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摘要:本文通過對美國物流成本計算方法和我國企業物流成本現狀的分析，提出了降低企業物流成本的幾條路徑，包括優化運輸路線、提高倉庫的利用率、合理控制庫存水平、提高物流組織管理水平等方面。

關鍵詞:物流 成本美國 中國途徑

一、美國物流成本計算方法

美國的物流專家RobertV. Delaney先生認為，物流就是對處于運動和靜止過程中的存貨的管理，并據此提出，物流總成本由運輸成本、存貨持有成本和物流行政管理成本三部分組成，即:

物流總成本二運輸成本十存貨持有成本+物流行政管理成本

然而這一計算公式，是基于物流管理活動的基本功能來考慮的。它為美國及其他國家的企業進行物流成本管理提供了一個很好的參照體系，具有一定的借鑒意義。

運輸成本包含了幾種常見的運輸方式所產生的成本，同時還包含了貨運成本和與發貨人相關的成本。與發貨人相關的成本包括貨主企業運輸管理部門的運營費用和貨物裝卸費用。公路運輸費用占了運輸成本的大部分。

存貨持有成本不僅包括通常所說的倉儲成本、殘損、人力費用，同時也包含了存貨的稅費、保險費以及由于存貨的過時和貶值所引起的機會成本。另一個重要的費用就是利息，它是由于存貨占壓的資金所產生的利息費用，其中:

利息=商業匯票貼現率x庫存總金額

把庫存占壓的資金利息加人物流成本，這是現代物流與傳統物流費用計算的最大區別，只有這樣降低物流成本和加速資金周轉速度才能從根本利益上統一起來。

物流行政管理成本，則是按照全部物流成本的4%來計算的，即:

物流行政管理成本二(存貨持有成本十運輸成本)4%

這個4%的比例，則是一個經驗值，大體上符合美國現在的實際情況。

二、我國物流成本現狀:物流成本居高不下，損失巨大

我國的物流起步較晚。目前，物流成本管理應用的研究工作在我國尚處于起步階段，還沒有建立專門的物流成本核算體系，缺乏規范的核算，但近幾年有不少企業己在探討和摸索，取得了一些積極的成果。國外咨詢公司如麥肯錫、埃森哲、美世顧問等調查中國物資市場后得出的結論是:中國物流還是處于初級階段，基礎設施、服務模式和運作觀念落后，人才短缺，成本高、效率低。發達國家的企業物流成本在銷售中的比例平均占9. 5%一10%之間，而我國企業的物流成本占銷售額的比例在20%-40%，據中國物流與采購聯合會、國家統計局和國家發改委提供的數據顯示:我國2005年全社會物流成本結構中，運輸費用增速明顯，占總成本的比例有所下降。當年運輸成本占總成本的比例為55 %，比上年下降了1.9個百分點;保管費用增長相對較快，比例有些上升，當年保管費用占物流總成本為 31.4%，比上年上升1.5個百分點;管理費用增速回落，占物流總成本比例保持13.5%，只比上年下降了0. 1個百分點。

三、降低物流成本的途徑

(一)降低運輸成本的途徑。

運用線性規劃模型、網絡模型等數學模型，對貨物的運輸路線進行優化，最大限度地減少重復運輸、往返運輸、遷回運輸，在最短行駛里程內，將貨物送達目的地，充分提高運輸效率。在滿足客戶服務需要的前提下，盡量運用運輸管理系統(TMS )將小批量分次付運適當合并為較大批量一次付運。同時，運用科學的方法和恰當的數學模型，對貨物的碼放方式、車載貨物的品種與數量進行合理決策，最大限度地減少貨物的破損率，提高運輸效益。

(二)降低存貨持有成本的途徑。

1.提高倉庫的利用率。目前，我國已有倉庫面積3億多平方米，而其空置率卻達到40%。有條件的企業可以使用第三方物流、實行作業標準化、采用直接從廠家到客戶的付運方式、采用較高效率的倉管系統、無紙化辦公、考慮采用托盤操作或租用托盤等措施提高效率，減少存貨和倉儲費用。

2.合理控制庫存水平。由于各種不確定因素的影響，企業必須保有一定的庫存量，以降低缺貨所帶來的經濟損失。

(三)降低物流行政管理成本的途徑。

用供應鏈管理的理論武裝制造業企業，提高物流組織管理水平。中國與美國物流成本的最大差距在于管理成本占總成本的比重:我國為14%，美國僅3. 8%。這反映了物流組織管理水平的差距。

(四)技術方面。

采用簡單、有效、費用并不高的手段與主要的客戶和供應商進行信息共享;利用Internet市場，用更低的成本銷售更多的庫存，利用Internet來采購;與物流服務市場連接，尋找專業化、社會化的倉儲與運輸服務商。

國際經濟貿易專業畢業論文范文二：我國國際經濟貿易戰略和趨勢的探究

摘要：我國由計劃經濟向市場經濟過渡，并在國際經濟貿易帶動下，成為了僅次于美國的全球第二大經濟體。同時，全球經濟結構也在不斷演變，經濟形勢風云變幻，市場競爭力日益增強，對我國國際經濟貿易帶來了巨大沖擊。當下，如何在經濟大變革時代，穩扎穩打，實施好每一項經濟貿易，筆者認為有必要對我國的對外貿易戰略做出相應的調整，以適應未來的經濟發展。

關鍵詞：市場經濟;國際經濟貿易;貿易戰略

2001年12月11日，我國度過了漫長的15年談判期，終于在這一光榮的歷史時刻，成功地加入了世界貿易組織(WTO)。而2015年7月，世界貿易組織(WTO)公布，截止到今年，對中國的15年保護期已經結束，這意味著中國國內經濟形勢發生逆轉。首先，允許金融、證券、鋼鐵、交通等外資企業進駐中國，而且國內所有投標項目，任何國家不得干預，也無權參與，僅允許個人財團參與。其次，去除海關關稅，所有從海外進入我國的商品一律免稅放行。而早在2013年10月26日，我國上海自貿區就已正式掛牌，標志著貿易自由化在我國實驗成功。貿易自由化對發展中國家來說，是一項極大的利好。隨著貿易自由化的不斷推進，我國在世界經濟貿易格局中所扮演的角色愈發重要。當國人正憧憬在形勢一片大好的藍圖中時，擁有龐大資金且技術領先的企業卻轉而投到發達國家門下，與此同時，我國的環境問題也逐漸浮出水面。在腹背夾擊的困境下，我國如何在經濟格局轉變的前提下，走出適合我國國情，更為優雅的步伐，從而趕超發達國家，達到世界領先的貿易水平，還有待進一步探索。

一、我國當下的經濟形勢

前不久，中央出臺了二胎政策，結束了我國一對父母僅可生育一個孩子的計劃生育政策。二胎政策的核心在于解決人口老齡化問題，據相關報道顯示，截止目前，我國的老齡人口已超過1.6億，并且正以每年800萬的速度遞增。尤其是今年，首次出現新就業人口低于退休人口，這表明我國正進入中度老齡化社會。以往我國引以為傲的人口紅利正逐漸消失，大量勞動力縮減，在嚴重缺乏勞動力的情況下，經濟力量也將逐步衰退。而二胎政策的提出，是否能從根本上解決我國人口老齡化問題，還請拭目以待。

二、我國的對外貿易戰略

1978年，我國開始實行改革開放。三十多年后的今天，我國的GDP水平較之三十多年前，翻了幾番。在實行改革開放以前，作為農業大國，人民處于食不果腹的生活之中，大面積貧窮，就業率偏低，對外出口量少，發展滯后。隨著改革開放的實行，我國逐漸加強對外貿易，鼓勵外來資本進駐我國。在此政策下，國外大批企業紛紛來我國投資辦廠，解決了我國勞動力過剩的問題，人民生活水平得到了顯著提高。對外貿易戰略提出后，我國大量商品得以出口海外，從而獲得了大量的外匯儲備。據2011年的數據顯示，我國的外匯儲備額已達到30446.74億美元，成為全球第一個外匯儲備額超過3萬億美元的國家。另外，透過對外貿易，我國在工業領域引進了國際最先進的技術，為鞏固我國的工業發展提供了保障。但同時，弊端也日益凸顯，市場經濟環境被破壞，一個良性的競爭環境正逐漸向惡性競爭演變。部分專家學者就此提出了異議，我國當初加入世界貿易組織(WTO)是否是明智的選擇?對此類問題，不得不引人深思。加入世界貿易組織(WTO)后，大幅度拉低了我國的貿易壁壘，因此，我國必須轉變貿易戰略，以應對國際貿易的沖擊。

三、我國國際經濟貿易發展新思維

我國對外貿易的傳統戰略思維是出口導向型貿易，即以生產和出口勞動密集型商品為主。但就目前的經濟形勢來看，該思維過于陳舊，對我國的經濟發展了構成了巨大障礙。而依托市場競爭，采取相應戰略調整，是目前尚可執行的有效策略之一：(1)在出口導向的基礎上，重點培養國內具有競爭力的中小型企業。我國中小型企業眾多，且擁有自己的科研團隊和科學技術，創新意識高，創造能力強，發展勢頭不可小覷。政府應對以上這些中小型企業進行大力扶持，以擴大內需，提升我國經濟水平。(2)實行教育改革。教育改革的目的是培養創新性人才，在傳統的教育模式下，學生淪為考試機器，缺乏自主創新能力，導致其在走入社會，在工作中缺乏競爭力。

四、結束語

我國由計劃經濟向市場經濟過渡，并在國際經濟貿易帶動下，成為了僅次于美國的全球第二大經濟體。同時，全球經濟結構也在不斷演變，經濟形勢風云變幻，市場競爭力日益增強，對我國國際經濟貿易帶來了巨大沖擊。以上，筆者從我國當前的經濟形勢以及貿易戰略做出了較為細致的分析，并提出了相應的戰略調整方案，以此希望我國在未來的經濟發展中，早日成為國際市場中一面鮮艷的旗幟。

參考文獻：

[1]袁青峰,張江濤.后危機時代中國對外貿易發展戰略選擇[J].河南商業高等專科學校學報,2010,02(01)：835-836.

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統計專業本科畢業論文通常是在統計理論教學結束后，安排在第8學期的實踐教學環節過程，計6學分。畢業論文從確立選題到搜集文獻資料，從開題研究、分析論證到論文撰寫，都需要高度專注、潛心思考，是所有教學活動中，學生獨立性、積極性、主動性最強的環節，是學生大學期間專業綜合能力最集中的體現。

一、從統計學專業特色看統計專業畢業論文的特點

統計專業的培養目標是：培養社會經濟發展需要，具有經濟學和數學知識，系統掌握統計學基本理論和方法，熟練使用現代統計軟件處理分析數據，理論和實踐綜合業務素質兼備，具有創新精神，能夠在政府機關、經濟管理部門、企事業單位，從事社會經濟調查、信息管理與咨詢、數量分析與預測等工作的高素質應用型人才。財經院校統計專業的特色是依托經濟學和管理學學科，將統計學理論和方法與經濟學、管理學和現代信息技術交叉融合，注重產、學、研結合，重視社會實踐環節，著重提高學生獨立組織統計調研活動及運用統計學理論與方法分析解決某一領域實際問題的能力。因此，統計學專業畢業論文與其他各類理科論文及經濟學論文相比，有其鮮明的特點：專業性、統計實踐性、科學創新性。

二、統計專業本科畢業論文質量的現狀及成因

1、本科畢業論文質量的現狀

畢業論文的質量直接影響培養學生的質量，然而近幾年來畢業論文質量有明顯下滑的趨勢，主要表現在以下幾個方面。

（1）論文缺乏創新性。創新是要求學生通過統計專業理論與方法的學習和積累，很好地將統計理論和方法與其他實質性學科相結合，創造性地加以應用。雖然絕大部分同學在論文中進行了一些文獻的綜述，或將前人的研究成果進行了闡述，但也只是進行簡單地羅列，而大部分論述也只是根據書本或文獻資料，進行簡單地重復。盡管一些同學閱讀了一定量的文獻資料，進行了思考和分析，但所寫的論文不能很好地結合文獻綜述內容，闡明自己的寫作觀點、寫作目的，在論點、方法上鮮有創新。

（2）論文數據來源單一，參考資料不充分。本科畢業論文要求學生結合第八學期的社會實踐或參加各種類型的統計實踐活動去完成。但多數學生沒有認真進行社會實踐，只滿足于年鑒、網絡等一些工具資料，閉門造車。撰寫的畢業論文要么內容空洞，缺乏說服力，要么也只是參考他人的文章，置換新的數據進行計算，得出不同的結果，根本談不上解決實際經濟問題。在查閱參考資料時，多數同學都能閱讀一定數量的中文文獻，但外文資料幾乎沒有看過，隨便從網絡下載一些外文資料，列示在附后的參考文獻中，以應付學校對外文文獻閱讀量的要求。

（3）專業功底不深。學生論文答辯是就學生論文寫作有關的內容，主要涉及論文選題原因、研究價值、主要內容和觀點以及創新點進行考察，同時還要考核學生與論文密切相關的知識點的掌握情況以及分析和解決問題的能力。答辯組教師就論文中有關問題向答辯同學提問，而具體體現在答辯中的一些情況是，真正落實答辯的為數不多，一些同學只就自己的論簡要的陳述和說明，基本上是有答無辯，更有個別同學對一些統計理論和方法掌握得不夠準確和透徹，有些理論回答模棱兩可，而對于有些統計方法的適用條件，也是模糊不清，導致方法的誤用和濫用。

（4）管理松懈。學生開題現為第七學期末，照理來說，論文已經布置，學生就應著手開始撰寫，但學生不是將畢業實習與撰寫論文同步進行，而是忙于找工作、考研，加上一部分學生在家就近分散實習，學校難以對畢業生實施有效的管理；另一方面，指導教師與學生見面的機會較少，只能通過網絡與其進行簡單溝通，因此對畢業生撰寫論文缺少必要的指導，加上有些指導教師知識結構老化、科研能力差，對指導學生論文不夠得力。

2、影響和制約本科畢業論文質量提高的成因分析

（1）學生本身對畢業論文重視不夠，寫作態度不夠認真。目前，學生畢業后就業實行雙向選擇，有的畢業生在完成畢業論文之前，就已經考研；有的已落實了工作單位；有的畢業生忙于各類招聘考試，或奔走于就業單位的應聘，無心在撰寫畢業論文上花費更多的時間。還有部分學生認為畢業論文成績對就業沒有直接影響，因此根本沒有按照學校的要求和開題報告中擬定的寫作進度撰寫，而是采取消極應付的態度，在臨近答辯前一個月，東拼西揍、甚至抄襲等，匆匆應付了事，根本談不上提高論文質量。

（2）有些教師在指導畢業論文的過程中責任心不強，存在放任自流的現象。在學生寫作過程中，指導教師對學生要求不嚴，交流時間少，見面時間短，缺乏定期交流與審閱制度，甚至有的老師對學生的寫作不管不問，任其“自由發展”。

（3）畢業論文撰寫過程時間短，質量難以保證。雖然論文在第七學期末就已經布置，但學生要實習、找工作、準備各種考試，畢業論文的實際撰寫時間也只有五至六周左右的時間，而且與多數學生畢業找工作同步，這勢必導致論文的“拼揍”、“摻水”現象嚴重，質量下滑。

（4）學生的科研和寫作能力欠缺，專業訓練不足是制約論文質量提高的重要因素。傳統教學方法導致學生完成論文的能力不足，畢業論文質量不高的根本原因是傳統的教學方法注重課堂教學，以老師為主體的課堂教學占主導地位。平時任課老師布置學生撰寫小論文，或就某一問題撰寫文獻綜述，學生也只是東拼西湊或抄襲，敷衍了事，根本起不到訓練的目的，更談不上能力的提高。學生只會學習課本知識，只會讓老師牽著走，一旦放開就無從下手。學生缺乏前期的科研和論文寫作能力的訓練成為提高畢業論文質量的瓶頸。

三、提升統計專業本科畢業生論文質量的建議和對策

加強管理，凸顯專業特色，全面提高統計專業本科畢業論文質量是需要由教師和學生、院方和校方、教學單位和管理部門共同努力才能完成的一項長期而艱巨的任務。

1、樹立正確的教學理念，充分認識畢業論文在統計教學中的重要性

高校必須樹立正確的教學理念，把培養具有實踐能力和創新能力，德、智、體、能全面發展的高素質人才做為統計教育的目標，實現這一目標的最佳時機就是畢業論文教學環節。因此，教學單位除了建立畢業論文工作領導小組外，還要定期召開座談會，討論和總結學生撰寫論文過程中出現的問題。積極引導學生，使學生對畢業論文有一個正確的認識。只有解決了認識問題，增強雙方的責任感和使命感，學校、老師和學生才會重視畢業論文，才會投入更多的時間和精力，以確保畢業論文的質量。

2、積極探索畢業論文指導工作的新模式

在新的市場經濟條件下，用人單位對統計人才需求觀念發生了較大變化，注重學生的綜合素質和發展后勁。學校有統計部門和企事業單位等專業實踐基地，學生實習時可利用實習單位的統計資源，在實習單位的科研力量與學校指導教師聯合指導下，完成畢業論文，這不僅能加強學生綜合素質的培養，適應社會發展對統計人才的要求，也給學生提供了一個很好的就業平臺。

3、實行畢業論文導師制，是提高畢業論文質量的重要手段

文成于思，思基于學。論文的選題、寫作是一個閱讀和反復思考的過程。只有大量閱讀本學科及相關學科的文獻，了解本學科前沿理論，在閱讀中得到啟發，在學習中不斷思考，在閱讀和思考的多次反復中才能確定論文選題并加以完成，這樣的畢業論文才會有新意、有價值，而這一過程對我國高校本科生來說幾乎是空白。為彌補傳統教學方法的不足，提高本科生科研能力和論文寫作能力，確保本科畢業論文質量，筆者建議對本科生實施集社會實踐、社會調研及畢業論文撰寫為一體的導師制度。從大二學期末就指派導師，根據專業特點和研究方向一致性原則，組建以導師為核心的包括大三、大四學生在內的調研小組。導師的責任是參與、指導學生的社會實踐活動和實踐報告的撰寫；為學生指定閱讀課程之外相關專業的報刊書目，與學生互動交流，及時解決學生在閱讀中遇到的問題；讓學生參與導師所研究課題的調查、資料搜集、信息分類、加工整理等工作，并訓練學生撰寫專題文獻綜述、小論文；指導學生進行實際實驗或社會調研，收集、整理原始數據和資料；指導畢業實習和畢業論文的寫作。

4、加強對學生專業論文寫作的訓練，進行畢業論文的創新改革

開設畢業論文寫作課，從選題、收集資料、確定論點、布局謀篇，語言表達等各個環節對學生進行指導，使之掌握基本的寫作規范。統計專業學生在大二、大三開始，就有統計專業課程論文和社會調查報告的撰寫，通過這一過程鍛煉學生運用統計專業知識和統計思維方法寫作統計學術論文的能力，為撰寫畢業論文打下基礎。通過這一環節，可以鼓勵學生從大四開始，在教師的指導下，結合當前經濟形勢的熱點、難點問題，以及統計工作的實際，撰寫能夠解決現實問題，對實際部門有參考價值的文章，并可將質量上乘的在統計專業期刊上。如果公開兩篇或兩篇以上，可免修學分。這在一定程度上，又會大大增強學生的科研能力和創新能力，為走向社會打下堅實的理論基礎。

5、加強畢業論文的過程控制，嚴格規范管理

幾乎每個高校都有學生論文選題、開題報告、安排指導教師、論文格式、撰寫實習報告、論文中期檢查、答辯、成績評定等具體工作布署、具體要求、完整規范的質量管理和檢查評估系統，關鍵是要規范指導教師的指導責任和管理部門的管理責任。對于指導教師而言，要以嚴謹科學的工作態度，對學生論文中的所有數據資料和文字資料進行認真核查，對文中計算結果要驗算，保證論文的真實性和可靠性。把握好學生論文的初期、中期階段的檢查和定稿的質量關。對于管理部門而言，主管學生工作的老師，應配合教學部門，對學生畢業論文的過程進行監督與檢查，既要對學生檢查，也要對指導教師檢查，發現問題及時解決，為畢業論文工作有序正常地進行，為各項制度與措施的貫徹執行提供保障。另外，還應重視論文答辯這一環節，這樣有肋于提高學生對論文的重視程度，鑒別論文自我撰寫的真實程度，提高其表達能力。

【參考文獻】

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畢業論文（設計）是對本科生大學期間最重要的集中實踐教學環節，是對本科生在校學習期間對基本理論和基本技能掌握情況、綜合素質和教學效果的全面檢驗，是培養學生分析和解決實際問題能力的訓練平臺，是大學生創造性完成科研或工程問題的重要實踐性教學環節之一。如何提高對畢業論文的教學管理水平和教學質量，是當前高等學校面臨的一個迫切需要解決的問題。

一、人文地理與城鄉規劃專業畢業論文（設計）概況

人文地理與城鄉規劃專業涉及地理科學、人文科學、城鄉建設規劃、地理信息系統管理等多個領域的內容。其目標是培養具備人文地理與城鄉規劃管理的基本理論、知識和技能，具有創新精神和實踐能力，接受過嚴格科學思維訓練和良好的專業技能訓練，立足于宏觀、中觀區域規劃和土地管理，能夠從事城鄉建設與區域經濟發展規劃的研究、教學、開發或應用的高素質復合型專業人才。人文地理與城鄉規劃專業作為應用性極強的專業，在我國處于資源環境問題空前嚴重、城鎮化快速推進的新形勢下，應發揮本專業的強大優勢和積極作用，培養具有較高理論素養和較強實踐能力的復合型人才。而論文（設計）作為人文地理與城鄉規劃專業實踐教學環節的重要組成部分顯得尤為重要，它不但可以加強學生對專業知識綜合運用的能力，而且可以針對社會問題達到提高學生實踐能力的目的，為即將走入工作崗位的學生提供專業實戰訓練的平臺，為今后工作打下堅實的基礎。

二、人文地理與城鄉規劃專業畢業論文（設計）存在的問題

以重慶工商大學人文地理與城鄉規劃專業為例，雖然歷年畢業論文（設計）取得了一定的成績與經驗，但還有諸多的問題需要解決和完善。

1.面對就業壓力和專業技能的欠缺，學生降低了對畢業論文（設計）的自我要求

由于畢業論文（設計）在時間安排上與學生求職時間沖突，加之當前頗大的就業壓力，使得學生無法全身心地投入畢業論文（設計）的準備中。同時，由于人文地理與城鄉規劃專業畢業論文（設計）要求具有較高的制圖軟件使用能力和數據處理能力，部分學生由于缺乏專業技能而降低了對畢業論文（設計）的自我要求。

2.指導教師在畢業論文（設計）指導過程中不夠重視

由于高校教師具有繁重的教學任務和科研壓力，沒有太多精力關注本科畢業論文的指導；一些具有博導、碩導資格的教師，更是由于研究生的培養任務過程以及較多的科研課題，完全淡化了本科畢業論文（設計）在工作中的地位；個別專業教師由于專業水平有限，不能夠有效地進行指導。同時，由于畢業論文（設計）沒有與教師的職稱晉級、評獎評優等掛鉤，缺乏相應的激勵機制導致教師對畢業論文（設計）不夠重視。

3.由于選題的問題，畢業論文（設計）中理論與實踐脫節

人文地理與城鄉規劃專業具有較好的理論聯系實際的社會問題，但在選題中，部分題目與實踐相脫節，使得畢業論文（設計）質量大打折扣。

4.管理上存在漏洞，機制上不夠健全

學校及學院雖然制訂了諸多規章制度，但大都是對閱讀文獻、格式等方面的要求，而忽視了對畢業論文（設計）起關鍵作用的指標和標準，嚴重影響畢業論文（設計）的質量。

三、新形勢下人文地理與城鄉規劃專業畢業論文（設計）質量提高的途徑

1.加強師生對畢業論文（設計）重要性的高度認識

思想上的高度認識和統一是畢業論文（設計）順利完成的前提。應通過畢業論文（設計）培訓會、宣講會等方式，使師生認識到畢業論文（設計）在人文地理與城鄉規劃專業培養方案中占有重要的地位，是大學四年所學理論與專業技能綜合運用的關鍵環節，畢業論文（設計）是學生即將走入社會、與行業對接前的重要實戰訓練。因此，指導教師不但要認識到畢業論文（設計）對于應用性極強的人文地理與城鄉規劃專業實踐能力培養的重要性，而且也要認識到畢業論文（設計）是專業培養當中的重要內容。對于學生而言，要認識到畢業論文（設計）不但是順利畢業的重要條件，更重要的是專業綜合能力和實踐能力提高的重要環節，同時，也要認識到，優秀的畢業論文（設計）作品可以作為求職材料中的亮點，是反映一個畢業生專業素養與實踐能力的縮影。

2.夯實學生畢業論文（設計）的基礎性工作

提高畢業論文（設計）的質量并非一朝一夕的事情，這是由多種因素綜合影響的結果，是大學四年積累的一個過程。（1）在大一新生入學階段，要對學生深入開展專業認識教育，讓學生了解專業發展前景，讓學生知道如何學好本專業，樹立對專業的信心；（2）大二、大三階段要重點培養學生系統的專業理論知識與專業思維，包括專業基礎課、專業主干課、專業選修課等理論課程，同時，要加強基礎課程實驗、專業課程實驗實訓和規劃綜合實習等實踐教學，以及專業技術手段課程的理論與實踐教學，諸如，3S技術、規劃制圖以及3D技術的教學實踐；（3）大三、大四階段還要注重培養學生查閱文獻與理論聯系實際的能力等。只有大學各個階段不斷地積累，才能為畢業論文（設計）質量提供可靠的保證。

3.提高畢業論文（設計）選題的質量

畢業論文（設計）選題是畢業論文（設計）質量的重要保障。人文地理與城鄉規劃專業是一個應用性極強的專業，尤其在我國當前社會經濟發展的背景下，要結合目前經濟社會發展中存在的資源環境、新型城鎮化以及鄉村發展等問題進行選題，這樣不但問題針對性強，更重要的是通過解決具體問題可以鍛煉學生綜合的專業思維能力。在選題方面要做到以下幾點：（1）要求教師能夠認真負責，并結合自己的研究領域為學生提供畢業論文（設計）的選題；（2）在選題的支撐上，要盡可能與指導教師的科研項目、在校學生創新科研基金項目、規劃策劃大賽以及暑期社會實踐等結合起來；（3）在研究尺度上，以小尺度為主，一方面要通過大量調查問卷的一手數據和官方數據進行實證研究，找出問題，提出切實可行的對策；另一方面收集研究區域的基礎數據，對區域進行規劃設計，制訂研究區域的發展規劃方案。總之，通過對選題質量的把關，進一步提高畢業論文（設計）的質量。

4.制訂有利于提高畢業論文（設計）質量的制度

規范科學的制度是提高畢業論文（設計）質量的基礎。針對目前畢業論文（設計）質量制度存在空白或漏洞的問題，應該積極完善各項有利于畢業論文（設計）質量提高的制度或機制。（1）適當調整畢業論文（設計）的時間。針對目前畢業論文（設計）與畢業生求職時間嚴重沖突的問題，建議對論文寫作的時間期限進行適當地調整，可以考慮在大四上學期的后半學期進行題目選定、開題等工作，寒假前完成初稿；（2）組織專家對選題進行把關。在畢業論文（設計）題目征集后，邀請學院內部專家進行題目篩選，方可允許學生進行選題；（3）嚴格實施二辯制度。對于不能按時保質保量完成畢業論文（設計）的學生，必須實施嚴格的二辯制度；（4）實施指導教師獎懲制度。建立指導教師評價標準和指標，評價結果作為指導教師的晉級和評獎評優的重要依據。

參考文獻：

篇（4）

美國這次金融危機是由次貸泡沫破裂引發的，是虛擬資本天馬行空式的發展與實體經濟嚴重脫離的必然結果。虛擬資本與實體經濟嚴重背離，暴露出資本逐利的本質，逐利達到反常的程度，不僅使資本與勞動的矛盾激化，而且使借貸資本與實體資本矛盾激化，借貸資本之間的矛盾激化，危機必然爆發。

虛擬資本是資本主義發展到一定階段的產物。以股票、有價證券、國債為代表的虛擬資本，自身沒有價值、它所代表的資本的貨幣價值也是虛擬的，只是代表有權取得未來剩余價值的資本所有權證書。股份制和債券制可以使資本與資本持有者分離，使資本持有者的資本在保持資本所有權并索取一定剩余價值權的基礎上與實有資本相結合，使閑散資本通過買賣流通集中集聚和重新組合，在很大程度上反映了社會化大生產的客觀需要。這是非股份制經濟所不能完成的。它這種可以分離買賣組合，所有權及剩余索取權含量會隨著其市場價值變化而變化波動的特點，使之既具有集聚資本、促進社會化大生產發展作用的一面，又具有風險、投機和欺詐、破壞生產力的一面。由于股票價格會受供求關系、輿論、政治形勢等多種因素的影響，與預期股息收益成正比，而與銀行利息成反比，可以脫離實體資本實際運行狀況，這就不可避免地會產生投機和欺詐，成為資本榨取剩余價值的一種手段。馬克思指出：股份制再生產出了一種新的金融貴族，一種新的寄生蟲，一種發起人、創業人和徒有其名的董事;并在創立公司、發行股票和進行股票交易方面再生產出了一整套投機和欺詐活動。 ② 因為財產在這里是以股票的形式存在的，所以它的運動和轉移就純粹變成了交易所賭博的結果。恩格斯說：證券交易所是資本主義贏利的頂峰，在那里所有權完全直接變成了盜竊。③

100年后的今天，資本主義由自由競爭階段發展到壟斷階段，再發展到金融資本壟斷階段。資本主義的寄生性與腐朽性進一步發展，資本主義虛擬資本及其投機、欺詐性也有了新的更大發展。其生產職能下降，投機、欺詐職能上升為主體地位;聚集資本的職能下降，利用資本運動逐利的職能上升為主體地位;規模無比增大，實體資本規模下降，虛擬資本規模上升為主體地位。2006年美國金融衍生品總量達518萬億美元，是GDP的40倍，其中各種債券和資產券是GDP的6.8倍;現在金融衍生品總量則發展到高達GDP的418倍。美國制造業的產值占GDP的比例由1960年的29.7%，下降為1980年的23.5%，1987年的20%，2007年的不到12%，虛擬經濟和服務業的產值占GDP的比例則從1950年的11%上升為80%，而金融、房地產服務業的利潤則占到總利潤的70%。美國本來是世界上最大的物質生產基地，能源、鋼鐵、汽車、制造業都居世界第一位，這些年來這些產業都逐步衰落了。制造業不斷空洞化，證券業、軍事工業以及與軍事有關的高科技研究卻瘋狂發展。美國每年軍事開支高達5000多億美元，軍事開支占世界軍事開支的40%。債臺高筑。2010年，美國公債達到11萬億美元，占GDP的54%和稅收的674%，每年借款占稅收的248%。美國財政部必須每年再支付其債務的一半以上，國債券利息占到債務負擔的34%。不僅國家負債，老百姓也負債。美國家庭私人負債由1979年占GDP的46%，上升為2007年98%，負債比自有資金高50多倍。1974~2008年，美國家庭負債由6800億美元增至14萬億美元，④平均每個家庭負債21.7萬美元。

其他西方國家的情況也是這樣。二戰以來，西方國家GDP年平均增長不到4%，全球貿易年平均增長6%，但貨幣則以年15%以上的速度增長。2010年全球經濟增長4%，股市值年增長達到14.8%。2010年全球貨幣交易額超過1000萬億美元，其中與物質生產有關的僅占1%，貨幣存量比GDP高16倍。2007年，世界外匯資本和金融衍生品交易量為3259萬億美元，是當年世界GDP的67倍;2009年，全球外匯市場日均成交量4.2萬億美元，是商品和服務量日交易量的90倍;金融衍生品場內交易日成交量10萬億美元，達到產品和服務日交易量的200多倍。2010年全球債券市場109萬億美元，是全球GDP的1.9倍。⑤2010年，歐洲的公債相當于GDP的80%，其中英國為100%，日本為204%，加拿大為100%，法國為77%，希臘為135%，其中2/3是欠國外的。

篇（5）

此時仍然根據傳統成本信息作出的產銷決策，常常是有些產品本來是贏利的（尤其在單價很低時，其真實的贏利率還是很高的），但是在傳統法下，企業誤以為是虧損的（比如高產量的產品成本就被高估，獲利水平被低估），從而錯誤地拒絕了定單，喪失了市場機會，在競爭十分激烈的買方市場下，非常可惜。而有的產品，實際上是虧損的（尤其在單價很低時，其真實的虧損率是難以容忍的），但是在傳統的成本法下，企業誤以為是贏利的（比如低產量產品的成本就被低估，導致利潤被高估），從而錯誤地接受了定單。這樣，傳統成本法進一步造成了利潤報告的嚴重失真。這就是為什么會出現“定單單價都高于‘單位成本’，但最終卻虧損”這一奇怪現象的原因。

abc的本質決定了它就是解決這一問題的答案，因為采用abc后，成本信息更具有科學性、相關性，從而使產銷和定價決策更加合理、利潤信息更加真實。

ⅲ、abc對企業內部管理的意義

實施abc的深刻意義還在于，在作業中心的基礎上建立責任中心，甚至進一步采用作業預算方法和作業管理法，能夠更有效地實現責任會計目標。作業成本的核算過程中，成本核算的核心集中在了生產對資源一步步消耗的各個具體環節中，比如在電器開關制造企業中，abc使管理者準確把握了諸如備料（原材料消耗）、液壓、噴漆、加鹽、檢查和直接人工等作業活動，從而控制了成本的形成和累積過程。比如，如果耗用總成本最多的是液壓部門和噴漆部門，要引起重視，查明原因，看是否有貪污、浪費等現象，以及是否這兩個作業中心技術不夠先進、工藝不夠合理。即使這樣巨大的開支是合理的，仍要視之為“要害部門”，嚴加管理，任用優秀的液壓、噴漆作業責任人。又如，如果分配率最大的是液壓和加鹽部門（雖然加鹽部門的總成本不是很大），也要引起重視。如果證實這樣的分配率是合理的，就加強對這兩項作業耗用數量的控制，合理減少生產流程中加鹽的次數。這樣，abc就把管理者的注意力引向了資源消耗的原因上，有利于更好地執行責任會計制度，改善內部管理。

ⅳ、abc對企業戰略成本管理的意義

實施abc對企業的深刻意義，還在于它突破了傳統管理會計的局限性，體現了先進的戰略成本管理思想，能有效改善企業的戰略決策。

傳統的管理會計，根據傳統成本信息，把成本習性劃分為變動成本和固定成本，并建立模型y=a+bx（a為固定成本；bx為變動成本）。這一模型的有效性是立足于短期內經營和業務量無顯著變化的基礎上的。然而，隨著規模化和全球化經營的日益普遍，企業的業務量急劇上升，長期來看，絕大部分成本都是變動的，傳統成本信息失真程度不斷增加，傳統的模型y=a+bx所提供的管理信息，很大程度上也失去了相關性。

基于abc的管理會計分析，不把成本簡單劃分為變動成本和固定成本，而是以作業這一流量作為劃分成本習性的依據，進行動態的價值鏈分析，根據這種比較準確的成本信息所進行的動態分析和管理活動，從戰略經營的角度看，具有更大的相關性。而且abc為基礎的戰略管理，是立足于經營全程的作業鏈和價值鏈管理，把握了市場需求動向、企業生產過程和售后服務等經營的全部過程，能夠使企業經營戰略更及時地應對市場風險、適應環境的變化。

ⅴ、abc對企業優化資源配置的意義

最后，實施abc還有利于我們通過對資源如何一步一步消耗的過程的細致而具體的分析和控制，來優化作業鏈、價值鏈和產品種類與生產數量的組合，從而優化資源配置，發揮企業內部各部門之間、各工藝和生產環節之間的協同作用，充分利用資源，實現“一加一大于二”的規模效益目標。

總之，abc對企業進行科學的核算和管理決策，有著極其重要的意義。

（二）宏觀意義

實施abc的深刻意義，遠遠不局限于企業自身。

1、在控制和制止國有資產流失方面，abc能夠更科學地核算效益，向政府反饋準確的信息，使政府進行有效的管理控制，防止個別人利用傳統成本法的缺陷侵蝕國家利益，有效地保護國有資產。

2、目前會計信息失真問題，固然不少是故意造假所致，但是不科學的核算方法，也會加劇其嚴重性。逐漸普遍化的高科技、自動化的企業，不能排除利用傳統成本法虛報利潤和資產狀況的可能性。采用abc有助于使社會擁有可靠的經濟信息，維護會計行業的誠信形象。

3、在國內經營中，成本核算的科學性，只影響到企業之間的利益分配，不影響國家的總體稅收。加入wto后，國際資本流動日益頻繁，尤其先進的外國企業實行了abc后，國內企業如果仍然采用傳統的成本法，則不僅會使企業處于十分不利的局面；而且跨國企業還可能故意利用傳統成本法的不科學性，隱蔽地實現轉移定價，把利潤轉移到稅率較低的國家和地區，會造成資本外流，使國家稅收等宏觀利益遭受損失。而推廣應用abc，則有助于在國際貿易和跨國資本流動中維護國家的利益。

第二節abc的適用條件和在我國應用的可行性

（一）abc的適用條件

綜上所述，abc有著深刻的現實意義。但同時要承認，abc的應用也是有條件的。比如：

1、從生產組織制度上看，abc關注“資源作業產品”的每個環節，從最詳細的作業開始設置賬戶，成本計算過程復雜了許多，需要精確而高效的成本統計、計算、管理系統，因此需要jit這樣科學的生產組織和嚴格的管理制度作保證，要求企業經營的各個環節，象鐘表的零件一樣相互協調，準確無誤地運轉，達到減少產品成本、全面提高產品質量、生產率和綜合效益的目的。

2、從內部控制效果上來看，各個作業中心也是相對獨立的利益集團，他們能否主動地提供abc需要的準確數據，是一個較難解決的問題。企業管理層需要加強對作業中心的控制，努力提高各個作業責任人的素質，保證責任人提供的信息真實準確。

3、從會計人員構成上講，企業需要聘請abc專家小組，這又容易導致abc本身成本過大。因此，在可接受的成本下擁有足夠的了解abc的會計師隊伍，是又一個必要條件。

4、從成本構成上講，有些制造企業，直接成本較大，沒有必要使用abc，相反，間接費用較高的企業，在管理當局對傳統成本計算準確度不滿、生產制造復雜性大、產品結構復雜、作業類別多、生產工藝復雜多變，同時市場對不同型號產品的需求變動較大，從而導致生產調度部門進行生產組織結構調整和投產準備的次數及成本增加，并且擁有現代化會計系統等條件下，應用abc才是比較有意義的。

（二）我國先進制造企業

具有應用abc的可行性

從abc產生的根據、背景和應用條件的分析中，人們很自然地覺得:abc和abm應用的前提條件必須有一個高科技制造環境。考慮到我國不少企業仍然屬于勞動密集型，我國企業在目前應用abc和abm條件是否還不太成熟？筆者認為，改革開放以來，我國電子技術革命加速發展，進而產生了越來越多高度自動化的先進制造企業，提供了日益先進的生產技術，也帶來了管理觀念和管理技術的巨大變革，abc這種成本管理的新思維、新理念在我國先進制造企業是可以率先推行、逐步推廣的。主要表現為：

1、從生產的組織管理上講，雖然目前jit、“零存貨制度”和“零缺陷制度”等在中國還很難完全做到，但是，由于電子信息技術等自動化設備的推廣，先進的制造企業完全有能力通過努力降低存貨量、縮短生產周期、提高產品質量、改善經營設備、提高員工綜合素質等途徑來努力接近jit的標準。與jit和零庫存相關的單元式生產、全面質量管理等嶄新的管理觀念也已深入人心。

2、政府多年來大力改善交通狀況，縮短了原材料和產品的運送周期，也進一步使abc具有了可行性。

3、從市場需求上講，客戶對多樣化、小批量和非經常性的商品需求越來越多，不能再僅僅采用以往的季度化大批量生產的方針，而應該快速地、高質量地生產出多品種、少批量的產品。相應地，企業傳統的原材料采購與產品制造過程將發生深刻的變化，原來為采購、制造和企業決策服務的周期性的產品成本計量與控制手段、會計決策理論、業績評價方法等也將發生相應變革，使abc這樣靈活多變而又科學準確的成本核算和經營管理方法，具備了存在的基礎。

4、從成本結構上講，在先進的制造環境下，許多人工已被機器取代，因此直接人工成本比例大大下降，機器、設備等固定成本比例大大上升。據報道，七十年前的間接費用僅為直接人工成本的50%～60%，而今天大多數公司的間接費用為直接人工成本的400～500%；以往直接人工成本占產品成本的40～50%，而今天不到10%，甚至僅占產品成本的3～5%左右。產品成本結構如此重大的變化，使得傳統的制造成本法不能正確反映產品成本信息，從而不能正確核算企業自動化的效益，不能為企業決策和控制提供正確有用的會計信息，甚至導致企業總體獲利水平下降。這種形勢既為abc提供了必要性，也進一步為abc提供了生存的土壤。

5、自動化程度比較高的先進制造企業，通常都有大量素質較高的青年會計人才，為abc提供了人才基礎。

6、隨著市場經濟和法制化管理意識的增強，自動化程度較高的企業逐漸建立了完善的內部控制制度，為作業中心和作業鏈的有效控制提供了條件。

可見，在我國自動化程度較高的先進制造企業，abc基本具備了可行性。

第三章abc的應用現狀及在我國推廣的途徑

本章從分析abc在國內外應用的總體狀況著手，通過總結實施abc的成功經驗和失敗教訓，來探討如何在先進制造企業中推廣應用abc。

第一節abc的應用現狀

（一）國際上的應用狀況

盡管abc在各國學術界很早就已出現，abc的知識也越來越被人所熟知，但其實際應用并不廣泛。armitage和nicholson等學者比較了加拿大企業和其他國家企業后發現，實施abc的企業比例較小：加拿大1992年為14％；英國1990年為6％；美國1991年為11％，1993年顯著增加到36％。同樣，1993年teoh和schoch也發現abc的使用率較低，澳大利亞為17％、馬來西亞為13％。1995年inners和mitchell的調查顯示英國公司有20％采用abc。

雖然各國對abc的應用并不廣泛，但是，就這些運用了abc理論的企業來講，對abc的滿意度還是比較高的，認為實施abc至少改善了會計管理系統的某一個領域（如在業績評價體系上有重要突破），對abc在產品成本信息、產品定價及組合策略中的作用滿意程度都比較高，對成本削減上的滿意程度、常務經理對abc信息的利用頻率也很高。在使用abc之前，傳統的會計系統主要是為財務相關部門和外部報告而設計的，它們的服務對象很有限，而且企業對傳統會計信息的準確性很少有信心；但是abc和作業鏈管理法可以廣泛服務于各個利益主體，支持了產品資源決策、產品定價和組合策略，也支持了顧客盈利性分析，而且提高了成本信息的準確性、可靠性。這些局部的成功都為中國企業推廣應用abc提供了必要的信心和寶貴的經驗。

（二）香港地區應用abc的基本情況

abc在過去10年中受到了廣泛的關注，但是截止至1999年，abc在香港的使用并不廣泛。調查顯示，1999年香港地區有10家企業已經使用abc（4家上市公司和6家非上市公司），使用abc的平均年度為四年；另有4家（2家上市公司，2家非上市公司）即將實施；在沒有使用、暫時也不打算使用abc的76家公司中有37家知道abc知識，有39家知之甚少。很顯然，大部分公司接觸abc的時間還不長。

1、使用abc的行業情況。香港公用事業的使用率比其它行業都高，這點和工業制造企業使用abc程度較高的假設并不相符，因為工業企業通常被認為是自動化程度較高的行業，具有使用abc的優勢。這大概是由于公用事業（如電力、自來水等）業務種類固定，規范化較強，易于開展abc比較復雜的會計操作。

2、abc的使用者和非使用者的比較。香港使用abc的公司比沒有使用的企業規模要大一些。可以推測，由于其本身的復雜性，規模較大的公司對精確成本信息有著更大的需求，而其本身又是一個復雜信息的提供中心，有更多的成本信息資源來實施abc。

3、產品的多樣性。與經典理論不同，香港產品比較復雜的企業使用abc反而較少，這大概是由于產量大、種類多的產品成本分配更加困難，導致對不少香港公司而言，實施abc太復雜、太昂貴，還不如使用傳統的會計方法。這也說明不少企業還沒有認識到abc對于產量大、種類多的產品分配活動的重大意義。

4、競爭的壓力。1991年cooper和kaplan認為：公司內部競爭程度比較高的時候，abc將會發揮重要的優勢，因為高度競爭性的產品由于盈利較少，更需要精確的成本信息來確定真實的盈利情況。然而，在競爭壓力方面，香港使用和沒有使用abc的企業并不存在顯著的差別。這說明香港企業應用abc具有一定的主動性，并非迫于形勢、被動應戰，但是也難免使這些香港企業對abc的必要性和迫切性感受不深。

5、成本結構。理論上講，abc和傳統成本計算法的一個重要區別在于對間接費用（制造成本）的分配上，如果企業的制造費用很高的話，使用abc會比較有效。但是在香港，使用和沒有使用abc的公司，間接費用比例并沒有顯著的區別。這進一步表明，香港企業采用abc不是被迫的，而是具有一定主動性，但是也決定了這些企業中abc對傳統成本信息失真的改進作用不會太明顯。

6、實施abc的動因。為了主動獲取更為準確的成本信息是部分香港企業使用abc很重要的原因，為了積極改善經營也是一個重要因素。

7、實施abc得到的支持。最高管理部門是其主要支持者，這又為進一步應用abc創造了條件。

8、應用abc實踐中的難點。香港企業實施abc最困難的是如何保證作業中心為abc系統收集準確可靠的資料，同時，在新的作業活動、新產品和新機構中實施abc同樣是一項非常困難的工作，將abc與傳統的會計系統有機結合、實現平穩過渡也是一項有挑戰的工作，需要補充新的熟練技術人員。這些與經典abc理論是一致的。

但是，調查顯示，標識作業成本庫和確定成本動因被認為是abc組成因素中最簡單的，這和經典abc研究的結論剛好相反（因為abc理論認為，正確確定成本動因是很困難的）。這大概是一些香港企業對abc內涵和本質的認識不足造成的。比如，香港部分企業對會計方法的定義與我們就有出入：有的公司使用的會計系統非常類似abc，但他們不叫abc；相反有些自稱使用abc的公司，卻使用傳統的“成本庫”和“成本動因”，而沒有使用abc特征的成本庫和成本動因。又比如，財務會計部門并不是香港支持abc的重要力量，比其它部門更少使用abc的數據，固然有可能因為一些會計人員認為abc對他們已經建立起來的工作構成了威脅，但是更有可能由于會計人員對abc知識了解甚少。這些都說明abc在香港仍然是一個新生事物，有待于人們深入研究和廣泛實踐。

9、對abc的滿意程度。香港公司對傳統成本計算法持有較低的滿意程度，在使用abc之后，大多數方面如業績評價、成本削減、過程改善等都獲得了顯著提高，有的幾乎提高了100％。而且，隨著實踐的不斷深入，香港企業對abc的滿意程度持續大幅度增加，比得上美國近幾年制造企業利用abc在成本系統改善方面所取得的效果。

10、一些企業不采用abc的原因。缺少足夠的abc人員是一些企業不實施abc的一個重要因素，另外，缺少企業管理層的支持也是重要原因，這和經典的abc的結論一致。還有一些企業由于對傳統會計系統已經比較滿意，因而不采用abc，說明這些企業還沒有意識到采用abc的必要性。

總體上看，香港企業雖然對abc的了解還不十分深入，但是，由于一些企業逐漸認識到abc所能帶來的巨大效益，所以對abc有著比較主動的需求。與發達國家相比，由于香港與大陸地區地理和文化環境比較接近，因此abc在香港應用的效果和經驗，也為大陸地區推廣應用abc提供了一定的信心和借鑒。

（三）abc目前在中國大陸地區應用的總體狀況

近年來，我國大陸地區高新技術迅速發展，間接費用的比重大大提高，同時顧客類型日益復雜，產品需求類型的變化速度日益加快，企業需要對此作出準確而迅速的反應，于是一些先進的制造企業開始努力嘗試abc核算法。有的企業還在abc基礎上采用了“柔性生產系統”，生產靈活、反應迅速，從產品設計到制造，從材料配給、倉儲到產品發運等，均實現了自動化，取代了傳統大批量的生產系統。但是真正推行abc的企業仍然不多，以1985—1999年關于企業理財先進經驗531個報道為例，從中剔除關于地區行業或非盈利組織報道的樣本134個，得到有效樣本397個。在這397個樣本中，各種成本管理方法運用樣本有189個。成本管理方法主要如表3-1：

表3-1成本管理方法統計

abc目標成本全生命周期成本pdca法質量成本其他總數

樣本數616122108189

比例3.17%85.19%1.06%1.06%5.29%4.23%100%

從統計結果看，目標成本方法是企業運用最多的方法，占85.19%，實行abc的企業只占3.17%。這一方面說明我國對abc的應用的確不夠廣泛，另一方面，與我國企業界中計劃成本、標準成本和定額成本等概念與目標成本經常混用、難以甄別有關。這與1999年中國會計學會“管理會計與應用專題研討會”企業代表們的觀點一致。

報道中，運用abc、abm或有類似經驗的6家企業主要有表3-2所列這些：

表3-2

報道年份企業名稱主要產品

1986上海縫紉機一廠、四廠縫紉機

1987上鋼三廠特殊鋼材

1990二汽集團汽車整車

1994棗陽野馬自行車廠自行車

1996湖南常德中興機械廠榨油機械

1996哈爾濱飛機制造公司飛機

雖然有意識地運用abc的企業較少，但在一些自發總結的管理經驗中卻閃耀著abc、abm的思想光芒。與國外和香港相比，這些應用abc的企業的特點體現為以下兩方面：

1、目標成本與abc可以“兼容”。

資料表明，目標成本仍是我國企業中運用最多的成本管理方法，同時，在有abc或abm運用經驗的6家企業中，就有4家企業采用了目標成本方法，這初步表明，目標成本管理與abc在企業中可以并存。

其原因是：在傳統目標成本管理方式下，產品成本被盡可能降低，以保證在市場接受的單價水平下，企業仍有贏利的可能性；在這一過程中，產品成本需要反復計算，而abc就是一種適應復雜成本計算、能夠使成本計算更精確的方法。因此，作業成本管理與目標成本管理并不是互相排斥的，而是相互結合、相輔相成的。

在兩種方法并存的企業中，兩種成本管理法基本上是針對不同對象實行的。abc主要針對產品設計、生產工藝過程和質量管理，而傳統目標成本則主要針對材料、人工消耗、非生產性開支等。這種現象也說明，我國不少企業abc經驗大多產生于局部性或專門性的管理當中，是“零星”的，尚未貫穿于全面管理當中，不具有全局性。

在先進的電腦一體化全自動生產過程中，由于材料、工時等的消耗是電腦控制的，因此它不再需要所謂定額的、計劃的或標準的成本來控制。然而，在半自動化的生產系統中，只要直接人工占有一定比例，“定額式”的目標成本控制就是有必要的。在這種情況下，傳統定額控制同樣也可深入到作業的層次，與abc相結合。

2、生產經營環境分析。

（1）從產品特征上看，已經使用abc的6家企業產品多數屬于小批量、更新快、工藝復雜的產品；實際上，一些產品規模大、更新少的企業同樣可以靈活運用abc、abm管理思想，但是目前嘗試較少。

（2）在6家企業中，多數將價值工程方法運用于產品設計當中，減少不必要的產品功能設計和相關成本投入。這是因為產品功能的構成與所采用的工藝流程密切相關，產品工藝的確定又與對價值形成的分析緊密聯系，價值工程方法實際上已將產品生產的整個作業鏈和價值鏈反映在產品設計過程中。但是，我國一些企業的價值工程運用過于狹窄，尚未由點及面上升到對整個作業鏈的全面分析，這極有可能是企業缺乏abc管理知識所致。

（3）在存貨管理上面，6家企業只有二汽集團1家企業實行了“零存貨”，其他都是努力接近這一目標；而且致力于零存貨的企業對價值工程和價值鏈管理等方面的工作不是很關注。例如，在一個實行零存貨的單位里，常常是僅僅將一些原料供應充足的物資實行“零”存貨，孤立地運用零存貨手段，就庫存論庫存，而未觸及到整個生產過程和價值鏈的變革，也就很難開展成熟的abc管理活動。

（4）6家企業中大多數采用了“全面質量管理”，質量管理在我國企業管理中普遍受到了重視，但以其管理的環節來看，從產品設計、生產到售后服務等全面質量管理并不多，與abc和其他幾項管理間的協調更不夠。

（5）6家企業中有2家（二汽集團和棗陽野馬自行車廠）實行了類似jit的生產組織制度，但是對價值工程、abc等其他管理方式不夠關注。

（6）6家企業大多具有相關信息系統的建設，并且與價值工程配合較好，但是與基層生產組織間的配合較弱，與庫存管理和質量管理的協調更弱，這樣就未能把abc原理貫徹到每一個具體的基層作業中心。

總體上講，一方面我國先進制造企業已經出現了不少abc、abm運行的環境特征，為abc的推廣提供了可行性條件；另一方面從企業整體經營過程來看，管理工作之間仍然存在一定的不協調或“脫節”現象，這對abc、abm的運用會帶來一定的影響。在探討如何推行abc和相關管理措施的問題時，必須要考慮到如何消除這些影響、解決相關問題。

第二節成功應用abc的一部分經驗及推廣途徑

（一）如何應用abc解決成本信息失真問題

我們通過abc成功解決成本信息失真問題的具體案例，來探討如何推廣應用abc這一核算方法。

一、企業背景及問題的提出。

福建x公司主要生產電源開關，企業產品種類繁多，生產自動化程度較高。在20世紀90年代中期之前，產品供不應求，雖然沒有嚴格的成本控制，但是盈利率一直很高。1990年之后競爭逐漸激烈，單價逼近了成本，公司堅持所接受的定單價格必須高于產品成本價，以保證贏利，但是公司連續多年虧損或利潤率接近于0。由于公司不存在資源浪費或賬務虛假現象，高層管理人員始終找不出虧損的原因。

后來，某教授深入調查后發現該公司生產自動化程度很高，并且會計核算系統也很先進，企業的生產特點為品種多、數量大、成本不易精確核算（其年總生產品種約6000種，月總生產型號300多個，每月總生產數量多達2千萬件），于是建議該公司使用“abc”代替制造成本法。

二、作業成本法在福建x公司的實際運用。本公司實施的abc包括以下三個步驟：

（一）確認主要作業，明確作業中心。第一章講過，作業是企業內與產品相關或對產品有影響的相似的活動。企業的作業可能多達數百種，通常應該對企業的重點作業進行分析。結合本公司產品的生產特點，可以劃分出備料、液壓、噴漆、加鹽、檢查和生產制造等六種主要作業。其中，備料作業的制造成本主要是直接材料消耗成本；液壓作業的制造成本主要是電力和機器占用的成本；噴漆作業的成本大多為與產品外觀文字、圖案相關的顏料、人工、噴繪機器等的成本與費用；加鹽作業的制造成本則主要為電力、化學儀器和化學材料的消耗；檢查作業的成本主要是人工費和有關質量測定儀器的費用；生產制造作業成本主要是直接人工，與制造成本法下相似。各項制造成本先后被歸集到這六項作業中。

對于固定資產消耗造成的間接成本（折舊費用），不再單獨作為一個作業中心，而是分攤到各個具體作業的成本中（如液壓作業的機器占用成本等）。原因有兩點：第一，由于本企業自動化程度很高，不能以生產工時來分配折舊費（是間接費用之一），而應該用產品消耗固定資產的作業數量作為標準（如廠房、機器占用時間等）；但是，固定資產使用年限本身就需要估計，因而對所謂“固定資產類作業”的成本比較難以把握。第二，其他的作業活動多數都使用了某一類具體的固定資產（液壓、噴漆、加鹽和檢查等作業都使用了相關的機器），因而這些作業成本已經包含了相應的折舊費。所以，無需對固定資產折舊單獨認定為一種作業。

（二）選擇成本動因，設立成本庫。

第一章講過，abc理論認為，成本動因（costdrivers），即成本驅動因素，是對導致成本發生及增加的、具有相同性質的某一類重要的事項進行的度量，如質量檢查小時數、用電度數等。

根據企業自身的特點，在福建x公司備料、液壓、噴漆、加鹽、檢查和生產制造等六項主要作業中，成本動因各自選擇如下：

1、備料作業。該作業耗用標準的設定都是以重量為依據，因為，材料構成了產品主體，導致該作業消耗成本與該作業產品的重量呈正比例關系。所以應該選擇產品的重量作為該作業的成本動因。

2、液壓作業。該作業的成本主要表現為對電力的消耗和機器的占用，這主要與產品消耗該作業的時間有關。因此，應該選擇液壓小時作為該作業的成本動因。

3、噴漆作業。從工藝特點來看，該作業主要與噴漆的道數有關，因此，應該選擇噴漆道數作為該作業的成本動因。

4、加鹽作業。該作業的成本主要為電離過程中的電力消耗、工業鹽的消耗和機器的占用，隨著加鹽的次數增加，因此，應該選擇每批產品的加鹽批次作為該作業的成本動因。

5、檢查作業。該作業以人工和儀器為主，而該公司的工資以績效時間為基礎，儀器也以使用時間做依據，因此，應該選擇檢查小時作為該作業的成本動因。

6、生產制造作業。該作業主要指車間直接生產工人的生產活動，其成本以人工費用為主，與工時呈正比例關系，故選擇直接工時作為該作業的成本動因。

某一成本庫（作業中心）耗用的可歸集的總成本，除以該成本庫對應的總作業量，即該作業的分配率。其意義和作用類似于制造成本法的制造費用分配率，只不過它只代表某類作業的成本分配率。如表3-3中的“分配率（1）=a÷b”分別為0.007177、1.000173823等。

各個成本庫有了自己的分配率，加大了核算工作量，但是本企業擁有先進的會計核算系統，實現復雜而準確的計算，仍然是可行的。

表3-3與1a型號產品相關的各項作業部門2000年9月成本及分配率一覽表單位：元

備料液壓噴漆加鹽檢查生產工人

制造成本(a)63826.5959673827.5565324.232627.232663.522893.56

成本動因產品（用料）重量液壓小時刷漆道數加鹽批次檢查小時直接工時

總動因量(b)8892654.259663456.6986953642.002914196402.9953645.27

分配率（1）=a÷b0.0071771.0001738230.0007510.9015880.0135610.053938

（三）最終產品的成本分配。

（1）某類作業成本的分配方法為：某產品應分配的某類作業成本i=該類作業成本分配率×該產品消耗的該類作業量

如表3-4中每單位1a產品分配的備料作業成本i=0.007177×2.3=0.0165071（元）。

1a產品分配的其他作業的成本計算方法相同。

表3-41a型號產品單位產品各項作業成本表單位：元

備料液壓噴漆加鹽檢查生產人工

分配率（1）0.0071771.0001738230.0007510.9015880.0135610.053938

成本動因產品（用料）重量液壓小時噴漆道數加鹽批次檢查小時直接工時

耗用作業量（2）2.313.15.32.16.32.1

分配的成本i=（1）×（2）0.016507113.102277080.00398031.893330.085430.1132698

(2)該產品應分配的全部作業成本=∑i，如表3-4中1a產品單位作業成本=∑i=0.0165071+13.10227708+0.0039803+1.89333+0.08543+0.1132698

≈15.2148(元)

三、abc與制造成本法下產品成本計算的比較。

1、制造成本法下產品成本計算。

此時，間接成本的分配方法中，生產工人工時比例法最具有代表性。表3-3中的成本項目，在制造成本法下按工時總額分配，需將液壓、噴漆、加鹽、檢查統一計入間接成本（即制造費用）。

間接成本總額=59673827.55+65324.23+2627.23+2663.52

=59744442.53（元）

由表3-3知生產工時總數為53645.27工時，則間接成本分配率=59744442.53÷53645.27=1113.695（元/工時）

由表3-4知，每單位1a型號產品耗用2.1工時，則單位1a產品分配間接成本=1113.695×2.1=2338.758（元）

從表3-4看出，產品重量主要由備料重量構成，所以備料的成本基本上可以代表直接材料成本，則每單位1a產品的直接材料費為0.0165071（元），而直接人工費為0.1132698（元），則每單位1a產品制造成本=應負擔的間接成本+應負擔的直接材料+應負擔的直接人工=2338.758+0.0165071+0.1132698=2338.888

2、abc與制造成本法下產品成本計算的比較。

可以看出，abc下1a型號產品的單位成本為15.2148(元)，而制造成本法下1a產品的單位成本為2338.888（元）。為什么會有這么大的差別呢？

正如本文在第二章第一節所做的理論分析，其主要原因在于兩種方法對間接費用的分配不同：制造成本法把每單位產品耗用的某一項成本標準（如工時比率），當成了對所有的間接費用（如備料、液壓、噴漆、加鹽、檢查等）進行分配的比率，而實際上，產品分別耗用各種費用所占各種費用總額的比例，不可能僅僅用工時比例這樣的單一指標來代表。制造成本法造成的結果是，高估了高產量產品的成本，低估了低產量產品的成本,體現在x公司如表3-5和3-6：

表3-5：傳統成本法下為虧損，但在abc中為贏利的產品調查表單位：元

型號市場單價生產數量傳統成本法作業成本法

單位成本單位利潤單位成本單位利潤

70.233850000.3234-0.09340.1020.128

80.064500000.1407-0.08070.0120.048

90.244240000.4636-0.22360.1850.055

表3-6：單位產品在傳統成本法為贏利，但在abc中為虧損的產品調查表單位：元

型號市場單價生產數量傳統成本法作業成本法

單位成本單位利潤單位成本單位利潤

100.0412550.0230.0180.95-0.909

110.183010.030.150.45-0.27

120.051030.0410.0090.23-0.18

130.04415190.0390.0050.05-0.006

140.1213460.0740.0460.21-0.09

150.154650.010.140.19-0.04

對于表3-5中的高產量產品，本來是贏利的，尤其在單價很低時（如7、8型號的產品），實際利潤（如0.128元、0.048元）所代表的贏利率還是很高的，但是在傳統法下，企業誤以為是虧損的，錯誤地拒絕了定單，喪失了市場機會，在競爭十分激烈的買方市場下，非常可惜。而表3-6中的低產量產品，實際上是虧損的，尤其是在單價很低時，虧損額所代表的虧損率是難以容忍的（如10號產品，市場單價才0.041元，可虧損額就達0.909元），但是在傳統成本法下，企業誤以為是贏利的，錯誤地接受了定單。這就造成了利潤報告的嚴重失真，出現“定單單價都高于‘單位成本’，但最終卻虧損”這一現象也就不奇怪了。

四、對x公司應用abc解決成本信息失真問題嘗試的評價。

（一）x公司對abc的采用，是必要而及時的。

從市場特點看，買方市場中單價已經逼近成本。

從產品特點看，企業的生產特點為品種多、數量大（年總生產品種約6000種，月總生產型號300多個，每月總生產數量多達2千萬件），成本不易精確核算，傳統成本法越來越顯得過于粗略。

從其成本構成上看，如1a產品本月直接成本總額=備料成本+生產工時成本=63826.59+2893.56=66720.15（元），間接成本總額為59744442.53元，總成本=66720.15+59744442.53=59811162.68（元），直接成本占總成本的比重僅為0.11%（即66720.15÷59811162.68），而間接成本的比重高達99.89%（即59744442.53÷59811162.68）。

（二）從案例中可以看出，福建x公司應用abc來解決制造成本法下成本信息失真問題的嘗試，是比較成功的。

首先是成本信息、產銷決策和資源配置更加合理。該企業應用abc后，通過計算出每種成本庫（作業中心）的分配率，再根據每種產品消耗的某項作業量乘以相應的分配率，得出這種產品消耗的該項作業成本，再把這種產品消耗的各項作業成本加總，得出這種產品的作業總成本。這樣，就解決了制造成本法中對于間接費用的單一分配比例造成的成本信息失真問題，進而使生產、定價和銷售決策更合理。比如，在競爭日趨激烈的買方市場中，對于那些產量高、復雜程度低的產品，應該適當降低其價格，增加定單數量，以提高市場占有率；對于那些規格特殊、批量較少、價格彈性低的產品，企業能夠通過abc和jit的協調運用，及時滿足客戶需求，則可提高其價格水平，如果顧客接受，就獲取可觀的利潤，若顧客不接受，企業可以減少此類產品的生產，將多余的資源運用到更體現abc優勢、競爭能力更強的產品甚至行業之中，這樣就大大優化了資源配置。

其次，由于abc提供了及時、準確而詳細的成本信息，該公司具備了進一步完善責任會計、加強內部管理的條件。比如，表3-3中，耗用總成本最多的是液壓部門（為59673827.55元），要引起重視，嚴加管理。又如，分配率最大的是液壓（1.000173823元/時間）和加鹽部門（為0.901588元/批次），雖然加鹽部門的總成本不是很大，也要引起重視，加強對液壓時間和加鹽次數的控制。

五、推廣應用abc來解決成本信息失真問題的途徑。

通過對福建x公司成功應用abc、解決成本信息失真問題的經驗進行歸納總結，我們可以發現：x公司的成功，歸功于企業在確認作業中心、設立成本庫和計算成本等環節中，始終把abc的適用條件和企業自身成本核算的特點結合起來。所以，針對如何推廣應用abc這一問題，其答案首先在于把abc的特點和企業自身成本核算的特點相結合，具體包括：

（一）動因的選擇不必太細、太全，而應找到最重要的、與本企業主要成本相關性最大的因素。

這是因為，雖然abc對成本的反映更加深入細致，但也不是說“動因選擇得越細越好”，而應該有目的、有重點地選取成本動因，以保證abc具有更大的可操作性。比如，據報道，x公司也試圖選取和所有成本耗用都相關的成本動因，但事實證明這是不可能的，因為在某個獨立的作業中不可能所有的耗費（成本）都與同一個成本動因呈正比例變化，或保持密切關系，如果選取動因太多，這個作業中心的成本核算工作就會無所適從。

那么應該主要關注哪些成本動因呢？這首先要明確本企業應用abc的目的。理論上講，企業應用abc可以實現科學核算成本和進行產銷決策、嚴格內部控制、優化價值鏈組合、協助全面質量控制、配合業績評價和實現戰略成本決策等多種目的。但是，具體到一個特定的企業，應該明確自己應用abc的主要目的，并根據其主要目的來確定哪些是重要動因。比如上面講的x公司，應用abc的主要目的，是解決傳統成本信息失真問題，而不是客戶需求、業績評價等，所以就詳細反映那些與產品制造、生產成本發生過程緊密相關的動因。比如，選擇出相對獨立的、對產品和成本形成影響較大的作業（備料、液壓、噴漆、加鹽、檢查和生產制造等六種），然后再確定作業中與主要的成本消耗相關性較大的成本動因（如備料重量、液壓小時等）。相反，對于那些與產品成本積累過程相關性不太大的作業（如固定資產的購置、管理、使用和清理活動，以及產品功能設計、售后服務和業績評價等作業活動），則不再面面俱到。這樣雖然會在一定程度上降低成本核算的準確性，但是更重要的是在保證了abc可操作性的基礎上，仍然比傳統制造成本法的準確度大大提高。

（二）成本動因的選擇可采取多元化的方式，以適應不同的作業活動。多元化的作業和成本動因，是abc與傳統成本法中單一分配率的本質區別。比如，x公司選取了六類不同的作業，各自選取相應的分配率，以適應六種不同的作業活動，而不是采用一兩種成本動因——那樣abc就失去了意義。

（三）企業應該根據自身的電算化、網絡化進步程度，確定作業賬戶設置的詳細程度，因為企業實施abc必須要以完善的計算機化會計系統為基礎。尤其是像福建x公司這類消耗原材料的種類和生產的產品品種都較多的企業，如果沒有計算機系統的支持幾乎是不可能的。具體來講，abc需要如下計算機系統條件：企業的計算機已實現網絡連接，已建立配方庫、標準庫等基礎數據系統，已按管理信息系統建立了獨立的核算系統，具有數據處理中心及形成相應的信息。

在前文關于我國abc應用狀況的分析中我們已經看出，雖然實踐中我國不少企業的網絡和信息系統不夠先進，但是最近幾年都在努力改進，加上近年來我國網絡信息、計算機技術發展迅速，實現大面積的會計電算化、網絡化還是有希望的。比如，河北邯鋼用其先進的信息技術和現代管理技術，設置了類似abc的核算和管理體系，同時改造傳統產業、支持新興產業、提高企業市場競爭力，形成了著名的“邯鋼經驗”，其成功之一就是abc和企業計算機系統的充分結合。

（四）成本庫和abc具體職能部門的設置，要適合企業自身的人才結構。abc存在一定的主觀性，如在福建x公司中，作業的確認、成本動因的選擇和同質成本庫的確認上，需要作出職業判斷，不同的會計人員會有不同的結果；同時，作業中心不同的負責人提供數據的準確性也不盡相同。這種主觀隨意性有時會帶來較大的偏差。所以，abc管理系統的框架和選取指標的口徑，要符合企業自身的人才結構，相關人員的綜合素質也需不斷提高以適應abc的要求。不能盲目追求信息化、自動化，而不顧自身人才基礎，機械照搬abc理論。

（五）abc要與企業現有的核算體系相銜接。abc是一種新的“完全成本制度”，拓寬了成本的計算范圍，如第一章第一節所述，abc計算的成本與制造成本法和中國1992年以前的“完全成本法”計算的結果差異很大，實施時企業應注意與自身現行的成本制度銜接或融合，以避免脫節太大、管理上無法承受。實際上正如本章第一節第（三）個問題中談到的，abc和“目標成本法”等傳統成本為基礎的管理措施并不是相互排斥的，而是兼容的，它解決了傳統成本法存在的不合理性，也是對傳統成本法的和諧發展。比如x公司的實踐中，選擇備料成本動因時，就選取了“備料重量”，選擇生產人工成本動因時，選取了“直接工時”，這些都是在傳統成本法里通常使用的分配因子，這樣不但無損于abc，反而有助于提高成本核算的準確性和合理性。又如，河北邯鋼在嘗試abc性質的管理制度時，就結合了原有的目標成本規劃、模擬市場等方法，取得了很好的效果。

（六）abc必須建立在嚴格的內部控制和管理制度基礎上。成本信息失真問題不僅僅是一個會計核算方法問題，還有經濟體制、內部控制制度、人員素質和文化背景等多方面的深層次原因。在現有的體制和社會文化背景下，解決成本信息失真問題，除了體制改革、提高員工素質外，加強內部管理和控制，是極其重要而又直接的措施。福建x公司成功運用abc是建立在嚴格管理基礎上的，必須取得單位最高層領導和有關部門領導的認可和支持，以加強管理，做好全體員工的培訓，提高全員的成本意識，其目的是避免和消除無效作業（即不增加價值的作業），消除實施過程中所產生的各種人為因素的阻力，以促進降低成本和提高效率，這是作業成本法的精髓。另外，只有管理到位，才能保證員工培訓及時，才能做好會計基礎工作，確保會計信息真實可靠，否則，運用成本昂貴的abc，卻假賬真算，無異于勞民傷財。

（二）如何應用abc實現戰略成本管理

一、戰略成本管理的含義。

所謂戰略成本管理就是在考慮企業長期競爭地位的同時進行成本管理。戰略成本管理的主要模式是桑克模式，其內容是把abc與戰略管理結合起來，主要包括價值鏈分析、戰略定位和成本動因分析幾個方面。

第一章已經講過，價值鏈是由相互依賴、互相關聯的活動所構成的一個價值體系，描述的是增加一個企業的產品或服務的實用性或價值的一系列作業活動；所謂價值鏈分析主要是分析從原材料供應商開始，一直到最終產品消費者為止，其間一系列相關作業的整合，是從戰略層面上分析如何控制成本。這種分析可有多重視角，如對企業自身價值鏈分析、對行業價值鏈分析、對競爭對手價值鏈分析等等。

所謂戰略定位是幫助企業在市場上選擇競爭武器以對抗競爭對手。企業要對自己所處的內外部環境進行詳細周密的調查分析，在此基礎上，進行行業、市場和產品方面的定位分析，再確定以怎樣的競爭戰略來保證企業在既定的產品、市場和行業中站穩腳跟、擊敗對手，以獲得競爭優勢。

所謂成本動因，前文已經論述過，即導致成本發生的因素。從價值的角度看，每一個創造價值的活動都有一組獨特的成本動因，它用來解釋每一個創造價值活動的成本。戰略成本動因分析就是把abc理論的成本動因分為結構性成本動因、執行性成本動因和作業性成本動因，對企業的宏觀和微觀成本管理活動進行分析。

國際上先進的戰略成本管理經驗給我們這樣的啟迪：企業為取得競爭優勢，應從abc和價值鏈的角度來建立戰略成本管理體系。眾所周知，中外國情不同，生產力發展水平也不同，不能簡單照搬國際經驗。那么，如何在我國先進制造企業運用abc實現戰略成本管理呢？我們通過epw廠的案例來分析這一問題。

二、epw廠成功應用abc思想實現戰略成本管理的總體途徑。

epw廠是一家國有中型電器制造廠，技術力量雄厚，產品質量過硬，生產過程及生產成本管理嚴格，多年來一直是行業中的領先者。但是近年來，epw廠主導產品la的市場競爭日趨激烈。為使企業產品在市場上取得強大的競爭力，epw廠跳出傳統的以生產制造過程為重點的成本管理范圍，應用戰略成本管理原理指導成本管理工作，其基礎即是abc的核算方法和管理思想。企業對la產品開展市場需求分析、相關技術發展分析，并在此基礎上，研究la產品設計成本、供應商成本、顧客使用成本和售后服務成本。

首先，應用價值鏈分析的思想對epw廠的上下游環節進行分析，發現epw廠上下游環節均有許多工作可改進，然后根據abc的管理原則，對這些環節實施嚴格的成本管理，以便提高整個企業的競爭優勢。在采購階段，除了采用經濟批量法控制采購批次、采購價格等常規方法，還通過與供應商發展密切關系進一步控制甚至降低采購成本。在銷售階段，通過分析，epw廠撤掉了很多辦事處，試行分銷制，降低銷售費用，而且商對市場信息收集和反饋、提出價格變動的可行性建議更及時，使企業能動態地掌握競爭對手的價格與市場行情，取得投標中的競爭優勢，同時增加企業銷售利潤。

其次，進行戰略定位分析，選擇競爭戰略。epw廠針對市場環境，將la產品定位于中高檔，采取“成本領先”戰略，運用財務數據嚴格控制成本的上升，并局部運用abc控制產品成本，使得la產品的價格在市場上一直保持較強的競爭力。

第三，實施abc控制，進行戰略成本動因分析。

在“成本領先”戰略下，為了防止競爭對手較早開發出更低成本的生產方法，企業必須始終掌握準確的成本信息，并努力控制和降低成本；同時，企業還要滿足經常改變的顧客需求。前文已經談到，abc是將著眼點放在作業活動和資源消耗上，有利于控制和降低成本，其靈活性也適應了多變的顧客需求。所以，abc是戰略成本管理向作業層面的滲透，而戰略成本管理則是abc拓展延伸到上游的生產采購和下游的銷售環節的一個系統，兩者之間是相輔相成、互為依托的。epw廠通過應用abc，發現了浪費，找到了可能降低成本的地方，提高了作業活動效率，完善了定價決策，為企業創造了新的價值。

三、abc在epw廠戰略成本管理實踐中應用的具體方法。

（一）重視abc對成本詳細揭示的功能，這是進行戰略成本管理的基礎。

以epw廠的a部門作為使用abc的例子，2000年3月份a部門生產高壓電器產品h10型la(以下簡稱h型產品)和zh10型la（簡稱zh型產品）。h型產品是普通型產品，市場價150元/只，zh型產品是新型、復雜的產品，市場價250元/只。這兩種產品都在相同的生產線上制造。

2000年3月份a部門生產了zh型產品400只，同時生產了h型產品6000只，有關這兩種la產品的生產成本資料如表3-7所示:

表3-7：la產品生產成本資料統計表單位：元

成本項目h型產品zh型產品合計

直接材料直接人工制造費用116,091.4976,571.53341,235.898,859.438,496.8437,872.98124,950.9285,068.37379,108.16

合計533,898.9155,229.25589,128.16

按傳統成本法計算h型產品和zh型產品的單位成本，計算結果如表3-8所示:

表3-8：epw廠a部門產品單位成本表單位:元

成本項目h型產品（6000只）zh型產品（400只）

直接材料直接人工制造費用19.3512.7656.8722.1521.2494.68

合計88.98138.07

上述傳統成本計算法，按直接人工成本比例分配制造費用，而制造費用是直接人工成本的445.65%（即379,108.16÷85,068.37），這樣分配制造費用雖然方便了成本核算工作，但據第二章的分析，由于間接成本比重較大，分配間接成本時產生的小的錯誤就會被放大近4.5倍，很可能扭曲成本數據，不利于對制造費用采取有針對性的控制措施和以成本為依據進行的定價決策。所以，制造費用的分配率應重新調整。

經過考察，可以認為a部門符合abc的適用要求，理由如下：（1）a部門有以數控設備等現代化裝備為主要特征的現代化自動制造系統。（2）a部門人員經過多次精簡，直接人工成本在產品成本中的比例很小，而間接費用很高（如制造費用是直接人工成本的445.65%）。（3）產品零庫存，因為h型和zh型產品均供不應求，不存在成本沉淀到會計分期中的問題。（4）h型產品和zh型產品有不同特點，工藝差別大，比如，h型產品產量大，工藝復雜程度低;而zh型產品產量小，復雜程度高。（5）a部門管理水平較高，員工成本意識均較強，成本核算的數據較為準確。

因此，采用abc對h型與zh型產品的成本進行分配，根據abc的實施步驟，epw廠組織會計、技術、生產和采購等專業人員對該月a部門的制造費用進行分析，重新計算h型和zh型產品的單位成本。其使用abc的各個步驟的方法，與福建x公司基本相似，這里就不再重復列舉。

該企業在嘗試abc后發現了與福建x公司相同的成本計算效果，即abc計算結果與現行傳統成本計算法的結果有著明顯的差別。統計數據表明：epw廠生產的h型和zh型產品制造成本法下的銷售成本率(單位產品生產成本÷銷售單價)分別為：59.32%（即88.98÷150）和55.23%（即138.07÷250），但采用abc計算后發現原先h型產品的生產成本被高估了15.26%，而zh型產品的生產成本被低估了56.14%。主要原因是，abc深刻揭示出一個簡單而又隱蔽的事實：每只低產量（zh批量為400只）、新型的、復雜的zh型產品需要的機器動力、準備次數、材料處理、產品分類等費用皆比工藝簡單的h型產品多。由于傳統成本法不能揭示這一點，不能把成本分配給所有的作業，所以普通的h型產品代替新型、復雜的zh型產品承擔了一部分費用。

由于abc的應用，使被傳統方法扭曲的成本計算恢復其本身應有的面目，糾正了成本計算不實所帶來的成本信息失真，從而也為降低成本的努力指出了方向。

（二）epw廠應用abc加強戰略成本管理、提高企業的競爭能力的措施。

epw廠a部門使用abc進行計算后，發現zh型產品的成本是原來制造成本法下該產品成本的2.28倍，達314.79元/只，遠遠高出其市場售價，大大出乎所有人的意料。于是epw廠組織技術、設備、會計和a部門的管理人員對zh型產品的成本問題作專題研究。

1、首先，利用abc提供的詳細資料在同性質作業中對比分析，立刻發現zh型產品的單位機器動力成本和生產設備折舊成本明顯偏高，要降低zh型產品的成本，主要應抓住這兩個關鍵作業。

2、其次，進一步分析abc的計算過程，發現這兩個作業成本高的原因由一個共同的因素引起，即zh型產品的單位機器占用小時數多，為h型產品的12倍，就是說，zh型產品占用機器的一部分時間，是不增加價值的作業。這就使zh型產品降低成本工作的重點更加明確：降低zh型產品的單位機器小時，減少不增加價值的作業，就能大幅度降低zh型產品的單位成本。

3、接著epw廠成立以技術和設備人員為主的項目組，就如何降低zh型產品的單位機器小時作為突破口開展工作。經分析和研究發現zh型產品機器小時數為h型產品的12倍，是兩個因素的乘數作用使然：一個因素是zh型產品的每批工藝耗時為40分鐘，是h型產品的2倍；另一個因素是每批產品出產數量：zh型產品1只，而h型產品6只。針對這兩點，工藝技術人員進行艱苦努力，通過采用新材料和新工藝使zh型產品的工藝耗時降到30分鐘/批；同時設備人員通過工藝改進力爭每批zh型產品產量提高到3只。耗時和產量的變動使zh型產品的生產能力提高4倍，其中單位機器小時數為原來的四分之一，成本大大降低。在zh型產品需求沒大的增長的情況下，所節約的工時每月可多生產h型產品3000只以上，更好地滿足了市場對h產品的需求。

4、在此基礎上該廠結合市場情況對定價重新決策，h型產品由原來售價150元/只調整為135元/只，zh型產品由原來售價250元/只調整為288元/只，使利潤信息更加真實。

5、該廠運用abc的原理對h和zh產品進行長期跟蹤監控，從市場需求、產品設計到生產、售后服務各個環節，密切關注競爭對手的成本和戰略，隨時調整產品價格和投產決策，并且把各個環節的成本都納入abc的成本核算范圍之內，運用價值鏈觀念進行長期的、全面的管理，有效控制了成本，提高了產品質量，改善了企業形象，更好地推行了成本領先型市場經營戰略，增加了市場份額。

6、在長期全面推行abc的過程中，epw廠對abc系統自身不斷探索并進行改進，建立一系列配套制度，使之與企業“成本領先”戰略有機結合，如選取更實用的成本庫、把作業中心與責任會計中心相結合，對成本動因選取的合理性進行持續改進等，使該廠逐步形成了真正適合于自己的、獨具特色的abc系統。

四、從epw廠的實踐經驗中可以看出，要回答“如何在我國先進制造企業運用abc實現戰略成本管理”這一問題，應該注意把握以下要點：

（一）abc消除成本信息失真問題、揭示出科學的成本信息，是企業進行戰略成本管理和戰略經營的基礎和前提。所以，在福建x公司中總結出的經驗，在epw公司仍然適用，而且x公司需要注意的問題，這里仍然需要關注。

（二）epw公司進行的戰略管理，是abc在動態的、戰略層面上的體現，其主要手段是應用了abc思想中的價值鏈分析和相關的管理措施（abm），這是區別于普通戰略管理的。普通戰略管理強調的是企業使命和企業目標，強調企業總體的、長期的問題，顯得比較粗略，操作性比較差；但是運用abc的戰略成本管理，強調運用作業為基礎的成本信息和管理手段來達到企業的戰略目標，其特點為：

（1）從戰略管理內容來看，abc和價值鏈基礎上的戰略成本管理，把關注重點放在了經營成本和業績產生的內在原因方面，通過揭示成本和業績，不僅僅提高經營業績或效果，更重要的是努力提高經營效率。

效果和效率是兩個不同的概念。效果指活動的結果，強調活動對組織外部的影響，而對資源消耗不關注；效率則指活動的原因而言，強調的是單位活動對資源的消耗率，而對活動給外界的影響不予以強調。比如，有a、b兩個工人，a每天工作10個小時，生產150單位產品，平均每小時15個，b每天工作5個小時，生產100單位產品，平均每小時20個，則a的工作效果比b好，但是b的工作效率比a高。

第一章已經談到，abc的成本是“完全‘消耗’的成本”，因而強調對資源“消耗”產生的效率，從而更加關注經營成本和效果產生的原因。這與傳統的戰略管理決策不同，因為傳統戰略管理重點在于市場需求、生產銷售等總體方面，更多的關心經營業績和最后效果，即對外部市場影響如何，而對經營效果產生的原因和經營效率揭示不夠。

abc對經營活動的原因的揭示，包括兩個途徑：

首先是實現企業內部管理。而abc對作業的詳細反映，能夠充分揭示成本發生的原因；作業鏈管理努力消除“不增值作業”，有效控制了成本，提高了成本的“投入/產出效率”，進一步通過內部制度創新取得明顯成效，最終提高戰略經營效果。可以說abc找到了提高經營業績的突破口。由此，企業內部戰略管理更加具有可操作性，便于明確和落實作業中心的責任，建立全面細致、科學合理的業績評價、員工激勵機制，使戰略目標不至于落為空談。這一點在先進的制造企業中是有一定普遍性的，比如，河北邯鋼將成本管理放在“核心”位置，進行全面細致的控制，體現了abc的原則，就取得了奇跡般的效果。

其次，abc根據價值鏈的特點將成本視野向前延伸到產品的市場需求，是“從顧客到廠商”的管理，尤其重視在產品投產前的設計階段的成本控制，并且向后延伸到顧客的使用滿意度、維修及處置等售后階段，是深入各個經營環節內部的全程管理，結合了全面成本管理方法(tcm)和產品生命周期管理方法，從市場、企業的每一個環節上努力尋找成本發生、價值創造的原因，同時提高各個環節的“效率”和“效果”，使企業真正及時、有效、充分、深入地融入市場，更好地使“戰略”適應了“環境”。

（2）從成本控制的內容來看，abc強調在工藝設計和生產制造過程中，通過jit和“零缺陷”等手段，消除每一個不增加價值的作業。

abc的核心是把成本看成“增值作業”和“不增值作業”的函數，并將“顧客價值”作為衡量增加價值與否的最高標準，并進一步把“不增值作業”劃分成“維持性作業”和“無效作業”。成本管理者的任務，就是實現作業鏈的優化，即：盡量減少“不增值作業”，尤其是無效作業（當然，無效作業不一定是無用的工作，如機器維修和管理活動，雖然有用但是本身不增加價值），提高有效作業和整個作業鏈的投入/產出比例，使成本利用趨向于最優化的高效率狀態。如epw廠把降低單位zh型產品的消耗時間作為突破口，就是消除不增加價值的低效作業或無效作業，降低“未利用生產能力”（這里是時間）的成本，從而降低其生產成本，才能及時調整h和zh產品的價格，這樣就使企業保持有利競爭地位的問題更加具體化。

abc與價值工程管理是不同的，因為后者強調在產品設計階段剔除產品的過剩功能，以達到節約成本的目的。然而，剔除了產品的過剩功能，未必就消除了不增值作業。

（3）從信息來源來看，abc為基礎的戰略管理會計的信息來源具有外向性、開放性，是對各種相關信息的綜合收集和全面分析。它不局限于企業內部的信息來源，不僅要對企業內部實行規劃與決策、控制與評價，并且注重外部環境因素的變化情況，收集企業外部信息，包括競爭對手情況、行業市場需求、供貨商、客戶意向、售后服務、周邊人際關系等方面的信息，注重與供貨商及客戶進行協調與規劃，甚至關注企業與相應社會責任、生態環境的協調發展有關的信息。如epw廠，在采購階段，除了采用常規方法，還通過與供應商發展密切關系進一步控制甚至降低采購成本；在銷售階段，撤掉了很多辦事處，試行分銷制，使企業能動態地掌握競爭對手的價格與市場行情，取得長期的競爭優勢，增加了企業銷售利潤。又比如，沙鋼對物資采購實行招投標做法，在與供貨商充分“博弈”的過程中，取得了更有利的地位，僅1999年生鐵一項就節約成本4000多萬元。

(4)從戰略管理手段來看，abc雖然是必要而且非常重要的信息和管理手段，但不是充分手段，更不是唯一手段，因此，abc應該與相關的戰略管理措施相互結合、綜合使用，而不應該孤立地采用某一種手段。比如，可以結合價值工程、本量利分析、全面預算管理、全面質量管理、產品生命周期成本、目標成本、kaizen成本、基準成本、平衡記分卡和環境成本等方法。

其中，kaizen成本法主要強調降低產品制造過程成本（如epw廠降低zh產品成本的方法）；基準成本法主要是參照其他企業或部門成功實踐，建立內部業績評價標準以改善經營；平衡記分卡（balancescorecard）是卡普蘭教授等人提出的新型管理措施，是一種在業績評價和成本管理體系中將財務指標與非財務指標（如客戶導向經營業績指標、企業內部營運及技術效益指標和學習創新與成長業績指標等）相互融合的方法；環境成本主要核算企業對生態環境造成的影響的成本。版權所有

以價值工程為例，正如上面第（2）點談到的，價值工程在產品設計階段剔除了產品過剩功能，但是未必消除“不增值作業”，同時也要看到，abc和作業鏈管理雖然努力消除“不增值作業”，但是未必剔除了產品過剩功能，所以，二者應該結合使用。再以平衡記分卡為例，其財務指標可以與abc的詳細成本資料或價值鏈的財務信息相結合，而其非財務指標也可以與abc的客戶需求預測等方法綜合使用。這樣，企業戰略成本管理手段就變得更加有效。

abc和戰略成本管理來自發達國家，在epw這樣的技術設備先進、自動化程度高、管理水平較好的現代企業中試行并獲得成效。但是，在我國企業，尤其是國有企業，技術、設備、自動化程度和管理水平都參差不齊的狀況下，戰略成本管理和abc是否也能適用，是不少人都關心的問題。福建x公司和epw廠的實踐，對此問題作出了肯定的回答：只要按照科學的思路，努力創造相配套的條件，在我國先進制造企業中，abc是具有有效的推廣途徑的；abc的實施為科學核算成本、有效降低成本、實施戰略成本管理指明了突破口。

第三節一些企業應用abc失敗的教訓

雖然上文談到了許多成功應用abc的例子，但是國內外企業對abc的應用并非都是成功的，也有不少教訓值得我們引以為戒。比如，惠普公司（hewlett-packard）所屬的科羅拉多斯普林斯廠（coloradosprings）就是其中之一。

惠普是世界上管理最完善、最富創新精神的企業之一。它的成功部分歸功于它不斷地重新評估自身的控制機制和分權式的組織結構。惠普的科技含量、間接成本比重都很大，因此，理論上講，惠普公司整體上是比較適合采用abc和相關管理措施，實際上惠普公司的大多數分支機構實施abc的嘗試的確都很成功。

科羅拉多斯普林斯廠規模較大，生產示波器和邏輯分析器等測試設備。它的產品種類很多，但每種產品的產量都很少，主要銷售客戶是通訊及電腦行業的工程師等人員。管理層決定實施abc的目標是為了更好地了解自己的生產和支持流程，以找出成本產生的前因后果，并據此確定產品的成本，提供更加有效的成本控制和庫存評估依據，做出更合理的定價決策。

首先，在充分了解自身的各個流程后，該廠試圖找出各種成本動因，即成本因素。此處的成本動因是指一個流程中影響該流程成本的所有因素。成本動因一旦確定，信息技術小組就會幫助成本會計部門，采取各種方法利用電腦軟件跟蹤這些因素。

其次，對這些軟件進行修改，以加入新的成本動因。此處略舉一例，對物料軟件系統加以修改，目的是為了識別首選零件和非首選零件。該廠在確定其所購零件的優先順序時采取如下5個標準：技術（technology）、質量（quality）、可靠度（reliability）、交貨（delivery）和成本（cost），簡稱為tqrdc。

第三，根據tqrdc標準的評估結果，將各種零件分為首選、中等和非首選3類。由于每類零件所引起的間接費用不同，因此對3類部件的區分是很重要的。這一程序也讓研究開發部門參與了有關零件評估的工作。

該廠采用abc的這些操作，有一定的合理性，表現在：

1、抓住了該企業技術水平比較高、間接成本比較大、產品種類多、產量小、管理比較嚴格和會計信息系統比較先進的特點，實行abc的初衷是對的。

2、得到了管理層的支持，因而各部門配合比較積極，如信息技術小組、研究開發部門與成本會計部門配合較好。

3、成本動因的選擇比較客觀。比如“首選、中等和非首選”零件的區分，結合了本廠間接費用的特點；并且對于跟蹤監控的軟件不斷改進，遵循了循序漸進的規律。

該廠abc系統于1989年開始實施，然而，1992年卻半道夭折，從那以后，該廠沒有再嘗試過abc。那么，該廠實施abc失敗的教訓在何處呢？根據報道，主要問題有以下6點：

1、成本動因太多。abc理論的核心就在于對成本的“過程控制”，來對成本“追本溯源”。可是該廠abc實施者曾試圖為每一個流程“找出各種成本動因”，有一次，竟然在生產流程中挑出20多個成本因素，貪圖全面，結果導致作業中心過于分散，成本核算過于復雜，既增加了abc系統建立和維持成本，又增加了管理者對abc復雜信息理解的難度，明顯加大了“過程控制”和“追本溯源”的難度。

該廠應首先確定兩、三個絕對關鍵的流程環節，再在每個環節中找出兩、三個成本因素，并在初始階段全力以赴解決這些成本因素。這樣才能使abc更具有可操作性。

2、該廠對abc的應用沒有體現出明確的目的。從管理層決定實施abc的目標來看，“取得準確的成本信息”應該是其首要目的。因此，有關主要生產成本的動因應該詳細反映，而有關產品設計、市場需求等信息可以粗略反映。這樣，就可以有效地避免“成本動因太多”的問題。然而，該廠的abc工作卻沒有明確體現出這一目的：成本選擇漫無目的，簡單照搬abc理論，貪多求全；不但增加了實行abc的難度，而且，由于缺乏明確的信息需求目的，提供的信息沒有針對性，即使是科學地計算出了相關信息，也會出現不少abc信息“無人使用”的尷尬局面。

3、成本庫和作業中心內部缺少適當管理。雖然該廠的矛頭直指各種成本因素，預測間接費用的支出及成本因素的利用，但是，它只是每月公布成本因素的變化情況，包括成本因素的效率變量、比率變量及數量變化等，卻不對各個作業中心內部及其成本產生過程實施有效的控制和管理，并不能給一個個產品的各種成本帶來增值利益。因此，該廠應該發揮惠普公司良好的“自身控制機制”的優勢，加強作業中心內部的控制。

4、各作業中心之間成本協調、配套管理跟不上。該廠過分注重公布成本因素的月變化情況，但在針對各個成本庫和作業中心之間如何相互協調、控制成本產生的過程、削減成本方面，卻從未采取任何相應手段。比如，據報道，其研發部門做出調整，開始采用首選零件后，但是采購部門卻并不改變其成本結構。因此，吸取epw公司的經驗，制定可行措施、努力削減非首選零件的總用量及壓縮總體的成本結構，使abc與企業戰略和整體企業管理有機結合起來，應當成為該廠實施abc的主要目標。正如本章第一節所講，這種abc與企業整體管理“脫節”的現象在中國也很多，因而吸取其教訓很有必要。

5、過分強調標準成本。該廠希望把某個成本因素作為管理的基準和目標，完全實行“標準成本”的控制。但是，要想在如何具體分配成本問題上使整個群體達成共識，幾乎不可能，弱化了各個成本中心的控制作用。

實施abc應注重長期控制成本、加強管理的效果，而不應強調短期內滿足某一具體成本“基準目標”。如果那樣做，意味著要找出所有的流程、所有的成本因素及所有適當的支出項目并予以分配。本來該廠成本動因就選取得太多，加上過分強調標準成本，使成本管理部門要把實際數據和標準成本隨時做一番比較評估，導致了要耗費大量的資源對各種成本因素活動進行管理，使abc的實施就好象一場管理惡夢。與其這樣做，倒不如發揮惠普公司“分權式”組織機構的特長，讓各分權部門作為一個個成本庫，建立責任中心，著重抓好自己內部的成本控制工作。

6、該廠對abc的應用，過于急于求成，淺嘗輒止，缺少積極改進的過程。比如，雖然該廠對成本動因的跟蹤軟件作了動態的改進，但是abc自身并未深入實踐，遇到了問題，1992年后，就再也不嘗試了，而沒有象epw廠那樣組織項目組對產品深入分析和研究。事實上abc的推行，是一個動態的演進過程，需要在實踐中不斷摸索，并非不允許有失誤，關鍵是努力減少失誤，并且根據abc的規律和企業自身的特點，逐漸改進和完善abc系統。

第四章結束語

通過前面對abc的理論概況、在我國應用的必要性與可行性、國內外應用狀況和經驗教訓的分析和總結，筆者認為：

首先要承認，總體上來說，我國的科技發展水平同西方發達國家相比，差距依然很大，企業整體的設備水平依然很落后，如有關報道顯示，鋼鐵、石化、電力等15個行業中，我國企業的生產技術與國外先進水平的差距一般為5到10年，關鍵性技術差距更大，而abc是高新技術生產制造系統和會計核算系統的產物，所以abc在我國企業全面推行，為時尚早。然而，筆者以為，abc雖然受環境的制約和影響，但是作為一種先進的管理思想，它們并不排斥一般企業，相反，在個別先進制造企業或企業中的某一部門可以先行實施，將會帶動整個企業管理思維的變革，對企業管理水平的提高、競爭力的增強，有明顯的推動作用；從長期看，abc還會反作用于其科技環境，促進企業自動化水平的提高，并為政府提供更科學的宏觀財務信息，在國際貿易中保護本國利益。版權所有

因此，筆者認為，推廣應用abc和相關管理措施應該把握以下兩個方面：

（一）abc可以在我國一部分先進制造企業或其若干部門先行實施，逐步推廣，如果“等待完全符合條件再實施abc”，則會導致企業喪失快速發展的時機。

首先，abc作為一種成本核算和控制方法可以從企業個別部門到整個企業，從制造到服務，從個別先進企業到更多企業，逐步開展。研究和實踐都表明，企業內技術裝備水平的多層次，可以用不同的成本控制方法與之適應。例如：勞動密集型部門可采用責任成本控制；自動化程度高、間接費用比重大的部門可運用abc控制。眾多的探索已表明:即使是局部應用abc，對于促進企業管理水平的提高，增強企業的競爭力，也會起到巨大推動作用。而且對于我國處于改制中的大中型國有企業來說，一部分已經基本具備了運用abc的條件，尤其是自動化程度和科技含量較高的企業，不一定要等全面符合條件后再實施。而實施abc后企業競爭力的提高、效益的增加，從長期來看又會促進自動化水平的提高和技術環境的改善，從而進一步為abc、戰略成本管理的實施提供更廣闊的天地。

其次，應用abc，應該重點強調其作為一種管理思想的指導作用，以廣泛更新企業的管理觀念，科學地分析解決問題，而不局限于一種成本計算方法。比如，盡管不少企業無法絕對做到jit、“零存貨”和“零缺陷”的“數據計算標準”，但是可以向這個標準努力；更何況在運用作業管理思想解決一些問題時，有些成本是無法用金額來計算的，只能依靠估計（如建立在abc基礎上的全面質量管理中因質量問題而給企業造成的信譽損失）。因此，abc不應局限于一種機械的成本計算手段，而應更多地作為一種管理思維模式運用于企業的產品設計、定價、顧客獲利能力分析、質量管理等諸多管理方面。這樣才體現了abc的本質意義。這也可能成為我國企業運用作業成本管理思想的一種模式。

（二）企業推行abc，必須結合自身的具體情況。

首先，我國企業將來在運用abc或abm時，首先應通過“成本-效益”分析判斷這樣做是否能為企業增效。盡管筆者主張大力提倡abc，但是，如果不顧企業生產經營實際情況，生搬硬套，不考慮abc信息的“成本-效益”關系，認為運用了abc就是好的，這樣一種思想也是錯誤的。abc在各國企業運用的經驗告訴我們，并不是任何企業都適合運用abc。如果一個企業制造費用只占一小部分，或者信息收集和處理系統需要付出很大代價，或者同時生產多種產品時是按照生產線來安排，而不是按作業中心（或成本中心）來安排，則abc并不比簡單的傳統成本法能產生更大的價值。因此，設想運用abc、abm時，企業首先應結合自身實際生產經營的具體情況，通過“成本-效益”分析判斷這樣做是否能為企業增效。

其次，abc系統必須取得企業最高管理層的支持。abc、abm不是僅靠會計人員即能完成的工作，它尤其需要企業領導的高度重視和積極參與，從企業競爭戰略高度去看待成本問題，解決成本問題，這是成功應用這一先進原理的先決條件。abc的具體核算和管理系統必須同企業的總體管理體系相互協調，才能取得管理層的支持，才能發揮足夠的效用。

第三，應用abc的具體措施，一定要結合企業自身生產流程和經營環境的特點，從而明確本企業應用abc的具體目的。由于國情、企業歷史基礎、產銷環境和技術工藝不同，既不能照搬abc權威理論的條條框框，也不能照搬國外或其他企業應用abc的經驗。

篇（6）

[中圖分類號] G642.477 [文獻標識碼] A [文章編號] 2095-3437（2016）12-0012-03

畢業設計（論文）模式最初由前蘇聯引進。從1952年起，中國開始學習前蘇聯模式的高等教育改革，其中前蘇聯關于高等教育的環節：講授、課堂討論、習題、答疑、實驗、實習、課程設計（論文）、畢業設計（論文）等是重要的學習內容之一。[1]

目前，國內高校從高職高專、獨立學院（民辦學院）到普通本科學校在大學生最后階段基本都開展畢業設計（論文）課程。2004年，國家教育部辦公廳《關于加強普通高等學校畢業設計（論文）工作的通知》（以下簡稱“通知”），該通知中指出了高等學校開展畢業設計（論文）的重要意義及加強畢業設計（論文）的教學管理、指導教師管理及學風建設等意見。[2]但是早在2001年就有復旦大學的一項關于“本科畢業設計（論文）是否應該取消”的調查，結果有相當一部分學生認為應該取消。而關于畢業設計（論文）存廢之爭的激烈論辯，主要集中出現在2004年和2009年。[3]這兩次論辯都是由某個特定事件引起的，網上辯論雙方針對畢業設計（論文）的意義和缺點展開了激烈的討論，但是關于其存或棄仍然是眾說紛紜。[4]雖然本科畢業設計（論文）成果質量堪憂，但筆者認為，畢業設計（論文）的存在仍然具有重要意義。目前，畢業設計（論文）存在相當多的問題和不足，這是導致其質量下滑的重要原因。

一、畢業設計（論文）的重要意義以及存在的缺點和不足

早在1983年，王廣生等就認為畢業設計（論文）不同于課堂教學，其所學的內容是書本上找不到的，是需要通過發揮主觀能動性、運用創造性思維去探索和發現的。[5]劉繼紅認為，畢業設計（論文）是一項包括學習、探索、創新相結合的綜合教學環節，是大學期間檢驗學生知識技能的手段，并且能為學生將來工作做準備[6]；劉秀紅認為，畢業設計（論文）是加強素質教育的重要環節，其培養了學生運用各方面知識分析問題、解決問題及自學的能力[7]；肖翔認為畢業設計（論文）是理論與實踐結合的一次重要機會，有助于提高學生的綜合能力、創新思維能力，讓學生掌握實踐和創新技能。[8]

筆者認為，畢業設計（論文）本身就是一個小的系統，其包含系統內部及外部環境：系統內部是利益相關者（高校、教師、學生）之間的組合及連接，外部環境是系統所處的政治、經濟、社會環境等。關于畢業設計（論文）的意義及不足可以從系統的角度出發來進行探討。本文分別從外部環境角度、高校角度、教師角度、學生角度等四個視角分析畢業設計（論文）的重要意義及不足之處，并將其總結如表1所示。

鑒于畢業設計（論文）存在的問題，王宇提出“在從計劃經濟向社會主義市場經濟過渡的過程中，畢業設計這個在計劃經濟體制下模仿前蘇聯的辦學方式是否會有所變化，有待于進一步實踐探索”。[14]美國作為眾所周知的全球高等教育最發達的國家，在長期教育實踐發展過程中，也經歷了一系列的困境和反思，其與畢業設計（論文）類似的頂峰體驗課程的開設和歷次改革對我國的畢業設計培養模式的創新提供了思路和啟示。

二、 借鑒美國頂峰體驗經驗構建畢業設計（論文）新模式

“capstone”（頂峰體驗）一詞最初是指建筑物上的“拱頂石”或者“壓頂石”。當建筑物上放置“capstone”時，預示著工程的完結。因此，“capstone”引申為事業、工作等達到圓滿時的頂點。在教育行業中，頂峰體驗課程被認為是通往一段學業、研究行將結束時所提供的課程[15]，它主要是針對大學準畢業生在大學階段能夠將所獲得的知識進行應用的課程或者經歷[16]，其含義與“大四研討會”無二。頂峰體驗的形式不是固定不變的，它可以是一段實習經歷、制作關于專業發展的報告、在校外發表的會議論文，等等。重要的是，我們要認識到頂峰體驗課程的內容不是通用的，頂峰體驗課程應該可以為學生提供系統化學科知識技能的實踐活動，以使得他們在將來能夠把知識應用于真實的環境。

自從我國開展廣泛的教學改革以來，許多高校都進行了深入的研究和實踐，而且有些在實踐過程中也取得了較好的效果。教學改革源于在教學過程中的總結和反思。頂峰體驗課程在美國作為一種教學體系的設置，在我國也得到了廣泛的借鑒研究。頂峰體驗課程在我國很多高校的文科類、工程類專業中有不少的研究借鑒，它還應用于實踐教學、教學體系設置及畢業設計改革等方面。

由當前畢業設計（論文）的缺點和不足可以看出，畢業設計（論文）總體上存在忽視學生主體地位、課程目標和評價標準不一致以及忽視畢業設計（論文）后的跟蹤反饋情況等問題。國內學者在針對畢業設計（論文）的過程管理方面也有不少的研究。桑玉軍將全面質量管理理念融入畢業設計（論文）過程管理，提出構建畢業設計（論文）全面質量管理體系，并且在實踐中取得了一定的成效。[17]施小平從全面質量管理理念出發，結合具體實踐，探討畢業設計（論文）全面質量管理的策略。[18]本文在借鑒頂峰體驗課程管理的基礎上，構建如圖1所示的畢業設計（論文）全過程管理模式。

畢業設計（論文）全過程管理模式就是在課程目標的指引下，高校投入必要的資源（教師、財物、時間等），對畢業設計（論文）的整個過程進行全方位的監控和管理。畢業設計（論文）開始之前召開動員會，確定整個畢業設計（論文）流程，對指導教師進行培訓和指導，根據學生主觀能動性、個人興趣愛好、將來職業發展方向等優化選題方案，對學生進行必要的計算機技能及寫作方法論等方面的指導。在畢業設計（論文）進行過程中，學校畢業設計（論文）主管部門應加強監督管理，通過中期檢查等手段獲知畢業設計（論文）進展、師生信息溝通等方面的信息，有效調控畢業設計（論文）的時間、資源等方面的投入。在畢業設計（論文）最后的檢驗和評價階段，畢業設計（論文）主管部門應通過與目標和標準的對比，科學合理的評分，及時總結經驗，將整個流程中出現的問題和經驗反饋到下個年度的畢業設計（論文）實踐過程中。

[ 參 考 文 獻 ]

[1] 佟君.關于畢業設計與頂峰體驗課程的比較研究[D].上海交通大學，2009.

[2] 教育部辦公廳.教育部辦公廳關于加強普通高等學校畢業設計（論文）工作的通知[R].2004.

[3] 江勝清.論“本科畢業論文存廢之爭”對當前地方高校本科畢業論文的影響[J].宿州學院學報，2012（4）：93-96.

[4] 時偉.大學本科畢業論文的棄與存[J].中國高等教育，2010（7）：45-47.

[5] 王廣生，張立群，王如泉. 應當重視畢業設計這一教學環節[J].高等教育研究，1983（4）：15-18.

[6] 劉繼紅.談高校畢業設計（論文）質量滑坡及其提高的對策[J].中國高教研究，2000（3）：83-84.

[7] 劉秀玲.強化畢業論文的教學與指導[J].中國高等教育，2000（9）：35-36.

[8] 肖翔，馬忠，屈波.研究型大學管理類畢業論文設計模式的研究[J].高等教育研究，2006（3）：27-29.

[9] 楊天怡，霍丹群，何敏.新形勢下本科畢業設計（論文）管理工作的探索與實踐[J].中國高教研究，2000（11）：72-73.

[10] 韓玉志.高校本科畢業論文中存在的問題及改革對策[J]. 中國高教研究，2000（9）：78-79.

[11] 劉波粒，劉澤軍.淺析本科生畢業設計（論文）質量滑坡的原因及其對策[J].中國高教研究，2007（7）：89-90.

[12] 陳艷嬌.高校本科生畢業論文改革設計方案新構思[J]. 江蘇高教，2011（5）：93-94.

[13] 張寶春.重視與加強對高職畢業論文的指導工作[J].中國高教研究，2002（5）：65.

[14] 王宇.清華大學畢業設計的調查與分析[J].高等教育研究，1995（2）：43-49.

[15] Smith L D. CAPSTONE COURSES C AN OVERVIEW[R].Stellenbosch University，2011.

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學生姓名：學號：

專業：

指導教師：

年月日

開題報告填寫要求

1.開題報告作為畢業設計(論文)答辯委員會對學生答辯資格審查的依據材料之一.此報告應在指導教師指導下，由學生在畢業設計(論文)工作前期內完成，經指導教師簽署意見審查后生效.

2.開題報告內容必須用黑墨水筆工整書寫，按成教處統一設計的電子文檔標準格式打印，禁止打印在其它紙上后剪貼，完成后應及時交給指導教師簽署意見.

3.學生查閱資料的參考文獻應在3篇及以上(不包括辭典，手冊)，開題報告的字數要在1000字以上.

4.有關年月日等日期的填寫，應當按照國標gb/t7408—94《數據元和交換格式，信息交換，日期和時間表示法》規定的要求，一律用阿拉伯數字書寫.如"XX年9月26日"或"XX-09-26".

畢業論文開題報告范例

1.本課題的研究意義

中國互聯網經過10年的持續發展。目前在普及應用上正步入嶄新的多元化應用階段。有關數據顯示，中國寬帶用戶、網絡國際出口帶寬、上網方式和途徑、網絡應用服務更趨多樣化。人們對互聯網的使用廣度、信用度、依賴度正在逐步提高。隨著網絡提供的功能和服務的進一步完善，網絡應用化、生活化服務正逐步成熟。互聯網的影響正逐步滲透到人們生產、生活、工作、學習的各個角落。中國互聯網整體呈現較快的增長態勢。但中國地區之間互聯網發展水平、普及水平還存在明顯的差距，呈現"東快、西慢，城快、村慢"的特點，因此，加大對于互聯網應用和發展的研究力度，借鑒國外互聯網應用的成功范例引入和普及互聯網應用的先進經驗是當務之急。

2.本課題的重點和難點

第一，從全國人口來看，互聯網普及率還很低，僅有7.9%，與世界平均水平約14%還有較大差距。因此要普及互聯網，讓更多人來使用互聯網是任重道遠的事情。

第二，網上信息資源還不夠豐富，質量比較好的、能反映我國優秀文化的、對廣大網民有真正用處的信息還不夠多。根據國信辦的調查，截至XX年底，我國共有6.5億中文網頁，比XX年底差不多翻了一番，但是僅占全世界網頁數量(300多億)的2%，比例很低。因此我們需要網上有更多豐富的內容，特別是健康的、有質量的、有針對性的內容。第三，目前，互聯網產業雖然在電子政務、電子商務方面進行了不少探索，也取得了一些成果，但是從整體上看網絡應用水平和實效(即網民的用戶體驗)還比較初級。在技術驅動下產生的包括網絡游戲、電子商務、無線寬帶、voip、p2p等新的應用還沒有形成成熟的盈利模式。

第四，新技術發展遭遇機遇和挑戰。當前國外互聯網新技術層出不窮，一直處于互聯網發展的領先地位，而我國的自主創新能力比較薄弱，因此需要更加努力，迎頭趕上。

第五，網絡安全和網絡文明面臨嚴峻挑戰。網絡文明要靠政府法制、行業自律、網民的自覺來維護，而最關鍵的應該是網民素質的提高。就像交通管理一樣，有交通法規的限制，也有警察的監管，但是最關鍵的還是司機素質的提高，否則交通事故還是無法避免的。同時，提供內容、服務的企業也應當承擔其責任，實施行業自律。

3.論文提綱

我國互聯網在若干領域的應用

1.互聯網在政府中的應用

2.互聯網在企業中的應用

3.互聯網在消費群體中的應用

我國互聯網應用前景

1.互聯網將加速融入我們的生活

2.互聯網經濟逐漸產生效益

3.寬帶網絡建設打通互聯網應用瓶頸

4.互聯網成為國民經濟新的增長點

畢業論文開題報告

指導教師意見：

(對本課題的深度，廣度及工作量的意見)

指導教師：(親筆簽名)

年月日

系部審查意見：

系部負責人：(親筆簽名)

年月日

你只要開題報告吧我再上傳點例文你對照下，

還有網站自己去看

論知識經濟時代企業的社會責任

篇（8）

 

一、前言

廣東省經濟總量一直都居全國前列，但GDP增幅卻徘徊于全國后位，2009年居第27位，可見廣東省目前的經濟增長后勁不足。如何加快轉變經濟發展方式以及促進城鄉區域協調發展成為解決該問題的關鍵。為此，廣東省委、省政府從2000年開始高度重視解決區域協調發展的問題，每兩年舉辦一屆“山洽會”，大力推進珠三角洲與山區及東西兩翼的經貿技術合作，但一直執行不夠，效果不大。直到2008年，出臺了《關于推進產業轉移和勞動力轉移的決定》，把推進產業和勞動力區際轉移作為縮小地區差距、促進區域協調發展的重要戰略。

“雙轉移”是廣東省為協調城鄉區域發展，解決經濟增長瓶頸的空前創舉。主要是指把珠三角勞動密集型產業向東西兩翼、粵北山區轉移；而東西兩翼、粵北山區的勞動力，一方面向當地二、三產業轉移，另一方其中的一些較高素質勞動力，向發達的珠三角地區轉移。經歷了9年時間的探討與實踐，區域城鄉發展趨于協調畢業論文模板，切實保障和改善了民生，促進經濟社會又好又快發展。

二、廣東省實施“雙轉移”狀況分析

1．區域經濟發展不平衡，“雙轉移”勢在必行。

廣東省地區間經濟發展極不平衡，廣東地區間發展差異系數高達0.76，遠高于全國0.66的平均水平。2005-2009年，廣州和深圳的人均GDP分別是梅州地區的7.17倍和7.88倍，珠三角地區的人均GDP是粵東、粵西和粵北山區的3.60倍、3.08倍和3.62倍。2005-2007年，廣東省各區域的產業平均集中率，珠三角為77.33%，粵北山區為10.87%，粵西為7.03%，粵東為4.77%，地區間經濟發展不均衡狀況突出。非珠三角洲區域未能充分發揮本地的生產要素優勢，存在極大的發展空間以及市場容納能力。廣東省四大區域人均GDP逐漸拉大的趨勢，造成區域經濟差距拉大，東西兩翼和山區經濟的落后是廣東省整體經濟發展的短板論文怎么寫。

2．發達城市生產要素緊缺，以“雙轉移”推動產業升級。2003年以來，珠三角地區的東莞、廣州、深圳、佛山等開始出現了“民工荒”，隨后每年在春節后都出現缺工現象，而且，這種缺工數量從2003年的十幾萬人增加到了目前的100多萬人。盡管外來工的市場價格比2003年普遍提高了40%以上，各發達城市也同時設定了最低工作標準，但是各工廠企業的“招工啟事”還是高掛，難以緩解“民工荒”現象。另一方面，隨著發達城市勞動密集型產業的擴大發展，也引發城市交通擁擠、城市住房緊缺等重大問題。畢竟珠三角發達城市的容納能力是有限的，這幾年的各類要素成本節節攀升，生產成本和生活成本同時往上爬。東西兩翼和粵北山區應該根據自身土地和勞動力成本低廉的優勢，積極承接珠三角洲勞動密集型產業的轉移，提高當地經濟的發展。發達城市即騰出更多的空間和資源進行產業升級，發展高新技術產業，提高國際競爭力。

3. 以政府為主導，“雙轉移”穩步推進。

“雙轉移”戰略以政府主導形勢推進畢業論文模板，從政策優惠，資金扶持，加快雙轉移的全面落實。通過設立產業轉移工業園發展資金，擬定2008-2010年省財政安排15億元，對14個發達市以及江門市每市每年補助1億元，加快欠發達地區經濟發展步伐。

在產業園建設方面，廣東省雙轉移戰略的實施主要是以珠三角各地的產業轉移園為載體，以一對一的產業轉移幫扶為主要方式進行，由廣佛一帶向梅州、河源、肇慶一帶遷移。目前，已認定的產業轉移工業園有24個，其中，粵北山區14個，主要是深圳、東莞、中山、佛山對口梅州、河源、惠州、清遠；粵東2個，是 深圳南山（潮州）產業轉移工業園和東莞大朗（海豐）產業轉移園。粵西8個，主要是廣州、深圳、東莞、佛山對口湛江、茂名、陽江。

在經濟效益方面，2008年省產業轉移園入園項目973個,已動工建設項目611個,實現工業總產值302.66億元,利稅27.72億元,分別是2007年的4.67倍和5.33倍。2009年一季度, 省產業轉移工業園入園項目（含意向）1476個，總投資額3030.73億元，已動工建設項目982個，投資額1169.55億元，實現工業總產值208.21億元,利稅17.27億元。

轉移工業園的產業集聚，也改善了農村勞動力的就業情況。2008年全省培訓農村勞動力58.5萬人,新增轉移就業106.4萬人,同比分別增長51.6%、18.2%。2009年一季度,累計新增本省勞動力就業37.7萬人,比重同比上升6.3%；新增外省勞動力就業19.1萬人,同比下降25.7%。東西北地區新增就業人數20.8萬人,數量同比上升5.1%；珠三角城鎮新增就業36萬人,同比下降19.3%,新增就業呈現“兩升兩降”。

三、“雙轉移”效果初現，區域經濟發展趨于協調

自“雙轉移”戰略實施以來，各地積極響應政府號召，在公共基礎設施、工業轉移園區、招商引資、勞動力素質培養等方面投入大量的財力物力。目前，東西兩翼和粵北山區的經濟總量雖然還不及珠三角，但是從增長速度來看，東翼、西翼和粵北山區的增長速度與珠三角九市的差距縮小甚至逐漸超過珠三角九市。在增長格局變動的情況下，區域間經濟格局也發生了變化，東翼和西翼占全省比重逐漸由下降轉為上升，粵北山區所占比重由2003年的6.03%提升到2009年的6.68%。

在“雙轉移”和市場機制的作用下，區域經濟差距正在縮小，趨于協調。從2008年開始，東西兩翼和山區的人均GDP增速均超過珠三角地區。除此畢業論文模板，東西北地區的生產總值、出口、社會消費品零售總額、固定資產投資和地方財政一般預算收入等主要指標增速均高于珠三角地區（如表1）。

表1 2009年廣東四大區域主要指標增長情況

單位：%

 

 

 

GDP

規模以上工業增加值

出口

社會消費零售總額

固定資產投資

地方財政一般預算收入

珠三角

9.4

8.1

-11.7

15.1

18.0

12.2

東翼

12.1

17.8

1.3

20.6

28.7

19.0

西翼

10.4

7.4

-3.9

19.2

31.7

16.4

粵北山區

11.0

17.5

4.7

篇（9）

一、會計學本科畢業論文現狀分析

 

平頂山學院是一所后升本的全日制應用型二本院校。會計學專業作為學院第一批升本專業從定位與目標、師資隊伍、教學資源、培養過程、學生發展、質量保障等方面全面提升。尤其是2014年學院加入應用技術大學聯盟邁出了轉型第一步。同時學校將迎來2018年教育部審核評估。轉型審核評估給學院明確了辦學和人才培養定位。強化實踐教學，強化會計學專業的技能和應用是今后辦學的方向。畢業論文作為重要的實踐教學環節將成為會計學人才培養質量的一個抓手。那么，會計學專業畢業論文的現狀如何?通過表1、表2可窺見一斑。

 

從表1、表2可以看出：2008級至2013級會計學專升本和2006年至2011年會計學本科優秀論文比例只占2.7%(其中專升本優秀論文占比為2.77%，本科占比為2.7%)，所占比重少;良好占48.3%;中等占41.7%;及格占7.3%。與社會實際密切結合的畢業論文少，案例研究少，實證研究更少。整體來講畢業論文質量不高。

 

二、會計學本科畢業論文存在的問題及原因分析

 

(一)選題

 

選題的恰當與否直接關系到會計學畢業論文研究的成敗。從調查看，畢業論文選題空洞且大，教學科研與應用題目偏少。選題定位不準，學科交叉和創新性選題甚少。平頂山學院會計學專業升本后畢業論文選題的質量雖有所提高，但離學院轉型發展和審核評估的要求還有相當的距離。選題必須與科研課題、生產實踐和社會應用結合起來，體現技能和應用的需要。

 

(二)開題

 

開題環節存在的問題是：文獻的查閱處于敷衍狀態，簡單拼湊;對論文所選題目的研究背景和研究現狀理解不透徹;文獻有效成分的提取和分析與要研究的論文方案脫節;寫出的文獻綜述篇幅很短。有些學生甚至害怕與學生討論和與教師溝通，所參考的文獻層次較低且比較陳舊。因為會計事項紛繁復雜不確定性很大且日新月異，陳舊的準則及處理方法不能滿足實務工作的需要，更不能體現會計學畢業論文的培養要求。開題環節存在問題的主要原因是對會計學畢業論文的認識不夠。所以將PDCA管理理念引入畢業論文整個教學過程是很有必要的。只有正確認識開題環節，把文獻查閱和大學知識的積累應用相結合，提出一個論文初步方案，約定時間廣泛聽取論證每篇論文的開題報告，充分醞釀補充意見，才能為下一步論文的寫作做好準備。

 

(三)指導

 

經過升本后幾年的實踐，指導環節的問題是：師生溝通次數少;包辦現象;沒通盤考慮研究過程;拖拉現象時有發生。部分學生在此過程中主動性差，等靠思想嚴重。教師為了考核評先評優的需要不得不包辦。有的只是零碎的思路，沒有通盤考慮會計學畢業論文的進度出現問題的解決方法，缺乏對研究論文的可行性、一體性的系統思考。

 

(四)監督

 

監督過程存在監督不到位問題。根據我校的情況，師資力量不足，一位教師要指導10位以上學生的畢業論文，同時還要完成大量教學任務，需要相當的經驗水平和責任心，且沒有相當經費的支撐，難以保證教師對學生論文寫作的監督力度，沒有辦法保證論文質量。同時，學生方面自律能力差，各類考試的時間節點與畢業論文時間的沖突(公務員、碩士研究生、會計專業的資格證、教師資格證、金融系統的招考、選調生等考試)、實習找工作使學生準備畢業論文的時間大打折扣，這些原因都會給論文寫作造成不良影響。

 

(五)答辯

 

有部分學生認為沒必要也不參加答辯，沒有系統的邏輯思維方式，對知識和綜合能力在實務工作中的作用認識不夠。

 

三、PDCA理念指導下的會計學本科畢業論文改革措施

 

所謂PDCA(Plan-Do-Check-Action)，是美國質量管理專家休哈特博士首先提出，由戴明采納，宣傳普及，是全面質量管理所應遵循的科學程序;是有效進行一項工作合乎邏輯的工作程序;是質量管理行之有效的方法。轉型審核評估背景下將會計學本科畢業論文的教學和實踐引入PDCA管理理念，從大一起進行“計劃-執行-檢查-行動”，貫穿四年大學生活的全過程。具體體現在開課計劃和日常教學工作中，大一、大二重在會計學專業基礎知識的掌握;大二、大三重在各類活動中培養興趣，同時在課程設計上逐步思考畢業環節的研究方向;大四有了自己的設計，在查閱文獻的基礎上進行更深入的探索。PDCA管理方法涵蓋本科畢業論文整個環節，貫穿會計學本科周期，達到提高本科畢業論文質量的目標。筆者針對2015屆會計學本科和專升本畢業生共340名學生(2011級會計學本科95名和2013級會計學專升本245名學生)進行了問卷調查，調查在7學期第5周進行。發出問卷340份，收回有效問卷330份，設計問題10個，9個問題為選擇題，一個為文字描述。通過問卷從以下方面了解了學生的思想動向。

 

(一)學生對畢業論文的認識

 

在對會計學畢業論文的認知度上，有將近150名學生對畢業論文有正確認識，認為本科畢業論文是會計學本科生綜合能力的體現，有130名學生認為畢業論文是為獲得學士學位而為之，還有50名學生認為會計學本科畢業論文應該取消。在對畢業論文的規范和認知度上僅有65%的學生表示清楚，有30%的學生表示完全不清楚。針對如此情況，必須將PDCA引入畢業論文的教學機制。“以生為本”，樹立個性化應用人才培養方案，充分發揮學生“自我規劃中的主體作用”。具體做法：第一學期開設專業導論、專業導論與學業規劃等課程，讓學生感悟到大學學習生活既有專業課、專業基礎課還有重要的實習加漫長的畢業論文積累、制作、完成等環節。更應該明白的是畢業論文是學生綜合素質和綜合實踐能力培養和提高的過程，同時也是對學生思想品德及學習能力等綜合素質的一次全面檢驗。更是大學生學會生存、實現自我發展的初步鍛煉過程。

 

(二)參加創新、本科校級課題院級課題申請

 

學校要有意識地組織學生參與課題申報工作，且對中簽的團隊給予適當的資助，同時院級、校級要分開，鼓勵學生的創新熱情、培養學生的科研意識。

 

(三)選題

 

在學生選題方面，筆者對2006—2011級會計學340名畢業生進行了跟蹤調查統計，有效調查330名。學生喜歡的創新能力培養方式是：提前進入會計學實訓環節、參加創新活動，會計學及相關領域內的學術講座。最喜歡的畢業論文開題方式是在導師的指點下自由發揮;最喜歡的畢業論文選題方式是與會計學實務相結合。簡言之，對畢業論文選題要提前介入、雙向選擇、真實課題、自主選擇、到實習單位完成畢業論文。選題在第6學期必須開始，選題時間意愿見表3。

 

從表3可以看到，90%以上的學生愿意將畢業論文在第8學期之前選題并雙向選擇指導教師。第6學期完成此項任務的占40%。在指導教師的雙向選擇上，調查結果見表4。

 

由此可以看出，學生對指導教師的選擇有3種態度：必要、不必要、無所謂。總體上說是有主見的。首先看重的是師德，其次是研究方向和科研能力，第三希望師生互選。

 

(四)師生交流

 

在調研中，我們著重從交流的形式、次數、內容著手，并且對不重視畢業論文的原因進行了調查。結果見表5。

 

調研中可以發現通過師生交流，了解到學生對教師的認可度。80%以上的學生認為;教師認真負責。只有1.5%的學生認為教師馬虎敷衍。同時除了畢業論文外還有35%學生接受了教師考研方面的幫助，46%的學生接受了教師就業方面的指導。PDCA循環理念引入之后，在分布分流的作用下，學生有充足時間準備論文工作。據了解學生主要利用寒暑假、課后、周末、期間長假、晚上開展論文工作。師生關系比較融洽，教師可進行個性化輔導。

 

(五)論文全程指導

 

通過調研，將PDCA管理理念貫穿畢業論文教學和實踐全過程改革探索與實踐取得了一定成效。主要表現在：第一，理念上的轉變。應用技術轉型使今后教學改革的系統工程，在此過程中，以生為本是教育的核心內容，是平頂山學院理論和實踐教學的應有戰略選擇。第二，應用綜合素質的提升。PDCA開課計劃和管理理念能實時引導學生正確認識畢業論文的重要性。在檢查、檢驗和反復總結經驗中逐步提升綜合素養，使學生從大一開始培養專業興趣，在以生為本的理念下，根據學生共性及興趣性格及智力的差異，引導學生發現感興趣的專業點，且正確認識課程小論文與畢業論文的關聯與差異;對學生來講學校與教師盡力使學生的興趣與專業達到一致學生的潛能才能發揮到極致。認知還有畢業論文這個重要的實踐環節。培養學生具備專業境界的同時注重綜合素質的提升。通過開設專業導論和學業規劃課程，使學生對整個大學生活有一個系統了解。大學的學習過程不但有基礎課、專業課、專業必修課、專業選修課，還有實訓、實習、設計、課程論文和畢業論文。

 

在學院轉型發展和改革的形勢下，學校加強了校企之間的深度合作，會計學專業與會計師事務所和稅務師事務所合作，與大型企業聯合，利用寒暑假具體到會計師事務所實習，參與企業一些項目，得到初步的科研訓練。通過PDCA在大學四年的循環和管理，學生有了一些成果，發表一些論文，參與一些課題，科研活動獲獎等，就會比較容易完成畢業論文各環節。

 

(六)答辯

 

經過學術不端檢測合格后，會計學本科畢業論文進入答辯環節。根據學院轉型及審核評估的要求結合近幾年會計學本科畢業論文的實踐探索，對會計學本科畢業論文設置了7個答辯評量標準選題、文獻查閱及調研、論證分析、撰寫質量、論文價值、譯文及格式、任務書執行情況。本科畢業論文的成績包括平時成績、論文成績和答辯成績。以上7個標準僅為論文成績。具體評量內容及要素見表6。

 

平頂山學院近幾年對會計學本科畢業論文實行的是實時評量，每位畢業生都要參加答辯。對往屆畢業生采取的是延時評審。隨著會計學本科畢業論文改革實踐的深入，論文的抽取、送審和通報將成為必然趨勢。河南省教育廳從2015屆會計學畢業生中抽檢論文3篇，建議在轉型中的二本院校嘗試引入“雙盲”審核制度。

 

篇（10）

中圖分類號：G424 文獻標識碼：A DOI：10.16400/ki.kjdkz.2015.03.059

Medicine Marketing Undergraduate Thesis

Quality Analysis and Teaching Reform

YANG Lin

（Xi'an Medical University， Xi'an， Shaanxi 710021）

Abstract Pharmaceutical marketing professional thesis is to examine the effect of graduates of professional learning important practical aspects， to fully reflect the student's comprehensive ability and self-learning ability， but also improve an important teaching graduates overall practice and innovation ability. Combined with the actual situation of pharmaceutical marketing professional school student thesis， analysis of nearly 153 graduates three basic conditions of pharmaceutical marketing and quality factors papers， thesis writing and defense against the existing problems， enhance substantive pharmaceutical marketing graduate thesis quality feasibility strategy.

Key words pharmaceutical marketing; thesis quality; teaching reform

醫藥營銷專業本科畢業論文是培養學生綜合運用所學理論知識獨立分析和解決問題的一個重要環節，為了調查論文質量及發現論文寫作中存在的問題，抽取近三屆153篇畢業論文進行回顧性分析。大多數學生實習都集中于醫藥經營企業，論文選題與醫藥營銷實踐的相關度較高，論文的完成能夠體現醫藥營銷專業綜合訓練的要求。通過對該專業近三屆學生畢業論文質量的分析，探討對本專業畢業論文質量影響的因素，通過加強對畢業論文寫作各環節的指導與控制，提高醫藥營銷專業畢業論文的整體水平。

1 醫藥營銷專業本科畢業論文基本情況

近三屆醫藥營銷專業本科畢業論文共153篇，其中2008級35篇，2009級36篇，2010級82篇。調查內容包括醫藥營銷專業153篇論文的總體評分情況，畢業論文的三種主要類型，畢業生實習單位、指導老師同畢業論文得分之間的相關關系等基本情況。2012、2013、2014屆醫藥營銷專業畢業論文的優秀率分別為8.6%、13.9%、13.4%，良好率分別是85.7%、69.4%、76.8%，合格率占5.7%、16.7%、9.8%。綜合來看學生寫作流程基本規范，但是論文質量有待提高。

醫藥營銷專業畢業論文類型分為理論研究型、市場調查型和理論應用型。這三種類型在2012屆畢業論文中的比率分別占8.6%、2.8%、88.6%，在2013屆畢業論文中的比率為11.1%、2.7%、86.2%，在2014屆畢業論文中的比率占7.3%、3.6%、89.1%。總體來看，近三屆學生的畢業論文以結合醫藥市場具體情況進行分析、運用營銷理論解決實際問題的應用型為主。

醫藥營銷專業畢業生的實習單位分為醫藥外資企業、國內醫藥經營企業、連鎖藥店和非醫藥企業這四種類型。綜合近三屆畢業論文總體成績來看，在醫藥外資企業實習的畢業生論文中優秀、良好、合格的比率是59.3%、33.3%、7.4%，在國內醫藥經營企業實習的畢業生論文中優秀、良好、合格的比率是2.7%、90.5%、6.8%，在連鎖藥店實習的畢業生論文中優秀、良好、合格的比率是2.6%、82.0%、15.4%。在非醫藥企業實習的畢業生論文中沒有成績優秀的，良好與合格比率是76.9%、23.1%。顯然在醫藥外資企業實習的畢業生論文質量最優。

醫藥營銷專業畢業生結合專業的實踐與應用特性，近三屆畢業生中111人由醫藥企業工作人員帶教，論文考評優秀、良好、合格的比率是11.7%、73.9%、14.4%，一些在連鎖藥店和非醫藥企業實習的學生因缺乏指導老師而由校內專業課老師帶教，論文考評優秀、良好、合格的比率是14.3%、61.9%、23.8%。

2 醫藥營銷專業本科畢業論文質量影響因素分析

通過對已經畢業的近三屆醫藥營銷畢業論文的回顧性整理發現，影響論文質量的因素主要體現在學生對待畢業論文的態度、實習單位與指導老師這幾個主要的方面。

2.1 畢業生對待論文的態度

醫藥營銷專業本科學生大都在醫藥企業實習，實習單位對學生有著較為嚴格的績效考核制度，學生不能像在校期間學習一樣靜下心來寫論文。學生在畢業論文寫作階段面臨實習、考研及找工作等問題，往往忽視了畢業論文寫作。對2010級學生采用訪談法收集畢業生對于畢業論文的看法和投入精力后發現，只有26%學生認為畢業論文很重要，47%的學生認為比較重要，27%的學生認為寫論文純屬完成任務。整體而言，學生在論文選題、開題、資料收集、論文撰寫、論文修改、畢業論文答辯等各個環節投入的時間和精力不足。

2.2 論文選題與論文質量

從畢業論文總體來看，在論文選題方面大都集中于醫藥市場領域，絕大多數學生選擇了自己感興趣、與營銷工作聯系緊密并且自己可以駕馭完成的論題。論文的選題難度與論文完成的工作量較為適中。醫藥營銷專業畢業論文以理論應用型為主，高達88.9%，市場調查型最少只占論文總量的2.6%。通過對2010級畢業生的抽查結果顯示，其中只有少部分學生在完成論文時，既查閱了文獻又進行了實際的市場調研。由于畢業論文的寫作設在最后一個學期，很多同學將絕大部分時間放在了實習和找工作上，在寫作時忽略了原始資料的獲取，只進行了二手文獻的查閱，影響了論文的說服力。核查得分較低的論文后發現，個別學生論文選題過大，沒有針對本專業的具體情況，致使完成論文難度倍增，加之實習過程缺少必要的實踐訓練環節，導致論文內容空洞質量不高。

2.3 指導老師與論文質量

因為擴招本校醫藥營銷專業學生人數逐年增加，校內指導老師無法完成全部學生的論文指導工作，因此從學生實習的醫藥企業聘請責任心強、與營銷實踐工作相關的人員作為校外指導老師。由醫藥企業人員和校內專業課老師指導的畢業論文優秀率分別為11.7%和14.3%，兩者之間沒有顯著差異。校內教師對于營銷理論非常了解，但對具體操作卻不十分清楚，在指導學生的過程中會出現僅僅靠理論指導，而難以解決企業實際問題的情況。醫藥企業人員具備豐富的市場銷售經驗，能夠指導學生將理論轉化為實踐應用，從學生論文中可以發現與具體實習企業的緊密聯系，但是校外老師在論文格式規范、參考文獻等方面有待改進。

2.4 實習單位與論文質量

實習單位對于畢業論文的優良率有著重要的影響，從論文統計中可以發現，醫藥外資企業、國內醫藥企業、連鎖藥店實習的學生畢業論文優秀率分別為 59.3%、2.7%、2.6%，在醫藥外資企業實習的畢業生論文優良率遠高于其他三類企業，說明實習單位與畢業論文成績之間存在關聯。從論文完成情況可以看出，醫藥外資企業擁有良好的資金、技術等競爭優勢，在人力資源培養方面投入力度大，在此實習的學生在市場銷售中得到了較好鍛煉，同時論文質量整體較好。

3 提高醫藥營銷畢業論文質量的改革對策

3.1 加強對畢業生論文寫作前的指導

針對2014屆畢業生進行的調研問卷顯示63%學生和47%指導教師認為影響論文質量的最主要問題是缺少論文規范性寫作的指導和訓練。83%的學生認為學校有必要在實習前，給學生提供一些從開題報告到畢業論文的范文并加以講解，使學生掌握論文的寫作方法和注意事項，提高論文寫作質量和水平。雖然歷屆學生在畢業論文前都會安排有實習動員，但由于時間緊，實習動員更多的是強調實習注意事項和對論文基本要求，沒有對論文寫作安排專門時間來指導和訓練。因此，畢業論文水平的提高必須通過一定的方式方法來逐步實現。

可行的方法是將論文寫作專項訓練課程的內容劃分為課堂講授及寫作訓練兩部分。論文指導教師用5學時講完教學計劃的核心內容，以綜述、開題報告、中英文摘要和論文寫作進行講授。核心內容的講授采用案例式教學，以往屆畢業生中的優秀論文為范文進行分析說明。剩余的時間通過給出學習要點及作業由學生自主完成。學生作業結合擬完成畢業論文題目，逐項提交與之有關的開題報告、中英文摘要和論文等。

3.2 論文寫作由校內外導師共同指導

醫藥營銷專業的學生撰寫論文是要解決企業的實際問題，為了能夠使學生的論文反映醫藥企業的實際情況，實習企業應該為學生指派一位實踐指導教師，由校外老師負責指導學生的營銷實踐環節，并為學生創造條件進行學位論文的撰寫。校內老師指導學生完成與學位論文相關的表格填寫工作。這樣學生在收集數據、調查資料等方面就能從企業角度分析問題、解決問題，大大提高了學生對實際問題的理解程度，保證了學生在理論和實踐應用兩方面順利完成畢業論文的寫作。與此同時，這也將有利于加強校內外交流與合作，提高本專業學生的培養質量，向醫藥企業輸送合格的畢業生。

3.3 論文答辯方式的改革

醫藥營銷專業的學生答辯形式是人人參與答辯，答辯成績占最終論文總成績的40%，查閱總成績不高的學生論文后發現，答辯成績也往往偏低。學院選擇在醫藥企業實踐經驗豐富的管理人員和校內專業課老師共同組成醫藥營銷論文答辯小組，每個小組由5名教師組成，每個答辯的學生需要回答2～3個問題，學生一一作答后，答辯教師根據學生的論文撰寫情況和答辯情況給出相應的成績，如果成績不合格需要進行二次答辯。為了避免這種效率不高的重復勞動，本專業將在下一屆畢業生中推行預答辯制度，即在正式答辯之前先組織學生預演全過程，幫助學生及時找到不足加以完善，以期在正式答辯中發揮出最佳水平。

畢業論文的質量不僅能反映教師的教學和科研水平，而且還能反映一個學校人才培養模式和培養計劃的合理性。畢業論文是對大學四年學習成果的綜合性總結，對學生利用所學知識分析問題和解決問題能力的檢驗，是大學生完成學業的標志性作業。通過校外實習就業一體化基地建設、實施論文寫作的綜合實訓指導，完善畢業論文過程化管理和嚴格地進行論文評閱與答辯等措施，將實質性提高醫藥營銷專業畢業論文的質量。

項目：西安醫學院2014年校級精品課程資助項目（XYZL2014-13）

參考文獻

篇（11）

汽車專業畢業論文格式標準模板

中文題目：入世對我國汽車工業的影響及對策研究

外文題目：ThestrategyandtheinfluenceonthemotorindustryofChinaafterenteringWTO

學號：姓名：年級：專業：系別：

04990000薛x2004級國際經濟與貿易經濟管理系

畢業論文的格式汽車自1886年誕生以來百余年，汽車工業已成為勞動密集、資金密集、技術密集、乃至高新技術密集的支柱產業，推動了經濟的發展和社會的進步。中國的汽車市場正在由最大的潛在市場轉變為極具吸引力的現實市場。

本文主要分析了當前全球汽車工業發展特征，我國汽車工業發展現狀，入世對我國汽車工業的影響，以及我國扶持汽車工業應采取的政策措施。

關鍵詞：汽車工業服務貿易

ThestrategyandinfluenceonthemotorindustryofChinaafterenteringWTO

Abstract

andtechnologyintensivehasbecom#ethepillarindustryandimprovedthedevelopmentofeconomyandsociety.ThemotormarketofChinaisnowchangingfrompotentialmarkettotheabstractedactualmarket.

目錄

一、世界范圍內汽車工業發展現狀????????????1

(一)世界汽車工業的現狀及特征?????????????1(二)我國汽車工業的發展現狀??????????????1

二、我國入世對汽車工業的影響?????????????1

(一)我國入世對汽車工業的承諾?????????????1(二)外商在華投資對我國汽車工業的影響??????????2

三、我國扶持汽車工業應采取的政策措施?????????2

(四)提高自主研發能力?????????????????3(五)加快服務貿易領域的改革??????????????3

附錄A：【附錄標題】??????????????????5附錄B：【附錄標題】??????????????????5參考文獻(小三號、宋體、頂格)??????????????6致謝(小三號、宋體、頂格，兩字中間空一格)??????7

入世對我國汽車工業的影響及對策研究

20世紀90年代以后，

1雪鐵龍等3了全球也是市場競爭的必然結果，這種趨勢在較長時間內延續并有所強化。

2.高新技術廣泛應用，新產品開發速度加快

世界汽車工業經過近十年的調整和重組，現已基本形成了通用、別克、福特、豐田、大眾、雷諾-日產等6大集團(聯盟)和本田、寶馬、標志-雪鐵龍等3家基本獨立公司的“6+3”格局，產業集中化趨勢日益明顯。這九家公司控制了全球

二.我國入世對汽車工業的影響

(一)我國入世對汽車工業的承諾

1.2001年12月11日，等內容顯示，根據入世協議，到20062001年關稅稅則，我國轎車目前稅率為低10%，反映到價格上降低幅度為每年3%左右。但關稅減讓不是逐年順延遞減，而是從2002年開始，每年有一個遞減水平，直到2006年1月1日減為28%，同年7月1日減為25%汽車專業畢業論文格式標準模板汽車專業畢業論文格式標準模板。

(二)外商在華投資對我國汽車工業的影響

近年來，幾個大型汽車跨國公司紛紛進入中國，由于受到中國汽車政策的影響，目前他們只能采取合資形式將資本投入中國市場。在中國汽車工業的發展歷程中，外資企業一直扮演著重要角色。外資對中國汽車工業的市場結構、企業行為和市場效果均產生著積極的影響。外資進入后，中國轎車工業的生產集中度開始提高；市場競爭機制得以建立，價格開始成為市場競爭的有力工具；所形成的壟斷競爭的市場格局，迫使每一個企業都加強了組織和管理，企業內部效益不斷提高；外資和技術的廣泛引進，使我國轎車產品在性能和質量上有了極大提高，縮小了我國轎車工業和國際先進水平之間的差距汽車專業畢業論文格式標準模板文章汽車專業畢業論文格式標準。由于受歷史條件限制，中國汽(http：//bylw.gkstk.com#/)車工業水平顯然大大低于國外。除非新一輪汽車技術變革到來后，我們在技術上占據優勢，否則中國的轎車工業在較長時間內還不得不處在追趕之中[1]。雖然中國已經形成了一定的汽車消費市場，技術、資金和人才也有了一定積累，但我認為在未來很長的一段時間里，中國汽車工業中外商投資企業仍將占據較大的市場份額。

三.我國扶持汽車工業應采取的政策措施

2002年，我國開始全面履行加入世界貿易組織的承諾：政府有關部門組織有關單位進行應對入世的相關課題研究工作，研究世貿組織規則、改革管理方式、鼓勵企業開展自主研發、加快服務貿易領域改革、改善汽車消費環境等，開始削減汽車及零部件進口關稅和非關稅壁壘，開放汽車服務貿易市場，并頒布了多項管理辦法或條例

(一)國家關于汽車工業的政策變化

1997年至2000年初，針對汽車行業加入世界貿易組織的談判情況，各汽車工業主管部門含原機械工業部、原國家機械工業局、國家計委、國家經貿委汽車專業畢業論文格式標準模板論文。

參考文獻

陳漢群.《中國汽車產品開發困難與出路》，華南理工大學出版社，2002，第59頁。

表1-1中國汽車工業工業總產值(2001~2005)單位：億元

資料來源：《中國工業統計年鑒》(2006年)中國統計出版社2006年版

圖1-1我國實際利用外商直接投資歷年數據

附錄A：【附錄標題】：①[輸入正文]②[輸入正文]附錄B：【附錄標題】：①[輸入正文]

郝云宏.中國汽車工業國際競爭力分析.商業經濟與管理，2003，63(5)：1-3.[2]劉世錦.國際貿易學.北京：對外經濟貿易大學出版社，2001，58-62.

[3]胡剛.加工貿易的發展與技術進步：[博士學位論文].天津：南開大學，2002.[4]姚光起.一種氧氣鎬材料的制備方法.中國專利.891056088，1980-07-03.[5]中華人民共和國國家技術監督局.GB3100-3102.中華人民共和國國家標準.北京：中

國標準出版社，1994-11-01.