緒論：寫作既是個(gè)人情感的抒發(fā)，也是對學(xué)術(shù)真理的探索，歡迎閱讀由發(fā)表云整理的11篇企業(yè)如何加強(qiáng)稅務(wù)管理范文，希望它們能為您的寫作提供參考和啟發(fā)。

篇（1）

中圖分類號：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）08-0-01

中國鐵路總公司的成立，使鐵路走向市場成為現(xiàn)實(shí)，伴隨著公司全力推進(jìn)貨運(yùn)組織改革的同時(shí)，我們財(cái)務(wù)系統(tǒng)也將面臨新的挑戰(zhàn)，如何適應(yīng)改革需要，如何適應(yīng)市場發(fā)展，對于我們來講，都是新的課題。隨著我國稅務(wù)政策的日趨完善，所有企業(yè)都希望能在遵守國家稅法的前提下，合法地減輕自己的稅收，顯然加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理是達(dá)到企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益利潤最大化目的的根本途徑。同時(shí)，世界經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展則使更多國外企業(yè)進(jìn)入國內(nèi)市場，加入原本就相對激烈的市場競爭當(dāng)中。鐵路企業(yè)在求生存謀發(fā)展的過程中，除了要應(yīng)對原有的競爭對手，還需要與實(shí)力強(qiáng)大的外資企業(yè)相抗衡。如此條件下，要解決企業(yè)融資困難，提升企業(yè)資金的整體活力，稅收籌劃成為一種有效的選擇途徑。但作為一種降低企業(yè)稅負(fù)的管理手段，稅收籌劃是一把雙刃劍，在降低企業(yè)稅負(fù)成本的同時(shí)，也有可能使企業(yè)陷入稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。何為稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)？企業(yè)稅收籌劃主要特點(diǎn)有哪些？而鐵路企業(yè)又該如何針對稅收籌劃的特點(diǎn)對其進(jìn)行防范與控制呢？以下主要從這幾個(gè)方面對企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制問題進(jìn)行簡單分析。

一、加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理進(jìn)行稅收籌劃的重要性

加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理進(jìn)行合理的稅收籌劃，可以有利于提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源的合理配置。

（一）加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理進(jìn)行稅收籌劃有利于提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平

企業(yè)在遵守稅法和相關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)有關(guān)規(guī)定的基礎(chǔ)之上，明確企業(yè)的業(yè)務(wù)流程和財(cái)務(wù)政策的規(guī)定，做好會(huì)計(jì)核算工作，進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理，這樣才能有效降低企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。如果企業(yè)沒能做好稅務(wù)管理的相關(guān)工作的話，一旦被稅務(wù)機(jī)關(guān)查到有偷稅或漏稅現(xiàn)象的話，將會(huì)受到嚴(yán)厲的制裁。因此，加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理有利于企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的提高。

（二）加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理進(jìn)行稅收籌劃有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)目標(biāo)

企業(yè)作為市場經(jīng)濟(jì)主體，需要在市場環(huán)境的公平競爭機(jī)制下取得發(fā)展，無論是工業(yè)企業(yè)還是商業(yè)企業(yè)，其經(jīng)營的最終目標(biāo)就是為了盈利，所以企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)目標(biāo)的制定也都是圍繞如何讓企業(yè)獲得更大的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行的。而稅務(wù)管理工作作為一項(xiàng)可以有效降低企業(yè)的成本支出、增加企業(yè)盈利的方式。因此，加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理將有助于企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。

（三）加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理進(jìn)行合理的稅收籌劃有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源合理配置

企業(yè)在精通和掌握以及正確理解國家的各項(xiàng)稅收政策的基礎(chǔ)上，通過加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理，可以進(jìn)行合理的投資，通過科學(xué)的籌資和先進(jìn)的技術(shù)改造，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源的優(yōu)化和合理配置，進(jìn)而提升企業(yè)的核心競爭力。因此，加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源的合理配置和優(yōu)化。

二、現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)概述

（一）現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)

稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，就是現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃工作在未來所存在的一種不確定性。主要指納稅人在采用各種方式進(jìn)行企業(yè)稅收籌劃的過程中可能出現(xiàn)的可能因籌劃方案失敗、籌劃目標(biāo)落空等而造成的企業(yè)現(xiàn)金流出的風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)然，這種風(fēng)險(xiǎn)所造成的不確定性同時(shí)包含正反兩面。從風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的具體情況來看，現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)包含多方面的內(nèi)容。

1.合規(guī)性稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。這種風(fēng)險(xiǎn)又稱為法律風(fēng)險(xiǎn)，主要指納稅人在進(jìn)行稅收籌劃的過程中所面臨的因籌劃結(jié)果的不確定性而使其承擔(dān)補(bǔ)繳稅款或承受偷逃稅法律處罰的風(fēng)險(xiǎn)。

2.經(jīng)營性稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)營性的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)是納稅人進(jìn)行日常稅收籌劃活動(dòng)而面臨的風(fēng)險(xiǎn)。

3.效益性稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。效益性稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)是因企業(yè)籌劃成本與收益之間的不對等而引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)。

4.操作性稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。操作性稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)是指因企業(yè)稅收籌劃工作在操作上的不規(guī)范性而引發(fā)的造成稅收效益存在不確定性的風(fēng)險(xiǎn)。

5.環(huán)境性稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。環(huán)境性風(fēng)險(xiǎn)則是因企業(yè)稅收籌劃所處的宏觀及微觀環(huán)境的變化而造成的企業(yè)稅收籌劃失效的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的主要特點(diǎn)

根據(jù)從現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)有的研究成果，結(jié)合近幾年所發(fā)生的各種具體案件可知，我國現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)主要具備以下幾方面的特點(diǎn)。

1.系統(tǒng)性與綜合性。稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中各種風(fēng)險(xiǎn)的一種綜合與轉(zhuǎn)化，因而具備系統(tǒng)性與綜合性的特點(diǎn)。

2.時(shí)效性與可變性。稅收籌劃活動(dòng)都是在一定的經(jīng)濟(jì)條件下發(fā)生的，這些條件既包含企業(yè)內(nèi)部環(huán)境，又包含政策及社會(huì)環(huán)境，當(dāng)環(huán)境發(fā)生變化時(shí)候，稅收籌劃效果也發(fā)生變化，因而稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)也存在一定的時(shí)效性與可變性。

3.多樣性與層次性。所謂多樣性與層次性是指因稅收籌劃的規(guī)模較大、周期較長、涉及的范圍較廣，因而所面臨的風(fēng)險(xiǎn)也是層次各異，種類多樣。

4.客觀性與普遍性。稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)是一種客觀性的存在，是不以人的意識為轉(zhuǎn)移的，而同時(shí)，在一定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)也普遍存在于企業(yè)的稅收籌劃活動(dòng)中。

5.理念性與文化性。稅收籌劃中，對于風(fēng)險(xiǎn)的計(jì)量具有較大難度，與其將稅收籌劃看做一種衡量的標(biāo)準(zhǔn)或工具，倒不如將其看做是一種稅收籌劃活動(dòng)的文化性和理念性的指導(dǎo)。

三、現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制

針對以上對稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的介紹，結(jié)合稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的基本特點(diǎn)，現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃份的防范與控制應(yīng)當(dāng)從以下幾個(gè)方面著手進(jìn)行。

（一）樹立對風(fēng)險(xiǎn)的防范意識

思想意識上的重視是保證企業(yè)稅收籌劃工作有序開展的必要條件。對很多企業(yè)而言，由于思想意識上的不足，往往使其對稅收籌劃的普遍性、客觀性及危害性了解不足。但作為一項(xiàng)同時(shí)涉及稅收、金融、法律、管理及會(huì)計(jì)等眾多領(lǐng)域的系統(tǒng)性工作，稅收籌劃的處理相對復(fù)雜，稍不注意便有可能使企業(yè)陷入稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)之中。因而，企業(yè)要合理且有效地對稅收籌劃這一管理手段進(jìn)行利用，就必須積極主動(dòng)且及時(shí)地樹立起風(fēng)險(xiǎn)意識，以風(fēng)險(xiǎn)防范與控制的理念，對稅收籌劃的彈性、空間及時(shí)間等進(jìn)行科學(xué)性與藝術(shù)性的選擇。

（二）嚴(yán)守底線，保證稅收籌劃的合法性

合法性是企業(yè)稅收籌劃的基本準(zhǔn)則，也是企業(yè)防范稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的基本要求。因而，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的過程中，必須嚴(yán)守底線，嚴(yán)格遵守我國相關(guān)法律法規(guī)及制度規(guī)范的要求，保障稅籌劃活動(dòng)的合法性；其次，企業(yè)應(yīng)該對國際相關(guān)法規(guī)以及行業(yè)準(zhǔn)則的約束進(jìn)行考慮；另外，企業(yè)稅收籌劃還必須對國家法律環(huán)境的變化進(jìn)行密切的關(guān)注。總之，企業(yè)稅收籌劃要避免各種風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，就必須嚴(yán)格遵守法律的基本底線，決不跨越雷池半步，摒棄僥幸的心理，盡量將稅收籌劃工作與法律靠攏，進(jìn)而保證企業(yè)稅收籌劃工作的合法性。

（三）提升對籌劃環(huán)境的變化的敏銳性

基于企業(yè)管理系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)的存在以及信息上的不對稱，使其對整個(gè)稅收環(huán)境缺乏必要的敏感性，這很容易使企業(yè)陷入環(huán)境性稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。從宏觀上來講，企業(yè)稅收籌劃所處的宏觀環(huán)境保護(hù)政策環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律環(huán)境、資源環(huán)境以及文化環(huán)境，所以企業(yè)要對稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效防范與控制，就必須對稅法的變動(dòng)、宏觀經(jīng)濟(jì)的走向、行業(yè)管理準(zhǔn)則的調(diào)整、宏觀政策的導(dǎo)向等各種與稅收籌劃工作相關(guān)的因素的變動(dòng)情況進(jìn)行關(guān)注，以較強(qiáng)的敏銳性提高對環(huán)境的洞察力。

（四）加強(qiáng)對籌劃收益與成本的權(quán)衡

篇（2）

中圖分類號：F234.4 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）01-0-01

隨著企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，企業(yè)的內(nèi)部管理控制制度也需要進(jìn)行改革，以提高企業(yè)管理控制的水平。財(cái)務(wù)是企業(yè)發(fā)展的核心，也是企業(yè)管理人員工作的重點(diǎn)。因此，在企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制管理的過程中，主要加強(qiáng)對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的管理與控制，以提高會(huì)計(jì)處理財(cái)務(wù)問題的水平，進(jìn)而提高財(cái)務(wù)管理效率以及企業(yè)內(nèi)部管理控制水平。

一、企業(yè)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)管理控制工作中存在的問題

企業(yè)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展、規(guī)模壯大的過程中，必定會(huì)發(fā)生一些財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理上的問題，需要企業(yè)管理人員提高重視，并針對相關(guān)問題提出對應(yīng)的解決辦法，以提高企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的水平，進(jìn)而提高企業(yè)內(nèi)部管理控制工作的效率。

首先，企業(yè)規(guī)模壯大，必定會(huì)招收更多的員工，來加入到管理、生產(chǎn)等工作中，如果管理者不能對員工進(jìn)行有效的考核，那么必定會(huì)造成企業(yè)人員素質(zhì)參差不齊的情況，對企業(yè)的發(fā)展起到負(fù)面的影響。尤其是財(cái)務(wù)部門，新員工對于企業(yè)的財(cái)務(wù)制度、工作等還不熟悉，老員工對于新型的財(cái)務(wù)處理技術(shù)接受狀況不好，致使財(cái)務(wù)部門會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)參差不齊，嚴(yán)重影響企業(yè)財(cái)務(wù)工作的有效進(jìn)行，也是不利于企業(yè)財(cái)務(wù)部門的管理控制水平提高。

其次，一些企業(yè)在發(fā)展中，重視生產(chǎn)、銷售部門的業(yè)績，將生產(chǎn)銷售的管理與控制工作作為企業(yè)管理的重點(diǎn)內(nèi)容，從而忽視了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理在企業(yè)管理控制中的重要作用。當(dāng)企業(yè)管理者忽視對會(huì)計(jì)的管理，就會(huì)造成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作效率低下：人才缺乏，部分崗位人員空缺；一些財(cái)務(wù)人員力量薄弱，無法單獨(dú)完成財(cái)務(wù)處理工作，影響整個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作質(zhì)量與財(cái)務(wù)管理控制水平，這對企業(yè)的內(nèi)部管理控制水平的提高也是不利的。

最后，企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理是為了企業(yè)發(fā)展而服務(wù)的，它與企業(yè)內(nèi)部管理控制密切相連，因此，在企業(yè)制定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理制度過程中，應(yīng)該參照企業(yè)內(nèi)部管理控制制度，使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理制度成為企業(yè)內(nèi)部管理控制制度的一個(gè)重要組成部分，充分發(fā)揮其積極作用，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部管理控制水平的提高。但是，一些企業(yè)將財(cái)務(wù)部門獨(dú)立開來，制定一些獨(dú)立的管理制度，這并不符合企業(yè)的發(fā)展要求，對企業(yè)經(jīng)濟(jì)實(shí)力的提高也是不利的。

二、提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)水平，加強(qiáng)企業(yè)管理控制的幾點(diǎn)建議

對于企業(yè)內(nèi)部管理控制工作來說，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理是工作的重點(diǎn)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)水平直接影響著財(cái)務(wù)工作效率，進(jìn)而影響著企業(yè)內(nèi)部管理控制工作的有效開展，對企業(yè)發(fā)展也起著決定性的作用。因此，企業(yè)要想提高內(nèi)部管理控制工作效率，需要積極進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的管理，以提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的水平，進(jìn)而從保證財(cái)務(wù)資金方面實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部管理控制制度的有效性。

首先，制定完善的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理制度，以約束與獎(jiǎng)勵(lì)并行的措施，提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)水平。任何企業(yè)的發(fā)展，都需要有一個(gè)完善的管理制度，因此，企業(yè)必須在實(shí)踐發(fā)展中不斷完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理制度，建立有效的培訓(xùn)機(jī)制、崗位責(zé)任制、獎(jiǎng)勵(lì)制度、監(jiān)督制度，從各方面約束會(huì)計(jì)行為，提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)水平，進(jìn)而提高企業(yè)內(nèi)部管理控制工作的效率。具體措施可以是，定期對會(huì)計(jì)進(jìn)行專業(yè)知識與技能的培訓(xùn)、提高其處理財(cái)務(wù)問題的能力；明確財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的工作責(zé)任，適當(dāng)?shù)貙Τ霈F(xiàn)錯(cuò)誤或者有優(yōu)秀表現(xiàn)的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行懲罰與獎(jiǎng)勵(lì)；鼓勵(lì)員工參與到財(cái)務(wù)監(jiān)督工作中，以提高財(cái)務(wù)管理水平，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)管理控制工作的開展。

其次，為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員提供舒適的工作環(huán)境與先進(jìn)的技術(shù)設(shè)施。企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員每天都需要對企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析、整理、歸檔，稍有差錯(cuò)，都可能嚴(yán)重影響企業(yè)財(cái)務(wù)資金的運(yùn)營狀況。因此，企業(yè)應(yīng)該為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員提供一個(gè)舒適的工作環(huán)境，盡量減少外界對會(huì)計(jì)人員的影響，使其可以在具備良好心態(tài)的基礎(chǔ)上展開工作，進(jìn)而提高工作效率；另外，我國財(cái)務(wù)處理系統(tǒng)已經(jīng)慢慢地在電算化的基礎(chǔ)上向著信息化發(fā)展，因此，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員在對企業(yè)財(cái)務(wù)進(jìn)行處理過程中，需要應(yīng)用到一些先進(jìn)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)，企業(yè)管理者應(yīng)該注重財(cái)務(wù)處理系統(tǒng)的及時(shí)更新，以保證財(cái)務(wù)處理效率，進(jìn)而提高企業(yè)內(nèi)部管理控制水平。

最后，積極調(diào)查市場，了解市場動(dòng)態(tài)，促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)部門創(chuàng)新財(cái)務(wù)管理手段。企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)除了要對企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析與整理之外，還必須針對市場發(fā)展，制定相應(yīng)的財(cái)務(wù)報(bào)表，以供企業(yè)決策者參考。所以，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員需要積極提高自身專業(yè)知識水平與財(cái)務(wù)處理技能，并通過市場調(diào)查，了解市場發(fā)展動(dòng)態(tài)，提出更有效的財(cái)務(wù)處理方法，促進(jìn)企業(yè)管理控制機(jī)制的完善，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益與生態(tài)效益。

三、結(jié)語

總而言之，在企業(yè)的發(fā)展過程中，管理者必須做好財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的管理工作，以促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)，提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理相關(guān)問題的能力，進(jìn)而使企業(yè)的發(fā)展能夠在內(nèi)部管理控制制度下進(jìn)行，充分發(fā)揮內(nèi)部管理控制工作在企業(yè)發(fā)展中的重要作用，從而促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，提高核心競爭力，增強(qiáng)其在市場競爭中的經(jīng)濟(jì)實(shí)力，使其能夠占有更多的市場份額，以便更好地為國家經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù)。

參考文獻(xiàn)：

[1]謝業(yè)鳳.強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)控制提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平[J].財(cái)經(jīng)界(學(xué)術(shù)),2010(23).

[2]董金明.健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制提升企業(yè)管理水平――新時(shí)期我國企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制現(xiàn)狀及對策[J].現(xiàn)代商業(yè),2007(27).

篇（3）

1 稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)概念

所謂稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn),通俗地講就是稅務(wù)籌劃活動(dòng)因各種原因失敗而付出的代價(jià)。稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)主要包括三方面的內(nèi)容:一是稅收政策理解有誤的風(fēng)險(xiǎn),即日常的納稅核算從表面或局部的角度看是按規(guī)定去操作了,但是由于對有關(guān)稅收政策的精神把握不準(zhǔn),造成事實(shí)上的偷稅,從而受到稅務(wù)處罰。二是對有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的運(yùn)用和執(zhí)行不到位的風(fēng)險(xiǎn)。三是在系統(tǒng)性稅務(wù)籌劃過程中對稅收政策的整體性把握不夠,形成稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)。以上這些都是稅務(wù)籌劃過程中客觀存在的風(fēng)險(xiǎn)。

2 稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)成因分析

2.1政策風(fēng)險(xiǎn)

政府政策的制定和變化由一國的經(jīng)濟(jì)狀況所決定,同時(shí)也受到社會(huì)、文化、歷史、傳統(tǒng)等各種因素的影響。政策的變動(dòng)有可能導(dǎo)致稅務(wù)籌劃失敗,達(dá)不到預(yù)期目標(biāo)。所以,為了保證既定目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃前和方案實(shí)施中要對相關(guān)國家政策進(jìn)行跟蹤、分析和預(yù)測。

2.2稅務(wù)行政執(zhí)法偏差

企業(yè)稅務(wù)籌劃是企業(yè)為實(shí)現(xiàn)自身價(jià)值最大化和使其合法權(quán)利得到充分的享受和行使,在既定的稅收環(huán)境下,對多種納稅方案進(jìn)行優(yōu)化選擇的一種理財(cái)活動(dòng)。盡管這與偷逃稅和避稅有本質(zhì)區(qū)別,但在實(shí)踐中,稅務(wù)籌劃的“合法性”還需要得到稅務(wù)行政部門的確認(rèn)。在這一“確認(rèn)”過程中,稅務(wù)行政執(zhí)法的偏差增加了企業(yè)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。

2.3稅務(wù)籌劃存在著征納雙方的認(rèn)定差異

嚴(yán)格地講,稅務(wù)籌劃應(yīng)當(dāng)具有合法性,納稅人應(yīng)當(dāng)根據(jù)法律的要求和規(guī)定開展稅務(wù)籌劃。但是稅務(wù)籌劃是納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營行為,其方案的確定與具體的組織實(shí)施,都由納稅人自己選擇,稅務(wù)機(jī)關(guān)并不介入其中。稅務(wù)籌劃方案究竟是不是符合稅法規(guī)定,是否會(huì)成功,能否給納稅人帶來稅收上的利益,很大程序上取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人稅務(wù)籌劃方法的認(rèn)定。如果納稅人所選擇的方法并不符合稅法精神,那么,稅務(wù)機(jī)關(guān)將會(huì)視其為避稅,甚至當(dāng)作是偷逃稅。這樣,納稅人所進(jìn)行的“稅務(wù)籌劃”不僅不能給納稅人帶來任何的稅收上的利益,相反,還可能會(huì)因?yàn)槠湫袨樯系倪`法而被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰,最終付出較大的代價(jià)甚至是相當(dāng)沉重的代價(jià)。

2.4企業(yè)活動(dòng)的變化

稅收貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程,任何稅務(wù)籌劃方案都是在一定的時(shí)間、一定的法律環(huán)境下,以一定的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)為載體制定的。企業(yè)稅務(wù)籌劃的過程實(shí)際上是依托企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng),對稅收政策的差別進(jìn)行選擇的過程,因而具有明顯的針對性和時(shí)效性。企業(yè)要獲取某項(xiàng)稅收利益,必須使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的某一方面符合所選擇稅收政策要求的特殊性,而這些特殊往往制約著企業(yè)經(jīng)營的靈活性。同時(shí),企業(yè)稅務(wù)籌劃不僅要受到內(nèi)部管理決策的制約,還要受到外部環(huán)境的影響,而外部環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部管理決策難以改變的。一旦企業(yè)預(yù)期經(jīng)營活動(dòng)發(fā)生變化,如投資對象、地點(diǎn)、企業(yè)組織形式、資產(chǎn)負(fù)債比例、存貨計(jì)價(jià)方法、收入實(shí)現(xiàn)時(shí)點(diǎn)、利潤分配方式等某一方面發(fā)生變化,企業(yè)就會(huì)失去享受稅收優(yōu)惠和稅收利益的必要特征和條件,導(dǎo)致籌劃結(jié)果與企業(yè)主觀預(yù)期存在偏差。

2.5納稅人對稅收政策理解不準(zhǔn)確的風(fēng)險(xiǎn)

納稅人在進(jìn)行某一項(xiàng)目的稅務(wù)籌劃時(shí),沒有全面、準(zhǔn)確地了解與之相關(guān)的稅收政策。即使某一小方面、某一環(huán)節(jié)出了問題,也將會(huì)使整個(gè)籌劃行為失敗。例如,某一廢舊物資加工企業(yè),依據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于廢舊物資回收經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)增值稅政策的通知》(財(cái)稅[2001]78號)進(jìn)行稅務(wù)籌劃,認(rèn)為加工企業(yè)將收購、加工業(yè)務(wù)分開可節(jié)稅,于是將包括廢舊物資回收經(jīng)營在內(nèi)的業(yè)務(wù)另外注冊成立一股份制公司,應(yīng)該說這一籌劃是可行的,但企業(yè)將廢舊物資及其他物資經(jīng)營未分別核算,由于這一細(xì)小的疏忽,導(dǎo)致企業(yè)享受不到這一稅收優(yōu)惠政策。

3防范稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的對策

3.1健全稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范體系

3.1.1提高稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)意識

稅務(wù)機(jī)構(gòu)要樹立稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)意識,立足于事先防范。在接受委托時(shí),要告知委托人(納稅人)稅務(wù)籌劃必須合法,只能在一定的政策條件下、一定的范圍內(nèi)起作用,不能對其期望過高;要向委托人說明稅務(wù)籌劃的潛在風(fēng)險(xiǎn),并在委托合同綜合效益中就有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)問題簽署具體條款,對風(fēng)險(xiǎn)有一個(gè)事先約定,減少可能發(fā)生的經(jīng)濟(jì)糾紛;在具體籌劃過程中,要注意機(jī)制。要事先對稅務(wù)籌劃項(xiàng)目進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估,綜合考慮的因素有:客戶要求是否合理、合法;客戶對籌劃的期望值是否過高;企業(yè)對籌劃的依賴程度有多大;過去及當(dāng)前企業(yè)經(jīng)營狀況如何,所處行業(yè)的景氣度如何,行業(yè)的總趨勢是否發(fā)生不良變化;以往企業(yè)納稅情況如何,是否相關(guān)政策的綜合運(yùn)用,從多方位、多視角對所籌劃項(xiàng)目的合法性、合理性和企業(yè)的進(jìn)行充分論證。

3.1.2建立稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制

要事先對稅務(wù)籌劃項(xiàng)目進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估,綜合考慮的因素有:客戶要求是否合理、合法;客戶對籌劃的期望值是否過高;企業(yè)對籌劃的依賴程度有多大;過去及當(dāng)前企業(yè)經(jīng)營狀況如何,所處行業(yè)的景氣度如何,行業(yè)的總趨勢是否發(fā)生不良變化;以往企業(yè)納稅情況如何,是否對稅務(wù)事項(xiàng)過分敏感,以前年度是否存在重大稅務(wù)、審計(jì)問題;稅務(wù)管理當(dāng)局對該企業(yè)依法納稅誠信度的評價(jià)如何;事務(wù)所及注冊稅務(wù)師對籌劃事項(xiàng)的熟練程度如何;等等。最后評估出一個(gè)較為客觀的風(fēng)險(xiǎn)值,然后再?zèng)Q定是否接受委托,或決定如何進(jìn)行籌劃。

3.1.3建立完善的稅務(wù)籌劃質(zhì)量控制體系

執(zhí)業(yè)質(zhì)量對中介機(jī)構(gòu)的生存和發(fā)展生死攸關(guān),尤其是在中國加入WTO后更是如此。稅務(wù)機(jī)構(gòu)要建立健全質(zhì)量控制體系,強(qiáng)化對業(yè)務(wù)質(zhì)量的三級復(fù)核制;設(shè)置專門的質(zhì)量控制部門(如技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)部),依據(jù)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn),對所內(nèi)各業(yè)務(wù)部門及下屬分所、成員所進(jìn)行定期質(zhì)量檢查,做到防檢結(jié)合,以防為主。要制定稅務(wù)籌劃工作規(guī)程,對于具體的籌劃項(xiàng)目要確立項(xiàng)目負(fù)責(zé)制,規(guī)定注冊稅務(wù)師與助理人員的工作分工、重要稅務(wù)籌劃文書的復(fù)核制、工作底稿的編制與審核等。要將檢查中發(fā)現(xiàn)的問題劃分事故等級,通過教育、解聘甚至機(jī)構(gòu)調(diào)整等辦法予以糾正。

3.2提高稅務(wù)籌劃執(zhí)業(yè)水平

3.2.1加強(qiáng)人員培訓(xùn),提高稅務(wù)籌劃人員業(yè)務(wù)素質(zhì)

稅務(wù)籌劃人員的專業(yè)素質(zhì)和實(shí)際操作能力是評價(jià)稅務(wù)籌劃執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的重要因素。注冊稅務(wù)師資格是稅務(wù)籌劃人員必須具備的執(zhí)業(yè)資格。在此基礎(chǔ)上,稅務(wù)籌劃人員還必須具備較高的稅收政策水平和對稅收政策深層加工能力,有扎實(shí)的理論知識和豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。稅務(wù)機(jī)構(gòu)當(dāng)務(wù)之急是加強(qiáng)人員培訓(xùn),吸收和培養(yǎng)注冊稅務(wù)師,建立合理有效的用人制度和培訓(xùn)制度,充分挖掘人的潛力。

3.2.2建立完善的稅務(wù)籌劃系統(tǒng)

提高稅務(wù)籌劃水平,除了有優(yōu)秀的人才外,還應(yīng)有完善的稅務(wù)籌劃數(shù)據(jù)庫和信息收集傳遞系統(tǒng),使之能及時(shí)收集到準(zhǔn)確的籌劃信息,建立一套完善的籌劃系統(tǒng)。

3.2.3及時(shí)、全面地掌握稅收政策及其變動(dòng)

稅收政策在不同經(jīng)濟(jì)發(fā)展時(shí)期總是處于調(diào)整變化之中,這不僅增加了企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的難度,甚至可以使企業(yè)稅務(wù)籌劃的節(jié)稅目標(biāo)招致失敗。稅務(wù)籌劃從某個(gè)角度講,就是利用稅收政策與經(jīng)濟(jì)實(shí)際適應(yīng)程度的不斷變化,尋找納稅人在稅收上的利益增長點(diǎn),從而達(dá)到利益最大化。因此,稅務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅務(wù)籌劃就要不斷研究經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特點(diǎn),時(shí)刻關(guān)注稅收政策的變化趨勢,及時(shí)系統(tǒng)地學(xué)習(xí)稅收政策,全面準(zhǔn)確把握稅收政策及其變動(dòng),從而避免和減少因稅收政策把握不準(zhǔn)而造成的籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

3.3加強(qiáng)稅務(wù)業(yè)的管理和自律

3.3.1制定注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則

到目前為止,我國稅收行業(yè)尚未制定具體的注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則,面對日益加強(qiáng)的稅收征管和稽查,一旦籌劃被查出問題,注冊稅務(wù)師就必須承擔(dān)因籌劃失敗而被追究的責(zé)任。稅務(wù)業(yè)可以參照注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則,盡快制定與國際慣例接軌的注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則。

3.3.2規(guī)范稅務(wù)機(jī)構(gòu)內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制

稅務(wù)機(jī)構(gòu)要健全內(nèi)部治理結(jié)構(gòu),提高管理的科學(xué)化和民主化程度,強(qiáng)化內(nèi)部管理。脫鉤改制的稅務(wù)中介要獨(dú)立面向市場,參與公平競爭,提高水平。要完善勞動(dòng)人事、分配制度,形成有效的激勵(lì)和約束機(jī)制,對不符合要求的從業(yè)人員要及時(shí)調(diào)整或清理,調(diào)動(dòng)員工的積極性。要樹立質(zhì)量意識,堅(jiān)持獨(dú)立、客觀、公正的原則,抵制各種違規(guī)違紀(jì)的行為,樹立良好的職業(yè)形象,提高業(yè)信譽(yù)。

3.3.3加大對注冊稅務(wù)師行業(yè)自律

可以借鑒國外的經(jīng)驗(yàn),實(shí)施同業(yè)復(fù)核制度,充分發(fā)揮行業(yè)自律的力量。行業(yè)協(xié)會(huì)除履行服務(wù)、協(xié)調(diào)等職能外,重點(diǎn)是充實(shí)管理職能,制定行規(guī)行約,加強(qiáng)自律管理。對進(jìn)入本行業(yè)的機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行資格預(yù)審,防止非執(zhí)業(yè)人員從事執(zhí)業(yè)活動(dòng),對執(zhí)業(yè)質(zhì)量進(jìn)行檢查督促,并對存在問題實(shí)行行業(yè)懲戒或提請政府部門進(jìn)行行政處罰等。

3.4加強(qiáng)稅務(wù)籌劃理論和方法的研究

稅務(wù)籌劃的發(fā)展空間越來越大,面臨的難題也就更多。稅務(wù)籌劃在我國還僅僅是開始,還沒有形成適應(yīng)中國特色的市場經(jīng)濟(jì)的稅務(wù)籌劃理論。今后更多的跨國公司和會(huì)計(jì)師(律師、稅務(wù)師)事務(wù)所將涌入中國。它們不僅直接擴(kuò)大稅務(wù)籌劃的需求,而且會(huì)帶來全新的稅務(wù)籌劃理念和技術(shù),促進(jìn)我國稅務(wù)籌劃的研究和從業(yè)水平的提高。因此,稅務(wù)機(jī)構(gòu)要以此為契機(jī),加強(qiáng)理論和方法的研究,盡快建立一套符合我國實(shí)際的稅務(wù)籌劃理論體系,以便指導(dǎo)稅務(wù)籌劃實(shí)踐,有效防范風(fēng)險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn):

篇（4）

中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1009-2374（2013）18-0145-01

1 概述

所謂的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指“企業(yè)的涉稅行為因未能正確有效地遵守稅法規(guī)定，而導(dǎo)致企業(yè)未來利益的可能損失”。總的來說當(dāng)前大企業(yè)所面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具體表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面。一方面是大企業(yè)的納稅行為不符合國家相關(guān)的法律法規(guī)，對于應(yīng)當(dāng)繳納的稅務(wù)而沒有繳納或是少繳納的行為，以至于大企業(yè)可能面臨著補(bǔ)稅、罰款以及接受相關(guān)法律處罰的后果；而另一方面是大企業(yè)沒有了解相關(guān)的稅務(wù)政策，沒有了解相關(guān)的優(yōu)惠政策，出現(xiàn)多繳納稅款的現(xiàn)象而使大企業(yè)承擔(dān)不必要的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。

2 加強(qiáng)大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的具體措施

2.1 建立和健全大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制

《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》中明確指出“公司應(yīng)設(shè)置稅務(wù)部門”的條例，而對于大企業(yè)自身的管理而言建立相應(yīng)的稅務(wù)管理機(jī)制將對企業(yè)自身的管理起到積極的作用。建立和健全大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制可以促進(jìn)管理部門與高層的溝通協(xié)調(diào)工作，國家應(yīng)該支持和鼓勵(lì)大企業(yè)成立稅務(wù)管理部門，幫助企業(yè)建立相關(guān)的溝通機(jī)制，積極地引導(dǎo)大企業(yè)開展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作。

2.2 完善大企業(yè)稅收管理服務(wù)體系

加強(qiáng)大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)鍵在于應(yīng)該根據(jù)大企業(yè)自身發(fā)展的特點(diǎn)，建立和完善大企業(yè)的稅收管理服務(wù)體系。稅務(wù)管理部門應(yīng)該為大企業(yè)提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)資源，不斷優(yōu)化稅收服務(wù)的內(nèi)容以及不斷地健全管理的措施和方法來適應(yīng)大企業(yè)的發(fā)展需求，稅務(wù)管理部門與大企業(yè)之應(yīng)當(dāng)構(gòu)建和諧的合作關(guān)系，做到相互支持，實(shí)現(xiàn)稅企之間間合作共贏的征納關(guān)系。

2.3 強(qiáng)化大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)已成為制約大企業(yè)整體發(fā)展的一大因素，對于大企業(yè)的稅務(wù)管理而言，一方面相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)要確定企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)，深化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識，建立和健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制，把企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理作為企業(yè)整體發(fā)展規(guī)劃與管理的重要內(nèi)容。全面加強(qiáng)稅源監(jiān)控意識、組織風(fēng)險(xiǎn)評估小組、定期開展納稅評估等工作來確保監(jiān)管的效益，各大企業(yè)要積極地發(fā)現(xiàn)和總結(jié)企業(yè)運(yùn)行過程中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)并且進(jìn)行客觀的分析評估，根據(jù)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的具體情況制定出相應(yīng)的對策。另一方面，大企業(yè)要以信息化技術(shù)為手段，企業(yè)要有效地利用現(xiàn)有稅收信息系統(tǒng)建立相關(guān)的稅收信息平臺(tái)，各大企業(yè)可以借助多種渠道收集稅收的相關(guān)信息，并對所采信息進(jìn)行具體分析和有效利用。

3 結(jié)語

隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展以及經(jīng)濟(jì)體制改革的全面實(shí)施，新的歷史背景下的大企業(yè)發(fā)展面臨著前所未有的機(jī)遇，然而，當(dāng)今的大企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展卻面臨著稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的問題，一度影響了企業(yè)的形象，制約了企業(yè)的整體發(fā)展，也因此，大企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展面臨著巨大的挑戰(zhàn)。當(dāng)前加強(qiáng)大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理企業(yè)管理的一個(gè)重要組成部分，也是大企業(yè)當(dāng)前亟待解決的重要問題，而加強(qiáng)大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的方法在于三個(gè)方面，即建立健全大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制、完善大企業(yè)稅收管理服務(wù)體系以及強(qiáng)化大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。相關(guān)的稅務(wù)管理部門要嚴(yán)格按照《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》的要求，加大稅務(wù)管理宣傳、全面貫徹和落實(shí)大企業(yè)稅收的風(fēng)險(xiǎn)管理，全面保證大企業(yè)稅收管理的服務(wù)質(zhì)量和服務(wù)效率，從而促進(jìn)我國稅收事業(yè)平穩(wěn)健康的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

篇（5）

中圖分類號：F810 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

1稅收風(fēng)險(xiǎn)防控必要性

企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，是指企業(yè)承擔(dān)納稅義務(wù)的一種責(zé)任的不確定性，如企業(yè)被稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查、稽查，承擔(dān)過多的稅務(wù)責(zé)任，或是引發(fā)補(bǔ)稅、繳交滯納金和罰款的責(zé)任，甚至被追究刑事責(zé)任等。這種風(fēng)險(xiǎn)的存在，對企業(yè)的利益造成很大的影響，是任何一個(gè)企業(yè)管理者都不愿意看到的。加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制，該交的稅款不少交，不該交的稅款不多交，能夠做到在稅款征期內(nèi)完成各項(xiàng)稅款的申報(bào)繳納，合理的規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，保障企業(yè)利益不受損失是十分重要的。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理控制的目標(biāo)就是在防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)為企業(yè)創(chuàng)造更高的價(jià)值，確保稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)被控制在法律邊界內(nèi)的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)稅收利益最大化。

2企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)成因

（1）企業(yè)對稅法和相關(guān)政策理解不夠。在我國，各項(xiàng)稅種繁雜，稅目條款眾多，由于有的稅法條例規(guī)定不明朗，理解上的誤區(qū)，在實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營過程中，企業(yè)根據(jù)自己對稅法政策的理解，相關(guān)的涉稅業(yè)務(wù)處理的不適當(dāng)，形成了多繳稅款或者少交稅款的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（2）企業(yè)內(nèi)部管理缺陷，導(dǎo)致無意識稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)際工作中，一般企業(yè)都設(shè)定稅務(wù)專門管理人員，這就使其他部門都認(rèn)為涉及到的稅務(wù)問題都是稅務(wù)管理人員的問題，在處理相應(yīng)的業(yè)務(wù)時(shí)，各個(gè)業(yè)務(wù)部門專注于自己的業(yè)務(wù)范圍，缺少相應(yīng)的配合和必要的溝通，從而增加企業(yè)不必要的納稅風(fēng)險(xiǎn)。

（3）企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員和稅務(wù)管理人員自身業(yè)務(wù)水平局限性。隨著企業(yè)業(yè)務(wù)的多元化，涉及業(yè)務(wù)范圍廣泛，整個(gè)生產(chǎn)過程中，必然涉及不同種類的稅種，有的屬于增值稅范疇，有的屬于營業(yè)稅范疇，尤其2013年8月1日后，在全國范圍內(nèi)開展施行營改增政策，有的業(yè)務(wù)仍需要財(cái)務(wù)人員和管理者自行判斷理解，增加企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（4）稅務(wù)局和企業(yè)之間理解差異和溝通。由于可能存在稅務(wù)局方面信息傳遞的缺失、政策的宣傳和執(zhí)行的力度的不夠，很容易誤導(dǎo)納稅人，使其跌入稅收陷阱。使企業(yè)不能及時(shí)準(zhǔn)確的掌握相應(yīng)的稅收政策，稅、企之間又缺乏有效的溝通，企業(yè)只能按照不變的政策進(jìn)行自我理解去處理業(yè)務(wù)，就會(huì)導(dǎo)致應(yīng)該計(jì)提的稅款未計(jì)提，應(yīng)該享受的稅收優(yōu)惠而享受不到。

3稅收風(fēng)險(xiǎn)防控措施

構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的長效機(jī)制，把稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識融入到企業(yè)的戰(zhàn)略管理過程中，以形成既擁有風(fēng)險(xiǎn)管理防御能力，又有戰(zhàn)略管理規(guī)劃，使稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理和戰(zhàn)略管理有效地融合。

3.1樹立清晰的納稅意識，加強(qiáng)稅務(wù)知識培訓(xùn)

企業(yè)想控制好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，首先必須樹立起清晰的納稅意識，企業(yè)有強(qiáng)烈的納稅意識是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控的基本，知道如何納稅，如何進(jìn)行稅務(wù)管理是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控的主要內(nèi)容。這就需要企業(yè)加強(qiáng)稅法知識的學(xué)習(xí)。針對國家稅務(wù)法規(guī)的多種繁雜，不定期開展一定的稅務(wù)培訓(xùn)就顯得尤為必要。可以聘請稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員來企業(yè)進(jìn)行現(xiàn)場指導(dǎo)，也可以聘請社會(huì)專研稅務(wù)法規(guī)的稅務(wù)講師來企業(yè)授課。企業(yè)也可以通過印發(fā)各種稅務(wù)知識的小冊子，在企業(yè)內(nèi)部開展學(xué)習(xí)。通過各種方式和途徑，使企業(yè)從管理者到員工，從財(cái)務(wù)人員到其他人員，都能夠?qū)Χ悇?wù)知識進(jìn)行了解，在處理各種業(yè)務(wù)時(shí)，能夠考慮到稅務(wù)方面帶來的風(fēng)險(xiǎn)。

3.2加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的溝通

企業(yè)是納稅義務(wù)人，稅務(wù)機(jī)關(guān)是稅收職能部門，兩者之間的關(guān)系密不可分。企業(yè)只有與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間樹立起良好的稅企關(guān)系，進(jìn)行必要的溝通，對控制好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是尤為必要的。企業(yè)可以主動(dòng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢相關(guān)的稅務(wù)法規(guī)，聽取來自稅務(wù)機(jī)關(guān)的意見和建議，以保證企業(yè)依法誠信納稅，維護(hù)合法權(quán)益，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)常不定期的對涉稅企業(yè)進(jìn)行各項(xiàng)檢查，如果稅企關(guān)系處理不好，就會(huì)被稅務(wù)機(jī)關(guān)作為重點(diǎn)稽查的對象，不但檢查范圍廣泛，檢查周期長。在檢查過程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)就會(huì)根據(jù)稅法條框嚴(yán)格審查，對于企業(yè)無意識的存在的稅務(wù)問題，利用稅法里面規(guī)定的苛刻條款對其懲罰。企業(yè)不但要承擔(dān)稅務(wù)檢查接待的費(fèi)用成本，還要接受懲罰給企業(yè)利益帶來不利的影響。

3.3完善企業(yè)內(nèi)部管理制度，促進(jìn)各部門之間結(jié)合

企業(yè)內(nèi)部完整的制度體系是企業(yè)防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)。制定詳細(xì)有效地內(nèi)部管理制度，促進(jìn)各個(gè)部門之間的溝通結(jié)合，是防控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵。

通過各部門間的結(jié)合，企業(yè)信息暢通，針對具體稅務(wù)業(yè)務(wù)，可以全面考慮。部門間的溝通，可以采取座談、交流、討論的形式，共同商定探討，最后再與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通協(xié)調(diào)從而解決問題。

3.4提高管理人員和財(cái)務(wù)人員自身業(yè)務(wù)水平

企業(yè)的所有部門和員工都要加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識，特別是企業(yè)管理人員和財(cái)務(wù)部門的人員，并把風(fēng)險(xiǎn)防范的理念貫穿到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的每一個(gè)環(huán)節(jié)，落到實(shí)處。財(cái)務(wù)人員不但要具備扎實(shí)的財(cái)會(huì)知識，做好財(cái)務(wù)信息的收集、整理和分析工作，還要財(cái)務(wù)人員通過不斷的學(xué)習(xí)，不斷的豐富自己的知識，將財(cái)務(wù)知識和稅務(wù)知識、稅務(wù)法規(guī)、條例等，融會(huì)貫通，并及時(shí)掌握國家最新稅務(wù)政策的，吃透稅務(wù)條款的意義，對潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)做出預(yù)判和評估，并處理和解決好已經(jīng)發(fā)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

篇（6）

1994年稅制改革以來，對社會(huì)福利企業(yè)實(shí)行增值稅的“即征即退”、“服務(wù)業(yè)”(廣告業(yè)除外)營業(yè)稅的免稅以及企業(yè)所得稅的減征或免征等優(yōu)惠政策。這項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策在實(shí)踐中執(zhí)行得如何，直接關(guān)系到殘疾人就業(yè)保障和社會(huì)福利企業(yè)的發(fā)展。筆者就如何進(jìn)一步加強(qiáng)社會(huì)福利企業(yè)的稅收管理，結(jié)合實(shí)踐中一些同志存在的不同認(rèn)識或做法，作如下思考:

思考之一:社會(huì)福利企業(yè)設(shè)立的審批，稅務(wù)機(jī)關(guān)有無必要介人?

國家稅務(wù)總局《關(guān)于民政福利企業(yè)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》(國稅發(fā)〔1994]155號)規(guī)定，“一九九四年一月一日以后舉辦的民政福利企業(yè)，必須經(jīng)過省級民政部門和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的嚴(yán)格審查批準(zhǔn)”，這就是說，凡申辦社會(huì)福利企業(yè)的，除了必須符合國家規(guī)定的社會(huì)福利企業(yè)應(yīng)具備的條件、按要求提供有關(guān)證明文件及資料外，還必須經(jīng)過省級民政部門和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)(一般認(rèn)為是縣級稅務(wù)機(jī)關(guān))的審批，才能設(shè)立。這項(xiàng)規(guī)定明確了“主管稅務(wù)機(jī)關(guān)”應(yīng)直接參與社會(huì)福利企業(yè)設(shè)立的審批。我們知道，一般企業(yè)的設(shè)立是由工商機(jī)關(guān)審批登記，特殊企業(yè)除了工商機(jī)關(guān)審批登記外，還必須經(jīng)過行政主管部門的審批。比如設(shè)立米粉生產(chǎn)企業(yè)，必須經(jīng)過當(dāng)?shù)匦l(wèi)生行政管理部門的審批，取得“經(jīng)營衛(wèi)生許可證”;設(shè)立煙花爆竹生產(chǎn)企業(yè)，必須經(jīng)過公安機(jī)關(guān)的審批，取得“安全生產(chǎn)許可證”;同樣，設(shè)立社會(huì)福利企業(yè)也需要經(jīng)過民政部門的審批，取得“社會(huì)福利企業(yè)資格證書”后方可從事生產(chǎn)經(jīng)營。但是否需要經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)的審批，的確是個(gè)值得商榷的問題。眾所周知，稅務(wù)機(jī)關(guān)是稅收執(zhí)法機(jī)關(guān)，它代表國家行使征稅權(quán)力。稅務(wù)機(jī)關(guān)管理的內(nèi)容是企業(yè)設(shè)立之后的涉稅事務(wù)，對企業(yè)設(shè)立程序本身的管理，嚴(yán)格說來不屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)的職責(zé)。換句話說，企業(yè)辦理稅務(wù)登記手續(xù)之前的企業(yè)設(shè)立審批事項(xiàng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般不應(yīng)介人。稅務(wù)機(jī)關(guān)的職責(zé)是對與稅收有關(guān)的企業(yè)事務(wù)進(jìn)行管理;米粉生產(chǎn)企業(yè)、煙花爆竹生產(chǎn)企業(yè)都涉及稅收政策的執(zhí)行，這些企業(yè)的設(shè)立審批均不需要稅務(wù)機(jī)關(guān)介人，為什么社會(huì)福利企業(yè)的設(shè)立審批就非要稅務(wù)機(jī)關(guān)介人呢?況且，即使稅務(wù)機(jī)關(guān)參與社會(huì)福利企業(yè)設(shè)立的審批，并不等于稅務(wù)機(jī)關(guān)就可以或一定要根據(jù)“設(shè)立審批”的決定給予退稅;社會(huì)福利企業(yè)的退稅條件是動(dòng)態(tài)的，不是固定不變的，究竟是否符合退稅的條件，需主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)日常稅收管理情況進(jìn)行判定。“設(shè)立審批”不能代替日常稅收管理，更不能代替退稅審批。因此，筆者認(rèn)為，稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有必要介人社會(huì)福利企業(yè)設(shè)立的審批事項(xiàng)。從社會(huì)福利企業(yè)設(shè)立并辦理稅務(wù)登記起，稅務(wù)機(jī)關(guān)才開始行使稅務(wù)管理的職能。

至于是由縣級民政部門審批還是由市(州)級或省級民政部門審批，主要看管理的需要。在《行政許可法》實(shí)施的今天，在深化行政審批制度改革的社會(huì)氛圍里，社會(huì)福利企業(yè)的審批最好也放在縣級民政部門，不要集中到省級審批，以減少審批環(huán)節(jié)，提高工作效率。

目前，有的省對社會(huì)福利企業(yè)的設(shè)立是由縣、市(州)、省三級的民政、國稅、地稅審批，一共要蓋九個(gè)公章，才能批準(zhǔn)一戶社會(huì)福利企業(yè)的設(shè)立;有的省是按照國家稅務(wù)總局的規(guī)定經(jīng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)和省級民政部門審批，蓋五個(gè)公章就可以設(shè)立福利企業(yè)。筆者認(rèn)為，稅務(wù)機(jī)關(guān)把福利企業(yè)的設(shè)立環(huán)節(jié)納人稅收管理是不適當(dāng)?shù)模瑸榇耍ㄗh民政部、國家稅務(wù)總局修改現(xiàn)行社會(huì)福利企業(yè)設(shè)立審批的有關(guān)規(guī)定，將社會(huì)福利企業(yè)的設(shè)立審批權(quán)授予縣級民政部門即可，稅務(wù)機(jī)關(guān)不介人設(shè)立審批。

思考之二:對社會(huì)福利企業(yè)的管理，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)把重點(diǎn)放在哪里?

目前，一些地方將社會(huì)福利企業(yè)的設(shè)立納人了稅務(wù)管理的范圍，這給我們造成了一種錯(cuò)覺，似乎只要把好福利企業(yè)的設(shè)立關(guān)，稅務(wù)機(jī)關(guān)就萬事大吉了，結(jié)果稅務(wù)機(jī)關(guān)是“種了別人的地，荒了自已的田”，放松了對社會(huì)福利企業(yè)的日常稅收監(jiān)管和退稅審批。其實(shí)，加強(qiáng)對社會(huì)福利企業(yè)日常稅收監(jiān)管和嚴(yán)格退稅審批，才是稅務(wù)機(jī)關(guān)管理的重點(diǎn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)采取切實(shí)有效的措施，加強(qiáng)對社會(huì)福利企業(yè)的日常稅收監(jiān)管，包括辦理稅務(wù)登記以及之后的納稅申報(bào)、稅款征收、發(fā)票管理、稅務(wù)檢查等環(huán)節(jié)以及退稅審批環(huán)節(jié)的管理。

(一)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)結(jié)合稅收管理員制度的推行，明確稅收管理員職責(zé)，要求稅收管理員應(yīng)當(dāng)經(jīng)常深人社會(huì)福利企業(yè)，了解社會(huì)福利企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況，了解殘疾人員的安置及上崗情況，輔導(dǎo)福利企業(yè)健全帳務(wù)，真實(shí)記帳，并寫出社會(huì)福利企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況及殘疾人員的安置、上崗及工資發(fā)放情況的月度報(bào)告。月度報(bào)告是主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批社會(huì)福利企業(yè)能否退稅的主要依據(jù)。因此，稅收管理員日常管理工作是否到位，工作細(xì)致不細(xì)致，了解企業(yè)的情況是否真實(shí)有效，對稅務(wù)機(jī)關(guān)退稅和社會(huì)福利企業(yè)的發(fā)展起著關(guān)鍵性的作用，稅收管理員肩負(fù)著稅收管理的重要使命。

(二)加強(qiáng)對社會(huì)福利企業(yè)財(cái)務(wù)核算的管理與監(jiān)督。社會(huì)福利企業(yè)必須健全財(cái)務(wù)制度，規(guī)范財(cái)務(wù)核算。按規(guī)定設(shè)置“應(yīng)交稅金”明細(xì)帳，準(zhǔn)確核算收人、成本、稅金、利潤等科目，真實(shí)反映經(jīng)營成果。

(三)社會(huì)福利企業(yè)必須嚴(yán)格按月進(jìn)行納稅申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須對社會(huì)福利企業(yè)的納稅申報(bào)資料進(jìn)行嚴(yán)格審核;對未按規(guī)定進(jìn)行申報(bào)和繳納稅款的，事后被稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)的稅款，不得再享受有關(guān)稅收優(yōu)惠待遇;對不進(jìn)行納稅申報(bào)的，按有關(guān)規(guī)定處理。

(四)加強(qiáng)發(fā)票管理。社會(huì)福利企業(yè)是一般納稅人的，必須使用防偽稅控系統(tǒng)開具增值稅專用發(fā)票;對購進(jìn)貨物應(yīng)當(dāng)取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的，必須按規(guī)定取得，對應(yīng)取得而不取得或取得不符合規(guī)定的發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及其實(shí)施細(xì)則依法作出處理;對取得的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票必須按期到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，沒有認(rèn)證的不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

(五)加強(qiáng)稅務(wù)稽查。社會(huì)福利企業(yè)由于享受國家稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算、發(fā)票的取得和填開、稅款的繳納等諸環(huán)節(jié)上可能存在管理的薄弱環(huán)節(jié)，甚至漏洞;稅務(wù)機(jī)關(guān)也因?yàn)樯鐣?huì)福利企業(yè)享受國家優(yōu)惠政策，有放松稅收監(jiān)管的思想。為此，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)必須克服管理松懈的思想，充分發(fā)揮稅務(wù)稽查的鐵拳作用，加強(qiáng)對福利企業(yè)用工情況、貨物購銷情況、以及發(fā)票的取得、領(lǐng)購開具等情況的檢查，督促福利企業(yè)嚴(yán)格財(cái)務(wù)核算，嚴(yán)格依法納稅。

(六)嚴(yán)格社會(huì)福利企業(yè)的退稅審批。根據(jù)財(cái)政部《關(guān)子稅制改革后對某些企業(yè)實(shí)行“先征后退”有關(guān)預(yù)算管理問題的暫行規(guī)定的通知》(財(cái)預(yù)199455號)規(guī)定，社會(huì)福利企業(yè)增值稅退稅應(yīng)報(bào)省國稅局核準(zhǔn)批復(fù)。雖然，報(bào)經(jīng)省國稅局核批增加了審批環(huán)節(jié)，有損行政效率，但是在稅收管理信息化、網(wǎng)絡(luò)化發(fā)達(dá)的今天，由省國稅局審批社會(huì)福利企業(yè)退稅是可以做到的。為了提高工作效率，減輕省級國稅局核批福利企業(yè)退稅的工作量，建議對社會(huì)福利企業(yè)增值稅退稅實(shí)行分級審批。比如對月(筆)退稅額在10萬元(含)以下的，由縣(市、區(qū))國稅局審批;對月(筆)退稅額在10—50萬元(含)的，報(bào)由市、州國稅局審批;對月(筆)退稅額在50萬元以上的，報(bào)由省局審批。同時(shí)，社會(huì)福利企業(yè)申請退還已繳增值稅應(yīng)當(dāng)向縣級國稅局提供退稅申請報(bào)告、退稅申請審批表、已繳稅款的《稅收通用繳款書》復(fù)印件、殘疾人員上崗情況及工資發(fā)放表以及國稅機(jī)關(guān)要求提供的其他證件資料。

縣級國稅局根據(jù)社會(huì)福利企業(yè)的退稅申請及提供的證件資料，以及稅收管理員寫出的社會(huì)福利企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況及殘疾人員的安置、上崗及工資發(fā)放情況月度報(bào)告嚴(yán)格審核，并按照審批權(quán)限審批。對經(jīng)審核符合退稅條件的，縣(市、區(qū))國稅局開具“收人退還書”，由國庫部門按退稅稅種的預(yù)算級次分別從中央國庫和地方國庫中退付。

目前，有的省份為簡化社會(huì)福利企業(yè)退稅審批程序，對福利企業(yè)的退稅均由縣級稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。當(dāng)然，由縣級稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，的確有利于提高工作效率，為此，建議財(cái)政部將社會(huì)福利企業(yè)增值稅退稅的審批權(quán)限下放到縣級稅務(wù)機(jī)關(guān);縣級以上稅務(wù)機(jī)關(guān)主要行使對下級稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政監(jiān)督職能，減少行政審批的具體事務(wù)。

篇（7）

1994年稅制改革以來，對社會(huì)福利企業(yè)實(shí)行增值稅的“即征即退”、“服務(wù)業(yè)”(廣告業(yè)除外)營業(yè)稅的免稅以及企業(yè)所得稅的減征或免征等優(yōu)惠政策。這項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策在實(shí)踐中執(zhí)行得如何，直接關(guān)系到殘疾人就業(yè)保障和社會(huì)福利企業(yè)的發(fā)展。筆者就如何進(jìn)一步加強(qiáng)社會(huì)福利企業(yè)的稅收管理，結(jié)合實(shí)踐中一些同志存在的不同認(rèn)識或做法，作如下思考:

思考之一:社會(huì)福利企業(yè)設(shè)立的審批，稅務(wù)機(jī)關(guān)有無必要介人?

國家稅務(wù)總局《關(guān)于民政福利企業(yè)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》(國稅發(fā)〔1994]155號)規(guī)定，“一九九四年一月一日以后舉辦的民政福利企業(yè)，必須經(jīng)過省級民政部門和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的嚴(yán)格審查批準(zhǔn)”，這就是說，凡申辦社會(huì)福利企業(yè)的，除了必須符合國家規(guī)定的社會(huì)福利企業(yè)應(yīng)具備的條件、按要求提供有關(guān)證明文件及資料外，還必須經(jīng)過省級民政部門和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)(一般認(rèn)為是縣級稅務(wù)機(jī)關(guān))的審批，才能設(shè)立。這項(xiàng)規(guī)定明確了“主管稅務(wù)機(jī)關(guān)”應(yīng)直接參與社會(huì)福利企業(yè)設(shè)立的審批。我們知道，一般企業(yè)的設(shè)立是由工商機(jī)關(guān)審批登記，特殊企業(yè)除了工商機(jī)關(guān)審批登記外，還必須經(jīng)過行政主管部門的審批。比如設(shè)立米粉生產(chǎn)企業(yè)，必須經(jīng)過當(dāng)?shù)匦l(wèi)生行政管理部門的審批，取得“經(jīng)營衛(wèi)生許可證”;設(shè)立煙花爆竹生產(chǎn)企業(yè)，必須經(jīng)過公安機(jī)關(guān)的審批，取得“安全生產(chǎn)許可證”;同樣，設(shè)立社會(huì)福利企業(yè)也需要經(jīng)過民政部門的審批，取得“社會(huì)福利企業(yè)資格證書”后方可從事生產(chǎn)經(jīng)營。但是否需要經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)的審批，的確是個(gè)值得商榷的問題。眾所周知，稅務(wù)機(jī)關(guān)是稅收執(zhí)法機(jī)關(guān)，它代表國家行使征稅權(quán)力。稅務(wù)機(jī)關(guān)管理的內(nèi)容是企業(yè)設(shè)立之后的涉稅事務(wù)，對企業(yè)設(shè)立程序本身的管理，嚴(yán)格說來不屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)的職責(zé)。換句話說，企業(yè)辦理稅務(wù)登記手續(xù)之前的企業(yè)設(shè)立審批事項(xiàng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般不應(yīng)介人。稅務(wù)機(jī)關(guān)的職責(zé)是對與稅收有關(guān)的企業(yè)事務(wù)進(jìn)行管理;米粉生產(chǎn)企業(yè)、煙花爆竹生產(chǎn)企業(yè)都涉及稅收政策的執(zhí)行，這些企業(yè)的設(shè)立審批均不需要稅務(wù)機(jī)關(guān)介人，為什么社會(huì)福利企業(yè)的設(shè)立審批就非要稅務(wù)機(jī)關(guān)介人呢?況且，即使稅務(wù)機(jī)關(guān)參與社會(huì)福利企業(yè)設(shè)立的審批，并不等于稅務(wù)機(jī)關(guān)就可以或一定要根據(jù)“設(shè)立審批”的決定給予退稅;社會(huì)福利企業(yè)的退稅條件是動(dòng)態(tài)的，不是固定不變的，究竟是否符合退稅的條件，需主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)日常稅收管理情況進(jìn)行判定。“設(shè)立審批”不能代替日常稅收管理，更不能代替退稅審批。因此，筆者認(rèn)為，稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有必要介人社會(huì)福利企業(yè)設(shè)立的審批事項(xiàng)。從社會(huì)福利企業(yè)設(shè)立并辦理稅務(wù)登記起，稅務(wù)機(jī)關(guān)才開始行使稅務(wù)管理的職能。

至于是由縣級民政部門審批還是由市(州)級或省級民政部門審批，主要看管理的需要。在《行政許可法》實(shí)施的今天，在深化行政審批制度改革的社會(huì)氛圍里，社會(huì)福利企業(yè)的審批最好也放在縣級民政部門，不要集中到省級審批，以減少審批環(huán)節(jié)，提高工作效率。

目前，有的省對社會(huì)福利企業(yè)的設(shè)立是由縣、市(州)、省三級的民政、國稅、地稅審批，一共要蓋九個(gè)公章，才能批準(zhǔn)一戶社會(huì)福利企業(yè)的設(shè)立;有的省是按照國家稅務(wù)總局的規(guī)定經(jīng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)和省級民政部門審批，蓋五個(gè)公章就可以設(shè)立福利企業(yè)。筆者認(rèn)為，稅務(wù)機(jī)關(guān)把福利企業(yè)的設(shè)立環(huán)節(jié)納人稅收管理是不適當(dāng)?shù)模瑸榇耍ㄗh民政部、國家稅務(wù)總局修改現(xiàn)行社會(huì)福利企業(yè)設(shè)立審批的有關(guān)規(guī)定，將社會(huì)福利企業(yè)的設(shè)立審批權(quán)授予縣級民政部門即可，稅務(wù)機(jī)關(guān)不介人設(shè)立審批。

思考之二:對社會(huì)福利企業(yè)的管理，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)把重點(diǎn)放在哪里?

目前，一些地方將社會(huì)福利企業(yè)的設(shè)立納人了稅務(wù)管理的范圍，這給我們造成了一種錯(cuò)覺，似乎只要把好福利企業(yè)的設(shè)立關(guān)，稅務(wù)機(jī)關(guān)就萬事大吉了，結(jié)果稅務(wù)機(jī)關(guān)是“種了別人的地，荒了自已的田”，放松了對社會(huì)福利企業(yè)的日常稅收監(jiān)管和退稅審批。其實(shí)，加強(qiáng)對社會(huì)福利企業(yè)日常稅收監(jiān)管和嚴(yán)格退稅審批，才是稅務(wù)機(jī)關(guān)管理的重點(diǎn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)采取切實(shí)有效的措施，加強(qiáng)對社會(huì)福利企業(yè)的日常稅收監(jiān)管，包括辦理稅務(wù)登記以及之后的納稅申報(bào)、稅款征收、發(fā)票管理、稅務(wù)檢查等環(huán)節(jié)以及退稅審批環(huán)節(jié)的管理。

(一)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)結(jié)合稅收管理員制度的推行，明確稅收管理員職責(zé)，要求稅收管理員應(yīng)當(dāng)經(jīng)常深人社會(huì)福利企業(yè)，了解社會(huì)福利企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況，了解殘疾人員的安置及上崗情況，輔導(dǎo)福利企業(yè)健全帳務(wù)，真實(shí)記帳，并寫出社會(huì)福利企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況及殘疾人員的安置、上崗及工資發(fā)放情況的月度報(bào)告。月度報(bào)告是主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批社會(huì)福利企業(yè)能否退稅的主要依據(jù)。因此，稅收管理員日常管理工作是否到位，工作細(xì)致不細(xì)致，了解企業(yè)的情況是否真實(shí)有效，對稅務(wù)機(jī)關(guān)退稅和社會(huì)福利企業(yè)的發(fā)展起著關(guān)鍵性的作用，稅收管理員肩負(fù)著稅收管理的重要使命。

(二)加強(qiáng)對社會(huì)福利企業(yè)財(cái)務(wù)核算的管理與監(jiān)督。社會(huì)福利企業(yè)必須健全財(cái)務(wù)制度，規(guī)范財(cái)務(wù)核算。按規(guī)定設(shè)置“應(yīng)交稅金”明細(xì)帳，準(zhǔn)確核算收人、成本、稅金、利潤等科目，真實(shí)反映經(jīng)營成果。

(三)社會(huì)福利企業(yè)必須嚴(yán)格按月進(jìn)行納稅申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須對社會(huì)福利企業(yè)的納稅申報(bào)資料進(jìn)行嚴(yán)格審核;對未按規(guī)定進(jìn)行申報(bào)和繳納稅款的，事后被稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)的稅款，不得再享受有關(guān)稅收優(yōu)惠待遇;對不進(jìn)行納稅申報(bào)的，按有關(guān)規(guī)定處理。

(四)加強(qiáng)發(fā)票管理。社會(huì)福利企業(yè)是一般納稅人的，必須使用防偽稅控系統(tǒng)開具增值稅專用發(fā)票;對購進(jìn)貨物應(yīng)當(dāng)取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的，必須按規(guī)定取得，對應(yīng)取得而不取得或取得不符合規(guī)定的發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及其實(shí)施細(xì)則依法作出處理;對取得的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票必須按期到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，沒有認(rèn)證的不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

(五)加強(qiáng)稅務(wù)稽查。社會(huì)福利企業(yè)由于享受國家稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算、發(fā)票的取得和填開、稅款的繳納等諸環(huán)節(jié)上可能存在管理的薄弱環(huán)節(jié)，甚至漏洞;稅務(wù)機(jī)關(guān)也因?yàn)樯鐣?huì)福利企業(yè)享受國家優(yōu)惠政策，有放松稅收監(jiān)管的思想。為此，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)必須克服管理松懈的思想，充分發(fā)揮稅務(wù)稽查的鐵拳作用，加強(qiáng)對福利企業(yè)用工情況、貨物購銷情況、以及發(fā)票的取得、領(lǐng)購開具等情況的檢查，督促福利企業(yè)嚴(yán)格財(cái)務(wù)核算，嚴(yán)格依法納稅。

(六)嚴(yán)格社會(huì)福利企業(yè)的退稅審批。根據(jù)財(cái)政部《關(guān)子稅制改革后對某些企業(yè)實(shí)行“先征后退”有關(guān)預(yù)算管理問題的暫行規(guī)定的通知》(財(cái)預(yù)199455號)規(guī)定，社會(huì)福利企業(yè)增值稅退稅應(yīng)報(bào)省國稅局核準(zhǔn)批復(fù)。雖然，報(bào)經(jīng)省國稅局核批增加了審批環(huán)節(jié)，有損行政效率，但是在稅收管理信息化、網(wǎng)絡(luò)化發(fā)達(dá)的今天，由省國稅局審批社會(huì)福利企業(yè)退稅是可以做到的。為了提高工作效率，減輕省級國稅局核批福利企業(yè)退稅的工作量，建議對社會(huì)福利企業(yè)增值稅退稅實(shí)行分級審批。比如對月(筆)退稅額在10萬元(含)以下的，由縣(市、區(qū))國稅局審批;對月(筆)退稅額在10—50萬元(含)的，報(bào)由市、州國稅局審批;對月(筆)退稅額在50萬元以上的，報(bào)由省局審批。同時(shí)，社會(huì)福利企業(yè)申請退還已繳增值稅應(yīng)當(dāng)向縣級國稅局提供退稅申請報(bào)告、退稅申請審批表、已繳稅款的《稅收通用繳款書》復(fù)印件、殘疾人員上崗情況及工資發(fā)放表以及國稅機(jī)關(guān)要求提供的其他證件資料。縣級國稅局根據(jù)社會(huì)福利企業(yè)的退稅申請及提供的證件資料，以及稅收管理員寫出的社會(huì)福利企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況及殘疾人員的安置、上崗及工資發(fā)放情況月度報(bào)告嚴(yán)格審核，并按照審批權(quán)限審批。對經(jīng)審核符合退稅條件的，縣(市、區(qū))國稅局開具“收人退還書”，由國庫部門按退稅稅種的預(yù)算級次分別從中央國庫和地方國庫中退付。目前，有的省份為簡化社會(huì)福利企業(yè)退稅審批程序，對福利企業(yè)的退稅均由縣級稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。當(dāng)然，由縣級稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，的確有利于提高工作效率，為此，建議財(cái)政部將社會(huì)福利企業(yè)增值稅退稅的審批權(quán)限下放到縣級稅務(wù)機(jī)關(guān);縣級以上稅務(wù)機(jī)關(guān)主要行使對下級稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政監(jiān)督職能，減少行政審批的具體事務(wù)。:

篇（8）

1994年稅制改革以來，對社會(huì)福利企業(yè)實(shí)行增值稅的“即征即退”、“服務(wù)業(yè)”(廣告業(yè)除外)營業(yè)稅的免稅以及企業(yè)所得稅的減征或免征等優(yōu)惠政策。這項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策在實(shí)踐中執(zhí)行得如何，直接關(guān)系到殘疾人就業(yè)保障和社會(huì)福利企業(yè)的發(fā)展。筆者就如何進(jìn)一步加強(qiáng)社會(huì)福利企業(yè)的稅收管理，結(jié)合實(shí)踐中一些同志存在的不同認(rèn)識或做法，作如下思考:

    思考之一:社會(huì)福利企業(yè)設(shè)立的審批，稅務(wù)機(jī)關(guān)有無必要介人?

    國家稅務(wù)總局《關(guān)于民政福利企業(yè)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》(國稅發(fā)〔1994]155號)規(guī)定，“一九九四年一月一日以后舉辦的民政福利企業(yè)，必須經(jīng)過省級民政部門和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的嚴(yán)格審查批準(zhǔn)”，這就是說，凡申辦社會(huì)福利企業(yè)的，除了必須符合國家規(guī)定的社會(huì)福利企業(yè)應(yīng)具備的條件、按要求提供有關(guān)證明文件及資料外，還必須經(jīng)過省級民政部門和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)(一般認(rèn)為是縣級稅務(wù)機(jī)關(guān))的審批，才能設(shè)立。這項(xiàng)規(guī)定明確了“主管稅務(wù)機(jī)關(guān)”應(yīng)直接參與社會(huì)福利企業(yè)設(shè)立的審批。我們知道，一般企業(yè)的設(shè)立是由工商機(jī)關(guān)審批登記，特殊企業(yè)除了工商機(jī)關(guān)審批登記外，還必須經(jīng)過行政主管部門的審批。比如設(shè)立米粉生產(chǎn)企業(yè)，必須經(jīng)過當(dāng)?shù)匦l(wèi)生行政管理部門的審批，取得“經(jīng)營衛(wèi)生許可證”;設(shè)立煙花爆竹生產(chǎn)企業(yè)，必須經(jīng)過公安機(jī)關(guān)的審批，取得“安全生產(chǎn)許可證”;同樣，設(shè)立社會(huì)福利企業(yè)也需要經(jīng)過民政部門的審批，取得“社會(huì)福利企業(yè)資格證書”后方可從事生產(chǎn)經(jīng)營。但是否需要經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)的審批，的確是個(gè)值得商榷的問題。眾所周知，稅務(wù)機(jī)關(guān)是稅收執(zhí)法機(jī)關(guān)，它代表國家行使征稅權(quán)力。稅務(wù)機(jī)關(guān)管理的內(nèi)容是企業(yè)設(shè)立之后的涉稅事務(wù)，對企業(yè)設(shè)立程序本身的管理，嚴(yán)格說來不屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)的職責(zé)。換句話說，企業(yè)辦理稅務(wù)登記手續(xù)之前的企業(yè)設(shè)立審批事項(xiàng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般不應(yīng)介人。稅務(wù)機(jī)關(guān)的職責(zé)是對與稅收有關(guān)的企業(yè)事務(wù)進(jìn)行管理;米粉生產(chǎn)企業(yè)、煙花爆竹生產(chǎn)企業(yè)都涉及稅收政策的執(zhí)行，這些企業(yè)的設(shè)立審批均不需要稅務(wù)機(jī)關(guān)介人，為什么社會(huì)福利企業(yè)的設(shè)立審批就非要稅務(wù)機(jī)關(guān)介人呢?況且，即使稅務(wù)機(jī)關(guān)參與社會(huì)福利企業(yè)設(shè)立的審批，并不等于稅務(wù)機(jī)關(guān)就可以或一定要根據(jù)“設(shè)立審批”的決定給予退稅;社會(huì)福利企業(yè)的退稅條件是動(dòng)態(tài)的，不是固定不變的，究竟是否符合退稅的條件，需主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)日常稅收管理情況進(jìn)行判定。“設(shè)立審批”不能代替日常稅收管理，更不能代替退稅審批。因此，筆者認(rèn)為，稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有必要介人社會(huì)福利企業(yè)設(shè)立的審批事項(xiàng)。從社會(huì)福利企業(yè)設(shè)立并辦理稅務(wù)登記起，稅務(wù)機(jī)關(guān)才開始行使稅務(wù)管理的職能。

    至于是由縣級民政部門審批還是由市(州)級或省級民政部門審批，主要看管理的需要。在《行政許可法》實(shí)施的今天，在深化行政審批制度改革的社會(huì)氛圍里，社會(huì)福利企業(yè)的審批最好也放在縣級民政部門，不要集中到省級審批，以減少審批環(huán)節(jié)，提高工作效率。

    目前，有的省對社會(huì)福利企業(yè)的設(shè)立是由縣、市(州)、省三級的民政、國稅、地稅審批，一共要蓋九個(gè)公章，才能批準(zhǔn)一戶社會(huì)福利企業(yè)的設(shè)立;有的省是按照國家稅務(wù)總局的規(guī)定經(jīng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)和省級民政部門審批，蓋五個(gè)公章就可以設(shè)立福利企業(yè)。筆者認(rèn)為，稅務(wù)機(jī)關(guān)把福利企業(yè)的設(shè)立環(huán)節(jié)納人稅收管理是不適當(dāng)?shù)模瑸榇耍ㄗh民政部、國家稅務(wù)總局修改現(xiàn)行社會(huì)福利企業(yè)設(shè)立審批的有關(guān)規(guī)定，將社會(huì)福利企業(yè)的設(shè)立審批權(quán)授予縣級民政部門即可，稅務(wù)機(jī)關(guān)不介人設(shè)立審批。

    思考之二:對社會(huì)福利企業(yè)的管理，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)把重點(diǎn)放在哪里?

目前，一些地方將社會(huì)福利企業(yè)的設(shè)立納人了稅務(wù)管理的范圍，這給我們造成了一種錯(cuò)覺，似乎只要把好福利企業(yè)的設(shè)立關(guān)，稅務(wù)機(jī)關(guān)就萬事大吉了，結(jié)果稅務(wù)機(jī)關(guān)是“種了別人的地，荒了自已的田”，放松了對社會(huì)福利企業(yè)的日常稅收監(jiān)管和退稅審批。其實(shí)，加強(qiáng)對社會(huì)福利企業(yè)日常稅收監(jiān)管和嚴(yán)格退稅審批，才是稅務(wù)機(jī)關(guān)管理的重點(diǎn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)采取切實(shí)有效的措施，加強(qiáng)對社會(huì)福利企業(yè)的日常稅收監(jiān)管，包括辦理稅務(wù)登記以及之后的納稅申報(bào)、稅款征收、發(fā)票管理、稅務(wù)檢查等環(huán)節(jié)以及退稅審批環(huán)節(jié)的管理。

    (一)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)結(jié)合稅收管理員制度的推行，明確稅收管理員職責(zé)，要求稅收管理員應(yīng)當(dāng)經(jīng)常深人社會(huì)福利企業(yè)，了解社會(huì)福利企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況，了解殘疾人員的安置及上崗情況，輔導(dǎo)福利企業(yè)健全帳務(wù)，真實(shí)記帳，并寫出社會(huì)福利企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況及殘疾人員的安置、上崗及工資發(fā)放情況的月度報(bào)告。月度報(bào)告是主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批社會(huì)福利企業(yè)能否退稅的主要依據(jù)。因此，稅收管理員日常管理工作是否到位，工作細(xì)致不細(xì)致，了解企業(yè)的情況是否真實(shí)有效，對稅務(wù)機(jī)關(guān)退稅和社會(huì)福利企業(yè)的發(fā)展起著關(guān)鍵性的作用，稅收管理員肩負(fù)著稅收管理的重要使命。

    (二)加強(qiáng)對社會(huì)福利企業(yè)財(cái)務(wù)核算的管理與監(jiān)督。社會(huì)福利企業(yè)必須健全財(cái)務(wù)制度，規(guī)范財(cái)務(wù)核算。按規(guī)定設(shè)置“應(yīng)交稅金”明細(xì)帳，準(zhǔn)確核算收人、成本、稅金、利潤等科目，真實(shí)反映經(jīng)營成果。

    (三)社會(huì)福利企業(yè)必須嚴(yán)格按月進(jìn)行納稅申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須對社會(huì)福利企業(yè)的納稅申報(bào)資料進(jìn)行嚴(yán)格審核;對未按規(guī)定進(jìn)行申報(bào)和繳納稅款的，事后被稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)的稅款，不得再享受有關(guān)稅收優(yōu)惠待遇;對不進(jìn)行納稅申報(bào)的，按有關(guān)規(guī)定處理。

    (四)加強(qiáng)發(fā)票管理。社會(huì)福利企業(yè)是一般納稅人的，必須使用防偽稅控系統(tǒng)開具增值稅專用發(fā)票;對購進(jìn)貨物應(yīng)當(dāng)取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的，必須按規(guī)定取得，對應(yīng)取得而不取得或取得不符合規(guī)定的發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及其實(shí)施細(xì)則依法作出處理;對取得的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票必須按期到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，沒有認(rèn)證的不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

    (五)加強(qiáng)稅務(wù)稽查。社會(huì)福利企業(yè)由于享受國家稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算、發(fā)票的取得和填開、稅款的繳納等諸環(huán)節(jié)上可能存在管理的薄弱環(huán)節(jié)，甚至漏洞;稅務(wù)機(jī)關(guān)也因?yàn)樯鐣?huì)福利企業(yè)享受國家優(yōu)惠政策，有放松稅收監(jiān)管的思想。為此，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)必須克服管理松懈的思想，充分發(fā)揮稅務(wù)稽查的鐵拳作用，加強(qiáng)對福利企業(yè)用工情況、貨物購銷情況、以及發(fā)票的取得、領(lǐng)購開具等情況的檢查，督促福利企業(yè)嚴(yán)格財(cái)務(wù)核算，嚴(yán)格依法納稅。

    (六)嚴(yán)格社會(huì)福利企業(yè)的退稅審批。根據(jù)財(cái)政部《關(guān)子稅制改革后對某些企業(yè)實(shí)行“先征后退”有關(guān)預(yù)算管理問題的暫行規(guī)定的通知》(財(cái)預(yù)1994 55號)規(guī)定，社會(huì)福利企業(yè)增值稅退稅應(yīng)報(bào)省國稅局核準(zhǔn)批復(fù)。雖然，報(bào)經(jīng)省國稅局核批增加了審批環(huán)節(jié)，有損行政效率，但是在稅收管理信息化、網(wǎng)絡(luò)化發(fā)達(dá)的今天，由省國稅局審批社會(huì)福利企業(yè)退稅是可以做到的。為了提高工作效率，減輕省級國稅局核批福利企業(yè)退稅的工作量，建議對社會(huì)福利企業(yè)增值稅退稅實(shí)行分級審批。比如對月(筆)退稅額在10萬元(含)以下的，由縣(市、區(qū))國稅局審批;對月(筆)退稅額在10—50萬元(含)的，報(bào)由市、州國稅局審批;對月(筆)退稅額在50萬元以上的，報(bào)由省局審批。同時(shí)，社會(huì)福利企業(yè)申請退還已繳增值稅應(yīng)當(dāng)向縣級國稅局提供退稅申請報(bào)告、退稅申請審批表、已繳稅款的《稅收通用繳款書》復(fù)印件、殘疾人員上崗情況及工資發(fā)放表以及國稅機(jī)關(guān)要求提供的其他證件資料。

    縣級國稅局根據(jù)社會(huì)福利企業(yè)的退稅申請及提供的證件資料，以及稅收管理員寫出的社會(huì)福利企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況及殘疾人員的安置、上崗及工資發(fā)放情況月度報(bào)告嚴(yán)格審核，并按照審批權(quán)限審批。對經(jīng)審核符合退稅條件的，縣(市、區(qū))國稅局開具“收人退還書”，由國庫部門按退稅稅種的預(yù)算級次分別從中央國庫和地方國庫中退付。

    目前，有的省份為簡化社會(huì)福利企業(yè)退稅審批程序，對福利企業(yè)的退稅均由縣級稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。當(dāng)然，由縣級稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，的確有利于提高工作效率，為此，建議財(cái)政部將社會(huì)福利企業(yè)增值稅退稅的審批權(quán)限下放到縣級稅務(wù)機(jī)關(guān);縣級以上稅務(wù)機(jī)關(guān)主要行使對下級稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政監(jiān)督職能，減少行政審批的具體事務(wù)。

篇（9）

1994年稅制改革以來，對社會(huì)福利企業(yè)實(shí)行增值稅的“即征即退”、“服務(wù)業(yè)”(廣告業(yè)除外)營業(yè)稅的免稅以及企業(yè)所得稅的減征或免征等優(yōu)惠政策。這項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策在實(shí)踐中執(zhí)行得如何，直接關(guān)系到殘疾人就業(yè)保障和社會(huì)福利企業(yè)的發(fā)展。筆者就如何進(jìn)一步加強(qiáng)社會(huì)福利企業(yè)的稅收管理，結(jié)合實(shí)踐中一些同志存在的不同認(rèn)識或做法，作如下思考:

思考之一:社會(huì)福利企業(yè)設(shè)立的審批，稅務(wù)機(jī)關(guān)有無必要介人?

國家稅務(wù)總局《關(guān)于民政福利企業(yè)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》(國稅發(fā)〔1994]155號)規(guī)定，“一九九四年一月一日以后舉辦的民政福利企業(yè)，必須經(jīng)過省級民政部門和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的嚴(yán)格審查批準(zhǔn)”，這就是說，凡申辦社會(huì)福利企業(yè)的，除了必須符合國家規(guī)定的社會(huì)福利企業(yè)應(yīng)具備的條件、按要求提供有關(guān)證明文件及資料外，還必須經(jīng)過省級民政部門和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)(一般認(rèn)為是縣級稅務(wù)機(jī)關(guān))的審批，才能設(shè)立。這項(xiàng)規(guī)定明確了“主管稅務(wù)機(jī)關(guān)”應(yīng)直接參與社會(huì)福利企業(yè)設(shè)立的審批。我們知道，一般企業(yè)的設(shè)立是由工商機(jī)關(guān)審批登記，特殊企業(yè)除了工商機(jī)關(guān)審批登記外，還必須經(jīng)過行政主管部門的審批。比如設(shè)立米粉生產(chǎn)企業(yè)，必須經(jīng)過當(dāng)?shù)匦l(wèi)生行政管理部門的審批，取得“經(jīng)營衛(wèi)生許可證”;設(shè)立煙花爆竹生產(chǎn)企業(yè)，必須經(jīng)過公安機(jī)關(guān)的審批，取得“安全生產(chǎn)許可證”;同樣，設(shè)立社會(huì)福利企業(yè)也需要經(jīng)過民政部門的審批，取得“社會(huì)福利企業(yè)資格證書”后方可從事生產(chǎn)經(jīng)營。但是否需要經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)的審批，的確是個(gè)值得商榷的問題。眾所周知，稅務(wù)機(jī)關(guān)是稅收執(zhí)法機(jī)關(guān)，它代表國家行使征稅權(quán)力。稅務(wù)機(jī)關(guān)管理的內(nèi)容是企業(yè)設(shè)立之后的涉稅事務(wù)，對企業(yè)設(shè)立程序本身的管理，嚴(yán)格說來不屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)的職責(zé)。換句話說，企業(yè)辦理稅務(wù)登記手續(xù)之前的企業(yè)設(shè)立審批事項(xiàng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般不應(yīng)介人。稅務(wù)機(jī)關(guān)的職責(zé)是對與稅收有關(guān)的企業(yè)事務(wù)進(jìn)行管理;米粉生產(chǎn)企業(yè)、煙花爆竹生產(chǎn)企業(yè)都涉及稅收政策的執(zhí)行，這些企業(yè)的設(shè)立審批均不需要稅務(wù)機(jī)關(guān)介人，為什么社會(huì)福利企業(yè)的設(shè)立審批就非要稅務(wù)機(jī)關(guān)介人呢?況且，即使稅務(wù)機(jī)關(guān)參與社會(huì)福利企業(yè)設(shè)立的審批，并不等于稅務(wù)機(jī)關(guān)就可以或一定要根據(jù)“設(shè)立審批”的決定給予退稅;社會(huì)福利企業(yè)的退稅條件是動(dòng)態(tài)的，不是固定不變的，究竟是否符合退稅的條件，需主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)日常稅收管理情況進(jìn)行判定。“設(shè)立審批”不能代替日常稅收管理，更不能代替退稅審批。因此，筆者認(rèn)為，稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有必要介人社會(huì)福利企業(yè)設(shè)立的審批事項(xiàng)。從社會(huì)福利企業(yè)設(shè)立并辦理稅務(wù)登記起，稅務(wù)機(jī)關(guān)才開始行使稅務(wù)管理的職能。

至于是由縣級民政部門審批還是由市(州)級或省級民政部門審批，主要看管理的需要。在《行政許可法》實(shí)施的今天，在深化行政審批制度改革的社會(huì)氛圍里，社會(huì)福利企業(yè)的審批最好也放在縣級民政部門，不要集中到省級審批，以減少審批環(huán)節(jié)，提高工作效率。

目前，有的省對社會(huì)福利企業(yè)的設(shè)立是由縣、市(州)、省三級的民政、國稅、地稅審批，一共要蓋九個(gè)公章，才能批準(zhǔn)一戶社會(huì)福利企業(yè)的設(shè)立;有的省是按照國家稅務(wù)總局的規(guī)定經(jīng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)和省級民政部門審批，蓋五個(gè)公章就可以設(shè)立福利企業(yè)。筆者認(rèn)為，稅務(wù)機(jī)關(guān)把福利企業(yè)的設(shè)立環(huán)節(jié)納人稅收管理是不適當(dāng)?shù)模瑸榇耍ㄗh民政部、國家稅務(wù)總局修改現(xiàn)行社會(huì)福利企業(yè)設(shè)立審批的有關(guān)規(guī)定，將社會(huì)福利企業(yè)的設(shè)立審批權(quán)授予縣級民政部門即可，稅務(wù)機(jī)關(guān)不介人設(shè)立審批。

思考之二:對社會(huì)福利企業(yè)的管理，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)把重點(diǎn)放在哪里?

目前，一些地方將社會(huì)福利企業(yè)的設(shè)立納人了稅務(wù)管理的范圍，這給我們造成了一種錯(cuò)覺，似乎只要把好福利企業(yè)的設(shè)立關(guān)，稅務(wù)機(jī)關(guān)就萬事大吉了，結(jié)果稅務(wù)機(jī)關(guān)是“種了別人的地，荒了自已的田”，放松了對社會(huì)福利企業(yè)的日常稅收監(jiān)管和退稅審批。其實(shí)，加強(qiáng)對社會(huì)福利企業(yè)日常稅收監(jiān)管和嚴(yán)格退稅審批，才是稅務(wù)機(jī)關(guān)管理的重點(diǎn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)采取切實(shí)有效的措施，加強(qiáng)對社會(huì)福利企業(yè)的日常稅收監(jiān)管，包括辦理稅務(wù)登記以及之后的納稅申報(bào)、稅款征收、發(fā)票管理、稅務(wù)檢查等環(huán)節(jié)以及退稅審批環(huán)節(jié)的管理。

(一)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)結(jié)合稅收管理員制度的推行，明確稅收管理員職責(zé)，要求稅收管理員應(yīng)當(dāng)經(jīng)常深人社會(huì)福利企業(yè)，了解社會(huì)福利企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況，了解殘疾人員的安置及上崗情況，輔導(dǎo)福利企業(yè)健全帳務(wù)，真實(shí)記帳，并寫出社會(huì)福利企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況及殘疾人員的安置、上崗及工資發(fā)放情況的月度報(bào)告。月度報(bào)告是主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批社會(huì)福利企業(yè)能否退稅的主要依據(jù)。因此，稅收管理員日常管理工作是否到位，工作細(xì)致不細(xì)致，了解企業(yè)的情況是否真實(shí)有效，對稅務(wù)機(jī)關(guān)退稅和社會(huì)福利企業(yè)的發(fā)展起著關(guān)鍵性的作用，稅收管理員肩負(fù)著稅收管理的重要使命。

(二)加強(qiáng)對社會(huì)福利企業(yè)財(cái)務(wù)核算的管理與監(jiān)督。社會(huì)福利企業(yè)必須健全財(cái)務(wù)制度，規(guī)范財(cái)務(wù)核算。按規(guī)定設(shè)置“應(yīng)交稅金”明細(xì)帳，準(zhǔn)確核算收人、成本、稅金、利潤等科目，真實(shí)反映經(jīng)營成果。

(三)社會(huì)福利企業(yè)必須嚴(yán)格按月進(jìn)行納稅申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須對社會(huì)福利企業(yè)的納稅申報(bào)資料進(jìn)行嚴(yán)格審核;對未按規(guī)定進(jìn)行申報(bào)和繳納稅款的，事后被稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)的稅款，不得再享受有關(guān)稅收優(yōu)惠待遇;對不進(jìn)行納稅申報(bào)的，按有關(guān)規(guī)定處理。

(四)加強(qiáng)發(fā)票管理。社會(huì)福利企業(yè)是一般納稅人的，必須使用防偽稅控系統(tǒng)開具增值稅專用發(fā)票;對購進(jìn)貨物應(yīng)當(dāng)取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的，必須按規(guī)定取得，對應(yīng)取得而不取得或取得不符合規(guī)定的發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及其實(shí)施細(xì)則依法作出處理;對取得的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票必須按期到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，沒有認(rèn)證的不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

(五)加強(qiáng)稅務(wù)稽查。社會(huì)福利企業(yè)由于享受國家稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算、發(fā)票的取得和填開、稅款的繳納等諸環(huán)節(jié)上可能存在管理的薄弱環(huán)節(jié)，甚至漏洞;稅務(wù)機(jī)關(guān)也因?yàn)樯鐣?huì)福利企業(yè)享受國家優(yōu)惠政策，有放松稅收監(jiān)管的思想。為此，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)必須克服管理松懈的思想，充分發(fā)揮稅務(wù)稽查的鐵拳作用，加強(qiáng)對福利企業(yè)用工情況、貨物購銷情況、以及發(fā)票的取得、領(lǐng)購開具等情況的檢查，督促福利企業(yè)嚴(yán)格財(cái)務(wù)核算，嚴(yán)格依法納稅。

(六)嚴(yán)格社會(huì)福利企業(yè)的退稅審批。根據(jù)財(cái)政部《關(guān)子稅制改革后對某些企業(yè)實(shí)行“先征后退”有關(guān)預(yù)算管理問題的暫行規(guī)定的通知》(財(cái)預(yù)199455號)規(guī)定，社會(huì)福利企業(yè)增值稅退稅應(yīng)報(bào)省國稅局核準(zhǔn)批復(fù)。雖然，報(bào)經(jīng)省國稅局核批增加了審批環(huán)節(jié)，有損行政效率，但是在稅收管理信息化、網(wǎng)絡(luò)化發(fā)達(dá)的今天，由省國稅局審批社會(huì)福利企業(yè)退稅是可以做到的。為了提高工作效率，減輕省級國稅局核批福利企業(yè)退稅的工作量，建議對社會(huì)福利企業(yè)增值稅退稅實(shí)行分級審批。比如對月(筆)退稅額在10萬元(含)以下的，由縣(市、區(qū))國稅局審批;對月(筆)退稅額在10—50萬元(含)的，報(bào)由市、州國稅局審批;對月(筆)退稅額在50萬元以上的，報(bào)由省局審批。同時(shí)，社會(huì)福利企業(yè)申請退還已繳增值稅應(yīng)當(dāng)向縣級國稅局提供退稅申請報(bào)告、退稅申請審批表、已繳稅款的《稅收通用繳款書》復(fù)印件、殘疾人員上崗情況及工資發(fā)放表以及國稅機(jī)關(guān)要求提供的其他證件資料。

縣級國稅局根據(jù)社會(huì)福利企業(yè)的退稅申請及提供的證件資料，以及稅收管理員寫出的社會(huì)福利企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況及殘疾人員的安置、上崗及工資發(fā)放情況月度報(bào)告嚴(yán)格審核，并按照審批權(quán)限審批。對經(jīng)審核符合退稅條件的，縣(市、區(qū))國稅局開具“收人退還書”，由國庫部門按退稅稅種的預(yù)算級次分別從中央國庫和地方國庫中退付。

目前，有的省份為簡化社會(huì)福利企業(yè)退稅審批程序，對福利企業(yè)的退稅均由縣級稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。當(dāng)然，由縣級稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，的確有利于提高工作效率，為此，建議財(cái)政部將社會(huì)福利企業(yè)增值稅退稅的審批權(quán)限下放到縣級稅務(wù)機(jī)關(guān);縣級以上稅務(wù)機(jī)關(guān)主要行使對下級稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政監(jiān)督職能，減少行政審批的具體事務(wù)。

篇（10）

一、稅收籌劃和稅務(wù)管理的涵義及關(guān)系

稅收籌劃，是指納稅人在稅法允許的范圍內(nèi)，以稅收政策為導(dǎo)向，以節(jié)稅為目的，選擇和安排企業(yè)籌資、投資和經(jīng)營及交易等事項(xiàng)的過程，是在對稅收法規(guī)學(xué)習(xí)、研究的基礎(chǔ)上，對生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行統(tǒng)籌策劃獲得財(cái)務(wù)利益的行為。

從本質(zhì)上說，稅收籌劃是一種理財(cái)行為，屬于納稅人的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，并賦予了財(cái)務(wù)管理新的內(nèi)容。如何在控制風(fēng)險(xiǎn)的前提下，更加合理、有效地進(jìn)行稅收籌劃，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化和可持續(xù)發(fā)展，成為企業(yè)戰(zhàn)略管理中需要重點(diǎn)考量的問題。

稅務(wù)管理是在稅收籌劃的基礎(chǔ)上發(fā)展、衍生出的一個(gè)概念。企業(yè)稅務(wù)管理是一種不同于稅收籌劃的過程管理，或者講是一個(gè)系統(tǒng)的管理進(jìn)程，是企業(yè)在法律允許的范圍內(nèi)，根據(jù)自身的實(shí)際經(jīng)營狀況和經(jīng)營目標(biāo)，在控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的前提下為實(shí)現(xiàn)企業(yè)納稅成本的最小化，而對企業(yè)的涉稅業(yè)務(wù)和納稅事物進(jìn)行分析、籌劃、監(jiān)控、預(yù)測、實(shí)施等全過程的管理行為的總和。

企業(yè)稅務(wù)管理研究的是在控制風(fēng)險(xiǎn)的前提下如何降低企業(yè)的納稅成本。從這個(gè)意義上講，稅務(wù)籌劃僅僅是稅務(wù)管理的一個(gè)部分，而稅務(wù)管理還包括了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控。稅務(wù)籌劃主要研究的是如何降低企業(yè)的納稅成本，而稅務(wù)管理的目的除了要降低企業(yè)的納稅成本外，還要控制企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。兩者相互制約、辯證統(tǒng)一，共同服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

二、做好稅務(wù)管理需要把握的基本原則

1、合法和誠信原則

企業(yè)在實(shí)施稅務(wù)管理工作中，要嚴(yán)格地遵守相關(guān)法律法規(guī)，通過合法的手段為企業(yè)節(jié)約納稅成本。否則，所實(shí)施的稅務(wù)管理工作很可能就淪為偷稅、漏稅的行為，企業(yè)為此也會(huì)遭受嚴(yán)厲的法律制裁，企業(yè)財(cái)產(chǎn)、聲譽(yù)等都會(huì)受到嚴(yán)重影響。

企業(yè)在稅務(wù)管理工作中也要嚴(yán)格遵循誠實(shí)守信的原則。企業(yè)的誠信納稅行為不僅可以有效地減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，其誠信的精神也能獲得企業(yè)管理層、員工等內(nèi)部群體以及商業(yè)合作伙伴等外部群體的信任，同時(shí)也更容易獲得政府部門、社會(huì)公眾的支持和認(rèn)可，提升企業(yè)社會(huì)形象，改善企業(yè)社會(huì)關(guān)系，降低管理成本和合作成本，為企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

2、全面控制原則

企業(yè)稅務(wù)管理工作的重心應(yīng)放在納稅行為之前。相比被動(dòng)的事后管理，事前管理能夠預(yù)判可能的籌劃空間和機(jī)會(huì)，提前預(yù)計(jì)可能出現(xiàn)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從而設(shè)計(jì)最優(yōu)化的稅務(wù)管理方案，進(jìn)行科學(xué)的決策和有效的反饋。

在此基礎(chǔ)上，企業(yè)應(yīng)該進(jìn)一步梳理與稅收有關(guān)的經(jīng)營過程和管理環(huán)節(jié)，通過建章立制，將風(fēng)險(xiǎn)防控工作融入投融資決策和生產(chǎn)流程，與企業(yè)內(nèi)部控制和業(yè)績評價(jià)等有機(jī)結(jié)合，建立全面的、一體化的控制體系，從而保證整個(gè)管理過程的連貫性和有效性。

3、經(jīng)濟(jì)效益原則

成本效益原則包含兩方面的內(nèi)容：一方面，企業(yè)要通過尋求納稅方案的最優(yōu)化選擇，降低納稅成本；另一方面，稅務(wù)管理在幫助企業(yè)獲得節(jié)稅收益的同時(shí)，本身也會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的管理成本。要符合成本收益的原則，就必須使企業(yè)因采取稅務(wù)管理而產(chǎn)生的額外管理成本不能超過企業(yè)最終獲得的節(jié)稅收益。可以說，任何一項(xiàng)籌劃方案都有其兩面性，隨著某一項(xiàng)籌劃方案的實(shí)施，納稅人在取得部分稅收利益的同時(shí)，必然會(huì)為該籌劃方案的實(shí)施付出額外的費(fèi)用，以及因選擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應(yīng)機(jī)會(huì)收益；一項(xiàng)成功的稅收籌劃必然是多種稅收方案的優(yōu)化選擇，不能簡單認(rèn)為稅負(fù)最輕的方案便是最優(yōu)，一味追求稅收負(fù)擔(dān)的降低往往會(huì)導(dǎo)致企業(yè)總體利益的下降。

三、稅務(wù)管理的系統(tǒng)構(gòu)建

作為一個(gè)系統(tǒng)工程，稅務(wù)管理要間接服務(wù)于企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)，并要最終服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。

1、管理前置：與財(cái)務(wù)管理的結(jié)合

從根本上說，稅務(wù)管理應(yīng)該歸結(jié)為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的范疇。基于戰(zhàn)略視角進(jìn)行稅務(wù)管理，不能僅僅通過某些具體稅種進(jìn)行籌劃和安排，而應(yīng)當(dāng)從資金運(yùn)動(dòng)的全過程進(jìn)行整體把握，具體包括資金的籌集、使用和分配環(huán)節(jié)的稅收籌劃和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制。

（1）籌資過程的稅務(wù)管理。主要是分析在稅收因素的影響下，資本結(jié)構(gòu)與企業(yè)價(jià)值的關(guān)系，涉及的問題包括：資本結(jié)構(gòu)的變化如何影響企業(yè)的稅負(fù)及業(yè)績，企業(yè)如何在籌集過程中進(jìn)行稅收籌劃實(shí)現(xiàn)企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，等等。

（2）投資過程的稅收籌劃。經(jīng)濟(jì)學(xué)理論認(rèn)為，稅收通過影響資本成本從而影響投資決策，投資決策取決于每一新增投資的邊際報(bào)酬率，而稅收正是通過影響邊際報(bào)酬率而影響企業(yè)的投資決策。因此，進(jìn)行稅務(wù)管理，需要關(guān)注稅收對投資決策的影響，進(jìn)而從企業(yè)投資過程中尋求稅收籌劃的技術(shù)和方法。

（3）股利分配過程的稅務(wù)管理。股利分配是股東投資過程中的收益環(huán)節(jié)，通常包括股息所得和資本收益所得。通常情況下，股息所得的稅率要比資本收益所得的稅率高，這種不同股利分配政策在股東利益上的差異，為企業(yè)股利分配過程進(jìn)行稅收籌劃提供了一定的空間。企業(yè)在進(jìn)行股利分配的過程中，在遵循稅收制度的規(guī)定的前提下，可以通過選擇有利于股東利益的股利政策，使得股東的稅負(fù)最輕，達(dá)到股東利益的最大化，實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)。

2、管理嵌入：與內(nèi)部控制的結(jié)合

內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的，旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)作為企業(yè)在經(jīng)營過程中需要防范和控制各種風(fēng)險(xiǎn)之一種，理所應(yīng)當(dāng)被納入企業(yè)內(nèi)部控制要素之內(nèi)。只有對納稅環(huán)節(jié)的各類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理預(yù)期和有效控制，才能保證企業(yè)真正享有稅收籌劃所帶來的節(jié)稅收益，實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化。

既然稅務(wù)管理是伴隨企業(yè)從始至終，那么企業(yè)從擬投資設(shè)立到生產(chǎn)、銷售直至進(jìn)入清算都不同程度地存在著需要規(guī)避的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。加強(qiáng)內(nèi)部控制，對納稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有針對性的風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對，建立相應(yīng)的管理體系和運(yùn)行機(jī)制，把納稅風(fēng)險(xiǎn)降至最低，是企業(yè)稅務(wù)管理的重要課題。

建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防機(jī)制，可以從如下幾個(gè)方面著手：首先，企業(yè)管理樹立正確的納稅意識和風(fēng)險(xiǎn)防范理念，防止和杜絕一味“逃稅”、“漏稅”的錯(cuò)誤觀念；其次，應(yīng)加強(qiáng)對當(dāng)前國家稅收政策的研究力度，防范在政策上給企業(yè)稅務(wù)帶來風(fēng)險(xiǎn)；再次，企業(yè)應(yīng)保持謹(jǐn)慎態(tài)度對待企業(yè)納稅籌劃，要合理選擇優(yōu)惠的政策路徑；最后，企業(yè)應(yīng)定期收集相關(guān)信息，對企業(yè)稅務(wù)管理的效果進(jìn)行評估，以便及時(shí)調(diào)整和改善企業(yè)的稅務(wù)策略。

3、管理促進(jìn)：與業(yè)績評價(jià)的結(jié)合

業(yè)績評價(jià)是企業(yè)為了衡量企業(yè)既定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度，以及企業(yè)內(nèi)部各部門、個(gè)人對目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的貢獻(xiàn)程度的一個(gè)評判過程。具體地說，業(yè)績評價(jià)是指評價(jià)主體運(yùn)用數(shù)量統(tǒng)計(jì)和運(yùn)籌等方法，采用特定的指標(biāo)體系，對照設(shè)定的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，按照一定的程序，通過定性定量對比分析，對評價(jià)客體在一定期間的業(yè)績作出客觀、公正和準(zhǔn)確的綜合評判。

稅務(wù)管理最終目標(biāo)也是協(xié)助企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)乃至戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。從根本上講，一套合理有效的評價(jià)機(jī)制理所應(yīng)當(dāng)要把稅務(wù)管理的成效納入到相關(guān)部門的考核評價(jià)指標(biāo)當(dāng)中去。這樣可以及時(shí)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，對問題進(jìn)行分析和反饋，興利除弊，不斷提高稅收籌劃水平。

稅收籌劃評價(jià)體系大體可以分為兩個(gè)層次：一是可以進(jìn)行量化的指標(biāo)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，可以根據(jù)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析和評價(jià)；二是不可量化的非財(cái)務(wù)指標(biāo)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，需要按照一定的步判斷標(biāo)準(zhǔn)和環(huán)境因素來進(jìn)行判斷和分析，具有一定的人為主觀因素的影響。

參考文獻(xiàn)

[1] 蔡昌.2009.稅收籌劃：理論，方法與案例[M].北京：清華大學(xué)出版社.

[2] 曹萍.2009.國際金融危機(jī)沖擊下企業(yè)稅務(wù)管理若干問題研究[D].復(fù)旦大學(xué)碩士論文.

[3] 陳石.2012.加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理的途徑探究[J].中國總會(huì)計(jì)師（01）：116―117.

篇（11）

關(guān)鍵詞 供電企業(yè) 稅務(wù) 籌劃管理

一、稅務(wù)籌劃管理對供電企業(yè)財(cái)務(wù)的重要意義

隨著電力體制改革的深化，供電企業(yè)盈利環(huán)境發(fā)生了較大的變化，其作為以盈利為目的的經(jīng)濟(jì)主體經(jīng)營競爭壓力日益增大。稅收是企業(yè)經(jīng)營中一項(xiàng)必然的成本支出，是企業(yè)收益的喪失，在不違反稅法的前提下充分利用各種稅收優(yōu)惠政策，預(yù)先對企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃，以達(dá)到節(jié)約稅負(fù)支出、進(jìn)而增加利潤的目的是企業(yè)普遍采取的一種財(cái)務(wù)管理方式，即所說的稅務(wù)籌劃，而我國稅務(wù)管理也越來越嚴(yán)格，對企業(yè)納稅事項(xiàng)的監(jiān)控要求逐步提高，使得企業(yè)稅務(wù)籌劃的難度也有所提高，因此如何更好的管理好企業(yè)稅務(wù)規(guī)劃是需要思考的重要問題。

供電企業(yè)進(jìn)一步加強(qiáng)稅務(wù)籌劃不僅是應(yīng)對納稅環(huán)境變化的應(yīng)時(shí)之舉，更是促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益不斷提高的必要措施。首先，良好的稅務(wù)籌劃管理最直接的效果就是降低稅負(fù)負(fù)擔(dān)，通過合理避稅、利用稅收優(yōu)惠政策等籌劃方法可以有效地避免本可以節(jié)省下的稅務(wù)支出，從而降低稅收在企業(yè)經(jīng)營成本中占的比例，減少收益損失。其次，稅務(wù)籌劃管理也是對企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的一種調(diào)整，稅務(wù)籌劃使企業(yè)在財(cái)務(wù)決策前更細(xì)致的思考企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)如何開展才是最合理有效的，從而規(guī)范其經(jīng)營行為，調(diào)整不適合納稅利益最大化的活動(dòng)，促進(jìn)業(yè)務(wù)的健康發(fā)展，并實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置與節(jié)約，提高運(yùn)作效率。第三，稅務(wù)籌劃管理是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一部分，要提高稅務(wù)籌劃水平，勢必要對企業(yè)會(huì)計(jì)核算、成本管理進(jìn)行改進(jìn)，從而規(guī)范了企業(yè)財(cái)務(wù)核算與管理基礎(chǔ)工作，促進(jìn)整體管理水平的提高。

二、供電企業(yè)稅務(wù)籌劃管理問題分析

很多供電企業(yè)雖然都有進(jìn)行稅務(wù)籌劃，但管理水平參差不齊，籌劃效果也高低不一，在某些具體工作還存在諸多問題，與不斷變化的稅務(wù)籌劃環(huán)境不相適應(yīng)。

（一）稅務(wù)籌劃基礎(chǔ)管理環(huán)境不夠完善

供電企業(yè)要做好稅務(wù)籌劃，首要的就是良好的基礎(chǔ)管理環(huán)境保障。而從實(shí)際中看來，一是企業(yè)稅務(wù)籌劃管理思想還走不出以往的誤區(qū)。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)或財(cái)務(wù)人員在稅務(wù)籌劃中總會(huì)把管理的目標(biāo)單純的定位于降低稅收支出，而忽視納稅籌劃的一些必要前提，尤其是守法這一條，從而導(dǎo)致其稅務(wù)籌劃計(jì)劃內(nèi)容涉及逃稅、漏稅等違反規(guī)定的方法利用，使企業(yè)遭受稅務(wù)處罰的同時(shí)，更容易對企業(yè)的社會(huì)聲譽(yù)與形象產(chǎn)生較大的負(fù)面影響，整體結(jié)果是得不償失。二是稅務(wù)籌劃組織與人員的基礎(chǔ)保障力比較低。目前很多供電企業(yè)財(cái)稅管理組織建設(shè)比較滯后，組織體系的完整性欠缺，稅務(wù)管理人員由財(cái)務(wù)管理人員兼任的現(xiàn)象普遍的存在，一方面財(cái)務(wù)人員可能對稅務(wù)管理不大熟習(xí)，稅務(wù)籌劃知識也比較欠缺，影響稅務(wù)管理水平，另一方面受時(shí)間、精力的限制，財(cái)務(wù)人員可能無法進(jìn)行全面的稅務(wù)籌劃研究，降低籌劃效果，有時(shí)甚至不進(jìn)行稅務(wù)規(guī)劃而白白損失了納稅籌劃利益。三是稅務(wù)籌劃管理的效率難以保障。企業(yè)財(cái)會(huì)信息化水平不高，加大了稅務(wù)籌劃管理的工作量和人工成本，同時(shí)也使稅務(wù)籌劃人員與企業(yè)會(huì)計(jì)及其他業(yè)務(wù)部門的聯(lián)系較為微弱，信息溝通不及時(shí)不充分，影響稅務(wù)籌劃管理的質(zhì)量。

（二）稅務(wù)籌劃計(jì)劃的執(zhí)行過程存在較大的偏差

稅務(wù)籌劃方案與計(jì)劃雖然制定，但效果如何需要具體加以執(zhí)行才能充分的體現(xiàn)，出現(xiàn)偏差的原因首先可能是稅務(wù)籌劃人員所制定的方案不符合業(yè)務(wù)活動(dòng)實(shí)際情況，而使最終企業(yè)執(zhí)行稅務(wù)籌劃計(jì)劃的結(jié)果不僅未增加收益，反而產(chǎn)生更大的成本而降低了收益。分析其原因一是稅務(wù)籌劃人員經(jīng)驗(yàn)或能力不足，二是缺乏對企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的全方位了解與分析，導(dǎo)致計(jì)劃差錯(cuò)。其次的原因在于具體執(zhí)行稅務(wù)籌劃方案的部門及人員，他們對籌劃方案沒有真正掌握其操作重點(diǎn)，因而未把方案的籌劃措施做到位，造成執(zhí)行效果損失，或者主觀上不配合稅務(wù)籌劃管理部門工作，實(shí)際工作中各行其是，未達(dá)到相互之間必要的協(xié)調(diào)，而使稅務(wù)計(jì)劃在各個(gè)環(huán)節(jié)的有效銜接上難以實(shí)現(xiàn)，導(dǎo)致籌劃方案無法正常的發(fā)揮應(yīng)有的效果。

（三）稅務(wù)籌劃管理缺少健全的風(fēng)險(xiǎn)管理體系

稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)性較大的管理工作，既要應(yīng)對稅收法律、政策、稅務(wù)處罰等企業(yè)外來風(fēng)險(xiǎn)的挑戰(zhàn)，也要考慮內(nèi)部操作與經(jīng)營活動(dòng)變化等企業(yè)內(nèi)部因素的影響，而當(dāng)前供電企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理建設(shè)卻難以滿足稅務(wù)籌劃管理工作的要求。首先，尚未建立完善的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)識別與評價(jià)體系。供電企業(yè)由于風(fēng)險(xiǎn)管理意識相對比較淡薄，內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)性比較低，稅務(wù)籌劃管理人員沒有對企業(yè)潛在的風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行分析與歸類，缺少識別管理，從而也難以對如何發(fā)現(xiàn)這些風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行指標(biāo)評價(jià)與風(fēng)險(xiǎn)閾值范圍的事先把握，因此風(fēng)險(xiǎn)檢測無法開展。其次，風(fēng)險(xiǎn)防范與控制能力比較低。正由于缺乏事前風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測與識別，稅務(wù)籌劃管理人員很少對可能風(fēng)險(xiǎn)提出預(yù)防的措施安排及發(fā)生時(shí)的減輕降低措施，使得企業(yè)在稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)時(shí)措手不及，對意外出現(xiàn)的抵抗力極差，導(dǎo)致重大的經(jīng)濟(jì)損失。第三，稅務(wù)籌劃管理的后續(xù)評價(jià)與改進(jìn)機(jī)制也比較欠缺。供電企業(yè)很多時(shí)候持續(xù)改進(jìn)的思想不到位，本期稅務(wù)籌劃方案順利執(zhí)行完畢后就認(rèn)為打到了預(yù)期的目標(biāo)，很少對稅務(wù)籌劃管理工作的質(zhì)量與效率進(jìn)行考核評價(jià)，無法及時(shí)發(fā)現(xiàn)管理工作中不合理之處，而將未加以改進(jìn)的稅務(wù)籌劃管理經(jīng)驗(yàn)在以后經(jīng)營期間簡單復(fù)制，造成管理的僵化，也構(gòu)成隱性的管理風(fēng)險(xiǎn)。

三、改進(jìn)供電企業(yè)稅務(wù)籌劃管理工作的建議

通過以上分析我們看到，供電企業(yè)稅務(wù)籌劃管理遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒有想象中那么有效，諸多方面的不足嚴(yán)重影響了稅務(wù)籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。針對以上問題，本文提出以下幾個(gè)方面的建議供參考。

（一）重視稅務(wù)籌劃管理環(huán)境建設(shè)，鞏固管理基礎(chǔ)保障

首先，正確的稅務(wù)籌劃思想是保障供電企業(yè)稅務(wù)籌劃管理工作健康有序開展的基礎(chǔ)。企業(yè)要以領(lǐng)導(dǎo)層的正確把握為前提，走出錯(cuò)誤思想的誤區(qū)，把稅務(wù)籌劃作為企業(yè)守法經(jīng)營的建設(shè)重點(diǎn)來抓，為企業(yè)樹立稅務(wù)籌劃管理的正確方向。稅務(wù)管理負(fù)責(zé)人要保持與領(lǐng)導(dǎo)層的思想一致性，并積極的將合法納稅籌劃的思想在籌劃人員與財(cái)務(wù)人員之間進(jìn)行傳達(dá)，從而使企業(yè)全體人員都能形成正確的管理意識。其次，強(qiáng)化稅務(wù)籌劃管理組織建設(shè)。企業(yè)要保障稅務(wù)籌劃管理的組織地位，就要從組織及人員的獨(dú)立上入手，設(shè)置必要的機(jī)構(gòu)專門負(fù)責(zé)稅務(wù)管理工作，減少財(cái)會(huì)與稅務(wù)管理的混雜，從而保證稅務(wù)人員有足夠的時(shí)間與精力進(jìn)行稅務(wù)規(guī)劃，開展籌劃管理，提高稅務(wù)管理的效率。第三，逐步提高稅務(wù)籌劃人員素質(zhì)水平。要對派遣的稅務(wù)負(fù)責(zé)人的業(yè)務(wù)能力進(jìn)行嚴(yán)格的考核，同時(shí)注重人員的稅務(wù)素質(zhì)培訓(xùn)與教育，多開展稅務(wù)知識講座及各種形式的培訓(xùn)活動(dòng)，使稅務(wù)管理有充分的人員隊(duì)伍保障。第四，以企業(yè)信息系統(tǒng)為媒介，提高稅務(wù)籌劃管理的技術(shù)應(yīng)用水平，促進(jìn)管理工作高效率的實(shí)現(xiàn)，同時(shí)加強(qiáng)部門之間的信息交流渠道建設(shè)，形成稅務(wù)籌劃管理與企業(yè)財(cái)務(wù)管理、經(jīng)營管理等活動(dòng)的相互連接的網(wǎng)絡(luò)體系，提高稅務(wù)籌劃管理人員獲得各種信息的能力。

（二）加強(qiáng)稅務(wù)籌劃方案的執(zhí)行監(jiān)督，保障執(zhí)行質(zhì)量

對于稅務(wù)籌劃方案的執(zhí)行，首要的是保障方案的可行性與可操作性，企業(yè)在稅務(wù)籌劃方案制定后，要組織管理、財(cái)會(huì)部門的人員進(jìn)行會(huì)議研討，對籌劃方案的質(zhì)量進(jìn)行評價(jià)，然后再貫徹實(shí)施，從基礎(chǔ)上消除方案執(zhí)行不暢的可能。其次，要加強(qiáng)各部門稅務(wù)籌劃方案的執(zhí)行監(jiān)督與檢查。一方面，企業(yè)可以要求各執(zhí)行部門每月將稅務(wù)籌劃計(jì)劃的執(zhí)行情況進(jìn)行總結(jié)，形成書面報(bào)告，由稅務(wù)管理人員進(jìn)行評價(jià)，并將評價(jià)結(jié)果及執(zhí)行意見上報(bào)管理層，再由管理層反饋給執(zhí)行部門，由其對執(zhí)行工作進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。另一方面，企業(yè)要要求稅務(wù)籌劃管理部門進(jìn)行不定期的抽查管理，以便能夠動(dòng)態(tài)的掌握各業(yè)務(wù)執(zhí)行部門稅務(wù)籌劃方案的實(shí)際執(zhí)行過程中的質(zhì)量與效率，及時(shí)提出意見糾正執(zhí)行的偏差，保障正確籌劃方案的預(yù)期效果實(shí)現(xiàn)。

（三）健全稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理體系，提高風(fēng)險(xiǎn)抵抗能力

供電企業(yè)要將稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理納入企業(yè)日常管理工作日程中來，建立健全風(fēng)險(xiǎn)控制體系。首先，完善稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測與識別機(jī)制，稅務(wù)管理人員要對企業(yè)內(nèi)外部的可能風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行全方位的分析，充分識別出潛在管理風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)環(huán)境變化與經(jīng)營發(fā)展趨勢做好預(yù)測，選擇適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)評價(jià)指標(biāo)測算出一定的風(fēng)險(xiǎn)防范閾值范圍。其次，強(qiáng)化稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范與控制。在風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測與識別的基礎(chǔ)上，針對各種風(fēng)險(xiǎn)因素制定相應(yīng)的防范措施，加強(qiáng)事前控制。以風(fēng)險(xiǎn)閾值為依據(jù)，對超出標(biāo)準(zhǔn)的風(fēng)險(xiǎn)采取及時(shí)的控制手段，以盡量降低風(fēng)險(xiǎn)影響，或?qū)崿F(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的轉(zhuǎn)移，減少企業(yè)經(jīng)營受到的消極影響。第三，建立稅收籌劃管理后續(xù)評價(jià)與持續(xù)改進(jìn)機(jī)制。企業(yè)要樹立持續(xù)改進(jìn)意識，將稅務(wù)籌劃管理作為持久工作，在每期結(jié)束后，對稅務(wù)籌劃方案的執(zhí)行質(zhì)量與結(jié)果進(jìn)行專門的考核，對管理人員的工作效率進(jìn)行評價(jià)，良好的經(jīng)驗(yàn)不斷保持，管理教訓(xùn)要引以為戒，在后期管理中加大改進(jìn)力度，從而實(shí)現(xiàn)籌劃管理的良性循環(huán)。

參考文獻(xiàn)：

[1]鄭超.電網(wǎng)企業(yè)納稅籌劃研究.會(huì)計(jì)之友(上旬刊).2008(11).