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（一）內部控制體系不健全據科技部披露，2010年專項審計中只有不到14%的課題承擔單位內部控制被評價為好。內部控制包括控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監控五個相互聯系的因素。從高校控制環境的角度來看，由于之前科研經費占學校經費比例較少，普遍存在科研經費管理意識薄弱的現象。隨著科研經費的數量成為衡量一個學校和教師的重要指標，高校又進入了重項目申請、輕經費管理的狀況。部分人一度存在這樣的錯誤認識，認為經費是項目負責人申請來的，因此項目負責人擁有充分的支配權。具體表現為不受預算約束，在科研經費中列支與科研活動無關的開支。管理部門受整個環境的影響，也未能對科研經費有效管理。從風險評估和控制活動的角度來看，根據《行政事業單位內部控制規范（試行）》（財會〔2012〕21號）文件要求，單位應當建立經濟活動風險定期評估機制，對經濟活動存在的風險進行全面、系統和客觀評估。據了解大部分高校的審計模式還未能采用風險評估審計，對學校整體進行風險評估也未能有效持續進行。從信息與溝通、監督的角度來看，高校對科研經費的管理和監督未能形成合力。科研管理部門對項目的財務執行情況不掌握，財務部門對項目的實施不了解，因此未能對借科研協作的名義轉移資金的現象進行有效管理。此外，上級科研管理部門對課題承擔單位的科研項目實施情況也存在著信息不對稱現象，嚴重影響了科研管理。

（二）科研經費形成的資產管理不到位目前高校還存在著科研設備重復購置、未能嚴格履行招投標程序、科研資產使用效率低以及科研形成的無形資產未納入管理等問題。一方面是由于高校管理不到位，另一方面是原有的高校會計制度沒有明確無形資產的確認、計量和報告規則。財政部于2014年1月1日起實行的《高等學校會計制度》，明確了無形資產的賬務處理，從制度上予以了完善。因此，凡使用科研經費購置的固定資產，均屬于學校的國有資產，必須納入學校資產統一管理。不得隱匿、私自轉讓、非法占有學校用科研經費形成的固定資產和無形資產。

二、健全高校科研經費監管體系的思路和對策

（一）落實承擔法人責任制隨著我國經濟社會發展對科技需求的持續增加，科研規模日益擴大，課題承擔單位日趨多元，創新復雜程度不斷提高，協同創新已經成為新的趨勢，這些對科研活動的組織管理提出了新的更高要求。面對新形勢，進一步完善科研經費管理責任體系、強化科研項目過程管理的需求十分迫切。法人單位作為科研項目管理的重要環節，在了解項目研發信息、把握項目進度、加強資源整合、組織協調和服務于項目實施等方面具有優勢。推進科研項目過程管理重心下移，落實承擔單位法人責任，是加強高校科研經費管理的重要途徑。在科研經費管理中落實法人責任制，要貫徹服務支撐與管理監督并重的基本原則，既要調動科研人員的積極性，又要履行好管理責任。具體來說，在項目申報階段，組織相關科研人員和財務人員學習國家現行的科研管理政策和法規；在預算編制階段，財務人員參與預算編制的過程，做好咨詢和服務工作，按照目標相關、政策相符和經濟合理的原則，科學、合理、真實地編制科研經費預算，增強預算的可操作性；在項目組織實施階段，加強經費使用過程中的審核和監督，重點控制好預算調整、合同審查等方面的風險；在項目驗收階段，充分利用課題承擔單位健全的內部控制體系和內部監督力量，形成有效監管科研經費的合力。

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加強科研經費監管的重要性和必要性

對科研經費進行績效管理，是高校科研管理的一個重要手段，績效評估對促進科研工作健康發展，提高科研經費的產出和效益，提升科研水平，具有重要意義。國際上，發達國家在政府科研經費管理中普遍引入了評估機制，不僅重視立項前的預算評估，還重視立項后的績效評估。1993年美國國會頒布了政策績效與結果法案（Government Performance and Results Act, GPRA），從而以立法的形式明確了績效評估的概念與制度，并指出對于科學研究也必須進行相應的績效評估。

加強高校科研經費監管工作，是指通過強化對科研經費使用情況的規范化管理，并加強對科研經費使用和管理的監督，保證科研經費使用的合法性、合理性和效益性，最終促進高校科研工作持續高效健康發展。加強高校科研經費監管工作既關系到高校改革發展工作的整體推進，同時也是高校實現規范化管理、促進反腐倡廉建設的緊迫要求。

目前我國科研經費監管現狀及存在的問題

縱觀我國高校科研經費監管工作實際，科研經費使用管理工作正在逐步規范，但科研經費監管工作還處在不斷地探索和改革中。

1.監管機制基本確立

高校科研經費監管體制主要分為高校外部監管和內部監管兩個層次。外部監管主要是科技部、財政部、教育部、審計署等有關部門和科研經費提供方或委托的社會中介機構組成的科研經費監管體系。內部監管主要是高校科研部門、財務部門和項目負責人對科研經費的管理，以及財務、監察、審計部門對科研經費使用情況的監督。

2.監管過程中存在的問題

一是管理理念存在偏差。高校發展過程中，由于多種因素驅使，如科研經費量與各種評定、晉升、獎勵等掛鉤，導致過分追求科研經費量的增長，而忽視對科研經費使用情況和效用的管理。

二是規范使用意識不夠。高校科研項目負責人大多是學術型人才，他們對科研經費管理缺乏相應的經驗和專業知識，對相關財經制度缺乏必要的認識，因此對于科研經費支出的合理性和真實性不能嚴格把關，在使用過程中可能出現不合理、違紀甚至違法現象。

三是監管機制尚待健全。首先是外部層面的監管體系不完善，高校與財政部、審計署等主管部門和項目資助方的協作有待進一步加強；其次高校內部項目管理和經費管理存在一定脫節，財務、審計、監察共同參與的科研經費監督機制尚未形成，缺乏有效的信息交流平臺和協作機制，科研經費管理工作的各監管主體難以實現優勢互補，科研經費監管機制的綜合效果不強。

四是責任追究力度不大。科研經費審計多屬于事后管理，高校出于鼓勵科研人員積極性和便利性的考慮，對科研經費管理整體比較寬松，使用中也存在一定靈活性和隨意性，對相關違紀問題處理較輕。

澳大利亞國立大學科研經費監管概況

澳大利亞科研經費投入量大且立法完備詳盡，通過科研評估及審計等方式進行管理，資金產出效果很好，對科研經費的監管以預防為主。澳大利亞國立大學致力于建設成為世界一流的研究型大學，迄今已培養了6名諾貝爾獎獲得者，具有極強的科研實力及科研管理水平。

1.高校科研經費主要來源于聯邦政府撥款及ARC撥款

澳大利亞聯邦和各州政府對于科研的投入非常巨大，2011年～2012年度政府科研投資高達94億澳元，其中20%的資金投向高校；此外，公共科研機構、大學及企業等各科研主體也從其他非政府機構獲得部分資金。

澳大利亞研究理事會（Australian Research Council，ARC）是以資助競爭性項目為主的方式支持科學研究并向政府提供研究咨詢的聯邦機構，其作用是對聯邦政府的研究資助和科學政策提出建議，并推動開展最高水平、有益于澳大利亞全社會的科學研究與研究培訓，主要負責“國家競爭力資助計劃”（National Competitive Grants Program，NCGP）的實施與管理，資助大學的高水平科研，在澳大利亞國家創新體系中處于核心地位，在科技項目管理及項目績效評估方面具有豐富經驗。

NCGP計劃分為“發現”（Discovery）和“合作”（Linkage）兩種資助類型。“發現”類資助項目旨在發展和保持澳大利亞在大多數學科領域內具有高水平的科學基礎；而“合作”類資助項目則旨在通過加強澳大利亞國家創新系統內部及與國外創新系統的聯系，鼓勵和拓展各種合作方式，使科學研究更好地為社會經濟發展服務。ARC在2011年～2012年度NCGP計劃撥款81億澳元，其中“發現”類資助項目撥款計劃為50.2億澳元，“合作”類資助項目撥款計劃為30.8億澳元。

2．科研經費監管制度完備

澳大利亞研究機構和研究人員都以《澳大利亞負責任研究的行為守則》（Australian Code for the Responsible Conduct of Research）為基本規范。該行為守則由ARC、國家健康和醫療研究理事會（National Healthy and Medical Research Council，NHMRC）和大學共同制定，對于如何處理違反守則及科研不端行為的指控，如何管理研究數據和材料，如何和傳播研究成果，包括適當的著作權歸屬，如何進行有效的同行審查，以及如何管理沖突等作了明確界定，對澳大利亞科學研究具有較強的普遍約束力。

3.科研評估促進高校科研水平提高

ARC借鑒英國科研評估系統RAE，建立了澳大利亞自己的科研評估系統（The Excellence Research in Australia，ERA），該系統具有綜合評價指標體系，聘請經驗豐富且國際公認的專家組成專家委員會，主要開展3類評估：學科評估與學科發展戰略研究，資助類型的評估與研究以及管理政策的評估與研究。學科評估與學科發展戰略研究工作中，通過評估澳大利亞的高等教育機構及學科研究能力，為具備國際競爭力的院校和學科尋找投資機會。2009年以ERA對物理、化學、地球科學、人文學科、藝術創作等進行評估作為試點，2010年的評估涵蓋了所有學科集群，2012年將進行新一輪ERA評估。評估結束后，ARC以會《年度評估報告》（ERA National Report），作為ARC對具備國際競爭力的院校和學科開展重點投資的依據。評估結果同時也向社會公開以便接受廣泛監督。澳大利亞41所大學及其他研究機構對ERA評估都非常重視，以爭取更多的經費投入。澳大利亞國立大學也參與其中。

4.澳大利亞國立大學內部科研管理部門

2010年澳大利亞國立大學的全部預算為9.75億澳元，80%的經費用于科研及與科研相關的項目。ANU的科研管理部門是科研辦公室（Research Office），下設科研資助辦公室（Office of Sponsored Research）、科研誠信辦公室（Office of Research Integrity）、產業化辦公室（Office of Commercialisation）以及科研評優辦公室（Office of Research Excellence）4個辦公室。

科研辦公室（Research Office）負責對科研進程進行監管。該辦公室主要協調澳大利亞國立大學的各項科研活動，制定科研政策建議，起草各類科研報告和文件，與優質客戶服務和大學外部組織建立和保持有效的溝通與聯絡，爭取包括英聯邦國家資助機構、民間非營利組織和行業的各類資助。

科研辦公室下設的科研誠信辦公室（Office of Research Integrity），依據《澳大利亞負責任的科研行為規范》，負責對科研誠信及學術不端行為等進行監管，促進“負責任研究”的開展。科研辦公室下設的知識產權和產業化辦公室（Office of Commercialisation），致力于為ANU的各級研究人員（包括博士研究生和科研管理人員）提供服務，通過特許或是出售知識產權，以及基于知識產權成果成立公司，從而保護澳大利亞國立大學的知識產權。

5.國家層面、ARC層面以及學校內部的審計

一是國家審計。澳大利亞國家審計辦公室負責對聯邦財政的審計。政府執行預算的重要內容之一是使執行與預算保持一致，所以審計工作的重心轉向對績效的審計。審計辦公室設有專門的績效審計機構，其主要職能有：提出績效審計報告；財務審計報告；基準線服務（基本標準線）；良好行為規范；其他。績效審計重要的是搜集大量信息并進行處理，需要相關專家的極大參與和幫助。

二是ARC審計。ARC科研項目審計一般有兩個層面，一是ARC組織內部獨立的審計師，或雇傭社會審計師，對ARC科研經費進行隨機審計；二是各高校從ARC申請的科研經費要和學校的年度經費一起接受大學外部審計機構的審計，經費使用人員保留相關票據，審計時提供備查。

三是ANU內部審計。ANU校董會下設5個委員會，其中審計和風險管理委員會（Audit and Risk Management Committee, ARMC）是根據1997年《聯邦政府和公司法案》(the Commonwealth Authorities and Companies Act)要求而成立的一個法定機構。根據ANU《審計與風險管理委員會章程》（ANU Audit & Risk Management Committee Charter）的規定，ARMC直接隸屬于校董會，這種獨立性確保了監督的有效進行；ARMC每年召開5次會議，并負責對校長及其領導下的行政部門及各學院進行監督。ARMC下設的風險管理和審計辦公室（Risk Management and Audit Office，RMAO），基于風險鑒別、排序、處置和管理，制定3年滾動審計計劃，主要審查合規性及商業促進功能，審計計劃中包含對科研經費使用管理情況的審計。審計辦公室借助計算機輔助審查技術，重點關注3個關鍵區域：資金往來交付過程審計，如供應商、儀器設備采購、付款等；人事管理程序審計，如工資詳單、科研輔助人員工資狀況及人員離職狀況等；管理需求審計，如關鍵資金賬戶確認等。

加強我國高校科研經費監管的啟示

澳大利亞現行科研資金監管理念和做法側重于預防，通過完備的制度體系、科研績效評估及不同層面的審計等，將濫用科研資金的可能性降到最低。其管理體系建立于澳大利亞文化、社會及法制的大背景之下，能夠發揮實際效用。

近年來，在科教興國的背景下，我國逐年加大了對科研的經費投入。龐大的科研經費要轉化成真正的生產力，對其的使用進行監管非常必要。當前科研資金監管所面臨的現實背景是：一方面，我國的大學數量遠遠超過澳大利亞，各地區發展也不平衡，因此監管復雜程度很高；另一方面，我國與澳大利亞截然不同的社會文化背景、高校管理體制及科研管理體系，不可能完全照搬澳大利亞的做法。

借鑒澳大利亞科研經費監管做法，在我國建立健全國家層面的宏觀監管、科研管理部門的日常監管和審計部門的項目中和項目后監管，形成對高校科研經費使用和管理的事前、事中和事后全過程的監管，以確保科研經費使用合規、合法，并提高科研經費使用的效率和效益，促進和保障學術自由。

1.開展職業道德教育

教育是常態的工作，在科研學術人員入職之初進行職業道德教育，在日常工作中及時進行誠信教育、學術道德教育、行為守則教育等，通過法規和制度教育，強化科研項目管理和參與人員的自律意識和法制意識，預防在前。

2.形成制度體系

明確的、具有約束力的法律法規是保證科研經費使用管理和監督制度化、規范化和經常化的前提。高校通過制定完備的制度和詳盡的流程，將各類科研經費納入學校財務統一管理，按項目單獨建賬，實行項目負責人制，集中核算、專人審核，確保科研經費專款專用，防范風險。

3.進行績效評估

科研項目和經費績效管理是高校科研管理的重要手段，目前尚在起步階段，要盡快完善評價體系，建立健全評估制度，進行科學合理的評估和管理，保證科研資金的使用效益。績效評估一般采取定量分析、會議研討、問卷調查、信息收集以及國際比較等方法進行。

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（一）認識不足 高校科研經費是由政府、教育主管部門、合作企業或者基金會等通過委托方式或者對申請報告的篩選來分配，用于解決特定的科學和技術問題而支出的費用。當前各高校十分重視科研經費的數量，科研經費的多少在一定程度上已經成為評價高校辦學實力和學術水平的重要標準。這無形中就提高了項目負責人的地位，高校管理部門對申請到的科研經費除了扣除少部分管理費之外，并沒有對項目負責人所控制的大部分費用進行必要的財務監管，科研經費儼然成為項目負責的人的“福利”或者“獎金”，項目負責人更是被學生戲稱為“老板”。這種現象的存在正是由于高校管理層對科研經費的認識不足造成的，沒有將科研經費當作學校經費的一部分來管理。事實上，無論從何渠道獲得的科研經費，都必須作為高校經費的一部分由財務部門進行科學的管理，這不僅是高校財務制度的自身需要，更是保證科研經費合理高效使用的需要，是對科研經費提供者的負責。

（二）財務監管制度不健全 由于對科研經費的認識不足，高校管理層在對科研經費的管理上就缺乏建立科學健全的財務管理制度的意識和行動。在科研經費的管理上，由于經費來源的復雜性和科研經費賬戶的獨立性，高校給予項目負責人較大的權利。一般只在科研經費的使用方向上制定必要的規定，在經費的具體使用的途徑和數量上，多由項目負責人個人決定。高校財務部門缺乏精細化的管理制度，既不能在使用前對使用的合理性進行判斷，也不能在使用后對使用的效果進行評估。監管制度的不健全導致項目負責人在科研經費的使用上具有較大的隨意性，隨意截留、滯留經費現象嚴重，不斷出現科研經費的浪費和流失，甚至滋生了學術腐敗現象，利用經費洗錢、套取經費的現象屢禁不止，這已對高校科研經費的財務管理造成嚴重的威脅。

（三）科研經費使用監管不力 科研經費分縱向和橫向，縱向是由國家和政府部門設定的，橫向一般指和企業合作，由企業提供經費。無論是縱向還是橫向，科研經費的提供者在科研經費使用上，大多只是規定使用的范圍和數量的界定。由于科研課題的專業性，學校的財務部門不具備深刻的理解和認識，缺少對科研課題進行會計項目設置的基礎，導致學校制定的管理制度也大多只是定性規定而缺少具體的數據指標，對科研經費的具體監管上缺乏必要的依據，多由項目負責人自己決定項目的各項開支。由于項目負責人自身財務管理能力的不同，科研項目對經費使用要求的不同，給高校財務部門的監管帶來極大的復雜性，財務部門很難對科研經費的使用做出有效的預算和決算。科研經費賬戶的獨立性，又使其沒有納入高校經費管理的信息化平臺，這更使高校財務部門被排斥在科研經費大門之外，這都不利于科研經費的合理、高效的使用。

二、財務監管介入高校科研經費管理的必要性

（一）合理使用科研經費的需要 科研經費是高校經費的一部分，加強對科研經費的監管是財務部門不可推卸的責任。盡管由于一些項目的特殊性的需要，項目負責人必須保留一部分的經費支配權，但由于項目負責人財務素養的差別，科研經費的使用常常出現一些不合理情況，如購買一些不是服務科研項目，而是服務個人家庭的物品，但以科研經費需要的名目實報實銷；管理費和招待費所占比例較大等。這都不利于科研經費的健康合理使用，必須將科研經費的各項收支情況列入高效財務部門的監管之下，設立專業的會計科目、項目進行管理，對科研經費的使用進行專業的預算和決算。根據預算決定項目進行中各項費用的支出，項目結題后對科研經費進行專業的財務決算，科學處理經費結余。只有使科研經費處于專門的財務監管之下，才能保證科研經費各項支出的合理性。

（二）保證項目正常運行的需要 科研經費的合理使用是項目進行的重要保障。當前，由于財務監管的缺失，科研經費使用的隨意性，使大量科研經費沒有真正使用到項目研究當中。據一項調查顯示，當前僅有40%左右的科研經費能用于科研，其它則大部分流失在項目之外，被肆意揮霍。這嚴重影響了項目的健康進行，甚至會造成項目的中斷，帶來不可估量的損失。這用于科研的40%也存在使用不當的現象，如重復的購買器材，學術交流和出國考察花費過大等，科研經費的不合理使用人為地造成了科研經費的緊張，給科研人員帶來很多研究外的問題和煩惱，影響了科研項目的正常進行，減慢了科研的進程，也減少了科研人員取得突出進展的可能。

（三）杜絕學術腐敗滋生的需要 財務監管的缺失使科研經費幾乎成為項目負責人的“小金庫”，具有獨立的自主支配權，財務人員不能在事前和事中對其進行必要的監督和管理，只是在項目結題后對其進行審簽，這已是事后的統計，多流于形式。這種管理模式必然給學術腐敗提供滋生的溫床，隨意支配科研經費的亂象此起彼伏。出國考察、學術交流等似乎與項目相關的費用居高不下，實則不過是游山玩水；突擊購買高端器材看似是為科研的效果實際是洗錢的需要；至于差旅費、招待費更是毫無標準可言。盡管高校也出臺很多制度遏制這種亂象的惡化，但都不涉及科研經費的財務監管，只能是隔靴搔癢，治標不治本。

三、財務監管下高校科研經費管理革新措施

（一）理念創新：科研經費是學校經費的組成部分 具體有：

（1）科研經費與學校經費的統一性。學校經費是由教育主管部門為支持整個學校的運轉和發展的所撥付的費用，科研經費是由政府部門、合作企業或者高校自身為支持某個項目的研究而撥付的專款。盡管在資金來源和使用對象上存在差異，但都在高校的范圍內運行，其人員組成都來自高校自身的教師和學生，在本質上兩者都在為高校的學術發展和人才培養發揮重要的資金保障作用。項目運行的任何環節出現財務問題都會影響高校的聲譽和發展，項目的成功與否與高校的發展息息相關，這些決定了科研經費與學校經費的統一性，所以科研經費必須接受高校財務部門的監管。一旦項目的經費到賬，則立即成為高校經費的一部分存在，處于高校財務部門的監管之下，科研經費的運作必須遵守高校的相關財務制度和使用程序。項目負責人作為直接責任人，不能再片面地認為科研經費是自己申請來的，就要當作自己的“福利”來隨意支配。必須創新理念，提高認識，樹立全局意識，自覺接受財務部門的監督和管理，做到科研經費使用的科學化、規范化和透明化。

（2）科研經費的相對獨立性。科研經費作為項目的專項資金，在使用上具有一定的獨立性，在財務上也以獨立賬戶的形式存在，但這種獨立性是相對的，是建立在財務監管下的獨立性。由于科研項目的獨立性，其科研經費也采用專款專用的形式，項目負責人對科研經費具有較大的控制權，但這種形式并不是指科研經費完全與高校的財務部門割裂開來，而是指科研經費的使用可以依照項目的特點編制專門的會計預算和決算，不受學校整體經費使用的具體制度的束縛。但這種專門為科研項目編制的預算和決算必須受財務部門的監督，各項費用的支出必須在財務部門的監控下進行。可見，這種獨立性不是絕對的，而是作為學校經費的一部分，為保證項目的獨立性和專款專用具有相對的獨立性，是與學校的整體經費管理相統一的。

（二）制度創新：建立科學的預算決算制度 具體如下：

（1）預算的規范化和科學化。預算的不規范是給科研經費帶來許多財務問題的重要原因，一些高校和項目負責人為追求較高的科研經費，常常虛報科研費用，虛開名目，重復購買物品，甚至人為地更改國家規定的與高校分攤成本的比例，這在上報的預算上，必然高于實際科研所需，即給項目資金提供者增加了經濟負擔，也滋生了自身的腐敗。項目進行過程的預算也因項目負責人自身財務知識的不足和研究過程中很多不確定因素的原因，預算往往不夠科學和規范，多由項目負責人憑感覺編制，缺少必要的論證和預測。在實際的執行過程中多淪為形式，科研經費的使用很少能嚴格按照預算進行。因此，項目的經費預算必須結合高校財務部門制定專業的、規范的、科學的預算，項目人員要與財務人員充分溝通，使財務人員能深入了解項目的各項成本，使財務人員能更加科學規范地設置會計科目，據實列支。并詳細了解項目進行過程中遇到的各種風險可能帶來的成本的增加，提前做出預判，并在預算中有所體現。高校財務部門參與編制項目成本預算，極大地保證了預算的專業化，使科研經費的成本預算更加的完整、真實，全面。特別是項目研究使用高校現有器材、耗材和水電時，更能保證成本的比例分配更加合理和客觀，有力地避免了很多項目白白使用學校的公用實施，而將預算中的這部分資金個人揮霍，或者干脆不設置這部分預算的不合理現象。這既保證了科研項目按計劃有秩序進行，又有利于科研項目進行中各方面開支的范圍和標準，增強了科研經費財務預算的約束力。

（2）決算的精細化和經費結余的規范處理。決算是預算執行的總結，科研經費的結題決算是對經費預算執行情況和執行結果的綜合性信息資料，是科研項目管理部門和經費提供者對項目執行情況作出評價的有效憑證，精細化的決算，這不僅是對項目管理部門和經費提供者的負責，更是對項目執行人員的負責。高校財務部門要嚴格按照科研經費的預算編制對結題的科研項目進行精細化的決算，首先要收集各項原始的會計憑證，并將各項開支按照預算科目進行分類匯總，依據相關管理規定考核各項開支的合理性和規范性，并嚴格執行各項目的預算比例。其次，對于超出預算限額的開支項目，要求項目負責人必須給出合理的解釋和依據。精細嚴格的決算是對項目執行人員的一種正確的誘導，更是對那些一直不堅定，容易掉進金錢陷阱的項目人員的一種威懾。同時，也是對項目效益情況評價的重要指標，將為項目管理部門和審計部門提供重要的考評依據。對結題后的經費結余要按照相關制度的規定科學處理，一般情況下，經費結余會自動轉變為項目發展資金繼續由項目負責人掌握，但具體的使用缺少方向和數量的限制，高校財務部門必須制定嚴格的制度規定項目的使用范圍和比例，盡量鼓勵資金用在器材的采購及與項目相關的科研項目上，嚴格控制學校管理費抽取的比例和項目人員經費的占用比例，防止經費結余被人為地揮霍和浪費。

（三）執行創新：財務部門監管使用全程 執行力疲軟已是高校科研經費管理不善的重要因素，無論管理制度制定得如何好，執行乏力都是枉然，無論預算編制得多么精確，實際操作不與其同步，都會使預算變成一紙空文。所以，加強財務部門對科研經費使用過程的監督至關重要。

（1）由專人負責。科研經費是專款專用，項目負責人對其具有自主支配權，高校財務人員不能將其納入高校教育經費等進行監督管理，這導致高校財務人員不能對科研經費的使用過程進行監督，以便及時發現問題，使科研經費使用效果最大化。高校財務人員只能在項目結題時進行經費的結算，即使發現問題也為時已晚。因此，建議高校財務部門向科研項目派駐專門的財務人員負責監管每一筆費用的支出，以預算為依據，嚴格把關，控制科研經費的使用范圍和使用數量，促進項目負責人依據預算使用科研經費的執行力。

（2）搭建信息化平臺。財務信息化是高校財務管理的現代化要求，高校常規經費管理必須通過信息化平臺展示出來，做到每筆開支的透明化、公開化。科研經費由于經費來源的多樣化，科研項目的多變化，使其經費管理的信息化步伐相對落后，透明度不夠，這也是滋生腐敗的重要原因。因此要想提高項目經費的執行力，真正監督項目運行的全程，使其在陽光下進行，必須盡快建立科研經費信息化管理平臺，依照項目的特點，將項目預算、項目支出和項目決算的全程在一套軟件平臺上顯示出來，既供高校財務人員及時監管，又供高校管理人員、項目參與人員及時監督。只要打開軟件，科研經費的每一筆開支一目了然，這就從根本上保證了對科研經費的結果監管向過程監管的轉變，由秋后算賬的被動控制變為日日清算的過程控制，極大地保障了科研經費的規范使用。

四、結論

科研活動對高校的發展發揮著重要的作用，對于一些研究型的大學，更是成為高校活動的主體。而來自各個渠道的科研經費對科研項目的正常運行起著重要的支撐作用，沒有這些經費作為堅強的經濟后盾，很多科研項目難以順利開展并取得成果。所以加強高校科研經費的管理至關重要，它直接影響著科研項目能否正常進行和進行的效果。而加強高校財務部門對科研經費的監管無疑是提高科研經費使用效果的最有效途徑。首先，財務部門的財務專業能力，能使科研經費的使用更加規范和科學，能最大限度地做到經費使用效果的最大化。其次，財務部門的參與，有利于項目負責人及項目人員從紛繁蕪雜的財務問題中解放出來，專心從事項目研究，有利于科研的健康發展和高效進行。第三，財務部門參與科研經費管理有利于防止腐敗滋生，避免經費的流失和挪用，保證科研項目的順利進行。總之，財務監管參與高校科研經費管理對科研項目的順利進行具有重要的意義，各高校必須將科研經費納入高校經費管理的軌道上來，使科研經費的使用更加規范化、科學化、透明化。

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[6]毛素萍：《高校科研經費財務管理制度建設研究》，《江蘇經貿職業技術學院學報》2011年第5期。

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一、什么是風險導向審計

風險導向審計是指審計人員在審計過程中始終以風險分析評估為導向，根據量化的風險水平確定審計項目次序、審計范圍重點，對風險管理和內部控制進行評價，提出合理性意見建議的審計活動。

風險導向審計最早在2001年國際內部審計師協會的《內部審計實務標準》中被明確定義為“根據風險評估結果確定審計計劃”；英國內部審計師協會緊隨其后了《風險導向內部審計》立場報告，風險導向審計的模式就此初步形成；2004年美國COSO《企業風險管理――整體框架》，把風險管理從理論延伸到實踐，風險導向審計成為主流發展趨勢；2009年國際內部審計師協會《國際內部審計專業實務框架》，將風險導向審計的觀點、方法和流程作了全面系統的闡述和梳理。2014年1月1日起正式施行的《中國內部審計準則》也全面體現了風險導向審計的理念，準則中明確了內部審計機構和內部審計人員應當全面關注組織風險，以風險為基礎組織實施內部審計業務，內部審計機構應當根據組織的風險狀況、管理需要及審計資源的配置情況，編制年度審計計劃，內部審計人員應當審查和評價業務活動、內部控制和風險管理的適當性和有效性，關注被審計單位業務活動、內部控制和風險管理中的舞弊風險，以適當方式提供咨詢服務，改善組織的業務活動、內部控制和風險管理。

不同于合規性審計、流程基礎審計或控制導向審計等傳統審計模式，風險導向審計首先要創建科學的風險評估模型，準確識別和判斷風險，根據風險類別與大小確定將誰作為審計對象、如何配置審計資源、審計的重點和范圍、審計報告側重反映哪些內容。通過對規章制度和業務流程的合理性、可操作性、遵循性進行分析驗證，檢查評價內控措施的貫徹執行情況，達到完善單位管理的目標。另外，相比傳統審計方式，風險導向審計的接受度更高，風險導向審計是站在被審計單位的角度，將為被審計單位查缺補漏、堵塞漏洞作為出發點，分析現用制度缺陷、提出改進措施建議，更易被采納，能夠更好地發揮審計的免疫系統作用。基于風險導向審計的上述優勢，本文探討如何將其應用到資金量日趨龐大的科研領域。

二、識別和評估科研經費使用風險

風險導向審計的核心就是將有限的資源集中在存在重大經費使用風險的經濟事項上。因此，在對某個科研項目實施審計之初，先要明確被審計科研項目在經費使用過程中可能存在風險的經濟事項，如“三公經費”使用、合同簽訂、政府采購程序等，然后選取某月份為樣本庫進行審計，根據審計結果，針對各類經濟事項分別建立相對應的科研經費使用風險評估矩陣。風險評估矩陣為識別、評估和控制風險提供了最基礎的方法，使審計人員能夠統籌考慮被審計單位在使用科研經費過程中可能存在的各類風險。如下所示：

矩陣橫軸為樣本月審計發現的該類經濟事項違規資金金額，矩陣縱軸為樣本月審計發現的該類經濟事項違規資金占該項支出的比例，根據違規資金的金額和比例確定該類經濟事項的風險等級。矩陣將經費使用風險分為5個等級，違規資金大于5萬元且占比大于5%的經濟事項風險為5級，5級為最高風險，4級次之，以此類推，風險等級越高，產生不良影響的程度越嚴重。

同時，歷次審計報告也是了解高風險點的有效途徑之一。在審計進點時，應參考包括審計署、上級主管單位、社會審計機構以及內部審計部門對該科研項目的歷次審計報告。審計報告是非常重要的信息來源，從中可以獲取科研項目風險最有可能出現在哪類經濟事項當中，特別是那些屢查屢犯且不愿意接受整改的審計問題，有助于審計人員對項目組的風險防控意識和措施形成初步判斷。根據風險評估矩陣評估結果，結合歷次項目相關審計報告，可以對各類經濟事項發生違規資金的風險做一排序。

三、實施風險導向的科研經費審計

在確定了各類經濟事項風險排序后，需要根據風險的類別和等級，有針對性地修正調整、實施科研經費審計計劃。首先，優化配置審計資源。每個審計人員受從業年限及從業經驗類別影響，擅長的審計領域各不相同，當現有審計人員的職業能力不足以應對當前的審計項目，如，該科研項目存在大量大額進口設備通過單一來源采購方式采購，存在極大違規風險，而審計組中又沒有精通政府采購政策的成員時，就要適時補充調整審計組成員。其次，根據違規風險排序情況，確定審計的重點和范圍。在經過初步的經費使用風險評估后，審計組應對被審計的科研項目有個初步的判斷，對重點應關注的經濟事項有詳細的了解，接下來就是要利用風險評估結果，對各類經濟事項采取有區別的審計方法。具體來說主要有：談話，與被審計項目組負責人、業務主要經辦人、技術骨干等進行溝通，有針對性地了解內部控制是否有效運行，項目資金高風險點是否得到有效控制等；穿行測試，在被審計項目中對某類經濟業務事項樣本處理的全過程進行跟蹤，增加對項目流程運作的了解，并獲取有關內部控制是否有效的直接證據；符合性測試，對科研項目某類經濟業務事項的經辦過程是否符合既定程序規定進行評估；善用審計軟件，通過數據庫和編程手段尋找經費使用高風險點，提高審計工作的規范性和效率性。最后，形成風險導向的科研經費審計報告。審計報告是審計項目最重要的部分，一份好的審計報告必須滿足以下幾個條件，一是重點突出，能按照風險等級水映科研經費使用中存在的問題；二是撥雜去冗，能恰當反映科研項目管理環節中的過度控制和無效控制；三是切實可行，要提出科研經費使用風險控制的有操作性的建議和明確的整改措施。同時，審計報告還要符合時效性、準確性、簡潔性等特征，能給審計報告的使用人提供有意義的借鑒。

四、科研經費風險導向審計的主要制約因素

現階段，風險導向審計在科研領域中的應用與理論發展水平尚存在較大差距，審計人員很難做到有效控制風險。現用審計模式和審計觀念仍然相對滯后，科研領域的審計工作采用最多的是賬項基礎審計模式或制度導向審計模式，審計人員在審計科研經費時往往并不重視風險的識別、評估，僅僅憑主觀判斷推測出的風險水平具有很大的隨意性。源于《中國內部審計準則》對風險管理的一再重申和強調，大多數審計人員已經意識到風險導向審計的重要性，但是相應的職業素質與業務能力難以匹配風險導向審計的要求，所謂的風險導向審計在審計實踐操作中基本上是流于形式，未能發揮應有的作用。

同時，科研業務本身性質較為復雜。科研項目的種類多、差異化很大，經費使用的相關制度很多都是由財政部、科技部、發改委等各相關部委制定，制度本身存在的固有風險很難有便捷通暢的渠道進行控制和管理；科研單位及科研項目的管理體制也決定了審計工作需要的基礎數據及信息有時無法充分獲取，另外，部分科研項目涉及的業務內容屬于高精尖技術，會產生很多專業的經濟業務往來及經費收支，審計人員作為“門外漢”要在短時間內完成對項目的風險評估有一定的難度。

五、科研經費風險導向審計的發展對策

從現行情況看，要在科研經費審計中運用好風險導向思維，還需要一個漸進的過程。一方面，要積極推進風險導向審計理念及模式的實務應用。現代風險導向審計對審計人員的知識儲備、專業判斷、方法優化等方面都提出了更高的要求，高素質的綜合人才匱乏是制約風險導向審計在科研領域廣泛開展的最主要瓶頸。因此在日常工作中，應重視對審計資源的均衡配置和多元化發展，加快對審計人員知識結構和專業能力的提升，與時俱進構建精通多領域業務的復合型審計梯隊，以適應不斷發展變化的新形勢；在對科研經費進行審計的過程中，審計人員特別是審計組長要發揮好指向標作用，不斷強調和引入風險導向思路，真正將審計前沿理論應用到實踐中去，更好地使科研項目完成目標，使科研經費財盡其用。

另一方面，著力完善科研項目組管理機制。科學合理的項目組管理機制能夠使風險導向審計的作用最大化，為風險導向審計在科研領域的應用提供有力保證。項目組應著力設計完善的內部控制體系，對崗位職責進行明確分工和有效制衡，實行項目責任人負責制，明確項目責任人的責權利，并建立健全的科研管理制度、財務管理制度、資產管理制度和會計核算制度，嚴格預算約束，加強經費支出管理，做到審批手續完備、賬目清楚、內容真實、核算準確、監督措施有效運行，確保資金的合理使用和安全。

參考文獻：

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1高校科研經費管理現狀及需求

隨著國家經濟體制的改革和高校科研管理的深化，各高校科研事業蓬勃發展，各類科研經費的絕對數量迅速增加，以往高校科研管理部門的科研經費管理模式已經遠遠不能適應新形勢下科研管理發展的需要，科研管理部門的管理水平和效率不高。隨著各高校信息化技術和水平的普遍提高，利用信息化的手段來實現科研經費管理并梳理經費管理流程，提高管理效率和服務水平，已是勢在必行。高校科研經費管理的現狀及需求如下：

1．1科研管理工作強度大、管理復雜度高

隨著各高校科研經費的不斷增加，原有的手工加excel管理科研經費的模式已經遠遠不能滿足實際工作的需要：一方面，科研項目數量和項目金額不斷增加；另一方面，國家對各類財務制度的要求也越來越嚴格，這樣就使得科研管理工作的強度非常大，不僅無法實時取得必要的管理數據，也經常為了配合審計部門的工作而付出非常多的時間和精力。

1．2科研經費管理制度有待理順，科研經費管理中各類用戶分工不夠明確

在各高校中科研經費開支審批由各項目組負責，科研主管部門只偏重于組織和爭取項目或提取管理費，對科研經費的使用情況和項目的收益關注不夠；財務部門只負責執行，對科研經費的籌集、投入和使用過程缺乏全程的管理和監督。另外，科研主管部門和財務部門之間缺乏數據共享的平臺與基礎，這些管理制度沒有理順，各類用戶之間的分工不明確，使得科研資金缺乏學校的有力監管，在一定程度上限制了高校科研成果向生產力的轉化。

1．3科研經費撥款流程管理不規范，科研主管部門與財務部門之間缺乏有效的溝通

在原來的科研經費管理方式下，部分科研經費可以通過財務部門直接入賬，部分經費通過科研主管部門進行劃撥，兩個部門之間缺乏有效的溝通手段，且無法實現共享，這就導致科研經費的管理比較松散，科研主管部門對科研經費的實際情況缺乏全面的了解，在每年進行科研經費統計的時候，科研主管部門與財務部門對實際到款的統計額存在差異，對外公布時會給領導或其他使用者帶來困惑。

1．4 科研經費下撥的流程復雜，從到款到入賬時間間隔長

在以往的科研經費下撥流程中，需要教師在科研主管部門和財務部門之間來回蓋章，同時在項目經費的確認過程中教師與科研主管部門、財務部門之間缺乏有效的信息溝通渠道，并且流程較為復雜，導致科研經費從學校賬戶下撥到教師項目賬戶的時間間隔長，教師對此多有抱怨。

為了滿足科研經費管理的需要，解決實際工作中存在的上述問題，進一步提高科研管理的效率和科研服務的水平，本文提出了一個適合各高校管理現狀的科研經費管理流程。

2科研經費管理中的3種流程

為了實現校內所有科研經費的網上劃撥和管理，實現科研經費的校內閉合管理，本文提出了適合高校科研經費管理現狀的3種經費管理流程，其總體經費認領及撥款流程如圖1所示。

2．1流程一：教師網上認領匯款，科研主管部門審核后財務部門入賬

對于某些項目經費，教師與合作單位的關系密切，往往可以在第一時間內了解到自己項目經費的到款情況，我們針對此情況，提出了教師直接在網上進行匯款認領的流程，教師可以在網上查詢到自己的到款并且與自己的項目進行匹配，后續工作將由科研主管部門與財務部門在網上快速協作完成，不僅不需要教師反復跑路，節省了大量的時間，同時還加快了科研經費下撥的速度。

此類經費管理的工作流程如表1所示。

2．2 流程二：教師網上認領并填寫分撥信息，科研主管部門審核后財務部門入賬

對于打包和需要分撥的經費，教師以往都是通過提交紙質的《科研經費分撥單》或其他單據來實現經費的劃撥，而在新流程中，教師可以在網上做匯款的認領及分撥單的填寫，該數據填寫后，可以作為后續科研經費分撥的重要依據，減少了教師填寫紙質《科研經費分撥單》的環節，并且規范了科研經費分撥的管理制度。

此類經費管理的工作流程如表2所示。

2．3 流程三：教師網上打印入賬單，院系審核后財務部門入賬

對于橫向的經費，我們還設計了一種快捷的入賬流程，教師可以從網上直接打印入賬單，由院系簽字蓋章后直接到財務部門入賬，這種流程適用于那些希望科研經費能快速入賬的項目及教師。

此類經費管理的工作流程如表3所示。

3科研經費管理流程在清華大學的實踐及其使用效果

上述科研經費管理流程從2008年5月開始在清華大學正式啟用，經過一段時間的磨合和分步實施，該流程的使用已經逐步步入正軌并對清華大學的科研經費管理起到了一定的促進作用，其主要使用效果如下：

3．1 利用信息化手段簡化管理，有效減輕了科研管理人員的工作量

項目管理是科研經費管理的基礎，通過建設和實現科研項目管理系統，實現了對科研項目的信息化管理，統一并簡化了科研院各個不同管理部門之間對項目管理的管理方式，有效地減輕了科研人員的工作量，使其有更多的時間關注于科研項目的獲取、中期檢查、結題、經費監督等全過程管理。

3．2 梳理財務流程，明確在科研經費管理各個環節中各部門的職責

通過對科研經費管理流程的梳理，明確了合同、預算管理中各個環節各部門的職責，其中科研院負責合同的簽訂、項目建立、中期檢查、結題、經費的劃撥、預算的申報與審核，財務處負責經費的入賬、開具票據、預算的控制與審計等工作。

3．3 規范科研經費撥款流程，實現科研主管部門與財務部門之間的數據共享

新的科研經費撥款流程涵蓋了所有的科研項目，并且在3種流程中都通過信息化手段實現了科研主管部門與財務部門之間的數據共享，對于每一條科研經費入賬信息，都會通過該科研項目的編號進行關聯，實現了財務數據與科研項目數據的整合。

3．4 以用戶為中心，簡化科研經費下撥流程，縮短從到款到入賬時間間隔

在上述3種科研經費撥款流程中，教師可以直接在網上認款、填寫分撥信息，不用填寫復雜單據、來回蓋章跑路，節省了大量的寶貴時間，同時教師可以方便地使用各種流程實現經費的入賬。實踐證明，新的科研經費撥款流程不僅節約了教師的大量時間，對于需要分撥的科研經費，將到款到入賬之間的時間間隔從兩周縮短到兩天；對于橫向的項目可以實現隔天入賬甚至是當天入賬，大大縮短其時間間隔，教師反映良好。

3．5科研主管部門可以實時掌握科研經費到款情況，實現對項目的全過程管理

實現了科研主管部門與財務部門之間的數據共享，財務部門可以實時看到科研項目的詳細信息，科研主管部門可以實時查看科研經費的到款情況，解決了以往科研主管部門對科研經費到款數據掌握不準確、不實時等問題，有利于科研主管部門實現對項目的全過程管理。

主要參考文獻

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［2］李彤．全面預算管理系統分析［j］．計算機世界，2007（14）.

［3］陳維忠．高校科研經費管理存在的問題及改進措施［j］．商業經濟，2005（3）：114－115.

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完善科研經費管理體制、提高科研經費管理效率是科技事業發展的基本保障，也是科研工作的重要組成部分。借鑒西方典型發達國家科研經費管理經驗，不僅有助于進一步完善科研經費管理工作，同時也能夠為我國深入推進科技體制改革提供重要的決策依據，具有重大的現實意義和實踐價值。

我國科研經費管理現狀及問題

近年來，我國財政性科研經費投入保持穩定、快速地增長。據統計，全國科研經費投入已從2000年的895.66億元增長至2010年的7062億元，2011年的8687.01億元，2012年的10240億元，首次突破一萬億元；科研經費占GDP的比重從2000年的1%增長至2010年的1.75%，超過1.6%的世界平均水平。

隨著中央財政性科研經費投入的不斷增加，為規范科研經費使用、提高財政科技投入效率，我國先后出臺了《國家高技術研究發展計劃專項經費管理辦法》、《國家科技支撐一計劃專項經費管理辦法》等一系列規范科研經費管理的文件。盡管如此，我國在科研經費管理中仍存在問題，主要包括：

科研經費分配環節效率低下。一是科研項目立項的行政化導向明顯。當前來自政府機關部門的科研經費，其獲得的關鍵在于政府部門頒布的申請指南，而編寫指南的專家通常會聽從官員意見，使得“專家意見”成為“長官意識”的體現。科研立項沒有反映真正的科研問題和經濟社會發展的實際需求，科研課題經費分配不夠公平、公正、公開。二是科研項目多頭部署現象突出。目前除中央相關科技管理部門外，許多地方政府也設立了各自的科技計劃。這些部門之間缺乏有效的聯系和銜接，導致同一個研究團隊、拿著處于同一研發階段的同一研究項目同時獲取多項經費支持，科研經費使用交叉重復問題嚴重。三是科研項目申請競爭過度。目前我國科研項目資助機制單一、穩定支持不足，導致科研人員不得不花費大量時間精力申報課題、參加答辯、接受考核。

科研經費使用環節效益不高。一方面是儀器設備過度購置問題突出。我國科研經費使用存在“見物不見人”的現象，項目申請人在申請和使用中科技資金時傾向于提高設備費的預算比例，項目結題突擊購買儀器的現象屢見不鮮。另一方面是課題經費管理缺乏彈性。科研活動具備一定的不確定性，因此經費使用往往需要根據研究推進的實際情況作出調整。但目前經費預算編制和審核要求過嚴過細，課題經費間接成本補償機制不健全，沒有體現承擔單位的管理成本和設備占用費用等。

人員性經費設置違背科研規律。一是勞務費比例限制過度。目前科研經費中允許用于人員費的支出比例較低，“重物輕人”的現象突出。課題經費申報和評審中存在勞務費比例限制，不能體現科研工作者的勞動付出。二是人員費用相關規定與科研工作需求脫節。現行體制我國規定有工資性收入人員的人員經費不得列入項目科研經費中，而只能列支研究生、臨時人員工資以及專家咨詢費。這一規定難以全面真實地體現科技人員的智力投入。虛開各種各樣的發票報銷，用于彌補人員費和勞務費，導致科研經費管理亂象叢生。

我國科研經費管理存在的問題及成因

體制方面的原因。首先，科研經費管理體制呈現“九龍治水”的格局，部門之間統籌協調乏力。我國現行科技管理體制分為中央與地方，中央又分民口與軍口。但這些部門間的職責關系并不清晰明確、部門工作目標并不統一，導致科技工作多頭管理，缺乏有效的統籌協調和戰略協同。受這一科技管理體制的影響，科研課題經費也存在多頭管理的問題。其次，科技經費管理模式存在“一刀切”的傾向，科研工作自受到制約。科研工作具有不確定性，導致科研經費管理與一般經費管理具有較大差異。最后，學術咨詢與行政決策存在“兩張皮”的問題，科研經費分配出現偏差。學術咨詢與行政決策的協調機制還不夠健全，一方面存在行政權力干預學術咨詢的情況，另一方面也存在政府部門過度依賴專家咨詢而規避決策職責的問題。課題立項信息缺乏公開，不夠透明。信息共享和機制不夠健全。

制度方面的原因。一是評價與考核制度不完善。很多單位把承擔科研課題數量和經費與職稱晉升、個人待遇等直接掛鉤，科研人員在這種導向下傾向于將同一研究內容重復申請和立項，導致科研人員拼命爭取科研經費，無法全力投入科研工作。二是收入分配制度不健全。許多單位為彌補激勵政策的缺失，自行出臺了許多激勵政策，導致科研經費濫用。三是缺乏有效的問責機制。一方面對分配課題經費的部門缺乏問責；另一方面，對承擔課題任務的單位和個人也缺乏問責；同時，驗收、審計和評估過程沒有發揮獨立第三方的作用。

執行方面的原因。一是部分政策沒有得到很好落實。以課題經費中的勞務費問題為例，現行中央級科研課題經費管理制度，只有自然基金和社科基金對此無比例限制。政策執行不到位，超越國家規定設定比例限制。二是科研經費管理意識需要進一步強化。部分科研單位和經費使用人員對科研經費管理規定存在理解不到位，資金支配隨意性較大。三是對課題經費的使用缺乏有效監管。許多課題承擔單位也沒有承擔相應的主體責任，科研、財務部門沒有真正履行相應的監管職責。

文化方面的原因。一是科研動機的異化。有的科研人員過分強調科研工作職業化而缺乏追求真理、探求未知的科學精神；甚至有人異化為“科研包工頭”和“空中飛人”而脫離科研實踐。二是科研誠信的缺失。某些研究人員為求成果不講科研誠信、弄虛作假、抄襲剽竊；或是不擇手段與同行進行惡性競爭而喪失基本的學術道德。

西方典型發達國家科研經費管理的主要特點

從體制層面來講，國外科技經費管理體制大致劃分為兩種：一種以美國為代表的分散型管理模式，其主要特點包括：一是沒有設立科技主管部門，國家科技管理事務由各相關部門按照分工職責和所轄領域分別完成，但國家從最高層設立了統籌協調機構，負責科技政策、科技規劃的制定等，以統籌協調國家的科技資源；二是財政科技預算分散由不同的政府部門來執行；三是科技計劃由不同的部門分別制定，重要的跨部門科技計劃由科技統籌協調部門設立專門的機構進行協調管理，而計劃的執行則由不同的科技部門分別進行。另一種則是被英、法、德、日、韓等國家廣泛采用的集中型管理模式。分散型管理模式，其主要特點包括：一是設有科技主管部門配合科技統籌協調部門進行國家科技戰略、政策的制定，明確國家財政科技資源的重點分配方向；二是大部分科技計劃由科技主管部門制定執行或協調執行。

無論是分散型管理模式，還是集中型管理模式，國外科研經費的使用和管理都具有以下幾個共同的特點：

在體制建設上重視政府職能和市場機制的有機融合。一方面，重視科研經費管理的頂層設計。由于科技工作涉及領域往往超越一個部門的職責和能力范圍，因此不論是采取分散型管理模式還是集中型管理模式的國家，在國家決策層面都有一個高于部門之上的科技政策資源配置的統籌協調機構。如美國有白宮下屬的科技政策辦公室，日本有由首相任會長的綜合科學技術會議，韓國有由總統任主席的國家科學技術委員會，英國有向英國首相提供科學、工程和技術咨詢的科學技術委員會，法國有隸屬于總理府的法國科學和技術高等理事會。這些議事機構在科技工作頂層規劃和統籌協調方面起到了十分重要的作用，在國家層面有效地實現了科技工作的統一管理。

另一方面，充分發揮市場機制在科技經費配置中的作用。在德國的科研經費管理體制中，政府主要負責提出研究框架、組織專家委員會研究評審和組織項目單位進行申報，而項目申報方案的籌劃、審查、評估等工作則交由中介咨詢機構和專業評估機構承擔，充分發揮中介組織在科研經費管理中的作用。美國的一些聯邦科研機構通過GOCO的方式委托市場化主體來運營和管理，也是在科研經費配置中發揮市場作用的重要嘗試。

在制度安排上給予科研機構、科研人員充分的自。以德國為例，根據德國聯邦議院通過的《科學自由法》，馬普學會、弗勞恩霍夫協會、亥姆霍茲國家中心聯合會等9個受國家資助的非高校科研機構，在財務、人事決策、投資、建設施工4個方面可享有更多的自和靈活度，減少官僚制度的目的。 美國聯邦科研機構則通過以理事會或委員會為核心的自我管理體制，保證了了科研機構和科研人員的自。聯邦科研機構一般是理事會或委員會進行決策。

在監管過程上施行科研經費申請和使用的全程監督。首先，重視科研經費申請的預算管理。美國的績效預算編制包括績、效、預算三要素。預算要與業績掛鉤，各部門在編制預算、提出支出要求時，必須制定5年戰略目標和年度目標，制定出一套能反映部門業績的績效指標，并定期提供長期戰略規劃、年度績效規劃以及年度績效成果報告等三種報告。

其次，細化科研經費使用的內部監管。國外科研經費的內部監管措施一般包括主任責任制、定期報告制、同行評議制、合同審查制等。美國對科技經費采取的監督方式包括聽證制度、報告制度、備案制度、審計、調查、績效影響評估等；監管范圍覆蓋前端的預算分配、中期的使用管理，以及后期的審計評估等。

最后，加強科研經費使用的信息披露。德國科研機構的財務部門要定期編制通行的財務報表、披露相關會計信息，以便于接受社會各界的監督與評價。在美國，相關科研部門的OIG在每一財年都要向國會和公眾關于科研經費使用的紅皮書和橙皮書，某些科研機構還出臺了吹口哨制度，公布了熱線電話。

在管理模式上針對穩定性支持與競爭性支持采取差異化的管理。一是保證穩定性支持的比重。當前，美日兩國政府的研發預算分配方式均以穩定性資助為主。美國的穩定性資助主要撥付給了政府研究機構、大學、大公司（大多與國防相關）等，也有一部分（2003年為35%）是通過計劃或基金的方式（競爭性方式）撥付給了競爭獲勝機構。二是穩定性支持和競爭性支持由不同部門分別管理。以韓國為例，1996年韓國開始推行研究機構的改革，政府對政府研究機構的資助方式從“一次性撥款制度”轉向“基于項目的管理制度”的新制度，以提高政府研究機構的效率，確保了管理的針對性和有效性。

在文化建設上充分發揮科學家共同體的道德約束作用。西方發達國家在歷時數百年的科學技術發展進程中，形成了一套成熟的、科學家所共同接受的學術和道德規范。科研人員一旦違反這一道德規范，將受到科學家共同體相應的處罰，嚴重的可能被清除出科學界，甚至被追究相應的法律責任。其中，科學家共同體在科研經費管理和使用中發揮了重要的道德和制度約束作用。

對我國的啟示與借鑒

完善和加強國家層面的科技決策機制。一是加強國務院對全國科技工作的領導。對于先導專項以及涉及國民經濟、社會發展和國家安全的重大科技事項等，要在科學論證的基礎上，報請國務院決策。二是適當充實國家科教領導小組的組成范圍。使其不只局限于科技口和教育口的相關部門，也要吸納更多有科技管理職能的行業部門和產業部門參加。

建立健全科技部門統籌協調機制。一是實現部門統籌協調機制的制度化和常態化。建立科研項目機制，實現部門統籌協調機制的制度化和常態化，避免科研項目安排上的交叉重復。建立部（局）際聯席會議制度，加強部門之間科技資源配置的協調溝通。建立全國統一的科研項目數據庫，避免重復立項等現象。二是實現中央與地方科技資源配置的有效銜接。構建中央、地方信息溝通平臺，加強中央與地方之間的協調，發揮地方資源優勢，聯合推動重大科技項目的實施。

完善制度設計，明確科研經費管理中的主體責任。一是對于成本補償類的科研項目，一般資助金額較大、項目總體數量較少，可以通過設置NIH項目官員類似的臨時職位，由其與承擔單位、科研人員一起全程參與科研項目的管理，核實科研項目的成本，并給予相應補償；二是對于定額補助類項目，由于其資助方式本身沒有成本核算的概念，因此科研將具體管理權下放到承擔單位。宏觀科技管理部門對科研機構等承擔單位的管理則要做到“抓結果、放過程”，避免陷入到具體科研事務的管理的中去。

完善課題經費分配使用辦法，提高資金使用效益。一是推動科研課題自身的組織管理改革。推動建立需求導向的應用型課題立項模式；探索實施“管評分離”制度，建立有效的制約機制，避免出現集運動員、教練員、裁判員于一身的現象。二是建立健全績效考評和問責制度。建立獨立評價機制，對科研項目經費等引入第三方評估機制。實行分類評價機制，對基礎研究項目，應以其學術價值為評價標準，對應用型科研項目，應以其對經濟和社會發展的實際貢獻作為評價標準。建立健全問責機制。三是建立競爭性經費和穩定性經費相互協調的機制。改進競爭性經費的支持方式，加強對優勢學科、優秀團隊、重點領域的持續穩定性支持。四是適當提高課題承擔單位及課題組經費使用自。進一步完善國家科技計劃經費管理辦法，簡化預算調整程序。五是完善多層次內外結合的監管體系。進一步加強監管力量，創新監管手段，強化過程監管；課題承擔單位應切實擔負起管理主體的責任；充分發揮社會力量的監督作用，實施公告、公示制度。

推進科研機構收入分配制度改革。一是建立激勵與約束相結合的收入分配管理機制，實行科學合理公開透明的薪酬制度。我國應盡快建立科學合理公開透明的薪酬制度，避免當前收入分配秩序混亂、標準不一的局面。二是建立健全間接成本補償機制。進一步擴大科研項目間接費用補償機制的適用范圍，在國家科技計劃和公益性行業科研專項中研究建立間接費用補償機制。三是完善研究生和臨時聘用人員的勞務費用補償機制。進一步明確勞務費不設比例限制的政策規定，確保政策的正確執行。同時根據研究生和臨時聘用人員的勞務工作量，合理補償其勞務費用。

篇（7）

科技經費的監管日漸重要,主要決定于:一方面,我國科技投入長期不足;另一方面,我國有限的科研經費經常“跑冒滴漏”,利用率低下,浪費現象十分嚴重。我國正努力建設創新型國家,科技投入強度要快速提升(科技投入占GDP的比重由2006年的1.41%提升到2020年的2.5%)。而科技經費監管并非易事,監管若不利,科技經費則不能有效地發揮作用;監管不當,會影響整個科技創新活動;監管過度,會降低科技創新活動效率;監管不足,會讓一些“不法者”鉆空子。

一、科技經費監管現存的問題

(一)宏觀監管不夠

目前,科技經費監管缺乏對科技工作的有效性評價和評估。一方面科技工作在大經濟和大民生中到底發揮了怎樣的作用,國家財政科技投入的總體效果如何,國家科技計劃的總體執行效果有何重大變化,缺乏有效的評價,另一方面對于科技項目完成后的績效評價也不完善,因而對經費使用的效率與問題就不很清楚。這也是財經部門和科技部門爭議的焦點。如有關科技進步貢獻率到底是多大,至今沒有一個統一的說法;再如863計劃到底起了怎樣的作用,是達到了預期目標還是超出了預期目標,可供量化的總體分析是匱乏的。

(二)對科技事權監管不夠

科技經費使用是否合規可以看財務制度,但看其是否合理就需要看科技事權的正確與否。目前的科技經費監管制度,過于偏重財務檢查,而輕于對科技事權真實的認定和檢查。

(三)全過程監管不夠

全過程監管不夠以致多數問題未能做到防微杜漸。科技工作本身就比其他事項復雜,如果不從源頭把握和控制,就可能延遲問題爆發的時間并可能造成損失和負面影響。

(四)服務意識不夠

科技經費監管的一層重要含義就是服務,包括有關政策、規定的宣傳、普及,政策適用性的優化和相應的政策輔導等。科技工作特別是科技項目的承擔者都是科學家、工程師,他們的專長在科研,對復雜的經費預算和使用并不專業,經常會出現一些初級錯誤。

(五)經費管理的公開性不夠

目前,我國科技經費管理的公示制度還沒有普遍建立和健全,往往造成了科研項目申請人之間的信息不對稱,經常出現誰往機關跑的多,誰獲得的信息多,誰就容易得到科研項目,也容易得到科研經費的支持;同時,也使經費分配過程和經費分布狀況透明度不夠,增加了“暗箱操作”的可能性。

(六)經費管理部門角色不明

有經費管理權的政府部門既管經費,又管項目;既是出資人,又是“經營者”。這就容易造成決策不當、資源浪費乃至腐敗滋生。如各政府部門科研項目立項存在一定盲目性和低水平重復;多個部門多渠道、多頭分配有限科技經費,科技經費難以集中;評價體系不科學,用過于定量化的評價體系來衡量考核不確定的科研活動,導致研究人員規避創新度高、風險大的項目;科技經費配置中缺少競爭機制,大量科技經費用于追逐少數知名或著名專家,以追求政績,而從年齡上來說應該最有創造力的青年學者卻無人雪中送炭。

二、科技經費監管流程設計

(一)直接監管

1、工作流程(見圖1)。直接監管模式是指科研項目出資單位通過組建項目經費部門來直接監管項目經費。在具體的監管過程中,出資單位項目經費監管部門和項目承擔單位科研組織部門協作,共同對項目組的經費到位和使用、經費節余進行監管,以減少出資單位項目經費監管部門一定的工作量。在這種模式中,整個監管必須接受外部審計部門的審計和監督。為了確保公平性和公正性,外部審計必須接受人大監督、行政監督和輿論監督。

2、優勢。由于項目出資單位直接監管項目經費,除監管的效果比較好之外,有利于項目出資單位調整項目經費,提高項目經費的利用率。

3、缺陷。這種監管模式的主要缺陷如下:一是項目出資單位經費監管部門的工作量太大;二是監管環節較少,容易產生腐敗。

4、適用科研項目。這種模式主要適用于地方性政府基金課題(市、縣級為主);除科技部門、教育部門之外的其他各級黨委、政府部門委托課題;企業委托課題。

(二)分級監管

1、工作流程(見圖2)。分級監管模式是指整個項目經費監管按項目出資單位承擔單位負責人科研組織部門項目負責人項目組成員的順序逐級監管。整個監管過程必須接受外部審計部門的審計和監督,而外部審計必須接受人大監督、行政監督和輿論監督。其中,承擔單位負責人科研組織部門項目負責人項目組成員這部分工作流程接受項目承擔單位的財務部門的審核和審計部門的內部審計。

2、優勢。這種模式最大的優勢在于工作流程內的單位、部門權責明確,對各“級組”的問責也方便明了,有利于經費監管和尋找使用經費存在的問題。

3、缺陷。這種模式的缺陷如下:一是項目出資單位的工作任務繁重;二是適用這種模式的科研項目負責人大多數是承擔單位的負責人或其單位部門負責人,可能會弱化本單位科研組織部門、財務部門、審計部門的監管作用。

4、適用科研項目。這種模式主要適用于:國家863計劃項目、國家973計劃項目、國家重大科技攻關項目、國家高技術產業化項目、教育部科學技術研究項目、基礎研究重大項目前期研究專項、星火計劃項目、火炬計劃項目等。

(三)集中監管

1、工作流程(見圖3)。這種模式強調科技經費監管的專業性和集中化:從中央政府到地方各級政府成立相應的科技經費監管服務中心(市縣兩級科技經費監管服務中心也掛靠在政府科技行政管理部門),科技經費監管服務中心將整條工作流水線:財務驗收經費使用情況調查專項審計經費使用績效評估專題報告公示受理舉報,都交給專業科技評估機構去完成。

2、優勢。這種模式的優勢如下:一是科技經費監管權集中在科技經費監管服務中心,減少了人力、物力、財力,節約了資源,提高了效率;二是在該模式中科技經費監管工作的完成者是專業科技評估機構,提高了監管的專業性,保障了監管的質量;三是專題報告公示環節彰顯公平、公正、公開原則。

3、劣勢。一方面,必須要盡快解決成立科技經費監管服務中心、提高專業科技評估機構業務水平等相關問題。另一方面,因監管權統一集中,必須要防止科技經費監管服務中心獨斷、專行和腐敗。

4、適用科研項目。這種主要適用于:國家863計劃項目、國家973計劃項目、國家重大科技攻關項目、國家高技術產業化項目、教育部科學技術研究項目、基礎研究重大項目前期研究專項、星火計劃項目、火炬計劃項目、各級地方政府部門委托項目等。

三、完善科技經費的控制機制

(一)預算機制

1、調整預算科目。在我國現行的科技預算管理體系中,既存在著沒有R&D分類預算科目的問題,又存在著多頭管理、職能重復導致的預算科目重復、交叉和漏失問題。因此,我國需要從調整科技預算科目入手,理順各部門在科技發展中的關系,并通過部門預算改革,進一步完善對科技預算的管理。

2、創新預算編制方法。科技活動(主要包括科學研究和技術開發)具有創造性和不確定性,由此決定其工作量和所消耗的費用也具有不確定性特點,不能完全給予預見。因此,很難在事前對科技項目的經費進行非常準確或十分完全的估算或預算。由于科技活動的不確定性,對一個具體項目而言,所需費用將在一定范圍內波動,即科技項目預算經費不是一個具體數值,應是一個數值區間。顯然,目前科技經費預算普遍采用的固定預算編制方法不符合科研經費運動的規律,應采取在一定區間值范圍內的彈性預算編制法。

(二)監管機制

1、建立科研項目預算評審評估制度。從源頭上保證預算編制的科學性、合理性。預算編制包括來源預算和支出預算,來源預算除申請財政經費外,有自籌資金來源的,要提供出資證明及其他相關財務資料,支出預算要按照經費開支范圍確定的支出科目和不同經費來源編列。對項目預算組織專家或委托中介機構進行評審評估,評審評估結果作為項目立項決策、預算執行和財務驗收的重要依據。

2、建立科研項目經費使用的監管機制。嚴格規定科研項目經費的開支范圍與開支標準,重點規范人員費、會議費、差旅費、國際合作與交流費、協作研究費、設備費支出的管理;科研項目經費支出要嚴格按照批準的預算執行,任何單位和個人不得違反規定自行調整預算和擠占挪用科研項目經費。逐步推行科研項目經費報賬制度,研究人員不直接經手現金。重大科技項目經費實行財政國庫直接支付。

3、健全科技經費監督體系。建立包括審計、財政、科技、項目承擔單位主管部門和社會中介機構在內的財政科技項目經費監督體系,實行科研項目財務審計和財務驗收制度,財務驗收結論作為申報新項目的重要依據。

4、引入績效評估機制。在國際上,發達國家在政府科研經費管理中普遍引入了評估機制,不僅重視立項前的預算評估,還重視立項后的績效評估。因此,我國有必要建立定期的經費使用評估與反饋調整機制,加強對項目實施過程的經費監控,并通過建立健全項目成果評審制度,完善成果管理。建立績效評估機制的目的是:通過績效評估,加強科研經費管理,提高經費的產出和效益,促進科研經費增長,提升科研水平。績效評估機制要遵循科學性、整體性、合理性、可操作性原則。

5、建立專門監管機構。建議各級政府科技管理部門盡快成立籌建科技經費監管中心,其主要職能有:從財務方面、科技經費效益方面對科技計劃項目執行情況依法實施監管;制定科技計劃管理與健全監督機制相關的系列規章制度,進一步規范各管理主體在計劃管理的各個環節中的職責和任務,強化目標責任制和監督制約機制,建立問責問效與層級管理機制;構筑全過程監管的科技計劃管理統一信息平臺、建立科技計劃信息公開公示制度、完善任務合同制等制度;建立和完善科技計劃經費管理制度,加強對科研項目支出的管理;建立和完善獨立的評估制度,在科技計劃及項目管理中引入第三方獨立評估的制度,逐步建立對科研項目經費的績效和評價制度。

隨著建設創新型國家工程穩步推進,科技經費投入強度日趨增大,從中央到各級地方政府對科技經費監管和控制的重要性和艱巨性也在加大。科技經費監管是系統工程,難以一勞永逸,對一個項目、一個部門甚至一個地區來說,一兩種監管模式的應用較難達到預期的效果,應在具體實際監管工作中多種模式并用,多管齊下。

參考文獻:

1、房漢廷.科技經費監管的思考和建議[J].中國科技財富,2009(9).

篇（8）

中圖分類號：R197.3 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）11-0-01

我院前身是1936年成立的江蘇省立醫政學院附設診療所，目前是江蘇省規模最大的三級甲等綜合性醫院，擔負著醫療、教學和科研三項中心任務。

隨著我國醫學水平的不斷發展，國家、政府及有關部門對科研領域的重視，科研經費呈現大幅度的增長趨勢，科研經費來源途徑呈現出多元化格局。科研經費管理的好壞，直接影響著醫院科研課題的完成質量和科研能力水平的提高，關系到醫療人員申報課題的積極性以及醫院人才培養和學科建設等工作。[1]為了使科研經費能夠得到有效利用和規范管理，醫院制定了一系列科研管理制度和經費管理辦法，并自行研發了科研管理信息系統，使科研管理逐步走上了規范化的道路。現就本院科研經費管理工作的實踐做一點分析研究。

一、科研經費基本情況

2008-2012年我院承擔各類科研項目971項，科研項目和學科人才建設經費從3515萬元增長到1.76億元，其中國家自然科學基金經費從686萬元增長到4432.5萬元，5年來，科研項目數量和項目經費都呈現了比較明顯的上升趨勢。

二、科研項目經費管理情況

目前科研經費管理實行科技處和財務處的雙重管理，體現在科研經費申請預算、項目經費使用和結題經費決算等各個環節。在項目經費“專款專用、單獨立賬”原則下，利用科研管理系統完成從科研項目的申請到科研經費的入賬、支出、結余情況的信息管理。

科研項目經費撥付到財務處后，科技處根據撥款通知對科研管理系統中相應的課題進行立項入賬，并將入賬經費明細通知單提交財務處，財務處根據入賬單對各個項目分別進行單獨建賬管理。科研人員通過科研管理系統填寫報銷單，并打印出系統自動生成的具有唯一流水號的報銷單經項目負責人簽字，附報銷憑證遞交科技處，科技處管理人員依據科研經費管理辦法對報銷單中報銷憑證的合法性、合規性進行初步審核，經科技處長、分管院長審批簽字，由科技處統一移交財務處，財務處負責對科研經費報銷單進行二次審核簽字，并在科研管理系統中給予審核確認，系統自動發送短信至報銷單申請人手機，申請人憑工作證和相關短信至財務處進行相關財務報銷手續的辦理。

對實驗用試劑的購買和報銷，規定除購買試劑發票外還需提供蓋有試劑公司公章的試劑出貨單，并有具體的驗收人簽字，此外在試劑報銷單上還需填寫具體的試劑公司名稱、發票號等信息。

對會議費、差旅費、勞務費等設立開支上限和開支標準，如會議費的報銷需提供具體的會議通知，會議時間、地點以外產生的費用均不予以報銷。勞務費的領款單需注明發放事由、人員名單、身份證號，除領受人簽字外還需項目負責人簽字并實行銀行卡打卡機制等。

在研的科研項目，除已經列入項目合同的設備購置預算計劃，一般不予購置。列入項目合同的儀器設備，由項目負責人提交設備購置申請表，經科技處和分管院長審批后，設備處按照政府及醫院規定的采購辦法統一采購，作為醫院固定資產統一管理。為提高設備利用效率，節約科研經費，醫院公共實驗中心及各科實驗室均對外開放。

依據科研項目管理和經費管理辦法，利用科研管理信息系統，實現了對科研項目經費的使用明細情況、經費結余情況的實時查詢功能以及科技管理部門與財務管理部門之間及時有效的信息溝通，加強了科研經費使用的監督力度，節省了大量人力、物力和財力，提高了科研項目管理的質量。

三、存在問題

1.經費預算細化難度高，預算執行與預算編制脫節

科研項目特別是國家及部省級重點項目，在項目申請立項時都須制定詳細的經費預算，包括經費的使用方向、開支范圍、開支比例等。但在實際操作中財務部門并不參與科研項目的經費預算編制，不熟悉相關財務制度的科研人員，編制預算時往往側重于技術層面，使項目經費預算不夠細化、準確、全面；同時編制預算與項目批準、實施一般相隔兩年時間，[2]由于物價變動、醫學科學研究中不可預見的風險等不確定因素如技術路線的改變，使實際支出與預算產生不一致。另一方面由于科研項目主要由項目負責人以個人名義申報獲得，有些項目負責人認為科研經費是通過自己的能力爭取來的，不需要嚴格管理，因此要做到科研經費有效監管兼顧最大程度保證科研經費使用自由是科研經費管理的難題。

2.科研項目“結題不結賬”，掛賬時間長

除國家科技計劃及省部級重大項目外，科研項目結題后，在項目實際財務支出中并不作結賬處理，項目結余經費長期掛帳，有些科研項目結題多年，賬面余額仍未結清。

3.科研項目經費支出科目分類不全，缺少預算錄入功能

目前科研管理系統項目經費分類主要有五大類：研究經費（包括科研業務費、實驗材料費、儀器設備費、實驗室改裝費、協作費）、國際交流合作費、勞務費、管理費、其他費用，已與科研項目預算11個支出科目不符，不利于科研項目預算經費的管理和項目結題審計。此外，科研管理系統僅對科研項目經費按研究經費60%，國際合作交流費10%，勞務費15%，其他費用10%，管理費5%，進行初步分流，雖然后期可對項目經費進行調整，但目前科研經費來源渠道多元化，同時我院在研項目眾多，要對每一筆入賬經費按實際預算進行后期調整工作量過大，不利于實際操作。

4.科研經費使用效率較低，缺少效益評價

多年來醫院科研項目普遍存在“重項目、輕規劃；重申請、輕實施；重經費預算申報、輕經費使用管理”的問題，[3]此外醫學科學研究選題多偏重于基礎研究，實用開發應用研究和成果轉化研究較少，相對于醫院每年獲取的大量科研經費以及醫院本身投入的大量配套科研經費，研究產生的經濟效益和社會效益明顯不足，研究成果轉化為實際生產力的更是少之又少，加上對科研經費使用效益沒有事后的效益分析評價，導致科研經費使用效率較低。

四、對策建議

1.財務人員參與預算編制，科研信息系統與財務信息系統無縫對接。預算編制不僅是科研項目負責人根據項目研究需要進行編制，還需要財務專業人員的指導，結合國家有關專項經費財務管理的法律法規，共同做好預算編制工作，確保資金的準確性、合理性、必要性，使預算細化到位。目前科研管理部門和財務部門有各自的信息管理系統，科研管理信息系統中的報銷明細和結余經費與財務部門的實際結余經費存在不一致現象，建議加強醫院信息網絡建設，使科研管理信息系統與財務管理信息系統實現無縫對接，提高科研經費使用的準確性、及時性和安全性。

2.完善科研項目結余經費管理制度。科研項目結題或驗收后，允許保留一定期限的結余經費，用于科研項目后續工作及新項目申報前期支出以及開展科研活動時的一些其他必要性支出，對于結題后如三年內無任何經費支出五年后仍有經費結余的賬戶，由科技管理部門通報財務處，統一辦理財務結賬手續，結余經費上繳醫院用于配套科研經費或購置公共實驗中心的儀器設備等，避免科研經費的浪費與流失，提高科研經費使用效率。

3.細化科研經費支出科目，增加預算錄入功能。建議按科研項目預算11個支出科目（設備費、材料費、測試化驗加工費、燃料動力費、差旅費、會議費、國際合作與交流費、出版/文獻/信息傳播/知識產權事務費、勞務費、專家咨詢費、管理費）設立經費報銷支出科目，同時在科研管理信息系統中增加預算錄入功能。科研項目負責人在申請立項時按項目合同書中經費預算明細錄入系統中，入賬經費自動按預算比率（按規定設置上限）分流。項目負責人和科研管理部門可隨時查詢項目經費使用情況和結余情況，有效監督經費預算執行情況。

4.重視醫學科研成果轉化，建立和完善科研項目績效考評制度。醫院應進一步建立和完善科研項目績效考評制度，從科研項目的技術水平、科技含量、經費使用情況等方面綜合評價項目取得的經濟效益和社會效益。醫院設有科技獎勵辦法，對標志性成果、項目、論文、出版著作、專利授權、科技開發成果轉化均有相應的獎勵措施。醫院鼓勵支持研究成果及時有效地轉化為可在臨床實踐應用的理論、技術、規范和藥物，倡導從臨床中發現問題提出問題。鼓勵醫療工作者積極爭取更多的科研項目，提高科研熱情，用科研成果指導臨床，服務臨床。

總之，科研經費是保證科研項目順利實施的前提和基礎，科研經費管理直接影響科研項目的質量和水平，規范科研經費管理有助于提高科研經費使用效益，優化科研資源配置，加強科技創新能力，促進醫院科研工作的持續發展。

參考文獻：

篇（9）

事業單位財務管理是根據國家相關政策法規，有計劃地籌集、分配、運用資金，對事業單位的財務活動進行有效管理的一項經濟管理工作。事業單位財務管理一般可分為兩大部分，一部分主要是公共事業經費的管理，包括職工工資、醫保、津貼及行政辦公等，另一部分就是項目經費，隨著國家對科技軟實力的日益重視，科技投資逐年增長，對科研項目經費進行管理十分必要。

一、制約事業單位經費管理水平的兩個因素

事業單位經費管理水平受到兩個因素的影響，一是管理組織結構，由于事業單位采取直線職能制約的結構，雖然有利于職能和責任的劃分，也有利于工作考核，但缺乏靈活性，各部門之間缺少溝通的紐帶，在適應市場變化上機動性不強。二是思想認識，由于科研項目經費的申請是由科研管理部門來負責，長期以來人們存在著一種共識，就是科研項目經費的多少都是由項目負責人爭取而來的，所以對經費的支配也理應由項目負責人員進行支配，其他人只能望而卻步。

二、事業單位科研項目經費管理存在的問題

1.項目經費在爭取、下達和執行過程中，部門間的意見存在矛盾

“科技是第一生產力”，近年來國家對科技的投入力度加大，科研經費投入渠道和投入數量都有了很大提升，這為進一步科研工作奠定了良好的基礎。然而，一些科研單位將過多精力投入到對經費的索取上，在公關上的大量消費，形成了科研資源和人才的浪費。在科研項目管理過程中，各個部門各自為戰，無法形成統一的效益觀。項目課題組只重視經費的來源，而忽略經費使用的效益性；科研管理部門只關注立項、申報，很少對費用的使用進行跟蹤調查；財務部門只是進行簡單的會計核算，對經費的籌集及使用情況并不了解，而且對不同項目未進行分別核算，上報經費數據真實性、可靠性不強。課題組與財務部門之間缺乏有效的溝通，導致科研項目經費管理效率極其低下。

2.科研項目經費預算監督不到位

在確定一個科研項目后就要編制預算，經費使用預算應是由申報環節向實施環節的自然延伸。預算編制的科學性將對項目的完成情況產生巨大影響，一般來講，經費預算應與項目的實現目標相一致，應在符合一定法律、法規，不影響項目任務的前提下，最大化提高資金的使用效率。然而，有時候由于課題組想要得到更多的經費，只好憑空編造一些預算，而財務部門對科研項目并不了解，也無法考慮預算的科學性和合理性，更做不到有效的監督和控制，所以預算金額與實際支出金額形成巨大的差異，最終影響到科研項的正常進行。

3.科研項目支出混亂，財務監控一片空白

科研項目支出十分混亂，一是課題經費實施課題負責制，課題經費由課題小組支配，也就是說課題人員拿到經費后只要與項目相關的活動就可隨意支出，對課題經費支出無法做到全成本核算。同時課題的一些間接費用列入事業支出中的開支，導致項目成本無法正確計量。二是經費報銷違規現象比較嚴重，由于許多經費都是由課題小組負責審批的，審批流程和發票等不符合相關規定，導致財務部門的監督也無從下手。三是部分科研單位存在結題不及時或結算業務辦理不及時的情況，這些都對財務管理工作造成影響。

4.科研項目資金和資產浪費嚴重

由于近年來我國家對科研經費的投入較大，科研項目經費大幅增加，科研人員從社會上爭取的資金不列入單位賬戶，或者將進入賬戶的資金又以其他名義轉出。有的科研人員私自從外部承接科研項目，占用本單位的資源而資金又不轉入本單位，造成了國有資源的浪費。各課題組設備均由項目經費列支，由于相互之間缺乏必要的溝通，造成重復采購現象，使設備資源的利用率降低。

三、科研項目經費管理的對策

1.完善項目管理模式和經費管理辦法

從實踐來看，傳統的直線管理結構已經不適應科研環境的要求了，應采取更加先進的管理工作模式。目前，以行政職能為經線和以課題研究為緯線的網格化管理模式是科研項目經費管理的主要趨勢。其作用是利用行政管理線為科研項目創造良好的環境和研究平臺，利用科研項目線從科研項目實際需求出發，整合人力資源，開展知識創新和學術研究。強化結束職能，提高管理水平。制定一套切實可行的符合現代科研項目經費管理需求的管理辦法，各個部門都應該嚴格遵守，在經費使用中嚴格按照辦法來執行，確保每一筆經費支出都是有章可循的。

2.加強科研項目經費的預算和監督

為了有效解決經費管理與項目之間相脫節的問題，應該在立項時加強項目經費的預算管理，使經費管理更加科學化、合理化。改變現有項目負責人一人全權支配經費的現狀，在立項前與財務部門進行充分溝通，然后從專業角度設立項目任務和目標，制定一個合理的預算。另外，還要加強財務部門與科研小組的聯系，可由財務部門安排專員進入課題小組，對涉及財務方面的工作進行跟蹤處理，從而使科研人員從財務問題中徹底解脫出來，提高經費預算管理的水平。

3.強化成本意識，建立有效的成本核算機制

目前，大部分事業單位的科研經費成本核算意識都比較弱，大多科研項目不重視成本要素支出，特別對一些間接費用，如水電費、固定資產折舊費和管理費用沒有引起足夠重視，無法據實分攤，在諸多方面都存在交叉、界限不清的情況。另外，科研人員大多只重結果，不考慮成本效益。因此，應建立有效的成本核算機制，明確經費開支范圍，明確開支標準與審批程序，做到經費的有效使用。

4.完善監督機制

執行監督是深化預算管理的關鍵環節，只有完善的監督機制，才能使預算管理更科學化、合理化。應建立有效的經費使用情況跟蹤機制，對項目經費進行事中控制和結題審計，同時加強對項目經費使用情況的績效考評，對鋪張浪費或中飽私囊的行為實施問責處理。要做好經費管理，首先要將科研收入納入統一的財務管理范圍之內，規范對個協作活動，協作費用均由財務部門直接支出；其次加強資產管理。科研儀器設備都比較昂貴，重復采購勢必會造成大量經費的浪費，同時也降低了固定資產的使用效益。對此，應對儀器設備實施統一管理，有償使用，專人負責，統籌調配。不定期進行固定資產清查工作。第三實施科研經費管理的信息化。積極利用網絡化手段加強科研單位的經費管理，利用網絡及時了解科研項目的成本費用及經費結余情況，同時加大監管力度，使科研經費管理規范化、科學化。

總之，隨著國家對科技投入的日益加大，科研經費將會越來越多，如果不進行規范化管理，將必然造成國有資產的浪費。科研項目經費管理是一項長期而又復雜的管理工作，需要科研人員予以重視，加強與財務部門的溝通，共同建立完善的管理制度，使這項工作全面協調和可持續發展。

參考文獻：

[1]呂曉珊，楊文鵬，任曉乾.關于科研經費管理若干問題的思考[J].陜西青年職業學院學報，2012（04）

篇（10）

政府的財政資金的劃撥通常是為了解決本區域內經濟建設與社會發展的各種問題。通過以各種專項資金下撥的形式給各個高校及各類科研院所將資源投入對應的學科。同時，高校為了實現自身綜合性大學的發展目標，對各重點學科名額爭取非常激烈。原本政府與高校間的不同需求正好可以達到一種雙贏的狀態，但是這種狀態會帶來兩方面的問題。一是高校得到學科建設經費后，拿出的與專項撥款向匹配的那部分資金，可能與高校規劃的發展學科建設有所違背。二是政府為解決地區發展問題，拿出的專項資金要達到的目的比較偏重于實際操作，可能與高校的學術取向有所背離。以上這種情況的出現打破了雙贏，導致了政府需求與高校的發展不能和諧共進的局面。一方面，對高校而言，在學科建設中目標分散，不得不考慮政府的需求，使得學科建設偏離學術軌道；另一方面，對政府而言，下撥的學科專項資金未必能用資盡其用，解決現實問題。

（二）資金管理與資金的使用存在矛盾

學科建設經費的管理與使用在項目實施中，涉及學院（項目組）、項目管理部門、財務部門等多個部門。學院（項目組）、項目管理部門對學科建設經費的管理相對比較松散，只要與科研項目相關的資金使用都會同意。財務部門對學科建設經費的報銷主要是依據相關文件對經費開支范圍的審核和對報銷程序合理化的審核。整個科研經費管理過程中由于牽涉到多個不同部門，部門與部門間的數據并沒有得到即時傳輸，信息并沒有做到即時共享，經費的管理及使用比較混亂。這種離散的管理既不能達到省里對學科經費分配進一步細化的要求，也不猛滿足經費使用部門及經費使用者對經費使用情況的詳細掌握。

（三）資金的考核與資源浪費的問題

1.江西省重點學科的建設資金主要用途。①儀器設備的購置、運行、保養、維護、更新等。②購置期刊、圖書資料。③隊伍培訓、進修及人才引進。④研究生教育、教學改革及教材建設。⑤自選科研課題研究及研究成果的發表、學術交流。⑥其他相關費用。”《江西省高等學校重點學科暫行辦法》第二十條規定儀器設備和圖書資料購置費的比例：理工醫農類為70%以上，人文社會科學和基礎理論類50%以上。”這些明文規定沒有照顧到學科間的差異性和各學科的特殊性。以人文社科類重點學科為例，對于進行各類實踐、調研、學術交流等的經費需求較大，而對于購置儀器設備和圖書資料購置費的比例相對較少。但在現行的重點學科專項管理的要求下50%以上的經費支出要用于儀器設備和圖書資料的購置。對于以上管理規定常常出現，人文社會科學和基礎理論類重點學科為了達到專項資金規定，不得不通過配置大量設備和儀器使用科研經費。

2.理工醫農類重點學科建設經費使用過程中，也存在資源沒有得到合理調配，有效利用的情況。學院和學校尚未做到對大型試驗設備、圖書資料等固定資產統一管理調配，使得上述固定資產出現大量設備空置率；報銷方便以及課題間信息互通較少的情況時有發生，使某些公共實驗室或儀器設備本可以放在實驗平臺由全校共享但往往課題間都單獨申報購置，致使重復購置和不能共享現象嚴重，結題后設備閑置率高，難以做到固定資產的合理配置與資源共享。

二、對策建議

（一）專項的設立與申報應與政府與高校的長期發展

1.政府應當樹立整體的全局觀念，制定出符合地區發展與高校發展相匹配的專項規劃。通過科學合理的減少重復專項的申報名目，使專項經費花在刀刃上。

2.高校也應該避免為申報專項而申報專項，而忽略結合自身發展需要和資源現狀的現實情況。盲目追求數量而不注重“質量”的申報，不僅對資源是一種極大的浪費，對確實符合政府要求的其他高校的在名額上的擠兌也是一種傷害。

3.充分賦予高校自由自主的資金使用權，將專項資金的監管權下放給高校，并實行有獎有罰的激勵機制。在確保資金宏觀管理大的方向正確的基礎上，尊重各專項的特殊性，發揮專項資金的靈活性.首先，對審批中的專項資金即時關注，對未能通過審核的預算資金項目，高校應與相關部門即時聯系，對不規范的部分予以調整；對已經通過的審核的預算資金項目，提早做好資金預算的計劃方案。其次，對使用中的專項資金適時抽查。對不符合預算方案的開支予以削減，情節嚴的取消其再次申請專項的資格；對于完成的好的專項目標且資金有結余的專項，可以將結余資金按一定比例抽取部分獎勵給項目成員。

（二）繼續推進財務信息化建設

篇（11）

高校是建設創新型國家的一支重要力量。高校科學研究是提高人才培養質量和提升社會服務能力的重要依托，科研經費短缺是影響科研水平提高的重要原因之一。“十一五”期間，政府投入高校的科研經費從2006年的133.1億元增長至2010年262.2億元，呈現穩步攀升的態勢，是高校科研經費的主要來源，但高校科研經費在全國科研經費的份額比例基本維持在9%以下，遠低于企業和研究機構（見下表）。高校要增加直接和競爭性科研項目經費的份額，硬條件靠有學科支撐的科學研究能力，軟條件離不開規范高效的科研經費管理制度。

2011年以來，國家有關部委針對科研經費管理中存在的問題，加大了科研經費管理制度改革力度，《關于調整國家科技計劃和公益性行業科研專項經費管理辦法若干規定的通知》（財教〔2011〕434號）、《關于進一步加強國家科技計劃項目（課題）承擔單位法人責任的若干意見》（國科發計〔2012〕86號）等規范性文件陸續出臺。行政事業單位包括高校采用權責發生制的新會計制度也即將頒布實施。高校要以科研經費管理制度調整和會計制度改革為契機，改進和完善科研經費會計核算方法，創新服務方式和健全監督職能。

1.政府主導國家科研項目改革先行，健全完善高校科研項目成本核算與補償機制

隨著高校科研水平和能力的不斷提高，科研項目的技術復雜程度和組織協調難度加大，高校科研工作的組織方式發生了變化。依靠一個人、解決一個課題的“單干模式”下的項目負責人制已經不能適應科技創新和財政管理的發展和改革的新要求。高校努力推進學研產一體化進程，創新科研組織模式，培育科研與教學相結合的團隊，培養創新人才。高校教師承擔的主要是基礎理論研究型科研項目，限于科研成果應用轉化的技術、市場等條件，科研活動在經濟上不能給高校帶來較大收益，反而科研條件的建設和維護、科研人員工作津貼和獎勵等經費都需要占用教育經費和資源。科研工作比較活躍高校的科研條件建設和科研獎勵占用教育經費和資源的規模越來越大。這種情況既降低了教育經費的直接投入，又虛化了科研活動的真實成本，在一定程度上導致了報虛賬、假賬現象的發生。科研機構或企業中有專職科研人員，科研人員的薪酬編入了經費或成本預算，高校由財政供給的人員經費一般是按編制和標準核定，編制內專門從事科研相關工作的職員當然也有，但目前從事科研工作的主要是教師，經費預算主要保障的是教育事業支出，沒有科研經費日常預算，國家科研項目經費不能列支人員工資的制度規定不合理。一些高校已經開始嘗試建立專業化的科研隊伍，制定專門的人事考評和薪酬待遇等制度。

此次國家科技計劃課題和公益性行業科研項目經費管理辦法的調整有兩個顯著特點：一是將項目預算支出分為直接費用和間接費用，初步建立了間接成本補償機制。直接費用是按項目研究任務編列的設備費、材料費、測試化驗加工費、燃料動力費、差旅費、會議費、國際合作與交流費、出版/文獻/信息傳播/知識產權事務費、勞務費、專家咨詢費等直接費用，可視同企業成本核算的變動成本。間接費用主要包括承擔課題任務的單位為課題研究提供的現有儀器設備及房屋，水、電、氣、暖消耗，有關管理費用的補助支出，按直接費用扣除設備購置費后，按照分段超額累退比例核定，類似企業成本核算中的固定成本。二是相比以往核定的管理費，間接費用提取比例大幅度提高，尤其是新增績效支出。績效支出是指承擔課題任務的單位為提高科研工作績效安排的相關支出，不超過直接費用扣除設備購置費后的5%，具體考評和發放工作由項目單位根據國家有關規定統籌安排。但這個支出項目的定義比較模糊，大概是套用事業單位績效工資的概念，可以理解為科研項目組中正式在職人員的薪酬性的支出。這一規定在重視和尊重教師的智力勞動，體現按勞取酬原則，開展科研成本全額核算等方面邁出了可喜的一步。但存在間接費用按比例“一刀切”、人員支出分類不到位、實務指導作用弱等問題。政府有關部門需要進一步研究和分析高校科研工作的特殊性和發展趨勢，為高校打破教育教學、科學研究和社會服務等業務固定成本混算的局面制定準則和規范，在資源分配、條件建設和成本補償等方面實行分類管理和績效管理，建立配套的財政預算管理制度。

高校科研項目成本核算與補償機制相互關聯。合理的補償機制將促進成本核算制度臻于完善，完善的成本核算制度將使成本補償依據更加充分，補償合理可以調動科研工作者的積極性和項目承擔單位管理的主動性。高校應當借國家科研項目經費管理制度改革之勢，開展科研經費精細化管理，完善科研經費財務預算、會計核算、資產管理和財務監管等基本管理制度[2]，重點開展科研項目人員支出標準測算、固定資產折舊等間接成本的細化核算等項工作，建立比較可行的固定成本補償制度，為國家科研項目進一步完善間接費用預算的編制提供實務依據，為高校爭取更加合理的科研經費撥款額提供會計數據支持，探索建立責權利相統一的人才培養、科學研究和社會服務三大校內核算中心。

2.以完善科研項目經費預算和會計核算為重點，加強項目過程管理，落實經費管理責任

高校科研經費管理與成本核算和科研院所、企業不同。現在高校的財務預算和決算報告中幾乎沒有科研經費的會計信息。項目直接成本和間接成本的核算和補償缺乏統一規范的方法，需要設計一個相對獨立的、符合高校科學研究特性和規律的科研會計核算制度。

科學的經費預算是政府評價考核項目單位法人責任履行情況的基本依據。加強科研經費預算管理，提高經費分配的科學性和合理性，從根本上解決科研經費效益不高的使用不規范的“痼疾”。科學研究的過程充滿了不確定性因素，預算“可使我們對變化做出系統的而不是混亂的反應” [3] ，科研項目更要注重發揮預算的控制、規范和評價作用。高校科研項目的負責人一般是教師，他對項目的理論技術路線方案比較在行，但對預測和計量完成技術方案的經濟成本比較外行，一般是憑感覺靠經驗來完成經費支出科目預算的編制。高校從企業引進專業技術人才來解決科研和生產實踐脫節的問題，但預算科學性問題沒有得到有效改善。在科研項目結題財務驗收時，經常會出現預算的支出事項沒有發生，沒有列入預算的支出項目卻實際需要，而且此類情況一般并不是由于技術方案變化造成，而是財務預算和技術方案相脫節，項目條件的研究和準備不充分所致；也有預算過于細化又不及時調整的因素，比如國際交流支出預算受出訪限制不能成行等。這里有項目承擔單位財務監管不到的原因，但根源在于經費預算的科學性不夠。“十二五”期間國家科研項目的任務書和預算書進行合并，注重研究任務和經費預算的結合、技術驗收和財務驗收的對照，經費分配和績效評價更加遵循經濟管理的原則。提高經費預算科學性根本在于提高項目承擔單位科研工作的組織和管理能力。《關于進一步加強國家科技計劃項目（課題）承擔單位法人責任的若干意見》提出，項目承擔單位對科研項目有服務支撐與管理監督兩大責任，包括申報立項的組織和指導、預算編制的咨詢和服務、組織實施的協調和支撐、經費使用的審核和監督、結題驗收的檢驗和凝練、研究成果的應用推廣和產業化等項目全過程的管理和服務。高校法人責任能否履行到位將關系到國家項目的考評和后續項目的申報工作。高校科研項目管理部門要改過去粗放型管理方式為精細化管理方式，才能將法人責任落到實處。為此，高校要發揮學術委員會的咨詢和指導作用，重視學科和科研團隊的建設，凝練科研方向、發揚學科優勢，“恰當地對科學研究究竟應在什么范圍內進行、科研經費預算應在什么范圍內支出、如何規范各科目的比例等做出評價” [4]。這是科研項目管理宏觀層次的工作范疇。同時科技、財務部門要著力培養復合型科研項目管理人才。科技部門項目管理人員除了履行上傳下達的辦公職能，還要具有一定的科技知識和財務常識，了解科研活動的一般規律和組織程序。科研經費核算會計要了解科研項目研究的內容，分析經費預算和項目任務的內在關系，核查各項經費支出和研究工作是否相關，提供項目收支和成本會計信息，在項目實施過程中及時發現預算執行偏差，幫助項目負責人完成預算調整工作，為項目財務決算和驗收做好準備。這是科研項目管理微觀層次的工作內容。高校加強科研項目的宏觀指導和微觀服務的根本目的是增強科研項目的技術可行性和經費預算的科學性，不斷提高科研工作的質量水平和經費預算的保障能力，規范有效地管理和使用科研經費。做到如此，單位法人責任的履行會自然到位。

3.以開展科研成本核算為契機，重視和加強科研資產管理

科研資產是開展科研工作的重要物質條件，至少應包括實物資產和無形資產兩種形態。實物資產是通過高校的教育經費購置和項目研究經費配置的符合固定資產標準的資產，主要包括科研專用儀器設備和科研機構專屬的房屋建筑物等。高校需要按照固定資產主要的服務對象和功能用途，按人才培養、科學研究和服務經濟社會大項分類配置資產，建立固定資產分類管理制度，將科研資產作為一種特殊資產，參照企業會計制度進行會計核算。整合科研固定資產來源渠道，加強科研項目結題后配置資產的管理和使用，建設國家、省部和校企三級共享的學科綜合科研實驗中心，為科研項目的申報、研究提供工作室型的平臺服務。高校資產、財務等管理部門應當預先掌握科研項目獲得批準的購置設備預算，為此類實驗設備提供適用的運行環境，計劃項目結題后設備的配置管理，切實將科研經費購置的資產納入高校資產統一管理，減少項目結束后設備流失或閑置、以后項目重復申請購置等現象的發生，把有限的科研預算額度盡量安排在科研業務支出項目上，提高科研經費的配置和使用效益。即將實行的新事業單位會計制度要求高校對固定資產計提折舊。高校固定資產折舊制度的意義和作用是建立固定資產退出補償機制。科研固定資產折舊是加強資產管理的有效制度，使得高校科研、資產、財務等管理部門形成科研資產管理合力有了實在的依托。

科研無形資產是科研活動獲得的理論和技術成果，包括專利權，非專利技術，商標權，著作權，特許權等。由于高校科技成果大部分還處于理論階段，要轉化為實際的生產力還要經歷中試、開發、應用和推廣等環節。按照企業會計準則的無形資產確認條件：與該無形資產有關的經濟利益很可能流入企業和該資產的成本可以可靠計量，高校科研成果無論直接或間接轉化，在市場經濟條件下都要對科技成果經濟價值的評估和確定，因此要重視和加強科研成果轉化為無形資產的工作。

科研無形資產是高校科技成果推廣和轉化的主要對象，也是科研能力的重要體現和科技智慧的重要積累。目前由于科研項目成本核算不完全，無形資產的維持和繼續開發等成本支出做不到系統歸集，無形資產維持費負擔沉重，缺乏專業管理人才等原因，一般高校科研無形資產的計量還基本是空白，無形資產價值失真和流失的現象非常突出，無形資產的投資行為不規范而存在市場風險。高校應當在開展科研項目全額成本核算和成本補償的工作的同時，著手加強科研無形資產的計量和管理工作，扎實推進學研產一體化進程。

參考文獻：

[1]孫平生.對高校科研經費管理的幾點思考《中國高校科技與產業化》2011年05期12頁

[2]趙善慶 高校科研經費精細化管理《無錫商業職業技術學院學報》2011年2月第11卷第1期 33頁

[3]【美】查爾斯?亨格倫、格里?桑頓、威廉?斯特爾頓.《管理會計教程（第十版）》127頁，華夏出版社1999年9月第一版。