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近幾年來,隨著高教事業的日益發展,高校科研經費來源渠道越來越多元化、層次化,高校的科研經費管理問題也越來越復雜。筆者通過對高校科研經費進行專項審計,從審計中發現高校科研經費管理中普遍存在著五個問題,通過探索研究,提出五個科研經費管理的對策。

一、高校科研經費審計中發現的問題

(一)經費觀念誤區:存在立項預算不實

在審計中發現,普遍存在課題預算不細化,審批不嚴格,科研經費預算彈性較大,從而較容易造成科研課題結題不結賬的問題。如在對某高校2007年科研經費進行專項審計中發現,373個結題科研項目中,有231個科研項目未結賬,約占62%,比例較大。目前,對科研經費存在著嚴重的錯誤認識,大多數人認為科研經費屬于自已的錢包,從而忽略了其預算管理,項目負責人自己編制預算,學校有關部門沒有審核,造成預算不真實,經費預算不詳細,實際支出與預算有較大的出入。

(二)成本意識薄弱:存在成本核算不實

從審計情況看,大多數學校把屬于科研經費的成本轉嫁在教育事業費中列支。如原本應該計入科研經費成本的科研相關的水電費、用房租金、儀器設備折舊等都計入教育事業經費中列支。當前,高校普遍對科研經費成本核算意識薄弱,項目支出沒有按照經費管理辦法的規定按比例進行控制,未對科研經費進行成本核算,甚至很多學校對到賬的科研經費不提管理費,全部由科研人員自己全額支配,這更加深了科研人員對科研經費屬于個人的意識。

(三)管理制度缺失:存在報賬支出不實

審計中發現,科研經費日常報賬存在著支出不真實問題,大量的勞務費、餐費、個人或家庭的消費用品等都在科研費中列支,發票中一般未附實物清單,無法知道購買的具體實物,從而無法確認是否用于該研究項目,甚至有些科研項目經費中復印費占100%,難道科研項目純靠復印資料就可以完成嗎?這暴露了某些科研人員為了套取經費而特別開具復印費發票。由于目前尚無完善的針對科研經費財務管理的法律法規,在進行財務管理、內部審計時缺乏法律依據。科研人員普遍認為,科研經費是他們自己辛辛苦苦爭取來的,錢是自己的了,別人無權干涉,想怎么花就怎么花,從而使科研經費流失嚴重,相當一部分成了個人的灰色收入。

(四)管理環節脫勾:存在結題不結賬

科研項目結題不結賬是高校老大難問題。審計中發現,科研項目與財務賬務多個環節存在脫節,甚至從立項申請到項目驗收結題等環節沒有詳細的檔案資料,審計中往往難以取證,致使科研經費管理也難以規范。

(五)科研效益不高:未進行項目效益評價

目前大多數高校對科研經費都沒有進行效益評價,如某高校每年校內下撥科研經費800多萬元,一年下來,就發表了700多篇文章和獲得幾個獎項,其實投資了800多萬元,收益如何,有沒有成效等,這些問題都未被重視,大家關心的就是一年下來,個人能拿到多少科研經費,從而科研效益很低。

二、發揮內部審計的作用,深化高校科研經費管理

(一)經費分權控制,重視科研項目立項調整和預算

要將審計關口前移,科研處抓立項管理,審計處抓預算管理,財務處抓經費下撥,審計部門密切配合科研部門和財務部門,嚴把“預算關”。對通過科研處立項審批的項目經費預算進行審計,審計其可行性和合理性,使科研經費管理既要重視立項也要重視預算,從而使科研經費預算更加科學、合理、真實。

(二)信息與溝通,加強科研項目成本意識

利用計算機信息技術,建立一個良好的信息溝通平臺,審計、科研、財務部門加強交流、溝通、緊密合作,對科研項目經費的使用進行全過程監督。同時加大宣傳,確保每個教職工都能正確認識科研經費,各級領導也應充分認識科研經費成本核算的重要性。從而加強科研經費的成本核算,提高科研經費的使用效率。

(三)職責分工控制,強化科研項目內部控制制度

健全科研經費審批制度,嚴格進行職責分工控制,對每一個科研項目,科研處一級審核,審計處二級審計,財務處報賬審核,審計部門配合財務和科研部門,嚴把“支出關”。嚴格執行科研財務報銷制度,嚴格控制課題經費的開支范圍和標準,與項目研究無關的支出堅決不予報銷,國家明確禁止的消費項目嚴禁在科研經費中開支。從而加強科研經費的管理,盡可能地減少不合法或不合規、不合理支出的發生,從而保證經費活動健康運行。

(四)獨立檢查控制,確保科研項目結題的同時也結賬

審計部門配合財務部門和科研部門,嚴把科研“結題關”,科研部門專人負責記錄科研項目的經濟交易和事項,審計部門專人負責對已記錄的經濟交易和事項進行核對或驗證,以及對與該項目業務相關的內部控制程序的履行情況進行檢查,做好科研項目結題的同時也結賬,加強項目結余管理,提高科研經費的使用效率。

(五)建立績效評價機制,提高科研項目的效果

建立科研項目績效評價機制,一方面,要求科研人員結題時做好項目績效分析報告,科研處進行績效評價;另一方面,年終財務部門要做好年度科研經費使用情況分析表,科研處做好科研經費的績效分析。之后,審計部門對科研經費進行績效審計,利用一些財務標準、經濟指標和一些非財務指標來綜合評價,如論文的數量、論文的質量、專利情況、獎勵情況以及技術創新能力等方面,全面、綜合地分析科研經費的使用效益,從而提高科研項目的效果。

三、總結

總之,審計部門應提前介入各個環節,提前發揮內部審計的作用,與科研部門和財務部門緊密合作,貫穿于科研經費管理的始終,明確科研經費經濟責任,加強科研項目執行中的定期監督和檢查,確保科研項目執行規范和科研經費有效運行,從而提高科研資金使用效益。

【參考文獻】

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一、高校科研經費管理現狀

近年來，時有院士、大學教授科研經費腐敗事件發生，科研經費使用管理問題不但成為國家監管重點，而且成為社會熱點。

為進一步規范高校科研管理，促進教育科技事業科學健康發展，教育部、財政部在2012年連續發文就高校科研經費的管理提出重要意見。主要文件有《教育部關于進一步加強高校科研項目管理的意見（教技【2012】14號）》、《教育部財政部關于加強中央部門所屬高校科研經費管理的意見（教財【2012】7號）》、教育部關于進一步規范高校科研行為的意見（教監【2012】6號）》。在這三個文件中，就高校科研行為的總體要求、具體規范以及建立健全高校科研行為管理機制等方面，作了詳盡的規定和要求，明確提出了對科研經費建立分級管理體制，即學校是科研經費管理的責任主體，校長對學校的科研經費管理承擔領導責任、院系對本單位科研經費使用承擔監管責任、項目負責人是科研經費使用的直接責任人，對經費使用承擔法律責任。

而在此之前，科研經費一直實行項目負責人制度，所屬院系部門不干涉其經費的使用和管理，而代表學校對科研經費進行監管的行政部門，又難以對全校龐大的經費使用進行有效監管，使得實際運行中對科研經費的監管流于形式，導致了種種問題的發生。

二、高校科研經費審計現狀

以上述三個文件出臺為節點，在之前的科研經費審計中，主要是根據科研經費撥款單位的要求，委托社會審計組織對科研經費進行審計，高校內部審計機構參與并不多，一方面是由于內部審計機構主要為本校的管理服務，在獨立性方面與社會審計組織相比稍差，另一方面，高校內部審計機構的審計力量也稍差，一般僅有幾個人，已經承擔了大量的工程審計、經濟責任審計、財務審計和各類專項審計等任務，對于廣泛開展科研經費審計力不從心。

新文件的出臺，不但明確了高校科研經費的三級管理體制，而且明確要求“學校要將科研經費使用管理納入內部審計部門的重點審計范圍，對全部科研項目實施抽查審計，對重大、重點科研項目開展全過程跟蹤審計。”在此情況下，高校內部審計機構就要想辦法揚長避短，既要發揮自己對學校管理情況比較熟悉了解的優勢，又要避免人力資源不足的劣勢，在科研經費審計工作中發揮自己的作用。

三、發揮內審優勢，做好科研經費管理審計工作

相對于社會審計組織，高校內部審計機構的一大優勢在于對學校的各項規章制度以及執行情況比較熟悉，更容易發現管理中存在的問題及解決的方向。因此，在進行科研經費審計時，內審應注意發揮自己的優勢，從管理入手，貫穿科研立項、預算編制及調整、合同管理、經費使用及審批、資產管理、績效及責任追究等科研管理的全過程，梳理本校存在的問題及風險，促進完善科研經費管理，以求發揮審計的預警作用，從源頭上降低和防范風險，提高資金使用效益，起到事半功倍的效果。

具體來說，高校內部審計機構在進行科研經費審計時，應注意以下幾個問題

1.從管理入手，保證科研經費管理使用的合規性、真實性和相關性

在合規性方面，國家及相關部門、經費撥出單位以及學校制定的法律法規、規章制度，是我們進行審計的依據。高校內部審計人員應逐級梳理各項法律法規和規章制度，檢查在本校的執行落實情況，從而對本校科研管理制度的合法性、健全性、有效性進行評價。

對科研經費使用的真實性、相關性問題的控制，除了學校在財經管理等方面提出一些具體要求，嚴格審核科研業務的相關資料和憑據之外，還需要院系單位切實負起監管責任。對于重復立項問題、科研業務的真實性、與本課題研究的相關性等問題，學校一級行政單位往往由于不了解具體業務而難以進行有效的監管。審計過程中要注意檢查院系一級監管責任的落實情況，包括是否建立了相關的內控制度、實際執行情況如何等。

2.不但要發現問題，還要追究問題背后的深層原因

管理審計不同于財務收支審計，不能僅限于發現有多少經費使用沒有按照預算執行，或者是發現多少不合法的票據，而更要進一步找出問題背后的原因，找出管理中存在的漏洞，從而改進管理、防范風險。

舉個例子來說，關于科研經費預算編制工作，我們不但要審核預算編制的結果以及預算的執行情況，還要對預算編制的流程進行檢查。有相當數量的科研人員并不熟悉財務管理，更不了解預算的重要性和嚴肅性，往往為了應付差事，隨意編制預算。可想而知，這樣的預算必然存在缺項、漏項、以及經費分配不合理等情況，在執行過程中也必然會出現各種問題，給學校帶來財務風險和法律風險。作為高校內部審計機構，我們就不應該僅僅指出預算執行中存在的問題，更應該從預算編制的控制流程入手，揭示其風險，建議學校加強對科研人員的培訓指導，健全學校的預算編制控制流程，從源頭上消除大量的因為預算編制不合理產生的問題。

3.以多種方式靈活開展科研經費審計工作

高校內部審計機構開展科研經費審計工作，不應僅限于針對某個科研項目進行結項審計，而應該根據工作需要合理制定審計工作計劃。既可以開展全校范圍的科研經費管理內控審計，又可以針對某些重點項目開展全過程跟蹤審計，還可以將科研經費審計融入二級單位領導的經濟責任審計項目中，對于某一階段反映比較突出的具體問題，可以開展專項審計或審計調查，對于風險較小、資金量不大的審計項目則可以以審簽方式進行。以多種方式開展科研經費審計工作，既可以提高審計工作效率和效益，又可以將對日常科研管理工作的影響降至最低。

4.提高被審計科研人員的參與度，避免消極抵抗情緒

根據IIA的定義，內部審計的最終目的是增加價值和改善組織的運營，幫助組織實現其目標。因此，高校科研經費內部審計的目標絕不僅僅是查找問題。大多數科研人員在科研經費使用中違規并不是有意為之，更多的是出于對規章制度的不了解和不熟悉。因此，內部審計人員在進行科研經費審計時，應注意保護科研人員的積極性和創造性，積極與科研人員探討經費使用中出現的問題及解決辦法，避免由于簡單粗暴地批評指責而影響科研工作的順利進行。

5.充分利用外部審計結果，提高審計效率

由于高校內部審計機構普遍存在人員較少、力量不足的情況，因此在開展科研經費審計時應注意充分利用已有的外部審計結果，必要時還可以借助專家或者社會審計組織的力量，提高審計效率。（作者單位：北京師范大學審計處）

參考文獻：

[1] 王亞榮.高校科研經費審計中的難點與解決措施.中國內部審計，2014.3：81―82

[2] 裴華，何學，黃顯官.高校科研經費管理審計模式探討.財會通訊（綜合），2014.3（上）：76―77

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1.節約與規范相沖突。不少項目老師對申請到的科研項目經費使用過于節省，購買科研材料時為節約經費，在一些偷稅漏稅的私人經營點購置，不能取得正規的報銷票據，造成正常的科研開支不能據實報銷。

2.科研結余資金的處理無章可循。目前大多數院校對科研結余經費的管理辦法是留歸課題組負責人支配。由于不少課題負責人為圖方便，課題結束了也不結算，下一個課題繼續使用上一個課題的經費。還有些課題負責人在退休后，結余經費任長期掛賬，甚至以變相成了個人活期銀行存折。科研結余經費雖然占科研經費總量的比例不大，但管理不好會使科研成本的核算嚴重不實。

3.財務部門與科研業務管理部門在科研經費報銷過程中缺乏溝通協作。科研經費的管理，設計高校科研處與財務處兩大部門。對科研經費這種特殊的專項資金，財務部門沒有對申報的科研項目，做大量而細致的信息收集整理、經費支出分析以及效益分析等工作，更談不上參與科研前期，中期，后期的管理工作，造成財務部門與科研業務管理部門的脫節現象。

4.經費成本核算不準。高校兼有教學單位、科研部門兩項社會角色，其科研經費和教學經費采取統一核算的財務核算方式，教學支出與科研支出進行一起核算，參與課題研究的人員在身份上屬于事業單位編制，在待遇上又執行國家統一的工資和福利標準，并以事業費的方式單獨劃撥，導致人員費用的支付與其所承擔的課題任務相脫離，課題經費不允許包括工資性費用，從而造成科研經費成本核算不準確。

5.忽略科研經費預算的重要性。科研經費預算編制越來越重要，預算編制不正確將影響科研經費的使用。如果預算編制與經費實際使用情況嚴重脫節，即使經費申請到了，一些必要正常的項目開支因為事先為編入預算無法在該項目報銷核算，只有占用其他經費項目，“拆東墻補西墻”，利于課題的發展。

6.經費支出不規范。在科研經費使用問題上，長存在截留擠占、浪費嚴重、腐敗資深、結題不結賬等現象。有些高校考慮自身利益，各種名義截留、擠占科研專項經費，彌補行政經費不足，致使本就緊張的科研經費捉襟見肘；有些課題組鉆科研項目管理機制不完善的空子，虛高申報，在經費支出中，超標購置設備、辦公用品等，十分浪費；按規定，已完成并通過驗收的科研項目對課題的結余經費應予以審核、結算，但國家對科研經費結余分配規定的不明確和管理上的混亂，使多數課題組想進方法將結余資金用完。

二、建立預算管理制度，加強科研項目的財務預算管理

1.成立預算委員會，出臺指導性范本，做好預算編制工作。由于科研項目預算編制同時涉及科研領域和財務領域方面的知識，財務部門或科研部門獨立編制預算很難較好地完成，因此，應給予足夠的重視，組織科研部門、科研管理部門和財務部門的負責人成立預算委員會，下設由相關人員組成的預算編制工作小組；制定預算管理制度，出臺指導性的預算編制范本，限制各項開支占總經費的比重。

2.開發財務軟件的輔助核算功能，實現預算執行情況的事前控制。一是開發財務軟件“預算管理”模塊功能，實現預算執行事前控制。就目前的通用財務軟件（以用友財務軟件為例），我們僅能使用其“項目管理”模塊對科研課題實現項目管理，但不能滿足項目承擔單位對科研課題項目進行預算執行控制的要求，往往造成項目總支出數沒有超總預算但其明細支出數卻不能按照預算批復執行，有的明細支出嚴重超預算。為更好地執行項目預算，筆者認為各單位應該在現使用的財務軟件基礎上，和財務軟件公司合作開發增設“預算管理”模塊，實現科研課題項目預算執行控制功能。二是開發財務軟件“經費存折一本通”輔助核算的功能，實現對科研項目的動態管理。應該借鑒銀行“活期存折一本通”的模式，增設財務軟件“經費存折一本通”的輔助核算功能，將手工“經費本”升級換代成財務軟件自動輸出打印的“經費存折一本通”，每報銷一筆費用由機器自動將開支情況在“經費存折一本通”上打印出來。在條件允許的情況下，還可以在單位的方便地點增加一臺“經費存折一本通”自動打印機，各課題可以隨時補登那些已報銷還沒有登記的費用。這樣將徹底避免漏記或誤記情況的發生，既及時準確又工整，真正意義上實現了科研課題項目的動態管理，使項目負責人能夠及時準確掌握經費開支情況，發現預算執行過程中出現的問題，以便及時解決，更好地執行預算。

3.建立科研院所內部預算管理監督體系。預算的監督是指對預算編制、執行、決算全過程的監督。科研院所應當建立內部預算管理監督體系，預算編制須通過預算委員會的審議通過；預算批復下達后，財務部門對預算執行情況進行事前控制；審計部門對預算執行的整個過程進行跟蹤審計。

三、解決科研經費財務管理問題的主要對策

1.樹立成本核算意識。在使用科研經費的問題上，高校應充分考慮自身特點，核算要切實可行、簡單方便，努力降低科研成本。參考國際上通行的核算方法，按照權責發生制的原則，把在科研和生產過程中發生的所有費用劃分為科研成本和期間費用，把科研和生產過程中消耗的直接材料、直接人工、儀器設備和房屋的折舊費、專業圖書資料等均作為科研成本，但針對當期發生的科研生產服務的管理費等公用經費支出，區別情況進行賬務處理，以簡化成本核算、真實反映科研經費狀況。

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(一)內部控制薄弱,專項資金監管缺失

專項資金支出應當按照批準的項目和用途使用,并需要單獨核算,同時接受有關部門的檢查、監督。部分項目承擔單位內部控制薄弱,對科技專項資金使用管理監管缺失,從而造成科技人員使用虛假發票套取科研經費等現象的發生。

(二)擠占挪用科技經費

對于一些隨意改變支出用途資金,沒有相應的解決辦法和措施,使得事后監督往往流于形式,直接影響了財務監督的權威性和有效性,使管理手段相對弱化,導致專項資金使用效益低下。有的單位專項資金的支出沒有有效的控制和監督手段,各項費用基本上是實報實銷,經辦人員沒有控制意識,這在預算不夠細化的情況下就很可能導致“合法浪費”的現象。科研經費購買的設備、材料究竟是否真正用于科研項目無法界定,如購買筆記本電腦等,既可以用于個人生活,也可用于科研項目,為科技人員在日常工作提供便利。

(三)科研經費管理不規范,違規使用

財務人員的重視程度不高,多數單位財務人員在專項資金的管理中只是承擔了會計核算和資金支付等簡單的服務性工作,對專項資金用途和使用管理規定了解的不多,對專項資金活動的事前和事中控制作用沒有體現出來。財務人員只是簡單的事后的票據報銷。有的單位沒有專項資金使用的詳細的費用預算和結算,對于各科室上報的各類專項資金支出,更多地只從數字上簡單匯總,用于應付上級部門的要求,而沒有從財務角度加以分析和利用,特別是缺乏對專項資金使用情況的綜合評價,以及對相關同類專項使用標準的歸納和確定,如果能夠通過費用預算進行專項資金支出控制,并且對資金使用結余或者超支的原因進行進一步分析的話,更有利于專項資金的有效使用。(四)項目資金違規外撥2014年,國務院了《國務院關于改進加強中央財政科研項目和資金管理的若干意見》,明確規定“科研人員和項目承擔單位要依法依規使用項目資金,不得擅自調整外撥資金,不得利用虛假票據套取資金,不得通過編造虛假合同、虛構人員名單等方式虛報冒領勞務費和專家咨詢費,不得通過虛構測試化驗內容、提高測試化驗支出標準等方式違規開支測試化驗加工費,不得隨意調賬變動支出、隨意修改記賬憑證、以表代賬應付財務審計和檢查”。部分單位存在將項目資金違規外撥,簽訂虛假合同或協議,套取國家科研經費。部分單位科研項目重視立項,輕項目預算的編制和執行,未嚴格按預算執行而是將科研資金作他用,甚至在經費的撥付過程中,截留經費用或作抵扣其他支出。有的單位虛報項目套取財政資金,有的虛列支出轉移財政資金,有的將專項資金存放在外單位,隱匿財政資金,逃避財務監督。

二、科技專項資金審計風險分析與防范

注冊會計師審計對加強專項資金管理,充分發揮資金的使用效益,起到了積極的作用。承接科技專項資金審計業務,拓展了新的業務領域,但我們也應該注意到,被審計單位為了獲取專項資金或使專項資金順利通過相關部門的驗收,可能存在管理層舞弊風險,我們應當如何應對認定層次的重大錯報風險和管理層舞弊風險。

(一)實施風險導向審計

在承接專項資金審計前,要客觀、全面地了解被審計單位及其環境。不僅要了解被審計單位財務狀況,而且要了解與項目資金管理相關的內部控制,獲取項目可行性報告、項目申請書、項目計劃書以及與政府部門簽訂的項目實施合同書等相關資料,查閱相關項目資金的管理辦法,從而對申報或驗收項目有個比較完整的認識。根據項目實施合同中獲取對項目實施情況相關的經濟指標和非經濟指標,制訂總體審計策略和具體審計計劃,進一步確定專項審計的重要性,在專項審計實施過程中不斷地修訂完善審計計劃。根據風險評估的結果和專項資金審計要求的各項指標,設計和實施進一步審計程序。由于項目資金審計與財務報表審計期間可能不一致,對于需要考核某個項目利潤指標、營業收入指標和繳納稅金等相關經濟指標時,需要對企業的該項目實現的利潤進行分割,對期間費用以及增值稅進項稅等按合理方法進行分配,這往往就需要依賴于注冊會計師的職業判斷,對被審計單位的分配方法是否合理做出綜合評價。在專項資金審計中往往涉及很多的注冊會計師的職業判斷,如哪些費用開支可以在專項資金中列支,文件以及相關的資金管理辦法中并未明確,在具體操作中也沒有明確規定。某些單位則存在任意擴大專項資金的支出范圍,列支辦公設備購置費及業務招待費等,違背了專款專用原則,也無形中造成了“合法浪費”的現象。科研經費購買的儀器設備是否真正用于科研項目,由于科研項目涉及相關專業領域的專業知識,審計人員缺乏與科研專業領域的長效溝通機制,對一些專業設備、材料及管理費用的支出是否合理無法準確做出判斷。審計人員應當掌握科研經費審計相關政策、法規,借鑒國內外經驗,強化自身理論水平和業務技能,在引進專業人才的同時,借助社會上科研機構和專家的力量增強審計的能力,彌補自身專業技術力量的不足。因此,項目承擔單位應當進一步建立健全內部控制制度和強化監督制約機制,加強財務報銷審核,規范資產購置、材料采購、出入庫管理等方面的流程,切實保障財政科研資金的安全,充分發揮資金的使用效益。

(二)提高執業人員專業勝任能力、加強防范審計風險意識

審計能否真正發揮為政府和公眾服務的最終作用,更重要的是要建設一支合格的、高素質的審計專業隊伍。市場經濟的建立和發展對審計人員的業務素質和職業道德提出了更高的要求。培養一批高素質的執業人員成為推動注冊會計師行業發展的當務之急,也能有效地防范審計風險。會計師事務所應當盡可能吸收考試取得資格并有豐富執業經驗和良好信譽的注冊會計師加入,造就一批既精通會計業務,又精通管理、審計、法律的高層次復合型人才,以滿足日益復雜的審計業務需要。提高執業人員的綜合素質是防范審計風險的重要手段之一,這就要求逐步提高執業人員的專業勝任能力和職業道德水平,注冊會計師應當加強對項目成員的培訓,不斷地提高助理人員的專業勝任能力。所有的審計程序、審計方法最終都要靠執業人員去執行。因此,提高執業人員的專業勝任能力,加強防范審計風險意識,可以增加執業人員的事業心和責任心,有利于執業人員自覺遵守中國注冊會計師審計準則和職業道德守則,執業人員要廉潔自律,這對防范審計風險有不可低估的作用。始終保持審計工作的獨立性,避免來自方方面面的干預,是保證專項資金審計工作客觀、公正的基礎,也是避免審計風險的根本前提。在做好以上重點工作的同時,還要注意把握兩點:一是對陷入財務困境的被審計單位要特別注意;二是要與律師建立長久的關系,經常交流經驗,以避免審計風險和法律責任。注冊會計師應當嚴格按照審計準則執行審計業務,履行必要的審計程序才有可能形成正確的審計結論。保持良好的職業道德、嚴格遵守專業標準的要求執行審計業務、出具審計報告,對控制風險尤為重要。

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主動適應新形勢，轉變審計觀念，增強服務意識，提高審計工作水平。逐步推行部分審計項目網上公告制度，使審計工作由封閉型走向開放型，實現陽光審計。

二、認真開展建設工程竣工決算審計

嚴格執行基建（修繕）工程竣工決算報審制度。精選資質高、信譽好的社會審計機構，認真做好西區實驗樓、田徑運動場、體育館等基建工程委托審計工作；加大修繕工程自審力度。在實施審計過程中，維護學校合法權益，節約建設資金。

三、切實抓好經濟實體財務收支審計

按照學校統一安排，積極組織審計力量，做好后勤服務總公司2011年度和教學基地管理中心2011年度財務收支審計，提出完善內部控制制度、提高效益等方面的審計意見和建議。根據動物科學學院的委托，切實做好獸醫院年度財務收支審計工作，形成較高質量的審計報告，促進獸醫院規范管理。

四、穩步推進科研經費審計試點

在調研的基礎上，出臺《科技學院科研經費審計辦法（試行）》。結合我校實際，會同科研處、財務處有計劃、有重點地開展科研經費項目審計試點，逐步積累經驗，擴大審計范圍，不斷提高科研經費管理水平和使用效益。

五、主動參與有關經濟管理活動

參與基建工程和物資采購招投標、簽證、驗收等工作，將審計關口前移，注重事前、事中監督，發揮審計在重大建設項目和大額經費使用全過程的監督作用，促進經濟活動的正常開展。

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主動適應新形勢，轉變審計觀念，增強服務意識，提高審計工作水平。逐步推行部分審計項目網上公告制度，使審計工作由封閉型走向開放型，實現陽光審計。

二、認真開展建設工程竣工決算審計

嚴格執行基建(修繕)工程竣工決算報審制度。精選資質高、信譽好的社會審計機構，認真做好西區實驗樓、田徑運動場、體育館等基建工程委托審計工作;加大修繕工程自審力度。在實施審計過程中，維護學校合法權益，節約建設資金。

三、切實抓好經濟實體財務收支審計

按照學校統一安排，積極組織審計力量，做好后勤服務總公司XX年度和教學基地管理中心XX年度財務收支審計，提出完善內部控制制度、提高效益等方面的審計意見和建議。根據動物科學學院的委托，切實做好獸醫院年度財務收支審計工作，形成較高質量的審計報告，促進獸醫院規范管理。

四、穩步推進科研經費審計試點

在調研的基礎上，出臺《安徽科技學院科研經費審計辦法(試行)》。結合我校實際，會同科研處、財務處有計劃、有重點地開展科研經費項目審計試點，逐步積累經驗，擴大審計范圍，不斷提高科研經費管理水平和使用效益。

五、主動參與有關經濟管理活動

參與基建工程和物資采購招投標、簽證、驗收等工作，將審計關口前移，注重事前、事中監督，發揮審計在重大建設項目和大額經費使用全過程的監督作用，促進經濟活動的正常開展。

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隨著我國經濟與國防事業的蓬勃發展，部隊高校科研所承擔的科研項目越來越多，科研經費也隨之大幅度的增長，科研經費數量的多少已成為衡量部隊高校實力的一個重要條件。然而，如何加強科研經費的管理是目前許多部隊高校面臨的嚴峻問題，科研經費管理有效性差普遍存在，我們要積極探索合理管理的制度，使科研經費既能合理的使用又能激發科研工作者的積極性，創造更多的社會價值。

一、目前科研經費管理存在的問題

（一）科研經費預算編制不規范。目前，國家在科研項目支出科目、預算定額等方面還沒有制定出科學系統的預算定額標準，科研人員并非財務人員，預算觀念淡薄，只把科研預算作為爭取科研經費的環節之一，前期可行性調查不到位，不進行足夠的調研和科學的測算，編制出的經費預算不準確，預算內容不全面，憑以往的經驗和估計填列出預算數據，缺乏前瞻性、合理性和規范性要求。

（二）缺乏全面準確的成本核算。教學資金與科研資金來源于不同的資金渠道，在使用時，要按規定計入各自的成本，但是在實際中，通常很難嚴格的將兩者成本準確核算。部隊高校的科研人員大多是教學、科研雙肩挑，科研工作與教學工作有著密切聯系，用于實驗教學的材料經常被用于科研項目的實驗。例如，教學用固定資產用于科研的使用費，從事科研使用的水電費等支出不計入科研成本，而是全部在教育事業費中列支；科研人員的超比例提取津貼、酬金；在人工費的開支上，虛構人員或假借學生身份套取助研補貼等。

（三）內部管理和監督機制不完善。在部隊高校中普遍存在科研經費管理監督機制不健全，科研經費的專項審計工作流于形式，支出不合理，甚至發生違規調賬。有的科研人員，為了逃避上繳管理費，將爭取到的橫向科研經費掛靠外單位，躲避學校對資金的監管；有的為了套出現金，用大量與實際不符的票據報銷，如招待費、交通費等；許多項目結題不結賬，在項目完成后相當長時間內一些項目負責人還繼續使用科研項目結余經費列支費用等。

因此部隊高校科研經費管理普遍存在有效性差的問題，探索科研經費管理的途徑與辦法已成為提高科研水平，保證科研成果質量的關鍵所在。只有加強科研經費管理，才能合理分配使用、充分發揮現有科研經費的效益。

二、影響高校科研經費管理的因素

部隊高校科研經費管理有效性的影響因素是多種多樣的，想要有效管理科研經費，需要從以下幾方面進行改進。

（一）編制科學、合理的預算管理制度。科研管理部門要制定統一的科研經費預算管理制度，制定合理的、可操作的預算程序，以及科研計劃預算編制辦法和說明，對科研經費預算的編制原則、編制要求、編制規程提出具體的要求，提高預算的可執行度。對科研人員來說，科研經費預算的編制，應堅持實事求是的原則。具體經費預算依據科研項目申報書中規定的研究任務進行。編制預算要對整個課題研究過程中可能發生的所有費用，包括直接費用和間接費用進行預算，按照全額成本支出原則，并且將上報的經費預算在學校財務、科研管理部門備案。

（二）建立和完善全額成本核算制度，規范科研經費的使用。在使用科研經費的過程中，財務部門在建賬時，應依據項目預算書中的各類明細支出項目增設相應的明細科目，設置每項明細科目的預算限額。在經費支出的的實際操作、核算過程中，嚴格執行預算限額制度，對符合規定的且在預算限額內的票據予以正常報銷，超出預算限額的支出，就不予以報賬。這樣項目負責人就能在前期更加詳細地對經費項目支出進行合理估計，有效地避免經費的預算內容與實際開支相脫離，增強了預算編制的準確性、科學性。

在縱向課題經費開支上，科技部門、財務部門應嚴格規定科研經費的開支范圍與開支標準，人員經費、管理費、協作研究費，對這三項經費預算比例不能隨意調整；人員費不能用于人員獎勵，應根據國家相關標準和研究人員的工作量，在批復的預算內據實支出；項目管理費用應在項目管理人員費用和其他規定的行政管理支出；項目中使用學校的現有儀器設備和房屋的使用費或折舊費等，應按照財務制度規定合理的分攤計入課題成本。在橫向課題經費開支上，應建立兼顧學校、院系和科研人員個人利益的收入分配激勵機制，以充分調動科研人員的積極性。財務部門要按科研收入的一定比例彌補科研活動中消耗的使用學校教學設備耗用的直接材料、直接人工、儀器設備和房屋的使用費或折舊費等。并在項目結題后進行財務分析，使科研經費發揮更大的經濟效益。

（三）建立、健全科研經費使用的內部審計制度

1.加強內控制度審計，促使科研經費依法管理。首先要做好科研經費內部管理制度建設情況的審計，看是否包含針對當前科研經費管理和使用當中存在問題的相關解決原則和制度。結合學校實際，建立和完善本校的科研經費管理辦法，使學校科研經費的管理更加科學化、規范化、系統化。

2.做好科研經費使用合規性審計，規范經費使用行為。認真做好科研經費使用合規性審計，加大科研經費財務管理的約束力度，嚴格控制經費的開支范圍與標準，有利于防止濫用科研經費違反財經紀律的行為。科研經費使用合規性審計重點有：學校財務部門是否統一管理科研經費，杜絕科研經費脫離學校監管形成經費使用體外循環等現象；各項支出是否嚴格按合同要求，專款專用；項目管理費、勞務費、人員經費開支是否超出規定比例開支；是否有結題不結賬，結題后仍長期掛賬報銷科研經費等變相截留科研經費的違反財經紀律現象。通過一系列措施規范科研經費使用行為，以提高科研經費使用效益。

參考文獻：

[1]趙慧芝.加強高校科研經費管理的幾點思考[J].現代經濟信息，2010（12）.

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1目前科研經費管理存在的主要問題

（1）立項預算依據不足，導致驗收決算偏差大。一方面是科研項目組成員更注重科研成果方面的材料編制，對相關科研制度、財務制度、費用項目不熟悉，所編制的預算未以預期研發過程擬涉及的項目為依據，按補助目標額倒算投資預算，虛增或擴大預算費用類明細，隨意性大，為后期項目驗收埋下隱患。另一方面是科研與財務部門往往未直接參與預算編寫過程，對預算審核不夠嚴禁，注重材料是否齊全，預算管理意識淡薄。

（2）經費管理制度不完善，內控制度缺失。經費使用權責不明確，未能實施有效的監督制約機制，對經營管理、資金撥付和費用結算各環節是否存在不合規或弄虛作假、截留資金等違規的情況，項目預算調整、項目組成員變動等是否履行相關手續，是否存在未經批準擅自調整科研經費預算情況。

（3）報銷手續不齊全，費用列支不準確未建立有效的科研經費歸集制度，套用經營項目費用報銷簽批手續，將經營費用列入研發項目中，測試費、會議費等報銷材料不齊全。企業設立的研發項目往往結合在經營項目實施過程中產生，倘若經費發生不足，往往采取調用生產經營費用沖抵。如差旅費、測試費用、材料費用等，此類現象時有發生且難以發現。主觀上，財務人員難以把握項目執行進度，難以判斷項目組是否按項目進度使用科研經費，難以督促是否按時辦理了經費歸集手續，難以驗證是否完成了項目進度任務。因此，一些項目組因項目進度滯后于立項合同書規定的研究工作計劃，會將未到驗收節點的項目費用核算到其他項目，待其他項目結題時，再將項目經費轉回到本項目上，以滿足投資額不足的需求。

（4）會計核算不規范，未完全落實“專賬核算管理”。一是企業普遍會根據科研管理制度規定，設置科研項目專項核算，收到撥款列入遞延收益核算，對費用性支出便設置在“管理費用-研發費”。但是科研項目涉及固定資產購置，研發設備支出未納入科研項目核算，驗收編制決算表時直接將固定資產列入研發設備中，無法從科研明細賬中查詢取得，有重復列入其他研發項目的可能性，套取專項資金補助；二是設備費、材料費和燃料動力費混淆，會議費、差旅費、國際交流與合作費混淆，勞務費和人工成本費用混淆，將項目組人員的工資計算在內，以抵足投資支出額；三是未區分費用化支出和資本化支出，全部費用化處理，更嚴重的未區分專項費用和自籌費用支出，直接主觀臆斷處理。四是造成所得稅計算不準確。科研經費支出全部費用化后，對應予以資本化的費用被提前處置，部分費用提前享受加計扣除優惠政策，造成國家稅收流失。

（5）科研項目資源管理混亂、設備存在重復購置、驗收末期突擊采購現象。科研人員發生變動或離職時，沒有及時辦理或未辦理嚴格的交接手續，導致人工費用列支與實際不符，嚴重時甚至項目負責人變動時，直至項目驗收仍未重新選定人員。

（6）科研經費使用效益評價難量化國家對效益評價沒有統一標準，科研項目所形成的最終成果主要是論文和專利等，但對其生產的經濟效益和社會效益難以評價，經濟效益需要從后期投入生產經營的效果中才能了解，對其是否完成了立項時提出的效益目標難以量化。

2解決科研經費管理問題的應對措施和建議

（1）多部門全過程參與預算編制管理。一份可靠的科研預算計劃是保證項目經費有序開支的基礎，是保證順利通過驗收的根本。預算編制時，科研管理部門應組織科研項目組與財務部、資產管理部等多部門參與，提高科研預算編制的準確性。參照經營項目評審管理模式，企業內部可設立科研預算評審小組，負責預算編制二次審核，提高編制的合理性和準確性。重點審查以下方面：①科研預算編制是否符合課題研發內容，有無列支課題難以涉及的費用；②是否準確劃分專項資金和自籌資金；③各類經費是否列出明細預算，研發時間長的是否分解出各年度預算，是否符合研發立項進度計劃。

（2）完善內控管理機制，加強科研經費使用的動態監督和階段性檢查。對科研主管部門、財務部門、項目負責人在科研經費使用和管理中的職責和權限加以明確，理順各部門的關系，使工作有章可循。明?_職責劃分，科研部負責科研項目全過程協調、管理，由財務部進行科研經費歸集核算及經費決算驗收，資產部門協助科研儀器設備采購、使用管理，由內部審計部門對科研經費使用的有效性、合理性，外部審計機構對歸集核算的準確性進行專項審計。由此，形成一個完整的內部控制體系，為科研工作的順利開展提供可靠有效的內控保障。自完成科研項目立項后，科研管理機構就應對經費使用進行動態監督和檢查，科研與財務部門互相配合，將合同書約定內容與項目進度、經費歸集情況互相比對，在科研立項、預算編制、經費使用及核算階段及早介入，實行事前控制、事中監督、事后檢查，及時發現經費管理使用過程中存在的問題，從科研項目研發全過程防范科研資金風險，實現合同書約定的預期目標，確保科研項目順利通過驗收。

（3）建立健全科研經費管理制度學習和把握有關科研政策，建立健全內部科研管理體系。以政府?C構及上級單位申報、驗收要求為線索，以科研項目實施過程為依據，以符合國家政策法規為準繩，結合企業實際情況，循序漸進地建立一套與之配套的內控管理制度和科研經費管理制度，包括：科技經費預算申報管理制度、科研經費預算管理制度，科研經費歸集制度，科研經費結題審計制度等。

（4）科研經費核算規范和精細化管理國家科技經費管理辦法均規定了“專項管理、單獨核算”的基本要求，企業要按照要求設立二級及以下科目，并建立項目輔助核算。購置的固定資產、無形資產等，應通過“研發支出-設備費”“研發支出-出版文獻信息傳播知識產權事務費”科目進行過渡后轉入固定資產、無形資產，實現資產、費用全口徑專項管理核算。

在具體審核經費支出時，項目組、科研部門、財務部門要關注資金的開支范圍是否符合預算書的有關規定，是否準確劃分出專項和自籌費用，簽字權限是否合規，是否報銷非科研相關的辦公費、交通費、差旅費等，是否利用票據報銷套取現金。嚴格科研管理審批流程，當科研人員變動以及項目結題后，財務資產部門和科研部門要對固定資產及時辦理變更登記，按期終止資產費用、人工費用。同時，財務人員要加強自身素質建設，提升對文件政策制度的認識水平，提高科研費用管理手段，同科研管理部門、項目組研究設定幾個科研項目符合資本化情形的節點特征，一同甄別科研費用的資本化情形。

（5）建立科研考評機制并落到實處科研預算中有一項績效支出，可針對此預算建立科研項目績效考評體系，對科研工作的全過程參與人員均納入考評范圍，除科研組成員外，還包括科研管理人員、財務人員，提高參與主動性。

（6）構建經濟效益財務分析預測模型根據各項經濟效益財務指標的邏輯關系，結合項目收益率水平預測。企業在日常會計核算時，應加強項目輔助核算，于科研項目與經營項目的關聯性入手，從收入、利潤、稅收等方面直接反饋產生的經濟效益。

篇（9）

據統計，2015年全國用于研發的經費為1.4萬億元，廣泛應用于科研、醫療、教育、企業研發等諸多領域。科研經費怎么花、誰來管、如何查，考驗著科技體制改革從頂層設計上的布局。科研經費怎樣用得更好，更符合規律，更能激發科研人員的積極性，則是經費管理改革從政策到落地的關鍵。“十二五”以來，科技部會同財政部不斷深化科研經費管理改革，形成了較為完整的國家科技計劃(專項)經費管理制度體系。優化整合布局、建立補償機制、強化法人責任、改進管理方式、加強經費監管，成為改革的關鍵詞。本文僅就行政、企事業單位科研經費、專項課題費申報、使用和核算管理中存在的問題及對策進行探討。

 

一、科研經費存在的主要問題

 

(一)申報環節存在的主要問題

 

一是虛列經費預算支出，以期達到多申請經費的目的。為多得經費，有的單位借機添置非本項目儀器設備設施等、多報參研人數、多報會議研討數量、多報參考資料書籍費用、多報專家咨詢費，人為擴大項目規模，存在冒報等問題;二是虛設項目、課題，騙取科研經費;三是虛報環節，如有的項目，根本不需要進行試驗，卻要申請中試費等支出。

 

(二)使用和管理環節存在的主要問題

 

一是缺乏合理的預算;二是單位或地方配套資金不到位，項目資金被擠占挪用;三是財務管理不嚴，沒有實行專戶核算，與其他資金混用，經費支出有白條列支、大額現金支付，無計劃列支管理費，發票把關不嚴等現象;四是監管失控、轉移科研經費，有的單位假借“聯合開發”等名義，將課題費轉至其下屬公司，有的采取虛構經濟事項簽訂合同轉移課題費，有的將橫向課題費轉至課題負責人的關聯私企，非法侵吞國有資產等。

 

(三)結余處理存在的主要問題

 

一是為避稅長期掛在“應付賬款”上，成為經費結余的“資金蓄水池”;二是巧立支出名目，成為部分單位的“賬內小金庫”“提款機”;三是不分課題核算，成為不同課題或同一項目各建設期之間的“資金調節器”;四是作為科研人員的“獎金池”等。

 

(四)監管環節存在的主要問題

 

經費主管部門“以撥代核”，嚴重失管;項目經費、課題費長期不結題;審計監管不及時、不到位;經費使用單位貫徹制度不嚴，行政過度干預等。據某省科技廳的內部統計，2013年需完成的項目(課題)共1 251項，按時結題的有564項，正常結題率為45.08%;2014年需完成的項目(課題)共1 150項，按時結題的只有145項，正常結題率僅為12.61%。2015年6月，該省科技廳對2001—2014年間下達的科技計劃項目(課題)進行了清理，截至2015年5月31日，逾期未結題驗收的項目(課題)共有3 102項，涉及科研經費約6.53億元。

 

二、精準核算是解決科研經費各種亂象的有效手段

 

造成科研經費、課題費的各種亂象，究其原因是多方面的，有的問題是體制性的。就財會角度而言，我們要嚴格按照《會計法》辦事，嚴格按會計制度、準則的規定進行核算，做到課題分明、歸類清楚、明細完整、依據充分。

 

(一)科學事業單位的會計核算

 

1.收到上級單位下撥的科研經費時，會計處理為：

 

借：銀行存款

 

貸：合同預收款——某項目或課題

 

2.發生課題經費支出時，會計處理為：

 

借：科研成本——某項目或課題

 

貸：銀行存款

 

3.年底確認支出及收入時，會計處理為：

 

(1)確認支出時：

 

借：事業支出——某項目或課題

 

貸：科研成本——某項目或課題

 

(2)確認收入時：

 

借：合同預收款——某項目或課題

 

貸：科研收入——某項目或課題

 

同時：

 

借：科技收入——某項目或課題

 

貸：事業結余——某項目或課題

 

(3)結轉結余：

 

借：事業結余——某項目或課題

 

貸：事業支出——某項目或課題

 

(二)企業的會計核算

 

企業收到國家撥入的具有專門用途的資金，通過“專項應付款”科目核算，撥款項目完成形成的資產部分，從“專項應付款”科目轉入資本公積;未形成資產需核銷的部分，經批準沖減專項應付款。

 

1.企業收到各級財政撥入的產品研究開發專項資金或撥款時，應先通過“專項應付款”科目核算：

 

借：銀行存款

 

貸：專項應付款——某項目

 

2.企業發生科研經費支出時，按財政科技撥款、自籌科研經費分別進行核算：

 

(1)財政科技撥款部分。研發活動所發生的費用實際發生時，應按與企業自己生產的產品相同的方法進行歸集，并按合同預算開支科目在“生產成本”科目下單列設置科目核算：

 

借：生產成本——技術開發(或服務)——某項目

 

——某經費

 

貸：銀行存款或相關科目

 

項目完成，經批準予以核銷：

 

借：專項應付款——某項目

 

貸：生產成本——技術開發(或服務)——某項目

 

——某經費

 

(2)研發支出形成產品并按規定留給企業的部分，作為國家資助，記入“資本公積”科目。

 

借：庫存商品

 

貸：生產成本——技術開發(或服務)——某項目

 

——某經費

 

借：專項應付款——某項目

 

貸：資本公積——撥款轉入——某項目

 

(3)如研發的支出將形成固定資產的，則應通過“在建工程”科目歸集所發生的費用，待項目完成結轉固定資產或經批準核銷。

 

借：在建工程——某項目

 

貸：銀行存款

 

項目完成后：

 

借：固定資產——某項目

 

貸：在建工程——某項目

 

借：專項應付款——某項目

 

貸：資本公積——撥款轉入——某項目

 

或經批準核銷(未形成固定資產)：

 

借：專項應付款——某項目

 

貸：在建工程——某項目

 

(4)專項經費用于購置研發用固定資產或無形資產時：

 

借：固定資產——某項目

 

無形資產——某項目

 

貸：銀行存款或相關科目

 

借：專項應付款——某項目

 

貸：資本公積——撥款轉入——某項目

 

結題時，將剩余專款直接轉入營業外收入，或按制度規定由撥款單位確定。

 

(三)行政事業單位會計核算

 

1.收到上級單位下撥的科研經費時，會計處理為：

 

借：銀行存款

 

貸：撥入專款——某課題

 

2.發生課題經費支出時，會計處理為：

 

借：專款支出——某課題

 

貸：銀行存款

 

若為購置固定資產，需同時做：

 

借：固定資產

 

貸：固定基金

 

3.在年底確認時，會計處理為：

 

借：撥入專款——某課題

 

貸：專款支出——某課題

 

結題時，將剩余專款直接轉入事業基金，或按事業單位會計制度中規定由撥款單位確定。

 

三、完善內控制度建設，強化自我監管意識是有力保障

 

(一)建立財政科研經費的績效評價體系

 

針對我國目前的實際情況，應明確設立政府科技計劃和應用型科技項目的績效目標。凡是國家各級財政支出的經費，都需納入財政監管體系。從科研經費立項著手，深化行政審批制度和科技管理體制改革，對項目的各責任主體進行跟蹤考核，以專項審計方式加強科研經費監管。改革和完善現有的科研項目評審機制，國家一些重大項目評審專家的遴選、評審程序的設定、評審意見的采納和公開等都應有科學的規定。科研項目的立項和其他重要環節都要評估，入選的科研項目應向全社會招標并公示，項目的開展和完成要評估，并且讓社會各界有渠道了解科研經費的使用及產生的效益。

 

國家行政部門的行政權力徹底從科研立項、經費審批、成果評審中剝離，仿照國家自然科學基金委員會形式，成立相對獨立、行政干擾較少、評審較為公正的科學基金委員會，代行科技主管行政部門的工作。財政科研經費績效評價內容應包括：科研人員的人數配備是否適當、知識結構是否合理、專業搭配是否合適、薪酬支付等是否經濟;購置的設備、試驗和實驗材料是否為科研項目所必須，是否存在重復購置、超標準購置;大額設備的購置是否經過招投標或比價程序;各種業務費支出是否必要真實;請外單位協助研究等費用，房屋、儀器設備使用費和折舊費，支持科研項目的辦公費和管理人員工資支出是否節約、有效等。

 

(二)實施國庫集中支付，加強科研經費預算管理

 

各單位應認真研究財政部頒布的財政國庫管理制度改革的相關制度和銀行清算制度，完善國庫集中支付制度的配套改革，制定與國庫集中支付相適應的科研經費管理制度、會計核算辦法、財務管理辦法和內部控制制度等，并針對各個崗位設計科學、嚴謹、高效的操作流程，及時研究和處理試點運行中出現的問題，防止違法違紀行為的發生，提高資金使用效益。實行國庫集中支付制度后，科研經費預算編制應著眼于提高前瞻性、準確性、科學性。建立科學的預算定額和支出標準，從功能上、性質上進行預算科目的規范分類，建立多級預算科目體系，進一步細化編制內容，詳細說明預算金額和支出標準，支出按性質和用途分門別類地在預算中列示，合理、科學地確定年度內的每項支出。

 

此外，對國家縱向課題經費進行強制預算審查，使每一項預算都細化到“類、款、項”上，增強預算編制的嚴肅性、合理性和有效性。對橫向科研項目也要求預算審查，從源頭上杜絕經費申請的混亂狀況。為加強科研經費核算管理，各單位財務人員應介入從課題申報到驗收的全過程，加強對課題從經費申報預算編制、經費管理規定到報表填制等各方面的研究，更好銜接經費申報預算和經費使用。

 

科研經費主管部門應進一步細化科研經費的使用范圍，財務部門在經費使用過程中必須明確各類費用的支出標準，要嚴格控制與課題研究不相關的支出。管理部門應與財務部門密切配合，加強對項目支出的跟蹤管理，依據項目的支出預算計劃對財務支出狀況進行管理監督，對支出超過預算計劃的項目應嚴格審核，切實履行對經費開支的審批職責;財務部門應按照科研部門提供的項目經費支出預算計劃，嚴格審核經費支出項目。

 

(三)完善科研經費管理和監督制度

 

首先，各單位取得的各類科研經費，不論其資金來源渠道，必須全部納入本級財務部門統一管理、集中核算，并確保專款專用。根據財政部制定的有關內部會計控制規范，建立健全科研經費使用和管理的監督約束機制，規范科研合同的訂立行為，對科研項目負責人使用科研經費實施有效監督，確保科研項目資金安全并合理使用。其次，要加強對科研經費使用的內部審計與財務驗收工作。各單位應針對當前橫向科研經費使用和管理中存在的一些問題，建立和完善本單位橫向科研經費管理辦法，切實加強對項目管理費、人員經費、業務費等支出的管理。項目管理費可根據項目管理辦法或合同規定的比例由本單位安排使用;項目管理辦法或合同沒有明確規定的，由本單位制定管理辦法予以規范。人員經費、業務費等其他各項支出，應根據科研項目管理辦法或項目合同的要求據實列支，不得預提。再次，各單位要加強與主管部門的溝通與協調，分工負責;自覺接受并積極配合財政部、審計署等有關部門和科研經費提供方或其委托的社會中介機構，依據國家相關法規和科研合同對科研經費的管理和使用情況進行檢查監督。科研項目結束或通過驗收后，單位科研部門應及時通知財務部門已結課題的有關信息。

 

(四)建立有效的信息網絡平臺，加強對各類經費的財務管理

 

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（二）效益審計的特點 （1）以項目為中心。在傳統的審計中，“資金”是審計的重中之重。而在效益審計中，資金只是實現效益的依托和媒介，而項目才是審計的中心。以項目為主體的效益審計，旨在通過項目的效益情況揭示資金存在的問題；或者在資金運轉內部控制健全有效的情況下，無需再過多關注資金問題；或者以項目實施以來所使用的所有財政資金為審計對象，評價一段期間內的財政資金使用情況及其產生的效益。（2）評價標準具有靈活性。不同的項目的具休情況不同，例如社會科學基金項目和自然科學基金在資金規模、資金的使用方向、產出成果的價值等方面都存在著很多差異。因而，效益審計的評價標準并沒有一定之規，而具有靈活性。效益審計可以結合科研效益、資金使用率、科研經費節約率、成本效益率、成果應用率、科研課題耗時率、科研成果得獎率等指標得出審計結果。（3）取證范圍的廣泛性。效益審計除了向財務部門取證外，還應去其他相關部門，如科技產業部門、專利管理部門取證，以公正全面地做出審計評價。（4）審計方式的多樣性。開展效益審計可采用靈活多樣的方式，如結合行業審計、經濟責任審計進行評價，開展專項審計調查，實施規范的效益審計等多種方式。

二、科研經費有效管理現狀分析

（一）科研經費內控制度缺失，導致科研經費管理混亂 建立有效的內部控制制度是高校科研經費得以有效利用的制度保證。在高校科研活動中，或多或少存在著下列現象：部分科研項目的主持人和管理人可能由于時間、精力、專業知識等原因未能對項目可行性進行充分的論證，導致項目執行時，不能按預算進行資金調度，導致編制的預算和實際情況相差很大；由于內部審計部門以領導的意志為導向，導致內審部門缺乏實質的獨立性，沒有獨立的監督者對科研經費使用的全過程進行跟蹤監督。為了提高學校整體科研能力，許多學校為了盡可能獲得科研項目，千方百計給項目申請人各種激勵措施，更在科研經費的使用上大開方便之門，導致科研經費使用的合法性、合規性界定模糊，甚至出現了虛列支出以達到套現目的的現象。有些項目結題后，不及時進行財務處理，結項但不結賬，長期占用科研資金，造成資金使用效率低下。這些現象的出現都反映了高校內控制度缺失。

（二）科研立項不合理，導致科研經費效率低下 只有科研成果能夠轉化成了生產力，這樣的科研經費投入才是有效的。然而，資料顯示，我國每年取得約3萬項重大科技成果，科技成果轉化率平均僅為20%，高校科技成果轉化率不到10%，實現產業化的不足5%，專利技術的交易率也只有5%，科研成果轉化為生產力的能力遠遠低于發達國家。這些數據說明，目前的“產學研”模式沒有能夠充分發揮作用。科研立項與市場脫節，科研成果難以產業化，大量科研成果不能產業化的局面導致科研經費的整體使用效益偏低。教育部科技司的統計數據顯示：高等院校中16%的研發人員使用了10%的研發經費，科研項目的產出是發表了65%左右的國際論文。科研成為了以“論文”為導向的科研，缺乏對生產力的推動，這樣的“科研”項目沒有生產力價值，遲早會被拋棄。

（三）科研評價指標體系缺乏可操作性 由于科研評價指標體系沒有建立起來，導致科研項目難以進行考核。部分科研項目也就“混水摸魚”，占用了大量經費，或者進行重復研究，沒有實質作用。傳統的科研評價多以教學評估、學科建設作為重點。近年來，我國高校效益審計借鑒國外高校效益審計的經驗，進行了制定考核指標的嘗試。普遍認為，對科研項目的評價體系應包括可以量化的經濟指標和不能直接量化考核的定性指標。但是，因為效益包括直接效益和間接效益兩個部分，通過財務指標的計算只能得到對直接效益的評價，間接效益主要是指科研活動產生的積極外部性的作用，即科技對人類生活的改善，是一個很難量化衡量的指標。但是，科技成果的實際效益要大大超過直接效益，而這種間接效益的產生則可能需要數年甚至數十年才能產生巨大效益。如何衡量科研成果的間接效益，是對效益審計提出的一大挑戰。

三、效益審計應用科研經費管理的路徑

（一）完善高校科研經費管理的內控制度 要加強對高校科研經費的管理，內控制度要先行。學校需要根據國家有關規定，結合學校的學科分布、立項情況等實際情況建立一套科學、可操作性強、行之有效的科研經費財務管理辦法和制度，不斷完善學校的科研經費管理制度。如在縱向課題上，國家規定較為嚴格，許多經費項目無法通過縱向課題支出，但縱向課題經費管理上，仍然存在著預算與實際支出出入很大等情況，學校應強調科研項目人應謹慎地進行預算工作，只允許在預算與實際支出在一定范圍內有出入。橫向課題經費的管理相對來說較為松散，學校應特別針對橫向科研經費使用和管理中存在的一些問題，建立和完善學校橫向科研經費的管理辦法，加強對橫向科研經費的管理。此外，學校應建立健全科研經費管理責任制，明確學校科研、財務及項目負責人在科研經費使用與管理中的職責和權限；建立和完善全額成本核算制度，明確項目管理費、人員經費、業務費支出的合理水平。

（二）加強科研立項管理工作 科研項目只有作用于生產力，才具有“生命”。學校應該加強對科研立項的管理工作，保證科研項目立項有必要，產出有市場。首先，應對科研項目進行前期分類，進行充分的可行性研究，以確保科研項目的先進性和市場性，避免重復做前人已做過的工作和缺乏市場生命力的項目。同時，需要強調的是，學校需要從宏觀上對基礎研究和應用研究的比例做出指導，基礎研究雖然暫時的直接效益不明顯，但從長期來看，必將對生產力產生巨大的推動力。我國的基礎學科建設相對片面、薄弱，將一定比例的科研經費投入基礎研究中，開發作為工具作用的基礎學科是社會可持續發展的必然要求。針對基礎研究，應給予相應的物質保證。針對應用科學，應鼓勵積極轉化為科研成果，實現實驗室與市場的對接。在商業研究項目的立項前期，對立項效益的分析是非常重要的，如在立項的可行性報告中分析市場前景和商業效益。同時，科研項目應與國家的經濟政策、產業布局相呼應，便于評估項目的社會效益。經濟利益與社會效益的統一是科研成果追求的目標。

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[中圖分類號]F275 [文獻標識碼]A [文章編號]1005-6432（2014）48-0053-02

隨著國家對科研工作的大力支持、醫院對科技創新工作的日益重視，科研經費的規模也日益龐大起來。隨之，醫院不斷加強了對科研經費的管理，使科研經費的管理工作越來越顯得重要。只有建立完善的科研管理制度，制定科學有效的科研經費管理辦法，才能提高科研經費的使用效率，才能促進醫院科研工作的發展。

1 目前醫院科研項目經費的管理現狀

科研管理制度不完善，相關部門之間缺乏溝通，導致科研項目的管理、科研經費的使用，都出現了一些不規范的現象。

1.1 科研項目的資料不共享，管理混亂

（1）目前，北京地區醫院及研究所的科研課題項目名義上由其科研部門管理，但是實際上課題的申報工作卻由不同部門去做，如：“優秀人才”類課題由黨委辦公室申報，“首發基金”由人事部門申報，“科研類”課題由科研處申報。在課題項目申報成功后各部門也未能到科研管理部門留檔，只有資金到位后才通知科研部門，造成課題項目的預算書、任務書等資料不全面，科研課題項目管理無法展開。

（2）科研部門負責科研項目的立項、申報、結題驗收、向上級單位匯報等工作，忽視了對項目經費的使用范圍、使用情況、使用進度的管理。財務部門負責項目經費的會計核算，監督課題經費支出的合法性，掌握課題經費的使用進度。但因不能掌握課題經費的具體預算分配方案，而不能有效的控制課題經費的開支范圍、經費支出的合理性。缺乏對科研項目經費的使用管理指標、結題時間的綜合管理和有效監督。

1.2 科研經費的管理不規范，管理辦法不明確

（1）醫院科研項目負責人在課題項目進行中，只注重課題任務的完成程度，而忽視了課題經費的使用情況。對課題經費的開支范圍不是很清楚，導致在課題結題審計時才發現經費使用率低或經費使用不當。如：在項目任務書申報時并無測試費預算，卻發生了付基因芯片測試費的情況。又如：勞務費使用不合規，存在課題組人員領取勞務費的現象。這與《北京市科技項目經費使用辦法》中“第九條 項目（課題）經費支出范圍（九）勞務費的規定不相符。

（2）科研經費的開支范圍審核控制不嚴格，經費用途是否與科研課題有關，是否符合科研項目經費的預算，科研處與財務處均缺乏有效監督與控制，導致有的課題項目負責人負責多個課題，為了結題或者課題檢查，多個課題經費集中在某一個課題突擊支出，致使科研經費支出無序隨意。而在醫院醫療成本支出中又包含課題研究中使用的水、電、儀器設備等科研成本，無法按實際理清，從而增大醫院公用成本支出。

（3）醫院現階段課題結題后出現兩種情況：第一種是課題負責人在課題結題后繼續使用剩余經費，報銷與該課題無關費用。第二種是該課題經費長年掛賬，我院在課題清查中發現有13個科研項目三年以上未有收支，余額累計幾十萬余元，未及時進行清理。造成課題結題，科研經費結題不結賬的現象。

2 加強科研經費管理是科研事業發展重中之重的工作 現在，科研經費管理中存在的問題已經引起許多北京負有科研任務的醫院及相關研究所的關注。為了促進醫院的經濟發展，保證醫院科研事業的展開，提高醫院科研經費的使用效率，就必須要完善科研管理制度，制定明確的科研經費管理辦法。

2.1 完善醫院科研經費管理體制，制定明確的科研經費管理辦法 醫院要把科研項目經費管理好，就要按照國家有關科研管理規定，結合醫院實際情況，建立一個完善的科研管理制度，制定一個合理有效的科研經費管理辦法。課題經費根據經費來源分為國家級、省級、局級、所級、橫向合作課題，這些課題經費雖有各自的經費管理辦法，但我們應根據它們的相同點和不同點來定制出適應于本單位課題經費管理辦法和內控制度，明確科研項目經費的分配方法、經費的開支范圍、經費的使用情況以及結題經費的使用情況。同時，還應明確醫院科研、財務、審計等相關部門及項目負責人在科研經費使用與管理中的職責和權限。

2.2 建立科研管理信息平臺，實現科研管理的有效共享

現在，我們進入了一個現代化信息管理的時代，隨著計算機網絡的發展，醫院應根據科研管理工作的需要，建立一個良好的信息溝通平臺，實現信息化、網絡化管理。平臺的建立有利于在項目執行過程中，各部門之間及時溝通與反饋信息，實現科研管理的有效共享。有利于科研管理部門對科研經費的使用情況和使用進度的掌握，有利于財務部門及時掌握課題經費的預算方案，使科研經費由事后控制轉化為事中控制。有利于課題負責人隨時查看課題經費的使用情況和結余情況，有效地實現了醫院科研管理信息的傳遞與溝通，提高工作效率。

2.3 強化科研經費預算管理，提高預算執行控制力

加強項目課題預算管理工作，使項目預算經費科學化，合理化。在科研項目立項時醫院領導負責指導、科研部門負責審核項目、財務部門負責課題預算編制，這樣可以使科研課題經費預算更具有可行性、操作性。在課題實施中財務科定時告知科研處與課題負責人課題經費預算支出進度，科研處與課題組及時與財務處進行經費問題溝通，實現科研經費的動態管理，在項目課題結束時按照項目課題經費管理規定進行結算。提高科研人員在項目執行過程中預算意識，按預算批復支出科研經費，提高預算控制力。

2.4 加強科研經費財務管理工作，提高項目經費使用效率 2012年實施新的《醫院會計制度》和《醫院財務制度》的中強化科教經費管理，專門設置“科教項目收入”、“科教項目支出”以及“待沖科教基金”科目，明確規定科研項目經費納入收支管理，使科研經費管理更加規范化。財務部門嚴格按照科研經費管理制度規定，認真稽核實施過程中課題經費的支出，根據課題開支設置明細科目進行核算。劃分項目之間的費用，相互之間不得挪用，對超范圍、超預算支出及時與課題負責人、科研處及時溝通調整，做到專款專用，單獨核算，共同督促項目經費使用。

2.5 加強科研經費監督和控制，保障科研經費的資金安全 在課題管理中完善內控審計制度，審計處應對科研經費管理和使用進行不定期審計或專項審計。使科研課題經費使用和簽訂合同與協議全部在監控中，及時發現科研經費使用中的問題，及時糾正違紀違規問題。財務驗收是進行課題驗收的前提，財務審計是財務驗收的重要依據，增強審計制約性和控制力，從而保證課題經費健康運行。

2.6 制定課題結題管理方案，避免出現結題不結賬、長期掛賬現象 針對醫院科研項目在結題后，結余經費的使用不規范以及長期掛賬的問題，科研管理部門應該制定一個方案來進行處理。有結題審計報告的，要嚴格按照審計報告中規定的結余經費使用范圍和使用額度來使用結余經費。再有就是規定一個結余經費使用期限，如在規定期限內還未使用完，科研部門將按照科研經費管理辦法規定進行收回處理。

2.7 相關部門密切配合，共同做好科研經費管理工作

醫院的科研經費管理工作不是由財務部門來單獨完成的，它需要各部門的配合。財務部門負責科研經費的財務管理和會計核算，科研管理部門需要為財務部門提供課題名稱、課題編號、課題負責人、課題經費預算、課題經費來源及金額等相關資料，協助財務部門做好科研經費管理工作。物資部門、藥房根據科研管理部門提供的課題編號設立課題庫，以便財務部門在做出入庫時能清晰地與醫院大賬分別進行核算。課題負責人需要在按合同約定如期完成科研項目的同時，嚴格按照有關財經法規的要求，合理使用科研經費。設立專人負責課題經費的報賬工作，建立經費使用登記本，隨時與財務部門進行核對，確保課題經費不會超支。科研管理部門、財務部門、課題負責人以及相關部門各負其責、密切配合，共同做好科研經費管理工作。

醫院科研項目經費的管理工作任重而道遠，只有建立科學、有效的科研經費管理機制，不斷加強科研經費管理，不斷摸索新的管理方法，才能使醫院科研經費的使用更合理化、才能提高科研經費的使用效率，才能使醫院的科研事業得到發展。