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在人力資源開發領域,最熱門的話題,也是最難解決的問題就是培訓效果評估。關于“培訓效果評估”的概念,雷蒙德·A·諾伊教授認為,就是指“收集培訓成果以衡量培訓是否有效的過程”;而英國的管理服務委員會(MSC)將其定義為“用來判斷培訓是否達到既定目標的過程”。培訓是一個由培訓需求分析、培訓設計、培訓實施和培訓效果評估組成的系統,如果說前三個環節的開展越來越受到企業重視的話,培訓效果評估卻遠遠落后于培訓的腳步。長期以來,企業對管理人員進行培訓后沒有對培訓效果進行評估,大大降低了培訓效果,進而影響了企業的發展。而企業不重視效果評估的一個重要原因是缺乏一套科學的管理培訓效果評估指標體系。

效果評估是對各評估指標的信息綜合,評估結果是否客觀、準確,首先依賴于被綜合的對象——各評估指標的信息是否準確、全面和有代表性,評估指標的選取和評估指標體系的設計是否合適,直接影響到綜合評估的結論。因而,選取什么指標來刻畫管理培訓的效果,是本文要解決的重要問題。本文采取的指標選擇方法是文獻資料的提煉和專家訪談。

一、管理培訓效果評估指標的相關研究綜述和指標的初建

(一)關于管理培訓效果評估指標的研究

目前,我國管理培訓效果評估指標的研究相對較少,多是一些一般培訓效果評估的指標研究。如周勇、張燃(2001)提出培訓效果評價的幾個方面:培訓力度,技術適用度,效益增長度。晏秋陽、曹亞克(2002)提出員工培訓評估指標分為兩大類,硬指標和軟指標。王魯捷、鐘磊、孫啟霞(2002)認為培訓績效評估指標體系,包括成本—效益評估指標和顧客滿意度指標兩大類。陳衛(2006)提出了包含對培訓項目的評價、對培訓教師的評價……受訓者的工作態度總體表現、人力資源績效指標、運行指標等4個一級指標、12個二級指標、11個三級指標的指標體系。熊敏鵬、楊小東(2007)根據Kirkpatrick的四層次評估模型設計了培訓效果評估的指標:反應指標(如培訓對象的滿意度等)、學習指標(如推銷知識、輔導技能、選材技巧等)、行為指標、結果指標(如培訓成本、組織發展的狀況等)。肖娟(2007)將培訓效果評估指標分解為:反應類(對培訓感興趣、培訓內容對工作幫助程度等)、學習類(知識學到程度等)、收益類(培訓對企業的貨幣價值貢獻率)、戰略支持類(人員流動率等)。

但管理培訓,由于其培訓的特點,效果評估都有不同于一般員工之處,因此,效果評估的指標也有其獨特之處。雖然這方面的研究相對較少,但還是為我們提供了指標設計的依據。

1.WilliamH.Clegg的觀點?譹?訛。美國學者WilliamH.Clegg(1987)對639位企業管理人員進行了調查研究,結果顯示,被調查者認為的管理培訓效果評估指標的重要性排序應該是:工作績效的改善、學員對培訓的反應、學員知識的增長、學員技能的提高、學員態度的改變、企業運作績效的提升、對課程設置的評價、對課程講授的評價、對后續課程的需求程度、對培訓活動組織情況的評價、企業經理對課程的推薦程度、學員的激勵程度、學員的參與程度、培訓項目成本等。

2.國內學者的觀點。蕭鳴政(2004)教授提出評估的指標與內容表現為過程評估與成果評估兩個方面。

管理開發的過程評估指標包括完善的管理開發規劃、相關的配合措施和適當的評估與追蹤管理措施。完善的HRD規劃包括:確定HRD需求、建立管理開發的客體與對象、課程設計、教育培訓技術的選擇與確定。相關的配合措施包括:師資的選擇、對被開發者的了解、時間場地的安排、管理開發前后的相關措施。適當的評估與追蹤管理措施包括:成果導向的評估內容指標、評估規劃內容。成果評估指標包括內部成果與外部成果兩個方面。內部成果包括:被開發者的意見與滿意度、學習成就評估。外部成果包括:被開發者在崗位工作中的變化、對組織整體的影響與效益。

陶祁、王重鳴(2006)在管理培訓的背景下,提出了在培訓效果評估中可使用適應性績效作為培訓效果的效標的一個重要方面。據此,開發出了包含壓力和應急處理、創新解決問題、崗位持續學習、人際和文化適應四個因素,共25個項目的適應性績效問卷。

曹如玲(2009)提出了培訓課程的啟發性、培訓課程的實用性、學員的課堂參與程度、教師的感染力與課堂氣氛、教師講解的邏輯性與清晰度、學員對相關知識和原理的掌握情況、學員的人際和文化適應能力的提高、團隊合作精神的增強、員工滿意度的提升、制度執行力的提升等22個評估指標。

(二)基于文獻研究的管理培訓效果評估指標的初建

在整理總結了大量有關培訓效果評估、管理培訓效果評估的研究成果的基礎上,以培訓過程理論、綜合性培訓模型和層次培訓模型為依據,從管理培訓的目的、需要出發,結合管理培訓的特點,本文預選出符合指標體系構建目的和原則的三大類、七種、29個有代表性的指標,其指標定義、來源和理論基礎如表1所示。

二、基于專家訪談的管理培訓效果評估指標的完善

結合研究內容,本次訪談目的在于了解企業管理人員培訓目的、需求,管理人員培訓的特點以及他們所關注的培訓效果評估指標,并通過訪談對已匯總出的評估指標進行修訂,使得評估指標更加具有針對性、操作性。

專家訪談的對象共7人,由三部分組成:(1)企業管理或人力資源開發和管理領域的專家、學者;(2)管理培訓領域的培訓師和組織者;(3)企業中高層管理人員。這部分對象的數量不必很多,但要求有較強的理解能力,并對培訓評估問題有較深刻的認識或實踐經驗。

專家訪談主要問題:

(1)能描述一下貴公司的的發展戰略嗎?如何將該戰略應用到管理人員的培訓上呢?(2)近年來,企業開展了哪些針對中高層管理人員的培訓活動?能具體描述一下嗎?您覺得效果如何?您覺得效果不錯或不理想的主要原因是什么呢?(3)您所了解的企業在管理培訓效果評估時通常會使用哪些評估指標?您覺得有效嗎?(4)我們已總結出了一些評估指標(如上所述),您認為它們是否重要?(5)您認為是否有其他的評估指標需要加入?

訪談結束后,對訪談內容進行整理和評估指標提煉。

最后,匯總訪談結果,結合評估指標篩選原則,對已總結出的指標項進行了修改和補充。具體結果是:增加了“體現管理人員學習特征”的指標“被培訓者的課堂參與程度”;將原來的“培訓需求與戰略”指標細化為“培訓目標明確”、“培訓目標與組織戰略目標一致”、“培訓計劃完善且有針對性”、“培訓需求分析有針對性”四項;增加了“培訓手段先進性”、“企業員工積極性”、“企業員工流動率”、“企業市場份額”等指標。

三、管理培訓效果評估指標體系的確立和關鍵指標的描述

總結上述文獻研究和專家訪談的研究結果,本文得出管理培訓效果評估的指標體系,包括三個一級指標、8個二級指標、22個三級指標,18個四級指標。如表2所示。

(一)培訓準備類評估指標——培訓需求與戰略

在企業實踐中,每個企業的情況是不同的,必須根據企業不同的定位來評估培訓對企業發展的支持,制定不同的指標體系。培訓的預期效果和培訓重點的確定來源于對企業目標的正確認識。培訓需求分析是整個培訓管理活動的第一個環節,它決定了培訓能否瞄準正確的目標,進而影響到能否設計與提供有針對性的培訓課程,因此對培訓的有效性起著至關重要的作用。所以,本文中培訓準備階段的指標的設計就確定為企業管理人員培訓需求與戰略的聯系進行論述。包括:培訓目標明確、培訓目標與組織戰略相一致、培訓計劃完善且有針對性、培訓需求分析有針對性。

(二)培訓過程類評估指標

1.課程內容。管理人員培訓課程涉及的內容非常廣,因此,課程內容設計得是否合理、是否能夠滿足企業和被培訓者的實際需要,在很大程度上決定了企業培訓的效果。本文中,課程內容類評估指標涵蓋了對課程的啟發性、實用性和內容的豐富性三個方面的評估,主要通過管理人員自身的學習感受來進行評估。

2.手段和方法。該類評估指標設計為:培訓方法的多樣性、培訓手段的先進性,主要用于評估管理人員開發培訓中培訓方法能否與內容相符合。如對知識類培訓時,可采用講授法、專題講座、研討法;對提高和開發綜合性能力的培訓時,可采用案例研究法、頭腦風暴法、模擬訓練法、敏感性訓練;對行為調整和心理訓練時,可采用角色扮演法、行為模仿法、拓展訓練法。同時,還要重視手段的現代化。

3.師資的選擇.教師是培訓工作的具體實施者和引導者。培訓教師的組成可以內外結合,既包括高校從事企業管理的學者、從事企業管理研究工作的研究人員,也應有長期從事企業管理工作,具有豐富工作經驗的領導者,甚至企業自身的成功的管理人員。教師的感染力、教師的責任心、教師的專業水平等情況都會直接影響管理人員學習興趣和學習效果。因此這三個指標成為評估師資選擇是否恰當的依據。

4.培訓的保障。這一類指標用于評估培訓的組織與實施等方面的情況,其中,教材與相關資料的準備情況、教學環境與設備情況這兩項會對培訓效果的遷移產生一定的影響;而培訓時間安排是否合理、培訓組織工作是否到位,則會影響到被培訓者、甚至是所在企業對培訓的滿意度。

5.管理人員的特點.本文提出的培訓效果綜合評估體系,是基于戰略績效和學的,因此在評估指標設計別設計了“被培訓者的課堂參與程度”這一指標,目的在于考察管理人員培訓能否遵循成人學習的特點,充分調動成人學習的積極性。

(三)培訓結果類評估指標

1.個人學習效果。在效果評估系統中,個人學習效果分為知識的效果和技能效果兩種。知識效果指的是通過不斷學習和經驗的積累獲得的智力上的進步;技能的效果指的是管理人員在某一個專業領域中,通過學習和經驗獲得的產生績效和最佳效能的行為。由于管理人員的職業角色和素質要求,對管理人員培訓效果的評估指標就側重在是否達到決策能力的提高、組織協調能力的提高、創新能力的提高、持續學習能力的提高、團隊合作能力和精神的提高等。

2.組織績效效果。組織績效的提升是幾乎所有培訓的最終目標,也是企業主最關心的目標,但管理培訓對組織績效方面的影響往往不會那么直接、快速地從這些指標中體現出來。因為管理人員培訓的目的是通過個人管理能力的提升,進而提升企業的管理能力,以實現組織的戰略目標。所以,本文借助平衡計分卡這一戰略管理工具、績效管理工具,設計了管理人員培訓效果評估的組織績效指標:學習與成長類,內部流程類,客戶指標類,財務指標類。

參考文獻:

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一、保險公司建立信息、資金、單證三位一體財務管理體系的必要性

保險公司，特別是國有獨資保險公司，其規模一般較大，但管理較為粗放。從信息管理系統來看，不僅沒有建立成功的電子商務，利用銀行電子支付系統也不充分，而且現有的各營業網點之間、上下級之間尚不能進行網絡化管理，數據不能共享；基層公司的業務處理和財務處理沒有實行標準化、系統化的電子處理程序，業務、收付費、記賬、統計、分保等環節信息重復錄入、數據人為調節，結果造成信息傳輸慢，數據失真，甚至出現弄虛作假的情況。這種狀況不能適應保險市場上的競爭，更經不起入世后外資保險公司先進管理方式和運營方式的沖擊。外資保險公司進入我國之后，不可能建立很多機構和招聘很多人員，他們主要依靠先進的信息網絡和相應的營銷策略開展業務。如果我們的經營管理方式不加以改變，我們目前網點多的優勢不僅發揮不了作用，而且會成為成本高效率低的包袱。因而中資保險公司，特別是國有獨資保險公司必須加快信息技術建設，利用現代信息技術改造基層公司的業務和財務處理程序。應把現有營業網點的各種數據信息連接起來，形成先進的信息處理系統，實現通保通賠，統一管理，將網點多的傳統優勢發揮出來，然后在現有信息網絡的基礎上建立電子商務及電子支付系統，使中資保險公司向國際水平靠近。

在資金管理方面，目前國內保險公司也未形成有效的資金調配、使用及運用系統。資金分散在各營業網點及各級公司，公司各機構之間、上下級之間缺乏科學的資金管理和調控手段。例如基層公司中已簽單但有多少保費沒有收回，多少保費滯留在保戶、外勤、人手中，基層公司內部未入賬或虛入賬的資金有多少，現有的資金管理系統不能對這些問題進行有效地監控。資金的收付缺乏有效的控制制度，資金管理不統一、不規范，“三假一私存”等現象時有發生，從而造成資金流失、浪費，甚至出現違法亂紀的情況。各網點及各級公司日常需要多少業務周轉資金缺乏科學的界定，存款普遍存在盲目性，而且各網點及上下級之間缺乏統一的支付手段，使資金的流動性大大降低，從而降低資金使用效率，增加資金管理成本。外資保險公司進入我國保險市場之后，隨著競爭的日趨激烈及保險市場的國際化，費率會逐步降低，賠付率將逐漸提高，資金運用取得的投資收益將成為保險公司利潤的重要來源。而我們目前的資金管理辦法無法適應保險業務的發展趨勢。因此，中資保險公司必須建立一套科學的適應現代信息技術和支付方法的資金管理、資金調控及資金運用系統。

保險業務中的絕大多數單證都涉及財務與資金，但基層公司單證的印制、領用、保管、使用、編號、銷號等制度既不統一又不規范，各種單證之間的銜接、制約不緊密，財務核算過程中單證的傳遞，會計憑證的附件等不規范，單證有意無意的流失情況經常發生。單證混亂往往造成數據失真，資金流失，因此必須加強單證的管理。此外，新的信息處理技術及新的支付手段的出現，對紙質原始單證及電腦生成的電子單證有了新的要求，單證管理也要系統化、科學化。

二、信息、資金、單證管理系統的內容、功能及相互關系

信息管理、資金管理和單證管理三者既相互獨立，又相輔相成，綜合成為保險公司統一的財務管理體系。

1.信息管理（數據處理電子化）系統

大型保險公司的營業網點遍布全國各地，保險業務面向各行各業，涉及千家萬戶。要充分發揮各個保險機構的職能和作用，就需要建立完善的電子化和網絡化信息管理系統，從業務處理（簽單、理賠），到收保費付賠款，再到財務核算及統計分析，在大范圍內（如地市、全省或全國范圍內）建立統一網絡，而且能與銀行的電子支付系統、因特網等外部信息系統連接，實現數據共享，網絡化管理，形成保險公司先進的開放性的信息管理系統。這樣既能方便保戶，提高競爭力，又能迅速處理所有財務信息，使公司各級管理者準確、快速、完整地得到相關的財務信息。

信息處理實現電子化、網絡化管理之后，業務處理中心和財務處理中心可以對公司的財務和業務信息集中處理。

在信息處理系統中，各險種的簽單、理賠等業務信息由相應的計算機軟件進行處理，形成業務處理系統。業務處理系統將信息傳送給收付費系統，收付費系統進行收付款業務的處理，并將收付款及應收應付信息反饋回業務處理系統。業務處理系統綜合保單信息及收付費信息生成基層報表，形成面向基層科室的各項業務資料及面向外部、內部員工的業績考核資料，用于基層公司的業務管理和調控。

運用電子商務后，電子商務系統直接聯系保戶并與業務處理系統連接，進行簽單并進行信息處理；運用銀行支付系統后，銀行支付系統與公司收付費系統連接，保戶可以利用電話、因特網等手段直接交費，公司也可直接劃撥賠款或儲金，并通過公司的收付費系統進行信息處理。各種信息均與公司的業務處理中心和財務處理中心連接，由中心進行核保核賠及賬務處理，并生成業務報表、財務報表和統計報表。

信息管理系統形成后，要統一內部業務流程和管理模式，統一各類分析數據和表格標準及格式，避免數據重復錄入、自由修改，基本實現數據共享、網絡化應用。系統還要有較強的查詢功能和各種報表的生成功能，以便各級管理人員根據權限隨時查詢各級、各類業務和財務統計資料，隨時對經營情況進行監控。

2.資金管理系統保險公司資金的收付遍布各營業網點，如果運用銀行支付系統，資金的收付更加分散。各收付點及公司上下級之間的資金調度，銀行帳戶的管理，現金的保管，銀行存款與現金的存取，資金的收付程序以及其他涉及資金的管理方式和管理方法，必須統一納入資金管理系統，進行嚴格有效的管理，既要保證資金的流動性，保證賠款支出及展業部門的業務支出，又要保證資金的安全性和增值性。

資金管理系統包括管理資金的人員崗位職責和資金的流轉渠道。資金管理要保證管理人員職責到位并相互牽制，保證資金流轉暢通。

資金的管理必須從源頭管起，信用管理是資金管理的起點。信用管理員根據公司的信用管理制度對要求簽單并索要正式發票但尚未交付保費的保戶、業務外勤及代辦審批信用度和信用期，符合

規定的開據保險單和正式發票。應收保費管理員對應收保費進行跟蹤清收，對信用期內未交費的保戶、業務外勤或代辦按制度進行處理，保證資金回收，或解除保險責任。收付員、核算員、主管出納和主管會計按照規定的程序對資金的收付進行管理。

資金的流轉系統要保證資金的流動性、安全性和資金使用效益。各支公司的保費收入存入收入基本戶，檢查未達賬及銀行退票等事項，并隨時將其余額轉入公共基本戶。各支公司或網點的賠款基本戶和費用戶核定最高限額，保證賠款和費用支出，定期或定額由公共基本戶補充。資金要集中到公共基本戶，公共基本戶在統籌全轄業務資金的條件下，按照資金運用的有關制度，將節余資金上劃或用于資金運用，以提高資金效益。

在資金流轉系統中，收款員將收到的支票和現金存入收入基本戶。核算員從賠款基本戶提取現金交與付款員，付款員從賠款基本戶開支票或用現金賠付，當日將結余現金退回核算員。核算員負責其他存款戶和費用戶的管理，并負責將收入基本戶的資金劃入公共基本戶。主管出納負責公共基本戶及全部資金調控；在應用銀行電話付費或因特網付費時，主管出納負責銀行支付系統資金與公共賬戶資金的劃撥，并及時補充各付款單位的賠款資金和費用資金。主管出納和主管會計要利用計算機網絡系統隨時監控所轄各賬戶的資金余額與流向，保證資金的流動性與安全性，同時，集中盡可能多的資金在國家允許范圍內或爭取國家政策進行穩妥的資金運用，提高資金效益。

如果采用更先進的信息處理技術和支付手段，也可以取消基層公司的收入基本戶和賠款基本戶，利用公共基本賬戶實行通保通賠。

3.單證管理系統單證是連接資金管理與信息管理之間的紐帶。首先，公司的資金與數據不能孤立存在，二者必須通過單證相對應，彼此相互支持和制約；其次，資金的收付流轉，數據的錄入必須有單證及單證制度做依據；此外，資金的流失總是伴隨單證的流失而形成的，單證的管理是資金安全的重要保證。因而，單證的印制、保管、領用、流轉、以及根據單證進行資金收付及數據錄入等一系列程序和制度必須進行統一管理，形成單證管理系統。

保險經營活動中主要有兩種單證，一是業務單證，二是財務單證。業務單證有些與財務沒有直接關系，有些與財務有直接關系，是財務活動的依據。從財務管理角度講的單證包括財務單證和與財務有直接關系的業務單證。

單證管理系統的建立主要包括單證管理制度和單證流轉渠道。單證管理制度包括各種單證的管理權限以及單證的印刷、保管、領用、填制、傳遞等制度，單證流轉渠道指單證的流向及各種單證的正本、副本、各聯在使用中相互交織而形成的流轉網絡。在單證管理系統中，必須結合和適應信息管理和資金管理，合理設計單證的管理制度和流轉渠道，以保證信息的真實及資金的安全。

三、全面建立三位一體的財務管理體系以信息管理系統、資金管理系統和單證管理系統為主要組成部分的財務核算和財務管理體系是現代信息技術廣泛應用于企業經營管理條件下較為先進的財務管理方式。保險公司這樣的金融企業，其數據、資金和單證具有量大、面廣、分散、傳輸頻繁的特點，綜合建立三位一體的財務管理體系對其經營和發展更為重要。財務部門要積極參與公司的信息技術建設，制定財務管理體系的總體規劃，實施先進的財務信息、資金和單證的管理辦法，并制定縝密的公司內部控制制度，將信息、資金和單證的管理有機地結合起來，使三者相互協調、相互制約，成為有機的整體。

財務部門要充分有效地利用信息技術手段改革現行會計核算和財務管理體制，簡化核算層次，精減核算人員，準確高效地進行業務和財務數據的收集、整理、傳送、分析工作。在財務管理活動中還應對所轄各項管理指標和考核指標的制定、考核、調控納入信息管理系統，建立基于公司效益和員工貢獻度的激勵機制，對全轄范圍進行直接、及時的財務處理和財務控制，為公司領導提供準確、及時的財務信息，及時編制各類對內對外會計、統計報表。

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針對物資生命周期進行的管理只包括了物資的一小部分，尚未涵蓋全部的油田物資。另一方面，應用在物流管理中的軟件在集成化方面非常薄弱，這導致各部門、各行業、各地域的物流信息無法彼此繼承或共享，削弱了整體的協調性。

（二）決策缺乏數據支持

目前使用的物資管理信息系統在統計各個環節的統計數據時有很強的滯后性，這導致了能提供給管理者的數據非常混亂，系統化的數據分析基本不可能做到。

（三）技術缺乏科技創新

RFID技術的應用過于稀少狹隘，只應用于油田管理的個別部門，既未形成多部門的聯網，也沒有完成整體的統籌化。這種情況令RFID技術的效能無法完全發揮出來。

二、油田物資管理中RFID的應用

（一）應用了RFID的物資管理應具有一體化特征

以RFID技術為基礎建立的管理平臺要將不同的部門、地域、行業連接在一起，令油田的物資需求、物資消耗、物資回收、資產管理等一系列相關工作都能夠一體化進行，實現整體的統一管理。

1.跨部門的RFID物資管理

石油企業的物資管理必然涉及多個部門，這其中包括了物資需求方、采購供應方、生產管理部門、技術監督部門、資產管理部門等。因此，使用了RFID的物資管理系統需要將這些部分統一起來，令物資的供應信息在集成和共享上能實現全方位化。

2.跨地域的RFID物資管理

大型的石油企業普遍具有跨地域的特點，這種廣域性為物資管理帶來了一定的困難，跨地域的物資調配由于物資信息的不統一性與滯后性很容易產生混亂，這就需要RFID統一、即時的物資信息功能。以物資流向為依據進行項目設計，把不同區域的統購物資全部納入管理系統，實現資產管理和物資管理對物資供應的全域化跟蹤。

3.跨行業的RFID物資管理

油田的開發需要多個行業共同參與和輔助才行，因此其物資管理工作也要將這些行業全部包括在內。無論是勘探、測井、鉆井、錄井、采油等主體行業，還是后勤輔助、后期作業等輔助行業，所使用的物資都要以RFID進行聯網記錄，再進行優化管理和合理分配。

（二）應用了RFID的物資管理應具有全面化特征

油田的物資管理必須要全面滲透進每一個環節，這種全面性體現在周期和過程兩方面。從過程上來說，首先由生產單位將自身的物資需求通過FRID反映為相應的電子數據，物資供應部門接收各個生產單位的需求數據，對這些需求進行平衡，然后訂立采購計劃并進行招投標，采購到的物資在入手的同時以RFID進行標識，之后以這標識為依據進行分類存儲，接著依照最初生產單位提供的需求數據進行一一對應的物資配送，生產單位接收并使用物資的情況也需要通過RFID回饋給管理中心。從周期上來說，全部物資都應在RFID的電子標簽上標明購入時間，使用或報廢時同樣要利用RFID即時將時間報告至管理中心，令管理平臺能掌握全部物資的生命周期。

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一、我國信用缺失現狀及危害

目前我國信用缺失現象嚴重，大量企業任意逃廢銀行債務，企業之間相互拖欠“三角債”，證券市場各種違規現象層出不窮，消費領域假冒偽劣產品充斥市場。信用缺失對市場經濟和整個社會生活造成了極大的損失和危害。

第一，信用缺失增加了社會交易成本，降低了效率，造成資源極大浪費。由于整個社會信用環境的惡化，信用缺失現象的普遍存在，信用作為支付手段的功能受到了很大限制，甚至一些企業為防范風險，寧愿放棄大量訂單和客戶，也不愿采用信用結算方式。

第二，信用缺失加大了我國的金融風險，制約了企業的發展。信用缺失導致的信用風險在金融體系中不斷積累，特別是向國有銀行集中，加大了我國的金融風險。信用缺失還大大增加了企業的生產成本和投資風險，提高了投資預期的不確定性，使企業的投資和銀行的貸款趨于謹慎和收縮，制約了企業的發展。

第三，信用缺失阻礙了中國的經濟體制改革進程。近20年來，我國經濟體制改革一直在穩健地推行，但一些企業借改制、破產之名大肆逃廢銀行債務，企業之間相互拖欠三角債，極大地影響了企業改革、改制、建立現代企業制度的進程。證券市場上市公司的造假更是觸目驚心，嚴重影響了我國證券市場的健康發展，影響了我國經濟、金融體制改革的深化。

第四，信用缺失導致中國經濟在國際上的競爭力下降。由于信用缺失現象的普遍存在，我國企業和產品參與國際競爭的成本將加大，參與國際市場的難度將增加，將不得不在價格等多方面做出較大犧牲。信用缺失還會引起外國投資者對投資環境的擔心，加大我們吸引外資的成本。

二、我國建設社會信用管理體系的必要性

（一）建設社會信用管理體系是發展社會主義市場經濟的必然要求。信用是市場經濟運行與發展的基礎和前提條件，市場經濟在一定意義上就是信用經濟。良好的社會信用秩序是社會主義市場經濟健康發展的前提與助推器，是支撐現代市場經濟高效運轉的基礎和必要的安全裝置。社會信用秩序混亂則會阻礙和破壞國民經濟的正常發展。

（二）建設社會信用管理體系是促進國民經濟持續增長的要求。隨著我國經濟的快速發展及經濟總量的擴大，市場競爭將日益激烈。為了在競爭中立于不敗之地，各行各業將廣泛運用信用手段促進經濟增長。只有建立健全社會信用管理體系，才能保證以信用交易為主要交易手段的成熟市場經濟的健康發展，才能更好地拉動內需，促進國民經濟持續快速增長。

（三）建設社會信用管理體系是我國加入WTO之后、堅持對外開放政策的要求。加入WTO后，我國經濟與國際經濟接軌，國內市場與國際市場將逐步連通為一體，如何更有力地參與國際競爭是擺在我們面前的一個課題。在國際貿易中講信用、注意自身信譽是國際慣例的首要信條。守信用的企業將會得到長遠的利益，不守信用的企業將會被淘汰。完備的社會信用管理體系將有利于提高我國企業的國際競爭力。

（四）建設社會信用管理體系是新經濟順利發展的要求。以互聯網技術為核心的新經濟必須以社會成員之間高度的信用依賴和信用確信為基礎，網上各項業務的發展都離不開社會信用管理體系的支持和保障。在社會大規模的信用規范未建立的背景下，無法談什么電子商務，網絡再安全也難以得到真正發展。

三、建設我國社會信用管理體系

（一）建立系統、完善的信用法律體系。

我國現有的《刑法》、《民法通則》、《公司法》、《合同法》、《擔保法》、《票據法》、《商業銀行法》、《企業破產法》、《金融違法行為處罰辦法》、《銀行卡業務管理辦法》等法規和行政管理規定對部分信用問題作了規范，但這些法規的目的、管理內容以及約束的問題并非專門針對信用，對社會上各信用主體的信用行為沒有建立起相應的法律準則與約束體系。因此，我們必須借鑒國際經驗，加快信用立法步伐，制定信用方面的專門法律。立法條件尚未成熟時，應出臺相關的法規或部門規章，同時盡快完善上述與之相關的現有法律。

立法過程中應注意處理好以下幾個問題：1.信用公告制度與保護商業秘密和個人隱私的矛盾；2.借鑒國際經驗，建立失信懲罰機制，對失信行為進行法律界定，并制定處罰措施；3.立法過程中應盡量避免凸顯部門利益，避免引起部門間的利益爭奪，否則不利于整個行業的管理和發展。

（二）明確政府監管部門，發揮政府的積極作用。

在我國現行體制下，與信用管理有關的政府各部門如人民銀行、工商總局、質檢總局等大多從本部門的工作職能需要出發，制定相關管理規定，管理相應的信用活動，但是沒有一個統一管理全國信用活動的綜合管理部門。因此，當務之急是明確政府各部門在整個社會信用管理體系中的地位與作用，其信用管理的目標與內容，并明確一個部門作為主管部門，承擔綜合管理和監管職責。

政府在建設社會信用管理體系過程中應發揮積極作用。從西方國家的實踐看，在推進社會信用管理體系建設的初期，需要政府各相關部門共同努力與配合。第一，應加強各政府部門之間的信息聯通，實現資源共享，打破目前各自為政的狀態，提高資源配置效率。第二，政府應主持制定一些基礎性、關鍵性的技術標準和服務標準，以規范信用管理行業的發展。信用管理行業的標準化建設對于提高社會經濟效率、規避系統建設風險具有重要意義。第三，政府部門不直接經營信用中介機構，也不直接干預信用中介機構的日常經營活動，否則就失去了信用管理的中立、公正性質。政府應扶持和監督信用行業的發展，創造一個寬松、公平的環境，讓信用中介機構按照市場的原則公平競爭，優勝劣汰。從歐美和亞洲地區著名的信用中介機構來看，絕大多數公司一直都采取民營方式。因為民營公司是中性的，無偏見的，是市場經濟中除客戶和政府之外的第三方，它們為客戶提供信用報告的質量直接關系到它們在市場上的生存問題。第四，積極培育信用產品的市場需求。信用市場的需求是推動信用管理行業發展的根本動力，市場需求不足將嚴重制約整個行業的發展。美國政府很注重為信用產品的應用創造市場需求，利用多種手段引導市場交易者進行信用評級或者利用信用評級。目前，我國的企業和個人在經濟活動中普遍缺乏使用信用信息的意識，信用市場需求嚴重不足。因此，政府應從多方面、多渠道采取措施，鼓勵和引導企業和個人使用信用信息產品，增強企業和個人的信用需求。第五，政府應大力整頓市場經濟秩序，建立失信懲罰機制，加大對失信行為的懲治力度，創造良好的社會信用環境。

另外，應該特別強調的是，地方政府在建設信用管理體系中也應發揮積極作用。從目前的情況來看，地方政府對于自己在建設信用管理體系過程中的地位與作用沒有深刻的認識，存在一哄而上的現象，出現了盲目建設和重復建設的情況，這是對有限的社會資源的嚴重浪費。

（三）發展信用中介機構。

近十余年來，我國的信用管理行業逐步發展。我國現有征信機構人體可以分為3類：一是民營征信機構，如新華信公司、華夏國際和上海中商等；二是外資、合資征信機構，如鄧白氏公司等；三是國家有關部門和地方政府推動建立的有關中介機構。客觀上，我國的征信公司尚處于起步階段，專業化程度和社會影響也不盡理想，其作用與功效尚未得到充分發揮。我們應該積極培育獨立的征信機構，以市場化、商業化方式管理企業或個人信用信息數據庫。

目前，我國的專業資信評估機構有幾十家，但資信評估市場規模小，可供評估品種少，市場供需嚴重失衡，資信評估機構權威性與專業化程度一直沒有得到社會公認。我們應學習和借鑒西方國家先進經驗，奉行“超脫、公正、獨立”的原則，高起點、高標準地扶持、培育專業的資信評估機構；完善信用評估制度，建立全國統一的企業和個人信用評估準則、方法和管理辦法。

規范的信用管理服務是整個社會信用管理體系有效運行的重要組成部分，不可或缺。在西方國家，系統的、深層次的且具有一定規模的信用管理服務，是信用經營機構的后勤保障。目前我國信用管理服務行業發展很不平衡，商賬追收行業基本上是空白，信用保險和國際保理等行業剛剛起步，國家應該鼓勵發展這些機構與有關業務，進一步發展和健全社會信用管理體系。

（四）建設企業信用管理體系。

我國現有的信用經營機構主要是金融機構，其中主要是商業銀行，信用活動也主要是信貸。從西方國家的經驗來看，企業也是非常重要的信用經營機構。美國的企業，特別是一些比較大的企業，內部往往設立專門的信用管理部，控制企業的信用風險情況。目前，我國企業的信用觀念和信用意識淡薄，企業內部缺乏一些最基本的信用管理制度。而加入WTO后，我國開放程度進一步加大，企業直接面臨國際市場和本土市場的競爭，為了生存和發展，我們的企業必須盡快建立信用管理體系。企業可以考慮從兩方面加強信用管理：一是完善企業自身信用風險控制制度，加強企業的自我信用控制能力，建立財務核算制度、銀行貸款管理制度和應付賬款管理制度，防止自身發生失信行為；二是完善客戶信用風險控制制度，提高信用風險防范能力，建立包括客戶資信管理制度、客戶授信制度和應收賬款管理制度在內的一系列管理規章，提升企業信用管理水平。

（五）加強信用宣傳，開展信用管理教育和科研活動。

建立社會信用管理體系固然需要法律體系的支持，但信用的基礎在很大程度上是基于社會的信任和誠信的道德理念來維系。我們要把強化信用意識作為社會主義市場經濟倫理建設的重要內容，讓“誠實守信”深人人心，增強全民信用觀念。

當前，應該加強信用管理教育，在中小學直至大學開設信用管理課程，培養人們的信用觀念和信用意識，培養專業化的信用管理人才。同時還要加強信用管理科研活動，投入大量的人力、物力，以滿足社會發展的需要。

參考文獻：

[1]朱毅峰，吳春妹。美國信用管理體系簡介[J].中國金融，2003，（5）。

篇（5）

19世紀80年代起，英美等資本主義國家企業開始了科學管理的運動。在以羅泰為首的工程師們倡導下，產生了標準成本計算、預算控制、經營分析等管理手段的方法，上述方法被看作是管理會計萌芽階段；在經歷了執行型管理會計階段及決策型管理會計階段后，標準成本分析、差異分析、量本利分析、責任會計等用于決策和業績評價方法也應運而生；20世紀80年代中期至今,管理會計進入到了全面戰略管理階段，戰略管理會計也相應出現，其關注企業外部和內部信息，提供財務和非財務信息。此時作業成本法、平衡計分卡、質量成本管理、經濟增加值計算等管理會計工具紛紛出現并運用到企業管理實踐中，戰略管理會計系統逐步形成。

2.國內管理會計的發展歷史及研究現狀

1978年后，我國進入了改革開放時期，學術界對西方管理會計研究成果進行了大量的引進、消化、吸收，也相繼出版了大量的教材，在管理會計學科的引進和拓展上，我國會計學者做出了卓越的貢獻。從20世紀80年代開始，量本利分析、責任會計、標準成本、變動成本、轉移定價、邊際貢獻和全面預算等這些管理會計技術在我國企業里得到了應用。但是由于信息獲取成本比較高、管理會計工具可操作性相對低，國內管理會計應用很不到位，甚至于很多企業沒有建立專門的管理會計崗位，財務人員的工作仍主要集中在記錄與核算，僅充當“企業賬房先生”的角色，管理會計的職能沒有得到發揮。

二、當前國內管理會計報告體系存在的問題

管理會計的服務對象為企業內部管理者，工作成果主要是以管理會計報告的形式呈現。因此，構建科學合理的管理會計報告體系既是提高企業管理者決策效果的需要，也是衡量管理會計工作質量的重要標準之一。雖然我國管理會計研究取得了一定的成果，在企業管理中也得到了一定的應用，但目前仍然停留在理論和方法的研究上，而對報告體系構建的研究較少，管理會計的系統性、可操作性及戰略決策支持作用有待提高。具體體現在下述幾個方面：

1.管理會計理論與實際結合不緊密

目前國內管理會計研究還主要停留在理論階段，研究過程中涉及的案例也是以國外為主，不能有效結合中國的社會主義市場經濟環境，管理會計報告也未結合服務對象、考慮報告使用者的實際需要。總體而言，目前國內管理會計可操作性不強，理論研究不能緊密聯系實際。

2.管理會計報告體系缺乏獨立性

從國內企業來看，由于管理會計受重視程度不高，財務工作仍然主要集中在記賬、報賬、對外提供財務信息的階段，很多企業都未設立管理會計崗位，相當部分管理會計工作由財務會計或相關崗位完成，管理會計工作仍然依附于財務會計工作，尚未形成獨立的而有效的報告體系。

3.管理會計報告體系未能結合企業戰略需要

國內企業在運用管理會計工具時往往未能從戰略視角考慮，管理會計方法及其報告體系仍然在較為封閉的靜態環境內運行，只著重于服務內部管理，而未涉及顧客及競爭對手等外部相關信息。當企業的競爭處于較低級狀態時，傳統的管理會計方法還能發揮作用，但隨著經濟全球化的推進，科技及信息技術的不斷進步，企業發展面臨著更多的機遇和挑戰，為了適應市場環境變化和市場競爭，企業管理已全面進入以戰略管理為中心的時代。目前企業的管理會計報告體系顯然還不能滿足戰略管理的需要。

三、戰略管理視角下管理會計報告體系的功能

經濟全球化是大勢所趨，科技及信息化的進步為企業發展提供了機會也帶來了挑戰，為了適應市場環境變化和市場競爭,管理會計作為管理工具應當適應戰略管理的需要，在戰略視角下形成完善的報告體系，并至少具備下述幾項功能:

1.控制功能

控制功能實質上是監督功能,通過管理會計報告系統進行信息反饋，進而實施過程監督來減小企業戰略執行偏差，促進戰略目標的實現。一方面，可以將戰略執行情況與戰略目標比對，對產生的差異進行分析，及時采取偏差糾正措施；另一方面，隨著外部環境的變化，最初指定的戰略目標可能與環境不在適應，通過信息反饋可以及時發現問題所在，并適時調整戰略計劃。

2.決策功能

管理會計報告系統應具備戰略視角，及時向公司管理層提供對戰略決策有用的信息。一方面，及時反映市場環境變化，關注顧客需求及競爭對手相關信息；另一方面，挖掘企業自身的競爭優勢及價值鏈關鍵點,研究其產品或勞務能為客戶提供的價值,從長期來觀察并預測產品和勞務能給企業帶來的總收益，做到知己知彼,在適當的時機采取有效措施,保持企業的持續競爭優勢。

四、基于戰略視角的管理會計報告體系的構建思路

為滿足戰略管理需要,管理會計報告的內容應該是全方位的,既要反映企業內部信息，也要反映企業的外部環境信息；既要關注企業的自身利益,也要關注客戶利益；既要順應企業長期戰略目標，也要符合短期經營目標。概括而言,戰略視角下管理會計報告體系要從顧客利益、財務指標、業務流程及企業發展能力等角度來設計。

篇（6）

整合管理就是指在實現預期目標的過程中，系統思考影響管理效果的各要素，并對這些要素進行整體設計，系統規劃，系統控制，確保預期目標的實現。整合管理可分為經營活動的整合性管理，即將企業的所有理念、制度、組織、活動等歸結在一個系統之下，發揮其強大作用；管理過程的整合管理。本文主要側重研究管理過程的整合管理。

最早擁有整合管理思想的人是法約爾，他的整合管理思想過分強調管理是一個過程，而缺乏對構成管理過程各要素的質的論述。在競爭激烈環境中求生存、求發展的中國企業，管理不僅需要“量”的整合，更需要重視對各要素“質”的把握。筆者認為，新時期企業的整合管理應強調決策力、執行力和控制力的整合。三者相對獨立，又彼此聯系，構成一個完整的管理體系。

整合管理的殺手锏：決策力、執行力、控制力

管理的決策力

就是指管理者做出正確決策的能力。美國管理學者西蒙認為，管理就是決策，整個的管理過程就是決策過程，決策貫穿于管理活動的全過程，貫穿于高、中、基層的管理工作中。決策是指管理者在調查、預測，掌握信息的基礎上，預先選擇目標，擬定方案，并最終選擇出最滿意方案的過程。所以，決策問題，是企業發展方向問題，尤其是戰略決策，更是涉及企業長期的發展方向、發展重點、發展對策問題，正如海爾首席執行官張瑞敏所說，企業大了以后，決策問題變得更為重要，稍有不甚，企業可能滿盤皆輸。而正確決策就涉及到決策力的問題。

衡量一個企業是否擁有決策力通常用以下標準：企業各類決策與企業戰略目標和諧。即戰術決策要為企業戰略決策服務，戰略決策要為企業的戰略目標服務。正所謂智者的決策結果是企業目標快速實現，愚者的決策結果是南轅北轍。決策與外部環境和內部條件三者之間要動態平衡。即決策要抓住外部環境中存在的機會，又能發揮企業自身的優勢，是一個趨利弊害的正確抉擇。決策與盈利和倫理道德和諧共生。即決策實施后要能給企業帶來利潤，同時又能把盈利建立在滿足消費者需要、推進社會發展的基礎上。強調企業決策義利共生性。

管理的執行力

執行力一般是指企業決策的執行能力。它是一套系統化的流程，它包括對目標和方法的嚴密討論、質疑、堅持不懈地跟進以及責任的具體落實，直到目標實現。2003年初，拉里·博西迪和拉姆·查蘭所著的《執行——如何完成任務的學問》一書風行世界。當許多人把公司經營失敗歸咎于錯誤的經營策略時，本書的兩位作者卻開宗明義地點出是“執行力”影響企業的優劣成敗。認為大多企業經營的失敗與企業缺乏執行力有關。而筆者認為，決策好比是領導者出題，執行就好比是執行者寫出答案，二者相輔相成，缺一不可，同等重要。如果決策力來源于管理層，那么執行力就來源于被管理階層。如果決策力來源于高層，執行力就來源于中、基層人員。

衡量一個企業是否具有執行力的標準有：企業決策的實質和領導意圖是否為下屬所領會。下屬對決策和領導者的意圖領會越深，執行力就越強。員工的工作態度。當今流行一句話，態度決定成敗。員工對待工作的態度影響工作的責任心、敬業精神、奉獻精神，最終體現在工作士氣上。員工士氣低落，生產效率下降，導致執行力不足，做事不到位，就不會有精彩的細部，也就不會形成壯觀的全局。員工的素質。員工素質高低，直接影響工作效果。我們常說好心辦壞事，就是形容員工的工作熱情如果沒有知識、技能、創新力來支持，高士氣反而帶來低執行力，甚至對企業有破壞作用。企業的誠信水平。企業如果形成至上而下的誠信機制，領導以身作則，說話置地有聲；員工誠實守信，與上同意；企業的執行力就強，工作就會雷厲風行。

管理的控制力

控制力是指管理者依靠預定的目標對企業實際的經營活動進行監督、檢查和分析，以發現問題解決問題，使實際的經營活動與預先規定的目標相吻合的能力。它通常包括硬控制（規章制度）和軟控制（企業文化）。企業正確決策的實現離不開企業的執行力，而執行決策的過程中又離不開管理的控制力。它是決策最終實施的保證。

衡量企業控制力水平的標志有：

企業制度化管理水平。即企業管理以規章制度為準繩，避免人情化、關系化，制度面前人人平等，堅持公平、公正、公開的用人、激勵等機制，又稱硬約束。企業越是堅持制度面前人人平等，企業制度的作用力就越強，企業的控制力就越高。

員工的自我控制能力。即員工在工作中能夠自我約束、自我管理、自我激勵，有較強的創新能力。管理的最高境界是無為而治，尤其是大型企業，員工自我控制能力直接影響決策執行的效果。

企業文化的作用力。即企業精神、價值觀念、行為準則對員工的約束力，又稱軟約束。企業文化對員工的約束力越強，說明企業文化影響力越大，企業員工自我控制的能力就越強，整個企業的控制水平就越高。

總之，企業管理的決策力，為企業發展指明了正確的航向，企業的執行力保證了決策的快速實施，而控制力又保證了決策的正確執行。三個要素相互聯系，互為因果，構成了有機的管理系統，真正使企業走向整合管理。

管理水平低成為企業構造強勢競爭力的瓶頸

具體表現如下：

決策缺乏可行性。具體講管理層在制定決策的過程中，沒有深入細致的開展市場調查，對決策的可行性缺乏充分的論證，有調查和論證的也是流于形式，不能真正把決策建立在以客戶為中心、以結果為導向，以事實和數據為依據的基礎上，使決策無法執行。

企業執行力差。具體表現在：一是好的決策思路沒有具體執行時間表和科學的執行方法，導致好的思路和策略形成空談；二是員工自主管理能力差，執行中缺乏誠信，工作馬馬虎虎，應付了事；三是工作執行中缺乏持之以恒的精神，執行任務不徹底，工作推推拉拉。海爾張瑞敏認為，沒有精彩的細部，就沒有壯觀的全局。執行力差將直接導致企業的經營績效下滑，影響職工士氣，長此以往，把企業推向失敗的境地。

管理者思維缺陷影響了成功。如大多數企業搞管理創新，往往都是孤立的提一個方案，而不是一個過程，結果是方案執行中困難重重，半途而廢。再如很多企業移植TQC、ISO9000、ERP等等管理工具于企業之所以失敗，就是企業缺乏管理工具使用的環境。領導者自己也沒有把一個堅定的態度、清晰的目標要求傳遞給員工和有關方面，甚至不知道自己扮演什么角色。這種缺乏整合管理思想的思維缺陷，是導致管理失敗的重要原因。

企業缺乏強有力的軟、硬控制系統。具體表現在：一是企業員工主人翁意識不強，共識共和的精神差，不能與企業共風雨。二是大多企業缺乏共同的愿景、使命和目標。三是制度化管理流于形式，沒有真正做到讓原則、制度說話。四是出臺管理制度時不嚴謹，經常性的朝令夕改，讓員工無所適從；五是制度本身不合理，缺少針對性和可行性，或者過于煩瑣不利于執行；執行的過程過于煩瑣、不合理。

提升整合管理水平和塑造企業強勢競爭力

如前所述，新時期企業的整合管理應強調決策力、執行力和控制力的整合。整合管理水平的提高主要通過全面提升管理的決策力、執行力和控制力來實現的。而決策力、執行力和決策力的有機結合所構成的管理體系又是塑造企業強勢競爭力的支持系統。

提高決策力。提高決策力就是企業要制定正確的決策，保證企業做正確的事。首先，按正確的程序做決策。決策決不是一拍腦袋計上心來。而是建立在科學決策程序基礎上。決策的程序一般包括：確立目標，預知未來環境，核查企業本身的資源，擬定多種可行方案，評價優選方案，把最優方案具體化為數字化的計劃，實施并反饋。其次，決策應建立在對內外部環境充分調查，掌握準確信息的基礎上。準確的信息才能帶來正確的決策。其三，按一定的原則制定決策。限制因素原則。限制因素是指影響決策實現的關鍵因素。對現實因素了解越多，實現決策的過程中預先采取的對策就越有針對性，決策實現的阻力就越小。貢獻原則。即在實現預定目標的過程中，有總決策，又有分決策，在決策分解的過程中，下一級決策要對上一級決策的實現有貢獻，各決策方案之間相互支持，構成一個實現同一目標的決策網。彈性原則。它包含兩層內容，一層是在制定決策時要有備用決策方案，一旦發現原方案不可行，立即另辟他圖。第二層是在決策執行中保持充分可調解的余地，發現決策不可行，立刻采用追蹤決策，以適應變動中的環境。

提高決策的執行力。提高執行力就是正確、快速做事。首先，一項正確決策的目標本身一定要清晰，盡量量化，可考核，可檢查，本身不能模棱兩可；目標不能過多，要抓關鍵目標。其次，要樹立明確的目標和實現目標的先后順序，明確的決策執行時間表。“科學的程序”是執行的保障。決策制定出來后要明確什么時候開始做，知道什么時候結束，有誰負責，有什么部門在什么地點做，達到什么效果，完成后有什么獎勵，完不成會有什么懲罰。其三，領導者要有強有力的溝通能力，領導者要善于表明自己的行為，善于交談、表明態度、書寫和傾聽，以便把自己的管理構想給別人，告訴下屬，他還要做什么，及如何達成。決策制定出后，讓下屬清楚明白領導意圖，知道與決策有關的政策，知道如何為決策實現效力，使員工有用武之地。同時，上級要知道下屬的想法，如，目標清楚嗎？能不能完成？授權夠不夠？資金有沒有問題？既要看相應的資源條件具不具備又要看執行者的能力怎么樣，包括現實能力與挖掘潛力后的能力。

提高控制力。控制的實質是發現問題，解決問題，把矛盾和問題解決在萌芽狀態，是實際執行情況與預先規定的目標相吻合。首先要適時控制。任務布置后，執行權下放后，再定個制度不是領導就可高枕無憂，然后就靠員工靠下屬自我約束，自我管理。恰恰相反，正好是工作的剛剛開始，管理的問題不能形而上學，不能惟制度論，要關注過程，善用臨床診斷的方法，必要的時候去督促，去指導，對可能發生的事情進行預判斷。其次，執行要有反饋機制，這樣形成工作連續封閉的回路。我們常說，沒有回路的輸電線，線再粗也無用。管理也是如此。管理過程要形成決策－執行－反饋－再決策－執行－反饋的機制，才能使管理自如的吸收、加工和做工，形成有效的管理運動。其三，建立以自我控制力為導向的企業文化，形成自我控制力強的團隊。

總之，整合管理已成為企業構造強勢競爭力的關鍵環節。在創新管理日益重要的今天，整合管理思想必須為管理者掌握、認同并運用于管理實踐。企業任何一個目標的實現，都需要決策力、執行力和控制力三維一體的整合管理，并善于對影響目標實現的各要素進行整合，善抓關鍵環節，發揮協同效應，使管理超越單一職能的努力效果。從長遠來講，整合管理的協同作用亦能提高企業的整體競爭力，使企業在競爭中處于強勢地位。

參考文獻：

篇（7）

知識經濟的到來，使會計理論中相關概念定義等已不能對其內涵做出完整的解釋，而需要給予重新定義，諸如會計假設、會計原則、會計確認和計量等等。會計核算空間將被拓寬，會計報告將呈現多樣性、充分性和及時性，會計信息處理技術將更發達、信息傳送更快捷。會計管理將貫穿于企業生產經營的全部過程，在研究過程中必須充分考慮知識經濟時代的突出特點，全面、系統、客觀地揭示它們的內涵和外延。當前財務會計只有及時完善、創新某些理論方法體系，才能在新的經濟環境下，真正發揮會計信息的決策參考作用。知識經濟[1]是以知識為基礎的經濟，是以現代科學技術為核心，建立在知識和信息的生產、存儲、使用和消費上的一種無形經濟，它要求會計核算上應包括人力資源會計、無形資產會計、研究與開發會計等，因此，我國會計基礎理論體系內容應做相應的調整與創新。

一、會計原則

在知識經濟條件下，在堅持傳統會計核算原則的同時，又要符合其獨特要求，拓展或改變部分原則內涵。歷史成本原則顯得不合時宜，在盡可能的情況下應采用某種形式的市場價值，混合使用兩種或多種計量基礎，完整地反映企業會計信息；相關性原則要做到對外對內報告并重，對外部投資者、債權人和內部經營者都要快速提供相關信息資料，滿足多變環境的要求；為利于反映現金流量信息，考慮貨幣時間價值和風險價值等因素，適應現實經濟中的衍生金融工具等經濟事項，權責發生制原則將與收付實現制結合起來運用，對網絡經濟以現金流動制[2]為基礎進行核算；配比性原則因“虛擬公司”的出現及合作各方要求合理分配實物資產、人力資產、智力資產的耗費，配比范圍擴大了，核算方式也因不確定性要進行合理的調整；及時性原則有了更高的要求，在保證會計信息真實性的基礎上，會計必須能夠隨經濟業務變化而變化，提供“實時”信息和預測信息；靈活性原則致使人力資源會計、知識會計在堅持精確計量的同時，合理地運用模糊計量方法，將精確計量和模糊計量有機結合起來；充分披露原則既要求反映財務資本的貨幣化會計信息，也要求將人力資源、知識資源在報告中全面、適當、公正地予以揭示和披露。

二、會計假設

隨著近20年知識經濟和網絡技術的發展，國際經濟一體化進程的加快，特別是計算機的產生，計算系統的發展，國際互聯網絡的迅速普及，出現了許多原有經濟環境中難以想象的經濟活動。以信息為產品的虛擬主體大量興起，新的金融衍生工具相繼登臺，使得立足于傳統商品經濟的會計基本假設理論受到了嚴峻挑戰，導致現有的會計基本假設部分或全部地受到否定，并在一定程度上影響著財務會計信息使用者，對財務報告應予以披露的信息提出了新的要求。當假設失去了支持它的合理事實基礎時或者當假設所依據的事實與現實差距很大時，會計假設也必須及時作出相應修正，以適應新的環境。

1．會計主體假設。隨著我國加入WTO，在我國除了具有獨立資金、完整組織機構和人員的經濟實體外，將會更多地涌現出經濟發展水平多樣化和財產權益日益復雜化的虛擬主體。虛擬主體實質上是一種名義上或形式上的企業組織。在網絡化經濟時代，經濟組織的結構和功能都具有較強的變動性。企業可以由多家獨立公司通過信息技術進行迅速的聯合和重組，形成一種臨時性結盟組織，即虛擬公司。虛擬公司的出現，突破了以往的空間概念，它極大地改變了會計主體的存在方式，組成公司的各獨立企業借助計算機網絡迅速分組，隨時根據實際情況需要增加或減少組合。虛擬公司使會計主體變成一種新型的“相對會計主體”，這種“相對”會計主體，拓展了傳統有形的會計主體假設。“網上公司”、“遠距離多主體的網上合作體”等形式的出現，則突破了原有會計主體的“空間”概念。“媒體空間”中的會計主體會越來越多，外延也愈難以界定。會計主體應承認現實主體與虛擬主體并存，會計上對虛擬公司的資產、負債和所有者權益的計量及有關記錄和報告，都應適應這個特殊會計主體的需要。傳統的會計主體假設將有可能被“相對會計主體假設”所取代。

2．持續經營假設。基于現實主體和虛擬主體同時存在的情況，持續經營是假定會計主體的生產經營活動將按照既定的目標持續不斷地進行下去，但隨著競爭加劇和風險增大，企業隨時會出現被并購、清算、終止的可能，虛擬公司的經營活動呈現出即合即分的即時性特征，具有臨時性和不可預測性，它能根據市場需要，適時介入、退出與轉換，虛擬公司是一個存在于網上的臨時性組織，進行的多是一次易，完成后即進行解散，因而引發對持續經營假設的挑戰。有人主張代之以破產清算和破產清算期間假設[3]。因為在知識經濟社會中，知識更新、擴散的速度很快，從而經濟活動面臨著較大風險。正是意識到這一點，“網上實體”的經營活動便呈現出“短暫性”，因此，筆者也認為確立破產清算及破產清算期間假設，具有一定的理論與實踐意義。

3．會計分期假設。在網絡經濟環境下，虛擬企業隨市場機遇的出現而產生，市場機遇的可變性決定了它的存續時間可能很短，甚至可能在幾分鐘之間就形成一個虛擬企業，完成一筆業務后即宣告解散，所以在一個極短時間內再劃分時間段已無必要，只要把會計期間與交易期間統一就可解決該問題。因此，有人提出以虛擬企業的網上交易期作為一個會計期間[4]，可以在一次交易后只編制一次會計報表便可滿足需要。這樣就不會產生成本費用的跨期分配問題，從而使收益等會計信息更真實、可靠。從另一方面說，在網絡時代，計算機強大的運算和傳輸功能使企業財務管理由靜態走向動態，使企業在任何時點，都可將已發生的經濟交易和事項反映在財務報告上，企業內外部信息使用者可以及時地得到企業實時的財務和非財務信息，而無須等待會計期末，因而網絡時代信息傳遞的實時性使會計分期假設消除了時間的斷點，因而網絡時代信息傳遞的實時性也引發了對會計分期假設的否定。筆者認為，對于網絡經濟可取消會計分期假設，對實體經濟仍可適用會計分期假設。

4．貨幣計量假設。隨著國際互聯網的發展和知識經濟的到來，傳統意義上的貨幣已發展成為電子貨幣[5]。貨幣出現了無紙化趨勢，加上人力資本和知識資本這些對虛擬企業的發展至關重要的因素又無法用貨幣計量，不能在資產負債表上予以披露。為解決這些矛盾，必須發展非貨幣計量單位，以使這些變動因素的計量變成可比性強和易于分析的因素，以滿足利害關系人對這些非經濟性信息的需求。會計是對企業財務狀況和經營成果全面系統的反映，為記錄和反映企業的生產經營活動，需要貨幣這樣一個統一的量度，然而在網絡時代，經濟的全球化模糊了經濟活動國內國外的界限，同時國際貿易、國際投資、國際金融活動的不斷增長使得國際間各國貨幣匯率變動很大，這在客觀上要求以全球一致的電子貨幣作為計量單位，以準確反映企業的經營情況。

三、會計計量模式

知識經濟時代會計計量的重點是要從財務資源轉向知識資源，其中的最大障礙就是會計計量問題。傳統會計計量是以歷史成本為基礎的計量模式，歷史成本計量有客觀、可驗證、中立等優點，知識經濟時代仍需要歷史成本計量模式，但是，由于知識經濟時代以知識為重要資源，依靠發達的科技技術作為企業生存發展的決定條件，如按歷史成本計價，往往會低估無形資產的實際經濟價值。為了正確計量無形資產的真正價值，保證提供的會計信息資料能夠對投資者和決策者真正有用，在會計系統中引入多重計量手段，因不同會計事項性質而選擇不同計量手段將成為會計發展的必然趨勢。

（1）對于實物資源，可沿用歷史成本/名義貨幣單位計量模式。如果物價變動較大時，可在編制財務報表時，按歷史成本/一般購買力貨幣單位計量模式進行調整，以消除物價變動的影響。

（2）對于人力資源，可采用現行市價(或公允價值)/名義貨幣單位計量模式。人力資源的計量，可分為成本與價值兩個方面。人力資源成本的計量方法主要是歷史成本與重置成本(現行成本)。人力資源(價值)的計量方法主要是現行成本法或未來貼現法。但人力資源(價值)因其強調人在未來服務期對企業的貢獻，其計量是極其困難的，一般可以以勞動力市場為基礎，以勞動力的現行市價計價。

（3）對于衍生金融工具，可采用現行市價(或公允價值)/名義貨幣單位計量模式。由于大多數衍生金融工具，表現為一種合約，它只產生相應的權利和義務，而交易事項并未發生，故無歷史成本可言，需用市價代表公允價值。

（4）對未來需求須估計的事項，可采用可實現凈值/名義貨幣單位計量模式。

（5）對于衍生資源，可采用歷史成本/名義貨幣單位計量模式以及現行市價(或公允價值)/名義貨幣單位計量模式相結合的方式進行計量。

需要說明的是，公允價值[6]是以當前的市場價格、現行價值為計價基礎的計量方法,正好彌補歷史成本的不足，能適應瞬息萬變的市場環境，能較準確地披露企業獲得的現金流量，能確切地反映企業的資產狀況、經營能力、償債能力及所承擔的財務風險。對于人力資源、特征各異的衍生金融工具“期貨”“期權”“遠期合同”等采用公允價值能較好地計量。

四、會計平衡公式

在一般經濟學意義上，任何社會的生產經營過程都需要三個因素：即勞動力、勞動對象和勞動資料，但在傳統的會計中，將勞動對象和勞動資料投入者作為企業的所有者，好像只要有這些便可建立一個企業，自動帶來收益，這顯然是與事實相悖的。所以，我認為企業有兩種所有者：一是物質資本的所有者，他們提供基本勞動條件；二是勞動力的所有者，他們完成勞動過程。所以，客觀上要求企業對勞動的投入必須和其他要素的投入一樣對待，將勞動視為企業資產的重要組成部分，并在會計中得到反映，與此相聯系，勞動者權益與投資者權益一樣需要在會計權益概念中得到體現。

會計必須對人力資源成本、人力資源價值、勞動者權益進行恰當的評價、確認、計量、記錄和報告。傳統的會計恒等式：資產=負債十所有者權益，應修訂為：知識資產有形資產=負債勞動者權益所有者權益，即會計要素應由資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤六大會計要素再加上勞動者權益要素；利潤分配也應隨著勞動者權益要素的建立而由僅僅在投資者之間進行分配，改為由投資者和勞動者共享。

資產包括知識資產和有形資產，這里的有形資產是傳統會計上除無形資產之外的資產，在知識經濟時代，它依舊是資產的組成部分。知識資產將是企業最有價值的資產，企業未來的竟爭力和盈利能力往往取決于其所擁有的知識資產價值。知識資產=人力資產智力資產結構性資產市場資產[7]。在這四個組成部分中，人力資產是實現價值和增值的基礎；結構性資產則是保證和支持人力資源創造價值和實現價值的資產；市場資產是企業資產獲得市場價值，實現價值和價值增值的主要途徑，沒有合適的市場資產，資產價值難以實現和發揮；智力資產是知識資本的重要組成部分，為企業實現資產的價值和增值創造了必要的條件。知識資產是一種技術密集、附加值高的軟資產，是一種無形化的知識、技術、信息形態資產，是以智力勞動為主創造的一種非物質化的戰略資源，雖具無形性，但它可借助一定的知識、技術等載體來展現，而不是虛無飄渺的事物，知識資產一般很難確認和計量，但它并非不可確認和計量。

五、會計確認基礎

國際上有識之士實際上早已認識到權責發生制的重要性，并把它作為編制資產負債表、損益表(收益表)和全面收益表的確認基礎，但對另一個重要的報表——現金流量表的確認基礎在會計基本假設中未予以明確。因此，在編制現金流量表時，若用直接法編制，其直接的確認依據是現金流量制，但若用間接法編制時，表中的各項目的確認還是要通過權責發生制轉換現金流量制。由此看來，權責發生制和現金流量制均應用來作為會計確認的基礎。由于核算的“網絡企業”的組織結構發生了變化，會計部門和銷售、經營、采購等部門業務相融合，經濟業務可以實時地發生和結算，使得會計確認的基礎將逐步由權責發生制轉變為收付實現制。但會計確認基礎需在此基礎上進行創新，現行會計制度中，權責發生制會計是以會計分期假設為前提的。在網絡經濟時代，大量虛擬企業的出現使會計分期假設受到了強烈沖擊，因此，實現現金流動制[2]正是未來會計發展的必然趨勢。收付實現制與權責發生制相比雖然比較合理，但其只能用于歷史的現金收支信息的處理，而現金流動制不止限于實際已發生的現金收支，它還包括可能的虛擬現金流量，可不受會計分期的約束，可隨時提供會計信息，以保證會計信息的有效性。

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[5]龔繼忠.進一步完善會計假設理論的思考[J].經濟師,2002(8):192.

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2當前施工項目管理存在的問題

2．1忽視全過程的項目管理

當前很多企業在進行施工項目管理過程中，往往將經濟利益放在最重要的地位。很多施工單位在不了解項目實際情況的情況下，就盲目承攬工程。很多總包企業也并未對分包企業進行詳細的資質審查，沒有建立起完善的組織機構及施工隊伍。在項目的初期為了趕工期，沒有對任務進行合理的分配，對人員也沒有進行相關的培訓，忽視對于項目全局性整體性的計劃。導致整個施工項目的進行最終缺乏組織和計劃。在項目進行過程中，缺乏實時的施工反饋與控制，忽視對整個管理過程的計劃和安排，對于相關的項目策劃僅僅停留在施工組織設計上，并沒有成型的項目管理規劃或者手冊。以至于最終項目管理的效率低下，且極容易出現各種質量問題和成本、工期超支的問題。

2．2施工項目管理制度不健全

施工項目的管理需要依靠一整套完整的制度以及組織架構，才能保證工作流程的順利實施，以及各級責任制度落實到位。然而目前很多施工企業并沒有形成完善的施工管理制度。建筑行業涉及的工種較多，且大多是室外高空作業，基于這樣的工作環境建筑業的人員流動非常頻繁，使得施工項目的管理工作更加困難。很多企業的管理制度并未落實到基層操作人員，管理層的職責也不明確。導致各層工人對于自己的工作流程以及職責都不清楚，由于缺乏相應的管理制度和獎懲措施，無法帶動起施工人員的積極性。管理制度沒有落實以及獎懲制度的缺失，導致了施工現場項目管理無法落實，且管理效率低下。

2．3項目三大目標的管理不協調

施工項目管理的三大目標包括了成本、進度和質量。在施工現場管理的過程中往往無兼顧三者的關系，從而導致了項目管理的失衡。施工項目的三大目標是相互制約相互關聯的，往往追求過低的成本，就會對工期和質量造成一定的影響。而只有成本、工期和質量三者都達到了一定的均衡點，才能實現項目的整體最優。然而目前，很多項目管理者往往比較注重對項目成本的控制，從材料的選購、施工人員的安排、分包單位的選擇上都會對成本進行控制。然而對于工期和質量，卻有一定的忽視。很多項目往往都會超出了合同規定的工期，而有一些更是由于項目管理不當而導致了施工的質量問題。這樣一來將大大降低施工項目管理的質量，不利于項目的可持續發展。

3施工項目管理的要點

3．1加強施工過程的管理工作

施工過程的管理是施工項目管理中較為重要的一環，只有對施工項目的全過程都進行全方位的管理，才能保證項目的順利進行。首先，應在施工開始前，做好嚴密的計劃工作，對工程的總量進行合理的計算和安排，將項目分解到各個工作單元和工序，保證各個工作都有相關操作人員和管理人員，并進一步制定出相關的資源調度和進度安排計劃。然后，在工程實施的過程中，要定期對工作的完成情況進行審核，考察工程的實際進度和資金使用量與計劃之間的差別，并繼續合理的調整和資源的調配，保證整個施工工作的合理進行。最后，在每期末需要對整個工程進行核算和考評，總結出相關的經驗，對整個實施過程進行實時地監督，只有通過對施工過程的全程監督才能保障前期計算工作的落實，保障施工過程按照計劃有序進行。

3．2合理進行現場管理

在進行施工現場的管理時，需要對現場的具體場地布置進行合理的安排，根據各類材料、人員以及機具的使用情況，配合實際的工程進度，對場地進行合理的分區，在保證工程施工效率的基礎上，促進現場的文明施工。對于場地的分區需要做到“施工區、運輸區、生活區、材料區、辦公區”五區清爽。現場文明施工可以分為±0．00上下兩個部分，±0．00以下要注意材料堆放與通道布置，及時清理施工垃圾和抽水，以保證基本觀感;±0．00以上要全面提升現場布置水平，達到一流水平。做好施工場地的平面布置，合理安排場內臨時設施，使場地內排水順暢。

3．3建立健全施工項目管理組織體系

合理的管理組織體系能夠有效的對施工現場的管理任務進行分解，讓不同的人員明確各自的責任以及權力。因此需要對施工現場管理進行組織體系的設立。建立項目以生產副經理為首的現場施工管理領導小組，各工序工長及材料、機械、行政管理員為兼職施工管理員，每個班組也設立兼職施工管理負責人一名，組成項目施工管理機構。項目的管理層必須經過嚴格的考核，健全項目經理管理制度，明確項目經理的責、權、利的關系，保證項目經理的基本職業素養和管理水平。另一方面，對于基層施工人員，要定期對他們進行培訓，保證所有員工都對項目管理的知識深入了解。在進行崗位安排時，應有一定的彈性和多樣化，根據不同人員的特長、管理技能等綜合因素進行合理分配。

3．4做好相關激勵措施

要保證施工項目管理制度順利實施，必須做好相關的激勵和獎懲措施，從激勵和約束兩個角度對相關人員進行有效的管理和激勵。首先，必須制定嚴格的項目審查制度，對里程碑計劃進行合理的監督，重點抓好在建、竣工、分包項日的審計對規模大、工期長的項日實行年度和終結審計。對于日常實際工作中超出成本預算以及進度沒有達到要求的部分進行嚴格的考核和糾偏，采取措施最大程度的保證項目計劃的完成。在每期期末還需要對人員的各個行為進行表彰和懲罰，這樣才能真正在施工人員內部構建一種良好的互相競爭與和諧上進的氛圍，通過經濟激勵與榮譽稱號等措施，促進員工的工作積極性。并鼓勵他們努力提高自身水平，保障施工的順利進行。

3．5保證施工三大目標的相互協調

工程的建設質量與工期是對立而統一的。如果施工單位過分追求速度，不合理的壓縮工期，則必然會降低建設工程的質量;而在另一方面，如若工期設定得合理而前后連貫、松弛有度，注重保證質量，則會減少返工和維修的時間。對于建設工程的質量與成本，同樣存在著對立與統一的關系。如若施工單位過分追求減少建設成本這一目標，則必然會降低建設質量;而另一方面，如果項目的資金計劃設定得合理而連續，充分考慮了質量的控制，則會降低返工和維修的成本，反而會從一定程度上減少成本的投入。因此在進行施工項目的管理時，應尤其注意項目三大目標的協調統一，在進行項目的計劃時，應根據項目的實際情況合理制定項目的工期、成本和質量，并在實際施工過程中實時對這三大目標進行控制，保證三者的相互協調與統一。

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2“安全學校”管理體系的系統化模式

建設“安全學校”是指在實現學校基本教育功能的基礎上，在學校的日常教學、管理工作中納入有益于安全、環境和健康的管理措施，并持續不斷地改進，充分利用學校內外的一切力量，保障學生及教職員工的安全與健康，全面提高師生安全素質的學校。將現代職業安全健康管理體系（即OSHMS），又稱系統化安全管理體系的管理理念，運用于學校的安全管理之中，用它的策略和方法幫助學校進行安全和健康方面的管理，借以改變目前學校安全管理模式，將系統化的學校安全（健康）管理體系作為學校管理體系的一部分，使學校管理的所有方面都與安全管理體系相結合，

2.1“安全學校”管理體系創建步驟

“安全學校”管理體系創建“可分為五個步驟：計劃、組織、實施、評估和改進。

（1）“安全學校”管理體系策劃與設計。計劃、組織步驟是“安全學校”管理體系的策劃與設計階段。在這個階段應該擬定“安全學校”管理體系的實施方案，實施程序。

（2）計劃。在學校決定實施“安全學校”管理體系后，應成立工作小組，首先由學校初步狀況分析（ISR）及初步危害分析（PHA）開始，了解學校的現行情況。初步狀況分析（ISR）。通過相關部門頒布的學校適用的安全、健康管理方面的法律、法規和標準與學校現在的執行情況比較，找出創建“安全學校”管理體系應達到的底限。初步危害分析（PHA）。對整個“安全學校”管理體系建設工作進行初步的危害因素分析，根據相關標準、學校的意外統計數字、已經進行的評估和安全檢查找出的問題進行分析總結，初步找出學校存在的危害。如果學校沒有意外統計數字、已經進行的評估報告和安全檢查記錄，那么在以后工作中，這些部分將是學校工作的重要補充部分。根據初步狀況分析（ISR）及初步危害分析（PHA）制定學校的安全、健康工作重點，估計需要的人力、資源投入等。

（3）組織。在這個階段，工作包括確定“安全學校”管理體系安全方針、職能分析和確定機構、職能分配和制定“安全計劃”四個環節。確定“安全學校”管理體系安全方針；職能分析和確定機構；職能分配，即把“安全學校”管理體系中各要素所涉及的職能逐一分配到部門；制定“安全計劃”。“安全計劃”應該詳細列出學校工作中遇到的危害及控制措施、學校內的安全及健康推廣活動，“安全學校”體系實施的要點、步驟和程序。

（4）“安全學校”管理體系的運行。“安全學校”管理體系的運行就是執行“安全計劃”、實現“安全學校”管理體系的目標、保持“安全學校”管理體系的持續有效和不斷優化的過程。體系的有效運行，是依體系的組織結構進行組織協調，實施監督，執行考核，信息反饋，并通過體系審核和管理評審實現的。“安全學校”管理體系的運行涉及組織學校的各個部門，學校應抓住體系設計的要求，按照嚴密、協調、高效、精簡、統一的原則，調整學校的內部機構，并配備能勝任工作的管理人員，同時明確各部門的關系以及協調方式，牢牢抓好體系的運行機制。當體系運行中發現問題，要采取糾正措施體現PDCA的原則。

（5）“安全學校”管理體系的評估和改進。學校對自身“安全學校”管理體系的評估是為了檢查與確認體系各要素的實施效果是否按照計劃有效實現，它是對體系運行是否達到了規定的目標所作的系統的、獨立的檢查和評價，是“安全學校”管理體系的一種自我保證手段。在“安全計劃”中應該包括這個步驟。管理評審通過年度計劃安排，每年至少進行一次。管理體系評估的重點為：制定方針、目標和管理方案的實施情況；事故調查、處理情況；不符合、糾正和預防措施落實情況；實施管理體系的資源（包括人力、物力和財力）是否合適；體系要素及其文件是否要修訂；對體系符合性、有效性的評價等。

2.2“安全學校”管理體系建設的核心內容

“安全學校”管理體系建設的核心是危害辨識、風險評價和風險控制。這部分工作在制定“安全計劃”時應該充分的考慮，因為體系建立后的工作將依據該計劃執行。同時，在制定學校的“安全計劃”時，應該充分考慮到PDCA的原則，將檢查、持續改進的具體行實施步驟，列入計劃。“安全學校”管理體系考慮制定“安全計劃”時，計劃中應該包括6部分內容，分別是：安全政策、安全管理、安全環境、安全教育與培訓、安全文化和與社區關系。各部分內容在學校的“安全計劃”中應該分別詳細的列出實施計劃，包括現狀分析評估、設立分步目標、實施原則、實施內容措施及最后效果的評價、檢討與計劃修訂。

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風險管理是20世紀初興起的研究風險發生規律和風險控制技術的一門新興管理學科，它是指經濟單位透過對風險的認識、衡量和分析，選擇最有效的方式，主動地、有目的、有計劃地處理風險，以最小的成本爭取獲得最大的安全保證的管理方法。目前，國際風險管理領域存在諸多的企業內部控制和風險管理標準，但都與美國COSC）委員會（由反欺詐財務報告全國委員會發起的一個組織）正式的企業風險管理框架（EnterpriseRiskManagerment，簡稱ERM）緊密相關，ERM框架已成為當今企業全面風險管理的標準。雖然，ERM框架是基于企業風險管理需要總結和提煉的.但風險管理本身具有其內在的規律性，在不同的組織之間具有一定共通性，借鑒企業風險管理的這一方法論，對于稅務機關建立健全稅收執法風險體系，全面改善稅收執法風險防范和控制工作具有積極意義。

風險管理的主要內容包括：協調風險容量與戰略、增進風險應對決策、抑減意外和損失、識別和管理多重的和貫穿于組織之中的風險、抓住機會、改善資源配置等六個方面。風險管理主要體現在三個維度上，分別是目標、風險管理要素和管理層級：目標包括四種類型，即戰略、經營、報告和合規：風險管理要素包括八個方面，即內外環境、目標設定、事項識別、風險評估、風險應對、控制活動、信息與溝通、監控；管理層級包括管理決策層、職能部門、業務單位和分支機構四個層次。各管理層級是風險管理主體，風險管理要素是必備條件，目標是要努力實現的對象，各個管理層級都要按照風險管理的八個要素為四個目標服務。其中，八個要素是風險管理的核心內容：

1.內外環境。內部環境包含組織的基調，它為主體內的人員如何認識和對待風險設定了基礎，包括風險管理理念和風險容量、誠信和道德價值觀，以及他們所處的外部環境。

2.目標設定。必須先有目標，管理當局才能識別影響目標實現的潛在事項。企業風險管理確保管理當局采取適當的程序去設定目標，確保所選定的目標支持和切合該主體的使命，并且與它的風險容量相符。

3.事項識別。必須識別影響主體目標實現的內部和外部事項，區分風險和機會。機會被反饋到管理當局的戰略或目標制定過程中。

4.風險評估。通過考慮風險的可能性和影響來對其加以分析，并以此作為決定如何進行管理的依據。風險評估應立足于固有風險和剩余風險。

5.風險應對。管理當局選擇風險應對一回避、承受、降低或者分擔風險一采取一系列行動以便把風險控制在主體的風險容限（risktolerance）和風險容量以內。

6.控制活動。制定和執行政策與程序以幫助確保風險應對得以有效實施。

7.信息與溝通。相關的信息以確保員工履行其職責的方式和時機予以識別、獲取和溝通。有效溝通的含義比較廣泛，包括信息在主體中的向下、平行和向上流動。

8監控。對企業風險管理進行全面監控，必要時加以修正。監控可以通過持續的管理活動、個別評價或者兩者結合來完成。

綜合分析ERM風險管理框架的主要內容.可以發現其具有以下幾個關鍵點：一是風險管理是一個過程.持續地流動于組織活動之中：二是風險管理涉及各個層級及其人員，并由他們實施；三是強調風險管理與發展戰略目標必須相協調，并最終融入組織文化之中；四是強調風險管理貫穿于組織運行的各個方面，涉及治理、管理和操作等所有層級；五是風險管理不是單純的內部控制，而是要形成主動管理風險、風險組合發生的觀念，并依靠整合的管理和技術手段來控制各種不確定性因素：六是管理風險就必須把風險控制在可承受的容量之內，并積極把風險轉化為發展的機會，以創造更大價值。應該說，ERM風險管理框架的這些內容對于當前我國推進包括稅收執法風險管理在內的稅收風險管理理論研究和實踐工作具有積極意義。

二、我國稅收執法風險管理情況及存在問題

回顧我國稅收法治化建設的歷程，不難發現，隨著依法治稅工作的深入推進，我國各級稅務機關在增強法治意識、健全制度建設、完善管理手段、強化監督制約和提高隊伍素質能力等方面做了大量工作，這有力地促進了防范和控制稅收執法風險工作的開展，并于實踐中取得了一些積極進展，其中有許多好的做法和經驗是值得繼承和發揚的。但我們也必須看到，當前我國稅收執法風險的防范和控制工作還處于一個比較初級的階段，由于沒有科學的方法論作指導.沒有形成較為系統的框架體系，實踐中的許多措施顯得較為零散.有的效果也差強人意。這些問題必須引起各級稅務管理者、決策者的重視。筆者嘗試運用ERM風險管理框架理論查找當前稅收執法風險防范和控制工作中存在的問題，以期為改進稅收執法風險管理確定工作的重點。具體包括以下方面：

1.在內外環境方面。（1）在一些領導和稅務干部頭腦中，稅收執法風險意識不強，有的認為風險管理等同于強化監督.或僅在發生失職瀆職事件后進行問題補救.缺乏把風險管理貫穿各項稅收工作的主動精神、整體觀念、系統意識。（2）現行稅收制度體系結構不完善、科學性不足，法律級次偏低、法律法規銜接不夠，且考慮發揮稅收職能作用多，考慮稅收執法風險容量不足，造成稅務機關執法依據不完備，執法者掌握和運用難度偏高：征管體系自身的風險防御能力不足，給稅務機關的執法行為留下了較多隱患。（3）稅收執法風險管理尚未作為一項工作職能明確納入各級稅務機關的工作范疇，沒有專門機構和專職人員研究、推動稅收執法風險管理工作，這與稅務機關所面對的日益升高的執法風險形成了鮮明落差。（4）稅務干部的法治教育和職業道德教育的針對性有待加強.執法風險的防范意識有待增強。（5）稅收執法的外部環境有待進一步改善。

2.在目標設定方面。（1）稅收執法風險管理基本上還沒有被納入決策者和管理者的視野，成為稅收改革和發展戰略的重要組成部分。（2）目前尚缺乏對稅收執法風險管理的主要任務和目標進行系統的研究和定義。（3）對于當前稅收執法體系所能承受以及未來可以承受的風險容量未進行過充分的測量，也還沒有科學有效的測量機制和方法。

3.在風險識別方面。（1）對稅收執法風險發生的研究大部分停留在具體行政行為方面，而對其內在的影響因素分析與理解不足。（2）對于稅收執法風險特別是潛在風險的識別尚無科學、系統的方法和手段。（3）對于如何及時、有效地洞察發生幾率較高的稅收執法風險還缺乏針對性強的措施。（4）對于稅收執法風險與機會還缺乏辯證的認識和理解。

4.在風險評估方面。（1）稅收執法風險評估機制尚未建立健全，對如何從制度上確定風險評估的主體、程序、標準和評估結果的應用缺乏系統的操作辦法。（2）風險評估缺乏科學方法論指導，基本停留在經驗判斷階段，還沒有一套科學的模型作為評估依據，沒有形成科學的評估方法。（3）對稅收執法風險的評估主要停留在固有風險層面，對采取防范措施后仍然存在的剩余風險缺乏評估和管理的意識。

5在風險應對方面。（1）稅收執法風險的應對策略設計不足，沒有一攬子防范和控制稅收執法風險的措施及其適用要件的確定辦法。（2）缺乏整合的風險應對觀念，對稅收執法風險的應對基本停留在一事一議、一案一策的階段。（3）對稅收執法風險防范和控制的成本和收益分析不夠。

6.在風險控制方面。（1）受到人力資源相對不足和執法任務快速增長的影響，稅收執法權的職責分離存在設計的科學性不足和執行的難以到位問題。（2）稅收征、管、查、審等環節內部及相互之間的互動機制尚未建立健全，導致信息不對稱和協調配合不夠，降低了執法風險的防控能力。（3）稅收征管質量考核、工作人員業績評價與稅收執法風險控制缺乏有效銜接。（4）稅收執法的自由裁量權存在有的裁量要件細化不夠，運作程序不規范，過程不夠透明，缺乏配套制度約束：有的自由裁量權運行缺乏跟蹤指導，預警機制還不健全；自由裁量過程的責任分解不夠科學.責任追究機制尚不完善。

7.在信息與溝通方面。（1）在一定程度上存在稅收執法人員不能全面、及時、便捷獲取各種法律法規和相關政策規定信息的問題。（2）稅務機關專業化運作與信息高效共享之間仍然存在矛盾，相關的制度機制和手段需要進一步完善。（3）稅務機關與相關政府部門之間的信息共享，稅務機關與司法機關之間稅收執法風險防控和業務交流工作需要加強。

8在風險監控方面。（1）稅收執法管理信息系統的業務監控范圍還不夠全面，系統指標設計的科學性還有待提高，相關的申訴、復核、追究制度仍需完善。（2）稅收執法風險的內部監控尚未實現信息化、動態化、日常化。（3）外部監督的力度需要加大，方式方法還需繼續完善。

三、借鑒風險管理理論改進我國稅收執法風險管理的建議

風險管理是一種全新的管理理念和方法，稅務部門及其工作人員要有效防范稅收執法風險，就必須盡快轉變長期以來逐漸固化的觀念和思維定式，加快建立健全稅收執法風險管理體系。ERM框架強調，認定一個主體的風險管理是否“有效”，關鍵在于八個構成要素是否存在并得到有效運行，如果構成要素存在并且正常運行，那么就可能沒有重大缺陷，而風險則可能已經被控制在主體的風險容量范圍之內。為此，筆者圍繞風險管理的八個構成要素提出以下改進稅收執法風險管理的對策建議：

（一）優化風險管理環境

內部環境是整個風險控制框架的基礎，決定了風險管理的基調，體現了認識和對待風險的態度。稅收執法活動直接關系國家利益，涉及千家萬戶，風險不是一次性的“突發事件”，而是一種“常態”。因此，風險管理不應只被視作“非典型性”工作，而應作為一項常態性的工作，納入日常稅收工作體系中去，全面強化風險管理。

（二）科學規劃風險管理目標

結合當前稅收工作實際，現階段建設稅收執法風險管理體系應初步確立六大目標：一是更有效地協調稅收執法風險的承受能力與稅收改革和發展的戰略選擇；二是更有效地提高各級稅務機關應對稅收執法風險的決策、組織能力；三是更有效地提高稅務執法人員處置和應對稅收執法風險的素質和能力；四是更有效地識別和管理多重的和貫穿于稅收執法過程的各種風險；五是更有效地把握改進稅收管理的機會；六是更有效地促進稅收執法外部環境的改善和納稅人稅法遵從度的提高。

（三）提高風險評估能力

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(一)信賴保護原則的立法論價值

正如誠實信用原則一樣,信賴保護原則具有立法準則的功能。所謂立法準則是指立法的指導思想、指導原則。一項法律原則被證實以后,就要在立法中具體體現。離開了法律規則,抽象的法律原則勢必成為空中樓閣;反之,法律規則也需要通過法律原則來統領,沒有法律原則的貫穿,法律規則也會蒼白無力,失去了靈魂。法律規范借助于法律思想、法律原則得以正當化、一體化,即以法律思想、法律原則為立法準則。

信賴保護原則要求對合理的信賴予以保護,它體現在民法典的各個部分。首先,信賴保護是民法總論中的一項基本原則,它一般以誠實信用原則的下位原則而隱性存在,是誠實信用原則的要求。當誠實信用原則發揮作用的時候,它也常常得到了運用。其次,它普遍存在于民事法律行為、、時效、物權、債及契約法中,在上述制度中都有體現,如法律行為的效力和解釋、中的表見制度、取得時效及消滅時效制度、物權的公示和公信原則以及從締約到契約解除的每一個環節;在侵權行為法中,也可以找到信賴保護的規定,如對欺詐行為所致損害的救濟。第三,這一原則是私法的基本原則,不僅存在于民法中,而且更為普遍地滲透到商法原則到具體單行法的各領域,商法中的交易安全保護原則、外觀主義原則與信賴保護原則在精神實質上是相同的;商法中關于公司章程、對經理權力的限制、對董事權力的限制、對非營業主張的限制等均貫徹了“表見即事實”或者說“表見視同事實”等信賴保護原則。票據法更是以票據行為的獨立性、無因性為理論基礎,采取嚴格的文義主義、表示主義來認定票據責任,使信賴保護原則有了制度保障。

(二)信賴保護原則的司法論價值

信賴保護原則作為誠實信用原則的下位原則,通過誠實信用原則的司法運作,可以授權法官進行利益衡量,突破、軟化法律的某些剛性規定,甚至進行“超越法律的法的續造”,以司法手段推進立法的完善。

信賴保護原則可以授予法官衡平權利。衡平的主旨是指法官有權根據個別案件的具體情況,避免因適用法律條款而使處罰過于嚴峻和公平地分配財產,或合理地確定當事人各自的責任。簡言之,“衡平”就是指法院在解決爭訟時,有一定的根據公平正義原則進行裁決的權力。衡平原則表明,當法律條文的一般性規定有時過嚴或不適合時,當某些具體問題過于復雜以至于立法機關不能對可能發生的各種事實的結果作出詳細規定時,法院運用公平正義的原則加以處理是必要的。

按照埃塞爾的觀點,“一般法律思想”作為“原則”,其事實上本得獨立于法律之外而有其效力。為了尋求正當的個案裁判,法官可以運用法律原則來解釋規范、恰當適用規范甚至發現規范的不合體系性、不合目的性而適當突破之。作為信賴保護原則的重要體現是表見理論和信賴表征制造者的信賴責任。學者認為,表見事實在某些情況下優于法律事實,對表見效力的確認實際上阻止了法律的邏輯適用。

從大陸法系的司法實踐來看,信賴保護原則成為軟化、突破法律的某些剛性規定從而實現個案的公平正義的手段,甚至在個別情況下可以授權法官進行一些嚴格限制下的“超越法律的法的續造”。大陸法系的法律傳統是成文法主義的,立法者充當了規則的制定者,法官則為司法者。嚴格規則主義的司法傳統禁止法官進行超越法律的價值判斷,立法留給司法自由裁量的空間較小。但近代這種傳統遭到人們的普遍質疑,這首先來自于對立法者能夠預設一切的能力的質疑。成文法的傳統在約束司法者的同時也帶來了一些弊病,比如規則的一般公平與個案的具體正義之間的矛盾,法律非預見性的矛盾等。授予法官一定的自由裁量權是發展的必然,其途徑是通過基本原則的作用,進行利益衡量和漏洞填補,發現個別規則的不合體系性并予以解釋突破或回避,甚至在法無明文規定時適用基本原則進行裁判。

大陸法系中“部分履行”原則對法定方式欠缺無效的“治愈及突破等做法體現了信賴保護原則的上述作用。按照許多大陸法系民法的規定,對于一定的法律行為應采取法定要式,如書面方式、公證方式等,欠缺法定要式的,行為無效。其目的是為了提高行為的公示性、警示當事人以及保存證據等。但在行為不具有法定要式但當事人已經履行的情況下,各國在司法實踐中多通過多種方式,如利用“禁止權利濫用”、“禁止矛盾行為”等原則,突破法定要式欠缺的瑕疵,保護信賴契約有效的當事人。就信賴之一方當事人而言,其值得保護的理由不僅在于主觀的善意,更在于其基于信賴而對自己近況所為之改變,即處置行為,此種改變所達的程度,如德國實務上認為“危及生存”,理論上認為是“不可回復性”;就相對人而言,其對于信賴的產生必須是可歸責的。當對履行有效的信賴保護超過了對法定形式欠缺無效的立法意圖,以此,后者得以被突破。

類似的做法也存在于英美法系。在普通法的傳統下,法官擁有較大的自由裁量權,關注個案的公平正義有時甚至超過抽象的公平。因此,普通法較大陸法更為靈活和彈性,法官在推演法律中的作用更大。從這個意義上說,普通法是法官之法。從歷史上看,普通法的法官在適用法律的時候,如法律規則的適用可能帶來非正義的結果時,常常運用某些抽象的價值原則予以規避,或者軟化、突破具體規則,并在反復的司法過程中發現規則的不合理性,推演出更為公平和符合法律精神的規則。

(三)信賴保護原則的解釋論價值