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篇（1）

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）08-0-01

中國(guó)鐵路總公司的成立，使鐵路走向市場(chǎng)成為現(xiàn)實(shí)，伴隨著公司全力推進(jìn)貨運(yùn)組織改革的同時(shí)，我們財(cái)務(wù)系統(tǒng)也將面臨新的挑戰(zhàn)，如何適應(yīng)改革需要，如何適應(yīng)市場(chǎng)發(fā)展，對(duì)于我們來(lái)講，都是新的課題。隨著我國(guó)稅務(wù)政策的日趨完善，所有企業(yè)都希望能在遵守國(guó)家稅法的前提下，合法地減輕自己的稅收，顯然加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理是達(dá)到企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益利潤(rùn)最大化目的的根本途徑。同時(shí)，世界經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展則使更多國(guó)外企業(yè)進(jìn)入國(guó)內(nèi)市場(chǎng)，加入原本就相對(duì)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)當(dāng)中。鐵路企業(yè)在求生存謀發(fā)展的過(guò)程中，除了要應(yīng)對(duì)原有的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，還需要與實(shí)力強(qiáng)大的外資企業(yè)相抗衡。如此條件下，要解決企業(yè)融資困難，提升企業(yè)資金的整體活力，稅收籌劃成為一種有效的選擇途徑。但作為一種降低企業(yè)稅負(fù)的管理手段，稅收籌劃是一把雙刃劍，在降低企業(yè)稅負(fù)成本的同時(shí)，也有可能使企業(yè)陷入稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。何為稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)？企業(yè)稅收籌劃主要特點(diǎn)有哪些？而鐵路企業(yè)又該如何針對(duì)稅收籌劃的特點(diǎn)對(duì)其進(jìn)行防范與控制呢？以下主要從這幾個(gè)方面對(duì)企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制問(wèn)題進(jìn)行簡(jiǎn)單分析。

一、加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理進(jìn)行稅收籌劃的重要性

加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理進(jìn)行合理的稅收籌劃，可以有利于提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源的合理配置。

（一）加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理進(jìn)行稅收籌劃有利于提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平

企業(yè)在遵守稅法和相關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)有關(guān)規(guī)定的基礎(chǔ)之上，明確企業(yè)的業(yè)務(wù)流程和財(cái)務(wù)政策的規(guī)定，做好會(huì)計(jì)核算工作，進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理，這樣才能有效降低企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。如果企業(yè)沒(méi)能做好稅務(wù)管理的相關(guān)工作的話，一旦被稅務(wù)機(jī)關(guān)查到有偷稅或漏稅現(xiàn)象的話，將會(huì)受到嚴(yán)厲的制裁。因此，加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理有利于企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的提高。

（二）加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理進(jìn)行稅收籌劃有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)目標(biāo)

企業(yè)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體，需要在市場(chǎng)環(huán)境的公平競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制下取得發(fā)展，無(wú)論是工業(yè)企業(yè)還是商業(yè)企業(yè)，其經(jīng)營(yíng)的最終目標(biāo)就是為了盈利，所以企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)目標(biāo)的制定也都是圍繞如何讓企業(yè)獲得更大的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行的。而稅務(wù)管理工作作為一項(xiàng)可以有效降低企業(yè)的成本支出、增加企業(yè)盈利的方式。因此，加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理將有助于企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。

（三）加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理進(jìn)行合理的稅收籌劃有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源合理配置

企業(yè)在精通和掌握以及正確理解國(guó)家的各項(xiàng)稅收政策的基礎(chǔ)上，通過(guò)加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理，可以進(jìn)行合理的投資，通過(guò)科學(xué)的籌資和先進(jìn)的技術(shù)改造，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源的優(yōu)化和合理配置，進(jìn)而提升企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。因此，加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源的合理配置和優(yōu)化。

二、現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)概述

（一）現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)

稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，就是現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃工作在未來(lái)所存在的一種不確定性。主要指納稅人在采用各種方式進(jìn)行企業(yè)稅收籌劃的過(guò)程中可能出現(xiàn)的可能因籌劃方案失敗、籌劃目標(biāo)落空等而造成的企業(yè)現(xiàn)金流出的風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)然，這種風(fēng)險(xiǎn)所造成的不確定性同時(shí)包含正反兩面。從風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的具體情況來(lái)看，現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)包含多方面的內(nèi)容。

1.合規(guī)性稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。這種風(fēng)險(xiǎn)又稱為法律風(fēng)險(xiǎn)，主要指納稅人在進(jìn)行稅收籌劃的過(guò)程中所面臨的因籌劃結(jié)果的不確定性而使其承擔(dān)補(bǔ)繳稅款或承受偷逃稅法律處罰的風(fēng)險(xiǎn)。

2.經(jīng)營(yíng)性稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)營(yíng)性的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)是納稅人進(jìn)行日常稅收籌劃活動(dòng)而面臨的風(fēng)險(xiǎn)。

3.效益性稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。效益性稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)是因企業(yè)籌劃成本與收益之間的不對(duì)等而引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)。

4.操作性稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。操作性稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)是指因企業(yè)稅收籌劃工作在操作上的不規(guī)范性而引發(fā)的造成稅收效益存在不確定性的風(fēng)險(xiǎn)。

5.環(huán)境性稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。環(huán)境性風(fēng)險(xiǎn)則是因企業(yè)稅收籌劃所處的宏觀及微觀環(huán)境的變化而造成的企業(yè)稅收籌劃失效的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的主要特點(diǎn)

根據(jù)從現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)有的研究成果，結(jié)合近幾年所發(fā)生的各種具體案件可知，我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)主要具備以下幾方面的特點(diǎn)。

1.系統(tǒng)性與綜合性。稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中各種風(fēng)險(xiǎn)的一種綜合與轉(zhuǎn)化，因而具備系統(tǒng)性與綜合性的特點(diǎn)。

2.時(shí)效性與可變性。稅收籌劃活動(dòng)都是在一定的經(jīng)濟(jì)條件下發(fā)生的，這些條件既包含企業(yè)內(nèi)部環(huán)境，又包含政策及社會(huì)環(huán)境，當(dāng)環(huán)境發(fā)生變化時(shí)候，稅收籌劃效果也發(fā)生變化，因而稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)也存在一定的時(shí)效性與可變性。

3.多樣性與層次性。所謂多樣性與層次性是指因稅收籌劃的規(guī)模較大、周期較長(zhǎng)、涉及的范圍較廣，因而所面臨的風(fēng)險(xiǎn)也是層次各異，種類多樣。

4.客觀性與普遍性。稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)是一種客觀性的存在，是不以人的意識(shí)為轉(zhuǎn)移的，而同時(shí)，在一定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)也普遍存在于企業(yè)的稅收籌劃活動(dòng)中。

5.理念性與文化性。稅收籌劃中，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的計(jì)量具有較大難度，與其將稅收籌劃看做一種衡量的標(biāo)準(zhǔn)或工具，倒不如將其看做是一種稅收籌劃活動(dòng)的文化性和理念性的指導(dǎo)。

三、現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制

針對(duì)以上對(duì)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的介紹，結(jié)合稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的基本特點(diǎn)，現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃份的防范與控制應(yīng)當(dāng)從以下幾個(gè)方面著手進(jìn)行。

（一）樹(shù)立對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的防范意識(shí)

思想意識(shí)上的重視是保證企業(yè)稅收籌劃工作有序開(kāi)展的必要條件。對(duì)很多企業(yè)而言，由于思想意識(shí)上的不足，往往使其對(duì)稅收籌劃的普遍性、客觀性及危害性了解不足。但作為一項(xiàng)同時(shí)涉及稅收、金融、法律、管理及會(huì)計(jì)等眾多領(lǐng)域的系統(tǒng)性工作，稅收籌劃的處理相對(duì)復(fù)雜，稍不注意便有可能使企業(yè)陷入稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)之中。因而，企業(yè)要合理且有效地對(duì)稅收籌劃這一管理手段進(jìn)行利用，就必須積極主動(dòng)且及時(shí)地樹(shù)立起風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，以風(fēng)險(xiǎn)防范與控制的理念，對(duì)稅收籌劃的彈性、空間及時(shí)間等進(jìn)行科學(xué)性與藝術(shù)性的選擇。

（二）嚴(yán)守底線，保證稅收籌劃的合法性

合法性是企業(yè)稅收籌劃的基本準(zhǔn)則，也是企業(yè)防范稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的基本要求。因而，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的過(guò)程中，必須嚴(yán)守底線，嚴(yán)格遵守我國(guó)相關(guān)法律法規(guī)及制度規(guī)范的要求，保障稅籌劃活動(dòng)的合法性；其次，企業(yè)應(yīng)該對(duì)國(guó)際相關(guān)法規(guī)以及行業(yè)準(zhǔn)則的約束進(jìn)行考慮；另外，企業(yè)稅收籌劃還必須對(duì)國(guó)家法律環(huán)境的變化進(jìn)行密切的關(guān)注?？傊?，企業(yè)稅收籌劃要避免各種風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，就必須嚴(yán)格遵守法律的基本底線，決不跨越雷池半步，摒棄僥幸的心理，盡量將稅收籌劃工作與法律靠攏，進(jìn)而保證企業(yè)稅收籌劃工作的合法性。

（三）提升對(duì)籌劃環(huán)境的變化的敏銳性

基于企業(yè)管理系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)的存在以及信息上的不對(duì)稱，使其對(duì)整個(gè)稅收環(huán)境缺乏必要的敏感性，這很容易使企業(yè)陷入環(huán)境性稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。從宏觀上來(lái)講，企業(yè)稅收籌劃所處的宏觀環(huán)境保護(hù)政策環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律環(huán)境、資源環(huán)境以及文化環(huán)境，所以企業(yè)要對(duì)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效防范與控制，就必須對(duì)稅法的變動(dòng)、宏觀經(jīng)濟(jì)的走向、行業(yè)管理準(zhǔn)則的調(diào)整、宏觀政策的導(dǎo)向等各種與稅收籌劃工作相關(guān)的因素的變動(dòng)情況進(jìn)行關(guān)注，以較強(qiáng)的敏銳性提高對(duì)環(huán)境的洞察力。

（四）加強(qiáng)對(duì)籌劃收益與成本的權(quán)衡

篇（2）

一、引言

在房地產(chǎn)市場(chǎng)日趨理性化的今天，財(cái)務(wù)管理已成為房地產(chǎn)企業(yè)控制運(yùn)作成本、提高經(jīng)濟(jì)效益的重要手段。納稅管理作為房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要部分，直接影響到其經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，合理避稅顯得愈加重要。

二、房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃的意義簡(jiǎn)述

（一）是企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的標(biāo)志之一

短期內(nèi)，企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的目的是通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的安排，減少交稅，節(jié)約成本支出，以提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益；從長(zhǎng)期來(lái)看，企業(yè)自覺(jué)地把稅法的各種要求貫徹到其各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之中，使得企業(yè)的納稅觀念、守法意識(shí)都得到強(qiáng)化。因此，無(wú)論從長(zhǎng)期還是從短期來(lái)看，企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃都是很有意義的。減輕稅收負(fù)擔(dān)和實(shí)現(xiàn)稅收零風(fēng)險(xiǎn)，很顯然，高質(zhì)量的納稅籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的重要標(biāo)志。

（二）是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的標(biāo)志之一

在企業(yè)的自主經(jīng)營(yíng)和自負(fù)盈虧過(guò)程中，稅負(fù)實(shí)際上是企業(yè)既得利益的流失。這就啟發(fā)和刺激了房地產(chǎn)企業(yè)作為納稅人在法律允許的范圍內(nèi)，充分運(yùn)用各種稅收政策的同時(shí)，達(dá)到使自己稅負(fù)最輕的目的。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展還同時(shí)伴隨大量外資的涌入，跨國(guó)、涉外企業(yè)的增加引發(fā)了大量國(guó)際稅收管轄和沖突的問(wèn)題。各國(guó)稅法制度、規(guī)則的差異和運(yùn)用這些法律法規(guī)的利弊，也是刺激各企業(yè)納稅籌劃的需求，從而促進(jìn)了納稅籌劃活動(dòng)的發(fā)展。

（三）是企業(yè)減少或延緩經(jīng)濟(jì)資源流出的手段之一

如前所述，企業(yè)稅負(fù)是企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源的重要流出項(xiàng)目，是企業(yè)的成本支出項(xiàng)目。納稅籌劃的現(xiàn)實(shí)意義就是可以有效降低房地產(chǎn)業(yè)的稅負(fù)率。目前，房地產(chǎn)業(yè)既是我國(guó)的國(guó)民經(jīng)濟(jì)重要行業(yè)，也是國(guó)家重點(diǎn)調(diào)控的行業(yè)之一，因此，稅種眾多。當(dāng)前地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)負(fù)的稅種主要有：企業(yè)所得稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅、土地增值稅、契稅、房產(chǎn)稅、耕地占用稅、車船使用稅、教育費(fèi)附加等。除了以上各種稅收外，房地產(chǎn)企業(yè)還要承擔(dān)大量的費(fèi)用，以土地為例，這其中需要產(chǎn)生的費(fèi)用便包括土地出讓金、掛牌出讓服務(wù)費(fèi)、土地使用稅、征地管理費(fèi)等近十項(xiàng)費(fèi)用。稅費(fèi)負(fù)擔(dān)一般要占到商品房成本的30～40%，通過(guò)納稅籌劃，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的減輕，是地產(chǎn)企業(yè)降低成本的重要手段之一。

三、房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃的思路探討

（一）合理、充分運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策

我國(guó)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策主要表現(xiàn)在營(yíng)業(yè)稅、房產(chǎn)稅和土地增值等3個(gè)方面的稅，這些優(yōu)惠政策在相關(guān)稅收法規(guī)中均以列示的方式體現(xiàn)。事實(shí)上，由于我國(guó)稅收法規(guī)體系龐雜、表現(xiàn)形式以法律、通知、批復(fù)等等形式體現(xiàn)，如果企業(yè)對(duì)于這些相關(guān)的規(guī)定不清楚，往往多交了稅，因此，筆者認(rèn)為這應(yīng)該作為企業(yè)納稅籌劃的首要任務(wù)。如：對(duì)于企業(yè)以不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為不征營(yíng)業(yè)稅； 又如：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司代客戶進(jìn)行房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)，開(kāi)發(fā)完成后，向客戶收取代建收入的行為，免于征收土地增值稅。為房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司為客戶代建房屋，房屋的產(chǎn)權(quán)并沒(méi)有發(fā)生直接的轉(zhuǎn)移，也不符合征收土地增值稅的條件。但房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司應(yīng)注意形成代建行為的各項(xiàng)條件，才可以充分利用這項(xiàng)優(yōu)惠政策。

（二）臨界點(diǎn)法策劃方案

1.稅率、應(yīng)稅所得額“臨界點(diǎn)”?！锻恋卦鲋刀悤盒袟l例》規(guī)定，土地增值稅實(shí)行4級(jí)超率累進(jìn)稅率。該條例還特別規(guī)定，納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值率未超過(guò)20%的免繳土地增值稅。在這里，20%就是“臨界點(diǎn)”，同樣，增值額達(dá)到扣除項(xiàng)目金額50%以上，其適應(yīng)稅率就會(huì)從30%變成40%，增值額達(dá)到扣除項(xiàng)目金額100%～200%，其適應(yīng)稅率就會(huì)從40%變成50%，這里的50%和100%也是“臨界點(diǎn)”。比如一家房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)有可供銷售的5000平方米同檔次的商品房?jī)蓷?甲房每平方米售價(jià)是2000元，轉(zhuǎn)讓收入是1000萬(wàn)元，它的扣除項(xiàng)目金額為835萬(wàn)元，增值額是165萬(wàn)元。乙房每平方米售價(jià)是1070元，轉(zhuǎn)讓收入是1070萬(wàn)元，它的扣除項(xiàng)目金額是838萬(wàn)元，增值額是232萬(wàn)元。我們可以計(jì)算出甲房的增值率是19.76%，按照稅法規(guī)定，甲房的增值額沒(méi)有超過(guò)扣除項(xiàng)目金額20%，不繳土地增值稅，企業(yè)獲得的利潤(rùn)為165萬(wàn)元。乙房的增值率是27.68%，要繳納土地增值稅69.6萬(wàn)元，企業(yè)獲得利潤(rùn)是162.4萬(wàn)元。從上面的例子可以看出，甲房售價(jià)要比乙房售價(jià)每平方米低70元，而且可依法享受免征土地增值稅的稅收優(yōu)惠，所得利潤(rùn)反而高于乙房的利潤(rùn)2.6萬(wàn)元。由于價(jià)格上的優(yōu)勢(shì)，甲房的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力將強(qiáng)于乙房。所以企業(yè)應(yīng)該考慮以后多采取甲房的銷售方式進(jìn)行銷售。

2．人員“臨界點(diǎn)”。經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅字[2007]92號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱《通知》），決定自2007年7月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)統(tǒng)一實(shí)行調(diào)整后的促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收政策。對(duì)享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)安置殘疾人員實(shí)行最低比例和絕對(duì)人數(shù)限制，具體比例為25％（含）以上，且安置人數(shù)不少于10人。這里的殘疾人員包括盲、聾、啞、肢體殘疾、智力殘疾人、精神殘疾人六類人員。充分利用這一臨界點(diǎn)，單位只需要多用幾個(gè)持有殘疾證的人，如單位的食堂、打掃衛(wèi)生的清潔工等都可以雇用該類人員，便能達(dá)到享受優(yōu)惠的條件。

（三）分解法策劃方案

案例：A房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司銷售普通標(biāo)準(zhǔn)住宅，房屋總面積為7800平方米，成本費(fèi)用支出為1700萬(wàn)元，根據(jù)有關(guān)稅法規(guī)定，土地增值稅其他扣除項(xiàng)目金額共計(jì)1500萬(wàn)元。

方案1:銷售毛坯房，同時(shí)送精裝修，售價(jià)為3000元/平方米，裝修費(fèi)約合400元/平方米，共計(jì)312萬(wàn)元。那么，該企業(yè)應(yīng)納稅額計(jì)算如下:應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額為7800×0.3X5%=2340×5%=117萬(wàn)元，城建稅和教育費(fèi)附加共計(jì)117×(7%+3%)=11.7萬(wàn)元，扣除項(xiàng)目金額為1500+117+11.7+312=1940.7萬(wàn)元，增值額為2340-1940.7=399.3萬(wàn)元，增值率為20.58%，應(yīng)納土地增值稅為399.3×30%=119.79萬(wàn)元。共實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)2340-1700-117-11.7-312-11979=79.51萬(wàn)元，應(yīng)納所得稅為79.517×25%=19.88萬(wàn)元，合計(jì)納稅金額為117+11.7+119.79+19.88=268.37萬(wàn)元。

方案2:房屋售價(jià)為2600元/平方米，裝修費(fèi)由其關(guān)聯(lián)的物業(yè)公司單獨(dú)收取，然后再以同等價(jià)格對(duì)外承包。應(yīng)納稅額計(jì)算如下:應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額為7800×0.26×5%=2028×5%=101.4萬(wàn)元，城建稅和教育費(fèi)附加共計(jì)101.4×(7%+3%)=10.14萬(wàn)元，扣除項(xiàng)目金額為1500+101.4+10.14=1611.54萬(wàn)元，增值額為2028-1611.54=416.46萬(wàn)元，增值率為25.84%，應(yīng)納土地增值稅416.46×30%=124.94萬(wàn)元。共實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)2028-1700-101.4-10.14-124.94=91.52萬(wàn)元，應(yīng)納所得稅為91.52×25%=22.88萬(wàn)元，合計(jì)納稅金額為259.36萬(wàn)元。物業(yè)公司將裝修工程轉(zhuǎn)包給他人實(shí)現(xiàn)零營(yíng)業(yè)額，不用繳納營(yíng)業(yè)稅。該方案比方案1減輕稅負(fù)9.01萬(wàn)元。

（四）通過(guò)第三方公司進(jìn)行的收益與成本轉(zhuǎn)移行為

通過(guò)設(shè)立第三方具有稅收優(yōu)惠、稅收比較優(yōu)勢(shì)，方便資金轉(zhuǎn)化的企業(yè)，達(dá)到成本轉(zhuǎn)移，降低目標(biāo)公司稅負(fù)的目的。一是資產(chǎn)轉(zhuǎn)移法。比如門面房，出租房，這些將為房地產(chǎn)公司帶來(lái)大量收益的，這部分優(yōu)良資產(chǎn)形成的收益都將在房地產(chǎn)公司交稅，而且所得稅沒(méi)有任何免稅機(jī)會(huì)。要將這些資產(chǎn)，通過(guò)以下四種方式進(jìn)行轉(zhuǎn)移，承包、租賃、投資、買賣四種方式，將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移到免稅公司或者是地稅公司。二是收入轉(zhuǎn)移法，由免稅公司將房產(chǎn)、辦公樓租給房地產(chǎn)公司用，并且向房地產(chǎn)公司收取房屋租賃費(fèi)，或者車輛租賃費(fèi)，這樣房地產(chǎn)公司支付租賃費(fèi)，就形成它的開(kāi)支，但是收取租金的一佛，肯定形成它的收入，這樣利潤(rùn)就從房地產(chǎn)公司轉(zhuǎn)移到了租賃公司?；蛘撸轰N售、 服務(wù)、 咨詢、 廣告公司，把樓盤的銷售工作剝離到銷售服務(wù)公司去完成，從而爭(zhēng)取到優(yōu)惠政策。

四、結(jié)論

在目前房地產(chǎn)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，國(guó)家調(diào)控手段不斷強(qiáng)化的背景下，地產(chǎn)企業(yè)通過(guò)“開(kāi)源”，即營(yíng)銷手段來(lái)擴(kuò)大市場(chǎng)份額存在一定難度的情況下，應(yīng)該把策略重點(diǎn)放到“節(jié)流”，即公司內(nèi)部財(cái)務(wù)成本的控制上。而對(duì)于地產(chǎn)企業(yè)來(lái)說(shuō)，土地成本、建筑成本卻因?yàn)楣逃械膭傂裕@就要求企業(yè)財(cái)務(wù)部門乃至企業(yè)高層重視納稅成本，即如何通過(guò)納稅籌劃予以控制。房地產(chǎn)公司涉及的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)廣，其財(cái)務(wù)關(guān)系很復(fù)雜，涉及的稅種也很多，也存在籌劃的空間，是我國(guó)的房地產(chǎn)企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的著力點(diǎn)。

參考文獻(xiàn)：