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篇（1）

中圖分類號：F224

文獻標識碼：A

文章編號：1003－7217(2006)06－0117－05

一、數據選取與處理

本文選用湖南的國內生產總值作為經濟增長的代表變量，選取居民消費作為消費的代表變量，選取資本形成總額(支出法下的國內生產總值中的資本形成總額)作為投資需求的代表變量，選取凈出口(其中凈出口：出口一進口)作為出口需求的代表變量。

研究的數據區間是1978～2004年，均為年度數據。各類指標名義量、指數的數據選取均來自各期《湖南統計年鑒》。為剔除物價因素的影響，分別用以1978年為基年的零售價格指數將國內生產總值、居民消費的各期數據調整為以1978年價格表示的實際數據；使用資本形成總額指數(環比指數)將各期資本形成總額數據換算為以1978年價格表示的實際數據；對于出口和進口額，先將各年的數據以當年人民幣對美元匯率換算為人民幣表示的價格，然后用1978年為基年的零售價格指數進行調整。

將經濟增長、消費、投資與凈出口的實際量分別用Y、C、I和NE表示，為了減少數據的異方差和波動性，分別對各實際量取自然對數，用LY、LC、LI、LNE表示。

二、協整分析過程與結果

(一)時間序列平穩性的單位根檢驗

如果非平穩時間序列在經過d次差分后變為平穩時間序列，則稱這樣的序列是d階單整，記作I(d)。進行協整分析之前必須檢驗序列是否為I(I)。本文運用ADF方法對各個變量的單整性進行單位根檢驗，對LY、LC、LI、LNE等變量單位根的檢驗結果見表1。

檢驗結果顯示，所有變量原序列的統計量的ADF絕對值均低于5％臨界值水平，這說明原序列在5％的顯著性水平均接受零假設H0=0，因此，所有的原序列都是不平穩的。四個變量系列在經過一階差分后，其中LY、LC、LI的ADF統計量在5％水平顯著，而ZXLNE的統計量則在1％的水平顯著，這說明四個序列的一階差分序列是平穩的，因此可以得出的結論是，LY、LC、LI、LNE都是一階單整序列，即I(1)。

(二)協整關系檢驗

運用Johnsen(1988)和Juselius(1990)所提出的Johnsen檢驗對本文的多變量系統進行檢驗。根據AIC信息準則，VAR模型中的自回歸滯后階數應取為1，但是協整檢驗卻表明無協整關系，或者協整關系中的回歸系數不符合經濟意義，故取自回歸滯后階數2。另外，由于各個變量具有明顯的確定性趨勢，因此將協整方程設定為含截距項。

采用Johnsen檢驗的最大特征值法，協整檢驗結果見表2。

表2結果表明在顯著性1％和5％水平，最大特征值顯示在四個變量之間存在一個協整關系。該協整關系可以表示為：

(三)基于水平VAR的因果關系檢驗

選取自回歸滯后階數分別為1和2，對各變量的因果關系檢驗結果見表3。

由以上的長期因果檢驗結果可以看出，滯后1期的檢驗結果證明存在從GDP到消費的因果關系，投資和GDP之間在1％的顯著性水平上存在雙向因果關系，即投資水平的提高可以從Granger原因上導致GDP水平的提高，GDP水平的提高也從Granger原因上導致投資水平的提高；凈出口和GDP之間不存在因果關系；投資不是消費的Granger原因，而消費則是投資的Granger原因，即消費水平的提高可以從Granger原因上導致投資水平的提高。在凈出口和消費之間、凈出口和投資之間不存在Granger因果關系。這說明湖南的凈出口水平還相對較低，對于經濟的影響力度還十分有限。變量之間的長期因果關系如圖所示(略去凈出口的影響)。

從以上的因果分析中可以得出的結論是：(1)從消費到GDP的因果關系不顯著，原因可能是由于消費品生產領域對GDP的拉動作用主要反映在消費品原產地，而湖南卻缺少全國性的知名品牌，消費對于GDP的拉動作用主要來源于商業利潤。(2)盡管不存在從消費到GDP的直接因果關系，但是由于消費是投資的因，而投資又是GDP的直接因，因此消費成為GDP的間接因。這說明湖南消費水平的提高首先是導致投資水平的提高，通過投資水平的提高間接導致了湖南GDP水平的提高。(3)經濟增長是消費擴大的直接因，這說明消費水平的提高來自經濟水平的提高。

(四)誤差修正模型的建立

建立向量誤差修正模型的過程是，先估計由LY、LC、LI、LNE這四個I(0)過程組成的向量自回歸模型，然后將前文估計出的協整關系以誤差修正項的形式引入到模型中來。四個變量之間的協整關系可以誤差修正項形式表示為：

按照前述的向量誤差修正模型形式，將向量誤差修正模型設定為協整方程中含截距項，VAR中不含截距項的形式，將自回歸滯后階數設定為2。模型設定如下：

模型反映了變量之間的復雜聯系，對這種關系進行考察分析有助于宏觀經濟政策的制定。下面對此展開分析。

1．關于各變量影響經濟增長的方程。首先，滯后1期的非均衡誤差項對現期經濟增長有正向調節作用。當產生正的非均衡誤差時，將使得短期GDP往上調節；反之，則使GDP向下調節。所有的變量通過滯后1期的非均衡誤差項作用于短期經濟增長。

就消費對經濟增長的影響而言，滯后1期的消費增長率具有正系數，這說明短期內消費增長會導致經濟增長，消費增長對經濟增長的彈性系數為0．141，即消費每提高1％，GDP隨之提高0．141％。

就投資對經濟增長的作用來看，在短期內，滯后1期和滯后2期的投資增長率的系數都為正值，這說明短期內投資的增加能有效提高短期GDP水平，刺激經濟增長。短期投資增長對經濟增長的彈性為0．222，即投資每增長1％，使得經濟增長0．222％。

就凈出口對于經濟增長的作用而言，在短期內，凈出口增長率的系數為正，說明凈出口增長對短期經濟增長有正面的刺激作用，但是由于彈性系數較低，僅為0．013，因此凈出口增長對經濟增長的拉動作用很弱。

就經濟增長自身的作用而言，短期內，滯后2期的經濟增長對短期經濟增長的彈性為－0．678，這說明經濟增長率在短期內有一種回歸正常水平的

趨勢。

2．關于各變量影響消費水平的方程。滯后1期的非均衡誤差項對現期消費增長有正向調節作用。當產生正的非均衡誤差時，將使得短期消費往上調節；反之，則使消費向下調節。所有變量都通過誤差修正項對現期消費產生影響。

就經濟增長對消費水平的影響而言，在短期內，滯后1期的經濟增長率的系數為負，而且t檢驗值不顯著，這說明消費并不受短期收入變化的影響，這預示著消費的持久收入理論假說是和湖南的現實相符合的。

就消費增長的自身作用而言，滯后2期的消費增長率的系數為0．336，這說明短期的消費增長對現期的消費增長有正面的作用，居民的消費習慣在短期內存在慣性的作用。這一點和杜森貝里在消費的相對收入理論中提出的消費行為的不可逆性相符合。

投資對消費的作用為0．212，但是這種作用同樣不顯著。

3．關于各變量影響投資水平的方程。誤差修正機制對于短期投資增長的影響不顯著，這說明GDP、消費、投資水平對長期均衡的偏離不能在短期內對投資水平形成顯著的影響。

在短期內，就經濟增長對投資的影響而言，短期經濟增長率的系數為2．485，這說明短期GDP每增加1％，能夠使投資提高2．485％。而就消費對投資的影響來說，滯后1期的消費每提高1％，則會使投資增長0．6％，這說明短期內消費的增長能對投資增長起著拉動作用。短期內投資增長自身的變動對當期的投資沒有顯著影響，凈出口的增長變動也不對短期投資形成顯著影響。但要說明的是，收入和消費對投資系數的t檢驗值均不太顯著，這說明收入和消費短期內對投資能產生積極作用，但是這種作用可能不太明顯。

以上結論綜合說明：一方面，改善投資環境、提高消費水平、保持經濟持續增長對于投資水平的提高有積極的作用；另一方面，投資對于短期宏觀經濟因素還不太敏感，這可能是由于多年以來所形成的僵化的投資體制造成的。

4．關于各變量影響凈出口的方程。四個變量偏離長期均衡關系的波動，通過滯后1期的誤差修正項對短期凈出口發生作用，但是由于t檢驗統計量較小，使得這種作用并不顯著。

短期內所有變量的增長率波動都不能對凈出口形成顯著的影響，這說明湖南的凈出口水平還很低，尤其是和其他變量的相關性不強，這也表明在投資、消費、凈出口和經濟增長所組成的四變量系統中，凈出口還具有較強的自發性和外生性。

(五)基于ECM的Granger因果關系檢驗

基于ECM的Granger因果關系檢驗可以揭示變量之間的短期因果關系。各變量對短期經濟增長率的因果關系，可以就相應的參數作約束檢驗。假設相應的變量系數為零，如果假設被接受，則可以認為該變量對經濟增長沒有短期Granger因果關系。否則，接受該變量對經濟增長存在短期Granger因果關系。

限于篇幅，這里僅列出經濟增長的誤差修正模型表達式：

從檢驗結果可以看出，盡管消費在長期內作為經濟增長的直接原因并不顯著，但是在短期內，消費成為經濟增長的直接因。投資在短期內依然是湖南GDP增長的直接因，和前面水平VAR的檢驗結論結合起來，說明投資對于湖南經濟增長具有重要的拉動作用。變量之間的短期因果關系如圖4所示(略去凈出口的影響)。

GDP、投資和凈出口在短期內都不能形成湖南消費增長的直接因，這說明消費的變動對短期因素的影響不太敏感，消費在短期內相對比較穩定。

GDP、消費和凈出口在短期內都不能形成湖南投資增長的直接因，而水平VAR的分析結論從長期來看，GDP、消費是長期投資增長的因。這說明短期內，湖南的投資對經濟環境因素的敏感度不高，而長期的良好的經濟環境會導致高的投資水平。

各變量對凈出口的短期變動不能形成顯著的因果關系，這說明湖南的凈出口水平還很低，而且具有自發性，對短期或長期經濟因素都還不太敏感。這一結論也是和前面的分析相符合的。

三、結論及政策啟示

1．湖南的經濟增長與消費、投資和凈出口之間存在穩定的長期關系，消費水平對湖南經濟增長的長期彈性為0．574，投資對湖南經濟增長的長期彈性為0．465，凈出口的作用還比較弱，為0．062。這種長期穩定關系對湖南經濟增長有正的促進作用。因此，從政策上保持宏觀經濟的穩定、避免經濟的大幅度波動有利于湖南經濟的持續健康發展。

2．在短期內，投資增長對湖南的經濟具有更加明顯的作用，其短期彈性為0．222，而消費對經濟增長的彈性為0．141，投資和消費均是經濟增長的直接因。在長期內，投資是經濟增長的直接因，消費作為GDP的直接因不顯著，它通過對投資的作用形成GDP的間接因。因此，以擴大消費來拉動經濟增長的政策可能不會有明顯的作用，湖南的經濟主要是由投資來驅動的，從政策上加大對投資的鼓勵力度，對于湖南經濟的短期繁榮和長期增長是重要的政策選擇。

篇（2）

中圖分類號:F832.48 文獻標志碼:A 文章編號:1673-291X(2010)26-0115-02

教育投資與經濟增長之間的關系是社會的熱點話題之一。國內學者對教育投資和經濟增長關系的研究很多,但是同時對兩者分別進行長短期因果關系檢驗的研究比較少。本文以EViews為分析工具,以國家統計局的1990―2009年度的統計數據為基礎,運用單位根檢驗、協整檢驗等一系列統計方法和模型對我國的實際數據進行定量研究,揭示中國教育投資與經濟增長之間的內在依存關系,并根據VEC建立誤差修正模型,對兩者進行長短期的因果關系檢驗。最后,本文提出優化教育投資結構和提高教育投資效率的策略。

一、研究思路

本文通過建立教育投資和GDP的向量誤差修正模型(VECM),接著采用格蘭杰(Granger-causality)因果關系法來檢驗教育投資和經濟增長間是否具有因果關系。同時,通過在向量誤差修正(VECM)中使用這種檢驗方法,從而可以得到長期和短期兩方面的檢驗結果。在進行格蘭杰檢驗之前,本文探討了教育投資和經濟增長之間存在協整關系。

二、變量及數據的選取

在我國,教育投入的形式多樣,而政府是我國教育投資的主體。所以,文本采用財政性教育經費,能夠在一定程度上反映我國公共教育投資水平。本文采用GDP來客觀反映我國的經濟增長情況,鑒于數據的可得性和連續性,本文采用按當年價格計算的GDP值。本文所涉及的數據來源于國家統計年鑒。

三、實證分析

本文采用1990―2009年之間GDP和財政性教育經費作為研究對象,探討兩者之間的長短期因果關系。

(一)協整檢驗

本文對GDP和財政性教育經費取對數,用變量LNG表示GDP的對數,LNE表示教育經費的對數。1990―2009年,教育投資和經濟增長之間保持穩步增長的趨勢,兩者有著相似的運行軌跡。接下來,本文對1990―2009年之間教育投資和經濟增長變量進行協整分析。

第一,根據協整理論,在建立協整模型前必須進行序列的單位根檢驗。根據LNG和LNE的一階差分和二階差分的曲線圖,大致上可以判斷兩者都是二階平穩的序列。

第二,用Johansen方法對LNG和LNE兩個變量進行協整檢驗。從如下表中的檢驗結果可以看出,在10%的顯著性水平下,Johansen協整檢驗的跡檢驗和最大特征值檢驗都表明GDP和教育投資之間存在協整關系。從而在統計上驗證了GDP和教育投資之間確實存在長期穩定的關系。

估計的標準化后的協整關系為:

LNG=LNE*(-0.84811)

依據標準化后的協整關系系數,本文進行指數轉換,可以得到GDP與ED之間存在1/0.1586的關系,則說明從上期來看,經濟每增長1%,則教育投資增長0.1586%。

(二)VECM

根據以上對兩個變量的協整關系檢驗,我們發現,財政性教育經費和經濟增長之間存在一個協整關系。因此,我們可以構建向量誤差修正模型(VECM)對兩者進行短期和長期的Granger因果關系檢驗。

先確定VAR模型的最優滯后階數。本文似然比檢驗(LR)、AIC、SC、HQ準則等多種確定向量自回歸(VAR)滯后階數。根據準則,我們確定在VAR中滯后階數p的值為2,從而VECM中的滯后階數為1階。于是,我們根據EVIEWS軟件的操作,可以得到的VECM的表達式為:

D(LNE)t=-0.07447D(LNE)t-1+0.644382D(LNG)t-1+0.076436+0.005959 ECMt-1 式(1)

D(LNE)t=-0.304372D(LNE)t-1+0.920163D(LNE)t-1+0.060813-0.238205 ECMt-1 式(2)

ECMt-1=LNGt-1-0.537990LNEt-1-7.140491 式(3)

(三)Granger-causality檢驗

進一步探討教育投資增長率與國內生產總值增長率的因果關系。我們給出教育投資和經濟發展之間的長短期Granger因果關系檢驗。本文將針對誤差修正項ECM的系數的檢驗作為長期格蘭杰檢驗,針對滯后內生變量的系數的檢驗作為短期格蘭杰檢驗。檢驗結果如下表所示:

從結果中可以看出,教育投資和經濟增長之間的長期 Granger 因果關系是雙向的;而教育投資和經濟增長之間的短期 Granger 因果關系是單方向的。從短期來看,經濟增長是教育投資發生變化的原因,教育投資增長率不是國內生產總值增長率的格蘭杰原因,教育投資的增加對經濟增長沒有顯著影響。

四、結論和對策

我們在VECM模型的基礎上檢驗了中國教育投資與經濟增長之間的長期、短期因果關系。根據以上的檢驗結果,我們可以得到以下結論。

第一,從長期來看,教育投資和經濟增長間存在雙向的長期因果關系。根據前面得到的協整關系,當教育投資每增加1%時,經濟將會增長6.30517024%。由于教育投資的增加,教育通過知識演變出知識經濟,促進技術的進步進而促進經濟增長。當經濟每增長1%時,教育投資將增加0.1586%,在經濟不斷發展的過程中,教育的投入會不斷增加。

第二,從短期看,經濟增長對教育投資的增加有一定的促進作用,但是教育投資對經濟增長的作用不明顯。結合我國的實情,其原因可能有兩個:一是教育投資總量始終偏低。在我國,教育投資總量雖然逐年遞增,但教育投入水平依然較低,教育經費短缺的矛盾仍很突出,集中表現在我國教育投入占GDP的比重顯著低于世界平均水平。二是我國教育投資的結構不合理。長期以來,人們對教育投資問題的關注焦點是教育投資的總量,忽視了教育投資的結構和教育資源的優化配置。教育投資的結構不合理,則不僅不能發揮教育資源的應有作用,反而可能會降低整個經濟大系統的運行效率。

第三,從VECM模型中可以看出,誤差修正項對經濟增長的影響系數為-0.238205,說明模型誤差修正系數具有反向修正機制,可知經濟增長變動受到協整方程的約束,對長期均衡關系的偏離會在下一期得到修正。誤差修正項系數的大小反映了對偏離長期均衡的調整力度。這種關系說明,經濟增長自身有著自動向均衡水平調整的趨勢,而且兩者之間的這種長期均衡機制進行自動調節的力度比較大;誤差修正項對教育投資的影響系數為 0.005959,總投資對經濟增長的偏離對投資的影響是正向的,說明總投資正向依賴于經濟增長的變化。

通過以上分析,我們認為,我國政府在注意增加教育投資的同時,應增強教育投資的立法力度,不斷優化教育投資結構。政府應該充分發揮我國教育投資在推動經濟增長中的積極作用,對教育投資的結構和教育資源的使用效率問題給予更高程度的關注。

參考文獻:

[1] 于忠江,王元福.教育投資與經濟增長的關系――以河南省為例的研究[J].商場現代化,2009,(571).

[2] 翁莉娟.我國教育投資與經濟增長的協整分析與誤差修正模型[J]. 數學的實踐與認識,2008,38(10).

[3] 張秋菊,朱鐘棣.跨國外包的承接與我國技術進步關系的實證分析――基于VECM的長、短期因果關系檢驗[J].世界經濟研究,2008,(6).

篇（3）

例1：假設甲企業采用單項比較法計提跌價準備，1999年6月30日因股票c市價明顯下跌，為避免變現損失而劃轉為長期持有。

股票的有關資料如下：

成本890000元

市價890000元

跌價準備40000元

賬面價值850000元

在劃轉時，甲企業應做如下會計憑證：

借：長期股權投資——股票c        850000

短期投資跌價準備——股票c     40000

貸：短期投資——股票c            890000

上例中，劃轉日恰在資產負債表日（6月30日為中期報告日），此時股票c的市價正好等于其賬面價值。但是，若股票c于7月26日劃轉為長期股權投資，而當日的股票市價為840000元，則甲企業應首先按成本與市價孰低法補提跌價準備10000元。甲企業應做會計處理如下：

補提跌價準備：

借：投資收益——短期投資跌價準備    10000

貸：短期投資跌價準備——股票c       10000

劃轉時：

借：長期股權投資——股票c       840000

短期投資跌價準備——股票c    50000

貸：短期投資——股票c             890000

如果7月26日劃轉時股票c市價上漲至860000元，則應做會計處理如下：

借：長期股權投資——股票c       860000

短期投資跌價準備——股票c    40000

貸：短期投資——股票c                890000

投資收益——短期投資跌價準備      10000

（2）采用類別比較法或總體比較法，計提跌價準備時，短期投資向長期投資的劃轉

如果企業采用類別比較法或總體比較法計提跌價準備時，企業只能確定某類或全部短期投資的賬面價值，而某一項短期投資的賬面價值是無法確定的。因此，在這種情況下，短期投資向長期投資劃轉就只能從總體上沖減短期投資跌價準備。

例2：接上例，假定7月26日股票c的市價為840000元，則無論采用類別比較法還是總體比較法，甲企業的劃轉分錄為：

借：長期股權投資——股票c        840000

短期投資跌價準備——股票c     50000

貸：短期投資——股票c             890000

如果7月26日股票c的市價為870000元，則劃轉分錄為：

借：長期股權投資——股票c          870000

短期投資跌價準備——股票c       20000

貸：短期投資——股票c                  890000

如果7月26日股票c的市價漲至895000元，則依據成本與市價孰低原則。應按成本890000元增加“長期股權投資”科目。劃轉分錄如下：

篇（4）

對于此項投資,投資成本是46000元,現賬面價值是48000元(46000+4000-6000/3)。因投資成本低于賬面價值,應按投資成本劃轉,差額計入投資損失。甲企業會計處理如下:

借:短期投資46000

投資收益——長期債權投資劃轉損失2000

貸:長期債權投資——債券投資(面值)40000

——債券投資(應計利息)4000

——債券投資(溢價)4000

如果上述長期債權投資曾計提長期投資減值準備1500元,則其賬面價值為46500元(48000-1500),仍按成本劃轉。甲企業會計處理如下:

借:短期投資46000

長期投資減值準備1500

投資收益——長期債權投資劃轉損失500

貸:長期債權投資——債券投資(面值)40000

——債券投資(應計利息)4000

——債券投資(溢價)4000新晨

如果計提的長期投資減值準備是2500元,則其賬面價值是45500元(48000-2500),此時則應按賬面價值劃轉,以45500元作為短期投資的入賬金額。甲企業會計處理如下:

借:短期投資45500

長期投資減值準備2500

貸:長期債權投資——債券投資(面值)40000

——債券投資(應計利息)4000

——債券投資(溢價)4000

如果企業購入的債券是分期付息債券,且是溢價購入,平時收到利息時并沒有增加應計利息,隨著溢價的攤銷,債券投資的賬面價值會越來越低。因此,無論何時將長期債權投資劃轉為短期投資,其賬面價值肯定會低于投資成本,直接按賬面價值劃轉即可,也不會產生劃轉損失;如果企業是折價購入的分期付息債券,債券賬面價值會隨著折價的攤銷而逐漸增加。因此,無論何時劃轉,其賬面價值都會大于投資成本,這就應當按投資成本劃轉,同時就會產生劃轉損失。

例2:甲企業在一年前購入分期付息債券一批,現擬轉為短期投資。當時的購買價格是46000元,面值40000元,期限3年,票面利率10%,溢價按直線法攤銷。

現在該債券的賬面價值為44000元(46000-6000/3),低于投資成本,則應按賬面價值劃轉。

借:短期投資44000

篇（5）

1 壞賬準備的會計處理

企業應當在期末分析各項應收款項的可收回性，并預計可能產生的壞賬損失。對預計可能發生的壞賬損失，計提壞賬準備。企業應當制定計提壞賬準備的政策，明確計提壞賬準備的范圍，提取方法，賬齡的劃分的提取比例，按照管理權限，經股東大會或董事會或經理（廠長）會議或類似機構批準，按照法律，行政法規的規定報有關各方備案，壞賬準備計提方法一經確定不得隨意變更。如要變更，應當按上述程序經批準，并報送有關各方備案，按照會計政策，會計估計變更的程序和方法進行處理關在會計報表的附注中說明對于壞賬的核算。

計提壞賬準備的應收款項包括應收賬款及其他應收款，企業的預付賬款如有確鑿證據表明其不符合預付賬款的性質，應當將其轉入其他應收款，并計提壞賬準備。企業持有到期收不回的應收票據，應轉作應收賬款，并計提壞賬準備，對于未到期的應收票據如有確鑿證據表明不能收回或收回的可能性不大時，也應將其轉入應收賬款并計提相應的壞賬準備。

有四種情形不能全額計提壞賬準備：“當年發生的應收款項”，“計劃重組的應收款項”，“關聯方之間的應收款項”，“無確鑿證據不能收回的應收款項”。

企業與關聯方之間發生的應收款項與企業的其他應收款項一樣，也應當在期末時分析其可收回性，并預計可能發生的壞賬損失，計提相應的壞賬準備，企業與關聯方之間發生的應收款項一般不能全額計提。

但是，如果有確鑿的證據表明關聯方（債務單位）已撤銷、破產、資不抵債、現金流量嚴重不足以及不準備對應收款項進行重組或無其他收回方式的，則對預計無法收回的應收款項也可以全額計提壞賬準備。壞賬準備的計提方法有賬齡分析法、應收賬款余額百分比法,銷售百分比法和個別認定法企業可以根據實際情況自定壞賬準備計提方法，自定壞賬準備計提比例 計提壞賬準備時，借記“管理費用”科目，貸記“壞賬準備”科目；實際發生壞賬時，借記“壞賬準備”科目，貸記“應收賬款”科目。如果發生的壞賬又收回，應借記“應收賬款”科目，貸記“壞賬準備”科目；同時借記“銀行存款”科目，貸記“應收賬款”科目，在企業中，壞賬準備的計提方法可能會發生改變。

2 存貨跌價準備的會計處理

企業應當在期末根據成本與可變現凈值孰低原則計價期末存貨，其中，成本是指存貨取得時的實際成本，可變現凈值是指在正常生產經營過程中，以存貨的估計售價減去到完工估計將要好發生的成本,估計的銷售費用以及相關稅金后的金額。

確定可變現凈值時，重點是確定存貨的估計售價。企業在確定存貨的估計售價時，應當以資產負債表日為基準，按照以下原則確定存貨的估計售價：

為執行銷售合同或者勞務合同而持有的存貨，通常應當以產成品或商品的合同價格作為其可變現凈利值的計量基礎。

企業持有存貨的數量超過銷售合同訂購數量時，超出部分的存貨的可變現凈值以一般銷售價格作為計量基礎。

在期末對存貨進行計價時，如果存貨中一部分是有合同價格約定的，另一部分不存在合同價格，企業應區分有合同價格約定的和沒有合同價格約定的兩個部分，分別確定其期末可變現凈值，并與其相對應的成本進行比較，分別確定是否需要計提存貨跌價準備。由此計提的存貨跌價準備不得相互抵銷。

企業應當對存貨按單項或分類對存貨價值進行確定。如果期末存貨成本低于可變現凈值，不需要進行賬務處理，資產負債表中的存貨仍按期末賬面價值列示；如果期末存貨可變現凈值低于成本，則必須在當期確認存貨跌價損失，計提存貨跌價準備。會計期末，比較存貨的成本與可變現凈值，計算出應計提的跌價準備，如果應提數大于存貨跌價準備的已提數，應予補提；反之，應沖銷部分已提數。提取和補提存貨跌價準備時，借記“管理費用-計提的存貨跌價準備”科目，貸記“存貨跌價準備”科目；沖回或轉銷存貨跌價損失時，作相反的會計分錄。但是，當已計提跌價準備的存貨的價值以后得以恢復，其沖減的跌價準備金額，應以“存貨跌價準備”科目的余額減記至零為限。

3 短期投資跌價準備的會計處理

企業應當在期末對短期投資（包括短期股票投資和短期債券投資）進行檢查，如果短期投資發生減值，應計提短期投資跌價準備。在計提時，可以按單項投資計提，也可以按投資類別或者投資總體計提。計提短期投資跌價準備時企業可以根據自身的情況，分別采用按投資總體、投資類別或單項投資并確定計提的跌價準備。如果某項投資比較重大（例如，占整個短期投資10% 及以上），則應按單項投資為基礎計算并確定跌價準備，計入當期損益。每期期末，企業應將股票、基金、債券等短期投資的市價與成本進行比較。市價低于成本的，應當按其差額確認投資損失并計提短期投資跌價準備。當期應提取的短期投資跌價準備=當期市價低于成本的金額-“短期投資跌價準備”科目的貸方余額，如果當期短期投資市價低于成本的金額大于“短期投資跌價準備”科目的代方余額，應按其差額提取跌價損失準備；如果當期短期投資市價低于成本的金額小于“短期投資跌價準備”科目的貸方余額，應按其差額沖減已計提的跌價準備；在采用成本與市價孰低計價時，其成本應按原取得時的投資成本為基礎比較。如果短期投資持有期間獲得現金股利或利息而沖減投資成本的，則應以沖減后的新成本為作為比較的基礎。 已計提跌價準備的短期投資的價值又得以恢復時，應在原已計提的跌價準備的范圍內轉回。

處置投資時，其成本根據以下不同情況結轉： 短期投資的損益通常隨著短期投資的處置而實現。全部處置某項短期投資時，其成本為投資的賬面余額。

4 長期投資減值準備的會計處理

企業應當在期末對長期投資（包括長期股權投資和長期債權投資）按照單個項目進行檢查企業應對長期投資的賬面價值定期或者至少每年年度終了時逐項進行檢查。由于市價持續下跌或被投資單位經營業狀況變化等原因導致其可收回金額低于投資的賬面價值的，應當按其差額計提長期投資減值準備。

篇（6）

例1：甲企業一年前以46000元的價格購入面值40000元，票面利率為10%，期限為3年，到期一次還本付息公司債券。溢價6000元按直線法攤銷。購買時作為長期投資核算，現擬劃轉為短期投資。

對于此項投資，投資成本是46000元，現賬面價值是48000元（46000+4000-6000／3）。因投資成本低于賬面價值，應按投資成本劃轉，差額計入投資損失。甲企業會計處理如下：

借：短期投資46000

投資收益——長期債權投資劃轉損失2000

貸：長期債權投資——債券投資（面值）40000

——債券投資（應計利息）4000

——債券投資（溢價）4000

如果上述長期債權投資曾計提長期投資減值準備1500元，則其賬面價值為46500元（48000-1500），仍按成本劃轉。甲企業會計處理如下：

借：短期投資46000

長期投資減值準備1500

投資收益——長期債權投資劃轉損失500

貸：長期債權投資——債券投資（面值）40000

——債券投資（應計利息）4000

——債券投資（溢價）4000

如果計提的長期投資減值準備是2500元，則其賬面價值是45500元（48000-2500），此時則應按賬面價值劃轉，以45500元作為短期投資的入賬金額。

甲企業會計處理如下：

借：短期投資45500

長期投資減值準備2500

貸：長期債權投資——債券投資（面值）40000

——債券投資（應計利息）4000

——債券投資（溢價）4000

如果企業購入的債券是分期付息債券，且是溢價購入，平時收到利息時并沒有增加應計利息，隨著溢價的攤銷，債券投資的賬面價值會越來越低。因此，無論何時將長期債權投資劃轉為短期投資，其賬面價值肯定會低于投資成本，直接按賬面價值劃轉即可，也不會產生劃轉損失；如果企業是折價購入的分期付息債券，債券賬面價值會隨著折價的攤銷而逐漸增加。因此，無論何時劃轉，其賬面價值都會大于投資成本，這就應當按投資成本劃轉，同時就會產生劃轉損失。

例2：甲企業在一年前購入分期付息債券一批，現擬轉為短期投資。當時的購買價格是46000元，面值40000元，期限3年，票面利率10%，溢價按直線法攤銷。

現在該債券的賬面價值為44000元（46000-6000／3），低于投資成本，則應按賬面價值劃轉。

借：短期投資44000

篇（7）

該準則包括引言、定義、投資的分類、投資成本的確定、投資賬面價值的調整、投資的劃轉、投資的處置、披露、附則共9個部分。其中，引言段說明投資準則規范的范圍；定義段分別對投資、短期投資、長期投資、成本法、權益法、債券投資溢價或折價、可收回金額和公允價值等8個名詞進行定義；投資的分類段將投資分為短期投資成本的確定，采用權益法核算長期股權投資時產生的股權投資差額（投資成本與應享有被投資單位所有者收益份額之間的差額）的攤銷；投資賬面的調整段分別規范在投資期間內短期投資、長期債權投資、長期股權投資、長期投資減值所涉及的投資賬面價值的變動；投資的劃轉段說明長、短期投資之間劃轉的價值確認；投資的處置段規定投資處置時的會計處理；披露段要求企業在財務報告中應披露與投資有關的事項；附則段說明該準則的解釋權和實施期限。

二、比較

本節僅就我國的《企業會計準則-投資》與《國際會計準則第25號-投資會計》、《國際會計準則第28號-對聯營企業投資的會計》、英國的《標準會計實務公告第1號-聯營公司會計》和《財務報告準則第2號-對子公司會計》、加拿大的《加拿大特許會計師協會手冊第3010章、3050章》、澳大利亞的《澳大利亞會計準則第1060-合營投資》和《澳大利亞會計第1016準則-1016聯營投資》、臺灣的《財務會計準則公報第5事情-長期股權投資會計處理》以及其它國家會計準則中有關投資的部分作一比較。

（一）關于范圍

投資準則到底涉及哪些項目，主要取決于兩個因素：一是對投資所下的定義，二是與其它具體準則的分工，即，雖符合投資的定義，但在其它準則或擬訂中的其它準則中涉及。

財務會計中的投資有廣義和狹義之分。廣義的投資可分為對內投資和對外投資兩大類，狹義的投資一般僅包括對外投資，而不包括對內投資。我國準則所指的投資，僅指狹義投資中的權益性投資和債權性投資。即除了不包括固定資產投資、存貨投資等對內投資外，還不包括在其它準則中規定了的以下各項：外幣投資的折算、證券企業以及專門從事證券經營業務的其它企業的證券投資的核算、合并會計報表、企業合并、房地產投資、期貨投資等。國際會計準則第25號-投資會計中也排除了其它準則中規定的對附屬公司的投資、對聯營企業的投資、對合營企業的投資、商譽、專利權、商標權和類似資產、融資租賃、對退休金計劃的人壽保險企業的投資，對投資所得的利息、使用費、股利和租金的確認基礎。美國的投資會計所依據的準則散見于會計準則委員會意見和財務會計準則公告，以及財務會計準則委員會解釋、財務會計準則委員會技術公報。

（二）關于定義

1、投資《國際會計準則第25號-投資會計》將投資定義為：“投資，指企業為通過分配（如利息、使用費、股利和租金）來增加財富；為資本增值或通過貿易關系，而給投資企業帶來其它利益而持有的資產。”國際會計準則第2號“存貨”所述的各種存貨不是投資。國際會計準則第16號“不動產、廠房和設備”所述的不動產、廠房和設備也不是投資（投資物業除外）。國際會計準則對投資的定義先提供一個大的概念，然后在大概念的框架下再剔除諸如存貨、固定資產等雖符合定義，但國際會計準則認為不是投資的部分。我國的準則將投資定義為：“企業為通過分配增加財富，或為謀求其它利益，而將資產過渡給其他單位所獲得的另一項資產。”從此定義看投資通常中將企業的部分資產轉讓給其它單位使用，通過其它單位使用投資者投資的資產創造效益后進行分配所取得的，或者通過投資改善貿易關系等從而達到獲取利益的目的。另一方面，某些投資，如在證券市場上進行短期性質的股票或債券的買賣，這種投資實際上是將現金投資入證券交易所（或證券交易機構），通過證券的買賣獲取收益。這種收益實際上是對購買證券的投資者投入的所有現金再次分配的結果，以使資本增值。

2、短期投資各國對短期投資的的定義中有一些共同的術語，如“現金等價物”“可隨時變現”，“持有時間不超過一年”等，但仍存在一些差別。我國準則中將短期投資定義為“指能夠隨時變現，并且持有時間不準備超過一年的投資”。我國對“短期投資”從兩個方面界定，一方面是易變現，另一方面是意圖短期持有（時間界限定為不準備超過一年）。國際會計準則、德國、加拿大、中國香港與我國的定義基本一致。英國、法國、澳大利亞在定義中僅指出短期投資的可隨時變現的債券，打算持有至一年以后至期日，此投資應屬于長期投資。中國臺灣將短期投資定義為“隨時可變現，并準備在一年或一個營業周期內變現的投資”，與我國的定義相比，二者在本質上是一樣的。

（三）關于投資的分類

《國際會計準則第25號-投資會計》中要求：在會計表中劃分流動資產和長期資產的企業，應將短期投資列作流動資產，長期投資列作長期資產；在資產負債表中不劃分流協資產和長期資產的企業，出于計量的目的，也應對投資的計價按短期和長期的要求作一區分。短期投資和長期投資的劃分，不同的國家有不同標準，在德國、中國香港、國際會計準則將短期投資比較嚴格地限定以一年為標準；但法國、英國、澳大利亞對期限的標準并不是很嚴格，而是更多的考慮企業資產的連續使用；我國的準則要求，長短期投資的劃分主要依據管理當局的意圖而定，管理當局意圖短期持有的，作為短期投資；意圖長期持有的，作為長期投資。但投資是否作為短期投資，應當符合兩個條件：（1）能夠在公開市場交易并且有明確市價，例如，各種上市的股票和債券，并保持其流動性和獲利性，這一條件取決于管理當局的意圖。不符上述條件的投資，作為長期投資。

（四）關于投資成本的確定

投資成本的確定是投資的計量，即為取得一項投資發生多少耗費。投資成本的確實是確定企業為取得一項投資而發生的支出有多少可以計入投資賬戶、確認為企業的一項資產，并在資負債表資產方的相關投資項目中列示。投資成本的確定主要涉及到三個問題：一是取得投資額同時取得一項債權的處理。其處理有二種：（1）將該債權計入投資成本，待實際得到股利或利息時，再沖減應收項目。二是為取得投資而發生的相關費用的處理。例如：若取得一項長期債券投資，對于取得長期債券投資時支付的稅金、手續費等相關成本是否構成投資成本。一種認為，相關費用應當直接或分攤計入損益，另一種認為，相關費用應計入投資成本。三是以放棄非現金資產（不含股權，下同）而取得的長期投資成本的確定是按公允價值呢？還是按評估確認的價值。

我國會計準則規定“投資成本，是指取得投資對實際交付的全部價款，包括稅金、手續費等相關費用。但實際交付的價款中包含的已宣告而尚未領取的現金股利，或已到期尚未領取的債券利息；長期債券投資成本扣除相關費用及應收利息，與債券面值之間的差額，應作為債券投資溢價或折價；以放棄非現金資產（不含股權，下同）而取得的長期股權投資，投資成本以所放棄的非現金資產的公允價值確定，如果所取得的股權投資的公允價值確定”。《國際會計準則第25號-投資會計》規定“投資成本包括傭金、各種服務費、稅金和銀行手續等購置費用”：“如果一項投資是全部或部分通過發行股票或其它證券來購置，其購置成本就是所發行證券的公允價值，而不是名義價值或面值”：“結果一項投資是全部或部分地通過其它資產的交換而取得，其購置成本應參照所放棄的資產的公允價值來確定”：“如果所購入的投資的公允價值更為清楚，也可以此作為購置成本”。另外，國際準則還規定“與一項投資有關的應收利息、使用費、股利和租金，通常作為收益即投資的回報處理”：“債券投資的購置成本與償還價值之間的差額（購置時折價或溢價）通常應由投資者在從購買至到期前的期間內攤銷，從而使投資的收益前后一致”。從以上對比我們可以看出國際準則中的投資成本即購置成本，購置成本中所包含的應收利息、使用費、股利和租金不作為應收項目，而是成本的一部分，待這些應收項目不計入投資成本的處理不同。再者針對債券投資發生的相關費用，我國準則中規定：對購入長期債券發生的相關費用，我國準則中規定：對購入長期債券發生的相關費用計入投資成本，但同時采用重要性原則，即如金額較小，可于購入時一次計入損益；如金額較大，計入投資成本，并單獨核算，于債券購入后至到期前的期間內在確認相關費用，作為折溢價而在購買日至到期的期間內攤銷。

（五）關于投資賬面價值的調整

1、短期投資的期末計價方法（賬面價值）。短期投資在持有期間內期末計價方法有以下三種：一是成本法。即指投資成本入賬后直到成本變現前均不調整短期投資賬面價值的方法。按成本計價在投資持有期間內，不確認由于對短期投資進行估價而產生的未實現損益，直到短期投資出售時，再確認損益。這種方法在中國香港及日本允許采用，如日本規定在市價低于成本不到50%時，應采用成本法。二是市價法。即指在每一會計期末編制會計報表時，短期投資賬面價值按市價調整，并據此反映于資產負債表上的方法。這種方法在中國香港和國際會計準則中提介采用。三是成本與市價孰低法。指短期投資的市價在購買日以后減少時，投資成本也應減少到一個較低的價值所采用的一種子計價方法。在具體處理時，當市價低于成本時按市價計價，當市價高于成本時按成本計價，這種方法在加拿大、德國、中國臺灣、中國香港、法國、國際會計準則等多數國家、地區和組織采用。在具體運用成本與市價孰低法計價時，有的專家建議采用可變現凈值或公允價值代替市價，如澳大利亞、英國準則規定短期投資的期末計價采用成本與可變現凈值孰低法。

另外，對于短期投資采用成本與市價孰低計價的情況下，具體采用哪種，各國有不同的規定，它們的理由如下：有的認為，或投資者所關心的是短期投資整體的價值總額，而不是每項個別投資，因為這些投資是作為共同財富的儲存形式為企業所持有，因而，以成本與市價孰低計價的投資是以投資總體為基礎，而不是以單項投資為基礎計價。也有的認為：短期投資采用成本法計價時，是以單項投資為基礎，而存貨在計提跌價準備時也以單項為基礎，既然存貨以單項為基礎，而短期投資同樣屬于流動資產為什么卻要在整體基礎上進行比較，按謹慎原則慣例是以單項作為比較基礎的的。還有的認為：短期投資種類不多，但不同的投資項目具有不同的投資風險和報酬，因此建議至少按投資類別或總體計提跌價準備。在英國和香港一般只允許以單項投資為比較基礎，國際準則為迎合不同國家的需要，三種方法均可采用。考慮到我國采用成本與市價孰低計價有一個熟悉過程，允許企業根據自身情況，分別采用按投資總體，投資類別或單項投資計算并確定計提的跌價損失準備。但如果某項短期投資比較重大（如占整個短期投資10%及以上），則應按單項投資為基礎計算并確定計提的跌價損失準備。

2、短期投資未實現損益的處理。短期投資的期末計價可采用三種方法，即成本法、市價法、成本與市價孰低法。若采用成本法，由于在短期投資持有期間不調整短期投資賬面價值，因此，不確認由于對短期投資進行估價而產生的未實現損益，如日本。若采用市價法、或市價與成本孰低法時，由于市價波動，期末需地賬面價值進行調整。因此，需對未實現的損益中以確認。對未實現的損益會計上有兩種處理方法：一是將市價高于或低于成本的估價損益均計入當期損耗益。如國際會計準則規定，以市價計價的短期投資，市價的降低與回升，均計入損益。中國也采用此處理方法。二是將未實現的收益不確認，僅將損失計入當期損益，如中國香港規定，未實現收益不確認，未實現損失計入損益。采用這種方法的還有法國、加拿大、澳大利亞。我國準則規定“市價低于成本的金額確認為當期投資的損失，已確認跌價損失的短期投資的價值又得以恢復時，應在原確認的投資損失的金額內轉回”。即，未實現損失計入損益，未實現收益在一定范圍（原確認投資損失的金額）內轉回。

3、長期債券投資溢折價攤銷方法。長期債券投資的溢折價是指長期債券的投資成本與債券面值之間的差額。投資成本高于債券面值的部分，稱為長期債券投資的溢價，投資成本低于債券面值的部分，稱為長期債投資溢折價，不同國家和地區對溢折價的會計處理不盡相同，大致分以下幾類：一是不要求長期債券投資的溢折價在存續期內攤銷。如法國、德國、澳大利亞。二是要求將長期債券投資的溢折價在存續期內攤銷，但未規定采取什么攤銷方法，如英國、中國臺灣。三是要求采用直線法攤銷。如日本。四是要求采用直線法或實際利率法進行攤銷，采用這種方法的有我國、加拿大。國際會計準則基本上采用第二種方法，其具體規定為：債券投資的購置成本與贖回價值之間的差額（購置時的折價或溢價），通常在投資者購入后至到期前的期間內攤銷。折價或溢價的攤銷額如同利息一樣借記或貸記收入，并增減債券投資額賬面價值。其規定中沒明確指出溢折價的攤銷采用什么方法。

4、長期債權投資的期末計價。長期債權投資一般按攤余價值或攤余成本計價。債權投資的攤余價值，包括投資成本、應收利息以及債券溢價或折價攤銷調整后的金額；分期付息債券的攤余價值即為攤余成本，包括投資成本以及債券溢價或折價攤銷調整后的金額。美國FASB115號準則中采用攤余成本計價，但是規定這類投資只要沒有發生永久性價值減值或投資分類的變化，其賬面價值一般不做調整。國際會計準則第25號規定，長期債權投資，在資產負債表上一般應按成本列示，若市價發生下跌，也可按重估金額列示。我國對長期債權投資的期末計價按以下方法確定：一是長期債權投資發生價值減損，應當按照賬面價值計價，即攤余價值扣除有關投資減值準備后的余額計價。

5、長期股權投資的期末計價方法。長期股權投資的期末計價一般有兩種方法，即成本法和權益法，少數國家還采用成本與市價孰低法。所謂成本法，指投資按投資成本計價的方法。所謂權益法，指投資最初以投資成本計價，以后根據投資企業享有被投資單位所有者權益份額的變動對投資的賬面價值進行調整的方法。對長期股權投資在什么情況下采用成本法，什么情況下采用權益法核算，投資企業的持股比例是一個重要的因素。如美國規定，當投資企業的持股比例低于20%普通股，采用成本法；持有20%-50%普通股時，采用權益法核算。但大多數國家和地區按實質重于形式的原則，用投資企業對被投資單位的控制程度來決定采用何種方法。如我國準則規定，投資企業對被投資單位無控制、無共同控制且無重大的，采用成本法核算；投資企業對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的，應采用權益法核算。加拿大、澳大利亞也按控制程度來決定期末計價方法，且澳大利亞準則指出影響控制程序的因素除持股比例外，還有對董事會的控制程序或在股東會上投票權的控制。少數國家規定對長期股權投資價期末計價只能采用成本法。如德國規定對長期權益性投資的會計處理不取決于投資者的持股比例，無論其是否對投資者有重大影響，均采用成本法核算。比較特殊的情況是：中國臺灣的會計準則規定，長期股權投資按成本法評價時，如有市價可循時，則以成本與市價孰低者評價。國際會計準則規定長期股權投資的期末計價為：在合并財務報表中，對聯營企業的投資，應當根據權益法核算，不過，在購入和擁有投資是專門為了在近期賣出時，則應當按照成本法核算。自以下日期起，投資者應當中斷使用權益法——投資或者轉移資金的能力，所以不宜使用權譽法。

6.股權投資差額。所謂股權投資差額，是指權譽法核算長期股權投資時，投資盛開本與享有被投資單位所有者權譽份額的差額。對股權投資差額的會計處理涉及到兩方面：一是股權投資差額如何進行帳務處理。對股權投資差額的帳務處理，有兩種意見。其一是作為單獨的資產或負債。如國際會計準則第22號、美國準則中均規定，將股權投資差額作為商譽，在確認后單獨入賬，作為一項資產或負債。其二是不單獨作為資產或負債，而是將其調整到長期股權投資中，把股權投資差額作為投資成本的調整項目。我國采用這種作法。二是股權投資差額如何攤銷。針對股權投資差額的攤銷。針對股權投資差額的攤銷有三種意見。其一是按資產的使用期限攤銷。如美國將長期股權投資差額確認的商譽按“無形資產”準則規定在不超過40年期限內，按其有效使用期限攤銷。其二是按規定年限平均分期攤銷。如國際準則中規定商譽攤銷應使用直線法，攤銷期限不應超過5年，除非超過5年更為恰當，但最長不得超過從購買日開始的20年。其三是按借差或貸震蕩分別確定攤銷期限。我國準則采用這種作法，且規定股權投資差額的攤銷期限，合同規定了攤銷期限的，按合同辦；沒有規定攤銷期限的，借差（投資成本超過應享有被投資單位所有者權益的差額）按不超過10年（含10年）的期限攤銷；貸差按不低于10年（含10年）的期限內攤銷，攤銷金額計入當期投資收益。

7、長期投資的減值。長期投資減值的會計處理受長期投資期末計價的會計政策的影響。長期投資市場價值的減損應不應減記投資成本；其次，未實現損益是計入股東權益還是計入當期損益；再次，發生市場價值回升時，調減的賬面價值能否轉回；最后，同短期投資一樣，對長期投資的市場價值計價時，是采用整體為基礎的方法還是單項為基礎的方法。以下僅列示我國、美國、英國、加拿大、中國臺灣和國際會計準則對長期投資減值的有關規定。

我國準則規定長期投資的減值準備應控制個別投資項目計算確定，如果由于市價持續下跌或被投資單位經營狀況變化等原因導致其可收回金額低于投資的賬面價值，應將可收回金額低于投資賬面價值的差額首先沖抵該項投資的資本公積準備項目，不足沖抵的差額部分確認為當期投資損失。

美國準則規定所有以成本法核算的證券以總額成本與市價孰低法計價，當總市價低于總成本時，調減賬面價值，未實現損失，在資產負債表中作為股東權益的減項，當認為價值下跌為永久而非暫時性的，這部分損失計入當期收益。采用權益法核算時，當投資的市場價值發生永久性減損時，調減期賬面價值到市場價值。

中國臺灣財務會計準則規定長期股權投資采用成本法，如屬公開市場交易之股票者，應按成本與市價孰低評價，其方法采以總成本與總市價比較之，并設置“長期投資未實現跌價損失”及“備抵跌價損失”科目，前者不列入損益計算，于資產負債表上列為股東權益之減項，后者則列為長期投資之減項。長期投資未實現跌價損失，若有證據顯示市價回復之希望甚小時，應即轉為實現跌價損失，列入當期損益計算，該投資之成本應降低至市價，并作為新成本。投資于非公開交易之股權，如有證據顯示投資之價值確已減損，且回復之希望甚小時，應承認其損失，并以承認損失后之該投資賬面價值作為新成本。長期股權投資采用權益法，被投資公司股價發生持久性之大幅度下跌，且回復之希望甚小時，投資公司應承認其跌價損失，列為當期損益。

國際會計準則規定長期投資通常以成本計價。不過，當長期投資價值發生非暫時性減損時，其賬面價值應予抵減，以確認這種減損。長期投資的賬面價值通常逐項確認。不過，在某些國家，作為長期投資的有價權益性證券可以總體基礎上的成本與市價孰低法計價。在這種情況下，投資價值的暫時性下跌及所續恢復計入權益。長期投資價值因非暫時性減損對其賬面價值的抵減，除沖銷前期重估增值外，應計入利潤表；當該項投資價值回升或減損原因不復存在時，其抵差部分可以轉回。

英國準則規定以成本與可變現凈利值孰低計價，若權益性投資的市場價值發生永久性減損，減值部分作為已實現損失。

加拿大準則規定如果判斷投資價值發生永久性的減損，需調減其賬面價值，以確認損失調減的賬面價值，除發生重大回升外一般不再轉回。

（六）關于投資的處置

篇（8）

計提存貨跌價損失的范圍：在會計核算過程中，存貨的范圍比較寬，有在途材料、原材料、包裝物、在產品、低值易耗品、庫存商品、產成品，委托加工物資、委托代銷商品、受托代銷商品、分期收款發出商品等。存貨是否需要計提跌價損失、關鍵取決于存貨所有權是否屬于本、存貨是否處于加工或使用狀態。凡是所有權不屬于本公司所有的存貨，不需要計提存貨跌價損失，如受托代銷商品；凡是處于加工或使用過程中的存貸不需要計提存貨跌價損失，如：委托加工物資、在產品（存貨實物形態及數量不容易確定）、在用低值易耗品（價值低且已攤入成本）等。

計提存貨跌價損失的金額限制：從上，凡是存貨的市場價或可變現價值低于其成本價的，都需要計提存貨跌價損失，并且規定必須分品種，規格、產地、品牌明細核算，但在實際核算工作中由于很難做到而顯得沒有多大現實意義，如大型商業企業存貸品種及規格少則上萬種，多則幾十萬種，尤其在市場不景氣的情況下，很多存貨市場出售價格低于成本價，按照新制度的規定，無論存貨跌價損失的金額是多少，都需要計提存發跌價損失，一則會計核算工作已非常大，不可能全部做到；二則對于跌價損失金額比較少的存貨也要計提跌價損失，沒有多大現實意義。筆者從為各個企業可以根據會計核算的重要性原則，規定計提存貸跌價損失余額的范圍，可以用絕對數表示，存貨跌價損失多少金額以上的，需要計提，否則不提；也可以用相對數表示，存貨跌價損失金額超過本企業實現利潤規定百分比的，需要計提，否則不提。確定計提跌價損失金額范圍或百分比，關鍵取決于對企業實現利潤的程度。

計提存貨跌價準備的公式：存貨跌價準備=庫存數量×（單位成本價－不含稅的市場價）

計算結果如為正數，說明存貨可變現價值低于成本價，存在損失，就按此數計提存貨跌價準備，如為負數，就不需計提。

上述公式中，庫存數量和單位成本價可以從賬上找到，而如何確定不含稅的市場價就成了計提多少存貨跌價損失金額的關鍵。本人認為應根據存貨不同的狀態，用不同的來確定存貨的不含稅市場價，力求做到準確，并符合實際。此項工作需要取得本企業銷售部門的支持和配合。

1.對于外觀完好無損，保持原有的使用價值并處于適銷對路的存貸，其不含稅的市場價可采用以下幾種方法確定：

A：用加權平均法計算的本企業6月或12月存貨平均銷售價格。這種方法適用于商品處于可正常銷售的情況，并且間隔時間短，比較準確，取得數字也比較容易。

B：用當天不含稅的市場平均銷售價格。市場銷售價格是包含銷項稅額的，為了同一口徑進行比較，應符合稅價格換算成不含稅價格。換算公式：

含稅市場銷售價格

不含稅市場價= --------------------------

1+增值稅稅率

這種方法適用于企業很長時間沒有銷售這種商品，從本企業無法計算出當月存貨不含稅的市場銷售價格。在實際工作中，可以選擇有代表性的3到4家大型商場或農貿市場的銷售價格來計算其平均銷售價格。

C：以客戶報價為基礎，適當加成來確定。這種方法適用于企業很長時間沒有銷售這種商品，并且當月市場上也沒有銷售這種商品。當本企業有這種商品時，會不斷地發出出售信息，也有客戶來要求購買，并有報價。一般來說，客戶的報價比較低，因此可以以客戶報價為基礎，適當加成來確定。

D：對由國家統一規定銷售價格的商品，其不含稅的市場價格可用國家統一規定的銷售價格來計算得出。

2.對于外地完好無損、保持原有的使用價值，但樣式過時或質量降低的存貨，其不含稅的市場價可采用第一種情況確定的不含稅市場價格，再適當給予折扣來確定。

3.對于外觀形狀完好，但改變了原有的使用價值，仍可以用于出售或生產的存貨，其不含稅的市場價應按其存貨新的用途或使用價值來確定。

對于毀損、完全變質、喪失任何使用價值、不能用作出售或生產的存貨，應查清原因、分清責任后按規定進行處理，不應計提存貨跌價損失。

二、短期投資跌價準備

企業短期投資項目有股本投資、債券投資、一年以下的委托貸款。新制度規定，凡市價低于成本價的短期投資項目，需要計提短期投資跌價準備。筆者認為應按不同的投資項目進行計算：

1.計提股票投資跌價準備計算公式：

短期股票投資跌價準備=賬面成本價－（賬面股票股數＋分得股利股數）×6月30日或12月31日市場收盤價

6月30日或12月31日市場收盤價可從報紙查得，如6月30日或12月31日日休息日沒有股票交易時，可使用前一天股票交易日的收盤價。

2.債券投資：

在情況下，債券可分流通債券和不流通債券。短期投資中一般只有流通債券，而沒有不流通債券。

計提短期債券投資跌價準備的公式；

短期債券投資跌價準備＝債券賬面成本－債券數量×6月30日或12月31日市場交易平均價

6月30日或12月12日市場交易平均價可從報紙查得，如6月30日或12月31日是休息日沒有債券交易時，可使用前一天債券交易日的平均價。

3.一年以下的委托貸款

將暫時閑置的資金委托銀行進行轉貸，以獲取比銀行存款利息多的收益，不存在收不回來或損失的風險，另外它不能在市場上交易，因此它不存在跌價損失，不需計提跌價準備。

三、長期投資減值準備

企業長期投資分為股權投資和債權投資，股權投資包括股票投資和其他投資，采用權益法核算長期投資時，其賬面價值隨著被投資企業的所有者權益的變動而變動，一般情況下，可回收金額一定會等于或大于其賬面價值，因此不需要計提長期投資減值準備。只有在采用成本法核算長期投資的情況下，可回收金額有可能低于其賬面價值。當可回收金額低于其賬面價值時，按照新制度的規定，需要計提長期投資減值準備。應按不同的投資項目進行計算：

1.股票投資：

長期股票投資減值準備與短期股票投資跌價準備計提一樣。

2.債券投資：

在目前情況下，長期債券投資可分為流通債券和不流通債券。只有流通債券如國債才由可能產生叫回收金額低于其賬面價值，其長期債券投資減值準備計算方法于短期投資中債券投資跌價準備計提方法一樣。不流通債券如三峽債券、鐵路債券等不在市場上交易，不可能出現回收金額低于賬面價值的情況，也不需要計提長期投資減值準備。

3.其他投資：

長期投資減值準備的計算公式：

長期投資減值準備=賬面價值（包括未攤完的長期投資差異）－被投資企業的所有者權益×本企業所占有的投資比例

計算結果如為正數，說明其可回收金額低于賬面價值，就按此數計提長期投資減值準備；如為負數，就不需要計提。

篇（9）

計提存貨跌價損失的范圍：在會計核算過程中，存貨的范圍比較寬，有在途材料、原材料、包裝物、在產品、低值易耗品、庫存商品、產成品，委托加工物資、委托代銷商品、受托代銷商品、分期收款發出商品等。存貨是否需要計提跌價損失、關鍵取決于存貨所有權是否屬于本、存貨是否處于加工或使用狀態。凡是所有權不屬于本公司所有的存貨，不需要計提存貨跌價損失，如受托代銷商品；凡是處于加工或使用過程中的存貸不需要計提存貨跌價損失，如：委托加工物資、在產品（存貨實物形態及數量不容易確定）、在用低值易耗品（價值低且已攤入成本）等。

計提存貨跌價損失的金額限制：從上，凡是存貨的市場價或可變現價值低于其成本價的，都需要計提存貨跌價損失，并且規定必須分品種，規格、產地、品牌明細核算，但在實際核算工作中由于很難做到而顯得沒有多大現實意義，如大型商業企業存貸品種及規格少則上萬種，多則幾十萬種，尤其在市場不景氣的情況下，很多存貨市場出售價格低于成本價，按照新制度的規定，無論存貨跌價損失的金額是多少，都需要計提存發跌價損失，一則會計核算工作已非常大，不可能全部做到；二則對于跌價損失金額比較少的存貨也要計提跌價損失，沒有多大現實意義。筆者從為各個企業可以根據會計核算的重要性原則，規定計提存貸跌價損失余額的范圍，可以用絕對數表示，存貨跌價損失多少金額以上的，需要計提，否則不提；也可以用相對數表示，存貨跌價損失金額超過本企業實現利潤規定百分比的，需要計提，否則不提。確定計提跌價損失金額范圍或百分比，關鍵取決于對企業實現利潤的程度。

計提存貨跌價準備的公式：存貨跌價準備=庫存數量×（單位成本價－不含稅的市場價）

計算結果如為正數，說明存貨可變現價值低于成本價，存在損失，就按此數計提存貨跌價準備，如為負數，就不需計提。

上述公式中，庫存數量和單位成本價可以從賬上找到，而如何確定不含稅的市場價就成了計提多少存貨跌價損失金額的關鍵。本人認為應根據存貨不同的狀態，用不同的來確定存貨的不含稅市場價，力求做到準確，并符合實際。此項工作需要取得本企業銷售部門的支持和配合。

1.對于外觀完好無損，保持原有的使用價值并處于適銷對路的存貸，其不含稅的市場價可采用以下幾種方法確定：

A：用加權平均法計算的本企業6月或12月存貨平均銷售價格。這種方法適用于商品處于可正常銷售的情況，并且間隔時間短，比較準確，取得數字也比較容易。

B：用當天不含稅的市場平均銷售價格。市場銷售價格是包含銷項稅額的，為了同一口徑進行比較，應符合稅價格換算成不含稅價格。換算公式：

含稅市場銷售價格

不含稅市場價= --------------------------

1+增值稅稅率

這種方法適用于企業很長時間沒有銷售這種商品，從本企業無法計算出當月存貨不含稅的市場銷售價格。在實際工作中，可以選擇有代表性的3到4家大型商場或農貿市場的銷售價格來計算其平均銷售價格。

C：以客戶報價為基礎，適當加成來確定。這種方法適用于企業很長時間沒有銷售這種商品，并且當月市場上也沒有銷售這種商品。當本企業有這種商品時，會不斷地發出出售信息，也有客戶來要求購買，并有報價。一般來說，客戶的報價比較低，因此可以以客戶報價為基礎，適當加成來確定。

D：對由國家統一規定銷售價格的商品，其不含稅的市場價格可用國家統一規定的銷售價格來計算得出。

2.對于外地完好無損、保持原有的使用價值，但樣式過時或質量降低的存貨，其不含稅的市場價可采用第一種情況確定的不含稅市場價格，再適當給予折扣來確定。

3.對于外觀形狀完好，但改變了原有的使用價值，仍可以用于出售或生產的存貨，其不含稅的市場價應按其存貨新的用途或使用價值來確定。

對于毀損、完全變質、喪失任何使用價值、不能用作出售或生產的存貨，應查清原因、分清責任后按規定進行處理，不應計提存貨跌價損失。

二、短期投資跌價準備

企業短期投資項目有股本投資、債券投資、一年以下的委托貸款。新制度規定，凡市價低于成本價的短期投資項目，需要計提短期投資跌價準備。筆者認為應按不同的投資項目進行計算：

1.計提股票投資跌價準備公式：

短期股票投資跌價準備=賬面成本價－（賬面股票股數＋分得股利股數）×6月30日或12月31日市場收盤價6月30日或12月31日市場收盤價可從報紙查得，如6月30日或12月31日日休息日沒有股票交易時，可使用前一天股票交易日的收盤價。

2.債券投資：

在情況下，債券可分流通債券和不流通債券。短期投資中一般只有流通債券，而沒有不流通債券。

計提短期債券投資跌價準備的計算公式；

短期債券投資跌價準備＝債券賬面成本－債券數量×6月30日或12月31日市場交易平均價6月30日或12月12日市場交易平均價可從報紙查得，如6月30日或12月31日是休息日沒有債券交易時，可使用前一天債券交易日的平均價。

3.一年以下的委托貸款將暫時閑置的資金委托銀行進行轉貸，以獲取比銀行存款利息多的收益，不存在收不回來或損失的風險，另外它不能在市場上交易，因此它不存在跌價損失，不需計提跌價準備。

三、長期投資減值準備

企業長期投資分為股權投資和債權投資，股權投資包括股票投資和其他投資，采用權益法核算長期投資時，其賬面價值隨著被投資企業的所有者權益的變動而變動，一般情況下，可回收金額一定會等于或大于其賬面價值，因此不需要計提長期投資減值準備。只有在采用成本法核算長期投資的情況下，可回收金額有可能低于其賬面價值。當可回收金額低于其賬面價值時，按照新制度的規定，需要計提長期投資減值準備。應按不同的投資項目進行計算：

1.股票投資：

長期股票投資減值準備與短期股票投資跌價準備計提一樣。

2.債券投資：

在目前情況下，長期債券投資可分為流通債券和不流通債券。只有流通債券如國債才由可能產生叫回收金額低于其賬面價值，其長期債券投資減值準備計算方法于短期投資中債券投資跌價準備計提方法一樣。不流通債券如三峽債券、鐵路債券等不在市場上交易，不可能出現回收金額低于賬面價值的情況，也不需要計提長期投資減值準備。

3.其他投資：

長期投資減值準備的計算公式：

長期投資減值準備=賬面價值（包括未攤完的長期投資差異）－被投資企業的所有者權益×本企業所占有的投資比例計算結果如為正數，說明其可回收金額低于賬面價值，就按此數計提長期投資減值準備；如為負數，就不需要計提。

篇（10）

對于事業單位來講，其既不直接參與物質資料的生產及運營工作，同時也不具備社會經濟行政管理能力，然而卻通過精神商品及各類勞務方式間接或直接的向社會提供服務。事業單位會計核算一般采用收付實現制，但部分經濟業務或者事項的核算應當采用權責發生制；事業單位同普通的企業、行政單位有較大的差別，單位內部會計部門一般是以貨幣作為計量單位，全面核算、監管事業單位的預算資金及運營收入、支出過程的專業會計人員。以下簡要針對事業單位對外投資的核算相關內容進行分析，僅供參考。

一、對外投資的定義及類別

事業單位的對外投資指的是事業單位在保證自身正常運轉和發展的前提下，通過資金貨幣、真實事物、無形資產等方法對其他單位進行投資的行為。通常來講，事業單位在進行對外投資操作時，依照相應的標準，可以將其劃分成以下幾種類別：其一，依照對外投資的對象標準，可以將投資行為劃分成債券投資及其他投資兩類。債券投資指的是事業單位利用購買國庫券或者企業債券等開展對外投資行為。其他投資指的是事業單位去除購買債券活動以外的投資行為；其二，依照對外投資的性質標準，可以將投資行為劃分成權益性的投資及債權性的投資兩類。權益性的投資指的是事業單位利用投資獲取被投資企業部分所有權，進而同被投資企業產生所有權管理。例如：事業單位利用協議、合同等形式向聯營、合資企業施行投資活動。債權性的投資指的是事業單位利用投資獲取被投資企業的債權，進而同被投資企業產生債權及債務關系。再者，事業單位對外投資按照時間可以分為長期投資和短期投資：其中，持有時間超過一年（不含一年）的股權投資和債權性質投資稱為長期投資。依法取得的持有時間不超過一年含（一年）的投資稱之為短期投資，主要是國債投資。按照對外投資的對象標準，可以將投資行為劃分成債券投資及其他投資兩類。

事業單位將空閑的資金用于購買證券、其他資產等，進行投資行為時；遵照我國相關法規標準的要求，應當進行必要的可行性論證，并經主管部門審核同意后，報同級財政部門審批。事業單位對外投資收益以及利用國有資產取得的收入應當納入單位預算，統一核算、統一管理。

二、提高事業單位對外投資核算水平的措施

（一）消除凈資產類的投資基金項目

因為投資基金項目的核算工作不但對事業單位投資的范圍進行了限定，同時該項目也很容易造成賬戶同對應金額不一致的問題。由資產的屬性角度來看，對外的資產同無形資產相同，僅是表達的方法存在區別，由資產的運轉流程方面看，無形資產同材料的增加與減少不一定與企業的凈資產形成關聯，更不會相對應。

（二）增多凈資產的類別

在進行財務核算工作期間，核算事業單位資金虧損與收益工作是其重要的內容。現今，很多事業單位普遍不愿意背負國有資產流失的責任，因為會計核算多為成本計價，因此，對外投資項目的虧損數額并不會反應到賬目報表內，賬目上僅是初始的投資價值。因為沒有做好減值準備，事業單位的資金投資情況不能反饋到賬面上，從而影響了會計決算報告的質量。因此，建立利用投資收益項目來對事業單位對外投資的盈虧情況進行評估。

（三）改進并完善對外投資核算

對于事業單位來講，其利用商品進行對外投資活動，無論是歸屬于一般納稅人或者小范圍納稅人的事業單位，都需要遵照增值稅的相關規定進行銷售，核算并上繳增值稅。遵照合同協議確定對外資產，遵照庫存的成本確定庫存的商品。遵照計算的增值稅確定應繳稅金，遵照合同的協議明確增值稅的差額。事業單位在利用固定資產或者無形資產進行其他企業的投資活動時，需要遵照兩方約定的價值，借記對外投資，遵照材料面價值的數額記錄無形資產，遵照差額記錄投資收益。

（四）參考企業會計標準中對外投資的核算措施

對于事業單位來講，其在進行事業單位的投資活動核算期間，需要參考企業會計標準中的核算措施，消除不具備控制能力、影響較大、沒有報價、公允性弱的成本核算措施，投資企業可以對被投資企業進行長時間的股權控制投資，也就是對下屬企業的投資應用成本法進行核算，其他的內容遵照權益法進行核算。

（五）資金回收處理措施

當投資項目時間滿以后，事業單位想要回收投資，借記銀行存款或其他資產科目，貸記長期投資或短期投資，二者間的差額記錄其他收入。

三、事業單位對外投資核算方法具體應用

（一）以貨幣資金取得對外投資的核算

1.短期投資；（1）.事業單位在取得時，應當按照其實際成本（包括購買價款及稅金.手續費）作為投資成本，例如：某事業單位將企業內部空閑資金60 000元，進行投資則會計的分錄應為借記：短期投資60 000貸記銀行存款60 000

（2）.出售或到期收回短期債券投資時：借：銀行存款貸：短期投資

其他收入――投資收益（或者在借方）如上例中收回短期投資和利息200元時，應借記銀行存款60 200貸記短期投資60 000貸記其他收入――投資收益200

2.長期投資（1） 事業單位取得時應按照長期投資種類和被投資單位等進行明細核算：借記：長期投資――股權投資/債券投資貸記：銀行存款同時借記：事業基金貸記：非流動資產基金――長期投資

比方說某事業單位以銀行存款購買50 000元的3年期國庫券，年利率為3.69%，半年付息一次；支付相關稅費300元。會計部門應做如下會計處理。

借：長期投資――債權投資50300

貸：銀行存款（50000+300）50300

同時借：事業基金50300貸：非流動資產基金――長期投資50300

（2）獲取投資收益的核算轉讓或收回投資的賬務處理

轉讓長期債券投資：借記：銀行存款貸記：長期投資其他收入―投資收益（或者在借方），同時，借：非流動資產基金――長期投資貸：事業基金

（3）轉讓長期股權投資：借：待處置資產損溢貸：長期投資同時借記：非流動資產基金――長期投資貸記：待處置資產損溢

借記：銀行存款貸記：待處置資產損溢――處置凈收入

借記：待處置資產損溢貸記：應繳國庫款

如果該事業單位收到上述債券半年利息922.5元，財會部門根據有關憑證，填制記賬憑單，作會計分錄如下：借：銀行存款（50 000×3.69%÷12×6）922.5貸：其他收入――投資收益922.5

若該事業單位對外轉讓上述債券，取得價款52 000元，已收存銀行，其會計處理如下：借記銀行存款52 000元 ，借記長期投資―債權投資50300元，貸記其他收入（52000-50300）1700元；同時，借記：非流動資產基金―長期投資50300元，貸記：事業基金50300元

（二）以固定資產、無形資產取得的長期投資：（1）取得時。事業單位應按照評估價加上相關稅費作為投資成本，應借記：長期投資貸記：非流動資產基金―長期投資 ；按發生的相關稅費，借記：其他支出貸記：銀行存款/應繳稅費同時，按照投出固定資產、無形資產對應的非流動資產基金，借記：非流動資產基金―固定資產/無形資產累計折舊/累計攤銷貸：固定資產/無形資產。例如：事業單位經批準將一臺專業設備用于對外長期股權投資，設備原始價值為100 000元，預計使用年限為10年，已使用4年，累計折舊40 000元。該設備評估價為70000元，發生評估費2000元，已用銀行存款付訖。則財務部門應編制有關會計分錄如下：借：長期投資――股權投資（70000+2000）7 2000貸；非流動資產基金―長期投資7 2000借：其他支出2000貸：銀行存款2000借：非流動資產基金――固定資產60 000借累計折舊40 000貸：固定資產100 000

（2）持有期間取得利息收入5000元，應作會計分錄如下：借：銀行存款 5000 貸：其他收入 5000

（三）轉讓或者收回對外投資的核算

當事業單位將對外投資進行轉讓或者收回后，需要依據真實的數額，進行記錄。例如：如果事業單位購買的國庫券到達期限，需要換抵現金，回收成本200 000元，同時收回利息20 000元，則編制的會計分錄內容應為：借記：銀行存款 220 000 元，貸記：對外投資 204 000元，貸記：其他收入16 000元。另外，借記：非流動資產基金―長期投資 220 000元， 貸記：事業基金 220 000元。事業單位需要加大投資的核算及管理力度，從而確保資產的增值與安全。

總結：

伴隨著當前社會經濟的不斷發展，市場競爭越來越激烈，企業想要保證自身在激烈競爭的局面下獲有一席之地并不斷發展，就需要加大對外投資的力度，不斷改進并完善核算方法，從而增加企業的資金收益，增強事業單位市場競爭能力。因此，對事業單位對外投資核算的方法進行探討是值得相關工作人員深入思考的事情。（作者單位：吉林省有色金屬地質勘查局六0二隊）

參考文獻：

[1]張娜.加強事業單位對外投資管理的路徑探析[J].行政事業資產與財務，2012（18）.

[2]李靜.關于加強事業單位對外投資管理的思考[J].China's Foreign Trade，2010（Z2）.

[3]馮廣益，石國華.探討事業單位對外投資會計核算中的問題及對策[J].河北企業，2011（03）.

[4]吳強華.事業單位對外投資的核算與管理[J].行政事業資產與財務，2013（02）.

[5]蔣巖，孫琪光，張天雷.加強對科學事業單位對外投資的管理[J].農業經濟，2010（07）.

篇（11）

中圖分類號：F727 文獻標志碼：A 文章編號：1673—291X（2012）28—0090—02

一、資產減值準備

資產減值準備是指資產的賬面價值超過其可收回金額，判斷資產是否減值，應依據資產可能已經發生減損的某些跡象，如果存在任何一種跡象，企業應對其可收回金額進行正式估計。企業的固定資產可按固定資產的賬面價值與可收回金額孰低計量，按可收回金額低于賬面價值的差額計提減值準備。對于可收回金額須以相關技術、管理等部門的專業人員提供的內部或外部獨立鑒定報告，作為判斷依據。《企業會計制度》規定，對資產計提八項減值準備，其分別是：對應收賬款和其他應收款等應收款項計提的壞賬準備；對股票、債券等短期投資計提的短期投資跌價準備；對長期股權投資和長期債權投資等長期投資計提的長期投資減值準備；對原材料、包裝物、低值易耗品、庫存商品等存貨計提的存貨跌價準備；對房屋建筑物機器設備等固定資產計提的固定資產減值準備；對專利權、商標權等無形資產計提的無形資產減值準備；在建工程減值準備；委托貸款的委托貸款減值準備；除了貨幣資金、應收票據、預付帳款、長期待攤費用等外的資產均計提了相應的減值準備。

二、新會計準則中的資產減值準備存在的問題

1.資產減值準備的計提時間未作統一規定。中國會計制度規定企業應定期或至少每年年度終了檢查各項資產，合理預計各項資產可能發生的損失。然而，對于“定期”會計制度沒有說明，這使企業在操作時有一定的隨意性，使企業之間缺乏可比性。相比之下，國際資產減值準則對計提時間則作了明確說明，規定在每一個資產負債表日，企業應估計是否存在資產可能已經減值的跡象。如此規定，避免了操作的隨意性，使不同企業具有可比性。

2.計提減值準備后資產的使用及處理未作明確規定。《企業會計制度》制度規定：“處置已經計提減值準備的各項資產，以及債務重組、非貨幣易、以應收款項進行交換等，應當同時結轉已計提的減值準備。”但在實際操作時，存在如下問題，（1）計提了跌價準備的存貨結轉生產成本時，如何結轉相應的存貨跌價準備；（2）在建工程完工轉入固定資產時，在建工程減值準備如何處理；這些都直接影響著企業經營成果的計算考評，但在新制度中未予明確規定。

3.資產減值準備在會計報表上的列示不同。企業計提的各項資產減值準備，在期末對外提供財務會計報告時，在資產負債表附表“資產減值準備明細表”上分別具體項目反映。在資產負債表上，為了區分固定資產凈值、凈額，固定資產減值準備在會計報表上單獨列示，其余七項資產減值準備作為調整帳戶在資產負債表上均以帳面價余額減去有關資產備抵帳戶在報表上反映，委托貸款減值準備則按貸款到期年限的長短分別列示于“短期投資”、“長期債券投資”項目中。