緒論：寫作既是個人情感的抒發(fā)，也是對學術真理的探索，歡迎閱讀由發(fā)表云整理的11篇降低審計風險的方法范文，希望它們能為您的寫作提供參考和啟發(fā)。

篇（1）

隨著經(jīng)濟活動的不斷變化而不斷發(fā)展，審計所承擔的責任也就越大，審計難度就越高，審計風險也就隨之增大。很多知名企業(yè)被發(fā)現(xiàn)賬務數(shù)據(jù)造假嚴重，損失慘重甚至破產(chǎn)，投資人更是血本無歸。有審計就有審計風險，那么如何規(guī)避審計風險也就成為一直以來人們不斷探討的問題。

審計風險簡單來說是指被審計單位財務報表存在重大錯報或者漏報，而審計人員審計后發(fā)表不恰當審計意見的可能性。由于經(jīng)濟的快速發(fā)展，市場經(jīng)營風險的加劇，法律法規(guī)制度的不確定和不完善，審計風險問題日益突出。我們知道，無論如何，審計風險也不可能降至為零。社會公眾由于企業(yè)財務舞弊造成損失時，往往會期望從會計師事務所取得利益補償。因此提高會計師事務所的風險意識，不僅是關系到會計師事務所在業(yè)內(nèi)的生存，更關系到審計界的發(fā)展乃至社會主義市場經(jīng)濟可持續(xù)性運行的重要大事，可見對審計風險的分析以及防范是很有意義的。

審計風險的特征主要表現(xiàn)為： 一是審計風險的客觀性。 人們只能熟悉和控制審計風險，只能在有限的空間和時間內(nèi)改變風險存在和發(fā)生的條件，降低其發(fā)生的頻率和減少損失的程度，而不能，也不可能完全消除風險。 二是審計風險的普遍性。雖然審計風險通過最后的審計結(jié)論與預期的偏差表現(xiàn)出來，但這種偏差是由多方面的因素引起的，審計活動的每一個環(huán)節(jié)都可能導致風險因素的產(chǎn)生。 三是審計風險的潛在性 。審計責任的存在是形成審計風險的一個基本因素，假如審計人員在執(zhí)業(yè)上不受任何約束，對自己的工作結(jié)果不承擔任何責任，就不會形成審計風險，這就決定審計風險在一定時期里具有潛在性。 四是審計風險的偶然性。由于某些客觀原因，或?qū)徲嬋藛T并未意識到的主觀原因造成的。即并非審計人員故意所為，審計人員在無意中接受了審計風險，又在無意中承擔了審計風險帶來的嚴重后果。 五是審計風險的可控性 。所謂可控性雖然是客觀存在的，但是審計人員可以采取有效的審計方法，通過審計程序去抑制、降低或控制審計風險。

一、了解審計風險的構(gòu)成要素

審計風險的構(gòu)成是指審計風險的組成部分。產(chǎn)生審計風險的因素是多樣化的，不同的人不同的組織站在不同的角度，對審計風險的構(gòu)成的看法也不太一樣，但目前來說，我國審計界普遍采用的審計風險模型是：審計風險=固有風險×控制風險×檢查風險。

總的來說，審計風險各要素相互獨立，固有風險并不影響控制風險，固有風險和控制風險又獨立于檢查風險。審計風險各要素都不會等于零。在一般情況下，對于一個特有的審計項目，注冊會計師先考慮固有風險，其次是控制風險，最后根據(jù)固有風險和控制風險來考慮檢查風險。

那么審計風險在具體工作中應該如何防范呢？又有那些措施可以有效控制審計風險？

二、防范和控制審計風險的措施

（一）審計人員要提高執(zhí)業(yè)水平和道德意識

審計是一項技術性很強的職業(yè)活動，審計人員的職業(yè)水平對審計質(zhì)量起著關鍵作用。審計人員只有不斷地提高自身素質(zhì)，要建立健全科學、規(guī)范、系統(tǒng)的審計工作制度，以確保審計工作質(zhì)量；增強審計工作人員的政治素質(zhì)和業(yè)務素質(zhì)，提高審計人員的職業(yè)道德水平；強化業(yè)務培訓，不斷學習和掌握運用新知識、新技能和新法規(guī)，才能滿足客戶的需求，保證執(zhí)業(yè)的質(zhì)量，降低審計風險全面普及后續(xù)教育；嚴格遵守《注冊會計師法》和《獨立審計基本準則》及獨立審計具體準則與獨立審計實務公告，依法審計；嚴格按照《中國注冊會計師職業(yè)道德準則》的要求執(zhí)業(yè)，遵守獨立、客觀、公正的原則，認真履行自己的職責；做好審計計劃，尤其是審計風險的分析工作；有效運用審計抽樣方法，重視審計取證工作；謹慎選擇被審計單位，并與被審計單位簽訂業(yè)務約定書；提取風險基金或購買責任保險；聘請熟悉注冊會計師法律責任的律師。此外，從事務所和注冊會計師的角度來看，除了提高執(zhí)業(yè)水平之外，更重要的是職業(yè)道德意識。審計人員嚴格遵守《注冊會計師法》和《獨立審計基本準則》及獨立審計具體準則與獨立審計實務公告，依法審計；嚴格按照《中國注冊會計師職業(yè)道德準則》的要求執(zhí)業(yè)，遵守獨立、客觀、公正的原則，認真履行自己的職責；做好審計計劃，尤其是審計風險的分析工作；有效運用審計抽樣方法，重視審計取證工作。職業(yè)道德準則是注冊會計師在審計工作中判斷是非對錯的準繩，同樣也是審計人員在審計業(yè)務中必須遵守的規(guī)范。謹慎選擇被審計單位，并與被審計單位簽訂業(yè)務約定書； 簽訂業(yè)務約定書，取得管理當局說明書以明確劃分審計責任和被審計單位的責任，明確審計范圍，預防審計風險，一旦審計風險成為現(xiàn)實，也可減少審計賠償損失。 還可以提取風險基金或購買責任保險；聘請熟悉注冊會計師法律責任的律師。

篇（2）

關鍵詞：審計風險；成因；識別；控制。

Key words:auditing risk；reason；identify；control.

0引言。

隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展，曾經(jīng)被西方國家廣泛關注的審計風險問題，已經(jīng)提上了我國的議程，審計風險問題越來越受到大家的關注，審計問題如果做不好，很容易導致巨大的經(jīng)濟損失，審計人員也要承擔相應的法律責任。隨著大家法律意識的增強，越來越多的人也開始關注審計問題，審計風險往往導致審計失敗，而審計失敗又會帶來不利結(jié)果，為了從根本上杜絕這一問題，我們應對審計風險的成因做出客觀的分析，科學合理地解決這一問題。

1審計風險控制的意義。

審計風險存在普遍性：審計風險可謂是無處不在，它存在于審計過程的每一個步驟，任何一個環(huán)節(jié)工作的失誤都可以引起審計風險，例如美國一公司欺騙會計事務所10年，其方法是在中午吃飯時將審計人員領到很遠的地方，然后派人偷看審計計劃、審計底稿，下午準備審計所需要的資料都將要審計的問題給回避了。盤存實物吃午飯時要加封條，防止被審單位弄虛作假。審計糧食系統(tǒng)時在檢查糧庫過程中，糧庫虧空是在審計人員玩耍時無意中發(fā)現(xiàn)糧庫內(nèi)部是空的，由此牽連出一系列的案件。

2審計風險的成因。

2.1審計風險的概述內(nèi)部審計風險是指單位內(nèi)部審計機構(gòu)和人員對單位的經(jīng)濟活動、財務報告、專項經(jīng)濟等業(yè)務審計后，對存在的一些重大問題未能及時發(fā)現(xiàn)，審計報告結(jié)論不當或不全面而導致存在的審計風險。

2.2形成審計風險的主要原因。

2.2.1內(nèi)部審計傳統(tǒng)工作形式的影響傳統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部審計職能往往僅僅定位于查錯和發(fā)現(xiàn)問題方面，內(nèi)審方法的工作形式仍以財務賬項基礎審計方法為主，主要審計目的是“查錯防弊”，主要是既成事實的事后審計，缺失了在經(jīng)營過程方面的事前、事中審計，很難避免經(jīng)營風險和舞弊漏洞所造成的損失。在當前經(jīng)濟高速發(fā)展，信息經(jīng)濟的環(huán)境下，內(nèi)部審計的工作目標、控制風險、控制程序等均隨外部環(huán)境發(fā)生了重大改變，企業(yè)的經(jīng)營管理活動也發(fā)生了巨大的變化，各種業(yè)務趨于隱性化和數(shù)字化，導致舞弊行為更易發(fā)生；傳統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部審計職能的單一性、滯后性影響了工作創(chuàng)新的積極性，內(nèi)審人員風險觀念淡薄，特別是經(jīng)營方面過程控制的審計風險控制因素考慮較少，審計職能單一，審計技術落后，不能跟上形勢變化，極易形成審計風險。

2.2.2內(nèi)部審計機構(gòu)缺乏應有的相對獨立性內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部控制的重要手段，它在加強組織內(nèi)部控制、防范經(jīng)營風險、防止重大舞弊、提高企業(yè)效益、實現(xiàn)企業(yè)的共同目標等方面，具有外部審計不可替代的作用。但在現(xiàn)實企業(yè)運行管理中，內(nèi)部審計部門往往缺乏應有的獨立企業(yè)地位，僅作為企業(yè)擺設或應付上級檢查的部門，以致出現(xiàn)內(nèi)部人控制的現(xiàn)實非常普及，不能確保審計范圍的廣泛性，審計行為受到限制，即使提出了審計意見或?qū)徲嫑Q定也難以得到落實，以及審計建議的適當采納。在內(nèi)部審計過程中，許多審計事項不可避免地涉及企業(yè)管理者和決策者，也有可能會引起這部分掌握企業(yè)實權人的抵觸情緒，在這種環(huán)境下，內(nèi)部審計很難站在客觀、公允的立場上對企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營管理做出客觀、公正的評價，甚至出具虛假審計報告，從而帶來巨大審計風險的隱患，這無疑會給企業(yè)的財務和經(jīng)營帶來損失。

2.2.3內(nèi)部審計人員業(yè)務素質(zhì)的影響傳統(tǒng)審計基本是以財務審計為主，而對單位的經(jīng)營管理、工程預決算、經(jīng)濟法律等方面的綜合性管理知識缺乏必要的了解和鉆研，特別是在當今互聯(lián)網(wǎng)絡經(jīng)濟盛行，電子信息經(jīng)濟的應用技術對審計人員的工作業(yè)務能力也是一個巨大的挑戰(zhàn)，在現(xiàn)代企業(yè)制度下，如果內(nèi)部審計人員的業(yè)務素質(zhì)和知識結(jié)構(gòu)單一，往往面臨來自審計人員自身的職業(yè)判斷水平低下的審計風險。

2.2.4審計工作缺乏必要的質(zhì)量控制措施許多企業(yè)由于沒有制定內(nèi)部審計的質(zhì)量控制制度，審計質(zhì)量的好壞無從考核，缺少與之配套的獎懲和激勵機制制度，內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計人員的工作熱情和積極性往往不高，不能主動參與到企業(yè)的管理過程中，對審計任務敷衍了事，審計報告不嚴謹，對審計發(fā)現(xiàn)的問題僅在報告中進行表象描述，而沒有進一步提升存在問題的實質(zhì)，輕易得出結(jié)論。由于沒有制定審計人員應承擔與檢查、評價和建議相關的審計風險責任制度，缺乏必要的質(zhì)量控制措施，內(nèi)部審計人員并沒有真正樹立起必要的審計風險意識。

3審計風險的識別審計風險識別是指審計業(yè)務面臨和潛在的風險加以判斷、歸類和對風險性質(zhì)進行簽定的過程。一般來說，對于常見的和歷史上發(fā)生的審計風險，審計人員憑借過去的經(jīng)驗和簡單的風險知識便可識別。

①避開詳細的程序式的檢查，而把審計判斷集中于披露問題和會計政策選擇的連續(xù)性。

②費用破產(chǎn)或兼并預測模型來預測高風險的業(yè)務。

③避開高風險的行業(yè)，或?qū)Ω唢L險行業(yè)提高審計費用。

④堅持穩(wěn)健主義。

4審計風險的防范。

4.1社會環(huán)境方面。

4.1.1分清被審單位的會計責任與注冊會計師的法律責任。

4.1.2確保會計資料的可信度。在資料的安全性方面我們要做好充分的準備工作，確保提供給會計的資料都是真實有效的，使注冊會計師能夠在一種真實的環(huán)境中進行審計工作，這也是降低審計風險的首要前提，它對提高審計報告質(zhì)量具有積極的意義。

另外，企業(yè)內(nèi)部應建立健全企業(yè)管理制度，實行崗位分工，將具體責任細分到個人，使每個人的職位不相容，提高工作和辦事的效率；實行崗位輪換制度，實行各崗位之間的互相監(jiān)督的職能，發(fā)揮互相監(jiān)管的作用，可以在一定程度上避免舞弊行為的發(fā)生，為注冊會計師審計提供一個公正、合理的工作環(huán)境，以保證降低審計工作的風險。

4.1.3最大限度地保持注冊會計師的超然獨立。

4.2會計事務所方面。

4.2.1引入風險管理模式事前審計風險的評估。為保證審計工作的效率和效果，審計人員在執(zhí)行審計業(yè)務中，應對客戶所面臨的以及潛在的風險進行分析、判斷、評估，并以此為出發(fā)點，制定審計策略和與企業(yè)狀況相適應的審計計劃，使審計風險控制在可接受的范圍內(nèi)。

事中審計風險的控制。主要指選擇減輕風險的技術和方法，建立減輕風險的程序以規(guī)避風險、降低風險、轉(zhuǎn)移風險。

事后審計風險的評價。即對上述所做工作的有效性進行分析、檢查、修正和評估，以最大限度降低審計風險。

4.2.2建立良好的內(nèi)部運行機制，完善內(nèi)部質(zhì)量控制制度。

4.2.3強化審計過程的督導。

4.2.4建立保障制度，增強會計師事務所和注冊會計師的風險承受能力。

5審計風險具體控制措施。

5.1提高審計人員素質(zhì)審計人員是審計的主體，其素質(zhì)的高低與審計風險的大小直接相關。因此，提高審計人員的政治、業(yè)務素質(zhì)是防范審計風險的有效途徑。審計人員應該具有良好的職業(yè)道德和社會責任感，在審計活動中始終保持獨立性，規(guī)范自身行為，嚴格履行職責和權力；審計人員還應及時了解國家政策法規(guī)，避免對現(xiàn)行政策不理解而作出不適當審計結(jié)論，構(gòu)成審計風險；在業(yè)務素質(zhì)方面，審計人員需要不斷提高對會計、審計等專業(yè)理論水平，熟悉貫徹新會計準則、審計準則；同時，審計人員還應該定期接受職業(yè)培訓和繼續(xù)教育，從自身素質(zhì)的提高上來防范審計風險。

5.2加強內(nèi)部控制測評由于審計客體中內(nèi)部控制制度存在缺陷，審計人員對企業(yè)內(nèi)部控制制度可信賴度把握不準就會產(chǎn)生審計風險。因此，審計人員在審計過程中應該加強內(nèi)部控制的測試和評價工作，以檢測制度的嚴密性和有效性。

審計人員應該加強對被審單位的內(nèi)部控制建設情況了解，對企業(yè)內(nèi)部控制制度的健全性、有效性和功能性進行評測，通過這三個環(huán)節(jié)的測評，可以發(fā)現(xiàn)和確定內(nèi)部控制的優(yōu)劣，為有效地控制審計風險創(chuàng)造條件。

5.3運用科學有效的審計方法目前，大部分會計師事務所采用的審計方法離有效控制審計風險還有相當?shù)木嚯x，所以審計人員要根據(jù)經(jīng)濟環(huán)境發(fā)展要求掌握先進的審計技術與審計方法。風險導向?qū)徲嫹椒ň褪且环N，因此會計師事務所和注冊會計師必須致力于這種新的審計方法的研究、學習、培訓，爭取盡快掌握和運用這種有效降低審計風險的新審計方法。

由于任何一種審計方法的運用都不可能保證審計信息絕對準確無誤。因此，在審計活動中應該交叉使用各種審計方法，降低因?qū)徲嫹椒ǖ倪x擇單一而誘發(fā)的審計風險。交叉使用審計方法所獲取的審計證據(jù)無論從數(shù)量上還是質(zhì)量上都顯得更充分，從對審計風險的控制來看，交叉使用多種審計方法無疑有利于降低審計風險。

5.4健全各項法律制度，完善審計準則法律法規(guī)、審計準則是審計人員判斷是非的標準和適度。法律法律的健全程度直接影響審計風險的大小。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，舊的法律法規(guī)、審計準則已經(jīng)不能符合時代的要求，為了避免審計風險，應盡快制定出臺《審計法》、《審計準則》，并健全與之相配套的其他方面的法律條文，填補某些領域法律、準則方面的空白。與此同時，審計人員應盡快熟悉運用新的審計準則，以減少審計風險。

5.5提高審計監(jiān)督對審計環(huán)境的適應性審計人員應該了解被審單位的審計環(huán)境，提高審計對環(huán)境的適應性，即不斷地研究新情況、新問題，并采取相應的對策，提高審計對所監(jiān)督的內(nèi)容間接反映的準確程度。總之，審計人員只有提高自身對審計環(huán)境的適應性，才能降低因此誘發(fā)的審計風險。

6結(jié)語。

在當前經(jīng)濟高速發(fā)展，信息經(jīng)濟的環(huán)境下，企業(yè)的經(jīng)營管理活動也發(fā)生了巨大的變化，內(nèi)部審計的工作挑戰(zhàn)和困難在加大，重視內(nèi)部審計的風險防范和應對措施，與時俱進適應新形勢變化，內(nèi)部審計工作大有可為，必將為企業(yè)實現(xiàn)管理現(xiàn)代化、科學化，提高經(jīng)營效益和管理水平發(fā)揮其應有的作用。

篇（3）

一、審計風險的概述

對審計風險的正確認識是有效地防范化解審計風險的前提。

1.審計風險的概念

審計風險主要包括狹義和廣義兩層含義。狹義的審計風險包括誤拒風險和誤受風險。誤拒風險很少發(fā)生,在實務中一般不予考慮。誤受風險在審計實務中,審計人員特別注重對誤受風險的控制。廣義的審計風險不僅包括狹義的審計風險,而且還包括經(jīng)營風險。它是由于第三者的控告而承擔的風險。

2.審計風險的含義及其特征

(1)審計風險的客觀性。通過審計風險的研究,人們只能熟悉和控制審計風險,只能在有限的空間和時間內(nèi)改變風險存在和發(fā)生的條件,降低其發(fā)生的頻率和減少損失的程度,而不能,也不可能完全消除風險。

(2)審計風險的普遍性。審計風險通過最后的審計結(jié)論與預期的偏差表現(xiàn)出來,但這種偏差是由多方面的因素引起的,審計活動的每一個環(huán)節(jié)都可能導致風險因素的產(chǎn)生。

(3)審計風險的潛在性。 審計責任的存在是形成審計風險的一個基本因素,假如審計人員對自己的工作結(jié)果不承擔任何責任,就不會形成審計風險,這就決定審計風險在一定時期里具有潛在性。

(4)審計風險的偶然性。審計風險是由于某些客觀原因,即并非審計人員故意所為,審計人員在無意中接受了審計風險,又在無意中承擔了審計風險帶來的嚴重后果。

(5)審計風險的可控性。 審計風險雖然是客觀存在的,但是審計人員可通過有效的審計程序去抑制、降低或控制審計風險。

3.審計風險形的成因分析

審計風險的形成主要體現(xiàn)在以下三個方面。

(1)審計風險產(chǎn)生的主觀原因。因?qū)徲嬋藛T自身素質(zhì)差產(chǎn)生審計風險。審計人員是審計實施的主體,其素質(zhì)高低在很大程度上左右了審計風險的發(fā)生。

(2)審計風險產(chǎn)生的客觀原因。①因?qū)徲嫵绦颉⒎椒ā⒆C據(jù)等不適當產(chǎn)生審計風險。一是由于審計操作不規(guī)范,增加了審計失誤率。二是審計方法和范圍的選擇不當。三是設計取證可靠性不強。②因?qū)徲嬛黧w、審計手段不足所導致的“審計風險”。在審計中,如果審計范圍受到限制,審計人員將無法取得充分有效的審計證據(jù),有些問題無法取證,未能查深查透,產(chǎn)生審計不到位的風險。

(3)審計風險產(chǎn)生的環(huán)境原因。行業(yè)監(jiān)督形式重于實質(zhì)。審計最大的特色在于獨立。獨立不僅是審計行業(yè)的靈魂, 也是其社會職能和經(jīng)濟職能的體現(xiàn)。事實上,在激烈的市場競爭環(huán)境下, 審計人員很可能為了經(jīng)濟利益而遷就于被審計單位, 進而犧牲社會職能, 同時產(chǎn)生審計風險。

二、審計風險的防范與控制

1.牢固樹立審計風險意識。各級審計機關和廣大審計人員既要提高審計風險重要性的認識,又要不斷提高審計工作質(zhì)量,強化審計風險意識,把防范和控制審計風險作為審計機關的意見大事抓緊抓牢。

2.提高審計人員素質(zhì)。審計人員應該具有良好的職業(yè)道德和社會責任感,注重自身修養(yǎng),廉潔自律、客觀公正、秉公執(zhí)法,嚴格履行職責和權利,保持高度的職業(yè)謹慎性。審計人員還應及時學習國家政策法規(guī)和專業(yè)理論,嚴格按法律和審計程序辦事,避免對現(xiàn)行政策不理解而做出不適當?shù)膶徲嫿Y(jié)論,構(gòu)成審計風險。同時,審計人員還應定期接受職業(yè)培訓和繼續(xù)教育,以提高自身素質(zhì)來防范審計風險。

3.規(guī)范審計人員的審計行為。一是嚴格執(zhí)行審計程度是防范審計風險的基本要求。二是認真實施審計是減少審計風險的重要環(huán)節(jié)。三是堅持依法審計原則是降低審計風險的關鍵。因此,要加強內(nèi)部管理控制,如建立健全是審計回避制度、審計人員質(zhì)量考核制度、審計人員廉潔自律規(guī)定等,對審計人員在執(zhí)行審計工作程度、職業(yè)道德等方面形成有力的控制和約束。四是提高審計質(zhì)量是降低審計風險的保證。

4.建立有效的事前評估、事中控制、事后評價的風險管理系統(tǒng)。事前風險評估就是要求審計人員在執(zhí)行審計業(yè)務中。應對被審計單位所面臨的以及潛在的風險進行分析、判斷、評估;并以此為出發(fā)點制定審計策略和與企業(yè)相適應的審計計劃,把審計風險控制在可接受的范圍。事中風險的控制,主要指選擇減輕風險的技術和方法,建立減輕風險的程序以規(guī)避、降低、轉(zhuǎn)移審計風險。事后審計風險的評價主要是指對上述審計人員所工作的有效性進行分析、檢查、修正和評估,已達到最大限度的降低審計風險,并為以后的審計工作提供經(jīng)驗和教訓。

5.建立有效的內(nèi)部運行機制,完善內(nèi)部質(zhì)量控制制度。即要強化審計人員的責任意識,有效規(guī)避審計風險。在新的形勢下,審計部門及審計人員必須在獨立、客觀、公正、廉潔、保密的原則下建立自律性和運行機制,同時還應建立自己的質(zhì)量控制制度,規(guī)范審計工作底稿,認真至此那個“三級復核”制度,加強執(zhí)行規(guī)范化、標準化建設等。

6.創(chuàng)造良好的社會環(huán)境、良好的執(zhí)行環(huán)境是審計部門和審計人員賴以生存發(fā)展的客觀條件。新《會計法》的頒布實施使單位負責人成為承擔會計責任的主體,再加上其他相關規(guī)定加大了遏制會計造假的力度,從而為審計部門及審計人員開展審計工作創(chuàng)造良好、寬松的社會環(huán)境。

總之,隨著《行政訴訟法》,《行政復議法》等法律法規(guī)的相繼出臺,人們運用法律保護自身合法權益的觀念增強,審計監(jiān)督經(jīng)濟、社會監(jiān)督審計的局面也逐漸形成。作為審計人員必須牢固樹立審計風險意識,盡管規(guī)范審計行為,努力提高審計質(zhì)量,這樣才能真正達到防范審計風險的目的。

參考文獻:

[1] 陳 杰:論審計風險的形成與控制[J] .2009.11(總245)

[2] 陶絞如 寧曉青:論審計風險及其規(guī)避[J].湖南審計

[3] 丁 瑩 曾淑群:現(xiàn)代審計與會計[J].2009.10(總248)

篇（4）

隨著經(jīng)濟全球化進程的加快，企業(yè)面臨的經(jīng)營環(huán)境不斷的變化以及我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，審計風險也越來越被我國所關注。隨著人們利益的保護主義的興起，人們對審計結(jié)果產(chǎn)生了很強的依賴。而審計如果出了問題，往往容易成為被審計單位投訴的對象。使審計人員不僅可能承擔經(jīng)濟損失，還有可能承擔法律責任。為了規(guī)避這種審計風險，需要對形成審計風險的原因進行分析。

一、審計風險的成因

（一）審計機構(gòu)自身的因素

在對同一被審計單位進行業(yè)務審計時，不同的審計人員能力和素質(zhì)有高有低，而且其職業(yè)道德也存在差異。所選擇的審計方法不規(guī)范，存在主觀判斷。在對被審計單位進行業(yè)務取證上，不同的審計人員所選用的證據(jù)也不相同，種種因素使審計行為沒有一個標準，必然會導致審計行為和審計結(jié)論的偏差。

（二）被審計單位制度的因素

審計人員在對企業(yè)進行審計時，沒有覺察到被審計單位因制度不完善會造成什么樣的風險。而審計人員在覺察到被審計單位存在著不合理現(xiàn)象時，其所提出的意見也不一定能夠讓被審計單位接受，或者其意見無法得到被審計單位的真正實施。所以說，審計風險的高低與被審計單位審計意識的強弱有關。

（三）經(jīng)濟環(huán)境因素

在市場經(jīng)濟中，被審計單位的經(jīng)濟行為不是固定的。通常存在著改組、合并、債務重組等各種行為，使審計人員在取證時往往存在取證不全、取證困難現(xiàn)象，所得出的結(jié)論不能全面反映和評價被審計單位的情況，審計風險由此加大。

（四）法律環(huán)境因素

我國的《審計法》等明確規(guī)定了審計人員所需要承擔的失職后果。作為審計人員進行審計工作的依據(jù)，法律法規(guī)的不健全會讓審計人員在選擇審計標準上沒有一個統(tǒng)一的標準，也會使審計風險增加。

（五）審計方法因素

目前我國使用的審計方法相對落后，審計人員存在著主觀判斷、憑經(jīng)驗辦事等現(xiàn)象，在選擇審計方法上沒有進行科學的論證，所出具的審計報告也不夠明確。

二、避免審計風險

（一）社會環(huán)境方面

在審計過程中，注冊會計師和被審計單位承擔著各自的責任，首先要在程序上將這兩種責任區(qū)分開來。審計所依據(jù)的是被審計單位所提供的會計資料。會計資料是否真實完整，直接影響到審計結(jié)論。因此在審計前應做好會計資料搜集整理和保管工作，讓注冊會計師所運用的會計資料真實、完整。這不僅可以降低審計風險，同時也可以提高審計報告的質(zhì)量。

對于被審計單位來說，在內(nèi)部建立健全管理制度可以使審計風險得到降低。因此，有必要在崗位分工上明確各責任人的責任。同時，為防止發(fā)生舞弊行為，可以定期地對各崗位進行輪換，使各崗位之間互相監(jiān)督和監(jiān)管，為審計工作創(chuàng)造一個良好的前期環(huán)境。

為確保審計報告公正、合理，注冊會計師需要保持獨立，不受任何外來因素的不良干擾。

（二）會計事務所方面

會計事務所在接到業(yè)務時，應首先對該業(yè)務所存在的各種審計風險進行事前評估。以確保審計工作的效果。審計人員在對各種風險進行評估后，再制定出相應的審計策略和審計計劃。如果事前評估的風險不在會計事務所的接受范圍之內(nèi)，應該拒絕該業(yè)務。

在審計過程中，審計人員應利用自己的專業(yè)技術和知識，選擇合適的審計方法以減輕、規(guī)避或者轉(zhuǎn)移審計風險。為使審計風險最大限度地得到降低，還需要對所做的工作進行檢查和修正，確保審計工作有效的開展。會計事務所內(nèi)部應建立有效、高效的運行機制，完善內(nèi)部管理制度。在審計過程中，加強監(jiān)督和引導。同時會計事務所和執(zhí)業(yè)人員是一個高風險的行業(yè)，因此需要建立一套保障制度以增強風險承受能力。

三、審計風險具體控制措施

（一）首先要提高會計事務所審計人員的素質(zhì)

審計的執(zhí)行者是審計人員，審計風險的大小與審計工作人員素質(zhì)的高低有直接的關系。因此，防范審計風險首先必須要提高審計人員的綜合素質(zhì)，包括職業(yè)道德和業(yè)務水平。審計人員在審計過程中，需要保持嚴格的獨立性，對自身的行為要加以自律和規(guī)范，不受外來不良因素的干擾。對國家現(xiàn)行的法律法規(guī)，審計人員應予以及時了解，確保在政策理解上不出現(xiàn)差錯，保證審計結(jié)論的合理、適當。在個人業(yè)務素質(zhì)上，審計人員應該不斷地接受教育和培訓，以更新和提高會計方面和審計方面的專業(yè)水平。熟悉會計、審計方面相應的法律法規(guī)和準則，并在審計過程中規(guī)范操作，以防范審計風險。審計人員對審計環(huán)境的適應性也必須提高，杜絕由于自身因素誘發(fā)的審計風險。

（二）加強對被審計單位的測評

審計風險形成的一個原因就是被審計單位內(nèi)部存在著制度上的缺陷。審計人員對被審計內(nèi)部制度的缺陷必須予以正確把握，否則就會產(chǎn)生不可知的審計風險。因此，要加強對被審計單位制度的測試和評價，對被審計單位的內(nèi)部管控情況進行了解，通過對其制度的健全、有效和功能性作出測評，為審計風險的控制和規(guī)避提供有利的條件。

（三）正確運用審計方法

目前，國外所使用的審計方法都是利用風險導向。而在我國國內(nèi)所采取的方法相對落后，不能有效地對審計風險進行控制。所以，會計事務所的審計人員必須學習和掌握先進的審計方法和審計技術，并運用這些方法和技術降低審計風險。

審計信息的準確，并不是由任何一種審計方法的運用就能夠保證的。在實際審計活動中，應綜合運用各種審計方法。這樣做的好處是，使獲得的審計證據(jù)比選擇單一的審計方法更充分，提高審計報告的準確性，從而降低了審計風險。

（四）健全和完善各項法律制度、審計準則

審計風險的大小與法律法規(guī)是否健全完善有很大的關系。應制定適合時代的新準則、新法規(guī)來減少審計風險。

四、結(jié)語

目前，我國審計工作的風險問題已經(jīng)造成相當不好的影響，需要在查找其原因的基礎，采取對應的措施加以改進。本文的分析研究對于審計風險的避免和控制具有一定的借鑒意義。

參考文獻

篇（5）

1審計風險的概念及特征

隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展和審計環(huán)境的復雜化，審計工作面臨著許多新的挑戰(zhàn)，其中審計風險就是難以回避的一種。關于審計風險，國際審計準則第25號《重要性和審計風險》、美國《審計準則說明》、我國《獨立審計具體準則第9號————內(nèi)部控制與審計風險》等，雖都對審計風險作出了權威性的解釋，但到目前仍無一個完整的定義，學術界也未達成共識。不過根據(jù)形成審計風險的原因，其內(nèi)涵主要包括以下幾個方面:(1)審計單位(審計主體)或?qū)徲嬋藛T在審計工作中發(fā)表了不恰當?shù)膶徲嬕庖娀蚪Y(jié)論。主要表現(xiàn)在被審計單位在財政、財務收支中存在舞弊嫌疑，審計人員在沒有了解清楚的情況下作出了不恰當?shù)膶徲嬕庖娀蚪Y(jié)論。(2)不恰當?shù)膶徲嬕庖娀蚪Y(jié)論，給被審計單位及其相關者造成一定的傷害或損失。(3)審計單位要承擔審計風險的責任。審計風險主要體現(xiàn)在無意識地發(fā)表錯誤審計結(jié)論的可能性及引發(fā)的風險，包括固有風險、控制風險、檢查風險及報告風險等。在實施審計的工作中，審計風險具有客觀性，審計人員只能最大限度地降低審計風險發(fā)生的頻率及可能造成的損失，卻不能完全消除審計風險的存在。而且審計風險普遍存在于審計活動的全過程，在準備階段、實施階段、撰寫審計報告階段都可能導致審計風險的發(fā)生，包括越權風險、程序風險、判斷風險及撰寫報告風險等，所以說審計風險還具有普遍性。另外，審計風險也具有可控性，在審計工作中發(fā)生的風險，雖然并非審計人員故意所為，但可以通過采取相應措施避免風險或控制風險。

2經(jīng)濟新常態(tài)下引起審計風險的原因及分析

2．1審計主體方面

(1)審計主體不能獨立進行審計工作引發(fā)的審計風險。在經(jīng)濟新常態(tài)下從實施審計工作情況來看，不管是國家審計、社會審計還是企業(yè)內(nèi)部審計，因政治體制原因和審計規(guī)章制度的限制，使審計單位(機構(gòu))的審計工作受到外部的阻力和壓力，難以獨立的開展審計工作，嚴重地影響了審計工作的時效性和權威性，從而引發(fā)審計風險。以企業(yè)內(nèi)部審計為例，企業(yè)內(nèi)部所設的審計部門，在日常審計工作中涉及到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的方方面面，并關系到企業(yè)的生存與發(fā)展。所以，如果不堅持審計原則而順應企業(yè)的任何生產(chǎn)經(jīng)營活動開展審計工作，就比較容易產(chǎn)生審計風險。另外，如果審計部門的審計制度不健全，也難以保證審計工作質(zhì)量，也難以從審計的角度保護企業(yè)的權利與義務，以及企業(yè)的合法權利，從而導致審計風險的發(fā)生。(2)審計人員綜合素質(zhì)低引發(fā)的審計風險。審計人員的業(yè)務能力、工作責任心和職業(yè)道德，直接關系到審計工作質(zhì)量。如果業(yè)務能力和工作責任心強、道德水準高，就能提高審計工作質(zhì)量。否則，就難以保證審計工作質(zhì)量，從而引發(fā)審計風險。目前，我國審計隊伍整體素質(zhì)偏低，知識結(jié)構(gòu)、年齡結(jié)構(gòu)等不夠合理，專業(yè)水平欠佳、審計技能滯后、工作經(jīng)驗不足等，都使審計人員難以滿足新形勢下審計工作內(nèi)容的深入和所面臨的復雜環(huán)境所提出的新要求，造成對審計工作的客觀把握能力偏低，導致審計風險尤其是檢查風險概率的提高。

2．2審計方法選擇方面

在實際的審計工作中，被審計單位的情況各不相同，審計目標也不盡相同，針對具體的審計對象和審計內(nèi)容要選擇適用的審計程序和方法進行分析與判斷，才能保證審計意見或結(jié)論的科學性和準確性。否則，就會對審計結(jié)果產(chǎn)生重要影響，造成不應有的審計風險。也就是說，面對被審計單位的審計任務和內(nèi)容，其審計方法的選擇正確與否是引發(fā)審計風險的關鍵。如果審計方法選擇不當，不但造成審計周期長，增加審計成本，而且還會發(fā)生主次不分的情況，造成錯誤的判斷，導致審計結(jié)論與實際不符，形成審計風險。另外，在實時審計中采用的抽樣方法也受審計人員業(yè)務水平、工作能力與經(jīng)驗的限制，如果出現(xiàn)遺漏，就不可避免地增加了審計的檢查風險。隨著計算機技術的普遍應用和被審計單位逐步實現(xiàn)電算化，對審計方法的選擇也提出了更高的要求。所以，針對被審計單位財務電算化的應用，需要采用新的技術和手段來降低審計中發(fā)生檢查風險的概率。

2．3審計客體方面

審計主體在實施具體的審計工作中，主要將被審計單位提供的會計資料作為審計對象和內(nèi)容。所以，審計工作質(zhì)量的高低是由所提供的會計資料質(zhì)量決定的，特別是所提供資料的符合性及真實性直接影響到審計工作質(zhì)量。如果被審計單位的會計工作比較規(guī)范，規(guī)章制度比較健全，會計人員對工作認真負責，會計資料達到存放標準，那么就為保證審計工作質(zhì)量奠定了基礎，就能在保證審計質(zhì)量的前提下避免存在的審計風險(固有風險)。相反，如果被審計單位為了謀求某種需要或達到某種目的，提供的是虛假的財務信息和會計資料，就會導致審計人員對審計結(jié)果作出錯誤的判斷，得出偏離事實的審計結(jié)論，從而引發(fā)審計風險。也就是說，所進行的審計流于形式，起不到應有的監(jiān)督作用。

2．4審計環(huán)境方面

(1)法律環(huán)境可引起的審計風險。在經(jīng)濟新常態(tài)下，開展審計工作的法律法規(guī)不夠健全或滯后，以及有的規(guī)定可操作性差，造成審計人員在開展審計工作中難以依據(jù)現(xiàn)有法律法規(guī)實事求是的開展審計工作，遇到事實而非的問題，只能根據(jù)自身業(yè)務水平和經(jīng)驗進行分析與判斷，這在一定程度上影響了審計結(jié)論的科學性及權威性，同時也增加了審計風險。另外，對在審計過程中發(fā)現(xiàn)的違法違紀行為的處理，以及審計人員在審計工作中的失職或違法違規(guī)行為的責任追究，有待進一步的落實和加強。(2)社會環(huán)境可引起的審計風險。目前，不少單位受社會大環(huán)境的影響，不重視有關審計制度的建立和完善，缺乏對審計工作的正確認識及所起的監(jiān)督和控制作用，難以積極而主動的配合審計工作，有的回避審計，有的甚至提供虛假的會計資料，由此導致審計風險的產(chǎn)生。(3)市場經(jīng)濟環(huán)境可引起的審計風險。隨著市場經(jīng)濟的多元化，被審計單位面臨的生產(chǎn)經(jīng)營活動日趨復雜，一些不確定性的生產(chǎn)經(jīng)營活動支出，也增加了審計工作的難度，并對審計工作提出了更高的要求。面對越來越復雜的市場經(jīng)濟環(huán)境、審計對象和審計內(nèi)容，審計人員僅憑被審計單位提供的會計資料，難以在有限的時間內(nèi)，對審計對象和審計內(nèi)容作出全面的評價，得出正確的審計結(jié)論，由此也增加了審計風險。

3控制審計風險的對策及措施

在經(jīng)濟新常態(tài)下，審計工作在維護財經(jīng)紀律和經(jīng)濟秩序，保障國民經(jīng)濟安全和促進經(jīng)濟發(fā)展等方面起到越來越重要的作用。為此，增強審計風險防范意識和控制審計風險發(fā)生的概率，已引起社會的高度關注。我國經(jīng)濟學家劉勁哲曾經(jīng)說過:隨著改革開放的不斷深入和經(jīng)濟社會的快速發(fā)展，審計面臨的領域在不斷拓寬，內(nèi)容在不斷加深，審計執(zhí)法難度也在不斷提高，審計面臨的風險性也更加突出了。為此，要在把握審計開展規(guī)律的基礎上，將審計風險的防控工作放在事關審計事業(yè)健康發(fā)展的高度，認真客觀地做好審計風險產(chǎn)生的原因分析，進而對癥下藥，積極主動采取有效措施加以防范和控制，提高審計風險的防控水平。(1)從多方面提高審計機構(gòu)的獨立性，包括改革我國當前的審計體制，如國家審計實行司法型審計機構(gòu)模式;企業(yè)內(nèi)部審計部門獨立開展企業(yè)的審計工作。從法律層面明確審計機構(gòu)的獨立性，并保證審計工作的順利開展。建立健全審計機構(gòu)開展審計工作質(zhì)量的內(nèi)控制度，實現(xiàn)審計工作的規(guī)范化、標準化和制度化。并通過審計復核制、質(zhì)量考評制等，提高審計工作的質(zhì)量水平，降低審計風險。(2)加強審計人員的道德修養(yǎng)，提高審計人員的政治素質(zhì)，以務實、負責、客觀、公正的態(tài)度開展審計工作。強化業(yè)務培訓，深刻認識現(xiàn)代信息技術條件下和日益復雜的市場環(huán)境發(fā)生審計風險的特點，提高判斷和分析能力及執(zhí)法水平。(3)針對要實施的審計對象和審計內(nèi)容，通過分析，對可能產(chǎn)生的審計風險進行評估，然后因地制宜的選擇適合的審計方法;通過審計抽樣，開展審計工作，避免審計方法不當造成的審計風險。為進一步提高審計質(zhì)量，可通過審計機構(gòu)之間的交流和合作，整合審計資源，保證審計工作的順利開展。(4)完善審計法律法規(guī)體系，對審計工作的權利和義務及應承擔的相應責任等作出明確規(guī)定，保障審計機構(gòu)的獨立性和審計工作的權威性。同時加強違紀違法行為的處罰力度，加大違紀違法行為的成本;完善責任追究制度，降低審計風險。(5)加大整改力度，督促被審計單位完善會計管理制度和內(nèi)部控制制度，實現(xiàn)財務工作的規(guī)范化管理，以此降低審計工作的固有風險和控制風險。(6)營造良好的社會環(huán)境，通過宣傳教育活動，提高人們對審計工作的認識，關注、重視和支持審計工作，以此防范和控制審計風險的發(fā)生。另外，完善審計結(jié)果公示制度，如實披露審計中發(fā)現(xiàn)的問題，在人們的監(jiān)督下改正不符合要求的做法，降低審計風險。

4結(jié)束語

開展審計工作的目的是為了維護社會主義市場經(jīng)濟秩序，保障國民經(jīng)濟持續(xù)快速健康協(xié)調(diào)發(fā)展。但隨著審計環(huán)境的日趨復雜化，審計工作面臨著許多新的挑戰(zhàn)，可能發(fā)生的審計風險就是其中的一種。本文在闡述審計風險的內(nèi)涵及特征的基礎上，就面對的幾種審計環(huán)境可能引起的審計風險原因進行了分析。通過分析和探討，提出了控制審計風險的對策和措施，以此提高審計風險的防控水平。

作者:張建和 單位:河南西平縣

參考文獻:

［1］王波．對提高審計質(zhì)量的幾點思考［J］．西部財會，2011(1):67－69．

［2］王凱．事業(yè)單位財務管理質(zhì)量體系建設研究［J］．淮北職業(yè)技術學院學報，2015(1):59－60．

篇（6）

      審計風險是審計活動有現(xiàn)象，是審計發(fā)展過程的產(chǎn)物。近幾年來， 審計風險日益突出。強化審計風險意識，有效規(guī)避和防范審計風險，提高審計質(zhì)量，已越來越受到各

方面人們的重視。本文將對審計風險的相關概念作簡要論述，并重點分析其成因，以及針對這些成因采取相應的防范建議。

一、 關于審計風險的概述

“審計風險”指審計組織或?qū)徲嬋藛T在審計的過程中，由于受到某些不確定因素的影響，而使審計結(jié)論與客觀事實發(fā)生背離；或者由于審計人員作出錯誤的審計評價和審計結(jié)

論，而受到有關關系人得指控，并遭受某種損失的可能性。因此，審計風險主要由兩方面構(gòu)成：一方面是錯誤，財政報表本身存在重大錯報和漏報的風險；另一方面是審計人員，

在審計后表示該報表并不存在重大錯報和漏報的風險。換而言之，審計風險是客觀和主觀兩方面問題的結(jié)合。

二、 審計風險的形成原因

1，經(jīng)濟生活對審計意見的依賴程度及其影響范圍的擴大

一方面，隨著審計范圍的擴大和審計力度加強，審計地位不斷的提高，審計監(jiān)督工作在社會上得影響不斷擴大，現(xiàn)代經(jīng)濟生活對審計意見依賴程度不斷的加大，依賴審計意見

的人不斷增多，因此審計機關及審計人員面臨的審計風險也將不斷的增大。

另一方面，由于市場經(jīng)濟成分多元化以及企業(yè)在市場競爭中的不穩(wěn)定性，審計人員難以全面地反映和評價企業(yè)情況，使其獲得的信息不真實，作出的審計結(jié)果不準確，從而引

起審計風險。

2，審計活動所處的不斷變化的法律環(huán)境

法律是審計工作的依據(jù)，如果法律體系不完備，審計人員就會失去統(tǒng)一的標準，增加風險的機會。目前我國正處于市場經(jīng)濟建立和發(fā)展階段，審計法規(guī)體系尚不夠健全，不能

適應社會經(jīng)濟的急劇變化。面對紛繁復雜的社會經(jīng)濟，現(xiàn)行法律不可能對審計活動過程中可能遇到的所有新情況、新問題全部規(guī)范到位。另外許多不確定因素和不規(guī)范的行為依然

存在，這就倍增了社會經(jīng)濟的復雜性，經(jīng)濟法律法規(guī)不可能涵蓋經(jīng)濟生活的全部，即使有所涵蓋，也有部分的法律法規(guī)存在技術性和可操作性不強的缺陷。

3，審計內(nèi)容的廣泛性和審計對象的復雜性

    審計范圍是一個逐漸擴大的過程。由早期的以處理現(xiàn)金的職員的誠實性為審計重點，擴大至今，遠遠超過了傳統(tǒng)的財務審計，不僅要研究和評價被審計單位內(nèi)部控制制度的健

全程度和運作效率，還要就企業(yè)在未來持續(xù)經(jīng)營能力作出報告。有關這方面信息的不確定性很大、風險也很高，審計人員要作出正確的審計的結(jié)論難度增加，風險在所難免。現(xiàn)代

市場經(jīng)濟不穩(wěn)定性增強，公司要想在激烈競爭的市場中謀生存圖發(fā)展，必須擴大經(jīng)營規(guī)模，進行復雜化的交易。我國的企業(yè)正處于不穩(wěn)定狀態(tài)之中，國民經(jīng)濟增長較快，關鍵領域

的改革有所突破，業(yè)務創(chuàng)新和業(yè)務復雜性也在隨著市場的不斷完善而增加，這將會導致會計的確認、計量、報告帶來困難，引起審計風險的產(chǎn)生。

三、 審計風險的防范建議

由上述可知， 審計風險的形成因素具有復雜多樣性， 因此對審計風險的防范也應是綜合和靈活的。根據(jù)上述審計風險的成因，本文提出下面幾點有效的防范審計風險的建議

：

     （一） 優(yōu)化審計環(huán)境，加強法制建設

在風云莫測的社會經(jīng)濟中，會計信息失真、內(nèi)部控制混亂會影響審計工作的正常開展，加大了審計風險。因此應該督促審計部門根據(jù)社會經(jīng)濟生活的變化加強法制建設，及時

修改和制定切合需求的審計法律法規(guī)，努力克服審計中無法可依或有法難依的問題，使審計工作逐步走向法制化、規(guī)范化；同時國家有關部門應采取有效措施，凈化社會法制環(huán)境

，規(guī)范市場主體的行為，保證審計工作質(zhì)量、減少差錯，達到防范審計風險的目的。

（二）建立良好的內(nèi)部運行機制，完善內(nèi)部質(zhì)量控制制度

建立良好的內(nèi)部運行機制，完善內(nèi)部質(zhì)量的控制制度，是減少舞弊、防范控制審計風險的有力保障。質(zhì)量控制是審計機構(gòu)內(nèi)部控制體系的重要組成部分，是事務所整個管理體

系中的核心。各審計機構(gòu)應該建立有效的內(nèi)部運行機制和控制制度，健全各項規(guī)章制度并嚴格執(zhí)行，不徇私情、秉公執(zhí)法。制定審計質(zhì)量考核辦法、減少或消除人員差錯，及時發(fā)

現(xiàn)和解決審計過程中出現(xiàn)的各種問題，保證審計質(zhì)量、降低審計風險。

（三）加強業(yè)務培訓，提高審計人員的風險意識和綜合素質(zhì)

審計是較高層次綜合性的經(jīng)濟監(jiān)督，防范審計風險的關鍵就是要提高審計工作質(zhì)量，而高質(zhì)量的審計來自高素質(zhì)的審計隊伍。因此，應該不斷加強審計人員的業(yè)務培訓教育，

提高綜合素質(zhì)，及時更新知識，提高審計人員的分析、判斷及預測經(jīng)濟活動的能力，造就一批同當前審計及工作相適應的具有較高思想素質(zhì)、業(yè)務技能和知識水平的審計工作人員

，提高審計工作質(zhì)量，控制審計風險。

正確認識審計風險是審計自身發(fā)展的要求，也是市場經(jīng)濟發(fā)展的需要。隨著人們對審計的期望不斷提高，審計人員的責任和風險也越來越大，審計部門將會更加關心如何采取

可行有效的審計方法和程序，在降低審計成本的同時高質(zhì)量完成審計任務，沖破傳統(tǒng)審計思想的束縛，從思想上、觀念上深刻的理解審計風險的內(nèi)涵，樹立風險意識，并在執(zhí)行審

計業(yè)務過程中，注重審計質(zhì)量，尋求積極有效的方法和措施，防范審計風險，有效地避免風險及其損失。

（四）采取有效的審計方法，降低審計風險

運用科學和規(guī)范的審計方法，以有限的審計資源擔當起社會人民所賦予審計的歷史使命，最大限度地提高審計效率，是降低審計風險的主要措施之一。審計工作越來越復雜多

樣，導致形成審計風險的因素也越來越多。許多具體實踐中的問題還有待于在實踐中探索應對解決的方法。但是，只要審計人員能夠真正轉(zhuǎn)變觀念，從思想上改變，切實按照審計

的思路組織審計工作，在審計實務中全面貫徹防范審計風險管理的觀念，謹慎的對待審計風險，合理地界定審計人員的責任，認真及時地加以防范管理，從而預防和減少審計風險

盡可能少的發(fā)生。

篇（7）

獨立審計，是由注冊會計師受托進行的有償審計活動，受托方對委托企業(yè)的經(jīng)營狀況、管理控制及相關財務信息等進行鑒別審核的特定活動。隨著市場經(jīng)濟的迅速發(fā)展，審計結(jié)果得到重視，因此獨立審計即承擔著重要的社會責任和有存在著極大的風險概率。根據(jù)財務報表審計總體目標新準則第1101號可知，獨立審計風險是指財務報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當審計意見的可能性。審計風險和審計結(jié)果的可靠性是相輔相成的，即有1％的審計風險就意味著審計結(jié)果有99％的可靠性。

1.2獨立審計風險來源

獨立審計風險的來源很多，可歸納為以下幾方面：（1）復雜的現(xiàn)代審計對象和審計內(nèi)容。生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模的擴大，財務信息系統(tǒng)的日益復雜使得審計范圍呈擴大的趨勢，審計風險也隨之增加。（2）被審計單位的經(jīng)營風險導致被審計單位為維護利益使審計風險升高。（3）考慮審計成本使審計結(jié)果必然帶有一定的偏差。（4）審計人員的經(jīng)驗、能力和責任心等人為因素。（5）網(wǎng)絡信息化環(huán)境下電子數(shù)據(jù)的復雜性對審計有一定的干擾。

1.3審計重要性

在實際審計過程中，很難確定重要性水平的高低，即使國際也沒有具體量化的統(tǒng)一標準。但選擇合適的重要性水平是衡量財務審計價值的首要任務，它與被審計單位經(jīng)營環(huán)境、企業(yè)性質(zhì)和審計風險的大小的密切相關。審計人員在進行審計之初，應該考慮其重要性和審計風險的關系。因為審計風險的高低取決于對審計重要性的判斷。重要性程度越低，審計風險就越高；反之亦然。

2、網(wǎng)絡信息化環(huán)境對獨立審計風險的影響

信息化環(huán)境對獨立審計的影響具體表現(xiàn)為：

2.1有利影響

（1）審計手段的革新，保證了詳細審計的順利實施，這比傳統(tǒng)的抽樣審計風險更低。（2）在網(wǎng)絡環(huán)境下，審計數(shù)據(jù)及相關資源的獲得更加便利，不但簡化了審計程序，提高了審計效率，也降低了因手工操作帶來的人為失誤，在某種程序上也降低了審計風險。（3）網(wǎng)絡環(huán)境不但為審計提供了方便的數(shù)據(jù)傳輸渠道，同時也起到了監(jiān)督作用，一定程度上保證了審計的獨立性及公正性。

2.2不利影響

篇（8）

審計行業(yè)是一個具有風險的職業(yè)，企業(yè)內(nèi)部審計風險是指內(nèi)部審計組織和人員，在實施內(nèi)部審計的過程中由于疏忽大意等非故意原因存在重大失誤，或漏報會計報表，或?qū)?jīng)營活動審計后發(fā)表不恰當?shù)膶徲嫿Y(jié)論，使得審計對象以及有關主體遭受損失，從而由審計主體承擔的奉獻。由于社會經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的不斷復雜，內(nèi)部審計也愈發(fā)重要和復雜化，內(nèi)部的審計風險增加，對企業(yè)內(nèi)部審計風險的控制的研究也就具有了很強的現(xiàn)實意義。

一、企業(yè)內(nèi)部審計風險的成因

審計風險的成因主要是因為審計組織或人員的判斷錯誤所致，該原因貫穿在審計活動的始終。企業(yè)內(nèi)部審計風險的形成的原因可以從主觀與客觀兩方面進行分析：

（一）企業(yè)內(nèi)部審計風險形成的客觀原因

（1）被審計單位內(nèi)部控制制度不健全。內(nèi)部控制制度健全與否是決定企業(yè)內(nèi)部審計風險高低的主要原因。企業(yè)內(nèi)部控制制度是企業(yè)內(nèi)部的一種監(jiān)督管理體制，有效的內(nèi)部控制制度不僅可以降低審計活動的成本，更為重要的是有效的內(nèi)部控制制度可以降低企業(yè)經(jīng)營活動的風險，可以說這就在一定程度上降低了由于審計意見不當帶來的內(nèi)部審計風險；若被審計單位內(nèi)部的控制制度不健全，有可能增加審計活動的成本，也會增加審計人員差錯和舞弊性，致使其難以發(fā)現(xiàn)審計中的問題從而引發(fā)審計風險。

（2）內(nèi)部審計機構(gòu)建立模式不合理。20世紀90年代以前，我國企業(yè)內(nèi)部的審計機構(gòu)大多是在政府的行政干預下建立的，帶有較強的強制性，企業(yè)內(nèi)部的審計活動開展效率并不高，由此引發(fā)審計風險。90年代后，企業(yè)內(nèi)部審計模式進行了變革，由董事會或監(jiān)事會對其進行領導，并對經(jīng)營者的經(jīng)營業(yè)績進行監(jiān)督。但審計組織的地位卻是與其他職能部門平行的，審計組織的獨立性與權威性難以得到體現(xiàn)，審計活動的開展也顯得力不從心，增加了內(nèi)部的審計風險的可能。

（3）審計對象日趨復雜。隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的不斷完善，一批又一批的企業(yè)進行了改建與重組，審計對象和審計內(nèi)容不斷復雜。隨著企業(yè)的不斷壯大，出現(xiàn)了經(jīng)營地點分散、管理層網(wǎng)絡化的現(xiàn)象，內(nèi)部審計工作由原先的單一企業(yè)單一地點的模式發(fā)展為多個關聯(lián)企業(yè)、多個相關地域的方式，加上諸如網(wǎng)絡交易等各種高科技手段在經(jīng)營活動中的運用，內(nèi)部審計工作的對象越來越復雜。審計對象的復雜化加大了審計工作的工作量，也對內(nèi)部審計理論和實踐工作造成了一定程度的沖擊，這無疑使內(nèi)部審計人員置于了變幻莫測的工作環(huán)境中，在無形之中加大了做出中立審計結(jié)論的難度，加大了內(nèi)部審計風險。此外，審計內(nèi)容的拓展也加大了內(nèi)部審計風險，內(nèi)部審計不只局限在了傳統(tǒng)的財務審計，對效益、管理、經(jīng)濟責任、經(jīng)營決策等方面的審計也被納入了審計人員的職責，這就對審計人員提出了更高的素質(zhì)與業(yè)務要求，增加了內(nèi)部審計的風險。

（二）內(nèi)部審計風險形成的主觀原因

（1）內(nèi)部人員選擇的審計程序和方法不當。現(xiàn)代企業(yè)跨行業(yè)、多地域經(jīng)營方式中產(chǎn)生的信息量巨大，是否采取了科學的內(nèi)部審計程序與方法、科學的程序與方法是否被貫徹適用直接影響著內(nèi)部審計活動的質(zhì)量。在信息時代經(jīng)濟中，采取抽樣伸進，以個別推斷總體的審計方法產(chǎn)生的結(jié)果極有可能與實際產(chǎn)生偏差，給企業(yè)帶來一定的內(nèi)部審計風險。此外，企業(yè)內(nèi)部審計的成本效益原則也會在一定程度上限制審計工作的質(zhì)量，增加內(nèi)部審計風險產(chǎn)生的可能。

（2）內(nèi)部審計獨立性不強。“獨立性是審計工作的靈魂”，若不能保證審計機構(gòu)和審計人員在組織上的獨立性、業(yè)務上的自主性與權威性，就不能保證內(nèi)部審計工作的質(zhì)量，規(guī)避風險的成效自然就不高。目前企業(yè)內(nèi)部的審計體制為雙層領導體制，這種體制使內(nèi)部審計在某些方面難以做到依法審計。此外，審計組織的形式也能體現(xiàn)出獨立性的強弱，有的企業(yè)將審計組織劃歸到財務部門之中，有的企業(yè)將審計部門與檢察部門合為一體，有的單位領導既負責領導財會工作，又負責審計工作，這些都極大地削弱了審計組織的獨立性。這些現(xiàn)象都使內(nèi)部審計組織難以站在客觀中立的立場上做出恰當?shù)膶徲嫿Y(jié)論，審計風險悄然增加。

（3）審計人員風險意識不強。許多企業(yè)中的審計人員存在風險意識不強的問題，這就導致他們在審計工作中發(fā)現(xiàn)的問題和疑點不能采取足夠謹慎的態(tài)度，不能完全遵守工作標準和職業(yè)道德的要求。缺乏風險意識，審計人員在主觀上就缺少了對問題與疑點調(diào)查的動力，容易產(chǎn)生錯誤的判斷，做出與事實不符的審計報告，增加了內(nèi)部審計的風險。

二、企業(yè)內(nèi)部審計風險的特征

（一）客觀性

企業(yè)內(nèi)部的審計風險是一種客觀存在的現(xiàn)象，普遍存在于一切審計活動之中。企業(yè)內(nèi)部審計組織可以評估和控制審計風險的水平，但不能完全消除伴隨經(jīng)營活動而產(chǎn)生的企業(yè)內(nèi)部審計風險。企業(yè)的根本目的在于盈利，審計活動也在成本效益原則下展開，由于該原則的限制、審計人員在程序和方法上的偏差、審計人員業(yè)務素質(zhì)差異、企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設等一系列因素下，企業(yè)內(nèi)部審計風險是固然存在的。

（二）可控性

雖然企業(yè)內(nèi)部審計風險是必然存在的，但面對該風險我們并不是無能為力的，企業(yè)內(nèi)部審計風險的高低是可以通過一些防范措施來進行控制的。可以通過對審計風險以及其產(chǎn)生的原因進入深入剖析，采取企業(yè)內(nèi)部制度結(jié)構(gòu)進行調(diào)整以及不斷改進審計發(fā)放等手段，將企業(yè)內(nèi)部審計風險降至最低，這也是本文所探討的意義以及重點所在。

（三）綜合性

企業(yè)內(nèi)部審計風險的綜合性是由內(nèi)部審計工作的持續(xù)性、審計范圍的廣泛性以及審計風險的隱蔽性和潛伏性所決定的。企業(yè)內(nèi)部的審計工作是貫穿在企業(yè)經(jīng)營活動整個過程之中的，內(nèi)部的審計意見對企業(yè)的經(jīng)營決策具有導向作用。企業(yè)內(nèi)部的審計風險并不會因為某個具體審計項目的結(jié)束而結(jié)束，而是會繼續(xù)伴隨在該項目影響下，企業(yè)做出決策產(chǎn)生的經(jīng)濟效益與射虎效益之中；企業(yè)內(nèi)部的審計也不僅局限在企業(yè)中被審計的部門或項目，還會牽連到與被審計部門或項目的關聯(lián)企業(yè)或其他經(jīng)濟活動，只要經(jīng)營活動繼續(xù)展開，內(nèi)部的審計風險就會繼續(xù)存在。

三、企業(yè)內(nèi)部審計風險的防范和控制

審計人員在實際審計工作中掌握了審計風險形成的原因，就要有意識地進行風險規(guī)避，提高審計工作的質(zhì)量。企業(yè)內(nèi)部審計風險的防范與控制可以從以下幾方面入手考慮：

（一）建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，健全法規(guī)體系

建立良好的企業(yè)內(nèi)部運行機制，完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，是方法內(nèi)部審計風險的有理保障。內(nèi)審機構(gòu)應當在充分了解與考慮業(yè)務規(guī)模、組織形式、分支機構(gòu)設置情況、成本效益原則以及審計人員素質(zhì)對風險控制和程序選擇帶來影響的基礎上，建立有效的內(nèi)部運行機制和內(nèi)部控制制度。如要嚴格審查審計工作底稿的分級復查制度，最大限度降低人為誤差，進而降低審計風險。此外，規(guī)范企業(yè)內(nèi)部審計工作所面臨的外部環(huán)境，也是降低審計風險的一個重要途徑。逐步完善我國關于審計工作的法律法規(guī)，不僅可以在宏觀上對審計工作給予一個規(guī)范性指導，更重要的是審計人員能有法可依。我國頒布了許多促進金融改革的措施，在一定程度上規(guī)范了市場行為，減少了市場經(jīng)濟中的不確定因素，增加了企業(yè)經(jīng)營活動的規(guī)范性，促進企業(yè)內(nèi)部審計工作的嚴肅開展，控制了內(nèi)部審計人員在過多主觀因素影響下的偏差行為，有利于降低內(nèi)部審計風險。

（二）加強內(nèi)部審計的獨立性

加強企業(yè)內(nèi)部審計工作的獨立性要從審計組織和審計人員兩方面入手。為了最大限度降低其他職能部門對審計部門的影響，建立獨立的審計機構(gòu)是減少其他部門干擾，加強審計工作獨立性的必要保障。企業(yè)可以建立由董事會或企業(yè)主要行政領導主管審計工作制度，從行政隸屬管理的改革中提升審計機構(gòu)的地位。審計人員要實行回避制度或崗位輪換等制度增加內(nèi)部審計人員的獨立性。只有內(nèi)部審計人員對審計項目或部門沒有利益關聯(lián)，才能真正具有獨立性，從而做出公正獨立的審計報告或?qū)徲嬕庖姟＿€可以建立有外部董事參與的審計委員會制度，在該制度下，審計部門與審計委員會的聯(lián)系越強，受企業(yè)內(nèi)部其他職能部門的干預就越小，其獨立性就越高。

（三）優(yōu)化審計方法

選擇科學的內(nèi)部審計方法，是提高審計工作質(zhì)量，減低內(nèi)部審計風險的基礎。風險基礎審計是一種效果顯著的方法，風險基礎審計是將審計風險觀念全面滲透在審計過程中的審計模式，該種方法通過對審計風險以及成因的系統(tǒng)性分析與評價，確定該風險是否可以控制在企業(yè)的承受范圍之內(nèi)。風險基礎審計主要運用分析復核法，除了對客戶的控制風險進行整體評價，更重要的是對產(chǎn)生風險的各個要素進行深刻剖析，確定何為重點，使審計風險與整個審計過程的關系量化，從而可以更加直觀地看到二者的聯(lián)系。近些年風險基礎審計的方法已經(jīng)被世界許多企業(yè)廣泛應用，該方法的優(yōu)勢在于，企業(yè)在審計的準備階段就已經(jīng)開始考慮審計風險，并努力將內(nèi)部審計風險控制在最低程度，減少審計人員的法律責任，可以有效地降低審計風險。

（四）強化人員風險意識，普及審計知識

企業(yè)內(nèi)部審計人員的判斷失誤是導致企業(yè)內(nèi)部審計風險的直接原因，強化審計人員的風險意識，使其在思想上保持高度的警惕，審計人員的風險意識貫徹在審計工作的準備、實施和完成的整個過程，在審計工作中有意地防范和規(guī)避審計風險，是減少工作失誤、提高工作質(zhì)量的重要手段。此外，現(xiàn)實中其他部門對審計部門職能認識具有局限性，審計部門在展開工作時常常遇到這樣或那樣的阻力。針對此種情況，企業(yè)要在全體員工范圍內(nèi)加強對審計工作的認識，在企業(yè)中推廣和普及審計知識，加深企業(yè)員工對審計部門職能的認識，努力培養(yǎng)其他職能部門工作人員對審計部門工作的認同感。其他部門工作人員只有對審計工作有了一定的了解，才能更好地配合審計部門的工作，減少抵觸情緒，間接地對企業(yè)內(nèi)部審計風險進行了控制。

四、結(jié)束語

企業(yè)內(nèi)部的審計風險具有客觀性、可控性和復雜性。對企業(yè)內(nèi)部審計風險進行控制，要充分分析風險形成的主客觀原因，對癥下藥。企業(yè)內(nèi)部審計風險控制與企業(yè)內(nèi)部環(huán)境與外部的工作環(huán)境緊密相連，不能脫離客觀環(huán)境空談風險控制。希望本文能對加強企業(yè)內(nèi)部審計風險的控制、提高審計工作的工作質(zhì)量的提高有所幫助。

參考文獻：

[1] 王小華.企業(yè)內(nèi)部審計風險成因及控制[J].財會通訊，2004（3）.

[2] 姚振飛.企業(yè)內(nèi)部審計風險的成因與防范[J].商業(yè)經(jīng)濟，2010 （8）.

篇（9）

1.審計風險具有客觀性。無論主觀原因還是客觀原因形成的審計風險,作為風險本身來說,它是客觀存在的,只要開展審計工作,就始終存在產(chǎn)生風險的客觀條件。不管采取什么措施,審計風險也不可能完全消除。

2.審計風險具有時效性。雖然審計風險是客觀的和普遍存在的,但就某一項審計的審計風險而言,卻會隨著時間的推移而消失。

3.審計風險具有普遍性。審計風險存在于整個審計工作過程的各個環(huán)節(jié),貫穿于審計工作的始終,甚至審計工作結(jié)束后的一定時期內(nèi)仍然有發(fā)生風險的可能性。

4.審計風險具有或有性。審計風險引發(fā)審計責任帶有很大的不確定性,并非所有的審計風險都會引發(fā)審計責任。有些審計風險可能引發(fā)審計責任,有的審計風險必然引發(fā)審計責任,甚至導致被訴訟,而有的審計風險就不一定引發(fā)審計責任。

5.審計風險具有可控性。審計風險不能完全消除,但并非不可控制,只要我們增強風險意識,引起足夠重視,主動采取各種措施,可以有效地控制、防范和化解風險,使之降到最低限度。

二、審計風險產(chǎn)生的原因

近年來,隨著經(jīng)濟的發(fā)展,分析研究審計風險的影響因素,有助于我們控制與降低審計風險。審計風險的影響因素很多,既有主觀因素又有客觀因素。

（一）主觀因素有:1、審計人員的法律意識淡薄。 2、審計人員的道德素質(zhì)欠佳。3、審計方法本身存在的缺陷。現(xiàn)代審計是建立在企業(yè)內(nèi)部控制制度健全的基礎之上的抽樣審計，所奉行的是成本效益相結(jié)合的原則，而這兩點本身就是允許一定審計風險存在為前提的。在抽樣審計中，審計人員往往為了用有限的成本達到較高預期的效益，放棄相當一部分的樣本資料，這就更加大了作出正確審計結(jié)論的難度。審計結(jié)果存在的誤差就不足為奇了。

（二）客觀因素有：

(1)隨著信息技術的發(fā)展,經(jīng)濟全球化浪潮的高漲,社會經(jīng)濟聯(lián)系愈加密切,經(jīng)濟關系日趨復雜,經(jīng)濟競爭異常激烈。被審計單位的會計處理方法越來越復雜,會計信息資料越來越多,差錯和虛假的會計資料參雜其中,失察的可能性也隨著增大,在會計系統(tǒng)中出現(xiàn)錯誤的可能性也就越來越大。嚴峻環(huán)境的壓力使一些企業(yè)、單位會計違規(guī)的可能性增加,會計舞弊行為也不斷的花樣翻新。這不僅加大了審計的難度,審計范圍也要擴大,審計中不確定的因素也越來越多,審計的風險不可避免地被加大了。

（2）行政干預的制約也會加大審計風險。獨立性審計工作的靈魂。不能有效保證審計機構(gòu)和審計人員的在組織上的獨立性、在業(yè)務工作中的自主性和權威性，就不能保證審計質(zhì)量和規(guī)避審計風險。長期以來，我國的會計師事務所掛靠政府部門“官辦官營”，政府過多地干預審計工作、誤導審計結(jié)論，使審計結(jié)論失真、失實，進一步加劇了審計風險。

（3）社會經(jīng)濟發(fā)展帶來的審計環(huán)境的變化,大量無形的、不確定的、創(chuàng)新因素的存在,增加了審計的難度,使審計人員的審計風險有加大的態(tài)勢。這給審計人員提出了更高的要求:審計人員一定要跟上時代的變化,在注重審計效率的同時,提高審計質(zhì)量,降低審計風險。

三、審計風險的防范措施

企業(yè)審計中風險的形成原因既有客觀因素，又有主觀因素。因此，采取必要的防范措施可以將審計風險控制在―個較低的范圍內(nèi)。

1.增強風險意識、法律意識,提高審計人員道德素質(zhì)和業(yè)務素質(zhì)。

增強風險意識和法律意識。防范和降低審計風險,首先要使審計人員增強風險意識,增強防范和降低審計風險的自覺性,主動采取措施,防范和控制審計風險。如果沒有風險意識,審計人員就會對審計風險漠不關心,遇險而不知,犯險而不覺,可控而不控,能防而不防,這是最大的風險。審計人員一定要增強法律意識,依法審計,做到“有法必依、執(zhí)法必嚴”。同時要嚴肅法律責任,對在審計工作中、、的必須依法追究法律責任,做到“違法必糾”。只有這樣才能更好地防范與降低審計風險。提高審計人員的道德素質(zhì)和

業(yè)務素質(zhì)。審計人員要精通會計、審計理論與實務,熟悉財經(jīng)方面的法律、法規(guī)和制度,還應具備實際工作的能力和技能。要重視審計人員的崗位培訓和繼續(xù)教育,培養(yǎng)一批高素質(zhì)的專業(yè)審計人才是防范審計風險的最有效措施。

2.建立合理完善的制度,進行有效科學地管理

建立風險責任制度和監(jiān)督制度。從風險控制的角度出發(fā),建立健全風險責任制度和監(jiān)督制度,明確審計組織內(nèi)部各個層次、各個崗位工作人員的職責和權限。做到事事有人審核,有人實際操作,有人負責指導監(jiān)督,有人負責考核,出了問題能夠及時發(fā)現(xiàn)、糾正,產(chǎn)生嚴重后果的追究有關人員的責任。

3.運用科學審計的方法。充分運用現(xiàn)代審計技術和工具，提高審計質(zhì)量。

為有效地規(guī)避審計風險，每個審計人員都要牢固樹立審計風險意識。而要真正防范和化解審計風險，關鍵是提高審計質(zhì)量。審計人員要從思想上、觀念上深入理解審計風險，改進審計方法，規(guī)范審計程序，監(jiān)督評價并重，寓監(jiān)督于服務之中。在審計方法上，可以引進目前最先進的以風險為導向的風險基礎審計模式，以風險的分析與控制為出發(fā)點，以保證審計質(zhì)量為前提，統(tǒng)籌運用各種測試方法，綜合各種審計證據(jù)，以控制審計風險。

4.提高審計管理水平。

在當前的信息環(huán)境下，審計機關運用信息技術來實現(xiàn)審計管理的科學化已成為可能。一是完善審計機關輔助辦公系統(tǒng)（OA），按照機關管理的控制環(huán)節(jié)，對OA系統(tǒng)進行完善，內(nèi)容涵蓋財務管理、文書管理、機關事務管理、審計業(yè)務管理、考核體系管理、人事管理、政務管理等各個方面。將基礎管理規(guī)范化，避免管理工作的隨意性。二是繼續(xù)研究和開發(fā)AO系統(tǒng)，對審計工作從程序上加以控制。同時，將OA、AO進行有效地結(jié)合，形成一套嚴密的控制體系，保證審計機關高質(zhì)、高效。

5.購買會計師執(zhí)業(yè)責任保險。

市場經(jīng)濟中的會計師事務所要獨立承擔法律責任、經(jīng)濟責任，更加大了其執(zhí)業(yè)風險。現(xiàn)階段，我國的會計師事務所規(guī)模小、數(shù)量多、執(zhí)業(yè)質(zhì)量差、經(jīng)濟實力弱，承擔和規(guī)避風險的能力有限。推行“注冊會計師執(zhí)業(yè)責任保險”，可以互助互保，共擔風險，大大提高抵御風險的能力。

購買執(zhí)業(yè)責任保險一直是國外會計師事務所抵御風險的重要措施。我國的職業(yè)責任保險雖剛剛起步，但隨著人們對其認識程度的不斷提高，必將在推動我國的審計事業(yè)發(fā)展、降低審計風險中發(fā)揮越來越重要的作用。

6.采取有效措施，避免審計人員人身侵害。

審計的職業(yè)風險還體現(xiàn)在審計人員的人身安全方面。審計機關是經(jīng)濟監(jiān)督執(zhí)法部門，隨著審計工作的不斷深化和審計力度的不斷加強，必然會涉及到被審單位、個人的經(jīng)濟、政治利益，尤其是審計人員參與查辦大案要案，與犯罪分子斗智斗勇，一些不安全的因素越來越多，審計人員和家屬受到威脅傷害的事情時有發(fā)生，因此，要增強審計人員的安全防患意識，樹立自我保護意識。注意審計工作方法，注意工作的隱蔽性和保密性，保護自身安全，降低審計風險。

篇（10）

審計風險一直都是審計研究的核心問題之一。我國有關審計風險的研究始于20世紀90年代，陳正林（2006）通過對獨立審計風險的產(chǎn)生過程分析認為，審計風險是審計過程中的不確定因素引起的技術性風險，而審計師風險則是由于審計結(jié)論與事實的背離而導致審計師受損，兩者不能一概而論。2006年的審計準則將審計風險定義為審計結(jié)論不恰當?shù)目赡苄浴８嘌芯空J同審計風險是作為審計主體的注冊會計師損失的可能性[1]，如謝志華（1990）、劉力云（1999）、謝榮（2003）、王廣明（2001）等。隨著2004年國際審計準則的修訂，我國也將風險導向?qū)徲嬜鳛橐环N新的基本審計方法，張龍平（2005）、郭莉（2006）等對新的審計風險模型的變化進行了介紹，張仁壽（2003）、陳志強（2005）等認為新的審計模型具有不足之處并提出修改建議。在對審計風險的評估和控制方面，張廣才（2004）認為應該將公司治理控制因素加入到審計風險評估機制中。王會金[2]則采用模糊綜合評價法構(gòu)建審計風險綜合評價模型，?圖找出評估審計風險的方法。余玉苗（2004）認為控制審計風險應從充分調(diào)研客戶背景、優(yōu)化審計人員結(jié)構(gòu)、培養(yǎng)審計專業(yè)人才、積極利用專家意見四個方面入手。秦榮生[3]認為信息不對稱是造成審計風險的源頭，控制審計風險就要努力消除信息不對稱程度。近年來實證方法也應用到了審計風險的研究之中，翟華云（2009）對審計質(zhì)量和審計風險的關系進行了實證研究，提出注冊會計師有提高審計質(zhì)量以降低審計風險的趨向，依此可以遏制被審計單位的操縱。博弈也作為一種新的研究工具應用于審計風險，但多是基于靜態(tài)博弈分析，武恒光[4]通過博弈分析得出了審計證據(jù)與審計風險的不規(guī)則關系。唐大鵬等[5]通過大股東博弈分析了審計意見變更和審計風險的關系，提出應該全面識別審計風險，謹慎對待審計意見變更。綜上可以看出，關于審計風險的研究經(jīng)歷了審計風險內(nèi)涵、審計風險模型、審計風險的評估與控制以及用實證方法研究審計風險。雖有研究從博弈的視角探討如何控制審計風險，但是從動態(tài)博弈的視角研究審計風險較少，本文從信息不對稱和演化博弈策略出發(fā)，對審計風險管理模型進行優(yōu)化，探討演化博弈模型下注冊會計師和管理層的策略，提出演化博弈結(jié)論下審計風險管理模型應該如何發(fā)揮作用，對擴展和豐富審計博弈的內(nèi)容，分析信息不對稱下審計各主體策略的判斷和選擇具有一定的實踐意義。

二、審計風險應對中的信息不對稱與博弈分析

（一）為什么對審計風險的識別、評估與應對是一個信息不對稱的問題

會計信息作為信息披露的主要方法，主要特征就是滯后性[6]，而審計通過對會計信息披露的合理保證難以消除會計計量的不確定性，財務報表是會計期末時點數(shù)據(jù)，審計難以從期末時點消除信息不對稱的狀況。

管理層和注冊會計師在對待會計信息上是一對博弈主體，管理層作為財務報表責任方，在審計過程中比注冊會計師擁有的會計信息數(shù)量占優(yōu)勢，體現(xiàn)在管理層對企業(yè)的控制以及編制財務報表的過程；管理層擁有會計信息的質(zhì)量也比注冊會計師占優(yōu)勢，體現(xiàn)在管理層能利用優(yōu)質(zhì)會計信息進行盈余管理以及出于特定目的粉飾財務報表[7]。信息不對稱是造成管理層和注冊會計師行為差異和由此產(chǎn)生審計風險的根源，博弈主體策略選擇的差異共同作用，影響審計過程以及審計風險。

（二）信息不對稱下的審計風險演化博弈分析

演化博弈用動態(tài)的視角考察博弈系統(tǒng)達到均衡的過程，博弈主體在反復博弈的過程中改進策略并找到最優(yōu)策略，有可能形成演化穩(wěn)定策略。其中復制動態(tài)方程分析是使用最多的方法。

1.基本假設

（1）博弈參與人是企業(yè)管理層和注冊會計師，企業(yè)管理層是編制財務報表的主體，注冊會計師行使對財務報表的審計和出具審計報告的權力。

（2）企業(yè)管理層有誠信和舞弊兩種會計信息披露的策略選擇，其中管理層誠信的支付U1為f1，f1≥0，其為提高投資者對企業(yè)的信心給企業(yè)帶來價值增值。管理層舞弊不被發(fā)現(xiàn)的支付U2為f2，f2≥0，其為虛假披露得益。若其被發(fā)現(xiàn)會計信息披露不真實支付U3為f3，f3為監(jiān)督部門對上市公司因舞弊受到的懲罰，f3≤0。

（3）注冊會計師針對管理層誠信而如實出具審計意見的支付U4為f4，基于會計師事務所的持續(xù)經(jīng)營，f4≥0，對管理層舞弊如實出具審計意見的支付U5為f5，f5≥0，其中都包含會計師事務所的審計收費α和審計成本β，但是在對管理層舞弊情況下得出真實審計意見的審計過程更加復雜，要求審計人員更高的專業(yè)技能以及實施更精準的審計程序，審計風險較大，相應的α-β較小，所以有f4>f5。

（4）當管理層選擇舞弊，注冊會計師出具不實審計意見的支付U6為f6，f6≤0，其為由于審計失敗導致的訴訟賠償及處罰。

（5）注冊會計師如實出具審計意見的概率為Q，出具不實審計意見的概率為1-Q，Q∈[0，1]，管理層舞弊的概率為P，誠信的概率為1-P，P∈[0，1]。

2.收益期望函數(shù)構(gòu)建

根據(jù)上述分析得出支付矩陣如表1。

由表1可得，注冊會計師如實出具審計意見（Q=1）和不實出具審計意見（Q=0）的期望支付函數(shù)分別為：

在演化博弈框架下，針對上市公司在不同會計師事務所的期望支付E1為：

同樣管理層舞弊（P=1）和誠信情況下（P=0）的期望支付函數(shù)分別為：

上市公司在選擇會計師事務所時的期望支付E2為：

（三）復制動態(tài)方程下穩(wěn)定策略求解

1.注冊會計師的復制動態(tài)微分方程

分情況分析如下：

（1）若p*= ，F(xiàn)（q）=0，F(xiàn)'（q）=0，此時當管理層選擇舞弊的程度達到p*= 時，注冊會計師如實出具審計報告的可能性是穩(wěn)定的。

（2）若p*> ，對于q*=0，q*=1有F'（0）>0，F(xiàn)'（1）

（3）若p*< ，對于q*=0，q*=1有F'（0）

在非首次審計的情況下，注冊會計師在開展審計業(yè)務時要充分考慮和借鑒以往審計結(jié)果的報告反饋，對審計風險識別的充分性、審計風險衡量的恰當型、審計風險防范措施的充分性進行評估，結(jié)合當前審計任務提出修改意見，通過對宏觀政策的認知、行業(yè)背景的剖析和被審計單位的充分了解，壓縮管理層舞弊的空間，提高如實披露審計意見的可能性，努力消除信息在審計業(yè)務實施前的不對稱程度，恰當選擇審計目標、審計程序、審計方法[8]。在審計實施的過程中針對反饋的信息不斷修正，調(diào)整審計資源分配，提高審計效率。

2.管理層的復制動態(tài)微分方程

分情況分析如下：

（1）若q*= ，F(xiàn)（p）=0，F(xiàn)'（p）=0，此時注冊會計師如實出具審計報告的力度達到q*= 時，管理層舞弊的可能性是穩(wěn)定的。

（2）若q*> ，對于p*=0，p*=1有F'（0）>0，F(xiàn)'（1）

（3）若q*< ，?τ?p*=0，p*=1有F'（0）

提高內(nèi)部控制部門的獨立性、健全內(nèi)部控制制度的科學性、規(guī)范內(nèi)部控制措施的執(zhí)行，能提高注冊會計師如實出具審計報告的程度并有增大趨勢，這就要求被審計單位具有良好的內(nèi)部控制安排，創(chuàng)造良好的審計環(huán)境[9]，注冊會計師在審計過程中不斷結(jié)合管理層的信息反饋評價內(nèi)部控制的有效性，促使管理層誠信提供有用的會計信息。

三、審計風險管理模型構(gòu)建：基于信息不對稱的動態(tài)博弈

（一）審計風險管理模型

根據(jù)以上演化博弈分析，給出審計風險管理模型，需要說明的有：審計風險模型各要素相輔相成，具有緊密的內(nèi)在邏輯關系。任何一個階段的信息不能充分傳遞到下一階段都會影響審計風險的發(fā)生，作為對會計信息進行審查，由于會計信息披露的滯后性，審計過程中被審計單位管理層的態(tài)度也會造成對會計信息披露充分性與真實性程度的影響[10]，審計人員的專業(yè)勝任能力會影響對被審計單位會計信息的獲取，審計風險應對的反饋也不斷影響著博弈雙方的策略選擇，注冊會計師總是在p*= 時努力增大如實出具審計意見的可能性，管理層也在q*= 時考慮審計收費α和舞弊時受到的懲罰f3保持誠信，并且管理層的誠信趨勢越來越大；該模型是一個動態(tài)模型，包含行業(yè)環(huán)境、法律環(huán)境、監(jiān)督環(huán)境的外部環(huán)境的溝通、風險處理反饋以及消除信息不對稱的連貫性上。見圖1。

（二）審計風險管理模型的應用

1.審計風險識別與評估

在審計初步業(yè)務活動中，通過與管理層達成一致明確具體責任和義務，注冊會計師在此過程中要充分了解資本控制鏈的存在對管理層的影響，在連續(xù)審計的業(yè)務中要以動態(tài)的視角評估與管理層的關系，不能以一概全。具體來說，有管理層所有權結(jié)構(gòu)和治理結(jié)構(gòu)、重大經(jīng)營、投資、籌資活動等被審計單位的性質(zhì)；企業(yè)控制環(huán)境、風險控制評估以及信息化完備程度、內(nèi)部監(jiān)督等企業(yè)管理層的內(nèi)部控制狀態(tài)；也包括對管理層運用的重大項目會計政策、會計政策變更以及異常交易的處理方法。通過全面地對管理層的動態(tài)跟進，有效評估管理層披露不透明會計信息的原始動機，保持注冊會計師對管理層的了解敏感性，消除信息不對稱程度，從而降低審計風險的發(fā)生概率。

2.審計風險應對

篇（11）

1.審計主體方面的原因

(1)審計人員的素質(zhì)因素。審計人員的素質(zhì)包括政治素質(zhì)、道德素質(zhì)、業(yè)務素質(zhì)等,這是影響審計風險的一個既定因素。一般來說,審計人員具有良好的政治素質(zhì),有較強的事業(yè)心和責任感,較高的職業(yè)道德水準及豐富的專業(yè)知識和實踐經(jīng)驗,就會在執(zhí)業(yè)中自覺遵循行業(yè)執(zhí)業(yè)規(guī)范,從而有利于降低審計風險。相反,有些審計人員工作責任心弱化,工作馬馬虎虎,把簽字蓋章當作例行公事,就會給審計工作帶來極大的風險。(2)審計程序和審計方法使用不當。抽樣審計是現(xiàn)代審計的一個重要特征,審計抽樣所采取的程序和方法是否科學、適用,直接影響到審計工作質(zhì)量,這種根據(jù)樣本特征來推斷的總體特征,與實際情況之間必然存在著或大或小的差異,從而導致審計結(jié)論可能產(chǎn)生偏差。

2.審計客體方面的原因

(1)被審計單位內(nèi)部控制制度薄弱。內(nèi)部控制系統(tǒng)本身固有的局限性,使錯弊產(chǎn)生的可能性相應加大,這樣必然會加大審計人員檢查風險的控制難度,再在此基礎上采用抽樣審計,就會使審計風險大大增加。(2)被審計單位會計信息失真。客戶的素質(zhì)是注冊會計師所面臨風險的一個重要潛在因素,大量事實說明,客戶的經(jīng)營失敗或財務困境,管理當局的慣性或惡意欺詐,是導致審計高風險的主要因素。

3.其他方面的原因

(1)審計責任的擴展。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展,社會對審計的要求愈來愈高,審計責任的擴大,已成為審計風險產(chǎn)生的重要原因之一。審計承擔的責任越多,審計風險相應就會越大。(2)審計內(nèi)容復雜。隨著改革開放逐漸深入,國企改革重組,大量外資引入,各種經(jīng)濟組織和經(jīng)濟業(yè)務類型復雜化,另外,科學技術的迅速發(fā)展,新產(chǎn)業(yè)新技術不斷涌現(xiàn),使審計內(nèi)容愈加廣泛,這些方面的發(fā)展變化,都加大了審計工作的難度和審計風險。(3)不正當竟爭。在審計中,審計人員對審計成本與效益的選擇貫穿于整個審計過程。在其他條件不變的情況下,審計成本與審計風險呈反比關系。審計工作做的越細、越深入,審計成本越大,審計風險就低;反之,則審計成本越低,審計風險就越高。一些事務所為了承攬業(yè)務,增加收入,故意降低收費標準,在這種不正當竟爭下,審計人員在審計中必然會降低審計成本,從而增加審計風險。(4)審計相關法規(guī)不完善。隨著經(jīng)濟不斷的發(fā)展,各種新情況、新問題不斷涌現(xiàn),而相關法律法規(guī)不能配套同步同臺,造成審計過程中遇到的許多新問題無法處理。另外,一些法律法規(guī)政出多門,相互矛盾,造成注冊會計師無所適從,也容易導致審計風險。

二、防范審計風險應采取的對策

1.針對審計人員自身素質(zhì)的有限性,應從以下方面加以改進:(1)設置員工準入制度。會計師事務所必須強化風險管理的培訓與訓練,在決定員工是否晉升的考核中,風險管理能力應視為必不可少的因素,必須明確建立嚴格的道德自律機制,遏制“劣幣驅(qū)逐良幣”的現(xiàn)象,這是防范和化解審計風險的前提。行業(yè)協(xié)會應在資格考試、后續(xù)教育、行業(yè)懲戒等方面加強道德約束,只有樹立誠實守信、內(nèi)省自愛、克已慎獨的職業(yè)道德觀,崇尚“社會公眾利益至上”的利他思想,塑造注冊會計師正直向善、知恥明志的基本人格,才有可能恪守專業(yè)標準,審慎識別并正確把握審計風險。(2)保持審計的獨立性。審計獨立性包括機構(gòu)獨立性和人員獨立性。人員獨立性強調(diào)“精神獨立”,不偏聽客戶一面之詞,不屈從于外部施加的壓力。很難設想,一個模糊了角色立場的注冊會計師會關注審計風險?(3)投保充分的責任險。目前,審計風險投保制度尚在萌芽階段,還未形成一個成熟的險種,應加快審計風險保險制度的建設步伐,這不僅是承擔審計風險的需要,而且也是完善我國市場經(jīng)濟運行機制的需要。

2.針對審計方法的局限性,應從以下方面加以改進:

(1)健全內(nèi)部質(zhì)量控制和外部質(zhì)量監(jiān)督機制。風險管理貫穿于事務所質(zhì)量控制的每一個環(huán)節(jié),為了切實有效地控制審計風險,一方面,事務所內(nèi)部應根據(jù)獨立審計準則的要求,制定和運用一系列的控制政策和程序,進行質(zhì)量控制,同時,必須加強注冊會計師協(xié)會對行業(yè)的統(tǒng)一監(jiān)管職能,選派思想作風硬、專業(yè)水平高的人員開展監(jiān)管工作,從實際出發(fā),對事務所的注冊會計師進行定期或不定期的檢查,對違紀違規(guī)的注冊會計師要從嚴處罰,及時在行業(yè)內(nèi)公告處理結(jié)果,并設立專門委員會,以監(jiān)督違規(guī)案件處理的公正性。(2)恪守技術準則,規(guī)范審計行為,嚴格遵守執(zhí)業(yè)規(guī)范。要防范并降低審計風險,重要途徑之一就是嚴格規(guī)范審計行為,認真執(zhí)行審計準則。事務所內(nèi)部應建立嚴格的監(jiān)管機制,以保證審計程序的每一個環(huán)節(jié)、每個項目的工作過程都嚴格遵守審計準則的規(guī)定,恪守應有的執(zhí)業(yè)謹慎,從而避免審計風險。