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由于大多數校辦科技型企業規模小、資金周轉量不大，所以管理者通常對資金安全管理重視程度不夠。例如財務人員配備不齊、分工不合理；全方位簡化會計核算、放松管理；以手工記賬為主，記賬憑證中原始憑證不全，手續不齊備；資金使用完全由管理者支配，資金坐支現象、賬外循環現象時有發生。為解決上述問題，首先，應對管理者及財會人員進行培訓，使管理者認識到《小企業會計制度》雖然在固定資產與無形資產核算、所得稅核算、現金流量表編制、會計科目設置等方面具有諸多簡化程序，但是對貨幣資金核算的要求與《企業會計制度》一樣，沒有實質性區別。小企業管理者必須按照規定建立企業貨幣資金相關制度及使用規范，優化資金開支賬務處理流程。其次，應保證財務人員配備整齊。分工合理。為降低成本，可以讓會計或出納人員兼做其他崗位的工作，但一定要符合《內部會計控制規范》的要求。第三，實行會計電算化，建立資金監控系統。目前電算化知識在財會人員中已得到普及，電算化軟件價格比較適中，校辦科技型企業完全有條件實行會計電算化。實行電算化后通過網絡連接，校辦企業管理者可以及時掌控企業在銀行賬戶的重要信息、大額資金流向等。雖然校辦企業是獨立法人，有自主管理與自主經營權，但學校是校辦企業的主要投資者之一，應承擔起宏觀管理和監控的職責，督促或協助其實現會計電算化，并掌握其重要的經濟信息。

二、無形損耗

我國高校校辦企業的資產來源一般是以評估的科技成果與專有技術等無形資產、不影響科研教學的儀器設備及部分流動資金或者吸納社會資金參股構成，具有電子產品多、科技含量高、無形資產占資產總額比重大等特點。然而，電子產品、科技含量高的產品其價值變動幅度大、無形損耗速度快也是科技飛速發展時代的主要特征。 ’

《小企業會計制度》規定，固定資產和無形資產均不能提取減值準備，而校辦科技型企業的固定資產與無形資產又存在著減值的事實。既要不違反《小企業會計制度》的規定，又要為決策者提供真實的會計信息，那么，編制內部長期資產減值報表非常必要。內部資產減值報表可以根據需要和企業長期資產狀況分別編制固定資產減值報表和無形資產減值報表；長期資產總額不大或價值波動不大的校辦科技型企業也可以按類別編制或總括編制長期資產減值報表。

編制說明：(1)首先要篩選納入固定資產減值報表的具體固定資產名稱。根據重要性原則選擇價值變動大、占企業資產總額比重較大、對企業管理者決策有影響的在用固定資產納入編報范圍。對于金額小、價值波動幅度不大的固定資產可以不納入編報范圍。(2)表中固定資產規格型號、購入時間、賬面價值等幾項信息根據企業會計賬簿內容填寫。(3)表中的“市價”是指報表編制期間在市場上購買同類產品或替代品需付出的金額，可以通過網絡查詢產品報價，電話咨詢生產廠家，向有經驗的產品采購人員獲取價格信息。(4)“預計減值金額”等于賬面價值與市價的差額。(5)本表可以根據企業具體情況及市價變動情況按季度、半年、一年期編報。

通過編制固定資產減值內部報表，提供“預計減值金額”總額數據，企業管理者就能夠掌握對外提供的財務報表中資產數額與企業實際資產數額的差距，了解企業資產真實情況。無形資產減值內部報表式樣或長期資產減值內部報表式樣以及編制方法可以參照固定資產減值報表及填寫方法。

三、稅收優惠政策運用

目前，依照《稅收減免管理辦法(試行)》([2005]129號)的規定，校辦企業中的部分企業可以享有所得稅優惠政策――高校后勤實體所得稅優惠政策。此外，財政部、國家稅務總局及地方稅務局為了扶持軟件企業、集成電路企業及高新技術企業發展。頒布了諸多稅收優惠政策，而校辦科技型企業中有部分企業也屬于以上類型，因此，校辦科技型企業應利用有關稅收優惠政策以及《小企業會計制度》所規定的會計核算方法，建立適合校辦科技型企業的稅收賬務處理模式，本文擬對軟件企業稅收優惠政策及賬務處理方法加以詳細說明。

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小企業在我國經濟生活中具有舉足輕重的作用，是促進我國經濟發展、結構調整、保持社會穩定不可或缺的因素。一直以來沒有專門適用于小企業自身特點的會計制度，以往的會計制度對于小企業來說，不符合成本效益原則，所以制定實施適應小企業發展的會計制度勢在必行。在國際上，很多國家對小企業都有單獨的會計標準，因為小企業具有很多自身的特點，比如規模較小，不對外籌資，財務會計與稅務會計合一等等。我國小企業眾多，統一執行《企業會計制度》是不現實的。2005年1月1日《小企業會計制度》在全國小企業范圍內實施，對于提高小企業財務管理水平、規范小企業會計行為、提高小企業會計信息質量、促進小企業的健康發展均起到良好的效果。

一、《小企業會計制度》實施的必要性

一般意義的會計準則在很大程度上是以上市公司和大型企業為主要服務對象。但在現實經濟生活中，存在著更大量的中小企業， 而且我國小企業的規模小，數量多。由于所有權和經營權并未完全分離，使得小企業的利益與所有者個人的利益高度相干，創業者大多控制企業絕對把持權，這樣小企業在決策上高度集權，企業的戰略企圖和目標的制定往往帶有很明顯的隨便性和非科學性。它們更需要適應自身發展的會計準則或制度。而且中小企業發展中面臨著許多問題。如設備和技術落后、投入不足、籌資困難、管理基礎薄弱、會計機構不健全，會計人員素質相對較低，各項管理制度不夠規范。因此，加強對中小企業的科學管理是很重要，而科學的管理又必須以健全的財務管理和會計核算為基礎，所以，《小企業會計制度》的頒布和履行是及時的、必要的。

二、《小企業會計制度》實用性的具體表現

與《企業會計制度》相比，《小企業會計制度》的設計充分考慮了小企業規模小、經濟業務量少、交易簡單和不對外籌資等特點和會計信息使用者相對單調的現實。為適應小企業經濟業務較為單一、資金規模不大、企業組織結構簡略等特性，切實簡化了會計核算，始終體現了成本效益原則、稅務兼容原則和管理效用原則，從而大大簡化小企業會計核算，具有很強的實用性。 

1、簡化會計科目體系

會計科目的設置應滿足企業對各項交易或事項進行確認、計量和記錄的要求。《企業會計制度》主要針對大中型企業，職工人數較多、年銷售額較大或資產總額較大，所以會計科目設置類別較多、級別較細，共設置五類85個一級會計科目，二級及三級會計科目74個；而《小企業會計制度》主要針對小企業，生產規模小、業務往來少、交易額相對簡單，資金量較小，與《企業會計制度》相比科目體系設置簡化了很多，共設置五類60個一級會計科目，二級及三級會計科目56個。取消了小企業一般不可能發生或發生頻率較小的交易或事項所對應的會計科目；取消了小企業因簡化或改變會計程序而不再涉及的會計科目；合并了一些小企業沒有必要劃分過細的交易或事項所對應的會計科目；保留了小企業可能發生的與大中型企業同性質的交易或事項所對應的會計科目。

2、簡化會計核算制度

《企業會計制度》規定，企業對于所得稅的核算，可以采用應付稅款法，也可以采用納稅影響會計法。在核算方法上，可以采用實際成本法，也可以采用計劃成本法，由此可見，會計核算依據較多，很復雜，導致征納雙方相對成本提高；而《小企業會計制度》針對小企業自身的特點，簡化會計核算。規定材料核算一般采用實際成本法核算，并設置了“在途物資”科目核算小企業已支付貨款但尚未驗收入庫的材料或商品的實際成本。在附注中規定，如果采用計劃成本法核算，可以增設“物資采購”和“材料成本差異”科目使會計核算盡量與稅法靠攏，方便企業申報納稅和國家稅收征管，降低征納雙方成本。值得注意的是，由于小企業是相對的，可以與大中企業相互轉換，因此《小企業會計制度》充分考慮了與《企業會計制度》會計核算的銜接，而不是一味地求簡。

3、簡化會計報表體系

會計報表是企業財務報告的主要部分，是企業向外傳遞會計信息的主要手段。大中型企業尤其是上市公司根據準確的會計報表獲得他們所要的有關決策的重要信息，會計報表的目標是向眾多的會計信息使用者提供詳細準確的判斷信號。因此《企業會計制度》中會計報表體系較復雜，分類較多，包括三張基本報表(資產負債表、利潤表、現金流量表)和五張附表(資產減值準備明細表、利潤分配表、應交增值稅表、股東權益增減變動表、分部報表)，手續繁雜，工作量大；而小企業則不然，由于其規模小、經濟業務量少、交易簡單和不對外籌資等特點，會計信息使用者沒有那么復雜，也不需要繁雜的手續，因此《小企業會計制度》只要求提供資產負債表、利潤表兩張基本報表和應交增值稅一張附表，按需選擇現金流量表。而且減少了資產負債表中的“應收補貼款”、“專項應付款”、“應付債券”等項目。利潤表也減少了“補貼收入”項目，對補充資料，也只保留“當期分配給投資者的利潤”這一項。

4、簡化財務管理制度

隨著知識經濟的到來，要求企業財務機構的設置應是管理層次及中間管理人員少，并具有靈敏、高效、快速的特征。所以《企業會計制度》要求企業會計機構要單獨設置，財務與會計各司其職，不允許多項會計工作集于一身，且會計核算與財務管理相對獨立，互不干擾；而《小企業會計制度》考慮到相當部分小企業資本和技術構成較低、競爭力弱、受傳統體制和外部宏觀經濟影響大等因素，企業會計機構不很健全，會計人員素質相對不高，沒有經過專門化、系統化的知識教育，財務與會計不分，管理制度不夠規范，財務管理的職能由會計人員或企業主管人員兼職，導致內部管理混亂，責任不明確，會計信息質量不高的嚴重弊端。所以，《小企業會計制度》 要求小企業根據實際業務需要設置相應的會計機構，也可以在其他某些相關機構中設置會計人員 并指定會計主管，對于業務量少的會計工作可以一人從事多項，會計核算與財務管理聯系緊密，必要時允許不具備設置會計機構條件的小企業，由中介機構。

結束語

《小企業會計制度》為小企業加強財務管理、規范內部控制提供了良好的外部條件和制度規范，它的與執行，適應了小企業的一些基本情況，減少了職業判斷的空間，降低了會計核算的難度。我國小企業有望通過《小企業會計制度》的實施，有效加強企業自身財務管理，強化內部控制，防范財務風險．并使小企業的整體管理水平有一個較大幅度的提高。

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中圖分類號:F276.3文獻標識碼:A文章編號:1005-5312(2009)15-

一、服務型中小企業

服務型中小企業是指規模較小或處于創業階段和成長階段的,以提供勞動力、科技信息和其他服務為主的中小企業。相對于大型企業,服務型中小企業具有經營靈活、組織機構簡單、行業涉及面廣、數量眾多、工作環境靈活等特點。目前,服務型中小企業主要包括四個方面的企業:一是為建設新型能源和工業基地提供支撐的生產服務型企業,如現代科技服務業、商務服務業、信息服務業等;二是為民生提供保障的消費性和公益業,如商貿流通業、旅游業、社區服務業等;三是為農村提供支持的農村服務業,如生產技術服務等。

二、服務型中小企業會計體系現狀及存在的問題

(一)企業財務部門結構簡單、缺乏完善的財務管理制度

服務型的中小企業的主要組織形式是個人獨資的家庭式公司、合伙制企業和有限責任公司,這樣的組織形式阻礙了企業會計體系的建設。一是企業為了節約開支,最大限度的減少會計部門的結構和會計人員數量,或者使用不具有會計資格的人員從事會計工作,這就促使會計人員身兼數職,忙于細小工作,而不能從總體上把握企業財務狀況。二是會計部門權利較少,家族式的或者合伙企業往往對企業的財務管理采取嚴格的集權制,企業的財務有所有者掌控和使用,而會計人員只是發放工資或者記賬算賬,無權對企業的財務狀況指手畫腳,有時還必須根據管理者的需要隨意改變會計資料。三是財務管理制度形同虛設,只是用來應付外來檢查,不能起到應有的作用。

(二)服務型項目收費不規范導致企業賬目不規范或不建賬

服務型中小企業在提供服務過程中,很少以產品的形式出現,而提供的無形服務或者信息,往往以收據或者其他的形式體現在企業的內部賬目上。所以,部分服務型中小企業對內根本不設賬,或者以票代賬,有的雖然設賬,但賬目混亂。更有甚者,為了逃避稅收或者套取銀行貸款,相當部分企業設兩套賬或多套賬,人為操縱企業賬目。

(三)管理水平低,現代化信息利用少

當前服務型中小企業會計人員獲取會計資格的人較少,特別是對于一些家族式企業和合伙制企業,往往任人唯親,相信周圍的人,即使會計賬面出現錯誤,也認為都是自家人,所以處理較少。其次,由于沒有受到過系統的會計理論的學習和培訓,在記賬、算賬和報賬的時候還采用原始的手工方法,這種手工計算方式浪費的大量的人力和物力,也使會計工作者的任務重心放在煩瑣的計算中,而忽略了對財務狀況的總體把握和規劃。再者,由于沒有配備相關的現代化設備,有的即使配備了設備也因為使用者知識和技術的缺乏而使設備浪費。因此,落后的手工記賬方式不能為企業的宏觀決策提供及時的財務信息,影響到了企業發展決策的制定。

(四)服務型中小企業內部監督不力,會計資料失真

服務型中小企業的一個最大特點是員工工作的靈活性和自主性較高,有時服務費用不統一收取,而是由員工代為收取和交納,這種身兼多職的工作形式對企業來說可能方便管理和部分增強員工工作積極性。但由于員工工作分散,這種員工收費記賬方式造成企業財務管理監督難度加大,使企業會計監督失控,如不能有效的統一管理,會造成了會計信息的失真。

(五)財務核算體系缺乏一致性,造成企業會計信息不通暢

由于服務型中小企業會計核算速度慢、效率低,企業經濟信息不能及時反映企業的經濟狀況,使企業的經營者不能根據財務信息作出正確的應對時常變化的反映,使企業資源浪費。而且,由于缺乏數據共享,不同的部門之間數據設置缺乏統一性,也使得起在統計總體數據時或對數據進行分析時難度增大。這樣,信息的不通暢造成了部門之間重復勞動和數據傳遞的成本增加。

三、服務型中小企業會計體系制度化建設

(一)建立符合現代化要求的企業管理體制

對于家庭式以及合作制的服務型中小企業,建立產權清晰、權責明確、管理科學的完善的現代管理體系。將所有者的個人財產與企業的財產明確區分開來,將企業的經營管理權交給懂得企業管理的人員去操作,而企業所有人可以從宏觀上以及企業重大決策方面掌握企業的發展。將企業的所有權和經營權分開能有利于明確出資者的責任,降低投資者的風險。服務型中小企業建立現代化的管理體系,企業管理者、經營者和員工的責任明確,有利于建立公正透明的財務管理制度和管理體系。

(二)建立完善的財務部門結構和制度化保障

第一,建立完善的財務部門結構。目前,對于中小企業特別是規模較小的企業來說完善財務部門結構難度較大,企業在建立財務部門時首先以利潤最大化為目標,過于復雜的財務部門可能會給企業帶來負擔。但從宏觀上來說,合理的預算可以規范企業的投入,控制企業的成本,給企業帶來巨大的經濟效益;嚴格的會計核算制度可以嚴格控制服務過程中多余成本的消耗;而會計報表則為企業的發展指明了方向。因此,在適度考慮企業員工規模和企業利潤的基礎上,建立相對完善的財務部門結構是完善會計的前提。

對于服務型中小企業來說,員工的支出和收益與企業的利潤緊密相關,因此,服務型中小企業更應嚴格控制個體員工的成本與收益的變動。這就需要會計核算部門專門核算員工個人效益。

第二,規范的制度是建立健全財務工作的重要組成部分。一是規范的預算體系。在這一點上,服務型中小企業會計體系的構建必須與企業員工的管理體制、員工的績效考評等緊密結合起來,充分體現服務型企業的收益特點。二是規范的核算體系。將企業經濟數據分層次實現共享,這樣,企業的員工能了解與自己的收入支出等相關的數據,而企業的領導者也能及時得到企業數據匯總及分析,實現企業財務與業務處理的高度協同。這樣財務工作者也能從單一的核算工作中解放出來,增強財務決策能力。三是建立常規報表制度。通過及時、有效、全面的報表,反映企業的運營狀況,為企業分析存在問題、投資決策提供有利依據。

(三)建立完善的現代化的信息核算手段,加強對會計人員的培訓

以現代信息技術手段為依托,建立企業財務信息平臺。網絡化是當今世界發展的主流,要想在當今的市場競爭中獲取勝利,必須依靠現代化的信息手段。而當前體現在會計體系方面的是形成以企業辦公平臺為主的現代化的辦公網絡,而財務管理信息平臺是企業現代化辦公平臺的核心組成部分。對于服務型中小企業來說,可以按照普通員工、部門主管、財務部門和企業經理四個層次進行權限的劃分。每個部門根據自己的權限查詢和錄入自己的財務信息,從而為企業財務預測和管理提供及時、有效的信息。在開設網絡平臺的同時,要及時對企業員工特別是企業的會計人員進行會計電算化培訓,使其真正學會和利用財務管理平臺,從而為企業發展帶來真正的效益。

(四)建立完善的內外部監督控制體系

服務型中小企業的監督控制體系主要包括企業外部監督和企業內部會計監督。企業外部監督主要包括兩方面的監督主體:一是服務型客戶的監督。服務型客戶可以采用現代化的網絡信息技術使其通過網絡方式參與到企業的財務管理中,使客戶不僅和員工打交道,而且還能與企業的管理者溝通,使管理者獲得相關信息。二是政府稅務部門及銀行等金融機構的監督。稅務部門要根據相關的法律法規加強對企業會計信息的審計和監督,以防企業偽造會計信息;銀行部門對于服務型中小企業的貸款審查應注重賬目的真實性。對于服務型中小企業的財務管理,各級監督部門要以《會計法》、《會計基礎工作規范》、《稅收征管法》、《公司法》等法規作為衡量會計工作的基本標準和依據,對中小企業的財務狀況、稅收狀況進行監督,還要對一些違紀違規問題的落實情況進行監督檢查。特別是對于不依法設置會計賬簿、私設會計賬簿和設有“賬外賬”的企業,依照財政會計法規的有關規定從嚴進行處罰。

企業的內部監督主要包括三個方面:一是財務管理權利的分散與集中相結合的監督體系,即企業的領導者、企業經理以及財務人員共同參與財務管理體系的建設,但也要保證企業所有者權利的集中;二是對于服務型中小企業更應加強全員參與會計監督。服務型中小企業與其他企業的最大區別在于收入直接來自于員工為客戶提供的服務,員工的服務質量、服務態度與企業的收益成正比例關系。在這種情況下,將企業的收入與員工的收入結合起來,改革員工的工資體系,則會在一定程度上鼓勵員工參與到企業的財務監督體系中來。

(五)增強會計人員的職業道德

會計職業道德是在長期的會計工作中形成的,是會計人員從內心形成職業道德情感、職業理想和善惡標準,并自覺以會計職業道德原則來約束自身行為。服務型中小企業會計人員的權利雖然在較大程度上被剝奪,但作為會計人員還應該嚴格遵守愛崗敬業、誠實守信、廉潔自律、堅持原則、客觀公正、保守秘密的職業道德。因此,對于中小企業會計人員應加強組織教育,認識到會計職業的高尚性和道德性。與此同時,要加強對服務型中小企業的會計人員業務培訓,進一步組織以會計法、會計制度、會計準則和會計基礎工作規范等法規為主要內容的培訓,使會計人員熟練掌握各基本環節的規定和要求。最后,要建立完善的職業保障制度,會計職業保障制度的建立使會計從業人員個人價值的實現有了物質基礎和制度保證。完善會計人員的職業保障制度,解決會計人員的后顧之憂,從而進一步增強了會計人員的職業操守。

參考文獻:

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[2]李澤洪.中小企業會計內控實踐中常見問題及對策思考.中小企業管理與科技.2009(15).

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篇（4）

在激烈的市場競爭環境下，中小企業想要尋求自身的生存和發展，就要從企業內部入手，由最能影響企業發展命運的財會工作入手。想要實現會計工作的提升，最關鍵的是要分析目前中小企業會計制度執行存在的問題，只有明確問題對癥下藥，才能進一步研究發展路線和方向。

一、中小企業內部影響會計制度執行的主要阻礙

1.缺乏主動了解制度的意愿

分析中小企業會計制度執行的情況，其主動了解新的制度信息的意愿較弱，企業實際工作中內部會計人員整體素質偏低，缺乏工作熱情，只是被動接受工作要求。分析原因主要是因為中小企業過于重視經營，忽視管理，對會計管理和工作人員的規范要求不夠嚴格，再有企業會計人員也因為福利待遇較低缺乏工作熱情，不能主動積極貫徹執行會計制度。

2.企業欠缺學習制度的醫院

現在國內大部分中小企業都沒有了解學習應該執行的會計制度，主動學習的更是少之又少。學習制度內容是貫徹實施的基礎，不能認真學習制度，就不能了解制度內容，實施起來必然困難。

3.缺少執行制度的意愿

國內已經執行會計制度的中小企業中只有很少一部分完全按照規定執行，而且執行的內容大多數是對企業單方有力的制度內容。企業主要根據自身利益決定行為規范的選擇，由此和社會國家展開拉鋸戰，在過去會計改革的過程中出現的違法違規事件對整體改革都存在一定風險。另外中小企業規模小，對傳統的會計制度具有依賴性，不想投入成本進行制度轉換，這也是影響會計制度執行的問題之一。

二、中小企業外部阻礙會計制度執行的具體問題

1.宣傳力度弱

研究會計制度從頒布到現在，因為宣傳力度弱，很多企業還不知道制度出臺，這也是影響制度執行的原因。

2.監管力度不足

很多中小企業表示之所以沒有執行會計制度是沒有人管，也沒有硬性要求，這就表明中小企業會計制度執行不良的原因有一部分是制度執行力的監管不到位。現在我國主要重視對會計核算的控制，對制度執行管理不夠重視，這就使得一些企業內部的財務機構設置存在不足。

3.企業生存壓力

中小企業會計制度執行的另一個阻礙就是本身的生存壓力，和國外或國內大型企業相比較，小企業的規模、資金和法律規定的支持力度都沒有優勢，這就形成了較大的生存壓力。中小企業在執行會計制度時所獲得的收益要遠遠滯后與現實成本，這樣其執行力自然就弱。

三、中小企業會計制度執行本身不足

1.會計核算主體界限不清

會計工作為其服務的特點單位或機構界定不同的會計主體會計核算的范圍，中小企業產權和個人財產界限不明，經營者獨攬大權。面對企業經營決策等影響企業未來發展的問題，經常獨自做決定，他們中間始終存在著投資人即掌握著絕對的決策權力的思想。另外中小企業經常會出現企業和個人財產互相占用的狀況，這種個人財產和企業資產界限不明的狀況，也會對企業會計制度的執行起到不良影響，影響其獨立核算的準確性。

2.中小企業會計制度缺失

中小企業內部牽制、稽核、定額管理、計量驗收、查無清查和成本和段等基本的制度雖然都被不同程度的制定，但是實際執行卻不夠徹底。中小企業的管理層本身的素質能力不能完善這些制度，再有很多中小企業缺乏管理決策機構，內部管理、工作和技術的規范不夠完善，現有的內部控制制度不夠全面，對會計制度的執行存在一定影響。

3.會計建賬不規范，核算操作違規

很多中小企業不建賬，以票代賬或賬目混亂，有的企業為了個體利益設置雙套賬目。企業主體不能嚴格要求會計人員按照會計制度實時操作，具體工作也就不能完全按照規范要求進行。分析類似很多情況都說明中小企業會計制度執行中信息失真，影響企業利益。

4.會計機構設置不合理人員素質低，分工不明確

中小企業本身的特點決定其會計機構較為簡單，分工不夠明確。其會計人員素質也比較低，有多崗位一人負責的狀況。中小企業經常讓自己的親屬擔任會計工作，聘用外來人員做賬，這樣也會影響會計制度的具體執行。

四、結論

中小企業的生存和發展對社會經濟增長和整體和諧具有積極作用，中小企業的發展雖然會受到激烈的社會競爭的影響，但是只要其掌握好發展方向，明確影響會計制度執行的內在原因，外部環境影響和實際操作問題，進而嚴格遵守會計制度，從企業內部，社會外部環境入手完善整體經營環境，強化企業本身的會計制度執行能力，嚴格遵守會計制度的各項要求和實際規范，這樣就能夠在根本上提高自身的經濟利益，強化企業的整體發展水平和能力，為社會經濟水平的整體提升做出積極貢獻。

參考文獻：

[1]陶應美，高曉明.農墾企業執行新會計制度的固定資產核算[J].中國農業會計，2006（10）

篇（5）

隨著我國現代經濟的發展和社會的進步，我國會計體系不斷完善和發展，更加的科學化、準確化和精細化，促使會計核算內容更加豐富，會計核算對于企業、機構都是不可缺少的重要環節[1-2]。隨著會計的在企業和機構中的重要地位日益突出，有更多的人熱衷于對會計的教學、實務的研究等等，目前關于會計學的理論實例分析都比較完善和豐富，但是大多都研究企業會計制度，而忽視高校會計制度。本文就針對企業會計制度和高校會計制度的區別和共通性進行了分析和研究，內容如下。

一、會計規范體系

西方將非盈利組織會計和盈利組織會計納入會計理論，但是西方國家的國情與我國國情相差甚遠，因此根據我國國情特點將預算會計體系和企業會計體系納入會計體系中，而在2004年，我國就已經提出了會計體系構成框架，預算會計體系是以預算管理為重點的工作，能對行政管理和事業單位的會計情況進行管理，而高校會計制度雖然也是屬于我國會計體系的組成部分，但是從經營目標和管理方式等等方面都與傳統的會計體系大相徑庭。

二、企業會計制度與高校會計制度的內部差異

盡管企業會計制度和高校會計制度都屬于我國會計體系的組成部分，但是兩者存在差異，總的來說，高校會計制度的多樣性低于企業會計制度，兩者主要在會計科目、會計要素及會計核算基礎三個方面存在差異，具體差異如下。

（一）會計科目的差異

探究企業會計制度和高校會計制度的差異，一項重點研究問題為兩者會計科目的不同。會計科目是根據經濟管理的要求和經濟業務的內容，對會計要素中的每項內容進行核算的項目，高校一級會計科目只有38個，而企業一級會計科目有85個，兩者在一級會計科目的比較上，企業一級會計科目較多，由此可見企業會計核算的內容不斷的完善和細分，更能適應日益變化的經濟活動，通過一級會計科目的比較我們也能看出兩者的科目設置也存在很大差異，企業會計為了適應社會經濟的發展更加的復雜和精細。高校在進行會計核算時，要以自身規定的制度為基礎，如果核算的內容沒有涉及到相關制度，可以適當的增減和結合，需要對每一項內容設置項目編號，這是為了方便進行下一步工作，對項目編號不得隨意編改。企業會計科目主要是由負債類、成本類、權益類、損益類及資產類組成，從本質上講兩者的經濟業務是大致相同，經濟業務包括：銀行存款、無形資產、應交稅金、應付票據等等。企業會計中的科目高校會計制度不會涉及，目的和方向不同，因此會計科目也會不同。

（二）會計要素的不同

高校會計的要素包括：凈資產、負債、支出、收入和資產，而企業會計制度中的負債、支出、收入和資產與高校會計制度具有共通性外，還增加了費用和權益兩方面。就組成要素來講，兩者之間的差異比較明顯[3-4]。高校會計制度中沒有明確關于所有者權益的概念，因為針對于高校而言，最核心的內容為凈資產，而高校的凈資產由高校的財政制度決定，我國國內大部分高校的資金大多都由政府部分撥款，所有不會有與轉讓權相關的問題，并且高校的性質并不是經營場所，高校的存在是為國家提供人才，具有重要的社會價值。除此之外，高校會計制度不會涉及“費用”，因此不會在進行會計核算時不會出現債券問題。

（三）會計核算基礎的不同

具有關系到企業財務成果和業績的影響因素是會計基礎，會計基礎主要是指對企業的支出、收入及費用的確定標準，需結合整體會計基礎、財務報告制度和會計核算制度的共同作用下才能發揮會計基礎的作用。高校的會計核算制度在通常情況下采取收付實現制，但是涉及到經營性的業務在核算方面需要進行權責發生制。企業核算制度要以權責發生制的基礎上對報告、計量進行會計確認。兩者都需采取各自獨立的核算制度，費用的計量基礎。高校黏度預算會嚴重制約其財務支出，而會計核算時對資金的收入、使用及剩余，采取收付實現制是目前高校會計制度會計核算的基礎，高校使用收付現實制能有效發揮資金流轉的作用。

三、企業會計制度對高校會計制度的共通性

企業會計制度與高校會計制度有著明顯的差異，但是企業會計制度更加切合與現代社會經濟的發展，對高校會計制度具有借鑒意義[5]。企業會計制度的最新準則有效推進高校會計制度的改革，我國高校教育由于資金大多來自于政府撥款，所以到多以社會效益為主，所以一直采用計劃經濟下的收付實現制，但是隨著經濟的發展，高校的不單單是由政府撥款，而是更加多元化的財務核算環境。影響高校會計制度的其中一個表現為資產折舊，目前高校的會計制度中的固定資產還是按照賬面原值核算，未涉及折舊，因此沒有實現固定資產的價值，這就會造成高校的固定基金不實際、凈資產中的固定基金也不實際，這就違背了會計信息質量的真實性和客觀性，特別是高校在后勤方面進行社會化改革，其中要求有償使用固定資產，因此用于有償使用的租金又可以彌補固定資產中的開支，如果高校會計制度忽視這一環節，將會造成高校資產嚴重流失，缺乏對人才的培養資金而造成人才的流失，通過借鑒企業的會計制度對高校自身的制度進行完善和改革，能促進高校的發展。

參考文獻：

[1]崔小杰,雷振海.高校會計制度與企業會計制度的對比[J].河北聯合大學學報（社會科學版）,2013,13（1）：75-78.

[2]許迪輝.高校會計制度與企業會計制度的比較分析[J].商業會計,2016,（18）：96-97,98.

[3]喬銘千.高校會計制度及企業會計制度的對比研究[J].中外企業家,2015,（8）：101-102.

篇（6）

小型企業作為我國國民經濟的重要組成部分，它的生存和發展對我國的政治、經濟、文化、社會等各方面的發展具有重要的作用，而會計問題在很大程度上制約著小型企業的發展和國家經濟宏觀調控的精準性。因此，探討如何規范小型企業會計制度問題、建立符合小型企業特點的會計制度、進一步提高國家宏觀調控的能力和準度具有重大的理論和現實意義。

一、小型企業會計制度的必要性分析

（一）適應企業變化需要

小型企業在我國的作用不言而喻，具體可以表現為：一是豐富市場活動、繁榮市場經濟，是推進地方社會經濟發展的主要力量；二是保證整體國民經濟的持續發展、維持社會安定、造就就業崗位、緩解就業壓力；三是促進生產和技術的創新發展。小型企業的會計目標之一就是通過稅務部門對納稅資料的監管，建立與小型企業相適應的會計制度和體系，從而使小型企業能夠適應社會經濟及企業自身變化的需要。

（二）符合企業實際操作

我國的小型企業會計制度存在著機構人員簡單、核算不清晰、體系不完善等特征，需要結合小型企業的實際情況及自身的特點來考慮如何制定適合小型企業的會計制度。因此，根據中國小型企業會計工作的特點，建立與小型企業相符合的具有實際操作性的會計制度非常有必要。

（三）為政府宏觀調控提供依據

小型企業作為國家經濟發展不可或缺的一部分，透過對小型企業會計信息和相關數據的分析統計能夠比較清晰地顯示出小型企業的生產經營現狀及相關信息，可以衡量和監控小型企業在國民經濟中的作用，為政府進行宏觀調控提供政策依據。

（四）保證企業會計質量

通過建立會計制度及其制度化，小型企業在會計核算、監管和程序上更加規范，會計報表的種類、格式等符合國家統一標準，這就讓使用小型企業會計信息的主體，即財政部門、稅務機關和企業內部相關的管理者，能夠更好地監督和管理會計信息，從而保證企業會計質量。

二、小型企業會計制度存在的問題

（一）會計核算范圍混淆

會計核算的主體主要指的是與會計信息相對應的特定單位和機構，它是會計工作空間范圍的準繩，其功能在于劃分不同的會計主體在各自會計核算上的界限和范圍。小型企業在產權及個人財產等方面上存在著界限不清晰、管辦不分（經營者既是管理者也是經營者）的問題，但對會計核算主體有主要的控制權，導致小型民營經常發生企業財產與私人財產相互挪用和替代的問題，增加會計核算工作的難度和不便。

（二）會計相關制度的缺失

理論上講，每個企業的內部都會設立稽查、驗收、核算、定額管理、收支審批等一系列與會計相關的的基本制度，小型企業也不例外。但是，由于小型企業在人員、財力和物力上的局限性，很多小型企業并沒有一個完善的會計體系，很多小型企業沒有科學規范的會計管理決策和監管機制，內外監管體制缺失和脫節，很難達到財政部相關法規和規定的要求。即使一些小型企業有比較完整的制度，但在現實中并不能徹底的貫徹和很好的執行。

（三）會計建賬核算違規

建賬對于規范企業運行和經濟社會發展具有重要的作用，然而一些小型企業不建帳或以票代賬，也有部分小型企業設賬，但是賬目無序混亂，甚至有的小型企業為了躲避責任設兩套賬。這些現實說明，中國諸多的小型企業會計信息真實程度不高，存在會計建賬違法違規核算問題，嚴重損害了企業自身及社會經濟的發展。

（四）會計分工設置模糊

小型企業由于自身企業規模等原因，會計機構規模小而且設置也較為簡單，甚至一些小型企業沒有常規的會計機構。對于已經設置了會計機構的小型企業來說，首先會計專業人員較少，分工不細致，經常會看到出納和會計由家庭內部人員或聘用人員擔任。這樣的后果導致很多優秀的會計人才大量流失，企業人員素質較低，企業內部設置模糊。

三、完善小型企業會計制度的路徑探析

（一）重構小型企業會計制度的流程

目前中國的小型企業的會計制度的流程還不夠系統和完善，在程序上還不夠科學和規范，在實際操作中還存在不透明、不公開的現象，嚴重阻礙了小型企業的發展。因此，應該對小型企業會計制度的流程進行重構。首先，在會計核算程序上要依據相關法律法規確定合理的核算范圍和步驟，對小型企業進行合理合法的核算。其次，在核算過程中要實現信息公開，保證整個核算過程的透明性和合法化。最后，制定合理的企業會計標準，建立一整套小型企業會計核算的標準指標體系。

（二）強化外部監管

當前中國小型企業會計制度監管的問題是企業內部監管的自反性和外部監管的缺失與形式化，因此非常有必要在加強內部監管的基礎上健全企業外部監管機制。一是強化財政和審計等相關部門對小型企業會計工作的監督和管理力度；二是建立健全稅務機關和部門對小型企業的稅務檢查體制和流程；三是嚴格問責制，對違規操作的會計從業人員要嚴格追究其相關責任，根據嚴重程度處以吊銷資格證書、取消其任職資格、追究刑事責任等處罰。

（三）完善法律法規和相關配套制度

要解決小型企業會計規范性問題，必須從大處著手，從小處著眼。希望通過個別企業自我完善和自我宣傳來達到規范性是不可能實現的。透過對小型企業自身特質及其在會計核算中的不足和缺陷的分析，可得出小型會計規范性問題的關鍵在于實現小型企業會計制度的科學化和法制化管理。因此，政府和相關部門應不斷完善相關法律法規，使小型會計制度有法可依，依法從業。同時，建立健全相關配套制度，從政策和資金各個方面開始向小型企業傾斜，確保小型企業會計制度的全面健康發展。

（四）提高會計人員的整體素質

隨著會計改革的不斷深入，提升會計人員整體素質是長久之計、發展之要。現在很多企業的會計人員呈現老、中、青斷層現象，而且由于知識陳舊、技術落后、與社會經濟飛速發展相脫節，已經不能滿足目前中國經濟社會的發展要求。這要求從兩個方面提升企業會計人員整體素質：一方面是不斷提升會計從業人員的素質，另一方面是提升小型企業領導者的綜合能力和素質。加強會計業務教育，不斷提高財會人員思想的業務素質，使會計人員有扎實的基本功去完成各項會計核算、管理工作。

參考文獻：

[1]樊秀云.完善中小企業會計制度的幾點建議[J].商場現代化，2008（05）.

[2]劉瑩，張崴.我國中小企業會計制度研究[J].遼寧行政學院學報，2007（05）.

[3]李祖財.淺談中小企業會計制度的設計[J].現代經濟信息，2011（20）.

[4]李茂春.中小企業會計制度設計的現狀及對策[J].現代營銷（學苑版），2013（04）.

[5]林小丹.中小企業會計制度研究[J].財經界，2010（11）.

[6]趙琳.當前中小企業會計制度存在的問題及對策[J].山東社會科學，2011（S1）.

篇（7）

一、引言

我國的國情決定了我國的小企業眾多，經濟市場也需要小企業的支撐，小企業具有創造性和鮮活力，但是小企業容易受到經濟市場的影響，小企業遵循物競天擇、適者生存的原則，所以小企業的管理方面一般是由企業老板來管理，權益資本十分單一，企業的會計管理方面比較混亂，對小企業的管理造成了較大的困擾。所以對小企業會計制度的研究具有十分重要的意義，首先分析了小企業會計制度具有的特點，然后對小企業會計制度的實施范圍進行了細致研究。

二、小企業會計制度具有的一般特點

1.小企業會計制度和企業會計制度相比少了25個一級科目，造成這樣的原因分析如下：

1.1小企業的權屬資本比較簡單，經濟業務也比較簡單，所以一些高深的企業會計管理制度科目在小企業中并不適用，有些會計管理制度還需要合并、簡化。舉例說明會計管理的應收利息與應收股利可以合并在一起收股息，小企業可以把材料和包裝的一些科目合在一起定義為材料，而企業就不行，企業的材料有嚴格的劃分，有劃分原材料、輔助材料、備件、設備、成品材料等。1.2一般來說，小企業的會計核算十分簡潔，不存在一個科目能反映出本企業的經濟業務，這樣一來會計所設的科目大大減少。比如可以把一些不適用的或者根本不需要的科目刪除，這樣科目主要包括制作半成品、多項長期資產減值準備、應對債券、沒處理的財產損益、補貼款、勞務成本費、補貼收入和延期稅款等。1.3還有就是這兩個原因相結合的科目合并和減除。主要有利潤分配、盈余公積和資本公積等這三個科目。要想提高小企業會計工作者的實操能力，就需要對會計制度的一級和二級科目檢修刪減整合，制定出優化的小企業會計管理制定，提供小企業會計的工作質量和效率。

2.對小企業的會計核算進行簡化

關于《企業會計制度》中有很會計核算的處理方法，在方法的選擇上需要進行細致的判定，導致會計信息的可比性更強。

3.合理利用資產減值

對企業進行會計核算是客觀嚴謹是最基本的原則，企業會計制度規定企業必須有八項減值準備被計提來體現客觀嚴謹的基本原則。而小企業本身會計基礎比較弱，會計人員的專業技能、知識及素質都比較差，無法做到計提八項減值準備，所以針對小企業的會計管理制度只需要根據需要來進行計提，常見的有存貨、投資、應收款這三個方面的計提減值準備。

4.對長期投資進行核算簡化

小企業一般資金比較固定，而且僅夠自身運營，很少有對外投資的，即便有對外投資，金額也比較少，所以小企業一般根據重要性原則對長期的股權投資進行權益法核算與成本法簡化。

5.對已確認的入賬價值的融資租入固定資產進行簡化

一般來說定義小企業，其融入的固定資產金額不多，資產業務也相對較少，需要根據會計職業經驗來對最少租賃付款額進行計算，計算的過程中有一個問題小企業的會計人員難以解決，就是計算未來資金折現要求水平高，小企業會計員對該計算方面難以掌握。所以小企業會計制度為了減小企業固定資產入賬價值的計算難度，入賬價值需要根據協議或者合同規定達到預定使用狀態之前必須要支出的固定資產或者應該支付的租賃額來具體確定。

6.對小企業的資產負債表日后事項處理進行了簡化

小企業的資產負債表日后處理事項比較少，小企業的會計管理制度明確指出資產負債表涉及到報告期間的按照以往年度的銷售退回的調整事項來處理，而在資產負債表日后處理事項日后的對企業財務有影響的披露在會計報表當中。

三、小企業會計制度的實施的大概范圍研究

1.小企業會計制度的靜態實施范圍分析

根據企業會計制度的要求：不對外籌集的資金可以作為會計豁免，這個要求主要的目的是要求小企業成立后不能利用股票發行、企業改組、吸收引進股本等方式來增加企業注冊資金，而且小企業在運營的過程中也不利用企業債券來集資。對于已經準備好想要上市的小企業來講，推薦使用企業會計制度，這樣企業的上市會計資料可以快速準確的做出來，還可以保證企業在上市前后會計資料進行對比以及會計核算不變。并且一些集資量大、業務擴展范圍寬、投入總資產和營業額會發生大幅變化的小企業推薦使用企業會計制度。

2.小企業會計制度的動態實施范圍分析

小企業在經營上比較靈活，可以根據需求改變業務方向或者擴展業務，小企業在不同的時期企業的員工人員、資產總額和營業額等都會不同。要想把企業會計制度演變成為小企業會計制度需要遵循會計實物應當具有可比性、一貫性、實質大于形式性等原則，另外企業會計制度包含的面更廣更具體，可以讓企業的風險管理和內部控制更完善。比如開始實施的是《小企業會計制度》,后面發展壯大達到中型或者大型企業的標準，為了讓會計核算簡單，在當年仍然實施小企業會計制度，第二年必須要實施《企業會計制度》。但是實施了《企業會計制度》的小企業不能隨意轉化來實施《小企業會計制度》。

參考文獻：

[1]于梅.《小企業會計制度》實施過程中存在的問題[J].湖北經濟學院學報(人文社會科學版),2007,08:63-64.

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一、《企業會計制度》體現了會計核算與市場價值的統一

1992年財政部頒布了《工業企業會計制度》,2001年又相繼出臺了《企業會計制度》。目前,國家大型企業《工業企業會計制度》已經停用,中小型企業兩種制度并存。因為我國中小企業占全國企業總數的99%,創造的GDP占全國GDP總量的60%,上繳國稅占全國稅收金額的50%,全國有2/3的就業崗位在中小型企業,65%的專利、75%的技術創新、80%的新產品開發都在中小型企業。因此中小型企業對會計制度執行的好壞,直接影響著國家經濟的基本面。

《企業會計制度》科目設置更趨合理,會計核算依據更注重與市場變化的一致性。在科目設置上,《工業企業會計制度》重于法律形式,《企業會計制度》則重于經濟交易實質。例如:企業長期待攤費用,按《工業企業會計制度》的規定應列入“遞延資產”科目,而在《企業會計制度》中取消了這一科目,改為“長期待攤費用”科目,科目設置更趨合理。

科目設置的合理性是由會計核算的基本原則決定的,而這個基本原則的科學性,在于它符合了市場經濟交易的實質。譬如:企業在籌建時期所發生的費用,不可否認有部分屬于資產,也有一部分不屬于資產。如果按著《工業企業會計制度》的規定應列“遞延資產”科目使資產數額虛升,使本應該在會計當期攤銷的費用當作資產長期分攤。因此,將這類經濟交易劃為資產有失公允,而《企業會計制度》的核算原則就做了這樣的規定:“企業應當按照交易或事項的經濟實質進行會計核算,而不應當僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據”。由此看出《企業會計制度》核算更注重符合市場經濟交易的實質。

二、《企業會計制度》會計中期的設置,使會計報表及時地反映投資的市場價值的變化,使企業決策者能更好的管理過程預期

《企業會計制度》增加了會計中期的概念,半年度、季度和月度均稱為會計中期。《工業企業會計制度》沒有中期的概念,核算和報表只反映初始投資成本,不反映現市值的變化,投資者往往只能在報表的附注中了解市值的變化。因不是規范的要求,附注的數據往往不能準確的反映市場的價格,投資者無法根據會計報表的數據做好過程控制,因此,不符合市場經濟的要求。《企業會計制度》設置了會計中期,作為一項規范要求,中期報表必須準確反映投資市場現值,把期末關口前移可有效的為決策者提供及時準確的數據,使決策者能更好的做好過程管理。

三、《企業會計制度》的計提準備制,使會計核算更符合市場的變化而更科學

1.短期投資計提跌價準備,使會計報表反映了短期投資值隨著市場價格的變化而變化。

投資者完成投資后其資產隨著市場的價格的起伏或增值或減值。《工業企業會計制度》對短期投資只做初始成本的反映,不反映市場的變化。因此,會計報表與市場脫節,是計劃經濟思維的產物。《企業會計制度》以計提投資跌價準備金的方式反映了這一市場變化,它規定:企業應當在期末時對短期投資按成本與市價孰低計量,對市價低于成本的差額,計提短期投資跌價準備。企業計提的短期投資跌價準備應當單列核算,在資產負債表中,短期投資項目按照減去其跌價準備后的凈額反映。中期和期末的會計報表及時反映了市場的變化的曲線,符合市場經濟的要求。

2.新增委托貸款科目及利息的計提減值準備,是我國經濟市場化的結果。

根據我國經濟市場化的進一步深化企業融資方式多種多樣,委托貸款是其中之一。在會計核算上《企業會計制度》增加了委托貸款的內容,并規定企業的委托貸款應視同短期投資進行核算。但是,委托貸款應按期計提利息計入損益;企業按期計提的利息到付息期不能收回的,應當停止計提利息,并沖回原已計提的利息。期末企業的委托貸款應按資產減值的要求,計提減值準備,沖減資產反映凈值,該科目本身就是市場經濟的產物。

3.《企業會計制度》完善了計提壞賬準備的外延,更符合市場經濟化的實際,使壞帳處理更加科學。

企業的壞賬按原有的會計制度,只限于應收款范疇。隨著經濟市場化的深入,企業破產或其他原因無法履行合同,收取了預付款后無能力供貨成為經常發生的事。預付款回收無望也成為壞賬的原因之一。《企業會計制度》根據市場這一現實將這類應付款轉入其他應收款,列入計提壞賬準備范圍。轉入其他應收款的預付帳款可以計提壞帳準備,計提壞賬準備的方法由原來的按制度規定計提變為企業可以自行確定,確定的方法為按照以往經驗及債務單位的財務狀況,并在壞賬核算上取消了直接轉銷法。這樣通過會計制度的改變,使企業壞帳得以及時處理而能及時反映資產的凈值。

4.存貨計提跌價準備的規定反映了企業流動資產在市場中的真實性。

企業存貨在流動資產及全部資產中占有較大比重,其價值的準確反映直接關系到資產負債表中資產價值的真實性。《工業企業會計制度》對存貨只反映其初始成本,不反映其發生的毀損、陳舊或跌價減值。《企業會計制度》則對存貨因各種原因造成的減值作了反映。它規定企業應當在期末時對按成本與可變現凈值孰低計量,對可變現凈值低于存貨成本的差額,計提存貨跌價準備。在資產負債表中,存貨項目按照減去存貨跌價準備后的凈額反映,會計報表及時的反映了存貨在市場中的現值。

5.長期投資計提減值準備反映了投資回收效果。

為了使投資者了解投資的回收效果和真實價值,根據投資回收的情況《企業會計制度》增加了長期投資計提減值準備。企業的長期投資應當在期末時按照其賬面價值與可收回金額孰低計量,對可收回金額低于賬面價值的差額,應當計提長期投資減值準備。

四、《企業會計制度》對購建固定資產借款費用的資本化更完善

對于購建固定資產借款發生利息的資本化,《工業企業會計制度》規定,交付前可化為資產,之后即為費用。但是對經常遇到的資本化的準確分攤、資本化暫停都沒有明確規定,為會計核算帶來混亂。為了彌補這一缺陷《企業會計制度》制定了借款費用資本化的準確分攤計算方法,并明確規定了固定資產的購建發生非正常中斷,且連續中斷時間超過3個月(含3個月),就暫停借款費用的資本化,直至購建重新開始,這樣就使購建固定資產借款費用的資本化更完善。

五、《企業會計制度》避免了債權人豁免債務的核算給企業信息失實提供的口實。

債權是企業的流動資產,其債權豁免債務應是資產核算范疇。以往的會計制度將債權人豁免的債務列入“營業外收入”,有可能成為部分企業粉飾企業經營業績、提供虛假信息的借口。為此,《企業會計制度》將其列入“資本公積”進行核算,為債權正本清源,從而避免了債權人豁免債務的核算給企業信息失實提供的口實。

六、《企業會計制度》制定了符合我國現實的資產處理及固定資產折舊的審批權限

《工業企業會計制度》是以國有企業為主的經濟體制制定的會計制度,國有資產的處理權在國家,經國家有關部門批準,對于防止國有資產流失具有積極意義。但是,目前全國中小型企業占全國企業總數的99%,并絕大多數是民營企業或是股份制企業,企業的資產屬于個人或股東,受物權法保護。所以《企業會計制度》依據這個現實將上述事項的批準權限改為,經股東大會或經理(廠長)會議或類似機構批準,符合物權法的要求,《企業會計制度》的頒布和落實體現了我國經濟市場化的進程。

七、《企業會計制度》核算內容涵蓋了市場經濟下企業新的交易內容

1.我國加入了WTO以后,企業的金融業務也逐步與國際接軌而趨于多種多樣,交易內容的增加要求會計核算內容與之相適應。于是《企業會計制度》應運而生增加了信用卡存款、存出投資款、債務重組、非貨幣交易、專項應付款、外商投資企業和中外合作經營企業等企業形式所有者權益、建造合同收入、補貼收入、會計調整、外幣業務、關聯方交易等核算內容,這些都是《工業企業為會計制度》所沒有的,《企業會計制度》彌補了這一不足。

2.《企業會計制度》對長期投資的權益的核算更適應市場化的要求。《企業會計制度》使投資收益更加明確,完善了固定資產融資租賃業務的核算,調增應交稅金明細項目,調整了資本公積和盈余公積明細項目,改變了收入確認方法和計量,調整了“以前年度損益調整”的結轉并明確了涉及所得稅的核算。核算內容的進一步完善使制度對市場化的適應性大大增強。

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一、《企業會計制度》體現了會計核算與市場價值的統一

1992年財政部頒布了《工業企業會計制度》,2001年又相繼出臺了《企業會計制度》。目前,國家大型企業《工業企業會計制度》已經停用,中小型企業兩種制度并存。因為我國中小企業占全國企業總數的99%,創造的GDP占全國GDP總量的60%,上繳國稅占全國稅收金額的50%,全國有2/3的就業崗位在中小型企業,65%的專利、75%的技術創新、80%的新產品開發都在中小型企業。因此中小型企業對會計制度執行的好壞,直接影響著國家經濟的基本面。

《企業會計制度》科目設置更趨合理,會計核算依據更注重與市場變化的一致性。在科目設置上,《工業企業會計制度》重于法律形式,《企業會計制度》則重于經濟交易實質。例如:企業長期待攤費用,按《工業企業會計制度》的規定應列入“遞延資產”科目,而在《企業會計制度》中取消了這一科目,改為“長期待攤費用”科目,科目設置更趨合理。

科目設置的合理性是由會計核算的基本原則決定的,而這個基本原則的科學性,在于它符合了市場經濟交易的實質。譬如:企業在籌建時期所發生的費用,不可否認有部分屬于資產,也有一部分不屬于資產。如果按著《工業企業會計制度》的規定應列“遞延資產”科目使資產數額虛升,使本應該在會計當期攤銷的費用當作資產長期分攤。因此,將這類經濟交易劃為資產有失公允,而《企業會計制度》的核算原則就做了這樣的規定:“企業應當按照交易或事項的經濟實質進行會計核算,而不應當僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據”。由此看出《企業會計制度》核算更注重符合市場經濟交易的實質。

二、《企業會計制度》會計中期的設置,使會計報表及時地反映投資的市場價值的變化,使企業決策者能更好的管理過程預期

《企業會計制度》增加了會計中期的概念,半年度、季度和月度均稱為會計中期。《工業企業會計制度》沒有中期的概念,核算和報表只反映初始投資成本,不反映現市值的變化,投資者往往只能在報表的附注中了解市值的變化。因不是規范的要求,附注的數據往往不能準確的反映市場的價格,投資者無法根據會計報表的數據做好過程控制,因此,不符合市場經濟的要求。《企業會計制度》設置了會計中期,作為一項規范要求,中期報表必須準確反映投資市場現值,把期末關口前移可有效的為決策者提供及時準確的數據,使決策者能更好的做好過程管理。

三、《企業會計制度》的計提準備制,使會計核算更符合市場的變化而更科學

1.短期投資計提跌價準備,使會計報表反映了短期投資值隨著市場價格的變化而變化。

投資者完成投資后其資產隨著市場的價格的起伏或增值或減值。《工業企業會計制度》對短期投資只做初始成本的反映,不反映市場的變化。因此,會計報表與市場脫節,是計劃經濟思維的產物。《企業會計制度》以計提投資跌價準備金的方式反映了這一市場變化,它規定:企業應當在期末時對短期投資按成本與市價孰低計量,對市價低于成本的差額,計提短期投資跌價準備。企業計提的短期投資跌價準備應當單列核算,在資產負債表中,短期投資項目按照減去其跌價準備后的凈額反映。中期和期末的會計報表及時反映了市場的變化的曲線,符合市場經濟的要求。

2.新增委托貸款科目及利息的計提減值準備,是我國經濟市場化的結果。

根據我國經濟市場化的進一步深化企業融資方式多種多樣,委托貸款是其中之一。在會計核算上《企業會計制度》增加了委托貸款的內容,并規定企業的委托貸款應視同短期投資進行核算。但是,委托貸款應按期計提利息計入損益;企業按期計提的利息到付息期不能收回的,應當停止計提利息,并沖回原已計提的利息。期末企業的委托貸款應按資產減值的要求,計提減值準備,沖減資產反映凈值,該科目本身就是市場經濟的產物。

3.《企業會計制度》完善了計提壞賬準備的外延,更符合市場經濟化的實際,使壞帳處理更加科學。

企業的壞賬按原有的會計制度,只限于應收款范疇。隨著經濟市場化的深入,企業破產或其他原因無法履行合同,收取了預付款后無能力供貨成為經常發生的事。預付款回收無望也成為壞賬的原因之一。《企業會計制度》根據市場這一現實將這類應付款轉入其他應收款,列入計提壞賬準備范圍。轉入其他應收款的預付帳款可以計提壞帳準備,計提壞賬準備的方法由原來的按制度規定計提變為企業可以自行確定,確定的方法為按照以往經驗及債務單位的財務狀況,并在壞賬核算上取消了直接轉銷法。這樣通過會計制度的改變,使企業壞帳得以及時處理而能及時反映資產的凈值。

4.存貨計提跌價準備的規定反映了企業流動資產在市場中的真實性。

企業存貨在流動資產及全部資產中占有較大比重,其價值的準確反映直接關系到資產負債表中資產價值的真實性。《工業企業會計制度》對存貨只反映其初始成本,不反映其發生的毀損、陳舊或跌價減值。《企業會計制度》則對存貨因各種原因造成的減值作了反映。它規定企業應當在期末時對按成本與可變現凈值孰低計量,對可變現凈值低于存貨成本的差額,計提存貨跌價準備。在資產負債表中,存貨項目按照減去存貨跌價準備后的凈額反映,會計報表及時的反映了存貨在市場中的現值。

5.長期投資計提減值準備反映了投資回收效果。

為了使投資者了解投資的回收效果和真實價值,根據投資回收的情況《企業會計制度》增加了長期投資計提減值準備。企業的長期投資應當在期末時按照其賬面價值與可收回金額孰低計量,對可收回金額低于賬面價值的差額,應當計提長期投資減值準備。

四、《企業會計制度》對購建固定資產借款費用的資本化更完善

對于購建固定資產借款發生利息的資本化,《工業企業會計制度》規定,交付前可化為資產,之后即為費用。但是對經常遇到的資本化的準確分攤、資本化暫停都沒有明確規定,為會計核算帶來混亂。為了彌補這一缺陷《企業會計制度》制定了借款費用資本化的準確分攤計算方法,并明確規定了固定資產的購建發生非正常中斷,且連續中斷時間超過3個月(含3個月),就暫停借款費用的資本化,直至購建重新開始,這樣就使購建固定資產借款費用的資本化更完善。

五、《企業會計制度》避免了債權人豁免債務的核算給企業信息失實提供的口實

債權是企業的流動資產,其債權豁免債務應是資產核算范疇。以往的會計制度將債權人豁免的債務列入“營業外收入”,有可能成為部分企業粉飾企業經營業績、提供虛假信息的借口。為此,《企業會計制度》將其列入“資本公積”進行核算,為債權正本清源,從而避免了債權人豁免債務的核算給企業信息失實提供的口實。

六、《企業會計制度》制定了符合我國現實的資產處理及固定資產折舊的審批權限

《工業企業會計制度》是以國有企業為主的經濟體制制定的會計制度,國有資產的處理權在國家,經國家有關部門批準,對于防止國有資產流失具有積極意義。但是,目前全國中小型企業占全國企業總數的99%,并絕大多數是民營企業或是股份制企業,企業的資產屬于個人或股東,受物權法保護。所以《企業會計制度》依據這個現實將上述事項的批準權限改為,經股東大會或經理(廠長)會議或類似機構批準,符合物權法的要求,《企業會計制度》的頒布和落實體現了我國經濟市場化的進程。

七、《企業會計制度》核算內容涵蓋了市場經濟下企業新的交易內容

1.我國加入了WTO以后,企業的金融業務也逐步與國際接軌而趨于多種多樣,交易內容的增加要求會計核算內容與之相適應。于是《企業會計制度》應運而生增加了信用卡存款、存出投資款、債務重組、非貨幣交易、專項應付款、外商投資企業和中外合作經營企業等企業形式所有者權益、建造合同收入、補貼收入、會計調整、外幣業務、關聯方交易等核算內容,這些都是《工業企業為會計制度》所沒有的,《企業會計制度》彌補了這一不足。

2.《企業會計制度》對長期投資的權益的核算更適應市場化的要求。《企業會計制度》使投資收益更加明確,完善了固定資產融資租賃業務的核算,調增應交稅金明細項目,調整了資本公積和盈余公積明細項目,改變了收入確認方法和計量,調整了“以前年度損益調整”的結轉并明確了涉及所得稅的核算。核算內容的進一步完善使制度對市場化的適應性大大增強。

篇（10）

2007年2月，國際會計準則理事會中小企業國際財務報告準則（征求意見稿）在全球范圍內征求意見，以期最終制定完成中小企業國際財務報告準則。在國際上英國是較早對小企業會計進行規范的國家，在1997年就了《小型報告主體財務報告準則》。我國財政部也于2004年5月正式頒布《小企業會計制度》，這個制度本著務實的態度，根據小企業的特點，結合相關會計準則的要求并作了適當的簡化，是規范我國小企業會計行為的重要舉措。

一、適用范圍的比較

中小企業國際財務報告準則（征求意見稿）明確其適用范圍為：沒有公共受托責任并且需要向外部信息使用者（如不參與管理的所有者、現有或潛在債權人和信用評級機構等）提供財務報表的企業。該征求意見稿并沒有在規模方面明確中小企業的定義和范圍。而英國的《小型報告主體財務報告準則》則對小型報告主體的規模和范圍有明確界定：參照英國《公司法》的要求，按營業額、資產總額和平均雇員人數三項指標，一個公司如果在一年中沒有超過以下兩個或兩個以上的標準，就滿足了小型企業的資格條件：總營業額為280萬英鎊，總資產總額為140萬英鎊，雇員人數平均為50人。一個企業集團如果在一年中沒有超過以下兩個或兩個以上的標準，就滿足了小型企業的資格條件：匯總營業額總額為672萬英鎊或凈額560萬英鎊，匯總資產總額為336萬英鎊或凈額280萬英鎊，匯總雇員人數為50人。另外，小型報告主體不包括具有公共利益的公司如公開發行股票的公司，銀行業和保險業的公司以及有能力將股份或債券公開發行的非公司主體。我國的《小企業會計制度》中對小企業的劃分標準是不對外籌集資金，經營規模較小的企業。“不對外籌資”是指不公開發行股票和債券，“經營規模較小”采用了原國家經貿委等四部門制定頒布的中小企業規劃標準，主要從資產總額、營業額和雇員人數三個方面對工業，建筑業，交通運輸和郵政業，批發和零售業，住宿和餐飲業的中小企業劃分做出規定，比如工業，中小型企業須符合以下條件：職工人數在2000人以下，或銷售額30000萬元以下，或資產總額為40000萬元以下。其中，中型企業須同時滿足職工人數300人及以上，銷售額3000萬元及以上，資產總額4000萬元及以上；其余為小型企業。但不包括以個人獨資及合伙形式設立的小企業。

二、目標和原則的比較

中小企業國際財務報告準則（征求意見稿）的目標是：提供中小企業主體有關財務狀況、業績和現金流量的信息，以幫助使用者制定經濟決策，滿足他們的信息需要，在達到這個目標的同時，也反映管理當局受托責任的履行情況。該準則（征求意見稿）在概念和一般性原則方面提出可理解性，相關性，重要性，可靠性，實質重于形式，謹慎性，完整性，可比性，及時性和成本效益原則，在財務報表披露原則方面提出權責發生制，持續經營，會計分期，一致性，可比性等重要原則。英國《小型報告主體財務報告準則》的目標是保證歸屬于該準則范圍內的報告主體在財務報表中提供有關其財務狀況、業績和財務適應能力的信息，以幫助使用者評價管理當局的受托責任和制定經濟決策。在準則的總則“對編制財務報表的要求”中，真實和公允的觀點放在了首位，另外提出相關性，可靠性，可比性，可理解性，持續經營，謹慎，權責發生制等原則。在我國，制定《小企業會計制度》的目的是為了規范小企業的會計核算，提高會計信息的質量，制度要求小企業“對外提供真實、完整的財務會計報告”，真實、完整性是第一位的。原則可歸納為：持續經營，會計分期，客觀性，實質重于形式，相關性，一致性，可比性，及時性，可理解性，權責發生制，謹慎和重要性等。

三、具體核算規定的比較

（一）存貨的核算

中小企業國際財務報告準則（征求意見稿）規定，存貨按照成本和可變現價值（售價減去進一步加工至完工出售發生的成本）中較低的金額計量。英國《小型報告主體財務報告準則》規定：在財務報表中，存貨應按單獨的存貨項目或者類似存貨項目組的成本與可變現凈值中較低的金額進行列示。而我國《小企業會計制度》規定，“小企業應當定期或者至少于每年年度終了，對存貨進行全面清查，如由于存貨遭受毀損、全部或部分陳舊過時或銷售價格低于成本等原因，使存貨可變現凈值低于其成本的部分，應當提取存貨跌價準備”，“存貨跌價準備應按單個存貨項目的成本與可變現凈值孰低計量。對于數量繁多、單價較低的存貨，可以按存貨類別合并計量成本與可變現凈值。”

（二）固定資產的核算

中小企業國際財務報告準則（征求意見稿）規定固定資產初始確認時按成本計量。后續計量可采取兩種模式，按取得成本減去累計折舊和減值準備后的成本模式計量及按重估價模式計量。折舊方法可選擇直線法，余額遞減法和工作量法。規定減值損失可以轉回。英國的《小型報告主體財務報告準則》對固定資產使用了重估價值的概念，即有形固定資產在取得時按照它的成本進行計量，在必要時可以沖減為可收回價值。固定資產折舊的總體要求是在其經濟壽命使用期內按照系統的基礎計提折舊。我國《小企業會計制度》規定，小企業固定資產應按其取得時的成本作為入賬價值，期末按照賬面價值列示，并且應當根據固定資產所含經濟利益預期實現方式選擇折舊方法。可以選擇平均年限法、工作量法，雙倍余額遞減法、年數總和法等方法計提折舊。制度沒有規定小企業對固定資產計提減值準備，這主要是考慮到我國小企業的實際情況，但是筆者認為，我國可以借鑒國際上的做法，在制度中規定企業可以將已減值的固定資產部分確認為當期的損失，這也是應用謹慎性原則的體現。

（三）融資租賃的核算

中小企業國際財務報告準則（征求意見稿）規定，融資租賃的固定資產按照租賃日公允價值入賬，為租賃發生的其他直接支出也要計入租賃資產成本。英國《小型報告主體財務報告準則》規定，融資租賃的固定資產應當按照公允價值入賬，但是當融資租賃資產的公允價值難以取得時，原則上可以采用最低租賃付款額的現值來計量。對于融資租賃的財務費用總額在租賃期內分配到各個會計期間。我國《小企業會計制度》規定，“融資租入的固定資產，按照租賃協議或者合同確定的價款，加上運輸費、途中保險費、安裝調試費以及融資租入固定資產達到預定可使用狀態前發生的利息支出和匯兌損益后的金額作為其成本”。這樣規定的主要目的是降低小企業提供信息的成本，回避最低租賃付款額現值的復雜計算。

（四）借款費用的核算

中小企業國際財務報告準則（征求意見稿）規定，借款成本可以采用費用化模式（在發生當期全部記入當期損益）或資本化模式進行處理。資本化模式的會計處理參照國際會計準則23號。英國《小型報告主體財務報告準則》規定，報告主體采用財務費用資本化的會計政策時，直接歸屬于固定資產建造的財務費用，可以作為固定資產成本予以資本化，但一個會計期間予以資本化的財務費用總額，不得超過這一期間發生的財務費用的總額。我國《小企業會計制度》規定，“建造資產達到預定可使用狀態前所發生的必要支出，包括小企業以專門借款購建的固定資產，在達到預定可使用狀態前實際發生的借款費用等”，都可以記入固定資產成本。

（五）職工福利的核算

中小企業國際財務報告準則（征求意見稿）規定了職工福利包括短期，長期和終止福利三種，有關于企業應將職工福利成本在發生時記入負債賬戶和費用賬戶等方面具體詳細的規定。英國《小型報告主體財務報告準則》要求雇主應在取得職工服務利益的期間，按照系統和合理的基礎確認提供養老金和其他退休后福利的預計成本。對養老金的核算也有較詳細的規定。在我國《小企業會計制度》中，只有對在職職工薪酬福利核算的規定，沒有具體的養老金核算規定。目前我國已經《企業會計準則――企業年金》，我國小企業會計制度可在該準則基礎上適當簡化修訂，明確小企業相關的會計核算要求，以后隨著我國養老保險制度的發展與完善再逐步加以修訂。

（六）所得稅的核算

由于按照會計準則規定和按照稅法規定確定的賬面價值和計稅基礎不同產生的暫時性差異，中小企業國際財務報告準則（征求意見稿）和英國《小型報告主體財務報告準則》均規定采用債務法加以核算。我國小企業會計制度對所得稅核算一律采用應付稅款法，不確認暫時性差異對所得稅的影響金額。這樣做的前提是《小企業會計制度》制定過程中已經盡量減少了暫時性差異，比如只對存貨、應收賬款和短期投資計提減值準備，對固定資產的折舊政策和年限只有原則性的規定，企業可以選取與稅法一致的核算方法等。

四、會計報表要求的比較

對大多數小企業來說對外提供會計報表的主要目的是滿足納稅的需要，因此對小企業提供的報表要求是盡量簡單簡化的。中小企業國際財務報告準則（征求意見稿）規定小企業應提供的會計報表包括資產負債表，利潤表，所有者權益變動表，利潤和留存收益表，現金流量表，母公司還應提供合并會計報表。這樣規定主要是因為該準則適用范圍包括中型企業。英國的《小型報告主體財務報告準則》要求提供資產負債表和損益表，不強制要求編制現金流量表，但是在提供損益表的同時，還要呈報全面確認利得和損失表來反映已確認的利得和損失的總額及其組成要素。我國的《小企業會計制度》要求最為簡化，只要求小企業提供兩張基本報表――資產負債表和利潤表，增值稅一般納稅人還應提供一張應交增值稅明細表，小企業可以根據信息使用者的要求決定是否編制現金流量表。

綜上所述，當前我國和國際上的中小企業會計規范在一些方面尚存不同，主要原因包括規范本身適用范圍的不一致（中小企業國際財務報告準則（征求意見稿）以“中小”企業為規范對象），規范制定者對市場經濟發達程度，會計人員總體業務水平等國情方面存在差異的考慮等。可見，小企業會計規范的國際趨同還有很長的路要走。

【參考文獻】

篇（11）

中小企業一般指資產規模不大、從業人員較少的企業，包括規模在規定標準以下的法人企業和自然人企業。我國改革開放以來，中小企業發展迅速，在經濟發展和社會生活中發揮著越來越重要的作用。據統計，在我國近900萬戶注冊的企業中，中小企業占99％以上；在工業總產值中，中小企業占60％左右，利稅占40％，就業人數占75％；在新增就業機會中小企業占90％以上。隨著知識經濟時代的到來，中小企業將成為我國國民經濟的主要增長點。為推動中小企業業務發展和管理水平的提高，根據企業經營管理需要設計規范、靈活、有效的會計制度十分必要。

但目前中小企業會計核算不健全，財務管理混亂的現象十分嚴重，影響了會計管理職能的發揮。如許多中小企業內部會計制度不健全，會計基礎工作薄弱，致使企業賬目混亂，財產賬實不符，會計信息失真。從中小企業在經濟中的重要性及中小企業會計制度建設的現狀可以看出，加強中小企業會計制度設計具有重要意義。本文試就中小企業會計制度設計的內容及需要注意的幾個問題作初步探討。

一、中小企業會計制度設計的內容

會計制度設計是指對會計的規范和準則所涉及的會計核算組織體系、會計監督體系及其他涉及會計工作的有關方面進行設計。它應當包括如下內容：會計核算制度、會計監督制度、會計機構和會計人員制度、會計工作管理制度。中小企業會計制度設計也應包括這幾個方面的內容，具體闡述如下。

1.企業會計核算制度設計

企業會計核算制度設計是指規范會計事項的確認、計量、記錄和報告的程序和方法。具體包括核算形式的選擇、會計科目、憑證和賬簿設計、財務會計報告設計及成本核算制度設計等。會計工作可以手工操作，也可以實行電算化，企業會計核算制度應根據本單位使用的不同核算工具作出設計。

2.會計機構設置和人員配備

制度必須研究的重要問題。根據《會計法》的規定，企業的會計機構設置和會計人員的安排有3種形式：獨立的機構，獨立的人員；沒有獨立的機構，但有獨立的人員；既無獨立的機構，又無獨立的人員，委托有關中介機構記賬。到底采用何種形式，有關人員在其中應當承擔何種責任，企業應當在會計制度中予以明確。對中小企業來講，應在充分考慮企業的規模、業務量大小的基礎上，明確會計機構的設置和會計人員的職責安排。

3.會計管理和監督制度的設計

會計質量和監督制度包括貨幣資金管理會計制度、材料物資管理會計制度、固定資產管理會計制度、會計檔案和會計工作交接制度、內部稽核和內部牽制制度、財務收支審批制度、財務會計分析制度等。依照《會計法》的規定，企業會計機構、會計人員要對本單位實行會計監督，企業會計制度設計要規劃有效的內部控制制度，保證中小企業持續健康地發展。

在上述會計制度的內容中，會計機構設置和財務收支審批制度是中小企業會計制度設計中的兩個重要問題，下面就這兩個問題作重點闡述。

首先，會計機構的設置。

根據企業的管理要求和管理組織形式設置會計機構，配置有關會計人員，是企業進行會計工作的前提條件。設置會計機構，既要符合《會計法》的要求，又要與企業的管理要求和管理組織形式相適應。就中小企業來講，原則上應簡化會計機構設置和人員配備。由于中小企業規模、財力和人力都十分有限，應允許一些單位不設會計機構，其會計工作由社會中介機構。對于經濟業務數量少且交易簡單的單位，可不單獨設置會計機構，而在有關部門設會計組織，并配備有關人員。設置單獨會計機構的企業，其機構設置應小些，宜多采用集中設置方式，即僅在企業一級設置會計機構，并允許一人多崗。具體如何設置會計機構，則根據各單位的規模大小、經營特征及管理組織形式等情況予以決定。

（1）微型企業（雇員1～5人）：這樣的企業經營規模很小，業務量少，且不大可能有大額信用交易。會計的任務只是記錄營業額、控制費用、計算盈虧及納稅所得。因此，可不設置會計機構和會計人員，直接委托經批準設立從事會計記賬業務的中介機構記賬。

（2）小型企業（雇員6～50人）：這樣的企業經營業務數量少，交易簡單而且交易類型有限，可能進行貸款融資，存在一定數量的信用交易。會計系統需要向貸款人提供財務報告，并要提供管理所需的簡單信息，一般只需要簡單的數據，不必對數據進行深層次分析。在企業組織結構方面，管理人員較少，從事會計工作的人員也不會太多，可不單獨設置會計機構，但要在有關機構中設置會計人員（如有些企業將會計人員放在總務部門，有的放在辦公室等），并且要指定會計主管人員。可不設專職的財務管理人員，財務管理的職能由會計人員代管。會計核算只能采用集中核算方式，即由會計機構統一辦理。

由于會計人員較少（一般2～4人為宜），為達到會計控制的目的，會計崗位可設置以下4個崗位：

①會計主管兼稽核崗位。職責是在廠長（經理）領導下，組織、管理企業會計核算和會計管理工作，負責資金的籌集、使用和調度，進行賬目的定期核對，協助有關人員進行財產清查。

②總賬報表崗位。負責成本核算，登記總分類賬，編制會計報表，保管和管理會計檔案。

③出納崗位。負責貨幣資金的收支、保管，登記現金和銀行存款日記賬，按規定保管和使用簽發支票所用印章。

④明細賬會計崗位。負責明細賬的登記工作，申報、繳納稅金，進行工資核算等。若小型企業的規模、業務量接近微型企業，可采用微型企業的做法，或將4個崗位進行調整合并，即會計主管與總賬報表崗位合而為一，明細賬會計與稽核崗位合而為一。

在會計工作崗位設置中，要注意不相容職責的分離，凡涉及到企業款項和財物收付、結算及登記的任何一項工作，必須由兩人或兩人以上分工處理，如出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作，即遵循錢、賬、物分管制度。（3）中型企業（雇員51～250人）：這類企業可能有大量的信用交易，還可能有進出口業務，業務量比前兩類企業增多，會計信息使用者的要求也會提高，如要求會計系統提供稍微復雜的管理信息。此情況下，原則上應設置獨立的會計機構，配備一定數量的會計人員。會計機構可設置為科、室或部。同時，中小企業應配備必要的財務管理人員。對經濟業務簡單的中型企業，會計和財務機構以合并為宜。其他的中型企業，一般應將會計核算和財務管理分開，即分別平行設置獨立的管理機構。但就當前組織機構的特點來看，也可根據實際情況實行財會合一（隨著企業規模的逐漸擴大，財會分離將成為必然）。

會計核算一般應采用集中核算形式，對于經濟業務較多的中型企業可根據業務需要，視企業的具體情況采用非集中核算形式。但無論采用哪種形式，企業對外的現金往來、物資購銷、債權債務的結算都應由企業會計機構集中辦理。會計機構一般應設置如下會計工作崗位：會計機構負責人、總賬報表崗位、出納崗位、往來結算崗位、工資核算崗位、固定資產核算崗位、材料核算崗位、成本核算崗位、銷售和利潤核算崗位、資金崗位、稽核崗位、會計檔案保管崗位。在上述崗位中，一般來說，總賬報表、固定資產、成本核算、資金、銷售和利潤等崗位應當集中設置在會計部門，材料核算、工資核算、往來結算等崗位可根據企業核算體制的具體情況或者集中設置在會計部門，或者分別設置在其他有關部門，如材料核算崗位可設在供應部門，工資核算崗位可設在勞動工資部門，結算崗位中的購料結算崗位設在供應部門，而銷售結算崗位則設在銷售部門。至于出納崗位，則應當統一設在會計部門。會計工作崗位可一人多崗，具體設置幾名會計人員，視單位情況而定，一般以4～5人為宜，但要遵循錢、賬、物分管制度。此外，在上述崗位設定以后，會計人員的工作崗位應當有計劃地進行輪換。

其次，財務收支的審批制度。

中小企業應建立財務審批權限和簽字組合制度，加強企業各項支出的管理。在審批程序中規定財務上的每一筆支出應按規定的程序進行審批，在簽字組合中規定每一筆支出的單據應根據審批程序和審批權限完成必要的簽名，同時還應規定出納只執行完成簽字組合的業務，對于沒完成簽字組合的業務支出，出納員應拒絕執行。對于微型企業和小型企業，由于其規模小，經濟業務數量少且交易簡單，可由企業負責人對每筆開支進行審批，嚴格控制不合理支出。對于中型企業，要考慮對于金額超過一定限額的支出，實行集中審批制度，強化負責人一枝筆審批。如規定對金額超過一定限額的付款事宜，各部門辦好各種手續后，將付款單送交會計部門，并說明付款理由和依據，由會計部門匯總后定期向企業負責人匯報，根據支付能力和輕重緩急，決定各個款項的付款時間和額度，并依此辦理有關支出。

二、中小企業會計制度設計中應注意的幾個問題

企業會計制度設計是一項涉及面廣、技術性強的復雜工作，必須依據國家有關法律法規和統一會計制度，在滿足企業業務發展和經營管理需要的基礎上進行。由于中小企業在規模、經營管理水平和會計信息的需求等方面與大企業不同，因此，在中小企業會計制度設計中應重點注意以下幾個問題：

（1）中小企業會計制度設計應符合它們自身的實際情況，不宜過分繁瑣復雜。企業的生產經營特點和管理要求是會計制度設計的前提和基礎。中小企業相對于大企業來說一般規模較小，其內部的經濟活動以及與經營活動密切相關的內部運作方式也會與大企業有很大不同。另外，不同的企業由于規模和組織形式的不同，理財方式與渠道、企業內部管理水平和復雜程度等方面都存在差異。為使設計的會計制度具有較強的可操作性，中小企業在進行會計制度設計時，要從實際出發，根據企業的具體情況來進行設計。考慮到中小企業規模較小、經營管理水平較低、會計人員素質不高等情況，中小企業設計的會計制度應簡便易行，不宜過分繁瑣、復雜。“