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貿易全球化和自由化使跨國公司越來越多。新的國際貿易形式的出現,比如戰略聯盟和國際易貨貿易,這意味著企業對具有跨文化管理能力的人才的需求越來越大。跨文化管理作為一門新興學科是20世紀末首先在在歐美等西方國家出現的。隨著全球化的不斷發展,企業跨國經營的日益深入,跨文化領域的研究已經比較成熟了,美國和歐洲一些一流的商學院非常重視培訓學生的跨文化能力。中國企業國際化程度總的來說相對較低,對這個課題的研究起步也比較晚,但現在越來越多的學者認識到跨文化能力對國際貿易的重大意義。

跨文化能力的內涵

在跨文化能力內涵的研究上,跨文化意識、跨文化商務技巧和國際管理能力已成為研究的核心。

跨文化意識

跨文化意識是指商務人員對文化差異的理解并做出適當反應的一種商務意識。換言之,反映國際貿易者本土文化的價值觀的行為標準已不能滿足跨國公司發展的需要了。國際化的企業運作中的各個環節,如:人力資源管理和激勵機制、國際營銷、交流決策,都需要較高跨文化意識。在文化研究的范疇內,很多研究者提倡將文化差異概念化,以使學習者認識到文化多樣性對商務的影響,并為跨文化意識培養奠定基礎。

GuyandMattock(1991)提出了地域、宗教和歷史是影響文化的三個重要因素。BonvillianandNowlin(1994)則深入的解釋了文化差異對個體行為方式的影響。他們指出不同的文化背景下,個體的交際行為、審美觀念、時間觀念和個人成就觀會有所不同。Hofstede對文化差異的實證研究則在該領域最具影響力。他認為,生活在不同文化下的個體受到態度、價值觀、文化差異的巨大影響。在不同的文化背景下,個體從四個維度上互相區別:權力距離;不確定性規避;生活數量與生活質量和個人主義與集體主義。Hoecklin(1994)提出文化意識不僅僅是在國際貿易中對文化差異的反映,良好地跨文化意識是跨文化貿易組織創造競爭優勢的首要條件。

不同民族的文化是影響國際商務活動的重要因素,有時甚至起決定性影響。以上有關文化意識的文獻回顧旨在為國際商務人才培養者提供一個框架,使他們能更好幫助學生深入、客觀的了解和理解文化多樣性。應當注意的是,僅僅了解文化差異是不夠的。至少,跨文化意識必須轉化為跨文化商務技巧才能為商務活動服務。

跨文化商務技巧

對國際商務人才所應具備的商務能力的研究,美國學者Bigelow在此領域的研究具有重大貢獻。Bigelow(1994)提出跨文化商務環境下的商務能力應涵蓋十個方面:對文化和組織的理解力、適應能力、建立關系能力、系統和多視角的思維能力、態度、敏感性、語言能力、文化影響下的決策能力、外交能力和跨文化能力。Lane與Distefano(1992)在回顧了有關全球國際商務戰略管理和國際營銷領域中急需解決的人力資源能力問題后,強調了國際商務管理人才必須具備的能力包括:發展和運用國際商務技巧的能力、管理變化和過渡的能力、在多元文化下進行管理的能力、在各組織結構中設計和運作能力、與人合作的能力、與人溝通的能力和在組織中學習與轉移知識的能力。顯然,良好的跨文化商務技巧能使商務貿易者有效的參與國際貿易事務。

在跨文化商務交際中,語言、文化、商務活動有著密切的聯系。在中國,此方面的研究集中揭示了跨文化交際能力的重要性和培養方式。馮毅(2004)闡釋了企業管理中的跨文化溝通。提出從認知層面、價值觀層面、語言層面和非語言交際層面構建我國企業跨文化溝通體系的建議。周錳珍(2004)從言語行為、非言語行為、意識形態、價值標準、禮貌策略等方面分析了跨文化經濟交際在商務話語系統中的表現、作用和影響,并提出了深入了解對方文化和遵循經濟市場的共同規約等建議。

誠然,跨文化商務技巧的發展需要在商務環境中得到磨練,實踐經驗和大量的在職培訓起著很大的作用。但是,高等教育在培養商務人才時,義不容辭要以培養學生跨文化商務技巧為核心。越來越被首肯的做法是通過跨國合作提供國際商務課程。讓學生有機會參加多文化的小組活動,與來自不同文化的同學進行合作與交流。

跨文化管理能力

跨文化管理能力與跨文化商務技巧的不同之處在于后者強調綜觀全局的高級管理能力。一個跨國公司跨國投資經營時,他們往往需要融合三種文化:自己國家的文化、目標市場國家的文化、企業的文化。跨文化管理能力在國際化經營管理中非常重要(黃華,2004)。國際管理能力包括:具有國際視野的商務能力、在國際貿易管理中協調不同文化的能力和在國際貿易中有效管理人力資源的能力。合格跨國管理人才應具備:全球化的視野、對地方情況快速做出反應、協同學習、轉變和適應、跨文化交際、合作與國外經驗等素質(Adler和Bartholomew,1992)。

跨文化貿易能力的發展順序

在國際商務課程中,有效跨文化素養發展途徑要求其培養過程必須符合一定的能力發展順序。Clackworthy(Laughton和Ottewill,2000)的跨文化能力發展曲線將跨文化能力發展分為六個階段(見表1)。

發展的第一階段被Clackworthy看成為“質疑”或“無知”階段。他把受訓者稱為“本地專家”。也就是說,受訓者具有較表層的文化差異的認識,而他們行事以本國文化為標準。在“覺察”階段,學習者逐漸意識到跨文化差異的存在,同時他們也開始意識到自身的優勢和弱點及存在跨文化技能差距。到了“理解”階段,學習者開始深入的了解跨文化差異的內涵以及跨文化技能發展的性質和緯度。在“合成”階段,學習者開始將本土文化和異國文化進行融合,這些“二元文化專家”開始掌握了以技能為基礎的跨文化能力。接著學習者自然的過渡到了“選擇”階段,學習者又被稱為綜合者,能夠自如的融合兩種文化,并結合技能方法構建跨文化能力。到了最后的“能手”階段,學習者能夠利用跨文化能力管理國際貿易項目,達到了一個多元文化“領導者”應具有的能力水平要求。

高校國際商務課程是符合市場需要,并急需通過與國際接軌來加強建設的一門學科。對我國高校國際商務課程建設者來說,其挑戰在于開發將跨文化能力發展曲線和技能發展有機的融合在一起的課程內容,,以使學生的跨文化能力逐步得到提升。在采取這種培訓理念時,整個程序中的技能發展培訓必須在多元文化的視角下進行。但是在課程整合與統一的現代國際商務教學下,方案的設計有一定的難度。在英國,大部分大學的商校開設的國際貿易專業的一些課程的教科書都已將跨文化教學內容獨立成章,其他課程則將文化教育很好的融入各個章節中。在美國,不少商學院開設了“國際貿易文化”課程,如圣路易斯大學開設了“歐洲政治和文化環境”、“拉丁美洲政治和文化環境”、“亞太政治和文化環境”和“管理文化差異”等課程,以期更好的培養學生的跨文化商務能力。

跨文化能力培養的教學方法

深入到培養學生跨文化能力的具體教學策略,我們可以從人力資源培訓項目中汲取經驗。下文以Clackworthy的文化能力發展曲線為基礎,結合不同發展階段的不同培養任務提出具體的教學建議。

從教學的模式來說,我們可將教學分為事實教學、分析教學、實踐教學(見表2)。

事實教學

事實教學一般用于學生跨文化能力發展的初級階段,學生此時往往會對異域文化存在疑問,開始覺察到文化差異的存在,容易會以固有的本國文化來對異域文化想當然。教師在教學中要恰當的介紹不同的文化,并簡單介紹相關的文化理論(如:Hofsted的四維理論),使學生在了解大量的有關跨文化知識的同時建構初步的理論框架。具體的實施方法有講課、提供相關書籍、播放錄像、專題講座等。

分析教學

分析教學是指以對比分析為手段,深入分析理解國際商務實踐中成功和失敗的案例。學生對不同的案例加以分析,將理論與實踐相融合。較深層次的理解和掌握跨文化商務的技巧。在此階段,基于案例分析的教學方法是最有效的。教育者也可以采取課堂語言訓練、比較練習、多媒體交互學習等方法來進行教學。

實踐教學

實踐學習適用于跨文化能力發展的最后階段。教師以發展學生多元文化能力為目標。教育學生利用已有的跨文化技能構建正確的文化觀。初步參與并利用已有的跨文化能力進行商務實踐。這一階段是針對大三大四開始參加商務實踐的學生設計的。教學以參于活動的方式為主。可以采用的教學活動方式有:跨國小組活動、文化訓練自我診斷、角色扮演、國際工作經驗、跨國商務談判模擬等方法。這一階段的關鍵是發展學生的文化元認知能力,在每一項活動前,讓學生事先有一個明確的規劃:做什么,怎么做,為什么……。事后有反思:做了什么,成功否,學到什么,如何做的更好。

我國加入世貿組織,加快了其經濟全球化的發展進程。跨文化素質是跨國界合作的必備素質。任何高校的人才培養都應服務于市場需要。忽略勞動力市場發展趨勢的培養模式將導致學生面對挑戰無所適從。以上對跨文化能力的內涵界定和發展順序的分析,以及便于操作的具體教學建議供高校國際經濟貿易課程設計者、教材編撰者、一線教育者參考。

參考文獻:

1.曾宇平.國家經濟與貿易人才獨特素質及其培養對策.經濟師,2003(11)

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二、國內外研究現狀

國外關于財務風險管理的研究在大型工程方面主要側重于工程項目財務風險影響因素的研究和財務風險研究方法的探討。關于財務風險評估方法的研究現狀有：Mustafa、Member、Zee等（1991）使用層次分析法（AHP）突破了傳統方法的局限性，分析和評估項目風險的招投標階段風險。在此基礎上，Zhang.G、Zou.P（2007）建立了一個模糊層次分析法模型分析合資企業的環境風險以及項目的利益相關者的理性決策的風險評估模型的分析方法。TarekZayed，MohamedAmer，JiayinPan（2008）使用層次分析法（AHP）分析了中國公路的風險并提出了相應的對策。

國內的研究主要側重于從模型、策略、評價指標和審計方面對工程項目的財務風險進行探究。我國財務風險的相關研究是從20世紀80年代末開始的。清華大學郭仲偉（1987）編寫的《風險分析與決策》一書，全面系統地研究了風險分析與決策的方法，提出了風險管理的目的是為風險決策提供依據以及借助各種風險分析和控制方法，以最小投資謀取最大保障的管理活動。

張智勇（1996）最早提出國際工程承包項目的財務風險包括延遲付款、匯率浮動、換匯控制、通貨膨脹等，并提出了一些應對當時經濟情況的解決方法。

余娟、祝繼高、劉曉寧（2005）在發表的《企業國際化經營中財務風險管理的理論探析對中國企業的啟示》中提到財務風險是企業國際化經營過程中面臨的重要風險，它對企業國際市場進入模式的選擇有著重要的影響，并將財務風險劃分投資風險、籌資風險、營運風險和交易風險，并就這四類風險對國際市場進入模式選擇的影響進行研究與探討。

石香煥、唐文彬（2007）借助于層次分析法（AHP）的工作原理，引進定性評價指標，建立層次分析模型，為全面、綜合評估企業的財務風險狀況提供一種新的思路，并為企業財務風險管理決策提供依據。提出了運用層次分析法的工作原理確定指標的權重，對人的主觀判斷進行客觀描述，減少了主觀因素對評價結果的誤導；文章引入了定性評價指標（非財務指標），彌補了純定量評估模型的缺陷，拓寬了風險評估的范圍；通過建立層次分析模型，在對企業財務風險按各影響因素的相對隸屬度進行層層分解的基礎上進行綜合評估。

錢丹第（2009）在國際工程項目財務風險研究方面提出國際工程面臨的5項主要的財務風險：匯率波動風險、物價上漲通貨膨脹風險、合同履約及合同變更風險、稅收法律風險以及換匯控制。

沈亭、王淑慧（2010）借助于層次分析法（AHP）的工作原理，改進了指標選擇的原則與方法，以便更適合其在財務分析中的運用，從而更加準確地反映公司的財務狀況，建立層次分析模型，為全面、綜合評估企業的財務風險狀況提供一種新的思路，并為企業財務風險管理決策提供依據。

崔靜（2011）在《企業財務管理研究》一文中說明了企業財務風險管理的內涵、目的及意義，提出在財務系統運行過程中，運用定量分析法和定性分析法，直接觀察、計算、監督財務風險狀況，制訂公司風險經營方案。

李永杰（2012）在施工企業海外承攬工程方面進行了財務風險與防范的研究，國際工程項目面臨著比國內更加復雜的政治和經濟環境，項目實施過程中會受到多種財務風險的考驗。要實現海外施工項目良好的盈利水平，就必須充分認識這些風險，通過多種方式增強施工企業自身應對海外風險的能力。

王茹（2012）將中國企業“走出去”即承攬海外工程的風險分為外部風險和內部風險。外部風險包括政治風險、經濟風險、法律風險、市場風險、同業競爭風險等，內部風險包括戰略風險、整合風險、人力資源風險、經營風險等。

尹嵩（2013）提出在我國的對外經濟貿易中，國際工程項目是其中一個重要的組成部分。而我國的國際工程項目特別是國際工程承包方面，面臨國外的工程承包企業激烈的競爭更是需要不斷的發展。

陳永龍（2013）對國際工程承包企業的財務風險進行對策研究，提出企業應重視財務風險管理，識別、評估、處理、持續監督與評審相關的財務風險，在進行財務風險管理的過程中應盡可能地考慮各種因素的影響，使企業取得最佳的風險防范效果。

張超（2013）專門對國際工程承包項目財務風險中的匯率風險進行了研究，認為作為財務風險之一的匯率風險是任何國際承包工程企業無法回避的風險，匯率風險是雙向的，既有風險損失，又有風險收益，但就國際承包工程項目而言，面臨的風險損失要大于風險收益。

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二、企業財務會計存在的問題分析

（一）企業財務會計管理缺乏明確的目標指引

我國經濟管理體質的局限性，導致我國的宏觀管理調控對國民經濟的發展起主導決定性作用。因此，企業財務會計目標的設定應首先以國家利益為導向，以承擔社會責任和維護公眾利益為宗旨，充分滿足政府的要求。然而，當前企業單純追求自身利益，已偏離這一主導導向。此外，自我國加入WTO后，我國經濟與世界經濟相融，對企業的發展有了新的要求，即企業財務會計應以滿足投資者與債權人的需要作為任務指導，在此基礎上展開工作內容。但當前企業并為將這些作為重要任務。其次，由于我國缺乏高級財務會計人才，因此我國整體財務會計人員的專業素質具有局限性，無法準確定位財務會計目標也在意料之中。

（二）企業財務管理理念落后，財務管理水平低

如上所述，企業未能根據時展定位本企業的財務會計目標，因此企業仍是以利益最大化為目標，企業所有者和經營者的管理觀念落后僵化。此外，企業缺乏健全有效的財務管理機制，違背了企業會計人員不能家族化的條件，任用會計人才多親屬，這樣直接導致內部控制無法進行相互約束與制衡。再者，企業片面追求會計核算，對財務管理方面投入關注不多，導致會計業務的操作具有單一性。企業的財務管理職能無法有效發揮，組織、監督、內部控制、分析等無法體現，而會計職能只局限在日常的賬目處理方面

（三）企業資產管理混亂，會計信息失真

首先，企業的現金管理混亂主要體現在沒有合理編制現金計劃，沒有嚴格的信用政策，應收賬款收回較少，壞賬多等方面。這些現象嚴重影響了企業的利潤，直接降低了資金的流通能力。其次，企業對應收賬款，存貨的控制也比較薄弱，不僅增加了壞賬的數量也造成資金呆滯現象泛濫。此外，對固定資產的管理不力，未及時對新購置的固定資產入賬，已購置的固定資產為采取適當分類方法進行折舊，這些問題將造成賬實不符，固定資產清理時會產生更多問題。企業資產管理能力低，會計基礎工作薄弱，對會計賬目設置的不準確，因此會計賬目混亂，財產不實這些現象屢見不鮮，這些問題導致會計信息失真，影響企業內部的財務會計核算。

三、解決當前企業財務會計問題的應對措施

（一）改善企業財務管理模式

首先，企業的管理者要改變財務管理觀念，摒棄陳舊落后的觀念。不僅要注重提升自身管理水平，還要注重提高員工的專業水平及科學文化素質。企業在管理中，應以國家利益為導向，以人為本為宗旨，以此為基礎對財務人員行為進行規范，建立新型權責統一的財務運行模式。其次，創新財務管理模式不僅體現在對管理人員和員工的素質要求上，還要充分調動財務管理中的積極性和創造性，將經營權與所有權進行合理分離，建立科學協調，職責分明的管理模式和全方位財務監控體系。

（二）不斷擴大企業融資渠道，增強融資能力

企業想要追求發展，還需要避免融資渠道太過單一。首先，企業應加強投資風險防范，不把雞蛋放在同一個籃子里。通過分散資金投向，從而達到分散投資風險的目的。其次，還要注重項目投資程序的規范性。借鑒其他成功企業的技術操作，管理模式等對投資進行建立，規范項目的投資程序，力求投資活動的每個環節都精益求精。最后，人才是企業取得成功的核心。因此，企業應重視人力資源的重要性，對高素質，高能力的管理型技術人才應加強投資。

（三）加強外部監督制度建設

企業要實現財務會計規范化，光靠自身約束力是不夠的，還需要依靠外部監管。我國以三位一體的監督制度作為現行會計監督制度。企業在進行經營管理工作時，國家和社會應發揮自身監督作用，對企業會計核算中出現的不規范問題，應及時上報上級財政，稅務等部門，對違法行為做出警告，嚴重者可吊銷執照，追求其刑事責任。

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所謂高新技術企業，指的是運用高新技術，研發與生產具有高附加值產品的新興企業。相較于傳統的企業，高新技術企業通常對于資源的需求程度不高，其對于投資與知識方面的需求非常高，所以說高新技術企業具有高風險、高投資的特點。而在當前殘酷的市場競爭當中，高新技術企業奈以生存的條件在于研發核心技術，核心技術同時也是有效吸引風險投資的砝碼，然而大部分高新技術企業在財務管理方面都沒有實施較為系統、全面的計劃，導致財務安排工作簡單，并且處在被動的位置上[1]。而財務管理是企業的重要環節之一，倘若財務管理發生問題，其對于企業的打擊基本上都是毀滅性的，所以解決高新技術企業財務管理進程當中的問題就顯得至關重要了。

一、高新技術企業財務管理進程中存在的財務問題

（一）財務管理體系不完善

因為我國正處于發展的初級階段，國內大部分高新技術企業仍處在初始階段，仍舊沒有形成一定的規模，內部的財務管理人員安排混亂，職責與分工不夠清晰，缺少行之有效的制度進行約束，企業財務控制的功能根本沒有發揮出來[2]。此外，高新技術企業的財務管理仍舊停留在會計層面，沒有起到對企業發展狀況進行研究與預測的作用。

（二）財務人員整體實力不高

高新技術企業因為自身結構、企業規模等多方面的情況的約束，其在聘用財務工作人員的時候，通常考慮到忠誠度、誠信度等基本條件，尤其體現在中小規模的高新技術企業中。基本很少重視財務人員的專業素質及整體能力的培養，導致這些高新技術企業當中許多財務管理人員專業水平不高，職業素養缺失，無法參與到參謀與決策工作中。

（三）資金匱乏，融資困難

因為我國許多高新技術企業基本上都是自主創業的形式，并且其仍處在發展的初期，融資方面的問題則成為許多高新技術企業財務工作的關鍵內容。導致高新技術企業資金匱乏、融資困難的主要原因在于其自身在發展的過程當中因為各方面的因素所造成的信用危機，比如，信用意識淡薄、財務信息不真實、透明度不高等，正是因為財務方面的因素導致投資者對于高新技術企業的信任度不足，致使高新技術企業的資金匱乏、融資困難問題不斷加劇。

二、改善高新技術企業財務管理問題的具體途徑

（一）引進職業財務總監

為了保障高新技術企業的各種行為符合股東利益最大化的目標，其可以采取從市場當中引進職業財務總監的方法，從而有效加強對于財務部門的監管，推動財務部門規范、正常運作。財務總監應當掌握各項工作的大局，重視協調企業內部各個方面的關系，積極為企業發展好參謀與決策的工作，站在企業的層面上來推行符合企業實際情況的財務管理制度。

（二）建立有效的內部財務管控制度

一個完整、行之有效的內部財務管控制度必須要包含清晰的職責劃分與授權管控兩個方面，根據這個制度來實施企業財務部門的配置、財務工作人員的設置，并且要構建清晰明確的會計核算流程，從而有效保障內部財務管控制度對于企業內部關系到財務工作的相關員工都起到相應的制約作用。

（三）增加企業財會信息的透明度

高新技術企業可以采取將企業內部審計、咨詢等專業的服務內容外包給市場中的中介型會計師事務所，其一能夠讓高新技術企業更加專注于核心技術的研發工作，其而能夠有效提升企業內部財務信息的透明度，有效提升企業的誠信度，從而為擴展融資渠道、吸引投資打下堅實的基礎。

（四）吸引風險投資，拓寬融資渠道

高新技術企業可以采用展現自身核心技術優勢的方式來吸引風險方面的投資，從而不斷擴展自身的融資渠道。與此同時，因為投資方面的介入，其能夠輔助企業進行融資，使得高新技術企業能夠獲取低成本或者更多的投資。除此之外，高新技術企業還應當充分利用投資方的公信力，積極爭取國家各項優惠政策、貸款或者補貼，從而持續提高自身的抗風險能力，推動企業持續發展。

（五）注重人力資本的作用

人力資本屬于高新技術企業獲取發展的重要基礎。鑒于此，高新企業應對敢于借鑒世界上一些先進企業在人力資本管理方面的措施，針對企業內部的工資制度實施改革創新，讓企業當中所有員工的經濟收益與企業的利潤、個人資產的提升以及企業的長遠發展目標進行掛鉤，從而最大程度的發揮全體員工的積極性與創造性，才能夠為高新技術企業的持續發展提供取之不竭的動力[3]。具體來說，企業應當注重以下兩個方面來強化對于人力資本的重視程度：一方面，人力資本應當直接參與到企業利潤的分配當中，實施財務資本和知識資本共享企業利潤，高新技術企業的管理人員與技術創新人員能夠通過自身的知識與能力謀取工資之外的利益。另一方面，注重對人才的激勵。針對貢獻突出的科技人員與管理人員，應當給予對應的獎勵，采用“股票期權”、“績效股”等激勵模式來實現這個目標。

三、結語

綜上所述，要想解決現階段高新技術企業財務管理進程當中存在的不足，就必須要意識到財務管理工作的規范性與重要性，從而構建行之有效的內部財務管控制度，同時注重人力資本的作用，才能夠推動高新技術企業在殘酷的市場競爭中穩步前進。

參考文獻：

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一、目前中小企業在融資過程中存在的主要問題

（一）融資渠道狹窄

中小企業大多是靠自我籌資和內部積累發展起來的，隨著企業的發展，單純的靠內部積累已經不能滿足發展的需求，對外融資的需求逐步提高。由于中小企業的經營規模普遍較小，一般無法進入股市或債市進行直接融資，因此，資金的籌措基本上是依靠銀行等金融機構的貸款，在銀行貸不到款的情況下，只得向親朋好友借款甚至靠高利貸來維持企業的運轉，部分企業民間借貸的月息高達2%―5%，企業生存、發展極為艱難。

（二）融資成本高

目前商業銀行對中小企業的貸款利率一般上浮10%―20％，加上抵押登記費、評估費、公證費、擔保費等費用，估計中小企業的融資總成本年利率高達10％以上，比大中型優勢企業的貸款成本高出一倍多，如此之高的資金成本意味著中小企業的資金利潤率至少要達到10％以上才不致虧本，許多中小企業抵押資產評估成本高、手續繁瑣、有效期短，短期貸款到期再貸，又須重新評估、登記，從而增加了企業的融資成本和融資難度。

（三）獲得信貸支持少

據統計，目前中小企業的貸款規模僅占商業銀行信貸總額的10%左右，可見中小企業獲得的銀行信貸支持非常少，這與99%的中小企業創造了我國近60%的經濟總量，貢獻了近50%的財稅收入，提供了近80%的就業崗位的經濟地位是極不相稱的。

二、造成中小企業融資難的原因

1.多數中小企業成立時間短、規模小，自身積累不能滿足其擴大再生產的需要。無論從管理經驗還是資金積累都顯得不足，抵御風險的能力差，加之經營的不確定性，使得其經營風險大，銀行不敢放款。

2.部分中小企業在經營過程中管理不規范，產權關系模糊，財務制度不健全，使得銀行很難對企業會計資料的真實性進行鑒別和監督。

3.企業經營者的風險意識和誠信觀念淡薄，少數企業逃廢或懸空銀行貸款，加劇了金融機構的“惜貸心理”，影響了信貸投放的信心。

4.抵押貸款困難。中小企業缺乏可用于擔保抵押的財產，目前銀行所要求抵押物大多局限于建筑物、土地、機器設備等固定資產，而且抵押的程序繁雜、評估費用高，中小企業通過自身資產抵押獲得銀行貸款相當困難。

三、解決方法及建議

1.要高度重視中小企業在國民經濟的地位和作用，促進中小企業的發展，充分調動社會各方面的力量，積極參與中小企業的股權融資，即鼓勵社會上資金充裕的私營企業和個人，以股權投資的方式直接參與中小企業融資，政府對投資中小企業的投資者給予一定期限的所得稅減免照顧。

2.完善中小企業金融服務，拓寬融資渠道。 積極探索建設場外股權交易市場,以滿足大量無法上市的中小企業的融資需求。

3.充分利用好中小企業網站，推進信用制度建設，建立多層次的中小企業信用評估體系，提高中小企業融資機會。

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所謂的商業銀行財務管理，主要是指銀行為實現其經營管理目標與效益，根據其自身業務發展的需要以及當時所處的經營環境，對整個經營活動中各項資金的運用等進行合理地計劃安排與調節控制的一系列管理活動的總稱，其主要包括成本管理、預算管理、財務分析等內容。

一、加強我國商業銀行財務管理的現實意義

在經濟全球化的推動下，加快了我國商業銀行向國際化市場開放的步伐，外資金融機構的引進使得正處于金融體制改革階段的我國商業銀行面臨著巨大的挑戰與壓力。面對激烈的市場競爭，加強銀行的財務管理提升其國際競爭力顯得尤為重要，對促進銀行未來的發展具有極其重要的現實意義。首先，加強財務管理是銀行適應金融環境變化的需要。隨著經濟的快速發展，金融機構呈現大量增加的趨勢，金融業的競爭愈發激烈，相比于投資公司、證券公司等金融機構，商業銀行的經營效益卻并不理想，承擔的風險逐漸加大，市場競爭力卻不斷在下降。為了適應經濟發展所帶來的金融環境的變化，銀行必須轉變其發展戰略，通過加強財務管理來降低銀行的成本核算，增加資產收益率，進而實現銀行的經營管理目標。其次，加強財務管理是提升銀行國際競爭力的需要。在21世紀的今天，我們常常通過銀行的治理結構、經營管理水平以及財務狀況三個指標來衡量商業銀行的市場競爭力。而銀行財務狀況的好壞很大程度上直接將取決于其財務管理水平的高低，所以加強財務管理有利于改善銀行的財務狀況，提升銀行的競爭力。而且，縱觀許多西方發達國家銀行的發展經驗，我們不難發現科學有效的財務管理有利于提升銀行的風險控制能力，降低銀行承擔的風險，有利于促進銀行的資源優化配置，提升銀行的競爭力，從而提高銀行的經營效益。最后，加強財務管理是實現銀行效益最大化的必然要求。商業銀行作為金融中介機構，在社會經濟發展中體現的重要作用是不容忽視也不可替代，但同時銀行也體現著企業的性質，其主要的經營目標仍是實現企業價值的最大化。加強財務管理，有利于提升商業銀行的經營管理水平，實現其效益的最大化，為股東爭取更大的盈利空間。

二、我國商業銀行財務管理的基本特點

1、財務信息收集難度較大

財務管理工作是建立在財務信息收集的基礎之上，但由于我國商業銀行下的分支企業成員眾多，而且各個分支單位的會計核算水平存在一定的差距，使得我國商業銀行在財務管理上極其復雜與困難。在保證財務信息真實、準確以及完整的基礎上，加大了財務信息資料收集的難度。

2、銀行的資金預算較為復雜

我國商業銀行的資金預算是根據各分行的資金預算整理匯總得到的結果，但由于各分行的經營狀況具有不可確定性，處于不斷變動調整的過程中，由此必然會引發商業銀行的資金預算隨時發生變化，要不斷地進行調整，因而使得銀行資金預算的過程極為復雜，增加了資金預算的難度。

3、投資管理工作復雜、多樣化

與其他企業相比，作為金融機構的商業銀行，其投資業務的范圍更加廣泛，管理工作更加多樣化與復雜，必須要求安排專業的人員來負責業務的具體運行與操作。所以，商業銀行財務部門的相關人員主要是負責投資業務的管理工作，通過對產品盈利能力的分析來進行相應的控制與評價，而基本上都不會直接負責投資業務的運營。

4、財務管理工作承擔的風險較大

保證資金的流動性是銀行得以正常運轉的基本條件，但由于我國商業銀行的貸款品種多樣而且期限長短不一，有的甚至長達10、20年，很可能會導致部分貸款不能及時歸還，從而形成不良貸款。一旦長時間以后暴露出來，涉及的范圍比較廣泛，而且也加大了處理難度，所以銀行的財務管理工作隨時都承擔著較大的風險。

篇（7）

一、中小企業財務問題的現狀

目前我國中小企業財務管理的現狀不容樂觀，首先是現金管理混亂無序。大多數中小企業不編制現金計劃，經常出現現金不足或閑置現象；信用管理水平低，缺乏嚴格的信用政策，對即期付款、延期付款、超期付款沒有具體的鼓勵和懲罰措施；缺少有力的催收措施，產生較多的呆壞賬。影響了銷售額和利潤的提高，阻礙了資金的流動速度；其次是應收賬款控制不力。由于供貨企業間的競爭激烈，商品供大于求的中小企業為了避免自己的a品被淘汰出局，采取墊資發貨的銷售方式，造成應收賬款居高不下，從而增加了壞賬的數量；再次是存貨控制薄弱，資金呆滯現象泛濫。多數企業材料采購和產品銷售采用現金交易；企業財務人員隨意支取現金長期不結算；企業現金收入與費用支出也不入賬等，造成資金呆滯；最后是固定資產管理混亂。購置的固定資產沒有及時登記入賬或者因沒有取得發票而無法入賬；由于原始記錄不清，購置的固定資產無法按現有會計制度要求采取分類折舊；報廢、毀損的固定資產沒有按規定清理，造成賬實不符等一系列問題。

二、中小企業財務管理存在的問題分析

針對以上現象分析主要原因為：

（一）缺乏國家政策支持

國家政策支持主要是指各級政府的政策扶持、國家法律支持、資金支持。首先，缺乏政策和法律支持。多年來，我國政府的政策體系傾向于大企業，特別是國有企業或上市公司，而忽視了對中小企業的扶持政策。有關中小企業的法律規定散見于一些法律規范中，且主要側重于政府對企業的管理，融資、稅收、土地使用優惠政策也傾向于大型企業，中小企業的總數和工業總產值都占全國相應數總計的絕大部分，但貸款規模卻占全國信貸總額中很小的比例。中小企業的稅費較多，重復收費和收稅的隨意性較大。

（二）資金嚴重不足

籌資渠道窄、資金不足一直是我國中小企業發展的嚴重阻礙。生產規模小，難以形成規模效益；管理落后，經營風險大，短期行為較普遍；還貸誠信低，貸款風險大。這些原因直接影響了企業融資。

（三）財務管理意識淡薄

一方面，相當一部分中小企業是私營性質，投資人集所有權和經營權于一身，在進行財務活動和處理各種經濟關系時，憑老板個人意愿，具有明顯的隨意性傾向；另一方面，某些經營者存在重技術、輕管理和重銷售、輕理財觀念，認為企業效益靠的是業務發展，不是“管”出來的。忽視財務管理對企業生產經營活動的指導作用。

（四）企業財務制度不健全

中小企業自身財務制度建設方面的問題主要體現為財會制度不健全。大多數中小企業缺乏完整的內部財會制度，不但在原始憑證記錄管理、定額管理、計量驗收管理等方面無制度可言。而且在財會部門職責權限、財會人員崗位責任制、賬務處理程序制度、內部牽制制度、稽核制度等方面也混亂無序。

（五）投資能力差

中小企業資金的主要來源渠道為銀行和其它金融機構，但他們吸引金融機構的投資或借款比較困難。銀行因高風險而提高貸款利率，從而增加了中小企業融資的成本。同時，由于自身規模較小，貸款投資所占的比例比大企業的更高，面臨的風險也更大。所以它們將重點放在收回投資方面，而忽視了自身規模的擴大。

三、解決中小企業財務管理問題的措施

（一）加強制度建設，完善企業財務管理體系

中小企業在財務會計制度建設中，應當遵循針對性、操作性和強制性原則，制定一套符合企業實際的財務管理制度：一要設立專門的財務管理機構，統一負責企業的資金融通、現金出納、財會管理、工資核算、固定資產及預算編制、決算實施等工作；二要制定相應的財務管理制度，如現金、采購、報銷、稽核等制度，實行財務管理的規范化和制度化；三要制定相應的考核制度，強化監督機制。根據各崗位的權利和責任，規范財務工作程序，提高會計工作質量，堅決杜絕不規范、不合法的會計業務和財務行為的發生；四要要求企業設置獨立的內部審計機構，建立內部審計制度，加強審計監督，以提高財務信息的真實性。通過這些制度的實施，將財務管理工作與中小企業的經濟業務緊密結合起來，促進財務管理職能的充分發揮，保證企業生產經營的正常運行。

（二）強化信用觀念，提高信用等級

拓寬融資渠道資金作為現代經濟運行的“血液”，成為企業生存和發展的必備要素。若不盡快解決融資難問題，中小企業就缺乏發展的后勁和活力，很容易被市場淘汰出局。中小企業要想擺脫目前融資難的困境，一方面必須強化信用觀念，主動提高自身信用等級，做到誠實守信，規范經營；另一方面要積極拓寬融資渠道，可以加強與大企業的聯系，借助大企業的信用為其擔保，獲得銀行貸款。還可以加強與金融機構的聯系，利用城市每年舉辦的銀企對接會等活動不斷向銀行通報企業經營情況，讓銀行能夠把握住企業資金的流向，取得金融機構的信任，并按銀行信用等級評定標準規范中小企業的各項制度，積極爭取銀行的信用等級評定。

（三）強化資金管理，加強財務控制

由于資金的使用周轉牽涉到企業內部的方方面面，企業經營者應認識到管好、用好、控制好資金不單是財務部門的職責，而是關系到企業的各個部門、各個生產經營環節的大事。所以要層層落實，共同為中小企業資金的管理把好財務控制關。首先要使資金的來源和運用得到有效配合，比如絕不能用短期借款來購買固定資產，以免導致資金周轉困難；其次，準確預測資金收回和支付的時間，比如應收賬款什么時候可收回，什么時候可進貨等都要做到心中有數，否則，易造成收支失衡，資金拮據；再次要加強財產控制。建立健全財產物資管理的內部控制制度，在物資采購、領用、銷售及樣品管理上建立規范的操作程序，堵住漏洞，維護安全。對財產的管理與記錄必須分開，以形成有力的內部牽制，決不能把資產管理、記錄、檢查核對等交由一個人來做。

（四）加強對存貨和應收賬款的管理

要提高財務管理水平，中小企業還應聘請和培養具有較高素質的財務管理人員。這些財務人員的責任不僅限于對企業資金、資產的記錄，其工作重點應放在對已有資金的控制、對各項資產的管理、對企業的投資、籌資進行合理的管理上，應能從較高的理論角度進行經濟活動分析，從數字變化的表面分析人與人之間的經濟關系和活動，為改善經營管理提出合理化的意見和建議。近年來，很多中小型企業陷人經營流動資金緊缺的困境，加強存貨及應收賬款管理是重要的解困措施。加強存貨管理，盡可能壓縮過時的庫存物資，避免資金呆滯，并以科學的方法來確保存貨資金的最佳結構。加強應收賬款管理，對賒銷客戶的信用進行調研評定，定期核對應收賬款，制定完善的收款管理辦法，嚴格控制賬期。

【參考文獻】

[1]徐榮華，吳國燦.中小企業財務管理的局限性研究[J].財會通訊，2012（05）.

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中圖分類號：F276.3　文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914(2010)11-170-01

一、中小企業財務管理的現實狀況

1.日常管理不嚴導致財務控制較弱。主要表現在：一是對現金管理不嚴，造成資金閑置，或者對資金使用缺少計劃性，盲目購置不動產。無法支付日常經營所需的資金，使企業運轉陷入財務困境。二是應收賬款的控制不力造成資金回收困難，諸如一些企業只知道大量生產，并沒有建立一套嚴格的賒銷制度，應收賬款回收期過長，又缺乏有力的催收制度，導致應收賬款周轉緩慢，時常形成呆賬、死賬，造成資金損失。三是存貨控制薄弱周轉期過長。很多中小企業月末存貨占用資金往往超過其營業額的幾倍，造成資金呆滯，周轉失靈，大大限制了資金的利用效率。

2.管理觀念落后，管理模式僵化。目前。我國中小企業典型的財務管理模式是家族式管理。在這樣的情況下，企業在財務管理方面存在著職責不分、越權行事和缺乏有效的財務監督。企業決策者認為反正是自家企業，會計出納由自己人擔任，無須監控，這直接導致了資金使用的隨意性。加之企業領導者知識不足、管理觀念落后，對新的財務管理理論與方法缺乏應有的認識與了解，不會將財務管理納入企業管理的通盤考慮和有效機制中，缺乏現代財務管理觀念，使財務管理僅停留在財務會計的層面，沒有發揮管理的作用，勢必給企業的財務管理帶來許多負面的影響，造成企業財務管理混亂、財務監控失靈、會計信息失真。

3.財務風險意識淡薄，企業始終在高風險區運行。這表現在以下方面：一是過度舉債。企業要發展，就不可避免地要負債經營。但是，一些企業不顧成本、不惜代價，不考慮自身的償還能力，千方百計從銀行獲取貸款。在借入資金不能有效發揮作用的情況下，一些企業進人了靠貸款維持生存的惡性循環。二是短債長投。在國家實行較強的宏觀調控力度的條件下，企業要獲得固定資產貸款比較困難。這樣，一些企業就采取變通的辦法，擅自改變貸款用途，將短期借款用于投資回收期過長的長期項目投資，導致企業流動負債大大高于流動資產，使企業面臨極大的潛在支付危機；三是企業之間相互擔保，相同資產重復抵押，或不斷投資新項目，甚至“拆東墻補西墻”，形成復雜的債務鏈。這不僅加大了銀行對企業財務狀況判斷的難度，也給財務監管帶來很大困難，造成整體負債率不斷抬高，企業經營成本和財務費用不斷加大，支付能力日漸脆弱，資金鏈條過緊并隨時可能出現斷裂。

4.成本費用核算、預算管理不到位。產品競爭力弱。成本費用核算是企業內部管理的關鍵，由于中小企業產品品種少，經濟業務量小，大多數企業沒有專業的成本核算員，對企業發生的各種成本費用不是按產品設計要求、零部件工藝流程的成本形成來核算，也不是自下而上填報匯總。只憑主觀印象算大賬，按產品成本切成工時、材料消耗、管理費用等大塊分攤，這樣存在著成本費用核算不實、控制不嚴、控制體系不健全等問題，企業內部缺乏科學有效的成本費用控制體系。這樣就不利于企業的有關成本管理工作，造成了企業產品定價不準，成本費用過高，不利于市場競爭。

二、解決中小企業財務管理中存在問題的對策

1.加強日常管理。相對于大企業而言，中小企業由于缺乏外部籌資能力和內部資金調度余地，因而加強運營資金管理顯得尤為重要。中小企業較小的生產經營規模決定了其材料采購量和產品銷售量也相對較小。因此，原材料盡可能就近采購以減少原料庫存。同樣產成品也應盡可能就近銷售以縮短庫存周期，減少積壓。生產安排應充分發揮其“船小好掉頭”的特長，嚴格以銷定產，對于應收賬款應提高折扣標準，縮短收賬期，并將收款責任落實到人。在日常經營中，中小企業應努力加強內部管理，切實抓好市場開拓、盤活資金、擴大銷售、降低成本，提高企業藏利能力。

2.積極推進產權改革，明晰產權。建立規范的企業產權制度。中小企業發展到一定階段后，必須進行產權制度改革。通過產權改革，一是解決所有權過分集中的情況，形成多元化的產權結構，防止“一股獨大”：二是建立起股東會、董事會、監事會、經理層等現代企業的治理結構。在建立新的產權結構的基礎上，建立與現代企業制度相適應的組織架構和決策機制，為進行良好的財務管理構建制度和組織基礎。

3.正確進行投資，規避財務風險。

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一、疏通股票融資渠道

股市行情的變動與貨幣政策和真實經濟的關聯是毋庸置疑的。但目前我國股市還僅僅是國有企業分散風險、籌集資金的一條途徑，廣大的中小民營企業則基本被排斥于股票市場之外。在過去“額度管理”的股票發行機制下，廣大中小企業很難從相當緊張的發行額中分得一杯羹，高額的傭金成本和成本也使中小企業望而卻步。因此，要疏通股市渠道，就應在繼續發展主板市場的同時，積極借鑒和吸取西方國家發展股票市場的經驗和教訓，努力營造上市環境，為那些成長性較高，但規模較小，抗風險能力較弱，不適應主板市場要求的中小企業提供新的融資場所。

二、發展和完善投資基金市場

市場機制能確保資金的高效配置，它通過價格調節使資金直接流向需求者，并在保持流動性的同時，不斷降低交易成本。我國居民儲蓄余額現今已超過8萬億元人民幣，這預示著我國投資基金市場的發展潛力十分巨大。眾所周知，產業投資基金和風險投資基金可以通過市場的有效配置，為廣大中小企業提供急需的資本性融資。其中，產業投資基金的投資對象，主要是參與市場競爭并已產業化的產業或企業；而風險投資基金則專投于尚未產業化的項目，或者是直接投資于技術人員或企業家，即種子投資。投資基金可以為中小企業提供上市前的創業投資，特別是商業模型好、技術含量高、成長性強的中小企業，更容易獲得產業投資和風險投資者的青睞。因此，發展和完善投資基金市場，是彌補我國中小企業資本缺口的最佳選擇。

三、規范地方產權交易市場

對于90年代初我國曾出現的某些區域性股票市場，由于市場極不規范，場外交易出現了很多問題，存在很大的市場風險，被國家責令關閉。目前應考慮在清理整頓的前提下，采取措施實現市場的制度創新，為中小企業的股權交易和融資開辟渠道。

四、建立中小企業信用擔保體系

當前基層銀行不愿積極發放貸款的原因，與我國中小企業信用透明度不高、信貸擔保體系缺乏、信貸風險難以分散和規避有很大關系。通過擔保機構為中小企業融資提供信用擔保服務，是解決中小企業間接融資的重要條件。

1.建立多種形式的擔保機構。目前我國的擔保機構多為政策性的，擔保機構力量較為薄弱，而且各自為戰，不成體系，難以更好發揮為中小企業融資的作用。為此，政府應加大對擔保機構的政策支持力度，從市場準入、稅收等方面提供支持。在資本金的來源方面，鼓勵民間資本參與組建多種形式的擔保機構，如商業擔保公司和互助擔保基金，形成以政府為主導、多種形式并存的局面。

2.成立再擔保機構，降低擔保機構風險。建議成立國家和省兩極再擔保機構，分擔擔保機構的業務風險。具體模式是：各種形式的擔保機構直接面向中小企業，為它們提供融資擔保，從銀行獲得信貸支持，同時，擔保機構將所有的擔保業務向省級擔保機構申請再擔保；省級再擔保機構以對區域內的擔保機構提供再擔保為主要業務，同時負責對擔保機構的業務監管和協調等其他事務，省級再擔保機構還可以將其承擔的再擔保業務，拿到國家再擔保機構申請再擔保；國家再擔保機構負責擔保行業法律法規的制定、全國范圍內的擔保業務監管以及最終再擔保。以此形成“一體三層”的擔保體系機構、共同解決困擾我國中小企業發展的融資難問題，促進中小企業的發展。

3.對中小企業的擔保合同進行保險，以減少和分散貸款風險。保險機構應根據我國的實際情況，開發合同擔保保險這一保險項目，為符合條件的中小企業提供貸款保險業務。當企業不能還款時，保險公司給予貸款擔保機構或銀行一定的補償，以提高中小企業的信用程度。

五、加強整合，建立銀企之間新型的戰略伙伴關系

所謂銀企之間新型的戰略伙伴關系，是指由銀行過去對企業單純的資金支持，上升為對企業經營管理的全過程進行幫助和改進，它是金融資本與產業資本融合發展的具體表現，其核心內容是銀行與企業相互依存，共同發展。發展中小企業的戰略實施與我國銀行企業化的改革，從根本上決定了銀企之間必須重新整合，盡快建立性的戰略伙伴關系。

從一些發達國家和地區來看，中小企業要想得到成功發展，離不開政府和銀行的支持。美國、日本、韓國以及我國的臺灣地區在這方面已進行了積極的實踐，尤其是日本的主辦銀行制度取得了很好的效果。借鑒它們的成功經驗，我國應考慮在中小企業中建立結合中國國情的主辦銀行制度，重建銀企關系：

1.賦予銀行更多的權益。

我國目前所實行的主辦銀行制度，與國外相比，在于銀行對企業不控股，只是通過加強信貸管理和改進金融服務方面來建立銀企關系，只規定了銀行的義務和責任，很少提及權益。而且我國《商業銀行法》明確禁止商業銀行對企業持股。根據這一規定，銀行與企業之間缺乏產權聯系基礎，銀行只能作為債權人從外部服務于企業，很難改變企業內部人控制的現象。而銀企結合的核心是要實現金融資本和產業資本相融合，雙方資本互相流動。要實現這一點，一個較好的途徑是銀行實行股份制。在這方面可選擇部分有潛力、成長型好的中小企業進行試點，允許企業與銀行相互持有各自的股份。這樣可以使銀行超越一般債權人的身份，不僅可以促進銀行集團化發展，更是解決現階段銀行不良債權、中小企業經營狀況不佳的一種手段，密切了銀企關系，有利于互相監督。

2.強化銀行服務功能。

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事業單位財務管理是指在各級事業單位整體運營活動中，存在于預算、經費籌集、分配、調劑等過程中的管理和監督職能。

（二）事業單位財務管理特點

1. 不以追求經濟利益為目標，這是由其社會性質所決定的

事業單位的財務管理主要是為了提升國有資產的使用率，從而實現為社會大眾服務的最終宗旨。

2. 不存在破產和單位轉讓等風險

事業單位長期受到政府部門的保護與關懷，其收益分配、管理運行等經濟行為尚不存在破產和轉讓風險。

3. 政策性強、涉及面廣

事業單位財務活動應充分體現國家財政政策的導向性，其一收一支，直接關系到國家政治、文化建設及全國人民的切身利益。

二、事業單位財務管理存在的問題

隨著市場經濟發展及事業單位機構體制改革的深入實現，其要想實現平穩、健康的發展，勢必要加強單位內部財務管理建設，以便應對在改革關鍵時期的新形勢。但是，在實際工作中，財務管理卻存在諸多問題，本文欲從以下幾個方面簡要進行分析。

（一）財務管理制度體系不健全

1. 預算管理體系不完善

由于事業單位財務管理的顯著特點，會使得單位內部忽視各個具體項目前期預算工作的重要性，個別事業單位即使有前期預算的編制工作，也缺乏有效的、科學的、規范的預算管理方案，在預算的編制、審批、執行及效用考核等方面依舊沒有形成一套具體的操作細則，諸如很多科研機構在年底為了自身利益，突擊性大量的使用經費等現象就足以說明預算工作的不準確性。

2. 政府采購管理體系不健全

盡管事業單位在政府集中采購環節取得了長足的進步，但與科學高效的政府采購目標相比，仍存在一些不足。首先，采購人員自身專業技能不高；其次，政府采購的涵蓋范圍較窄；再次，事業單位中部分人員對采購管理工作存在認識上的誤區，不積極配合工作的展開，甚至避免一些公開的招標采購；再加上，主管部門監管不善，嚴重阻礙了事業單位的經濟增長。

3. 內控管理體系不完善

事業單位要實現財務體制的內外兼治，才能使單位財務管理工作協調發展。但如今事業單位的內控管理和內部審計工作仍不能切實履行，收效甚微，這樣就大大降低了內控管理等監督機制的現實意義，使其陷入形同虛設的局面，不能進一步提升事業單位的財務管理水平。

（二）資金用度、資產管理效率低

1. 資金用度方面

事業單位的主管部門沒有建立完善的資金使用管理機制，無法實現合理有效的資源配置，另外，政府采購管理體系的不完善也使得采購資金的源頭不好把控，在一定程度上可能發生重復購置和超標購置等現象，故此，事業單位在資金用度方面易出現資金使用效率低的局面。

2. 資產管理方面

新會計準則重新規定了對固定資產和無形資產的適用性準則，但一些事業單位仍存在尚未入賬的固定資產等現象，從而導致單位內部資產不實及多次重購等問題，而且一些事業單位現在在會計科目設置上仍沒有設置“累計折舊”“累計攤銷”等科目，導致了單位成本核算的不完備，也從側面反映了單位內部資產信息管理存在嚴重問題等現象。

（三）財務風險管理存在漏洞

事業單位仍存在風險管理的諸多盲區，一些領導將事業單位風險管理簡單的認為是資金支付的管理，而忽略了經營與財務的風險管理之間的關聯性，甚至在一些重要經濟決策上，僅憑以往經驗進行決策，最終導致決策喪失了科學合理的實用性要素。

（四）財務會計基礎工作不規范

事業單位在資產管理，成本核算和報表編制等基礎會計工作方面規范性不強，傳統的收付實現制核算對業務的績效考核參考意義不大，再加上票據管理和審核工作不及時，資金經費管理不規范，財務報告及分析不全面等問題，都要求事業單位內部要加強財務部門的基礎工作管理。

（五）財務管理人才綜合素質不高

事業單位的會計人才良莠不齊，無論從個人未來發展，還是從事業單位會計體系變化發展來看，事業單位會計人才都要具備良好的專業素養，其不僅要做好本崗位工作的鉆研，還要懂得各崗位之間的關聯關系并具備全方面的綜合水平，才能更好的適應崗位需求及自身發展。

三、事業單位財務管理方面的改進建議

事業單位財務管理的現狀不得不迫使單位領導層重新思考一下單位今后的財務管理路徑。正是因為事業單位財務管理有別于企業單位而獨具特色，才使得相關人員在財務管理方面存在松懈的態度和懶散的作風，特此，事業單位要想深化改革就必須加強單位內部的財務管理，才能實現真正意義上的財管綜合意義。

（一）建立合理的預算管理體系，提高科學的內控管理水平

事業單位要加強對預算編制工作的重視程度，轉變傳統的預算編制方法，對具體經濟業務的收入及開支情況做到不空報，不虛報，并建立健全完善的監督體系，加強對經濟業務執行過程的監管力度，還要注重內、外部監督的通力合作，從而及時發現問題，防微杜漸，以實現財務管理的新目標。

（二）多方面建立和健全資產運行機制管理

高效的使用和管理資產是事業單位健康運營和發展的前提保障，單位內部要加強對國有資產及經費使用的管理力度，通過定期盤存、績效考核等方式的實現來提高國有資產的使用效率，以達到不浪費、不虛增、合理、高效、有序的進行國有資產管理的目的。

（三）強化風險防范管理意識

財務風險管理是財務管理工作的重中之重。在實際工作中，任何不經意的決策誤差都有可能帶來極大的經營及財務風險，而由于事業單位國有體制的制約，使得其對市場信號的敏感程度不強，這令其本身就存在著經營性風險，況且現行財務監管力度不夠，不足以對潛在違法現象進行預先遏制，這就進一步加大了單位的運營風險。因此，事業單位只有通過提高風險防范意識及預見性和風險管控能力，才能在改革發展的大潮中遠行。

（四）加強會計基礎核算工作建設

新會計準則關于固定資產折舊和無形資產攤銷的引入說明事業單位會計準則有向企業會計準則吸收、融合的過程。

現行階段，事業單位的體制改革使得單純依靠收付實現制已不能準確而合理的反映全局經濟業務。事業單位需加強規范基礎會計工作，重視對國有資產及成本核算的管理，提高內部審計在財務管理方面的監管力度，并建立會計人員聘任制度等來強化會計工作的現實管理意義。

（五）提升單位內部會計人員綜合素質

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一、引言

在信息披露的研究中，國內外學者對歷史性會計信息含量的研究比較多，尤其集中在強制性披露的會計信息質量的研究方面，對預測性會計信息的研究也主要集中在IPO公司和證券分析師的盈利預測研究，對管理層的預測性信息研究相對較少。

預算信息作為一種預測性信息，筆者查閱文獻發現，現有有關預算信息披露的研究也只有少量的規范性研究，目前國內還沒有專門的文獻對預算信息自愿披露行為及其可靠性進行實證研究。在盈利預測信息由強制性披露改為自愿性披露的情況下，筆者對當前我國上市公司預算信息披露的可靠性進行研究，找出影響預算可靠性的因素，可以發現公司預算的質量和水平，反映公司治理的效率。

二、理論分析與研究假設

預算信息披露作為一種預測性信息，我們可以借鑒現有盈利預測的研究成果對其進行一定的研究。下面經過理論分析，提出研究假設，作為本文的研究重點。

1、外部環境變動與預算信息披露可靠性

預測是一種基于目前客觀性情況推測未來趨勢的主觀性行為。對于預測的準確性，一方面取決于預測所涉及的預測期間的長短，預測期越長財務管理論文，面臨的不確定性越大，從而預測的準確性也就越差。另一方面，公司預測期間的盈利變動幅度（程度)也是影響預測準確性的重要因素，盈利變動程度越大，代表盈利越不穩定，即盈利增長幅度或降低幅度越大，預測的誤差就大，則難以對下期盈利進行比較準確的預測。由于預算活動屬于預測行為，二者具有相似性，故本文提出以下假設。

假設1：外部環境變動幅度與預算的可靠性負相關論文格式范文。

2、股權集中度與預算信息披露可靠性

傳統理論認為，股權結構越分散，單個股東就無力去監督經營者，容易形成“內部人控制”現象。隨著股權集中度的提高，大股東就更有動力和能力去監督經營者，提高經營者管理效能，從而減少成本。但是，在股權過度集中的情況下，比如我國上市公司就存在嚴重的“一股獨大”現象，大股東較容易操控上市公司，這樣，大股東實際上成為上市公司的“內部人”。Laporta等(1999)發現股權集中度與財務報告質量負相關。Fan(2002)分析東亞國家股權結構與盈余信息含量時指出，控股股東運用控制權對中小股東進行“掏空”時，控股股東會操縱盈余信息，這降低了信息披露的可靠性。同時，控股股東為避免外部股東的密切監督，也會降低信息披露的充分性。

假設2：公司股權集中度與預算可靠性負相關。

3、會計事務所審計與預算信息披露可靠性

會計事務所站在獨立、客觀、公正的立場上對公司盈利預測報告進行審核，可以在一定程度上保證盈利預測的實現。相對來說，聲譽越高、規模越大的會計事務所的審計質量也較高，致使公司預算的誤差較低。由于國際“四大”會計事務所的聲譽較高，他們對上市公司具有更嚴厲、更廣泛的信息披露要求（Graswell和Taylor，1992），通常認為經“四大”會計事務所審核的預算報告比經“非四大”會計事務所審計的預算報告的可靠性要高。蔣義宏、魏剛（2001）研究認為會計事務所審計對預測的可靠性有一定的影響。

假設3：經過“四大”會計事務所審核的預算報告的可靠性較高。

4、財務杠桿與預算信息可靠性

公司資產負債率越高，說明公司面臨較多的市場風險。根據融資優序理論，公司的資本來源在考慮資本成本的情況下財務管理論文，通常會優先選擇內部融資，再是股權融資，最后才是債務融資。但內部籌資有限，配股和期權融資受公司盈利能力和業績影響，外部債務融資面臨的風險較大。從而公司有操縱盈利預測和進行盈余管理的可能性，預算的可靠性也就越低。

假設4：資產負債率與預算可靠性呈負相關關系。

5、公司治理機制與預算信息披露可靠性

公司治理機制反映了公司的基本特征。董事會規模、監事會規模、獨立董事比例和董事長與總經理是否兩職合一等公司治理變量對公司的盈利預測和預算信息披露可能產生影響，通常認為，董事會規模和監事會規模越大、獨立董事比例越高，越能監控和約束公司管理層的機會主義行為，可以降低CEO或董事長控制董事會的可能性，促進信息的透明化和保護中小股東的利益；而且聘任有能力的外部董事參與公司決策，會促使公司管理層披露更多的信息，從而對預算信息披露產生一定的影響。這顯然也會影響到預算信息披露的準確性和可靠性。

假設5：公司治理特征對預算可靠性有系統影響論文格式范文。

6、成本與預算信息披露可靠性

筆者在研究預算信息自愿披露行為中，預期成本與預算信息自愿披露行為負相關，并得到了實證檢驗，即成本越大，公司越不愿意披露預算信息。通常情況下，成本能影響公司管理層的信息披露行為，從而也對信息披露的可靠性產生一定的影響。

假設6：成本對預算信息披露的可靠性有系統影響。

7、信息性質與預算信息披露可靠性

信號傳遞理論認為，信息披露能向外界釋放有關公司基本信息和私人信息的信號，以緩解信息不對稱問題，促使投資者理性投資和決策，減少成本。管理層在有利好消息時，通常會向投資者披露更多信息(Clarkson，1992)。筆者在研究預算信息自愿披露行為中，已理論分析和實證檢驗得出信息性質與預算披露行為正相關的結論，即公司有利好信息時，管理層對公司前景持樂觀態度，也更愿意披露來年的預算。因此，信息性質對盈利預測披露行為產生影響，從而也造成盈利預測誤差存在差異（張翼、林小馳，2005）。

假設7：信息性質對預算信息披露的可靠性有系統影響。

三、研究設計

1、樣本選擇及數據來源

本文選取我國深市和滬市的A股上市公司2005-2008年共4年的年度公開數據。在原來研究預算自愿披露行為的3595家樣本中，我們篩選出對預算進行披露了的公司，有1215家。經過數據整理財務管理論文，剔除異常值和數據缺失的樣本，最終得到1189家樣本公司。所有樣本都剔除了金融類公司和PT公司。預算數據來自于各年度財務報告中的披露，筆者從其“董事會報告”一欄中一一查出，并經手工整理。財務報告主要從巨潮網中下載，其他如公司理治、董事會特征、會計事務所審計等變量的數據來自于CSMAR數據庫。

2、變量設計

筆者將會用到的變量指標進行了整理和歸類，所有解釋變量和控制變量指標的選取都參考了國內外著名學者的研究成果，并進行了取舍和適當修正，使得各指標具有很強的代表性。各具體變量及定義如表1所示。

表1 變量描述表

變量名稱

變量指標描述

度量

因變量

Error

預算誤差，代表預算的可靠性（也可稱之為預算編制松弛）

（營業收入預算數-當年營業收入實際數）/當年營業收入實際數的絕對值[2]

自變量

Cost

成本

管理費用與營業收入之比

News

是否擁有“好”消息

啞變量：有取1，沒有取0。收入預算數大于當年收入實際數，為好消息，否則為壞消息[3]

Ceodual

董事長與總經理兩職是否由同一人擔任

啞變量：是取1，否則取0

Board

董事會規模

為董事會成員數

Ourdir

獨立董事規模

為獨立董事人數

Supervise

監事會規模

為監事會成員數

Environ

外部環境變動幅度

為小行業營業收入年度增長率

Audit

財務報告是否由國際“四大”會計事務所審計

啞變量：是取1，否取0

Square

股權集中度

赫爾芬德指數，等于公司前10位股東持股比例的平方和

Liability

財務杠桿

資產負債率

控制變量

Size

資產規模

為公司總資產的對數。

Year

年份虛擬變量

啞變量：若年度為2006，Year=1，否則取Year=0，依次類推

Industry

行業

啞變量：若為制造業，取1，否則取0

3、模型設計

本文采用多元線性回歸模型檢驗預算的可靠性。

Error=a0+a1Environ+a2Cost+a3Ceodual+a4Board+a5Ourdir+a6Supervise+a7Audit+a8News+a9Square+a10Liability+a11LgSize+a12Industry+a13Year+ε

四、統計分析

1、描述性統計分析

我國證監會于2004年12月31日條款規定，若公司公開披露過本年度的盈利預測，其利潤的實際數較預測數低10%以上或較預測數高20%以上，要求公司詳細闡明造成差異的原因。于鵬（2007）將盈利預測的準確性（可靠性）范圍定義為預測誤差在10%以內論文格式范文。本文將預算相對誤差進行分類，不管是預算數是“高估”了還是“低估”了，只要誤差絕對值位于0-10%、10%-20%和20%以上的，就分別認為預算是準確的、比較準確的和不準確的。

表2報告了預算相對誤差的分布情況。從各年份和整體上看，預算誤差在0-10%范圍內的公司比例在06年、07年和08年分別為50.99%、44.31%和42.83%，三年的平均值為45.33%，可以看出，我國有近一半上市公司的預算是準確的，但公司所占比例有逐年下降的趨勢；與之相反的是，預算誤差在10%-20%范圍內的上市公司數有逐年增加的趨勢；預算誤差在20%以上的公司比例沒有太大波動，各年份和整體平均值的公司比例保持在25%-30%之間；預算誤差在10%-20%范圍內和20%以上的公司比例在各年份和整體平均值上都是相當的；各年度的預算誤差平均值分別為14.55%、16.16%和17.23%，有逐年增加的趨勢，且三年整體的平均值為16.24%財務管理論文，說明我國上市公司的預算總體上是比較準確的，可靠性一般，但可靠性越來越差。

表2 預算相對誤差統計表

年份

預算誤差范圍

各年度預算誤差均值

0-10%

10%-20%

20%以上

2006年

155（50.99%）

72（23.68%）

77（25.33%）

304（14.55%）

2007年

148（44.31%）

91（27.25%）

95（28.44%）

334（16.16%）

2008年

236（42.83%）

165（29.95%）

150（27.22%）

551（17.23%）

合計

539（45.33%）

328（27.59%）

322（27.08%）

1189（16.24%）

表3反映了各變量的基本信息。在1189家樣本公司中，預算誤差均值為16.24%，從整體上看，預算準確性比較好，可靠性一般；外部環境變動均值為25.47%，公司面臨的環境具有較強的不穩定性；成本均值為7.85%；董事長和總經理兩職合一的樣本有124家，占10.43%，董事會規模平均有9.5人，獨立董事人數平均為3.3人，監事會規模平均為4.2人；公司財務報告由國際“四大”會計事務所審計的公司有67家，占5.65%，說明絕大部分公司還是選擇“非四大”國際會計事務所審計；有利好消息的公司共996家，占83.77%，說明絕大部分公司有利好消息；股權集中度均值為19.08%，最大值達70.29%，說明我國“一股獨大”現象非常嚴重；資產負債率均值為52.14%。

表3 描述性統計

變 量

均值（1/0或總數）

中位數

標準差

最小值

最大值

Error

0.1624

0.1127

0.1673

0.0000

0.9892

Environ

0.2547

0.1943

0.4694

-0.3395

12.5749

Cost

0.0785

0.0610

0.0767

-0.1498

0.9809

Ceodual

124/1065

Board

9.5374

9.0000

1.9660

2.0000

17.0000

Ourdir

3.3263

3.0000

0.7405

1.0000

6.0000

Supervise

4.2330

4.0000

1.4744

1.0000

13.0000

Audit

67/1122

News

996/193

Square

0.1908

0.1652

0.1226

0.0099

0.7029

LgSize

9.3429

9.3102

0.4210

7.9667

11.2749

Liability

0.5214

0.5252

0.2339

0.0348

5.0638

Industry

806/383

2、變量相關性分析

相關性分析只是揭示了變量兩兩之間的相關關系[4]。本文的相關性分析結論如下：公司具有的信息性質與預算誤差顯著負相關；資產負債率與預算誤差顯著正相關；外部環境變動指標與預算誤差正相關，但在Pearson系數下統計不顯著；董事長與總經理兩職合一、監事會規模、國際“四大”會計事務所審計與預算誤差負相關，但統計不顯著；成本、董事會規模、獨立董事規模和股權集中度分別與預算誤差正相關，但統計都不顯著；單變量相關分析只是簡單地介紹了變量兩兩之間的關系，在多元回歸分析中，我們可以進一步有效地揭示解釋變量與被解釋變量之間的關系。此外，相關分析表中各個變量之間的相關系數都比較小（都小于0.5），不存在高度相關性，表4中的每個變量的VIF值都小于5，故模型中變量之間不存在多重共線性。

3、回歸分析

在利用Eviews、SPSS軟件回歸檢驗中，利用懷特檢驗，我們發現模型有異方差現象，通過加權最小二乘法（WLS）對模型進行修正，最終消除了異方差。又模型的D-W值為2.047，說明模型沒有自相關現象。模型的F值為39.833，在0.01顯著性水平下通過了檢驗，同時，修正的R2值為0.314財務管理論文，說明模型成立，具有一定的研究意義和解釋力。

我們發現，成本與預算誤差顯著正相關，即成本越大，預算越不準確，預算的可靠性就越低；通常成本越大，公司越不愿意披露預算信息，同時，對預算信息披露了的公司，成本越大的公司，預算的可靠性也比較差。具有“好消息”的公司與預算誤差顯著負相關，即具有利好消息的公司，預算的誤差越小，其可靠性就越高；通常具有“好消息”的公司更愿意披露預算信息，同時，對預算進行了披露和具有“好消息”的公司，預算的可靠性比較高。國際“四大”會計事務所審計與預算誤差顯著負相關，即經過國際“四大”會計事務所審計的公司，其預算的誤差較低，可靠性相對就高，這些與本文的預期相一致，假設得到了檢驗。資產負債率與預算誤差顯著正相關，即資產負債率越高的公司，雖然自愿披露了預算信息，但預算的誤差也越大，其可靠性也就低，這也與本文預期相一致。

在董事會特征變量中， 董事長和總經理兩職合一、董事會規模、獨立董事規模都與預算誤差正相關，但統計不顯著。由于我國特殊的公司治理結構，我國上市公司“一股獨大”現象嚴重，大股東有較強的控制權和表決權，董事會成員內部存在普遍的“搭便車”行為，同時，我國的獨立董事制度還不完善財務管理論文，獨立董事的專業勝任能力與工作精力和態度嚴重影響到獨立董事制度的有效運行，致使獨立董事制度未起到應有的作用，董事會治理效率和作用并沒有顯著提高。監事會規模也與預算誤差不顯著正相關，通常情況下，監事會只起到對董事會和管理層的監督作用，對他們的行為進行監控，但無權加以干涉，所以，監事會對預算可靠性沒有實質性影響。

此外，公司規模、行業虛擬變量和年份虛擬變量作為模型的控制變量也與預算誤差正相關。公司規模不同，行業不同，公司所面臨的內外部環境也就不同，資產的配置也不一樣，故預算的可靠性也就不同。樣本在各年度由于公司不同、數量不同、環境不同，故各年度的預算可靠性也不一樣論文格式范文。

表4 回歸檢驗表

Variables

Unstandardized Coefficients

Standardized Coefficients

t

Sig.

Collinearity Statistics

B

Std. Error

Beta

Tolerance

VIF

Constant

0.290***

0.044

6.607

0.000

Environ

0.006

0.004

0.044

1.462

0.144

0.635

1.575

Cost

0.063***

0.023

0.078***

2.682

0.007

0.682

1.466

Ceodual

0.006

0.004

0.042

1.325

0.185

0.562

1.778

Board

0.001

0.002

0.043

0.825

0.410

0.211

4.748

Ourdir

0.005

0.004

0.058

1.149

0.251

0.229

4.362

Supervise

-0.001

0.001

-0.032

-1.060

0.289

0.641

1.560

Audit

-0.031***

0.007

-0.106***

-4.194

0.000

0.902

1.109

News

-0.069***

0.005

-0.340***

-13.048

0.000

0.848

1.179

Square

0.072***

0.016

0.125***

4.578

0.000

0.769

1.301

Size

-0.021***

0.005

-0.137***

-4.466

0.000

0.611

1.637

Liability

0.093***

0.008

0.301***

11.156

0.000

0.796

1.257

Industry

0.014***

0.004

0.113***

3.858

0.000

0.675

1.482

06Year

0.020***

0.004

0.161***

4.705

0.000

0.492

2.030

07Yeay

0.032***

0.004

0.274***

7.212

0.000

0.399

2.505

R Square

0.322

Adjusted R Square

0.314

F Change

39.833

Sig. F Change

0.000

Durbin-Watson

2.047

注：***、**、*分別代表1%、5%、10%的顯著性水平。

4、穩定性測試

在穩定性測試中，我們可以從總樣本中隨機抽取三分之一的樣本數，再進行回歸檢驗，看回歸結果是否與總樣本回歸結果一致[5]。在1189家披露了預算信息的公司中，我們隨機抽了350家公司對模型進行了回歸檢驗，檢驗結果與本文上述的結論基本一致（限于篇幅，本文省略了回歸結果表），所以本文通過了穩定性檢驗。

五、研究結論與未來研究展望

在描述統計方面，我們發現，有近一半的上市公司的預算誤差維持在10%以內，預算誤差均值為16.24%，說明我國上市公司預算的可靠性較一般；且預算誤差逐年上升，預算的可靠性越來越差。

在多元線性回歸檢驗中，我們發現，成本與預算誤差顯著正相關，即成本越大，預算越不準確，預算的可靠性就越低。具有“好消息”的公司與預算誤差顯著負相關，具有利好消息的公司，預算的誤差越小財務管理論文，其可靠性就越高。國際“四大”會計事務所審計與預算誤差顯著負相關，經過國際“四大”會計事務所審計的公司，其預算的誤差較低，可靠性相對較高。財務杠桿與預算誤差顯著正相關，資產負債率越高的公司，雖然披露了預算信息，但預算的誤差也越大，其可靠性也越低。在董事會特征變量中，董事長和總經理兩職合一、董事會規模、獨立董事規模都與預算誤差正相關，但統計不顯著。監事會規模也與預算誤差不顯著正相關。此外，公司規模、行業虛擬變量和年份虛擬變量作為模型的控制變量也與預算誤差正相關。

對后續預算信息披露的研究，筆者認為同時發行A股和B股的公司由于面臨更嚴格的市場監管和信息需求，預算信息披露的可靠性應該較高，故樣本選擇可以擴展到B股上市公司，進而比較A股與B股上市公司的信息披露差異。再者，地區市場化水平不同，面臨的環境和市場競爭程度也不同，從而信息披露透明度和披露水平也不同，因此，我們也可以考慮把這些因素引入預算信息披露的研究中。

參考文獻

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