緒論：寫作既是個人情感的抒發，也是對學術真理的探索，歡迎閱讀由發表云整理的11篇企業審計案例范文，希望它們能為您的寫作提供參考和啟發。

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進一步抽查該筆費用報銷的電子審批流程，發現經辦人在本來應該說明經濟用途的備注欄，備注了“紙質流程已審批，請領導簽字！”字樣，騙得了領導電子流程審批。筆者認真對比該公司紙制審批流程與電子審批流程，發現二者之間存在差異，該公司紙制流程是經辦人填寫費用報銷單、部門主任審核、會計審核、分管領導審批、總經理審批、會計編制憑證、出納付款；電子流程則將會計審核調整到總經理審批之后，會計審核是記賬前的最后一道環節。該經辦人正是利用這點差異，采用欺騙性語言騙得電子流程審批后，再填制紙制費用報銷單，找費用審核會計審核，然后仿冒的部門主任、公司領導筆跡在費用報銷單上簽字，騙得報銷款。

通過該事件，至少說明：一是該公司電子流程審批流于形式。對不符合要求的“紙質流程已審批，請領導簽字！”備注，各環節審批人及財務審核人，均未提出異議，電子流程審批僅僅為了應付會計編制而設置，信息管理系統沒有發揮應有的監控作用。二是財務審核把關不嚴，財務部內部管理各環節的監督審核，形同虛設。一項支出的最終支付，必須經過財務審核、會計制單、出納付款，而且在記賬前，憑證必須經過審核。而根據相關法規及崗位職責，后向崗位的人員均負有對前向人員工作進行審核的職責，即憑證編制人員要對費用報銷單的簽字情況、電子流程審核情況、原始單據進行再審核，出納付款前，也應檢查紙制單據的簽字手續的真實性、完備性。記賬前的憑證審核，除檢查前面的內容外，還應對會計科目運用的準確性進行檢查。而該憑證上，制證、審核、出納、記賬以及會計主管等各崗位人員簽章齊全，但半年多來，這一違規違紀問題一直沒有發現，可見財務管理內部相互制約相互監督的機制，并未有效發揮作用。

二、內部審計在企業內部控制建設中的作用

內部審計作為企業自我約束機制的重要組成部分，在企業經營管理中處于極其重要的地位，它既是內部控制機制的重要分支系統，又是監督與評價內部控制主要手段。內部審計通常站在公司高層管理者的角度，代表管理層對整個企業內部控制制度的健全性、有效性及其遵循情況等進行評價，是對內部控制的控制。內部審計在企業內部控制建設中的作用，主要體現在以下幾個方面：

（一）通過業務審計，促進企業內部各層級，尤其是高層管理層理念轉變，變“要我控制”，轉變為“我要控制”

所謂內部控制，是組織為了實現其經營目標，保護資產的安全完整，保證會計信息資料的正確可靠，確保經營方針的貫徹執行，保證經營活動的經濟性、效率性和效果性而在單位內部采取的自我調整、約束、規劃、評價和控制的一系列方法、手續與措施的總稱。因此，內部控制應該是企業自發的行為。但是，實際上，我國企業的內部控制建設卻是來自外部的，由國家監管部門同過制定一系列的企業內部控制規范以及配套指引，給企業傳遞了一種內部控制建設是外部監管要求、上級規定的信號，以至企業內控建設缺乏主動性，在制定內部控制制度時，不與企業實際情況相結合，管理制度和業務流程不匹配，管理制度不支持流程系統，缺乏可操作性。而內部審計通過關注內部控制制度中的薄弱點和失控點，及時發現管理中存在的漏洞，提出改善的建議，促進管理者清楚認識到企業內部控制狀況，認識到健全適當的內部控制對防范風險、堵塞漏洞的重要性，從而轉變理念，從“要我控制”，轉變為“我要控制”。上面的案例，通過后續跟蹤，該公司管理層已經轉變認識，建立了自我約束的理念，抽調個業務領域的專家，對公司各項管理制度及流程進行了梳理，建立了簡潔、高效的對內部控制流程。

（二）通過對內部控制的定期評價，推動內部控制體系的健全

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以科學發展觀為指導，全面貫徹落實市委、市政府關于加快轉變經濟發展方式的各項工作部署，以提升傳統產業和培育壯大戰略性新興產業為目標，加快推進卓越績效管理模式步伐，不斷提升管理國際化水平和綜合競爭能力，進一步提高全市質量工作水平，為加快建設創新型經濟領軍城市作出新的更大貢獻。

二、總體目標

圍繞“質量提升”的總要求，在全市范圍內積極推廣卓越績效管理理念，重點引導和推動我市新興產業、重點產業集群、省級以上名牌和規模以上企業以卓越績效為導向，不斷強化質量管理和管理創新，力爭通過3年（2010年至2012年）的努力，全市企業的整體質量管理水平明顯提高，抗風險和可持續發展的能力顯著增強，確保管理水平在全省乃至全國的領先地位。

2010年工作任務：加強引導，年內全市40％省級以上名牌產品生產企業有效貫徹《卓越績效評價準則》標準，規模以上企業貫標率達10％（750家）以上；重點在電動自行車、現代物流產業建立市級卓越績效管理示范基地；創建卓越績效達標企業10家以上；培育爭創“市長質量獎”企業累計達5家。

2011年工作任務：強化指導，年內全市60％省級以上名牌產品生產企業有效貫徹《卓越績效評價準則》標準，規模以上企業貫標率達20％（1500家）以上;重點在生物醫藥、新材料產業建立市級卓越績效管理示范基地；創建卓越績效達標企業10家以上；培育爭創“市長質量獎”企業累計達7家。

2012年工作任務：全面推進，年內全市省級以上名牌產品生產企業100%貫徹《卓越績效評價準則》標準，規模以上企業貫標率達30％（2250家）以上;重點在集成電路、機光電產業建立市級卓越績效管理示范基地；創建卓越績效達標企業10家以上；培育爭創“市長質量獎”企業累計達10家以上。

三、主要措施

（一）積極推行首席質量官（CQO）制度

首席質量官是企業質量戰略的首席成員。建立和實施首席質量官制度是產業轉型升級的重要途徑，是進一步落實企業質量主體責任，在更高層面上推進質量管理水平、提升質量競爭力的重要抓手，廣大企業要把建立和實施首席質量官制度作為企業發展的第一要務，把優秀的質量管理人才推到質量管理的前沿，真正建立起企業的質量文化體系，要把建立和實施首席質量官制度作為企業質量人才建設的重要途徑，制定切實有效的人才培訓計劃。職能部門要大力引導企業推進首席質量官制度建設，積極傳播先進的質量理念，倡導企業建立卓越績效管理模式，引導質量管理人從質量經理人員向首席質量官拓展，推動企業質量文化建設。

（二）深化卓越績效管理孵化載體建設

目前，我市擁有1個省級卓越績效孵化基地和2個市級卓越績效管理示范基地，為全市實施卓越績效管理模式的企業提供了一個很好的合作交流平臺。下一階段，要積極探索和重點加強在全市重點產業集群以及物聯網、新能源與新能源汽車、節能環保、生物、微電子、新材料與新型顯示、軟件與服務外包、工業設計與文化創意等新興產業中卓越績效管理模式的推廣和應用，進一步擴大產業、行業覆蓋面。要及時總結和推廣先進企業的做法和經驗，通過組織召開現場會、觀摩會、研討會，傳授先進企業的典型事例，加快卓越績效管理模式在全市的普及和推廣步伐。

（三）全力推進貫徹《卓越績效評價準則》國家標準

市各有關職能部門要切實加強推行卓越績效管理的培訓輔導工作，全力推進企業素質和管理水平的提升，要制定系統的、科學有效的教育培訓計劃，要加強與大專院校、中介機構的聯合與協作，建立完善卓越績效管理培訓師資隊伍，積極實施“123”貫標工程，即：2010年全市規模以上企業10%貫徹《卓越績效評價準則》國家標準；2011年全市規模以上企業20%貫徹《卓越績效評價準則》國家標準；2012年規模以上企業30%貫徹《卓越績效評價準則》國家標準。同時針對不同企業、不同管理層次，舉辦形式多樣的質量管理知識培訓活動，進一步擴大培訓面。

（四）充分發揮“市長質量獎”的引領作用

要充分發揮“市長質量獎”對組織管理創新的引領、推動和服務作用，使之成為全社會參與管理創新的重要引擎，要有計劃地將評獎范圍從工商企業向對公共生活有重大影響的醫療教育機構、非營利組織和公共管理部門擴展，提升公共服務質量，探索行業應用模式，打造高水平的公共服務業。要深化國內外交流，加快形成以企業為主體的管理創新機構，促進技術、管理和組織創新，提高創新成果轉化和市場應用水平，形成具有無錫特色的技術和管理創新雙輪驅動發展道路。

（五）廣泛開展“標桿對比”活動

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1.人員流動頻繁，人事檔案控制難。

當今社會受市場經濟影響，流動人員迅速增加，企業不重視人事檔案管理，人事檔案工作往往由人力資源部一名同事兼職負責。因為企業人員流動性較大，人力資源部同事要負責各方面工作，不能及時更新人事檔案，出現“有人無檔”、“有檔無人”等現象。此外，一些企業委托當地人才市場管理人事檔案，這給人才的管理與利用、檔案的轉遞帶來了一系列問題。

2.企業效益性致使企業對人事檔案重視度低。

人事檔案只能起到企業內部服務的功能，不能為企業創造明顯的效益，這就造成人事檔案在一些企業中形同虛設。如果運用信息化手段使檔案提供更好的服務，也是值得探討的問題，只有服務好了，把人用好了，效益也會增加。

3.檔案的不透明性使個人對人事檔案認識度不夠。

一直以來人們對自己檔案的概念只是一個牛皮檔案袋，至于檔案袋里的信息內容一無所知，自己的檔案都是神秘陌生的，更談不上對其重要性的認識。很多檔案因為知曉度低，企業不重視，往往會成為“死檔案”。在網絡信息發達，提倡政務公開，信息公開的大環境下，檔案的透明度也是檔案管理中面臨的一個關鍵問題。

二、人事檔案在收集審核中遇到的問題

1.人事檔案材料收集制度不完善，收集力度欠缺，審核不嚴。

第一，全面完整的收集材料是做好檔案管理工作的前提，嚴格審核是做好檔案管理工作的保證，要體現檔案的內在價值，必須重視檔案管理和審核，健全收集歸檔制度，工作主動、及時。但目前很多企業未健全相關制度，收集也未按規章制度執行，往往造成檔案的缺失和不全面；審核也只注重外觀、格式，不注重檔案內容，使得檔案材料缺乏精度和準確性。第二，人事檔案作為人事管理的信息資料，記錄企業人員的工作、學習培訓和晉升，是企業工作人員的證明和企業發展的無形資產。目前來說，部分企業對人員檔案工作審核不嚴格，監督不到位，出現檔案造假、作弊的情況，導致企業工作人員專業能力、素質層次不齊，影響企業的發展。

2.人事檔案管理人員水平能力有限，不了解檔案的重要性、管理方式和審核流程。

檔案管理人員基本上都是由人事部同事兼職，未經過專業培訓，所以對檔案的重要性、檔案管理方式和檔案審核流程都不了解，也沒有足夠的時間和精力投入到檔案工作中，就造成了檔案入檔材料審核不嚴，歸檔不及時，嚴重影響了檔案利用水平。

三、人事檔案在整理與利用時遇到的問題

1.人事檔案管理工作規范性不足。

現階段人事檔案管理存在法規滯后，方式單一，模式封閉，內容陳舊，手段落后等問題，整理歸檔的資料不全面、不準確，一些歸檔的材料內容形式極其相似，不能準確反映真實情況。

2.人事檔案利用意識不足，利用價值不高。

目前，社會普遍對人事檔案的重視度不足，不重視人事檔案記錄，人為地造成了人員與其檔案的分離，檔案材料不完整，不能客觀地反應本人的全貌，使得檔案的利用價值降低。

四、對人事檔案收集審核整理與利用如何改進的建議

1.遏制弄虛作假，確保人事檔案的真實性。

企業應完善檔案管理體制，做好人事檔案資料管理的搜集、整理和審核工作；企業應認識到人事檔案管理的重要性，對人事檔案進行分類管理，保證材料齊全，目錄清晰和層次分明；人力資源管理部門應做好人事檔案的利用和轉遞工作，實現企業的人事檔案管理的標準化、制度化；堅決遏制人事檔案中弄虛作假的現象，從根源上杜絕信息失真。

2.加強企業人事檔案管理部門與市場人才機構的聯系。

企業各個部門之間只有加強交流，保證交流渠道暢通，才能使人事檔案信息資源得到合理的運用，優化企業人才優化配置。加強與人才市場機構的聯系，吸納優秀人才，強化企業人才建設，提升企業人才軟實力。因此，企業要建立人力資源管理部門與市場人才機構交流溝通的渠道，確保人力資源管理部門發揮其職能和作用，推動企業發展。

3.規范檔案制度，推廣信息化人事檔案管理體系。

人事檔案的管理工作應從數字化，網絡化技術手段著手建立目錄數據庫，使人事檔案得以規范化、標準化、可共享；增強人事檔案的內在實用價值；建立相對開放式的人才檔案信息服務網絡，為人事檔案現代化管理構建實用平臺，這樣既可以提高搜索人才效率也可以降低人事檔案的社會管理成本。

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改革開放以來，我國建筑行業市場一片火熱，受市場迫切的需要，很多資金和勞動力流入到建筑安裝施工領域，這進一步促進了我國建筑安裝行業市場的發展。但與此同時，也導致建筑安裝市場行業競爭日益激烈，如何提高企業的核心競爭力，更是成為建筑安裝企業經營和發展中亟需解決的問題。企業的內部審計是企業內部建立的，具有獨立檢查、監督和評價功能的活動，企業的內部審計作為提高企業財務風險管理水平的關鍵，對提高企業發現和地域市場風險能力的提高具有重要意義，做好企業的內部審計和財務風險管理已經成為建筑安裝企業發展的關鍵。

一、建筑企業財務風險的主要表現

建筑安裝企業在經營和發展中，面臨的主要財務風險包括合同風險、負債風險、工程款拖欠風險和盈利風險等。如果在企業經營中不能做好這些風險的管理，必然會導致企業經營面臨財務危機，影響企業的經營和發展。

1、合同風險

合同風險，是在企業獲得施工安裝合同的前提下發生的，合同風險主要來源于企業在參與合同競標時，為了獲得施工合同，采取壓價競標的方式，獲得施工合同。通過壓價競標獲取的工程施工合同，會降低企業在工程項目中獲得的利潤，由于建筑材料市場、人工市場和設備租賃市場的價格波動，還會導致企業在施工中由于對市場波動情況估計失誤或錯誤，出現負盈利施工的問題。如果企業在面對市場波動時想要獲得盈利，還會采用降低施工質量和施工材料質量的方式，來降低施工成本。無論是以微博的利潤獲取合同，還是在施工中以犧牲工程質量為代價獲得利潤，都會導致建筑安裝企業發展面臨困境，生存環境惡化，使企業的經營更加困難。

2、負債風險

建筑行業對外部的資金依賴程度較高，很多建筑安裝施工企業都是在獲得工程合同后，以施工資質和工程合同為材料，貸款或融資施工的，如果在施工中融資或貸款不順利，必然會導致企業外部資金鏈斷裂，使得企業在工程施工中缺乏購買材料、租賃設備及無法支付人工費用，導致建筑施工不得不終端，從而影響了工期和施工質量，并給企業帶來經營風險和合同違約風險。

3、工程款拖欠風險

由于建筑行業施工企業在施工中資金的來源問題，導致建筑工程施工企業在經營中必須及時回收工程款，才能開展開展其他工程項目的承包和建設。但受目前我國經濟增速放緩和融資渠道變窄等因素影響，當今的建筑安裝施工企業工程款的回收總是面臨著這樣或那樣的問題。如果工程款不能及時回收，償還貸款，必然會給企業帶來巨大的貸款利息，還有可能產生大量的壞賬，使企業的經營和發展變得舉步維艱。

4、盈利風險

建筑安裝工程中，施工企業的盈利風險主要是受市場波動影響。如果在競標中，施工企業采用壓低合同總價的方式獲得合同，必然會降低其對市場波動的抵御能力。如果市場人工、材料、設備租賃等成本上升過大，會使企業工項目無利潤或利潤過低的境地，這必然會導致施工企業遭受過大的盈利風險，影響其發展。

二、內部審計在財務風險管理中的應用

內部審計作為現代企業管理制度進一步完善的產物，能夠有效的提高企業的財務風險管理水平，內部審計在財務風險管理中的應用主要體現在財務風險識別、企業財務風險管理、提高企業內部財務控制水平三個方面。

1、提高企業財務風險識別能力

建筑安裝項目有著工期長、工程量大、涉及工種多等特點，這決定了企業在項目安裝施工中所需要應對的財務風險是不斷變化的，并且財務風險滲透到企業經營、管理的各個方面。通過內部審計工作的有效開展，能夠對企業的財務異常或融資活動進行監督，從而在審計工作開展中發現企業潛藏的財務風險，并及時分析風險等級，幫助企業的管理者和決策者采取恰當的風險處理和應對方式。另外，審計工作還能夠發現企業經營中資金流失情況，幫助企業實現節約開支，提高企業資金的利用效率。

2、指導企業的風險管理策略

建筑企業的內部審計機構執行公司董事會的決定，依法開展內部審計工作，內部審計機構介于董事會、總經理和各部門之間，其獨立于其他職能部門，在開展審計工作時具有獨立性。內部審計人員擁有專業的會計知識和審計知識，在財務風險管理中，能夠參與各種風險決策，充當決策的協調人。而且建筑企業的內部審計信息直接向董事會匯報，能夠為企業財務風險管理所運用，為決策提供依據，指導企業的風險管理策略。

3、健全企業內部控制

內部審計部門在審計工作中，能夠以專業角度和系統的工作，對企業的資金流、實物資產、資料和文件進行審計整理，并對企業的經營業績進行分析，及時發現問題和解決問題。內部審計工作貫穿于企業內部控制體系的方方面面，能夠發現企業內部財務管控工作漏洞，進一步健全和完善企業的內部控制工作體系，提高企業財務控制工作質量。

三、加強內部審計，提高財務風險管理水平的有效策略

運用內部審計來提高企業的財務風險管理水平，必須保持內部審計的獨立性，并進一步完善內部審計的工作職能，在此基礎上進一步加強溝通和協調。只有確保內部審計工作的獨立性，才能對企業內部存在財務風險實現客觀、細致、準確的科學評價，才能有助于企業財務風險管理水平的提高。為了提高企業內部審計工作質量，還需要進一步完善企業的內部審計職能，從財務收支審計向管理審計和內部控制審計轉換，并由查錯糾弊審計向風險管理評估轉變，提高會計信息獲取質量，將企業財務風險控制在最小范圍。建筑企業中，內部審計要加強溝通與協調，做好與企業內部財務或其他部門的工作協調，并與外部審計保持溝通。綜上所述，想要在激烈的建筑行業市場競爭中獲得發展機遇，建筑安裝企業一定要提高企業內部審計及財務風險管理工作質量，以內部審計工作水平的提高，強化企業財務風險管理水平，讓企業在項目承包中能夠得到預期的利潤，促進企業的發展。

作者:蔡建輝 單位:黑龍江省農墾北安建筑安裝總公司

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    一是企業債權難實現。從受理的破產案件看，有95％的破產企業資產負債率在200％以上，而96.4％的破產企業存在債權清收難的現象。原因主要是破產企業在生產經營期間管理上存在疏漏，債權形成時間較長，由于種種原因，相當一部分對外投資已顆粒無收。有的債務人企業已歇業，停產或轉讓、解散，債權難于落實；有的債務拖欠時間長，訴訟時效早已超過，較難處理。還有的是債權數額不清。其次，破產企業在經營存續期間，由于經營的需要，業務往往涉及到外地區、外省市，有的業務范圍遍及全國各地，由于費用的限制和清收成本問題的考慮，面對企業眾多的債務人，清算組不可能逐個去親自核對，這也給債權確認、清收帶來了一定難度。這些都造成了破產企業債權難以實現。

    二是職工問題難解決。大多數破產企業在申請破產之前就資不抵債多年，長期停產，長期拖欠職工工資、養老金、醫療保險金，職工生活非常困難。如有一家企業因早年紅紅火火，很多人爭先恐后的到企業工作，更有不少的是一家人都在同一個企業工作，企業的興衰直接關系到他們一家人的生活。企業如今要破產了，他們眼看飯碗不保一時難以適應，他們把所有目光和希望寄托在政府和法院身上。如何安置好職工并保障他們的最低生活要求，成為做好破產工作的難點。法律雖然規定了破產財產撥付破產費用后，優先清償破產企業所欠職工工資和勞動保險費用。但由于清償率較低，滿足不了職工的要求。 加上我國目前社會保障體系還不十分完善，破產企業職工的保障和再就業安置難度大，破產后職工的再就業和生活來源難以保障，且由于勞動能力不平衡等因素，下崗分流職工的安置難以統一，容易引起職工不滿，致使破產企業職工問題成為社會一個不安定因素，容易引發事端，問題難以解決。

    三是法律關系難處理。絕大部分破產企業是經營多年的老企業，破產案件審理、清算涉及企業與職工之間的勞動關系，與債權人、債務人之間的各類合同關系，還有和政府行政管理部門之間的相互交錯的管理關系等，法律關系復雜。同時，現行有關破產法律、法規較少，可操作性差，破產程序的規范化程度不高。而企業破產政策性強，尤其是對涉及破產企業職工安置、生活保障等一系列現實問題的解決，還未形成一套統一的、成形的規范程序，因而，使得破產案件法律關系的處理十分棘手。

    四是短時間內難結案。法院受理破產案件后，根據法律規定，按照法定程序通知債權人，召開第一次債權人會議，組建清算組后，主要工作轉移到清算組身上。清算組清理債權債務、變現以及公平合理分配破產財產工作，需要較長的時間，只有這些問題妥善解決后，法院才能結案，因此，大多數破產案件審理周期長，短時間內難結案。

    企業破產案件涉及面廣、政策性強，特別是與經濟體制改革、社會穩定息息相關，審理難度大。筆者認為當前審理企業破產案件要把握好以下六個方面的問題：

    1、要積極爭取地方政府的支持。由于現階段我國社會保障體系還不完備，政府在職工安置、社會醫療、養老保險等方面發揮著主導作用，破產預案的提出，清算組的組成，破產企業職工安置等都需要政府及有關部門的支持與參與，這些問題僅靠法院運用審判職能是解決不了的。 因此，破產案件的解決離不開政府，法院要積極與政府各職能部門協商，積極爭取地方政府的幫助和支持，使政府行政管理行為與法院司法行為緊密結合，形成合力，確保破產案件得到妥善處理。

    2、要加強對清算組工作的指導。清算組的工作是整個破產清算程序的主線。清算組不僅要負責接管破產企業，還要依法進行以實現清算為主的必要的民事活動，同時還要做好職工的穩定工作。清算組工作的好壞直接影響破產案件的質量。因此，在選擇責任心強、熟悉清算業務的人組成清算組， 健全清算組織機構的同時， 法院要不斷加強對清算組工作的指導，對清算組人員進行適當的法律和業務培訓，建立清算工作的例會制度和重大問題請示報告制度，指導清算組抓好清理債權債務、財產價格的認定和變現以及公平合理分配破產財產工作，及時糾正清算組越權或不當處置破產企業財產的行為，防止破產財產損失和資金流失，盡可能地提高清償率，保護債權人的權益，確保破產清算工作順利有序的開展。

    3、要增強清算組工作的透明度。在抓好對清算組工作指導的同時，要強化對清算工作的管理，控制清算過程中不必要的開支，將關系到職工切身利益的拖欠工資和勞動保險金數額問題、對破產企業資產清算進展情況、破產清算費用開支等情況及時張榜公布，向職工和債權人公開征求意見，接受債權人和企業職工的監督。保證清算工作公開、公正、公平，保證透明度。以公開促公正，以公正爭取職工和債權人的理解和支持，使案件審理與清算工作得以順利進行。

    4、要做好企業職工的說服教育工作。 企業破產后，職工情緒波動較大，思想工作跟不上，極易引發社會矛盾，影響社會穩定。因此，做好企業職工的說服教育工作尤為重要。企業進入破產程序后，可運用廣播、張貼告示等手段將有關破產的法律、法規和政策及時告知廣大職工，積極引導他們依法行使訴訟權利，自覺遵守訴訟秩序。積極配合政府有關部門做好善后工作，增強破產企業職工的法律意識、危機感和心理承受能力，轉變就業觀點，鼓勵他們重新創造新的工作，提高職工對企業破產工作的認識，把思想工作做在前面，防患于未然。保證企業破產穩妥有序進行，充分保護勞動者的合法利益，維護社會穩定。

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1.引言

電力行業是國民經濟的基礎產業，它直接關系到經濟發展和社會穩定。然而，電力企業員工在生產過程中，由于知識、能力與經驗的不足或者心理因素等原因，為了追求某些利益，從而導致人身事故、電網事故、設備事故和火災事故等人因事故[1]。據統計60%-70%電力生產事故是由人的失誤造成的，所以減少人因失誤是有效控制電力生產事故發生的關鍵[2-3]。

目前專門針對電力企業生產中人因失誤的研究成果還不是很豐富，對電力企業生產中人的不安全行只分析了其對電力系統的影響，提出了防范不安全行為的措施，并沒有對不安全行為的嚴重程度進行劃分。另外，一些地區已經開始著手進行了員工等級的鑒定工作，但標準和方法不一致且過于簡單造成了結果的不具有可比性，并且存在著評價周期長、缺乏準確性等諸多弊端。所以，需要構建統一的電力企業員工安全等級評價模型。

2.電力企業員工安全等級評價模型的設計

電力企業中現行的管理經驗和方法缺乏系統性和前瞻性，管理還比較粗放，特別是員工的習慣性違章仍屢禁不止，為了從根本上提高電力企業員工的安全意識，減少人因事故的發生，本文在充分研究電企中人因失誤問題的基礎上，基于粗糙集與BP神經網絡設計了電力企業員工安全等級評價模型，模型框架如圖1所示。

評價前，首先要確定寬泛的評價屬性集，然后收集數據，界定屬性值語義，并對每個屬性界定屬性值，最后構建出屬性約簡決策表。構建員工屬性決策表是進行員工安全等級評價的首要問題，決策表是一類特殊而重要的知識表達系統，多數決策問題都可以用決策表形式來表達。

評價中，將粗糙集作為人工神經網絡的前置系統，以減少神經網絡的復雜性。

評價后，為了進一步檢驗評價模型的性能，評價結束后要對評價結果進行仿真分析。利用相關函數對網絡進行仿真，并計算輸出結果和目標輸出之間的誤差，從而作為網絡訓練結果優劣的判別依據。

3.評價核心要素的提取方法

在評價過程中，為了解決人工神經網絡當輸入的信息空間維數較大時，網絡結構復雜和訓練時間長的問題，所以在這里使用粗糙集作為神經網絡的前置系統[4]。

3.2 屬性約簡算法

粗糙集的屬性約簡就是指在保持原始決策表條件屬性和決策屬性之間的依賴關系不發生變化的前提下刪除冗余的屬性和屬性值[5]。粗糙集的屬性約簡算法有很多種，本文使用的是基于區分矩陣的約簡算法。算法具體如下：

(1)計算區分矩陣，將區分矩陣的核賦給約簡后的集合；

(2)找出不含和指標的指標組合；

(3)將不包含和指標的指標集表示為合取范式；

(4)將合取范式轉換為析取范式的形式；

(5)根據需要選擇合理的指標組合。

4.BP神經網絡的實現

6.結論

筆者在綜合分析國內外相關研究基礎上，提出了電力企業員工安全等級的概念，并基于粗糙集與人工神經網絡設計了電力企業生產中員工安全等級評價模型，模型將粗糙集作為神經網絡的前置系統，用以縮減神經網絡學習時的訓練樣本，可達到簡化神經網絡結構、提高評價模型工作效率的目的，同時BP神經網絡能夠有效減少噪聲對粗糙集評價過程的影響。最后，通過實例對模型進行應用，仿真結果說明，該網絡能夠較好地對電力企業員工安全等級進行評估。

參考文獻

[1]袁周.電力生產事故人因分析與預防簡明問答[M].北京:中國電力出版社,2007.

[2]馬京源,李哲,何宏明,鐘定珠.電氣誤操作事故人因因素分析與控制[J].中國電力,2010(5):72-76.

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中圖分類號：G64　文獻標識碼：A　文章編號：1003-949X(2009)-09-0082-02

審計是一門實踐性、綜合性很強的應用學科，其教學要求以培養學生的審計能力中心，這種審計能力最主要三項內容是：審計的思維模式；綜合運用會計、財務管理、法律、相關行業業務知識等的能力；分析能力；判斷能力。但目前我國大部分高校和教師的審計教學，還是采用以教材為中心、重知識傳授、輕能力培養的傳統的講授法。這種教學模式與審計和審計課程教學的特征與要求相去甚遠。因此，我們應當轉變教學觀念、改革傳統教學方法、充實教學內容，創建以培養能力為核心的審計教學模式。

一、要深入實踐提升教師自己的專業水平

審計工作的全過程對審計職業判斷具有很大的依賴性，而職業判斷又很大程度上依賴于審計人員的專業實踐經驗，這種職業的特點使得審計專業教學比其他學科更加注重基于社會實踐的教學。提高教師自身素質是提高教學質量的重要保證。然而，很多審計老師，由于沒有經過專門的審計實踐的訓練和磨練，沒有形成、不能理解和體會審計的思維模式，沒有現實個案的親身體驗，對什么是錯誤什么是舞弊、什么是重大的什么是可寬容的等概念沒有深刻的體驗經驗，講起課來也就不那么生動形象，有時甚至在某些特殊的關鍵問題上錯教的情況。例如，對會計舞弊方向和目標的理解，通常教材上講的都是虛增資產和虛增或少計收入，以達到粉飾報表和偷漏稅目的，而事實上，有很多少計資產以逃避投資風險的案例：等等。

因此，作為審計課的老師，要實現以培養能力為核心的審計教學，首先必須提升自己的專業水平：必須要多參與社會審計、政府審計和企業內部審計實踐，以積累經驗并形成審計思維、以及獲得審計案例的生動的感性認識：在教授某內容前，必須做好充分的準備，包括搜集和把握與擬教內容相關所有知識點，到會計師事務所等審計機構與調研，以取得和提升案例；要與審計專家討論教案，以防止教學內容與實現不符。

二、要緊跟實踐發展革新和充實教材內容

教材是達到教學目標的重要工具，教材的好壞直接影響著教學的質量。現有大學教材一般都存在刻板落后，教學內容陳舊，將無法滿足培養高素質人才需要缺陷。這就要求教師能夠緊跟實踐發展，及時地、持續地更新和充實教材內容。其主要包括以下三個方面。

1，由于財經法規體系發生了重大改革等各種原因，教材往往有許多內容已滯后于現實實踐。例如，全國自學考試會計專業審計學教材，其內容框架幾乎還是以政府審計為主體來安排的教材，這類教材顯然已不適應目前社會的要求。另一部分是以民間審計(獨立審計)為主體的教材，但它們許多都是按照以前老準則編寫的，還是基于項目審計思路的教材。時至今日，相關會計法規、審計準則、稅務法規、財務管理方法和思路等，都發生了重大的變化，與此相適應。審計各方面工作也有了相應的變化。

2，高校教學是為社會主義市場經濟培養實用型、通用型、開拓型、外向型的高級專門人才。實用型要求學生能理論聯系實際，解決經濟生活中的實際問題。通用型要求學生要有較寬的適應性，不限于某一行業、企業的經濟監督和管理工作。開拓型要求學生不僅能勝任當前工作，還應具有發現新問題、解決新問題、不斷開拓創新的能力。外向型要求學生能適應對外經濟發展需要，能承擔國際交流項目的有關工作。加之審計實務的高度綜合性特征，要求老師在組織審計課和的教學時，不能僅僅局限于審計專業知識的傳授，還要適當擴展會計、經濟學、管理學、法律法學、心理學、社會學、統計分析、各常見行業的業務等領域的知識，并引導學生學會綜合運用這些知識，以完善和提升學生的知識體系，為畢業后適應實務界的需求作好準備。

3，由于學校教學是按照不同專業和學科分開來教的，其許多的方法、緒論等都是在某些嚴格的假設條件下推斷出來的：但相關實務工作都是綜合了各相關專業的，其方法、結論等都不是在教材所給定的假設條件下產生的。因此，學校教學與社會實踐往往出現差異。審計是一門實務性課程，作為審計課程教學的老師，必須要清楚這些差異，并在教學中盡量消除這些差異，或者明確告知學生這些差異及其原因。例如，一般教材都說“資產負債率越高。對債權人來說風險越大”，但現實情況卻是，如果資產負債率太低，往往被認為是因存在信用問題而融不到更多的資金，相反，很多銀行都是看到其他銀行貸款給了某企業而作出也貸款給該企業的決定(這就是對信號傳遞原則的應用)，從而使得該企業的資產負債率很高。但我們卻不能說該企業的償債風險很大，相反，有時其償債風險甚至是很低的。其原因：一是銀行貸款給企業并不希望其清算還債，而是期望企業以盈利還本付息；二是銀行貸款給企業，說明了該企業的經營前景很好，經營前景很好的企業一般不存在償債風險；三是由于債務“鎖定”效應。貸款銀行等債權人一般都會為防止企業出現經營困難或經營失誤而為企業出謀劃策、代企業實施風險監控，退一步說，即便是企業出現經營困難或經營失誤，這些債務人也會出面幫助該企業渡過難關。

三、要通過案例教學培養學生的審計能力

審計的高度實踐性特征，要求審計教學要采用和提練從審計實踐中的一些典型例子，來進行真實生動的案例教學。在采用案例教學時。要求：

1，高質量的審計案例對保證案例教學良好的效果至關重要。而高質量的審計案例既不是教師“閉門造車”、“自編自導”的結果，更不是會計查賬實務的翻版。審計教學案例必須是來自審計機構或審計師的真實完整的、具有典型性的、并在實踐中得到了妥善解決的當前案例，而不能是時過境遷的案例，或者是在互聯網上搜集一些上市公司的財務報告憑經驗甚至想象“設計”的案例，更加不能是想象編造的案例。

2，要準確地描述案例背景和學習目標要求，給予適當的相關專業知識的提示，讓學生帶著明確學習目標和學習信心及興趣進入審計情境，通過學生的實際操作；學生操作完后，老師要將案例的原實際操作過程和結果、及其所依據的原理和法規依據等，詳細地告訴學生，并分析學生操作的差異及其原因。這樣，就可以從理論到實踐，再從實踐到理論，突破教學中的難點，從而提高學生綜合運用各種知識以發現問題、分析問題、解決問題的能力。

3，案例必須從易到難，從一般情形到特殊個案，逐步深入。目前大多數案例教學沒有達到預期的效果。究其原因，除了案例設計不真實或案例選擇不具有典型性、以及受制于教師運用案例的能力和水平等原因外，筆者認為還有一個關鍵

的原因是，案例選擇沒有遵循從易到難，從一般情形到特殊個案，逐步深入。因此在選擇教學案例時必須做到，緊緊圍繞訓練培養學生的某一審計能力，有目的地選擇一系列的案例，這些案例遵循著“從易到難，從一般情形到特殊個案，逐步深入”的原則而呈階梯式排列呈現給學生訓練。對每一案例要交代清楚案例的來龍去脈，案情進展，存在的問題，還應該給出最后的解決方法以及對會計執業界產生了哪些影響。這種案例要求影響越大越好，越詳細越好。對每一模塊的案例教學，課后教師應要求學生撰寫案例分析報告，使學生在對案例思考與討論后進行總結和對所學知識進行回顧，起到檢驗和鍛煉學生書面表達能力、綜合能力、創新能力和邏輯思維能力的作用。

4，審計案例的答案往往不具有絕對統一的標準答案，但通常只有一個相對最為合理的答案。在對同一審計實務進行分析時。不同學生的判斷或認定必然會有所不同。老師在組織案例課堂教學時，應當根據不同案例的特點，合理引導學生進行課堂討論，并根據學生認識方面可能存在的差異而給予適當的提示。同時，老師在組織案例課堂教學時，還必須注重對每個學生不同審計素質天賦的發掘和加強培養，如有的學生具有商業機會敏感特長、有的學生具有財務分析特長、有的學生對會計舞弊行為敏感、而有的學生則對制度敏感等。這些都是他們的天賦，是塑造不同審計人才的切入點，老師應當的組織案例教學過程中關注、發現和強化學生的這些才能。

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風險導向是審計存在和發展的內在要求，是反映審計發展規律的根本屬性。在當代社會經濟環境下，風險導向審計必然成為審計方法選擇與戰略定位的根本指導思想，因而被世界諸多國家會計師行業所采用。

（一）風險導向審計職業能力拓展的必然性 新的審計風險模型引入“重大錯報風險”概念，審計中心為風險評估，運用了“自上而下”和“自下而上”相結合的審計思路。新審計準則要求審計人員將風險導向審計理念貫穿于審計全過程，要求審計人員了解被審計單位及其環境，以充分識別和評估重大錯報風險；要求審計人員區分財務報表層次和認定層次重大錯報風險，合理運用職業判斷，針對評估的財務報表層次的重大錯報風險確定擬采取的審計策略，針對評估的認定層次重大錯報風險設計和實施進一步審計程序，以將審計風險降至可接受的水平。可以說，風險導向審計是一種基于戰略和系統的審計理念，將被審計單位與其所處的經濟環境相聯系，在審計活動的各個環節都必須保持高度謹慎的職業懷疑態度，隨時發現潛在的風險并匯總風險，根據評估的風險設計切實可行的審計方案。可見，審計中對風險的合理評估是影響審計質量和效率的關鍵。

在風險導向審計下，合理、有效地分析評估客戶財務報表存在的重大錯報風險，是決定審計工作成敗的關鍵。因此，審計人員應跳出審計的圈子，將被審計單位置于宏觀經濟背景之下，分析被審計單位生存能力和經營風險，評估重大錯報風險。此外，現代企業管理主要是戰略管理，戰略管理的著眼點是分析企業所面臨的風險以及找出化解風險的對策。財務報表風險實際上是企業戰略風險以及相關經營環節風險的副產品，要充分把握審計風險，審計人員必須首先了解企業所依存的環境，基于環境制定的發展戰略，經營風險等，從而考慮對財務報表各項認定的影響，以便評估重大錯報風險。

審計人員除了具備基本的審計知識和技能之外，還必須具備風險導向審計下的綜合職業能力，以便應對風險導向審計的需要。在審計教學中，必須自始至終灌輸風險導向審計理念，培養學生樹立審計風險意識，具備風險評估能力。

（二）風險導向審計綜合職業能力 審計人員除了需要會計、審計和企業營運方面的知識，還應具備以下幾方面的能力：

一是外部環境和所屬行業分析能力。風險導向審計要求審計人員實施由外至內的風險評估方法，從被審計對象所在行業狀況、法律與監管環境，以及客戶的經營戰略著手分析企業面臨的外部環境。其中，審計人員必須特別關注行業的專屬問題，從外部環境和所屬行業角度分析企業面臨的經營風險，基于經營風險推導審計風險。不同的審計風險源于不同的經營風險，而不同的經營風險取決于被審計對象不同的行業、監管、市場、戰略等眾多因素。審計人員只有恰當地分析并掌握這些環境因素，才可能合理關注每個被審計對象不同的風險狀況，從而有效進行風險評估和應對。

二是基于價值管理的風險識別能力。目前普遍認可的企業財務目標就是股東價值最大化。在企業實現價值最大化過程中存在不利于目標實現的經營風險，經營風險存在于企業戰略、管理和自主創新等因素中，多數經營風險最終都會產生財務后果，可能對各類交易、賬戶余額以及列報認定層次或財務報表層次產生直接影響，從而導致重大錯報風險。審計人員對風險導向審計的風險評估不能局限在會計的范疇，應從價值管理的角度，基于價值影響因素進行風險評估。

三是有效溝通能力。審計人員在工作中，要與委托人、被審計單位、政府機構和社會公眾進行必要的溝通和交流，有時還需要協調多方面的關系。只有具有較強的溝通和協調能力，才能正常地開展工作并取得較好的工作效果。具體來說，在風險導向審計中，審計人員獲取充分、適當的審計證據以評估重大錯報風險，其中最重要的程序之一是詢問被審計單位管理層和內部其他相關人員。審計人員作為信息不對稱的第三者要通過有效的溝通去了解被審計單位及其環境，評估被審計單位的風險。審計人員的有效溝通能力對風險導向審計起著關鍵作用。

四是自我學習能力。風險導向審計對傳統審計提出了新要求。在風險導向審計中，審計人員要能夠在識別和評估的風險的基礎上，有針對性地實施審計程序，針對各類重大交易、賬戶余額、列報與披露實施實質性測試。因此，只有及時掌握和運用新技術、新思想，才能適應知識經濟對審計人才的需要。審計專業人員應擁有自學能力、求新能力和超前意識，樹立終身學習和“學會如何學習”的理念，并能夠及時根據社會的需要更新自己的知識和提高自身運用新技術的能力。

五是法律風險識別和處理能力。有效的審計教育必須不僅能夠提高審計人員發現會計報表重大錯報問題的能力，而且還要創造動力或壓力，使審計人員誠實報告會計報表重大錯報問題，這就要求審計教學中必須有意識的培養學生法律風險識別和處理能力。盡管發現重大錯報是審計的關鍵，但報告重大錯報才是審計委托人的最終需求。審計委托人的審計需求性質及其被相關法律承認和保護的程度，決定了審計人員在發現重大錯報以及報告重大錯報中的行為及追求。由于審計委托人的審計需求不斷通過各種法律法規產生影響，使得法律法規對委托人的審計需求不斷得到強化。這種強化通過不斷提高審計法律風險，最終使得風險導向審計在“發現與報告”重大錯報方面徹底發揮作用。如此，審計人員必須具備較高的法律風險意識和處理能力。

二、風險導向審計需要引入審計案例教學

新審計準則要求審計人員應當從下列方面了解被審計單位及其環境：行業狀況、法律環境與監管環境以及其他外部因素；被審計單位的性質；被審計單位對會計政策的選擇和運用；被審計單位的目標、戰略以及相關經營風險；被審計單位財務業績的衡量和評價；被審計單位的內部控制。此外，新審計準則中還列舉了28種事項和情況表明被審計單位可能存在重大錯報風險。面對復雜的審計對象，審計人員必須保持職業懷疑態度，全程關注重大錯報風險，才能成功實施風險導向審計，這就需要審計人員具備綜合職業能力。新審計準則強調審計人員要保持職業懷疑態度，通過企業內部和外部各種風險產生職業懷疑，這是傳統的審計課堂教學所不能達到的。傳統的審計課堂教學基本上是“灌輸式，填鴨式，應試式”的單向知識傳授模式，枯燥的講解，學生不但沒有興趣和學習積極性，而且嚴重壓縮了學生的思維空間，不利于學生綜合職業能力的培養。因此，風險導向審計更需要創新審計教學方法，積極探索有助于學生綜合職業能力培養的教學模式。盡管在審計教學中，提倡案例教學由來已久，但實際課堂實施較少或者效果欠佳。然而，毋庸置疑的是，案例教學有助于培養學生綜合職業能力，應對風險導向審計。

（一）案例教學有助于培養學生的綜合分析能力 案例教學模式可以嵌入啟發式和討論式的教學方法，通過大量具體生動的實際案例，讓學生有學習熱情，幫助學生透徹理解理論，將理論和實務相結合，培養學生綜合分析和風險導向職業能力。具體來說，在風險導向審計教學中，不同的學習階段運用不同類型的案例。首先，給出引導式案例，引導式案例設計通俗易懂，使學生有初步的風險意識和了解被審計單位及環境對審計工作所起的關鍵作用。其次，在具體分析各事項可能產生的重大錯報風險時，主要使用啟發式、討論式案例。最后，運用綜合性案例，對行業背景、企業管理進行分析，通過資料查詢評估可能產生的報表層次和認定層次重大錯報風險，分析審計風險。

（二）案例教學有助于提高學生識別風險、分析風險和提出審計應對策略的能力 風險導向審計要求審計人員在具有豐富的專業知識基礎上，同時具備綜合職業能力，并要有敏銳的洞察力，能夠主動識別風險并能夠獨立地分析風險和提出應對風險的審計策略。因此，風險導向審計采用案例教學，可以讓學生較早接觸來源于實際審計工作中的典型素材，通過對這些案例素材的分析、討論、總結、延伸，可以不斷提高學生識別風險、分析風險和應對風險的能力。在審計教學過程中應充分發揮案例教學的優越性，盡量采用來源于實際的、真實的審計案例。

（三）案例教學有助于培養學生具備風險導向審計的專業勝任能力 美國會計教育改革委員會（AECC）認為專業勝任能力包括三個方面：一是辨認目標、問題和機會的能力；二是辨別、匯總、計量、總結、證實、分析并解釋那些對處理目標、問題和機會有用的財務與非財務數據的能力；三是應用數據、做出判斷、估計風險以及解決現實問題的能力。審計案例教學就是要培養學生這三方面的職業判斷能力和綜合分析能力，使學生具有解決實際問題的具備風險導向審計理念的專業勝任能力。

（四）案例教學有助于培養學生具備法律風險識別與處理能力以及誠實守信的道德情操 由于審計案例來源于真實的審計實例，已經具有法律后果。在案例教學中，通過這些案例的分析、討論，不但可以培養學生的綜合職業能力，還可以讓學生了解實際的法律處理結果，培養學生在風險導向審計下的法律風險識別和處理能力，不斷提高學生的法律意識。另外，獨立、客觀、公正是審計職業生存與發展的基石。誠實守信的道德情操是對每位審計人員的內在要求，是使審計工作做到客觀、公正的根本保證。近年來國內外發生的一系列審計訴訟案件，大多是由于審計人員的道德防線失守所導致，將這些審計案例寓于審計教學之中，必然給學生留下刻骨銘心的記憶，有利于培養學生誠實守信的道德情操，在潛移默化中完成警示教育工作。

三、風險導向審計案例教學應注意的問題

對重大錯報風險的全程關注，使審計師能夠跳出審計而審計。這不僅要求審計人員具備較高的專業技能水平、豐富的執業經驗，還要求審計人員具有行業分析、企業戰略風險等職業判斷力。案例教學有助于培養學生具備一定的風險評估能力，應對風險導向審計。在風險導向審計教學中實施案例教學時，還應注意以下幾個問題。

（一）強化審計風險教學理念 作為審計學教師在審計教學的過程中必須全面樹立風險導向審計理念，強化風險意識教育，使學生在學習審計過程中形成審計風險理念，認識風險評估在審計工作中的關鍵作用，提高審計職業能力。使學生充分理解審計風險模型，意識到風險評估在現代審計工作中的重要性。審計工作中應了解被審計單位及其環境，理性面對并評估財務報表層次和認定層次的重大錯報風險，從而實施總體應對策略和進一步的審計程序。在審計過程中以重大錯報風險的識別、評估和應對為審計工作主線，以避免審計工作的盲目性，提高審計效率和效果。

（二）案例教學的課時安排 案例教學花費的時間較多，但由于是學生在討論中自己摸索出來的，學生會記得更牢固，理解更深刻。案例教學花費的時間雖然比傳統教學長，但效果卻是傳統教學無法達到的。案例教學的目的并不是讓學生僅僅知道某一個理論，而是培養學生自己探索理論和應用理論的能力。因此，教師必須適當安排講授課和案例課的比例：一些適合講授的內容可以繼續采用傳統教學方式，案例教學并不會完全取代傳統教學，而是要將兩者有機結合在一起。同時，對一些較為簡單的內容可安排學生自學。另外，在案例教學過程中，教師要隨時控制好時間和討論方向，進行最有效的引導。

（三）提高審計教師隊伍的理論與實踐水平 教師是審計教學的組織者、引導者。審計相關知識更新快，教師應及時更新業務理論知識和經濟學、管理學等方面知識。學校應努力創造機會讓教師走出校門，參與社會實踐；教師自身也應積極到會計師事務所進行實地考察和參與項目，積累自身的實踐經驗；教師還應廣泛查閱企業管理、經濟形勢等方面的資料，提高風險評估能力，并在教學實踐中不斷改進教學方法，提高案例教學的質量。此外，還可以聘請具有豐富實踐經驗的審計專家為特聘教師，通過開設專題講座等形式，開拓學生視野。

（四）結合模擬審計，深化案例教學 為了彌補審計案例教學法的不足，許多審計老師都希望能在審計案例教學的基礎上，讓學生進行一次全面的、系統的審計實習。然而，直接安排學生去審計機關和事務所實習卻不現實。因此，模擬審計是一個最好的方法，利用會計實訓資料進行模擬審計可以達到深化案例教學的目的。模擬審計的具體操作程序如下：（1）將會計模擬實習資料分發給學生，對其中一些重要會計項目的數據及會計處理加以改變。（2）學生自備材料紙作為審計工作的記錄稿，按審計工作底稿內容要求，填制相關內容，將審計過程中發現的問題記錄下來，作為正式審計底稿的附件。（3）發給學生正式審計工作底稿（老師設計好的，也可到事務所索取空白底稿復印），填制報表各項目的審計工作底稿，分析計算表，審計差異調整表、試算表等。（4）要求學生審計會計資料，填制審計工作底稿。（5）學生交叉復核審計工作底稿。（6）根據審計工作底稿編制審計報告。（7）進行審計工作底稿歸檔。（8）教師驗收、講評。

模擬審計是審計案例教學法的綜合與升華，能突破傳統審計課堂教學模式，把知識的傳授與學生系統性思維的培養，以及判斷、分析問題的能力有機結合起來。同時，使用了賬、證、表會計資料，設計了審計工作底稿，能有效地將抽象思雄與形象思維有機結合，激發學生的學習積極性，增強審計教學的趣味性。此外，模擬審計大大縮短從事審計實際工作的適應期，較好地為社會培養潛在的具備風險導向審計綜合職業能力的審計人員。

［本文系中國商業會計學會2010年度課題（編號：kj201011）階段性研究成果］

參考文獻：

［1］謝志華、崔學剛：《風險導向審計：機理與運用》，《會計研究》2006年第7期。

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一、審計學及其特點

1.審計學

審計是由專職機構和人員，對被審計單位的財政、財務收支及其他經濟活動的真實性、合法性和效益性進行審查和評價的獨立性經濟監督活動。隨著我國現代市場經濟競爭日趨激烈，市場經濟體制日趨完善，國家、企業、個人更加依賴審計報告提供的財務數據。隨著審計工作的發展與完善，針對于企事業單位經濟業務的真實性、合法性、效益性增加了一個標準的衡量尺度。

2.審計學的特點

審計工作最重要的特點就是獨立性，審計機構和人員必須做到依法獨立行使審計監督權，不受其他企業、組織或個人的干涉。審計監督還具有權威性的特點，審計工作的程序是具有法律保障的，其結果也具有法律效力。從事審計工作的人員，往往不兼具其他經濟管理工作，通常是專職審計人員。

二、目前審計學教學存在的問題

1.審計教材理論與案例比例失衡

作為高職院校的學生，掌握實際操作能力比背過理論知識能力要重要的多。遺憾的是，審計教材當中的案例少得可憐，只有在審計實務部分有幾個案例分析，絕大多數審計理論部分都沒有案例支撐，這對于很多初學者來說會覺得學起來非常枯燥、非常難以理解。審計工作從本質上來講是一個發現問題、分析問題、選擇適當的審計方法來解決問題的一個系統工程。但是在現階段高職院校的教材中，實際案例的缺乏，使學生們很難在案例中提出自己的問題并加以分析，從而使學習效果大打折扣。

國家審計署2009年對京滬高鐵建設項目進行了跟蹤審計，在審計過程中，審計人員發現了一份交易金額5000萬元的虛假設備采購合同。由此順藤摸瓜揭開了山西女商人丁書苗（現名丁羽心）向中標施工單位索要中介費并向進行利益輸送的驚天秘密。類似審計案件屬于國家大案，曝光率很高、審計過程敘述的很清晰，拿到課堂上，會調動起學生們的學習興趣。

2.審計教學方法比較單一

作為高職院校，培養具有實際動手能力的審計方面的專業人才是辦學宗旨。但是，現在審計教學的形式基本上是面授，考試也僅僅要求把握課本知識，沒有做到為學生們搭建一個實訓平臺。如果可以讓學生為審計主體身份參與到審計過程中來，既可以提高學生們自覺學習的熱情和獨立思考問題的積極性，又可以使學生們在不知不覺中提高解決實際問題的能力，避免了老師在課堂上“一言堂”的傳統教學模式。

3.傳統考核模式不能滿足教學的需要

現階段的審計學考核模式仍以試卷考試為主，但這種考查方法已不能滿足現階段審計教學的要求。審計學作為一門實踐與理論并重的學科，考核學生的應不只是理論知識的考查，應適當介入實訓考核，以督促學生們加強動手實踐能力。

4.審計教師的實踐能力需要加強

高職院校的教師隊伍絕大多數是從高校畢業的學生，這些教師大都從未參與過審計項目，毫無實踐經驗可言，造成教學中理論與實踐脫節的教學模式。

三、針對上述存在的問題，提出了教學改革的方法

1.建立審計學案例教學資源庫

在審計教材中講述中穿相應的審計案例，這些審計案例可以側重闡釋審計理論知識的要點；也可以是某個企業的綜合案例。教師可以運用各種信息手段（如：瀏覽相關網站、深入企業搜集實際工作中的案例等）對審計案例進行搜集匯總，建立審計學教學案例資源庫。

2.建立模擬實訓平臺

在教學環節中，可以通過與本章節相關的案例或者現實生活中的案例來吸引學生的學習興趣。在介紹案例的同時，可以提出問題，讓學生們帶著問題來學習新課。課堂上盡量讓學生們擔任主角，擔當起主審員、審計員等角色。通過老師提供的被審計公司財務資料進行分析、判斷，通過學生自己的觀察，使學生獨立提出問題，結合學生們自己已經掌握的財務知識和審計知識，分析案例的問題所在。

審計教師可以給學生一家企業幾個會計年度的資產負債表、利潤表和現金流量表，通過橫向觀察各年數據，發現各期報表有無明顯異動，如果發現異動就找到切入點進行深入審計。也可以給學生們幾本會計憑證，其內容都是企業日常經營中所涉及到的業務，會計憑證后面附有原始單據，有發票、有收據還有工資表等等，大都是企業日常經營業務中經常遇到的票據。在這些單據中，摻雜上幾張不符合規定的票據或業務流程等等，通過這些小小的“陷阱”鍛煉同學們的觀察力和專業敏感度。學生們可以分組展開模擬實訓，培養學生們團隊合作能力和處理問題能力以及專業的判斷能力。

3.摒棄傳統的一張試卷考核模式

由于我們在新的審計課堂上采用案例教學法，所以在期末，我們可以采用采用試卷+實訓的新型考核模式來評價學生學習成績。既要考查學生們的理論理解能力還要結合學生們在實訓課堂上的具體表現來進行綜合考核。促使學生們努力學習，激發學生的實訓熱情。

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一、高等院校《審計學》教學現狀

《審計學》作為大三、大四必修課，難度較高。一方面，其課程理論性強，一般包括審計的基本理論、審計模式、審計的基本方法、審計效果評價等。內容比較抽象，專業術語多，很多大學生剛接觸時較茫然，提不起興趣。另一方面，審計學和其他學科有一定聯系，很多審計方法是基于會計、財務管理基礎知識之上，如果相關基礎知識不扎實，學習起來也會有一定難度。

目前，高等院校審計學課堂，普遍存在“低頭現象”。主要存在“不愿意聽”和“聽了也不懂”兩種情況。審計學課程理論知識枯燥，不少同學認為該課程和就業沒有必然聯系。所以很多同學不愿意聽。另外一部分同學，雖然認真聽了課，但由于大一大二基礎知識不扎實，加上審計課程專業術語較多，對學生邏輯思維要求較高，學習起來較為吃力。而與此同時，作為知識灌輸者的高校老師在教學過程也普遍存在教學方式較傳統，自身缺乏實踐經驗、課堂沒有采取手段調動學生積極性，缺乏互動等現狀。

二、審計學教學過程中存在的問題

（一）課堂案例不到位

目前，審計學教學大多以理論書本知識為主。缺乏相關案例，即使有案例，學生參與度也不高。就審計學而言，一般案例分析普遍存在以下幾種情況：一是案例脫離實際，很多教師在教學過程中沿用以往案例，學生難以理解，興趣不高；二是案例問題都是針對某會計科目存在的問題進行設問，停留在問題表層，而對于問題產生的根本原因沒有進行詳細分析，學生分析和解決問題的能力得不到提高；三是章節之間缺乏聯系，學生難以將所學零碎知識貫穿成整線，邏輯分析能力和綜合思維能力得不到提高。

（二）師資力量薄弱

審計學這門課程一般是院校自有教師進行講授。而這些教師大部分是直接從校園跨入另一個校園，缺乏相關企業實踐經歷。在授課過程中，也難以將理論與實踐相結合，對于目前市場需要什么類型的人才了解不夠。而審計學作為一門專業性較強的課程，需要教師具有一定的專業技術能力，目前很多高校授課教師除教師資格證之外，并不具有相應的專業技術資格證書。

（三）理論知識與實踐環節斷層

審計是一門實踐性很強的科目，和審計直接相關的工作崗位是會計事務所。在審計學課堂教學過程中，多停留于書本知識的傳授。一方面，事務所的真實工作情況學生僅通過書本知識的學習無法了解。尤其是在“審計流程’’這一章節：從接受業務委托、了解審計業務環境、實施風險評估、實施控制測試和實質性程序到最后出具審計報告整個環節。學生如果不參加相關的審計實習很難理解整個審計流程以及各流程當中的注意點。

三、改進措施

（一）案例教學

案例教學是哈佛首創的一種教學模式，在哈佛，案例教學占總教學內容的80%。被許多商學院效仿。案例教學，不僅要求教師熟悉書本理論知識，更要求教師對案例的前因后果有詳盡的把握。在案例教學過程中，教師更多承擔的是引導者，以情景帶入形式，讓學生能夠透徹理解審計學的理論知識。另外，教授過程應注重“大案例和小案例相結合”，針對特定知識點，結合生活實際引入簡短小案例；而對于整個章節全部內容，則采用大案例形式進行知識點的貫穿，將零散的書本知識串成一條線安插在案例當中。在審計學原理授課過程中，教師亦可在每章節引入相關案例，再拋出重要知識點。

（二）加強師資隊伍建設

教師是高校教學過程的中堅力量。因此，國內高校在人才招聘環節，應大力引進企業人才入校給學生上課或是給在校教師進行專業培訓。比如：香港理工大學就有很大一部分教師來自于企業，他們白天上課，晚上來校授課，對于培養學生的綜合實踐能力有良好的效果。此外，學校還應當給青年教師提供專業技術培訓的機會，提高師資隊伍“雙師型人才”的比例，另外適當安排青年教師假期參與相關實習，了解事務所對人才的需求、社會對人才的需求。從而把握教學方向、進行教學改革；尋找技術服務或研究開發項目；加強與企業的密切聯系，能夠給本校在校生提供“頂崗實習”的機會。

（三）理論與實踐相結合

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一、審計案例在審計案例教學中的重要作用

案例一詞來源于英語“case”,其意為具體事例,它來源于現實中的第一手材料,很真實,有環境、有情節。而審計案例是指對來源于審計實踐的第一手資料。通過案例選編人員根據案情及教學方面的需要,對其進行篩選、改編和包裝,使之典型化,并能體現出審計理論與審計方法等的具體審計實例。

審計案例是聯系審計理論和審計實踐的橋梁。恰當的審計案例,不但可以提高學生的學習興趣,而且有助于學生在閱讀、分析、討論、解讀案例過程中發現審計實踐中存在的或者容易產生的問題,并且在教師的指導下,讓學生有針對性地運用所學的理論知識來解決問題,提高學生對審計實踐工作的認識以及對審計理論知識的掌握和運用。

精彩的、有趣的與講課內容密切相關的案例還可以幫助學生了解和掌握審計學習的重點和難點,達到良好的教學效果。例如在審計準則的學習過程中,如果只講審計準則的內容,就顯得艱澀難懂,很難提高學生的學習興趣。如果這時適時地加入恰當的案例,讓學生在案例背景和情節的發展中學習審計準則的內容,相對來說容易提高學生的學習積極性,學生比較愿意接受。

但在審計案例教學的過程中,筆者發現從現有的審計案例書籍和教材中選擇恰當的審計案例存在許多困難。

二、在教學中審計案例選編的難點

(一)難以找到滿足教學具體要求的案例

審計案例是聯系審計理論和審計實踐的橋梁和紐帶。所以教學中運用的案例應和教學的理論知識密切相關。但是由于我國的審計案例研究還處于初始階段,已出版的審計案例書籍中所選用的審計案例大多來自于國外的審計案例,和我國的教學內容很難緊密相關,所以即使選擇這些案例,也很難把審計案例反映的審計實務和我國相應的審計理論聯系起來,給教學帶來了很大的困難。

(二)難以找到符合學生具體情況的案例

我國審計案例教學的對象,大都是沒有實踐經驗的學生,他們在接觸審計課程之前,可以說對審計的理論和內容一無所知。針對這種情況,我們應該選擇由易到難,讓學生對審計的理論和實務有一個循序漸進、逐漸認識的過程。但我國目前出版的審計案例的書籍和一些教材中選用的案例并沒有考慮這種情況,往往給出的是一些經典的綜合案例,學生剛開始根本無法理出這些案例的頭緒,更不用說參與分析討論了。

(三)審計案例缺乏系統性、引導性

審計案例應以審計實踐為基礎,但應更典型,更生動靈活,并且所選取的審計案例能體現內在的關聯性。這樣才能使學生對審計理論和審計實務有一個系統的認識,提高學生學習的興趣。但目前我國在介紹審計案例時,傾向于對審計過程和審計結果進行敘述,這樣的審計案例其實就是審計實務的翻版。審計案例雖然典型,但是缺乏系統性、引導性,難以達到相應的教學效果。

(四)我國選取的審計案例過分關注審計人員的法律責任與職業道德

在我國出版的一些審計案例教材中,選取的國內典型的大案、要案,如瓊民源、鄭百文、銀廣廈、ST黎明等案例,大都是由于會計師事務所的注冊會計師受到被審計單位或某些政府部門的壓力而不得不違規、違心出具虛假的審計報告。在教學過程中,如果選擇這些案例過多,無疑會給學生造成審計案例主要與審計人員的法律責任和職業道德有關,與我國的法律、監管體制不健全有關,從而忽視審計知識的運用和對審計理論的理解。只看到了審計案例的表面,而忽視審計案例的實質。

三、在教學中關于審計案例選編的思考

針對上述在審計案例教學中選擇審計案例面臨的困難,結合筆者自身的教學經驗,筆者認為,在審計案例教學中,選編審計案例應做好以下幾項工作。

(一)案例的選擇應由淺入深、循序漸進

在教學中,因為教學對象是沒有從業經驗的學生,所以案例的選擇應由淺入深,循序漸進,由簡單到復雜,然后到綜合案例。給學生一個逐步適應的過程,使學生通過審計案例模擬審計實踐,逐步掌握審計理論知識和審計執業技能,提高其理論與實踐結合的能力和實際操作能力。通過由淺入深、由難到易的案例不但可以提高學生對審計理論的理解,還可以提高學生分析實際問題的能力。

(二)注重案例的系統性和適用性

在選擇案例的過程中,應注重在不同的教學階段選擇不同類型的案例,充分發揮案例教學的作用,同時應盡量做到案例的系統性。

1.課前,短小、趣味性強的案例。在講授審計理論之前,先舉幾個短小、趣味性強、有代表性的案例,起到啟發學生思考,引起學生學習興趣的案例。這時案例的主要作用是激發學生學習的興趣和求知的欲望,所以案例可以不是特別有名、或特別典型,但要能和將要講解的內容緊密結合,并且能起到提高學生學習興趣的作用。

2.課中,實用性強的案例,并且要突出與已經講授的理論知識和方法的結合。這部分案例的選取相對來說是比較難的。這時運用的案例并不要求是綜合性的,但應注重知識的運用,注重某一些具體問題,注重案例與所學理論的相關性。這時運用的案例要能激發學生的討論熱情,并且能引發他們的思考,真正起到使學生通過對案例的分析和討論,能夠運用所學的專業知識和專業技能;使學生把課堂上所學的知識包括審計準則的內容,審計方法的應用,結合其他學科的知識,融匯貫通,熟練運用。

3.課后,大型的、典型的案例,作為學生閱讀的詳細資料。筆者認為,這種案例可以不分國界,只要是促進會計職業界發展的、對會計界的發展起推動作用的,引起會計界改革的,都可以作為學生閱讀的資料。這就應該選擇詳細的案例,不但要交代清楚案例的來龍去脈,案情進展,存在的問題,還應該給出最后的解決方法以及對會計執業界產生了哪些影響。這種案例要求影響越大越好,越詳細越好。教師也可以將課前、課中所運用到的具體案例編寫成一個綜合案例,交代清楚所運用案例的來龍去脈,使學生對在每一章所討論的案例最后有一個整體的認識,增強了所學知識的系統性。

綜合案例的主要作用在于拓寬學生的視野,培養學生的綜合分析能力和解決問題的能力,培養學生的創新能力,同時提高實踐能力。教師和學生也可以就這些案例進行課后討論。通過討論,使學生對整個會計界和審計工作有一個總括的了解,增強學生對審計工作的認識。新晨

(三)提高學生對案例的感性認識

案例的選擇應盡量與實際、當地的、最新發生的事件作為教學案例。比如在講解內部控制時,教師可首先調查本地區的知名企業的內部控制的情況,編寫與知名企業內部控制有關的情況說明,將知名企業內部控制資料制作成案例,并在可能的情況下聯系企業的負責人,給學生提供一個參觀該知名企業的機會,讓學生親自感受其內部控制環境、觀察其內部控制流程,增強學生對案例所詮釋的理論知識的感性認識。