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篇（1）

自2007年1月1日,中國(guó)上市公司開(kāi)始實(shí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在不少方面都進(jìn)行了更改。近年來(lái),建筑行業(yè)的快速發(fā)展對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到了極大地促進(jìn)作用,因此,研究新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)建筑行業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的影響有重要意義。

一、建筑行業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)

建筑行業(yè)是一個(gè)圍繞建筑的設(shè)計(jì)、施工、裝修而展開(kāi)的行業(yè),包括建筑業(yè)本身及與之相關(guān)的裝潢、裝修等方面。建筑行業(yè)會(huì)計(jì)是以工程建筑收支為基礎(chǔ)而設(shè)定會(huì)計(jì)科目,它與其他行業(yè)的核算流程基本相同,但是由于建筑行業(yè)的生產(chǎn)周期較長(zhǎng),產(chǎn)品屬于固定物品,使建筑行業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有如下特點(diǎn):

1、建筑行業(yè)會(huì)計(jì)科目主要以成本核算為主

建筑行業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分為三方面:收入、成本和稅金,但是由于建筑行業(yè)的會(huì)計(jì)核算都是直接與工程進(jìn)度相連,工程施工過(guò)程所發(fā)生的直接成本費(fèi)用一般通過(guò)“工程施工――合同成本”科目核算。該科目根據(jù)項(xiàng)目確定成本核算對(duì)象,進(jìn)行輔助核算,按照成本項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算,因此,建筑行業(yè)的會(huì)計(jì)核算主要集中在成本費(fèi)用類(lèi)科目。成本類(lèi)科目一般分為人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、其他直接費(fèi)、間接費(fèi)用、分包工程費(fèi)用等部分,而相關(guān)收入類(lèi)科目極少。

2、建筑行業(yè)會(huì)計(jì)中工程價(jià)款的核算方式比較獨(dú)特

由于建筑產(chǎn)品造價(jià)高、周期長(zhǎng),在工程進(jìn)行過(guò)程中,建筑企業(yè)有時(shí)需進(jìn)行墊資施工。因此,為了不影響建筑企業(yè)的資金周轉(zhuǎn),除工期較短、造價(jià)較低的工程采用竣工后一次結(jié)算價(jià)款外,大多采用按月結(jié)算、分段結(jié)算等方法。

此外,由于施工周期長(zhǎng),不少工程都是跨年度施工,因此建筑企業(yè)還需要根據(jù)工程的完工進(jìn)度,采用完工百分比法分別計(jì)算和確認(rèn)各年度的工程價(jià)款結(jié)算收入和工程施工費(fèi)用,以確定各年的經(jīng)營(yíng)成果。

3、建筑行業(yè)會(huì)計(jì)一般按單項(xiàng)工程為對(duì)象進(jìn)行成本核算

由于建筑產(chǎn)品的多樣性和施工生產(chǎn)的單一性,建筑企業(yè)不能根據(jù)一定時(shí)期內(nèi)發(fā)生的全部施工生產(chǎn)費(fèi)用和完成的工程數(shù)量來(lái)計(jì)算各項(xiàng)工程的單位成本,而必須按照承包的每項(xiàng)工程分別歸集施工生產(chǎn)費(fèi)用,單獨(dú)計(jì)算每項(xiàng)工程成本。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)建筑行業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的影響

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于企業(yè)的固定資產(chǎn)、企業(yè)存貨,及公允價(jià)值等幾個(gè)方面進(jìn)行了調(diào)整,在一定程度上影響了建筑行業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理。

1、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)建筑行業(yè)固定資產(chǎn)核算的影響

舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中固定資產(chǎn)強(qiáng)調(diào)“單位價(jià)值較高”,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不再?gòu)?qiáng)調(diào)“單位價(jià)值較高”,增加了建筑行業(yè)企業(yè)自主判斷的權(quán)利,更利于建筑行業(yè)企業(yè)資產(chǎn)管理主觀能動(dòng)性的發(fā)揮。同時(shí),新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將固定資產(chǎn)的使用壽命由原來(lái)的“超過(guò)一年”更改為“超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度”。因此,對(duì)于使用壽命不到一年,但跨過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度的設(shè)備,也可以納入固定資產(chǎn)的核算范圍。

同時(shí),新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則擴(kuò)大了固定資產(chǎn)的折舊范圍,舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定需計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)具體范圍包括:房屋和建筑物、在用的機(jī)器設(shè)備、儀器儀表、運(yùn)輸工具、工具器具以及季節(jié)性停用或者修理停用的固定資產(chǎn)。根據(jù)該規(guī)定,不使用的機(jī)器設(shè)備是不允許提折舊的。但新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,機(jī)器設(shè)備無(wú)論是否使用,均提折舊,且固定資產(chǎn)的預(yù)期壽命、凈殘值和折舊方法在必要時(shí)可予以調(diào)整,從而擴(kuò)大建筑行業(yè)企業(yè)利潤(rùn)操縱空間。

2、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)建筑行業(yè)存貨核算的影響

原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定:建筑行業(yè)企業(yè)采購(gòu)商品過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等費(fèi)用以及運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用等,不計(jì)入存貨成本,但在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中,取消了這一規(guī)定,允許相關(guān)的借款費(fèi)用或勞務(wù)費(fèi)用計(jì)入存貨,使得建筑行業(yè)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中存貨金額增加,流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)金額增加,總資產(chǎn)合計(jì)金額增加,因此短期內(nèi)建筑行業(yè)企業(yè)的權(quán)益可以得到進(jìn)一步的增加。

同時(shí)在存貨計(jì)價(jià)方法上,取消后進(jìn)先出法,在財(cái)務(wù)核算中,可以采用加權(quán)平均法或先進(jìn)先出法,對(duì)原發(fā)出存貨采用后進(jìn)后出法計(jì)價(jià)的建筑行業(yè)企業(yè)在物價(jià)上漲期間影響較大。

3、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的公允價(jià)值對(duì)建筑行業(yè)財(cái)務(wù)的影響

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系在成本法的基礎(chǔ)上,引入公允價(jià)值計(jì)量模式。公允價(jià)值是指資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中,熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。公允價(jià)值倡導(dǎo)的是會(huì)計(jì)在對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債以及所有者權(quán)益等的計(jì)量上要使交易的雙方做到公平與公正。

公允價(jià)值計(jì)量模式提出后,建筑行業(yè)企業(yè)的現(xiàn)金、存貨等流動(dòng)資產(chǎn)的分布將會(huì)改變,流動(dòng)負(fù)債也將隨之變化,直接影響建筑行業(yè)企業(yè)的償債能力。

同時(shí),由于采用公允價(jià)值計(jì)量收入推遲了建筑行業(yè)企業(yè)確認(rèn)收入的時(shí)間,從而會(huì)影響當(dāng)期損益和權(quán)益。但在一個(gè)較長(zhǎng)的周期內(nèi)可能不會(huì)影響建筑行業(yè)企業(yè)的總損益和權(quán)益情況。如果該周期大于建筑行業(yè)企業(yè)的一個(gè)會(huì)計(jì)年度,則會(huì)對(duì)所涉及的各會(huì)計(jì)年度產(chǎn)生影響。反之,如果該周期小于建筑行業(yè)企業(yè)的一個(gè)會(huì)計(jì)年度,影響將不大。即使在一個(gè)較長(zhǎng)的周期內(nèi)不會(huì)影響建筑行業(yè)企業(yè)的總損益和權(quán)益情況,也會(huì)改變建筑行業(yè)企業(yè)的收入結(jié)構(gòu),減少銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)的收入。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施,增加了建筑行業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性,但是,對(duì)建筑行業(yè)企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理工作提出了更多的要求。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中,需要結(jié)合建筑項(xiàng)目實(shí)際情況,進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的科學(xué)管理。

參考文獻(xiàn):

[1]許奇.從投資角度看新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)上市公司的影響.中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師,2006 ;5

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近些年來(lái)，由于新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在建筑行業(yè)中得到了廣泛的推廣，加之建筑行業(yè)國(guó)家特級(jí)資質(zhì)的申報(bào)、評(píng)審工作中對(duì)建筑企業(yè)的會(huì)計(jì)核算以及管理工作的要求正在逐年提高，因此，整個(gè)建筑行業(yè)的會(huì)計(jì)管理工作也面臨著巨大的挑戰(zhàn)。因此建筑行業(yè)會(huì)計(jì)管理工作者必須認(rèn)清形勢(shì)，順應(yīng)會(huì)計(jì)管理工作的時(shí)展新趨勢(shì)，在充分了解建筑行業(yè)會(huì)計(jì)核算以及管理工作特點(diǎn)及現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上調(diào)整管理工作的思路，大膽進(jìn)行各種符合自身實(shí)際情況的嘗試與改革，構(gòu)建適應(yīng)時(shí)展浪潮的新的會(huì)計(jì)管理工作框架，從而提高整個(gè)建筑行業(yè)會(huì)計(jì)管理工作的水平。

一、 建筑行業(yè)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)

1、建筑行業(yè)常用的會(huì)計(jì)科目相對(duì)較少，但卻相對(duì)集中。在建筑行業(yè)會(huì)計(jì)常用的會(huì)計(jì)科目中，核算的科目主要集中在成本費(fèi)用類(lèi)科目，而收入類(lèi)科目相對(duì)較少。成本費(fèi)用類(lèi)科目使用頻率較高的一般為：直接材料、直接人工、其他直接費(fèi)用、制造費(fèi)用及間接費(fèi)用五部分。

2、分級(jí)核算在會(huì)計(jì)核算中起重要作用。一般建筑企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理主要分為本部集中管理(集權(quán)式，由公司直接編制財(cái)務(wù)報(bào)表)和項(xiàng)目單獨(dú)管理制(分權(quán)式，由公司總部匯總報(bào)表)。采用本部集中管理的企業(yè)公司就只有一個(gè)賬套，所有項(xiàng)目的賬務(wù)都在公司的同一賬套中處理，各項(xiàng)目只負(fù)責(zé)編制項(xiàng)目成本報(bào)表并對(duì)項(xiàng)目成本進(jìn)行分析。分權(quán)式管理是公司各項(xiàng)目單獨(dú)開(kāi)設(shè)賬套。每個(gè)獨(dú)立的項(xiàng)目都設(shè)有單獨(dú)的銀行賬號(hào)并單獨(dú)進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表。最后由公司總部匯總各項(xiàng)目的財(cái)務(wù)報(bào)表。

3、建筑行業(yè)的會(huì)計(jì)核算一般以單位工程或單項(xiàng)工程為對(duì)象進(jìn)行成本核算和成本考核。一般建筑工程造價(jià)具有構(gòu)成組合計(jì)價(jià)等特點(diǎn)。所謂按構(gòu)成組合計(jì)價(jià)，是指一項(xiàng)建設(shè)工程是由若干個(gè)單項(xiàng)工程組合而成，而每一單項(xiàng)工程又是若干單位工程的組合。所以，建筑工程造價(jià)具有按工程組合計(jì)價(jià)的特點(diǎn)。比如，要確定工程的總造價(jià)，則應(yīng)首先確定單位工程的造價(jià)。

4、建筑行業(yè)一般都是按在建工程辦理工程價(jià)款的結(jié)算和成本結(jié)算。由于建筑行業(yè)具有施工周期較長(zhǎng)、投入資金數(shù)額巨大等特點(diǎn)，因此，對(duì)于建筑行業(yè)的成品，往往給予某些假定的條件。從理論上來(lái)說(shuō)，建筑業(yè)的成品應(yīng)指在該企業(yè)范圍內(nèi)全部竣工，不再需要進(jìn)行任何施工活動(dòng)并具有完整使用價(jià)值的工程。但是，由于建筑行業(yè)的施工周期較長(zhǎng)，如果只對(duì)具有完整使用價(jià)值的房屋、構(gòu)筑物或其承包的房屋、構(gòu)筑物的建筑部分或機(jī)器設(shè)備的安裝部分全部竣工才進(jìn)行核算和結(jié)算，就會(huì)占用很大一筆流動(dòng)資金，給施工企業(yè)流動(dòng)資金的周轉(zhuǎn)很大的困難。所以，在核算和工程價(jià)款結(jié)算上，對(duì)于建筑業(yè)成品的含義，也往往給予某些假定的條件，即在技術(shù)上達(dá)到一定成熟階段的建筑安裝工程，就視為“成品”，又稱“已完工程”，并與發(fā)包單位進(jìn)行工程進(jìn)度價(jià)款的結(jié)算。在實(shí)際操作中，施工企業(yè)一般會(huì)采用定期計(jì)算和確認(rèn)各期已完工程的價(jià)款，并與甲方辦理結(jié)算，及時(shí)收回資金的方法進(jìn)行工程價(jià)款的計(jì)算和成本結(jié)算。

5、建筑行業(yè)工程施工成本的結(jié)轉(zhuǎn)具有特殊性。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的要求，建筑企業(yè)成本的結(jié)轉(zhuǎn)不再沿襲過(guò)去的將結(jié)算和收入確認(rèn)合并在一起進(jìn)行的方法而是將工程價(jià)款結(jié)算和收入的確認(rèn)分開(kāi)來(lái)處理。這樣，“工程施工”帳戶就能夠反映自工程開(kāi)工以來(lái)累計(jì)發(fā)生的工程成本和合同毛利。 轉(zhuǎn)貼于

6、建筑行業(yè)協(xié)作關(guān)系復(fù)雜。在施工過(guò)程中，施工企業(yè)要同業(yè)主、勘察設(shè)計(jì)單位、監(jiān)理單位、各專(zhuān)業(yè)施工企業(yè)，材料供應(yīng)商、機(jī)械設(shè)備租賃企業(yè)等配合完成各階段任務(wù)，會(huì)與這些單位發(fā)生經(jīng)濟(jì)往來(lái)，這些都是會(huì)計(jì)核算的工作內(nèi)容，因此，建筑行業(yè)的會(huì)計(jì)核算相對(duì)較為繁瑣、復(fù)雜。

7、建筑行業(yè)會(huì)計(jì)工作人員的工作環(huán)境具有一定的特殊性。相對(duì)于其他行業(yè)而言，建筑行業(yè)會(huì)計(jì)工作人員往往要在施工現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，因此他們的工作環(huán)境比較惡劣，而且流動(dòng)性較大，工作地點(diǎn)、場(chǎng)所往往不是固定的。另外，建筑行業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)工作人員的要求也比較高，一個(gè)施工企業(yè)的會(huì)計(jì)人員不但要具備一定的會(huì)計(jì)理論知識(shí)，同時(shí)也要具備的相關(guān)的建筑知識(shí)，還要具有現(xiàn)場(chǎng)會(huì)計(jì)核算的工作經(jīng)驗(yàn)。

二、 建筑行業(yè)會(huì)計(jì)管理工作的現(xiàn)狀

1、 主管領(lǐng)導(dǎo)的權(quán)力過(guò)大，會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、及時(shí)性往往得不到保障?，F(xiàn)代建筑企業(yè)一般采用集團(tuán)式的管理模式，集團(tuán)內(nèi)部的管理層級(jí)較多，且較為復(fù)雜。會(huì)計(jì)的核算和管理工作也會(huì)相應(yīng)的采取集中式、分權(quán)式或集中與分權(quán)相結(jié)合的管理模式。一般建筑企業(yè)為了加強(qiáng)內(nèi)部資金的管理工作，都會(huì)在集團(tuán)總部設(shè)立財(cái)務(wù)管理部，負(fù)責(zé)全集團(tuán)所有子公司、分公司、事業(yè)部施工項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算及管理工作，在分公司設(shè)財(cái)務(wù)部，負(fù)責(zé)分公司施工項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算及管理工作，分公司的財(cái)務(wù)總監(jiān)由集團(tuán)總部直接委派，子公司的財(cái)務(wù)總監(jiān)可自行招聘，但要報(bào)集團(tuán)總部備案，項(xiàng)目上設(shè)立專(zhuān)職的財(cái)務(wù)核算人員。這樣的會(huì)計(jì)核算及管理模式看似科學(xué)、合理、嚴(yán)謹(jǐn)，但是，這些財(cái)務(wù)工作人員在現(xiàn)實(shí)工作中往往要受多重領(lǐng)導(dǎo)的管理。對(duì)于最基層的項(xiàng)目上的財(cái)務(wù)工作人員來(lái)說(shuō)，他在表面上是受集團(tuán)財(cái)務(wù)部直接領(lǐng)導(dǎo)，但實(shí)際上還要受到項(xiàng)目經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)，而項(xiàng)目經(jīng)理權(quán)力過(guò)大，基于自身利益的考慮往往會(huì)插手項(xiàng)目上的會(huì)計(jì)核算工作，使得項(xiàng)目的成本收益核算的失真。各分公司、子公司的財(cái)務(wù)總監(jiān)、會(huì)計(jì)核算人員也面臨相同的問(wèn)題。各分公司、子公司的領(lǐng)導(dǎo)會(huì)為了自身的利益直接授意或者間接要求會(huì)計(jì)核算人員在財(cái)務(wù)報(bào)表上做手腳，隱瞞公司承接工程的真實(shí)成本與收益，進(jìn)而影響到公司的真實(shí)收入與利潤(rùn)。而集團(tuán)的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人也會(huì)處于各種目的在集團(tuán)總的會(huì)計(jì)核算上做文章，影響整個(gè)集團(tuán)會(huì)計(jì)核算工作的真實(shí)性以及準(zhǔn)確性。

2、 會(huì)計(jì)核算、管理人員的素質(zhì)良莠不齊，給會(huì)計(jì)核算、管理工作帶來(lái)了一定的難度。建筑行業(yè)屬于經(jīng)驗(yàn)占主導(dǎo)的行業(yè)，故一般建筑企業(yè)的會(huì)計(jì)管理人員基本上都是年齡較大、經(jīng)驗(yàn)比較豐富的會(huì)計(jì)人員。這些特點(diǎn)雖然有利于他們?cè)谌粘９ぷ骰蛱幚硗话l(fā)性問(wèn)題是表現(xiàn)的比較得心應(yīng)手，但接受新知識(shí)的能力明顯不足，有的甚至對(duì)于新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)核算、管理辦法等存在抵觸情緒；而接受新知識(shí)能力比較強(qiáng)的新人往往缺少實(shí)際的工作經(jīng)驗(yàn)，還需要長(zhǎng)時(shí)間的歷練才能完全勝任會(huì)計(jì)管理工作。有的會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德感不強(qiáng)，會(huì)出于對(duì)自身利益的考量主動(dòng)或者被動(dòng)參與會(huì)計(jì)資料的造假工作，亦或?qū)ζ渌嚓P(guān)人員的造假工作不予制止，造成會(huì)計(jì)核算資料失真，給會(huì)計(jì)核算、管理工作帶來(lái)了相當(dāng)大的難度。

3、 內(nèi)部管控不利，各類(lèi)違法違規(guī)的會(huì)計(jì)資料造假活動(dòng)不能得到及時(shí)的發(fā)現(xiàn)、制止。雖然企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度在建筑行業(yè)得到了很多的推廣，但落實(shí)情況仍不是十分到位，“人治”的因素仍然會(huì)起到很多的作用，各種違法違規(guī)的會(huì)計(jì)資料造假活動(dòng)得不到及時(shí)的發(fā)現(xiàn)與糾正，嚴(yán)重的影響了企業(yè)會(huì)計(jì)管理工作的質(zhì)量。

三、 建筑行業(yè)會(huì)計(jì)管理工作的改進(jìn)措施

1、 加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)素養(yǎng)的建設(shè)

做任何事，人的因素是第一位的，提高建筑行業(yè)會(huì)計(jì)的管理工作，改變會(huì)計(jì)管理工作的現(xiàn)狀，首先就必須要提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)。第一，在招聘的時(shí)候，要有意識(shí)的選擇一些原則性較強(qiáng)，有上進(jìn)心，學(xué)習(xí)能力較強(qiáng)，同時(shí)有具備一定的吃苦耐勞精神的人來(lái)?yè)?dān)當(dāng)會(huì)計(jì)工作。第二，要在平時(shí)的工作中做好會(huì)計(jì)人員的后續(xù)教育工作，及時(shí)掌握更新會(huì)計(jì)法規(guī)、政策與方法，多搞業(yè)務(wù)知識(shí)技能培訓(xùn)與競(jìng)賽，對(duì)優(yōu)秀的會(huì)計(jì)工作者要多進(jìn)行各種形式的獎(jiǎng)勵(lì)，促使建筑企業(yè)的會(huì)計(jì)人員能夠更加積極主動(dòng)的更新會(huì)計(jì)相關(guān)知識(shí)。第三，要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的考核管理工作，真正做到疑人不用，用人不疑，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題能夠及時(shí)進(jìn)行處理。

2、 建立健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督控制機(jī)制

對(duì)于建筑行業(yè)而言，由于財(cái)務(wù)核算的特殊性，建立健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督控制機(jī)制就顯得尤為重要。建筑企業(yè)內(nèi)控會(huì)計(jì)監(jiān)督控制建設(shè)主要包含以下三個(gè)方面：即控制環(huán)境、會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)以及控制程序?？刂骗h(huán)境是指建筑企業(yè)管理層對(duì)于企業(yè)內(nèi)控制度及其重要性的整體態(tài)度、認(rèn)知以及行動(dòng)。具體可包括以下幾點(diǎn)：企業(yè)管理層的經(jīng)營(yíng)、管理理念、經(jīng)營(yíng)管理方式及風(fēng)格；企業(yè)內(nèi)部的組織架構(gòu)、權(quán)力和職責(zé)的劃分方法；會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)，是指企業(yè)內(nèi)部用于確認(rèn)、記錄、計(jì)量和報(bào)告經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，通過(guò)這些系統(tǒng)，企業(yè)所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)最終都會(huì)反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中。控制程序是根據(jù)各企業(yè)的性質(zhì)、業(yè)務(wù)、規(guī)模的不同而不同，主要有合理、合法性控制、授權(quán)、分權(quán)控制、組織規(guī)劃控制、業(yè)務(wù)程序批準(zhǔn)控制等。加強(qiáng)建筑企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督控制制度的建設(shè)，能夠預(yù)防、及時(shí)發(fā)現(xiàn)及治理會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象，從根本上保證建筑企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)活動(dòng)按照相關(guān)的政策、法規(guī)規(guī)定運(yùn)行，提供企業(yè)會(huì)計(jì)管理工作的質(zhì)量。

3、 加強(qiáng)企業(yè)外部審計(jì)的監(jiān)督力度

一方面，政府的財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)部門(mén)應(yīng)建立以判斷建筑企業(yè)所提供的會(huì)計(jì)信息是否合理合法為核心的建筑行業(yè)政府監(jiān)督體制;另一方面建立業(yè)務(wù)素質(zhì)高、客觀公正、嚴(yán)格遵守職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)規(guī)范、社會(huì)信譽(yù)好的注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍，完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理體制，加強(qiáng)對(duì)建筑行業(yè)會(huì)計(jì)行為的監(jiān)督，依法實(shí)行企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表由注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的制度，提高會(huì)計(jì)信息的可信度。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)力度，保證審計(jì)工作的有效性。施工企業(yè)管理者要充分認(rèn)識(shí)審計(jì)監(jiān)督對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)管理工作的重要性，加大企業(yè)內(nèi)部審計(jì)力量，定期、不定期地對(duì)企業(yè)工程施工過(guò)程中的會(huì)計(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)和監(jiān)督;及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)管理工作中存在的問(wèn)題，提出切實(shí)可行的整改方案。

參考文獻(xiàn)

1、梁文東;;基本建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理和監(jiān)督有關(guān)問(wèn)題的探討[J];國(guó)際商務(wù)財(cái)會(huì);2009年12期

篇（3）

項(xiàng)目合同是建筑工程十分重要的文件，關(guān)系著合作雙方的經(jīng)濟(jì)利益分配情況。在建筑項(xiàng)目合同管理方面，企業(yè)不能僅局限于正面上的管理措施，還要學(xué)會(huì)從側(cè)面不同的角度開(kāi)展合同管理[1]?！皩徲?jì)監(jiān)督”則是最近幾年建筑行業(yè)常用的管理方式，通過(guò)審計(jì)監(jiān)督能不斷加強(qiáng)建筑單位的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力量。

一、合同管理，問(wèn)題日趨顯現(xiàn)

合同作為約束雙方施工活動(dòng)的法律文件，可為建筑項(xiàng)目實(shí)施后出現(xiàn)的一系列問(wèn)題提供有效的解決方案，也是建筑合作雙方維護(hù)自身利益的重要依據(jù)。因而，建筑單位常常將合同管理作為一項(xiàng)重點(diǎn)工作進(jìn)行。但受到多方面因素影響，目前建筑行業(yè)的合同管理工作還存在諸多問(wèn)題。

1、條款，不實(shí)際。建筑單位在編制合同條款時(shí)未能全面考慮，導(dǎo)致了合同內(nèi)條款內(nèi)容與實(shí)際工程存在偏差。根據(jù)企業(yè)的狀況看，雖然管理人員通過(guò)加強(qiáng)審核能處理好建筑項(xiàng)目活動(dòng)的相關(guān)問(wèn)題。但在合同條款的編制上常常會(huì)遇到內(nèi)容不符的問(wèn)題，這就給合同的執(zhí)行帶來(lái)不便。

2、分配，不科學(xué)。作為建筑項(xiàng)目工程的法律文件，合同時(shí)刻約束著建筑施工雙方的行為。從建筑合同結(jié)構(gòu)形式上看，企業(yè)在合同管理時(shí)未能科學(xué)劃分工程任務(wù)。工程項(xiàng)目規(guī)模擴(kuò)大、業(yè)務(wù)寬廣、銷(xiāo)售增長(zhǎng)，其面臨的合同項(xiàng)目更加復(fù)雜，若依舊處于這種分配模式顯然行不通。

3、財(cái)務(wù)，不合理。合同文件在編制過(guò)程中對(duì)于工程項(xiàng)目的財(cái)務(wù)收支要高度重視，而管理人員對(duì)合同中涉及到的財(cái)務(wù)管理內(nèi)容審核不清，只要一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)問(wèn)題則會(huì)帶來(lái)?yè)p失[2]。如：合同中對(duì)于工程收益的財(cái)務(wù)收支情況未明確規(guī)定，常會(huì)造成竣工后利益分配上發(fā)生糾紛。

4、效率，不理想。合同管理對(duì)于企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)有著重要的影響，傳統(tǒng)合同管理模式僅僅局限于小規(guī)模的建筑企業(yè)經(jīng)營(yíng)，對(duì)于大型企業(yè)或業(yè)務(wù)項(xiàng)目眾多的企業(yè)則難以保持整個(gè)操作流程的暢通。由此，合同管理上的實(shí)效則造成了企業(yè)的工程施工進(jìn)度無(wú)法適應(yīng)現(xiàn)實(shí)需要，給工程作業(yè)帶來(lái)了影響。

二、審計(jì)機(jī)構(gòu)，優(yōu)化賬務(wù)形式

審計(jì)部門(mén)人員通過(guò)對(duì)企業(yè)的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、有效性等綜合評(píng)估，有助于工程單位的科學(xué)經(jīng)營(yíng)。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)在不斷更新調(diào)整的同時(shí)，企業(yè)賬務(wù)形式正朝著“電腦帳”方向發(fā)展，審計(jì)人員需將傳統(tǒng)的手工帳轉(zhuǎn)為電腦帳，以提高審計(jì)效率。

1、改革形式。電腦帳是審計(jì)部門(mén)參與財(cái)務(wù)監(jiān)督的新方式，也是衡量審計(jì)工作水平的重要指標(biāo)。若企業(yè)能在財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中堅(jiān)持電腦帳操作，逐漸擺脫傳統(tǒng)手工帳，能夠?yàn)閷徲?jì)部門(mén)的工作帶來(lái)方便[3]。今后市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段企業(yè)將會(huì)運(yùn)用計(jì)算機(jī)核算代替人工核算，電算化的作用會(huì)更加突出。

2、提升效率。只有減輕審計(jì)部門(mén)的工作量，才能保證工程單位監(jiān)督效率的提升。電腦帳的運(yùn)用為會(huì)計(jì)人員創(chuàng)造了更好的工作平臺(tái)，使會(huì)計(jì)能在電腦上完成相應(yīng)的操作處理賬務(wù)。審計(jì)機(jī)構(gòu)人員通過(guò)把手工帳信息轉(zhuǎn)為在電腦上處理，能降低審計(jì)人員的工作難度，提高了對(duì)企業(yè)內(nèi)部核算的效率。

3、引進(jìn)技術(shù)。建筑行業(yè)從興起到發(fā)展，本質(zhì)上都是各方面技術(shù)的更新變化過(guò)程。建筑項(xiàng)目的審計(jì)監(jiān)督也是如此，優(yōu)化審計(jì)監(jiān)督對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的管理模式，能夠?yàn)閷徲?jì)部門(mén)提供多方面的幫助。電腦帳的推廣能夠讓建筑企業(yè)重視審計(jì)工作，保證各項(xiàng)合同指標(biāo)都能符合國(guó)家監(jiān)督要求。

4、增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)。對(duì)建筑行業(yè)廣泛開(kāi)展審計(jì)監(jiān)督，根本上還是為了讓企業(yè)的經(jīng)營(yíng)秩序規(guī)范化，保證建筑單位能具備足夠的實(shí)力參與競(jìng)爭(zhēng)。國(guó)外經(jīng)營(yíng)理念的先進(jìn)性，使得企業(yè)認(rèn)識(shí)到電腦帳的優(yōu)越性。審計(jì)機(jī)構(gòu)人員的監(jiān)督工作也需要遵循社會(huì)發(fā)展主流，提高建筑行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力量。

三、注重核算，提升監(jiān)督效率

審計(jì)監(jiān)督主要是通過(guò)對(duì)建筑單位的資金使用狀況進(jìn)行審核監(jiān)督，以規(guī)范企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。為了更好地適應(yīng)審計(jì)監(jiān)督工作，審計(jì)部門(mén)應(yīng)該不斷調(diào)整內(nèi)部核算方式，做好對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部工作的調(diào)整控制，重點(diǎn)搞好財(cái)務(wù)核算方式轉(zhuǎn)變，這樣才能不斷提升審計(jì)部門(mén)的監(jiān)督效率。建筑單位需從以下方面調(diào)整財(cái)務(wù)：

1、審核標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)機(jī)構(gòu)通過(guò)財(cái)務(wù)核算能夠及時(shí)掌握企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)狀況，對(duì)于審計(jì)機(jī)構(gòu)制定審計(jì)、監(jiān)督策略可提供參考信息。而審計(jì)單位提供的財(cái)務(wù)核算能否發(fā)揮應(yīng)有的價(jià)值，根本上還是要堅(jiān)持客觀的核算標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)部門(mén)在調(diào)查建筑單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)，應(yīng)該不斷優(yōu)化審核標(biāo)準(zhǔn)。

2、收支資金。資金是企業(yè)長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)的根本，也是擴(kuò)大企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的物質(zhì)基礎(chǔ)。因而，在審核監(jiān)督過(guò)程中對(duì)企業(yè)內(nèi)部現(xiàn)有的資金實(shí)施全面核算，可以提高資金的使用效率，引導(dǎo)企業(yè)對(duì)資金資源的優(yōu)化配置，為企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造條件。審計(jì)人員需要重視工程資金的分配使用。

3、監(jiān)督效率。提高財(cái)務(wù)核算的效率是保證監(jiān)督管理效率的基礎(chǔ)，審計(jì)人員要不斷提高自己的核算水平，讓審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)工程各項(xiàng)資金收支情況都能及時(shí)掌握。審計(jì)單位重點(diǎn)工作需集中在固定資產(chǎn)的規(guī)劃處理上，同時(shí)對(duì)整個(gè)經(jīng)濟(jì)收入狀況有力監(jiān)督，在人力安排、財(cái)力分配、物力調(diào)控等方面加強(qiáng)監(jiān)督[4]。

4、財(cái)務(wù)服務(wù)。作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的監(jiān)督者，審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)該樹(shù)立良好的責(zé)任意識(shí)，不斷優(yōu)化改進(jìn)自己的服務(wù)指標(biāo)，為企業(yè)管理者提供更好的經(jīng)營(yíng)指導(dǎo)策略。作為審計(jì)部門(mén)，工作人員可從核算指標(biāo)、核算內(nèi)容、核算方法等方面優(yōu)化改進(jìn)，以更加細(xì)致、全面的監(jiān)督企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

四、科學(xué)規(guī)劃，穩(wěn)定審計(jì)秩序

在建筑工程合同管理過(guò)程中，積極開(kāi)展審計(jì)監(jiān)督工作對(duì)于工程單位有著重要的作用。無(wú)論是建筑單位或者審計(jì)機(jī)構(gòu)，都應(yīng)該對(duì)自己的工作科學(xué)規(guī)劃，確保企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)活動(dòng)的審查結(jié)果符合國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)。在合同管理以及審計(jì)監(jiān)督時(shí)，對(duì)于一些重點(diǎn)方面需要給予重視，具體包括：

1、規(guī)劃明細(xì)。建筑單位在合同管理時(shí)常會(huì)忽略一些細(xì)小的財(cái)務(wù)方面，如：編制的財(cái)務(wù)報(bào)表上項(xiàng)目明顯不清，包括：項(xiàng)目類(lèi)別、產(chǎn)品數(shù)量、收支明細(xì)等，導(dǎo)致了合同內(nèi)容的全面性不足。而審計(jì)環(huán)節(jié)中，審計(jì)人員要對(duì)這些潛在的項(xiàng)目明細(xì)嚴(yán)格審查，絕不漏掉一個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

2、規(guī)劃報(bào)表。當(dāng)所有的財(cái)務(wù)信息處理完后，企業(yè)會(huì)計(jì)人員需要制定一份完整的數(shù)據(jù)表格以更加直觀的顯示企業(yè)財(cái)務(wù)狀況。在制作報(bào)表時(shí)企業(yè)常出現(xiàn)不同的缺陷，如：報(bào)表不規(guī)范、內(nèi)容不全面等[5]。審計(jì)單位應(yīng)審查合同中財(cái)務(wù)報(bào)表是否真實(shí)全面，必須要涉及到建筑項(xiàng)目的各方面內(nèi)容。

篇（4）

我國(guó)營(yíng)改增試點(diǎn)開(kāi)啟至今已經(jīng)有5年，本次改革行業(yè)涉及范圍較為廣泛，同時(shí)改革效果較為顯著。為此，我國(guó)于2016年中旬再次擴(kuò)大試點(diǎn)范圍，建筑和生活服務(wù)等多個(gè)行業(yè)被包含在本次改革范圍之中。營(yíng)改增政策的調(diào)整對(duì)我國(guó)社會(huì)多個(gè)行業(yè)往往產(chǎn)生一定的影響。針對(duì)政策的調(diào)整，本次主要對(duì)工程總承包業(yè)務(wù)的情況造成的影響進(jìn)行深入分析。

一、營(yíng)改增政策簡(jiǎn)讀

2011年我國(guó)開(kāi)啟了“營(yíng)改增”之路，我國(guó)首次下發(fā)營(yíng)改增的試點(diǎn)方案和計(jì)劃，交通行業(yè)成為首個(gè)試點(diǎn)。次年，國(guó)務(wù)院進(jìn)一步擴(kuò)大試點(diǎn)范圍，將交通運(yùn)輸業(yè)、服務(wù)業(yè)等納入其中，營(yíng)改增試點(diǎn)企業(yè)減少了重復(fù)性地繳納稅務(wù)的情況，同時(shí)減少了稅負(fù)。2013年我國(guó)試點(diǎn)地區(qū)擴(kuò)大至全國(guó)，2014年將試點(diǎn)行業(yè)擴(kuò)大至鐵路運(yùn)輸、郵政和電信等行業(yè)。由于試點(diǎn)行業(yè)取得了顯著性效果，國(guó)務(wù)院于2016年將多個(gè)行業(yè)納入至試點(diǎn)行業(yè)之中，本次減稅總規(guī)模大約為6千億元。作為財(cái)稅體制的重要改革措施，對(duì)我國(guó)試點(diǎn)行業(yè)的發(fā)展發(fā)揮著重要的作用。

建筑業(yè)是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的支柱性行業(yè)，對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、增加就業(yè)等發(fā)揮著重要意義和作用。2016年我國(guó)營(yíng)改增試點(diǎn)范圍擴(kuò)大后，該領(lǐng)域成為了新增的試點(diǎn)行業(yè)，為建筑領(lǐng)域帶來(lái)了發(fā)展機(jī)遇。針對(duì)建筑行業(yè)內(nèi)工程承包方面而言，營(yíng)改增實(shí)施前后業(yè)務(wù)內(nèi)部需要增收增值稅，同時(shí)稅制的變化還包括多個(gè)部分，例如稅率和征收稅的變化、納稅人繳納稅款地點(diǎn)的變化等。

二、營(yíng)改增對(duì)工程總承包業(yè)務(wù)影響

營(yíng)改增前后對(duì)工程承包業(yè)務(wù)的影響可以從財(cái)務(wù)核算、項(xiàng)目管理和稅負(fù)等幾方面分析，以下詳細(xì)分析和探究。

（一）財(cái)務(wù)核算的影響

縱觀工程總承包業(yè)務(wù)情況可知，預(yù)算成本、計(jì)量等工作均是重點(diǎn)，我國(guó)營(yíng)改增在建筑行業(yè)初步實(shí)施以來(lái)，對(duì)于工程總承辦業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)核算往往容易產(chǎn)生一定的影響。主要表現(xiàn)在，其一，改革之前，承包業(yè)務(wù)預(yù)算有確定的方法，如百分比法等，而改革之后；承包業(yè)務(wù)總成本的預(yù)算成為了核心要素，如果出現(xiàn)預(yù)算不準(zhǔn)確時(shí)，往往影響了業(yè)務(wù)的收入和利潤(rùn)等。自改革之后，極容易出現(xiàn)預(yù)算利潤(rùn)較多而實(shí)際較少的情況；其二，在實(shí)施改革之前，工程總承包方相關(guān)經(jīng)理等人員需要依據(jù)業(yè)務(wù)實(shí)際情況預(yù)算該業(yè)務(wù)的實(shí)際成本。業(yè)務(wù)接受之后，根據(jù)業(yè)務(wù)實(shí)施現(xiàn)狀和進(jìn)度計(jì)算相應(yīng)的收入等；但改革之后，實(shí)施成本的預(yù)算時(shí)需要顧慮到業(yè)務(wù)承包方是否可以提供專(zhuān)用發(fā)票。由以上兩方面的分析可見(jiàn)，稅制改革對(duì)于承包業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)預(yù)算往往具有著一定的影響。

（二）項(xiàng)目管理模式

營(yíng)改增實(shí)施前后對(duì)建筑領(lǐng)域中工程總承包業(yè)務(wù)項(xiàng)目管理模式有一定的影響，具體表現(xiàn)在，其一，關(guān)于工程承包業(yè)務(wù)項(xiàng)目管理情況來(lái)看，在改革之前我國(guó)在此方面管理模式較為傳統(tǒng)且松散，管理過(guò)程嚴(yán)格度較低，在一定程度上影響了業(yè)務(wù)完成的質(zhì)量和進(jìn)度等；其二，自改革之后，對(duì)業(yè)務(wù)項(xiàng)目管理的嚴(yán)格程度要求提高，使得相關(guān)消費(fèi)受到較高的限制，能夠?qū)⒊杀举M(fèi)用至于最低點(diǎn)，對(duì)于工程總成本業(yè)務(wù)的順利完成有較大幫助。

（三）稅負(fù)的影響

我國(guó)稅制實(shí)施改革以來(lái)，雖然對(duì)工程總承包業(yè)務(wù)納稅做出了明確規(guī)定，但對(duì)于設(shè)備采購(gòu)納稅情況，由于工程總承包業(yè)務(wù)具體包括的相關(guān)部分，如設(shè)計(jì)、采購(gòu)、施工等行為，這些行為被劃分為兼營(yíng)行為還是混合銷(xiāo)售行為，并未明確做出規(guī)定。這樣以來(lái)往往導(dǎo)致納稅時(shí)出現(xiàn)了一定的糾紛。筆者按照銷(xiāo)售貨物那說(shuō)方式，從稅制改革的實(shí)際效果來(lái)看，稅制改革對(duì)承包業(yè)務(wù)的積極影響表現(xiàn)較小。若承包業(yè)務(wù)不存在分包情況，則稅負(fù)不會(huì)降低，容易引起小幅度的上升；若承包業(yè)務(wù)存在分包情況，只要能夠獲得增值稅專(zhuān)業(yè)發(fā)票，便能進(jìn)行抵扣使得稅負(fù)下降。關(guān)于建筑勞務(wù)，在稅制改革之前，營(yíng)業(yè)額為所承包業(yè)務(wù)的全部?jī)r(jià)款及后續(xù)費(fèi)用中減去支付分包單位價(jià)款后的剩余金額。

三、營(yíng)改增后工程總承包方的應(yīng)對(duì)策略

面對(duì)營(yíng)改增對(duì)工程總承包方的幾方面影響，對(duì)于承包方而言需要采取一定的應(yīng)對(duì)措施和方法，其一，動(dòng)員全體員工積極學(xué)習(xí)營(yíng)改增相關(guān)政策和文件，同時(shí)探究稅制變革對(duì)該領(lǐng)域內(nèi)涉及業(yè)務(wù)和工作等的影響。由于我國(guó)營(yíng)改增實(shí)行仍處于探究化階段，承包方需要從自身思想和理念的變革入手，積極發(fā)揮稅制變革對(duì)企業(yè)的正面影響，盡量減少減少負(fù)面性影響；其二，對(duì)于承包方財(cái)務(wù)及相關(guān)人員而言，負(fù)責(zé)相關(guān)業(yè)務(wù)需要嚴(yán)格按照規(guī)定對(duì)成本加以預(yù)算，從減少稅收風(fēng)險(xiǎn)入手提出有利于業(yè)務(wù)順利完成的對(duì)策和建議。

總之，自我國(guó)進(jìn)入營(yíng)改增時(shí)代以來(lái)，對(duì)國(guó)內(nèi)建筑領(lǐng)域工程總承包業(yè)務(wù)在財(cái)務(wù)核算、項(xiàng)目管理模式和稅負(fù)等方面有一定的影響，同時(shí)，也存在有有待解決的問(wèn)題，只有問(wèn)題得到解決才能達(dá)到國(guó)家稅制改革的真正目的。面對(duì)以上影響以及存在問(wèn)題，我國(guó)工程總承包企業(yè)需高度關(guān)注相關(guān)影響同時(shí)采取一定的措施積極應(yīng)對(duì)，從觀念的轉(zhuǎn)變到管理模式的創(chuàng)新等多個(gè)措施的并行，以便于更好地m應(yīng)我國(guó)當(dāng)前“改革時(shí)代”的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

篇（5）

實(shí)意義。

一、在建工程概述

在建筑行業(yè)當(dāng)中，對(duì)于在建工程的論述比較寬泛，在了解在建工程的基礎(chǔ)之上，我們首先需要對(duì)建筑企業(yè)的固定資產(chǎn)作一個(gè)簡(jiǎn)單的了解。在建筑行業(yè)當(dāng)中，固定資產(chǎn)主要指的是使用期限已經(jīng)超過(guò)一年的建筑物，更加廣泛的來(lái)說(shuō)，固定資產(chǎn)還是可以包括其它行業(yè)的物品，例如使用時(shí)間超過(guò)一年的運(yùn)輸工具或是生產(chǎn)設(shè)備都可以看作是固定資產(chǎn)。而在實(shí)際的應(yīng)用過(guò)程當(dāng)中，不直接作用到生產(chǎn)過(guò)程但是價(jià)值在一千元以上，使用期限在兩年以上的物品也可以作為固定資產(chǎn)。而所謂的企業(yè)在建工程則是，企業(yè)更具自身發(fā)展需求在實(shí)際的應(yīng)用過(guò)程當(dāng)中對(duì)其進(jìn)行建設(shè)的固有資產(chǎn)項(xiàng)目類(lèi)型。例如企業(yè)發(fā)展過(guò)程當(dāng)中的自行建造項(xiàng)目，相關(guān)的設(shè)備安裝項(xiàng)目等。所以從企業(yè)自身利益角度出發(fā)，在建工程可以說(shuō)是企業(yè)發(fā)展的根本所在，是企業(yè)獲得行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的一個(gè)重要內(nèi)容[1]。

二、在建工程前期工作

對(duì)于企業(yè)的在建工程來(lái)說(shuō)，其在實(shí)際的發(fā)展過(guò)程當(dāng)中所進(jìn)行投資建設(shè)也是存在相關(guān)建設(shè)問(wèn)題以及發(fā)展問(wèn)題。所以建筑過(guò)程之前，需要對(duì)工程的建筑前期施工進(jìn)行必要的安排與建設(shè)。這樣才能做到施工過(guò)程防患于未然。也是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的根本要求。對(duì)于在建工程前期工作來(lái)說(shuō)，其基本施工內(nèi)容將需要做到建立相關(guān)的任務(wù)小組，對(duì)施工的可行性、施工風(fēng)險(xiǎn)等進(jìn)行嚴(yán)格的論證。對(duì)施工技術(shù)、施工安全、施工過(guò)程的環(huán)保問(wèn)題、施工過(guò)程的人員搭配、施工過(guò)程之后的最終經(jīng)濟(jì)效益做出全面的分析，以此來(lái)確保施工過(guò)程的建筑以及施工可以最大程度的標(biāo)準(zhǔn)化、科學(xué)化。并將這些內(nèi)容最終以數(shù)據(jù)的形式呈遞給管理層。而企業(yè)的財(cái)務(wù)部門(mén)，雖然現(xiàn)階段的工程還沒(méi)有開(kāi)始，但是應(yīng)該做好最初的統(tǒng)計(jì)工作，以及基本運(yùn)算讓內(nèi)容，以確保在施工開(kāi)始的時(shí)候，可以隨著施工內(nèi)容的變動(dòng)而隨時(shí)變動(dòng)，做好全面的財(cái)務(wù)監(jiān)管工作。

三、加強(qiáng)在建工程過(guò)程管理

（一）強(qiáng)化在建工程資金管理

對(duì)于在建工程的資金管理應(yīng)用主要以實(shí)際的應(yīng)用來(lái)進(jìn)行研究以及論述。就現(xiàn)階段在建工程的基本內(nèi)容來(lái)說(shuō)，大部分工程所應(yīng)用到的資金都是企業(yè)建立的一個(gè)專(zhuān)項(xiàng)資金。而這個(gè)專(zhuān)項(xiàng)資金的使用則應(yīng)該按實(shí)際的使用制度進(jìn)行使用，做到資金合理化應(yīng)用。其次在實(shí)際的施工過(guò)程當(dāng)中應(yīng)該建立一個(gè)完善的網(wǎng)絡(luò)銀行系統(tǒng)，以保證實(shí)際的施工結(jié)算資金可以做到專(zhuān)款專(zhuān)用。財(cái)務(wù)部門(mén)在對(duì)實(shí)際的施工部門(mén)進(jìn)行撥款的過(guò)程當(dāng)中不能盲目進(jìn)行資金下放，盡可能的做到施工過(guò)程以及施工進(jìn)度的全面考察。在對(duì)財(cái)務(wù)資金下放工作之后，應(yīng)該需要各個(gè)部門(mén)的項(xiàng)目經(jīng)理以及負(fù)責(zé)人簽字確認(rèn)。以保證資金出入監(jiān)管到位。

（二）重視在建工程物資管理

1.嚴(yán)格物資驗(yàn)收管理

在建筑過(guò)程當(dāng)中，對(duì)于物資的驗(yàn)收需要做到經(jīng)濟(jì)發(fā)展為重，對(duì)于物資的驗(yàn)收必須做到實(shí)際應(yīng)用以及相關(guān)規(guī)章制度進(jìn)行辦理，應(yīng)該建立一個(gè)相關(guān)的工程資金進(jìn)賬管理，在實(shí)際的驗(yàn)收過(guò)程當(dāng)中對(duì)于不能入庫(kù)的大型施工設(shè)備以及施工設(shè)施應(yīng)該在施工現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行驗(yàn)收，并且辦理完整的入庫(kù)手續(xù)。對(duì)于物資的現(xiàn)場(chǎng)驗(yàn)收環(huán)節(jié)，需要企業(yè)當(dāng)中的物資管理部門(mén)相關(guān)人員以及采購(gòu)部門(mén)的相關(guān)人員共同確認(rèn)并加以簽字。在驗(yàn)收的過(guò)程當(dāng)中需要認(rèn)真核對(duì)物資的型號(hào)以及設(shè)備信息， 避免在入庫(kù)的過(guò)程當(dāng)中出現(xiàn)入錯(cuò)問(wèn)題。在對(duì)物品進(jìn)行實(shí)際的入庫(kù)單價(jià)核算的過(guò)程當(dāng)中，應(yīng)該根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況做出進(jìn)一步的完善以及審核，如果物品屬于增值稅抵扣范圍，那么物品在入庫(kù)的過(guò)程當(dāng)中應(yīng)該按照不含稅價(jià)格進(jìn)行處理。

2.嚴(yán)格物資領(lǐng)用管理

相關(guān)的工程人員在對(duì)工程物資進(jìn)行領(lǐng)用的時(shí)候，需要填寫(xiě)相關(guān)的物資領(lǐng)用單，在填寫(xiě)過(guò)程之后，相關(guān)的部門(mén)管理人員需要根據(jù)其實(shí)際的施工項(xiàng)目類(lèi)型以及項(xiàng)目施工過(guò)程對(duì)其做出一個(gè)完善且合理的領(lǐng)取意見(jiàn)，綜合多方意見(jiàn)最終確定領(lǐng)取的實(shí)際應(yīng)用價(jià)值，以及領(lǐng)取的物品，在物品領(lǐng)取之前以及物品領(lǐng)取之后多需要對(duì)領(lǐng)取單進(jìn)行簽字，以最終確定。在建工程的物資領(lǐng)取單通常會(huì)設(shè)置是三個(gè)方面的內(nèi)容，分別為財(cái)務(wù)、部門(mén)、存根。在對(duì)這些內(nèi)容進(jìn)行確認(rèn)戲之后，才可完成領(lǐng)取過(guò)程。對(duì)于領(lǐng)取單的內(nèi)容填寫(xiě)需要盡可能的全面，清晰。需要表明物資領(lǐng)取的數(shù)量，類(lèi)型、型號(hào)等基本信息。

3.做好剩余工程物資管理

在工程完工之后，實(shí)際的工程管理內(nèi)容還將會(huì)涉及到一個(gè)剩余工程物資管理問(wèn)題，因?yàn)樵趯?shí)際的施工過(guò)程當(dāng)中，對(duì)于施工物資的采集都是估算得來(lái)，并且由于施工技術(shù)等問(wèn)題，實(shí)際的施工內(nèi)容會(huì)存在很多的廢料。所在工程結(jié)束之后對(duì)于工程物資的管理工作也是十分必要的一個(gè)環(huán)節(jié)。對(duì)于剩余物資的管理，其中沒(méi)有進(jìn)入到實(shí)際建筑工程成本當(dāng)中的內(nèi)容需要將其直接轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)性物資，對(duì)可以回收利用的物資需要進(jìn)行全面的回收，以沖減企業(yè)在施工過(guò)程當(dāng)中所具有的施工成本。

四、做好在建工程核算、決算工作

（一）細(xì)化在建工程成本核算

在實(shí)際的施工過(guò)程當(dāng)中，往往會(huì)涉及到多種類(lèi)型事物的購(gòu)買(mǎi)安裝等問(wèn)題，并且在實(shí)際的應(yīng)用過(guò)程當(dāng)中需要進(jìn)一步的細(xì)化發(fā)展。以此為基礎(chǔ)進(jìn)一步完善企業(yè)施工過(guò)程當(dāng)中的成本核算。根據(jù)實(shí)際的施工過(guò)程來(lái)說(shuō)，其一般情況之下會(huì)分成設(shè)備投資、待攤投資等相對(duì)的幾大類(lèi)。其中設(shè)備投資主要涉及的內(nèi)容為運(yùn)費(fèi)、設(shè)備安裝費(fèi)用等內(nèi)容。待攤投資將會(huì)具有員工的實(shí)際福利、辦公費(fèi)用等內(nèi)容。在實(shí)際的核算過(guò)程當(dāng)中所具有的資本化利息問(wèn)題需要嚴(yán)格按照相關(guān)的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行施工，只有完全滿足三個(gè)條件的利息才能進(jìn)入到在建工程當(dāng)中。核算工作還需要做到全面覆蓋，以保證企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益[2]。

（二）做好定期盤(pán)點(diǎn)檢查和計(jì)提減值準(zhǔn)備

對(duì)于建筑工程的財(cái)務(wù)管理工作以及實(shí)際的成本控制來(lái)說(shuō)，需要做好定期盤(pán)點(diǎn)檢查以及計(jì)提減值準(zhǔn)備工作，這樣才能做到財(cái)務(wù)管理的合理性與全面性。根據(jù)相關(guān)的制度規(guī)定，實(shí)際的施工企業(yè)須定期或每年年底作年度總結(jié)時(shí)，對(duì)在建工程實(shí)施全面、系統(tǒng)檢查，遵循認(rèn)真、謹(jǐn)慎的原則，科學(xué)預(yù)測(cè)在建工程項(xiàng)目可能發(fā)生的損失，若發(fā)現(xiàn)在建工程具有發(fā)生減值的實(shí)際證據(jù)，則做好計(jì)提減值準(zhǔn)備。若發(fā)生如下幾種不同情況，則須做好在建工程計(jì)提準(zhǔn)備：第一，長(zhǎng)期停建且預(yù)測(cè)日后三年內(nèi)不能重新施工的在建工程；第二，在建項(xiàng)目技術(shù)、性能等方面已經(jīng)較為滯后，同時(shí)無(wú)法確定是否能給企業(yè)帶來(lái)既定的經(jīng)濟(jì)利益。第三，在建工程其它方面足夠證明已經(jīng)發(fā)生減值的實(shí)際情況[3]。

篇（6）

建筑行業(yè)作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)支柱產(chǎn)業(yè)，隨著經(jīng)濟(jì)全球化的深入，其發(fā)展突飛猛進(jìn)。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布和實(shí)施，對(duì)建筑工程企業(yè)的發(fā)展極為有利，尤其是對(duì)建筑企業(yè)會(huì)計(jì)的核算方式有著相當(dāng)重要的影響，促進(jìn)了建筑工程企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高。因此，研究新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)建筑行業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的影響具有重要意義。

一、建筑行業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)

建筑行業(yè)是一個(gè)圍繞建筑的設(shè)計(jì)、施工、裝修而展開(kāi)的行業(yè)，包括建筑業(yè)本身及與之相關(guān)的裝潢、裝修等方面。 建筑行業(yè)會(huì)計(jì)是以工程建筑收支為基礎(chǔ)而設(shè)定會(huì)計(jì)科目，與其他行業(yè)的核算流程基本相同，但是由于建筑行業(yè)的生產(chǎn)周期較長(zhǎng)，產(chǎn)品屬于固定物品，使建筑行業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有如下特點(diǎn)：

（一）建筑行業(yè)會(huì)計(jì)科目主要以成本核算為主。建筑行業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分為三方面：收入、成本和稅金，但是由于建筑行業(yè)的會(huì)計(jì)核算都是直接與工程進(jìn)度相連，工程施工過(guò)程所發(fā)生的直接成本費(fèi)用一般通過(guò)“工程施工合同成本”科目核算。該科目根據(jù)項(xiàng)目確定成本核算對(duì)象，進(jìn)行輔助核算，按照成本項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算，因此，建筑行業(yè)的會(huì)計(jì)核算主要集中在成本費(fèi)用類(lèi)科目。成本類(lèi)科目一般分為人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、其他直接費(fèi)、間接費(fèi)用、分包工程費(fèi)用等部分，而相關(guān)收入類(lèi)科目極少。

（二）建筑行業(yè)會(huì)計(jì)中工程價(jià)款的核算方式比較獨(dú)特。由于建筑產(chǎn)品造價(jià)高、周期長(zhǎng)，在工程進(jìn)行過(guò)程中，建筑企業(yè)有時(shí)需進(jìn)行墊資施工。因此，為了不影響建筑企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，除工期較短、造價(jià)較低的工程采用竣工后一次結(jié)算價(jià)款外，大多采用按月結(jié)算、分段結(jié)算等方法。此外，由于施工周期長(zhǎng)，不少工程都是跨年度施工，因此建筑企業(yè)還需要根據(jù)工程的完工進(jìn)度，采用完工百分比法分別計(jì)算和確認(rèn)各年度的工程價(jià)款結(jié)算收入和工程施工費(fèi)用，以確定各年的經(jīng)營(yíng)成果。

（三）建筑行業(yè)會(huì)計(jì)一般按單項(xiàng)工程為對(duì)象進(jìn)行成本核算。由于建筑產(chǎn)品的多樣性和施工生產(chǎn)的單一性，建筑企業(yè)不能根據(jù)一定時(shí)期內(nèi)發(fā)生的全部施工生產(chǎn)費(fèi)用和完成的工程數(shù)量來(lái)計(jì)算各項(xiàng)工程的單位成本，而必須按照承包的每項(xiàng)工程分別歸集施工生產(chǎn)費(fèi)用，單獨(dú)計(jì)算每項(xiàng)工程成本。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)建筑行業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的影響

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于企業(yè)的固定資產(chǎn)、存貨以及公允價(jià)值等幾個(gè)方面進(jìn)行了調(diào)整，在一定程度上對(duì)建筑行業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理造成了影響。

（一）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)建筑行業(yè)固定資產(chǎn)核算的影響。舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中固定資產(chǎn)強(qiáng)調(diào)“單位價(jià)值較高”，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不再?gòu)?qiáng)調(diào)“單位價(jià)值較高”，增加了建筑行業(yè)企業(yè)自主判斷的權(quán)利，更利于建筑行業(yè)企業(yè)資產(chǎn)管理主觀能動(dòng)性的發(fā)揮。同時(shí)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將固定資產(chǎn)的使用壽命由原來(lái)的“超過(guò)一年”更改為“超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度”。 因此，對(duì)于使用壽命不到一年，但跨過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度的設(shè)備，也可以納入固定資產(chǎn)的核算范圍。同時(shí)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則擴(kuò)大了固定資產(chǎn)的折舊范圍，舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定需計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)具體范圍包括：房屋和建筑物、在用的機(jī)器設(shè)備、儀器儀表、運(yùn)輸工具、工具器具等，但不使用的機(jī)器設(shè)備不允許提折舊。但新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，機(jī)器設(shè)備無(wú)論是否使用，均提折舊，且固定資產(chǎn)的預(yù)期壽命、凈殘值和折舊方法在必要時(shí)可予以調(diào)整，從而擴(kuò)大了建筑行業(yè)企業(yè)利潤(rùn)操縱的空間。

（二）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)建筑行業(yè)存貨核算的影響。舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：建筑行業(yè)企業(yè)采購(gòu)商品過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等費(fèi)用以及運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用等，不計(jì)入存貨成本，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取消了這一規(guī)定，允許相關(guān)的借款費(fèi)用或勞務(wù)費(fèi)用計(jì)入存貨，使得建筑行業(yè)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中存貨金額增加，流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)金額增加，總資產(chǎn)合計(jì)金額增加，因此短期內(nèi)建筑行業(yè)企業(yè)的權(quán)益可以得到進(jìn)一步的增加。同時(shí)在存貨計(jì)價(jià)方法上，取消后進(jìn)先出法，在財(cái)務(wù)核算中，可以采用加權(quán)平均法或先進(jìn)先出法，對(duì)原發(fā)出存貨采用后進(jìn)后出法計(jì)價(jià)的建筑行業(yè)企業(yè)在物價(jià)上漲期間影響較大。

（三）公允價(jià)值對(duì)建筑行業(yè)財(cái)務(wù)的影響。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系在成本法的基礎(chǔ)上，引入公允價(jià)值計(jì)量模式。公允價(jià)值是指資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。公允價(jià)值倡導(dǎo)的是會(huì)計(jì)在對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債以及所有者權(quán)益等的計(jì)量上要使交易的雙方做到公平與公正。公允價(jià)值計(jì)量模式提出后，建筑行業(yè)企業(yè)的現(xiàn)金、存貨等流動(dòng)資產(chǎn)的分布將會(huì)改變，流動(dòng)負(fù)債也將隨之變化，直接影響建筑行業(yè)企業(yè)的償債能力。同時(shí)，由于采用公允價(jià)值計(jì)量收入推遲了建筑行業(yè)企業(yè)確認(rèn)收入的時(shí)間，從而會(huì)影響當(dāng)期損益和權(quán)益。但在一個(gè)較長(zhǎng)的周期內(nèi)可能不會(huì)影響建筑行業(yè)企業(yè)的總損益和權(quán)益情況。

（四）對(duì)建筑工程企業(yè)所得稅處理的影響。對(duì)于跨年度的建造合同，在資產(chǎn)負(fù)債表日其結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，會(huì)計(jì)上按完工百分比法確認(rèn)建造合同收入，所得稅法按完工進(jìn)度或完成工作量確認(rèn)收入，會(huì)計(jì)處理與所得稅處理基本一致。對(duì)于在資產(chǎn)負(fù)債表日建造合同的結(jié)果不能夠可靠估計(jì)的，按照謹(jǐn)慎性原則，會(huì)計(jì)處理需要關(guān)注企業(yè)可能出現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)預(yù)計(jì)已經(jīng)收回或?qū)⒁栈氐目铐?xiàng)能彌補(bǔ)多少已經(jīng)發(fā)生的成本，確認(rèn)部分或者不確認(rèn)建造合同收入；稅法則按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，不考慮企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，仍然按照完工進(jìn)度確認(rèn)建造合同的收入。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和所得稅法規(guī)定最大區(qū)別在于當(dāng)工程預(yù)計(jì)總成本超過(guò)預(yù)計(jì)總收入時(shí)，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求當(dāng)期確認(rèn)費(fèi)用以及計(jì)提建造合同減值準(zhǔn)備，而所得稅法不允許這樣納稅時(shí)就會(huì)產(chǎn)生時(shí)間差異。本文以實(shí)例來(lái)說(shuō)明新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)建筑工程企業(yè)營(yíng)業(yè)稅和所得稅的影響。

例：2009年初，甲建筑工程公司（簡(jiǎn)稱甲公司）與乙醫(yī)藥生產(chǎn)公司（簡(jiǎn)稱乙公司）簽訂一項(xiàng)總金額為5 000萬(wàn)元的廠房建造合同。廠房工程2009年3月初開(kāi)工，預(yù)計(jì)2010年9月底完工；預(yù)計(jì)廠房工程總成本4 000萬(wàn)元。至2009年12月31日，廠房建造項(xiàng)目已發(fā)生成本2 500萬(wàn)元，預(yù)計(jì)還將發(fā)生成本1 500萬(wàn)元；已結(jié)算廠房工程價(jià)2 300萬(wàn)元，實(shí)際收到2 000萬(wàn)元。2009年底甲公司得知乙公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)生困難，2009年度出現(xiàn)巨額虧損，未收款項(xiàng)可能無(wú)法收回。假設(shè)不考慮城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的計(jì)提，會(huì)計(jì)分錄以匯總數(shù)反映，無(wú)其他納稅調(diào)整項(xiàng)目。

（1）甲公司的營(yíng)業(yè)稅處理。甲公司的營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)應(yīng)為廠房建造合同雙方已經(jīng)結(jié)算的工程價(jià)款2 000萬(wàn)元應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅金60萬(wàn)元（2 000×3%）。

（2）甲公司的所得稅處理。甲公司應(yīng)按完工進(jìn)度確認(rèn)廠房工程收入和成本。2009年廠房工程項(xiàng)目完工進(jìn)度為62.5%（2 500/4 000），應(yīng)確認(rèn)收入 3 125萬(wàn)元（5 000×62.5%）、確認(rèn)成本2 500萬(wàn)元（4 000×62.5%）。2009年稅務(wù)部門(mén)應(yīng)依稅法確認(rèn)廠房建造合同所得額565萬(wàn)元。

（3）甲公司的會(huì)計(jì)處理。因乙公司出現(xiàn)巨額虧損，甲公司今后將很難收回工程價(jià)款，屬建造合同的結(jié)果不能可靠估計(jì)情形，2009年12月31日甲公司不能按完工百分比法確認(rèn)合同收入，只能將已發(fā)生成本中能得到補(bǔ)償部分確認(rèn)為收入，將已發(fā)生的合同成本2 500萬(wàn)元確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。因此2009年甲公司會(huì)計(jì)確認(rèn)廠房建造合同收益應(yīng)為-560萬(wàn)元（2 000-2 500-60）。

稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)處理的差異分析：2009年該項(xiàng)目會(huì)計(jì)上確認(rèn)收益 -560萬(wàn)元，稅務(wù)確認(rèn)所得565萬(wàn)元，會(huì)計(jì)處理比稅務(wù)處理少計(jì)1 125萬(wàn)元。甲公司申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額1 125萬(wàn)元。

三、小結(jié)

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，對(duì)建筑行業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)的影響非常廣泛，本文主要探討了四個(gè)方面：對(duì)固定資產(chǎn)核算方式的影響、對(duì)存貨核算的影響、對(duì)公允價(jià)值的影響、對(duì)所得稅的影響。需注意的是，不同的建筑工程企業(yè)也有各自的特點(diǎn)，建筑企業(yè)需要結(jié)合建筑項(xiàng)目的實(shí)際情況，結(jié)合新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理水平，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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2.張殷.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后對(duì)工程建筑企業(yè)成本核算影響的思考[J].財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2010，（2）.

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篇（7）

【中圖分類(lèi)號(hào)】 F812.42 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A 【文章編號(hào)】 1004-5937（2016）14-0109-04

一、研究背景

“營(yíng)改增”是現(xiàn)階段我國(guó)稅制改革的重要內(nèi)容，這項(xiàng)改革對(duì)于完善稅制、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、促進(jìn)服務(wù)業(yè)發(fā)展都有重要意義。目前，所有征收營(yíng)業(yè)稅的行業(yè)均已納入“營(yíng)改增”范圍[ 1 ]。從已經(jīng)實(shí)施“營(yíng)改增”的行業(yè)來(lái)看，基本上所有的小規(guī)模納稅人稅負(fù)都是下降的，但是一般納稅人的稅負(fù)則有升有降。建筑業(yè)將是“營(yíng)改增”的下一個(gè)工作重點(diǎn)。相關(guān)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，建筑業(yè)稅金與利潤(rùn)比為1：1，而我國(guó)工業(yè)企業(yè)平均水平是1：2左右；建筑行業(yè)平均毛利率為10%左右，可見(jiàn)建筑業(yè)屬于微利且稅負(fù)較重的行業(yè)。目前建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅采用按工程價(jià)款乘以比例稅率的計(jì)算辦法計(jì)征，這種征收方法計(jì)算簡(jiǎn)便，涉稅風(fēng)險(xiǎn)低，改征增值稅后，建筑業(yè)稅款計(jì)算、發(fā)票管理、納稅申報(bào)等涉稅業(yè)務(wù)都將發(fā)生重大變化。因此，研究該行業(yè)“營(yíng)改增”問(wèn)題具有很強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義[ 2 ]。

二、建筑行業(yè)“營(yíng)改增”的意義

（一）解決建筑行業(yè)“營(yíng)改增”重復(fù)征稅問(wèn)題

2016年5月之前建筑行業(yè)的主稅種是營(yíng)業(yè)稅，建筑業(yè)也是我國(guó)第二產(chǎn)業(yè)中唯一一個(gè)征收營(yíng)業(yè)稅的行業(yè)。在這種稅制下存在重復(fù)征稅問(wèn)題，最末端的分包人是按照營(yíng)業(yè)額全額計(jì)征營(yíng)業(yè)稅的，而生產(chǎn)所用的外購(gòu)建筑設(shè)備和建筑材料所負(fù)擔(dān)的增值稅無(wú)法抵扣，這樣就中斷了增值稅抵扣鏈條，建筑行業(yè)成了設(shè)備和材料增值稅的最終承擔(dān)者，加大了企業(yè)成本，加重了企業(yè)負(fù)擔(dān)。但是理論上“營(yíng)改增”會(huì)解決建筑行業(yè)重復(fù)征稅問(wèn)題，根據(jù)增值稅“稅收中性”的原理，將增值稅稅負(fù)向下游環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)嫁，從而減輕建筑企業(yè)稅負(fù)，促進(jìn)其進(jìn)一步發(fā)展。

（二）規(guī)范建筑行業(yè)流轉(zhuǎn)稅的征收管理

隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，大型建筑行業(yè)越來(lái)越多地采用多元化經(jīng)營(yíng)模式，混合銷(xiāo)售和兼營(yíng)非常普遍，使得營(yíng)業(yè)稅和增值稅征收范圍的邊界難以明確，對(duì)貨勞稅的征收管理造成一定的困難。實(shí)施“營(yíng)改增”后，將規(guī)范建筑行業(yè)貨勞稅的征收管理[ 3 ]。

綜上，建筑行業(yè)“營(yíng)改增”勢(shì)在必行，但是，在實(shí)際操作過(guò)程中，由于我國(guó)增值稅征收實(shí)行的是“以票控稅”，同時(shí)建筑行業(yè)成本構(gòu)成有其特殊性，建筑行業(yè)“營(yíng)改增”的頂層設(shè)計(jì)未必達(dá)到預(yù)期效果。因此有必要采用案例研究來(lái)檢驗(yàn)“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)稅負(fù)的切實(shí)影響，以期實(shí)現(xiàn)該行業(yè)在“營(yíng)改增”過(guò)程中的順利過(guò)渡。

三、例析“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)稅負(fù)影響

中國(guó)建筑股份有限公司（股票代碼：601668，以下簡(jiǎn)稱中國(guó)建筑）是一家在上海證券交易所上市的以建筑工程施工、安裝和咨詢等為主業(yè)的大型國(guó)有控股公司。本文以中國(guó)建筑為例，根據(jù)其2014年度財(cái)務(wù)報(bào)告，測(cè)算營(yíng)業(yè)收入需要繳納的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額，同時(shí)參考工程造價(jià)相關(guān)數(shù)據(jù)，測(cè)算不同成本項(xiàng)目可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，進(jìn)而以銷(xiāo)項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅之差來(lái)測(cè)算本年度要繳納的增值稅，將測(cè)算出的增值稅與企業(yè)2014年度實(shí)際發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅對(duì)比，用兩者之差再加上附加稅的影響來(lái)測(cè)算“營(yíng)改增”后流轉(zhuǎn)稅的變化，然后再估算企業(yè)所得稅的變化，最后匯總得出“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)總體稅負(fù)的影響。

（一）“營(yíng)改增”后銷(xiāo)項(xiàng)稅測(cè)算

“營(yíng)改增”后對(duì)增值稅進(jìn)行測(cè)算，先要確定增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅。由于在“營(yíng)改增”之前銷(xiāo)售收入是含稅的，因此應(yīng)將營(yíng)業(yè)收入換算成不含稅收入，不含增值稅收入=含增值稅收入/（1+增值稅稅率）。2014年中國(guó)建筑營(yíng)業(yè)收入及增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅測(cè)算如表1所示。

（二）“營(yíng)改增”后增值稅進(jìn)項(xiàng)稅測(cè)算

與報(bào)表中的營(yíng)業(yè)收入一樣，營(yíng)業(yè)成本也是含稅成本，也需要換算成不含增值稅的成本。不含增值稅成本=含增值稅成本/（1+增值稅稅率）。由于建筑行業(yè)成本構(gòu)成情況較為復(fù)雜，為了準(zhǔn)確地測(cè)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，需要對(duì)建筑成本進(jìn)行分析。

1.營(yíng)業(yè)成本構(gòu)成分析

建筑行業(yè)的營(yíng)業(yè)成本即為工程成本，工程成本的主要組成部分為“人、料、機(jī)”，其中人工費(fèi)、機(jī)械費(fèi)無(wú)法取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)行抵扣，可以抵扣的只有材料費(fèi)[ 4 ]。本文根據(jù)北京住建局官網(wǎng)、中國(guó)建設(shè)工程造價(jià)信息網(wǎng)、深圳市建設(shè)工程造價(jià)網(wǎng)三個(gè)網(wǎng)站提供的信息，各選取三個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，并進(jìn)行平均，最終得出本文測(cè)算進(jìn)項(xiàng)稅時(shí)采用的人、料、機(jī)比例為15.06%、62.69%和7.14%。

2.材料成本構(gòu)成分析（表2）

建筑行業(yè)的材料成本主要包括鋼材、混凝土、砌塊和其他裝飾裝修用材料，其中鋼材等適用17%的增值稅稅率，而根據(jù)財(cái)稅〔2014〕57號(hào)文件[ 5 ]，混凝土、砌塊等部分建材適用3%的征收率。本文根據(jù)上述項(xiàng)目的造價(jià)信息，估算材料費(fèi)用中有65%可以取得稅率為17%的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，有35%可以取得稅率為3%的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

（三）“營(yíng)改增”后稅負(fù)變化

1.流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)變化分析

根據(jù)以上分析，2014年度中國(guó)建筑應(yīng)納增值稅=7 909 747-4 923 420=2 986 327（萬(wàn)元）

而根據(jù)中國(guó)建筑2014年報(bào)表資料，2014年該公司共交納營(yíng)業(yè)稅為2 122 198萬(wàn)元，因此，預(yù)計(jì)“營(yíng)改增”后交納的增值稅比之前交納的營(yíng)業(yè)稅增加了864 129萬(wàn)元，在考慮了城建稅和教育費(fèi)附加的影響后，預(yù)計(jì)流轉(zhuǎn)稅共增加950 542萬(wàn)元，增加幅度為40.48%。

2.所得稅稅負(fù)變化分析

在實(shí)施“營(yíng)改增”后，由于收入、成本均由含稅的變?yōu)椴缓惖?，同時(shí)由于營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，而增值稅是價(jià)外稅，因此營(yíng)業(yè)稅金及附加也會(huì)發(fā)生變化，進(jìn)而影響到利潤(rùn)總額和所得稅。具體分析見(jiàn)表3。

假定不考慮其他項(xiàng)目的變動(dòng)，從表3中看出，“營(yíng)改增”使利潤(rùn)總額下降950 542萬(wàn)元，假定適用的所得稅稅率是25%，則可以使所得稅費(fèi)用減少237 636萬(wàn)元。結(jié)合前述流轉(zhuǎn)稅變化的影響，“營(yíng)改增”總體使企業(yè)稅負(fù)增加，預(yù)計(jì)增加額為712 906萬(wàn)元。

四、建筑行業(yè)“營(yíng)改增”后稅負(fù)變化原因分析

從上述對(duì)中國(guó)建筑“營(yíng)改增”后稅負(fù)變化的分析得出，“營(yíng)改增”會(huì)使企業(yè)流轉(zhuǎn)稅大幅增加，但同時(shí)也會(huì)降低企業(yè)的所得稅。中國(guó)建筑作為上市公司，其收入構(gòu)成、成本構(gòu)成、毛利率等與其他企業(yè)特別是中小型建筑企業(yè)應(yīng)有所不同，因此需要分析“營(yíng)改增”后稅負(fù)變動(dòng)的原因，在此基礎(chǔ)上提出有針對(duì)性的政策建議。

（一）流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)變動(dòng)分析

“營(yíng)改增”之前：應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅=含稅營(yíng)業(yè)收入×適用的營(yíng)業(yè)稅稅率（1）

“營(yíng)改增”之后：應(yīng)交增值稅=增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額-增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額

=含稅營(yíng)業(yè)收入×適用的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅稅率/（1+適用的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅稅率）-∑含稅營(yíng)業(yè)成本×可抵扣成本比例×材料比例×適用的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅稅率/（1+適用的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅稅率） （2）

其中，含稅營(yíng)業(yè)成本=含稅營(yíng)業(yè)收入×（1-毛利率）（3）

因此，“營(yíng)改增”之后流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)變動(dòng)=（應(yīng)交增值稅-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅）×（1+7%+3%）

=含稅營(yíng)業(yè)收入×[適用的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅稅率/（1+適用的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅稅率）-∑（1-毛利率）×可抵扣成本比例×材料比例×適用的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅稅率/（1+適用的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅稅率）-適用的營(yíng)業(yè)稅稅率]×1.1 （4）

從上述推導(dǎo)中看出，“營(yíng)改增”之后流轉(zhuǎn)稅是增還是減，取決于以下幾個(gè)因素：適用的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅稅率、毛利率、可抵扣成本比例、各項(xiàng)適用不同增值稅進(jìn)項(xiàng)稅稅率的材料比例、適用的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅稅率、原適用的營(yíng)業(yè)稅稅率[ 6 ]。在稅率法定的條件下，稅負(fù)變動(dòng)主要由毛利率、可抵扣成本比例和適用不同增值稅進(jìn)項(xiàng)稅稅率的材料比例三個(gè)因素決定。毛利率越高，稅負(fù)增加也越多。根據(jù)中國(guó)建筑2014年年報(bào)，該公司總體毛利率是12.58%，在建筑行業(yè)中處于較高水平；建筑行業(yè)營(yíng)業(yè)成本的構(gòu)成大致一樣，即可抵扣成本比例一樣；而在材料費(fèi)用中，鋼材、混凝土等適用不同增值稅稅率的材料比重在不同的建筑公司比例基本一致，因此可以預(yù)期毛利率較低的建筑公司特別是那些中小型建筑公司流轉(zhuǎn)稅增長(zhǎng)幅度沒(méi)有中國(guó)建筑流轉(zhuǎn)稅增長(zhǎng)幅度大。但是需要指出的是，這個(gè)結(jié)論的前提是所有材料都能取得合法合規(guī)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣憑證且不考慮不動(dòng)產(chǎn)抵扣問(wèn)題。

（二）企業(yè)所得稅稅負(fù)變動(dòng)分析

不考慮其他費(fèi)用變化，“營(yíng)改增”之后應(yīng)納稅所得額變動(dòng)=營(yíng)業(yè)收入變動(dòng)-營(yíng)業(yè)成本變動(dòng)-營(yíng)業(yè)稅金及附加變動(dòng) （5）

其中，營(yíng)業(yè)收入變動(dòng)=不含稅營(yíng)業(yè)收入-含稅營(yíng)業(yè)收入 （6）

營(yíng)業(yè)成本變動(dòng)=不含稅營(yíng)業(yè)成本-含稅營(yíng)業(yè)成本（7）

營(yíng)業(yè)稅金及附加變動(dòng)=城建稅和教育費(fèi)附加變動(dòng)-“營(yíng)改增”前交納的營(yíng)業(yè)稅 （8）

（三）流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅稅負(fù)變動(dòng)關(guān)系分析

當(dāng)建筑行業(yè)增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅稅率為11%，假定可抵扣成本占營(yíng)業(yè)成本的比例為62.69%，可抵扣成本中有65%可以取得稅率為17%的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，有35%可以取得稅率為3%的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

根據(jù)公式（4），流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)變動(dòng)=含稅營(yíng)業(yè)收入×[6.91%-（1-毛利率）×6.56%]×1.1

根據(jù)公式（5）、（6）、（7）、（8）：

應(yīng)納稅所得額變動(dòng)=含稅營(yíng)業(yè)收入×[6.91%-（1-毛利率）×6.56%]×1.1

綜上可見(jiàn)，在“營(yíng)改增”后，流轉(zhuǎn)稅的變動(dòng)與所得稅的變動(dòng)成反向關(guān)系，而且在其他條件不變的情況下，流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)變動(dòng)額等于應(yīng)納稅所得額變動(dòng)額。如果企業(yè)當(dāng)年盈利，假定適用所得稅稅率是25%，流轉(zhuǎn)稅每增加100元，則所得稅會(huì)相應(yīng)地減少25元，而企業(yè)總體稅負(fù)會(huì)增加75元，即“營(yíng)改增”后流轉(zhuǎn)稅上升幅度遠(yuǎn)大于所得稅下降幅度，企業(yè)整體稅負(fù)增加較多。因此，“營(yíng)改增”后稅負(fù)的變動(dòng)最終還是由流轉(zhuǎn)稅的變動(dòng)決定的。值得一提的是，根據(jù)財(cái)稅〔2015〕99號(hào)文件，年度應(yīng)納稅所得額在30萬(wàn)元以內(nèi)的小微企業(yè)減半征收所得稅，這就意味著這類(lèi)小微企業(yè)實(shí)際的所得稅稅率是10%，那么“營(yíng)改增”后對(duì)這類(lèi)企業(yè)流轉(zhuǎn)稅每增加100元，所得稅只能減少10元，相對(duì)稅負(fù)增加更多。

五、政策建議

基于上述中國(guó)建筑案例分析，可以看出“營(yíng)改增”會(huì)使建筑企業(yè)流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)大幅上升，而所得稅稅負(fù)相對(duì)流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)只是小幅下降，因此建筑企業(yè)“營(yíng)改增”后稅負(fù)變動(dòng)的關(guān)鍵在于增值稅的變動(dòng)。結(jié)合上述分析，為把改革后的流轉(zhuǎn)稅變動(dòng)控制在一個(gè)合理范圍內(nèi)，以保證“營(yíng)改增”的順利實(shí)施，本文特提出以下建議。

（一）整合納稅主體，實(shí)行匯總繳納增值稅制度

為了減少建筑企業(yè)改革后稅負(fù)波動(dòng)和平衡地方利益，對(duì)于異地勞務(wù)，可以先按一定比例在勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)交增值稅，總機(jī)構(gòu)在匯總各項(xiàng)目部增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅、進(jìn)項(xiàng)稅后扣除各項(xiàng)目部預(yù)交的增值稅，再匯總申報(bào)繳納增值稅。

（二）加強(qiáng)供應(yīng)鏈管理，保證購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目能夠充分抵扣

建筑行業(yè)材料比重較大，一般都在60%以上。但是，由于建筑行業(yè)施工地點(diǎn)分散以及出于降低成本考慮，造成材料供應(yīng)管理不規(guī)范，很多建筑材料都是從施工地個(gè)人手里取得，無(wú)法得到增值稅抵扣憑證。在“營(yíng)改增”后，建筑行業(yè)管理人員必須具有增值稅抵扣意識(shí)，加強(qiáng)供應(yīng)鏈管理，從招投標(biāo)標(biāo)價(jià)到簽訂采購(gòu)合同的全過(guò)程都要考慮到增值稅抵扣問(wèn)題。首先，在選擇材料供應(yīng)商時(shí)，要優(yōu)先考慮具有增值稅一般納稅人資格的企業(yè)，也可將此作為招標(biāo)必備條件之一；其次，要將提供增值稅發(fā)票明確寫(xiě)進(jìn)合同里；最后，為了及時(shí)抵扣，減輕企業(yè)現(xiàn)金流的壓力，還要對(duì)增值稅專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)票時(shí)間及送達(dá)時(shí)間作出約定。

（三）提高建筑企業(yè)財(cái)務(wù)核算工作水平，轉(zhuǎn)變納稅思維

由于營(yíng)業(yè)稅與增值稅的征收管理制度差別很大，為實(shí)現(xiàn)建筑企業(yè)“營(yíng)改增”的順利過(guò)渡，建筑企業(yè)應(yīng)及時(shí)組織相關(guān)人員學(xué)習(xí)國(guó)家關(guān)于建筑業(yè)“營(yíng)改增”的相關(guān)法規(guī)、文件，了解、學(xué)習(xí)增值稅稅制、發(fā)票、申報(bào)等相關(guān)知識(shí)。由于建筑行業(yè)施工地點(diǎn)較為分散，客觀上加大了財(cái)務(wù)核算的難度，而且建筑行業(yè)普遍結(jié)算周期較長(zhǎng)，往往是在工程完工一段時(shí)間以后才能取得發(fā)票，這也使得財(cái)務(wù)核算滯后。再者，營(yíng)業(yè)稅計(jì)算簡(jiǎn)便，征收管理遠(yuǎn)不如增值稅復(fù)雜，使得一些建筑企業(yè)特別是中小型建筑企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)核算工作不重視，存在賬務(wù)混亂、不全甚至不建賬的問(wèn)題。在“營(yíng)改增”后，建筑企業(yè)必須加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算工作，才能準(zhǔn)確計(jì)算稅金，減少涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

（四）通過(guò)虛擬扣稅和存量固定資產(chǎn)扣稅，擴(kuò)大建筑企業(yè)“營(yíng)改增”抵扣范圍

建筑業(yè)增值稅稅負(fù)的高低，主要取決于進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的范圍，筆者認(rèn)為建筑業(yè)進(jìn)項(xiàng)抵扣應(yīng)解決兩個(gè)問(wèn)題：一是部分支出可考慮實(shí)行虛擬抵扣，對(duì)于建筑企業(yè)部分占比較大但無(wú)法取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的成本如利息支出、無(wú)法收回的保證金支出，即使沒(méi)有取得進(jìn)項(xiàng)票，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后，也應(yīng)獲得進(jìn)項(xiàng)抵扣。二是存量固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)可以抵扣。過(guò)去的十年建筑行業(yè)發(fā)展很快，建筑企業(yè)購(gòu)置了大量的施工機(jī)械設(shè)備，由于我國(guó)增值稅抵扣實(shí)施的是“購(gòu)進(jìn)扣稅法”，因此這部分存量固定資產(chǎn)按目前政策無(wú)法抵扣，這樣勢(shì)必加大了建筑企業(yè)稅負(fù)?？紤]到2009年1月1日開(kāi)始我國(guó)實(shí)施“消費(fèi)型”增值稅，因此可以將2009年以后購(gòu)入的固定資產(chǎn)按稅法規(guī)定計(jì)算的折舊額乘以購(gòu)進(jìn)時(shí)增值稅稅率來(lái)計(jì)算確定每年可以抵扣的存量固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅，這樣可以平滑“營(yíng)改增”后建筑企業(yè)稅負(fù)變動(dòng)。

按照目前已經(jīng)出臺(tái)的政策，對(duì)于建筑企業(yè)“營(yíng)改增”后稅負(fù)上升是必然的，企業(yè)只有加強(qiáng)內(nèi)部管理，做好稅務(wù)籌劃工作，才能更好地應(yīng)對(duì)改革。而相關(guān)部門(mén)在制定“營(yíng)改增”政策時(shí)，也要考慮企業(yè)的實(shí)際承受能力，完善相關(guān)配套政策，以幫助建筑企業(yè)在“營(yíng)改增”中順利過(guò)渡。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 財(cái)政部，國(guó)家稅務(wù)總局.關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知[A].財(cái)稅〔2016〕36號(hào)，2016.

[2] 姜明耀.增值稅“擴(kuò)圍”改革對(duì)行業(yè)稅負(fù)的影響：基于投入產(chǎn)出表的分析[J].中央財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，2011（2）：11-16.

[3] 吳丹彤，李學(xué)東，丁建偉.營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)企業(yè)的影響[J].會(huì)計(jì)之友，2012（8）：111-113.

篇（8）

[DOI]10.13939/ki.zgsc.2015.43.168

1 建筑施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算的特性

1.1 實(shí)行分層會(huì)計(jì)核算

在一般情況下，建筑施工企業(yè)在管理方式上可分為兩種，一種為集權(quán)式管理，一種為分散式管理，這兩種管理模式優(yōu)缺點(diǎn)共存。建筑施工企業(yè)如果實(shí)行的是集權(quán)式管理模式，在會(huì)計(jì)核算方面只會(huì)設(shè)立一個(gè)賬套，并且這個(gè)賬套會(huì)由建筑企業(yè)財(cái)務(wù)核算部門(mén)實(shí)施集中式的管理以及核算。建筑施工企業(yè)如果實(shí)行的分權(quán)式的管理模式，需要建筑企業(yè)分化多個(gè)部門(mén)，明確財(cái)務(wù)收支情況，使多個(gè)部門(mén)實(shí)現(xiàn)獨(dú)立財(cái)務(wù)核算，上交報(bào)表，進(jìn)而由企業(yè)的財(cái)務(wù)部門(mén)實(shí)施核算。由于建筑工程的工期長(zhǎng)、成本高、資金流動(dòng)性比較大，因此，需要使會(huì)計(jì)核算與工程施工相配套，根據(jù)企業(yè)資金的使用情況實(shí)施宏觀調(diào)控。實(shí)行分層會(huì)計(jì)核算可以實(shí)現(xiàn)對(duì)建筑企業(yè)的分層管理，反映企業(yè)的資金流動(dòng)情況，給企業(yè)建筑成本規(guī)劃提供借鑒。

1.2 實(shí)行階段性核算

建筑企業(yè)的工程造價(jià)總金額計(jì)算具有相對(duì)的滯后性，因此，建筑企業(yè)不能在工程竣工時(shí)實(shí)施核算，這就使得建筑企業(yè)在財(cái)務(wù)方面存在風(fēng)險(xiǎn)，如果實(shí)施階段性核算，就會(huì)在很大程度上避免企業(yè)財(cái)務(wù)核算不清的難題，緩解資金周轉(zhuǎn)困難的問(wèn)題，促進(jìn)建筑工程順利開(kāi)展，保證建筑施工高效進(jìn)行。建筑企業(yè)實(shí)施階段性核算在會(huì)計(jì)核算方面還會(huì)減輕會(huì)計(jì)部門(mén)在工程竣工后的資金核算壓力，幫助建筑企業(yè)實(shí)現(xiàn)完整核算，提高建筑質(zhì)量。

1.3 實(shí)行單獨(dú)核算

建筑工程總造價(jià)的核算需要各個(gè)建筑項(xiàng)目分別核算才能實(shí)現(xiàn)，建筑企業(yè)為了明確建筑總造價(jià)，必須實(shí)施建筑項(xiàng)目單獨(dú)核算，最后實(shí)施總核算，以此來(lái)確定總價(jià)格。建筑工程各個(gè)項(xiàng)目施工非常復(fù)雜且煩瑣，用時(shí)長(zhǎng)，建筑企業(yè)必須保證單個(gè)項(xiàng)目核算在規(guī)定時(shí)間內(nèi)完成，保證總造價(jià)核算順利進(jìn)行，也就是由訂單的成本計(jì)算項(xiàng)目工程的成本，并對(duì)其進(jìn)行核算。

2 建筑施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算存在的問(wèn)題

2.1 建筑企業(yè)的會(huì)計(jì)核算不符合標(biāo)準(zhǔn)

就目前我國(guó)建筑施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算的運(yùn)行狀況來(lái)看，大部分會(huì)計(jì)核算工作都不符合標(biāo)準(zhǔn)，例如，核算項(xiàng)目混亂、原始核算單據(jù)丟失、使用批注不明顯、使用方式不規(guī)范等。另外，還存在建筑企業(yè)和建筑施工單位沒(méi)能在規(guī)定時(shí)間內(nèi)完成資金結(jié)算，使建筑企業(yè)在資金結(jié)算方面存在不真實(shí)性。例如，壞賬、假賬、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)造假等。

2.2 成本管理與控制不被重視

建筑企業(yè)往往注重建筑工程的工期以及質(zhì)量問(wèn)題，從而忽視了成本管理與控制，這使得建筑成本長(zhǎng)期以來(lái)不能得到有效控制。建筑企業(yè)的管理部門(mén)不重視工程成本核算，只重視建筑資金的使用與管理，這樣做只是增加了資金的流動(dòng)性與利用程度，并沒(méi)有真正提高建筑成本的管理效率與控制。就目前我國(guó)建筑企業(yè)的成本管理系統(tǒng)建設(shè)情況來(lái)看，企業(yè)的成本管理體系不健全，致使企業(yè)權(quán)利分散，管理制度漏洞百出。建筑企業(yè)實(shí)行的是分層核算方式，加上企業(yè)內(nèi)部沒(méi)有相關(guān)的權(quán)責(zé)制度支持，造成企業(yè)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)管理部門(mén)不能掌握施工過(guò)程中的細(xì)節(jié)以及資金流動(dòng)情況，一旦財(cái)務(wù)報(bào)表與實(shí)際情況出現(xiàn)差異，企業(yè)的資金運(yùn)轉(zhuǎn)情況就會(huì)受限，很有可能造成企業(yè)巨大的經(jīng)濟(jì)損失。

2.3 建筑施工企業(yè)監(jiān)督力度不強(qiáng)

首先，企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督制度不健全，這使得企業(yè)監(jiān)督工作缺少必要的支持，如果建筑企業(yè)監(jiān)督制度缺少實(shí)踐能力就會(huì)起不到應(yīng)有的監(jiān)督作用，造成建筑施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算缺乏真實(shí)性與準(zhǔn)確性，在很多方面阻礙企業(yè)的運(yùn)行與發(fā)展。

其次，企業(yè)的外部監(jiān)督制度沒(méi)有落實(shí)到實(shí)處。建筑施工企業(yè)的外部監(jiān)督工作的實(shí)現(xiàn)，主要依靠我國(guó)有關(guān)建筑的法律法規(guī)，在大方向上規(guī)范我國(guó)建筑企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作。但是，由于企業(yè)的外部監(jiān)督制度沒(méi)有落實(shí)到實(shí)處，不能發(fā)揮其正常功能，流于形式，不能真正提高我國(guó)建筑工程會(huì)計(jì)核算的有效性。

2.4 會(huì)計(jì)核算工作人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)不高

我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制建立之后，建筑企業(yè)得到迅速發(fā)展，這使得原有的建筑管理體系以及工作人員不能滿足當(dāng)前的工作需要，人才短缺現(xiàn)象非常嚴(yán)重，尤其是建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算人才。企業(yè)會(huì)計(jì)管理部門(mén)從業(yè)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)不能滿足工作需要，無(wú)法達(dá)到企業(yè)的工作要求，這使得企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作效率下降，人們對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)的報(bào)表真實(shí)性產(chǎn)生懷疑。

3 提高建筑施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算方法的措施

3.1 更新會(huì)計(jì)核算管理理念

要想真正改變建筑施工企業(yè)的會(huì)計(jì)核算管理現(xiàn)狀，最根本的解決辦法就是更新企業(yè)會(huì)計(jì)核算管理理念，從觀念上使企業(yè)認(rèn)識(shí)到成本核算對(duì)企業(yè)發(fā)展的重要性。只有這樣才能移動(dòng)企業(yè)管理重點(diǎn)，規(guī)范會(huì)計(jì)核算工作，在思想上避免企業(yè)在會(huì)計(jì)核算方面出現(xiàn)偏差。

3.2 建立健全建筑企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系

建筑企業(yè)監(jiān)督體系的完善，一方面要健全內(nèi)部監(jiān)督體系，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部形成制度支持，對(duì)會(huì)計(jì)核算工作實(shí)施全面的監(jiān)督，使核算工作具有真實(shí)性與準(zhǔn)確性；另一方面，企業(yè)要健全外部監(jiān)督體系，根據(jù)我國(guó)建筑法以及相關(guān)的法律法規(guī)發(fā)揮企業(yè)會(huì)計(jì)核算管理的作用。建筑企業(yè)要組織專(zhuān)門(mén)的監(jiān)督部門(mén)實(shí)施監(jiān)督工作，對(duì)會(huì)計(jì)核算進(jìn)程實(shí)施控制，切實(shí)保證企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)行透明。同時(shí)，我國(guó)要加大對(duì)建筑企業(yè)的管理程度，制定成熟的監(jiān)督制度以及相關(guān)的法律法規(guī)，在更大范圍上普及會(huì)計(jì)核算知識(shí)，在大方向上對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算實(shí)施宏觀調(diào)控。當(dāng)建筑企業(yè)在財(cái)務(wù)方面出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)，要追求法律責(zé)任，保證建筑施工企業(yè)健康發(fā)展。

3.3 加強(qiáng)建筑企業(yè)會(huì)計(jì)工作人員的培訓(xùn)力度

會(huì)計(jì)核算工作人員是接觸會(huì)計(jì)工作的第一人，也是提高會(huì)計(jì)工作效率與質(zhì)量的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，因此，企業(yè)要從會(huì)計(jì)核算工作人員入手，加大企業(yè)會(huì)計(jì)工作人員的培訓(xùn)力度，提高會(huì)計(jì)核算工作人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，滿足企業(yè)發(fā)展的需要。企業(yè)要想做好會(huì)計(jì)管理部門(mén)工作人員的培訓(xùn)工作，一方面要利用工作之外的時(shí)間，加緊專(zhuān)業(yè)知識(shí)普及，提高工作人員的實(shí)際操作能力，另一方面還要使會(huì)計(jì)工作人員了解我國(guó)有關(guān)的會(huì)計(jì)制度、法律法規(guī)，增強(qiáng)工作人員的知識(shí)儲(chǔ)備。會(huì)計(jì)核算工作人員要從自身出發(fā)，不斷提高工作質(zhì)量，在滿足自身發(fā)展的同時(shí)，滿足建筑施工企業(yè)的發(fā)展需要，為企業(yè)創(chuàng)造更多的經(jīng)濟(jì)效益。

4 結(jié) 論

綜上所述，正是由于建筑行業(yè)關(guān)系著廣大人民群眾的利益與安全，而且建筑行業(yè)在我國(guó)的國(guó)民經(jīng)濟(jì)中占有重要的地位，因此，建筑施工企業(yè)要加大會(huì)計(jì)核算工作的重視力度，在實(shí)際工作中及時(shí)發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算問(wèn)題，并制定相應(yīng)的解決措施，及時(shí)解決問(wèn)題，促進(jìn)建筑施工企業(yè)有序發(fā)展。建筑施工企業(yè)根據(jù)建筑工程工期長(zhǎng)、資金流動(dòng)性大、施工分散等特點(diǎn)，要將會(huì)計(jì)核算與施工緊密結(jié)合，動(dòng)態(tài)控制與管理會(huì)計(jì)核算，確保企業(yè)建筑進(jìn)度與建筑質(zhì)量。

參考文獻(xiàn)：

[1]駱正清，曹冬云.大型建筑施工企業(yè)區(qū)域開(kāi)拓經(jīng)營(yíng)面臨的問(wèn)題及對(duì)策[J].企業(yè)改革與管理，2015（9）：83-85.

篇（9）

（2）建筑行業(yè)會(huì)計(jì)科目設(shè)置相對(duì)集中。施工企業(yè)通常通過(guò)承包工程項(xiàng)目，提供建筑安裝施工、機(jī)械化吊裝施工建筑施工、基礎(chǔ)與地基工程施工等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)獲取收入、實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)。施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算主要集中在成本費(fèi)用類(lèi)科目中，成本費(fèi)用類(lèi)科目只分為間接費(fèi)用和直接費(fèi)用，相關(guān)收入類(lèi)科目不僅數(shù)目較少而且內(nèi)容簡(jiǎn)單。其中直接費(fèi)用又分為材料費(fèi)、人工費(fèi)、機(jī)械費(fèi)和其他直接費(fèi)用四部分。另外，施工企業(yè)行業(yè)的不同特點(diǎn)，將其區(qū)分為了“臨時(shí)設(shè)施攤銷(xiāo)”、“周轉(zhuǎn)材料”、“工程施工”、“機(jī)械作業(yè)”、“臨時(shí)設(shè)施清理”、“臨時(shí)設(shè)施”以及“工程結(jié)算”等科目。這也就決定了與其他行業(yè)中的會(huì)計(jì)科目相比，施工企業(yè)會(huì)計(jì)科目的顯著不同。

（3）會(huì)計(jì)人員工作環(huán)境特殊。施工企業(yè)的會(huì)計(jì)人員必然要具有專(zhuān)業(yè)的會(huì)計(jì)技能，除此之外還要懂得建筑方面的相關(guān)知識(shí)，這就大不同于一般企業(yè)的會(huì)計(jì)只需要有會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)而已，除此之外施工企業(yè)的會(huì)計(jì)人員的工作要同一般的會(huì)計(jì)一樣在辦公室里對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行核算以外，還需要到工地現(xiàn)場(chǎng)上進(jìn)行業(yè)務(wù)核算。

（4）工程施工成本的結(jié)轉(zhuǎn)具有特殊性。建筑企業(yè)成本的結(jié)轉(zhuǎn)需要將收入的確認(rèn)和工程價(jià)款結(jié)算分開(kāi)處理，與以往將二者合在一起處理的方式有所不同，這都是依據(jù)《施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一建造合同》改善的，如此一來(lái)，工程開(kāi)工以來(lái)累計(jì)發(fā)生的工程成本和合同毛利就能在“工程施工”賬目中全部反映出來(lái)了。

2新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響

（1）完善施工企業(yè)財(cái)務(wù)核算信息化建設(shè)。指的就是總部決策可以透明化的實(shí)行在全部分支企業(yè)中，財(cái)務(wù)核算從企業(yè)總部走向企業(yè)全部，由靜態(tài)管理轉(zhuǎn)向動(dòng)態(tài)管理，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)核算信息化，使得企業(yè)人員可以充分共享財(cái)務(wù)信息，并以此保證信息的質(zhì)量，以及執(zhí)行信息的效果，除此之外，為使得財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)與資源配置共同發(fā)展，要求信息共享要從分散走向集中，從企業(yè)內(nèi)部走向外部。

（2）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行后，對(duì)施工企業(yè)的會(huì)計(jì)科目設(shè)置提出了新要求。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相應(yīng)增加了可供出售金融資產(chǎn)、持有到期投資等金融資產(chǎn)類(lèi)的相關(guān)科目，同時(shí)也取消了短期投資的相關(guān)科目，并增加“投資性房地產(chǎn)”等科目，現(xiàn)有的“應(yīng)付職工薪酬”科目由原本的“應(yīng)付福利費(fèi)”、“應(yīng)付工資”組成，現(xiàn)有的“營(yíng)業(yè)支出”、“營(yíng)業(yè)收入”由原本的“主營(yíng)業(yè)務(wù)支出”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目組成，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)施工企業(yè)的會(huì)計(jì)科目調(diào)整、轉(zhuǎn)換提出了許多要求，這就要求施工企業(yè)會(huì)計(jì)及時(shí)做好老制度與相關(guān)新準(zhǔn)則之間的調(diào)賬和銜接工作，做好相關(guān)調(diào)帳工作，調(diào)整帳木，并靈活轉(zhuǎn)換會(huì)計(jì)科目。

（3）建立施工企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督控制制度。施工企業(yè)在建立內(nèi)部監(jiān)督控制機(jī)制中重要位置是由財(cái)務(wù)核算的特殊性決定的。內(nèi)部監(jiān)督控制主要包括會(huì)計(jì)系統(tǒng)、控制程序和控制環(huán)境三個(gè)方面。因各企業(yè)的規(guī)模、業(yè)務(wù)、性質(zhì)的不同控制程序也會(huì)有不同的變化，需要分權(quán)控制，合理、合法的授權(quán)、控制，以及業(yè)務(wù)程序批準(zhǔn)控制，組織規(guī)劃控制等。建筑企業(yè)管理當(dāng)局需要加強(qiáng)對(duì)嚴(yán)格控制內(nèi)部的整體認(rèn)識(shí)、態(tài)度和行動(dòng)，以及此種行為的重要性，稱為控制環(huán)境。會(huì)計(jì)系統(tǒng)可以通過(guò)某些系統(tǒng)將所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)最終在會(huì)計(jì)報(bào)表中都反映出來(lái)，是內(nèi)部控制的重要組成部分。

3如何在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下加強(qiáng)施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算

（1）充分認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的及時(shí)性和重要性。施工企業(yè)應(yīng)以財(cái)務(wù)資金的活動(dòng)為核心，應(yīng)當(dāng)充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)如：互聯(lián)網(wǎng)、財(cái)務(wù)辦公、軟件電子計(jì)算機(jī)等對(duì)所有分支機(jī)構(gòu)實(shí)行財(cái)務(wù)監(jiān)控、數(shù)據(jù)的遠(yuǎn)程交換和會(huì)計(jì)電算化，使企業(yè)業(yè)務(wù)與資源配置同步發(fā)展，同時(shí)要求施工企業(yè)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息充分共享，為了實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)核算的及時(shí)性要求，需要從根本上改變業(yè)務(wù)活動(dòng)與財(cái)務(wù)信息互不對(duì)稱的滯后現(xiàn)狀，采用集中式管理模式，可以有效地提升財(cái)務(wù)核算的效能，會(huì)計(jì)報(bào)表反映出的財(cái)會(huì)信息可以反映出企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債狀況、所有者權(quán)益變動(dòng)、現(xiàn)金流量并了解其盈利水平等情況。這是讓公眾了解、評(píng)價(jià)企業(yè)決策也是政府監(jiān)管部門(mén)、債權(quán)人、投資人和經(jīng)營(yíng)者的重要依據(jù)，因此，必須貫徹好新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以便于真實(shí)、準(zhǔn)確的向報(bào)表使用者如：企業(yè)決策層等反映會(huì)計(jì)信息。

（2）謹(jǐn)慎運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量模式。一直以來(lái)，歷史成本計(jì)量屬性都因其可靠且便于核實(shí)而被廣泛使用，我國(guó)的財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)便都是采用此方法，歷史成本計(jì)量方法是指資產(chǎn)情況和一個(gè)主體的負(fù)債情況，但近年來(lái)，隨著金融創(chuàng)新和業(yè)務(wù)創(chuàng)新的日新月異，用于未來(lái)與現(xiàn)在的經(jīng)營(yíng)決策時(shí)，歷史成本計(jì)量便不一定很可靠，同時(shí)也使得新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的公允價(jià)值方式很符合現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境的客觀需求。

（3）做好新準(zhǔn)則實(shí)施后的信息通告工作。在首次執(zhí)行新準(zhǔn)則后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)上報(bào)其首份年度財(cái)務(wù)報(bào)表，并按規(guī)定，列出所有者權(quán)益變動(dòng)表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和資產(chǎn)負(fù)債表以及附注。特別需要強(qiáng)調(diào)的是，為了反映執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)其現(xiàn)金流量、經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況的影響，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)在附注中用列表的形式詳細(xì)說(shuō)明通告數(shù)據(jù)的調(diào)節(jié)過(guò)程。

（4）開(kāi)創(chuàng)職業(yè)人員的新思維，并加強(qiáng)其判斷能力。會(huì)計(jì)人員解決新準(zhǔn)則中面臨的問(wèn)題時(shí)要摒棄傳統(tǒng)的思維方式，學(xué)會(huì)用新的思維、新的觀念新的方法和來(lái)不斷加強(qiáng)職業(yè)判斷能力。新準(zhǔn)則有利于增強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)工作的趨同愿望，同時(shí)新規(guī)則立足于維持會(huì)計(jì)信息使用者和者的之間的良好互動(dòng)，提倡關(guān)注會(huì)計(jì)領(lǐng)域的重難點(diǎn)問(wèn)題，注重專(zhuān)業(yè)判斷。

篇（10）

二、建筑企業(yè)會(huì)計(jì)稅收的策劃方法

1.確認(rèn)企業(yè)收入

在施工過(guò)程中，建筑企業(yè)收入的多少不僅直接影響著企業(yè)應(yīng)繳納所得稅的數(shù)額，而且還決定了企業(yè)所獲利潤(rùn)的總額。依據(jù)相關(guān)法律的規(guī)定，因?yàn)榻ㄖ髽I(yè)的施工項(xiàng)目時(shí)間久，難以在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)完成，因此規(guī)定企業(yè)可以依據(jù)當(dāng)前的施工進(jìn)度和工作量按完工百分比法確認(rèn)收入。

2.對(duì)不用計(jì)算賦稅的費(fèi)用進(jìn)行扣除

費(fèi)用扣除主要影響企業(yè)的所得稅。在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)應(yīng)事先列支出企業(yè)的各項(xiàng)費(fèi)用，并預(yù)估可能出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)損失，以此來(lái)減小稅收基數(shù)。首先，充分利用國(guó)家允許的列支費(fèi)用，例如折舊費(fèi)、職工福利費(fèi)等，以此來(lái)科學(xué)的企業(yè)的稅務(wù)。其次，不要超過(guò)法律所規(guī)定的列支費(fèi)用的最大限額。最后，結(jié)合稅收政策和國(guó)家相關(guān)政策，例如，研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策，建筑企業(yè)可加大研發(fā)費(fèi)的投入。又如，國(guó)務(wù)院9月24日的常務(wù)會(huì)議允許“所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價(jià)值不超過(guò)5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在稅前扣除”等對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)都是利好政策。

3.對(duì)企業(yè)組織形式進(jìn)行改變

建筑企業(yè)可以改變自身的組織形式來(lái)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。主要可以通過(guò)以下三種形式來(lái)改變企業(yè)的組織形式，從而進(jìn)行稅收籌劃。第一，組織集團(tuán)股份公司，平衡稅負(fù)。這種方法的主要優(yōu)點(diǎn)在于，集團(tuán)公司可以對(duì)子公司的組織形式和注冊(cè)地點(diǎn)以及財(cái)務(wù)管理的方式進(jìn)行整體協(xié)調(diào)，從整個(gè)集團(tuán)公司的利益出發(fā)，實(shí)施稅收籌劃，平衡集團(tuán)與子公司之間的稅負(fù)關(guān)系，以此來(lái)降低集團(tuán)公司的納稅數(shù)目，增加企業(yè)的稅后利潤(rùn)。第二，建筑企業(yè)可以積極的發(fā)展高新技術(shù)，享受?chē)?guó)家的稅收補(bǔ)助和優(yōu)惠政策。建筑企業(yè)應(yīng)積極利用國(guó)家制定的關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，重新整合企業(yè)內(nèi)部的新型建筑材料和科學(xué)技術(shù)資源，申報(bào)高新技術(shù)企業(yè)，享受優(yōu)惠政策的同時(shí)減低稅務(wù)負(fù)擔(dān)。第三，建筑企業(yè)可以以兼并或收購(gòu)虧損企業(yè)的形式，享受盈虧抵補(bǔ)的稅收優(yōu)惠。法律規(guī)定，企業(yè)在收購(gòu)或者兼并虧損的企業(yè)后，虧損企業(yè)未來(lái)5年的虧損額都是可以利用盈利企業(yè)的利潤(rùn)進(jìn)行對(duì)消。但是，建筑企業(yè)要想通過(guò)這種方式來(lái)減少稅額必須先對(duì)虧損企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行透徹的分析和掌握，在符合自身利益的前提下再去收購(gòu)虧損企業(yè)。然后盈利企業(yè)可以在稅法規(guī)定的期限內(nèi)通過(guò)盈利來(lái)彌補(bǔ)虧損，有效降低稅額。

4.建筑企業(yè)科學(xué)、合理的進(jìn)行會(huì)計(jì)科目的設(shè)置

許多建筑企業(yè)經(jīng)常會(huì)在日常財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)處理時(shí)，混同一些費(fèi)用，因此，隱性的造成了企業(yè)稅額的增加。不合理的使用會(huì)計(jì)科目經(jīng)常會(huì)使企業(yè)費(fèi)用的列支和支出多于企業(yè)所得稅的稅前扣除額度，從而增加了企業(yè)的所得稅。為了避免此類(lèi)問(wèn)題的發(fā)生，企業(yè)應(yīng)該在減少支出之外，可以采用調(diào)整其隸屬的建筑企業(yè)會(huì)計(jì)條目的方式。例如：稅法中已經(jīng)明確的指出，只要企業(yè)可以提供原始，真實(shí)可靠的憑證，就可以在繳納所得稅之前扣除會(huì)議費(fèi)。

篇（11）

隨著建筑市場(chǎng)的規(guī)模擴(kuò)大和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)加劇，建筑行業(yè)集中度愈發(fā)明顯，迅速成長(zhǎng)出一大批規(guī)模大、效益好的龍頭企業(yè)。但也有相當(dāng)數(shù)量的建筑企業(yè)面臨著營(yíng)利能力和管理能力差、財(cái)務(wù)管理混亂等問(wèn)題，隨時(shí)會(huì)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中失去競(jìng)爭(zhēng)力。建筑施工企業(yè)要想在激烈的市場(chǎng)中做大做強(qiáng)，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的大環(huán)境下生存、發(fā)展、壯大，就必須高度重視企業(yè)的財(cái)務(wù)管理，以企業(yè)價(jià)值最大化為經(jīng)營(yíng)理念，加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。通過(guò)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)責(zé)任制的推行，績(jī)效考核指標(biāo)的落實(shí)，財(cái)務(wù)管理精細(xì)化等措施，降低各項(xiàng)責(zé)任成本費(fèi)用、提高經(jīng)營(yíng)管理水平已成為當(dāng)前施工企業(yè)的重要課題。

一、建筑行業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的特點(diǎn)

1.流動(dòng)性突出

建筑施工企業(yè)涵蓋面非常廣泛，其工程項(xiàng)目分布點(diǎn)多、面廣、線長(zhǎng)，分支機(jī)構(gòu)分布省內(nèi)外，甚至世界各地，施工項(xiàng)目的流動(dòng)性十分突出。施工機(jī)構(gòu)隨著建筑物或構(gòu)筑物坐落位置變化而整個(gè)轉(zhuǎn)移生產(chǎn)地點(diǎn)。同時(shí)，從事施工活動(dòng)的項(xiàng)目經(jīng)理部也是變動(dòng)的，即非常設(shè)的。一個(gè)項(xiàng)目結(jié)束時(shí)項(xiàng)目經(jīng)理部隨即解散，新項(xiàng)目開(kāi)始時(shí)，新組建的項(xiàng)目經(jīng)理部也即組成并工作。人員的變動(dòng)，包括管理人員和施工人員的變動(dòng)是經(jīng)常的。

2.建筑工程生產(chǎn)周期長(zhǎng)，施工成本控制難度大

施工項(xiàng)目周期通常超過(guò)一年，有些隧道、橋梁、超高層建筑工程施工期甚至長(zhǎng)達(dá)三至五年，整個(gè)工程全周期成本與期初成本預(yù)算相比會(huì)存在較大變動(dòng)。建筑材料價(jià)格在項(xiàng)目周期內(nèi)也會(huì)可能存在較大波動(dòng)。在不同的行業(yè)和地區(qū)施工，涉及的行業(yè)、地方法律法規(guī)的要求不同，人工成本和施工要求也不同。這些特點(diǎn)決定了施工企業(yè)在成本控制上存在較大變數(shù)，難以完全僅依靠期初預(yù)算控制，對(duì)成本過(guò)程控制有較高的要求。

3.會(huì)計(jì)核算管理的特殊性

建筑業(yè)一般按單項(xiàng)工程為對(duì)象核算和控制成本，但是如何在施工過(guò)程中及時(shí)準(zhǔn)確的歸集責(zé)任成本卻是一個(gè)難點(diǎn)。因?yàn)榻ㄖ┕て髽I(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)中存在項(xiàng)目間主輔材混用、施工機(jī)械設(shè)備折舊分?jǐn)?、施工人員交叉作業(yè)等特點(diǎn)，屬于開(kāi)放式生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，導(dǎo)致人財(cái)物等責(zé)任成本難以準(zhǔn)確歸集，給財(cái)務(wù)成本精細(xì)化管理增加了難度。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)管理存在的問(wèn)題

1.財(cái)務(wù)管理觀念落后，對(duì)財(cái)務(wù)管理在企業(yè)管理中的作用認(rèn)識(shí)不足

許多施工企業(yè)比較重視商務(wù)合約的簽訂、施工進(jìn)度的達(dá)成率和工程質(zhì)量的管理，認(rèn)為抓好運(yùn)營(yíng)是關(guān)鍵，忽視了財(cái)務(wù)管理的重要性，認(rèn)為財(cái)務(wù)部門(mén)屬于后勤部門(mén)，主要工作限于付款、報(bào)銷(xiāo)、發(fā)工資之類(lèi)的文案工作。對(duì)財(cái)務(wù)管理觀念認(rèn)識(shí)不足，沒(méi)有意識(shí)到財(cái)務(wù)工作貫穿于企業(yè)管理的全過(guò)程。財(cái)務(wù)管理在經(jīng)營(yíng)分析、資金運(yùn)用以及經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控等方面的作用，多數(shù)企業(yè)未給予足夠重視。

2.財(cái)務(wù)管理制度不健全，財(cái)務(wù)監(jiān)督職能弱

雖然大部分施工企業(yè)都有自己的財(cái)務(wù)管理辦法，但要么內(nèi)容過(guò)于簡(jiǎn)單，往往側(cè)重于成本費(fèi)用支出類(lèi)及審批流程等制度規(guī)定，要么不夠科學(xué)完整，對(duì)于預(yù)算管理、資金管理、資產(chǎn)管理、財(cái)務(wù)分析等為企業(yè)帶來(lái)價(jià)值的工作沒(méi)有充分落實(shí)。有的施工企業(yè)財(cái)務(wù)制度規(guī)定形同虛設(shè)，往往是公司領(lǐng)導(dǎo)一支筆制度，無(wú)法發(fā)揮財(cái)務(wù)監(jiān)督職能。

3.項(xiàng)目成本控制難度大，責(zé)任成本難以落實(shí)

成本核算對(duì)象的劃分在實(shí)際管理中存在材料混用、施工人員混合作業(yè)，項(xiàng)目成本間難以準(zhǔn)確精細(xì)的核算。成本核算對(duì)象周期長(zhǎng)，責(zé)任成本難以落實(shí)到人。很多施工企業(yè)對(duì)成本預(yù)算的制定和實(shí)施流于形式，普遍存在成本預(yù)算和成本控制兩張皮的現(xiàn)象，而由于工程的現(xiàn)場(chǎng)環(huán)境、施工條件和工期的變化，導(dǎo)致材料價(jià)差、設(shè)計(jì)變更、簽證變更、施工糾紛等方面與初期工程預(yù)算差異較大，難以做好動(dòng)態(tài)成本控制，最終可能造成虧損。

4.資金管理不順暢，應(yīng)收賬款回收風(fēng)險(xiǎn)大

施工企業(yè)的特點(diǎn)是施工地點(diǎn)不固定，造成資金分散，影響了資金的調(diào)配和使用效率。一邊是下屬單位資金閑置，沉淀嚴(yán)重；另一邊是新開(kāi)工項(xiàng)目為保證工程正常進(jìn)行籌集資金，增加融資成本。

另外由于工程款項(xiàng)往往數(shù)額巨大，結(jié)算糾紛較多，以及對(duì)甲方的資金實(shí)力缺乏及時(shí)監(jiān)控，容易造成較大資金回籠風(fēng)險(xiǎn)。一些企業(yè)對(duì)工程款催收不及時(shí)，未建立相應(yīng)的應(yīng)收賬款管理制度和資金回籠獎(jiǎng)懲機(jī)制，造成資金占用和呆壞賬的發(fā)生，易產(chǎn)生嚴(yán)重的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，影響企業(yè)運(yùn)營(yíng)。

三、加強(qiáng)施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理的對(duì)策

1.財(cái)務(wù)管理工作與企業(yè)經(jīng)營(yíng)緊密結(jié)合

在企業(yè)實(shí)行經(jīng)營(yíng)責(zé)任制下，財(cái)務(wù)管理工作不能僅僅作為管理者的出納角色，而是要以企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)為工作的出發(fā)點(diǎn)，追求企業(yè)價(jià)值最大化。為此，要將企業(yè)的運(yùn)營(yíng)納入財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容，積極參與經(jīng)營(yíng)決策，將財(cái)務(wù)管理融入企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)全過(guò)程中。在管理層和橫向部門(mén)會(huì)議上，在項(xiàng)目資金安排、成本控制、審批授權(quán)、內(nèi)部控制流程上起主導(dǎo)作用，及時(shí)針對(duì)財(cái)務(wù)問(wèn)題提出建議和解決辦法。

2.建立科學(xué)完善的財(cái)務(wù)制度體系

對(duì)于內(nèi)部經(jīng)營(yíng)責(zé)任制，目的是明確企業(yè)、管理層、員工三者的責(zé)權(quán)利關(guān)系，達(dá)到三方共享經(jīng)營(yíng)成果。而對(duì)于財(cái)務(wù)管理工作，要結(jié)合經(jīng)營(yíng)責(zé)任制中的各項(xiàng)考核指標(biāo)，尤其是財(cái)務(wù)指標(biāo)，如年度營(yíng)業(yè)收入、經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)率，資金占用成本、費(fèi)用控制率等指標(biāo)，建立與之相適應(yīng)的財(cái)務(wù)核算規(guī)范。財(cái)務(wù)核算是實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)責(zé)任制的基礎(chǔ)工作，在核算科目的設(shè)立，核算成本項(xiàng)目、成本要素的設(shè)置都要考慮責(zé)任成本的要求，及時(shí)準(zhǔn)確實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的動(dòng)態(tài)獲取。財(cái)務(wù)核算的設(shè)置不能閉門(mén)造車(chē)，要與業(yè)務(wù)部門(mén)溝通配合，使之能夠提供核算所需的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。要建立項(xiàng)目責(zé)任成本動(dòng)態(tài)控制、責(zé)任成本精細(xì)化核算、資金監(jiān)控、監(jiān)督檢查制度等一系列財(cái)務(wù)管理措施。在制度建立上，要涵蓋企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)方方面面，從人員委派、薪酬制度、物資采購(gòu)、招投標(biāo)等方面要加以規(guī)范。此外，建立制度是為了企業(yè)運(yùn)行有法可依，但最終制度能否得到有效執(zhí)行才是制度的最終目的。為此，企業(yè)高層尤其是主管領(lǐng)導(dǎo)要營(yíng)造良好的制度氛圍和文化，率先成為制度遵循者，并對(duì)違反制度的行為建立有效的制約機(jī)制，保證各項(xiàng)財(cái)務(wù)制度的有效落實(shí)。

3.實(shí)現(xiàn)責(zé)任成本精細(xì)化管理，嚴(yán)格控制成本和費(fèi)用開(kāi)支

責(zé)任成本在財(cái)務(wù)上的體現(xiàn)，就是按照經(jīng)營(yíng)責(zé)任制方案的要求，在核算上要求各部門(mén)在申請(qǐng)各項(xiàng)成本費(fèi)用支出前，必須分清其成本所屬核算對(duì)象和責(zé)任歸屬。在實(shí)際操作過(guò)程中，為避免成本相互混用造成成本核算不清的情況，所有工程項(xiàng)目都必須納入責(zé)任成本管理范疇，不能存在考核和不考核項(xiàng)目同時(shí)并存的情況。在各項(xiàng)成本要素核算時(shí)，責(zé)任成本管理要分解到位，保證人工、材料、機(jī)械設(shè)備、周轉(zhuǎn)材、項(xiàng)目管理等成本要素都能獨(dú)立核算到經(jīng)營(yíng)承包單元，避免出現(xiàn)項(xiàng)目間成本項(xiàng)交叉混淆，財(cái)務(wù)主觀分?jǐn)偟那闆r發(fā)生。同時(shí)要求現(xiàn)場(chǎng)管理人員主動(dòng)做好人、財(cái)、機(jī)的需求計(jì)劃，避免物資相互借用和人員交叉混合作業(yè)發(fā)生，充分調(diào)動(dòng)員工的成本控制積極性。

4.建立信息平臺(tái)，做好財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)分析

經(jīng)營(yíng)責(zé)任制下，建筑企業(yè)責(zé)任項(xiàng)目多，承包人員對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確度和及時(shí)性要求高，這對(duì)財(cái)務(wù)精細(xì)化管理提出更高的要求。對(duì)此，除了指導(dǎo)業(yè)務(wù)人員提供準(zhǔn)確的成本數(shù)據(jù)基礎(chǔ)資料和對(duì)財(cái)務(wù)人員加強(qiáng)培訓(xùn)外，還要建立與精細(xì)化管理相適應(yīng)的信息系統(tǒng)，以保證各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)責(zé)任制下的財(cái)務(wù)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，能夠在一個(gè)統(tǒng)一的信息平臺(tái)及時(shí)記錄完成，并形成實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)報(bào)表。這樣可以保證經(jīng)營(yíng)責(zé)任的各項(xiàng)數(shù)據(jù)能夠按月及時(shí)與經(jīng)營(yíng)責(zé)任人核對(duì)溝通，對(duì)數(shù)據(jù)差錯(cuò)得以及時(shí)發(fā)現(xiàn)和修正，以確保數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性和及時(shí)性。要形成財(cái)務(wù)分析匯報(bào)機(jī)制，定期將動(dòng)態(tài)經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)完成情況向管理層匯報(bào)，找出偏差和存在的問(wèn)題，做好動(dòng)態(tài)指標(biāo)過(guò)程管控，提高項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)管理水平。

5.加強(qiáng)資金集中管理，建立應(yīng)收款回收制度

財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的核心之一是資金運(yùn)營(yíng)，資金是企業(yè)的血液。通過(guò)資金集中管理，可以有效防止資金閑置，提高資金的流動(dòng)性，轉(zhuǎn)部分外部融資為內(nèi)源性融資，減少了融資規(guī)模，降低了資金成本，改善了企業(yè)資本結(jié)構(gòu)，同時(shí)還實(shí)現(xiàn)了企業(yè)對(duì)資金的有效監(jiān)控。

同時(shí)，要高度重視現(xiàn)金流管理，企業(yè)要樹(shù)立“現(xiàn)金為王”的經(jīng)營(yíng)理念，以現(xiàn)金流來(lái)作為經(jīng)營(yíng)責(zé)任制考核的重要內(nèi)容，加強(qiáng)現(xiàn)金流分析預(yù)測(cè)，嚴(yán)格控制現(xiàn)金流入和流出。建立應(yīng)收賬款管理制度，對(duì)工程款資金回籠絕對(duì)額和時(shí)間設(shè)置專(zhuān)項(xiàng)考核，作為經(jīng)營(yíng)責(zé)任制中財(cái)務(wù)指標(biāo)考核中必要的重要節(jié)點(diǎn)，按月做好應(yīng)收賬款賬齡分析并匯報(bào)管理層，對(duì)可能發(fā)生的呆壞賬要及時(shí)匯報(bào)，并能落實(shí)責(zé)任人。對(duì)于材料、人工和分包工程支出，按重要性和金額大小建立分級(jí)授權(quán)審批制度，嚴(yán)格控制各項(xiàng)支出，將現(xiàn)金流管理貫穿生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)。

6.加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控工作，建立持續(xù)監(jiān)督機(jī)制

施工企業(yè)要加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控工作，除了進(jìn)行全面的制度建設(shè)，同時(shí)要對(duì)各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理制度執(zhí)行的有效性進(jìn)行監(jiān)督。尤其是在經(jīng)營(yíng)責(zé)任制下，各項(xiàng)考核指標(biāo)與個(gè)人利益息息相關(guān)，更需要對(duì)各項(xiàng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行獨(dú)立審核。施工企業(yè)點(diǎn)多面廣，持續(xù)監(jiān)督必不可少，要把內(nèi)部審計(jì)和財(cái)務(wù)監(jiān)察相結(jié)合，在財(cái)務(wù)管理上形成全方位、立體式的安全防護(hù)網(wǎng)。這樣對(duì)經(jīng)營(yíng)責(zé)任制下的建筑企業(yè)，兼經(jīng)營(yíng)管理的積極靈活性和財(cái)務(wù)監(jiān)督管理為一體。

四、結(jié)束語(yǔ)

財(cái)務(wù)管理是建筑企業(yè)管理的重要組成部分，也是建筑企業(yè)健康發(fā)展的重要保障。高質(zhì)量的財(cái)務(wù)管理工作，包括健全的財(cái)務(wù)管理制度，精細(xì)化的責(zé)任成本核算規(guī)范，及時(shí)準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)分析，高效的資金運(yùn)用水平，有效的財(cái)務(wù)內(nèi)控監(jiān)控體系。在企業(yè)實(shí)行經(jīng)營(yíng)責(zé)任制下，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理能有效增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，為企業(yè)帶來(lái)可觀收益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，為企業(yè)快速、健康、可持續(xù)的發(fā)展保駕護(hù)航。

參考文獻(xiàn)：

[1]宋勝利：建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理存在的問(wèn)題、影響因素及管理對(duì)策.經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2009（09）.