緒論：寫作既是個人情感的抒發，也是對學術真理的探索，歡迎閱讀由發表云整理的11篇實證研究的具體方法范文，希望它們能為您的寫作提供參考和啟發。

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(一)方法論。方法論是認識世界和改造世界的根本方法，它是會計理論方法的最高層次。的認識論是會計理論研究的指導。具體地說，就是要把辯證唯物主義、唯物主義和革命能動的反映論當作會計理論研究方法的方法論。同其它學科一樣，方法論在會計理研究方法體系中的作用主要體現在兩個方面:一方面方法論是哲學思維或哲學方法論在會計學家意識中的體現，又是從哲學角度對會計現實和會計理論的審視，是提供會計學家認識會計的方法模式，這種模式被潛移默化地內化為會計學家的思維方式或方法意識，構成他們觀察、思考會計現實情況的視野，最終凝固成為會計學家對某種理論的思維習慣。另一方面，唯物辯證法、唯物史觀和認識論轉化為方法論并不是互不相關的，而是互為條件、互相依賴、互相滲透、互相轉化，共同形成為把哲學轉化為方法論的“合力”。可以這樣認為，每一個會計理論工作者總是有意或無意地在其工作中接受一定的方法論的指導。

(二)基本方法。基本方法是我們認識會計時所運用的最一般的思維方法。思維方法按照其特點和階段的不同，又劃分為思維的基本方法和思維的技術方法。

1．思維的基本方法。包括觀察法、形象思維法和抽象思維法。在進行會計研究時，首先必須按照具體的會計科研課題進行調查和搜集有關的資料，并通過觀察到的事實來判定調查地點和資料渠道的取舍。由于觀察一般要從感性認識開始，通過感性認識對事物作出判斷和評價，上升到理性認識。只有在占有了大量的、豐富的資料后，才能為會計理論研究打下堅實的基礎。從這點來看，觀察法是思維的最基本的方法。在此基礎上還要進行形象思維和抽象思維。形象思維法，包括聯想法和想象法。聯想法是指由一事物而想到另一事物的方法，具有表面性、隨意性和猜測性。想象法是指在原有形象的基礎上加工改造而形成的思維方法，具有形象性、概況性和創造性。會計理論研究同樣需要創造性的想象力，即不局限于現有的會計描述，而獨立地創造出新形象的想象。抽象思維法，包括形式邏輯和辯證邏輯法。形式邏輯方法是一類程序化很高的方法，一般包括比較、分類、類比、移植、歸納、、綜合、概括、證明和反駁等一系列方法。這些方法在人們的意識中以高度抽象的方式固定下來，具有普遍有效的公理性。辯證邏輯方法是形式邏輯方法的與深化，它是從客觀對象的內在矛盾入手，來分析和解決思維的矛盾運動。辯證邏輯方法不僅承認分析、綜合、歸納、演繹等方法在人類思維中的重大作用，而且將它們看成是具有對立統一的關系的方法，將每對關系看成是一個矛盾的統一體。抽象思維方法在會計研究活動中有著極其重要的作用，在會計研究的各個領域運用得最為普遍。會計研究成果的提出，或是從大量具體的事實和資料的研究中得出(歸納)，或是為解決具體問題而運用一定的會計學知識推出(演繹)。會計研究成果，除了要接受會計實踐的檢驗外，還要在邏輯上前后一致。此外，分類與比較、分析與綜合等方法在會計研究領域大量采用，在許多會計學術刊物中，隨處可見這些研究方法的蹤影。

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中國高等教育學學科的創建具有一定的偶然性，但更具有它的必然性。這種必然性一方面根基于高等教育行動者對高等教育理論發展的理性訴求，另一方面源于高等教育研究者自覺的學科意識、充實的理論儲備和長期的高等教育實踐。可以說，中國的高等教育學是本土自我生成的，走的是一條中國式的學科發展道路。自20世紀70年代末以來，以廈門大學潘懋元教授為代表的中國高等教育學學科創始人一直勤耕于高等教育的理論與實踐探索，潛心于高等教育學學科的建設與發展，從而使該學科的分支學科不斷增多，高等教育研究領域逐步向縱深拓展，學科理論日益豐富和成熟。但不可否認，高等教育研究方法的不夠成熟，在很大程度上制約了高等教育理論研究的快速發展。

作為科學研究的根本，研究方法科學與否直接關系著具體研究的深度和廣度，影響著科研結論的客觀性與科學性。實踐反復證明，科學研究依賴于研究方法的改進，研究方法每前進一步，科學研究也往往會提高一個臺階。因此，對研究方法本身進行探索，總結和形成科學的研究方法，是任何一門學科發展的基本任務和必然選擇。高等教育研究是一項復雜的理性實踐活動，因此如果不在研究方法上作深入的探索，形成和引入先進的研究方法，解決高等教育理論與實踐如何相結合的問題，那么高等教育研究就難以取得人們所期待的那種效果。目前，可查閱到的國內出版的各類教育研究方法著作和教材已有近20部。然而，多年以來，我國高等教育理論界對高等教育研究方法探索還很不夠，對高等教育研究方法缺乏深刻的認識，以致高等教育研究實踐中主觀主義和經驗主義盛行。高等教育研究方法之研究的缺失，不僅影響到了高等教育學學科的發展，同時也使高等教育研究經常滯后于高等教育實踐改革。

為了改變我國高等教育研究方法滯后的尷尬局面，提升高等教育理論與實踐研究的品格，促進高等教育學學科的建設與發展，進而提升高等教育學專業人才培養質量，潘懋元先生在高等教育多學科研究方法的基礎上，提出了系統探究高等教育研究方法的設想。受中國高等教育學學會委托，由潘先生統一規劃和設計、王洪才教授和陸根書教授聯合撰寫的《高等教育研究方法》，正是這種設想的產物。作為國內第一部高等教育研究方法的專著與研究生教材，此書正在由高等教育出版社資助出版。作為廈門大學教育研究院的博士生，我能在正式出版之前拜讀此書實感榮幸。該著作雖然標示為高等教育學碩士研究生教學用書，但它無疑也是一部值得高等教育學博士研究生研讀的好書。

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1、從性質與內涵來看。就規范會計研究來說，會計理論的性質是規范性理論。規范會計理論的內涵是闡述會計應當是什么，從既定目標和一定的價值判斷出發，依據一定的原則準則，評價指導會計實務，實現會計實務不斷優化、規范化。對于實證會計而言，其理論主要是運用實證法而形成，屬實證性理論。實證會計理論的內涵在于會計現在和將來“是什么”和“為什么”，它為解釋和預測會計實務提供理論依據。會計選擇是實證會計理論內涵的重點，是指各利益集團，如股東、債權人、政府、注冊會計師、企業管理人員，選擇會計目標和會計準則的行為。

2、從方法論特征來看。規范會計方法論的主要特征是：第一，以價值判斷為基礎，在研究過程中堅持特定的價值判斷標準；第二，規范研究的結論帶有主觀性，無法用事實來驗證，對同一會計現象的研究，可能會因研究者觀點、意識的差異，而使結論相差甚遠，甚至完全相反；第三，會計理論科學性的判斷標準不具有可證偽性，會計理論不必和會計活動的事實現象一一對應，并非一定要接受經驗事實的直接檢驗。

3、從研究的過程和具體方法來看。規范會計理論的研究方法，主要是歸納法和演繹法，兩者相輔相成。歸納法是一種由具體到抽象，由個別到一般的邏輯方法。運用該方法的前提是：對于某一類事物必須首先進行各個部分的研究，然后作出關于該類事物的概括性結論。在會計理論研究中的運用有兩種情況：一是從會計實務中歸納出某些結論；二是對已有的會計理論進行歸納。其基本步驟為：觀察分類概括驗證。演繹法，亦稱演繹推理，是由一般性原理推導與一般性原理有關的個別事實（或結論）的邏輯方法。演繹法的優點是可以保持相關概念之間的內在關系，使理論構建具有邏輯嚴密性。其推導程序為：前提命題推導結論驗證具體問題。

二、我國實證會計研究狀況

與國外一些國家相比，在我國進行實證研究的環境還不理想。（1）沒有適合我國實際的經濟和財務學理論。目前，我國實證研究除了直接引用國外模型，多數都是依靠推測來提出假設的，而國外的理論不能完全解釋我國的現實問題。（2）信息處理技術與數據庫建設不夠完備。信息處理技術主要是指原始數據的整理加工，尤其是各種復雜的計算。國內常用的軟件有TSP、Excel、SPSS等，各種軟件各有優劣。TSP是基于DOS的小軟件，略嫌陳舊；Excel是最流行的辦公軟件之一，容易找到；SPSS功能強大，專業性強。在我國目前狀況下，取得數據的成本還很高，會消耗很多時間和精力，存在著重復勞動和數據利用率低等問題。隨著信息技術的發展，數據庫的建設有望在最近幾年有所成就，但是學會運用數據才是最重要的。（3）資本市場的發展滯后。國外資本市場的發展遠早于實證會計。而在我國兩者幾乎是同步發展的。其原因是，資本市場是實證會計發展的必要條件之一，但不是充分條件。如果說國外最遲形成的必要條件是計算機技術，而我國則是資本市場。實證會計與資本市場的關系可概括為：資本市場的會計規范需要會計理論的指導，資本市場的發展也為實證會計研究創造了條件。因此，資本市場上公開披露的信息對于我國會計理論的發展具有相當突出的影響，較之國外不可同日而語。

同時，我們也應該看到我國已經具備了實證研究所需要的基本條件。首先，證券市場的發展及其規模的擴大為實證研究提出了很多課題，也提供了數據上的可能。其次，我國特殊的經濟環境為我們提供了特有的研究課題。我國的實證研究還剛剛起步，模仿、繼承、創新都值得鼓勵，研究的視角也盡可以不同。

三、推動實證會計發展：現有局限的改進

1997年后我國實證會計發展迅速。但是，仍存在一些技術上的問題，尤其在研究背景上對中國特色關注不夠。

1、從論文的結構形式上看，還有待進一步規范。實證會計以可驗證性為突出優點。為其他研究者驗證提供方便，既是學術嚴謹的表現，也可節約審稿成本，節約進一步研究的成本。在我國，大概還沒有人真正驗證過已有的實證成果，因為這需要費時費力地重新收集數據。其實，在已有數據的基礎上應用電腦軟件計算驗證并不十分繁復。因此，增加研究的開放度而不是敝帚自珍，將有利于實證會計發展。又如，有些實證成果在結尾處缺乏進一步研究的指引，也有待改進。

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    民法研究中計量方法的運用大體可以概括為四個方面：民事立法的科學性研究、民事法律實施效果評價、民事法律對經濟社會的影響研究、民法學的知識圖譜分析。

    從法律的制定來看，科學制定法律規則不僅需要借鑒、比較他國的立法經驗，更重要的是要扎根于實際國情。這里的國情既包括當前的生產力發展程度，也包括當前的意識形態，甚至還要預測下一時期的社會發展狀況，只有這樣才能保證法規則的科學合理性和相對穩定性，而科學的預測需要引入計量方法才能實現。民事立法的科學性研究就是在民事立法階段對法學現象中各個變量之間的相互關系進行整理分析，弄清影響民事法律變遷的各個因素，進而運用實證的研究方法對各個影響因素進行實證分析。尤其是民事法律中直接體現數量關系的法規則，需要用計量方法進行實證研究，包括法律規則制定的基礎、具體數量的確定等。又如，在公平與效率之間如何權衡取舍，立法機關往往不能給出明確的說明。一個可能的路徑是選用公平和效率為變量，運用統計數據，建立計量模型，找出與變量相關的各個因素之間的數量關系，選用合理的效用函數，進而極大化效用函數轉化為一般的數理問題。這樣才能使解決方案既在理論上科學合理又在實際中切實可行。

    法律包括民事法律的效力包括形式效力與實質效力。形式效力固然可以采用傳統法學研究方法進行判斷，法律制度的實質效力則不然。法律制度的實質效力就是對實際運行中的法律的實際效果進行科學評價。法律承擔著特定的社會功能，因而需要研究法律的實際運行效果，評價法律制度的優劣，考察客觀效果與立法意圖之間的吻合程度，立法以及司法所產生的客觀效果是否符合“應然”狀態的價值要求以及民事法律的社會反響和民眾的認可接受程度如何等等。民事法律在影響社會的過程中充滿著雙向互動，有效的民事法律需要根據其運作的實際效果不斷調整自己。任何一部法律的出臺都可能會犧牲部分人的利益，必須放在轉型期的中國這個大環境下來加以考察，必須放在社會現實中來檢驗，只有這樣才能對法律效果有正確的評價。單純地依靠傳統的法學方法（包括規范分析、邏輯分析、價值分析等方法）只會導致“公說公有理，婆說婆有理”的局面，只有應用計量方法，結合具體數據，給出科學的實證分析，得出相關結論才能令人信服。

    民事法律對經濟社會的影響研究，是運用計量法學的研究方法，以民事法律為變量，定量分析民事法律對經濟發展、社會變遷的影響，揭示民事法律和經濟、社會之間的相互作用關系。近年來法金融學的興起就是很好的例證。djankov等人用司法質量和合同執行效率、市場進入管制等來研究法律規則對經濟、社會的影響；micco和pages等人發現法律對雇傭的保護降低了勞動力的流動性；特別是以llsv組合為代表的法金融學者利用各個樣本國家的數據實證分析法律對投資者保護、所有權以及公司治理的影響等，取得了豐碩的成果。

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在管理會計萌芽及快速發展的工業時代里，工業企業的組織結構多為一種縱向化的層級分明的結構，企業的生產、研發、銷售、財務等職能部門是嚴格分離的，加上當時企業內部信息傳遞與反饋手段的落后，使得企業整體的應變能力不足。進入信息化時代后，計算機技術的普遍應用使得企業內部的管理模式、管理層級發生了重大的變革，企業內部的信息傳遞也變得十分迅捷；新的競爭環境要求企業要根據市場環境的變化快速做出整齊劃一的行動和應變。管理會計作為公司決策的信息支持與規劃系統，必須同步于企業經營管理的實際要求，建立動態化管理的觀念，實時分析企業內外部條件的變化，不斷地做出備選的可行決策，在市場的動態變化中尋找企業的最優競爭點。

2.整體性管理的轉變

在當前競爭環境下，企業也必須以整體化的優勢才能立足于市場競爭之中。同時，在當前企業集團化管理的趨勢下，企業的管理根據實際需要經常是被劃分為不同的子系統，雖然不同的子系統在整體的目標上具有一致性，但在實際的運行中還是難免會發生矛盾。這就使得企業的管理及管理會計的實施都一定要具有全局性的觀念；必須以能實現最優整體的目標才是最好的決策為導向。管理會計必須建立整體化決策的概念，從企業集團的全局來分析和決定企業的經營管理活動。樹立整體性的觀念，才能夠使企業內部實現運轉的高度協調，使企業內部各部門、各分部實現目標的整體一致，減少因為內部職能失調而帶來的損失。這種變革要求管理會計要將對企業經營過程的控制實施于企業經營活動的每個環節，同時要與企業整體的目標協調一致。

二、管理會計內容的拓展與深化

1.成本管理重點發生轉變

在當前的企業產品價值構成中，生產制造成本只占到產品價值的很小一部分，產品中蘊含的科技價值開始占據越來越大的分量。企業為獲得市場的先占優勢，也在研發、市場等方面投入了大量的資源和資金。在這種成本構成發生改變的背景之下，管理會計成本管理的重點應當逐步由對生產制造成本轉向對產品研發營銷成本的關注方面，管理的方法也應當由成本控制向成本計劃的方向逐步轉變。企業的管理工作可以分為兩個大的部分：一部分是在既定的產品和市場方向下對企業活動的日常性管理，另外的部分則是關乎到企業長遠及全局發展的管理。市場環境的深刻變化，要求企業在實施有效的戰略管理的前提下，能夠減少對企業資源的浪費和消耗。現代的企業觀念認為：企業是作為實現消費者需求而構建的一系列作業的集成體而存在的，這也要求管理會計中的固有成本核算方法實施大幅度的變革，即企業的成本作業必須從以產品為中心向以作業為中心的方向改變。通過對作業過程的考核、計量，消除掉那些沒有或較少有價值增量的作業，最小化既定作業目標下企業資源的損耗。另外的方面，企業實施戰略管理的實際也要求管理會計關注以下的成本管理工作：第一，通過合適的投資規模來降低企業產品的單位成本；第二，通過合理的研發資源投入計劃來控制企業整體的研發成本。

2.決策分析方法與重心發生轉變

管理會計的核心功能就是為決策服務。從決策的實施過程來說，傳統的管理會計方法在實施決策過程中經常偏重于對決策模型和決策結果的使用，而忽略了對模型運用的具體前提和決策過程中的數據選取。然而，在如今的理論界，已經有越來越多的人認為模型運用過程中的取數階段比結果計算階段更能影響會計信息的準確程度。在會計實踐研究中，取數是否合理準確，直接影響計算結果的正確程度；模型符不符合具體的應用環境，則決定了模型的應用價值的大小。同時，加上科技發展的日新月異所引發的企業內外部競爭環境的高度不穩定性，這要求管理會計在進行決策的過程中必須達到：第一，對模型的適用前提進行是否吻合的比較分析，從而確定具體的適用模型及對模型結果進行適當的修正；第二，對選取數據及數據分析的辦法進行具體的研究和評價；第三，對所選數據的可靠性、準確性程度進行定性和定量的評價，確定其中的不確定性程度；第四，針對模型中數據的不確定程度找出特定的應對和解決措施。現有的管理會計決策的基準主要是利潤和現金流量的最大化以及費用的最優化。然而，隨著市場環境的變化，上述的決策評價標準已經顯得有一些片面。最新的管理觀點是實現在高度變化條件下企業整體價值的最大化；企業的價值雖然同利潤、成本、現金等有著緊密的聯系，但其卻應當是企業現實和未來獲益、自身走勢同外部資本市場發展等方面的綜合表現；因此，企業的價值還必須考慮到各種難以準確計量的因素。

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中圖分類號：F23文獻標識碼：A

一、會計研究方法與會計理論研究的關系

（一）區別

1、質的規定性方面。會計理論是對會計目標、會計假設、會計概念、會計原則，以及它們對會計實務的指導關系所作的系統說明。會計研究方法則是在會計理論體系之外，以會計理論研究為對象的，或者說以會計理論研究為任務的研究模式和規律的手段，也是會計學者對會計理論研究過程中在收集資料、分析論證、做出結論，以及對結論的檢查等總體活動中所運用的方法的總稱。

2、在研究解決問題的核心方面。會計理論則是從不同的方面，解決會計學中的“是什么”、“為什么”、“應該是什么”等問題，從而科學地說明、解釋和規范會計實務，使會計實務提供的會計信息能滿足不同使用者管理與決策的需要。會計研究方法主要解決“怎樣才能正確認識會計”的問題，可以概括抽象為系統、科學的理念。

3、研究成果的作用期限不同。會計理論的研究成果雖然可以提供具體科學知識和思想，但其研究成果的作用是有限的，甚至可能在短時期內被新的會計科學知識和思想所替代，具有局限性。會計研究方法可以在很長的時期內，協助會計學者在研究會計理論中產生一系列新的研究成果，其協助作用是巨大的。

（二）聯系

1、會計研究方法是進行會計理論研究的前提。研究方法是“駛達真理彼岸的航船，是打開科學寶庫的鑰匙”。科學是隨著研究法所獲得的成就而前進的，研究方法每前進一步，科學就更提高一步，我們對事物的認識也更深刻。因此，無論研究什么，研究方法是至關重要的。會計科學的研究同樣需要運用適當的會計研究方法，從一定程度上講，會計研究工作中最為重要的事情在于選擇恰當的研究方法。也就是說，要想進行會計研究，首先要選擇合適的會計研究方法，這是進行會計理論研究必要的前提條件。

2、會計研究方法是會計理論體系的組成部分。我國著名會計學家吳水澎教授認為，“會計和其他學科一樣，不僅是知識和學說（表現為會計理論體系）的總和，而且還包括認識過程的研究方法。這不只是會計理論研究方法的研究成果可以直接豐富和發展我國會計理論內容；同時，它還有助于人們從方法論的高度，統一研究者對一些重要理論問題的認識，有助于多出成果和快出成果。正是從這個意義上，我們認為會計研究方法是一種更為本質意義上的理論，并把它作為會計基本理論的重要組成部分，列為會計理論體系中的最高層次。”正確運用會計研究方法是提高會計理論研究水平的保證。會計研究方法可以視為會計理論研究中的重要手段，會計研究方法的多樣性為會計研究工作者提供了廣泛的選擇性，會計研究方法運用恰當，不僅可以圓滿地實現會計研究目標，而且可以提高會計理論研究水平，直接豐富和發展會計理論體系。

人們進行理論研究的思維方法得當，就能較快地發現事物的本質及客觀規律，繼而形成新的理論；而思維方法不得當，就不容易使人們透過表面現象去觸及被研究對象的本質，有可能一事無成。會計研究方法與會計理論之間的關系也是這樣。會計研究方法有著豐富的內涵和外延，不僅包括多種具體的研究方法，而且包括研究方法的方法，它們共同構成完成會計研究任務的手段――會計理論研究的方法體系。

二、會計研究方法

會計研究方法主要有兩種：規范研究方法和實證研究方法。規范與實證會計在理論研究的方法論基礎和具體方法上存在著很大區別。如何正確認識和處理這兩者研究方法的關系，對于促進我國會計學術研究，構建具有中國特色的會計理論研究方法體系有著重要的現實意義。

（一）概念介紹

1、規范研究方法。規范會計是關于會計“應該是什么”的系統知識體系，旨在通過一系列基本會計原則、會計準則的規范要求，從邏輯高度概括或說明最優化的會計實務是什么，進而指導會計實務，實現會計實務的規范化。會計規范研究方法是指通過確立課題（提出問題），然后搜集資料和整理資料，進行邏輯分析得出的由文字描述的會計研究成果的方法體系。

2、實證研究方法。實證會計是關于會計“是什么”的系統知識體系，旨在揭示會計現象層面的規律，從而為解釋現行會計實務和預測未來實務提供理論依據。實證研究方法是指通過確認假設，以事實、實際的情況，由觀察數據產生的相互關系等為對象，經過實驗而求得近似的正確性的一種方法。

（二）二者的關系分析

1、區別

（1）研究的基礎不同。規范會計研究是把一定的評價標準作為研究的對象或討論的基礎，再根據這種標準來分析現象。比如，利特爾頓終身堅持歷史成本原則，斯特林則對歷史成本深惡痛絕。實證研究方法的出發點是指以事實結果為標準，驗證與衡量理論或觀點、假說的正確性。實證會計研究認為，在會計研究過程中，事實與價值、手段與目的是分離的，它要求將研究者個人的價值判斷排除在研究過程之外，主張以仔細客觀地觀察一個實驗或一定期間所發生的事實而獲取的感性經驗為依據，構建具備真正科學性的會計理論。

（2）側重點不同。規范法側重于定性分析，一般是用言語說服方式。實證法側重于定量分析，一般用數字說服方式。

（3）研究使用方法不同。規范會計的研究方法不很統一，既可用演繹法，也可用歸納法，但以演繹法為主。它是從一般到個別的推理，即從已有的科學結論、原理和定律出發，推知另一個新事物的本質和發展規律的演繹方法，其推導程序為：前提命題推導結論驗證具體問題。實證會計理論以經驗與實證法為基礎，以數學模型為工具所形成的新理論。實證會計研究方法較為固定，其具體程序為：確立研究課題尋找有關理論提出假設假設的可操作性設計研究方案分析數據測試假設結果分析。

（4）發揮的作用不同。規范會計理論不僅能從抽象分析的角度出發解釋和預測會計實務，而且能夠用來指導現行會計實務的優化和未來會計實務的發展。但是，其研究所得出的結論帶有主觀性，無法通過客觀事實來檢驗。實證會計理論往往只揭示會計現象及其外部聯系，它能從現實的角度來解釋和預測會計實務，但不具備對實務的規范指導作用。實證會計研究的命題要求現實世界有相應的經驗現象與之對應，從而最終可證偽該命題。

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所謂規范研究方法，是指利用演繹方法，由普遍性原則推導出個別結論的一種推理方法。會計研究中的規范性方法，是指“從目的和假設出發，從中導出為實際應用提供依據的合理原則和程序”。規范性研究方法不受現實事物的影響，強調“應該是什么”，因而會計理論研究者常常從特定的價值判斷基礎出發，力求從邏輯高度概括出最優的會計事務是什么，進而指導會計事務，實現會計事務的規范化，其現實目的就是為制定會計準則服務的。

采用會計規范性方法形成的會計理論，稱為規范會計理論。規范會計理論產生的背景是：不同的會計理論和程序存在著巨大的差別，使得會計報表缺乏可比性。因此，20世紀五六十年代的會計學家極力推崇規范會計理論，以提高會計信息的可比性。但是，規范會計理論存在著一個致命的缺陷：雖然通過演繹推理得到的會計理論具有很強的邏輯性，但是，如果研究者依據的假設或前提是錯誤的，那么其結論也必將是錯誤的。因此，規范性理論有時難以令人信服，也就不能取得令人滿意的發展。

二、對實證研究方法的分析

實證研究方法最一般的研究過程是：（1）確立研究課題；（2）尋求相關理論；（3）提出假設或命題；（4）將假設或命題操作化；（5）設計研究方案；（6）搜集數據資料；（7）分析數據檢測假相或命題；（8）分析研究結果。在這個過程中，采用了歸納、分析、比較、綜合與數學等基本會計研究方法。所謂會計理論實證研究方法，也是會計研究各種基本方法的一種綜合使用，但它尤其突出的是數學方法，因為在建立模型和分析數據時離不開數學。由于數學方法的強調，使得實證研究方法就同以往的研究方法相區別，就有了會計理論方法和實證方法之說。

馬克思曾說過：“一門科學只有在成功地運用數學時，才算達到真正完善的地步”。采用數學方法可以研究和描述數學要素之間及會計要素內部的數量關系，是對會計信息進行量的分析必不可少的手段。認識會計這一事物的質與量，必須將定性與定量分析相結合，才是全面的認識，否則將無法認識會計的本質與規律。實證研究法強調數學方法，為解釋和預測會計事務提供了新的概念框架，拓寬了會計研究領域，把會計研究領域拓寬到資本市場研究。如會計信息和資本市場的關系、會計政策的選擇、會計行為的研究等等，從而使我們對會計理論的研究又更進了一步。實證研究方法的出現同社會經濟發展相關。西方實證會計研究就產生于會計環境大變化的六七十年代，當時實證主義哲學思想的發展已較為成熟，資本市場發展較快，投資者對會計信息也越來越關注。資本市場的建立與發展為實證研究方法的運用提供了外在的經濟環境，計算機等現代信息處理技術的運用和普及為實證會計研究提供了技術支持。而且美國著名的經濟刊物常以是否運用數學來描述、解釋和預測經濟現象作為標準。受功利主義的驅使，會計研究中就多用數學模型。因此，實證會計得以在西方迅速發展。

同樣的，在我國經濟體制改革中，會計準則和會計制度的出臺、證券市場的發展、大量的會計事務等，改變了我國的會計環境。由于外部條件的日趨成熟，一些評價我國會計準則的選擇和實施效果及資本市場效果的實證會計研究論文也日益增多。因此，一種會計研究方法的產生與發展與社會環境發展和會計實踐發展有著必然的聯系。

三、規范法與實證法并不排斥

會計研究方法之間并不是相互排斥而是相互補充的。具體說來，規范法并不排斥實證法，因為規范法研究的結論需要實證法加以驗證；實證法研究也不排斥規范研究，實證研究需要規范研究的結論為前提和基礎。

馬克思認識論認為，理論來自于實踐，最終還是要回到實踐中去檢驗，人的認識才能不斷地提高，規范法和實證法的研究過程完全符合這一規律。因為，如果一味堅持實證法排除價值判斷，那么得出的結論沒有任何實踐意義，更不能運用到實際中去。要達到會計理論研究的目的，必須將實證檢驗的假設結論進行規范研究，將會計規范研究成果應用到實踐中去，指導會計實務。

雖然實證檢驗的結果說明“是什么”，并沒有指明解決問題的具體方法，但卻規定了會計政策的趨向，含有規范主義的色彩。同時，實證研究的數據檢驗并不意味著就是實踐的最終檢驗，這一點常常被誤解。數據檢驗具有一定的局限性，也只能是實踐檢驗的一個方面。而且會計實踐是不斷發展變化的，一旦理論不適用于實踐，首先必然要歸納和演繹推理，即規范法提出一個理論假設，再用數據檢驗。

總之，規范法與實證法是你中有我，我中有你，相互聯系，偏向任何一方面，都容易走錯路和彎路。但兩者強調的側重點不同，前者強調歸納和演繹為主，邏輯思維嚴密，后者注重用經濟模型來檢驗假設，用數據分析的結果來說明問題。但它們必須經得起實踐檢驗。

四、正確運用會計理論研究方法

會計學的研究對象是復雜的、多層次、多樣化和動態的，同時又具有系統性和整體性。我們不僅要對個別會計問題進行深入細致的微觀分析研究，而且更需要整體的、系統的、動態的宏觀綜合研究，歸納總結出各種會計現象之間的相互關系和相互作用。因此，采用正確、合理的方法至關重要。

（一）遵循基本要求，思路要清晰。無論采用哪種會計研究方法，研究思路必須清晰，而且在研究問題時要注意體現以下一些要求：（1）系統相關性。即我們在研究某一會計問題時，要始終把會計當作一個完整的系統來對待；（2）成果應用性。會計研究的定位應介于純粹的哲學思想和純粹的操作手段的層次，它是一種即帶有哲學性質又帶有操作特征的方法哲理探討；（3）層次分明性。會計研究應始終注意體系構建及研究過程的層次性，既力求做到邏輯嚴謹，又力求做到層次分明。

（二）根據研究目的，選擇合理方法。在會計研究方法論中，無論是采用規范法，還是采用實證法，還是采用其他類型的研究方法，要根據研究的目的來決定采用哪一種類型研究方法，甚至應當是各種方法的并存。因為各種方法各有所長，也各有所短，不能解決會計研究中的所有問題。我們即需要實證研究大師，也需要規范研究大師，更需要能將各種各樣研究方法綜合全面運用的會計學研究大師。如果僅采用一種方法進行研究，肯定是沒有前途的。

（三）正確認識各種研究方法的適用范圍。各種方法都有優缺點，都帶來某些方面的局限性。研究方法只有解決問題之分，無優劣之分，哪怕是最簡單的方法，也有其特定的適用范圍。但是，在選擇適當方法時，應先選擇研究對象。如為了驗證股價是否因為會計信息公布而波動，就宜采用數理統計模型，收集資本市場的數據進行驗證，而無法單純用歸納和演繹推理得出結論。

（四）注意理論聯系實際。無論采用什么研究方法，都應當注意理論聯系實際，這個實際就是研究問題的特殊性。比如研究會計目標問題，就不能泛泛地說會計目標應該是什么，而應該研究中國會計目標是什么，其他國家的會計目標是什么，中國國有企業的會計目標、中國私營企業的會計目標是什么？這樣才有價值。

五、完善發展會計理論研究方法

完善會計理論與方法，通過會計研究，對會計核算與會計管理方面的各種問題的探討，從理論上對各種問題進行全面、系統而綜合的闡述，使有關的不全面、不系統的會計理論與方法得到充實與完善。應從以下方面做起：

（一）更新會計理論與方法。通過會計研究，對同建立社會主義市場經濟體制、建立現代企業制度、科技迅速發展和實現現代化要求不相適應的會計理論與方法，以新的會計理論與方法給予更新。

（二）發現先進的會計理論與方法。通過會計研究，發現在實際工作中，為科學組織會計工作，正確地處理會計事項和各種經濟關系，及時地提供會計信息，加強會計管理，提高工作效率，而運用先進的會計理論與方法。

（三）創新會計理論與方法。通過會計研究，對在會計工作中因會計單位的環境變化，而出現的新情況、新問題、新現象、新因素和新工作等進行探討，從而創立新的會計理論與方法。

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    (2)調查研究方法,即以書面問詢或口頭問詢的方法來獲得關于調查對象行為和思想的資料。調查研究往往采取問卷調查(書面)或結構式訪談(口頭)或是測試的形式進行,實施步驟一般為:識別調查總體選取樣本設計研究工具(問卷調查表、訪談或者測試)研究實施分析資料。

    (3)實驗研究方法,指在現有法律制度的基礎上提出一種改良方案,或者從國外、域外移植一種新的法律制度,放在現實生活中加以觀察、比較,然后分析和總結其真實效果的過程,即通過建立控制情景、設置變量方式進行研究。在具體開展實驗時,核心在于對變量的觀察與設計,因此實驗組(按照預設方案來處理案件)和對比組(依原來方式處理案件)的設置是必不可少的。

    (4)文獻研究方法,包括針對現存的各種類型的文獻進行內容分析,針對他人收集的統計資料進行二次分析,對歷史文獻資料進行歷史分析,其實質是將文獻、文本作為經驗研究的對象獲取信息,進而進行法社會學或法史學的研究。在民法研究中,將針對某一問題的案例進行統計、分析的“類案”研究即屬于此類。可見,我國學者所說的法律實證研究方法具有兩個共同的特點:其一,都是強調對法律現象作經驗的研究,在方法上更多地借鑒使用了社會學、人類學、經濟學上的個案觀察、實地與問卷調查、實驗等技術方法。正因為其對象和方法上的特性,其所作的研究往往針對個別現象或問題,而非針對整個法體系。其二,都強調此種研究方法與傳統法學研究方法不同,是改造法學傳統研究模式的一種方式;而作為被改造對象的傳統法學研究方法,除了法哲學、法理學等抽象思辨性方法外,主要是指“規范學”或“法律解釋學和規范法學”,也即通常所說之法教義學。于此,產生一意義重大之問題:上述實證研究方法與法教義學在民法研究中各自的定位與關系如何?從研究對象上看,法教義學是一種針對現行法的理論。此處所謂現行法,就大陸法系國家而言,主要是制定法,但實際上也可能包括甚至更為側重法官法。

    法教義學之任務主要在于揭示現行法規范整體之內容與關聯,包括:

    (1)闡釋對于現行法至關重要的基本價值、基本原理、基本規則與問題解決方案,既包括制定法所規定的、可以通過解釋而獲得的原則或規則等,也包括公認的、司法與法學必須為制定法規則所添補的原則或規則等。對此,法教義學主要是以個案檢驗的方式,依據不同的個案以及個案所提供的經驗來調整概念、建構規則。

    (2)由于法秩序在不同的發展階段逐漸增長,逐漸復雜混亂、不無抵牾矛盾之處,因此必須以理性的說服力并訴諸于公認的基本價值(價值信念)來解釋、協調現行法,力圖使法秩序成為一個無矛盾的統一體。以此而言,法教義學是法秩序的內在體系在學術上的體現。法秩序之體系對于概念之解釋和具體規則之建構又具有指引性的意義。因此法教義學之核心任務,是由法學與司法對現行法作體系化的闡述、加工與續造,在具體的、現實存在的法規范之關聯中去發現其體系,以把握相應領域法律規則之整體,最終以此種方式洞察法秩序之結構,對法作“概念―體系”上的貫穿。因此,法教義學的思維方法被等同于體系方法,體系方法在法教義學中占有核心地位。之所以如此,是因為成文法系精巧復雜的法典結構必然要求各法條、對各問題的解決方案之間不會發生邏輯和價值上的矛盾,否則會有法律適用上的混亂與困難。就其與法解釋之關系而言,法教義學是法解釋的任務,也是法解釋的產物。就其與法政策之關系而言,法政策是一種需要通過國家制定、貫徹規范來實現的政治決斷,任何法律規范都屬于以規范形式固化下來的法政策。一方面,法教義學的研究對象就是此種固化后的法政策,因此至少間接地構成了法政策的產物;另一方面,法教義學又必然受到法政策所包含的價值的影響,也要對法政策上目標的實現負責,因此構成了社會秩序與國家秩序的內在法律骨架,將此種秩序或法政策保存于其中。此外,對于法律實務,教義學具有如下功能:

    (1)整理與體系化之功能。

    (2)穩定功能:一旦被認可為“有效”,則可保證就同樣案件作同樣之裁判。

    (3)減負功能:教義學提供公認的解決模式,若無教義學之存在,則每次都必須考慮一切可能的解決模式。

    (4)禁止否定功能:不能無理由地、未經理性論證地否定。若要在實務中作出不同于教義學之裁判,則必須給出“更優之論證”。

    (5)法律適用上之拘束與革新功能:一方面限制了法律家處理法律文本之自由,對于法律適用與法之續造具有拘束效力;另一方面也通過法解釋和續造使法秩序具有彈性。

    (6)批判與續造功能:重新檢驗舊的解決模式,提出新的方案。正因為法教義學之體系性,使其具有體系限定性,即僅關注體系內部之論證、體系內部之自我批判,對體系外之因素或考量僅具有有限開放性。易言之,任何超出現行法規范本身的價值、倫理、效率、實施效果等考量,均為體系外之因素或考量,上述法律實證研究方法即為其適例。

    而此種體系外考量只能通過兩種限定的渠道方能進入法體系:

    (1)通過影響法政策進而影響立法,但對此尤須注重體系之融合、協調。比如在借鑒外來的法律制度(如英美法上的“合同落空”制度等)時,不能徑直決定采用,而是只能以之為立法變動之誘因,只有在經檢驗確保其不會導致體系上之割裂或漏洞后,才能成為實證法所采納的制度。

    (2)以民法中的一般條款(比如誠實信用、公共秩序等)為媒介,轉化為體系內之考量,進而影響司法。另一方面,上述法律實證研究方法作為體系外之考量,卻能在體系外檢驗體系之效果,起到發現問題、指出方向、明確價值的作用,從而能夠間接地影響法教義學及其所建構之法體系。此種作用在體系因成熟、固化而日益純粹技術化、僵化之國家或時代尤為重要,耶林、海克之利益法學即為其顯例。但在體系不成熟、尚未趨于精致細密的法制落后國家,法律實證研究方法卻因其針對個別問題的、點對點的零碎研究方式,無法擔負起法律體系建構與融合的任務,相反,其只能為法教義學提供體系建構、融合之素材,進而由法教義學來完成體系化之重任。在此階段,作為使民法學科學化、精密化、走向成熟的主要方法,法教義學往往受到特別之重視。

    在我國現階段,雖然在立法布局的角度上宣布法律體系已經形成,但就學術體系而言,我國的民法卻難謂成熟完善:

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（一）自我觀察法-一種對經驗的主觀主義研究方法。早期的會計學家們認為，會計學的研究對象是會計工作的直接經驗。會計學既然是一門研究會計工作人員經驗的科學；因而會計學的研究方法必然是研究如何觀察這種直接經驗，而此種方法又必然只能采用主觀主義的方法和手段來完成。這種傳統的研究方法后來受到許多批評。因為各個研究者的主觀主義的觀察結論不僅無法達到一致，而且也使研究工作帶有許多偏見；另外，這種方法還會對其他一些研究方法加以排斥。這就使得自我觀察法難以得到更新和發展，其結果則必然被新的方法論所取代。

（二）實用主義方法論思想。由于早期會計學只對直接經驗進行自我觀察式的研究，因而不能客觀地解釋各種會計現象是如何發生、發展和相互作用的，也就不能真正解決人們在會計實踐活動中的各種會計學問題。在它受到批評的同時，先后在西歐和美國產生了實用主義會計學。當時的一些會計學家們認為，會計學應當研究會計的功能，強調會計學在會計實踐中的應用。在研究方法方面，他們采用了描述法、歸納法、演繹法、倫理學法、社會學法和實驗法等。雖然實用主義會計學并沒有完全放棄自我觀察法，但在這一階段的研究中強調了方法上的多樣性和實用性，重視會計活動在操作過程中的特點和規律，探討會計實踐與環境的關系。實用主義會計學通過采用多種多樣的應用研究方法，不僅填補了自我觀察法的不足，而且推動了會計學向更為廣泛的領域發展，為財務會計學、管理會計學、會計倫理學、會計法學、會計心理學、行業會計學、甚至計算機會計學等的形成和發展奠定了基礎。同時，也為行為主義會計學的到來打開了大門。

（三）以操作主義和實證主義為方法論基礎的行為主義會計學。在會計學研究中引進實證法，最早是由美國會計學家詹森倡導的，是與行為主義會計學相配套的研究方法。行為主義會計學堅持以被觀察到的，可以予以客觀記錄和定量分析的行為作為會計學研究對象。這實質上是把布里奇曼在物理學中所倡導的操作主義觀點作為會計學研究的方法論基礎，并以此指導會計學研究。在會計學研究中采用實證方法，可以對會計現象和會計實務做出更為客觀的解釋和預測。一切會計研究都要以經驗的實證材料為依據，不能經過實證的會計概念、準則和理論都是不可取的。會計學研究中采用實證方法已經是世界性潮流，有許多優點和重要的現實意義：有助于會計學更加切合實際，有助于形成更加科學的會計理論，有助于檢驗和發展已有的會計理論。但在肯定其貢獻的同時，也應當注意其局限性。實證方法無法對會計行為產生的心理和意識等有關人的內部過程做出完整的、客觀的和全面的解釋。從廣義上講，實證會計研究與西方會計文獻中經常提到的經驗研究是等價的。從狹義上講，實證會計研究是經驗會計研究的一個分支。實證管理會計研究的目標是追求理論的實用化。現在許多西方國家和我國在管理會計方面廣泛開展實地研究，這是管理會計實證研究的新的發展方向，是以組織行為為基礎的實證研究合乎邏輯的發展。北美管理會計研究已逐漸從規范研究轉向多種描述性方法的使用，主要運用分析、問卷調查、檔案資料和專項實驗等四種方法。與北美管理會計實證研究中大量使用經濟學理論相比，歐洲的管理會計實證研究更多運用社會學、心理學、組織行為學等學科的理論，研究政治、文化、甚至宗教等社會因素對管理會計的影響，多采用案例的方法進行研究，這值得我們分析借鑒。

（四）以現象學和場論為方法論的會計學。在會計學的研究方法方面，有部分會計學者走的是一條與行為主義會計學完全不同的道路。他們強調會計人員意識的完整性和組織性，反對去尋找會計行為中的“元素”，認為應當自由、公正地描述會計人員的直接經驗，而會計人員的直接經驗是按原來的結構被接受的。對于這種完整的經驗如果按實證法強加分析，化整為零時，其原有的整體性就會被破壞。這種從另一角度來強調會計活動的整體性并對其規律進行研究，無疑是具有積極意義的。受物理學中場論的影響，會計心理學的研究方法以b=f（e，p）為函數，發展了對會計人員的動機與行為之間關系的研究，推動了會計心理學中有關團體動力學研究的發展。作為一種方法論工具，現象學的觀點被認為可以用于對會計人員的主觀體驗進行科學研究，并彌補那些只注重會計行為的實驗數據的不足。當然現象學的方法和場論的方法是不容易掌握的，對于某一研究者采用這類方法是否取得成功及成功的程度也是很難判斷的。

（五）以信息論作為主要方法論的現代認知會計學。現代認知會計學主要以信息論來解釋會計工作。計算機科學為現代認知會計學探索人們會計活動的內部過程提供了必要的手段。用信息論的觀點對會計活動過程的特點和規律做出更好的描述和前所未有的揭示，取得了相當可觀的成果。用計算機和程序軟件的操作和運行來模擬和解釋會計活動過程，確實是會計學在研究方法上的一個具有歷史性變革意義的進步。但是，這仍然是以機械論的觀點去研究會計人員和會計工作，把社會化的會計人員簡化為機器的人。因此，以信息論為主要方法論的現代認知會計學仍然不能完整解釋和真實反映會計行為的活動規律。

（六）以整體論為主要方法論指導的人本主義會計學。當行為主義會計學步入極端機械論的后期，一種旨在研究會計人員及會計工作的人格和價值發展的新學派-人本主義會計學形成了自己的體系和研究方法。他們不僅反對行為主義會計學把會計人員視為刺激-反映機器的觀點，也反對意識經驗學派把會計意識經驗還原為會計人員的原始驅動力或基本防御機制的觀點。在哲學指導思想上，人本主義會計學認為會計行為都有其特殊性，不能用一成不變的概念和方法去研究豐富多彩的會計活動。它更加注重對個體會計活動的研究，力圖使每一個會計個體的活動得以健康和充分的發展。我國會計管理活動論就具備這一特點。人本主義會計學不僅不排斥傳統的科學研究方法，而且還擴大了原有的會計研究范圍，以便解決過去一直被排除在會計學研究范圍以外的會計信息和會計人員的價值等問題。人本主義會計學顯示了一種要在科學方法論方面加強自身體系的愿望。

二、當前會計學研究的方法論現狀與問題

縱觀會計學的發展歷程，會計學的研究方法論與指導思想經歷了一系列變革和演化，產生了質的飛躍。無論我國還是其他國家，會計學由于研究方法和認識手段的不同，已經形成了眾多的學術流派。從會計學發展的歷史進程中我們可以看到，會計學的研究方法是建立在一定的哲學思想和科學技術水平的基礎之上的。縱然有良好的愿望和確定的目標，如果缺乏科學的指導思想和有效的科學技術手段，會計學研究仍然是“欲速則不達”。即使指導思想正確，研究方法得當，能最大限度地利用和發展研究的技術手段，若不能及時修正和調整研究目標、對象和范圍，會計學研究的結果仍然會出現一些“以偏蓋全”、“以點代面”的結論，如“會計信息系統論”、“會計管理活動論”、“會計工具論”、“會計藝術論”等都是如此。

時至今日，會計學的學派之爭已基本結束。會計學對會計信息的價值的研究似乎已經有了較為一致的結論；有關會計準則的研究正在向更深的層次發展；而會計行為的研究則側重于會計環境影響的探索；各種具體會計問題的實證性研究正在全面展開；至于對一些重要會計問題的創造性研究看來困難更大一些，正在尋求更有效的途徑和方法。會計學在許多不同的層次上采用不同的方法進行著研究，最終目標是想弄清楚人類社會需要什么樣的會計工作以及會計的真實面目是什么。但需要強調的是，實證分析的方法目前被大家重視，這是一件好事，它對某一個具體問題的研究往往是很有效的，但它并不能代替整體分析。會計學研究中整體分析仍然是非常重要的，整體分析需要反復研究法，即以整體觀為前提，通過實驗或實證來理解各有關組成部分之間的關系。就是對會計工作中個體的研究，在采用演繹法時也應當慎重，一般規律有時并不能直接推論個體的特點，而對每個具體會計問題的研究有時卻可以概括出一般的規律。一般規律只能幫助我們去理解個體、具體的會計問題，但解決這些個體、具體的會計問題仍然需要采用個案法的整體分析手段。

由此可見，會計學的研究方法論就目前而言仍然處于百花齊放，百家爭鳴階段。即使在同一研究領域，由不同方法論所指導的不同研究方法也常常是同時并存。這是一種正常現象，也是會計學發展到今天的必然結果。會計學研究與其它任何學科一樣，不應該也不可能用單一的研究模式去人為地強制性地統一所有有的研究工作。會計學的研究對象是一種復雜的社會現象，它有著許多不同的水平、層次、方面的相互作用的關系。我們的研究方法不可能用某種簡單化的方法去處理，但也不應該用“隨心所欲”的方法去進行研究。尋找當前大家都能接受的研究方法的指導思想，并運用到會計學的研究工作中去，是當今會計學界面臨的一個重要課題。

中國的會計學研究雖然取得了巨大進步，但也應當看到，我國從事會計學研究的人才從總體上講還是缺乏的，而他們在進行研究時所采用的方法論也顯得單調。我們重復性的研究多，創新性研究少；滯后型研究多，超前型研究少；傳統方法多，新方法少；介紹國外的多，借鑒研究的少；政策性研究的多，學術性研究的少等現象仍然沒有根本改變。中國會計學研究還帶有較多的政治色彩和行政長官意志的特點。

三、在會計學的研究發展過程中構建新的方法論

會計學研究者的科學研究工作是在一定的方法論思想指導下進行的，它決定著我們的研究目的和達到目的所需手段的選擇。會計學研究方法論的演化史已經提示我們，會計學研究方法論應當是成體系的，這個體系至少有以下三個組成部分：1、會計學研究的哲學方法論；2、會計學研究的一般科學方法論；3、會計學研究的具體方法和技術。研究會計現象，首先要對會計有一個基本觀點，這就是會計學研究的哲學方法論所要解決的問題。科學的哲學方法論并不能代替具體的會計研究工作，但是具體的會計研究工作是在一定的哲學方法論的指導下進行的。

會計學研究有了正確的科學研究哲學方法論的指導，還需要形成會計學研究的一般科學方法論。這個問題的解決取決于科學發展水平并受到研究工作者內在和外在條件的制約。在經歷了會計學研究的微觀階段之后，即分析性研究之后，會計學研究的發展已經出現了向宏觀階段，即綜合研究的趨勢。會計學研究的一般方法論除了受系統論、信息論和控制論影響之外，還應當注意采用耗散結構理論、協同理論和突變理論作指導。所有這些理論都為現代會計學研究的一般方法論提供了有力思想武器。雖然這些理論并非出自會計學，但對會計學的研究工作具有深遠的指導意義。而且，正是由于會計學學派林立，眾說紛紜，就更需要用系統論的思想方法來描述和解釋會計這個具有客觀系統性的研究對象。當然這些科學研究的一般方法論并不能代替會計學研究的一般方法論，會計學有自己的特點和規律，需要構建符合會計學科發展的一套具有一般指導意義的理論和方法論體系。

最后我們來討論一下會計學研究的具體方法和技術問題。可以說會計學研究已經涉及到會計活動的每一個領域，因此，在具體研究的方法和技術方面必定有相當大的差異，如財務會計的研究方法就與管理會計的研究方法有較大差異，研究一般企業的會計問題的方法就與研究上市公司企業會計問題的方法存在較大差異。具體的研究方法是與具體問題的研究相聯系的。我們可以看到，會計學研究在各個不同的領域中幾乎運用了絕大多數科學研究的具體方法，其中包括數學的、社會學的、經濟學的、管理學的、統計學的、倫理學的、心理學的、法學的、邏輯學的、甚至物理學的、美學的各種各樣的方法。每一種方法都有其特點和長處，但同時存在著一定的局限性和片面性。

會計學的研究對象是復雜的、多層次、多元化和動態的，同時又具有系統性和整體性。我們不僅需要對個別會計問題進行深入細致的微觀分析研究，而且更需要整體的、系統的、動態的宏觀綜合研究，歸納總結出各種會計現象之間的相互關系和相互作用。會計學理論和學說不能僅僅處在一種描述性的初級水平階段，而應當是可操作的，有預測力并有控制力的，這樣才能使會計學成為一門既有自己比較完整一致的理論，包括研究方法論體系，又能運用科學的方法論去解決具體問題，具有更為廣泛實際應用價值，作用和效果更為顯著的現代社會管理科學。

無論采用哪種方法進行會計研究，研究思路必須清晰，而且在研究問題時應當注意體現以下一些基本要求：1、系統相關性，即我們在研究某一會計問題時，要始終把會計當作一個完整的系統來對待。2、成果應用性，會計研究的定位應介于純粹的哲學思想和純粹的操作手段的層次，它是一種既帶有哲理性質又帶有操作特征的方法哲理探討。3、層次分明性，會計研究應始終注意體系建構及研究過程的層次性，既力求做到邏輯嚴謹，又力求做到層次分明。

在會計學研究方法論中，無論是采用規范研究法，還是采用實證研究法，還是采用其它類型研究方法，要根據研究的目的來決定采用哪一類型研究方法，甚至應當是各種方法同時并舉。因為各種方法各有所長，也各有所短，不能解決會計研究中的所有問題。對采用什么方法進行會計學研究，不能畫地為牢，厚此薄彼，更不能說某某方法是科學的方法，而另一類方法是不科學的方法。各種研究方法只要用得好，認真地去做，就可以得到滿意的效果。如果做得不認真，再好的研究方法也難以產生好的效果。我們既需要會計學的實證研究大師，也需要規范研究大師，更需要能將各種研究方法綜合全面應用的會計學研究大師。如果僅僅采用某一種方法進行會計學研究，肯定是沒有前途的。

無論采用什么研究方法，都應當注意理論聯系實際，這個實際就是研究對象的特殊性。比如研究會計目標問題，就不能泛泛地說會計目標應該是什么，而應當研究中國的會計目標是什么，其它國家的會計目標是什么，中國國有企業的會計目標是什么，中國私營企業的會計目標又是什么？這樣的研究才有意義。

無論采用哪種研究方法，作為研究者不要先入為主，夾雜著太多的主觀價值判斷，或單純為政策尋找答案。研究是為了發現規律，尋求真理。當然在研究中也應當避免為研究而研究的現象發生，采用某種規范研究方法研究某一會計理論問題，提出了一些新觀點，得出了一些新結論，這不能說是為研究而研究。只有那些做了大量低水平重復性研究的研究，而研究的目的也僅僅是為了發表一些文章而評上職稱之類的，才叫做為研究而研究，這類研究應當限制并加以反對。

會計學研究方法本身并不是會計學方法，這一點要搞清楚。對于各種會計方法的分析和應用，當然也是會計學研究中應當采用什么方法時需要注意的。比如對管理會計中某些方法的應用，是采用傳統的研究方法，還是采用新的，甚至是創新的研究方法就值得仔細推敲。采用傳統的研究方法所得出的結論往往使管理會計方法的應用得到進一步延伸，研究本身的成本也不會太高。而采用創新的研究方法所得出的結論，有時往往是革命性的，研究本身也需要付出很高的成本，而管理會計方法的應用將會徹底更新。

在應用各種研究方法時，需要不斷進行創新，絕不能照搬國外的研究方法、他人的研究方法。就拿實證會計研究法來講，我國的情況與西方國家的情況有很大不同，研究者的文化背景、知識素質也有很大差異，我們不可能完全按照西方國家的會計學者那樣去驗證一些我們本不需要驗證的問題。

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隨著經濟的發展和競爭的加劇，顧客滿意度已越來越引起企業的重視，并成為理論界和企業界共同關注的熱點問題。然而，怎樣提高顧客滿意度、如何對企業顧客滿意度進行評價，是企業面臨而且必須解決的一個重要問題。本文結合零售企業的特點，按照零售企業顧客滿意度的模型及評價指標體系（另文專述），對沃爾瑪超市等零售企業進行實證研究，以期發現一些共性問題，為提高零售企業的顧客滿意度提供參考。

一、零售企業顧客滿意度指標體系及計算方法

針對零售企業的經營過程和經營特點，結合零售企業的顧客滿意的影響因素，建立零售企業的顧客滿意度評價指標體構（圖略），包括商品因素、服務質量、購物環境、企業形象、顧客抱怨等五個二級指標、三級指標(見表1)。本文采用層次分析法計算顧客滿意度。該方法分為三步：構建判斷矩陣、計算各準則層顧客滿意度和計算總體顧客滿意度（具體方法略）。

二、對典型企業的實證研究

1.對沃爾瑪超市的實證研究

(1)數據資料的來源

以沃爾瑪超市為研究對象，按上述評價指標和方法對其顧客滿意度進行分析。先設計顧客滿意調查問卷，并隨機邀請在沃爾瑪購物的顧客按五分制（①不滿意、②不太滿意、③一般滿意、④滿意、⑤很滿意）對各指標的滿意程度進行打分，本次調查發放問卷540份，收回有效問卷512份，調查的統計結果見表2。

根據表2，結合五分制中各分數的含義，可以直觀地看到各細分指標的滿意程度。如顧客對企業的品牌聲譽滿意度最高，分值為4.31分；而對到達的交通便利性滿意度最低，分值為3.28分。

另外，本文還對各指標的重要程度以五分制（①不重要、②不太重要、③一般重要、④重要、⑤很重要）進行問卷調查，結果見表1。

利用層次分析法，表2為本次調查的顧客滿意度的數據計算結果。

表2 準則層顧客滿意度

總顧客滿意度為CS=CSA1*wA1+ CSA2*wA2 +CSA3*wA3 +CSA4*wA4 +CSA5*wA5=3.917

(2)對統計結果的分析

通過統計，得到沃爾瑪超市的顧客滿意度為3.917，在一般滿意與滿意的兩個等級之間，與消費者對沃爾瑪超市的主觀印象一致，可以肯定所設計的指標對零售企業有很強的適用性。

①對于商品因素的分析。企業能提供給消費者的產品的質量與提品的品種對顧客滿意度的貢獻比較大，消費者滿意度的分值分別為3.75和3.81，高于消費者對價格的滿意度。絕大多數顧客希望能夠在超市中購買到所有符合質量要求的商品，而超市提供一站式的服務正好迎合了消費者的需求。

②對于服務因素的分析。文中提到三種影響因素：員工的業務知識、員工的服務態度和員工結賬的準確有效率，消費者的滿意度分值分別為：3.41、3.81和3.78。從數據上來分析，顧客認為服務人員的態度最重要，所以企業在培訓員工時，不應該只注重培訓他們的專業水平、熟練程度，同時更應該注意員工的服務態度。

③對購物環境的分析。顧客在購物過程中，環境對其心理變化的影響是非常大的，調查結果也證實了購物環境的滿意度對顧客的總體滿意度有著很大影響。從數據上分析，顧客對購物環境的總的滿意度分值是3.796。對于指標層的分析，滿意度相對較高的是賣場標志的準確性，滿意度相對較低的是交通的便利性。這些都說明了消費者對時間成本的重視，消費者渴望有便捷的交通和明確的指示，以便在最短的時間里買到自己所需要的東西。

除此之外，在實際調查中，我們發現消費者對沃爾瑪企業形象和顧客抱怨的處理滿意度較高，分值分別為4.2725和3.81，說明消費者對企業“天天平價”的經營理念、良好的品牌聲譽和對投訴處理機制的高度認同，消費者信任企業，作為企業可以繼續加強對這些感性因素的宣傳，提高顧客的滿意度。

另外，在調查中，我們還發現女性顧客比男性顧客更容易達到滿意，但女性顧客的忠誠度相對于男性要低一點。學歷的高低及收入的多少和滿意程度的高低之間是一個隨機過程，并不存在某種一定的聯系。因此，零售商在進行顧客篩選時，學歷、收入因素不必重要考慮。

2.對其他零售企業的實證研究

同理我們也用該指標體系對其他零售企業――歐亞超市、恒客隆超市進行了顧客滿意度研究，分別發放問卷330份，收回有效問卷份數分別為315份，300份，288份，兩個超市的滿意度為均在滿意與很滿意之間，與消費者的主觀認識基本一致。

(1)對歐亞超市的實證研究

對歐亞超市的調查研究表明，消費者對顧客抱怨處理的及時性及企業的信譽度的滿意度最高，對賣場環境的舒適性滿意度最低。這說明一個問題，消費者信賴歐亞這個零售企業，認為企業會為消費者提供有保障的產品和服務，但是由于該超市為地下超市，其通風質量不好是必然的，所以導致了消費者認為賣場環境的滿意度低，在這一外在條件不能改變的情況下，企業了解了顧客的需求之后，就可以尋求其它的措施解決這一問題。

(2)對恒客隆超市的實證研究

篇（11）

隨著人們對環境問題的越發重視，環境保護成為近年來膾炙人口的熱門話題。我國以前粗放的經濟增長方式導致環境污染、生態破壞現象十分嚴重，這最終將制約經濟和社會的可持續發展。我國“十三五”規劃明確提出，要加快改善生態環境，加大環境綜合整治力度，加強生態保護修復，環境保護的任務已經提上日程。而在環境保護中，作為環境保護工作的把控監督手段，環境績效審計的作用顯得尤為突出。本文將從環境績效審計的定義、內容、評價方法方面進行回顧和評述。

二、環境績效審計的定義

對于環境績效審計的定義方面，陳正興等人認為環境績效審計是對目標對象（即被審計單位）的環境經濟活動按一定標準進行檢查，對各方面的有效性、合理性進行評價，并對效果與效率做出相關的表示意見。這種觀點是從對效率和效果方面進行了強調，指出了環境績效審計的針對性目標。史曉燕等人認為，環境績效審計本質上歸屬于審計的一小部分，在研究環境績效審計定義的過程中 ，應緊緊圍繞環境審計的核心，由獨立的第三方完成證據的收集，進而對政府部門和企業所承擔的責任做出評定。王恩山則從審計控制的方面出發，圍繞審計單位與被審計單位的關系，指出環境績效審計是指由審計單位（包括國家審計機關、內部審計機構和民間審計組織）執行的，對受托環境績效責任承擔者履行其職責的情況進行審查和分析，并對照合理的標準對受托環境績效責任的履行現狀和潛力進行綜合評定，從而提出相關建議，以促進其更全面有效地履行自身的受托環境績效責任、不斷提高環境管理績效的一種特殊的審計控制。這樣的觀點是“受托責任觀”的一個具體表述，目前對此學術界也有較多認可。綜上，筆者認為，環境績效審計是運用定量與定性相結合的方法，以經濟性、效率性、效果性為原則，按照一定的評價指標，對環境整治有關的項目和工程進行審查和分析，判斷項目和工程是否合法合理，并提出一系列改善性建議，使相關項目與工程的開展更加順利與完善的活動。

三、環境績效審計的內容

對于環境績效審計的內容，陳正興將環境績效審計的內容劃分為六個部分，即對環境決策行為審計、經營計劃和目標審計、被審計單位管理效率審計、內部系統控制審計、資源、資金利用效益審計等六個部分。其中，最直接能夠觀察出的是資源和資金的利用效益，這也是環境績效審計所有效率、效果的綜合體現。萬玻的觀點是，環境績效審計的內容除了經濟性 、效率性和效果性外還應該有環境性，這是對之前理論的一個重要補充。王恩山將環境績效審計的內容分為兩大類，即本質內容和具體內容，并從受托環境責任入手，從政府和企業兩個方面，將環境績效審計的具體內容細分成八項加以闡述，其中將環境法律政策和相關制度的合理性擺在了第一位，故法律與制度的健全對環境績效審計的重要性不言自明。筆者認為：環境績效審計的內容應當主要包括：對國家法律及制度環境的分析、對被審計單位具體環境政策的執行狀況和預期效果的審計、對相關環境項目及工程效益的審計，以及對整體的環境綜合管理系統的審計。進行績效審計的過程中，要保持經濟性、效率性和效果性的統一，并注意宏觀和微觀相結合，進行綜合評判。

四、環境績效審計的評價方法