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(一)無形資產管理意識薄弱。我國許多企業的領導和管理人員無形資產管理意識淡薄，沒有把無形資產的管理制度納入有效的制度建設范疇。在保護知識產權方面，沒有法律保護意識，無形資產開發后，不懂得申請專利、注冊商標、推廣新產品新技術；品牌保護意識淡薄。技術創新是企業重要的無形資產，若不加以保護，就會使企業花費了大量人力、物力、財力的發明創造被其他企業所侵蝕。任何忽視和低估無形資產價值的行為，都必然導致無形資產流失。自加入WTO以來，從DVD、彩電、摩托車、數碼相機到MP3、芯片、汽車、電信的開發與研制，我國企業由于對無形資產管理認識不足，使其造成知識產權糾紛引發的經濟賠償累計超過10億美元，有些糾紛甚至對有些企業造成毀滅性打擊。

(二)無形資產評估缺乏真實性。在我國最早實現股份制的企業絕大多數沒有進行無形資產評估，現有企業股份制改造，同樣也沒計無形資產的價值，在和外商的合作合資中，對商業信譽、經營資質等無形資產沒有計價折股，使企業喪失了許多競爭機會。另一方面，無形資產的評估也不規范。評估機構受經濟利益驅動順應被評估單位需要作出的評估，也造成了無形資產流失和經濟損失。

(三)無形資產缺乏價值量化標準。目前會計核算不能真實地反映無形資產的價值變動。企業自創的無形資產理論上應包括企業為取得這些資產而發生的全部支出，但是無形資產的計量在實際操作中較困難。我國會計制度規定，自行開發并按法律程序申請取得的無形資產，按依法取得時發生的注冊費、聘請律師費等費用記入無形資產，而對于無形資產開發費用和自創商譽則費用化處理，使企業自創的無形資產不能得到準確的確認，價值不能得到全面地體現，影響了對經營者業績的公正評價，進而導致投資人作出錯誤的投資決策。

(四)忽視無形資產的開發和利用。無形資產有效地使用能增加其價值。但是，由于企業缺乏無形資產增值的有利氛圍，許多企業沒有充分有效合理地使用無形資產，而是過度使用，或長期閑置不用。在企業合資過程中，許多優秀品牌通過折價入股后，被企業閑置不用，使其價值喪失殆盡。另外，企業長期不參與有利于提升自身形象的競爭，也削弱了其無形資產的價值。

二、加強無形資產管理的舉措

首先,加強無形資產權益管理,防止無形資產侵權行為。WTO總協定中的《知識產權協定》和相關條約以及我國《商標法》均采用注冊在先原則，即誰先申請商標注冊，商標權就授予誰。我國企業要保護知識產權類無形資產，必須及時準確把握和運用優先權原則，享受優先權以增加商標注冊的成功機會《巴黎公約》規定，一個商標在本國已獲得合法注冊，則在其他成員國注冊也就不應被拒絕。因此企業要及時在國內外申請注冊商標來保護企業商標，以防止國外知識產權類無形資產的侵權行為。目前我國企業對有關知識產權保護的國際協議還不夠了解，對企業知識產權法律保護意識仍然很淡薄，商標注冊滯后于外國，因而在進出口貿易中常常發生因出口產品侵犯外國專利而遭索賠現象。因此企業應高度重視無形資產權益，加強無形資產權益保護，充分利用國際公約，保護我國無形資產不受侵犯，同時防止無形資產侵權行為。

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一、引言

近十年來，理財業務的迅速發展是商業銀行業務轉型的最大特點之一。截至2014年末，銀行理財余額已達13.8萬億元，10年來，每年增速達到40%。但是在強勁的增長勢頭下，也存在著許多問題。其中理財資金投資問題是最關鍵的問題之一，因為無論是理財業務，還是現在轉型為“資產管理業務”，其根本目的是在為客戶帶來收益的基礎上，銀行自身也獲得相應的回報；所以做好理財業務，基礎是做好理財資金投資，優良的投資運營是驅動理財業務迅速發展的基礎。10年來，理財業務快速發展的原因之一是，在剛性兌付環境下，無風險利率高企，投資者在無風險的條件下，能夠獲得良好的回報；但是這種扭曲的市場正在逐漸被打破。在理財業務收益與市場投資風險匹配、投資者需要承擔相應風險的環境下，理財業務發展更考驗理財產品發行銀行的投資運營能力和風險管控能力。

我國理財業務發展初期，投資標的主要是信貸類非標資產，包括眾多含兜底條款的所謂股權投資、收益權類投資等，商業銀行和理財投資者各得其所，商業銀行一是在貸款規模緊張的情況下，為企業客戶獲得了融資，維護了企業客戶；二是為個人客戶提供了較好的投資回報，吸引了眾多客戶，尤其是高端個人客戶；三是商業銀行自身也獲得了不菲的中間業務收入。

理財業務發展中期，隨著中國經濟增速的逐步放緩，融資企業違約逐漸增多，到期不能歸還理財融資資金，銀行常常為了剛性兌付而墊款。監管部門為了防范銀行金融風險，對非標投資進行了限制，2013年3月中國銀監會的《關于規范商業銀行理財業務投資運作有關問題的通知》（銀監發[2013]8號）規定：商業銀行應當合理控制理財資金投資非標準化債權資產的總額，理財資金投資非標準化債權資產的余額在任何時點均以理財產品余額的35%與商業銀行上一年度審計報告披露總資產的4%之間孰低者為上限。商業銀行為了做大分母，逐漸加大了理財資金的標準資產投資，包括同業存款、債券和股票等標準資產的投資；當然加大標準資產投資的另一個原因是為了完善理財產品的風險覆蓋，滿足低風險投資者的需求。

近兩年來，業界更多地將理財業務稱為資產管理業務，例如2014年7月，中國銀監會《關于完善銀行理財業務組織管理體系有關事項的通知》要求，商業銀行要開展理財業務事業部制改革，設立專門的理財業務經營部門，負責集中統一經營管理全行理財業務。多數銀行為此設置的部門為“資產管理部”，而不是“理財業務部”。筆者認為，之所以有此區別，在于“理財業務”更偏向于“資金募集”，而“資產管理”則平衡考慮“資金募集”和“資金投資”，或者說資產管理是理財業務發展的成熟期。在此階段，理財資金投資范圍更全面。在標準資產投資方面，擴大了債權投資范圍，增加了各類基金，甚至股票的投資等；在非標準資產方面，除了信貸類資產，中小企業股權投資也將是投資方向之一。因為從投資來看，一是隨著信貸規模的逐步放松，尤其是在經濟下行的環境下，銀行信貸部門也面臨著信貸需求不足的問題，因此理財資金投資信貸類資產越來越難；二是在監管部門要求要打破剛性兌付的背景下，理財資金投資信貸類資產也存在著風險；三是投資同業存款和債券資產的回報相對較低，難以滿足中等風險承受能力投資者的收益回報需求；四是目前中國的股票市場波動較大，投機性較濃。所以全資產投資配置下，中小企業股權將是資產管理業務的重要投資領域。

二、商業銀行理財業務股權投資的條件已基本成熟

理財業務經過約十年的發展，從投資者、商業銀行來說，都積累了較多的經驗；從監管部門來說，也逐步完善了相關規章制度，具備了進一步發展的條件。

從投資端來看，隨著中國經濟的迅速發展，中產階層迅速擴大，且其綜合素質較高，具有較為先進的投資理念和較高的風險承受能力，他們急需找到具有一定風險、高回報的投資渠道。

從融資端來看，國家大力扶持中小企業發展，總理多次提出，要實施“大眾創業，萬眾創新”。我國中小企業眾多，而這些企業一直存在著融資難的問題，尤其是中長期投資資金。短期借款一是不能解決長期項目資金需求；二是負債率過高，不僅導致融資難，還有融資貴的問題；三是中小企業融資難，沒有足夠的抵質押物也是主要原因之一，特別是高科技企業、互聯網企業和服務性企業，這些行業的企業都具有輕資產的屬性。股權投資能很好地解決上述問題，助力中小企業發展，因為一是股權投資可以增強企業資本實力，降低資產負債率，有助于企業增強融資能力；二是股權投資一般具有長期性，最短不低于三年，能夠減少企業融資頻率，提高效率；三是股權投資一般不需要抵質押物，所以股權投資對于中小企業、特別是輕資產屬性企業的發展，具有重要推動作用。

從商業銀行來看，一方面具有從事投資的各方面人才，包括產品、營銷、風險和管理人員等；另一方面，更加重要的是，商業銀行有完善的營業網點，熟悉區域內各類中小企業；而這些中小企業需要繼續投資，能夠提供較高的融資成本和回報。

從國家和市場方面來說，一是國家大力扶持中小企業發展，對中小企業融資有較多的鼓勵和優惠措施；二是企業上市注冊制即將實施，新三板股份轉讓市場逐步完善，為中小企業股權價值增值打通了渠道，也為中小企業股權投資推出提供了通道。

綜上，推動商業銀行資產管理業務進行中小企業股權投資具備了較為成熟的條件。

三、商業銀行做好理財資金股權投資的方法

商業銀行理財資金投資中小企業股權，關鍵是商業銀行內部公、私渠道和產品等相關部門要分工負責，協調配合。

1、企業客戶部門做好中小企業客戶的篩選

企業客戶部門要了解和挖掘企業需求。一是原有股東和高管層具有現代管理意識，愿意分享企業成長紅利，通過資本市場，獲得創業成長投資，使企業得到較快發展；二是企業處于創業期的后期、成長期或并購擴張期，具有較為成熟的戰略規劃、生產經營方式和管理制度；三是企業具有較大成長的空間和較快的成長速度，或至少具有穩定盈利的空間；四是企業屬于國家政策支持的行業。

在做客戶篩選時，盡可能與政府相關行業的主管部門合作，結合相關支持政策，支持行業內中小企業發展，例如農業部門支持的承包大戶、環保部門支持的環保企業、科技部門支持的高新技術企業、文化部門支持的文化傳媒企業，以及縣域經濟力的特色企業等。

2、私人銀行部門做好客戶宣傳和客戶培育

私人銀行部門要做好高端投資客戶篩選。所面向的高端客戶一是要具有較強的投資實力，例如單筆投資資金不低于100萬元；二是有長期投資的能力和準備，一般為3―7年；三是對于股權投資的風險具有清醒的認識，對企業經營風險具有較清晰的認知；四是對相關法律知識、合同責任比較了解；五是能夠充分理解和認同商業銀行的投資顧問和投資運作能力。

同時私人銀行部門也要做好股權投資的宣傳和客戶培育。一是通過產品推介會等方式，普及股權投資知識；二是與產品部門共同做好產品和投資方式推介；三是通過路演介紹擬投資的中小企業，請企業負責人或高管人員介紹企業的發展規劃、經營方式和主營業務等；也可以組織私人投資客戶到擬投資企業參觀考察，增加投資人的感性認識，供投資人進行選擇和對接。

3、資產管理部門做好產品設計

高端客戶投資中小企業股權，從投資方式上，一是可以通過商業銀行發行理財產品進行投資，以產品說明書對所投資的企業作出具體指定；二是可以由商業銀行作為投資顧問，設立SPV公司（特殊目的公司），高端客戶投資SPV公司，通過SPV公司集中投資數個中小企業，該方式類似于私募股權投資基金投資方式；三是中介高端客戶直接投資中小企業。投資退出方式包括：上市退出、股權轉讓、原有股東回購等。

在風險控制方面，一是目前地方政府多數都有扶持中小企業發展的基金，可以引入政府基金跟投，降低投資風險；二是在產品結構上，可以設置優先、次級投資結構，引入地方政府中小企業發展基金作為次級投資人；或者根據高端客戶的風險承受能力不同，選擇部分風險承受更強的高端投資者作為次級投資人；也可以通過引入證券、基金等其他第三方機構作為次級投資人；次級投資人承擔更高的風險，也享受可能更大的回報。三是引入第三方中介機構合作，例如由律師事務所對企業的合法性進行見證；由會計師事務所對企業經營狀況進行審計。四是要細致擬定各項合同條款，在相關合同中必須明確，各方對自己的行為承擔相應的法律責任，尤其是投資人作為中小企業財務投資者，對股權投資高風險的認知和可能的損失承擔等。

隨著中國經濟的發展，在投資市場，一大批較為成熟理性的投資者逐漸成長；而企業股權投資市場也逐漸成熟，兩方面市場的潛在需求是巨大的，但缺乏金融市場的中介和發掘。商業銀行由于在各方面均有豐富的資源，有著得天獨厚的優勢。關鍵是要行動早，首先要逐步培育股權投、融資市場，其次是全面收集股權投、融資客戶信息，建立信息庫，第三是要培養一支更加專業的高素質股權投資人才隊伍，在資產管理業務的藍海中，打造股權投資的市場品牌。同時，在通過理財資金進行股權投資的同時，信貸業務并進，投貸聯動，培育優質銀行客戶，扶持中小企業成長，支持實體經濟發展，實現中小企業、私人銀行客戶、國家和銀行四贏。可以說，優良的中小企業股權投資能力必將會成為商業銀行的核心競爭力之一。

【參考文獻】

[1]孟揚：投貸聯動：商業銀行積極探索中小企業股權融資[N].金融時報，2011-05-25.

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基金項目：教育部2009年度人文社科規劃項目(09YJAZH027)；河南省軟科學基金項目(082400450830)。

作者簡介：潘克勤(1968-)，男，河南信陽人，管理學博士，河南財經學院會計學院副教授，中國注冊會計師，主要從事公司治理與獨立審計、民營企業政治策略研究。

中圖分類號：F273.4　文獻標識碼：A　文章編號：1006-1096(2010)01-0068-04　收稿日期：2009-11-02

一、引　言

中國證監會于2001年8月16日的《關于在上市公司建立獨立董事制度的指導意見》(以后簡稱《指導意見》)要求，中國境內上市公司必須引入足夠數量的獨立董事，同時，應賦予獨立董事對重大關聯交易的認可權以及對關聯借款和其他有可能損害中小股東權益的事項發表獨立意見。此后，關于獨立董事制度效率的研究大部分集中于獨立董事制度與企業績效的關系，王躍堂等(2006)發現獨立董事比例與公司業績正相關，但也有研究發現獨立董事比例與公司業績之間不存在顯著關系。但是，直接研究獨立董事制度與公司績效的關系并不是一個好的研究視角，因為獨立董事主要職責在于監督和咨詢，而不直接參與日常經營管理、從而對公司業績負責，故應該著重研究獨立董事和公司治理具體行為之間的關系，將內部治理行為作為董事會結構與公司業績之間的中間變量，有助于更好地了解董事會結構究竟是通過什么途徑影響公司業績的。公司債務融資既是公司治理的一種表現形式，也是影響企業業績的重要中間因素。國內外文獻發現，債務融資契約受到公司治理的影響，如公司治理影響債務融資成本(胡奕明等，2007)，獨立審計影響債務契約簽訂(Pittman et al，2004；丁庭選、潘克勤，2008)。但是獨立董事制度對于債務期限結構有什么影響，一直沒有受到應有關注。本文考察了獨立董事比例對債務期限結構的影響，發現中國上市公司獨立董事比例越高，長期債務比例越高，而且這一現象在民營上市公司表現更為突出。

本文的貢獻在于：(1)考察了獨立董事制度這一內部治理機制對長期債務融資的影響，豐富了獨立董事制度效率研究的文獻；(2)結合上市公司重要制度背景即產權性質差異，實證分析了民營和國有公司獨立董事對于長期債務融資契約的不同促進作用；(3)從一個側面解釋了獨立董事比例影響企業業績的中間機制，即獨立董事比例越高，債權人利益得到保護程度越高，從而促進了長期債務契約簽訂，提升了企業業績。

二、理論分析與研究假設

(一)獨立董事的監督咨詢職能、獨立董事比例與長期債務融資

中國大部分上市公司股權高度集中且國有股占主體，董事會成員通常都是大股東的代表，大股東事實士控制了董事會，導致董事會監督職能缺失，大股東侵占上市公司利益現象時有發生。鑒于此，2001年8月16日，中國證監會了《指導意見》，明確要求上市公司應賦予獨立董事一些特別職權，包括重大關聯交易應由獨立董事認可后提交董事會討論；應對上市公司的股東、實際控制人及其關聯企業對上市公司現有或新發生的總額高于300萬元或高于上市公司最近經審計凈資產的5％的借款或其他資金往來等重大事項，發表獨立意見。由此可見，獨立董事的主要職能在于監督。

獨立董事監督職能的主要依據是“聲譽假設”理論，該理論認為獨立董事有動機去提高其作為決策專家及監督專家的聲譽(Fama et a1，1983)。眾多研究證實，獨立董事制度在中國上市公司的監督效應逐漸體現出來，葉康濤等(2007)在控制了獨立董事內生性后，發現獨立董事比例越高或者獨立董事人數越多，上市公司大股東占用上市公司資金的程度越低，獨立董事對大股東“掏空”有所抑制。

如果市場有效，企業債務期限結構主要取決于公司自身需求，包括信號傳遞需求和監督需求。按照信號傳遞理論，當企業價值被低估時，企業愿意發行更多短期債務；按照監督需求的解釋，當企業管理層成本較高時，企業應該采用更多的短期債務融資，以加大債權人對管理層的監督。上述理論是建立在市場有效、從而對于管理層有適當評價機制的條件下的。在中國資本市場環境下，由于股權國有化、管理層持股比例低、管理層任命及薪酬確定機制的市場化程度低，管理層基本不用承擔成本造成的公司價值損失，因此一般不會主動通過資本結構或債務期限結構來解決成本問題，債務期限結構的主要決定因素在于供給方。站在供給角度看，長期債權的安全程度遠遠低于短期債權，因為長期債權契約涉及的期間較長，債權風險更高，勢必增加債權人的監督支出以及風險損失。中國商業銀行借貸利率并沒有完全市場化，債權人出于風險控制的考慮，只會愿意對質量高、風險小的公司給予長期貸款，所以內部治理好的公司獲得長期借款的比例應該更高。

獨立董事比例越高，則在董事會會議上甚至會前溝通過程中對于大股東的不公正提案提出異議甚至否決的可能性越高，因為獨立董事比例越高，大股東與獨立董事群體的溝通和游說成本越大，大股東越難以操縱獨立董事群體的意志，獨立董事監督能力增強，中小股東及債權人利益更能得到保證。因此，提出假設如下：

H1：上市公司獨立董事比例越高，則長期債務融資比重越大。

(二)產權性質、風險差異、獨立董事比例與長期債務融資

中國上市公司獨立董事制度起步較晚，而且制度環境極為特殊，為數眾多的上市公司依然為國有股權控制，國有公司大股東產權表面上很清晰，但是產權人格化程度不夠，控股國有企業或地方政府成為上市公司實際控制人。由于整體利益和局部利益不一致，第一大股東的代表往往出于自身利益行事，損害上市公司整體利益和債權人利益。由于政府支持和政治背景，即使國有大股東或者管理層侵占上市公司利益，將來遭到嚴厲處罰的可能性較民營公司低，而且國有產權性質實質上對債務起到隱性擔保作用(孫錚等，2005)，因此國有上市公司獨立董事的監督作用及其對債務期限的影響相對較小；民營公司不具有政治背景，其面I臨的監管風險顯著高于國有上市公司，相應的其獨立董事承擔的監管處罰風險比國有公司獨立董事大，出于自身風險考慮，民營公司獨立董事會更有動力監督上市公司大股東和管理層。周繁等(2008)以獨立董事“跳槽”為研究契機，發現獨立董事之所以“下崗再就業”，主要動機不在于追逐經濟利益，而是由于在風險過高的情況下，“跳槽”尋求聲譽保護。可以合理推測，民營上市公司獨立董事比例越高，為了降低自身風

險，維護聲譽，會更加勤勉謹慎，對大股東及管理層的監督力度更大。根據上述分析，提出研究假設如下：

H2：與國有上市公司比較，民營上市公司獨立董事比例對長期債務比重影響較大。

三、研究設計

(一)樣本與數據

以2003年-2006年中國A股上市公司為基礎，剔除發行了B股或H股的公司；剔除T類公司；剔除上年聘請國際四大會計師事務所的公司(因為相關文獻發現上年聘請大型會計師事務所有利于下年長期債務融資契約簽訂)；剔除回歸分析數據缺失的公司，最后得到樣本公司4410個。財務數據、行業歸屬數據、股權結構數據、董事會有關數據來自CSMAR數據庫，上市公司第一大股東是否民營性質來自于CCER，上市公司所在省份政府干預指數、金融業發展程度指數來自于樊鋼等(2007)。

(二)模型及變量設計

LD＝β0＋β1*PRI＋β2*INDR＋β3(PRI*INDR)＋β4*TOPlC＋β5*TOPlS＋β6*SIZE＋β7*AS＋β8*YXJZ＋β9*ROA＋β10*CFIO＋β11*LEV＋β12*GROW＋β13*GOV＋β14*FIN＋行業年度變量＋ε

上述模型為長期債務融資比例的OLS回歸模型。其中的考察變量為INDR、PRI以及兩者的交互項。模型引入以下控制變量：(1)股權結構變量。有研究發現，中國上市公司債務融資契約與第一大股東持股比例存在曲線關系(丁庭選，2008)，因此引入TOPlC和TOPlS；(2)財務控制變量。引入SIZE(資產總額的自然對數)、AS(固定資產_此率)是為控制擔保能力對債務契約的影響(Rajan et aI，1995；陸正飛等，1998)，引入YXJZ(有形凈值債務率)也是為控制擔保能力對銀行債務融資的影響；引入ROA(受行業中位數調整的資產凈收益率)控制企業資產盈利能力對銀行借款契約簽訂的影響；引入LEV(財務杠桿)控制企業固有資本結構策略對銀行債務融資的影響；引入CFIO(自有資金程度)、GROW(主營業務成長性)控制公司對貸款的需求(孫錚等，2006)；(3)融資環境變量。根據孫錚等(2005)的發現，政府對經濟干預程度越強，則政府對企業特別是對國有企業的介入越深，承擔的債務擔保或保證程度越高，長期債務風險降低，此時銀行更愿意簽訂長期債務契約，因此，引入了政府干預指數變量GOV；由于長短期借款風險的差異，金融市場越發達的地區，銀行間競爭越激烈，短期貸款成為控制信貸風險的主要工具，企業長期債務比重應該越低(孫錚等，2005)，因此引入地區金融發展程度指數FIN；(4)不同行業、年度債務融資期限結構可能存在系統差異，因此引入行業年度變量。

四、實證檢驗

(一)主要變量的描述性統計和相關性分析

1、描述性統計

表1顯示：民營上市公司占到樣本比例近24％；獨立董事比例均值為29％，中位數為33％，最小值為0；TOPl均值為41％，中位數為39％，最高值達到85％，說明第一大股東對上市公司總體控制力度較強；LDl至LD4為長期債務融資比重，從均值看，4個變量都相對較低。

2、主要變量的相關性分析

筆者分析了主要變量間的相關系數，發現PRI與LDl和LD2都呈顯著負相關關系，說明民營上市公司長期債務融資比重較國有上市公司低；PRI與INDR顯著正相關，說明民營上市公司獨立董事比例顯著高于國有上市公司。尤其令人關注的是，INDR與LDl、LD2都正相關，而且在SPEARMAN相關分析中顯著為正，這與筆者的預期是一致的。篇幅所限，本文沒有列示相關系數表。

(二)多元回歸分析

1、混合樣本回歸結果明在混合樣本中獨立董事比例越高，長期債務比重越大；第二，有交叉項的回歸情況。回歸(2)和(4)顯示，PRI×INDR在兩次回歸中都顯著為正，與此同時INDR變量回歸系數的符號雖然依然為正，但是不再顯著。上述數據說明，獨立董事對于長期債務契約的促進作用主要體現在民營上市公司。

在表2的四次回歸中，PRI一直為負，而且有三次顯著為負，說明債權人更不愿意向民營上市公司提供長期債務融資支持。

2、分組回歸結果

表3列示了按照產權性質分組后的回歸結果。回歸(5)和(6)為民營上市公司樣本組回歸結果。研究發現，在以LDl和LD2為因變量的兩次回歸中，INDR均顯著為正，但是在以國有公司作為樣本的回歸(7)和(8)中，INDR的系數雖然還是正號，但是不顯著。

3、穩定性檢驗

第一，剔除表2兩個無交互項回歸中或者表3中回歸殘差大于三個標準差的樣本，然后重新進行與表2、表3類似的回歸分析，回歸結果沒有顯著改變。第二，以LD3(長期借款期末余額/負債總額)、LD4(長期負債占資產總額比例)作為LD的替代，進行上述回歸分析，回歸結果是穩定的。

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1 資產全壽命周期管理的基本含義和應用背景

資產全壽命周期管理（Life Cycle Asset Management，LCAM）又叫資產全生命周期管理，是一種起源于全周期成本管理（Life Cycle Cost，LCC），在LCC 管理理念的基礎上發展和豐富資產管理模式[1]。從本質上而言，這是系統工程在資產管理上的一種運用，以資產為管理對象，以一體化的信息平臺為手段，統籌考慮優化資產壽命周期的環節，例如規劃、設計、采購等等，最終實現企業的整體目標。就資產全壽命周期管理而言，首先需要滿足安全、效能，其次才可追求資產的可靠性與經濟性的結合。對于目前快速發展的節奏而言，企業必須擁有堅強可靠的資產全壽命周期管理，并不斷深化改革和應用，才能真正意義上實現企業經濟效益的最大化。隨著物聯網新技術的不斷發展，資產全壽命周期管理系統的發展也越來越朝著信息化和科技化的方向發展。資產全壽命周期管理的原則是成本效益原則，在此基礎上，系統將實行對資產設備的安全管理、技術管理以及全周期成本管理的優化整合，是企業立足于技術特性和市場規律，不斷適應時代的發展新理念，新方法。

2 平臺建設

2.1 平臺功能 資產全壽命周期管理的控平臺基本實現了全程的信息化管理，以全方位統籌管理的各個環節。在全壽命周期管理中，主要功能包括了自動發現與監控、資產屬性及關聯等。具體如下：

2.1.1 資產變動管理模塊功能 該模塊功能主要是管理資產的接收、日常的變動情況的管理與登記、信息化記錄資產安裝信息等等。

2.1.2 資產檢修管理模塊功能 該模塊的主要功能是為有權限的用戶提供制定并管理檢修計劃的功能，此外，在檢修過程中還可以實時顯示檢修狀態，在檢修后還為用戶提供評價服務。

2.1.3 巡檢管理模塊功能 該模塊功能主要是利用計算技術和、RFID信息識別技術、PC端軟件以及PDA端軟件對機房巡視工作進行標準化管理的過程，還能有效量化考評巡視人員的工作效率。

2.1.4 備品備件管理模塊功能 該模塊功主要是針對備品備件的查詢統計與流程管理。

2.1.5 值班管理模塊功能 該模塊的主要功能是記錄值班巡視情況，管理值班巡視人員。

2.1.6 變更管理模塊功能 該模塊功能主要包括工作票與操作票的管理。

2.1.7 知識管理模塊功能 該模塊功能主要是建立信息化資產管控平臺知識庫，并對信息運維人員進行管理。

2.1.8 資產報廢管理模塊 該模塊主要管理資產報廢后的相關信息，在實物管理系統中顯示資產的報廢情況，并將信息同步到全壽命周期信息化資產管控平臺中。

2.2 平臺技術架構 資產全壽命管控平臺主要包含了ERP項目管理模塊、實物管理系統、桌面管理系統、監控系統等等[2]。信息化資產管理系統與各系統模塊連接，其基礎平臺以可視化平臺、物聯網技術及開發平臺為主。

3 目前企業資產全壽命管理存在的問題

由于企業資產全壽命管理周期具有顯著的管理難度和復雜性，因此，在企業的資產管理方面存在一系列問題和挑戰，主要表現在以下方面：

①由于企業資產全壽命管理的周期比較長、管理鏈條長，因此，在其管理過程中容易缺乏立足于價值管理高度的統一協調機制，導致不同職能部門之間出現職責脫節、缺失等問題，進而影響到資產全壽命周期管理的效果。

②資產全壽命周期管理總體而言還是偏重于設備技術與安全方面的，對資產的價值屬性缺乏關注，在企業的成本效益方面更是沒有足夠的關注意識。

③資產管理技術與價值之間的信息相互割裂，未能實現信息共享的狀態，無法滿足資產全壽命周期管理的基本要求[3]。受到各種因素的影響，企業的各個部門在企業領導的基礎下又實現了相互之間獨立運行的狀態，以至于彼此之間資產管理信息無法共享、信息不對稱、數據不統一。企業信息管理系統的滯后性導致其缺乏科學統一的規劃，最后制約了資產全壽命周期管理的發展。

4 實施資產全壽命周期管理的主要路徑

4.1 從源頭開始，控制投資成本 由于前期的投資規劃是企業資產全壽命周期管理的起點，也是影響投資的重要環節。因此，要實施好企業資產全壽命周期管理，就必須要控制好源頭，并且將全壽命周期理念融入到企業發展規劃中。

4.2 搭建信息技術平臺，創建統一管理系統 由于企業資產管理中存在著較大的信息溝通不順暢的問題，因此，企業資產管理部門亟需建立統一的管理系統，打破各部門的信息管理壁壘，開發出全新的、統一管理的系統，使得工程、規劃等各個獨立的系統都能在統一的信息平臺中融匯貫通[4]。

4.3 加強設備的經濟運行管理，降低資產的運維成本 要降低資產的運維成本，就必須加強設備的經濟運行管理，充分利用資產、技術，以確保資產和技術能夠發揮最大經濟效益。要制定良好的服務和運營維護方案，充分利用信息平臺來獲取、分析各項資產數據[5]。

5 總結

企業的資產管理是一項系統而復雜的工作，且隨著時代的發展，需要不斷的更新。因此，在將來的發展過程中，相關部門要積極發現其中的問題，并積極尋找對策，以促進其健康持續的發展。

參考文獻：

[1]蔣玫.電網企業資產全壽命周期管理應用探討[J].當代經濟，2009.

[2]趙任方，郭登峰，拓廣忠.電力企業全壽命周期信息化資產管控平臺設計與應用[J].華北電力技術，2011，04：25-28.

篇（5）

體育教育資源是校園體育產業發展的基本保證，特別是體育教學資源中的物質資源是開展高校體育活動和社會運動活動的基本條件，沒有良好的物質資源作予以支撐，校園體育和社會運動就無法展開。為此，校園體育產業發展和社會體育活動建設可以充分借助體育教學中的物質資源和人力資源，通過體育設施建設和體育活動組織來帶動校園體育產業發展，促進校園體育與社會體育之間的互動，形成全民健身的文化氛圍，推動地方體育事業的全面發展。

一、體育教學資源中的物質資源和人力資源利用情況

（一）物質資源

物質資源包括體育設施、資金等。體育活動開展需要一定的空間，這就要求有良好的場地條件和設備器材。體育設施是體育發展的物質基礎，是現代社會特有的文明景觀。教育部要求各大中小學校按照規定配置相應的體育設置，一般每一所學校都有田徑場、籃球場、足球場、排球場、器材體操區等場地，以及籃球、足球、排球、長跳繩、乒乓球、羽毛球、健身路徑、肺活量測試儀等器材，體育設施配置完備，基本滿足體育教育需求，這為校園體育產業發展奠定了堅實的物質基礎。

盡管校園體育設施配置完備，但體育設施利用效率卻不盡人意。根據各學校課程安排，田徑場利用時間最長，可也并非滿負荷使用，除了正常體育課時間，每天上午8點-9點和下午放學后的這些時間部分運動場地處于閑置狀態，可見校園體育設施在這些時間段內有可利用的時間和空間。

（二）人力資源

人力資源是指專門從事體育工作的人員，如體育教師、教練員、運動員、體育活動開展的輔助人員等，是開展群眾體育不可缺少的重要資源。為適應學校體育教學需求，各學校按照規定配置體育教師、教練員等，他們擁有體育領域專業的理論知識、運動技能，不僅能進行體育教學，更能指導群眾體育。為此，校園體育產業和群眾體育發展可以充分利用這部分人力資源，更科學、更有效的展開相關體育活動和建設工作。

二、校園體育功能及群眾體育發展需求

（一）校園體育發展需求

校園體育的功能是巨大的，不僅具有強大的健身功能，還能提高運動者的凝聚力，構建和諧的體育文化氛圍，提高運動者的綜合素質，帶動全民素質的提高。而且，從經濟方面看，校園體育產業發展不僅能豐富學校體育資源，培養群眾科學健身理念，還能推動群眾體育發展，形成一體化體育產業經濟鏈條。然而現實是校園體育產業發展現狀令人堪憂，校企合作少、高質量校園體育賽事活動少、學校體育教學資源利用率不足，這些問題的存在制約著校園體育產業發展。

（二）群眾體育發展需求

根據中國群眾體育現狀調查結果，我國群眾體育開展普遍存在體育設施不足問題。已建或新建小區沒有規范體育用地，絕大多數的城鄉居民在街道、空地、場院、庭院等非正規體育場所鍛煉。而且，很多居民收入水平承擔不了高檔次、商業性的體育場地消費標準。由此可見，群眾體育面臨體育場地缺乏問題，在人口密度大的城市中體現的尤為明顯。為此，要想群眾體育有所發展，必須解決場地不足問題。

三、學校體育資源與社會共享，帶動群眾體育發展

在校園體育產業發展如此迫切的當下，必須充分利用體育教學中的物質資源和人力資源，加強校企合作，實現學校體育資源與社會共享，帶動校園體育產業發展的同時也能為群眾體育發展提供服務，構建全民健身的體育氛圍，滿足體育教學和健身鍛煉的需要。綜合前文分析，可以明顯看出利用體育教學資源發展校園體育產業并服務于全民健身是可行的，具體體現在以下幾個方面：

第一，就目前而言，體育教學的物質資源和人力資源豐富，但是利用率不高，這為校園體育產業發展和群眾體育開展提供了支持。校園體育產業和群眾體育發展都要有場地、人力等方面支持，而學校體育器材和場地除了正常體育教學外基本無用途，閑置情況較多，完全可以被利用。特別是群眾體育鍛煉時間一般在早上或晚上，與學校體育設施和場地的閑置時間恰好有重合部分，這奠定了校園體育產業和群眾體育利用體育教學資源的基礎。為此，可以充分利用體育教育資源中的物質資源和人力資源發展校園體育產業，強化與企業之間的合作，提高體育賽事活動質量，并圍繞賽事建設校園體育產業，形成“校企合作”的校園體育產業發展模式。

第二，學校體育資源與社會共享，可以滿足個人的體育健身需求，構建良好的體育文化氛圍，為校園體育產業和全民健身發展創造良好的環境條件。學校體育器材齊全、場地寬敞，可以開展的體育活動多、參與的人數也多，運動場上歡聲笑語、生機勃勃，構成了一道亮麗風景線。而且，在學校體育資源對外開放情況下，部分體育活動逐步從校內拓展到校外，與社會組織開展有意義的體育競賽，如環城長跑、定向越野跑等，加強了與社會的聯系，促進了校企合作，也向群眾宣傳了體育活動，為全民健身的深入起到了潛移默化的推動作用。

四、結語

綜上所述，我國群眾體育發展普遍存在人力資源短缺和場地不足等問題，極大限制了群眾性體育活動的開展與普及。而學校體育教學中有著比較豐富的物質資源和人力，可以為群眾體育發展提供體育器材、場地、體育專業人才的支持，實現了學校資源與社會共享，利于推動校園體育產業和群眾體育發展。因此，利用體育教學資源推動校園體育產業發展并服務于全民健身是可能性，應當加強體育教學資源利用，為校園體育產業和群眾體育發展提供支持。

參考文獻：

篇（6）

本文從物理化學參數與產品結構和/或組成的關系出發，將高分子領域常見的物理化學參數進行分類，并在此基礎上討論了不同種類的參數對產品權利要求新穎性的影響。

二、不同類型參數對新穎性的影響

1、直接反映產品結構和/或組成的參數

此類參數包括：分子量、分子量分布、聚合度、支化度、立構規整度、粒徑、粒徑分布、晶體尺寸、晶面距、取向度、交聯度、結晶度、密度等。本文將這些參數簡稱為結構參數，結構參數雖然以參數的形式出現，但是其本質上反應了產品的微觀結構，屬于產品的結構和/或組成特征。當權利要求中的產品與現有技術中的產品的區別僅在于結構參數不同時，應當將其認定為區別技術特征，認可產品的新穎性。

【案例1】申請號00101664.4

權利要求：一種厚度大于5mm的、結晶度低于5%的透明產品，它得自包含5～20%由間苯二甲酸衍生的單元和共聚對苯二甲酸/間苯二甲酸亞烷基酯的樹脂……

【案例2】申請號200780043010.1

權利要求：一種組合物，包含：至少一種乙烯/α-烯烴互聚物，乙烯含量為50wt%以上，其中該乙烯/α-烯烴互聚物滿足以下條件：（a）具有約1.7至約3.5的Mw/Mn；（b）至少一個以攝氏度計的熔點Tm和以克/立方厘米計的密度d，其中Tm和d的數值符合下面的關系式：Tm>-2002.9+4538.5（d）-2422.2（d）2。

在上述案例中，除了用共聚單元的含量對產品進行限定外，還用了結晶度、分子量分布、密度對產品進行了限定。結晶度反映了分子的取向程度、立構規整度，分子量分布反映了分子的分散程度。結構參數不同，必然表明了產品在微觀結構和組成上的不同。

因此，在結構參數限定的產品權利要求的新穎性判斷中，不能以產品的宏觀組成被公開為理由認定權利要求的產品不具備新穎性。而應當注意到結構參數對產品結構和/或組成的限定作用，將該參數作為產品的結構特征來對待。當現有技術中沒有公開所述結構參數或公開了結構參數但數值不同時，應當認定權利要求的產品相對于現有技術具有新穎性。

2、反映產品性質、性能的參數

在高分子領域中，經常會遇到用性質、性能限定的產品權利要求。此類參數包括：粘度、熔融指數、玻璃化轉變溫度、結晶溫度、溶度參數、熱導率、熱膨脹、熱容、硬度、拉伸強度、斷裂強度、斷裂伸長率、剪切強度、彈性模量、摩擦系數、屈服強度、電導率、電阻率、質子傳導率、透光度、磁化率等。一般來說，產品的性質、性能是由其結構和/或組成決定的，當產品的結構和/或組成相同時，應當具有相同的性質、性能。對于這一類參數限定，當可以明顯區分出由于所述參數不同導致產品結構和/或組成不同時，應當認可產品的新穎性；當通過所述參數不能明顯區分出權利要求與現有技術的區別時，可以推定產品不具備新穎性。例如，權利要求與現有技術的區別僅在于權利要求還限定了產品的粘度，如果通過閱讀專利文件和現有技術可以明顯知道二者的產品是不同的，如現有技術中的產品在常溫常壓下是粘稠狀的聚合物流體，而權利要求中具有所述粘度的產品在相同條件下是固體，那么此時顯然所述參數限定能夠將權利要求與現有技術的產品區分開，即認可產品的新穎性；反之，如果二者在常溫常壓下處于同種的物理狀態，如均為固體，那么此時通過該粘度參數難以將二者區分開，可以先推定產品不具備新穎性，然后由負有舉證責任的一方進行進一步解釋，從而確定權利要求的產品是否具有新穎性。

【案例3】申請號200880015058.6

權利要求：一種陽離子傳導聚合物，包括給出質子的聚合物和一種氧碳酸，所述陽離子傳導聚合物在20-120℃的范圍內、在小于25%的相對濕度下具有大于0.020S/cm的陽離子傳導率。

現有技術中存在一種陽離子傳導聚合物，其包含磷酸摻雜的聚苯并咪唑和方形酸，即相當于給出質子的聚合物和氧碳酸的下位概念。但現有技術沒有公開所述的陽離子傳導率，進而無法判斷現有技術中公開的產品是否也具有這一性能參數。而由于產品的性能是產品結構和/或組成客觀決定的，具體到本案中的陽離子傳導聚合物，其陽離子傳導率取決于樹脂基體和功能助劑；所以在以上組分已被現有技術公開的情況下本領域技術人員有理由相信現有技術的產品也具有所述的陽離子傳導率。因而據此推定現有技術的產品也具有該性能參數，權利要求不具備新穎性。

從上述分析可以看出，在現有技術公開了產品結構和/或組成的情況下，如果權利要求的產品的參數未被公開，或者參數被公開但由于測試方法不同而無法比較，則可以推定權利要求的產品不具備新穎性。筆者認為，由于從已經公開的內容上難于確定現有技術中的產品是否也具有權利要求中的參數所限定的性質、性能，并且判斷主體缺乏進一步驗證現有技術產品性質、性能的必要手段和條件，且不負有舉證責任的情況下（如發明專利申請實質審查階段的審查員），判斷主體可以推定權利要求的產品不具備新穎性，將舉證責任推給專利權人/申請人，如果專利權人/申請人提交的證據（如對比實驗數據）能夠表明現有技術中的產品不具有權利要求中所述的性質、性能，那么應當認可權利要求的新穎性，反之則權利要求不具備新穎性。

3、間接反映產品結構和/或組成的參數

由于高分子產品本身結構和/或組成上的復雜性，研究人員時常難以直接給出產品的結構和/或組成，所以通常需要根據儀器分析獲得的測試數據來反映產品的結構和/或組成。這些測試數據實際上是儀器所感應的各種信號通過一定規則轉換后得到的物理參數，如波長、強度、溫度、角度等，研究人員通過綜合分析這些測試數據從而定性或定量地表征產品的結構和/或組成，因而這些測試數據間接地反映了產品的結構和/或組成。用來表征聚合物的常用儀器分析手段包括：紅外、核磁、紫外、X射線衍射儀（XRD）、熱重分析儀（TGA），示差掃描量熱儀（DSC）、流變儀等。權利要求中常出現使用以上測試手段獲得的實驗數據作為參數特征對產品進行限定的情況，如紅外吸收峰的波長、核磁特征峰的位置、DSC吸放熱峰值溫度、X射線衍射的衍射峰強度和角度等。

【案例4】申請號200580004528.5

權利要求：一種粘土-聚氨酯納米復合物，包含粘土和聚氨酯，其中聚氨酯通過含粘土的二異氰酸酯化合物與多元醇反應形成，含粘土的二異氰酸酯化合物含有共價鍵合至粘土的表面硅烷醇基的二異氰酸酯化合物以及基于二異氰酸酯化合物的0.5～5wt%粘土，所述復合物通過XRD測量在2°～10°之間檢測不到廣角X射線衍射峰。

現有技術已經公開了與權利要求原料及其用量相同的粘土-聚氨酯納米復合物，沒有公開所述X射線衍射峰的參數限定。但是現有技術披露了其產品中的粘土呈現剝離狀態，并給出了掃描電鏡圖以支持該結論。對于粘土/聚合物復合物而言，通過XRD測量在2°～10°之間檢測不到廣角X射線衍射峰即表明粘土在聚合物基質中處于剝離狀態。也就是說，權利要求中的XRD測試數據與現有技術中的掃描電鏡測試結果是對產品中同一結構特征的不同表征方法，且二者的結論相同，均表示粘土在聚合物基體中的剝離狀態。所以現有技術的產品與權利要求的產品實質上是相同的，因此應當直接認定權利要求不具備新穎性。

【案例5】申請號03108662.4

權利要求：一種雙向拉伸薄膜，其是由含間苯二甲基二胺70摩爾%以上的二胺成分和含C4～C20的α，ω-直鏈脂肪族二羧酸70摩爾%以上的二羧酸成分縮聚制得的聚酰胺（A）與蒙脫石（B）進行熔融混煉得到的聚酰胺樹脂組合物（C）構成，聚酰胺樹脂組合物（C）中的聚酰胺（A）是80～99.9重量份，蒙脫石（B）是0.1～10重量份，且聚酰胺樹脂組合物（C）構成的層在采用CuKα射線的X射線衍射圖中，衍射角2θ在15°～25°的范圍觀察到的最高強度峰和次高強度峰的強度比（相對強度=（B/A×100）是60以下（其中，A是該峰中低角側的峰強度，B是高角側的峰強度）。

現有技術中公開了一種具有優異透明性和氣體阻隔性的聚酰胺薄膜，其是通過將樹脂組合物擠出成膜，在薄膜擠出方向和薄膜寬度方向上雙向拉伸后得到。構成該薄膜的聚酰胺組合物含有92-99.7重量份的含間苯二甲基二胺70摩爾%以上的二胺成分和含C4～C12的α，ω-直鏈脂肪族二羧酸70摩爾%以上的二羧酸成分縮聚制得的聚酰胺樹脂和0.3-8重量份的蒙脫石經過熔融混煉得到。但是現有技術中沒有公開所述的X射線衍射實驗數據。

從技術上講，X射線衍射圖是薄膜中聚合物鏈的結晶結構的反映，在薄膜拉伸過程中由于外力的作用聚合物分子會發生取向，從而改變其聚集態結構，通常會使玻璃化溫度升高，對于結晶性聚合物，則密度和結晶度也會升高，不同程度的外力作用會使上述聚集態結構的變化程度不同，所以該種產品的結構受到拉伸條件的影響。此案例的權利要求中限定了具體的X射線衍射實驗數據，也就是限定了薄膜結晶結構，而現有技術中并沒有公開任何結晶結構，可見該參數限定已經使之區別于現有技術。因此，經過以上分析可知，此時應當認可該權利要求的新穎性。

通過上述案例的分析能夠得到以下結論：如果通過對權利要求和現有技術的整體內容考慮，發現參數限定反映的結構和/或組成與現有技術中公開的結構和/或組成相同，那么應當直接認定權利要求不具備新穎性。此時因為已經能夠確定權利要求的產品與現有技術中產品相同，因而無需推定新穎性。如果參數限定反映的結構和/或組成與現有技術公開的結構和/或組成存在區別，那么應當認可權利要求的新穎性。如果通過對權利要求和現有技術的整體考慮還無法確定二者結構和/或組成上是否存在區別時，可以推定權利要求不具備新穎性。

三、結論

篇（7）

中圖分類號：F830.9 文獻標識碼：A 文章編號：1674-7712 （2013） 10-0132-01

人們對無形資產的認識是隨著實踐的發展和現實的需要而不斷提高的，這就使得無形資產的地位越來越重要，對無形資產的融資也逐漸被人們關注。但是自2008年金融危機對世界經濟的影響，再加上近兩年自然災害的不斷侵襲，無形資產融資的難度再次增加。不過只要我們究其存在問題的本質給出合法有效的解決方法，無形資產融資的道路還是非常平坦的。

一、無形資產融資的必要性及意義

無形資產若想有效的用于融資一方面必須具有一定的價值并還要具有財產權的屬性。這是因為無形資產有足夠的價值時才能用于擔保，才能使得質押擔保有一定的保障，這樣融資才有可行性。另一方面，只有無形資產所屬的財產權具有可轉讓性才能使得質押擔保有意義，這樣在債務人不履行債務或沒有履行債務的能力時，債權人可以將質押擔保的有價值的無形資產變賣或者拍賣，這樣才能保障債權人的利益。由此可見，無形資產只有同時具有了這兩方面的屬性時才能用于融資。

（一）無形資產融資的必要性

根據無形資產的特征來看，無形資產的價值體現依賴于一定的物質載體與社會條件，擁有者通過恰當的使用可以產生持續的收益，這些特點類似于有形資產。由此無形資產就可以具備質押設置的基礎――通過對無形資產價值的轉讓來補償對貸款資金的損失。但需要說明的是，抵押是一種正規的融資行為，所以必須要具備嚴格的規范性，標準性，而且還要滿足合法公平，對債權人有利的原則。

由于無形資產種類非常多，各自又有其獨立的特征。所以造就了不同抵押的可能性。針對不同的無形資產就要根據其特征采用不同的方法來估算其價值，比如技術型無形資產與非技術型無形資產。現已有法律制度保護的有：專利權、商標權、著作權等，它們就已經擁有了質押的基礎，在適當的時候可用于質押。

盡管對無形資產的認識在理論上還不成熟，但是符合要求的無形資產依然是可以質押的。某項無形資產當它符合質押的條件時并且具備了相關的條件并且也被債權人接受時其質押的可操作性就可以推廣實施。

（二）無形資產融資的意義

科技經濟發展了，無形資產的重要性也隨著提高了，這使得對會計信息使用的企業也越來越關心與企業無形資產有關的各方面的有價值的信息，以便做出正確的決策，為企業謀取最大利益，減少損失。任何企業在做任何決策的時候，都必須有資金作保障，若沒有資金，其他的任何想法都是空談。成功的融資可以給企業提供靈活的資金運轉，這樣就保障了企業的正常運作。企業在籌資活動中，若創業型籌資是從頭做起的，則可以充分利用創辦人的無形資產減少風險投資從而成功獲得企業的權益資本；若是企業在已經持續經營情況下的籌資，就可以將有價值的無形資產進行抵押取得貸款，同時還可以通過與外商的合作而建立合資或合作企業的方式從而吸收對方的有形或無形資產投資；又或許還可以通過特許經營借鑒特許方的先進管理經驗、商標權等有用資源從而降低企業成本。以上的各種情況都充分顯示了無形資產以多種不同的方式可以為企業籌備資金。

二、無形資產融資的可行性分析

伴隨著科學技術的進步，無形資產的種類也在增多，現在已經不斷涌現了很多的新型無形資產，使得無形資產的特性更加復雜多樣化。如今經濟學領域已經確認的無形資產種類已經超過三十多種，放眼于國際上，根據美國會計制度所確認的無形資產也有24件之多。雖然無形資產的種類增加了，但是質押的條件依然沒有變，只有無形資產符合了質押的條件才能夠用于質押。任何一種交易都必須是合法的，所以若想將無形資產作為可質押標的，則除了要必須具有財產屬性和可讓與性之外，它的來源也必須是合法取得的，這樣才能在法律的保護范圍內，它的交易才是有意義的，這樣就能很好的保障質押雙方的合法利益。比如，在進行無形資產質押時不僅要考慮到它的價值和使用期限、財產權等因素還要結合它的環境考慮到它是否合法，并考慮到影響其價值實現的因素，在質押專利權和商標權時就需要考慮到它的地域文化和時間限制等因素，從而做出正確的質押決策。

（一）無形資產融資的質押擔保

我國的《擔保法》在1993年正式頒布，從其內容可看出在擔保過程中已經認可了用于質押的無形資產的商標專用權、專利權、著作權中的財產權，這就為利用無形資產來質押融資提供了可靠的法律依據。在這方面有兩個已經成功的案例：一是2001年溫州莊吉集團以品牌質押從建行溫州分行獲得4000萬的貸款；二是2006年北京柯瑞生物醫藥技術有限公司憑借其專利權從交通銀行北京分行成功獲得了150萬元的貸款，突破了小企業利用無形資產貸款難的處境，在全國成為了第一筆科技型小企業無形資產質押貸款。這兩個企業通過嘗試獲得的成功案例的對于我國企業界產生了很大的影響。另外，我國現在已經有許多已通過國家認可的評估資產的機構及具備良好素質的相關從業人員，這保障了無形資產的融資擔保體系的建立。經濟技術發展了，國內的企業隨著改革也發生了質的變化，市場化進程也逐漸加快，我國的產權市場也逐漸形成，為無形資產融資擔保體系的建立奠定了基礎。

篇（8）

［中圖分類號］F270 ［文獻標識碼］A ［文章編號］1005-6432（2011）14-0080-02

1 高職院校無形資產的含義與構成

（1）高職院校無形資產的含義。“無形資產”這一術語,在不同的學科,不同應用環境中,有不同的定義。高校對無形資產界定主要依據1997年6月23日由財政部與原國家教委共同研究制定的《高等學校財務制度》的第35條：“無形資產是指不具有實體形態而能為使用者提供某種權利的資產,包括專利權、商標權、著作權、土地使用權、非專利技術、商譽以及其他財產權利。”無形資產被引入高等教育研究領域后,具有更強的指向性,其目的不僅僅局限于獲得相應的經濟利益,而是更加注重利用無形資產開發高等學校的人才培養、社會服務、科學研究的能力和水平。

我們認為：高職院校的無形資產是學校所擁有的用于人才培養、社會服務、科學研究的無實物形態能創造社會和經濟效益的非貨幣長期資產,包括知識產權型資產、人力資產、市場關系型資產、結構型資產、聲譽型資產等。

（2）高職院校無形資產的構成。一是知識產權型資產（包括專利權、商標權、版權、商業秘密、專有技術等）；二是人力資產（包括教職工的受教育情況、掌握知識的能力、工作技巧、創新能力、合作能力、敬業精神等）；三是聲譽型資產（示范院校、文明單位、重點專業、精品課程、教學團隊、名師、國家或省實訓基地,社會影響等）；四是教育關系資產（包括校企合作協定、校校合作協定、招生合作協議、就業合作協議、科研協議、服務協議等）；五是結構型資產（包括人力資源結構、專業結構、課程結構、地理結構）；六是內在發展動力資產（包括辦學理念、管理制度、網絡系統、校園文化等）。依據國際有關無形資產的通行規則和我國的實際情況,研究高職院校無形資產的項目,充實無形資產的內容,將有利于增強高職教育的競爭力,尤其是我國高職教育在國際上的競爭力。

2 高職院校無形資產的科學管理

（1）加強無形資產管理機構的建設。建立健全高職院校國有無形資產監管機構。實行統一領導、分類歸口、分級管理的無形資產監管模式,建立一個科學有序的高職院校無形資產三級管理體系。第一級管理部門是國有資產管理部門,學校應設立國有資產管理的專門機構,代表學校行使國有資產管理的職責和權力,統一負責學校無形資產的日常監管,制定無形資產管理制度,以及無形資產的確認、轉讓與投資等工作。第二級管理部門是科研處、產業處和財務處,由科研處負責無形資產的申報管理和監督管理,由產業處負責無形資產的開發利用管理,由財務處負責無形資產的會計核算工作。第三級管理部門是所有的無形資產開發和使用單位,各開發和使用單位要指定兼職管理人員,做好無形資產的日常管理工作和信息上報工作。高職院校應利用校園網將無形資產的管理網絡化,從而提高管理效率和使用效率。

（2）加快建立無形資產核算體系。高職院校國有資產管理部門應對無形資產進行全面清查核實,根據無形資產的性質整理、分類,并登記無形資產臺賬,以全面記錄反映無形資產整個創造過程中不同階段的有關人、財、物的消耗,作為以后無形資產評估計價、維權索賠的標準和依據。為了反映無形資產的真實價值,學校財務部門應在考慮資金貨幣時間價值和資金的風險因素的基礎上,對無形資產的計價、攤銷、投資和轉讓等業務進行準確核算,以便建立一套科學合理的無形資產評價體系。

（3）重視無形資產應用價值評估。無形資產評估是無形資產在價值形態上的評估,是根據特定的評估目的,依據法定的或公允的評估標準和評估程序,運用科學實用、可操作的評估方法,對被評估無形資產的現時價格所進行評定和估算。其按目的主要有兩大類：一是按照稅法和財務法規的有關規定,以無形資產成本費用的攤銷為目的的評估；二是以無形資產轉讓、投資為目的的評估。在無形資產用于對外轉讓、投資或創辦企業時,高職院校可由產業管理部門統一負責,先經過資產評估部門進行評估,按評估價值調整無形資產賬戶,以防止無形資產流失,然后由財務部門及時進行成本和收益核算,并根據情況沖減無形資產賬戶。要對無形資產的投資、轉讓及收益制定合理的分配獎勵辦法,以調動發明研制人員的積極性,以便在今后為高校帶來更多的效益。

3 高職院校無形資產的運營、開發

（1）高職院校無形資產的運營。一是知識產權類資產的經營。高職院校在使用無形資產過程中,可以把專利、專有技術等知識產權類無形資產直接運用到校辦企業的生產經營中,并通過產品銷售獲得經濟效益。可以通過無形資產的組合運用,培育校辦企業的技術專長,形成技術優勢,增強學校的核心競爭力；或者運用專利、技術秘密等增強高職院校的教育與科研競爭力,提高學校的教育效益與經濟效益。二是高職院校品牌的運用。高職院校品牌的運用,能使大學品牌的價值與效應發揮到極致,對于學校的發展具有多方面的重要意義。通過國家或省級重點專業、精品課程、教學名師、實訓基地等品牌的經營,高職院校可以向受教育者及社會公眾展示和傳達其專業特色、教學質量、師資水平等多種信息,使公眾識別特定的標志,對品牌與某種形象產生自然的聯想,提高他們對高職院校辦學質量的認同感、信任度。如重點專業在學校招生工作中有利于吸引優質生源,也有利于提高畢業生的初次就業率和優質就業率。品牌形象越好,高職院校的社會聲譽也就越好,就越能增強公眾信心,吸引更多的受教育者接受該校的教育服務。三是高職院校形象的運用。示范（骨干）高職、文明單位、安全校園、就業先進單位等學校形象在對外宣傳和人才培養過程中的單獨運用,或者借助學校有形資產或其他無形資產運用,對學校價值的增值發揮著直接的或間接的作用。這種作用體現在學校的整個教育管理活動中,實實在在地能夠幫助學校吸收優質資源,有助于增強組織的凝聚力和吸引力,有助于高職院校在激烈的競爭中贏得優勢,有助于高職院校贏得社會各界特別是政府的信賴、支持和幫助,能夠給高職院校帶來更快的發展。因此,高職院校形象的運用,貴在保持和提升良好聲譽的獨特性、完整性和持久性。

（2）高職院校無形資產的開發。第一,高職院校無形資產的擴張。①無形資產的自創。無形資產的自我創新是高職院校無形資產擴張的主渠道。高職院校是知識創新的源泉之一,大學之大在于它的大學問,在于新知識、新技術的創新。無形資產創新的基本要求是：一要把握無形資產創新的方向。圍繞行業或地方經濟和社會發展的需要進行創新,主動適應國家產業發展戰略和區域支柱產業和高新技術產業及戰略性新興產業發展的需要。只有加強無形資產建設的針對性,才能加快無形資產的推廣應用。二要匯集無形資產創新的力量。充分發揮學校人才優勢、技術優勢、管理優勢和制度優勢。高職院校的人才優勢和技術優勢是相對的,只有集中優勢,才能快出成果,出優秀成果。三要利用現有無形資產的優勢。高職院校需要利用現有的無形資產去創造新的無形資產,如利用精品課程,去創造實訓基地；利用重點專業、教學團隊、實訓基地、精品課程、教研成果等去創造示范高職。②無形資產的外購。無形資產的外購是高職院校無形資產擴張的重要補充。高職院校受行業和專業的限制,不能用綜合性大學的標準來要求高職院校無形資產的創新,高職院校不可能也無必要對知識產權類的無形資產門門類類都自我創造,一定數量的引進是必要的也是科學的。高職院校無形資產外購的基本原則：一是單純外購無形資產要注意其實用性、先進性,要符合學校事業發展規劃,考慮經費可能并進行充分論證,嚴格審批程序和權限,避免重復、盲目引進；二是對引進的無形資產,應根據學校自身的需要進行必要的改造,使其發揮更大更好的作用。第二,高職院校無形資產的充實。①無形資產的整合。高職院校對其擁有的無形資產進行有效整合后,可以發揮無形資產的整體優勢,取得更大的經濟效益。如將精品課程與精品課程整合,打造專業的核心課程；重點專業與重點專業整合,打造支柱專業群；示范高職與普通高職的優勢資源整合,創造更多的示范（骨干）高職；高職與中職優勢資源整合,建立職業教育集團；高職與企業優勢資源整合,學校將相關專利權、商標權、專有技術等品牌進行整合后與校辦企業或校企合作企業組成特許生產戰略聯盟,與經銷商組成特許經銷戰略聯盟,可使品牌從地區走向全國和全世界。②無形資產的更新。社會在前進、科技在發展,高職院校以知識產權為主的無形資產無疑面臨著逐步落伍、終被淘汰的危機。所以依據社會發展的規律、科技創新的要求,不斷地對已有無形資產的內容進行淘汰與更新,才能保證無形資產的效用不受貶值,并不斷增值。③無形資產的補充。信息的網絡化、知識的爆炸化,高職院校以知識產權為主的無形資產隨著時間的變遷,將會面臨著知識單薄、功能貧乏的困境。必須增添新的知識、拓展新的功能,方能滿足社會成員日益增長的物質與文化需求,保證無形資產應有的價值。

參考文獻：

［1］金霞,王旭.完善高校無形資產管理的思考［J］.事業財會,2007（6）.

［2］李煜,王義秋.高校無形資產管理現狀及對策［J］.東北大學學報,2006（5）.

篇（9）

知識經濟是以智能為核心的人力資源的占有及配置，是以科技為主的知識的生產、分配、創新和使用的一種經濟。其特點是：知識和經濟的一體化，即知識的經濟化、產業化和經濟的知識化；知識是最基本的生產要素；無形資產為第一要素，投資方向由有形資產轉向無形資產；形成以高科技產業為標志的產業化經濟。知識經濟是相對于農業經濟﹑工業經濟的一種富有生命力的新經濟形態。其本質體現了知識和技術的無形資產是經濟發展的核心。

1　知識經濟對無形資產概念的影響及改進建議

1.1　影響

無形資產：是指特定主體所擁有和控制的、不具有獨立實務形態、對生產經營和服務長期發生作用并能帶來經濟效益的一切經濟資源；系無實物形態的，以知識形態存在的長期資產；是指能為企業帶來高于有形資產一般收益率的利潤而沒有實物形態的固定資產；是指無實物形態的、獨占的、可轉讓的、非貨幣性長期資產；是指不具有實務形態，但能為企業帶來效益的法律或契約所賦予的特殊權利及超收益能力的資本化價值和相關經濟資源的集合等等。上述定義對無形資產的描述都不夠準確完整，很難從本質判斷無形資產和其他資產的區別。因為：

1.1.1　“無實物形態”并不是無形資產所特有的

事實上，許多有形資產也是無實務形態的，例如應收帳款、預付帳款、應收票據、長期股權投資、債券投資、遞延資產等都不具有被人類感觀所識別的實物形態，但他們都不是無形資產。因此“無形實物形態”并不能作為區別其他資產的條件。

1.1.2　以“知識形態存在”不足以涵蓋全部無形資產

因為無形資產不都是以知識形態存在的，如土地使用權、特許經營權、只是政府授予企業的一種特殊權力，無需付出智力勞動。

1.1.3　“無形資產是沒有實物形態的固定資產”的提法不科學

因為固定資產除具有長期持有特征外，還具有在使用過程中保持其實物形態不變，其價值相對穩定，且隨著固定資產的使用逐漸轉移到產品中去，報廢時要發生清理費并可回收殘余價值。無形資產顯然不具備固定資產的所有特征。

1.1.4　能否為企業帶來超額的收益

這是判斷其是否是無形資產的關鍵，但資產只有被有效使用才能給企業帶來收益，否則即使長期持有也不會給持有者帶來經濟效益，更不用說產生超額收益。

1.1.5　能否以貨幣計量

這是現行會計假設之一，但是在無形資產為主的知識經濟時代，有很多的無形資產不僅難以辯認，而且無法度量，且其價值極不穩定，如果還以“能以貨幣度量”來定義無形資產，將會有許多符合無形資產條件的主要經濟資源被排斥在無形資產之外。

1.2　改進建議

雖然無形資產目前世界上尚無統一定義，但是隨著時代的進步、科技的發展，無形資產的概念也將沿著無形的固定資產———無形的長期資產———非貨幣性固定資產———非貨幣性資產———非貨幣性經濟資源等這樣的一個軌跡向前發展，不斷拓展。無形資產概念包含“權”、“密”、“名”、“譽”四部分，具有無形性、長期性、非貨幣性、獨占性、超額收益性、不確定性和可轉讓性。所以筆者認為知識經濟時代無形資產應概括為：無形資產是為特定主體所獨家擁有或控制、無實物形態、使用價值確定的、且在有效使用下能為企業帶來不穩定的超額獲利能力的非貨幣性經濟資源。它說明了無形資產具有以下特征：

1.2.1　壟斷性

即任何無形資產都屬于特定的主體，為特定主體所擁有或控制，這個特定主體可以是個人、企業、地區、國家或區域經濟集團等。

1.2.2　無形性

即從外觀上看，無形資產沒有獨立的實物形態，在生產經營中發揮的作用也是無形的，人類無法通過感觀識別它，只能從觀念上感覺它。

1.2.3　使用價值確定性

即任何無形資產都有特定的使用方向和使用價值，只要對其有效使用就能為企業帶來收益。

1.2.4　價值不穩定性

即無形資產的經濟價值極易發生變化，因而為無形資產帶來的超額獲利能力也是極其不穩定的。

1.2.5　非貨幣性

即無形資產只包括除了貨幣資金、應收帳款、預付帳款、應收票據、長期股權投資、債券投資、遞延資產等以外的無實物形態的資產。

2　知識經濟下無形資產的成本特征

2.1　特征

無形資產計量在理論上應該包括其開發研究、取得和持有期間的全部物況勞動和活勞動的費用支出，但在實際計量操作過程中形成了與有形資產不同的幾個特征：無形資產成本的弱配比性；無形資產成本的缺項性；無形資產成本的象征性。

2.2　改進建議

更新無形資產的計量基礎。我國現行會計制度規定，無形資產計量按依法取得時發生的注冊費、律師費等費用作為無形資產的實際成本。這即不能反映無形資產的實際成本，又不能反映無形資產的公允價值，與無形資產在開發過程中所耗資金相比，實在是微不足道，因此無形資產計量基礎有待改進。

3　知識經濟對無形資產確認條件的影響及改進建議

3.1　影響

我國會計準則規定無形資產應滿足以下兩個條件企業才能加以確認：一是該資產產生的經濟效益很可能流入企業；二是資產的成本能夠可靠的計量。企業自創商譽不能確認并計量其無形資產價值。國際會計準則委員會的“無形資產原則公告”（草案）認為，只有滿足與該資產項目相聯系的未來經濟利益可能流入企業且已被證實有充足的資源，并能夠可靠地計量該資產項目的成本。我國會計準則的規定與之相近。筆者認為據此確定只有外購或接受投資取得商譽等無形資產才可以被確認為無形資產，而自創專利商譽等無形資產的開發研究成本不予確認不妥當， 在知識經濟下自創商譽等無形資產的開發研究成本也應確認。因為隨著科學技術的發展，新的無形資產層出不窮，如iso9000質量體系認證、環境管理體系認證、綠色食品標志使用權等等，具體可分為以下幾類：市場型資產；智力成果型資產；應用型資產；方法型資產；基礎型資產；商譽；其他無形資產。這些無形資產價值十分巨大，現有會計準則和制度對它們的確認卻缺乏規定，因而不能納入會計核算范圍。

3.2　改進建議

完善會計準則真實反映無形資產實質，拓展無形資產的確認范圍。我國無形資產主要包括專利權、商標權、土地使用權、非專利技術、著作權、商譽等。《國際會計準則》規定的無形資產包括計算機軟件、專利版權、電影、客戶名單、抵押服務權、捕撈許可證、進口配額、特許權、客戶和供應商關系、客戶的信賴、市場份額、和銷售權等，其范圍明顯比我國大。我國傳統會計中無形資產只有7至8項，而經濟學中涉及的無形資產卻有近30項。美國評估公司所涉及的無形資產有20多項。無形資產確認范圍過于狹小，使大量的無形資產被排斥在會計核算之外。根據對會計信息質量的要求，如不確認新涌現出來的無形資產必然在一定程度上偏離權責發生制要求，像商譽等作為反映企業具有較高盈利能力的信息，如不及時提供則不能滿足經營者正確報告受托責任的要求，也不能滿足與企業有利害關系的各方決策的需要。只有更廣泛更客觀更準確地確認并計量無形資產，才能滿足企業的發展需要，才有利于企業投資者、債權人、企業及政府管理部門等的科學決策。所以我國會計制度應該擴大無形資產的確認范圍。

4　知識經濟對無形資產信息披露的要求、影響及改進建議

在知識經濟下無形資產信息應通過資產負債表、損益表以及各種有關的附表及附注等形式披露。

4.1　無形資產信息在資產負債表中披露

現行的資產負債表，在資產方設置“無形資產”項目，以價值形式反映企業無形資產的總存量。但這只是反映其凈值，從中看不出企業對無形資產的投資和在成本費用中所占的份額，不能滿足企業管理及外界有關部門、人士對無形資產信息的要求，所以可以通過增設“無形資產攤銷”科目并改革現行資產負債表有關無形資產的編制方法來實現。比如以上三種價值分別在報表中列示且其關系如下：無形資產凈值=無形資產原始價值-無形資產累計攤銷。

4.2　無形資產信息在損益表中披露

目前通過損益表來反映無形資產新創造的效益只是間接的，不能從我國目前流行的多步式損益表中直接取得無形資產損益情況。比如對無形資產轉讓損益只能通過將其轉讓收入、支出分別匯集到其他業務收入、其他業務支出科目，通過損益表的其他業務利潤項目來反映；對于某些無形資產如專有技術等，因知識經濟的高新尖技術急劇變化革新而提前報廢沖銷其凈值時，同時增加營業外支出，通過損益表中營業外支出項目反映；對應分攤的無形資產攤銷額，通過損益表中的管理費用項目反映等等。這種間接反映無形資產損益情況的做法，顯然不適應知識經濟時代對無形資產經營管理的要求。所以應改革現有損益表，使之能直接反映無形資產損益的情況，或通過設計無形資產收益計算表來進行直接披露。

4.3　無形資產信息在有關附表中披露

篇（10）

知識經濟是以智能為核心的人力資源的占有及配置，是以科技為主的知識的生產、分配、創新和使用的一種經濟。其特點是：知識和經濟的一體化，即知識的經濟化、產業化和經濟的知識化；知識是最基本的生產要素；無形資產為第一要素，投資方向由有形資產轉向無形資產；形成以高科技產業為標志的產業化經濟。知識經濟是相對于農業經濟﹑工業經濟的一種富有生命力的新經濟形態。其本質體現了知識和技術的無形資產是經濟發展的核心。

1知識經濟對無形資產概念的影響及改進建議

1.1影響

無形資產：是指特定主體所擁有和控制的、不具有獨立實務形態、對生產經營和服務長期發生作用并能帶來經濟效益的一切經濟資源；系無實物形態的，以知識形態存在的長期資產；是指能為企業帶來高于有形資產一般收益率的利潤而沒有實物形態的固定資產；是指無實物形態的、獨占的、可轉讓的、非貨幣性長期資產；是指不具有實務形態，但能為企業帶來效益的法律或契約所賦予的特殊權利及超收益能力的資本化價值和相關經濟資源的集合等等。上述定義對無形資產的描述都不夠準確完整，很難從本質判斷無形資產和其他資產的區別。因為：

1.1.1“無實物形態”并不是無形資產所特有的

事實上，許多有形資產也是無實務形態的，例如應收帳款、預付帳款、應收票據、長期股權投資、債券投資、遞延資產等都不具有被人類感觀所識別的實物形態，但他們都不是無形資產。因此“無形實物形態”并不能作為區別其他資產的條件。

1.1.2以“知識形態存在”不足以涵蓋全部無形資產

因為無形資產不都是以知識形態存在的，如土地使用權、特許經營權、只是政府授予企業的一種特殊權力，無需付出智力勞動。

1.1.3“無形資產是沒有實物形態的固定資產”的提法不科學

因為固定資產除具有長期持有特征外，還具有在使用過程中保持其實物形態不變，其價值相對穩定，且隨著固定資產的使用逐漸轉移到產品中去，報廢時要發生清理費并可回收殘余價值。無形資產顯然不具備固定資產的所有特征。

1.1.4能否為企業帶來超額的收益

這是判斷其是否是無形資產的關鍵，但資產只有被有效使用才能給企業帶來收益，否則即使長期持有也不會給持有者帶來經濟效益，更不用說產生超額收益。

1.1.5能否以貨幣計量

這是現行會計假設之一，但是在無形資產為主的知識經濟時代，有很多的無形資產不僅難以辯認，而且無法度量，且其價值極不穩定，如果還以“能以貨幣度量”來定義無形資產，將會有許多符合無形資產條件的主要經濟資源被排斥在無形資產之外。

1.2改進建議

雖然無形資產目前世界上尚無統一定義，但是隨著時代的進步、科技的發展，無形資產的概念也將沿著無形的固定資產———無形的長期資產———非貨幣性固定資產———非貨幣性資產———非貨幣性經濟資源等這樣的一個軌跡向前發展，不斷拓展。無形資產概念包含“權”、“密”、“名”、“譽”四部分，具有無形性、長期性、非貨幣性、獨占性、超額收益性、不確定性和可轉讓性。所以筆者認為知識經濟時代無形資產應概括為：無形資產是為特定主體所獨家擁有或控制、無實物形態、使用價值確定的、且在有效使用下能為企業帶來不穩定的超額獲利能力的非貨幣性經濟資源。它說明了無形資產具有以下特征：

1.2.1壟斷性

即任何無形資產都屬于特定的主體，為特定主體所擁有或控制，這個特定主體可以是個人、企業、地區、國家或區域經濟集團等。

1.2.2無形性

即從外觀上看，無形資產沒有獨立的實物形態，在生產經營中發揮的作用也是無形的，人類無法通過感觀識別它，只能從觀念上感覺它。

1.2.3使用價值確定性

即任何無形資產都有特定的使用方向和使用價值，只要對其有效使用就能為企業帶來收益。

1.2.4價值不穩定性

即無形資產的經濟價值極易發生變化，因而為無形資產帶來的超額獲利能力也是極其不穩定的。

1.2.5非貨幣性

即無形資產只包括除了貨幣資金、應收帳款、預付帳款、應收票據、長期股權投資、債券投資、遞延資產等以外的無實物形態的資產。

2知識經濟下無形資產的成本特征

2.1特征

無形資產計量在理論上應該包括其開發研究、取得和持有期間的全部物況勞動和活勞動的費用支出，但在實際計量操作過程中形成了與有形資產不同的幾個特征：無形資產成本的弱配比性；無形資產成本的缺項性；無形資產成本的象征性。

2.2改進建議

更新無形資產的計量基礎。我國現行會計制度規定，無形資產計量按依法取得時發生的注冊費、律師費等費用作為無形資產的實際成本。這即不能反映無形資產的實際成本，又不能反映無形資產的公允價值，與無形資產在開發過程中所耗資金相比，實在是微不足道，因此無形資產計量基礎有待改進。

3知識經濟對無形資產確認條件的影響及改進建議

3.1影響

我國會計準則規定無形資產應滿足以下兩個條件企業才能加以確認：一是該資產產生的經濟效益很可能流入企業；二是資產的成本能夠可靠的計量。企業自創商譽不能確認并計量其無形資產價值。國際會計準則委員會的“無形資產原則公告”（草案）認為，只有滿足與該資產項目相聯系的未來經濟利益可能流入企業且已被證實有充足的資源，并能夠可靠地計量該資產項目的成本。我國會計準則的規定與之相近。筆者認為據此確定只有外購或接受投資取得商譽等無形資產才可以被確認為無形資產，而自創專利商譽等無形資產的開發研究成本不予確認不妥當,在知識經濟下自創商譽等無形資產的開發研究成本也應確認。因為隨著科學技術的發展，新的無形資產層出不窮，如ISO9000質量體系認證、環境管理體系認證、綠色食品標志使用權等等，具體可分為以下幾類：市場型資產；智力成果型資產；應用型資產；方法型資產；基礎型資產；商譽；其他無形資產。這些無形資產價值十分巨大，現有會計準則和制度對它們的確認卻缺乏規定，因而不能納入會計核算范圍。

3.2改進建議

完善會計準則真實反映無形資產實質，拓展無形資產的確認范圍。我國無形資產主要包括專利權、商標權、土地使用權、非專利技術、著作權、商譽等。《國際會計準則》規定的無形資產包括計算機軟件、專利版權、電影、客戶名單、抵押服務權、捕撈許可證、進口配額、特許權、客戶和供應商關系、客戶的信賴、市場份額、和銷售權等，其范圍明顯比我國大。我國傳統會計中無形資產只有7至8項，而經濟學中涉及的無形資產卻有近30項。美國評估公司所涉及的無形資產有20多項。無形資產確認范圍過于狹小，使大量的無形資產被排斥在會計核算之外。根據對會計信息質量的要求，如不確認新涌現出來的無形資產必然在一定程度上偏離權責發生制要求，像商譽等作為反映企業具有較高盈利能力的信息，如不及時提供則不能滿足經營者正確報告受托責任的要求，也不能滿足與企業有利害關系的各方決策的需要。只有更廣泛更客觀更準確地確認并計量無形資產，才能滿足企業的發展需要，才有利于企業投資者、債權人、企業及政府管理部門等的科學決策。所以我國會計制度應該擴大無形資產的確認范圍。

4知識經濟對無形資產信息披露的要求、影響及改進建議

在知識經濟下無形資產信息應通過資產負債表、損益表以及各種有關的附表及附注等形式披露。

4.1無形資產信息在資產負債表中披露現行的資產負債表，在資產方設置“無形資產”項目，以價值形式反映企業無形資產的總存量。但這只是反映其凈值，從中看不出企業對無形資產的投資和在成本費用中所占的份額，不能滿足企業管理及外界有關部門、人士對無形資產信息的要求，所以可以通過增設“無形資產攤銷”科目并改革現行資產負債表有關無形資產的編制方法來實現。比如以上三種價值分別在報表中列示且其關系如下：無形資產凈值=無形資產原始價值-無形資產累計攤銷。

4.2無形資產信息在損益表中披露

目前通過損益表來反映無形資產新創造的效益只是間接的，不能從我國目前流行的多步式損益表中直接取得無形資產損益情況。比如對無形資產轉讓損益只能通過將其轉讓收入、支出分別匯集到其他業務收入、其他業務支出科目,通過損益表的其他業務利潤項目來反映；對于某些無形資產如專有技術等，因知識經濟的高新尖技術急劇變化革新而提前報廢沖銷其凈值時，同時增加營業外支出，通過損益表中營業外支出項目反映；對應分攤的無形資產攤銷額，通過損益表中的管理費用項目反映等等。這種間接反映無形資產損益情況的做法，顯然不適應知識經濟時代對無形資產經營管理的要求。所以應改革現有損益表，使之能直接反映無形資產損益的情況，或通過設計無形資產收益計算表來進行直接披露。

4.3無形資產信息在有關附表中披露

篇（11）

關鍵詞 知識經濟 無形資產 攤銷 創新

Enterprises’ tangible asset accounting in knowledge economy era

Sun Xiaofan Wuhan 430030

Abstract With knowledge economy era drawing near increasingly, intangible assets gradually become the first productive factor of economy development .The system of traditional intangible asset accounting encloses mostly tangible assets. Amortization and report forms designing of intangible assets are too simple. For meeting furthermore the request of report forms users and reflecting the composing of intangible assets in enterprises, the article improves and perfects the system of traditional intangible asset accounting and forms the system of intangible asset accounting for knowledge economy era.

Key words Knowledge economy Intangible asset Disclosure innovation

一、知識經濟的概述

（一）知識經濟的概念

知識經濟誕生于20世紀80年代，原美國總統克林頓第一次使用了知識經濟（Knowledge Econoy）的叫法，它是與農業經濟工業經濟等物質經濟相對應的一個概念。知識經濟是指以現代科學技術為核心建立在以知識和信息的生產傳播使用和消費上的經濟[1]。從20世紀90年代初起，人類的經濟形態快速邁進知識經濟時代，知識已成為所有經濟要素中起主導作用的要素，把人力資源信息和知識作為無形資產資源的認識日益被廣為接受。在知識經濟時代，一個最典型最基本的特征就是知識作為生產要素的地位空前提高，知識廣泛地參透到一切經濟部門中去，而且知識本身也成為一種更加市場化的產品。

（二）知識經濟的特征

1.知識經濟是信息經濟

知識經濟是以信息為基礎的經濟，是建立在知識和信息的生產，分配和使用之上的經濟。信息技術的開發和傳播是知識經濟的關鍵因素。信息經濟是以信息的制造加工傳播和利用為主體的經濟，信息產業成為最受重視發展最快的產業。知識經濟以信息產業為龍頭的高新技術產業為支柱。在知識經濟中，以信息產業為龍頭的高新技術產業，將在整個經濟中的比重大幅度提高，成為帶動整個經濟發展的先導產業和支撐整個經濟的支柱產業。

2.知識經濟是智能經濟

智能經濟是以智力為基礎的經濟。高新技術成果的大量問世，專利發明的激增，計算機軟件的不斷開發和更新換代，咨詢服務業的發展，教育在經濟發展中的決定性作用等都是智能經濟的重要體現。智能經濟是信息經濟與知識經濟相結合的產物，是繼機械工業、電氣工業、信息工業之后人類文明的又一重大進步，而這一進步將帶來人類社會新的智能革命。

3.知識經濟是人才經濟

在知識經濟時代，社會將是一個以知識經濟為主導的知識型社會，科技進步已成為一個國家富強的源泉，知識將代替權力和財富。從世界范圍內來看，凡是經濟發達的國家和地區，經濟的迅猛增長無不是取決于對教育和人才的重視。一個國家、一個民族，擁有大批高素質的人才，就擁有通向21世紀的通行證。沒有知識的人將會被時代淘汰。二戰結束時，日本的國內經濟可以說是千瘡百孔，但日本之所以能發展成為世界經濟強國，與其早早意識到未來的經濟競爭是教育與人才的競爭有著必然的聯系。因此，在知識經濟時代，經濟發展所必需的物質資源、組織資源和人才資源等幾種資源形式中，高水平的人才資源是最重要的。對于一個國家來說，只有具備創新能力的人力資源是最不可復制的，它是構成一個國家可持續競爭優勢的根本所在。

4．知識經濟是無形經濟

無形經濟是與有形經濟相對應的一個概念。有形經濟從本質上看是物質經濟，而無形經濟則是以處理無形經濟資源為主。這一現象的出現與無形資產在社會資產總量中所占的比重日益提高有直接的關系。現代信息技術的發展和信息產業化程度的加快，人才資產日益受到社會的重視，知識產權等無形資產在資產中的份額的增大，使得利用無形經濟資源成為人類創造財富的新途徑。

二、知識經濟條件下無形資產的地位

所謂無形資產是指無實體存在的資本性資產，它們所帶來的企業收益超過一個營業周期。無形資產之所以構成企業的資產，是因為它們使企業擁有某些權利，或是使企業具有競爭能力，并能夠為企業帶來長期收益[2]。

無形資產的積累被看作是維持企業競爭優勢的根本。以美國為例，很多企業中的無形資產的比例已經高達50％-60％。微軟公司對應用軟件作出的重大貢獻使其獲得巨額收入。因此說，無形資產是當今社會的主要生產力要素。加強無形資產的管理是知識經濟對現代企業管理提出的迫切要求。

三、知識經濟條件下無形資產的會計核算方法

知識經濟時代的無形資產管理已經成為企業管理的重要內容,傳統無形資產會計處理方法受到強烈的沖擊。我國現行的無形資產會計準則存在著無形資產的攤銷方法不合理等諸多不足[3]。因此，正確地計量、核算、攤銷及披露無形資產成為提高企業競爭力的重要前提。

（一）無形資產的計量

在知識經濟時代，無形資產計量范圍應該擴大。在我國傳統會計中，無形資產雖有所反映，但一般只有7-8項，而經濟學涉及的無形資產卻有近30項，美國評估公司所涉及的無形資產有20多項，我國實務中運用單項評估和整體評估的也只有十幾項。

一般來講某一項無形資產所給企業帶來的未來經濟利益會大于企業為獲得該項無形資產而付出的代價。企業以取得該項無形資產時的成本，而不是預期的未來經濟利益為基礎對無形資產進行計量，體現了謹慎性原則。

對于其他單位作為資本或合作條件投入的無形資產，應根據合同、協議約定或評估確定的金額作為其成本；對于在企業內部產生的無形資產，如企業自創的專利權、商標權等，在計量成本時應嚴格區分相關支出。

而企業在購置或完成某項無形資產后再發生的后續支出一般都確認為費用。因為后續支出很難確定對未來流入的經濟利益的影響，同時將這些支出分攤至某一項特定的無形資產在實際工作中也是難以操作的，所以這些支出一般直接列為費用。

（二）無形資產的攤銷

無形資產的價值入賬以后，不像勞動對象那樣，隨著一個生產過程而消耗殆盡，價值一次轉移完畢，而是像其他勞動工具那樣，在多個生產周期內發揮作用，并隨著應用和磨損，將其價值逐步地轉移到產品中去，并隨著銷售收入的實現而得到補償。因此，正如有形固定資產需要計提折舊，無形資產的價值也需逐期進行攤銷。

按照使用年限，可將無形資產分為期限型無形資產和攤銷無期限型無形資產兩大類。“無期限”是一個相對概念，指企業在良好運行期間的無期限。若企業面臨倒閉，無期限型無形資產也隨之消失了。對于期限型無形資產，隨著使用，它會像固定資產等有形資產一樣，價值越來越低，因此也稱為價值遞耗類無形資產；而無期限型無形資產，隨著使用會發揮越來越大的效用，因此也稱價值遞增類無形資產。

知識經濟條件下無形資產攤銷方法可分為攤銷與不攤銷兩種情況：

（1）對期限型無形資產項目，在有效使用期限內分期攤銷，計入損益。對于土地使用權、商標權、專利權等，預計使用年限確定且減值風險較低，采用直線法攤銷；對非專利技術等有預計使用年限，但考慮技術進步等因素對其價值的影響呈加速變化的，可采用類似固定資產加速折舊法的“加速攤銷”。

（2）對無期限型無形資產項目，由于它以購入價格作為其入賬價值，但在以后的生產經營過程中很可能會逐漸增值，所以無需進行價值攤銷。

（三）無形資產核算的創新

在知識經濟時代，最大的特點是無形資產的比重越來越大，尤其是高新科技行業，對于無形資產的核算的完善要進一步加強。

1.放寬無形資產核算的范圍

在知識經濟時代無形資產的內容變得豐富多彩，不僅包括傳統的專利權、商標權，還包括ISO9000質量認證、環境管理體系、綠色食品標志使用權等。其中，人力資源也是企業十分重要的無形資產，在知識經濟時代，企業的競爭實質是人才的競爭，企業擁有的人力資源對企業競爭的優勢起決定作用。

2.合理入賬自創無形資產的開發費

傳統模式下的無形資產的入價不夠合理，在新時代對于企業自行開發并依法取得的無形資產將其研究與開發費在發生期全部歸納起來，待開發成功并投入使用時，分期攤銷其價值。這樣處理比較科學，避免拉大賬面價值與實際價值的差距。

3.提高無形資產的比重

知識經濟時代，無形資產的價值越來越重要，對企業的作用也是越來越大。所以，企業應適應形式的發展不斷提高無形資產的比重。可以針對不同的行業分別制定不同的標準。通常意義的工業、農業可以降低標準，對于新興的行業，尤其是知識成分較高、價值作用較大的行業則要提高起比例，只要對于企業的發展有利的方面，我們要積極鼓勵和扶持。

踏入知識經濟時代，我們要適應時展的潮流，對會計尤其是對其中的無形資產要不斷的改革創新，只有這樣才能更好的為我國的經濟建設服務。

參考文獻：