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篇（1）

高校開展經濟責任審計既是強化干部管理監督、加強黨風廉政建設的重要舉措，也是促進和完善學校內部管理的手段。審計風險主要來自于被審計對象和審計主體，伴隨審計過程存在和產生。分析審計過程中每個階段的主要流程以及可能存在的風險點，提出風險控制要點，有利于提高經濟責任審計工作質量。

一、高校經濟責任審計準備階段

（一）主要流程與風險點分析

了解被審計單位情況和所處環境，以及在此基礎上確定審計重要性水平和初步評估審計風險。了解被審計單位情況包括單位組織架構、業務性質（學院或部門涉及的專業領域）、內部控制情況；所處環境包括外部宏觀環境（經濟、文化、市場、政策、法律、監管）、學校內部環境（學術風氣、管理體制和機制、管理水平）、行業環境（專業領域內行業特征、慣例、競爭態勢）等情況。審計人員可以單獨編制了解被審計單位情況和環境的風險點標示圖，便于細化分析和控制審計風險。審計準備階段運用風險預警策略，主要是針對項目前期準備以及對被審計單位初步了解掌握的情況進行風險信息的收集，包括主要風險點在哪兒、什么風險、什么原因造成的、會有什么后果等情況。繪制準備階段審計風險點標示圖后，需進一步設計和編制審計風險清單，分析各種風險因素產生的原因、走勢和影響范圍，揭示風險可能的轉化結果，發出風險警示高校內部審計部門接受組織部門委托進行經濟責任審計時，審誰、什么時候審，主要由黨委組織部門決定。當被審計對象確定后，審計部門和審計人員開始為實施審計做準備，這一階段稱為審計準備階段。根據準備階段審計業務的主要流程，審計人員應細化工作內容，分析主要業務環節可能出現的審計風險因素，編制審計業務流程的風險分析圖表，記錄風險預警分析的過程。圖（1）是對某學院院長進行經濟責任審計時，審計環節可能產生的主要風險內容分析。審前調查的主要工作是了解被審計單位情況和所處環境，以及在此基礎上確定審計重要性水平和初步評估審計風險。了解被審計單位情況包括單位組織架構、業務性質、內部控制情況；所處環境包括外部宏觀環境（經濟、文化、市場、政策、法律、監管）、學校內部環境（學術風氣、管理體制和機制、管理水平）、行業環境（專業領域內行業特征、慣例、競爭態勢）等情況。審計人員可以單獨編制了解被審計單位情況和環境的風險點標示圖，便于細化分析和控制審計風險。審計準備階段運用風險預警策略，主要是針對項目前期準備以及對被審計單位初步了解掌握的情況進行風險信息的收集。繪制準備階段審計風險點標示圖后，需進一步設計和編制審計風險清單，分析各種風險因素產生的原因、走勢和影響范圍，揭示風險可能的轉化結果，發出風險警示信號，為進一步防范控制風險提供基礎條件。

（二）風險控制要點

經濟責任審計準備階段的風險主要集中在審前調查階段，審前調查的風險主要來自被審計單位的重大錯報風險和審計人員實施調查分析過程產生的風險。了解被審計單位情況和環境，目的是識別和評價被審計單位風險，該階段的審計風險主要是對被審計單位風險評估是否準確，以及實施審計調查是否充分。為了控制該階段的審計風險，在對某學院院長進行經濟責任審計時做了以下工作。1.選擇恰當的審前調查途徑和方式：通過學校和被審計學院的網站、其他宣傳資料等傳播媒體了解學院信息；走訪學校組織部門、紀檢監察和教務、科研、財務等相關職能部門,聽取各部門對被審計學院教學管理質量、科研績效、財務狀況等情況的介紹；聯系和走訪被審計學院行政辦公室，獲取學院基本信息資料；查閱相關資料，詢問有關人員。2.確定必要的審前調查內容：了解學院規模、機構設置、教職員工基本情況；了解學院內部管理組織架構、職責分工、內部控制風險狀況；了解學院負責人職責范圍、分管工作內容及管理業績情況；了解學院外部環境如主要學科所處地位、與學科發展相關的國家政策導向等情況。表（1）為編制的該學院院長經濟責任審計審前調查工作日志表，目的是控制審前調查不充分的風險。3.收集相關的基礎性資料：收集與被審計學院專業領域相關的法律、法規、制度和政策資料；以前年度學院被審計或檢查的結果報告；各類考核、評估結果報告，學院年度預算和財務決算報告；學院工作計劃、總結、年鑒、各項制度匯編等資料。4.實施關鍵的調查分析步驟：在了解被審計學院情況和環境基礎上，確定審計重要性水平；使用定性和定量結合的風險評估方法，初步評估被審計學院重大錯報風險；制定項目總體審計策略和工作方案。表（2）是在初步了解被審計學院相關情況后，對學院重大錯報風險初步評估的內容和結果。

（三）風險控制要點

經濟責任審計實施階段主要程序是進行控制測試和實質性測試，采用的主要方法有座談、訪談、詢問、檢查、觀察以及計算、分析性復核等，主要風險是實施審計程序或使用審計方法不恰當和收集的審計證據缺乏可靠性、充分性、完整性的風險。為了控制該階段審計風險，我們在對某學院院長經濟責任審計時，重點進行了如下工作：1.重視口頭證據收集：通過座談、訪談、詢問等言語交流，識別和判斷審計風險信號并實施相互印證式的詢問，即向不同層面、不同部門人員詢問同一方面問題從而獲取真實可靠信息。經濟責任審計實施階段的主要工作是執行必要的審計程序，完成審計方案確定的具體審計目標。根據風險預警策略，對審計實施階段風險信息的收集主要圍繞實施審計程序可能產生的風險事項進行。準備階段預警重點需要收集和識別被審計單位重大錯報的風險信息。實施階段主要關注審計人員的行為是否偏離準則和規范的要求，是否未按規定的程序和方法執行。圖（2）列示的是對某學院院長經濟責任審計時，審計實施階段主要業務流程的核心工作以及對應環節可能產生的主要風險內容。

（四）風險控制要點

經濟責任審計實施階段主要程序是進行控制測試和實質性測試，采用的主要方法有座談、訪談、詢問、檢查、觀察以及計算、分析性復核等。主要風險是實施審計程序或使用審計方法不恰當和收集的審計證據缺乏可靠性、充分性、完整性的風險。為了控制該階段審計風險，在對某學院院長經濟責任審計時，重點做了如下工作。1.重視口頭證據收集：通過座談、訪談、詢問等言語交流，識別和判斷審計風險信號，并實施相互印證式的詢問，即向不同層面、不同部門人員詢問同一方面問題從而獲取真實可靠信息。2.實施內部控制測試：使用檢查、重做等測試方法，對被審計學院內部控制制度和程序設計的合理性和執行有效性進行測試，并根據測試結果評價其控制風險。審計過程中選擇該學院風險較大的業務事項進行控制測試。表（3）是內控測試時選擇學院培訓項目進行業務流程和管理控制了解的情況。根據對學院培訓業務內部控制了解的情況，得出其內部控制設計合理且得到執行，但該業務內部控制運行是否有效,還需要實施進一步的測試，重點關注控制在各個不同時點是否按既定設計得到一貫執行。表（4）列示的是測試培訓業務控制運行有效性時，梳理主要業務流程進行測試的內容和結果。測試結論：總體上學院非學歷教育培訓內部控制有效，但存在以下問題：（1）對收費標準的報備不夠重視，有隨意定價的傾向；（2）部分培訓項目教學計劃欠規范，招生簡章中未公布學時數，易讓外界對培訓質量或收費標準產生疑問；（3）授課酬金發放標準提高未經授權批準，授權管理存在缺位現象；（4）重要文書資料查閱未設置或未執行權限管理，易引起信息外泄或資料毀損；（5）學院各短期培訓成本資金賬戶在規定的截止日期基本全部支出，與校內其他學院類似資金賬戶使用結果有明顯差異，需在實質性測試中進一步核實經費使用的真實性、合理性和相關性情況。3.規范實質性測試：即對被審計學院財務數據的真實性和財務收支的合法性進行審查，對經濟業務合規性、合法性，會計記錄真實性、完整性，資產存在性和所有權等經濟活動結果實施細節測試和分析性程序。采用抽樣方式，根據對學院內部控制的評價和測試結果確定了抽樣范圍和規模，對學院日常經費（教學、行政、人員經費）、專項經費（985、211、教改經費）、各類辦班經費等進行實質性測試。4.收集充分和適當的審計證據：運用檢查、監盤、觀察、查詢、函證、計算和分析性復核等審計取證方式收集證據，結合詢問、辨認、鑒定、延伸調查、分析對比等方法，驗證獲取證據的真實性、可靠性。為保證收集證據的充分性，不僅設置取得證據數量要求，還考慮取得證據類型，以符合多角度印證目標的需要；對審計證據適當性控制，主要把握證據與審計目標的相關性和證據與事實的相符性原則。5.規范編制審計工作底稿：按內容真實、形式規范和措辭恰當的要求編制審計工作底稿。對存在問題或對審計結論有重要影響的審計事項采取“一事一議”方式編寫審計查證底稿，體現已收集的審計證據與最終形成審計結論之間內在的邏輯關系。

二、高校經濟責任審計報告階段

（一）主要流程與風險點分析

根據風險預警策略，對審計報告階段風險信息的收集主要圍繞導致審計結論性意見或結果嚴重背離客觀事實的可能性展開。該階段風險可能是準備階段和實施階段風險的延續，也會有新風險的產生，因此對各項風險信息的匯總和綜合分析尤為重要。圖（3）列示的是在對某學院院長進行經濟責任審計時，審計報告階段主要業務流程的核心工作以及對應環節可能產生的主要風險內容。

篇（2）

(一)境外國有資產相關概念　《國際標準漢字詞典》和《現代漢語小詞典》均將“境”解釋為疆界、邊界，《新編漢語詞典》將“境”解釋為地方或區域，將“國境”解釋成一個國家行使的領土范圍，而對“境域”的解釋是境內的地區。結合這些字義解釋，筆者認為，可以將“境外”理解成“國境之外”，即一國行使的領土范圍以外的地區或區域。李海波、孫桂芳(2001)認為“國有資產”一詞是隨著改革開放的深化而提出，此前被稱為“國有財產”或“國有資本”。從理論上看，國有資產有廣義和狹義兩種理解，學者對這兩種理解基本一致。廣義的國有資產是指在法律上由國家代表全體公民擁有的全部資產及其權利的總稱，陳小悅、錢蘋、陳武朝(2004)認為未界定為其他產權的一切資源都可以作為國有資產。狹義的國有資產則僅指從事生產經營活動的國有資產，即經營性國有資產。本文研究采用狹義的國有資產概念。對于境外國有資產的概念，各部門法規說法不一。《境外國有資產產權登記管理暫行辦法》認為各級人民政府、各部門和全民所有制企業及其他行政、事業單位向境外投資(包括現金及有價證券；機器；設備；無形資產，如技術專利、商標商譽等)所形成的歸中方所有的資產和按國家規定批準留用的資產收益，境外企業、行政、事業單位接受饋贈、贊助及用貸款(包括境內、境外貸款)投資創辦的境外機構內部積累等形成的應歸中方所有的資產。境外國有資產包括動產、不動產、有形資產和無形資產?！毒惩鈬匈Y產產權登記管理暫行辦法實施細則》則認為我國企業、事業單位和各級人民政府及政府有關部門以國有資產(含國有法人財產)向境外投資設立的企業以及非經營性機構中應屬國有的各項資產。相比之下，財政部、外交部、國家外匯管理局、海關總署聯合的《境外國有資產管理暫行辦法》(以下簡稱《暫行辦法》)規定的內容比較多，涉及的投資主體既包括企事業單位，也包括政府部門，投資環節既有初始投資，也有再投資，投資形成的資產既有實體資產，也有無形資產，具體見表1。

劉紅(2004)、潘文立(2008)的觀點與《暫行辦法》的規定相同，即企事業單位、各級政府及政府有關部門以國有資產(含國有法人財產)向境外投資設立的企業以及非經營性機構中應屬國有的各項資產。筆者認為，境外國有資產是政府部門和企事業單位以國有資產向國家行使的領土范圍以外的地區投資形成的資本及其權益。

(二)境外國有資產分類國有資產的分類通?？煞譃樗拇箢悾喊唇洕猛究梢苑譃槠髽I國有資產、行政事業單位國有資產和資源性國有資產，按存在形態可分為有形資產和無形資產，按管理體制可分為中央國有資產和地方國有資產，按地理位置可分為境內國有資產和境外國有資產。境外國有資產是資產位于國境以外的國有資產，也可以按經濟用途、存在形態和管理體制進行分類。按經濟用途分為境外企業國有資產、境外行政事業單位國有資產和境外資源性國有資產。境外企業國有資產是指由境內企事業單位或政府部門對企業進行境外投資形成的國有資產及其權益。包括存在于境外企業中的各種動產、不動產以及無形資產。境外行政事業單位國有資產是指由境內行政事業單位或政府部門擁有的在國境外的非經營性國有資產，包括使館、領事館、記者站以及辦事機構等國有資產。境外資源性國有資產是指由企業或政府部門擁有的在國境外的可以通過開發利用產生一定經濟價值的國有資源。這類資產具有壟斷性、稀缺性特點，如中央企業在境外投資的石油天然氣資源、礦產資源。按存在形態可分為境外有形資產和境外無形資產，境外有形資產是指具有價值形態和實物形態的國境以外的國有資產。境外有形資產按空間位置是否能夠移動可分為境外不動產和動產；境外無形資產是指不存在實物形態但能帶來長期經濟利益的國境以外的國有經濟資源，包括境外的商譽、商標權、專有技術、企業文化等。按管理體制可分為境外中央國有資產和境外地方國有資產。境外中央國有資產是指國境以外的最終由境內中央企業或政府部門控制的經濟資源總和；境外地方國有資產是指國境以外的最終由境內所屬地方企事業單位或地方政府部門控制的經濟資源總和。

二、企業境外國有資產的概念、內容及形成

(一)企業境外國有資產概念企業境外國有資產是指以境內企業作為投資主體，以各種方式向行使的領土范圍以外的地區或區域(包括港澳臺地區)投資形成的資本及其權益中應歸屬于國家所有的資產。與境外企業國有資產的定義有異同之處，主要表現在：(1)企業境外國有資產強調企業是投資主體，而境外企業國有資產的投資主體可以是企業、事業單位或者是政府部門及其所屬機構；(2)境外投資對象不同。企業境外投資的對象可以是企業，也可以是政府債券、公共設施等其他對象，而境外企業國有資產的形成渠道是將企業作為投資對象，比較單一；(3)企業境外國有資產涵蓋的范圍大于境外企業國有資產，前者既包括境外以企業實體形式存在的國有資產，也包括境外的金融資產、無形資產等其他資產，但從法律角度看，依據《企業國有資產法》和《企業國有資產監督管理暫行條例》，國家對企業各種形式的出資形成的權益都是企業國有資產。國有企業或國有控股企業的終極控制人是政府，這類企業進行境外投資形成的國有資產，不論資產形態如何，都應當是境外企業國有資產的組成部分。

(二)企業境外國有資產內容不同的企業以各種投資方式向境外投資形成的各種資產及其權益中屬于國家所有的部分都可作為企業境外國有資產的內容。不同的企業投資主體可以是中央和地方國有、國有控股、國有參股企業，以及中央和地方國有和國有控股企業所屬的全資公司或控股公司。采用的投資方式包括：投資企業用貨幣投資、實物投資。股權投資以及專利技術等無形資產投資的直接投資方式，或者是中央或地方國有、國有控股企業的下屬企業通過直接或間接方式以貨幣投資、實物投資、股權投資以及專利技術等無形資產進行投資。不同的企業主體通過投資形成的境外國有資產主要包括：(1)境外企業國有資產。這類資產

主要是指境外以企業實體存在的國有資產，包括境外股權投資、債權投資、無形資產。(2)境外資源性國有資產。這類資產主要是為滿足國家整體戰略需要而由大型中央企業進行投資而形成的資產，如大型的油氣田，大規模的有色金屬開發工程、大型的天然氣管道工程等。(3)境外金融國有資產。理論上，這類資產通常包括境外金融遠期、境外金融期貨、境外金融期權、境外金融互換四大類。不同國家金融市場發達程度不同，允許投資的金融產品不盡相同。

(三)企業境外國有資產形成企業境外國有資產的形成有直接和間接兩種方式。直接形成是指境內的國有企業或國有控股企業使用自有的國有資本向境外單獨投資或與其他企業合作投資形成的國有資產，包括境外企業國有資產、資源性國有資產和金融國有資產。間接形成的方式包括境外企業以實現的利潤中應屬于國家所有的部分在境外再投資形成的資產，形成的資產可以是獨資、合伙或有限責任公司的企業形式，也可以是資源性國有資產或金融國有資產。

三、境外國有資產審計的概念與特征

(一)境外國有資產審計概念《中國審計大辭典》和《會計審計大辭典》未對境外審計進行定義，《外經貿境外企業審計監督暫行規定》第十條認為，境外企業審計是監督境外企業國有資產的經營管理情況，督促國家和境內投資單位有關境外企業管理規定的貫徹執行，促進境外企業健全內部管理制度和提高經濟效益，實現國有資產的保值增值。從前述基本概念的分析看，境外審計就是對一國行使的領土范圍以外的地區或區域的境外國有資產經營管理情況進行監督和評價。境外國有資產審計就是按照《企業國有資產法》第六十五條和《境外國有資產管理暫行辦法》第十四條，由審計機關依據《審計法》及其實施條例和《政府審計準則》對企業境外投資形成國有資產的資產、負債和權益進行審查和評價的一項經濟監督活動。一般情況下，企業境外國有資產審計主要包括財務收支審計、合規性審計、經濟責任審計和績效審計。

(二)境外國有資產審計特征與境內國有資產審計相比，境外國有資產審計具有以下特點：首先，跨區域的審計具有挑戰性。境外國有資產位于異地，企業經營過程中由于種種困難，沒有將投資企業的管理方法、會計員工設置和內部控制制度等軟件設施全部落實到位，或者企業運作過程中直接使用該國的一套管理制度，聘請境外的會計人員，沒有使用投資國的會計準則，增加了審計難度。其次，投資國與東道國政治環境、經濟環境或法律環境差異，使審計難度增大。境外企業的經營管理會受到投資國和東道國政治環境、經濟環境等方面的雙重影響，在對境外企業進行審計時，可能遇到因兩國環境差異而使審計工作無法進行的情況。第三，不同國家會計審計準則差異增加了會計操縱的空間，促使審計策略更具靈活性。國家與國家之間的會計準則不可能完全相同，境外企業的會計人員可能利用這種差異操縱會計數字，粉飾財務業績，如果審計師發現該現象會采取針對性的審計程序以發現財務報表中通過該手段產生的錯報漏報，從而使審計的目的更明確。而采用何種針對性的審計程序，方法可以不拘一格，可以是境內外審計機構共同合作或者是境外具有不同審計優勢的審計機構相互溝通，根據多個審計機構都認可的潛在錯報漏報水平設計專門的審計程序以識別財務報表中實際存在的錯報漏報。

四、企業境外國有資產審計的對象與內容

(一)企業境外國有資產審計對象根據對企業境外國有資產內容的討論和對審計性質的理解，可以認為企業境外國有資產審計對象是境外企業國有資產、境外金融國有資產和境外資源性國有資產。這三者存在著一定聯系，三類資產中，境外企業國有資產的存在具有普遍性和廣泛性。境外金融國有資產和境外資源性國有資產都是境外企業國有資產的具體存在形式，可以歸屬于境外企業國有資產。因此，在企業境外國有資產的審計對象中，以境外企業國有資產審計為主。

(二)企業境外國有資產審計內容國務院第378號令《企業國有資產監督管理暫行條例》規定，國家對企業國有資產實行“管資產、管人、管事”相結合的國有資產管理體制。按照這一原則，企業境外國有資產審計的內容應分為兩部分：一是“管資產和管事”審計，即對境外企業國有資產的投資融資、經營管理和收益管理三個環節的財務審計；二是“管人”審計，即開展對境外企業主要經營負責人的任期經濟責任審計和離任審計。兩部分審計的最終落腳點是“管資產”，即實現確保國有資產的保值境值。

(三)現行境外國有資產審計監管體系境外國有資產審計體制是指政府機構為實現國有資產保值增值的總體目標而實施審計監管的一系列政策和程序的總和，主要包括審計組織結構、審計的主體、審計方式、審計對象和內容等方面。目前對我國境外國有資產進行審計的主體有國家審計、社會審計和內部審計。國家審計是指由國家審計機關或政府職能部門從維護國家利益的角度對境外國有資產的財務收支進行審計，主要包括國家審計署、國有資產監督管理委員會和財政部等政府部門。社會審計是指社會中介機構接受審計機關或政府職能部門的委托對境外國有資產的經營狀況進行審計。目前會計師事務所主要受審計署、國資委、財政部、證監會、商務部等監管機構的委托執行審計。內部審計是由公司內部審計機構自主或受托對境外國有資產的經營狀況進行審計?，F行境外國有資產審計方式主要有直接審計、委托審計和受托審計。根據《企業國有資產法》和《境外國有資產管理暫行辦法》的規定，直接審計主要是由審計署和財政部進行審計，而委托審計主要以國有資產監督管理委員會為審計主體，受托審計則以內部審計機構和會計師事務所為主進行審計。《企業國有資產法》、《審計法》和《境外國有資產管理暫行辦法》為我國境外國有資產審計體制設計提供了直接依據。我國境外國有資產審計體制是國有資產審計體制的延伸和擴展，以這些法律法規為依托，其審計體制也應是政府審計機關對本級人民政府和上一級審計機關負責的雙重領導制，對境外國有企業和國有控股企業的資產、負債和損益進行審計監督，同時財政部對境外國有資產的部分重點事項實行檢查和審核，國有資產監督管理委員會則對境外國有獨資企業或公司的財務報表進行委托審計，也可以通過境外國有控股公司的股東會委托境內或境外會計師事務所對公司的財務報表進行審計。我國現行境外國有資產審計體制如圖1所示。

篇（3）

一、內部審計內涵及內審人員角色

美國內部審計協會（The Institute of Internal Auditors，簡稱IIA）對內部審計的定義為：內部審計是組織內部一種獨立的評價功能，檢查及評估組織的活動，并對組織提供服務。國際內部審計協會對內部審計重新定義，認為內部審計是一種獨立、客觀的確認及咨詢活動，用以增加價值及改善組織的營運。

從內部審計人員應扮演的角色來看，包括如下兩個部分。一是問題發現者與績效提升者。包括預防舞弊，確保資產、財務信息的可靠性及真實性等；包括提高組織的經營績效、降低企業的營運風險及提升有限資源的使用效率等。二是跨功能職務。內部審計人員因職務的所需，需接受企業內各相關控制系統的專業訓練，及其所累積的實務經驗，使得他們相對了解組織的營運狀況及各相關單位的業務流程，也因而使其更加具有了整合性的理念及技能。因此內部審計人員除了要做好確認財務數據正確性及營運作業有效率的角色外，也可能會被要求參與某些特定營運控制系統的設計及規劃。但是內部審計人員若太過于涉入有關營運及行政管理的相關決策時，則可能對其在專業上應保有獨立性及客觀性的立場帶來負面的影響。

二、企業內部審計人員專業能力內涵

（一）傳統能力

首先，審計策略規劃與執行能力，這些能力具體包含五項：依據企業經營目標，擬訂內部審計策略規劃及年度查核計劃，并能應對實際環境需求作適當調整及修正；依據各項審計作業的風險評估，來擬定審計計劃；能徹底執行追蹤內部審計單位，是否依照審計建議來執行改善行動；定期檢視審計進度，并控制在預算編制內，達成預訂的年度審計計劃及相關活動。其次，內部控制的績效評估能力，這些能力具體包含四項：審計事實結果，都能忠實正確的表達，并提出具有建設性的內容陳述及合理性的改善建議；協助企業遵循法律及和合同契約上的要求，以避免因違法而產生不必要成本；復核財務和營運相關數據報表及其來源，以確保相關信息的正確性及有效性；指出企業閑置未加利用的設備、不具增值性的工作。

（二）專業能力

內部審計人員應當在做好傳統工作的基礎上，將專業能力從監督職能轉向服務職能。這也就是說，在日常工作中，內部審計在監督職能之外提供評價職能的合理比例，形成科學的職能組合，是審計職能拓展的正確方式。現代企業制度下我國內部審計工作的重點必須從單純的“查錯防弊”轉向為公司內部的管理、決策和效益服務，把傳統的監督檢查職能拓展到為經營管理服務上來，將工作范圍從內部檢查和監督向為企業提供增值性的服務職能擴展，使內部審計成為一種滲透到整個生產經營管理領域中的經濟監督、評價和管理活動。因此企業內部審計人員也要不斷通過增強服務意識，強化自身的內部審計服務能力，從而推動審計職能向服務職能轉化。

三、企業內部審計人員能力的完善

（一）更新內部審計理念，提升內審目標和層次，促進工作全面轉型

內部審計工作的轉型是提升內審工作人員能力的保障，一般認為這需要從如下四個方面來開展工作：提升內部審計目標的層次和水平；提升內部審計內容的層次和水平；提升反映問題的層次和水平；提升內部審計建議的層次和水平。因此，企業內部審計要適應經濟轉型要求，不斷更新理念和思路：在內部審計的總體目標和內容上，應進一步注重嚴格財務收支合規性內部審計，強化企業控制力和企業執行力的內部審計，強化管理和效益內部審計；同時進一步擴大事前風險防范、事中程序控制的力度，實現事后內部審計逐步向事前、事中內部審計的轉變。同時，確實加強內部審計的計劃管理、質量控制和內部審計成果的綜合利用與分析。

（二）加大培訓和后續教育

審計人員應不斷加強學習，拓寬知識面，從以會計、審計知識為中心向以管理知識、行業知識為中心轉變。內審人員要熟悉企業的戰略目標，廣泛涉獵與企業發展有關的知識，并適時地與審計分析有機結合，不斷提高內部審計的質量和深度。

（三）加強風險意識

隨著現代市場經濟的發展和企業制度的不斷完善，對內部審計人員的要求不斷提高，不僅要求內部審計人員發現企業內部管理中存在的問題，比如對企業組織機構及內部控制制度設置提出合理性的建議，而且要求內部審計人員對宏觀經濟形勢和行業情況有一定把握和認識，更加注重顯現影響企業未來發展的問題，及時提醒企業管理者，幫助企業規避風險。

（四）保持獨立性

內部審計是加強企業內部管理，幫助管理當局者更好履行其職責，管理當局應始終如一的支持內部審計人員的工作，提供內部審計工作獨立環境。作為內部審計人員更應該貫徹執行獨立性原則，即使與單位相關人員有相當的交情，依舊會秉公執行查核作業，不受外在的干涉、壓力與誘惑，能坦然自處，堅守職業操守。

四、結束語

為了實現企業營運的可持續發展，有必要充分發揮內部審計作用，關口前移，預防為先，不斷拓寬內部審計領域，提升審計人員專業能力，努力提高審計質量與審計效益，實現廉政建設與財務工作的協調發展。

篇（4）

（二）高校內部審計的業務范圍較為狹窄隨著高校的快速發展，招生規模的擴大必然導致教學及后勤基建業務的增多，大規模的經濟投入是必然的。如果高校內部審計部門仍停留在之前的事后審計監督，必然導致不能及時有效地發現教育經費的管理漏洞或是日常經濟活動中所隱藏的各種問題。要改變高校內審工作中專項審計偏少、大宗物資采購流程跟蹤監督缺乏以及建設項目預決算審計偏少的現狀，從總體上認識和把握高校內審工作尤為重要。

（三）高校內審機構在審計方法上較為落后當前高校，特別是地方普通高校在審計方法上未能與社會審計中普遍運用的內部控制評價、樣本審計、電腦輔助分析性復核等比較先進的審計方法同步，而是更多地采用比較原始的手工填寫工作底稿的方式，因此在審計效率及有效性上顯得不足。

二、問題的解決

基于以上分析，筆者認為，在我國高校體制未能實現高校去行政化的前提下，應該在不牽涉高校內審機構現有格局的情況下，考慮引入工程造價咨詢公司、會計師事務所等社會中介機構，從而對高校內審工作的順利開展起到積極的促進作用。

篇（5）

1審計過程中存在的審計風險

1.1審計獨立性方面審計機構不能獨立于其他部門之外，審計人員和被審計單位有利害關系或者其他可能影響審計公正的關系，都會造成審計風險。不良的審計環境也會對審計人員造成來自各個方面的壓力和誘惑，使審計機構和審計人員的原則性、獨立性和責任心受到挑戰，從而加大審計風險。

1.2審計方法方面由于被審計單位業務的復雜性，受審計成本限制，不可能把所有審計事項全部查清。有的審計人員不講究審計方法，只求樣本數量，不求質量一味追求逐頁看憑證，泛泛抄寫數字、資料，審計工作中抓不住主要問題。目前，審計一般都是判斷抽樣，受審計人員經驗水平限制，抽樣時可能對被審單位一些固有風險、控制風險大的項目選擇的樣本量過小，這就加大了審計的潛在風險。

1.3審計對象方面大多數企業領導干部任期時間長，有的任職長達十幾年，所形成的會計資料多，財務人員更換頻繁，新的財務人員對過去發生的一些經濟事實又不清楚，確認財務收支或資產負債及損益的真實性、合法性方面的審計工作量大，給審計實施工作帶來不少困難，存在著潛在的審計風險。

1.4審計人員方面審計工作涉及面廣，要求審計人員不僅要具備查賬能力，還要熟悉宏觀經濟管理知識、政策法規、具備綜合判斷分析能力等，而目前大部分審計人員的業務素質不夠全面，嚴重制約和影響審計工作的質量。如果審計人員綜合素質不夠高，則容易做出錯誤的評價和結論。職業道德是每個審計人員應當遵守的行為規范，如果審計人員接受被審計單位的好處，則會喪失其客觀公正的立場，造成審計風險。如果審計部門內控制度不健全、不完善，審計人員不能嚴于律己，必然會造成審計風險。審計人員缺乏應有的職業謹慎和職業關注，風險意識淡薄，也會產生審計風險。

1.5審計證據方面實現審計目標，必須收集和評價審計證據。審計人員形成任何審計結論和意見都必須以合理的證據作為基礎，否則，審計報告就不可信任。在審計中由于取證不慎重，有時取得的證據不真實或者只憑被詢問人的口證取得旁證，證明質量不高，使審計結論定性不準確。審計依據準確是加快審計任務順利完成的關鍵。審計依據認定不準，迫使審計人員到處收集和尋問；有時審計人員對套用的法規依據產生模棱兩可的看法，很有可能引起審計風險。

2審計風險的控制措施探討

審計風險的防范與控制不僅需要良好的外部社會環境，而且還需要會計師事務所從本單位實際情況出發，根據自己所處的環境和條件，在審計準備、實施和報告階段采取各種風險管理和控制對策，以減少審計風險，避免風險損失。

2.1審計風險責任制度的建立審計人員要樹立審計風險意識，在執業過程中要把風險意識積極地貫穿于審計計劃、審計實施和審計終結的全過程。審計組織要建立健全審計質量管理體系，明確審計組織內部各層次、各個崗位的職權，做到事事有人審核、有人操作、有人負責督導和有人負責考核。審計部門還要按責任建立專業指導機制，保證審計人員在特殊的情況下能夠得到及時的咨詢服務和恰當的業務指導;審計部門還要建立健全內部約束機制，實現審計工作有計劃、審計項目有程序、審計底稿有規范、審計質量有控制。

2.2審計方法的合理利用采用合理的審計方法，是提高審計工作效率的得力措施。選用審計方法，應從實際出發，因地制宜，要適合審計目的。在審計方法上不但要使用傳統的審計方法，還要使用一些先進的輔助方法，堅持賬面審計和外圍調查相結合，注意對非會計資料的審計。通常是采用趨勢分析法、比率分析法和賬戶余額分析法，將所審階段的情況與行業規律或平均水平以及被審計單位的歷史記錄相對照，從中發現異常情況，以確定審計重點和審計策略，在減輕審計工作量的同時，又能有效地降低審計風險。此外，在對會計資料進行實質性測試之前，要根據符合性測試結果來確定實質性測試的重點及工作量，對內控制度薄弱環節，多進行實質性測試，以避免審計資源不足情況下所產生的審計風險。

2.3審計風險的預控機制應樹立只與正直客戶打交道的原則。客戶如果對其顧客、職工、政府部門或其他方面沒有正直的品格，則出現差錯和舞弊行為的可能性就大，固有風險就比較高。即使擴大審計測試的規模，審計人員也難以使總體審計風險的水平降低到社會可接受的程度內，出現法律糾紛的可能性就比較大。因此，審計人員在接受委托之前應當采取措施，如與前任審計人員聯系，了解前任審計人員與該被審計單位有無法律訴訟發生，了解該被審計單位更換審計人員的原因等，評價客戶管理高層的品格，一旦發現委托單位缺乏正直品格就應盡量拒絕接受。

對陷入財務困境的客戶要尤為注意。歷史上絕大部分涉及審計人員訴訟案都集中在宣告破產或償債出現問題的審計客戶，審計人員一旦判斷客戶陷入財務困境，最好考慮拒絕接受這類客戶。若無法拒絕，則應提高審計費用，執行較為詳細的審計程序，以控制審計風險。

了解客戶所在行業的情況及客戶的業務。不熟悉客戶的經濟業務和生產經營實務，就可能發現不了經濟資料反映的內容，也就可能發現不了某些錯誤。

2.4社會環境的完善應積極向社會宣傳審計機關和審計人員在經濟責任審計中應負的責任，使社會各界對審計有正確的理解和認識，并爭取社會各界的支持。審計人員只能嚴格按應有的審計程序進行審查取證，必須要有被審計單位和有關人員的積極配合才能有效執行，有效地降低審計風險。

2.5審計人員綜合素質的提高審計人員是審計工作的具體執行者和操作者，審計質量的高低取決于審計人員的綜合素質。在新形勢情況下，要求審計人員具備良好的政治素質、職業道德和業務素質。為了提高審計人員的綜合索質，審計機關應當加強審計人員的業務培訓和后續教育，不斷更新知識和思想觀念，提高他們的分析、判斷、預測經濟活動能力，教育他們在實施過程中嚴格遵守職業道德、堅持實事求是，客觀公正、廉潔奉公和愛崗敬業。要培養成既有熟悉和精通的審計業務，又要有敬業精神，不徇私情，秉公辦事的品德高尚、為人正直的綜合人才，以適應經濟發展的需要。

3結語

隨著審計環境的不斷變化、審計事業的不斷發展，審計人員的法律責任越突出，審計風險管理就越重要，就應采取相應的方法與措施進行預防和控制。審計風險是由經濟業務本身的復雜性和審計手殷的局限性所決定的。審計風險的防范與控制不僅需要良好的外部環境，審計風險的防范與控制還可以與審計程序相結合，從實際出發，將風險控制環節置于具體審計工作之中，并在審計準備、實施和報告階段的全過程采取各種風險管理和控制對策，以減少審計風險．避免風險損失。

參考文獻

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中圖分類號：F239.45 文獻標識碼：A　文章編號：1005－0892(2007)09－0123－03

一、引言

內部審計是一種旨在增加組織價值和改善組織運營的獨立、客觀的確認和咨詢活動。為適應開展增值性審計的需要，內部審計機構拋棄了傳統的以查處問題為宗旨的審計理念和居高臨下的審計方式，樹立起現代審計理念，采取了平等的參與式審計策略。內部審計甚至已不再使用“被審計單位”之類的措辭，而代之以“內部審計客戶”。廣義上，完整的內部審計客戶應該包括：組織的管理層、流程的具體操作者(proess owners)、審計委員會、內審機構員工和外部審計師等。出于研究的需要，本文內部審計客戶僅指接受審計服務的組織的管理層。內部審計客戶的價值標準日益成為衡量內部審計價值的標準，而內部審計客戶的價值感知往往可以通過內部審計客戶的滿意度指標加以測度。本文以問卷的形式對J集團內部審計客戶的滿意度進行調查分析，力圖得出一些有助于J集團內審機構將來更好地為其客戶提供滿意的增值服務和我國內部審計職業健康發展的結論與啟示。

二、J集團及其內部審計簡介

J集團是中國中部地區一家擁有110多家全資或控股企事業單位的綜合性大型出版傳媒集團。共有員工7400余人，其中有高級職稱人員200余人。年出版圖書2000余種，電子音像制品300余種，報紙3種、期刊21種，擁有各類發行網點1000余個。J集團實行圖書、報紙、期刊、音像制品、電子出版物出版印制發行、光盤復制、影視制作等主業經營與房地產、賓館旅游服務、教育、證券投資等相關業務相結合的多元化經營。2005年，J集團實現銷售收入31.23億元，利潤2.49億元，資產總額為38.79億元，凈資產為24.89億元。

J集團歷屆領導對內部審計工作極為重視，從1993年集團成立之初就設有相對獨立的內審機構，內審人員由成立時的2人發展到目前的7人，全部為本科及以上學歷。該機構主要對集團所屬110多個法人單位實施經濟責任審計、基本建設(技改)項目審計、專項審計、內控制度評價和績效考核等。審計績效顯著，僅2004年度基本建設項目審計一項就核減資金583.6萬元，為J集團的發展壯大和國有資產的保值增值做出了較大的貢獻。隨著J集團經營業務日趨市場化、多元化，內部審計環境更加復雜，傳統的以事后監督、評價為職能的內部審計難以滿足集團發展的需要，現代的以事前事中確認、咨詢為職能的內部審計被提上了議事日程。

三、問卷設計及調查

1、問卷對象。在J集團總部的組織結構中，內審機構由董事長直接領導，對集團所屬(全資和控股)獨立核算的法人單位實施審計監督。截至研究日，J集團共有下屬單位115家，其中新成立從未接受審計的有3家，其余112家單位均接受過頻率不等的內部審計，本次對以前年度接受過內部審計的112家單位發出問卷。

2、問卷設計。為了全面反映客戶的“滿意度”情況，我們從內部審計活動、內部審計報告、內部審計師素質、內審客戶對內部審計的期望等角度初步設計了1～5分制的likert量表進行問卷調查。初步設計好的調查量表在2006年1月底由隨機抽選出的12家內審客戶進行試填，我們對試填結果進行分析并征求有關專家的意見后，對調查量表進行了修訂。

3、調查形式。J集團建立了覆蓋所有下屬單位的“計財信息網”，整個集團具有較好的信息化基礎，本次問卷調查全部通過網上，要求各單位主要負責人如實對問卷進行回答。

4、調查時間及回收。本次問卷于2006年4月15日，時間跨度為2個月。要求接受問卷者將填好的量表以電子文本形式發送至指定的電子郵箱，或以紙質文本形式郵寄至指定的地址。

5、其他。考慮到各問卷對象對問卷題項(Items)的理解可能存在某些偏差，我們設立了電話和郵件咨詢中心，由專人負責解釋。

四、調查結果分析

1、審計活動、審計報告和審計師問卷結果統計分析

審計活動、審計報告和審計師相關問題的問卷回復統計結果如表1所示。各項目題項得分情況分析如下：

“審計活動”部分的題項得分平均值可以看出，內審客戶一方面認為“審計持續的時間是適當的”，另一方面又較為強烈地表示審計對他們的日常工作帶來影響。說明內部審計師在為客戶提供服務時，可能還有“審計持續時間”以外的因素影響著客戶的日常工作。盡管客戶對審計的發現表示了相當的肯定，對審計建議和解決方案的價值還是沒有給出滿意的評價。此外，客戶沒有認為J集團內審機構的審計重點放在了公司關鍵風險領域和經營過程，審計也沒有審計活動、審計報告和審計師完全正確地考慮客戶所處的行業狀況及經營前景，可能沒有討論對管理富有創新和實踐意義的觀點或討論了某些觀點但未必具有創新和實踐意義，即客戶對內審機構在管理審計方面的滿意度僅獲得了“中立”的評價。

“審計報告”部分的題項得分情況可以看出，客戶除對“審計報告內容準確、相關”接近于同意的評價外，對報告本身的清晰性、邏輯性和簡潔性，和對尊重客戶的意見及正式報告的傳遞等方面均作出了較為滿意的評價。

“審計師”部分的題項得分情況可以看出，J集團的內部審計師無論是對客戶經營業務的了解，還是溝通能力和專業勝任能力，都贏得了客戶非常滿意的評價。

2、最重要的5個服務因素和內部審計業績評價問卷回復結果統計分析

根據得票數量的多少，我們從12個服務因素中選出客戶認為最重要的5個服務因素(見表2)。從表2可以看出，有最多的客戶(90.72％)將“集中解決重要的問題”列為最重要的5個服務因素之一，其余4個被認為屬最重要的服務因素依次是“提供可操作性的解決方案”(81.44％)、“提供充分的指導”(70.10％)、“幫助您管理和執行變革”(65.98％)和“了解您的目標”(61.86％)。從對5個被客戶挑選出的服務因素的重要性排名情況可以看出，三個得票最多的服務因素依然被認為是最重要的，說明大多數客戶傾向于問題導向型審計，希望內部審計師幫助他們解決重要問題(75.26％)，其次是希望內部審計師為他們提供可操作性的解決方案(67.01％)和提供充分的指導(58.76％)。得票數第4和第5的兩個服務因素在重要性排名中顛倒了順序，說明內部審計師在提供審

計服務時了解客戶的目標(52.58％)比幫助客戶管理和執行變革(50.52％)更為重要。

對于客戶對內部審計業績的評價情況統計分析見表3。從表3可以看出，客戶對內部審計業績的總體評價不是很高。具體表現為，在內部審計師為客戶提供的12個服務因素中，只有4個服務因素被認為達到了客戶的期望，另外8個服務因素的期望值盡管被認為中立偏上，離達到客戶的期望還存在一定的距離?？蛻粽J為的5個最重要服務因素的期望值均未達到“滿足”狀態，且其期望值相對較低，尤其是被認為第一重要的服務因素――“集中解決重要問題”的期望值在客戶的評價中最低，僅為3.2268，離“滿足”狀態還有較大的差距。除“遵守諾言”一項評價得分的平均值較高(4.1031)，離散率較高(19.42％)，穩定性較差外，其余各單一題項評價得分表現為平均值越高(低)，其離散率越低(高)，穩定性越好(差)，說明內部審計業績的評價結果總體上是可信的。

此外，客戶沒有很好地感受到其通過審計后所獲得的價值(期望值為3.7423)，總體上，客戶對內部審計的滿意程度尚未達到“滿足”狀態溯望值為3，7629)。

通過SPSS11.50軟件分析可知，客戶對價值感知程度與其對業績的滿意程度的Pearson相關系數為0.737，且總體無顯著線性相關的概率小于0.01，說明內審客戶對其所獲價值的感知程度與其對審計業績的滿意程度之間存在顯著的正相關關系。

五、結論及啟動示

通過對J集團內部審計客戶滿意度的調查研究，可得出以下結論：

第一，J集團內部審計師的整體素質較高，審計報告結構清晰而富有邏輯性、內容準確相關、傳遞及時，客戶對審計師本身和審計報告的評價是滿意的。

第二，J集團在管理審計方面存在不足。未來內審的重點應放在組織的關鍵風險領域和經營過程，審計時應正確地考慮客戶的行業狀況和經營前景，并討論對組織管理富有創新和實踐意義的觀點。

第三，J集團內部審計師在今后的審計服務中，應以問題為導向，幫助客戶集中解決重要的問題，在宏觀上為客戶提供充分的指導，在微觀上提供可操作性的解決方案，同時在審計過程中應了解客戶的目標，以便更好地幫助客戶管理和執行變革。

第四，J集團內審客戶認為最重要的五個服務因素未能獲得客戶滿意的業績評價。J集團內審部門及內部審計師未來提供審計服務時應盡可能側重于客戶所認定的服務領域，將有限的審計資源聚焦于客戶所需，以達到甚至超越客戶的心理預期。

篇（7）

一.風險導向審計的產生及發展

20世紀90年代以來，在全球經濟一體化、信息化的背景下，面對日益增多的財務舞弊以及審計失敗案例，國際大型會計師事務所開始了審計流程再造，提出了旨在提高審計效率和效果的現代風險導向審計模式。其基本內涵為注冊會計師通過對被審單位進行風險評估、評價被審計單位的風險控制、確定剩余審計風險，并執行追加審計程序將剩余審計風險降低到可接受的水平。與傳統審計相比，風險導向審計具有10個主要特征：①審計重心前移。②風險評估重心前移。③風險評估方式改變。④風險評估結構化。⑤分析性程序成為風險評估中心。⑥審計師專業知識結構改變。⑦審計測試程序個性化。⑧“自上而下”與“自下而上”相結合。⑨審計證據范圍擴大。⑩審計證據向外部證據轉移。風險導向審計以其先進的理念和方法克服了傳統審計模式的弊端，在理論上和審計實踐中取得了長足的發展。目前我國對風險導向審計的探討主要是針對外部審計而言的，風險導向審計理論延伸到內部審計領域，便產生了風險導向內部審計。

隨著現代風險導向審計理論的發展，國際內部審計師協會(IIA) 在2011年1月的新版的《國際內部審計專業實務框架》中給出了內部審計的新定義：內部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，其目的在于增加組織的價值和改善組織的運營。它通過系統、規范的方法，評價并改善組織的風險管理、控制和治理過程的有效性，幫助組織實現其目標。

從新定義我們可以得出結論，內部審計已經從原先的賬項基礎審計和控制制度基礎審計發展到風險導向內部審計的新階段。這就要求內部審計人員樹立風險觀念，在內部審計的過程中要關注風險。與外部風險導向審計的“風險”相比，風險導向內部審計所指的“風險”不單單是“審計風險”，還包括組織在運營過程中面臨的種種風險，諸如運營風險、市場風險、財務風險等。高校在連續擴招，發展規模不斷壯大的背景下，也面臨著諸如決策失誤、資產缺失、人事聘用失敗、財務信息失真等風險。內部審計作為高校的內部控制的重要組成部分，可以通過運用現代風險導向審計的先進理念和科學方法對風險進行評估，提出風險管理對策，有效降低高校辦學風險。

二.風險導向內部審計的特點

（一）全新的審計理念，注重風險、控制風險

風險導向內部審計樹立了全新的內部審計理念，更加關注被審計領域顯現的或是潛在的風險，在實施審計過程中對這些風險領域投入較多的審計資源，在證實和評價有關信息的基礎上，做出恰當的審計結論與可操作性的審計建議，以促進和幫助管理層有效控制風險，進一步注重對風險的控制。這從根本上改變了制度導向審計模式根據對過去的業務與內部控制情況進行評價而得出審計結論、提出審計建議的做法。

（二）全新審計目標，增加組織價值的

風險導向內部審計以實現組織目標為目標，將審計目標與組織的目標緊密聯系到一起，關注組織的發展愿景和戰略目標，開始用高級管理層的方式進行思維。將內部審計在組織中的作用提高到一個新的水平。“增加價值”是風險導向內部審計的指導方向，是內部審計活動的目標和出發點。內部審計可以通過提出有價值的建議達到減少風險、保護資產、增加盈利等目標，從而為組織增加價值。

（三）審計業務范圍不斷擴展

風險導向內部審計擴展了內部審計的業務范圍，將傳統內部審計業務范圍向風險管理、公司治理等領域進行了擴展。凡是能為組織增加價值的鑒證和咨詢活動，內部審計都積極開展。把評價和改善風險管理作為內部審計的重要服務領域，是內部審計新定義的一個顯著的發展，并把內部審計推向更廣泛的領域和更高的境地。

（四）審計策略上使被審對象由被動接受變為主動參與

“參與式”審計是風險導向內部審計的一大亮點，“參與式”審計是指在整個審計過程中讓被審人員參與到審計中來，審計人員和被審人員共同分析和解決審計中發現的問題，調動被審人員的積極性，尋求被審計人員的理解和支持，從而達到事半功倍的效果。

三、高校內部審計目標和職能的發展

我國教育部頒發的《教育系統內部審計工作規定》指出，高校內部獨立的審計機構和審計人員，依照國家、教育行政管理部門、學校等制定的法律、法規、政策、制度等標準，采用專門的程序和方法，對本校及其所屬部門的財務收支及其經濟活動進行審核，查明其真實性、合法性、效益性，并提出建議和意見，以加強管理，提高效益。國際內部審計師協會提出的內部審計的目標是增加價值和改善組織運營，評價和改善組織的風險管理、控制和治理過程的有效性，幫助組織實現其目標。由此，筆者認為高校內部審計的主要職能應該是以下幾個方面：

（一）監督、管理職能，主要目的是查錯防弊，對學校的財務收支進行監督，對學校的重點單位關鍵領域以及對基本建設、維修改造、設備采購招投標等重要經濟活動進行監督，對學校內部控制制度的執行進行監督，通過全方位、全過程的監控，形成約束機制，促進各級領導以及有關部門增強法制意識，從而加強和改善學校的管理。

（二）鑒證、評價職能。通過經濟責任審計和管理績效審計，對領導者管理績效進行評價，為高校內部激勵機制的運行和完善提供科學依據。通過評價經營管理和資源利用的效率效果以及資產保值增值情況，促進高校內部加強管理和提高運行效率。通過對高校內控制度的健全性和有效性評價，查找內控制度在設計和執行上薄弱環節，從而有針對性地改善和加強內控制度建設。

（三）服務職能。服務職能應該貫穿內部審計的整個過程。它源于內部審計幫助組織實現目標的定位。作為內部審計，其目標應該和高校目標高度一致，在監督和評價有關業務活動的基礎上，糾錯防弊，防范風險，努力提高辦學效益。

（四）風險管理職能。國際內部審計師協會在《內部審計職業實務準則》中指出，內部審計工作應該幫助組織評價重要的風險暴露，并幫助組織完善風險管理和控制系統。風險管理已逐步成為內部審計的核心和導向，內部審計對風險加強關注，發揮防范和控制風險的作用，為管理層決策提供有力支持。風險管理職能作為內部審計職能的發展，為高校內部審計注入全新的審計理念及方式方法，必將帶來高校內部審計的革新。

四、在我國高校應用風險導向內部審計的必要性和可行性

（一）高校面臨的風險是風險導向審計產生的直接原因

一方面，我國的高等教育面臨著全球化的挑戰，招生和就業競爭日趨激烈。另一方面，隨著事業法人屬性的確立、辦學規模的擴張、辦學資金的增加、校園經濟活動的日益增多、管理活動日益復雜、辦學風險加大，高校的管理面臨著嚴峻的挑戰。近年來為了響應國家擴招政策，很多高校舉債建設，增加了高校的債務壓力，增大了高校的辦學風險。甚至有學者發出了個別高校即將破產的預言。風險已是高校管理者們不得不面對的現實問題。管理和控制風險變得越來越重要。內部審計部門引進實施風險導向審計模式，通過對風險的分析和評估來確定審計計劃和審計重點，并采取一定的措施進行風險管理，幫助管理層了解風險信息，主動控制和規避風險。

（二）傳統審計模式的內在缺陷已難以滿足內部審計的現實要求

目前，我國高校內部審計大都實行的是賬項基礎審計模式和制度基礎審計模式。這兩種審計模式由于本身內在的固有缺陷使得內部審計效率低下。在賬項基礎審計模式下，審計人員主要關注對被審單位的會計報表、賬簿記錄及其有關憑證資料的審查，這種審計方式的工作量大且難以突出審計的重點，導致審計效率低。賬項基礎審計主要采用查賬的方法，忽略了對整個審計環境的分析與評估，而很多潛在的風險單純從賬表中是不能被發現的。賬項基礎審計采用抽查測試的方法，僅憑經驗或隨意選擇部分項目測試，科學性較差，直接影響審計結果的準確性。在制度基礎審計模式下，審計人員不是根據要實現的目標來評價控制制度，而是就控制制度本身進行評價，其結果很可能把審計工作引入歧途。制度基礎審計模式立足于被審計單位的內部控制制度，以控制為內部審計工作的中心，審計報告和審計建議多是關于如何加強內部控制的，這樣勢必導致內部控制措施越來越多，越來越繁瑣。過多的控制措施降低了系統的運作效率，使系統內部的溝通變得困難，最終導致整個系統變得僵化而反應遲鈍。

五.風險導向審計在高校內審應用中主要障礙

目前，我國高校的內部審計還是以傳統模式為主，真正實行現代風險導向的寥寥無幾，這是由于在實施過程中還有著諸多的障礙。

（一）與風險導向內部審計相配套的法律法規還很不完善。

風險導向內部審計在我國的真正應用只是近幾年的事情，還沒有大范圍推廣，相對西方風險導向內部審計的應用起步晚，發展歷史短，在風險導向內部審計理論和實踐應用領域的經驗積累還很不夠，認識上還不到位，這些都制約了適合我國國情的風險導向內部審計法律制度的出臺，從而影響了風險導向內部審計的法律制度建設進程。

在高校層面，風險導向內部審計制度更是急需更新。根據風險導向內部審計應用的涵義，風險導向內部審計在審計具體的實施步驟、計劃制定、證據收集、測試方法、報告方式等工作流程方面都與傳統內部審計有了很大的不同，但目前的內部審計制度仍以傳統的內部審計為主，具體針對高校內部審計的《內部審計實務指南》第4號――高校內部審計，也未以風險管理為重點內容，缺乏對風險導向內部審計的實踐指導，因此，也需進一步完善。

（二）風險意識淡薄，對風險的研究和應用嚴重滯后

由于我國高?；旧鲜且哉疄橥顿Y主體的公辦高校，辦學經費也是每年由政府預算撥付，可以說，對高校自身而言基本上無所謂風險意識。高校向來只注重自身的教學和科研，把所謂系統風險大都交給政府。事實上也是每當系統性的風險出現時，高校不是從自身如何采取措施來應對風險，而是尋求政府的支持，因此，政府最終成為高校風險后果的承擔者。雖然現階段高校確立了事業單位法人資格，但由于法人治理結構的缺失，高校依然難有風險意識，更談不上專業風險管理機構和機制的建立以及對風險的研究和應用。現階段，在政府擴招政策的主導下，為了上規模，很多高校向銀行大量貸款，舉債辦學，這給高校造成了一定還貸壓力和財務風險，但是在高校管理層的意識里，擴招本身就是政府主導的行為，最終解決貸款問題的主角依然是政府。有一個關于高校校長向銀行行長貸款的笑話，校長說，一、向你貸款，是看得起你；二、向你貸款從來就沒想過要還。這當然有玩笑的色彩，但也從另一個側面說明高校對于風險意識的淡薄程度。目前高校的風險管理基本上是一種被動式的管理，每個人或部門往往只針對自己工作中的風險孤立地采取一定對策，缺乏系統性、全局性的風險意識，沒有積極、主動、系統地進行風險管理，更談不上實施風險導向內部審計。

（三）風險導向內部審計功能定位不準，存在觀念誤區

在我國，內部審計是在政府的要求和國家審計機關的安排推動下建立起來的。內部審計的職能定位也有一個逐步發展的過程，雖然國際先進的風險導向內部審計理論對我國的內部審計有著現實的指導意義，近年來風險導向也越來越受到重視。但是，各層面對風險導向內部審計的認識還存在一定的誤區。目前，業界對風險導向內部審計的認識誤區，其根本原因就是對風險導向內部審計、風險導向外部審計、風險管理審計三者的概念混肴。觀念的誤區必然導致內部審計機構設置和制度安排的搖擺與不合理。在我國，高校內部審計機構設置主要有四種情況：第一種是設置獨立的內審機構，第二種是與監察機構合署辦公，第三種是與紀委監察機構合署辦公，第四種是隸屬于財務部門。目前，合署辦公占大多數，少量隸屬于財務部門，審計部門內部的設置也是以業務為導向，基本分為綜合審計部門、財務審計部門、工程審計部門，這樣的制度安排，不是法人治理結構上的最佳安排，僅能符合傳統的內部控制要求，在較低層次上發揮監督評價職能，幾乎無法對最高管理層形成約束，很難在實質上開展風險導向內部審計。

（四）內審人員的能力難以達到要求

實施內部風險導向內部審計，審計環境發生了變化，管理層對內部審計的期望發生了變化，對內部審計人員的能力要求也隨之發生了變化。風險導向內部審計人員不僅需要精通財會和審計方面的知識，還要熟悉管理、法律、工程技術、信息等多方面知識。目前，風險導向內部審計人才短缺是制約我國風險導向內部審計應用的主要因素。在我國，高校內部審計人員多來自于財會部門，其中很多沒有接受過系統的審計專業訓練，知識結構不合理，風險管理方面得知識也欠缺嚴重，遠未達到風險導向內部審計人員應具備的專業素質。

（五）風險導向內部審計技術手段方式方法落后

目前，我國大多數高校內部審計依然停留在“查錯防弊”上，將主要精力用于財務數據真實性、合法性的審查上，審計的對象也主要是會計報表、賬簿、憑證、合同及相關會計資料，內部審計方法和手段也很傳統。在審計總體規劃、項目選擇、資源分配等方面還沒有系統的方法。有關內部審計的風險管理技術方面還很落后。

七.高校實施風險導向內部審計對策

（一）完善內部審計法律法規及高校內部控制制度

結合我國的基本國情，借鑒國外的成功經驗，參照國際通行準則，制定一系列切實可行的符合中國實際的內部審計法律法規，特別是針對風險導向方面的法律法規，使內部審計人員在實際的工作中，有法可依，有章可循。高校應該結合自身的特點和實際校情建立和完善風險導向內部審計工作開展的目標、依據、程序、標準、工作紀律等等的規章制度，為風險導向內部審計的實施打好制度基礎。

（二）增強風險意識，完善高校風險管理

風險管理是一個比內部控制更為廣泛的概念。風險管理要求管理者將注意力主要放在可能產生重大風險的環節上，確保組織目標的實現。首先，高校管理層應樹立科學的風險管理和戰略管理的價值觀，增強風險意識，提高對風險導向內部審計的認識，而且支持風險導向內部審計的實施，并愿意采納風險導向內部審計的成果；另一方面，高校內部審計人員應提高職業風險意識，大力宣傳風險導向審計的重要作用，使各領導層面在實踐中能深刻地意識到內部審計在風險分析、風險防范上的重要作用，從而使風險導向內部審計在實施過程中得到更多的支持。

（三）逐步構建和完善高校法人治理結構

構建和完善高校法人治理結構的關鍵是在高校內部形成一個相互制衡的組織架構。在法人治理結構確立的基礎上，給內部審計相應的制度安排，提高內部審計在高校風險管理工作中的地位。

（四）提高內部審計人員的業務素質能力

風險導向審計模式要求內部審計人員熟悉組織戰略、目標和計劃，了解組織經營管理的各項職能。內部審計人員必須具備廣博的知識和多元化的技能。風險導向內部審計人員不僅需要精通財會和審計方面的知識，還要熟悉管理、法律、工程技術、信息等多方面知識。

（五）依托信息技術，提高內部審計技術手段及方式

IT技術的發展使變革審計模式成為了可能，高校內部審計應充分依托數字化校園，加快審計信息化的發展，通過聯合校內各職能部門構建風險導向內部審計信息技術平臺，促進風險導向內部審計的應用。內部審計機構可以配備或外聘信息技術方面的人員，在原AO和OA的基礎上開發適合本單位的計算機輔助審計系統，建立審計數據庫；通過信息技術平臺加強溝通交流，完成相關的信息數據收集，提高內部審計技術手段。(作者單位：安徽工業大學)

參考文獻：

［1］ 馬軍,蔡龍定. 高校以風險為導向的管理審計問題研究. 教育審計. 2009（1）42-44

［2］ 劉芳,李雪峰 高校內部審計工作的改進與創新. 中國審計. 2010（6）50-51