緒論：寫(xiě)作既是個(gè)人情感的抒發(fā)，也是對(duì)學(xué)術(shù)真理的探索，歡迎閱讀由發(fā)表云整理的11篇稅收的征稅依據(jù)范文，希望它們能為您的寫(xiě)作提供參考和啟發(fā)。

篇（1）

一、*執(zhí)行西部大開(kāi)發(fā)稅收優(yōu)惠政策效果

*地稅部門(mén)積極貫徹落實(shí)西部大開(kāi)發(fā)稅收優(yōu)惠政策，結(jié)合*實(shí)際情況，提出了必須堅(jiān)持“保存量，優(yōu)惠增量，突出產(chǎn)業(yè)重點(diǎn)”的原則，收獲了豐碩的成果。

截至*年底，執(zhí)行西部大開(kāi)發(fā)稅收優(yōu)惠政策6年來(lái)，*享受西部大開(kāi)發(fā)稅收優(yōu)惠政策企業(yè)3396家（次），共計(jì)減免企業(yè)所得稅額547976萬(wàn)元，獲得稅收減免的企業(yè)有國(guó)有、股份、私營(yíng)等性質(zhì)企業(yè)，涉及方方面面的行業(yè)，由于*各級(jí)地稅部門(mén)對(duì)政策堅(jiān)決執(zhí)行到位，有力地支持了國(guó)家鼓勵(lì)類(lèi)企業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)了*產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和優(yōu)化，投資軟環(huán)境的改善，加大了招商引資的吸引力，近年吸引了20多家國(guó)際、國(guó)內(nèi)大品牌企業(yè)到*發(fā)展。

二、西部大開(kāi)發(fā)稅收政策實(shí)施過(guò)程中存在的問(wèn)題

(一)優(yōu)惠政策稅種單一。稅收政策優(yōu)惠稅種單一，局限于企業(yè)所得稅，實(shí)際效果有限。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，西部九省一市的180多家上市公司，不到30家是按33%稅率繳納的企業(yè)所得稅，大部分企業(yè)早已按15%繳稅。同時(shí)，這些政策還不得不受制于并不完善的財(cái)政體制，減免了企業(yè)稅收，財(cái)政就沒(méi)有收入，政府運(yùn)轉(zhuǎn)就困難。西部地區(qū)地方財(cái)政收入的大部分來(lái)源于地方稅收收入，企業(yè)所得稅是地方稅收收入的主要稅種，西部地區(qū)相對(duì)比較貧困，大多數(shù)鄉(xiāng)鎮(zhèn)無(wú)政府財(cái)政還是“吃財(cái)政飯”，不允許地方政府過(guò)多運(yùn)用國(guó)家的這些優(yōu)惠政策，財(cái)政收入存在缺口，稅收減少了要用收費(fèi)來(lái)彌補(bǔ)，這樣會(huì)出現(xiàn)稅減費(fèi)增從而抵消稅收優(yōu)惠的正效應(yīng)。同時(shí)西部地區(qū)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)差、交通落后、發(fā)展嚴(yán)重滯后，導(dǎo)致地區(qū)企業(yè)的盈利水平較低，甚至是普遍虧損的狀況，這對(duì)于只有企業(yè)所得稅優(yōu)惠來(lái)說(shuō)，有如同無(wú)。稅種優(yōu)惠過(guò)于單一，并且只有企業(yè)所得稅，這對(duì)于西部企業(yè)來(lái)說(shuō)并沒(méi)有得到太多的好處。以*年度為例，*市全年實(shí)現(xiàn)地方稅收收入總額為396260萬(wàn)元，其中享受西部大開(kāi)發(fā)稅收優(yōu)惠政策企業(yè)所得稅收入為17484萬(wàn)元,僅占收入總額的4.4%，因此，所得稅的優(yōu)惠對(duì)大多西部企業(yè)來(lái)講還是很小的部分。

(二)政策優(yōu)惠主要針對(duì)新辦企業(yè)。新辦企業(yè)是要扶持，但是新辦企業(yè)從舉辦到產(chǎn)出效益一般需要2-3年時(shí)間，而稅收政策減免的時(shí)間也正好是2-3年，在沒(méi)有效益時(shí)，有稅收減免政策，等到有效益了，稅收減免政策已經(jīng)過(guò)去了，這樣造成許多企業(yè)名義上獲得了稅收減免政策，實(shí)際上是沒(méi)有獲得減免稅收。另外，對(duì)西部傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的技術(shù)改造和升級(jí)以及規(guī)模龐大的國(guó)有企業(yè)改組改造沒(méi)有給予足夠的稅收支持，許多“老三線(xiàn)”的企業(yè)已經(jīng)到了淘汰年限，龐大的西部存量資本得不到政策扶持，加上西部地區(qū)目前難以吸引資金投入，無(wú)疑使稅收優(yōu)惠政策的作用空間人為的變得狹小。

(三)內(nèi)外資企業(yè)有別的稅收優(yōu)惠政策違背稅收公平原則。一是西部地區(qū)涉及到民族自治地區(qū)政策問(wèn)題，按照現(xiàn)行規(guī)定，經(jīng)省級(jí)政府批準(zhǔn)，可對(duì)內(nèi)資企業(yè)定期減免企業(yè)所得稅，但對(duì)外資企業(yè)僅減免地方所得稅；二是內(nèi)外資企業(yè)所得稅優(yōu)惠起始時(shí)間規(guī)定不一致。在國(guó)務(wù)院以及財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局的文件中，對(duì)西部地區(qū)新辦的交通、電力、水利、郵政、廣播電視企業(yè)，其企業(yè)所得稅“兩免三減半”的優(yōu)惠期自生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日起執(zhí)行，但同類(lèi)外資企業(yè)所得稅“兩免三減半”的優(yōu)惠期則從獲利年度起執(zhí)行。三是內(nèi)資企業(yè)優(yōu)惠期太短，由于上述基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)具有資金投入多、成本回收期長(zhǎng)的特點(diǎn)，內(nèi)資企業(yè)目前僅有5年的稅收優(yōu)惠期，也不利于該項(xiàng)政策發(fā)揮產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向作用和地方基礎(chǔ)設(shè)施落后面貌的改變。

(四)西部稅收優(yōu)惠稅率的執(zhí)行影響國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免政策執(zhí)行效果。對(duì)于享受?chē)?guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免政策的企業(yè)，如果同時(shí)符合執(zhí)行西部稅收優(yōu)惠稅率的條件，在國(guó)產(chǎn)設(shè)備抵免期內(nèi)，如果該企業(yè)設(shè)備購(gòu)置前一年是按33%的稅率計(jì)算所得稅，在執(zhí)行西部?jī)?yōu)惠稅率后因?qū)嶋H稅率的大幅降低而影響當(dāng)期的所得稅增量，從而影響了國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資政策的執(zhí)行。

(五)稅收優(yōu)惠政策創(chuàng)新不足，易引發(fā)稅收收入的流失。在西部大開(kāi)發(fā)稅收優(yōu)惠政策的操作過(guò)程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)基本采用降低稅率、定期減免等直接優(yōu)惠措施。這種形式的特點(diǎn)是政策的透明度高，征、納雙方易于操作。但這種采用對(duì)稅收進(jìn)行直接減免的方式，主要適應(yīng)于盈利企業(yè)，而對(duì)那些投資規(guī)模大、經(jīng)營(yíng)周期長(zhǎng)、獲利小、見(jiàn)效慢的基礎(chǔ)設(shè)施、基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)、交通能源建設(shè)、農(nóng)業(yè)開(kāi)發(fā)等項(xiàng)目的投資鼓勵(lì)作用不大，并且定期減免的稅收優(yōu)惠政策，會(huì)產(chǎn)生個(gè)別企業(yè)急功近利，不進(jìn)行立足長(zhǎng)遠(yuǎn)的規(guī)劃，從而不利于經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展。另外，優(yōu)惠政策多以規(guī)范性文件或通知的形式下發(fā)，且較為雜亂，優(yōu)惠層面較廣，企業(yè)很容易利用假合資、假新辦等手段，進(jìn)行偷逃避稅，不利于規(guī)范管理，容易造成國(guó)家稅收收入的流失

總之，最關(guān)鍵的問(wèn)題是沒(méi)有從根本上形成東西部地區(qū)之間有利于西部地區(qū)吸引投資的稅收政策“落差”和拓展繁榮西部地區(qū)消費(fèi)市場(chǎng)的政策，由此降低了西部大開(kāi)發(fā)稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行效果。

三、對(duì)西部大開(kāi)發(fā)稅收優(yōu)惠政策建議

（一）必須加大對(duì)西部地區(qū)稅收政策傾斜力度，以形成有利于西部地區(qū)的“政策落差”，并實(shí)行多稅種相結(jié)合的西部大開(kāi)發(fā)稅收優(yōu)惠方式

中央在加大對(duì)西部地區(qū)財(cái)政轉(zhuǎn)移支付力度的同時(shí)，還應(yīng)考慮在流轉(zhuǎn)稅上制定切實(shí)有效的稅收優(yōu)惠政策，才能不斷吸引外地（外國(guó)）資本、技術(shù)的流入。如對(duì)投資于西部從事國(guó)家鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)的貨物生產(chǎn)銷(xiāo)售的以及西部老企業(yè)進(jìn)行技術(shù)改造投資的，可給予適當(dāng)?shù)脑鲋刀愊日骱笸耍粚?duì)符合國(guó)家鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)的生產(chǎn)型企業(yè)，可以率先實(shí)行“消費(fèi)型”增值稅，由此帶來(lái)的稅收減少，由中央財(cái)政承擔(dān)；對(duì)利用本地區(qū)資源就地進(jìn)行深加工，增值額達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)的，可以給予低稅率的優(yōu)惠政策等。對(duì)投資于西部基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、恢復(fù)生態(tài)環(huán)境建設(shè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的給予一定的營(yíng)業(yè)稅減免。同時(shí)對(duì)在西部地區(qū)開(kāi)采的礦產(chǎn)品資源就地進(jìn)行深加工、附加值達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)的可考慮減免或退還其已納的資源稅。這樣做可以避免僅對(duì)所得稅優(yōu)惠中由于西部企業(yè)效益或投資初期沒(méi)有效益等原因而無(wú)稅可免或投資者受益微薄吸引力不大以及受制于地方財(cái)力的尷尬，使稅收優(yōu)惠政策的作用真正有效發(fā)揮。

（二）建立企業(yè)欠稅豁免制度

西部地區(qū)，特別是像*這類(lèi)老工業(yè)基地地區(qū)，國(guó)有工業(yè)普遍設(shè)備陳舊老化，資本金不足，企業(yè)包袱重，下崗職工多，企業(yè)長(zhǎng)期嚴(yán)重虧損，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)極為困難，企業(yè)欠稅實(shí)際成為根本無(wú)法清繳的欠稅。對(duì)西部地區(qū)這類(lèi)國(guó)有工業(yè)企業(yè)多年累積但又無(wú)法繳清的欠稅有必要建立欠稅豁免機(jī)制。

（三）統(tǒng)一國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免的稅率口徑

根據(jù)最新的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》和實(shí)施條例的規(guī)定，國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免，規(guī)定對(duì)環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備，按其投資額的10%從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵扣，當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后5年納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。稅收政策修改了，但是對(duì)于西部企業(yè)來(lái)說(shuō)，建議保留對(duì)同時(shí)享受西部?jī)?yōu)惠稅率和國(guó)產(chǎn)設(shè)備抵免優(yōu)惠的企業(yè)，在國(guó)產(chǎn)設(shè)備抵免期內(nèi)，對(duì)購(gòu)置所有的設(shè)備前一年是實(shí)行33%的稅率的，在計(jì)算享受西部稅率優(yōu)惠期內(nèi)的可抵免所得稅時(shí)，應(yīng)將抵免基數(shù)改按15%稅率計(jì)算。同時(shí)擴(kuò)大享受優(yōu)惠企業(yè)的范圍，降低政策準(zhǔn)入門(mén)檻。將不在《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄》內(nèi)的西部地區(qū)優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)、支柱產(chǎn)業(yè)納入優(yōu)惠范圍，同時(shí)適當(dāng)降低主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占總收入達(dá)到70%的比例限制，在稅收上優(yōu)先鼓勵(lì)和支持西部地區(qū)具有市場(chǎng)潛力和投資價(jià)值的重點(diǎn)產(chǎn)業(yè)發(fā)展，使優(yōu)惠政策真正惠及西部地區(qū)更多的企業(yè)。

（四）增加減免的稅種和形式和延長(zhǎng)優(yōu)惠期限

將西部大開(kāi)發(fā)稅收優(yōu)惠的稅種由企業(yè)所得稅擴(kuò)大到其他稅種，同時(shí)增加稅前扣除、加速折舊、投資抵免等間接優(yōu)惠方式，把虧損、微利等真正需要鼓勵(lì)和扶持的企業(yè)納入享受優(yōu)惠的行業(yè)。西部大開(kāi)發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策執(zhí)行期限規(guī)定為10年，但相對(duì)于西部大開(kāi)發(fā)這一長(zhǎng)期復(fù)雜的工程而言則顯得較短，容易導(dǎo)致投資者只投資投入少、周期短、風(fēng)險(xiǎn)小、利潤(rùn)高的行業(yè)，造成區(qū)域產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理，發(fā)展不協(xié)調(diào)。因此，有必要延長(zhǎng)西部大開(kāi)發(fā)優(yōu)惠政策期限，把原定的享受優(yōu)惠政策到*年的時(shí)限再延長(zhǎng)*年－*年，以吸引外來(lái)資金對(duì)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等獲利回收期較長(zhǎng)的項(xiàng)目進(jìn)行投入。建議將內(nèi)資企業(yè)從事交通、電力、水利等基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠執(zhí)行期改為從企業(yè)獲利年度起開(kāi)始計(jì)算。考慮到上述基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的投資回收期較長(zhǎng)的實(shí)際，同時(shí)將稅收優(yōu)惠期適當(dāng)延長(zhǎng)為“兩免四減半”。

（五）制定有利于吸引高素質(zhì)人才到西部地區(qū)就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策

推動(dòng)西部大開(kāi)發(fā)戰(zhàn)略的實(shí)施，首先要吸引高素質(zhì)的人才到西部地區(qū)創(chuàng)業(yè)。因此，對(duì)高科技人員和具有專(zhuān)門(mén)技能的高級(jí)人才，到西部地區(qū)投資、就業(yè)取得的高收入、各地給予的各種福利待遇，應(yīng)給予適當(dāng)?shù)膫€(gè)人所得稅的減免優(yōu)惠。對(duì)高級(jí)專(zhuān)門(mén)人才在西部地區(qū)進(jìn)行的專(zhuān)利轉(zhuǎn)讓、技術(shù)咨詢(xún)、科技開(kāi)發(fā)、專(zhuān)項(xiàng)服務(wù)等都在稅收方面給予優(yōu)惠待遇，使更多高級(jí)專(zhuān)門(mén)人才到西部去施展才華。

（六）重點(diǎn)實(shí)施區(qū)域優(yōu)惠和產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠相結(jié)合的稅收優(yōu)惠政策

篇（2）

廣東省財(cái)政廳：

你廳《關(guān)于以補(bǔ)償征地款方式取得的房產(chǎn)是否征收契稅的請(qǐng)示》（粵財(cái)農(nóng)〔1999〕31號(hào)）收悉。現(xiàn)批復(fù)如下：

你省汕頭市龍眼街道辦事處征用屬下南墩管理區(qū)土地與華乾工業(yè)園有限公司合建商品房，并在商品房建成后，將其中一部分商品房產(chǎn)權(quán)以補(bǔ)償征地款方式轉(zhuǎn)移給南墩管理區(qū)的居民。這種房地產(chǎn)轉(zhuǎn)移方式實(shí)質(zhì)上是一種以征地款購(gòu)買(mǎi)房產(chǎn)的行為，應(yīng)依法繳納契稅。

篇（3）

一、指導(dǎo)思想及工作目標(biāo)

以稅收科學(xué)化、精細(xì)化管理工作要求為指導(dǎo)，以依法控管、優(yōu)化服務(wù)為宗旨，依托部門(mén)配合，實(shí)現(xiàn)部門(mén)間信息共享，部門(mén)間協(xié)調(diào)配合的工作機(jī)制，實(shí)現(xiàn)稅收征管各環(huán)節(jié)的有機(jī)銜接，不斷提高稅收征管質(zhì)量和效率。

二、工作職責(zé)

區(qū)地稅局應(yīng)積極會(huì)商相關(guān)部門(mén)，在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)制定聯(lián)合稅收控管工作流程，建立高效的工作機(jī)制。定期組織有關(guān)人員對(duì)稅收控管的知識(shí)進(jìn)行培訓(xùn)和業(yè)務(wù)交流。為方便納稅人，區(qū)地稅局應(yīng)與相關(guān)部門(mén)設(shè)立聯(lián)合辦公點(diǎn)或?qū)嵭旭v點(diǎn)征收或委托有關(guān)單位履行代征義務(wù)，并簡(jiǎn)化辦事程序，提高工作效率。

區(qū)國(guó)土資源管理局應(yīng)向區(qū)地稅局及時(shí)傳遞農(nóng)用地占用情況以及土地使用權(quán)出讓、轉(zhuǎn)讓情況，內(nèi)容包括農(nóng)用地占用和土地使用權(quán)出讓、轉(zhuǎn)讓和受讓的單位或個(gè)人名稱(chēng)、土地位置、價(jià)格、用途、面積等信息。同時(shí)，在辦理土地使用證的過(guò)程中，嚴(yán)格執(zhí)行“先稅后證”的有關(guān)規(guī)定。辦理土地權(quán)屬登記的單位、個(gè)人必須向區(qū)國(guó)土管理部門(mén)提供已征稅證明或減免稅證明以及與轉(zhuǎn)讓金額一致的轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)發(fā)票原件，核對(duì)無(wú)誤后留復(fù)印件存檔備查。凡不能提供相關(guān)證明的，不能辦理權(quán)屬登記手續(xù)。同時(shí)，區(qū)國(guó)土管理部門(mén)應(yīng)按月向地稅部門(mén)傳遞土地權(quán)屬登記的信息。

區(qū)建設(shè)局應(yīng)及時(shí)向區(qū)地稅局傳遞全區(qū)建設(shè)、開(kāi)發(fā)項(xiàng)目施工許可證的辦理情況，內(nèi)容包括建設(shè)開(kāi)發(fā)單位、施工單位、項(xiàng)目地址、項(xiàng)目占地面積、工程造價(jià)、許可證號(hào)、許可證發(fā)放時(shí)間等信息。

區(qū)房產(chǎn)管理部門(mén)應(yīng)按照“先稅后證”的規(guī)定，憑相關(guān)完稅憑證辦理房屋產(chǎn)權(quán)交易手續(xù)，完稅憑證計(jì)稅金額應(yīng)與轉(zhuǎn)讓金額或房屋評(píng)估價(jià)格相一致，并將完稅憑證和產(chǎn)權(quán)交易手續(xù)資料一同存檔備查。凡未提供銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)發(fā)票和已完稅憑證的，不得違規(guī)辦理房屋權(quán)屬登記或變更手續(xù)。區(qū)房產(chǎn)管理部門(mén)應(yīng)定期將房屋權(quán)屬登記或變更登記信息向稅務(wù)機(jī)關(guān)傳遞。

區(qū)交通局應(yīng)定期向區(qū)地稅局傳遞全區(qū)道路建設(shè)的相關(guān)信息，內(nèi)容包括道路名稱(chēng)、發(fā)包單位名稱(chēng)、施工單位名稱(chēng)、發(fā)包金額、道路建設(shè)起止時(shí)間。積極協(xié)助區(qū)地稅局征繳相關(guān)稅款或依法履行扣繳義務(wù)。

區(qū)財(cái)政局應(yīng)按有關(guān)規(guī)定健全聯(lián)合稅收控管的工作經(jīng)費(fèi)或代征手續(xù)費(fèi)的保障機(jī)制，制定相應(yīng)的管理辦法，確保稅收控管工作正常進(jìn)行。

三、工作要求

篇（4）

上海、深圳市財(cái)政局、國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：

近年來(lái)，證券市場(chǎng)迅速發(fā)展，股盤(pán)擴(kuò)大，交投活躍，股票交易量大幅增加，證券交易印花稅手續(xù)費(fèi)增長(zhǎng)較快。鑒于目前證券交易印花稅是由計(jì)算機(jī)系統(tǒng)進(jìn)行扣繳處理的，需要付出的代征費(fèi)用相對(duì)較少，因此，經(jīng)研究決定，自2001年1月1日起，證券交易印花稅代征手續(xù)費(fèi)提取比例從2％調(diào)整為1％。

為加強(qiáng)預(yù)算資金管理，證券交易印花稅代征手續(xù)費(fèi)只能用于與證券交易印花稅代征業(yè)務(wù)相關(guān)的開(kāi)支以及財(cái)稅部門(mén)的網(wǎng)點(diǎn)建設(shè)、稅務(wù)征收電子化建設(shè)、稅務(wù)宣傳與培訓(xùn)等項(xiàng)目，不得用于財(cái)稅部門(mén)及職工的獎(jiǎng)金、集體福利等支出。

請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行。

篇（5）

一、對(duì)經(jīng)國(guó)務(wù)院和省級(jí)人民政府決定或批準(zhǔn)進(jìn)行政企脫鉤、對(duì)企業(yè)（集團(tuán)）進(jìn)行改組和改變管理體制、變更企業(yè)隸屬關(guān)系，以及國(guó)有企業(yè)改制、盤(pán)活國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)，而發(fā)生的國(guó)有股權(quán)無(wú)償劃轉(zhuǎn)行為，暫不征收證券交易印花稅。

二、對(duì)不屬于第一條所述情況的國(guó)有股權(quán)無(wú)償轉(zhuǎn)讓行為，仍應(yīng)征收證券交易印花稅。計(jì)稅依據(jù)為轉(zhuǎn)讓股份的面值，稅率為4‰。

三、凡屬于第一條范圍內(nèi)的國(guó)有股權(quán)無(wú)償劃轉(zhuǎn)行為，由企業(yè)（單位）和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按所附《上市公司國(guó)有股權(quán)無(wú)償轉(zhuǎn)讓暫不征收證券（股票）交易印花稅審批規(guī)程》的要求，報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局審批。

本通知自文到之日起執(zhí)行。

附件：上市公司國(guó)有股權(quán)無(wú)償轉(zhuǎn)讓暫不征收證券（股票）交易印花稅審批規(guī)程

    一、企業(yè)或單位報(bào)送審批的條件和必備文件

對(duì)上市公司國(guó)有股權(quán)無(wú)償轉(zhuǎn)讓符合本通知第一條規(guī)定范圍，需要給予暫不征收證券（股票）交易印花稅的，須由企業(yè)（單位）按下列要求提出申請(qǐng)報(bào)告：

（一）轉(zhuǎn)讓方企業(yè)（單位）名稱(chēng)、隸屬關(guān)系、經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、企業(yè)或單位所在地址；

（二）受讓方企業(yè)（單位）名稱(chēng)、隸屬關(guān)系、經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、企業(yè)或單位所在地址；

（三）轉(zhuǎn)讓股權(quán)的股數(shù)和金額、轉(zhuǎn)讓形式、批準(zhǔn)部門(mén)，以及申請(qǐng)豁免證券交易印花稅的理由；

（四）申請(qǐng)報(bào)告應(yīng)附證明文件和材料如下：

1.國(guó)務(wù)院及其授權(quán)部門(mén)或者省級(jí)人民政府的國(guó)有股權(quán)無(wú)償轉(zhuǎn)讓審批文件；

2.國(guó)有股權(quán)無(wú)償轉(zhuǎn)讓的可行性研究報(bào)告；

3.國(guó)有股權(quán)無(wú)償轉(zhuǎn)讓的受讓企業(yè)（單位）章程；

4.國(guó)有股權(quán)無(wú)償轉(zhuǎn)讓的受讓企業(yè)（單位）《企業(yè)法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照》副本復(fù)印件；

5.向社會(huì)公布的國(guó)有股權(quán)無(wú)償轉(zhuǎn)讓事宜的預(yù)案公告復(fù)印件。

二、稅務(wù)機(jī)關(guān)審批程序

篇（6）

    一、為了進(jìn)一步搞活房地產(chǎn)租賃市場(chǎng)，對(duì)城鎮(zhèn)私有房屋出租取得的租金收入，暫按《上海市城鎮(zhèn)私有房屋租賃稅收征收管理試行辦法》的綜合征收率計(jì)算的稅款減半征收。對(duì)私有房屋轉(zhuǎn)租和再轉(zhuǎn)租仍按規(guī)定的綜合征收率征收稅款。

    二、根據(jù)《中華人民共和國(guó)房產(chǎn)稅暫行條例》及市人民政府的《實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，對(duì)出租房屋應(yīng)按租金收入12％稅率征收房產(chǎn)稅。為促進(jìn)房地市場(chǎng)流通，緩解商品房空置，對(duì)從事房地產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)租賃辦公樓等，可按房產(chǎn)原值一次扣除20％后的余值依年稅率1.2％計(jì)征房產(chǎn)稅。

    三、對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)企業(yè)建造的商品房采取“先租后售”方式進(jìn)行銷(xiāo)售的有關(guān)稅收處理。在先進(jìn)行出租時(shí)取得的收入，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目稅收5％的營(yíng)業(yè)稅和按房產(chǎn)原值一次扣除20％后的全值依年稅率1.2％計(jì)征房產(chǎn)稅，出售時(shí)的價(jià)格如扣除原先租金收入并扣除后的差額開(kāi)具售房發(fā)票的，可就差額按“銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)”稅目征收5％營(yíng)業(yè)稅和土地增值稅。如出售時(shí)價(jià)格未扣除原先租金收入而按全額開(kāi)具售房發(fā)票的，則按規(guī)定應(yīng)全額征收營(yíng)業(yè)稅和土地增值稅。

    四、對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)企業(yè)建造的商品房采取“售后包租”經(jīng)營(yíng)方式的稅收處理。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)企業(yè)出售商品房時(shí)取得的收入應(yīng)按規(guī)定依“銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)”稅目全額計(jì)征營(yíng)業(yè)稅和土地增值稅，售后包租如仍由房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)企業(yè)向承租人開(kāi)具發(fā)票收取租金的，應(yīng)對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)企業(yè)收取的租金收入依“服務(wù)業(yè)”稅目計(jì)征5％的營(yíng)業(yè)稅和按房產(chǎn)原值一次扣除20％的余值依1.2％年稅率計(jì)征房產(chǎn)稅。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)企業(yè)將收取的租金收入轉(zhuǎn)交給購(gòu)房者時(shí)，不論是否開(kāi)票結(jié)算，對(duì)購(gòu)房者可不再計(jì)征營(yíng)業(yè)稅和房產(chǎn)稅。對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)企業(yè)向購(gòu)房者收取的包租手續(xù)費(fèi)等名目的收入，應(yīng)按規(guī)定計(jì)征5％的營(yíng)業(yè)稅。

篇（7）

二、國(guó)債現(xiàn)券、企業(yè)債（含可轉(zhuǎn)債）、國(guó)債回購(gòu)，以及今后出現(xiàn)的新的交易品種，其交易傭金標(biāo)準(zhǔn)由證券交易所制定并報(bào)中國(guó)證監(jiān)會(huì)和國(guó)家計(jì)委備案，備案15天內(nèi)無(wú)異議后實(shí)施。

三、證券公司收取的證券交易傭金是證券公司為客戶(hù)提供證券買(mǎi)賣(mài)服務(wù)收取的報(bào)酬。如證券公司向客戶(hù)提供以外的其它服務(wù)（如咨詢(xún)等），可由雙方本著平等、自愿、公平、誠(chéng)實(shí)信用的原則協(xié)商確定收取標(biāo)準(zhǔn)。

四、證券公司以在證券交易時(shí)向客戶(hù)收取的傭金為計(jì)征營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)額，如果證券公司給客戶(hù)的折扣額與向客戶(hù)收取的傭金額在同一張證券交易交割憑證上注明的，可按折扣后的傭金額征收營(yíng)業(yè)稅；如果將折扣額另開(kāi)證券交易交割憑證或發(fā)票的，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從傭金計(jì)稅營(yíng)業(yè)額中將折扣額扣除。

五、證券公司必須嚴(yán)格遵守國(guó)家財(cái)經(jīng)紀(jì)律，不得采用現(xiàn)金返傭、贈(zèng)送實(shí)物或禮券、提供非證券業(yè)務(wù)性質(zhì)的服務(wù)等不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)方式吸引投資者進(jìn)行證券交易，禁止證券公司將機(jī)構(gòu)投資者繳納的證券交易傭金直接或間接返還給個(gè)人。

六、各證券公司應(yīng)根據(jù)自身的實(shí)際情況制定本公司的傭金收取標(biāo)準(zhǔn)，報(bào)公司注冊(cè)地中國(guó)證監(jiān)會(huì)派出機(jī)構(gòu)及營(yíng)業(yè)地證監(jiān)會(huì)派出機(jī)構(gòu)、營(yíng)業(yè)地價(jià)格主管部門(mén)、營(yíng)業(yè)地稅務(wù)部門(mén)備案，并在營(yíng)業(yè)場(chǎng)所公布。證券公司改變傭金收取標(biāo)準(zhǔn)，必須在完成上述備案、公布程序后方可執(zhí)行。

篇（8）

法律原則是一個(gè)部門(mén)法存在的根本，任何部門(mén)法如不能歸納、總結(jié)出若干自己的法律原則，而只依賴(lài)于某種價(jià)值取向，則難以構(gòu)造出一套嚴(yán)密、周全的理論和相應(yīng)的體系。稅法基本原則是一定社會(huì)關(guān)系在稅收法制建設(shè)中的反映，其核心是如何稅收法律關(guān)系適應(yīng)一定生產(chǎn)關(guān)系的要求。稅法基本原則是稅法建設(shè)中的主要理論問(wèn)題，對(duì)此問(wèn)題的研究不但有重要的理論意義，而且對(duì)我國(guó)的稅收法制建設(shè)還有著重要的意義。本文試圖對(duì)我國(guó)稅法基本原則的形成與發(fā)展的基礎(chǔ)和依據(jù)作以探討。

一、關(guān)于我國(guó)稅法基本原則的各種觀(guān)點(diǎn)

關(guān)于稅法基本原則的定義，有人認(rèn)為“稅法基本原則是指一國(guó)調(diào)整稅收關(guān)系的基本規(guī)律的抽象和概括，亦是一國(guó)一切社會(huì)組織和個(gè)人，包括（征稅）雙方應(yīng)普遍遵循的法律準(zhǔn)則。”也有人認(rèn)為“稅法的基本原則是規(guī)定或寓意于法律之中，對(duì)稅收立法、稅收守法、稅收司法和稅法法學(xué)研究具有指導(dǎo)和適用解釋的根本指導(dǎo)思想和規(guī)則。”

對(duì)于稅法的基本原則的內(nèi)容，我國(guó)學(xué)者觀(guān)點(diǎn)不一，論述頗多。1986年劉隆亨教授最早提出“稅法制度建立的六大基本原則”。進(jìn)入九十年代以來(lái)，一些學(xué)者開(kāi)始借鑒和參考西方稅法基本理論，將西方稅法的四大基本原則，即稅收法定原則、稅收公平原則、社會(huì)政策原則和社會(huì)效率原則介紹到我國(guó)，研究如何確立我國(guó)稅法的基本原則，到目前為止，僅從數(shù)量上看，我國(guó)學(xué)者對(duì)稅法基本原則的概括就有三原則說(shuō)、四原則說(shuō)、五原則說(shuō)、六原則說(shuō)等四種，即使所主張的原則數(shù)目相等，不同的學(xué)者對(duì)各原則的表述、概括又不僅相同。徐孟洲教授根據(jù)價(jià)值取向?qū)⒍惙ɑ驹瓌t區(qū)分為稅法公德性原則和稅法政策性原則。稅法公德性原則涵蓋以下內(nèi)容：（1）保障財(cái)政收入原則、（2）無(wú)償征收原則、（3）公平征收原則、（4）法定征收原則、（5）維護(hù)國(guó)家原則。稅法政策性原則包括稅法效率原則、稅法宏觀(guān)調(diào)控原則。而劉劍文教授將稅法基本原則界定為稅收法定原則、稅收公平原則、稅收效率原則。還有學(xué)者認(rèn)為稅法基本原則包括稅收法定主義原則、稅收公平主義原則、稅收民主主義原則。稅法學(xué)界對(duì)稅法基本原則的研究意見(jiàn)歸納起來(lái)有十幾項(xiàng)之多：（1）財(cái)政原則、（2）稅收法定原則、（3）稅收公平原則、（4）稅收效率原則、（5）社會(huì)政策原則、（6）實(shí)質(zhì)征稅原則、（7）合理征稅原則、（8）平等征稅原則、（9）普遍納稅原則、（10）簡(jiǎn)便征稅原則、（11）稅收重型原則、（12）宏觀(guān)調(diào)控原則、（13）無(wú)償財(cái)政收入原則、（14）保障國(guó)家和經(jīng)濟(jì)利益原則、（15）保障納稅人合法權(quán)益原則、（16）稅收民主主義原則、（17）稅收公開(kāi)原則、（18）保障財(cái)政收入原則等等。

我國(guó)學(xué)者以上稅法基本原則的理論難免存在以下嫌疑：（1）以偏蓋全，將某一具體法律制度當(dāng)成稅法的基本原則；（2）未能正確界定稅法基本原則之定義，將稅法或稅收的某些職能作為稅法的基本原則；（3）混淆了稅法原則和稅收原則之概念。

二、我國(guó)稅法基本原則的內(nèi)容

那么，到底那些原則可以作為稅法的基本原則呢？我認(rèn)為，我國(guó)稅法的基本原則應(yīng)包括以下基本內(nèi)容：

1、稅收法定原則。稅收法定原則，又稱(chēng)稅收法定主義、租稅法定主義、合法性原則等等，它是稅法中的一項(xiàng)十分重要的原則。日本學(xué)者金子宏認(rèn)為，稅收法定主義是指“沒(méi)有法律的根據(jù)，國(guó)家就不能課賦和征收稅收，國(guó)民也不得被要求交納稅款。我國(guó)學(xué)者認(rèn)為，是指一切稅收的課征都必須有法律依據(jù)，沒(méi)有相應(yīng)的法律依據(jù)，納稅人有權(quán)拒絕。稅收法定是稅法的最高法定原則，它是民主和法治等現(xiàn)代憲法原則在稅法上的體現(xiàn)，對(duì)保障人權(quán)、維護(hù)國(guó)家利益和社會(huì)公益舉足輕重。它強(qiáng)調(diào)征稅權(quán)的行使，必須限定在法律規(guī)定的范圍內(nèi)，確定征稅雙方的權(quán)利義務(wù)必須以法律規(guī)定的稅法構(gòu)成要素為依據(jù)，任何主體行使權(quán)利和履行義務(wù)均不得超越法律的規(guī)定，從而使當(dāng)代通行的稅收法定主義具有了憲法原則的位階。

稅收法定原則的內(nèi)容一般包括以下方面：（1）課稅要件法定原則。課稅要件是指納稅義務(wù)成立所必須要滿(mǎn)足的條件，即通常所說(shuō)的稅制要求，包括納稅人（納稅主體），課稅對(duì)象（課稅客體），稅率、計(jì)稅方法、納稅期限、繳納方法、減免稅的條件和標(biāo)準(zhǔn)、違章處理等。課稅要件法定原則是指課稅要件的全部?jī)?nèi)容都必須由法律來(lái)加以規(guī)定，而不能由行政機(jī)關(guān)或當(dāng)事人隨意認(rèn)定。（2）課稅要素明確原則。這一原則是指對(duì)課稅要件法定原則的補(bǔ)充。它要求課稅要素、征稅程序不僅要由法律做出專(zhuān)門(mén)規(guī)定，而且還必須盡量明確，以避免出現(xiàn)漏洞和歧義。（3）課稅合法、正當(dāng)原則。它要求稅收稽征機(jī)關(guān)必須嚴(yán)格依照法律的規(guī)定征稅、核查；稅務(wù)征納從稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、應(yīng)納稅額的確定，稅款繳納到納稅檢查都必須有嚴(yán)格而明確的法定程序，稅收稽征機(jī)關(guān)無(wú)權(quán)變動(dòng)法定征收程序，無(wú)權(quán)開(kāi)征、停征、減免、退補(bǔ)稅收。這就是課稅合法正當(dāng)原則。包括課稅有法律依椐、課稅須在法定的權(quán)限內(nèi)、課稅程序合法。即要作到“實(shí)體合法，程序正當(dāng)”。（4）禁止溯及既往和類(lèi)推適用原則。禁止溯及既往和類(lèi)推適用原則是指稅法對(duì)其生效以前的事件和行為不具有溯及既往的效力，在司法上嚴(yán)格按照法律規(guī)定執(zhí)行，禁止類(lèi)推適用。在稅法域，溯及既往條款將會(huì)破壞人民生活的安全性和可預(yù)測(cè)性，而類(lèi)推可能導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)以次為由而超越稅法規(guī)定的課稅界限，在根本上阻滯稅收法律主義內(nèi)在機(jī)能的實(shí)現(xiàn)，因而不為現(xiàn)代稅收法律主義所吸收。（5）禁止賦稅協(xié)議原則，即稅法是強(qiáng)行法，命令法。稅法禁止征稅機(jī)關(guān)和納稅義務(wù)人之間進(jìn)行稅額和解或協(xié)議。

2、公平原則。指納稅人的地位在法律上必須平等，稅收負(fù)擔(dān)在納稅人之間進(jìn)行，公平分配，對(duì)此可參照西方有“利益說(shuō)”與“能力說(shuō)”。“利益說(shuō)”依據(jù)“社會(huì)契約論”，認(rèn)為納稅人應(yīng)納多少稅，則依據(jù)每個(gè)人從政府提供的服務(wù)中所享受的利益即得到的社會(huì)公共產(chǎn)品來(lái)確定，沒(méi)有受益就不納稅。而“能力說(shuō)”則認(rèn)為征稅應(yīng)以納稅能力為依據(jù)，能力大者多征稅，能力小者少征稅，無(wú)能力者不征稅。而能力的標(biāo)準(zhǔn)又主要界定為財(cái)富，即收入。我國(guó)實(shí)際中通常用的是“能力說(shuō)”，按納稅人的收入多少來(lái)征稅。稅收公平原則應(yīng)包括兩個(gè)方面：（1）稅收立法公平原則。它是公平原則的起點(diǎn)，它確定了稅收分配的法定模式，沒(méi)有稅法之公平，就沒(méi)有稅收之公平；具體又包括（1）納稅地位平等原則，（2）賦稅分配公平原則，它可分為橫向公平與縱向公平，橫向公平只能力相同的人應(yīng)納相同的稅，縱向公平指能力不同的人應(yīng)納不同的稅。（3）稅收?qǐng)?zhí)法公平原則，也稱(chēng)為平等對(duì)待原則，即稅務(wù)機(jī)關(guān)在運(yùn)用稅法時(shí)必須公正合理，對(duì)于情況相同的人應(yīng)給予相同的對(duì)待。

3、稅收效率原則。指以最小的費(fèi)用獲得最大稅收收入，并利用經(jīng)濟(jì)調(diào)控作用最大限度的促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。稅收的效率包括稅收行政效率和稅收經(jīng)濟(jì)效率兩大方面。稅收行政效率是通過(guò)一定時(shí)期直接的征稅成本與入庫(kù)的稅率之間的比率而衡量，即表現(xiàn)為征稅收益與稅收成本之比。稅收的經(jīng)濟(jì)效率是指征稅對(duì)納稅人及整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的價(jià)值影響程度，征稅必須使社會(huì)承受的超額負(fù)擔(dān)為最小，即以較小的稅收成本換取較大的稅率。

三、我國(guó)稅法基本原則形成的基礎(chǔ)和依據(jù)

對(duì)上述我國(guó)稅法基本原則之判定是依據(jù)以下我國(guó)稅法基本原則形成的基礎(chǔ)和依據(jù)而得出的結(jié)論：

1、基本原則法理之構(gòu)成要件是我國(guó)稅法基本原則形成的理論基礎(chǔ)

法理學(xué)告訴我們，一項(xiàng)法律原則是否能成為該部門(mén)法的基本原則，至少要滿(mǎn)足此條件：（1）該原則必須具有普遍指導(dǎo)性；它能夠作為該部門(mén)法的各項(xiàng)具體制度得到應(yīng)用，即該原則在該部門(mén)法中具有普遍指導(dǎo)意義性。（2）該原則必須具有貫穿性；原則內(nèi)容能貫穿該部門(mén)法的總則與分則，能貫穿于該部門(mén)法任何具體制度。（3）該原則具有獨(dú)立排他性；該原則須與其他部門(mén)法的基本原則相互區(qū)別，不被其他原則所吸收。（4）該原則須具有能反映該法本質(zhì)特征的專(zhuān)屬性，反之則不能作為該部門(mén)法的基本原則。（5）該原則須具有合憲性；憲法是國(guó)家的根本大法，具有最高法律效力，是一切法律的“母法”，該原則的確立須依據(jù)憲法，原則的內(nèi)容須符合憲法的規(guī)定。我國(guó)稅法基本原則形成也只有符合上述法理規(guī)定的幾個(gè)條件后，才能作為稅法的基本原則。

2、社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的確立是我國(guó)稅法基本原則形成的現(xiàn)實(shí)根據(jù)

篇（9）

法律原則是一個(gè)部門(mén)法存在的根本，任何部門(mén)法如不能歸納、總結(jié)出若干自己的法律原則，而只依賴(lài)于某種價(jià)值取向，則難以構(gòu)造出一套嚴(yán)密、周全的理論和相應(yīng)的體系。稅法基本原則是一定社會(huì)關(guān)系在稅收法制建設(shè)中的反映，其核心是如何稅收法律關(guān)系適應(yīng)一定生產(chǎn)關(guān)系的要求。稅法基本原則是稅法建設(shè)中的主要理論問(wèn)題，對(duì)此問(wèn)題的研究不但有重要的理論意義，而且對(duì)我國(guó)的稅收法制建設(shè)還有著重要的意義。本文試圖對(duì)我國(guó)稅法基本原則的形成與發(fā)展的基礎(chǔ)和依據(jù)作以探討。

一、關(guān)于我國(guó)稅法基本原則的各種觀(guān)點(diǎn)

關(guān)于稅法基本原則的定義，有人認(rèn)為“稅法基本原則是指一國(guó)調(diào)整稅收關(guān)系的基本規(guī)律的抽象和概括，亦是一國(guó)一切社會(huì)組織和個(gè)人，包括（征稅）雙方應(yīng)普遍遵循的法律準(zhǔn)則。”也有人認(rèn)為“稅法的基本原則是規(guī)定或寓意于法律之中，對(duì)稅收立法、稅收守法、稅收司法和稅法法學(xué)研究具有指導(dǎo)和適用解釋的根本指導(dǎo)思想和規(guī)則。”

對(duì)于稅法的基本原則的內(nèi)容，我國(guó)學(xué)者觀(guān)點(diǎn)不一，論述頗多。1986年劉隆亨教授最早提出“稅法制度建立的六大基本原則”。進(jìn)入九十年代以來(lái)，一些學(xué)者開(kāi)始借鑒和參考西方稅法基本理論，將西方稅法的四大基本原則，即稅收法定原則、稅收公平原則、社會(huì)政策原則和社會(huì)效率原則介紹到我國(guó)，研究如何確立我國(guó)稅法的基本原則，到目前為止，僅從數(shù)量上看，我國(guó)學(xué)者對(duì)稅法基本原則的概括就有三原則說(shuō)、四原則說(shuō)、五原則說(shuō)、六原則說(shuō)等四種，即使所主張的原則數(shù)目相等，不同的學(xué)者對(duì)各原則的表述、概括又不僅相同。徐孟洲教授根據(jù)價(jià)值取向?qū)⒍惙ɑ驹瓌t區(qū)分為稅法公德性原則和稅法政策性原則。稅法公德性原則涵蓋以下內(nèi)容：（1）保障財(cái)政收入原則、（2）無(wú)償征收原則、（3）公平征收原則、（4）法定征收原則、（5）維護(hù)國(guó)家原則。稅法政策性原則包括稅法效率原則、稅法宏觀(guān)調(diào)控原則。而劉劍文教授將稅法基本原則界定為稅收法定原則、稅收公平原則、稅收效率原則。還有學(xué)者認(rèn)為稅法基本原則包括稅收法定主義原則、稅收公平主義原則、稅收民主主義原則。稅法學(xué)界對(duì)稅法基本原則的研究意見(jiàn)歸納起來(lái)有十幾項(xiàng)之多：（1）財(cái)政原則、（2）稅收法定原則、（3）稅收公平原則、（4）稅收效率原則、（5）社會(huì)政策原則、（6）實(shí)質(zhì)征稅原則、（7）合理征稅原則、（8）平等征稅原則、（9）普遍納稅原則、（10）簡(jiǎn)便征稅原則、（11）稅收重型原則、（12）宏觀(guān)調(diào)控原則、（13）無(wú)償財(cái)政收入原則、（14）保障國(guó)家和經(jīng)濟(jì)利益原則、（15）保障納稅人合法權(quán)益原則、（16）稅收民主主義原則、（17）稅收公開(kāi)原則、（18）保障財(cái)政收入原則等等。

我國(guó)學(xué)者以上稅法基本原則的理論難免存在以下嫌疑：（1）以偏蓋全，將某一具體法律制度當(dāng)成稅法的基本原則；（2）未能正確界定稅法基本原則之定義，將稅法或稅收的某些職能作為稅法的基本原則；（3）混淆了稅法原則和稅收原則之概念。

二、我國(guó)稅法基本原則的內(nèi)容

那么，到底那些原則可以作為稅法的基本原則呢？我認(rèn)為，我國(guó)稅法的基本原則應(yīng)包括以下基本內(nèi)容：

1、稅收法定原則。稅收法定原則，又稱(chēng)稅收法定主義、租稅法定主義、合法性原則等等，它是稅法中的一項(xiàng)十分重要的原則。日本學(xué)者金子宏認(rèn)為，稅收法定主義是指“沒(méi)有法律的根據(jù)，國(guó)家就不能課賦和征收稅收，國(guó)民也不得被要求交納稅款。我國(guó)學(xué)者認(rèn)為，是指一切稅收的課征都必須有法律依據(jù)，沒(méi)有相應(yīng)的法律依據(jù)，納稅人有權(quán)拒絕。稅收法定是稅法的最高法定原則，它是民主和法治等現(xiàn)代憲法原則在稅法上的體現(xiàn)，對(duì)保障人權(quán)、維護(hù)國(guó)家利益和社會(huì)公益舉足輕重。它強(qiáng)調(diào)征稅權(quán)的行使，必須限定在法律規(guī)定的范圍內(nèi)，確定征稅雙方的權(quán)利義務(wù)必須以法律規(guī)定的稅法構(gòu)成要素為依據(jù)，任何主體行使權(quán)利和履行義務(wù)均不得超越法律的規(guī)定，從而使當(dāng)代通行的稅收法定主義具有了憲法原則的位階。

稅收法定原則的內(nèi)容一般包括以下方面：（1）課稅要件法定原則。課稅要件是指納稅義務(wù)成立所必須要滿(mǎn)足的條件，即通常所說(shuō)的稅制要求，包括納稅人（納稅主體），課稅對(duì)象（課稅客體），稅率、計(jì)稅方法、納稅期限、繳納方法、減免稅的條件和標(biāo)準(zhǔn)、違章處理等。課稅要件法定原則是指課稅要件的全部?jī)?nèi)容都必須由法律來(lái)加以規(guī)定，而不能由行政機(jī)關(guān)或當(dāng)事人隨意認(rèn)定。（2）課稅要素明確原則。這一原則是指對(duì)課稅要件法定原則的補(bǔ)充。它要求課稅要素、征稅程序不僅要由法律做出專(zhuān)門(mén)規(guī)定，而且還必須盡量明確，以避免出現(xiàn)漏洞和歧義。（3）課稅合法、正當(dāng)原則。它要求稅收稽征機(jī)關(guān)必須嚴(yán)格依照法律的規(guī)定征稅、核查；稅務(wù)征納從稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、應(yīng)納稅額的確定，稅款繳納到納稅檢查都必須有嚴(yán)格而明確的法定程序，稅收稽征機(jī)關(guān)無(wú)權(quán)變動(dòng)法定征收程序，無(wú)權(quán)開(kāi)征、停征、減免、退補(bǔ)稅收。這就是課稅合法正當(dāng)原則。包括課稅有法律依椐、課稅須在法定的權(quán)限內(nèi)、課稅程序合法。即要作到“實(shí)體合法，程序正當(dāng)”。（4）禁止溯及既往和類(lèi)推適用原則。禁止溯及既往和類(lèi)推適用原則是指稅法對(duì)其生效以前的事件和行為不具有溯及既往的效力，在司法上嚴(yán)格按照法律規(guī)定執(zhí)行，禁止類(lèi)推適用。在稅法域，溯及既往條款將會(huì)破壞人民生活的安全性和可預(yù)測(cè)性，而類(lèi)推可能導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)以次為由而超越稅法規(guī)定的課稅界限，在根本上阻滯稅收法律主義內(nèi)在機(jī)能的實(shí)現(xiàn)，因而不為現(xiàn)代稅收法律主義所吸收。（5）禁止賦稅協(xié)議原則，即稅法是強(qiáng)行法，命令法。稅法禁止征稅機(jī)關(guān)和納稅義務(wù)人之間進(jìn)行稅額和解或協(xié)議。

2、公平原則。指納稅人的地位在法律上必須平等，稅收負(fù)擔(dān)在納稅人之間進(jìn)行，公平分配，對(duì)此可參照西方有“利益說(shuō)”與“能力說(shuō)”。“利益說(shuō)”依據(jù)“社會(huì)契約論”，認(rèn)為納稅人應(yīng)納多少稅，則依據(jù)每個(gè)人從政府提供的服務(wù)中所享受的利益即得到的社會(huì)公共產(chǎn)品來(lái)確定，沒(méi)有受益就不納稅。而“能力說(shuō)”則認(rèn)為征稅應(yīng)以納稅能力為依據(jù)，能力大者多征稅，能力小者少征稅，無(wú)能力者不征稅。而能力的標(biāo)準(zhǔn)又主要界定為財(cái)富，即收入。我國(guó)實(shí)際中通常用的是“能力說(shuō)”，按納稅人的收入多少來(lái)征稅。稅收公平原則應(yīng)包括兩個(gè)方面：（1）稅收立法公平原則。它是公平原則的起點(diǎn)，它確定了稅收分配的法定模式，沒(méi)有稅法之公平，就沒(méi)有稅收之公平；具體又包括（1）納稅地位平等原則，（2）賦稅分配公平原則，它可分為橫向公平與縱向公平，橫向公平只能力相同的人應(yīng)納相同的稅，縱向公平指能力不同的人應(yīng)納不同的稅。（3）稅收?qǐng)?zhí)法公平原則，也稱(chēng)為平等對(duì)待原則，即稅務(wù)機(jī)關(guān)在運(yùn)用稅法時(shí)必須公正合理，對(duì)于情況相同的人應(yīng)給予相同的對(duì)待。

3、稅收效率原則。指以最小的費(fèi)用獲得最大稅收收入，并利用經(jīng)濟(jì)調(diào)控作用最大限度的促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。稅收的效率包括稅收行政效率和稅收經(jīng)濟(jì)效率兩大方面。稅收行政效率是通過(guò)一定時(shí)期直接的征稅成本與入庫(kù)的稅率之間的比率而衡量，即表現(xiàn)為征稅收益與稅收成本之比。稅收的經(jīng)濟(jì)效率是指征稅對(duì)納稅人及整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的價(jià)值影響程度，征稅必須使社會(huì)承受的超額負(fù)擔(dān)為最小，即以較小的稅收成本換取較大的稅率。

三、我國(guó)稅法基本原則形成的基礎(chǔ)和依據(jù)

對(duì)上述我國(guó)稅法基本原則之判定是依據(jù)以下我國(guó)稅法基本原則形成的基礎(chǔ)和依據(jù)而得出的結(jié)論：

1、基本原則法理之構(gòu)成要件是我國(guó)稅法基本原則形成的理論基礎(chǔ)

法理學(xué)告訴我們，一項(xiàng)法律原則是否能成為該部門(mén)法的基本原則，至少要滿(mǎn)足此條件：（1）該原則必須具有普遍指導(dǎo)性；它能夠作為該部門(mén)法的各項(xiàng)具體制度得到應(yīng)用，即該原則在該部門(mén)法中具有普遍指導(dǎo)意義性。（2）該原則必須具有貫穿性；原則內(nèi)容能貫穿該部門(mén)法的總則與分則，能貫穿于該部門(mén)法任何具體制度。（3）該原則具有獨(dú)立排他性；該原則須與其他部門(mén)法的基本原則相互區(qū)別，不被其他原則所吸收。（4）該原則須具有能反映該法本質(zhì)特征的專(zhuān)屬性，反之則不能作為該部門(mén)法的基本原則。（5）該原則須具有合憲性；憲法是國(guó)家的根本大法，具有最高法律效力，是一切法律的“母法”，該原則的確立須依據(jù)憲法，原則的內(nèi)容須符合憲法的規(guī)定。我國(guó)稅法基本原則形成也只有符合上述法理規(guī)定的幾個(gè)條件后，才能作為稅法的基本原則。

2、社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的確立是我國(guó)稅法基本原則形成的現(xiàn)實(shí)根據(jù)

篇（10）

為加強(qiáng)稅收征收管理，保障國(guó)家稅收收入，甲、乙雙方經(jīng)協(xié)商于年月日于北京市區(qū)（縣）簽訂如下委托代征稅款協(xié)議，并嚴(yán)肅地履行。

一、甲方依據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》和，委托乙方代征稅。

二、乙方應(yīng)遵守的代征規(guī)定：1．代征范圍：2．計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)：3．代征時(shí)限：4．代征稅款時(shí)，應(yīng)向納稅人開(kāi)付規(guī)定格式的完稅憑證。

三、乙方應(yīng)于終了后日內(nèi)向甲方如實(shí)報(bào)告上代征稅款情況并解繳已代征的稅款（或直接將稅款繳入國(guó)庫(kù)）。

四、乙方在代征過(guò)程中遇納稅人拒絕代征時(shí)，應(yīng)在24小時(shí)內(nèi)報(bào)告甲方，由甲方依法處理，乙方不得對(duì)納稅人進(jìn)行處罰。

五、甲方應(yīng)及時(shí)向乙方提供代征稅款所必需的稅收票證，否則乙方有權(quán)拒絕履行代征義務(wù)。

六、甲方應(yīng)于乙方解繳代征稅款時(shí)，按照已解繳的代征稅款的支付給乙方代征手續(xù)費(fèi)。

七、甲方有責(zé)任對(duì)乙方的代征工作進(jìn)行指導(dǎo)。因國(guó)家稅收法律、法規(guī)、規(guī)章的廢止或修訂致使本協(xié)議失效或部分失效時(shí)，甲方負(fù)有及時(shí)通知乙方并要求修改協(xié)議的責(zé)任。

八、甲方有權(quán)隨時(shí)檢查乙方代征稅款的情況。

九、本協(xié)議書(shū)自簽訂之日起即具有法律效力。但是，甲方可依據(jù)國(guó)家稅收的有關(guān)規(guī)定，單方面終止本協(xié)議。

十、違約責(zé)任：1．甲方違反本協(xié)議，乙方有權(quán)按照有關(guān)法律規(guī)定要求甲方履行義務(wù)，并有權(quán)單方面終止本協(xié)議。2．乙方違反本協(xié)議，甲方有權(quán)比照國(guó)家稅法有關(guān)扣繳義務(wù)人的規(guī)定追究乙方的違約責(zé)任，并有權(quán)單方面終止本協(xié)議。

十一、本協(xié)議書(shū)未盡事宜，法律、法則和規(guī)章有規(guī)定的，從其規(guī)定；法律、法規(guī)和規(guī)章沒(méi)有規(guī)定的，由雙方協(xié)商確定。

十二、本協(xié)議書(shū)一式4份，甲方1份，乙方1份，雙方主管單位各1份。

甲方（公章） 乙方（公章）

法定代表人（簽章） 法定代表人（簽章）

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甲方(委托單位): 乙方(受托單位):

地址: 地址:

法定代表人: 法定代表人:

稅務(wù)登記號(hào):

電腦編碼:

聯(lián)系電話(huà): 聯(lián)系電話(huà):

為加強(qiáng)稅收征收管理,保障國(guó)家稅收收入,根據(jù)《中華人民共和國(guó)合同法》和《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》及其他有關(guān)法律,法規(guī)的規(guī)定,甲,乙雙方在協(xié)商一致的基礎(chǔ)上,就委托代征稅款事宜達(dá)成如下協(xié)議:

一,甲方依據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》的有關(guān)規(guī)定,委托乙方代征稅款,同時(shí)委托乙方受理代征稅款的納稅申報(bào)和依法加收滯納金.

二,乙方應(yīng)遵守如下規(guī)定:

代征對(duì)象:

2,代征稅種:

計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn): 按稅收法律,法規(guī)和規(guī)章執(zhí)行.

代征稅款時(shí),應(yīng)向業(yè)戶(hù)開(kāi)具稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的完稅憑證.

三,代征期限:自200 年 月 日至200 年 月 日.

四,甲方應(yīng)及時(shí)向乙方提供代征稅款所必須的稅收票證.

五,乙方應(yīng)當(dāng)按照稅收票證管理規(guī)定領(lǐng)取,使用,保管,報(bào)繳稅收票證.

六,乙方代征稅款時(shí),應(yīng)向納稅人開(kāi)具稅收法律,法規(guī)的完稅憑證.

七,乙方應(yīng)在金融機(jī)構(gòu)開(kāi)設(shè)"代征稅款"帳戶(hù).

篇（11）

    一、兩種稅收管轄權(quán)的沖突與協(xié)調(diào)

    目前,在所得稅收管轄權(quán)方面,世界上絕大多數(shù)國(guó)家實(shí)行了收入來(lái)源地稅收管轄權(quán),并兼行了居民(或公民)稅收管轄權(quán)。兩種稅收管轄權(quán)并存的格局,有其國(guó)際稅法理論和實(shí)踐方面的根源。理論上是源于國(guó)家主權(quán),源于國(guó)際法的基本原則。實(shí)踐中則是因?yàn)閲?guó)際經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,國(guó)家間經(jīng)濟(jì)交往的日益頻繁,跨國(guó)納稅人的劇增,各國(guó)立法本土性的需要。從一定意義上講,兩種稅收管轄權(quán)都是國(guó)家主權(quán)的重要體現(xiàn),都符合國(guó)際法的基本原則,故有其存在的合理性。但是,隨著各國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和國(guó)家之間經(jīng)貿(mào)往來(lái)關(guān)系的加深,這一兩種稅收管轄權(quán)并存的體制終將被改革。

    事實(shí)上,一些國(guó)家或地區(qū)為了更有效地解決國(guó)際雙重征稅問(wèn)題,促進(jìn)國(guó)際經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,都已率先實(shí)行了單一(Unitary)的收入來(lái)源地稅收管轄權(quán)制度。如美國(guó)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展與稅制改革委員會(huì)于1996年建議國(guó)會(huì)盡早考慮美國(guó)實(shí)行單一的收入來(lái)源地稅收管轄權(quán)原則,主張只就收入來(lái)源地的所得征稅,放棄境外所得的征稅權(quán)。[1]

    眾所周知,從國(guó)際稅法的實(shí)踐看,目前大多數(shù)國(guó)家同時(shí)行使的居民稅收管轄權(quán)和收入來(lái)源地稅收管轄權(quán),在一定意義上,加劇了國(guó)際雙重征稅問(wèn)題,誘發(fā)了國(guó)際避稅和國(guó)際逃稅行為的發(fā)生。現(xiàn)行兩種稅收管轄權(quán)并存的最大弊端即在于它阻礙了國(guó)際經(jīng)濟(jì)、技術(shù)交流與合作,阻礙了經(jīng)濟(jì)國(guó)際化的發(fā)展,導(dǎo)致跨國(guó)投資者和國(guó)內(nèi)投資者的不公平競(jìng)爭(zhēng)。在國(guó)際雙重征稅情形下,由于跨國(guó)投資者要比國(guó)內(nèi)投資者多負(fù)擔(dān)稅款,因而往往處于不利的競(jìng)爭(zhēng)地位;同時(shí),還誘發(fā)納稅人進(jìn)行國(guó)際逃稅或國(guó)際避稅。無(wú)疑,現(xiàn)行稅收管轄權(quán)制度不僅導(dǎo)致國(guó)際雙重征稅,給跨國(guó)納稅人帶來(lái)沉重的稅收負(fù)擔(dān),也是國(guó)際逃稅和國(guó)際避稅的重要?jiǎng)右颉Ｖ灰獓?guó)際上存在著兩種不同的稅收管轄權(quán),國(guó)際雙重征稅問(wèn)題就不可避免,國(guó)際逃稅及國(guó)際避稅問(wèn)題也會(huì)大量存在。故20世紀(jì)初以來(lái),諸多國(guó)家都已逐漸認(rèn)識(shí)到了國(guó)際雙重征稅的危害性,并在實(shí)踐中直接或間接地采取一些法律措施,對(duì)居民稅收管轄權(quán)加以適當(dāng)限制。然而,時(shí)下避免國(guó)際雙重征稅協(xié)定等法律措施都只是區(qū)域性和臨時(shí)性的,國(guó)際社會(huì)應(yīng)該尋求一條更徹底的避免國(guó)際雙重征稅的法律途徑。我們認(rèn)為,最佳途徑就是在世界范圍內(nèi)倡導(dǎo)單一的收入來(lái)源地稅收管轄權(quán),即一國(guó)政府只對(duì)來(lái)自或被認(rèn)為是來(lái)自本國(guó)境內(nèi)的所得和財(cái)產(chǎn)擁有征稅權(quán)力。在這種情況下,一國(guó)政府對(duì)稅收管轄權(quán)的行使,不是以收入者的居住地或納稅人的身份,而是以其收入的來(lái)源地為依據(jù),即對(duì)于跨國(guó)納稅人來(lái)源于本國(guó)境內(nèi)的收入和境內(nèi)的財(cái)產(chǎn)或在本國(guó)境內(nèi)從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng),不區(qū)分本國(guó)人或外國(guó)人,一概行使稅收管轄權(quán),依照本國(guó)法律課稅。

    二、實(shí)行單一收入來(lái)源地稅收管轄權(quán)的法理依據(jù)

    我們認(rèn)為,實(shí)行單一收入來(lái)源地稅收管轄權(quán)的法理依據(jù),就是國(guó)際稅法的效率原則、公平原則以及稅收本質(zhì)理論。

    從國(guó)際稅法的效率原則出發(fā),要使納稅人擁有的資本不受稅法的影響,能夠正常地在國(guó)家之間自由流動(dòng),充分發(fā)揮市場(chǎng)機(jī)制的作用,必然首先改革現(xiàn)行兩種稅收管轄權(quán)并行的體制,在全球范圍內(nèi)統(tǒng)一稅收管轄權(quán)原則,實(shí)行單一的稅收管轄權(quán)。而兩種稅收管轄權(quán)沖突的局面使跨國(guó)納稅人始終處于國(guó)際雙重征稅的困境之中,資本的國(guó)際流動(dòng)必然受阻。那么,在國(guó)際稅法實(shí)踐上,究竟哪一種稅收管轄權(quán)更符合效率原則呢?首先,從兩種稅收管轄權(quán)行使的關(guān)鍵問(wèn)題看,稅法上的居民在各國(guó)的規(guī)定不一,認(rèn)定起來(lái)容易產(chǎn)生沖突,而收入來(lái)源地的認(rèn)定則比較容易達(dá)成一致的標(biāo)準(zhǔn),因而認(rèn)定方便。其次,從稅收征管制度看,一國(guó)居民在他國(guó)投資的收入只有在來(lái)源地國(guó)納稅后才能從他國(guó)移入本國(guó),這樣,采用收入來(lái)源地稅收管轄權(quán)就容易對(duì)應(yīng)納稅收入進(jìn)行源泉控制,避免國(guó)際避稅和防止國(guó)際逃稅,并且征收程序簡(jiǎn)便、易行。如果采用居民稅收管轄權(quán),就要涉及到對(duì)本國(guó)居民在外國(guó)收入的數(shù)額進(jìn)行查證核實(shí)等技術(shù)問(wèn)題。可見(jiàn),收入來(lái)源地稅收管轄權(quán)比起居民稅收管轄權(quán)更方便、更有效。各國(guó)應(yīng)當(dāng)締結(jié)《國(guó)際稅收公約》,統(tǒng)一實(shí)行收入來(lái)源地稅收管轄權(quán),然后再逐步統(tǒng)一各國(guó)所得稅法,包括依法統(tǒng)一收入來(lái)源地的確定標(biāo)準(zhǔn)、稅基的計(jì)算方法以及稅率等。

    公平原則不僅要求跨國(guó)納稅人與國(guó)內(nèi)納稅人之間的稅收負(fù)擔(dān)要公平,而且要求國(guó)家與國(guó)家之間的稅收權(quán)益分配也要公平。納稅人之間的稅負(fù)公平包括橫向公平和縱向公平。那么,在國(guó)際稅法上,究竟哪一種稅收管轄權(quán)原則更符合納稅人之間的稅負(fù)公平呢?首先從收入來(lái)源地所在國(guó)看,來(lái)自不同國(guó)家的跨國(guó)納稅人,其收入多少不一,在收入來(lái)源地國(guó)實(shí)行“從源課稅”,能夠最終達(dá)到“相同的納稅人繳納相同的稅款”和“不相同的納稅人繳納不相同的稅款”的目標(biāo)。從居民所在國(guó)看,由于納稅能力是各種來(lái)源收入的綜合,理應(yīng)包括境內(nèi)外收入。收入來(lái)源地所在國(guó)政府僅對(duì)非居民境內(nèi)收入征稅,而對(duì)其境外收入不具有征稅權(quán),不能綜合納稅人的全部收入征稅。故居民所在國(guó)要真正實(shí)現(xiàn)稅收的橫向公平和縱向公平,必須由居住國(guó)政府采取境內(nèi)外所得全面征稅的居民稅收管轄權(quán)。可見(jiàn),收入來(lái)源地所在國(guó)與居民所在國(guó)在此問(wèn)題上的分歧較大。

    應(yīng)該看到,在充分體現(xiàn)國(guó)際稅法“縱向公平”方面,實(shí)行單一的收入來(lái)源地稅收管轄權(quán)原則的確有一定的局限性。因?yàn)檫@一原則要求掌握的對(duì)納稅人所具有的“納稅能力”以及稅收的“社會(huì)總效用”等問(wèn)題是收入來(lái)源地國(guó)難以掌握的。對(duì)此,許多稅法專(zhuān)家提出了“累進(jìn)免稅”的補(bǔ)救方案。居民所在國(guó)對(duì)境外收入免稅,但對(duì)境內(nèi)收入適用的累進(jìn)稅率則要按境內(nèi)外的收入總額來(lái)確定。OECD范本和UN范本的第23條均有此規(guī)定,對(duì)境外所得免稅,但對(duì)境內(nèi)所得征稅確定適用稅率時(shí),可將免稅的所得予以考慮。我國(guó)對(duì)外締結(jié)的避免雙重征稅協(xié)定也采取了這一做法。顯然,適用單一收入來(lái)源地稅收管轄權(quán)可以滿(mǎn)足對(duì)跨國(guó)納稅人之間的稅負(fù)橫向公平與縱向公平的要求。但兩種稅收管轄權(quán)并存與沖突所引發(fā)的國(guó)際雙重征稅必然會(huì)破壞這種公平。

    從國(guó)家之間稅收權(quán)益分配看,由于各國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的差距甚大,在國(guó)際市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)中,發(fā)達(dá)國(guó)家比發(fā)展中國(guó)家具有明顯的優(yōu)勢(shì),對(duì)發(fā)展中國(guó)家而言,則為“形式上的公平,實(shí)質(zhì)上的不公平”。居民稅收管轄權(quán)和收入來(lái)源地稅收管轄權(quán)并行的情況,又正好加深了這種不公平的程度。眾所周知,在國(guó)際投資市場(chǎng)上,發(fā)達(dá)國(guó)家是世界資本多數(shù)的擁有者,資本、技術(shù)、物資、信息在發(fā)達(dá)國(guó)家與發(fā)展中國(guó)家之間的流動(dòng),基本上是單向的。發(fā)達(dá)國(guó)家大量對(duì)外投資,而發(fā)展中國(guó)家則主要吸引外資。兩種稅收管轄權(quán)并行使發(fā)達(dá)國(guó)家行使對(duì)境內(nèi)外收入的征稅權(quán),而發(fā)展中國(guó)家實(shí)際上只行使對(duì)境內(nèi)收入的征稅權(quán)。顯然,這種稅收權(quán)益的國(guó)際分配在向發(fā)達(dá)國(guó)家傾斜,造成國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中實(shí)質(zhì)上不公平的現(xiàn)象。要改變這種不公平的狀況,惟有在全球范圍內(nèi)統(tǒng)一實(shí)行單一的收入來(lái)源地稅收管轄權(quán)。

    從稅收公平的機(jī)會(huì)原則看,稅收負(fù)擔(dān)也應(yīng)按納稅人取得收入的機(jī)會(huì)大小來(lái)分?jǐn)偂０l(fā)達(dá)國(guó)家的居民到發(fā)展中國(guó)家投資,并獲取利潤(rùn)。盡管作為居民所在地的發(fā)達(dá)國(guó)為其提供了一定“機(jī)會(huì)”,但對(duì)獲取利潤(rùn)起決定性作用的“機(jī)會(huì)”卻是廣大發(fā)展中國(guó)家提供的。如果使用居民稅收管轄權(quán),發(fā)展中國(guó)家所做出的努力和犧牲將一無(wú)所獲,這顯然不公平。而行使收入來(lái)源地稅收管轄權(quán),在國(guó)際投資或國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中,就能夠在跨國(guó)納稅人和國(guó)內(nèi)納稅人之間實(shí)現(xiàn)真正的公平。[2]