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傳統成本制度存在以下弊端，如：無法提供相關物流成本的準確信息，傳統成本核算主要以計算產品成本為目的把物流成分進行分解，導致不容易看到其真實面目，因此不能為現代企業物流管理提供真實可靠的依據。具體情況如下：

①物流核算范圍不夠全面?，F階段，企業日常物流核算主要涉及采購、銷售環節，忽略其他物流環節的核算。從現代物流的角度來說，物流主要涉及供應、生產、銷售、退貨等環節，其相應的物流費用也是種類繁雜。從核算的內容來說，部分企業把支付給外部的、比較明顯的外部運輸、倉儲企業的費用歸納到專項成本中。而企業內部的物流費用經常與企業所用的生產費用等各項混在一起，極易遭到忽視，多數企業并未把其列入成本核算內。從而導致物流成本出現低估或模糊的情況，嚴重影響會計信息的準確性和真實性，不利于有關利益者或企業內部管理者進行決策。

②物流信息與其它成本相互混雜。根據物流信息的披露情況來說，因物流活動貫穿于企業經營活動的始終，把有關物流費用核算整理歸納至產品成本核算中，和其他成本費用相互混雜。這種把物流信息與其他信息混雜起來，導致物流信息需要從有關會計信息中進行歸納，計算過程比較復雜其信息時效性太差，嚴重影響物流管理和效績評價效果。

1.2借助作業成本法進行物流核算的優勢

作業成本法不只是企業成本分配和計算的方法，也是根據因果關系對資源流動情況進行分配，便于合理控制成本。使用作業成本法先以市場的信息決定選擇那些產品，判斷生產所需產品必須輔助哪些作業及數量，隨之對進行這些作業所需的哪些資源展開分析。物流活動及其它很多費用并不單單出現在一個部門，過去企業進行成本計算的方法是把各種物流活動與其它費用混合在一起，歸集成租金或工資等形式出現，這種成本核算方法無法明確劃分運作責任，嚴重影響生產經營評價效果。作業成本法可以有效彌補上述不足之處，作業成本法的分配標準更符合客觀情況，能有效提升物流成本信息的準確性。同時，能有效對不同物流作業成本展開匯總，不用在大量的會計賬目內找尋物流活動形成的費用，可以快速計算出物流成本。作業成本預測法是把作業成本庫為依據，以成本動因為預測變量，在一定程度上縮小成本預測的范圍，加大預測變量的相關性，確保預測更加明晰、客觀，提升預測的準確性。

2時間驅動作業成本核算的步驟

作業成本法（ABC）就是以作業成本核算的方法為基礎，根據作業動因理論，隨之對作業展開動態追蹤、認證和計量來評價作業業績和資源利用情況。因時間驅動作業成本法是具有一致性，但是TBABC具有程序簡單，節省ABC中分配資源費用到作業的某些步驟，依照測定單位作業所需的時間把資源動因與作業動因進行合理融合，從而把資源成本合理分配給成本對象。把ABC內資源動因和作業動因合理融合起來，以時間為統一的度量工具，合理分攤成本，從而保障物流成本計算更加簡單，更容易進行推廣，具體步驟如下：

①大膽估計總作業時間。某些部門的具體產能是員工或設備實際工作的時間，管理人員根據長時間的工作經驗展開估算，通常認為資源能力的提供量占據理論提供量的80%～85%左右，以實際提供量為理論提供量的80%進行計算，如此能快速估算出有效作業所需的時間。隨之對單位時間成本進行計算，必須注意，單位時間成本是為總成本除去有效總作業時間。

②明確資源動因。資源動因是指資源被各作業消耗的方式和原因。資源消耗是完成某項作業需要消耗資源的總量，作業影響著資源消耗量，資源動因與資源和作業相互聯系，明確資源動因的專屬和共同消耗，若某項資源消耗只屬于某項作業，可以直接計入某項作業成本庫內。若某項資源消耗是因多項作業引發的，這是要選擇最佳的量化依據把資源分解至各類作業中，這里的量化依據就是需求的資源動因。

③估算單位作業耗費時間。單位時間需要的時間是通過經驗豐富的作業經理進行認真的觀察和推測獲取。得到單位作業耗費的時間，計算出單位作業的成本。單位作業成本就是單位時間成本和單位作業花費時間這兩項指標的乘積，作業成本動因率的經濟含義則是某項作業的單位作業成本。求得作業成本動因率之后，就能把作業成本計算至產品或服務之上，最后匯總出產品或服務成本。

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1引言

隨著全球化的進一步發展和知識經濟和信息時代的到來，企業面臨著顧客需求多樣化、高質量和低價格的挑戰。如何在保證產品/服務品種多樣化和高質量的同時，保證低成本優勢，成為企業競爭重點之一。在提高生產系統的柔性、物資資源和人力資源成本投入的減少的同時，企業更將目光投向流通領域，即通過物流效率和效益的提高，提高產品/服務質量，降低企業總成本。因而，如何確定企業物流成本的范圍及其核算方法成為企業和理論界關注的焦點之一。

1.1物流成本核算的意義

傳統意義上的物流，主要是指企業的倉儲和運輸管理，并且兩者間各自為政，是企業生產和銷售的支持活動?，F代意義上的物流，是指“物品從供應地向接受地的實體流動過程。根據實際需要，將運輸、儲存、裝卸、搬運、包裝、流通加工、配送、信息處理等基本功能實施有機結合?！雹偈紫?，它強調了對物流各項活動的整合，是一體化的物流運作；其次，它強調了信息系統在現代物流中的重要作用；其三，它強調了物流活動的增值性。物流，既是企業成本構成的一個重要方面，也是企業利潤的來源。因而，準確把握物流成本的范圍及其來源，根據價值鏈理論對企業物流流程進行流成重組和優化，降低物流成本，提高物流服務水平，是提高企業物流能力，獲取競爭優勢的重要前提之一。

宏觀上，根據1997年國際貨幣基金組織的統計數據，我國物流成本占GDP的比重為16.7%，而相關專家則推斷，目前我國的物流費用占GDP的比重約為20%，上述兩個數據都遠遠高于歐美日等發達國家10%左右的水平。因而，如何提高物流活動的現代化程度，促進其合理化發展，降低物流成本等，有關國家競爭力的提高。因此，界定物流成本的范圍，通過相應的方法核算和管理物流成本尤為重要。

1.2美日物流成本管理

從美國會計師協會（NationalAssociationofAccountants，NAA）下屬的管理會計實務委員會（ManagementAccountingPracticesCommittee,MAPcommittee）所頒布的一系列“管理會計公告”，我們可以對美國物流成本的管理有所認識。該公告對物流成本的管理涉及的內容主要包括物流成本范疇的界定、物流成本的計算、物流的作業成本計算、物流管理的業績計量、物流信息在成本管理中的運用等問題。該公告的頒布“旨在幫助會計人員和其他人員提高對物流成本的確認、計量和管理方式”②，涉及內容已經與現代供應鏈管理理論的發展密切結合，形成一套先進的管理體系。

日本的物流成本管理研究是根據其本國的基本國情單獨進行的，迄今已形成一套完整的體系。日本的研究經歷了由重視職能成本轉變為重視總成本，進而重視服務成本與戰略的過程。1977年，日本運輸省制定了《物流成本計算標準》，為日本企業進行統一的物流成本核算提供了依據。經過長期的研究積淀，日本已經開始考慮逐步將企業物流成本與企業財務結算制度進行接軌，通過企業的報表相信息需求者提供關于企業的物流成本信息。日本神奈川大學的唐澤豐教授認為，物流成本管理的研究必須經歷四個階段，即“了解物流成本的實際構成及影響因素—采用恰當的預算管理制度—設定基準值或標準值—與財務會計制度接軌”這四個階段，而目前日本的物流成本管理研究正處于第三階段。

1.3國內物流成本管理

20世紀80年代初，我國引入了物流的概念，但單獨關于物流成本管理的著作并不多，且集中于介紹歐美、日本等國家的研究成果上。目前，我國在物流總成本與物流服務水平的研究方面還處于起步階段，尤其缺乏對物流成本的研究。首先，對物流成本的構成認識比較模糊。我國的財務制度中沒有對物流成本設立單獨的科目來進行核算，而是將與物流活動相關的各種支出列于企業的各項費用內，或者僅僅將部分的物流成本隨材料、制造費用等計入產品的制造成本中，使得企業的產品成本中對物流成本的反映不夠全面。這樣的核算方法將大量物流成本被隱藏在各種費用的名目下，使得人們對物流成本的整體構成缺乏認識。其次，物流成本的核算范圍由各企業依據自身的需要進行認定，缺乏統一的統計口徑，造成企業間數據沒有可比性。物流成本統計口徑的統一，有利于對企業的物流活動極小進行評估，從而促進其合理化，也有利于國家從宏觀管理的角度進行物流基礎設施的規劃與建設?？偟膩碚f，我國的物流成本管理研究仍處于初級階段。

2物流成本核算方法

2.1物流成本界定

在物流過程中，所有的活動都必然要占用或消耗一定的活勞動或者物化勞動，這些活勞動或者物化勞動的貨幣表現，可以理解為我們所說的物流成本。具體到企業，可以定義為：企業在生產經營過程中，產品從原材料供應開始，經過生產加工，到制成產品直到實現銷售，以及廢棄物回收利用所發生的全部物流活動的費用日本1997年制定的《物流成本計算統一標準》對我們可能有比較大的參考價值，有三種不同的方式規定：

（1）按物流范圍分

供應物流費用、生產物流費用、企業內物流費用、銷售物流費用、退貨物流費用和廢棄物物流費用。

（2）按物流功能分

運輸費、保管費、包裝費、裝卸費、信息費、管理費。

（3）按支付形式分

材料費：耗材、燃料、工具、備用品；

人工費：人員工資、補貼、獎金、雜費、退休金、福利費等；

維護費：使用和維護建筑、土地、車輛、工具等支付的維護維修、材料消耗、稅、租賃、保險等費用；

一般經費：差旅費、交通費、會議費、交際費、培訓費、雜費等；

特別經費：折舊費、企業貸款利息等特殊支出費用；

委托物流費用：企業想外支付的包裝費、運輸費、保管費、裝卸費、手續費等。

2.2物流成本核算方法及程序

（1）傳統的會計核算方法及存在的問題

對物流成本的核算，傳統的會計方法是將其計入不同的帳戶。產品從工廠到分銷商或客戶的物流成本，計入“產品銷售成本”，采購物流成本計入“材料采購”，自運費和倉儲費計入“營業費用”，與物流有關的利息計入“財務費用”，相關的人力、水電開支計入“管理費用”等等。但，傳統的會計成本算法不利于物流成本的管理，存在下列問題：

第一，不能充分體現現代生產特點，準確反映和控制物流成本。隨著生產方式從大批量生產（MassProduction）逐漸向大規模定制生產（MassCustomization）方式的轉變，企業生產活動日趨復雜，產品品種結構多樣，產品批量減少，批次增多，生產工藝多變，從而更多與產量無關的活動如訂貨作業、物料搬運、物流信息系統的維護等產生的費用大大增加。而成本會計中普遍采用與產量關聯的分攤基礎--直接工時、機器小時、材料耗用額等，這種“數量基礎成本計算”方法使許多物流活動產生的費用處于失控狀態，從而造成了大量的浪費和物流服務水平的下降。

第二，沒有完全覆蓋企業物流所包含的各項費用。一般情況下，企業只將外包的物流活動如運輸、倉儲等活動記入企業物流費用，而忽視了企業自營的各項物流費用及存在于采購、生產、銷售各環節的物流費用，從而造成了所謂的“物流費用冰山說”一說。正是因為其沒有覆蓋各項物流費用，因而不利于物流費用的分析和控制。

第三，不能提供需要的物流成本信息。首先，傳統的會計方法一般以現有會計科目將其與其他活動產生的費用混為一體，無法確認出物流活動本身產生的費用，而不同的分配率不能準確地計量出實際物流費用的比率，從而不利于物流成本的確認。其次，物流活動本身是一項跨部門的活動，將物流費用以現有會計科目統一以后，很難確認出不同活動費用的責任主體，不利于跨部門合作各項活動中業績標準的確定，確定各部門的權責，不利于物流活動一體化的實現。其三，隨著我國各個企業業務流程重組活動的展開，需要相關的物流和供應鏈改造活動的成本管理，而傳統會計方法不能完成上述活動成本的核算。

（2）基于活動的物流成本核算方法

對物流成本的核算，可以利用基于活動的成本法（ActivityBasedCosting，簡稱ABC法），也稱作業成本法。ABC法應用于物流成本管理的原理是：物流服務的產生源于物流作業的消耗，物流作業消耗資源并導致成本的發生。突破產品/服務本身的界限，ABC法把成本核算深入到作業層次；以作業為單位收集成本，并把“作業”或“作業成本池”的成本按作業動因分配到產品/服務。

根據ABC成本法原理和根據物流管理理論，我們可以按照下列步驟進行物流成本的分析：

第一，界定物流系統涉及的具體作業，即物流活動是由哪些作業來完成的。所謂的作業，指具體的工作單位（unitsofwork）。具體到物流活動中，由于各個企業的規模、類型不同，物流活動的復雜程度和具體作業內容也有所差異，作業單位的具體類型和數量也會隨之改變。如：接收進貨活動可能包括裝卸、檢驗、搬運、分揀等多項物流作業。

第二，確認這些作業各自需要消耗的人工和物質資源。任何一項物流作業的完成，都需要投入相應的人力或者物力資源，而資源的消耗是產生成本的根源。以裝卸為例，該項作業所用到的資源包括：裝卸的主體——人力資源、裝卸活動所需要的設備——物質資源。資源的消耗即產生成本，人力資源的消耗產生直接人工費用等，物質資源的消耗產生直接材料消耗、固定資產折舊等成本。

第三，確認各項資源所需成本，合計出總物流成本和相應作業的成本。根據資源與成本間的邏輯關系，將物流成本分配到各項作業中去，通過各項分別加總，得到各項物流成本和物流總成本。

（3）基于活動的物流成本核算程序

在現實操作中，我們可以按照物流涉及的各項組成活動——采購、運輸、收貨和檢驗、裝卸搬運、倉儲保管、流通加工（生產企業中可能沒有）、信息處理、包裝、訂單管理、配送、回收以及企業內部生產活動中同時進行的物流活動、運輸保管等環節的損失等，這些環節所涉及到的人工、材料消耗（包括土地使用權、房屋和其他固定資產的折舊、長期投資的分攤）、資金的占用成本和保險、稅等，從各各會計科目中區分出來，進行統計。

具體步驟如下：

第一，按上述論書在各環節按支付形態將物流成本從記帳憑證中抽出，分別統計。

第二，按管理的需要，設計不同的管理表格，將其填入。如，我們可以根據企業物流范圍（供應物流費用、生產物流費用、企業內物流費用、銷售物流費用、退貨物流費用和廢棄物物流費用）做成一級表格，每個一級表格的具體項目按同一格式設計六張二級表格，每張二級表格的物流作業再細化為三級表格。僅以供應物流費用表為例，按物流作業設計二級統計表格，豎列是支付形態，橫行是各項物流作業。

需要指出的是，上述二級表格的物流作業僅僅是一個粗化的劃分，并未具體到實際操作的作業單元。應將包裝、運輸、保管、裝卸、流通加工、物流信息管理和物流管理具體細化到三級表格部分?？梢钥闯?，二級表格的數據源于三級表格，一級表格的數據源自二級表格。三級表格的計算是具體到作業層次的。

第三，按照不同的管理要求匯總分析。

在此階段，主要是根據管理需求，分析不同的數據。如，若管理層需要了解委托物流費用和本企業支付物流費用的比例，只需將相關的費用加總求其比值即可。若需了解各個細化的物流作業的費用比例及規模，只需將三級表格中的相同的物流作業費用歸類后加總、求比值即可。由此可見，三級表格是核算的基礎。因為其相對而言，要詳盡到每一個物流作業，涉及內容廣泛且復雜，且不同企業的具體物流作業有所區別，可以建立通過建立行業標準達到統一，因而在此不作具體設計。

2.3隱性物流成本

物流成本是否就是上述提到的可以進入會計準則要求的成本呢？事實上并非完全如此。因此有人提出了顯性物流成本和隱性物流成本的概念。所謂的顯性物流成本，是在按照現行會計準則的要求和物流理論，明確可以計入物流成本的，如大部分上面列出的項目。而隱性物流成本是會計準則中沒有或不能確定能否計入的。

隱性成本的主要內容有：

（1）外企業支付的物流費用。認為如果外企業送貨，支付給外企業的價格中就包含了一部分物流成本，事實上還是企業的物流開支。

（2）庫存占用資金的機會成本。會計中對機會成本并不進行計量。如果計入的話，以什么利率計入？是同期企業利潤率，還是以銀行利率？

（3）庫存積壓造成的價值下降。要否計入物流成本？

（4）缺貨損失，指由于庫存量不能滿足顧客要求而失去訂單的損失，這部分成本難以衡量，而且也是隱性的。

（5）生產中的物流費用難以分離，難以計算。美國是采用一定的比例（大約為4％），那么我國的數據應該怎樣衡量，怎樣的比例更為合適？

上述隱性成本是否進入物流成本的核算，如果進入核算體系，核算口徑也需要在在核算之前確定下來，這樣才具有可比性，有助于物流成本的有效控制。

2.4物流成本核算電算化

由于物流成本涉及的范圍比較廣，和現行的會計核算不統一，只能采用統計式的核算方法。而一條一條查詢會計憑證進行確認是不現實的，工作量太大。上述三級表格的設計只是其中一種形式，其中第三級表格設計中的具體作業費用才是我們的數據來源。每個數據可根據具體的管理需要進行分類和核算。因此，我們可以考慮利用對現有的電算化會計系統進行改進，從而便于企業物流成本的核算。

電算化會計系統主要是帳務處理子系統，工資核算子系統，固定資產核算子系統，材料采購及應付賬款子系統，存貨核算與管理子系統，銷售及應收張款子系統，成本核算與管理子系統，會計報表子系統等。

主要改進思想及流程如下：

首先，根據ABC法和物流管理原理確定企業中相關的物流作業單元、資源分配和成本分配。清楚地劃分企業經營活動中哪部分屬于物流活動，哪部分不屬于；各物流作業成本的具體屬性如何。同時，確定物流活動產生的相關費用中的哪部分屬于電算化計算范圍。

其次，設置相應的編碼以區分物流成本與非物流成本，各物流成本的不同屬性，如是屬于銷售物流還是供應物流，是屬于人工費用還是材料費用。該編碼是調用和統計信息的檢索和查詢條件，也是我們進行各項統計分析的前提。

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物流企業的多環節和多群體合作性決定了其具有的特殊性和復雜性。國家在物流企業會計核算辦法中也沒有制定相關的規定，各個企業在對物流成本的認識和理解上存在著不同程度的偏差，使得各個企業物流成本會計核算的對象不一致，從而使得成本內涵不統一，企業最后做出的結果沒法進行比較，各個企業的相對物流成本數值沒法進行真正的衡量和比較。

2.對于物流成本的核算程序欠缺

在物流成本的核算過程中，沒有明確職責和權限，企業內部的監督出現了松懈，相關工作人員責任感不夠，物流成本嚴重浪費，在很大程度上加大了物流管理成本。

3.物流成本財務核算體系有待完善

在當前的會計制度下，在許多會計科目中分散著物流成本，與其他的費用混合計算，并沒有進行單獨的核算，這就導致企業物流成本的核算與實踐情況不配套，相關的物流成本數據在企業的賬簿中查找不到，物流成本涉及的部門多，具體的賬簿建立到應用存在很大困難。另外就是各種費用的混用，比如保管費用被計入物流成本費用，物流成本費用被計入采購成本費用等。在物流成本的實際計算過程中，必須根據已知信息進行重新的調整，才能使得真正的物流費用得到合理的反映。

4.物流信息報表的不完整性，不能為領導層提供正確的依據

物流成本被分散到各種其他費用中，使得缺少期間費用的核算對象，這樣就造成了有投入卻沒有相應的產出對象，企業從會計報表中無法得到完整的物流成本信息，投資者或政府等也無法對此做出正確決策。

二、物流成本會計核算改進對策

1.物流成本會計核算對象應統一

對于物流成本會計核算來說，其對象是企業的物流活動中所產生的相關費用，企業要合理的確定好物流成本的核算項目，按照物流成本的基本屬性或是其他的標準，要能夠做到全面真實的反映企業在物流業務中所產生的各種成本費用，在物流成本會計核算滿足本企業的前提下，做到企業間有橫向比較的可能性。

2.物流成本的核算程序和方法必須要建立和健全

建立和健全企業的物流成本控制崗位責任制，在物流成本的各種流程中，明確崗位職責、權限和責任。相應的會計核算制度應被合理的制定，它是企業物流成本核算順利進行的手段，制定核算的規范和標準，使得核算能夠統一規范、計量有度。專門的物流會計核算機構應被合理設置，它能夠保證企業的物流費用控制和監管，杜絕浪費。物流費用開支的內部審計工作必須要做好，防止浪費現象的發生。

3.科學合理的會計核算體系要積極構建

企業應根據各自的實際情況，在現有的核算項目基礎上再適當增加明細賬，以此來確定企業的物流成本核算科目，這樣可以使得企業會計核算的額外工作量被有效的避免。會計科目確定后，就需要進行會計憑證的設計，記賬憑證根據會計業務的不同而類型各異，一般采用“借貸金額式”格式。賬簿在物流成本核算中，起到了計量和計算的載體功能，一般來說在選擇物流成本會計核算模式時，采用單軌制和雙軌制兩種模式。對會計科目和憑證進行科學的設置，選擇正確的會計核算模式，確定賬簿的各種格式和內容是物流成本核算的關鍵。

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中圖分類號：F259.22 文獻標識碼：A

一、第三方物流成本核算現狀以及研究的必要性

從我國的物流企業的業務現狀來看，第三方物流仍然處于由傳統運輸、倉儲企業向真正意義上的第三方物流轉變的過程中。根據有關統計數據，第三方物流企業85%的收益來自運輸、倉儲等傳統基礎性業務，物流增值服務和信息咨詢服務等現代物流服務只占15%。隨著精益生產、零庫存等經營管理模式的推廣，小訂單物流比重大幅度上升等，都對第三方物流企業的成本管理提出了新的要求。而我國傳統的物流成本核算體系是以在制造企業為基礎發展起來的，已經不適合建立在現代管理理論基礎上的第三方物流企業成本管理的需要。第三方物流的管理的核心是成本管理，而成本管理的關鍵是成本的計算。所以為了正確計算物流服務成本，加強物流成本控制，減少物流作業支出，提高其自身競爭力，探索一種新的有效的成本管理方法己經刻不容緩。

二、我國現代第三方物流企業成本核算及費用歸集存在的主要問題

1.傳統的成本計算法的缺陷

(1)傳統的成本計算法沒有區分出各項物流費用。企業會計科目中，只把支付給外部運輸、倉庫企業的費用列入成本，而沒有將企業利用自己的車輛運輸、利用自己的庫房保管貨物和由自己的工人進行包裝、裝卸等費用都沒列入物流費用科目內。并且在確認、分類、分析和控制物成本上都存在許多缺陷。

(2)物流成本核算方法不合理。物流企業參照制造業細分成本項目或是沿用交通運輸企業的成本核算方法。其缺陷是沒有從企業整體業務角度來確定成本計算對象，無法提供不同業務或者不同客戶的成本，也無法計算企業提供增值服務的成本。

(3)傳統的成本計算法通常并不能提供足夠的物流量度.物流活動及其發生的許多費用常常是跨部門發生的，而傳統的成本計算是將各種物流活動費用與其他活動費用混在一起歸集為諸如工資、租金、折舊等形態，這種歸集方法不能確認運作的責任。

2.物流行業的物流成本統計信息混亂

由于缺乏統一的、規范的物流成本概念、構成要素及核算方法，不同政府部門和民間組織統計出來的物流行業物流成本數據往往出現較大差異，影響了政府相關部門的物流行業政策決策，也影響了民間的物流專業組織及物流專家的研究，經常造成理論研究與政府政策出現沖突。

三、第三方物流應用作業成本法核算的優越性

1.作業成本法的概念

作業成本法(Activity-Based Costing，簡稱ABC)，即基于作業成本的成本計算法，是指以作業為間接費用歸集對象，通過資源動因的確認、計量，歸集資源費用到作業上，再通過作業動因的確認計量，歸集作業成本到產品或顧客上去的間接費用分配方法。

2.作業成本法與傳統成本法的區別

(1)傳統產品成本核算對象是產品，作業成本的核算對象是作業。作業是企業使投入變成產出的一系列活動。

(2)在傳統成本核算制度下所有成本都分配到產品中去，成本計算程序，與傳統成本制度相比，作業成本制度要求首先要確認費用單位從事了什么作業，計算每種作業所發生的成本。然后，以這種產品對作業的需求為基礎，將成本追蹤給產品。作業成本采用的分配基礎是作業的數量化，是成本動因。

(3)在傳統成本核算制度下，間接費用或間接成本的分配標準是機器或人工小時;在作業成本核算制度下，首先要確認費用單位從事了什么作業，計算每種作業所發生的成本。然后，以產品對這種作業的需求為基礎，經過原材料、燃料和人力資源轉換成產成品的過程，將成本追蹤到產品，因而作業成本采用的分配基礎是作業的數量化，是成本動因。

3.第三方物流企業的使作業成本法的應用成為必要

對于物流企業來說，它在對外提供物流服務時是以與客戶簽訂的合同為基礎進行的，而實際上幾乎沒有兩份完全一樣要求的合同，這就是說物流服務產品生產的個性化極高。傳統方法只采用單一的標準成本費用的分配，無法正確反映不同產品生產中不同費用的發生對產品的影響；作業成本法將直接費用和間接費用都視為產品消耗作業所付出的代價同等對待，對成本費用的分配依據成本動因的不同，采用多樣化的分配標準，從而使成本的可歸屬性大大提高；并且能夠正確反映不同產品生產中不同費用的發生對產品產生的影響。

在第三方物流企業成本管理上實現作業成本法，能夠適應現代物流企業的經營管理方式；能夠更加精確的計算物流成本，為物流企業決策提供更加有力的依據和支持；將重點放在每一作業的完成及其資源消耗上，可以極大的增強成本意識，有利于了解成本何時何地如何產生，進而進行有效的物流成本控制.

四、第三方物流企業作業成本核算的基本步驟

作業成本法應用于物流成本核算的基本理論是:產品消耗作業，作業消耗資源并導致成本的發生。應用作業成本法核算第三方物流企業成本進而進行管理可分為如下四個步驟：

1.界定企業物流系統中涉及的各個作業。定義第三方物流企業組織中生產和服務的作業。

2.確認企業物流系統中的作業中心。一般先考慮先確定一些主要作業，然后將其上下工序的一些不太重要的作業與之歸集成作業中心。然后將同質性作業歸集到作業中心。

3.確認動因。成本動因選擇存在于作業成本法中的兩個環節中，一是在作業環節選擇資源動因，這一步側重于純粹性的考慮，兼顧實行成本;二是在成本標的環節選擇作業動因，這一步是在第一步基礎上通過科學地合并作業，成立作業中心，建立作業成本庫之后的選擇，側重于實行成本兼顧精確度要求。

4.成本動因分配率的計算為作業成本庫選擇合適的成本動因，確定成本庫成本動因消耗量，計算成本動因率。成本動因率等于作業中心成本庫的成本除以成本動因量。

作者單位：大連交通大學

參考文獻

[1]Hauser.PannekandThomPson.”APPlyingAetivityBasedManagementtoLogistics”，.GMA/KPMGBenellnlarkingStUdy，1998.

篇（6）

物流作為一種新興行業正在蓬勃發展起來，逐漸成為企業的“第三利潤源”。在這個大環境下，對于物流成本的研究就會對企業的發展起著非常重要的作用。物流成本會計核算是一種高效的物流成本計算方法，但我國在這方面存在著很多問題，主要有物流成本會計核算制度不完善、核算內容混亂、核算標準不統一、核算模式傳統、企業內部核算監督制度不健全等問題。文章通過對我國物流企業物流成本會計核算的理解，運用分析法、文獻法、綜合法、例舉法等研究方法，提出一些解決方案，為我國的物流行業的發展做出些貢獻。

1 物流成本會計核算及其重要性

物流成本會計核算是指通過賬戶、憑證、報表來實現對物流成本的系統全面持續記錄核算并報告核算物流成本的方法[1].它的重要性主要包括以下幾個方面：

1.1 全面展現物流成本情況

物流成本會計核算可以全面系統地展現出物流成本情況，可以準確控制住物流企業的成本支出，使企業管理能夠更加準確地了解物流成本信息并作出正確的決策。

1.2 提供準確的物流成本信息

物流成本會計核算能夠提供比較準確的物流成本信息，把握住物流成本的不同構成因素，為物流企業的成本優化提供依據。

1.3 體現同比差異，為績效考核提供依據

物流成本會計核算可以體現出物流成本在各個環節的同比差異，這就可以為企業在進行員工績效考核的時候提供部分依據，也能夠比較容易地找出差異的原因。

1.4 物流企業對客戶需求進行優化管理

物流成本會計核算有利于物流企業對客戶需求進行優化管理。它能夠通過對不同客戶的物流成本進行核算分析，并有針對性地為客戶提供更優質的物流服務，并為有效客戶管理提供依據。

2 我國物流企業在物流成本會計核算上存在的問題及分析

雖然目前我國的物流行業正蓬勃發展起來，但與國外發達國際相比，我國的物流行業仍處于剛剛起步的階段，而我國大大小小的物流企業卻非常多，這就不可避免地存在著一些問題，這些問題主要集中體現在以下幾點：

2.1 物流成本會計核算的制度不完善

由于我國的物流行業處于剛起步的階段，但是物流企業卻非常多，這就使得規范物流市場的必要性更加明顯。然而我國目前并沒有針對企業物流成本會計核算方面的規章制度，只有以《企業會計準則》、《行業會計制度》、《企業會計制度》等來作為依據顯然是不全面的。物流企業特別是第三方物流企業的經營是一個多環節、多群體合作的全程服務過程，決定了其成本確定的特殊性和復雜性[2].我國目前在規章制度方面缺乏明確的針對性和專業性，使得物流成本會計核算的過程和結果都缺乏客觀性和可信性。

2.2 物流成本會計核算的內容混亂

物流企業的物流成本構成是比較復雜的，由于我國目前物流發展的不成熟，企業在物流成本會計核算的時候并不清楚到底該從哪些方面進行核算，而核算的項目又是混亂無章。在核算內容上不但混亂，而且不全面，企業在成本核算的時候往往只是在企業外部的物流運輸成本、物流倉儲成本、物流采購成本等進行核算，而沒有把企業的內部發生的物流費用納入到成本核算里面，這就使最后得出的物流成本并不客觀也沒有真實性。

2.3 物流成本會計核算的標準不統一

近幾年我國的物流行業得到了飛速的發展，物流企業如雨后春筍般出現，無論在規模上還是在質量上，我國的物流企業都取得了不錯的成績。但是時至今日我國仍然沒有一套完整的物流成本核算的標準。企業在進行物流成本會計核算的時候，盲目地以自己的經驗和理解來進行核算，結果最后的物流成本信息失去了真實性和可靠性，也無法在行業中與別的企業進行有效的比較，一個企業一套標準，這就會使我國的物流企業無法統一穩定的發展，會讓物流企業之間的交流變得困難，這都會阻礙我國物流行業的發展。

2.4 物流成本會計核算的模式傳統

物流成本會計核算的核算模式也會影響著核算的效率和結果，核算模式主要有單軌、雙軌兩種。單軌制是指將企業的會計成本核算和物流成本核算相結合，在現在的核算基礎上增加和物流成本對應的憑證、賬簿和會計科目[3].雙軌制則是將兩者的成本核算分開，物流成本核算有單獨的憑證、賬簿和會計科目。我國物流企業一般都采用雙軌制的核算模式，物流成本核算結果只能反映出物流成本的信息，無法得到變動成本或者責任成本等信息。

2.5 企業內部核算監督制度不健全

一個集體需要監督，一個企業同樣也需要監督，監督可以讓企業更健康的發展。我國大多數物流企業內部沒有關于物流成本會計核算方面的監督制度或者監督制度不健全。這就會導致一旦出現事故時很難追究責任人，最后對企業造成重大損失。

3 關于企業物流成本會計核算的改進對策

我國的物流企業在物流成本會計核算存在的問題嚴重阻礙了我國的物流行業更快更好地發展，所以對于企業和政府部門都要在改善物流成本會計核算的問題上發揮作用。從各方面來看，主要有以下一些改進的對策：

3.1 政府部門應該發揮指導和保障的作用

(1)政府要制定出全面系統可行的規章制度來保障物流成本會計核算的進行，加強法律依據和保障，完善在有關物流成本會計核算的制度空缺。規范物流市場上的混亂秩序，積極引導企業從事物流并給與資金和技術保障。有了制度上的保障，就會使物流成本會計核算有法可依，從而核算工作也就更能順利地進行。

(2)在全社會范圍內制定統一的物流成本會計核算標準。在社會上形成一種標準共識并且有制度可循的時候，企業就會更有方向性地進行物流成本會計核算的工作，從而減少方向性的錯誤，保障了企業的穩定發展。

(3)堅決打擊物流成本核算過程中的違法犯罪行為，保障企業的合法利益，使國內有個良好的物流行業的發展環境。

3.2 企業要從多方面提升自己的能力，完善管理制度，創造良好的企業環境

(2)高效的物流成本會計核算模式是企業進行有效核算的前提，企業管理人員要根據自身企業的發展特征和實際情況來確定物流成本會計核算模式。在我國一般的物流企業都是使用雙軌制模式，這與我國的物流發展水平相適應，這是一種比較傳統的模式。企業將物流成本核算和會計成本核算相互獨立進行核算，在這個核算模式下，企業的核算成本也比較低。相對于雙軌制，單軌制的模式對于企業的管理水平以及員工的個人素質有著比較高的要求。企業必須對員工進行培訓提高，也要加強自身的管理水平。企業需要更加完善的報表系統、新的憑證，需要收集更豐富完整的物流信息并進行整理編輯，需要應用高科技產品、計算機網絡系統進行全程監控反饋。這對于企業來說尤其是那些企業實力不是很強的物流企業來說是個巨大的挑戰，但是企業想要讓自己更強大，必須進行全方位的提升，要借鑒西方發達國家的物流企業成本會計核算模式，向發達的企業進行學習。

(3)企業要制定完善的監督體系，建立健全的責任制機制。監督是任何一個集體開展一項工程的必要環節，沒有監督就沒有制約，就沒有責任。在開展成本會計核算的時候，如果沒有監督，一旦出了事故就無法追究到事故的責任人，就無法挽回企業的損失，最后承擔損失的就只能是企業。企業要建立完善的監督體系和健全的責任制機制，對核算的整個過程進行全方位監控并作出反饋，明確各個崗位的職責權限，嚴格貫徹落實，這對于控制企業的成本以及對于員工的業績考核都是具有重大意義的。

篇（7）

 

一、引言

現代制造企業物流成本的管理離不開信息系統的支持，ERP系統在企業的運用，給物流持有成本的核算提供了一個契機。ERP系統是通過各種功能模塊來處理業務的，因此可以根據需要選配模塊進行組合。一般來說，ERP系統由財務會計模塊、資產管理模塊、管理會計模塊、物料管理模塊、生產計劃模塊、銷售與分銷模塊、質量管理模塊、項目管理模塊、人事管理模塊和工作流管理模塊等組成。這些功能模塊覆蓋了企業供應鏈上的所有環節，能幫助企業實現整體業務經營運作的管理和控制。因此在考慮與其他模塊相互關聯的基礎，在ERP系統中增加物流成本核算模塊，使之共享整個ERP系統所集成的信息，對企業經營管理將產生更大效用。本文將在ERP環境下分析制造企業物流持有成本的成本習性，并探討其核算方法。

二、我國現行企業物流持有成本會計核算存在的問題

1.物流持有成本核算范圍和項目難以確認?，F行會計制度下企業沒有單獨在財務會計制度中設置物流持有成本，因此很難對企業的物流持有成本作出全面的核算和控制。通常來說企業物流持有成本產生于企業的采購、生產、銷售、回收等各個環節，主要由四部分構成：(1) 庫存資金占用成本：該項目往往在企業財務分析系統中體現，然而說到控制和績效考核，將之納入企業物流管理體系更為合理，因為庫存管理一直以來都是物流管理的重點；(2) 存貨跌價損失，該項目作為資產減值損失類項目直接反映在企業財務報表上；(3) 存貨損壞和丟失成本：作為費用和損益類項目反映在企業財務報表上；(4) 缺貨損失：這類項目比較復雜，需要根據實際情況分析計算。鑒于以上企業物流持有成本的分布范圍和構成，現行會計體制下企業還很難對物流持有成本進行合理的確認和核算。

2.企業物流持有成本表現較為隱性，通常分散在企業的各項成本費用中，而且核算起來很困難，單獨核算的成本也較高?，F行會計制度下很少有企業核算自身物流持有成本，究其原因：一是在現行企業財務體制下核算企業的物流持有成本與財務報告有些許沖突，同時會大大加強會計核算人員的工作量；二是物流持有成本核算的內容分布廣范而分散，存在于企業的各個經營環節，沒有先進的信息管理系統（比如ERP，MRP，BOM等）支持，核算資料的收集將極為不便。綜上，企業物流持有成本分布廣泛，成本費用也分散在其他成本項目中，這樣就導致企業管理人員無法獲取企業物流持有成本的真實數據，無法建立物流績效指標評價體系，也無法對物流持有成本進行有效控制。

3.我國對于企業物流持有成本沒有統一的會計核算標準。核算一個企業的物流持有成本，首先要確定他的計算范圍，其次確定物流持有成本的核算項目；最后還要考慮其可行性和成本效益問題。不同企業不同的會計記賬需要導致了對于物流持有成本核算的不同方式，這就使得企業間無法就相關的物流持有成本進行比較分析,也無法得出行業的平均物流持有成本數據，從而制約了企業的發展。

三、物流持有成本的構成及主要核算方法

目前國內學術在對物流持有成本的核算問題上存在許多觀點，本文分析總結當今物流成本核算領域的研究，將物流持有成本設計表格(表1)核算，從供應鏈管理的角度依次按照供應物流成本、生產物流成本、銷售物物流成本、回收物流成本、廢棄物物流成本分類進行。各項物流持有成本的核算方法如下：

1.庫存資金占用成本：該項目=存貨平均帳面余額*企業內部平均利息率。在物流持有成本核算中，對存貨資金占用成本應以平均帳面余額為基礎，平均帳面余額= (期初帳面余額+期末帳面余額)/2，企業內部平均利息率以企業債務成本的加權平均成本為基礎。庫存資金占用成本實質上是對存貨占用資產的一種以整個企業內部平均利息率來計算的資本成本。現實中，美國也是采用這種方法計算庫存資金占用成本。

2.存貨損壞和丟失成本：根據現行會計制度規定，屬于非常原因造成的凈損失計入營業外支出；屬于計量收發差錯和管理不善等原因造成的凈損失計入管理費用。因此，該類損失的數據收集較為簡單。

3.存貨跌價：在財務會計制度下，有“存貨跌價準備”科目，可以直接利用上面的數據計算該損失。企業如果采用成本與市價孰低法計算期末存貨價值，可以直接利用其期末數。如果采用歷史成本法計算期末存貨，則要按會計制度規定，按照期末存貨的跌價損失填列。

4.缺貨損失：這類項目計算較為復雜，需要根據實際情況分析。一般情況下缺貨損失=每年訂貨次數*缺貨數量*缺貨概率*單位缺貨損失。

表1企業物流持有成本核算表

 

核算范圍

 

核算項目

  供應物流

生產物流

銷售物流

回收物流

廢棄物物流

合計

物

流

持

有

成

本

庫存資金占用成本

存貨平均帳面余額

 

 

 

 

 

  企業內部平均利息率

 

 

 

 

 

  存貨損壞和丟失成本

計入營業外支出的損失

 

 

 

 

 

  計入管理費的損失

 

 

 

 

 

  存貨跌價損失

期末存貨歷史成本

 

 

 

 

 

  期末存貨現值

 

 

 

 

 

  缺貨損失成本

每年訂貨次數

 

 

 

 

 

  缺貨數量

 

 

 

 

 

  缺貨概率

 

 

 

 

 

  單位缺貨損失

 

 

 

 

篇（8）

中圖分類號：F252.5 文獻標識碼：A

一、論文研究意義

本文之所以要研究物流成本的管理，是因為我們需要計算出物流成本來對物流活動進行管理。毫無疑問，物流成本己經成為企業應對市場競爭和維護客戶關系的重要戰略決策資源。

二、物流成本管理現狀及存在問題

（一）物流成本管理現狀。

西方發達國家的物流成本管理發展經歷了五個階段，分別是了解物流成本實際狀況，物流成本核算，物流成本管理，物流收益評估和物流盈虧分析。在我國，生產企業對物流成本的構成已經有了一定的理解，并確認了最需要展開的功能成本分析和動態的成本計算能力。但由于我國工業化總水平較低，許多會計核算方法成為解決物流成本問題的障礙，對物流過程進行有效成本管理仍然存在著困難，嚴重影響了生產企業物流合理化及管理水平的提高。從物流成本管理經歷的五個階段看，我國企業的物流成本管理大多處于了解物流成本的實際情況，及對物流活動的重要性提高了認識的第一階段，只有少部分企業達到了物流成本核算階段，即了解并解決物流活動中存在的問題。物流部門落后于生產部門，物流成本管理遠遠落后于生產管理是中國生產企業存在的普遍問題。

（二）存在的問題。

社會發展現實帶來的影響：（1）物流管理政策不健全。由于缺乏相關政策，物流成本核算存在很多問題，物流成本管理風險加大。所以，物流管理政策不健全使企業物流成本管理存在了非常大的不確定性，物流成本的可控性非常低。（2）物流成本管理人才缺乏。與發達國家相比，我國物流管理的起步較晚，因此專業物流管理人才的培養也處于起步階段。人才瓶頸在一定時期內將會對我國的物流成本管理起到制約作用。（3）現行財會制度和核算方法不利于物流成本管理。目前我國企業現有的會計核算制度主要是按照勞動力和產品來分攤企業成本的，企業現行的財會制度中沒有單獨的科目來核算物流成本，企業的損益表中沒有物流成本的直接記錄，因而較難對企業發生的各種物流費用做出準確的計算和分析，無法完整統計物流成本，使企業物流成本管理無從下手。

企業管理經營帶來的影響：（1）企業對成本管理缺乏足夠的認識。隨著社會經濟的發展，企業物流成本的有效管理和控制成為企業利潤的新增長點，但很多企業還沒有意識到物流成本管理對企業成本降低和企業效率提高的巨大影響。（2）物流量小制約物流成本的降低。雖然物流業在正在蓬勃發展，但因其仍缺乏規模性，第三方物流這種最新、最先進的物流模式仍處于起步階段。多數第三方物流企業重視基礎設施建設，忽略物流信息平臺建設，缺乏標準化的運作程序，無法提供整體解決方案。運輸、配送各個環節仍然以手工作業為主使企業物流成本管理難以開展，物流成本較高。（3）企業物流的管理手段落后。目前，計算機雖然在企業管理中已相當普及，但在物流成本管理和控制方面還沒有形成系統，更沒有形成網絡，在軟件開發方面也相對落后，企業物流成本管理還停留在紙筆時代。在物流運作中，物流成本涉及的管理面非常廣泛，需要通過計算機系統進行統一協調和管理，所以技術問題也是當今我國物流成本管理所遇到的障礙之一。

三、降低物流成本幾點建議

從前面的章節我們看到企業物流成本的所包含的內容，以及影響物流成本管理社會發展現實、企業經營管理和會計核算制度三個主要方面，下面我們結合北京物流分公司的管理現狀提出一些降低物流成本的幾種途徑：

1、通過效率化的配送來降低物流成本企業實現效率化的配送，減少運輸次數，提高裝載率及合理安排配車計劃，選擇最佳的運送手段，從而降低配送成本。

2、借助現代化的信息管理系統控制和降低物流成本在傳統的手工管理模式下，企業的成本控制受諸多因素的影響，往往不易也不可能實現各個環節的最優控制。企業采用信息系統一方面可使各種物流作業或業務處理能準確，迅速的進行；另一方面通過信息系統的數據匯總，進行預測分析，可控制物流成本發生的可能性。

3、加強內控管理力度，降低支出成本。一是要加大宣傳教育力度，轉變司機觀念，使其能為企業利益著想，把樹立企業的良好形象作為自己的責任；二是要加大考核力度，加強運行周期的管理，推行單車考核辦法，讓司機學會算成本帳，樹立節約意識，提高車輛的運行效率，將司機個人的利益與車輛的運行效益掛鉤；三是建立定點修理廠，降低單車成本。四是進一步強化車隊長成本管理意識，做到“會算賬，算細賬”。

四、結論

雖然本文研究在物流成本管理的理論和應用方面都取得了一定的進展，由于時間關系以作者的思維局限，論文的研究遠未完善，仍然存在著一些需要深入研究的問題。北京物流分公司作為一個專業化的物流運輸公司，必須要通過對物流成本的有效管理能推動公司的合理化進程，提高公司的經濟效益。隨著我國企業管理水平的日益提高和政策的日益完善，公司的管理水平也會更上一個臺階，成本的管理也會日趨完善。

（作者單位：鐵道部信息技術中心）

篇（9）

近日，商務部流通發展司有關人士在商貿物流發展專題會上透露，去年國內物流費用總額為9.4萬億，占GDP比重的18%，比世界平均水平高6.8個百分點，為發達國家平均水平的1.7倍，其中保管費用為2.2倍，管理費用則為6.9倍。高額的物流成本已成為我國物流行業全面參與國際競爭的一大障礙。因而筆者擬從成本會計核算的角度探討降低物流成本的有效途徑，旨在增加物流運營利潤，探索一條本國物流行業走向國際化的成功之路。

1 物流成本會計核算

1.1 物流成本核算范圍。要研究物流成本會計核算，首先要準確定位物流成本核算的范圍與對象。

剔除行業的差異性，企業物流成本的范圍大致涵蓋了物流信息成本、包裝成本、流通加工成本、裝卸搬運成本、運輸成本、物流管理成本、倉儲成本、隱性物流成本等內容。其中，目前企業物流成本核算的重點在于隱性物流成本的會計核算。這類成本是企業還未實際發生，未體現在會計核算內容中，卻必須納入決策與管理范疇的成本內容。具體來講，隱性成本主要涉及產品損耗、缺貨和退貨損失、回程空載、存貨風險成本以及存貨所占用資金成本等內容。

1.2 物流成本會計核算方法。目前，業界通用的物流成本會計核算主要有單軌制、雙軌制以及設置物流成本二級賬戶三種模式。

1.2.1 單軌制模式。單軌制會計核算模式是將物流成本核算體系和財會核算體系有機整合，基于產品成本核算內容適當增設“物流成本”的會計科目、憑證、賬冊，同時可靈活增設二、三級明細賬目。在費用發生后，借記“物流成本”和相關明細賬。直至期末，再結合各項物流成本余額將各項成本消耗分門別類地結轉至成本項目中。

1.2.2 雙軌制模式。雙軌制成本核算需要設置兩套賬戶系統，兩套計算體系，將物流成本核算與其他成本核算區別開來。單獨建立物流成本的憑證、賬戶、報表體系。每項業務記賬一式兩份，分別交由財務部和物流成本賬戶備案。

1.2.3 設置物流成本二級賬戶模式。基于成本費用開設二級“物流成本”輔助賬戶。匯集二級賬戶的相關物流成本，就得到最終的物流成本。

第三種模式既不改變現有的系統，成本投入少，因而是現階段我國物流企業普通推崇的會計核算方法。

2 物流成本控制

2.1 現狀分析。中國的物流成本何以如此之高？目前主流的解釋是中國物流行業運營粗放，流通設施不足矛盾突出，中國幅員遼闊和產業布局結構跨區域。

然而，這種觀點是經不起推敲的。我國目前還處于重化工業階段，產業布局特點是能源性、資源性產品大多在西部地區和北部地區，加工業的市場大多在東部和南部地區，長距離、低貨值的大宗商品大跨度的運輸多，貨運量和周轉量必然高。和發達國家相比，我國單位GDP的貨運量和貨物周轉量要高得多，這是基礎性因素。

物流業門檻較低，組織化程度較弱，以及信息化程度不高也是重要原因。目前中小公司占比達90%以上，我國前20家公路運輸型企業市場份額不到2%。即使是發達的上海，公路貨運汽車的空駛率也比發達國家高3倍。

此外，還有體制性成本偏高的問題，比如高速公路收費、亂罰款等。九三學社中央一項調研顯示，全世界70%的收費公路在中國，收費標準最高也在中國；在中國，只要貨車行駛在路上，就難免不被罰款，一家正規的運輸企業，每年上繳稅收1000余萬元，盈利是300余萬元，罰款就要開支200余萬元。行政性高收費、亂收費、亂設卡，這類體制性成本是我國流通領域最突出、最亟待鏟除的。

2.2 成本控制方法。從政府的角度來分析，為解決“營改增”給物流企業帶來的稅負上升問題，財政部和稅務總局正積極研究相關政策，爭取把公路收費也能納入增值稅抵扣范圍。還有，關于物流倉儲大宗用地減半收取土地使用稅、物流業水電同價等政策都會進一步推進落實。除此之外還將推動提高物流信息化水平，鼓勵專業化、社會化物流的發展，繼續開展城市物流配送示范工作等。

從企業的角度來分析，要有效降低物流成本，一方面需要利用數字互聯技術、第三方物流等提高行業效率，另一方面要加快推進商貿物流的市場化，以降低物流成本為主要出發點，重點發展城市物流；降低商貿物流稅負，厘清政府與市場邊界，壓低行政成本等，而更重要的是要反思交運倉儲等基建領域的超前建設投資，使其增長與經濟發展程度相匹配；否則，若繼續把基建投資等作為拉動GDP增長的主導性力量，那么交運倉儲等的“通達”便利帶來的不是商貿物流成本的下降，而是經濟社會流通和交易成本的上漲。

參考文獻：

[1]中華人民共和國國家質量監督檢驗檢疫總局，中國國家標準化管理委員會.企業物流成本構成與計算[S].中華人民共和國國家標準.2006.9：10.

[2]楊萍，雷艷.試論作業成本法在物流成本管理中的應用[J].商品儲運與養護，2009（06）.

篇（10）

一、降低物流成本的目標

（一）從物流全過程的角度來降低物流成本

物流成本控制應該從物流全過程的角度來控制物流成本，考慮物流各功能之間的相關性，實現物流總成本的降低，實現物流系統的合理化?？刂莆锪鞒杀静粌H是追求本企業的效率化，應該考慮從原材料的購買、產品制成到送到最終用戶整個供應鏈過程的物流成本效益，要求企業能有效地縮短商品周轉時間，做到迅速、準確、高效地進行商品管理。這要求企業自身的物流體制高效率化，還要企業協調好與其他企業以及顧客、運輸業者之間的關系，實現整個物流供應鏈活動的效率化。追求成本的效益化要求企業中物流部門、生產部門、經營部門以及采購部門協同，將降低物流成本的目標貫徹到企業的所有職能部門。追求物流全過程環節的合理化。

（二）大系統整體優化

利潤是物流成本控制的最終目的。隨著物流功能的大范圍、縱深化發展及物流需求的高度化延伸，帶來物流量的急劇膨脹，對社會和周圍環境產生負面影響。因為，一方面，巨大的物流量在沒有有效管理和組織的情況下，極易推動運輸、配送車輛的增加，而車輛、運行次數的上升導致城市堵車、交通阻滯的現象；另一方面，巨大的物流量還會破壞整個社會環境。因此，企業不能限于物流系統或相關企業的效益，要從關注追求小系統局部最優轉向追求大系統整體最優，還要從全社會的宏觀社會經濟效益方面來認識。

二、物流企業成本運作現狀中存在的問題

現代物流在我國是一個新興的行業，它具有運輸、裝卸、倉儲、搬運、加工等功能，它提供的服務也是多樣性的，由于其業務具有橫跨幾個行業的特點，因此，各物流企業無論被歸入哪一個行業，執行哪一個行業的專業會計核算辦法，都難以實現物流企業會計信息的規范、準確、可比的目的。在我國，物流服務業正處于快速成長時期，物流業務創新速度加快，物流管理模式不斷變化，這種行業發展局面使得政府對整個物流行業的規范管理和物流企業自身的規范管理十分欠缺，物流行業的規范管理和物流企業自身的規范管理存在很多問題，在這些問題中，物流企業的成本核算不規范問題顯得尤其突出。

（一）協調難度大

我國在制度層面上尚未建立物流企業成本核算的統一標準，物流成本的概念、范圍和計算口徑也極不統一。以前，我國物流管理體制存在較嚴重的條塊分割的現象，沒有專門的產業管理機構或協調機構。在基礎設施的投資和建設上，中央政府沒能從整體上合理規劃、加以引導和協調，任由不同運輸方式和行業管理部門進行規劃與投資，其結果是布局不盡合理、資源浪費、管理不順、物流運行效率下降，難以形成統一的物流市場。

但是，近年來，國家發展改革委、商務部、公安部、鐵道部、交通部、海關總署、稅務總局、民航總局、工商總局聯合制定的《關于促進我國現代物流業發展的意見》中已明確表示促進現代物流業發展是一項跨行業、跨地區、跨部門的綜合性工作，涉及面廣、政策性強，需要各地政府和各有關部門協同配合，形成合力。此項《意見》將會在一定程度上緩解條塊分割的問題。

我國的物流行業主管部門應是物流行業專業會計核算辦法的主要制定部門，但由于我國現代物流發展歷史短，是一個新興的行業，其運輸、裝卸、倉儲、搬運、加工等物流業務管理又分散在相關專業行業部門，因此，目前在我國作為社團性質的物流管理機構，難以代表行業研究制定物流行業“專業核算辦法”.又由于物流業務涉及幾個行業主管部門，哪個行業主管部門都不宜代表物流行業制定物流行業企業會計核算辦法。當然，由于管理體制上的原因，這些年中，也還沒有哪個物流相關行業主管部門做牽頭單位，會同相關部門共同研究制定物流企業的“專業核算辦法”.到目前為止，我國還未曾出臺任何針對現代物流企業的財務管理的規定或會計核算制度。

（二）成本信息失真

由于我國政府及物流相關組織機構至今未能制定出有關物流企業成本核算的規范，在實務中我國物流企業一般根據本物流企業業務的運作模式自行定義其物流成本，設計物流成本核算程序。

1.成本概念不明確

目前我國企業現行的財務會計制度中，沒有單獨的科目核算物流企業成本，理論界還沒有一個統一公認的物流成本概念、物流成本的構成要素及其計算標準。一般物流成本的各個項目分散在物流企業成本核算的不同會計賬戶中，散見于諸如“營運支出”、“營業費用”、“管理費用”等科目的核算中。較難對物流企業發生的各種費用做出明確、全面的計算與分析。物流企業對物流成本的定性千差萬別，加上現行成本核算制度使物流企業提供的物流成本很不準確，無法為企業經營決策提供真實可靠的數據支持，這使得許多物流企業僅將向外部運輸企業支付的運輸費用和向外部倉庫支付的倉儲費用作為企業的物流成本。論文格式這種計算方式下，物流企業連自己的物流總成本都無法說清，所以無論采用什么先進的物流管理模式和技術，都不可能真正實現物流企業系統的合理化。

2.成本核算不完整

由于物流企業成本的多樣性，除運費、保管費、包裝費、裝卸費等能用單據反映和計算的顯性成本外，還有大量的隱性物流成本：如采購物流費用、庫存商品資金占用、物流設施設備的閑置、緊急運輸等例外發貨的費用、提供額外服務發生的費用、企業利用自己的車輛運輸、利用自己的庫房保管貨物和由自己的員工進行包裝裝卸等費用等都沒有很好的在物流費用列表中體現出來。這樣顯性成本所體現的只是物流企業成本的小部分。如果物流企業只重視物流的顯性成本而忽略了隱性成本，很容易造成成本信息失真，會導致物流企業成本管理進入誤區，降低物流管理的效益和對顧客的服務水平。

3.成本核算標準不統一

各物流企業對物流成本的計算和控制，是根據自己的理解和認識來把握物流成本的，缺乏統一的統計口徑，全國甚至各個行業都沒有有關物流成本的統計數據。僅僅是物流企業根據自己對成本概念的理解，運用傳統的成本計算方法計算成本。物流企業成本計算的隨意性加上傳統成本計算方法的局限性使物流企業所計算出來的成本數據缺乏科學性和權威性。這樣就帶來管理上的問題，即物流企業間無法就成本進行比較分析，也無法得出行業平均成本。由于物流企業缺乏規范化和制度化的物流成本計算辦法，計算口徑的不一致導致物流企業之間的物流成本無法進行量化比較，這不利于會計信息使用者對物流企業的經營業績、管理效率和發展前景進行評估，從而不利于物流企業的融資和投資活動。

4.成本核算方法不合理

主要是間接成本分攤的不合理使現行的成本核算方法無法提供相對準確的物流成本信息，有時甚至會導致物流成本嚴重失真。這種現狀非常不利于物流企業的成本管理與控制，更不利于物流企業的經營決策。

5.未能核算物流服務合同成本

在一般物流企業的成本核算中，通常只是根據物流服務所涉及的環節記錄和計算總體物流費用，而不是針對某一特定的物流服務產品即物流服務合同單獨記錄和計算物流成本，這就使得物流企業很難準確把握某一物流服務產品的成本信息。特別是對物流活動的全過程缺乏有效和全面的控制，造成此消彼長，物流服務合同整體效果不佳。

物流企業由于缺少準確成本信息造成的物流管理能力低下是阻礙物流企業發展的重要因素。由于運輸和倉儲的過程非常復雜，使得運營成本存在許多不確定的因素，當我們完成一個訂單的時候，我們無法確信是盈利還是虧損。應該說，成本管理己經成為物流企業發展過程中最需要解決的問題，它已經跟不上物流企業本身的快速發展。

物流企業成本管理存在的這些問題必將導致物流成本核算的失真，不利于企業管理者進行決策，因此很有必要尋求一種新的成本核算及管理方法來合理解決上述問題。

三、我國物流企業成本最低方案的現實選擇

通過對營運成本法和作業成本法的差異比較，從我國物流企業的業務運作現狀出發，對我國物流企業采用這兩種成本管理方法提出選擇建議。

（一）根據戰略目標定位選擇

在物流企業的起步階段，其發展戰略通常確定為如何搶占物流業務市場，如何展現自身的業務品牌。在這一階段的物流企業將目標鎖定在物流業務市場份額上，至于承接某一項物流業務以后這項業務是盈利還是虧損則是考慮的次要問題。為了搶占市場，即使是虧損的業務也會承接。我國物流企業絕大多數還停留在起步階段。此時，鑒于物流企業發展戰略中物流業務的盈利能力并非首要目標，由此影響了物流業務成本信息決策有用性的充分體現，決定了該階段的物流企業可以暫時放松對物流業務成本信息的準確性要求。在這樣的環境條件下，物流企業沒有必要選擇能夠提供相對準確成本信息但核算代價大的作業成本法而應選擇營運成本法。

在物流企業處于穩步發展階段或者說在物流企業搶占的物流業務市場基本飽和階段，物流企業的戰略目標發生重大的變化。物流企業起步階段的虧損期待發展階段盈利的彌補，實現扭虧為盈。戰略目標的改變表明物流企業開始關注其承做的物流業務的盈利狀況。物流業務的盈利能力取決于物流業務收入和物流業務成本兩大因素。當物流業務收入上升空間不大時，物流企業會將管理重心落到如何降低物流成本上。此時，選擇作業成本法進行成本核算。作業成本法顯示了營運成本法所不能比擬的優勢，即作業成本核算信息的相對準確性和作業成本管理的相對科學性。

（二）根據物流業務成本特征選擇

如果物流企業發生的這些間接費用的比重較低，根據成本效益原則和重要性原則，物流企業可以考慮選擇營運成本法來核算物流業務成本。由于物流企業的物流業務成本的特征與物流企業采用何種業務運作模式直接相關。如物流企業的業務運作模式是全程外包，此時物流企業履行某一份物流業務合同所發生的費用絕大多數為直接費用，直接費用比重較高，選擇營運成本法來核算物流業務成本。即使有某一物流作業量也分配間接費用，也不需要選擇作業成本法進行核算與控制。如果物流企業的業務運作模式選擇的是自營模式，此時物流企業履行某一份物流業務合同所發生的費用屬性相對復雜。自營模式下特別是全程自營模式下，“運輸共同費用”、“倉儲共同費用”和“營運間接費用”等科目所核算的間接費用的金額比重占物流業務總成本的比重較高，而歸屬于物流業務直接費用的比重較低的情形下，考慮到作業成本法下物流業務成本信息相對準確性特征，物流企業可以考慮選擇作業成本法核算其物流業務成本。需要注意的是，物流業務間接費用占物流業務總成本較高比重這一業務成本特征是物流企業選擇作業成本法的前提條件，但是這并不意味著物流企業必須選擇作業成本法進行成本核算與控制。

（三）依據物流企業人員素質和信息系統水平選擇作業成本法能否在物流企業有效實施有賴于物流企業的軟硬件條件的完善程度，其中，關鍵的軟硬件條件是物流企業人員的素質和物流管理信息系統。人員素質和物流管理信息系統水平高，可以選擇作業成本法核算；反之，則選擇營運成本法。作業成本法的實施首先要求成本核算觀念上的重大改變，要求物流企業上到董事會、管理層，下到現場物流業務人員均能改變成本核算觀念，充分認識到作業成本法核算的必要性和重要性。作業成本法的有效實施對物流企業的團隊合作精神提出了挑戰。作業成本法在作業數據的收集、整理和傳遞程序上有著嚴格的要求，缺乏合作精神的團隊很難做到作業數據收集、整理和傳遞程序不出紙漏，進而影響作業成本法的實施。另外，作業成本法的作業數據收集、整理和傳遞程序要求準確和及時，這就要求物流企業管理信息系統有運作特色，能夠準確、及時反饋物流管理信息，否則就不可能在物流企業中實施作業成本法。

篇（11）

一、物流成本管理的涵義。

物流成本管理（Logistics Cost Management）是指企業物流活動中所發生的管理費用方面工作的總稱，具體來說，是指從物流設計到物流運行再到物流結算的整個過程中，對物流成本進行的計劃、組織、指揮、監督、控制以及對物流活動結果的評價。物流成本管理的內容具體包括：物流成本預測、物流成本決策、物流成本計劃、物流成本控制、物流成本核算、物流成本分析和物流成本檢查六個方面。

物流成本管理是物流管理的核心，其實質是依據現代企業經營管理的目標和客戶的需求，以成本為手段管理企業物流，最終目標和最基本的研究課題在于利用成本指標控制物流活動，實現物流活動系統合理化，進而降低物流成本，改善服務質量，以最具經濟效益的物流活動達到預定的服務水平。物流成本管理能夠有效地把握企業物流成本的內涵和構成，合理利用物流的效益背反規律，科學、高效地組織物流活動，有效控制物流活動中發生的費用支出，從而降低物流總成本，提高企業乃至整個社會的經濟效益。

二、我國物流成本管理現狀分析。

我國對物流管理的研究起步較晚，物流概念最初出現在20世紀70年代末。由于物流成本的復雜性以及其極強的關聯性，我國尚未能根據本國的實際情況建立出一套適合國情的物流成本管理理論體系，而對物流成本管理理論的研究大多在于介紹國外物流成本管理的研究成果，尚未能認識到物流成本管理理論的戰略重要性，也未能從企業競爭需求戰略層面的角度出發深入研究物流成本管理。隨著現代物流及其相關技術的不斷發展，作為企業“第三利潤源”的物流成本已變得越來越重要。中國物流與采購聯合會會長陸江在答記者問時指出，2008年，我國社會物流總額高達89.89萬億元，社會物流總費用占GDP的比重為18.1%，而發達國家社會物流費用與GDP的比率一般在9%～10%左右，我國高出發達國家將近一倍。這種狀況表明，我國企業有很大的降低物流成本的空間，因此，加強物流成本管理，降低物流成本勢在必行。

三、我國物流成本管理存在的缺陷。

目前，我國企業在對物流成本管理中存在著許多亟待解決的問題，具體來說，可以表述為以下幾個方面：

（一）物流成本賬務單獨核算難度大。

長期以來，我國尚沒有成型的物流成本計算標準，物流成本核算處于雜亂無章的狀態。對物流成本的計算和控制，每個企業都是分散進行的，他們都是根據自己的認識和理解來把握物流成本。2006年9月國家標準化管理委員會批準了國家標準《企業物流成本構成與計算》，該標準明確了物流成本的構成和核算方法。

但是，由于物流成本構成的復雜性以及其核算的實際操作難度大，目前我國真正全面貫徹落實2006年新頒布的物流國家標準對物流成本單獨分類核算記賬的企業為數不多，大多數制造企業仍沒有在財務會計報表中單獨設立物流成本項目，而是將企業的物流成本列在制造成本和其他費用一欄中，因此，企業仍無法掌握物流成本的構成，也較難對企業物流活動發生的全部費用做出確切、全算與分析，造成物流成本信息的失真，形成“經濟黑大陸”和“物流冰山”增加了物流成本管理的難度。

同時，在我國現行的《企業會計準則》等其他會計制度中沒有專門的物流費用項日，或是有的幾個項日不能全面概括物流費用。一方面，物流活動在企業會計制度中沒有單獨的項目，一般所有成本都列在費用一欄中，費用被歸集為諸如工資、租金、公共設施和折舊等。這種歸集方法存在的問題是無法確認和分配運作的責任。如果將一個企業的報表細分為發生在管理責任領域的費用和發生于組織領域的費用兩部分，以獲得組織與各個單位相關的財務信息，這也只能是有助于而仍不能滿足總成本分析的需要。而企業的損益表，更是沿著組織預算的思路，對費用進行分類和歸集。它無法克服許多與物流績效相結合，而通常又跨組織單位發生的費用間的矛盾。另一方面，在通常的企業財務決算表中，物流費核算的是企業向外部運輸業者所支付的運輸費及向倉庫支付的商品保管費等傳統的物流費用。對于企業內與物流中心相關的人員費、設備折舊費、固定資產稅等各種費用則與企業其他經營費用統一計算。據有關資料，先進國家企業的實踐表明：實際發生的物流成本往往要超過外部支付額的5倍以上。

由此可見，僅靠常用的會計方法，難以取得所需的足夠數據來核算物流成本。從現代物流管理的角度來看，企業難以正確把握實際的企業物流成本。

（二）物流成本核算方法不合理。

正是因為我國企業會計制度中沒有對物流成本設立單獨的會計科目來進行核算，而是將與物流活動相關的各種支出列示于企業的各項費用內，或者僅僅將部分的物流成本隨材料、制造費用等計入產品的制造成本中。另外，人們往往比較重視運輸費、搬運費等顯性成本，對于物流環節所消耗的資金利息、設備折舊、人員培訓等隱性成本特別是物流活動組織不當所導致的風險和由于效率低下而增加的時間成本，還缺乏足夠的認識。日常采用的標準會計成本法一般沒有將與庫存有關的成本，諸如保險和稅收、租金、存貨占用的資金及建設倉庫所需的資本費用等計算在庫存成本內，導致其被低估或模糊。而先進國家的實踐證明，對于自營物流的成本支出而言，實際發生的物流成本遠遠高于外部支付額數倍以上。所以，從現代物流管理的角度來看，企業還沒有真正把握實際的物流成本，決策者也很難從現行的會計系統中獲得物流成本數據。