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關鍵詞：市政污水；處理工藝；回用利用技術

引言：水資源關乎整個社會的生存與發展，因此人們在日常生活中必須減少水資源的浪費，提高水源的利用率，這樣才能夠緩解當前水資源緊張的局面。市政污水回用和污水處理技術是提高水資源利用的主要手段，因此市政部門需將污水處理作為重點工作，從根本上構建市政水循環系統，有效改善市政污水的問題。

1市政污水處理以及回用的意義

近年來，全球水資源日趨緊張，世界上已經有越來越多的地區缺少水源，如今很多國家都對污水處理、回用進行規劃，將處理后的污水作為一種新的水源重新投入使用，以緩解水資源的緊張情況。若污水的重新利用率和再生利用率均能達到20%，就能緩解國家的缺水情況，將污水回用。這樣不僅能夠減少污水排放量，還能夠在農業中發展污水再生技術，促進循環用水，在工業中將循環給水系統應用于實際的工業生產中。污水經過處理后回用，不僅能夠減少污水排放量，還能夠回收污水中的其他有用物質，從而降低湖泊、江河等水源的污染率，保護自然環境，保護水資源，維持生態平衡。污水經過處理后可用于農業灌溉，植物能夠有效吸收污水中的營養物質，因此污水回用于農業生產中，能夠有效解決和防治環境衛生問題。生活中排放生活污水、工業廢水還會造成地下水污染，從某種意義上看，處理后的污水重新用于生活，能夠保護自然環境，減少污染。

2市政污水治理現狀

市政在污水治理方面的工作一直都沒有停止過，傳統方式的污水治理都是在強調污水排放的標準。市政工作人員在污水處理方面制定了一些標準和原則，所有的污水排放之前都需要進行檢測，確保污水適合制定的標準才允許排放。而市政工作人員還強調排放污水的企業自行處理已經排放掉的廢水。但該種模式的污水治理并不能起到明顯的效果，而各個企業分別治理污水，無法達成一個統一的循環，水資源還是在持續地流失。經過國家環保部門對于污水治理工作的深入調查，最終決定改變污水治理的策略。通過市政所制定的污水處理廠統一處理污水，并致力于打造成一個完整的污水處理循環系統。但當前狀態下的市政污水處理還并沒有達到目標，在污水處理工作中也存在著一些問題，促使市政方面無法達成污水治理的目標。

典型的市政污水處理工藝流程主要包括機械處理、生化處理、污泥處理等工段。有機械處理以及生化處理構成的系統屬于二級處理系統，其中BOD5和SS去除率可達90%-98%。處理效果介于一級和二級處理中間的一般稱為強化以及處理、一級半處理或不完全二級處理，主要有高負荷生物處理法和化學處理法兩大類，BOD5去除率達45%-75%。具有生物除磷脫氮功能的二級處理系統通常稱為深度二級處理。為了除特定的物質，在二級處理之后設置的處理系統屬于三級處理，例如化學除磷，活性炭吸附等。

3污水的處理與回用

隨著時代的變遷，人類的思想發生了重大的轉變。就對污水的處理而言，在以前，人類常采用簡單、粗放的處理模式；而現如今，尤其是在可持續發展戰略的影響下，人類懂得了變廢為寶，加強了對污水的回收利用率。只有這樣，才能有利于水資源的循環、可持續利用，才能有利于我國經濟持續、健康、快速、穩定的發展。下面，本文將從污水處理廠的規模、數量與選址，處理工藝和污水回用三個維度對該問題進行如下的闡述。

3.1污水處理廠的規模、數量與選址

市政污水處理廠設計是一項非常復雜的工程，其規模、數量與選址都是設計的重要組成部分。具體地講，主要體現在這樣三個方面：首先，就污水處理廠的規模而言，我們在設計時，應當先進行近期及遠期規模的研究，以此來確定工程的分期。其次，就污水處理廠的數量而言，其設計不應當局限于傳統的經驗，而應當根據具體實際的需求，科學地分配污水處理廠的數量，不應過分集中，而且要充分考慮市政的實際承受能力，不應盲目地擴建，并最終形成一種大、中、小相結合的污水處理廠布局規劃。最后，就污水處理廠地選址而言，應首先進行實際的調查走訪，根據回用水的需求，在適當位置設計出合適的污水處理廠。除此之外，應摒棄傳統的規劃方式，不應將廠址選址河系的下游或者市政的郊區，因為這違背了污水資源化的原則。

市政污水處理廠是進行市政污水處理的主力軍，我們必須對其進行科學地規劃和設計，使其充分發揮自身的作用，為污水處理事業做出應有的貢獻。

3.2處理工藝

污水處理工藝是指對市政生活污水和工業廢水的各種經濟、合理、科學、行之有效的工藝方法。根據《水污染控制工程》，我們將其分為不溶態污染物的分離技術、污染物的生物化學轉化技術、污染物的化學轉化技術、溶解態污染物的物理化學分離技術四類。但是，在實際操作中，我們應按照污水水質和回用水水質的要求，對水處理單元進行多種組合，選擇出既經濟又有可操作性的污水處理流程。

在確定進水水質的問題上，我們應事先在城區選擇幾個有代表性的排污口，然后對其進行定期的檢測，并用加權平均的方法計算出其水質的濃度。因此，我們應當事先對該廠附近地區污水再生水需求情況的調查，然后對處理工藝進行適當的延長和完善，在此基礎上，確定切實可行的處理工藝。目前，許多市政污水處理廠迫于法律和行政部門的壓力，普遍采用了二級生物處理工藝，也就是用生物處理法將污水中各種復雜的有機物氧化降解為簡單的物質。

3.3污水回用

污水回用是指將廢水或污水經二級處理和深度處理后回用于生產系統或生活雜用。污水回用的范圍很廣，從工業上的重復利用水體的補給水和生活用水。污水回用既可以有效地節約和利用有限的和寶貴的淡水資源，又可以減少污水或廢水的排放量，減輕水環境的污染，還可以緩解市政排水管道的超負荷現象，具有明顯的社會效益、環境效益和經濟效益。

我國是一個貧水國家，許多市政面臨著水資源短缺的危機。在這種形勢下，加強污水的回用就成為解決這一問題的重要舉措。到目前為止，許多市政在污水回用方面做出了顯著的成績，如大連、青島、天津等，通過它們的發展實踐證明，市政污水回用有著重要的經濟價值，應當加大實施力度。

在污水回用的過程中，有許多問題應當引起我們高度重視，如環境污染問題。污水回用需要很大的資金投入做支撐，然而，市政污水處理廠的資金畢竟是有限的，這就需要政府加大支持力度，保證污水回用事業的順利完成。

4總結：

當今世界已經有很多國家都屬于貧水國家，而我國正是屬于這類國家的范圍之內。淡水資源環境遭到迫壞，水資源更加難以獲得。國家的發展雖然需要依靠經濟，但國家發展的根本就是國家的資源，水資源也是國家資源之一，甚至關系到了國民的身心健康。確保水資源的充足，提高水資源的利用效率是國家需要關注的問題。國家支持污水回用利用技術的發展能夠有效地完善污水處理問題，從而實現我國的長遠發展。

參考文獻：

[1]市政再生水系統優化研究[J].伍茂春.環境與發展.2018(02)

[2]農產品加工工業園區污水處理工程設計應用[J].陳斌,馬雪林,陳龍.中國資源綜合利用.2018(07)

篇（2）

長期以來，行政事業單位經費實行財政分配、單位包干、分散核算的制度。隨著社會主義市場經濟體制的建立和完善，這種制度的弊端逐步凸顯。為了加強財政資金收支的管理和監督，規范財務管理和會計行為，提高財政資金使用效益；為了構筑公共財政框架、實現國庫集中收付制度，建立公開、高效、廉潔、務實的財政管理運行機制，全面開展會計集中核算工作已勢在必行。

一、會計集中核算的定義

會計集中核算是指政府在財政部門單設會計核算中心，在資金所有權、使用權、財務自不變的前提下取消同級機關事業單位的銀行賬戶、會計機構和會計崗位，以會計核算中心為單位集中辦理會計核算工作和實行會計監督，是會計委派制改革中融會計核算、監督、服務于一體的一種形式。

二、會計集中核算的成效

經過幾年的實踐，實行會計集中核算已經在加強財政資金的管理、促進黨風廉政建設、從源頭上防止腐敗現象的產生等方面起到了明顯的作用，為進一步實施國庫集中收付制度奠定了基礎，會計集中核算的作用逐漸得到顯現。具體可概括為以下四點：

（一）提高了會計信息質量和工作效率

實行會計集中核算后，行政事業單位的會計業務納入會計中心統一核算，會計中心選配業務素質較高的專職會計，并運用會計電算化系統，嚴格按照國家統一會計制度進行核算，從而大大提高了會計核算工作的質量和會計工作效率，保證了會計核算資料的真實性、完整性、及時性和統一性。

（二）財政資金的調度趨于合理，提高了資金使用效益

實行會計集中核算后，支出單位的財政資金集中在會計中心的單一賬戶上，有利于財政部門對資金加強統一調度和管理，使資金調度更加靈活，從根本上改變目前財政資金管理分散，各支出部門和單位多頭開戶、重復開戶的混亂局面，杜絕了預算執行中克扣截留、挪用財政資金等現象，有效地提高了資金使用效益，保證了財政資金的安全。

（三）加強了會計監督，減少了單位財務支出中可能發生的違規違法行為

實行會計集中核算后，納入會計中心管理的行政事業單位所有支出都通過會計中心一個賬戶進出，進行會計統一核算，會計中心有權對各單位的支出事項和憑證進行合理性、合法性審查，對不符合政策、法規規定的支出和憑證可以要求有關單位糾正或補辦手續，一定程度上減少部分單位在使用國家資金上的隨意性，給貪污犯罪和揮霍浪費行為亮起了紅燈。

（四）促進了財政預算制度改革

會計中心接受支付申請的依據是單位的預算指標，沒有預算指標或超預算指標的支付申請，會計中心有權予以拒絕，所有開支在單位審核的基礎上再經會計中心審核入賬，從而起到強化部門預算約束的作用，保證了各項開支符合會計制度和部門預算的要求。而政府采購資金由會計核算中心統一支付，資金直達供應商，減少了中間環節，杜絕了回扣等問題，加快了資金周轉，既保證了專款專用，又提高了資金使用效益。在“收支兩條線”管理方面，由于行政事業單位撤消了所有銀行賬戶，各項行政事業性收費及罰沒收入均直達非稅收專戶，不得進入會計中心支出戶，實現了收繳分離、罰繳分離。

三、會計集中核算的局限性分析

會計集中核算是加強財務、財政資金管理的一項新舉措，在初始階段，必然存在著某些局限性和不夠完善的地方。

首先，對統管單位來講，撤消會計機構后，就會忽視會計工作，財務管理的主動性、積極性則受到影響；其次，就會計中心而言，難以對統管單位實施全過程的會計監督，表現在支出的合理性難以控制，發票的真實性難以把握，收入游離于會計中心統管賬的體外，加之會計中心只是強調財政資金規范運作，而忽略資產的管理，特別是在固定資產的后續控制上，會計核算與財產物資管理相脫節，結果造成會計信息質量難以提高；再次，財政部門由于長期重視財政資金分配過程，輕視財政資金使用效益的問題尚未得到根本解決，在會計集中核算后，過分依賴會計中心，導致財政管理弱化，監督力度不夠。

會計集中核算存在上述問題的原因是多方面的，歸結起來有以下幾點：

（一）認識上的偏離

會計集中核算推行前，單位支出實行領導“一支筆”報銷，集中核算后，單位領導簽了字還須中心總會計審核后才能報銷。有少部分單位領導對本單位財務支出接受會計中心的制約和監督產生抵觸情緒，有意放松甚至放棄財務管理。一方面有些單位領導認為報賬會計是打打雜、跑跑腿的，有無資格證、有無財務工作能力無關緊要，報賬會計隨意任命，導致報賬會計專業能力參差不齊。另一方面，單位會計機構撤消后，有些單位對報賬會計的待遇地位不予肯定，報賬會計的工作積極性自然得不到充分發揮。

（二）模式上的缺陷

會計集中核算后，會計中心一人管十多個單位的賬，大廳式的工作模式，造成了財務管理與會計核算分離，失去了實地實時監督的優勢，單位報賬時，會計中心只能根據票據來判斷，只要手續完備，票據合法有效，不管反映的經濟內容是否真實，都必須報銷。會計中心整天忙于報賬、結賬、記賬，無法顧及發票內容的真實性，會計監督職能難以真正實現。

（三）分賬管理上的單一性

會計中心監管的重點應是單位的財務收支，而目前會計中心僅僅管了支出，對各單位的收入監管尚未介入。實行票款分離，按規定收費收入、返還資金直接繳入國庫收入戶，單位自己建立臺賬，與會計中心不發生任何關系，會計中心不作賬務處理。這樣就形成了收入票據在國庫，支出等會計檔案在會計中心，資產及明細賬在單位的“板塊”結構，單位會計資料的完整性被破壞。會計中心監督成了“監管支出不監管收入”的“跛腳”監督。同時，會計中心目前只具備核算功能，而財產清查由單位實施，特別是固定資產，會計中心只核算一級總賬科目，明細賬仍由單位報賬會計登記，財產物資仍由原單位進行管理。有些單位的固定資產明細賬沒有如實登記，賬實不符，家底不清，賬外資產流失現象也時有發生，致使中心的賬與單位實物不符。經費使用部門只是強調財政資金規范運作，而忽略資產的管理，特別是對固定資產的后續控制，而會計中心的只核算不清查，必然導致會計信息的失真。

（四）會計中心與財政部門對接上的缺口

專項資金是專門用于指定項目的資金，專項經費撥入時，有些單位混淆不清，會計中心又不得了解，造成單位擠占挪用，專項經費核算失真。財政部門重分配輕使用的陳舊管理理念，對有些專項資金管理不夠嚴格，跟蹤問效流于形式，使得會計中心在專項資金的監管中難以控制。會計中心主要負責大量的會計核算，并未直接參與財政部門內部職能機構工作，使會計中心沒有能力和條件代替財政部門實施財政監督。而財政部門認為預算單位統進了會計中心，以為“一統就靈”，放松了財政監管，形成了新的監管死角。

四、對于完善會計集中核算的設想

會計集中核算是近幾年來推行的會計制度改革，沒有現成的經驗和固定的模式可循。如何不斷改進和完善，以適應經濟發展和管理的需要，筆者提出如下幾點設想：

（一）重視財務管理工作，加強報賬會計隊伍建設

實行會計集中核算并不改變單位會計責任主體，并不減少各部門的財務職能。而隨著部門預算、國庫集中收付等財政改革政策的出臺，部門財務管理的職能還需進一步加強。因此，實行會計集中核算后，統管單位更應重視財務管理，加強報賬工作，提高報賬會計整體素質是強化財務管理和提高會計工作質量的前提條件。財政部門及單位應切實抓緊報賬會計的培訓和教育，開展時間短、收效高、針對性強的崗位培訓和業務學習，提高專業水平；加強《會計法》等國家各項財政法規和職業道德的教育，提高報賬會計的職業道德水平和法律知識。通過一系列制度，制約報賬會計的工作行為，保證報賬會計誠信為本，愛崗敬業，堅持準則，客觀公正，使其充分發揮會計監督的紐帶和橋梁作用。

（二）構建新型的財政稽查監督機制，建立財政稽查、審計、資金績效評價部門

新型的財政稽查部門，通過加強財政監督，加大對違法亂紀行為的處罰力度，建立違法亂紀行為檔案，提高財政監督的威懾力；可以對經費支出的內容及時進行分析，找到相對比重較大的項目進行重點監控，特殊專項經費跟蹤調查，實地實時監督；也可以通過上下年度之間的縱向比較以及部門與部門之間的橫向比較，查找經費支出的不合理成分，分析原因，加以糾正；還可以充分發揮會計電算化的優勢，利用廣播電視報紙等媒體的作用將部門經費使用情況和管理建議等會計信息及時反饋給各部門。提高財務的透明度，讓群眾來監督，讓社會來監督，形成監督合力，從源頭上預防和治理腐敗。

（三）完善內外監控制度，確保財產物資的安全

行政事業單位的固定資產是單位履行職能的物質基礎，由于資產的使用是一種消耗而不是經營行為，因此決定了行政事業單位固定資產管理的目標是確保安全和完整，實現固定資產的保值和有效利用。加強固定資產管理，財政部門要嚴格界定固定資產范圍，使會計中心能夠統一固定資產入賬口徑；進一步完善固定資產報廢處置審批制度；健全固定資產賬務審核制度，嚴格規范預算單位固定資產核算。作為內部控制制度的一部分，賬實相符是非常重要的一個環節，預算單位必須加強固定資產管理基礎工作，健全固定資產保管制度，做到入賬時有驗收、領用時有登記，保管賬與實物一致；落實固定資產使用責任人制度。固定資產管理人員主要做好固定資產管理工作，建立單位固定資產明細分類賬。嚴格固定資產清查制度，財政部門、會計中心通過定期全面清查與不定期抽查相結合的方法，及時掌握固定資產的變動情況。

（四）加強部門預算管理，加快科學預算進度

部門預算是一個涵蓋各部門所有公共資金的完整預算，其預算編制以部門為單位，將各類不同性質的各項財政資金均統一反映在該部門的年度預算之中。部門預算的編制采用綜合預算形式，統籌考慮部門和單位的各項資金，將預算內外資金全部納入政府綜合財政預算管理。因此，要進一步推行預算管理改革，擴大部門預算的范圍，制定科學、符合實際的定員定額標準，改進和完善預算支出科目體系，早編細編預算。通過提前編制預算，延長預算編制時間，使預算細化到各個部門及各個項目，提高預算的科學性、合理性。預算單位所有的財政支出都要嚴格按規定標準和相應的科目列入預算，預算一經審核批準，財政部門和預算單位都要嚴格按預算執行；財政部門要對各部門實行從預算編制、預算下達、資金撥付到資金使用的全過程監督管理，并追蹤問效，切實強化預算管理，為會計核算中心運行提供良好的外部環境。由事后監督向事前監督、事中監督延伸。

（五）會計集中核算與國庫集中收付的有機結合

實行會計集中核算制和國庫集中收付制是財政部門當前公共財政改革的兩項重要內容。其目的是進一步提高財政資金的使用效益和加強會計監督，有利于財政資金統一調度，降低財政資金的運行成本。由此可見，兩項制度的改革主體和目的是完全一致的，將二者相結合是完全可行的，而且會計集中核算的順利實施和穩健運行，為實行國庫集中收付制度打下了良好的基礎。會計集中核算制和國庫集中收付制很有必要在機構設置上統一、規范，在職責功能上統一、健全，以簡化辦事程序，方便服務對象。實行會計集中核算型財政國庫集中收付制度之后，所有預算單位的資金全部集中在國庫，減少了大量的庫外資金的無效、低效運作，使政府在調控宏觀經濟方面更加得心應手、游刃有余。通過實行會計集中核算型財政國庫集中收付制度，解決了國庫、會計中心以及專業銀行之間人為的頻繁的資金劃撥、結算和對賬等問題。實行會計集中核算型財政國庫集中收付制度，將會大大提高會計信息質量，尤其是所提供的月、季、年終決算報表數據的真實性、囊括資料的全面性及會計信息的可利用性是勿庸置疑的。這樣將有利于對單位收支情況的全面了解，并保證單位會計核算的完整性。

總之，實行會計集中核算，不僅僅是預算管理方法和手段的改進，而且是對傳統方法從觀念到內容的根本改革，打破了不符合社會主義市場經濟體制要求的財政資金分配管理格局，也是落實依法行政的一項重要工作。會計核算中心作為預算執行機構的地位，以預算執行為主要任務，轉變工作職能，理順內外關系，盡快向規范的國庫集中收付制過渡。與此同時，積極推進預算編制改革，推行部門預算的細化預算，為國庫集中收付制的實施打下基礎，形成預算編制、執行、監督三分離的機制。在此基礎上，全面推進財政管理制度的改革，逐步建立與社會主義市場經濟相適應的公共財政體制。

【參考文獻】

[1]陳鋼敏.會計集中核算內部審計對策[J].財會通訊，2005，（10）：82.

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（一）單位內部工作人員進行信息化財務管理的意識較差

在信息化的條件下，行政事業單位內部工作人員財務會計管理意識較差，是行政事業單位財務會計工作中存在的問題之一。在信息化管理條件下，行政事業單位內部的財務人員由于意識較差，過分重視傳統的財務會計工作操作手法，難以在掌握會計賬務處理辦法的同時熟練地掌握計算機技術，進而影響信息技術在行政事業單位財務會計工作中的運用。

（二）單位財務內部控制體系不完善

由于信息化管理在我國行政事業單位內部的運用還處于探索的階段，因此在信息化管理條件下行政事業單位內部控制體系尚不完善。而信息化管理下行政事業單位內部控制體系不完善主要體現在：行政事業單位內部預算管理制度不完善；行政事業單位內部各個部門之間的溝通存在一定的問題。

（三）單位財務內部監管不完善

除了上述的兩點外，信息化條件下行政事業單位財務內部監管不完善，也是行政事業單位財務會計工作存在的問題之一。信息化條件下行政事業單位內部沒設立一套完整地內部控制監管體系，難以對單位內部財務會計工作進行嚴格的監管，進而難以提高行政事業單位內部財務管理水平。

二、信息化下如何提高行政事業單位內部財務管理水平

（一）提高單位內部管理者和財務工作人員的信息化管理意識

作為行政事業單位，應當促使財務部門積極的參與到行政事業單位信息化的管理中。信息化的管理環境下，會使行政事業單位財務會計工作管理水平得到很快的發展，因此作為行政事業單位內部財務管理人員應當熟練掌握計算機技術，并熟練的運用相關的財務會計軟件，促使行政事業單位能夠提高內部整體的財務管理水平。其次，作為行政事業單位內部財務信息管理人員以及行政事業單位內部較高層次的管理人員也應當不斷的提升自己的信息化內部控制管理意識，通過提升自己的內部控制信息化的管理意識，進而影響行政事業單位內部其他人員的信息化的內部控制管理意識，并建立一整套完整的內部控制管理體系，同時還應當對行政事業單位內部人員進行定期的思想教育培訓，促使行政單位內部所有人員的內部控制管理意識能夠提升，進而促使行政事業單位內部整體控制管理水平的提升，使行政事業單位在未來社會中更快更好的發展。

（二）建立健全內部控制體系

在行政事業單位內部建立健全完善的內部控制管理體系，也是信息化條件下提高行政事業單位內部財務管理水平的重要措施之一。而要想建立健全的內部控制管理體系，應當從以下幾個方面著手。首先，行政事業單位內部的管理人員應當建立以信息管理為導向的內部控制管理。行政事業單位內部的管理人員，應當以信息技術為依托，使用信息技術實施單位內部監管，盡可能的使用信息技術不斷地完善企業內部控制管理制度，提高單位內部控制管理水平。其次，行政事業單位應當建立信息化的管理考核體系。在信息化管理條件下，建立相應的考核體系，依據內部工作人員在網上所登記的內容，對單位內部員工進行考核，對于不能完成相應工作目標的工作人員，進行一定形成處罰，而對于能夠超額完成相應工作的人員給予一定形式的獎勵，進而促使行政事業單位在信息化的管理條件下，內部財務管理水平能夠得到更進一步的提升。

（三）使單位內部財務信息化管理的監管體制日益完善

使行政事業單位內部財務信息管理的監管體制日益完善，也是信息化條件下，行政事業單位財務會計管理水平得以提升的方法之一。在信息化的管理條件下，完善行政事業單位的內部控制監督管理是十分重要的，那么應當如何晚上行政事業單位內部財務信息監管呢？首先，行政事業單位內部的控制管理人員，應當在信息技術環境中，建立一套完整的信息監督管理制度。將信息技術環境作為財務管理的基礎，并據此作為依托，建立符合行政事業單位內部控制管理的規章制度，促使行政事業單位內部控制管理水平能夠得到提升，并促使行政事業單位能夠實現其既定的規劃目標，以及在未來社會中能夠得到更快更好的發展。其次，還應當在行政事業單位內部各個小部門中建立一套管理規章制度，依據所設立的整體的規章制度，建立一套符合每個部門自身發展管理的規章制度，進而促使行政事業單位內部的發展目標的實現，行政事業單位內部控制管理水平的提升，以及行政事業單位在未來社會中更快更好的發展。

（四）以內部控制手段降低單位財務會計工作風險

財務軟件為財務信息化管理依托的載體，財務軟件的開發方式，分為自行開發、外購調試、業務外包。行政事業單位內部的財務部門在開發與使用財務軟件過程中存在著安全風險。在開發階段，行政事業單位應當將財務工作業務流程、關鍵控制點、處理規則嵌入到系統程序中。但是，在實際工作中，由于開發者的技術局限，和成本效益原則，往往難以嵌入的盡善盡美，進而提高了行政事業單位內部財務會計工作的風險率。并且，因其開發方式不同，在運行與維護過程中安全風險的特征也不同。針對不同特征的安全風險，行政事業單位內部的管理部門應當制定相應補救性的內部控制制度，以降低財務信息化管理的安全風險。同時，聘用既能夠了解財務管理知識的又掌握相應的計算機技術的德才兼備的人員，管理行政事業單位內部財務軟件的使用。在技術和職業道德層面，為行政事業單位財務會計工作風險的降低提供保障。

篇（4）

當前，在我國行政事業單位中普遍存在著會計核算科目設置不規范的情況，具體表現在以下三個方面：首先，會計科目設置混亂，如在內容相同或相似的經濟業務核算中，有的科目名稱相同，科目編號不同，有的科目編號與科目名稱都不同；其次，會計科目設置過雜，不利于經濟業務核算的規范性和可比性；最后，會計科目設置不齊全，如有的單位只設總賬科目未設二級科目，有的單位暫存款未設明細科目等情況經常出現。

（二）原始憑證真實性的缺失

原始憑證的真實性問題概括來說，包括三個方面的情況：一是原始憑證的填寫不真實，原始憑證項目內容與發票實際內容不符，金額填寫不真實。如，有些單位購買辦公用品，本來應為辦公用品的發票，而實際開的是餐飲的發票。二是原始憑證項目內容填寫不完整。在行政事業單位原始憑證中經常出現漏填、少填、不填現象，很多沒有簽字的發票也入了賬，大大增加了會計核算的難度。其三，編制虛假原始憑證的問題經常出現。如把勞務費等款項編造到購買辦公家具中來，套取現金，收據入賬等情況時有發生。

（三）內部控制制度不健全

我國行政事業單位內部缺乏完善的財務內部控制制度，具體表現在：一是單位工作人員對內部控制沒有形成正確的認識。新的會計核算規范已經實施，但是部分行政事業單位領導對內部控制制度的建立重視程度不夠，給會計核算工作的帶來了非常大的難度。二是缺乏相互制約的財務監督機制,如，很多單位會計和出納同屬一個人，內部會計管理失控，給違法違紀的行為提供了可乘之機。三是沒有建立完善的財務制度和管理制度，使得會計核算工作缺乏規范性，影響了會計核算工作的質量。

（四）預算管理與會計核算的脫節

預算管理是會計核算的基礎，目前，由于行政事業單位對財政資金使用管理不嚴，不斷增加了預算外的資金，難以達到預算管理工作的目標，使得預算在實際執行過程中不能落實到位，不利于財政資金的合理使用和統一管理，導致會計核算與預算管理的脫節，大大降低了財政資金的使用效率，容易誘發違規違紀的財務事件的發生。

二、對解決行政事業單位會計核算問題的幾點思考

（一）規范設置會計核算的科目

首先，加強對財務會計人員的專業知識培訓，使他們能夠準確運用各類會計科目，規范會計核算過程。其次，行政事業單位要把會計科目的名稱和編號統一起來，取消多余和雜亂的科目，使用統一編制的事業單位會計科目，針對行政事業單位會計業務的復雜性，可適當增設新的會計科目，以此來滿足日常會計核算工作的需要。

（二）加強對財務人員業務培訓的力度

行政事業單位的會計核算的工作需要由專業的財務人員來做，為提高財政資金使用效率，必須加強對財會人員的培訓，提升他們的思想認識和業務水平，使他們充分認識到自身會計核算工作的重要性，認真貫徹執行《會計基礎工作規范》的相關規定，恪守職業道德，確保單位會計核算的質量。

（三）健全內部控制制度

為加強會計核算的監督和管理，行政事業單位要根據單位實際情況，建立基于內部控制制度為基礎的會計核算體系。在實施內部財務控制過程中，要積極構建良好的內部控制氛圍，加強風險防范意識的培養，明確責任，對資金的管理和審批，有具體明確的規定。同時，在會計核算問題多發的關鍵環節，都要有具體的應對措施和制度。通過嚴格會計核算制度，合理的控制日常開支，提高財政資金的使用效率，確保行政事業單位會計信息的完整性。

篇（5）

論文征集內容：

1.國內外日用化工新技術發展趨勢

2.化妝品、洗滌用品新技術

3.新原料（包括香精香料及防腐劑）在日化產品中的應用

4.生物、生化及天然活性物在日化產品中的應用

5.日化產品的安全與功效性評價

6.行業法規與現代科學管理

論文要求：1. 論文字數以3000字左右為宜;2. 提交“論文摘要、關鍵詞、參考文獻、作者職稱及所從事專業”（論文摘要限定150字以內）;3 .論文題目、摘要、關鍵詞要中英文對照;4 .上交論文一律用word格式發到學會電子郵箱;5. 論文征集截至日期為2007年 7月 30日。

論文評選：經專家委員會評選，對優秀論文，給予表彰獎勵、頒發證書；對青年優秀論文推薦上報北京市科協。參加評選；所有獲獎論文作者的名單登載在《中國化妝品》和《北京日化》雜志上；對征集的論文編輯成冊，出版論文集。

收費標準：參加講座的外企及有關單位按30分鐘/場，每場收費2000元。論文集廣告費：彩頁 2000元，黑白（文字） 1000元。

交費時間：2007年 8 月 15日前匯至北京日化學會。

研討會期間設有新產品展示：內容：日化產品、原料、設備、包裝、OEM、新技術成果轉讓業務洽談。

規格：一張桌子、兩把椅子。價格：1500元。報名截止時間2007年7月30日。

學會地址：北京市崇文區東四塊玉南街32號

郵編100061

聯 系 人：劉靜安 胡翠蘭

電話：010―67113081

傳 真：010―67173252

篇（6）

近年來，國內外出現了一系列上市公司財務欺詐案，致使投資者遭受重大損失，嚴重動搖了社會公眾對審計報告的信任。從暴露的問題看，這些上市公司進行會計造假肆無忌憚，而提供審計服務的注冊會計師不按準則執業，也難辭其咎。美國的安然公司和我國的銀廣夏公司進行財務欺詐就是很典型的兩個例證。安然公司在清盤過程中，不得不對其編造的會計報表進行修正，將近三年來的利潤額削減20%，約5.86億美元。安然公司作為美國的能源巨頭，在追求高速增長的狂熱中操縱會計準則，進行表外融資的游戲，并通過關聯交易操縱利潤。作為出具審計報告的會計師事務所，正在接受美國司法部門的調查。值得注意的是，在過去三年中，美國涉及盈利報告數據失真并予以修正的大公司數量達到了233家。美國證券交易委員會前首席會計師特納說，在過去6年中，金融欺詐和隨之而來的公司會計報表修正等行為已使投資者的損失超過1000億美元。會計數據的真實性問題已引起美國社會的廣泛關注，公眾開始對會計師事務所出具的審計報告產生懷疑。應當說，美國的審計準則還是比較完整的，但為什么還會出現象安然公司那樣的審計失敗呢？除了審計準則存在的缺陷外，是否與美國注冊會計師行業出現的與其行業職責不符的行為有關：一是會計師事務所降低審計標準，以期加強與客戶的關系，發掘更多的咨詢業務。在收費標準方面，咨詢服務要比審計服務高得多；二是注冊會計師為了跳槽到客戶去工作，在執業期間遷就客戶，發表不恰當的審計意見；三是審計制度阻礙了注冊會計師對數據進行深入分析和調查，會計師事務所為了降低成本往往使用新手或對會計報表的檢查流于形式。

我國出現的銀廣夏等上市公司財務欺詐案，目前正在審理中，據已公開的案情分析，雖其根源在于上市公司管理層舞弊，但注冊會計師未能嚴格執行審計準則，對出具的虛假財務報告也負有審計責任。不可否認，注冊會計師出現審計失敗，除了自身職業道德和專業勝任能力存在問題外，還有一些外部因素的影響：一是有些公司法人治理結構存在缺陷，注冊會計師按照獨立審計準則執業，一旦與管理層發生分歧，容易發生公司購買審計意見行為;二是有些公司對高質量的獨立審計缺乏內在需要，聘請會計師事務所時，考慮的是誰能以低價快速出具無保留意見審計報告;三是注冊會計師行業存在著“劣幣驅逐良幣”現象，有些違規執業的注冊會計師沒有受到應有的處罰;四是有的地方或部門出于不同目的，對注冊會計師執業進行不恰當干涉。但是，注冊會計師不能由于存在著種種不利的外部環境而去遷就現狀，隨波逐流，甚至同流合污。我國的注冊會計師面臨的是更加復雜的執業環境，就更需要有針對性的執業標準和道德規范。

國內外注冊會計師行業出現的新問題，使得獨立審計準則的建設面臨著新的形勢。最近發生的一系列審計失敗案件雖還沒有涉及審計準則問題，但濫用審計意見類型、審計意見避重就輕的問題是存在的，隨著司法的介入，對審計準則的考究難以避免。我們有責任也有義務制定出高質量的獨立審計準則，向社會公眾表明注冊會計師執行審計業務應該達到的標準和承擔的審計責任，以引導社會公眾對注冊會計師行業有一個合理的期望。因此，獨立審計準則應當起到規范注冊會計師執業行為，促使注冊會計師恪守獨立、客觀、公正的基本原則，有效發揮注冊會計師的鑒證和服務功能的作用；同時，也應當為社會公眾衡量注冊會計師執業質量提供依據，從而使司法部門能夠作出公正合理的判斷，維護注冊會計師的合法權益。

二、獨立審計準則建設亟需研究的幾個問題

第一，關于原則和規則的關系。當前，國外在制定會計準則時主要有“原則導向型會計方法”和“規則導向型會計方法”兩種做法。原則導向型會計方法適用性強，能夠應付日漸復雜的經濟業務，但不夠詳細。規則導向型會計方法針對性強，具體明確，但只能在特定法律環境下才會起作用，容易受到操縱。因此，安然事件發生后，許多人士建議將兩種方法結合起來，趨利避害。在制定審計準則時，我們同樣要處理好原則和規則的關系。獨立審計準則既要有原則性的規定，充分發揮注冊會計師的職業判斷，又要有可操作性的程序，便于注冊會計師執業，以保證獨立審計準則得到貫徹和落實。

第二，關于注冊會計師的獨立性問題。在近期國內外證券市場發生的一系列重大案件中，注冊會計師的獨立性倍受關注。我國雖然頒布了職業道德基本準則，但還比較原則，需要制定具體準則和指南。當前，注冊會計師行業存在著一些與獨立性有關的現象急需規范和明確。例如注冊會計師與客戶存在經濟利益、親屬和個人關系;曾在審計客戶中工作或準備到審計客戶中工作;長期為同一客戶提供審計服務;在提供審計服務的同時還提供非鑒證服務；等等。

第三，關于社會公眾期望差距。當前，注冊會計師的審計風險更多的是公司管理層舞弊行為，由此導致注冊會計師的審計失敗越來越多。社會公眾對注冊會計師期望很大，要求注冊會計師在發現公司管理層舞弊行為上發揮更為積極的作用。因此，滿足社會公眾的期望并維護注冊會計師的合法權益就顯得非常重要。我們既要堅持審計準則，保證審計質量，同時還要加大宣傳力度，讓社會公眾更多地了解注冊會計師的職責，縮小社會公眾與注冊會計師職業界之間的期望差距。

第四，關于風險導向審計。風險導向審計的優點是注冊會計師既可以把審計資源集中于高風險的審計領域，又可以提高審計效率，節約審計成本。雖然風險導向審計理論和實務尚不成熟，但已經引起國際職業界的注意，包括國際審計與可信性保證準則理事會在內許多職業組織都在對此進行研究，并取得了初步研究成果。隨著我國注冊會計師整體素質的提高，有必要適時出臺有關風險導向審計的指導意見，引導注冊會計師在一些公司試用。

三、進一步搞好獨立審計準則建設工作

從1995年起，中注協先后制定了5批獨立審計準則，共46個項目。總的來看，中國獨立審計準則體系已基本建立，它為規范注冊會計師的執業行為，提高執業質量，促進社會主義市場經濟的發展，發揮著重要的作用。為應對證券市場和注冊會計師行業面臨的新形勢，有必要做好以下工作：

篇（7）

還

探索階段，但在實際應用

己逐步

出其價值。近年來，我國物流行業發展迅速，截止2010年底，剔除ST、SST類，滬深兩市共有37家物流類上市公司。

物流在我國經濟發展中

地位的確立，物流上市公司的財務績效已

多個利益

者所

的焦點。因此，

的目的

在

兩個

：一是探索如何構建更客觀、更科學的財務績效評價模型；二是

物流行業，

構建的財務績效評價模型對其

實證淺析【會計論文】，從而為投資者行使投資決策權和企業內部信息需求者提升和保持其核心競爭力，

其戰略

科學

。

二、研究設計

（一）樣本選取

以我國滬深兩市物流類上市公司財務績效為研究

，

研究的

，剔除了ST、SST上市公司，選出的樣本為37家。

（二）指標選取

財務績效多維淺析【會計論文】的特點，

以主因子淺析【會計論文】為主的統計淺析【會計論文】策略會計專業論文，

前人研究，從

財務績效的效益指標、營運能力指標、投資者獲利能力、償債能力指標等

，

全面性、代表性、數據易

性等原則設計與選取具有代表性的9個指標構成財務績效指數評價體系（如表1所示），對我國物流行業上市公司財務績效

淺析【會計論文】。

三、基于因子淺析【會計論文】法的物流行業上市公司財務績效實證研究

（一）

因子淺析【會計論文】法構建財務績效評價模型的理由 在

研究中，為了全面系統地淺析【會計論文】

【會計論文】，都可能完整地搜集信息，對每個觀測

測量

變量（或指標），

自然希望用較少的新變量來代替原來較多的舊變量，而這些新變量應盡可能

舊變量的信息。因子淺析【會計論文】正是

這一要求的處理多變量

【會計論文】的策略會計專業論文。

因子淺析【會計論文】的特點為：

，因子變量的數量遠少于原有的指標變量的數量，對因子變量的淺析【會計論文】

減少淺析【會計論文】

計算工作量；

，因子變量

論文格式范文對原有變量的取舍，

原始變量的信息

重新組構，它

原有變量大

的信息；

，因子變量之間不

線性

的關系，對變量的淺析【會計論文】比較方便；

，因子變量具有命名解釋性，即該變量是對某些原始變量信息的綜合和

。

財務績效的指標

，這些指標

評析財務績效的原始變量，全部用來評價財務績效顯得指標過多，既

能也無必要，

選取指標過少，正像國內有些

單指標評價財務績效的策略會計專業論文一樣，顯得片面，對財務績效的評價也缺乏準確性，最好的辦法是盡量選取一定數量的能較全面

財務績效的指標，并對這些原始變量

重新組構、歸類，用較少的相對綜合的新指標代替所選的

指標，并納入到模型中去，構造財務績效評價模型。

由因子淺析【會計論文】法的上述特點

，因子淺析【會計論文】法正好

上述建模的思路，且因子淺析【會計論文】法對綜合后的指標（即因子）還具有命名解釋性，這就為

該綜合模型

財務績效淺析【會計論文】

了便利。

（二）數據處理與模型建構

、整理各樣本公司財務績效評價9個

淺析【會計論文】指標2010年的相應數據值（因篇幅限制，不列出

指標原始數據），并

數學策略會計專業論文

標準化處理，然后建立

系數據矩陣R并

其特點【會計論文范文】向量。

統計軟件SPSS16.0

淺析【會計論文】，

R的特點【會計論文范文】值和貢獻率（如表2所示）。

表2，變量

系統矩陣共有四大特點【會計論文范文】根：2.833、2.030、1.507、1.069，這四個因子已經解釋了原變量的標準化方差的83.212%，即用四個主因子代表原來9個原始指標評價物流行業上市公司財務績效已有近85%的把握。為便于對各因子

合理的解釋，

對初始因子載荷矩陣做方差最大正交旋轉。主因子的經濟意 義是由因子模型中權數

的

指標的綜合意 義來確定的。本研究中主因子F1、F2、F3、F4

從財務效益、營運能力、投資者獲利能力、償債能力四個

來評價物流行業上市公司的財務績效

論文格式范文。

主因子得分表達式

計算

37家樣本公司四個主因子對各原始變量的得分即F1，F2，F3，F4。

四個因子的方差貢獻率

線性加權求和，

物流行業上市公司的財務績效

的綜合評價模型，如下式所示：

F=（27.399F1+20.423F2+20.346F3+15.044F4）/83.212

從財務績效評價模型

，財務效益因子的權重最大，

物流行業上市公司的財務效益

論文格式范文是影響公司財務績效的最

會計論文范文因素。

（三）結果淺析【會計論文】

上面的評價模型，

樣本公司2010年的數據

，可

物流行業37家上市公司2010年財務績效

的綜合得分及排序（見表3）。一般來說，分值越高，

該上市公司的財務績效

越高；得分大于0，意味著該公司財務績效

在全樣本公司財務績效平均

之上，反之則在全樣本公司財務績效平均

之下，

積極調整經營思路以推動會計論文范文企業財務績效

的提升。

由計算結果可知，物流行業共有20家上市公司的財務績效綜合得分為正值，占樣本公司總數的54%。從綜合得分及排名看，海峽股份、申通地鐵、山航B、中儲股份、

國航這5家上市公司的財務績效最好，排名

的海峽股份綜合得分F為1.2439。國恒鐵路、寧波海運、長航油運、長航鳳凰、亞通股份這5家上市公司的財務績效最差。排名

一位的亞通股份的綜合得分F為-1.0756，與排名

名的海峽股份的F得分相比，

差距相差很大。同時，不難

，

海峽股份

了綜合得分排名

的地位，但其償債能力因子得分卻為負數，該公司對償債風險應

的

。亞通股份的四個主因子各得分均為負數，

該公司

一項優勢，財務績效很不盡人意，

全面改善。

四、

論文范文與倡議

（一）研究

論文范文

從財務績效

入手，

已有研究，從

財務績效的財務效益、營運能力、投資者獲利能力、償債能力等四個

，設計了九個財務指標構建綜合財務績效評價體系，并

此體系對2010年物流行業上市公司的財務績效運用因子淺析【會計論文】模型

了淺析【會計論文】評價。總結

，

的實證研究

論文范文如下：

，

的2010年物流行業上市公司的財務數據，對物流行業上市公司2010年的財務績效

實證研究的結果

：物流行業上市公司2010年有20家綜合得分大于0，超過全部樣本公司的半數。

，2010年物流行業上市公司財務績效兩級分化情況

。排在

名與

一名的公司綜合得分相差甚大；即使財務績效較好的公司，也極少有在四個主因子上得分全為正值，

物流行業上市公司在財務運作上或多或少都

一些

【會計論文】，

的財務績效評價

了效益

、營運能力、投資者

能力、償債能力等各

的內容評價，

計算的四個主因子得分

全面系統地剖析影響各樣本公司

經營和發展的諸

因素，淺析【會計論文】公司在同行業

績效

，全面

碩士論文公司的優勢與

，推動會計論文范文公司適時調整經營對策會計畢業論文，以求得更好的發展

。

，物流行業上市公司財務績效出現了一定的板塊分化現象。倉儲業、航空運輸業、其他社會服務業、公路運輸業及鐵路運輸業等行業的上市公司2010年的財務績效較好；而公共設施服務業、水上運輸業及商業經濟與業，財務績效則相對較差。

（二）物流行業上市公司財務績效提升倡議

：

，提升物流行業上市公司的財務效益。從上面實證淺析【會計論文】

的綜合評價模型可知，財務效益因子在綜合評價模型中所占權重最大，在物流行業上市公司實證淺析【會計論文】中，該因子所

貢獻為27.399%。實證淺析【會計論文】也已證明財務效益因子對財務績效的影響最大。因此，要提高物流行業上市公司的財務績效，

要

提升上市公司的財務效益

論文格式范文，良好的財務效益

論文格式范文是財務績效的

。

，

物流行業上市公司財務績效的全面發展。財務績效是

多維的

，

物流行業上市公司僅僅

財務績效某一

的發展，那么該上市公司只能在該因子上

高的得分，其

的綜合得分不一定會

滿意。

僅僅

財務績效的某

，

不一定能

較好的財務績效，

財務效益、營運能力、償債能力和投資者獲利能力四

的全面發展，才能

提高上市公司的財務績效。如錦江投資，其財務效益因子得分為0.6066，位列第10名；營運能力因子得分為0.2467，排名第8位；償債能力因子得分為0.3218，位列第7名；投資者獲利能力得分為0.0489，排名第9位。

該公司做到了財務績效的全面均衡發展，所以

以綜合得分0.3478

了綜合排名第七的名次。

，

政策，努力提高財務績效。抓住

政策走向，有計劃有

形成企業核心競爭能力，并倚靠技術創新，

產業結構調整。物流企業應適應產業結構調整的趨勢，

對

產業的優惠扶持政策，不斷調整自身產業結構、淘汰不適應市場經濟的服務產品，不斷開發出

市場潮流的服務產品，努力提高財務績效。

文獻：

［1］徐鳳菊、邢南：《電力行業的企業績效與財務戰略實證研究》，《經濟研究導刊》2010年第19期。

［2］鐘鳳英、龐佳：《財務與非財務相

的新型企業戰略績效評價系統構建淺析【會計論文】》，《商業經濟》 2009年第2期。

［3］楊位留：《我國農業上市公司財務競爭力綜合評價實證研究》，《科技與管理》2008年第5期。

［4］王曉露：《企業競爭力理論文獻綜述》，《理論探索》2007年第7期。

［

篇（8）

1.產業論壇：行業管理及產業政策，國內外農藥概況及發展趨勢，產業結構調整等；

2.開拓創新：農藥原藥、中間體、農藥前體的合成技術、前景預測等；

3.HSE專欄：生產安全，“三廢”處理新工藝、新技術，清潔生產工藝研究，節能降耗與資源綜合利用技術等；

4.加工應用：制劑加工、助劑與配方研究、使用與藥效研究、包裝機械、藥械等；

5.市場開拓：國內外市場開拓、農藥進出口、互聯網與農資電商等；

6.生物農藥：生物農藥的發展、新產品開發等；

7.其他：分析方法研究、農藥毒性和殘留、農產品及食品安全等。

二、征文對象

國內外農藥行業管理、科研、生產、營銷、植物保護以及與農藥行業相關的人士。

三、征集時間

2015年8月22日～9月25日

四、征文要求

1.參會論文需具有創新性、前瞻性，并在國內外尚未公開發表過；

2.論文以word（中/英文）文檔方式提交，內容包括：

（1）首頁：標題、作者姓名、工作單位、職稱及職務、聯系方式；

（2）次頁：中/英文摘要和關鍵詞，摘要500字以內、關鍵詞3～5個；

（3）正文：論文限3000字以內；

（4）參考文獻。

3.論文請以電子郵件形式提交給會議籌備組，主題及附件名稱請注明“會議征文”。所有征集論文，經專家評審后，將免費被選入論文集；

4.論文須為作者原創，文責自負。論文一經錄用，贈送論文集一本。

五、聯系方式

曹承宇 電話：010-84885146 傳真：010-84885001

段又生 電話：010-84885035 傳真：010-84885255

羅 艷 電話：010-84885145 傳真：010-84885255

Email：

篇（9）

（一）新舊準則相關規定的區別

在現行制度中，證券公司因全額包銷或余額包銷方式進行承銷業務，在承銷期結束后如有未出售的證券，按承購價或約定的承購價轉為公司的自營證券或長期投資，之后按照自營證券或長期投資的相關規定進行相應處理。

在新準則中，對因承銷而帶來的未出售證券在會計處理上如何處理，尚無對此的相關規定。那么，這種因承銷業務而帶來的未出售證券在初如確認時應該如何確認呢？

（二）新準則下的產生的問題

由于新準則并未明確因承銷業務而帶來的未出售證券的會計處理，那么在初始確認這種性質的證券時，仍然可以依照之前的會計實踐，確認為以下二種資產中的一種：交易性金融資產（自營證券）和長期股權投資。

如果證券公司是打算在近期內出售該證券，這時還是應該將其歸于自營證券。不過此時問題會產生。新制度下自營證券屬于交易性金額資產，以公允價值計量且其變動計入當期損益，那么這時候這些因承銷業務而帶來的未出售證券的公允價值應該如何確定？因為證券公司的承購價或約定承購價是與投資者的認購價不同的，在全額包銷的情況下，證券公司賺取的正是投資者認購價與證券公司承購價之間的差額。如一上市公司發行股票1000萬股，證券公司以5元/股的價格承購并采取全額包銷的方式承銷，通過證券公司的承銷，該公司1000萬股以6元/股的價格發售，投資者的認購價是6元/股。證券公司以5000萬元的價格買下1000萬股，但只銷售出去800萬股，獲取了4800萬元的收入，尚有200萬股未銷售。那么此時，證券公司需將這200萬股未出售證券轉入自營證券的時候，如何確認公允價值？

第二個問題是，由于新準則只是規定，在四類金融工具之間，初始確認為交易性金融資后，不能重分類為其他類金融資產；其他類金融資產也不能重分類為交易性金融資產。那么，如果證券公司在將未出售證券確認為自營證券之后，改變投資目的，計劃長期持有該證券，能否將其由自營證券重新確認為長期股權投資？如果可以，長期股權投資的成本如何確定？同樣，如果證券公司不打算在近期內出售該證券而打算長期持有，將其初始確認為長期股權投資之后，證券公司改變持有目的，計劃在近期內將股票出售，那么是否能夠重新確認為自營證券，即交易性金額資產呢？

（三）相關思考及建議

針對第一個問題，即證券公司將因承銷而帶來的未出售證券轉入自營證券的時候，如何確認公允價值，筆者認為應將證券公司的承購價格作為自營證券的公允價值。公允價值，按照《企業會計準則——基本準則》的定義，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額。證券公司承銷發行企業股票的過程，只涉及證券公司與發行企業之間的交易，因此證券公司向發行企業購買股票的承購價，正是在證券公司與發行企業的公平交易中，雙方自愿進行資產交易的金額。證券公司在承銷過程中發揮著金融中介的作用，并承擔股票發行失敗的風險。因此這一價格與投資者認購發行企業股票的價格的差別，實際上是證券公司所提供服務和所承擔風險的代價。因此，不能以這二者價格的不一而將投資者的認購價作為證券公司確認自營證券時的公允價值，仍應以證券公司的承購價作為公允價值。同時，應在該未出售證券上市之日以上市收盤價將其調整為市價（公允價值），之后按照交易性金融資產的相關規定進行處理。

針對第二個問題，即證券公司如果將因包銷而持有的股票初始確認為自營證券或長期股權投資后，如果改變持有目的，是否能夠重新確認？根據現行制度企業由于投資目的改變或其他原因，在符合一定條件的情況下，可以將短期投資劃轉為長期投資，而計劃處置的長期投資不調整至短期投資，待處置長期投資時按處置長期投資的會計處理進行處理。但在新準則中，交易性金融資產與其他類別金融資產之間不再可以進行重分類。筆者認為，新準則的立法意圖，是促使企業慎重對待交易性金融資產的確認，因為一旦一項投資被初始確認為或未被確認為交易性金融資產，無論其后其持有目的是否發生改變，都無法再進行重分類。同時，這一規定也杜絕了企業在各類金融資產之間隨意劃分類別從而調節利潤的行為。根據這一意圖，證券公司在將因承銷而帶來的未出售證券最初確認為自營證券之后，也不能再進行重分類，也即證券公司一旦將該未出售證券確認為自營證券或長期股權投資，就不能在二者之間進行重分類，從而隨意調節利潤。這就要求證券公司在初始確認時慎重考慮自身的投資目的與意圖，進行合理分類。

二、新準則對自營業務的影響及思考

（一）新舊準則相關規定的區別

新會計準則對證券公司自營業務會計處理的最大影響體現在對自營證券的會計處理上。目前，證券公司的自營證券，按取得時的實際成本計價，按照成本與市價孰低法計提跌價準備。根據新會計準則，自營證券應該被歸入交易性金融資產進行核算，交易性金融資產采用公允價值進行計量，其變動計處當期損益。

自營證券以公允價值計量且其變動計入當期損益，可以將自營證券產生的浮盈、浮虧都直接記入了當期損益，改變了目前只記浮虧，不記浮盈的謹慎做法，從而使自營業務業績與股票的市場價格直接掛鉤，能夠更加公允、及時地反映了自營業務的質量。同時，由于新準則嚴格禁止交易性金融資產和其他類金融資產之間的互轉，這一規定也將有效杜絕證券公司通過調賬來控制自營規模和公司利潤。同時，在現行制度中，自營買入證券取得時的實際成本包括買入時成交的價款和交納的各項稅費。而在新準則中相關的交易費用直接計處當期損益，這將使記入證券公司資產負債表的自營證券項目更加直實、直接地反映其價值狀況。

（二）新準則下產生的問題

按照新準則進行會計處理之后，公司自營證券的規模將與現行制度下的規模有所變化。根據《證券經營機構證券自營業務管理辦法》，證券公事自營業務賬戶上持有的權益類證券按成本價計算的總金額，不得超過其凈資產或證券運營資金的80%，《證券公司風險控制指標監管規則》中規定，證券公司經營證券自營業務，除符合證監會規定的其他條件外，還必須符合以下風險控制指標標準：自營股票投資成本不得超過凈資本的100%；自營業務規模不得超過凈資本的200%。那么，證券公司按新準則對自營證券進行會計處理之后，證監會將以實際成本還是公允價值作為自營規模監管指標計算，將直接影響到證券公司的自營規模，進而可能對公司收益帶來影響。對于這一情況，目前證監會并未有相關規定出臺。

（三）相關思考及建議

針對新準則帶來的這個問題，筆者認為，雖然新準則規定自營證券以公允價值計量且其變動計入當期損益，然而在對自營證券規模的監管指標上，應該以仍然以取得時的成本作為監管指標。證監會規定證券公司自營持倉比例，限制投資規模的主要目的是為了控制自營風險，如果證券公司自營業務風險過大的話，就會導致資金周轉不足，這時證券公司就可能出現挪用、違規拆借等問題，嚴重情況下會導致證券公司的破產與倒閉。證券公司的自營規模，實際上是指證券公司的投資規模，也就是證券公司為購買自營證券而實際支付的成本。在實際工作中證券公司一般以現金購買自營證券，這部分資金會沉淀在自營證券上，如果證券價格下跌，證券公司自營證券最大的虧損額也就是其最初的購買成本。從這個角度出發，以證券公司最初的投資成本認定為自營證券規模，已經能夠反映證券公司的投資風險。其次，如果以證券公允價值作為自營規模，那么這一規模將在不斷地變動之中，如果證券價格上漲而導致這一規模超過了規定的比例，證券公司是否需要拋售相關證券？在預期價格還會上漲的情況下，這種強制性的拋售將會影響到證券公司的盈利。如一家證券公司以4元/股的價格購買了100萬股股票，最初的投資成本為400萬元，該公司的凈資本為500萬元，此時的自營規模是合規的。隨著市場行情的上漲，公司股票升至6元/股，這時股票的公允價值規模為600萬元，超過了公司資資本的100%，按規定，公司需拋售一定數量（約18萬股）的股票而將自營規模降至500萬元。一段時間之后，該股票價格可能繼續升至7元/股，但公司自營仍只能維持500萬元的最大規模，公司還需繼續拋售股票。這種做法實際上限制了公司的盈利能力。如果一段時間之后該股票價格又下跌至5元/股，那么這時公司僅持有83萬股，自營規模又降至415萬元，這時公司是該繼續增持，還是保持不變呢？證券公司的經營決策就將陷入極度不確定之中，不利于公司的正常經營。

三、證券公司如何應對沖擊

篇（10）

煤礦企業人力資源管理是指對煤礦人力資源的培訓和發展及其充分發掘和合理利用，涉及人力資源的規劃、戰略、獲得、整合、激勵、控制與調整和開發等環節。其作用于最有效、最合理地配置、激勵與開發企業的人力資源，實現煤礦企業可持續性高效發展。

我們要發展，要在競爭中獲取優勢，人力資源管理工作的責任重大。世界各國的經驗表明，人力資源的投資是一切投資中收益最高、獲利最大的投資。人力資源管理與生產經營、銷售等一樣，都能為煤礦企業帶來效益與效率。煤礦人力資源管理實踐和煤礦企業獲得競爭優勢之間具有強烈的相互影響、相互推動的關系。

煤礦人力資源管理作為支持煤礦企業獲得競爭優勢的戰略要素，是由各種人力資源活動組成的。國有煤礦企業目前主要應有：一是人力資源的配置性管理；二是人力資源的利用性管理；三是人力資源的開發與培訓。白莊煤礦是肥礦集團的骨干礦井，井田面積15平方公里，于1979年建成投產，現核定生產能力為130萬噸/年，現有在冊員工3880人，上效利潤每年一個多億。如何盤活現有員工的人力資源，發揮著最大的效力，這是我們管理者亟待解決的管理。從事煤礦企業員工培訓的責任心、事業心驅使我們對煤礦企業人力資源開發與培訓這一課題進行了一些探討與實踐。

一、人力資源開發與培訓是煤礦企業發展的需要

當今世界經濟已從工業經濟時代悄然向知識經濟時代轉變。知識經濟概括了世界經濟的最新和發展趨勢。知識作為一種獨特而又無限的資源已經成為經濟發展的獨立要素。傳統的生產與消費的觀念被打破了，同時群眾的消費觀和價值觀也發生了深刻的變化。精神和文化的需求已經超過了單純物質的需要。知識價值開始影響群眾的生產和消費決策，在社會政治和經濟中有了特殊的地位和作用。我認為，煤礦企業的發展必須適應以下幾點。

1、煤礦企業要滿足物質與精神文化兩個方面的需求，這是企業生存興旺的根本。煤礦企業只有生產優質煤炭，提高信譽，打出自己的優質名牌，才會有市場，才會有好的經濟效益。反之，市場就不會接受，就不會有好的經濟效益。商品質量和服務愈是具備獨特文化內涵愈是具有交流性、世界性，其價值就愈高。

2、煤礦企業要實現硬、軟管理結合逐漸向軟管理過渡。硬管理是側重于機構、職能、計劃、控制等日常技術性、經濟性管理。軟管理是指通過培育企業員工的整體價值觀，通過企業文化建設激發員工榮譽感、地位感、責任感，以達到員工自我管理、自我控制、自我激勵的境地。野蠻經營、狂歡為榮，沒有知識也照樣掙錢的時期，已經被充實的文明的生活方式所取代，人們的思想在回歸，開始尊重知識，尊重人才，崇尚文化，羨慕技能了。

3、煤礦企業的管理者和員工要掌握有關方面的知識，要注重基本技能的訓練。煤礦企業的管理者要掌握計算機、外語及有關工作方面的基本技能；員工要有與本崗位相關的實際操作本領，提高動手能力，克服在計劃經濟下養成的“等、靠、要”思想，以適應崗位競爭和“一崗多能”的需要。

4、煤礦企業的管理者要學會從過去的控制、審判、監督的角色轉變為循循善誘的教師和知心朋友的角色。讓企業員工有更多的民主、自由，進行獨立的工作和創新，以實現他們的人生價值，這是發揮員工積極性的源泉。

5、開放的中國需要開放的企業。煤礦企業要與國內外有關專家保持聯系，企業要與大專院校掛鉤。多請有關專家來咨詢、指導。煤礦企業不但需要技術、經濟方面的專家，也需要文化、社會等各方面的知明人士，企業是多學科實驗基地。在重視政治、經濟、法律職能的同時，也要重視文化職能，創造出一流產品與服務為核心的價值觀。因此，蓬勃發展的煤礦企業必定要有蓬勃向上的企業人力資源開發與培訓。煤礦企業人力資源的開發與培訓的對象是全體員工。而立足于社會的企業其發展如果不適應社會的發展，滿足社會發展的需要，最終會被社會淘汰。因此煤礦企業人力資源的開發與培訓應是職工、企業和社會三種行為的綜合體。煤礦企業教育培訓管理干部只有將三者的需要融為一體，才能從真正定義上體現出企業人力資源開發的價值。面對“知識經濟時代”的挑戰，如何使我礦這個國有大型企業能與國際接軌，成為“學習型企業”。作為從事職工教育培訓工作的我們所 追求的目標是：讓創意和智慧充滿整個企業，培養“主動地、有創意地工作的人”。通過對人力資源的開發不斷提升企業的競爭力。二、煤礦人力資源開發與培訓是煤礦企業員工發展的需要

在煤礦企業人力資源開發與培訓主體中，職工需要應擺在首位：

1、煤礦企業員工參加培訓的動機產生變化——從求生存的需要轉變為自我提高的需要、從安于生存環境的需要轉變為優化生存環境的需要。

2、煤礦企業員工參加培訓的動力機制發生變化——從教育環境需要即“要我學”轉變為主體需要即“我要學”。

3、煤礦企業員工參加培訓內容、層次發生變化——從文化技術學習、崗位培訓及考核轉變為多層次、多品味、高科技的學習。煤礦企業教育成為職工重新塑造自我過程。這種轉變無疑從不同的視角對培訓提出了新的要求。

4、煤礦企業員工參加培訓的形式發生變化——從集中培訓轉變為個性化、個體化的學習。未來的培訓將以員工自學加輔導的方式為主。

在知識經濟時代，員工個人價值能否實現和自身素質能否不斷提高，已經日益成為人才們選擇單位和職業時最重要的因素。這就要求我們煤礦企業能夠建立起一種激勵機制，讓員工在單位工作期間，有機會提升，不斷實現自身價值。

今天，煤礦企業依靠創新，創新依靠知識。我礦是肥礦集團的骨干企業，如何成為知識型企業，擁有知識型員工，實現全面持續協調發展，在競爭中立于不敗之地。企業人力資源開發與培訓就是要通過一個現行的支持過程來發揮員工的潛能，激勵并使員工有權利獲得終生需要的全部知識、價值、技能與理解，并在任何任務情況和環境中有信心創造性和愉快地應用所學到的知識。

近年來，我們在安全技術培訓教學活動中引入了案例教學、啟發式、互動式教學、多媒體教學，并通過現場實踐，培訓后跟蹤調查等行之有效的教學方式培養了員工的團隊精神和各種新的理解、新的思維方式，學到了實用的知識，開發了學員們的思維，挖掘了員工的“潛力”，就是這方面的一個新的探索和嘗試。

三、煤礦企業人力資源開發與培訓的探索與嘗試

鑒于上述對人力資源開發與培訓是企業發展和員工發展需要的認識。在企業從事人力資源開發與培訓的管理過程中，我們作了以下的探索與嘗試：

1、變以教育為主為以學習為主，確立培訓工作新思維

歷來的培訓工作只注意抓“教育”即教的一方，而忽視了“學習”即學的一方。也就是說：教育只注意學員吸收了多少知識和資訊，至于知識轉化為能力，何時轉化為能力，只是在工作中培養的事情而非教育的責任。這樣產生的后果，是知識與能力的脫節，培訓與生產經營的脫節。新思維則要求培訓工作更偏重于學習。也就是說，主要的目的不在于讓員工吸收知識和資訊，而在于讓知識和資訊轉化為能力，發揮更有建設性的用途。圍繞這一新思維的產生，我們開始把塑造“學習型組織”當做了工作重點，把“你教什么”逐步變為“我怎樣促成他們學習”確定以“系統思考、團隊學習”為企業理念，其目的就是要透過學習來進行企業內部革命，讓學習活動滲透整個組織。為灌輸這一理念，促成新思維的形成，培訓中心應在自己學深、學透的基礎上，擔當起滲透這一理念的任務。

培訓需要一——提供管理人才與專業人才更深入的知識。為迎接二十一世紀的挑戰加緊對“塔尖”人才的培訓和塑造。我礦根據集團公司的統一安排，每年都選派優秀員工到國內著名大學進修、深造，以培養復合型的人才，把專業技術人員的培養和管理人員的培養納入了正常軌道。

培訓需要二——提升生產人員的技術水平，提高員工的生產力。生產人員是我礦生產一線的主力，是操作者。因此提高員工的技術素質及綜合素質是開展培訓工作的立足點。培訓中心強化服務意識，一方面為基層單位、生產一線和有關部門提供良好的服務，另一方面嚴把培訓質量關，保證為企業培訓合格的學員。注意激發員工的主動性和創造性，在意識培養的同時，根據不同崗位，開展以提高技能為重點的培訓，提升其生產力。

培訓需求三——對新入礦員工施予基本教育。使員工在進入工作崗位前就能感受到企業的文化理念并學到基本的操作技能。隨著企業改革步伐的加快，崗位競爭成為一種趨勢。轉崗人員相應增多，對他們的新崗位技能再培訓成能正常工作，從而使員工的價值也在不斷提升。

我們認為，為降低培訓成本，提高效益，應通過分析在職培訓的投資收益率來選擇培訓的對象，選擇那些文化教育水平較高，相關技能基礎較好的員工。通過一系列的“精英”教育，培養企業急需的復合性人才。同時擴大員工在職培訓（包括特殊培訓）中的投資份額，讓企業和員工分享企業培訓的成果和收益。這幾年，企業的全員培訓率都達到100％。

2、變傳統式教學為開放式培訓，讓學員真正成為培訓主體

身處現代的競爭環境，傳統式教學已越來越不適應企業。我們從開始嘗試一種全新的“開放式”培訓，目前正不斷地實踐、探討。

第一，在培訓的設定上，引入國際上流行的能力導向理論，分析出培訓對象應達成的能力。有上下溝通、資源管理、策劃與組織、團隊合作、領導藝術等方面，然后將受訓者應具備的這些能力與目前實際能力比較，確定出差距需求，為決定課程內容建立了依據。

第二，在培訓內容和形式上進行改革，傳統式教學與開放式教學對比：

傳統式教學開放式教學

老師知道什么?學員需要知道什么?

老師能夠教什么?學員能夠學習到什么?

依老師能力，主觀或習慣力來安排內容與順序?客觀依據目標與學員能安排內容順序?

教學方法偏重演講式單向式溝通活潑有趣?教學方法多樣化、雙向式溝通?

老師為唯一學習資源?學習資源豐富多彩?

按開放式教學設計講義設計教學內容會生動活潑。經過培訓前的反復討論和培訓過程的不斷反饋，使老師做到盡量以主動活潑、有效的演講方式帶動學習結果與氣氛。

第三，在教學場地的安排上，更加注重氣氛的渲染。學員上課，過去教師講，學員聽的填鴨子式教學，而改成啟發式、互動式等教學方式，并且注重現場實踐教學的份量，提高了學員的學習興趣，都市了教學質量，提高了學員的動手能力，起到了事半功倍的作用。

第四，在學習成果的評價上，不單純以學員的課堂表現、考試成績為依據，而更注重結業后的跟蹤考核，施以效果鑒定。

煤礦企業培訓的模式應涵蓋正規的、非正規的教育模式，力求將培訓的所有結構和所有階段縱向地和橫向地連成一體，形成一個完整的體系。其特點是具有寬泛的學習時間、地點，靈活的學習內容和技術，可以各種方式或相互啟發式地學習。計算機網絡技術的飛速發展，為遠程培訓提供了良好的技術手段，計算機網絡的遠程培訓方式，改變了以往教師與學員面對面的集中培訓方式，從而在自己合適的時間里進行學習。采用多媒體技術制作的學習課件，可以集成文本、圖像、動畫、聲音和錄像等多種媒體的信息，以豐富的表達方式，將教師的理論性和專家的實踐性得以很好的統一，從而提高教學的質量和學習的效率。員工可以根據需要自主地選擇學習內容、地點、方式、進度等，使學習更多地成為一種自主行為。

3、從教育經費的使用到教育投資，加強人力資源開發與培訓效果的評估

篇（11）

筆者認為,在實證研究這一方法被引進中國將近10年的今天再討論這個問題,已經不能僅停留在方法的介紹或規范和實證兩種研究范式孰優孰劣的比較評判層次上,而應當將學術研究中,中國會計學者在方法應用上存在的問題揭示出來,并總結消化、吸收西方會計研究中的先進方法。正因為如此,筆者總結了中國學者應用實證方法撰寫會計學術論文時存在的問題,同時,針對性地提出了不同的觀點和看法。筆者希望借助評論同行文章這種特殊的方式,為在會計學術研究中建立并形成良好的學術批評風氣盡一點綿薄之力。

一、價值判斷和事實判斷

在中國接受實證會計研究方法近10年的過程中,學術研究的方法論的爭論可謂層出不窮。種新的學術范式之所以能夠得以誕生并進而得到長足的發展,其原因需要認真予以分析和總結。筆者以為,搞清楚包括經濟學、會計學在內的社會科學研究中的價值判斷和事實判斷的關系,是展開討論的基礎。價值判斷是對某種特定事實內容所作的“公正”或“不公正”、“合理”或“不合理”、“好”或“壞”、“好些”或“壞些”等的評價和預言。在日常生活中,特別是在政治、法律、道德的觀念中,價值判斷占有重要的地位,它是表達政治要求、決定合法與非法、罪與非罪、道德高尚還是低下等不可缺少的語言工具,也是進行行為選擇和政治選擇的前提。但是,在作為經驗科學的經濟學研究中,占重要地位的首先是事實判斷,而不是價值判斷。從認識邏輯來看,價值判斷僅僅是一種根據特定的價值標準作出的判斷性評價和立場取向。它既不能排除別人對相同的事實持相反的立場,也不能提供可由其他主體進行事后檢驗的有關事實和信息,因而不具有科學預言能力。相反,事實判斷則包括了可由各個主體進行事后檢驗的有關事實和論斷,即事實是怎么回事,它已經怎樣或將來會如何,因而能夠在經驗上被證實或證偽。不僅如此,價值判斷也不能從事實判斷中推導出來,即事實在邏輯上并不包含它的評價。強調事實判斷在包括經濟學、會計學等在內的社會科學中的重要地位和作用,并不意味著在理論研究的整個活動和過程的所有方面都不應有價值判斷。一般來說,在研究對象的選擇、認識目標的確定、研究方法和分析結果的選擇等領域和方面,需要進行價值判斷。因為每個研究者既可以根據個人的興趣和愛好選題,也可以根據政治、道德和信仰選擇實際迫切需要解決的問題。此時沒有價值判斷是不可想象的。比如說,當前中國會計實務中會計信息失真現象泛濫,作為會計學界的研究者,展開對這個問題的研究和討論既有理論上的價值,又有現實的意義,同樣也符合社會大眾對消除這種現象的情緒需要。但是,在學術理論研究的內容領域,也就是在認識過程和理論形成過程之中,卻不允許價值判斷插足。如果在內容領域借助于價值判斷,就會使認識過程從一開始就引入“信仰”問題,這只會使認識過程扭曲,得不出科學的結論。再以當前中國會計信息失真現象為例,如果從一開始就建立了會計造假是由于會計人員的法制觀念薄弱,或是由于傳統的會計制度已經無法適應建設市場經濟的改革需要的所謂“先驗信仰”,那么,按照如此的基礎作出的分析必然會在結論上發生偏差。另外,有人強調科學家的價值觀和歷史觀,指出一些偉大的學者都有著鮮明的價值觀和強烈的歷史責任,但沒有說明這樣的價值觀和歷史責任在他們的科學生涯中究竟起了什么作用。仔細加以考察,這樣的價值觀和歷史觀對他們選擇科學課題、堅持科學信仰和從事艱辛的科學探索起了重要的作用,而對其科學認識和理論創造過程本身則起不了什么積極作用。他們正是在拋開了價值判斷而專注事實判斷的情況下,才有了科學的創造。因此,在一些社會學科的研究中,在獲取信息和認識客觀事物內在聯系的范圍內,保持價值自由前提,避免進行價值判斷是必要的。從方法論的角度分析,規范研究是根據“應該如何”提出命題,而實證研究則以“是怎樣的”來提出命題,這兩種命題提出方式上的差異,決定了實證研究從一開始就是以價值自由為前提的。作為經驗科學的會計學研究,以價值自由為前提能夠保證采用實證方法所作的理論探索是一種以事實判斷為基礎的研究活動。雖然,研究者在具體從事研究工作的過程中以及結論的形成上,會犯下方法上的錯誤和產生各種邏輯上的漏洞,但這些問題并非是由于實證方法本身產生的,而是屬于方法運用不得當造成的。理論研究中,以價值自由為前提的實證研究方法,是知識累積的重要手段,也正因如此,實證研究才能成為許多社會學科進行學術理論探索的主流方法,才能經受得住時間的考驗并得到學術研究人員的廣泛認可和接受。

二、理論實證和經驗實證

在規范研究還是實證研究的論爭中,引起認識混亂的原因恰恰是對實證研究方法本身了解的不夠深入、認識的不夠清晰。實證分析可以分為理論實證(或邏輯實證、分析性實證)或經驗實證(empirical)兩個相互聯系而又可以獨立進行的部分和階段。前者的任務在于提供一個概括的體系或框架(framework),對現實關系究竟是怎樣的問題,作出理論上和邏輯上的分析和解答;后者的目的在于對理論實證得出的結論和假說進行經驗檢驗,以確定其真理和謬誤所在,亦即證實或證偽。因此,進行實證分析,首先要建立理論模型,提出理論假設,進行抽象的深入的理論分析,然后在理論的指導下進行經驗檢驗,證實或者證偽假說,得出帶規律性的結論,亦即達到理論上的解釋能力和預測價值。雖然理論實證和經驗實證可以分別進行,但同時二者又是相互聯系的。因為經驗觀察到的事物總是具體的,各種因素的影響和作用都包括在其中,只有進行抽象的理論分析,從理論上說明了每個因素的作用和相互關系,才能真正理解并把握事物的內在規律性。不僅如此,理論概念和理論范疇并不一定能夠作為實證分析的指標和工具。因為,理論概念必須抽象掉許多次要因素,而經驗研究所定義的指標及其據此獲得的資料和數據往往是多種因素綜合作用的結果。因此,在進行經驗實證時,必須注意從理論概念向實證指標的過渡,實證指標的選擇和設計必須盡量與理論概念相接近。這樣,才能保證實證結論的嚴密性。

當前,不少中國會計學者進行的經驗實證分析,都存在一個共性的問題,就是缺乏應有的理論指導和理論分析的框架,尤其是缺乏足夠的微觀經濟學、金融理財學等會計的“基礎學科”的理論分析框架和經過嚴謹理論研究之后得出的切合中國實際情況的理論。缺乏基礎性理論框架,就變成了為實證而實證。盡管這類研究中,作者搜集了數據,構造數學模型并作了回歸分析,但是由于缺乏理論指導,給人一種玩弄數字游戲的印象。因而,其結果的解釋能力和預測價值就值得懷疑。對會計研究而言,由于缺乏經濟學和財務學的理論框架和相應的經驗實證的結果,造成了不少研究要么不加分析地把以美國為代表的西方國家的相關理論框架作為展開研究的基礎性理論,要么簡單地以“中國特色”為由,籠統含糊地將現實觀察到的現象加以總結描述,即作為被檢驗的假說。如果說,在中國實證會計研究剛剛起步的時候,把西方學者用英語發表的實證研究論文的模型或分析框架拿過來,照著他們撰寫實證論文的典型步驟和程式,加上中國的經驗數據,做一遍練習題,是一種學術革命的先驅行為的話,那么,在經過了起步階段的摸索之后的今天,再繼續這種“照著例題做習題”的方式進行研究,就不得不說這是中國會計學術研究的悲哀了。

針對會計研究缺乏中國的理論經濟學和金融財務學理論支持的問題,筆者建議,一方面,擴大“會計學研究的經濟學視野”。應當看到,經過20年來的改革開放,中國的經濟學研究取得了顯著的進步和飛速的發展。從各種中國經濟學理論成果中汲取豐富的養分,加以整理、總結,綜合利用,可以提煉出具有相當解釋能力的理論供會計學研究參考。另一方面,若沒有現成的或比較現成的經濟和財務理論,會計學者就必須立足自身,加緊研究,補上這一課。

最后需要澄清一個認識上的誤區。許多學生,包括不少已有一定學術地位的專家學者,只要看到研究論文中沒有數理統計的計量分析、數據采樣,便會認為是規范研究。這實際上走入了一個“形式”誤區。實證(positive)是和規范(normative)相對應的概念,兩者從研究方法的命題選擇上相互區別,但由于它們同時都可以進行歸納分析和演繹分析,所以在形式上,特別是在使用自然語言加以理論表述時,并沒有明顯的區別。另外補充一點,在西方,normativeaccounting和positiveaccounting本來的含義是前者是指現值會計(presentvaluebasedaccounting),即符合理想假設前提條件環境下的會計;后者是指現實世界中被各種原則、準則所約束,但同時又具有多種備選方案可供選擇和管理(management)的會計。四、學術范式的國際化和本土化經濟學也好,會計學也好,都是“西學”。在改革開放的初期,誰能先看到國外的研究成果或者誰先翻譯國外的研究成果,誰就能在工作、學術研究上處于領先的地位。不管是否承認,當代學者,都以能用英文在國際一流學術刊物上為榮耀。既然將在國外刊物作為學術研究的激勵之一,那么,作者就不得不遵守西方的學術規范、使用別人可以接受的表述方式,做到無論在自然語言還是理論概念甚至展開分析論證的方式上和西方保持一致,至少是要向西方靠攏。采用實證的方法進行學術理論研究,實際上也成為一個是否能夠融入主流的問題。

所謂融入主流,概括地說,就是要接受、采納和遵從主流的學術規范和學術傳統。主要包括學術的自由主義精神、理性主義前提、經驗主義內容和實證主義方法。融入主流,首先要在上述四個方面接受并且掌握這些思維習慣。同時應當充分地認識到,中國當代的經濟改革過程,無論在實踐中還是在理論上,都是充滿巨大挑戰的,很多問題是資本主義和社會主義的傳統理論無法解釋的,甚至是傳統理論不曾提出的。這就給學者們提供了不可多得的機會,來記錄這段無法重復的歷史,發現并提出新的問題、形成新的概念并進行理論的創新。在這方面中國學者具有無法比擬的地域優勢。融入主流不僅意味著要接受和采納,而且主要是創新和發展。會計理論研究中,中國學者還做得不夠。比如,美國FASB提出的財務會計概念框架是以“決策有用觀”為前提的,這是由著名的特魯布拉特報告經過廣泛的實證調查后提出來的。中國如果要采納或不采納這一觀念,同樣也需要以中國的實際情況為前提。如果能夠做一次中國的會計信息用戶的研究,結論將會具有深遠的意義。

科學是沒有國界,也是沒有國別的。自然科學是這樣,社會科學同樣也是這樣。只有科學形成和發展的具體環境以及科學原理的具體應用是有國別特色的,受具體的歷史、社會條件制約的,任何國家的科學家,包括社會科學家,對科學發展作出的貢獻,都具有普遍的意義。因此,筆者不以為存在著東西方兩種經濟科學、會計學,也不相信在基礎理論層次上會有什么“中國特色的會計學”。例如,當今中國會計學研究最大的問題就是“會計信息失真”。這個問題其實在國際上也具有相當的普遍性,但在中國表現得更為顯著和突出。從事這一問題的研究,首先就不得不為“失真”找到或者說界定一個可供研究的概念,來衡量所謂的“失真”的程度。換言之,必須首先解決何為會計信息質量高或低的判斷標準。如果連這個基礎性的理論概念或標準都無法確定的話,進一步的有關“失真”的性質、原因、程度等一系列的問題就缺乏判斷的基礎,理論模型的建立就會存在相當的困難。那么經驗研究所必需的變量的選取一定存在錯誤和偏差,又怎能希冀得出科學、正確的結論,又怎能找到減少“失真”的藥方?

舉這個例子,無非說明兩點:(1)美國財務會計概念框架中用以衡量會計信息質量的相關性、可靠性概念,在研究“中國會計信息失真”問題時,為了保持所謂中國特色,為了給人以本土化的感覺,就要使用真實性概念,那么,是否“失真”問題一定就要使用真實性概念?如果覺得美國的概念和標準存在不足,就應該提出自己的理論主張與之爭辯,但是,筆者至今還沒有看到這方面有獨到見解的學術主張,更沒有看到邏輯嚴密的模型以及有充分證據的經驗驗證研究結果。關于“失真”的會計論文可謂汗牛充棟,但事實上許多研究者對這一問題都未真正地做到深入分析和高度抽象。判斷會計信息質量高低的標準是會計基礎理論問題,也是一個人類共同的學術課題,無所謂國界的區別,也是無法也無需本土化的。非要在基本范疇問題上強調所謂特色,只能是走入誤區。(2)當我們有朝一日對判斷會計信息質量高低的標準取得相當的共識后,就必須堅持把眼光聚焦在中國這塊土壤上,對中國會計信息質量是高還是低、會計信息質量差的程度、引起的原因、解決的途徑等問題。

從會計研究的發展史來看,學術界在最初的研究中積極參與規范研究,但是到了20世紀70年代后,逐漸轉為實證研究模式,與規范研究分道揚鑣,把帶著技術開發性質的規范研究留給了實務界和規則制定機構⑤。筆者對上述“分工論”,即學術界主要采用實證會計研究方法進行理論研究,而實務界則主要采用規范研究的方法進行新的會計方法的開拓和對已有實務的規范,給予肯定。這種分工,既具有學理上的可行性和合理性,又有別國成功的實踐經驗。在學理上,既然說實證方法解決“是什么樣的”這類問題,必然的就把會計系統作為一個自變量,放到了整個社會經濟環境這個“大函數”、“大方程”當中,研究會計系統的變化怎樣影響整個經濟和社會環境的,或者反之,找到社會經濟環境中是什么因素以何種方式影響會計系統的邏輯關系。正是由于實證研究方法,把傳統的會計研究的范圍擴大到了經濟、文化、法律等整個社會。而傳統的規范研究,則更為關注應該使用何種會計確認和計量方法、應該采用何種會計信息的呈報方式等會計系統內部的問題。對于解決會計實務問題,規范研究來得更為直接有效。所以,基于兩種研究方法本身的特點,學術界更多地使用實證方法而實務界更多地使用規范方法是有內在必然性的。對于會計這樣一門實踐性和時效性都很強的應用經濟類學科,實證研究和規范研究從來都是相互補充的研究方法。重實證、輕規范或者重規范、輕實證都是不正確的學術偏見。正如廈門大學教授曲曉輝所言:“實踐證明,規范研究方法雖然存在一定的局限,但仍然不失為一種科學的研究方法,是進行科學研究不可或缺的手段。最近二三十年來,我們的規范會計研究并非太多而是太少,我國現存會計文獻資料中的學術性成果的數量遠遠遜色于介紹、議論類的文字表述。”此外,就中國的現狀來看,學術界仍然需要為政府進行政策性、決策性研究,為實務界的對策性研究提供人力資源和智力資源。值得予以重視的是,學者在身兼數職,既要撰寫學術理論文章,研究基礎理論問題,又要為政府出謀劃策,還要在報刊雜志上撰寫專欄文章為大眾答疑解惑的時候,必須擺正角色的定位。

三、會計研究中的學術批評學術批評對于學術的進步和理論的發展是非常重要的,以至于無論怎么強調也不過分。它是學術研究和理論探索活動不可或缺的內容之一,是學者相互交往的主要方式。其作用在于:一是通過學術批評可以逐步建立一套嚴格的學術規范,使學者們的行為和學術活動有章可循,有規則可依;二是可以對學術作品進行檢驗,開拓新的研究領域和探索方向;三是可以增進學者之間的友誼和交流,形成健康向上的學術氛圍和研究環境。因此,嚴肅認真的學術批評是理論發展的巨大杠桿,也是繁榮學術的必由之路。反觀會計學術界的學術批評現狀,總感到意猶未盡。學術刊物上的商榷性文章和批評性評論罕見,但“廣告式”、“推銷式”的書評和文評則常常充斥于序言和文獻介紹當中。其實,對學術理論作品的評論,可以存在不同的方法:可以是書面的,如撰寫相關的評論文章在相同的刊物上發表;也可以是口頭的,如在學術研討會上對會議的交流文章做評論、向文章作者指出選題、數據、論證方法等方面的失誤和遺漏所在;還有最常用的和最經濟的方法是在學術機構的內部,主要集中在各大專院校的會計系,在教授、研究人員、博士后、博士研究生、碩士研究生中,定期或不定期地舉辦討論會,針對同事、同學發表的、未發表的研究習作展開“毫不留情的”批評。

實證研究方法的應用和推廣,離不開嚴肅、認真甚至是尖銳的學術批評,這是由實證研究方法自身的特性所決定的。正因為以事實判斷為基礎的實證研究方法,包括了可由各個主體進行事后檢驗的有關事實和論斷,所以其研究的前提、路徑和結論,對他人而言都是透明的、可以被重復執行的。因此,運用實證方法進行的研究,更具備了被同行專家“挑刺”的可能,進行學術批評也不會落入“一頭鉆入概念體系”的會計理論爭鳴的老套子當中。但也許正因為會計實證研究需要具備更為廣博而深厚的經濟學、財務學理論功力,付出更多艱辛而扎實的學術勞動,所以目前還很少有“傻瓜”把別人已經完成的研究再重新做一遍的事例,也就無從產生向別人挑戰的勇氣

注釋: