緒論：寫作既是個人情感的抒發，也是對學術真理的探索，歡迎閱讀由發表云整理的11篇物流企業稅務管理范文，希望它們能為您的寫作提供參考和啟發。

篇（1）

關鍵詞 營業稅改增值稅；物流企業；納稅籌劃管理

【作者簡介】閆玉榮，開灤集團國際物流有限責任公司財務部高級會計師。

營業稅改增值稅（簡稱“營改增”） 是我國稅務制度的一項重要改革，隨著它的逐步推廣實施，對相關企業的影響越來越明顯。物流企業在我國的經濟發展中具有重要地位，它是融合了運輸、倉儲、貨運以及中轉服務等內容的綜合性行業，作為營改增試點行業，受到營改增政策的影響。本文以開灤集團國際物流有限責任公司為例，對營改增對物流企業的稅負影響和相關納稅籌劃管理工作進行探討并提出相應建議。

一、國家推行營改增稅制改革的背景及改革意義

（一） 稅制改革背景

增值稅和營業稅都屬于流轉稅，是商品和勞務在流通過程中所要繳納的稅種。隨著經濟形勢的變化和發展，兩稅并行的缺陷與不合理性日益顯現，對我國經濟結構調整及稅收監管征收等方面造成了諸多不便。國家擬通過稅制改革，逐步把營業稅改為增值稅，僅對產品的增值部分征收稅款，減少重復納稅，達到實質降低企業稅負的目的。由于長期以來我國兩稅并存，造成以下一些問題。

1.影響增值稅完整抵扣。增值稅屬于價外稅，通過稅負轉嫁可以將稅款轉移到最終消費方，即上一個環節所繳納的增值稅，是下一個環節所抵扣的增值稅。兩稅并存對于繳納增值稅單位的企業，有時在經營環節取得了營業稅發票，由于營業稅發票不能抵扣，破壞了增值稅的完整抵扣鏈條，無疑加大了增值稅單位的稅收負擔。

2.造成營業稅重復征收。營業稅是按照企業所取得的營業額征收的一種稅，對于一些中間環節偏多的行業，每一道環節都征收營業稅，會形成重復征收，增加了企業的稅收負擔。

3.造成稅收征管困難。增值稅屬于國稅征收范圍，營業稅屬于地稅征收范圍。隨著企業經營模式的多樣化，對于勞務和貨物等混合經營業務，在實際納稅中難免有界定不清晰的地方，給國稅與地稅劃分征稅范圍造成了障礙，致使稅收征管困難。

4.影響產業國際競爭力。我國對第三產業主要征收營業稅，但在出口環節無法進行出口退稅，增加了稅收成本，降低了國際競爭力。

（二） 稅制改革內容

隨著營改增稅制改革試點成功啟動，營改增已涉及全國許多行業。2012年1月1日，營改增試點工作在上海啟動，交通運輸業和部分現代服務業改征增值稅，拉開了營改增試點地區和范圍的序幕。當年8 月，營改增試點范圍擴大至北京、天津等10個省、直轄市和計劃單列市。2013年8 月1 日，營改增范圍擴大到全國試行。2014年1 月1 日，鐵路運輸和郵政服務業也納入營改增試點。2014年6月1日，電信業納入營改增試點范圍。

此次稅制改革，在原有17%和13%兩檔增值稅率的基礎上新增了11%和6%兩檔新稅率。交通運輸業、建筑業適用11%稅率，其他部分現代服務業適用6%稅率。

（三） 稅制改革的重要意義

營改增是一項重要的結構性減稅政策，本次稅制改革對稅制長遠發展有著重要的意義。

1.降低企業稅負，增強發展能力。營改增政策實施的實質就是為了降低企業稅負，減少企業負擔，增強企業持續發展的后勁。

2.完善流轉稅制，消除重復征稅。營改增稅制改革有利于完善增值稅鏈條，如把那些與貨物密切相關的交通運輸業等服務行業劃入了增值稅征收范圍，增加了進項稅抵扣金額，減少了企業稅負。

3.完善稅收制度，促進產業發展。營改增稅制改革有利于推動第二產業和第三產業融合，培育發展新的經濟增長點。利用進項稅抵扣可有效減輕服務業的稅負，促進經濟發展，提高國際競爭力。

4.優化社會環境，提高設備更新速度。對于各行業來說，設備不及時更新會導致耗油量大、污染物排放量大，造成社會環境惡化。稅制改革后，企業新增固定資產可以抵扣增值進項稅，減少稅負。因此，營改增有利于企業進行技術改造和設備更新。

二、開灤集團國際物流有限責任公司在營改增中面臨的主要問題及原因分析

開灤集團國際物流有限責任公司涉及營業稅改征增值稅業務的單位有3家，分別是鐵路運輸分公司、汽車運輸分公司和港口儲運分公司。其中，港口儲運分公司所涉及的是現代服務業項下的物流輔助服務，適用稅率6%，營改增起點為2013年8月。汽車運輸分公司和鐵路運輸分公司所涉及的是交通運輸業項下的陸路運輸服務，適用稅率11%。汽車運輸分公司營改增起點為2013年8月，鐵路運輸公司營改增起點為2014年1月。通過營改增前期階段的試運行，上述3家改征增值稅后，稅負率比改征前均有所提高，如鐵路運輸分公司營改增前營業稅稅負率為3.36%，營改增后增值稅稅負率為5.72%， 上升幅度為70.24%；港口儲運分公司營改增前營業稅稅負率為3.36%，營改增后增值稅稅負率為3.57%，上升幅度為6.25%。造成稅負率上升的原因主要有以下幾個。

（一） 新稅制稅率偏高

營改增前，鐵路運輸分公司、港口儲運分公司分別按運輸收入和港口裝卸搬運碼頭服務收入交納營業稅，稅率為3%。營改增后，鐵路運輸分公司稅率為11%，港口儲運分公司稅率為6%。兩公司稅率與之前相比有了明顯提高，尤其是鐵路運輸分公司稅率從3%提高到11%，提高幅度較大，而且稅負短期內下降有一定困難。

（二） 可抵扣進項稅偏少

營改增后，鐵路運輸分公司和港口儲運分公司可抵扣的項目主要有燃油、修理費、材料費、港雜費、水電費等。其他在成本費用中占比較高的諸如人員工資薪酬、折舊費、租賃費、保險費、過路費等項目均不能抵扣。由于運輸工具購置成本高、使用年限長（尤其是機車、礦煤車等使用年限已達20 年以上），更新換代不是很頻繁。此外，兩公司基本已到了成熟期階段，非成長期階段需要投入大量設備，因而實際可以抵扣的固定資產進項稅很少，所以稅負增加（見圖1、圖2）。

（三） 取得合規扣稅憑證少

由于營業稅改征增值稅剛剛起步，有些業務人員對增值稅相關知識了解得不夠，有時可能能夠取得合規扣稅憑證，有時可能沒有取得，僅取得了普通發票或者收據，喪失了抵扣稅款的機會。

三、對營改增后物流企業的納稅籌劃管理與建議

從以上分析可以看出，稅改后企業稅負的高低主要取決于企業成本費用可抵扣率的高低。成本費用可抵扣率越高，稅改后企業的稅負就越低，反之稅負就越高。而物流企業普遍存在資產總額少、可抵扣進項稅額偏低、稅率偏高的問題。針對這些問題，作為企業財務管理人員，如何做好營改增后納稅籌劃管理以降低稅負，值得研究。筆者認為，應從以下幾個方面采取措施。

（一） 利用稅改契機，逐級反饋，爭取國家政策支持

一是爭取合理降低稅率。如對鐵路運輸分公司等產業新稅率提高幅度較大（提高了8%），但因客觀實際因素可抵扣成本較少的，應逐步降低稅率。二是盡早全面鋪開營改增試點范圍。針對目前部分行業已實行營改增，部分行業仍延續征收營業稅，實行稅改行業無法取得未稅改行業增值稅專用發票，影響稅負抵扣。如上述兩公司過路費、過橋費、保險費等項目目前無法取得增值稅進項發票。為實現平穩過渡，也可將上述暫不能取得增值稅發票的業務按行業平均水平測算應抵減比例，將這些項目的支出作為減計收入處理，減少銷項稅額。三是爭取政府或財政部門增值稅補貼政策。對營改增過程中因新老稅制轉換而產生的稅負增加情況，可據實向政府有關部門反饋，申請財政實施過渡性扶持政策，將國家結構性減稅落到實處。

（二） 加強成本管理，全面做好進項稅款抵扣工作

一是提高成本費用中可抵扣項目比例。雖然營改增是減稅政策，但是企業稅負能否真正下降還取決于能夠取得增值稅專用發票項目占成本的比重。如企業成本費用中大部分項目不能抵扣，會導致企業減稅的效果不明顯。因此，企業應加強日常成本管理，提高可抵扣成本的比例。二是加強宣傳，做好稅改培訓。增強業務人員日常索要增值稅發票的意識。據調查，鐵路運輸分公司與港口儲運分公司可抵扣項目應取盡取發票比率大約分別為90.63%和96.72%。應該說，兩公司在采購材料、日常購銷環節取得增值稅專用發票成績很好，但仍有上升空間。三是做好規劃，應結合銷項稅，綜合考慮安排進項稅抵扣節奏。一般來說，當企業有大量銷項稅額時，購入固定資產較合時宜，這樣可使進項稅額能夠及時抵扣。否則，就會有一部分進項稅不能及時抵扣。因此，要根據企業經營情況，合理安排內部投資規模。

（三） 研究納稅籌劃，充分利用國家稅收優惠政策

在本次營改增改革試點的同時，國家也相應出臺了一些配套優惠政策，如《營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定》中關于試點納稅人提供的國際貨物運輸服務可享受免征增值稅的政策。對此，若物流企業有國際貨物運輸服務項目，在服務公司與境外公司合作中可以研究如何通過合理渠道擴大貨物運輸服務項目，享受免征增值稅政策并實現整體稅負下降的效果。因此，財務管理人員只有學懂、吃透國家稅收優惠政策精神，才能做好稅務籌劃管理。

（四） 及時完成結算，合規做好日常稅務管理工作

篇（2）

我國零售企業物流管理存在的問題

2004年12月底，我國商業和物流業向外資完全開放。物流管理作為我國零售企業和國外同行業競爭的利器，已經得到國內大多數零售企業的重視。但目前國內零售企業已在運作的物流體系普遍缺乏有效的經營管理，出現了以下帶有共性的問題：

物流的整體運作效率低

物流效率低在零售企業的突出表現是缺貨率高。根據羅蘭•貝格與中國連鎖經營協會在2003年9月對國內連鎖零售3個城市5家連鎖零售企業的12家大賣場進行調查，結果顯示：中國的終端缺貨率在10％左右，遠遠高于國際7％左右的水平。對零售企業來說，商品缺貨狀況將引發消費者的各種反應，最終導致企業的銷售損失，據粗略的測算，我國連鎖超市每年因商品缺貨造成的損失高達830億元人民幣。有關機構研究表明：在美國，連鎖零售企業如果購買商品缺貨，60.5％的消費者會購買同一類替代品，21.6％的顧客不再購買，14.8％的顧客會到另一家店購買時再實施消費行為，顧客的轉店率是17.9％；而在我國，當出現商品缺貨時，48％的人會購買同一品種的替代品，15％的消費者不再購買，31％的顧客會選擇到另一家店購買該商品，顧客的轉店率是37％。這意味著中國的超市將因缺貨而比美國的超市損失更多的顧客。

統一配送率不高

目前我國零售業的統一配送率不高，因此不少零售業的倉庫和車輛沒有得到有效的利用，車輛空載率普遍較高，商品的在庫周轉期一般都在15～30天。而且，我國零售企業的配送規模普遍較小，已經建成并投入運營的絕大多數配送中心也未達到經濟配送的規模，其中約60％的人員和設施處于閑置狀態。據有關機構對內地16家比較成功的連鎖企業的調查表明：沒有一個企業的配送中心對各分店經營的所有商品實行100％的統一配送，最好的達到80％～90％，如北京的華潤；少數企業的統一配送率在50％左右，大多數在60％～70％之間，如北京的好鄰居（60％左右），西客隆（70％左右）。當然，統一配送率低也有其他原因，如對于鮮活易腐商品、冷凍商品，分店不愿意統一配送，多采用生產者直接送貨上門的辦法，因此，雖然在國外連鎖店的統一配送率也難以達到100％，但統一配送率低肯定將影響配送中心優勢的發揮。

物流成本長期居高不下

在零售企業中，物流費用占據了整個流通費用的很大比重。歐、美、日等發達國家連鎖超市公司的物流成本通常占銷售額的4％～6％；冷鏈配送（包括冷凍、冷藏）的物流成本是常溫配送的2.5倍。而在我國，由于超市連鎖水平較低，很多超市各有各的供應商和物流渠道，這種各自為陣的渠道策略造成了物流活動分散，采購批量小，庫存積壓與斷貨現象并存，使物流成本長期居高不下。據統計，我國零售企業的平均物流成本一般占到銷售額的10％甚至更高，一些企業甚至占到企業經營總成本的20％以上，而因物流環節與企業內部其他環節不協調使得運作效率降低所造成的損失更是無法計算。

信息共享程度低

零售企業與供應商以及零售企業內各部門的信息共享非常重要，但我國現存的狀況卻令人擔憂。許多零售企業把已經掌握的信息作為私有財產，不與供應商共享，使得供應商無法獲得零售企業的庫存和銷售信息，結果商品成本提高，零售企業的商品競爭力也就降低了。在企業內部，單就運營和采購來看，兩者的必要信息不能充分共享，溝通不暢同樣導致了缺貨的嚴重。在商品管理方面，總店采購部門沒有很好地把握不同門店的需求差異，使得有些銷路不佳的商品長期滯留在貨架上，同時也阻礙了更多的暢銷產品上架銷售；數據管理方面，由于嚴重缺乏溝通，總部和門店數據庫數據嚴重不符，由于數據的不準確，門店經理對于總部和配送系統給出的補貨提示沒有信心。

信息化水平低

時至今日，國內零售企業的配送中心廣泛采用的還是傳統的“人海戰術”。以收貨為例，目前，有81.2％的批發企業和74.6％的零售企業仍是手工點貨，不僅效率低，而且差錯率高。盡管國內一些軟件公司也專門開發了各種專業的“商業進銷存”軟件，但由于缺乏實踐經驗的積累和現代物流理念的超前意識，大多數產品過于理想化，無法處理配送中心日常運作中的各種特殊、復雜情況，推廣應用極為有限。

導致問題的原因分析

零售企業尚未形成規模效應

盡管目前我國的零售企業都在積極發展連鎖經營，但規模普遍偏小，組織化程度低，許多企業的店鋪規模沒有達到國際公認的連鎖企業的贏利點（14家以上）。據統計，我國現有的連鎖商業企業平均每家擁有的店鋪數雖達到17家，但不少企業僅有3～4家。規模最大的上海聯華超市公司，2003年店鋪數雖達2259家，但與美國沃爾瑪在全球擁有5,085家分店，法國家樂福擁有10,378家分店相比，差之甚遠。此外，要實現規模效應，各個分店本身的規模（如經營面積、經營品種及配套齊全的程度等）也必須具有相應的規模水平。我國大多單體店鋪規模十分有限，而且還存在雖然單店數量不少，但在經營上是各自為政的現象，享受不了由大規模統一采購、統一配送、統一管理帶來的成本分擔的好處。由于國內零售企業的連鎖經營尚未形成規模效應，這樣連鎖經營的優勢就無法體現，而實現這一優勢的物流配送體系也就難以發揮出應有的效能，兩者之間還沒有形成相輔相成的良性互動關系。面對取消對外商投資商業企業限制以后的市場格局，如何做大做強連鎖經營，形成與外資商業企業競爭的實力，已成為國內零售企業迫在眉睫的重要問題。

落后的物流管理觀念

我國引進物流管理的時間短，許多企業對物流環節的認識程度不夠，更多的企業對現代物流管理的理念僅限于概念層次的了解，國內商業企業普遍缺乏對物流在經營戰略與戰術層次的綜合運作能力。目前，在這方面出現了兩種不同的傾向，其一是重前輕后，其二是盲目跟進。

所謂重前輕后，是指許多零售企業在不斷追求規模擴張的時候，只重視前臺門店的擴張，而忽視了物流配送體系的建設，從而導致了后臺物流系統的構筑及管理出現越來越多的問題，出現了在前臺店鋪數量不斷增長的同時，企業總利潤卻在不斷下降的利潤負增長趨勢。最主要的原因就是企業對前臺和后臺相輔相成的關系認識模糊，把前臺店面的擴張作為經營的重頭戲，而對在經營中起著重要支撐作用的物流系統的構建和管理重視不夠，投入的管理力度明顯不足，無法滿足需求。

所謂盲目跟進，是指目前一些大型零售企業紛紛熱衷于建立自己的物流配送體系。我國絕大多數大型零售企業都是在原來的國營商業企業基礎上改制而來的，計劃經濟體制下的“大而全”的經營思想仍然禁錮著相當一部分企業經營者的頭腦。在“肥水不流外人田”思想的支配下，一些在物流方面毫無擅長的零售企業開始自辦物流，另一些企業則仍習慣于依靠自己原有的儲運力量。零售企業自辦物流，在倉儲、運輸、勞動力、設備等方面的直接投入浩大，場地、設備的運營、保養費用以及商品周轉占用資金等直接增加了企業的經營成本。由于零售企業主要業務集中于市場營銷，對儲運業務了解不多，加上市場的波動性，使各個企業分散的儲運資源利用率不高，車輛裝載率低、倉庫空倉率大，整體物流環節效率低下，也進一步造成企業總體的物流成本居高不下。

缺乏有效的合作機制

在與供應商的關系上，許多零售企業持利益對立而不是利益與共、共同協作的心態。目前，我國零售企業的盈利模式大多處于第二階段――向供應商要利潤。為了獲利拼命積壓上游供應商的利潤空間，比如收取進場費、促銷費、管理費等通道費，與供應商之間形成了純粹的異常緊張的競爭關系。

在利益方面，零售企業往往無休止地追求自己單方面利益的最大化，忽視了與供應商風險共擔，利益均沾，爭取“雙贏”的戰略協作關系。一方面盡力壓低進價，一方面向供應商索取名目繁多的包括進場費、促銷費、廣告費等在內的通道費用，并采取拖延貨款，壓占供應商流通資金等違規做法。特別是一些超級終端航母，更是在和供應商的討價還價上處于上峰地位，不是正和博弈的雙贏關系，而是“你死我活”的針鋒相對。

在誠信方面，零售企業自身也存在一些問題。2002年國內發生的“華榕超市事件”就是一個典型案例。曾兩次進入“中國連鎖商業企業百強”的華榕超市是當年福建最大的連鎖商業企業。然而，在2001年末，華榕超市卻出現了高達5,500多萬元的凈債務，其中欠供應商債務達4,200萬元，離破產的邊緣越來越近。面對這一形勢，供應商們警覺起來，很快一些地區便相繼發生供應商逼債、砸碎商場玻璃門窗的事件，接下來，加盟華榕的多家超市相繼關門，最終導致了2002年華榕超市的倒閉。這一事件道出了零售企業對供應商的誠信的重要性。

我國零售企業和供應商的關系如此緊張，必定不可能心平氣和的坐下來，本著互信互惠的原則，建立長期的戰略合作關系。而這種合作的不可能，也導致了零售企業物流管理的低效，從而影響企業的更多贏利。造成如此局面，有相關法規制定的不健全、市場監管力度不夠等多方面原因。因此，政府有關管理部門和機構應當采取相應措施，造就有利于形成零售企業和供應商有效的合作機制的市場環境，促使雙方關系的改善。

信息技術的應用落后

信息技術應用的落后也是導致配送中心作業效率低下，運營成本居高不下的重要原因之一。雖然進入20世紀90年代，中國的零售企業已逐步開始在企業內部進行信息化建設并取得了顯著進步，但從整體來看，目前的信息化水平還處在一個較低的層次，客戶關系管理、連鎖門店間的信息化、供應鏈管理、電子商務、數據的準確與數據模型、系統的穩定性等等都是零售企業急需解決的一些問題。

由于信息技術落后，許多采用計算機管理但功能不完善，很多物流信息如訂貨、存貨、補貨、銷貨、貨物的陳列配置、財務處理等均由人工操作，同時也造成缺乏顧客購買行為的原始記錄、數據分析等的信息處理系統，致使很多企業貨架空間分配不當，暢銷品缺少陳列而滯銷品充斥空間。一項調查顯示，在我國商店中，約有30％的商品在相當長時間內無人問津。而據業內人士介紹，僅POS系統的應用，至少可使經營成本降低1.5％，營業額提高8％。另外，由于企業間不能及時交換數據，致使發貨方和訂貨方無法掌握訂貨狀況、貨物在庫在途狀況。

我國零售企業有效實施物流管理的對策

物流配送模式的確定

物流配送是零售企業物流管理中關鍵的環節，如今流行的配送模式有自營配送、共同配送和第三方物流三種。采用適當的配送模式，不但有利于企業降低成本，更重要的是，使企業能整合內外部資源，提高物流效率。

各種配送模式各有特色，零售企業應從物流對企業成功的關鍵性和自身經營物流能力等角度（參見圖1），根據實際需要，決定企業是自營物流還是利用供應商或借助于第三方的社會物流，或者某些環節使用企業自營物流，另一些環節采用其他物流模式，所有這些并無定式。比如，物流對沃爾瑪的成功有極其關鍵的作用，沃爾瑪自身經營物流的能力也很強，所以，它選擇了自營這種物流配送模式。

根據當前國內社會物流服務整體水平還比較低的現狀，完全依靠社會所提供的3PL服務或物流全程服務尚不現實。一些新的物流企業服務費用太高，遠遠超出零售企業和消費者的承受能力。并且，由于當前社會物流服務水平一時未能跟上經濟發展的需要，所以，在近幾年內，大部分大型零售企業主要還得依靠自身的力量，在改造自身的物流資源的基礎上，有選擇性地借助供應商或3PL作為補充，如利用物流企業所提供的物流基地和運輸設備，相應減少企業自身在物流方面的大量投入。隨著社會物流服務水平的提高，逐步加大依靠3PL的比重。中小型零售企業應積極使用3PL所提供的服務，進一步降低新企業開辦初期資本的投入，以降低自身的經營成本，增強企業競爭力。

加強與供應商的戰略合作

隨著經濟和流通的發展，為得到更高的物流效率，企業物流管理已不再局限于企業內部，而是延伸至整個供應鏈，通過和鏈上伙伴的戰略合作，提高自己的物流管理水平。就零售企業而言，與供應商的合作有著十分重要的意義。比如供應商可以通過與同業的伙伴關系，運用科技的力量合力削減成本與改善效率，美國著名的零售商J.C.Penny把其存貨控制和產品補充系統與其他供應商整合在一起，使供應鏈上的企業可以利用各自的能力與資源，減少重疊的成本。

國外在建立新型的物流供應鏈戰略合作方面采用的典型方法有兩種：ECR（效率型消費者對應）和QR（Quick Response，快速反應）。他們的共同特征表現為超越企業之間的界限，通過合作追求物流效率化。ECR和QR兩種方法，對我國的零售企業和供應商都是挑戰。零售企業要成功實施ECR和QR，提高物流效率和管理水平，除了要改變觀念和供應商建立戰略合作伙伴關系外，還要重點解決以下問題：

信息共享 為改變我國零售業信息共享度低的問題，零售企業要更新舊觀念，開放必要的信息與供應商高度共享，防止“牛鞭效應”，完善物流管理。

成本分擔 零售企業實施物流管理所需的條件之一就是建立合理的成本分擔方案。目前，我國零售企業與供應商之間的緊張關系主要就是由此引發的，長此以往，穩定有效的物流系統就成了空中樓閣，難以實現。所以，零售企業要本著合作雙贏的思想，和供應商協商成本分擔方案。只有保障了供應商的利益，合理解決成本分擔，ECR和QR的成功實施才有可能。

績效評估和利潤方案 供應商在零售企業的物流管理中做出了貢獻，如何評價其績效并按一定利潤方案分配收益，是我們要解決的另一個問題。供應商對整個物流鏈條利潤的上升做了很大的貢獻，應該得到應有的收益。如果沒有合理和完善的績效評估機制，這個鏈條很快就會瓦解。

提升企業物流信息化水平

以信息技術為核心的現代高新技術改變了傳統的物流作業模式，拓展了以時間和空間為基本條件的物流運作范疇，為現代物流的實現提供了基礎，與此同時，新的物流經營理念也如雨后春筍般不斷破土而出：及時化戰略（JIT）、快速反應戰略（QR）、連續補貨戰略（CR，Continuous Replenishment）、自動補充戰略（AR，Automatic Replenishment）等等。這些物流戰略和技術的出現都與計算機及通信技術的發展息息相關，物流業的快速發展也正是得益于此。

但是，目前物流配送系統的信息化可以說“叫好不叫座”，炒得熱火，用起來卻差強人意。原因是多方面的，其中一個主要原因就是，企業對物流信息化認識上存在誤區，導致了“一步到位實現‘大而全’的物流信息化系統”的建設思路，以至于在實施目標的可操作性和過程的可控制性等工程問題上出現一系列的問題。因此，在提升零售企業物流信息化水平的過程中，應當把握以下三個基本原則：

實用性和循序漸進原則 應用信息技術并非越新越復雜越好，而應以實用為首要原則。我國零售企業要量力而行，因為信息技術的投入使用意味著企業高額資金的支出，并伴隨著巨大的財務風險，產生很強的流通資金約束力，還要占據一定的設施、設備、專業人員對其容納、對接及日常運行進行看管維護。所以，我國零售企業一定要選用跟自身匹配的信息技術，避免掉入“信息陷阱”。

兼容性和適當超前原則 在我國企業信息化發展的初級階段，盡管一些零售企業已經進行了程度不同的信息化建設，但由于系統建設往往受“大而全”方案指導思想的制約，使一些信息系統在企業內部實現了信息共享，但對外還是較為封閉的，形成一個個信息孤島，在Internet日益普及的時代，這樣的信息化系統在物流配送過程中將會出現互聯互通困難，造成信息不通暢，影響配送業務的進行。因此，實現物流信息化一定要注意企業內各部門間的兼容性以及與供應商的信息系統的兼容性。否則信息化的優勢將無法發揮。此外，信息技術的發展異常迅速，更新換代很快，因此在應用時要把握適度的超前性。

持續性和持之以恒原則 信息化是現代物流的基礎，信息化是零售企業物流配送系統的核心之一。由于我國的零售企業和廣大消費者所處的環境有較大的差異，因此零售企業物流配送系統的信息化不能追求一種模式和一步到位。應根據我國社會信息化的發展進程，針對不同的用戶環境，采取高、中、低級（寬帶、無線、撥號、電話、傳真）的多種信息化手段和技術逐步實現物流配送的信息化。因此，對零售企業來說，要對信息技術進行不斷的改造和升級，并保持持續的投入。

參考文獻：

1.張其中，鮑麗珍.連鎖超市呼喚現代化的商業物流.物流技術與應用，2003（9）

篇（3）

隨著現代物流的迅速發展,物流管理日益滲透到企業各項管理之中。物流成本管理是生產企業物流管理的核心部分。企業通過對物流成本的有效把握,利用物流要素之間的效益背反關系,科學、合理地組織物流活動,加強對物流活動過程中費用支出的有效控制,降低物流活動中的物化勞動和活勞動的消耗,從而達到降低物流總成本,提高經濟效益和社會效益的目的。

生產企業物流成本管理目前狀況

生產企業物流成本是指企業在進行供給、生產、銷售、回收等過程中所發生的運輸、包裝、保管、輸送、回收方面的成本。和流通企業相比,生產企業的物流成本大都體現在所生產的產品成本之中,具有和產品成本的不可分割性。

西方發達國家的物流成本管理研發經歷了了解物流成本實際狀況、物流成本核算、物流成本管理、物流收益評估、物流盈虧分析五個階段。在生產企業的物流成本管理實踐中,達到物流成本管理第四階段水平的企業不多,多數企業的物流成本管理水平還都處于第三階段。

在我國,生產企業對物流成本的構成已經有了一定的理解,并確認了最需要展開的功能成本分析和動態的成本計算能力。但是由于我國工業化總體水平較低,許多會計核算方法成為解決物流成本新問題的障礙,對物流過程進行有效的成本管理仍然存在著困難,嚴重影響了工業企業物流合理化及管理水平的提高。貨物卸貨、搬運、暫存、包裝、資訊、準時配送等方面失控,企業物流專業化技術水平不高,物流不合理,物流運作能力低下。

物流管理水平的低下決定了物流成本管理水平較低,組織間交易成本高,物流成本水平居高不下。從物流成本管理經歷的五個階段看,我國企業的物流成本管理大多還處于了解物流成本的實際狀況,即對物流活動的重要性提高了熟悉的第一階段,只有少部分企業達到了物流成本核算,即了解并解決物流活動中存在的新問題的第二階段(但核算水平很低、了解和解決新問題的層次也不深),物流部門落后于生產部門,物流成本管理遠遠落后于生產管理。

生產企業物流成本管理的主要新問題

企業物流成本管理關系到企業成本競爭優勢的建立。在我國絕大多數生產企業管理實踐中,物流成本衡量的計算體系尚未確立,能明確本企業物流成本在銷售額中所占比例的企業少之又少,報表上所反映出來的物流成本僅是向企業外部支付的物流費用,只不過是物流成本的“冰山一角”,因而無法真正了解物流的全部費用,實現物流成本削減也變得十分困難。

(一)現行財會制度和核算方法不利于物流成本管理

日本早稻田大學西澤修教授在探究物流成本時指出,現行的財務會計制度和會計核算方法不適合現代物流的費用管理,不能把握物流費用的實際情況,導致人們對物流費用的了解甚少,存在很大的虛假性。目前,我國企業現有的會計核算制度主要是按照勞動力和產品來分攤企業成本的,企業現行的財務會計制度中沒有單獨的科目來核算物流成本,企業的“損益表”中沒有物流成本的直接記錄,因而較難對企業發生的各種物流費用做出準確的計算和分析,無法完整統計物流成本,使企業物流成本管理無從下手。

(二)物流量規模小制約物流成本的降低

我國第三方物流還處于發展初期,第三方物流市場還相當分散,第三方物流企業規模小,多數第三方物流企業重基礎設施建設,輕物流信息平臺建設,缺乏標準化的運作程序,無法提供整體解決方案,難以大幅度降低物流成本。沒有物流業務外包的生產企業多為中小型企業,物流量小,達不到規模經濟,并且物流設施和技術落后,在倉儲、運輸、配送各個環節仍然以手工作業為主,使企業物流成本管理難以開展,物流成本較高。

(三)物流成本橫向比較困難

各企業通常是分別對物流成本進行計算和控制的,即各企業是根據各自不同的理解和熟悉來把握物流成本,沒有統一的標準,因此各企業間無法在物流成本方面進行比較分析,也無法得出確切的行業平均物流成本值,難以建立物流成本比較優勢。

提升生產企業物流成本管理水平的思路

物流成本管理是企業物流管理的重要手段。通過對物流成本的有效管理,能推動企業物流的合理化進程,提高企業的經濟效益。對物流成本的控制,企業應當從思想觀念上和管理體制上加以轉變,探究制定可行的程序和方法,堅持運用系統化的方法綜合考慮以得出合理的方案,最終追求總成本的最小化。

在物流成本的控制過程中運用系統理論和系統方法,將和物流相互聯系的各項業務環節組合成統一的整體,并將計算機運用到企業物流成本的綜合控制中,從系統整體出發,互相協調,為客戶、本企業內各部門提供最佳服務,最大限度地降低企業物流成本。

(一)優化物流流程

企業降低物流成本應從優化物流流程,改善物流管理入手,從企業組織上保證物流管理的有效進行。設置專門的物流管理的部門,實現物流管理的專門化;樹立現代物流理念,重新審閱企業的物流系統和物流運作方式,吸收先進的物流管理方法,結合企業自身實際,尋找改善物流管理方法,有效管理企業物流成本。

(二)完善物流途徑

傳統的狹義的物資成本概念僅限于物資本身的購進價款,物資的質量成本及拖期交貨成本對企業成本的影響往往沒有得到計算、考核和控制。在物流成本構成中,倉儲成本比重僅次于運輸成本,因此企業應注重倉儲成本的管理,采用JIT(JustInTime)方法,完善物流途徑,縮短物流運程,減少庫存量和周轉環節,合理庫存,提高保管效率,這是降低物流成本最重要的方法。企業在保證物資質量和交貨時間的前提條件下,可以免去為防止殘次品和不按期到貨而多儲備物資,節省流動資金的占用,降低物資存儲費用。

(三)再造業務流程

為適應當前的競爭態勢,生產企業物流管理部門必須進行以市場、客戶為導向的流程再造,變職能管理為流程管理,通過流程再造,建立以市場為導向、面向客戶、以客戶評判作為服務考核結果、體現運作效率和效果的流程,更好地滿足客戶需求。

和流程再造相配套的還包括將原有的基于職能部門的績效評價指標過渡到基于業務流程的績效評價指標體系,修改后的績效評價指標體系應該能恰當地反映企業整體運營狀況以及流程各節點部門之間的運營關系,從而促進整個物流上的資金流、信息流、物流、價值流、工作流高效流動,實現整個物流暢通無阻的高效運行。

(四)恰當選擇物流模式

從產權角度看,物流模式大致可以分為自營物流、物流聯盟和第三方物流。在物流實踐中,企業應該以物流成本最小化為最終目標,從企業的資金實力、管理能力、物流在企業發展中的戰略地位以及物流市場的交易成本四個方面進行綜合權衡,選擇物流模式。

物流外包作為一個提高物資流通速度、節省倉儲費用和減少在途資金積壓的有效手段,確實能夠給供需雙方帶來較多的收益,企業選擇第三方承擔物流服務的情況將會更加普遍。因此,企業應根據自身的實際情況,選擇理想的第三方物流企業,實行物流外包或局部外包,是降低物流成本的方法之一。假如物流對企業發展非常重要,企業的物流管理協同成本小于委托第三方物流的交易成本則應該選擇自營物流。

(五)系統管理物流成本

追求物流總成本的最小化,對于企業構筑和優化物流系統,尋找降低物流成本的空間和途徑具有非凡重要的意義。隨著物流管理意識的增強和來自降低成本的壓力,不少企業開始把降低成本的眼光轉向物流領域。

然而,在實踐中發現,不少企業對降低物流成本的努力只是停留在某一項功能活動上,而忽視了對物流活動的整合。由于各種物流活動之間存在著效益背反,這就要求管理人員必須探究總體效益,以成本為核心,用系統論觀點,按照總成本最低的要求,調整各個分系統之間的矛盾,把它們有機地聯系起來,成為一個整體,從而達到物流總成本最小化,實現企業的最佳效益。

(六)加強物流成本的核算

物流成本核算的基礎是物流成本的計算,物流成本計算的難點在于缺乏充分反映物流成本的數據,物流成本數據很難從財務會計的數據中剝離出來。因此,要準確計算物流成本,首先要做好基礎數據的整理工作。

(七)實施“全程供給鏈”管理

篇（4）

1.精益六西格瑪管理的定義及內容

精益和六西格瑪管理各有特點、各有優缺點，單純的實施精益管理并不能使用統計的方法實現對企業管理，單純的實施六西格瑪管理并不能有效地提高管理效率，同時還會造成資本的增加。因此，精益六西格瑪管理是集合了精益與六西格瑪管理，兼容了服務管理質量以及管理速度的一種管理方式，能夠相互促進、優勢互補，促使企業獲得更多的收益。George， M. L.對于精益六西格瑪服務管理的定義為：精益六西格瑪是一種管理方法，通過改善投入成本、加快流程速度、提高管理質量、提高客戶滿意度等，使固定價值實現最大化的一種管理方式。精益六西格瑪與傳統的六西格瑪管理的內容存在一定的差異，傳統的六西格瑪服務管理體系主要解決和變異相關的問題，而精益六西格瑪服務管理體系不僅僅包括傳統六西格瑪需要解決的問題，還包括了與效率、變異等相關的綜合性問題，例如控制一個過程的產品一次通過率管理為傳統六西格瑪服務管理，而精益六西格瑪管理不僅包括上述管理內容，還包括了縮短生產提前期、簡化過程中的某些動作以及優化整個生產流程，因此精益六西格瑪服務管理非常復雜，并且在實踐中的應用也更加困難，需要構建精益六西格瑪服務體系，才能保證精益六西格瑪能夠在企業管理中發揮相應的作用。

2.供水企業管理中精益六西格瑪服務體系的構建

2.1戰略體系構建

供水企業應該站在戰略的高度考慮精益六西格瑪服務體系的構建，這樣構建的精益六西格瑪服務體系能夠有助于改善業績、提高效率、降低成本以及提高客戶對供水服務的滿意度。通過分析供水企業的特點，精益六西格瑪服務體系應該構建戰略體系，這樣能夠讓精益六西格瑪服務體系更好、更快的融入到企業的組織戰略中，快速的對班組建設、服務標準化、對標等現有管理活動進行有效的結合。因此，為了保證精益六西格瑪戰略體系的執行效果，供水企業的領導層、管理層應該站在戰略的高度，直接構建精益六西格瑪戰略體系，確保精益六西格瑪戰略和組織戰略的契合度。同時，供水企業還應該采用會議、培訓、文化傳播、宣傳等方式，將精益六西格瑪戰略深入到每個員工的思想中，將職工的生涯目標與組織戰略以及精益六西格瑪戰略體系統一起來，形成組織團隊，便于更好的實施精益六西格瑪服務體系的戰略。

2.2精益服務體系構建

根據IBM的定義，服務是服務提供者與消費者共同創造價值的活動，精益六西格瑪服務質量特性是必須滿足客戶的要求，以達到甚至是超過客戶期望，讓客戶忠誠或者滿意。因此，供水企業的服務體系構建應該從以下幾個方面入手：第一，服務的界定，通常狀況，戰略目標以及組織的方針被抽象地描述成為“運作卓越”、“客戶滿意”等，這些服務目標是明確的，但是在實際執行的過程中將會無從下手，因此供水企業的服務體系應該將服務目標轉化成一個切合實際、明確的條款，例如績效指標、關鍵特性CTQ等，精益六西格瑪服務體系應該始終堅持嘗試解決企業管理過程中的具體問題的原則，以此界定服務是否達到相應的目標;第二，量化現狀，通過價值流圖分析、過程圖分析以及SIPOC分析，能夠將問題的形成特性有效的描述出來，并根據其特性進行量化處理，然后通過質量功能展開（QFD）、因果矩陣（C&E）、失效模式分析（FMEA）等方法，能夠量化現狀;第三，采用新概念改進服務，通過采用精益管理、DOE以及六西格瑪管理等方法結合的方式，選擇最佳的服務方式;第四，流程的控制，通過對服務體系的整個流程進行監視與測量，能夠有效的控制服務質量的形成工程，保證服務的穩定性;第五，和其他管理體系的整合，精益六西格瑪提供了螺旋上升、優秀的持續改進方法，通過與其他組織管理機構進行整合，能夠對推動企業核心流程的持續改進。

2.3辦公室精益價值流體系構建

供水企業的辦公室精益價值流體系構建主要包括以下幾個方面：第一，人才的管理，限制員工完成任務所需要的責任與權限，提高管理層命令的權威性;第二，物品移動管理，有效的避免過多批復、過多傳遞、過多的郵件附件;第三，人員移動管理，采用精益化管理，盡可能的避免多余的動作，例如步行道傳真機、打印機、復印等位置;第四，強化返工管理，盡可能的避免返工的出現，例如員工流失、發票錯誤、設計錯誤、訂單處理錯誤等造成的返工;第五，避免過度加工，避免過多的報表，或者由于加急文件等，工作人員出現重復檢查、重復錄入等無效環節;第六，減少等待時間，盡可能的減少等待反饋、審批、系統響應、系統停機等浪費的時間;第七，避免出現庫存積壓現象，例如辦公文件爆滿問題;第八，避免出現過量生產，例如過多的采購辦公用品、打印過多的文件等問題。雖然供水企業的辦公室精益價值流體系在質量、服務以及成本上客戶不可見，即這些并不是直接服務于客戶的，而是針對企業內部管理以及生產現場考核的一種管理體系，能夠最大限度的降低不必要的浪費，有效的提高服務管理速度，提高客戶的滿意度以及有效的降低企業的成本。

2.4企業文化體系構建

為了提高供水企業管理中精益六西格瑪服務體系的效率，必須從文化建設方面對精益六西格瑪進行規范。以客戶為中心的企業文化體系的構建主要包括以下幾個方面：第一，描繪精益六西格瑪服務體系的愿景，供水企業管理中的精益六西格瑪服務體系目標是創建一種在所有環節中展開以用戶為中心、關注員工和流程以及永無止境地持續改進企業文化，在描述愿景的過程中，員工可能會提出各種各樣的問題，企業應該為員工提供交流的機會，這樣能夠為創建企業文化創造一種輕松、愉悅的氛圍，這是創建精益六西格瑪文化的基礎;第二，通過利用各種宣傳手段，企業的員工宣傳精益六西格瑪文化，明確創建精益六西格瑪文化的必要性與迫切性，只有讓員工充分的認識到精益六西格瑪文化的重要性，才能夠得到員工的認可與支持;第三，讓精益六西格瑪文化融入到組織文化中，讓該文化成為員工日常交流的通用語言，讓員工在潛移默化中接受精益六西格瑪文化;其四，制定品牌戰略時，將精益六西格瑪文化作為輔助，樹立品牌效應，這樣能夠用以客戶為中心的精益六西格瑪服務文化深深的打動客戶，提高客戶的滿意度，同時提高供水企業的經濟效益和社會效益。

3.結束語

總而言之，精益六西格瑪作為一種質量改進哲學，或者是質量改進方法，越來越受到企業領導層的重視，供水企業也不例外，通過在供水企業管理中構建精益六西格瑪服務體系，在一定程度上能夠實現精益六西格瑪管理信息化，有利于優化供水企業的生產和服務流程，提高企業的服務質量、經濟效益和社會效益，促進供水企業健康、穩定、可持續的發展。

參考文獻：

[1]鄒先軍，徐風滄.基于精益六西格瑪的持續改進體系構建[J].上海質量，2014（5）：65-67.

[2]王金德.基于精益六西格瑪的服務質量管理[J].中國質量，2011（7）：20-21.

篇（5）

受貿易環境等因素影響，港口物流企業在經營及發展中面臨多重挑戰，此背景下，進一步做好港口物流企業稅務風險防控為港口物流企業的經營及發展創造有利條件成為當務之急。本文將對港口物流企業稅務風險防控策略展開探究。

1港口物流企業稅務風險含義

港口物流企業稅務風險，是指港口物流企業在開展稅務相關工作時沒有做到“依法納稅，合法避稅”，最終可能導致港口物流企業出現損失。港口物流企業稅務風險主要包括兩方面:一是未依法納稅，簡單來講是港口物流公司在理解或執行稅收政策時出現錯誤，沒有嚴格按照稅收政策規定進行納稅，此時港口物流企業可能會面臨高額罰款;二是未合理進行稅收籌劃，就是企業對稅收政策理解不夠透徹，稅收籌劃工作質量與效率偏低，導致港口物流企業錯失本可享受的稅收優惠政策。

2港口物流企業稅務風險的特點分析

港口物流企業稅務風險有四個特點:特點一，損益性。是指稅務風險發生會導致港口物流企業出現利益損失，比如未合理進行稅收籌劃致港口物流企業多繳納稅款、未依法納稅導致港口物流企業面臨高額罰款等，都是稅務風險具備損益性的常見表現。特點二，客觀性。是指港口物流企業稅務風險是客觀存在的，無論企業采取何種措施該風險也不會消失。特點三，普遍性。是指稅務風險普遍存在于港口物流企業的經營與發展過程中。特點四，不確定性。盡管港口物流企業可通過采取管理措施對稅務風險進行防控，但依舊難以準確預料到稅收風險出現的時間、地點與后果。

3港口物流企業在進行稅務風險防控時主要存在的問題

3.1涉稅事項工作流程缺乏完整性

導致涉稅事項工作流程缺乏完整性的原因在于部分港口物流企業多沿用舊制進行管理，會計人員只負責納稅申報、會計核算與記賬等流程，未對港口物流企業的會計信息進行進一步梳理與審查，導致整體工作質量較低，最終增加了港口物流企業稅務風險，對企業長遠發展較為不利。

3.2稅務風險預警機制不能有效識別稅務風險

導致稅務風險預警機制不能有效識別稅務風險的原因有兩個:一是部分港口物流企業的稅務風險預警機制不夠完善;二是稅務風險本身具備不確定性。稅務風險預警機制不能幫助港口企業有效識別稅務風險，會增加稅務風險防控工作難度，港口物流企業不能提前對稅務風險進行較為準確的預測，無法提前制訂出有效的稅務風險應對方案，可能令稅務風險導致的損失進一步擴大。

3.3稅務政策未能得到有效執行

部分港口物流企業可能存在稅務政策未能得到有效執行的情況，令稅務風險防控工作難度增加。比如，港口物流企業對當地的稅收優惠政策未充分了解，在進行稅收籌劃時忽略了某些優惠政策的執行，最終繳納了本不必繳納的稅收，在一定程度上損害了港口物流企業的自身利益。

3.4忽視稅務資料管理

部分港口物流企業忽視了稅務資料管理，未對稅務資料進行整理與保存，可能會導致企業稅務風險增大，比如，某些港口物流企業在開展稅務相關工作時未保留納稅申報表等稅務憑證，后續在開展內部審計、核查工作時，因缺乏稅務憑證，會降低內部審計、核查等效率與質量。

3.5稅務風險自查不到位

在開展稅務風險防控時，港口物流企業可建立一套自查體系，借助自查體系對港口物流企業日常經營進行監管，以此預防、控制企業稅務風險。然而結合實際情況來看，部分港口物流企業并未建立有效自查體系，導致這部分港口物流企業對稅務風險預防和控制能力較差。

4關于提升港口物流企業稅務風險防控能力的策略研究

4.1嚴格遵守港口物流企業稅務風險防控原則

要提升港口物流企業稅務風險防控能力，港口物流企業必須遵守稅務風險防控原則。主要原則如下:原則一，遵照“內容完整”原則。稅務風險防控范圍應包括所有涉稅風險。原則二，遵照“重點控制”原則。必須對常見危害大的涉稅風險進行嚴格防控。原則三，遵照“相互監督”原則。若完成某工作內容時容易遭遇稅收風險，則由兩人同時負責該工作內容并互相監督。原則四，遵循“成本效益”原則。在不侵害港口物流企業正當利益前提下開展稅務風險防控工作。

4.2加強稅務風險防控意識

加強稅務風險防控意識是港口物流企業做好稅務風險防控工作的前提，加強稅務風險防控意識，主要可從兩方面入手:一是港口物流企業管理層必須對稅務風險防控有一定了解，且清醒認識到做好稅務風險防控對企業長期發展有利;二是將稅務風險防控意識進一步融入港口物流企業的實際管理當中，通過落實稅務風險防控工作，進一步增強相關人員稅務風險防控意識。

4.3提高稅務崗位專業能力

提高稅務崗位專業能力是港口物流企業做好稅務風險防控工作的基礎，在提高稅務崗位專業能力時，主要可從兩方面入手:一是在崗位人才招聘時提高招聘門檻，通過筆試、面試等方式重點考察應聘人員稅務專業能力;二是港口物流企業要重視對稅務相關崗位上員工進行專業培訓，比如可在稅收政策發生變動時請專業人士介入，幫助員工深度解讀新稅收政策。

4.4提高稅收籌劃活動的水平

伴隨稅收籌劃活動水平提升有助于港口物流企業“依法納稅，合法避稅”，減少稅務風險威脅，此時，港口物流企業可采取以下措施:一是時刻關注籌劃方案時效性，提高港口物流企業對稅務風險中政策風險的應對能力;二是在合理合法的基礎上進行稅收籌劃，同時考慮多個稅種，追求港口物流企業整體利益最大化。

4.5強化涉稅政策執行

通過加強涉稅政策執行進一步提高港口物流企業的稅務風險防控能力具體做法如下:將港口物流企業內部的稅務政策執行情況與績效考核體制、獎懲體制聯系起來，通過績效考核與合理獎罰促進涉稅政策執行，進而減少港口物流企業稅務風險。比如，在根據當地稅收政策進行稅務籌劃時，將稅收籌劃方案質量與績效考核聯系起來，若稅收籌劃方案可合理、合法幫助港口物流企業避稅，即該籌劃方案質量較好，則績效考核評定為優，并將績效考核評定結果與稅務籌劃人員的獎金掛鉤。

4.6加強涉稅檔案管理

加強涉稅檔案管理是提高港口物流企業稅務風險防控能力的手段之一，通過保存、整理涉稅檔案，可進一步保障會計信息的真實性與可靠性，降低港口物流企業的稅務風險。在加強涉稅檔案管理時，港口物流企業可采取以下措施:在港口物流企業內部設立專門的檔案管理機構，并將涉稅檔案納入管理范圍進行統一的、規范的流程化管理，嚴格對涉稅檔案中的信息進行采集和核查，以保障涉稅檔案信息真實性。

4.7加強稅務信息傳遞與溝通

篇（6）

二、加強物流企業日常稅務管理工作，減少不必要的損失和支出

物流企業應首先做好日常稅務管理工作，包括及時辦理稅務登記，正確計算稅款，按期進行納稅申報并及時足額繳納稅款，嚴格管理發票以及其他涉稅憑證，及時正確地進行稅務會計核算，接受稅收檢查等常規性的涉稅活動。

日常稅務管理是企業稅務管理的基礎，是企業開展經營活動的前提，是企業獲取納稅管理基礎信息的來源，做好日常稅務管理，可以使企業的各項涉稅行為規范合法，避免罰款和滯納金，以及大額補稅給企業現金流造成的不利影響，從而減少不必要的支出和損失。

三、合理有效地利用稅收優惠政策，降低企業稅收成本

篇（7）

【中圖分類號】F230 【文獻標識碼】A

營業稅改征增值稅（簡稱“營改增”）就是將原來繳納營業稅的應稅項目改成繳納增值稅。增值稅是以商品（含應稅勞務）在流轉過程中產生的增值額作為計稅依據而征收的一種流轉稅。

我國營改增試點工作先行在交通運輸與部分現代服務業、生產業中開展，今年8月1日開始在全國范圍內展開。“營改增”適用范圍的擴大甚至取代營業稅，將是未來我國稅制體制改革的主要方向。

一、引言

（一）“營改增”的政策背景

為適應市場經濟體制的發展，進一步完善稅收制度，解決我國現行稅制中存在的重復征稅的問題，減輕納稅人的經濟負擔，2011年10月26日國務院會議決定開展增值稅制度改革試點；同年11月16日國家稅務總局《營業稅改征增值稅試點方案》及《關于在上海市開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點的通知》，確定在上海開展“營改增”的試點。2012年7月31日，國家稅務總局印發了《財政部、國家稅務總局關于在北京等8省市開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點的通知》，明確穩步擴大營業稅改征增值稅試點地區范圍。2013年5月24日財政部和國家稅務總局聯合印發《關于在全國開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點稅收政策的通知》，進一步明確了今年8月1日起在全國范圍內開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點的相關稅收政策。

“營改增”是我國稅制改革中關鍵的一步，它對轉變經濟發展方式、優化產業結構、完善稅制體制有著深遠的影響。“營改增”的意義在于，它有助于完善增值稅體系，增加增值稅收入；有助于試點地區獲得制度分割收益，促進相關產業的分工和專業化，增強競爭力；可以有效消除重復征稅，降低各個環節的稅負，從而降低物價水平。

（二）“營改增”對物流業的意義

物流業是融交通運輸業、倉儲業、裝卸業以及包裝業、配送業等為一身的一種復合型服務業，是社會經濟中十分重要的組成部分。“營改增”對物流業的長遠發展有著極其重要的意義，對其他產業發展也有積極的助推作用。

1.“營改增”是國家結構性減稅的重大舉措，對社會經濟發展有積極作用。現階段我國正在大力發展第三產業，優化經濟結構，提升經濟的整體核心競爭力，“營改增”的實施，可以健全我國現行財稅制度，促進產業融合，降低企業稅收成本，增強現代服務業發展能力，推動我國經濟更好更快發展。

2.“營改增”便于物流企業實現專業化分工協作，加快我國產業結構調整。由于物流外包已經成為物流行業發展的重要趨勢，但目前實施多環節和全額征稅的營業稅，重復征稅的問題就凸顯了出來。而且物流企業無法抵扣其外購的固定資產、燃料等已納增值稅，這樣就造成營業稅和增值稅的雙重征稅。所以，為了避免重復征稅，企業往往更加傾向于實行小而全、大而全的生產經營模式。“營改增”的實施，有利于物流企業的專業分工和服務外包的發展，這對我國的產業結構調整、經濟發展方式轉變都具有積極意義。

3.“營改增”可以減輕物流運輸企業的稅負，促進物流業更好地發展。隨著作為第三產業的物流運輸業的迅猛發展，它在經濟發展方面的地位也會越來越重要。在物流運輸企業中實行“營改增”，可以減輕物流運輸企業的稅務負擔，有利于把我國物流運輸企業做大做強。

4.“營改增”便于物流企業正確納稅，降低納稅上的風險。營業稅和增值稅的并存，使得很多業務活動難以進行納稅界定，這樣不僅增加了企業的納稅風險，而且還給稅收的征管工作帶來很大難度。如物流企業的混合型銷售、兼營行為，要正確區分是比較困難的，容易產生納稅風險。“營改增”之后，就能避免這各情況的發生。

總之，“營改增”從長遠來看，對我國物流業的發展是有益的，雖然短時間內可能導致部分物流企業的稅負增加，但這只是一個短期現象。為此，物流企業要積極從自身找原因，采取各種措施，把營改增的不利影響降到最低。

二、“營改增”對物流業的影響

“營改增”后，物流企業的稅率分別為6%和11%，其中提供交通運輸業服務（包括陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務、管道運輸服務）稅率為11%；物流輔助服務稅率為6%。物流企業小規模納稅人稅率為3%。從前面試點地方的實踐來看，“營改增”對物流企業尚存在著多方面的不利影響。

（一）對物流企業稅負的影響：稅負不減反增

“營改增”是為了減輕物流企業的稅務負擔，促進物流企業更好更快發展。但從稅改試點城市情況看，交通運輸企業稅負不減反增。2011年3月中國物流與采購聯合會對上海65家大型物流企業進行了調查，結果顯示，2008-2010年3年間營業稅實際年均負擔率為1.3%，其中貨物運輸業務營業稅負平均擔率為1.88%，而實行“營改增”后，其增值稅實際負擔率為4.2%，稅收負擔率增加了2.9%。上海21家參與試點的物流企業中，大部分存在繳納的增值稅比以往繳納的營業稅有一定程度的增加。

造成物流企業稅負增加的原因主要有兩個：一是稅率提高；二是抵扣不充分。物流企業改征增值稅后，不同物流業務的稅率增長幅度也不一樣。交通運輸業稅率由原先的3%上調至11%，增幅最大；物流輔助服務的稅率由5%提高到6%，增幅不大。物流企業的進項抵扣項目往往很少，主要是燃料和固定資產。而大部分從事跨地區運輸的物流企業，從途經的加油站購買燃料一般無法取得增值稅專用發票。而且物流企業的原固定資產都在“營改增”之前購買，自然無法抵扣。占物流企業成本20-30%的通行費也無法獲得相應的抵扣憑證，還有保險費、租賃費、人工成本等也并不屬于增值稅可抵扣的進項范圍。

就目前“營改增”施行情況看，物流企業的稅負存在不減反增的趨勢，這是稅務部門和物流企業都應該注意的一個突出問題。

（二）對物流企業財務管理的影響：管理要求提高

“營改增”對企業財務管理也帶來了一定的影響。首先，應納稅額的核算要求提高。物流企業原來的營業稅核算，服務發票金額即為取得的服務收入，實際發生的支出則為相應的成本，收入額（或收入差額）*稅率=應納稅額。而“營改增”后，要在分別正確核算進項稅額和銷項稅額的基礎了，才能計算應納稅額f本期銷項稅額一本期進項稅額），對會計核算的要求有了很大提高。其次，發票的使用管理要求提高。稅務部門對增值稅專用發票的管理更加嚴格，物流企業對外提供服務產生的銷項稅額，日常采購商品、接受服務產生的進項稅額，進銷發票的管理要求都提高了。還有，混業經營的核算要求提高。物流企業混業經營行為普遍存在，“營改增”規定混業經營行為在不能準確核算各類業務的前提下，稅率從高。這就要求物流企業在進行會計核算時必須準確核算“交通運輸服務”和“物流運輸輔助服務”兩類應稅服務項目，以便采用不同的稅率正確計算應納稅額。

（三）對物流企業操作流程的影響：操作流程重新設計

現行的工商企業增值稅會計核算方法難以適應物流行業的特點。在實際工作中，物流企業已經形成了符合自身特點的確認收入、成本的會計核算方式。“營改增”后就要求按照規定對財務處理操作流程進行合理調整。

在發票征管方面也需要對業務流程進行合理的設計。有些物流企業（如貨物運輸、報關、倉儲配送等），往往開票金額小、頻率高、數量大，每月開具發票和取得的發票都要有幾萬份，甚至更多。在發票的購買、開具、比對等方面，不僅物流企業工作量大，而且稅務機關的征管工作也帶來很大不便，所以發票征管業務程序也必須進行調整。

（四）對物流企業生存能力的影響：企業生存面臨壓力

在“營改增”后，物流企業可以抵扣外購燃料、固定資產等的增值稅進項稅額，這有利于鼓勵企業實施技術改造與設備更新，進而實現企業的可持續發展。但物流企業能取得的進項稅額往往不足，一般難以抵消稅率提高的部分，尤其是提供交通運輸業服務的，只要進項稅額達不到8%，就會造成稅負的增加，物流企業生存面臨很大的壓力。

盡管在試點過程中，各地都出臺了過渡性財政扶持政策，對試點企業因稅改造成稅負增加的那部分稅款予以退還，但終究不是長久之計。中小物流企業往往為生存考慮，改向物流輔助服務方向發展，也有改為增值稅小規模納稅人，以適用較低稅率，減輕其生存的壓力。

三、物流業應對“營改增”的對策

“營改增”對物流企業的不利影響，物流企業應該積極從自身情況出發進行應對，以適應稅制改革，并保證企業健康發展。

（一）爭取財政補貼：及時申請過渡性財政扶持

“營改增”比較普遍的問題是物流運輸企業的稅負不減反增。企業如果發現“營改增”確實使自身的稅負增加了，就應當及時申請過渡性財政扶持，以避免稅負增加帶來的不利影響。應當注意的是，過渡性財政扶持需要企業向有關部門提出，如實反映稅負增加的情況并提供相關佐證材料，經審核屬實后才能獲得。而且過渡性財政扶持只適用于稅制轉變這一特殊時期，企業并不能長期享用。更不用說，有的地方由于財力原因，根本就無法實施財政扶持。因此，企業要積極從自身情況出發做出調整，以適應“營改增”的稅制改革。

（二）調整經營結構：經營向供應鏈服務延伸

物流企業要認真研究“營改增”可能對企業造成的經營、財務等各方面的影響，合理調整企業經營結構。企業要深入分析自身經營情況，向集商流、物流、資金流、信息流于一體的供應鏈服務方向延伸，以更好地適應稅制改革。還有，尚未實施“營改增”的企業其固定資產的購置計劃可考慮在實施后進行，以實現進項稅額的抵扣。

（三）合理劃分業務類型：降低企業納稅風險

在實際工作之中，物流企業往往既有混合型銷售，同時又有兼營行為，要想能夠正確地區分，可以說是非常困難的。因為稅種不一樣，稅率也不一樣，如果企業無法做到正確區分業務類型，就會產生極大的納稅風險。“營改增”后，物流企業按提供交通運輸業服務和物流輔助服務分別采用不同的稅率，這就可以避免或降低企業納稅風險。

（四）進行稅務籌劃：控制企業稅務成本

篇（8）

目前國內物流業稅種

目前，我國現行稅收制度主要存在流轉稅、所得稅、財產稅以及行為稅四大類稅系，各稅系中涉及物流業的大約有18項稅種。物流企業較為普遍繳納的稅種一般包括：營業稅、城市維護建設稅、房產稅、車船稅、土地使用稅、印花稅、教育費附加以及企業所得稅。其中，營業稅和企業所得稅是物流企業所要繳納的主要稅種。據北京物流協會初步統計，營業稅占物流企業繳納總稅額的60％至70％，企業所得稅占到20％左右。

營業稅的征收范圍包括提供應稅勞務(交通運輸業、建筑業、金融保險業、郵電通信業、服務業)、轉讓無形資產和銷售不動產三個方面。物流企業繳納營業稅的主要稅目根據其提供應稅勞務的不同而主要包括交通運輸業和服務業，物流企業提供應稅勞務按照營業額和規定的稅率計算應納稅額，相關的營業稅的稅率大體上分為交通運輸業(陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸)3％和服務業(業、倉儲業、裝卸搬運、租賃業及其他服務業)5％兩大類。

企業所得稅是對在中華人民共和國境內，企業和其他取得收入的組織取得的生產經營所得和其他所得征收的一種稅。根據原所得稅法，企業所得稅基本稅率為33％，不同盈收狀況的物流企業，企業所得稅的適用稅率也有所不同。

我國物流服務業務稅負較重，稅率不統一，各類物流企業相關的專項發票營業稅率、增值稅抵扣、附加稅不一致。

物流納稅的問題

盡管目前我國物流業稅收改革取得了階段性成果，有力地改善了物流業發展的政策環境，但目前在稅收管理方面仍面臨許多問題，在稅收方面主要存在以下問題：

一是營業稅存在部分重復納稅現象。重復納稅是目前存在于物流行業稅收方面的最重要也是最為不合理的問題，已經對物流業的發展造成了一定的負面影響。其中，物流配送業務領域、倉儲租賃業務領域、代收代繳費用領域表現尤為突出：

二是物流企業綜合稅負相對偏高。根據第三次全國經濟普查數據顯示，倉儲業務利潤率僅為2.6％，而我國物流企業毛利一般僅在4％～6％，稅后純利只有1％～3％，但倉儲及其他物流服務卻使用5％的稅率，比運輸業稅率還高出2個百分點：

三是所得稅屬地繳納不符合現代物流業跨區域發展的特點。現代物流服務企業具有跨區域發展的行業特點。由于各地經濟水平和經營條件不同，常常出現在一個公司范圍內，部分區域公司盈利而另一部分區域公司虧損的局面。但目前我國執行的屬地繳納企業所得稅的制度，許多集團型企業無法做到企業內部盈虧互補，在一定程度上加重了企業的稅收負擔；

四是整合社會運輸資源中很難取得合法運輸發票的問題。現代物流企業雇用的個體戶司機按現行發票管理規定較難取得發票。因此，為了解決開發票等問題，部分個體戶車輛采取到其他運輸公司掛靠的形式。由于個體戶車輛提供的往往是單次臨時性運輸服務，因此無法完整的將支付的費用發票交給被掛靠公司，再從被掛靠公司報銷現金。如果被掛靠公司承擔開票責任，將造成無實際收入的“空開票”，同時由于不可能將掛靠車輛的支出完整納入核算，被掛靠運輸公司要承擔很重的所得稅的壓力：

五是物流企業自開票納稅人的認定與額度管理的問題。我國現行物流業使用的最重要的發票是“貨物運輸業發票”，按照現行政策規定，貨物運輸業自開票納稅人認定，必須具有自備車輛，同時只有自備車輛運輸貨物取得的收入才能開具貨物運輸業發票。另外，自開票納稅人的認定也存在額度限制和屬地限制等問題：

六是倉儲物流服務中土地使用稅與物流企業兼并整合中土地出讓金及營業稅的問題。在物流活動中，倉儲與分撥、配送基礎設施的建設與使用是整體物流服務的關鍵環節，直接關系到國家的經濟發展與國家安全，同時與國民生活緊密相連，因此具有公益性的特征，與一般意義上的房地產等產業具有根本的區別。但是在我國土地使用稅、房產稅的征收上卻未能體現出這種差別，高額的土地使用稅，給低盈利的倉儲型物流企業帶來很大壓力：

七是物流業稅收存在征管困難、稅收漏洞，對政策理解差異問題。征管困難與稅收漏洞問題已十分嚴峻。同時，由于各地對物流稅收管理相關文件的理解不同，不同地區對地方經濟發展的觀點不同，導致地方稅類的設置與管理也有一定的差別，出現了我國不同地區在物流稅收政策執行上有所差別的現象。

國外物流企業的納稅

物流業是一種新興的綜合服務業，國外物流業稅收的一些特點值得我們重視和借鑒。

據了解，國際上對物流業征收的流轉稅主要有三種類型：一是征收增值稅或具有增值稅性質的商品勞務稅。這主要是那些對商品和勞務全面征收增值稅的國家。增值稅在當今世界范圍內普遍流行，因此，對物流業征增值稅是主流：二是在沒有實行增值稅制的國家和地區，物流業仍隨同傳統服務業征收銷售稅或勞務稅，如美國各州一般對諸如運輸、倉儲等服務業征收銷售和使用稅，馬來西亞對各種服務征收勞務稅：三是對產品和部分勞務征收增值稅，但對包括物流服務在內的主要服務業征收營業稅。這三種流轉稅征收模式本身優劣明顯：對營業額全額征稅的銷售稅和營業稅存在重復征稅的根本缺陷。正因為如此，增值稅制僅僅經歷了半個多世紀就橫掃世界，成為流轉稅的主體模式。而就物流業的發展而言，增值稅的中性特點同樣顯得合理和有利。

從國際上的流轉稅政策看，增值稅比營業稅、銷售稅更合理、科學，這也是給予一些優惠支持措施，鼓勵物流業發展。主要體現在三個方面：對包括物流服務在內的出口型服務適用零稅率，以鼓勵本國產品和勞務的出口：對物流企業購進的產品或設施實施減免；對物流業實行流轉稅特殊優惠政策。目

前在流轉稅方面專門對物流業實行鼓勵措施的國家比較突出的是新加坡。從優惠內容看，雖然世界各國具體的優惠方式、程度各不相同，但對優惠適用條件基本上都有明確的規定，特別是對物流服務的界定，如馬來西亞對綜合物流服務、新加坡對第三方物流等的規定都比較具體。

物流企業原則上按一般企業繳納企業(公司)所得稅。不過，從鼓勵物流業發展政策角度看，所得稅的政策優惠要比流轉稅更為明顯。如馬來西亞規定，新成立的綜合物流公司可以享受為期5年的法定所得70％免納所得稅優惠。現有綜合物流公司可以享受為期5年的再投資新增所得70％免納所得稅優惠。泰國把物流業作為優先鼓勵發展的行業，規定物流企業可以享受免征公司所得稅8年的優惠。法國政府明確規定，允許物流中心采用“成本加計法’確定應稅所得，即通過事先的稅收裁定方式，由納稅人與稅務部門商定平均成本利潤率，用以計算物流中心的應稅所得。成本利潤率一般在5％－10％之間。法國稅務局還明確規定，適用“成本加計法’計稅的物流中心是指跨國集團在法國設立的子公司或常設機構。它專門為該跨國集團成員提供倉儲、包裝、貼簽和配送等服務并承擔相應的管理風險。此外，為降低物流成本，促進物流業發展，法國還規定對物流中心的境外職員免征全部或部分個人所得稅。新加坡政府規定，經核準的船務物流企業提供貨運和物流服務所得可以在5年內按10％優惠稅率繳納公司所得稅(新加坡公司所得稅一般稅率為20％)。最近新加坡政府提交國會審議的2007年預算擬將此項優惠期限從5年延長到10年。

七方面的改革

借鑒發達國家的通行做法，同時考慮到我國物流產業發展的需要和財政承受能力，在本次會議上，相關專家和行業及稅務主管部門提出七個方面物流業稅收改革建議：

建議在重新核定營業稅計征基數的基礎上，明確物流外包業務營業稅的差額納稅界定方法與計算方法，將物流企業在經營過程中采用外包的方法，采用墊付款形式支付的運輸、倉儲、包裝、分揀、加工等業務過程的成本作為抵扣部分看待。

適當降低部分物流服務的營業稅稅率與土地使用稅稅率。建議將倉儲、分撥等業務作為特殊服務業看待，按3％稅率征收，物流企業土地使用稅稅率建議按各地規定的30％征收。

在全國范圍內實行物流企業統一繳納企業所得稅政策。凡符合總部領導下統一經營、統一核算，并與總部微機聯網、實行統一規范管理的企業，由總部統一繳納企業所得稅。

利用規模物流企業管理體系，解決小規模運輸戶稅收監管困難與偷漏稅問題。凡是規模化物流企業外雇車輛現金支付運費的，由物流企業作為法人單位負責在所在地的稅務局代開小規模運輸戶貨運發票：對法人單位代開代管個體運輸戶的發票實行優惠稅率：營業稅、所得稅合并按4.3％征收，由代繳稅法人單位代個體運輸戶代收繳納：為防止代開、虛開運輸發票，建議采取以下辦法：物流企業負責對外雇車一律開具普通貨運專用發票，或加上一般納稅人不能抵扣字樣，只作為抵扣憑據。

篇（9）

中圖分類號：F270 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）07-0030-02

引言

納稅籌劃是指納稅人在不違反國家法律、法規、規章的前提下，通過對企業的生產、經營、投資、理財等涉稅經濟業務事項進行設計、運籌和安排，使得納稅人能夠以較低的納稅成本完成經營行為。物流企業需要涉及增值稅、營業稅、城建稅、房產稅、所得稅、印花稅等多個稅種的納稅義務，而中國政府并沒有在稅收政策方面給予物流企業以優惠，使物流企業的稅收負擔較重。物流企業必須對本行業所適用的稅收政策進行分析，制定有效合理的納稅籌劃方案，以期合理、合法地降低納稅成本。

一、物流企業納稅籌劃的現狀

1.納稅籌劃外部環境差。中國納稅籌劃外部環境差的原因很復雜，首先是稅法建設不完善，還有很多需要修改和調整的地方。主要體現在稅法傳力度不夠，納稅人無太多的途徑了解稅法的全貌，也就難以知道稅法的調整情況，這種情況影響物流企業進行納稅籌劃。同時社會各界對納稅籌劃存在或多或少的誤解。其次，中國稅收征管意識較差、技術水平不高、人員素質低，與發達國家存在的差距。最后，中國的稅務服務業發展比較緩慢。在當下這個時期，中國的稅務服務業才剛剛起步，發展還比較滯后，再加上專業人員素質比較低、專業水平普遍不高，使得稅務服務行業更缺乏吸引力，也就難以滿足眾多納稅人的需求。

2.納稅籌劃基本工作沒有做好。由于物流企業管理水平低，會計管理水平普遍偏低，物流企業中的管理活動不是按照工作流程，并且財務上還沒有規范的預算方案，企業領導權力過于集中，只是憑自己意愿擅自決定；同時，由于企業管理上存在一定問題，導致物流企業的稅務籌劃主要工作人員主體不明，企業領導主要還是靠財務部門做好納稅籌劃，但會計人員自身認為本職工作就是做好會計核算，為領導提供會計報表，不去做納稅籌劃。會計人員還存在素質比較低，專業水平不高的缺點，導致物流企業當前執行會計政策力度不夠，賬目出錯，不按會計工作程序做賬、核算方法出錯等問題，企業無法進行納稅籌劃。

二、物流企業納稅籌劃工作存在的問題

1.對納稅籌劃的涵義存在認識上的誤區。在中國，大多數人對納稅籌劃還不了解，當談及到納稅籌劃時，總是與偷稅、漏稅聯系在一起，認為納稅籌劃就是違法行為。而實際上，偷稅與納稅籌劃在本質上是有區別的，偷稅是指納稅人采用不正當手段，千方百計少繳稅或者干脆不繳稅，從而達到減輕稅收負擔的目的，屬于違法行為。

2.稅收籌劃外部環境差。中國稅收籌劃的外部環境差，第一是稅法建設的不完善，主要體現在傳力度是不夠的，納稅人太多的途徑的不理解，也難以理解或稅法規定，這種情況影響的企業稅收籌劃。同時，社會各界對稅收籌劃和誤解。其次，中國的稅收征管竹意識差，技術水平不高，人員素質低，與發達國家的差距。最后，中國稅務發展比較慢。在這一時期，中國服務業剛剛起步，發展比較滯后，加上專業人員素質低，專業化水平不高，使得稅務服務行業更具吸引力，滿足許多納稅人。

3.物流企業缺乏納稅籌劃高素質人才。眾所周知，我們無法補救發生的市場經濟活動，必須事先對納稅籌劃進行規劃和安排，從而來適應市場變化，這就要求物流企業的納稅籌劃人員熟知企業整個籌資、經營、投資等一系列經營活動的內容，同時還要具備會計、稅收財務等專業知識，此外物流企業納稅籌劃人員不但要對稅法精通，并且能掌握稅收政策調整情況，還要熟悉物流企業業務流程，能夠根據不同情況制定出不同的納稅籌劃方案，從而供管理者決策。企業納稅籌劃人員的執業水平是納稅籌劃成功的保證，也是納稅籌劃人員自身價值的體現。但當前大部分物流企業納稅籌劃人員執業水平較低，不具備較高的稅收政策水平，不具有對稅收政策深層加工的能力，無法保證籌劃方案的合法性。

三、物流企業納稅籌劃策略分析

1.提高物流企業相關人員的素質。物流企業納稅籌劃亟待解決，解決的根本途徑就是提高物流企業人員，特別是企業管理人員和會計從業人員的素質。企業可以通過參觀學習、外出考察、聘請教師、組織培訓等形式來提高管理人員和會計人員的素質，消除管理人員和會計人員對納稅籌劃的錯誤認識，不能把納稅籌劃與偷稅、漏稅混為一談，要讓管理人員和會計人員熟悉、熟練應用稅收方面的知識，采用納稅籌劃的技術和方法，進行合理合法的納稅籌劃。

2.遵守稅收法律規范，規避納稅籌劃的風險。物流企業必須要樹立納稅籌劃的風險意識，凡事要做到防患于未然。物流企業在進行納稅籌劃時首先要樹立起牢固的風險意識，在納稅籌劃的過程中，涉及國家的優惠政策和鼓勵政策時，必須要從各個方位、各個角度、各個層面上對所籌劃項目的合理性、合法性和企業的綜合效益進行充分論證，有效地進行納稅籌劃的風險防范。稅收具有強制性，如果偏離了納稅遵從，企業將面臨涉稅風險。如果觸犯了稅法，那就是偷逃稅，從法律意義上來說就是無效的，甚至還可能面臨法律制裁。納稅籌劃必須堅持其合法性原則，全面地、準確地把握政策的規定是規避納稅籌劃風險的關鍵，充分了解當地稅務征管的特點和具體要求，這樣才能使納稅籌劃行為能得到當地稅務機關的認可，還可以聘請納稅籌劃專家，提高納稅籌劃的權威性和可靠性。

3.加強納稅籌劃管理，保證企業的戰略利益。納稅籌劃屬于企業財務管理的范疇，從納稅人方面來看，納稅籌劃可以減輕納稅人的稅負，有利于納稅人的財務利益最大化。納稅籌劃通過稅收方案的比較，選擇納稅較輕的方案，減少納稅人的現金流出或者減少本期現金的流出，增加可支配資金，有利于納稅人的經營和發展，其目標是企業價值最大化。納稅籌劃必須圍繞這一總體目標進行綜合策劃，將其納入企業的整體投資和經營戰略，不能局限于個別稅種，也就不能僅僅著眼于節稅。因而，納稅籌劃既要考慮某一稅種的節稅利益，也要考慮多稅種之間的利益抵消因素。納稅活動涉及的利益并不是企業的全部經濟利益，項目納稅的減少并不等于納稅人整體利益的增加。企業經營的最優方案應是整體利益最大化的方案，納稅人或機構開展納稅籌劃應綜合考慮，全面權衡，不能為籌劃而籌劃。物流企業應該熟悉國家的稅收優惠政策和鼓勵政策，充分利用國家法律、法規規定的稅收優惠政策，合理地進行納稅籌劃。當前，中國對企業的稅收，也像其他國家一樣，都采取了許多的鼓勵措施和優惠政策，物流企業應該熟練運用納稅籌劃的方法，去合理避稅，來提高企業利益最大化。

4.堅持成本效益原則，關注法律環境變化。納稅籌劃使納稅人在取得部分稅收利益的同時，也必然會為實施該方案付出相應的代價，使物流企業因稅務籌劃而發生一些支出或損失。如果稅務籌劃的節稅額不能彌補這些支出和損失，那這種稅務籌劃就是毫無意義的，也是無效和不可取的。

中國在不斷加快納稅基本法的制定和頒布同時，還逐步對已經發現的有關稅法的模糊或不明確之處進行修訂，并且在實踐過程中不斷完善。企業的納稅籌劃策略必須做出及時調整，若構成違法行為，企業將受到嚴厲懲處，這樣就會使納稅籌劃行為失去原有的積極意義。

結論

稅收籌劃是企業追求自身利益的需要。稅收作為企業的成本和企業利益密切相關的。合理，有效控制企業成本，獲得最大利潤是一個企業的經營目標。與稅收籌劃可以合法，合理，有效減輕稅負，提高資本回收率，稅后利潤最大化，為企業的進一步發展創造活力。

總之，物流業在市場經濟條件下，會計政策的選擇空間大。企業應結合自身情況，利用會計政策選擇進行納稅籌劃，納稅籌劃的同時，正確的態度應該是基于企業整體利益為出發點，詳細分析了所有的影響和制約的稅收籌劃的條件和因素，權衡了利弊會計政策選擇的選擇，可以使企業稅收負擔不輕但使企業整體利益最大化的方案。

參考文獻：

[1] 劉暢.淺談物流企業的納稅籌劃[M].北京：中國人民人學出版社，2012.

[2] 華崢嶸.中國物流企業納稅籌劃淺析[J].經濟研究導刊，2011，（4） .

[3] 林立清.物流企業納稅籌劃的現狀分析[J].京會月刊，2012，（1）.

[4] 尚勝利.淺談企業財務管理中的稅收籌劃[M].北京：中國人民人學出版社，2011.

[5] 張漢.新時期中國物流企業納稅籌劃之探討[J].商場現代化，2012，（4）.

[6] 張守文.財稅法疏議[M].北京：北京大學出版社，2011.

[7] 程濤.企業財務風險控制研究前沿[J].延安人學學報：社會科學版，2010，（6）.

[8] 羅豪才.企業財務風險控制策略[J].國家行政學院學報，2011，（3）.

[9] 史曉原.中小企業物流運作的思路探討[J].商場現代化，2012，（7）.

篇（10）

摘　要：隨著我國新興服務業的不斷發展，原來的稅制設計已經無法滿足不斷促進新興服務業不斷發展，穩定各行業稅收負擔的作用。在這種情況下，“營業稅改征增值稅”便應運開始。“營改增”可以減輕某些新興服務業的稅收負擔，捋順上下游企業的稅收抵扣環節。而物流運輸企業作為我國原來屬于繳納營業稅，現改征增值稅的企業，必然也會受到這項稅收政策變動的影響，物流企業需要提高企業的納稅籌劃意識，促進企業價值最大化。

關鍵詞 ：“營改增”；物流企業；影響；稅收籌劃

中圖分類號：F230 文獻標志碼：A文章編號：1000-8772（2015）01-0071-02

一、引言

我國稅制需要通過一定改革以不斷適應經濟的發展。“營改增”是我國在商品服務領域進行的稅收改革之一，目前我國“營改增”的試點首先選定在交通運輸業及部分具有生產性的服務業中進行。而我國原先對這部分行業征收營業稅，主要是因為營業稅的征收過程簡便，利于稅收主管部門進行監管。但營業稅具有不能進行進項稅額抵扣，可能出現重復征稅等缺點，隨著生產業及交通運輸業的不斷發展，無法進行進項稅額抵扣導致這些行業的稅收負擔較重，無法有效發展。而增值稅作為一種可以進行進項稅額抵扣的稅種，其征收過程雖然更加復雜，但卻可以促進企業稅收負擔的均衡，利于企業發展。物流業作為一種符合性較強的現代服務業，匯聚了包括交通運輸、倉儲保管及組裝配送等功能，在我國現展中的地位不斷凸顯。物流企業如何有效把握“營改增”這一稅收政策變動，進行有利于企業發展的稅收籌劃，不斷減輕企業的納稅風險，提高企業的盈利水平和價值便成為了物流企業需要重點關注的問題。同時，由于物流業在我國經濟中的地位越來越高，“營改增”能否減輕物流企業的稅收負擔，捋順物流企業上下游稅收抵扣鏈條關系成為了國家也密切關注并需要及時把握的問題。

二、“營改增”進行之后，物流企業的稅收現狀

（一）物流企業可以進行進項稅抵扣額較少

物流企業的主要成本包括交通運輸成本、倉儲成本等，而交通運輸成本占據成本鏈條中最重要的部分。物流企業和從事客貨運輸的交通公司一樣，其交通成本主要構成是購買大型運輸工具（包括大小型貨車、分流專用車等）、租用其他公司運輸工具、過路費、汽柴油購買消耗、企業員工工資等。按照“營改增”的政策要求，物流企業可以抵扣的增值稅進項稅額規定如下：在進行“營改增”改革之前物流企業所有買入的運輸工具都不可以重新進行進項稅額的抵扣；運輸車輛在運輸過程中產生的過路費等費用由于無法獲得增值稅專用發票也同樣沒法順利抵扣。這種情形的出現，造成物流企業的稅收負擔可能不降反升。例如，MF物流企業主要從事面向終端消費者的商品運輸派送服務，根據該企業的企業發展規劃，MF物流企業需要于2010年前完成企業80%以上的運輸車輛更新。因此，在“營改增”推行后，該企業由于2010年之前購買了大量運輸車輛無法進行進項稅額的抵扣，造成企業稅收負擔明顯上升，給企業發展帶來了巨大的經濟負擔。

（二）物流企業適用的稅率明顯上升

在推行“營改增”之前，根據我國舊稅法的規定，物流企業所從事的運輸業務收入需要按照3%全額征收營業稅，倉儲業務需要按照5%全額征收營業稅。但在進行“營改增”稅制改革后，物流企業從事的運輸業務收入依照11%差額征收增值稅，倉儲裝卸業務依照6%差額征收增值稅。雖然“營改增”之后，物流企業進行差額征稅，但是由于企業可以抵扣的增值稅進項稅額較少，無法平衡企業的成本開銷，這直接導致了物流企業的稅收負擔明顯上升。同時，造成物流企業稅收負擔明顯上升的主要原因是物流企業所主要從事的運輸業務稅率由全額征收3%上漲到差額征收11%。例如，主要從事大型商貿批發企業的貨物業務的SP物流企業對該企業“營改增”前后的稅收負擔進行了核算。根據財務部門給出的相關報告顯示，該企業在實行“營改增”之前的運輸業務稅收負擔為3%，倉儲業務稅收負擔為5%。而“營改增”以后，該企業的運輸業務稅收負擔為8.9%，倉儲業務的稅負為4.5%。由于SP物流企業的主營業務是貨物運輸，貨物倉儲占總業務比重較小，同時由于運輸業務稅負增長過大且倉儲業務稅負降低較小，造成SP物流企業稅負急劇上升。

（三）物流企業獲取進項抵扣發票難度較大

目前我國大型物流企業的數目正在不斷增加，大多數物流企業的運輸范圍較大，往往都是全國范圍內進行物流配送。而這種現象也造成了物流企業獲取進項稅額抵扣發票的難度較大。物流企業的主營業務大多是運輸業務，而運輸業務中的柴油汽油費是可以進行進項稅額抵扣的。但是目前大多數的加油站無法即時向加油方當場提供增值稅專用發票，這造成了我國物流企業在獲取油料增值稅專用發票時存在一定難度。另外，物流企業的自有車輛每年都需要進行定期維護維修，而目前我國物流企業的車輛維修維護費用一般很難獲得增值稅專用發票進行增值稅的進項稅額抵扣。這是因為物流企業主營業務流動性較大，很難定點進行維修維護，在運輸過程中車輛出現故障進行小型維修，不可能獲得增值稅專用發票進行抵扣。而即使物流企業可以對本企業的車輛進行定點維修維護，但一般維修點都不是一般納稅人，因此依然很難獲得增值稅專用發票進行稅款抵扣。例如，T物流公司的物流司機譚某的日常工作就是從內蒙古呼和浩特將貨物運送至山西太原。根據其自述說明，其駕駛的貨車在每次進行運輸時都會在沿途的小型車輛維修點進行簡單檢測和維護，保障行車安全。但從沒有收到過增值稅專用發票。

三、“營改增”后物流企業進行納稅籌劃的方式

（一）提高物流企業相關財務人員的稅收管理能力

1、增強財務稅務人員業務能力

在未進行"營改增"之前，物流企業的主要業務是需要繳納營業稅的，不需要繳納增值稅。由于營業稅的征收管理方式較為簡單，只需要核算業務總收入就可以進行稅款的計算繳納。但是在進行”營改增“之后，物流企業的主要業務是需要繳納增值稅的，不再繳納營業稅，由于增值稅的征收需要計算總銷項稅額和總進項稅額，因此核算過程較營業稅更為復雜。因此物流企業的相關財務人員需要不斷增強自身的業務處理能力，這樣才能保證企業的正常運營和稅款繳納合法。

2、升級物流企業稅務管理系統

企業的稅務管理系統是企業進行有效稅款核算繳納的重要配置。由于其主要業務所征收的稅種有了較大的變化，因此其會計核算和稅務核算都有了較大變革。根據調查了解到目前我國大多數物流企業都已經開始使用現代化稅務管理系統進行稅務管理。隨著“營改增”的推行，我國大多數物流企業都需要對現有稅務管理系統進行升級改造，防止因為信息失誤造成的稅款繳納錯誤。

（二）合理進行納稅人身份的選擇以減輕企業稅收負擔

1、選擇一般納稅人身份進行稅收籌劃

對于主要從事倉儲業的物流企業而言，選擇一般納稅人身份更有利于減輕企業的稅收負擔。這是因為在“營改增”之前倉儲業務按照5%全額征收營業稅，在“營改增”之后倉儲業務按照6%差額征收營業稅。雖然表面上看稅率上升，但是由于“營改增”之后企業可以進行進項稅額抵扣，因此實際稅率反而有所下降。因此，主要從事倉儲業的物流企業可以通過選擇一般納稅人的身份進行稅收籌劃，降低企業稅收負擔。同時，在物流運輸業納入增值稅征收范圍內后，其他企業從該企業購買的物流業務的進項稅額可以進行抵扣，這樣選擇一般納稅人身份可以減輕下游企業的稅收負擔，增加企業的業務量，促進企業拓展市場，不斷發展。

2、選擇小規模納稅人身份開展納稅籌劃

小規模納稅人便是我國稅法劃定，某些小型企業在滿足特殊規定時可以采用簡易計稅法征收增值稅。在“營改增”之后，我國稅法仍然給予這些剛剛納入增值稅征收范圍的企業在符合某些條件時適用于簡易征稅法。雖然目前我國大多數物流企業的企業規模比較大，根據稅法規定大多屬于一般納稅人的身份，但是物流企業依然可以對企業的業務進行有效劃分來避免成為一般納稅人以減輕企業的稅負。物流企業可以通過對從事業務種類、運輸距離遠近等進行合理劃分，并成立相應的公司以符合小規模納稅人的標準。小規模納稅人適用于3%的低征收率進行全額計算征收增值稅，這和之前適用的運輸業務全額依照3%征收營業稅，倉儲業務全額依照5%征稅差距并不太大，對企業稅收負擔變動影響也較小。且這樣物流企業的稅收負擔會明顯低于其作為一般納稅人時的稅收負擔。可是，物流企業如果選擇小規模納稅人身份則其無法獨立進行增值稅專用發票的開具，如果一定需要開具增值稅專用發票的話，需要申請稅務局進行發票代開，因此小規模納稅人身份必然會影響到企業下游的業務購買方。如果其他的物流企業都是一般納稅人，且業務提供價格相似，則該物流企業的生意會受到很大程度上的影響，不利于企業的持續發展。

（三）物流企業可以通過選擇供應商身份進行納稅籌劃

1、一般納稅人身份的物流企業選擇供應商身份的方法

在”營改增“之后，物流企業可以通過對供應商身份的選擇來進行納稅籌劃以減輕企業的稅收負擔。物流企業想要減輕企業的稅收負擔，可以通過增加企業的增值稅進項稅額的方式進行。如果物流企業為一般納稅人，則其原料的可抵扣稅款越多，其稅收負擔越低，因此即使某供應商雖然供應某原料的價格略高于其他身份為小規模納稅人的供應商，但是因為該供應商為一般納稅人，可以開具增值稅專用發票進行增值稅進項稅額的抵扣，同時在物流企業進行進項稅額抵扣后，原料價格更低，則物流企業仍然可以通過選擇該身份為一般納稅人的供應商而減輕企業的稅收負擔。

2、小規模納稅人身份的物流企業選擇供應商身份的方法

如果某物流企業是小規模納稅人，其減輕稅收負擔的方式就是減少企業某業務的收入。但此種方式必然會造成企業利潤率下降，因此當物流企業是小規模納稅人時，在進行供應商選擇方面需要注重企業利潤的高低。此時對該物流企業而言，能否獲得增值稅進項稅額抵扣已經沒有意義。因此，在其進行供應商選擇時，只需要考慮供應商給予的最終價格高低這一因素即可，無需再考慮供應商能否提供增值稅專用發票。

四、結語

隨著我國物流業的不斷發展，物流企業稅收鏈條的完善也逐步受到了國家的重視。目前“營改增”在我國已經進行了全面推行，這對我國稅制結構完善、企業進行有效的稅收籌劃起到了重要作用。同時”營改增“的實行也對物流企業稅收負擔產生了一定的影響。當前物流企業可以在不斷提高企業相關財務稅務人員的稅收管理能力的同時進行合理的稅收籌劃，利用納稅人身份的差異、稅收優惠政策的運用等方式提高企業盈利能力和利潤水平，減少企業納稅風險。

參考文獻：

篇（11）

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2013 . 18. 006

[中圖分類號] F275 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2013）18- 0009- 02

隨著經濟社會的發展，第三產業在創造就業機會，拉動經濟增長方面做出不可磨滅的貢獻，而現代物流業作為第三產業中的新興產業，其貢獻也是不可估量的。國務院將“營改增”的范圍擴大，將給更多的現代物流企業帶來革命性的影響。

1 “營改增”后現代物流輔助業的賬務處理問題

“營改增”是營業稅改征增值稅的簡稱，意思是以前繳納營業稅的應稅項目改成繳納增值稅，其主要目的在于減少重復納稅環節，減輕應稅者的納稅負擔。此次“營改增”政策的主要內容包括：在現行增值稅17%和13%的兩檔稅率基礎上，新增11%和6%兩檔低稅率，物流輔助業適用6%的稅率。①

根據相關規定，“營改增”之后，從事物流輔助業務的物流企業按照提供應稅服務的年銷售額劃分為增值稅一般納稅人和增值稅小規模納稅人，適用的是營業稅差額征稅的辦法，其區分的標準以500萬元為界線，超過500萬元的為一般納稅人，未超過500萬元的為小規模納稅人。

1.1 對于小規模納稅人的增值稅計算

大部分中小物流企業選擇小規模納稅人，即采用“應納增值稅額=應稅服務的銷售額×3%”的公式計算應納增值稅。具體而言，從事裝卸搬運和貨物運輸服務的物流企業，從按3%稅率繳納營業稅改為按3%稅率繳納增值稅，雖然稅率沒有發生變化，但是改繳增值稅之后可以消除重復納稅[1]。而從事倉儲、配送及貨運等物流輔助業務的企業，從按5%稅率繳納營業稅改為按3%稅率繳納增值稅，稅率明顯降低，有利于企業減負。

1.2 對于一般納稅人的增值稅計算

根據物流企業所涉及到的不同運輸方式，其應納稅率可分為11%、6%和17%三個不同的稅率檔，同時還規定采用一般納稅人的物流企業可以采用抵扣制度，即用于生產經營的外購燃料、外購設備和外購勞務等取得的進項稅額允許抵減銷項稅額，但是支付的過路費、保險費、租賃費和人工費等成本費用不得抵減。總體而言，對于采用一般納稅人的物流企業，采用的是“應納稅增值額=應稅銷售額×稅率-抵扣額”公式計算增值稅。

1.3 對于預估入賬的賬務處理

增值稅的征稅對象是企業的增值額，在現代物流企業的運營中，由于業務繁忙等原因導致供應商增值稅專用發票無法及時送達，這種情況下企業往往會進行暫估入賬的處理方式。但是是否可以暫估增值稅呢？根據權責相當原則，物流企業只有在取得增值稅進項發票時，才算取得了這種抵扣銷項增值稅的權利，在此之前，權利未得，企業也就沒有取得這部分增值稅。那么遇到這種情況，具體的處理方式有以下3種：第一種方式，將暫估的增值稅放在應交增值稅——進項核金中核算，發票到時作紅字抵銷；第二種方式，設專門的待抵扣稅金賬戶反映；第三種方式，在其他應收款——暫估進項稅金核算等。

2 “營改增”后現代物流輔助業的稅務風險

“營改增”后，從事物流輔助業務的企業，其征稅對象為企業的增值額，即企業的進項稅額減去銷項稅額所得的差額。因此，在具體的稅務實踐中，物流企業要從以下幾個方面著手，避免稅務風險。

2.1 謹慎使用增值稅專用發票，減少稅務風險

增值稅專用發票是“營改增”后稅務抵扣的主要依據，可以直接抵扣稅款，鑒于此，國家對增值稅專用發票的管理相當嚴格和審慎。在“營改增”后，物流企業在增值稅專用發票的使用上也要相當注意，首先開具增值稅專用發票時，所要填寫的要素一定要填寫齊全，不要漏填或者誤填，要嚴格按照增值稅專用發票的填寫要求予以填寫。同時，在增值稅專用發票填寫時要注意將價款和稅款分開填寫。此外還要注意增值稅專用發票認證的時間問題，要在規定的時間內到稅務機關辦理認證，并在認證通過之后的次月申報期內，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。如果不在規定時間內辦理認證，就可能使一些應當認證為抵扣進項稅額的項目無法認證，而導致物流企業的損失。

2.2 清楚增值稅優惠前提，避免稅務風險

“營改增”后，物流企業可能會享受一定的稅收優惠政策，這些優惠政策，可能是減免增值稅，也可能是享有一定的優惠政策，不管哪種方式，必須要弄清楚享受這些優惠政策的前提條件，只有弄清楚這些前提條件，才能避免稅務風險。首先，物流企業要比照規定的具體內容，看看自己是否符合稅收優惠的范疇和情形，如果不符合的話，企業為了享受稅收優惠采取的一些靠近政策性規定的做法，可能給企業帶來一定的政策風險[2]。其次，如果物流企業符合增值稅優惠的范疇，企業就應該按照主管稅務機關的規定和業務流程履行必要的程序和備案手續。除此之外，還要注意對于享受免征增值稅優惠政策的項目，不得開具增值稅專用發票。