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篇（1）

中圖分類號： F830.44 文獻標識碼： A 文章編號： 1673-1069（2016）33-65-2

0 引言

近年來，房地產行業(yè)發(fā)展勢頭迅猛，已成為推動我國經濟發(fā)展的重要力量。同時，為了更好地調控國家經濟形勢，我國實施了一系列的改革措施，稅收對國家實施經濟宏觀調控來說是重要的杠桿，對我國經濟的發(fā)展具有至關重要的作用。文章首先對房地產及建安企業(yè)的稅收征管的重要性進行了簡要的分析，并就其現狀提出了幾點強化措施，旨在為業(yè)內人士提供一些參考和建議。

1 加強房地產及建安企業(yè)實施稅收征管的重要性

社會與經濟的發(fā)展帶動了房地產及建安行業(yè)的發(fā)展，稅收也隨之增加。稅收作為調控經濟的重要手段，是組成財政稅收的一項重要內容，尤其是對近年來發(fā)展迅猛的房地產行業(yè)來說。隨著我國各項體制改革的深入，新的《營業(yè)稅條例》、《增值稅條例》等相繼頒布和實施，其中的一些政策發(fā)生了改變，例如預收款項、甲供材等，明確了其預收款項、自產貨物的納稅義務以及各項稅款的計算標準。因此，深入分析房地產及建安企業(yè)的稅收征管問題，具有重要的現實意義。

1.1 有利于分析影響稅收收入的因素

房地產及建安企業(yè)的稅收征管一直以來都是稅收工作的重點內容，由于房地產及建安企業(yè)的稅收受經濟、政治等因素的影響很顯著，所以其稅收征管問題較為復雜。在稅收征管問題上復雜程度較高，深入其存在的各項問題，能夠為研究影響稅收的因素提供可靠的依據，進而明確稅收的影響因素，制定相應的措施，提高稅收的征管水平。

1.2 有利于完善稅收政策

現階段，我國市場經濟日臻完善，顯著提高了廣大人民群眾的生活水平，人們對居住條件開始提出了更高的要求，這就使得房地產行業(yè)有了更廣闊的發(fā)展前景，在我國產業(yè)結構中的重要地位日益顯著。通過分析房地產及建安企業(yè)的稅收征管，尤其是房產開發(fā)與銷售環(huán)節(jié)的稅收征管，對進一步完善稅收政策具有現實的意義。所以應及時歸納整理，并不斷對其進行優(yōu)化，從而進一步為我國稅收政策的完善提供參考。

1.3 有利于分析同業(yè)稅負

稅負指的是納稅人繳納的稅款在總收入中的比例，同一行業(yè)的稅負數值相差不大。稅務工作部門通過深入的分析同行業(yè)的稅負，結合各個地區(qū)的實際情況，尤其是房地產行業(yè)的不同情況，明確其平均稅負作為企業(yè)納稅評估的重要依據，同時實施有效的監(jiān)督，進一步提升房地產及建安企業(yè)的稅收征管水平。

1.4 有利于稅收征管的考核與評估

通過分析房地產及建安企業(yè)的稅收征管，可以在稅收征管考核評價、測算其平均稅負后，從另一方面研究不同稅種的稅收負擔情況，增強稅收征管的考核與評估力度，進而不斷優(yōu)化、完善稅收征管方式，將房地產及建安企業(yè)的稅收征管落實到位。

1.5 有利于建立健全稅收預警機制

近年來，我國不斷改革住房制度和用地制度，逐步凸顯出了房地產及建安企業(yè)對我國社會與經濟的促進作用。根據現階段我國房地產行業(yè)的各項經濟指標，深入探討其稅收征管問題，統計分析其相關的稅收數據，有利于各地稅務機關詳細、準確、全面地掌握與之相關的行業(yè)的稅收收入變化情況，在此基礎上，實施有效的稅收監(jiān)控，防止出現稅收缺口，助推稅收預警機制的建立，提升房地產行業(yè)稅收征管的水平。

2 房地產及建安企業(yè)稅收征管現狀分析

2.1 房地產開發(fā)環(huán)節(jié)

2.1.1 建安企業(yè)缺少相應的發(fā)票

我國大多數的地產開發(fā)商都是將房地產建設工程外包給其他建筑商，其中就存在一些掛靠其他建筑公司的建筑商，其依靠房產建筑資質來招攬生意，沒有符合法律法規(guī)的工商注冊登記手續(xù)，也未辦理稅務登記證，或者辦理了相應的手續(xù)，也不會申報項目的納稅。另外，這些建筑商有很大的流動性，進行的經營活動相對分散隱蔽，造成稅務機關無法有效監(jiān)管其納稅行為。現階段，對于建筑商的稅收征管主要是以票控稅，但因為開發(fā)商未重視發(fā)票的索取，導致建筑營業(yè)稅的大量流失。

2.1.2 建安企業(yè)開具的發(fā)票偏多

我國有專門的建安發(fā)票，稅務征收大廳打開這類發(fā)票，建安企業(yè)只要繳納營業(yè)稅及附加稅，就可以在大廳開具發(fā)票，甚至部分地方會把建安企業(yè)的營業(yè)稅及附加稅視作“引稅"的主要途徑。再加上稅務部門的征管松懈，對于發(fā)票的真實程度不予核實，造成建安企業(yè)極易多開發(fā)票金額，而房地產企業(yè)會以此為依據虛增成本，這樣一來，開發(fā)商就可以支付3%營業(yè)稅的代價，而輕松偷逃25%企業(yè)所得稅的繳納。

2.1.3 跨區(qū)域開發(fā)項目造成征管“真空”

如今，規(guī)模較大的房地產企業(yè)的開發(fā)項目已呈現出跨區(qū)域發(fā)展的趨勢，這種跨區(qū)域的開發(fā)項目就會導致企業(yè)注冊地和企業(yè)經營活動所在地的不統一。就目前我國的稅收政策來看，堅持的是企業(yè)法人繳納企業(yè)所得稅，營業(yè)稅則是以屬地管理為原則。所以，跨區(qū)域開發(fā)項目可能會造成主管稅務機關無法全面、準確地了解和掌握異地開發(fā)項目的實際情況，包括施工進度、銷售進度等，同時外來房地產開發(fā)企業(yè)沒有按照相應的規(guī)定及時到當地的稅務機關注冊登記，導致主管營業(yè)稅的稅務機關出現征管漏洞，這在很大程度上增加了房地產及建安企業(yè)的稅收征管難度。

2.2 房地產保有環(huán)節(jié)

一般來說，我國會對房產征收房產稅，對被占用的土地征收土地使用稅，而對于建成但未對外銷售的房產不征收房產稅，我國相關法律法規(guī)還規(guī)定，除了國家機關、軍隊建設及其他免稅單位的自用房產外，房地產企業(yè)自用或出借、出租的未出售房產需要按規(guī)定繳納相應的房產稅。但在實際的操作過程中會遇到未出售但己自用的商品房不申報納稅等問題。

3 進一步加強房地產及建安企業(yè)稅收征管的主要策略

3.1 加強房產項目開發(fā)環(huán)節(jié)的稅收征管

首先，在房產項目開發(fā)環(huán)節(jié)就戶籍檔案實施全過程管控，將房產項目開發(fā)的各項手續(xù)及土地使用權等內容建立相應的檔案，并對其進行動態(tài)管理，及時更新內容，將項目開發(fā)的進度、后期的銷售情況等詳細地提供給稅務部門，方便稅務部門準確的掌握房地產項目的具體情況。其次，與產權部門實施聯合管控。以確保在房地產開發(fā)企業(yè)未繳清稅款的情況下，業(yè)主不能辦理產權證。稅務機關還要拓寬相應的渠道，準確、詳細地掌握開發(fā)項目的數量、價格及銷售情況等，詳細對比分析銷售數據記錄，利用現代化的計算機技術，實時監(jiān)控稅源。除此之外還要實地盤點商品房，嚴格監(jiān)管房地產開發(fā)企業(yè)開具的發(fā)票，這些發(fā)票主要有預收款收據、相關建筑發(fā)票，主要是從承包商處得到的，注重承包商處開具發(fā)票金額的真實性，確保建筑營業(yè)稅及時、足額的繳納。

3.2 房屋出租環(huán)節(jié)的稅收征管

稅收征管工作只依靠稅務部門，無論是在范圍還是內容上都會存在相應的困難，這就需要與相關的職能部門相互合作，建立齊抓共管的聯動機制，對于房產出租環(huán)節(jié)的稅收征管，要從戶籍登記、暫住證辦理等源頭抓起。第一，將財政激勵政策的作用切實發(fā)揮出來。對于個人住宅房屋出租稅款的繳納，可以依托各個街道流動人口管理中心代征，稅款征繳后按照相關的規(guī)定，各個街道、居委會等代征機構享有一定比例的稅收收入支配權，具體來說就是為了保障出租房屋稅款的代征模式能夠有效地運行，需要向代征機構支付5%的代征手續(xù)費;第二，信息時代，房屋出租稅收征管應試行信息化管理模式，利用計算機網絡技術，動態(tài)跟蹤稅源、自動化計算稅款，進而有效提高其征收管理效率和質量;第三，建立房產出租信息交流共享機制，將稅務部門、公安部門等連接在一起，為稅收征管提供必要的信息支持，促進稅收征管工作的高效進行。

4 結束語

綜上所述，房地產及建安企業(yè)的征收管理在各個環(huán)節(jié)還存在一些問題，影響了稅收征管工作的高效開展，對此應加強房地產開發(fā)環(huán)節(jié)和出租環(huán)節(jié)的稅收征管，切實提高房地產及建安企業(yè)的稅收征管水平，進而促進我國稅收整體水平的進一步提升，保證我國經濟的穩(wěn)步發(fā)展。

參 考 文 獻

篇（2）

企業(yè)的研究開發(fā)費用如何進行加計扣除，在2008年以前散見于財政部、國家稅務總局制定的若干個文件中，林林總總，不能統一。自從國家稅務總局在2008年10月了《關于印發(fā)〈企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）〉的通知》，即國稅發(fā)（2008）116號文后，對2008年以前散亂的研究開發(fā)費用的相關文件規(guī)定進行了統一，為研究開發(fā)費用的加計扣除提供了政策指引，該文件從2008年1月1日起執(zhí)行，至今已是第四個年頭了。

我公司正是從事新技術、新材料研發(fā)制造的高新技術企業(yè)，從2008年至2010年連續(xù)三年的研發(fā)費用所得稅加計扣除所享受的稅收優(yōu)惠來看，努力進行研究開發(fā)，充分享受加計扣除稅收優(yōu)惠，對企業(yè)降低稅收成本方面效果是顯著的。通過三年多來研發(fā)費用管理與核算，以及深入地學習了企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法等相關文件政策，我對研發(fā)費用所得稅前加計扣除有了一定的認識。

首先，研發(fā)費用扣除適用于財務核算健全并能準確歸集研發(fā)費用的居民企業(yè)，可以通過設置“研發(fā)支出”等科目對研發(fā)費用進行準確的歸集和分配。有三類企業(yè)是不能享受研發(fā)費用加計扣除政策的：(1)非居民企業(yè)，(2)核定征收企業(yè)，(3)財務核算健全但不能準確歸集研發(fā)費用的企業(yè)。對于財務核算健全但不能準確歸集研發(fā)費用的企業(yè)，要享受研發(fā)費用加計扣除政策，可以根據國稅發(fā)116號文件規(guī)定，如果企業(yè)沒有能夠設立專門的研發(fā)機構或者成立了專門的研發(fā)機構，而企業(yè)研發(fā)機構同時承擔經營任務的，可以把能夠計入研究開發(fā)的費用和只能計入生產經營業(yè)務的費用分別核算，只有準確分開核算了，才能對已計入研發(fā)費用的部份加計扣除。

所以，企業(yè)應嘗試成立專門的研發(fā)機構，通過對研發(fā)費用實行專項管理，確定研發(fā)活動需要投入的材料、電、氣、油等燃料和動力費用，及專門從事研發(fā)人員的工資，薪金等，從而分別核算研發(fā)費用和生產經營費用，把握住加計扣除的機會。

其次，研究開發(fā)項目中人文、社會科學是不包括在內的，只有自然科學方面的研發(fā)才能加計扣除。能計入加計扣除的研發(fā)活動是指企業(yè)通過研究開發(fā)使得在本行業(yè)中的技術、工藝、產品（服務）方面的取得了創(chuàng)造性、創(chuàng)新性的研究、獲得了有價值的成果，研究開發(fā)成果對本地區(qū)相關行業(yè)的技術、工藝領先具有推動作用，如果僅是企業(yè)產品（服務）常規(guī)性升級或公開的科研成果直接應用活動是不能計入研發(fā)費用加計扣除的。

第三，按照國稅發(fā)（2008）116號文件規(guī)定研發(fā)費用主要包含以下幾個方面的內容：(1)與研究開發(fā)活動直接相關而消耗的材料、水、電、氣燃料和動力費用。(2)新產品與新工藝的設計與定制費，以及與研究開發(fā)活動直接相關的資料翻譯費技術和圖書資料費以及國際合作交流費等。(3)企業(yè)里專門從事研究開發(fā)活動人員的工資、獎勵、津貼及各種補貼，以及科研人員因科研項目而產生的會議費、差旅費。(4)專門服務于研究開發(fā)活動用的儀器、設備的折舊費或租賃費以及一些相關的修理費用。(5)專門服務于科研項目的專家咨詢費，為研發(fā)項目試生產發(fā)生的勞務費等。(6)專門服務于研究開發(fā)活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產攤銷費。(7)專門用于中間試驗和產品試制的模具及工藝裝備開發(fā)、制造等相關的費用。(8)勘探開發(fā)技術的現場試驗費。(9)研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用等。

篇（3）

一、稅額核定的概念

（1）查賬征收與核定征收的關系。查賬征收是指納稅人自行申報納稅，稅務機關審查核實后，由納稅人繳納稅款的一種稅款征收方式。核定征收是查賬征收的補充，也一種稅款征收方式。只不過是《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱《稅收征管法》）沒有這一規(guī)定，其意圖是在常態(tài)下，不允許稅務機關以核定稅額的辦法設定為納稅人設定納稅義務。但在部門規(guī)章層面，例如2000年國稅總局《核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法》并且規(guī)定：“核定征收方式包括定額征收和核定應稅所得率征收兩種辦法，以及其他合理的辦法”。核定征收屬于簡單易行的征稅方法，其他的還有如定期定額、定率征收等。下位法與上位法沖突，下位法應當及時進行調整。（2）稅額核定與核定征收的關系。如上所述，核定征收是一種稅收征收方式。稅額核定則是為稅務機關的一個具體行政行為，就如同納稅調整一樣，當納納稅人沒有如期申報，或者申報不實情況下，稅務機關可以核定稅額，并限期納稅人繳納。所以，核定征收與查賬征收一樣，是稅收征納的正常形態(tài)，稅額核定則是稅收征管的一種特殊狀態(tài)。在申報納稅方式下，如果納稅人已經如實申報納稅，也就沒有必要再進行稅收核定。只有在申報不實或未辦理申報時，稅務機關才能啟動稅收核定程序，確認已發(fā)生稅收的具體數額、繳納期限和地點等。稅額核定不以納稅義務發(fā)生為前置程序，而是以不申報為前置程序。

二、稅額核定的性質

（1）稅額核定是一種納稅稅額確認行為。根據稅收債權債務理論，稅收法律關系的發(fā)生獨立于行政機關的行政行為，只要稅收構成要件完備，納稅義務便自動發(fā)生，不需要等待稅務行政機關的確認。可見，稅收核定不是創(chuàng)設納稅義務，稅額核定只是一種事后的確認行為，也就是說在不能夠查明事實的情況下，稅額核定才起作用。（2）稅額核定是一種具體的稅務行政行為。從立法層面來看，稅收征管法一般是要求稅務機關參照市場價格進行稅額核定，并沒有施加懲罰的意圖，這是符合稅收法定主義原則的。可見，稅收核定是一種行政確認行為，是一種以確定應納稅額為主要目的的行政確認行為。稅務處罰的是其前置程序，如延期納稅申報行為，而不是納稅義務本身。因此，要特別注意不能將兩個程序混為一談，或者在前置程序進行了處罰，再在后一程序進行重復處罰。

三、稅額核定擴大化及其后果

（1）對所得稅稅額核定政策的濫用。如上所述，稅額核定政策針對的是在稅務稽查過程中發(fā)現的納稅人沒有如期申報或者申報不實的現象，它并不是一種稅收征收方式。雖然我國稅收征管已經取消了核定征收方式，然而在規(guī)章層面卻沒有取消核定征收方式。所以，在操作層面有些地方稅務部門出于稅收簡便的需要，不適當地把這一稅收管理方式擴大為一種稅收征收方式，即所謂的核定征收，因而地現實中產生了一些消極作用。（2）核定征收方式的消極后果。一是不利于公平稅負。稅收負擔的標準和比例應當建立在一個相對公平合理的基礎上，使每個經濟組織和個人能夠履行稅收責任和承擔納稅義務。同一行業(yè)中的不同企業(yè)，由于企業(yè)規(guī)模、管理水平存在差異，盈利能力也會不同，如果簡單地定額讓賢收方式取代查賬征收方式，用同一個所得率核定企業(yè)所得，并以此作為征收企業(yè)所得稅的依據，對于那些規(guī)模小、技術水平低、盈利能力差的的企業(yè)顯然是有失公平的。特別是對于那些虧損企業(yè)，本來是可以免繳所得稅的，一旦采用核定征收方式，即根據銷售收入或者經營成本支出核定所得，很可能會出現實際虧損卻被核定為盈利的情況出現。二是違背了量能負擔的原則。量能負擔原則認為稅收應在實質上實現稅收負擔在全體納稅人之間的公平分配，使所有的納稅人按照其實質納稅能力負擔其應繳納的稅收額度。就所得稅而言，所得多的說明負稅能力強，應規(guī)定較重的稅收負擔；凡所得少的，說明負稅能力弱，應規(guī)定較輕的稅收負擔或者不納稅。我國現行企業(yè)所得稅法規(guī)定的小型微利企業(yè)可以適用20%的所得稅優(yōu)惠稅率，就是這量能負擔原則的體現。但是，小型微利企業(yè)這一優(yōu)惠政策是以查賬征收為前提的，一旦采用核定征收方式，小規(guī)模企業(yè)將不可能再享受到這一稅收優(yōu)惠。三是稅收優(yōu)惠政策難以落實。我國現行的企業(yè)所得稅法有60條，其中有12條是有關有關所得優(yōu)惠政策的規(guī)定。稅收優(yōu)惠在所得稅法體系政策中的重要性是顯而易見的。從目前所得稅稅收優(yōu)惠的具體規(guī)定可以看出，政策目標是促進技術進步和產業(yè)升級，鼓勵企業(yè)重視環(huán)境保護，采用低炭生產方式。這些政策都是以企業(yè)會計核算為基礎的，自然不適用于核定征收的納稅人。因此，在核定征收方式下，稅收優(yōu)惠政策的效用得不到發(fā)揮，國家稅收的宏觀調控效果將大打折扣。四是不利于企業(yè)加強成本管理。現代稅收是以完善的會計核算為基礎的，會計信息是有決策價值的。納稅人出于納稅申報的需要，通過對收入和成本的核算，可以發(fā)現管理中存在薄弱環(huán)節(jié)，并予以改進，從而幫助企業(yè)提高資源的利用效率，實現企業(yè)價值最大化目標。五是不利于會計市場的發(fā)展和成熟。中小型企業(yè)是我國會計市場健康發(fā)展的重要推動力量之一，稅收制度對推動會計發(fā)展功不可沒。美國有會計學家曾經指出，如果不是出于納稅的的需要，中小型企業(yè)根本就不需要會計核算。稅收可以促成會計產業(yè)鏈的形成，首先從源頭上講，納稅需要會計核算；其次，缺乏會計核算能力的納稅人可以聘請專業(yè)會計師代為記賬，從而推動了會計中介的發(fā)展；納稅鑒定，又可以催生會計服務市場向更深層次發(fā)展。因此，不適當地擴大核定征收方式，勢必會鼓勵納稅人放棄會計市場，從而會打擊會計中介和會計服務市場的發(fā)展，不利于會計產業(yè)鏈的形成。六是限制了稅收征管機制的作用。對于小規(guī)模企業(yè)納稅人而言，如果大面積地用核定征收方式取代查賬征收方式，納稅人出于降低采購成本的動機，在采購商品的時候，可能會有意識地放棄索取采購發(fā)票，因為發(fā)票作為扣稅憑證的角色不復存在。上游采購商放棄索取采購發(fā)票，會導致下游銷售商收入記錄不實，從而為偷漏稅創(chuàng)造了條件。發(fā)票鏈條的中斷，形成一個征管漏洞，致使大量的中間環(huán)節(jié)的稅收流失。七是加大了納稅人風險。在稅額核定征收方式，地方稅務機關獲取了更大的自由裁量權。稅務管理人員如果不能夠正確理解和運用這一政策工具，有可能會基于征罰的目的，對納稅作出從高核定稅額的決定，從而加大了納稅人的稅收負擔和涉稅風險。

四、結語

稅額核定本來只是一種稅務行政行為，與核定征收方式存在本質上的不同，但是在具體稅務行政過程中，如果不能準確掌握二者的區(qū)別，將會導致稅額核定擴大化為核定征收方式的后果。另外需要指出的是，目前也有一些納稅人也更愿意接受核定征收方式，因為該種方式征收簡單，既不需要建賬建制，又省去了聘任會計人員的工資成本，只要按照主管稅務機關核定的稅收定額完稅，便會一了百了，不需要承擔任何稅收風險，還可以逃避稅務機關的監(jiān)督。為此，關鍵是要采取有力的措施消除這一思想基礎，例如適當地提高核定稅額的水平，至少不低于建賬建制納稅人的負擔水平，督促其建賬建制，為查賬征收創(chuàng)造條件。此外，具體稅務行政部門也要轉變觀念，加強理論研究，吃透政策精神，幫助納稅人組織會計核算，積極推動查賬征收方式的全面實施。

參 考 文 獻

篇（4）

    一、其他企業(yè)和單位的職工因解除勞動合同取得的一次性補償收入，暫比照國有企業(yè)職工取得補償收入的個人所得稅政策執(zhí)行。

篇（5）

稅收是任何國家政府都要依賴的核心收入，而對稅收的征收工作也理所當然的成為了國家的重要工作。為了提升稅收征收過程的經濟性，就有必要對稅收的成本進行控制。稅收的成本并不僅僅是資金上的成本，它也包括社會成本，社會成本包括納稅者在繳納過程中所需要耗費的精力與費用，也包括政府對稅收政策的調整對社會經濟與生活情況的干擾等等。在過去，稅收的社會成本并不受重視，然而實際上社會成本也是稅收成本的重要部分，其地位與經濟成本是相當的。

一、目前影響我國稅收效率與稅收成本的主要問題

（一）稅收制度不能為征稅工作提供足夠的依據

稅收制度經過幾次大規(guī)模的改革，日漸完善，但還稱不上非常健全。很多相關法律和法規(guī)顯得過于復雜，各省地稅部門實際操作須結合本地實際情況，進一步細化。比如說土地增值稅，國務院制定了《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》及其實施細則、國家稅務總局印發(fā)的通知，各個省地方稅務局又制定關于土地增值稅若干政策問題的公告，一個稅種，不同省市的地方稅務部門理解都不一樣，你看各省的公告就知道不一樣了。一個稅種規(guī)定得太復雜了，各地基層稅務機關執(zhí)行起來越困難，成本就越高。一個房產公司，如果到全國各地開發(fā)項目，會遇到不同的土地增值稅政策，同一個省份，上半年與下半年的政策又不一樣，納稅人無所適從，作為稅務機關平常忙于征管，真正深入企業(yè)實地去了解企業(yè)實際情況的機會不多，導致稅務機關對企業(yè)土地增值稅清算復核，有些省份采用政府采購方式，由不同中介分別來做，既增加納稅人工作量，也增加了征稅成本，提高了稅收管理的難度，降低了征稅的效率。在制度上也沒有對稅收效率問題的規(guī)定與規(guī)劃，不同的情況之間沒有分別的對待，對于稅收效率和征稅過程的成本問題也沒有嚴格的規(guī)定。

（二）在稅收征收的過程中不遵守經濟性觀念

根據相關調查，發(fā)達國家如美國，加拿大，德國，日本等國的稅款征收成本大多在百分之一左右，而我國的稅款征收成本則是他們的數倍，在早年的調查中，一些地區(qū)的稅款征收成本甚至接近百分之十。這種情況的成因一方面是由于我國的國情特色導致，另一方面則是相關部門缺乏經濟性的觀念。之前也已經提到過，我國的相關規(guī)章對稅收效率問題還沒有明確的規(guī)定，既然缺乏相關的規(guī)定，稅收部門的管理者也自然在征稅過程中不重視節(jié)約的原則，對于征稅過程中的花銷缺少管理，這就導致了征稅成本的提高和征稅效率的降低的情況。

（三）稅收征收的工作方法不妥當

我國目前采用的稅務體系是由稅收繳納者自行進行登記，而管理部門則根據記錄或統計網絡來對未繳納稅務者進行督促。這種征稅方式在多年的工作中已經表現的較為完善，顯得較為簡便，在稅收征集上更為全面，也能有效的緩解稅收征收者與被征收者之間的關系。但是這個體系也存在著一定的問題。首先是缺乏對稅收繳納者的直接管理，不能貼近納稅者的經營情況來進行稅務征收，降低了稅務管理部門的控制力度，也給予了那些意圖偷稅漏稅的不良企業(yè)可乘之機，導致了稅務收入的流失。其次是顛倒主次，過度重視稅務的稽查工作，但是對于稅務征收工作來說，日常的管理與稅收觀念的普及才是最為根本的，只有做好了日常的管理工作，才能正確的征收稅務，而稽查工作僅僅是管理工作的補充。

為了提高稅款征收的效率，當然要對既有的條件進行提升，但是也要注意這些新方法與新設備是否適合實際情況，不能隨意的就進行投資。很多地區(qū)的相關稅務部門雖然采用了新技術新方法，也購進了很多設備，但是卻并不適合實際的工作情況，工作人員并不能發(fā)揮出正確的工作效果，反而起到了反作用。

在我國，分稅制后稅務機構被劃分為國家稅務局和地方稅務局兩種。而稅務機構分離之后，就帶來了新的投資，采購新設備，購置新的辦公場所等等，這些顯然易見是會帶來更多的支出的。而在工作中，實際上很多的機構和部門之間職責和工作都是重疊的，導致了人浮于事和機構臃腫的情況。對于納稅人來說，進行稅務相關的登記和繳納等工作也變的復雜，每年既要支付國稅的vpdn申報費用，又要支付地稅的數字證書費用，導致了征稅的社會成本的增加。

二、如何提高稅收效率和降低稅收的成本

（一）完善稅收管理的相關工作方法，提高其效率

為了提高稅收的效率，相關的政府部門管理者必須樹立重視稅收成本的觀念，在稅收征收過程中更加重視對成本的管理，不斷的通過對工作加強管理將其降低。另一方面，要將稅收成本加入到稅收成果的考核體系之中，根據當地的情況來制定相關的成本計劃，之后對稅收征收過程的效率情況加強管理，減少在稅收征收過程中開銷過度的情況。不能只是考慮到稅款征收，而要考慮到稅款的征收過程是否經濟。只有對稅收征收過程中的開銷管理真正重視并加以改進，稅收征收的效率才能真正得到提升。

在對管理方式進行改革之外，也應當對稅收的征收方式用新技術新方法加以武裝。通過不斷的應用最新的信息與計算機技術，能夠有效的提升征稅效率，也節(jié)約了納稅人的精力，實現了社會效益與經濟效益的全面提升。我們浙江省就做得很好，完善網絡繳納平臺，納稅人可以自行在網上申報并預約扣款，如有問題稅務部門會對納稅人進行及時提醒促使其及時繳納等等。

對于稅收機構的改革來說，應當本著盡量精簡的原則。為了提高稅務機構的工作效率，需要對稅務工作人員進行更有效的配置，減少人浮于事的情況，也減少毫無必要的工作。明確各個機構與部門的職責與核心工作，避免職能沖突。在稅務機構內部加強激勵與競爭制度，提高工作人員的工作熱情，提高部門的工作效率。

（二）完善和健全稅收的相關法規(guī)

如果相關的法律規(guī)定無法明確，那么稅收征收這個過程也就無法明確的展開行動。因此，就必須對相關的稅收法律加以完善，減少那些模糊不清或者朝令夕改的稅收規(guī)定，代之以能夠明明白白執(zhí)行的規(guī)章，才能有效提高稅法的權威性，也能夠減少稅收征收中的漏洞，并解除稅收征收中的困惑。提高稅法的透明度，增強社會的監(jiān)督力度，減少執(zhí)法的隨意性， 降低稅收成本；只有健全稅收法制，才能貫徹公平稅負的原則，減低納稅人的逃稅心理，減少逃稅現象，降低征收成本。

（三）樹立正確的稅收成本觀念

為了提升稅收的效率與減少稅收的成本，就必須要用經濟性觀念來武裝自己。我國的稅收成本相比于國際水準較高，一方面是我國國情所導致，但是更多是因為我國的稅收觀念不正確，在稅收征收過程中沒有實現完善的制度，在稅收征收過程中花費太多，只重視完成稅收征收要求，而不重視在這個過程中的花費。

三、結束語

稅收效率的提高其根本是對稅收成本的降低，而降低稅收的成本，就需要對稅收的征收模式和管理方式做出優(yōu)化，使其效率更高。因此就需要各級稅務部門不斷加強自身的學習，從而更好地提高納稅服務水平，提高稅收效率。

參考文獻：

[1]湯志水.中國稅收征管效能研究[D].江西財經大學 2011，12（01）

篇（6）

一、我國稅收政策存在的問題

（一）我國所得稅政策的不統一問題

現階段，我國在所得稅政策方面存在著不統一的問題，嚴重影響著企業(yè)的公平競爭。首先，區(qū)域性分布的相關優(yōu)惠政策存在著一定的沖突，根據區(qū)域進行制定的國家稅收優(yōu)惠政策，通常情況下會使不同區(qū)域的企業(yè)間稅負不均，進而造成企業(yè)之間的競爭不公平，影響到企業(yè)的健康發(fā)展[1]。其次，我國個人所得稅的費用扣除標準盡管已經有了一定的上調，然而，卻仍然相對較低，稅率級次也比較多，其邊際稅率過高，不僅會影響到正常納稅工作，而且還違背了引進技術、鼓勵投資以及引進人才的具體要求。此外，個人獨資以及合伙企業(yè)之前所享受到的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，在改征個人所得稅之后將難以再享受，在一定程度上阻礙了企業(yè)的快速發(fā)展。

（二）稅收征管問題

目前，我國在稅收征管方面存在著諸多問題，比如，稅務部門重視征收而輕視管理的現象比較普遍；相應的稅收征管模式將會造成稅收管理工作的滯后；稅收征收過程中的檢查力度相對較小；改革之后的中小企業(yè)稅收管理方面存在著一定空白，相應的定額定率征收管理標準當中的一些條款已經難以適應現代化的經濟發(fā)展環(huán)境。企業(yè)稅收的征管工作改革將會成為稅收征管改革工作的重點，在歷經了駐廠專管制以及征、管、查分離的稅收征收管理制度改革之后，稅收管理已經被賦予了全新的內涵[2]。我國《稅收征管法》當中規(guī)定了納稅人不設置賬簿或賬目混亂或申報的計稅依據明顯偏低的，相關稅務機關有權利采取科學化的核定征收方法來操作，然而，部分基層稅務機關有的時候不管企業(yè)的賬簿是否已經設置了，也不管企業(yè)財務的核算是否已經健全了，都統一采用核定征收方法，在一定程度上將核定征收范圍不斷擴大了，這種情況下，就會制約企業(yè)發(fā)展[3]。

二、調整稅收政策，促進企業(yè)健康發(fā)展

（一）創(chuàng)造公平的稅收環(huán)境

在對企業(yè)稅收政策進行扶持的過程中，應該在充分發(fā)揮市場配置價值的基礎上，根據國民待遇原則當中的相關規(guī)定，以效率為先，兼顧公平，并遵循稅負從輕以及便于征管的基礎性原則。針對不同類型的相關企業(yè)實施統一化稅收政策待遇，從而維護企業(yè)之間在經濟發(fā)展上的平等化地位，進一步促進企業(yè)在相對公平的競爭環(huán)境中成長。稅收政策的調整應體現在以下幾個方面：第一，對部分企業(yè)所得稅方面的相關優(yōu)惠政策進行合理調整，廢止部分以所有制以及企業(yè)屬地界定的行為做法；第二，進一步擴大企業(yè)稅收優(yōu)惠的相關范圍，確保優(yōu)惠方式的多樣化，將單一形式的直接減免逐漸轉換為間接減免與直接減免相互結合的優(yōu)惠形式。

（二）健全稅收管理制度

我們應充分認識到企業(yè)在國民經濟發(fā)展中的地位，加強企業(yè)稅收管理，重視企業(yè)扶持，強化引導，可以借助稅收立法來確保企業(yè)的健康發(fā)展。現階段，我國的大部分稅收優(yōu)惠都是通過條例形式以及通知形式等實現的，在法律法規(guī)保障層面缺乏相應的執(zhí)行力[4]。為了更好的運用稅收政策來促進企業(yè)發(fā)展，我們應高度重視稅收管理制度的重要性，不斷健全管理制度，確保稅法的穩(wěn)定性，增強其嚴肅性以及權威性，在一定程度上減少甚至是消除執(zhí)法層面的隨意性。比如，完善所得稅制，可以改革企業(yè)所得稅的基本稅率，根據世界各國在所得稅上的具體稅負水平，在統一內外資企所得稅前提下，降低稅率，并實行相應的超額累進稅率。

（三）完善稅收征管機制

篇（7）

一、我國企業(yè)所得稅管理存在問題

（一）稅務機關日常監(jiān)管效率低。

企業(yè)所得稅是一個涉及面廣、政策性強、納稅調整項目多、計算復雜的稅種。目前，由于征收管理方法過于單一、專業(yè)管理人員數量少、方法落后、稅務機關設置不合理、稅收征管信息化程度不高、綜合管理基礎薄弱等因素的影響，原有的制度、規(guī)章、辦法等已經不能適應社會發(fā)展的需要。同時，行政執(zhí)法者“酌情”度量權過大，管理環(huán)節(jié)多，權力分散，難以實施有效監(jiān)管，使得漏征漏管現象大量存在。在稅務違法處罰方面，因為處罰的標準不統一，罰款界限模糊，使稅務機關不能規(guī)范執(zhí)法，同時也給執(zhí)法監(jiān)管帶來了困難。這些問題嚴重的影響了所得稅征管工作的科學、合理、規(guī)范、高效。

（二）稅務機關監(jiān)督機制不科學。

當前，我國稅收執(zhí)法的內部監(jiān)督機制還不夠健全，企業(yè)所得稅稅源信息化管理的基礎工作不夠規(guī)范。由于不同類型企業(yè)在規(guī)模、性質、組織結構、信譽等級等多方面存在差異，企業(yè)同國稅、地稅、工商、金融等部門的交流協調不夠通暢，稅務資源信息不能得到有效共享，稅收征收方式的核定不夠科學，國稅局、地稅局征稅范圍劃分不清等原因，導致了目前我國企業(yè)所得稅稅源監(jiān)管不力，監(jiān)督的內容重點不夠突出、范圍過于繁雜，稅源信息不真實、不完善，直接影響企業(yè)所得稅的計算和征收。稅務機關工作機構必須在本級稅務局長的領導下才可開展工作，無法獨立地行使自己的職權，大大的削弱了法制機構的監(jiān)督力度。

（三）所得稅管理人員素質參差不齊。

在新的歷史形勢下，企業(yè)所得稅發(fā)展亦增添了許多新內容，它具有稅法性強、工作量大以及變化大等特點。社會對管理人員的能力與素質的要求也日益提高。部分稅務人員不能全面地掌握應用所得稅政策，日常的管理和稽查工作也常因業(yè)務能力水平不足而出現難題。實際工作中，所得稅管理人員業(yè)務水平參差不齊，配合的默契度不足使得很多工作細節(jié)沒有得到應有的完善，阻礙了所得稅管理工作水平的提高。

二、加強企業(yè)所得稅稅收征管制度

（一）提高稅收征管程序化與法制化。

為了適應新形勢的需要，要根據稅收征收環(huán)境和條件的變化，科學設置稅務征收機構，重新界定其職責范圍，合理分配人員，使稅務機關的人力、物力、財力達到最優(yōu)化的配置，要建立和健全稅收征管的激勵機制、考評機制和約束機制，對稅務機關征管工作實行目標化管理，降低稅收征管成本，完善稅收征管的工作機制，通過統一、規(guī)范稅收征管工作的程序、辦法、職責、工作流程，完善工作績效的考評體系及考評量化指標內涵，合理界定稅收征收方式及征收范圍，以規(guī)范稅收征管的基礎性工作提高稅收征管效率。同時，法規(guī)部門可以介入稅務行政執(zhí)法行為的事前、事中、事后監(jiān)督，促進其法制化進程。

（二）完善稅源監(jiān)控體系。

加強企業(yè)所得稅稅源監(jiān)控基礎性工作的薄弱環(huán)節(jié)，明確稅源監(jiān)控的職責范圍、辦法、規(guī)程、內涵等基礎性規(guī)范問題，需要加強企業(yè)與工商、金融、外貿、政府等相關部門的協調，使稅源信息具有及時性、全面性、客觀性，保證稅源信息真實可靠，做到信息暢通，信息共享。

1、政府應充分運用現代化、信息化技術，搭建稅源監(jiān)控信息化平臺，不斷提高稅源監(jiān)控管理水平。進一步拓展稅源監(jiān)控渠道和手段，充分利用計算機網絡，逐步提高數據應用能力，提高數據處理分析的科學性、準確性，牢牢掌握稅收主動權，減少稅收漏洞，降低偷逃稅發(fā)案率。

2、政府應根據納稅人的不同特點采用不同的稅收征管辦法。對賬務健全的私營以上非國有經濟單位，堅持“申報”“核實”征收；對財務制度不健全的個體私營企業(yè)實行“核定”與“查賬”相結合的征管方式。對同地區(qū)、同行業(yè)、同規(guī)模個體提高稅源監(jiān)控信息化管理水平，減少稅收流失。經濟單位應實行核定稅額。通過采取有效的措施，努力把不同級次的稅源置于強有力的監(jiān)控之下，防止出現漏征漏管現象，減少稅收流失。

（三）以人為本，強化企業(yè)所得稅隊伍建設。

隨著時代以及社會的發(fā)展，市場的競爭已經逐漸轉變成人才的競爭，要想提高企業(yè)所得稅的管理水平，應該在以人為本的前提下強化稅收管理人員的素質。首先，要根據實際發(fā)展情況建立定期業(yè)務培訓制度。通過理論培訓和實踐鍛煉，不斷地提高和完善稅收管理人員現有的知識結構。其次，要在多層次、多途徑下開展專業(yè)化的培訓活動，根據所得稅納稅人的實際情況以及管理的現狀，探索實施以行業(yè)管理和規(guī)模管理為重點的培訓管理手段，從而建立一支專業(yè)化強的高素質隊伍。最后，要經常性地結合企業(yè)發(fā)展規(guī)劃、稅務人員的業(yè)績能力以及道德素養(yǎng)等因素開展一系列拓展實踐活動，深化稅務人員對企業(yè)所得稅的認識，并在更大程度上調動稅務人員工作的積極性和熱情。

三、總結

企業(yè)所得稅具有組織收入、調節(jié)經濟和維護國家稅收權益的功能，它來源于社會，服務于社會，并隨著社會環(huán)境的改變而不斷修正，以便與經濟發(fā)展階段相適應。新企業(yè)所得稅的實施不僅為其管理帶來了機遇，同時也帶來了新一輪的挑戰(zhàn)。我們必須深刻、清楚地認識到企業(yè)所得稅管理存在的問題，結合實際情況不斷進行改革與創(chuàng)新，使企業(yè)所得稅朝著更加精細化、科學化、合理化的方向邁進。

參考文獻：

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[中圖分類號]DF432　[文獻標識碼]A　[文章編號]1006-5024(2009)09-0179-03

[作者簡介]楊秋林，江西省社會科學院副研究員，在讀法學博士，研究方向為憲法學與行政法學、經濟法學。

(江西南昌330077)

一、推定課稅的基本概念

推定課稅是指當不能以納稅人的賬簿為基礎計算其應納稅時，由稅務機關采用特定方法確定其應納稅收入或應納稅額，納稅人據以繳納稅款的一種征收方式。對于推定課稅的概念，現行立法并沒有給出明確的概念，《中華人民共和國稅收征收管理法》和《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》(以下簡稱實施細則)都沒有給出明確定義，只是規(guī)定了納稅人在符合規(guī)定的幾種情況下，稅務機關有權核定其應納稅額。

二、推定課稅制度的依據

(一)客觀要求。推定課稅與查賬征收是現代各國普遍采用的兩種征收方式，但在兩者的關系上一般是以查賬征收為主，推定課稅為輔。查賬征收是建立在納稅人財務會計制度健全、會計核算真實準確的基礎上的，由納稅人自行申報其應納稅額，再由稅務機關對其應納稅額進行審核并填寫納稅繳款書，再由納稅人到指定銀行去繳納稅款。這種方式使納稅人的應納稅額能夠真實地反映其實際稅額。從征稅機關的角度來看，可以保障國家稅收收入及時、足額入庫，更符合征收效率原則；從納稅人的角度來講，只要納稅人財務會計制度健全又誠實記賬的話，最后的納稅額是以納稅人的申報數額來定，稅務機關的審核等行為實際上只是對納稅人前面一系列行為合法性的確認，而不是涉及對具體數額的確定。所以，在查賬征收的方式下，稅務機關的行為對納稅人的納稅義務的多少不會造成什么影響，其優(yōu)越性正如有些學者所說，“這種方式具有讓納稅者自主地、民主地分擔國家在行政上各種課稅的功能，是一種遠比賦課征收更具有倫理性的收稅方式”。基于以上原因，世界上絕大多數國家都以查賬征收方式作為主要的征收方式。

但查賬征收方式是建立在納稅人財務會計制度健全，會計核算真實準確而又誠實申報的基礎上的，倘若納稅人既不具備前面兩個條件，又不誠實申報，那么對于征稅機關而言，若對每個納稅人都去查賬再來確定其應納稅額，則是個莫大負擔。而若就此放棄征稅，則不僅導致國家稅收的流失，而且對于誠實保持納稅資料又誠實申報的納稅人來說，則又不符合稅收公平原則。故只能考慮以推定的方式來確定納稅人的應納稅。

盡管推定課稅方式能夠彌補查賬征收方式的一些局限性，也有其自身的優(yōu)點，但卻不足以替代推定課稅方式，而只能作為查賬征收的補充方式。在稅收征管中，存在這么一種傾向，對于部分小規(guī)模納稅人，稅務機關不考慮其實際情況，一律以核定的方式征收，認為一方面可以加快征收效率，另一方面也可以防止納稅人偷逃稅。實際上，這種做法混淆了兩種征收方式的前后關系，也有違稅收法律主義原則。稅收法律主義要求稅務機關嚴格按照稅收實體法的規(guī)定來確定納稅人的應納稅額，同時按照稅收程序法的規(guī)定來征稅。而推定課稅是建立在推定的基礎上的，很有可能讓納稅人承擔其實際稅額以外的稅收。而對納稅人而言，哪怕是要求其多繳納一分錢的稅收都有權拒絕，因為除非是納稅人的原因導致稅務機關的核定行為，否則要求納稅人承擔超出其納稅義務以外的負擔沒有法律上的依據。法律授權稅務機關在無法獲取真實納稅資料的情況下可以推定課稅，實質上是對納稅人違反協助義務和符合法律特別規(guī)定時而導致稅務機關無法征稅時的一種補救措施，并非為了提高征稅效率而設置該制度，更不容許稅務機關借此濫用核定權而違反稅收法律主義。

(二)理論依據。公共財政理論認為，市場經濟條件下的稅收在整體上體現出的是國家與人民之間的一種利益分配關系。因此，從理論上說，國家應當按照個人從政府提供的公共服務中所獲利益的大小來征稅。但實際上個人從政府提供的公共服務中所獲得利益的大小在當前的技術條件下是很難精確計量的，所以，在具體的稅收征管活動中，往往只能采取用收入、消費支出或財產等中的某一個或某幾個作為衡量指標，以直接或間接推測納稅人受益程度的方法來解決這個問題。從這個意義上說，整個稅收都屬于“推定課稅”范疇。顯然這種理解過于寬泛，并不是我們通常所說的“推定課稅”，對“穩(wěn)定課稅”應作相對狹義的界定。在稅收制度設計和具體的稅收征管實踐中，每一個稅種都必須課征于一定的稅基，這樣，根據稅法的規(guī)定準確計量稅基就成為準確課稅的基本前提。在大多數情況下，納稅人的稅基和納稅義務都是可以根據其提供的相關的納稅資料予以確定的；但在一些特定的情況下，稅務機關也有可能無法根據納稅人提供的納稅資料準確確定納稅人的稅基及其納稅義務，而只能采用推定的方法。“推定課稅”概念就是在與根據稅法的具體規(guī)定進行“準確課稅”相對應的意義上使用的，它指的是稅務機關在因一些原因而無法按照稅法的規(guī)定準確確定納稅人的實際稅基的情況下，根據相關的法規(guī)和納稅人經濟活動所表現出的外部標志，運用一定的方法推算出納稅人的稅基并相應地確定其納稅義務的一種課稅方法。也可以說，推定課稅是稅務機關為解決因無法準確確定納稅人實際計稅基礎而遇到的征管困難時所作出的一種制度安排。我國的稅收理論一般把國家課稅的根據歸結為國家的公共職能，國家執(zhí)行公共事務職能就是一個為社會再生產提供一般外部生產條件的過程，根據參與生產就可以參與分配的基本法則，國家可以用稅收的方式來彌補其提供公共服務的費用支出，從而國家也就擁有了征稅的權利。正因為國家擁有征稅的權利，所以國家也就有權按照某種確定的標準、運用一定的方法(包括推定課稅的方法)將社會費用(或者說是既定的稅收負擔)分配給國民承擔，不管是采用那種方法，只要不違反正義原則和社會倫理道德、不過于損害經濟效率，這樣的分配一般都應當被認為是合理的。這就是推定課稅方法運用的理論基礎。《中華人民共和國稅收征收管理法》(1995年2月28日)第23條規(guī)定對依照稅收征收管理法應當設置但未設置賬簿的納稅人、已設置賬簿但賬目十分混亂或者會計憑證殘缺不全難以查實的納稅人以及未按規(guī)定的期限辦理納稅申報經稅務機關責令限期申報又逾期仍不申報的納稅人，稅務機關有權核定其應納稅額；稅收征收管理法實施細則(1993年8月4日)第31條還進一步明確“稅務機關可以采取查賬征收、查定征收、查驗征收、定期定額征收以及其它方式征收稅款”。這些規(guī)定使得我國稅務機關運用推定方法進行課稅有了充分的法律依據。直觀上看，推定課稅方法運用的目的是為了在特定條件

下確定應稅納稅人的稅基及其納稅義務，但從根本上說。推定課稅的目的卻在于確保稅收職能的有效實現。在社會主義市場經濟條件下，稅收具有財政收入職能、社會政策職能和經濟調控職能，這些職能實際上都是而且也只有通過具體的稅收征收與管理工作來最終實現的。納稅人的稅基無法根據稅法的具體規(guī)定予以確定無疑給稅收的征收與管理帶來了很大的困難，進而會使得稅收職能無法落實，推定課稅制度的推行在一定程度上解決了這一困難，從而避免了稅收職能無法實現現象的發(fā)生。

三、推定課稅制度存在的問題

(一)從推定課稅的前提條件來看，稅收征收管理法第35條規(guī)定稅務機關在納稅人具備以下任何一種情形時，就有權采取推定課稅的方法核定其應納稅額，這就給行政機關留下了很大的裁量空間。1　依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設置賬簿的；2　依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應當設置賬簿但未設置的；3　擅自銷毀賬簿或拒不提供納稅資料的；4　雖設置賬簿，但賬目混亂或成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的；5　發(fā)生納稅義務，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經稅務機關責令申報的，逾期仍未申報的；6　納稅人申報的計稅依據明顯偏低，又無正當理由的。從該條來看，法律以“之一”、“可以”這些具有很強任意性的詞語給行政機關留下了很大的裁量空間。

(二)該法對推定課稅的程序和方法既無原則性要求，也無具體程序性規(guī)定，而只是在該條最后一款規(guī)定了“稅務機關核定應納稅額的具體程序和方法由國務院稅務主管部門規(guī)定”，這無疑為稅務機關擴大自己的自由裁量權從而提高征稅率提供了可能。正因如此，自2002年10月15日開始施行的，由國務院的稅收征收管理法實施細則第47條賦予了稅務機關更大的自由裁量權，該條雖然響應了稅收征管法第35條的規(guī)定，就核定的方法作出了規(guī)定，但這些規(guī)定的任意性很強，該條除了列舉了稅務機關可以采取的3種核定方法：同業(yè)利潤標準、成本加費用標準以及純費用推算標準，還規(guī)定稅務機關可以“按照其他合理方法核定”，除此以外，又規(guī)定了“采取前款所列任何一種方法不足以正確核定應納稅額時，可以同時采用兩種以上的方法核定”，這些規(guī)定為稅務機關核定稅額時提供了很大的方便，一定程度上有利于提高核定效率，但方法的任意性也有可能造成納稅人之間稅負的不公，而且為部分稅務工作人員收取“人情稅”等腐敗行為提供了條件。所以，對于推定課稅這種自由裁量性過強的行為，如何依法規(guī)范，是一個值得注意的問題。

四、我國推定課稅權制度的完善

(一)實體法方面。就實體法看，稅收征管法及一些稅種法中的相關規(guī)定已構成我國推定課稅權制度的基本框架。但是，其中不少規(guī)定是有待商榷的。例如，《稅收征管法》雖然明確規(guī)定了稅務機關可以行使推定課稅權的情形，卻沒有限定推定課稅適用的納稅人和稅種，這意味著幾乎所有由稅務機關征收的稅種都可以采用推定課稅的方法，而這樣做是否合理。

此外，《稅收征管法實施細則》只是籠統地規(guī)定了4種稅款核定方法，并沒有考慮不同稅種的稅款核定有不同特點和要求，而事實是這4種方法只能適用于對商品稅、企業(yè)所得稅和個人所得稅中的個體工商戶生產、經營所得的推定，對個人所得稅其他所得的推定無法適用。因此，對推定課稅稅種的限制就顯得十分必要。根據與現行法律一致原則，我們認為將其稅種限制在所得稅和商品稅最為恰當的，推定課稅應設置以下條件：(1)依法未設賬簿或納稅人違反協助義務；(2)無任何其他方法確定納稅人的實際數額。

(二)程序法方面。按照正當程序要求，在推定課稅的程序中稅務機關(稅務官員)對納稅人應納稅額的估算、核定、調整、更正等各項處分權力應當相對分散，并形成前后環(huán)節(jié)的監(jiān)督機制；同時，要建立和完善以下有關推定課稅的程序制度。

1　告知制度。對納稅人采取推定課稅要告知當事人事實和理由，以及推定方法，以保證推定稅款的謹慎與合理，防止恣意行為，并為納稅人不服推定提起申訴提供依據。

2　聽證制度。建立聽證制度的目的是使納稅人了解推定課稅所依據的證據和事實是否充分、正當，事實是否清楚，所運用的推定方法是否合理，而稅務機關則可以根據涉稅額的大小設置正式和簡易兩種聽證制度，以提高行政效率。

3　舉證責任。根據稅收征管法第36條、37條的規(guī)定，稅務機關在進行稅務檢查時，納稅人和扣繳義務人應當接受稅務機關依法進行的檢查，并且向稅務機關如實反映情況，提供有關稅收資料和證明材料。由此可見，稅收行政程序采取的職權調查主義，稅務機關對課稅事實承擔舉證責任。但是，由于稅務機關舉證所需要的稅收資料實際上是由納稅人掌握，沒有納稅人的協助，稅務機關無法進行調查。故法律賦予納稅人諸如稅務登記保存賬簿、如實記賬、申報納稅等協助義務，使稅務機關得以順利進行調查。

那么，在納稅人不積極履行協助義務，致使稅務機關無法獲得納稅人的稅收資料而調查課稅事實，稅務機關得以推定的方法來確定納稅人的應納稅額，即推定課稅。如何看待此時稅務機關的證明責任呢?有學者認為，由于納稅義務人未能履行協助義務，導致稅務機關對課稅事實無法闡明時，稅務機關對課稅事實的證明責任得以減輕，而不需要負完全舉證責任，即可以容忍稅務機關的核定數額與實際數額有一定出入，因為這是納稅人不履行協助義務所理應承擔的責任。納稅人對核定結果不服時，也可以舉出反證來該核定結果，稅收征管法實施細則第47條也規(guī)定納稅人對核定結果有異議的，應當提出相關證據，并經過稅務機關認可后進行調整。所以，推定課稅的規(guī)定并沒有轉移稅收機關本應承擔的舉證責任，而只是賦予稅收機關得以一一計算標準或間接證明方式，以代替直接證據的調查，性質上屬于證明程度的減輕。

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第三條本辦法所指車輛范圍是：載貨汽車、載客汽車、專項作業(yè)車、輪式專用機械車等。

第四條本辦法所指車輛稅收包括車船稅、營業(yè)稅及附加、個人所得稅和企業(yè)所得稅等。

第五條征收方式。縣車輛稅收由縣地方稅務局負責征收管理，同時實行委托代征和部門協管相結合的方式。

對于帳簿健全、收入成本費用核算準確并正確計算應納稅額的，采取查帳征收方式。

具有下列情形之一的，采取核定征收方式，核定定額標準按本辦法第八條執(zhí)行。

1.依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設置帳簿的；

2.依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應當設置帳簿而未設置的；

3.擅自銷毀帳簿的或者拒不提供納稅資料的；

4.雖設置帳簿但帳簿混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全難以查帳的；

5.發(fā)生納稅義務，未按規(guī)定期限辦理納稅申報，經主管地稅部門責令限期申報，逾期仍不申報的；

6.未按規(guī)定辦理稅務登記或臨時稅務登記而從事經營的；

7.納稅人申報的計稅依據明顯偏低，又無正當理由的。

第六條稅款征收。

貨物運輸業(yè)自開票納稅人的地方稅收由地方稅務機關征收。

納稅人應繳納的車船稅，由從事機動車第三者責任強制保險業(yè)務的保險機構在收取保險費時代收。

縣公安交通管理部門在受理納稅人申請辦理車輛相關登記、定期檢驗手續(xù)時，要核查納稅人提交的車船稅納稅或者免稅證明后辦理相關手續(xù)。

除貨物運輸業(yè)自開票納稅人和有特殊規(guī)定的納稅人外，其他營運車輛稅收均由縣地方稅務局委托縣交通運輸局汽車綜合性能檢測站（以下簡稱代征單位）按照本辦法規(guī)定的定額代收。

第七條委托代征。

縣地方稅務局委托代征單位代征稅款，與其簽訂《委托代征稅款協議書》，發(fā)放《委托代征地方稅收證書》，代征單位據此代征車輛稅收。

代征單位按照代征證書的要求，以地方稅務機關的名義依法征收車輛稅收，納稅人不得拒絕。

代征單位和相關部門要嚴格履行代征義務，認真執(zhí)行《稅收委托代征協議》的有關規(guī)定，并及時向地稅機關傳遞營運車輛的信息資料、接收定額標準和抵扣稅款信息。對未出具完稅憑證、相應發(fā)票，沒有足額代收稅款而辦理檢驗審核手續(xù)，導致稅收流失的，要責令當事人協助地稅部門追回漏征的稅款并追究相關責任。

代征單位代征手續(xù)費由縣財政按季度根據代收的稅款數按照一定的比例撥付。

第八條稅收定額核定標準。

貨運車輛：按核定載質量每噸每月核定營業(yè)收入1667元，即核定營業(yè)稅50.01元、城市維護建設稅2.5元、教育費附加1.5元、地方教育費附加1元；核定個人所得稅或企業(yè)所得稅4.99元。合計每噸每月60元。其中半掛牽引車、掛車按核定載質量7折計算，7折后余數不足0.5噸的舍去、等于或超過0.5噸的按一噸計算。

客運車輛：按核定載人數每人每月核定營業(yè)收入358元，即核定營業(yè)稅10.74元、城市維護建設稅0.54元、教育費附加0.32元、地方教育費附加0.21元；核定個人所得稅或企業(yè)所得稅3.19元。合計每人每月15元。

專項作業(yè)車、輪式專用機械車：按核定自重每噸每月核定營業(yè)收入835元，即核定營業(yè)稅25.05元、城市維護建設稅1.25元、教育費附加0.75元、地方教育費附加0.5元；核定個人所得稅或企業(yè)所得稅2.45元。合計每噸每月30元。

第九條貨運發(fā)票抵扣。貨運代開票納稅人開具的符合條件的貨運發(fā)票及按所開發(fā)票金額計算繳納的稅款可在下一征期于代征單位征收定額稅款中抵扣，開票時繳納的稅款大于或等于定額稅款的不繳稅，超過部分不再退還和抵扣；如開具發(fā)票時繳納的稅款小于定額稅款的，則要按本辦法核定的標準補繳差額定額稅款。

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（二）現行的納稅申報方式不符合電子商務的要求。在電子商務環(huán)境下，由于電子商務本身所具備的隱蔽性特點，無形之中增加了確認納稅人和扣繳義務人的難度，電子商務還具有全球性和虛擬性特點，經營者的交易范圍不受時空的限制，傳統貿易企業(yè)以上門申報為主的納稅申報方式已無法適應電子商務遠程、快速申報的需求。

（三）現行的稅款征收方式不利于對電子商務征稅。傳統的稅款征收方式主要有查賬征收、查驗征收和定額征收三種征收方式，查賬征收是目前最常見的征收方式。在電子商務環(huán)境下，現行稅款征收方式難以滿足網絡貿易活動稅款征收管理的需要，如應納稅額難以確定、稅收源泉扣繳失去基礎、稅收保全和強制執(zhí)行難以實施等。

（四）電子商務動搖了稅源監(jiān)控管理的基礎。稅源管理的質量和效率很大程度上影響著稅收收入的規(guī)模和增長速度，是決定稅務征管水平的重要方面和基礎工作。稅務登記、納稅申報管理、發(fā)票等分類管理都是稅源監(jiān)控管理中的重要基礎性工作。電子商務的出現和迅猛發(fā)展與現行稅務征管模式的不相適應，動搖了稅務登記、發(fā)票、賬證管理，以及納稅申報等上述一系列稅源監(jiān)控管理的基礎。

二、電子商務稅收流失的影響

（一）電子商務稅收流失的財政收入效應。我國實行社會主義市場經濟體系，稅收收入是我國財政收入的主要形式。但電子商務作為一種新型的商務模式，對稅收征管的平衡造成了極大的影響，既無法保證稅收來源的廣泛，也嚴重影響了稅收收入的穩(wěn)定，稅收流失會因各項稅基的聯系而對其他稅種產生侵蝕，導致的稅款大量流失，從而導致一方面財政收入銳減，另一方面征稅成本加劇，對我國財政造成更大的壓力。

（二）電子商務稅收流失的資源配置效應。合理、有效的配置社會資源需要市場的自我調節(jié)和政府的宏觀調控，二者缺一不可。電子商務目前依舊屬于“隱性經濟”，免稅政策以及沒有實體商鋪租金等優(yōu)勢讓他們在價格競爭中總是占據有利地位。長此以往，不僅破壞了公平競爭的市場環(huán)境，還抑制了實體經營企業(yè)的發(fā)展，這就導致了財政稅收收入的進一步流失；另一方面，傳統實體經營企業(yè)面臨困境，也就意味著政府可控范圍的縮小，進而使政府宏觀調控政策失去正確的參考指標，從而對資源的合理配置產生影響。

（三）電子商務稅收流失的社會效應。由于我國的稅收制度無法適應電子商務信息化的發(fā)展進程，企業(yè)能夠通過電子商務貿易活動規(guī)避稅收，從中獲得額外收益。這嚴重違反了稅收公平原則和對收入分配的有效配置，弱化政府的宏觀調控職能，由此產生的負面社會效應也就逐漸顯露出來。由于政府在宏觀調控上出現問題，資源配置的效率大大降低，極易形成資源配置巔峰分散與浪費。且隨著市場環(huán)境的不斷惡化，貧富差距不斷擴大，嚴重影響了納稅人的價值觀，從而不利于納稅人形成自主納稅的意識形態(tài)。

三、當前我國應對電子商務稅收流失問題的對策

（一）確立電子商務稅收征管應遵循的基本原則。稅收中性、公平和效率原則是國家制定稅收法律、法規(guī)時必須堅持的基本準則，一切稅收制度的制定和執(zhí)行必須以此為指導思想。對于電子商務征稅必須遵循稅收中性原則這一話題，世界各國也已經基本達成共識。我國也應根據我國國情，積極采用和遵循這一基本原則。從長遠角度來看，應尋求納稅人的配合，保持傳統貿易企業(yè)與電子商務間的稅負相一致，從而達到對電子商務征稅的公平合理。

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凡在市云溪區(qū)城鎮(zhèn)范圍及長煉、岳化兩廠內出租房屋的單位和個人，均應及時向主管地稅部門如實提供房屋出租情況，并按稅法規(guī)定如實申報繳納營業(yè)稅、城建稅、教育費附加及地方教育費附加、印花稅、土地使用稅、房產稅和所得稅。

二、征收標準

（一）對個人出租住房，不分地區(qū)與用途，月租金收入1000元以下（含1000元），按4%的綜合征收率征收；月租金收入1000元以上，按6%的綜合征收率征收。

（二）對個人非住房出租，月租金收入1000元以下者（含1000元），綜合征收率為6%（只征6%的房產稅）；月租金收入1000元以上者，綜合征收率為12%（房產稅6%、營業(yè)稅5%、個人所得稅1%）。

（三）如出租房屋申報的租金收入明顯偏低又不能提供有效租金收入憑據的，地稅機關有權按照稅法規(guī)定核定納稅人的租金收入，并依法計征地方各稅及附加。

（四）對實行查帳征收的行政（事業(yè)）、企業(yè)單位出租的房屋，按相關政策規(guī)定征收地方各稅及附加。

三、征收方式

房屋出租稅收由區(qū)地稅局負責征收。區(qū)紀委、財政、公安、房產、工商、鄉(xiāng)鎮(zhèn)、街道辦事處、社區(qū)、村、組及居委會等單位參與配合，實行綜合治稅，聯合監(jiān)管。

四、征收期限