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關鍵詞：

財務;會計;知識化經濟;國家化特征

整體來講，市場經濟越發達，會計的作用就顯得越為重要，從我國并沒有專業會計行業人員的歷史，到現在擁有人數可觀，質量上乘的專業會計人員，從極為單一的會計體系，發展到現在較為完善的財務會計理念，這些發展和變革與整個社會的市場經濟水平及需求密不可分，因而可以得出，財務會計行業的發展與變化和整個會計市場一樣，其發展的趨勢由所處的大環境決定。我們要從整個社會的背景下去尋找當前財務會計的不足與問題，找出這些不能夠符合當前社會環境的地方作為切入點，以促進整體財務會計發展。

1.什么是財務會計

說到財務會計的問題，必然要先了解財務會計的具體內容。簡單講，財務會計是一種對外報告的會計，它使用自己所存在的特有的方法與較為專業化的技術，將一個企業在一段時間內的財務狀態用較為通用的格式整理并總結出來，因而我們可以通過財務會計來整體了解一個企業在經營過程中的整體動向，包括資金的方向，以及相關經濟活動對整個企業產生的相應影響，以使得我們可以根據財務會計更好的了解整個企業的發展，并為其制定更加適合企業內部的發展方向。

2.財務會計的問題及改革方向

作為外部會計信息的直接接觸者，確實需要其擁有一些基本的會計概念知識，可對于實際情況來講，財務會計所提供的內容為不同對象提供的有用信息是不一樣的，而不同對象的知識水平和理解能力也是不同的，造成財務會計不能滿足各色要求的狀態，同時又不能實現能夠同時滿足不同對象要求的狀態，這使得財務會計的通用財務報表失去了其原本要提供信息的意義。

2.1會計職業判斷能力不足

目前我們處于一個全球經濟模式不斷變化的時代，我們經常很容易把一些企業的風險與損失都歸結到財務會計的頭上，認為是企業財務會計的財務報表沒有真實的起到對整體企業內部情況如實反映的作用。從這些觀點來看，我國財務會計領域依然存在著相關從業人員的職業判斷力不足的問題。而這個原因所產生的問題并不是客觀不可改變的，而是由于主觀的影響，如相關經驗不足，對其整體的定位偏差，使整個財務會計工作失去了真實有效的特點，加上我們所說的不確定性的經濟業務，這些會在最終的結果判定與輸出中產生一定的偏差。而該問題的解決方式是在可控的角度上存在的不可完全消除狀態。因為造成這種財務會計問題的同時，并不是我們刻意為之，而是因為相關技術從業人員本身的知識水平以及素質水平導致的。當我們按照相關的專業要求對相關的技術從業人員進行培養，使財務會計從業者得以實現內部提升時，雖然可以保證在整體操作過程中更加規范，更加嚴格，卻不能保證不同個體之間會產生不一致的結論與成果。財務會計相關工作進行的過程中存在太多人為的衡量，審視，對比的步驟，這些過程并沒有明確化的相關指標與要求，因而才會造成主觀意識影響整體結果的現狀。因此，為了使整體財務會計職業在進行業務操作的過程中盡可能地避免對真實狀況的失真反應，企業必須整體加強會計相關從業技術人員的資格水平，提高整體素質素養，為相關財務會計工作人員進行相關的必要培訓，最大程度的保證判斷內容的公正性以及客觀可靠性，這一不可更改的步驟也將成為財務會計行業發展的必要趨勢。

2.2企業管理結構不夠完善

綜合目前整體的財務會計行業來看，很大一部分問題在于企業的管理結構不夠完善，其對內部整體的控制及監管工作不能得以有效實施，監事會對整個企業的經濟活動業務不能有效行使監督權，這使得過多的披露信息并不存在客觀的可信性，完善整個企業的結構，使得財務會計工作可以及時發現相應弊端，使得財務會計人員的業務真實性可以不輕易被領導層左右，擁有自主的客觀判斷權。企業管理結構的不完善會導致一監督為主的工作不能順利開展，使得整體財務會計工作陷入較為尷尬的局面，在某種程度上無法保證對舞弊，違法等現象的避免。追其根本，根據企業內部結構與相應的發展狀態，我們可以從優化股權結構作為一個基本切入點，在此之上對整個企業的管理結構進行相應完善。

2.3財務會計中的不確定因素及影響

通過對現有財務會計狀態的整理與反思，我們可以看到不確定性在整個財務會計中起到很大影響，不確定性的經濟活動給企業所帶來的最終結果影響也是不確定的，我們無法同通不確定的性質來推測最終的情況，是盈利還是虧損。但可以確定的是，整個經濟業務的實現與否是建立在單獨一個或是多個不確定事件的是否實現上的。目前財會會計所采用的是傳統的通用財務報表，在收入與成本關系間的處理來看，如果我們一味堅持傳統原則，我們就不能夠通過財務會計的財務報表來分析出企業內部經濟活動所產生的相關影響，也就是說財務會計的財務報表在某種程度來講已經失去了對風險或利潤結果的披露。從更實際的角度講，準確并如實的對不確定性的經濟活動進行披露，是一種有助于對整個企業相關狀況進行深入了解的極為根本的途徑。正是由于對不確定性的披露有如此大的影響，便出現了許多企業使用小伎倆，在財務會計的財務報表中使用“障眼法”，使真實存在的問題被分成不同部分或者不同步驟進行披露，以此來緩解進行集中披露所產生的相關影響。因而，對不確定性的企業內部經濟活動披露依然存在一定的問題，整個不確定性經濟業務所涵蓋的內容過于廣泛，而在披露財務會計不確定性的過程中整體理論的不完善會存在一定的約束，使得太多內容不能夠在財務會計的財務報表中顯示出其真實的狀態。因而不論是規范程度，實施方法方面，還是具體內容范圍方面均有待提升。

3.財務會計發展趨勢分析

3.1知識型經濟發展

就目前的發展狀態來看，整個世界都在朝著數字化，多元化的方向發展，這使得目前的各色產業在向知識型方向轉化，只有知識型人才，知識型企業，知識型變革發展才能追趕社會的需求。但我們迎來全新的知識型經濟，整個市場社會背景將產生極大的變動，這使得以市場背景環境作為發展基礎的財務會計受到了極大的影響。對于這樣的一個將有可能顛覆傳統的變化，其實前人早就做過一定量的分析與討論。之所以說整個發展趨勢已進入知識經濟時代，是因為我們從最初的對物質的要求已經被滿足，當我們滿足了外在要求的時候，一定會對更加高層次的經濟有所追求，此時知識化經濟就會因時代的變化而被融入各行各業，財務會計行業更是不會例外。企業的構架結構和財務會計制度及宗旨也必然會改變傳統模式，融入更過內涵化財務會計發展，及相關專業技術人員擁有更高的操作技術水平及市場適應程度。

3.2國家化特征研究

在對整體財務會計問題的發展趨勢分析中，我們必須融入對目前以及將來社會經濟背景環境的整合以及預測。在前人對財務會計的發展分析中，我們得以總結出財務會計國家化特征中會計信息質量所制定的標準，這使得財務會計結果的質量與相應指標有標準可循。國家化特征研究是因為我們在財務會計工作中要切實要求一種“相關性”，相關性即為一種聯系，其要求我們對整個財務會計工作進行一個復合性的界定，來保證財務報表的最終完成質量。之所以將國家化特征的研究放在財務問題的發展趨勢分析上，正是因為在研究中，我們是將財務會計工作中的財務報表所呈現的相應事實信息與財務報表使用者的相關要求聯系起來的。這對于整個財務會計的發展來講是一個符合我國當前市場經濟背景環境的全新切入點，使得國家化的發展研究想法得以實現對我國社會經濟市場背景環境下財務會計工作完善的保障。在對國家化特征發展方向的研究分析上，還有一個部分不可忽略，即財務會計的財務報表的相應質量與其對財務報表要求所設定的方向是有相互制約的關系的。整個財務會計工作內容的完整度與保真程度，可以影響到最初我們發展財務會計的預定方位及具體實現程度，而最終的財務會計報表的目標設定又反饋出整體財務會計工作的質量特征。因而在，在國家化的財務會計發展過程中，財務會計基本假設與財務會計所反映出來的最終形式應該是一致的。只有在二者相互統一的過程中，才能實現對財務會計行業的整體發展。綜上所述，依照知識型經濟的轉變與整體財務會計的國際化變革來分析發展趨勢，是當今社會經濟市場背景下財務會計發展的主流，可以在整個發展過程中解決相應的財務會計中存在的問題，也對整體財務會計行業水平與業務質量起到良好刺激作用。這需要在發展過程中做到對財務會計中工作報表保持我們所要求的各種標準，比如對真實性、可衡量性和整體性等各方面的銜接與衡量。同時要求，相關財務報告在合適性、可校對性等方面深下功夫。

4.結束語

綜上所述，可以看出財務會計的實質與體系的發展是在不斷整體地跟隨社會市場大背景的變動而進行改革與變化的，我們的發展方向也應該是為了不斷實現背景的變化要求。

參考文獻：

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[2]韓英.行政會計行業財務會計系統分析與設計（碩士論文）[D].吉林大學，2015.

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會計制度和稅收制度的博弈加大了財務會計與稅務會計的差異，這兩類會計的差異既導致了納稅人財務核算成本的增加，又不利于我國稅收征管機構的征收管理。筆者認為，目前財務會計與稅務會計相比較存在著較大的差異，而搞清楚它們之間的差異情況以及協調好財務會計與稅務會計的差異關系，不僅對企業財會人員很重要，還能夠為企業帶來較大的經濟價值和社會意義。

一、財務會計與稅務會計的差異

就概念而言，財務會計是指通過對企業已經完成的資金運動進行比較全面系統的核算和監督，以為外部和企業有經濟利害關系的債權人、投資人、政府相關部門提供企業的財務狀況以及盈利能力等此類經濟信息為目標的而進行的一種經濟管理活動。而稅務會計是介于稅收學和會計學之間的一門邊緣科學，其依據是我國現行的稅收法律法規，基本形式是以貨幣來計量的。運用會計學的基本理論和核算方法，連續、系統、全面地對納稅人應納稅款的形成，計算和繳納，即稅務活動所引起的資金運動進行核算和監督，從而保障國家利益和納稅人合法權益的一門特種專業會計。當前，由于我國會計準則與稅法在目標、所遵循的原則、會計要素、計量屬性、核算基礎、政策導向等方面存在不同而導致了財務會計與稅務會計兩者之間必然存在著差異，具體表現為：

1、目標的差異

會計目標是指向與企業產權相關的投資人、債權人、政府和相關部門等使用主體提供與企業財務狀況、經營成果、現金流量等相關的會計信息，會計目標主要反映了企業管理者受托責任的履行情況，有利于財務會計報告使用者做出正確的經濟決策，主要是為使用主體服務并兼顧國家、企業和相關利益集團的利益;稅法目標是保證國家的財政收入，滿足社會公共需求，從而引導和調節社會經濟發展，實現政府職能，公平稅負，保護納稅人合法權益，由此可見，兩者的目標存在不同，這也就導致了會計利益集團的多元化與稅法的唯一性之間的產生了矛盾，也即財務會計與稅務會計產生差異的根源。

2、核算原則的差異

在核算原則上，稅務會計遵循的是稅收核算原則，并以稅法為導向。而財務會計所遵循的一般原則就是會計核算應當以實際發生的交易或事項為依據，如實反映企業的財務狀況、經營狀況，盈虧狀況。

3、會計要素的差異

財務會計要素是由資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤六部分組成。而稅務會計要素既要受到稅法的影響，又要受到稅務會計環境的影響。這里的稅務會計環境決定了納稅會計主體的具體涉稅事項及特點，并按照涉稅事項的特點和稅務會計信息使用者的要求進行的分類，從而形成稅務會計要素。稅務會計要素的組成部分有：計稅依據、適用稅率、應納稅額、應稅收入、扣除費用、應稅所得。二者在在構成上存在明顯的差異。

4、計量屬性的差異

企業對會計要素進行計量時，一般情形下計量的內容包括歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值和公允價值，以此保證計量會計要素金額的可靠性。稅法對企業的固定資產、無形資產、長期待攤費用、存貨等各項資產，計稅要求以歷史成本作為基礎。只有在資產轉移確定收入和計量成本及反避稅要求方面采用公允價值，如企業盤盈資產、拆遷補償采用重置成本計量，企業關聯方交易、企業債務重組業務、非貨幣形式獲得資產與收入。但稅務會計不考慮貨幣時間價值，對企業持有各項資產期間增值或者減值，一般不得調整該資產的計稅基礎。由于會計準則計量屬性選擇的范圍較大，因而企業資產、負債等會計要素的賬面記錄價值與計稅基礎之間存在較大不同，其結果加大了會計利潤與應稅所得的分離。

5、核算的差異

（1）核算基礎差異。財務會計與稅務會計都規定會計確認、計量和應納稅所得額計算時采用權責發生只為原則進行核算。但在其被用于稅務會計時，與財務會計還是存在明顯差異： 在收入的確認上稅務會計由于在一定程度上被支付能力原則所覆蓋而包含著一定的收付實現制原則，而在費用的扣除上財務會計采用穩健原則列入的某些估計、預計費用在稅務會計中是不能夠被接受的，后者強調“該經濟行為已經發生”即在費用發生時而不是實際支付時的確認扣除的限制條件，從而起到保護政府稅收收入的目的;（2）稅基保全差異。稅務會計的基本目標是保障財政收入，財政收入是用來滿足政府機構和公共開支的，財政收支一般都要納入財政預算，有很強的計劃性和時間性，而且稅款必須是現實的收入 ，不能是預期或虛假的收入，否則，就有可能造成財政赤字，引發通貨膨脹等一系列問題。稅務會計對企業取得的應納稅所得規定了扣除標準，這個標準就是所得稅納稅稅基。稅基的存在使稅務會計達到了獲得財政收入，調整社會經濟發展以及實現經濟資源在全社會分配的目的，但是財務會計并沒有這樣的一個標準對企業的收入進行界定。因此，稅基的存在也造成了稅務會計與財務會計的差異;（3）核算對象不同。財務會計核算的對象是企業以貨幣計量的全部經濟事項，而稅務會計作為一項實質性工作并不是獨立存在的，稅務會計核算和監督的對象只是與計稅有關的經濟事項，它是以財務會計為基礎來對納稅人的生產經營活動進行核算和監督 ，對財務會計處理中與現行稅法中不符的會計事項或出于稅收籌劃目的需要調整的事項按稅務會計方法計算、調整并作調整會計分錄，再融于財務會計賬簿或報告之中。

6、政策導向差異

稅收是調節經濟的重要杠桿。因此，稅法中調節宏觀經濟、包括一些對企業經濟行為進行獎勵或限制的條款及對社會弱勢群體收入進行優惠的條款。結果是一部分會計所得免于納稅，或者一部分支出的扣除標準相對于類似支出項目有所不同。這些鼓勵類和限制類條款均體現了國家的政策導向。財務會計不承擔調節宏觀經濟和國民收入的作用，所以一些稅收政策在財務會計上得不到體現。

二、財務會計與稅務會計差異的協調

近年來，隨著社會經濟的快速發展，財務會計與稅務會計的差異逐漸加大，如果不能有效地遏制這種較大差異，對于稅務而言就會產生一些不良的影響，對企業也會帶來所得稅征管方面的困難，對政府稅務部門帶來很多的困難，比如：增加了工作難度和成本。另外，還會導致大量的納稅調整事項給會計工作帶來不便，進而影響和降低財務會計信息質量。由此可見，加強企業會計制度與稅法差異的協調尤為重要。

1、重視會計準則與稅收制度協調的理論研究

目前對會計法規和稅收制度的研究越來越受到人們的重視。作為會計人員，我們要明確兩者之間的差異和聯系，準確把握好兩者的分離或者統一的 “度”，既不能片面夸大和追求兩者之間的差異，走向極端，又不能因為兩者具有緊密聯系而無視其差異。基于此，我們必須要重視和加強對會計法規與稅法協調的理論研究，從而促進會計理論和實務的發展與完善。

2、會計準則與所得稅法的制定部門應加強合作

由于我國財政部制定會計準則和國家稅務總局制定稅收法規的具體目標和要求不一樣，所以就導致了各自制訂的政策法規存在差異。然而，這兩個部門具有一致的根本目標，因此，兩個部門在制定準則與法規的過程中應該加強互相溝通和配合，從而減輕企業與國家在法規實施過程中的難度。

3、加強政策宣傳，會計準則應增加涉稅信息披露

無論是財政部門還是稅務部門，都要充分認識到加強政策宣傳的重要性，應該在日常工作中注重對會計和稅法的宣傳和培訓，這將有助于提高會計制度和稅收法規協調的效果。開展政策宣傳的方式方法可以靈活多樣，內容可以突出會計準則和相關法律法規為主，宣傳的對象主要針對企業的會計從業人員，以提高會計制度和稅法的協調為主要目標。

另外，由于當前納稅申報表的不公開性，使得利益相關者無法充分了解企業與稅款征收相關的信息，更無法全面理解會計利潤與應稅所得之間的差異。作為主管和主要實施部門，為了幫助利益相關者更為充分的了解企業經營與稅款征收，了解會計利潤與稅收等相關內容，有必要增加涉稅信息的披露，在相關會計準則中增加納稅調整信息披露條款，從而保證會計信息對稅收的支持。

4、改進和完善差異 調整的會計處理方法

企業在處理差異會計時，主要以賬外調整為主，并體現在納稅報表中，這種做法既不能與日常的會計記錄相銜接，又不利于與稅務機關的信息進行交流。因此，要想系統完整地反映差異的形成和納稅調整情況，企業就要增設必要的備查賬和明細賬，進一步規范會計賬簿記錄。針對會計差異的調整情況，應該及時在財務會計報告中進行相應的披露。如：在利潤表的“所得稅”和“利潤總額”項目之間增列應納稅所得額、納稅調整增加額和減少額等項目，依據備查賬和明細賬的記錄來分析和計算調整金額，并對其進行填列，從而完整地反映差異調整的情況。

三、結語

稅務會計與財務會計的目標、所遵循的原則、計量屬性、核算基礎、計量屬性及政策導向等方面存在著差異。而為了實現兩者的協調關系，不僅要積極主張會計制度和稅收法律法規之間相互借鑒，還要加強和完善兩類會計制度，從而促使其形成良性互動的關系，實現會計核算與稅收征管的雙贏。

【參考文獻】

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[2] 羅瓊（導師：夏云峰）：稅務會計獨立模式下我國所得稅差異協調研究，湘潭大學碩士論文，2008.

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[5] 王鳳娟（導師：云虹）：我國會計準則與稅法之間的關系研究，長安大學碩士論文，2008.

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對企業進行的一切稅收籌劃活動，都要嚴格遵守稅收和其他經濟法律、法規的要求，確保籌劃依據清晰準確、籌劃程序完備。應當經得起稅務機關的稽核與檢查，及稅務機關委托的專業會計師(或稅務師)事務所進行的納稅檢查。

一、企業所得稅稅務籌劃的財務目標

1、節稅成本最大化

以納稅成本最小化作為自己的目標基礎，認為所有的企業籌劃活動都是緊緊圍繞納稅成本展開，企業進行稅務策劃的動機與根本目的是為了節稅，即取得納稅成本最小化。節稅籌劃可以通過充分利用稅法中固有的起征點、減免稅等一系列優惠政策，通過對籌資、投資、經營活動以及收益分配的巧妙安排來取得。

2、企業收益最大化

以通過稅務籌劃取得企業最大收益為目的，將取得企業最大化收益作為衡量籌劃效果的最終指標，并且將收益最大化作為企業稅務籌劃的最終目標。該目標綜合考慮企業現實存在的各種因素影響，而且由于收益目標比較具體、明確、容易計量，有利于企業權衡利弊，規劃預計，從而選擇最佳財務方案。

3、納稅成本最優化

通過納稅人在履行其納稅義務時所支付的各種資源的價值最優化，這也就是納稅成本最優化。企業的各種稅務籌劃活動與各種相關因素的影響，都是圍繞財務結構最優進行的。對企業盈利能力的增強也是納稅成本最優化的實質，也是企業獲得最大收益的目標。

二、企業所得稅稅務籌劃的財務運用

1、企業財務管理中稅務籌劃的財務運用

1.1選擇節稅空間大的稅種。因為籌劃空間是隨著不同稅種而不同，在企業進行稅務籌劃之前首先要對屬于哪種稅種具有稅務籌劃的價值進行分析。站在理論的角度上講，應該選擇稅收的優惠多，稅負伸縮彈性大的稅種。但是與此同時，作為微觀經濟組織的企業，在生產活動進行時，不僅要對本身的經濟利益進行考慮，還要再生產經營行為和國家宏觀經濟政策的要求與自身盡可能保持一致，對國家限制發展的一些產業領域要進行自覺的排除，以此來對市場的風險進行減少，增加獲利能力。

1.2避開成為某稅種的納稅人。按照我國稅法的規定，只要是納稅人不屬于某稅種，則不需要對該項稅收進行繳納，所以，企業在進行稅務籌劃時可以考慮能不能避開某稅種納稅人，這樣就會達到節稅的目的。

1.3從計稅依據和稅率著手籌劃。影響應納稅的兩個因素，就是計稅依據和稅率，計稅依據越小稅率越低,應納稅額也越小,因此,進行稅務籌劃時可以從這兩個因素入手,找到合理、合法的辦法來降低應納稅額。

1.4選擇最好的資本結構。根據生產經營等活動對資金的需要，通過一定的渠道，采取適當的方式，對所需要的資金進行獲取的一種行為，就是籌資。對于任何一個企業來說，進行一系列經營活動的先決條件就是籌資。資金是通過籌資方式的不同來決定的，產生的稅后效果也有很大的差異。

1.5選擇最合理的組織形式。市場經濟的主體就是企業，不同組織形式的企業在所適用的稅收法律方面有著不同的特點。投資者對企業不同組織形式的選擇其投資收益也將產生差別,進而影響企業的整體稅收和獲利能力。

2、企業財務成本費用核算中稅務籌劃的財務運用

2.1充分列支成本費用。企業所得稅的輕重、多寡，直接影響稅后利潤的形成，關系到企業的切身利益。因此，從成本費用核算的角度，利用成本費用的“充分列支”是減輕企業稅負的最根本的手段。企業在收入既定時，盡量增加準予扣除的項目，即在遵守財務會計準則和稅收制度規定的條件下，將企業發生的準予扣除的項目予以“充分列支”，必然會使應納稅所得額大大減少，最終減少企業的所得稅計稅依據，并達到減輕稅負的目的。

2.2合理選擇折舊方法。企業常用的折舊方法有平均年限法、工作量法、加速折舊法。運用不同的折舊方法計算出的折舊額在量上是不一致的，分攤到各期成本費用中去的固定資產成本也存在差異。因此，折舊的計算和提取必然關系到成本費用的大小，直接影響企業的利潤水平，最終影響企業的稅負輕重。

2.3合理選擇存貨計價方法。現行財務會計制度和稅法均規定，各項存貨的發出和領用，其實際成本的計算方法，可以在先進先出法、加權平均法、移動平均法、后進先出法和個別計價法等方法中任選一種。這一規定為企業進行存貨計價方法的選擇提供了空間，也為企業開展稅務籌劃，減輕所得稅稅負，實現稅后利潤最大化提供了法律依據。

2.4合理分配管理費用。對于從事投資業務的外商投資企業來說，它們除了進行管理工作外，其本身并不直接從事其他營業活動，因此，投資公司沒有收入可以彌補其發生的大量管理費用，其經營狀況為虧損。而其子公司由于不承擔上述管理費用，利潤很高，相應的所得稅稅負很重。

2.5恰當運用關聯企業關系。企業為了融資上的便利，常常會在關聯企業之間發生借貸款業務。但是，《企業所得稅扣除辦法》規定，納稅人從關聯方取得的借款金額超過其注冊資本50%的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除。

三、結語

稅務籌劃是基于企業自身加強財務管理、提高企業競爭力的需要,因此,其目標與企業財務管理目標應該是一致的。但與企業一般財務活動相比,稅務籌劃有其獨特的視角,即從稅收的角度,通過對企業籌資、投資、運營、利潤分配等財務活動的精細安排,達到充分行使納稅人權利、降低企業稅負的目的。

參考資料：

1.胡玲英.淺談稅務籌劃在企業財務管理中的運用[J].北方經濟2006，（01）.

2.米新英；于向輝.“成本費用核算”中的稅務籌劃研究[J].經濟論壇2004，（12）.

3.張婷婷.甘肅省國稅系統反避稅實證研究[D].蘭州大學碩士論文2007，（09）.