緒論：寫作既是個人情感的抒發，也是對學術真理的探索，歡迎閱讀由發表云整理的11篇業務審計報告范文，希望它們能為您的寫作提供參考和啟發。

篇（1）

1．進一步加強審計監督力度，提高審計服務水平；

2．進一步抓好審計組的廉潔從審，嚴格執行審計紀律“八不準”規定；

3．進一步加大審計公開力度，提高審計透明度；

4．進一步加快計算機應用步伐，提高計算機運用水平；

5．進一步加強政治理論和業務學習，全面提高審計干部素質和能力；

二、問題產生的原因

針對上述問題，我局展開了優化創業環境大討論，全體審計人員進行了自我剖析，問題產生的原因主要是：

1．“全面審計、突出重點”的方針還未完全貫徹到位，受審計資源限制，有時注意突出重點，又忽視了全面審計，有時注意了全面審計，又忽視了突出重點;二是審計質量還需進一步提高，審深審透的原則還未完全落實到位；三是審計成果運用還有欠缺，從全局角度分析問題，有針對性地提出審計建議還要進一步加強。

2．保守被審單位的商業秘密與提高審計的透明度的關系處理還不完全到位，在實踐中更多地偏重保守商業秘密，審計公告力度還有欠缺。

3．“金審工程”建設起步較晚，資金籌集進度慢，缺乏這方面的專業人才和技能。

4．未能嚴格執行審計紀律“八不準”的規定，主要是存在工作日中午飲酒的問題。

5．政治理論和業務學習制度雖然堅持得較好，但有少數同志僅把學習作為一項任務來完成，一項制度來堅持，聯系實際不夠，聯系自身不夠，深入調研、深入思考不夠，導致學習效果不佳。

三、整改辦法和措施

1．關于“加強審計監督力度，提高審計服務水平”的問題

征集方式：通過征求意見函征集。

建議人：市仰天崗管委會監審局鄒衛萍,

整改措施：一是開展好以“創學習型黨總支、學習型審計機關、學習型審計干部”為主要內容的“三創”活動，以更好地服務市委、市政府中心工作，服務經濟社會發展，服務群眾利益，服務被審計單位，全面提高審計機關履責盡職的能力和高效創新的能力；二是堅持“六個突出”做好“六個服務”，即：突出抓好審計重點，突出抓好審計質量，突出抓好審計整改，突出抓好中心工作，突出抓好審計宣傳，突出抓好作風建設，立足大局為經濟建設中心服務，立足生態為創建國家森林城市服務，立足民生為創建全國食品安全城市服務，立足低碳為建設新型工業化城市服務，立足本職為項目建設服務，立足文明為被審計單位服務，以進一步整合審計資源，加大審計力度，強化審計監督和服務；三是進一步完善審計復核、審計項目質量檢查和優秀審計項目評選等制度，做好規范審計處罰自由裁量權督查工作；四是嚴格執行審計法和審計署6號令等審計準則，進一步規范審計執法行為，加大監督力度。

2．關于“進一步抓好審計組的廉潔從審，嚴格執行審計紀律八不準規定”的問題

整改措施：一是貫徹落實省審計廳審計組廉潔從審暫行規定；二是結合審計實際，制定審計組廉潔從審工作制度；三是實行市審計局工作日中午禁酒令。

3．關于“進一步加大審計公開力度，提高審計透明度”的

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一、引言

我國的相關政策對于高新技術企業進行了一系列規定，關于高新技術企業認定的兩個重要的文件是《高新技術企業認定管理辦法》和《高新技術企業認定管理工作指引》。這兩個文件詳細闡述了我國的高新技術企業的認定應當同時滿足下列三個方面的要求。第一，該企業無論在申報之前還是申報之后均具有可持續的自主的研究以及開發能力。其次，該企業的主營業務必須與自身的研究開發密切相關，并且必須是這些技術成果轉化而成。第三，該企業必須擁有至少一項的核心的自主知識產權，并且能夠得到國家的政策扶持，同時在行業中也具有較明顯的領先優勢。財務在企業申請高新技術企業資格的過程中起到了關鍵性的作用，下文將從財務在企業申報高新技術企業前和申請成功之后的作用兩個角度來具體分析財務的關鍵地位。

二、財務在企業申報高新技術企業前的關鍵作用

企業在申報高新技術企業資格之前需要準備一系列材料，包括相關年度的財務數據的準備、相關會計科目的設置等等。因此，財務在企業申報高新技術企業前的重要作用是不容忽視的，它起到了十分關鍵的作用。

（一）遞交的財務報告必須符合相關要求

相關規定指出，欲申請高新技術企業資格的公司，必須提交最近三年的財務報表（包括資產負債表，利潤表、現金流量表以及財務報表附注等）以及相關財務數據（包括收入中技術性收入的占比情況）。這是因為評審高新技術企業首先需要根據公司的財務實力以及研發性收入的情況來判定。對于一個高新技術企業，技術性收入必須達到規定的要求。這意味著企業的自主知識產權可以轉化為具體收益，能夠為企業帶來未來經濟利益的流入。因此財務在這一點上無疑具有重要的作用（侯國玲，2012）。

（二）相關的財務指標必須達標

首先，如前所述，申請高新技術企業的公司在技術性收入方面的指標不能夠太低，研發性費用的占比也必須達到一定的要求。對于這一點，國家相關政策做出了明確的規定。對于將要申請高新技術企業的公司，按照相關規定，最近三個會計年度中，研發費用的占比必須符合下列規定。對于最近一年銷售收入小于五千萬元的企業，研發費用的占比應當不低于6%；對于最近一年銷售收入在五千萬元到兩億元的企業，研發費用的占比應當不低于4%；而對于最近一年的銷售收入在兩億元以上的企業，研發費用的占比應當不低于3%。作為傳統的農業機械化制造相關的企業，flw公司并沒有固步自封，而是不斷創新，追求企業在技術上的進步。flw公司非常注重研發的投入，這對flw成功申報高新技術企業起到了關鍵性的作用。但財務在這其中也起到了不容忽視的作用。flw的財務制度要求公司的研發負責人專門準備研發費用章。每次研發費用的發生都必須蓋章并標注哪個研發項目。這樣既不會漏記研發費用也不會把不屬于研發費用的發生列入其中，真正做到了不重不漏。其次，為了進一步規范高新技術企業的申請，國家還規定申請高新技術企業的企業高新技術產品和服務的收入必須大于或者等于總收入的60%。這是一項重要的指標，尤其是在在稅務的審核中起到很關鍵的作用。這要求財務人員在平時就要把工作做好做細。企業高新技術產品和服務收入的認定必須遵循一條線的原則，即從銷售訂立合同開始，到銷售票據的開具到財務的收人賬務的確認都必須是高新技術產品。財務人員在每個步驟和環節都要嚴格把關，確認每個步驟對于是否是高新技術產品的認定的準確性。再次，相關規定還指出，企業擁有大專以上學歷的科技人員的比例不得低于60%，其中研發人員的人數比例不得低于10%，并且技術人員的在職時間一年應當不少于183天。在遞交申請時，flw公司的財務人員應對以上的每個指標都加以足夠的重視和嚴格把關，確定財務指標已經達到了規定的標準，從而保證了此次申請高新技術企業能夠順利地進行。

（三）研發費用等科目必須按照要求設置

眾所周知，財務和會計相關人員的主要任務之一便是按照財務會計準則和相關規定的要求設置會計科目。而這一點，對于將要申請高新技術企業的公司而言，尤為重要（侯國玲，2012）。高新技術企業的研發費用一項必須在資產負債表和利潤表中得到體現，應當資本化的應當費用化的部分應當嚴格區分開來。在在企業資產負債表的無形資產科目中可以設置“研發費用”的二級科目用于歸集研發費用的相關核算。并且，在研發費用需要費用化的時候，應當將發生的費用及時歸集到利潤表的管理費用中。flw財務嚴格按照規定設置了研發的二級明細科目，并根據每個研發項目還單獨設置了項目明細。這樣，無論是要查看二級明細還是每個項目的明細都清晰明朗，事務所審計時對我們的做法表示了高度的肯定。

（四）申報前必須進行專項外部審計

雖然有一些企業設置了內部審計機構，但是外部審計對于欲申請高新技術的企業而言是不可或缺的。因為相關規定指出，申請高薪技術企業必須由具有資質的中介機構審計的近三年的研發費用情況表，近三年的財務會計報表，并且應當后附研發活動說明材料。并且，除上述的審計項目之外，申請高新技術企業的單位還需要準備有關高新技術產品的相關財務會計的材料，以便于會計師事務所的審計。由于企業在申請高新技術企業的過程中聘請的中介機構（會計師事務所）來進行審計的目的并不是為了給投資者或者利益相關這一個整體財務情況的說明，而是需要針對申請高新技術這一目標。因此，這里的審計可以理解為一種專項審計（崔也光，2004），這種專項審計主要是針對上一會計年度的高新技術產品的收入的專項審計報告。年初，Flw公司請專門的會計師事務所出具了年報的審計報告以及高新技術產品收入的專項審計報告，對我公司最近三年的總體財務數據、研發各項指標以及高新技術產品收入相關指標都做了仔細認真的審計和審閱工作，出具了標準無保留意見的審計報告和專項審計報告。在事務所肯定的前提下，我公司方準備其他資料上報科技及稅務部門。

三、財務在企業申報高新技術企業后的關鍵作用

目前，財務在企業申報高新技術企業前發揮了重要的、關鍵性的作用。對于申報成功高新技術企業的公司而言，財務的重要性主要體現在研發費用的核算、稅收籌劃、企業融資以及企業財務檔案的管理等等方面。同時，確保企業在申請成功高新技術企業之后能夠得到更好的發展，財務更要做好各項工作。

（一）研發費用核算和財務檔案的管理

在企業進行申報高新技術企業之前，研發費用的歸集以及核算的相關會計科目應當按規定進行設置。在企業申報完成后，研發費用的和打算工作也必須嚴格執行，有條不紊的進行。該資本化的應當資本化，該費用化的直接計入利潤表中扣除。

加強企業財務檔案的歸檔和歸檔之后的相關管理工作，是企業申請高新技術企業成功之后應當引起重視的一項內容。企業財務檔案包括各種原始財務資料，每個會計年度的原始賬簿、報表等等。首先，加強財務檔案的管理可以防范財務風險的發生。其次，財務檔案的歷史記錄的信息有利于未來的發展。對于所有的企業而言，財務檔案的管理都具有重要的意義，對于高新技術企業而言更是如此。

（二）稅收籌劃

對于企業申請高新技術企業成功之后的稅收籌劃是具有重要的意義的，因為國家出臺了一系列針對高薪技術企業的稅收扶持政策。

從企業所得稅來看，這是國家重點予以高新技術企業的稅收扶持的稅種。首先對于高新技術企業而言，其所得稅稅率不是25%，而是15%。這對于減少高新技術企業的稅收負擔起到了重大的推進作用，更有利于高新技術企業的發展。其次，對于開發新產品、新技術等等所產生的研究和開發費用，如果沒有形成無形資產計入當期損益，可以按照相關規定在據實扣除的基礎上，加計扣除研究開發費用的百分之五十，這可以直接減少高新技術企業的當期企業所得稅；對于研究和開發費用形成了無形資產的，應當按照無形資產成本的百分之五十攤銷。因此，企業的財務會計人員應當以遵守財務會計準則為前提，進行合理的稅收籌劃，以減少企業所得稅給企業帶來的負面影響，更好的促進高新技術企業的發展（薛東成.張淑杰，2012）。Flw公司自從2013年上半年申請成功高新技術企業之后，至今雖然只有短短幾個月的時間，但公司的財務人員就已經嚴格按照以上要求計提公司的企業所得稅，以配合稅務部門的相關工作的進行。在計提研發費用和無形資產的額攤銷方面，本公司也嚴格按照要求，不多計，也不漏計。絕對不把不在規定范圍內的研發費用加計扣除費用或者加計攤銷以達到減少企業所得稅費用的目的。

從個人所得稅來看，國家相關政策和規定做出了明確的規定，對于高新技術企業中由做出重大高新技術成果并且為企業乃至社會帶來重大未來經濟效益的專業技術人員以及管理人員，應在頒發相應獎勵和獎金的同時，對這些員工的獎金部分免征個人所得稅，這一點要求財務相關人員在進行企業總體稅收籌劃的時候也應當對個人所得稅加強重視。對于flw公司而言，對于職工中做出高新技術成果的員工，公司嚴格按照不計提這部分的個人所得稅，并且向稅務部門做出了解釋，以保證納稅工作的順利進行。

（三）企業融資

企業融資政策對于企業的擴張、投資和經營等都具有重要的意義。因此加強高新技術企業的融資管理具有十分重要的意義。國家曾經出臺了一些政策來扶持高新技術企業的發展，例如，北京中關村的企業可以享受十萬到五十萬不等的融資優惠政策。由于部分高新技術企業在融資方面有一定的困難，特別是創業初期的、處于起步階段的高新技術企業。高新技術企業的財務人員應當做到有效利用國家出臺的優惠政策，制定好企業的融資策略，例如，對于flw公司而言，財務人員必須經過認真分析來決定是利用股權融資還是債權融資；融資的規模和比例大小等等，從而更好地控制企業的現金流和未來的規模擴張。

四、結束語

財務在企業申請高新技術企業之前和之后都需要發揮關鍵作用，然而相關的研究還十分欠缺，社會和企業對于高新技術企業的財務的作用的關注度也不夠高。但是財務所起到的統籌性、關鍵性的作用是不容忽視的。對于任何一個申請高新技術企業的公司而言，財務對于企業在申請高新技術企業的過程中的關鍵作用在于其不僅可以加快申請的進程，同時可以減少申請成功之后的財務風險，因此企業必須引起高度重視。Flw的無論是在申請高新技術企業之前還是之后都嚴格按照相關規定的要求，有條不紊的進行相關財務會計工作，這是flw能夠最終申請成功高新技術企業的重要原因。財務在企業申請高新技術企業的過程中的重要作用在flw公司的申請過程中得到了充分的體現。Flw在以后的經營和發展過程中，應當嚴格執行財務制度，加強財務控制，嚴格按照國家相關規定和政策做好申請高新技術企業后的財務會計工作。

參考文獻：

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二、按照規定程序對大企業進行審計時應注意的幾個問題

（一）增強對企業的服務意識。

改善納稅環境和投資環境，增強納稅人認識和遵從稅法的能力，是稅收服務于經濟的一項重要內容。由于審計是基于邏輯推理來判斷的，在審計過程中如果發現納稅人存在重大違法行為，要移送稅務稽查部門進行處理，但如果在預審計階段發現納稅人存在非惡意性造成的一般性違章行為，可以給予提示或提出改進意見。在對納稅人提供個性化服務方面，由于稅企雙方信息不對稱，在對稅收法律法規的理解和具體執行過程中，所站的角度和掌握的深度不同，必然會產生一些差異，因此，要在現場審計階段通過面對面的溝通方式來解決。在審計終結階段，要向企業出具改善經營管理的“管理建議書”，“管理建議書”的內容，應結合稅務機關的自身優勢，重點闡述企業在內部控制制度、對應稅所得與會計所得的差異的調整、各項經濟和財務指標與同行業相比存在的潛在風險等方面的問題。對大企業應每隔兩到三年的時間內全面審計一次，對審計發現的各種問題，稅務審計部門應協調稅務機關內部各有關部門共同解決或處理，盡可能避免多頭檢查、重復檢查，為企業營造良好的經營環境。

（二）正確處理稅務審計與所得稅審核評稅、流轉稅納稅評估、情報交換、反避稅、稅務稽查、片管員日常管理的關系。

所得稅審核評稅、流轉稅納稅評估，實際上是對企業的納稅狀況和經濟財務指標在偏離正常值的情況下，對其登記和報送的資料進行審核和發現疑點的過程。這種審核或評估的過程其性質類似于稅務審計的案頭準備階段。情報交還，是在稅務審計發現企業與境外企業存在某中偷逃稅關系時，通過我國稅務管理當局向境外企業所在國稅務管理當局發出專項稅收情報請求，要求其幫助查核的過程。與反避稅的關系是，稅務審計發現企業與其境外關聯企業存在關聯關系，并按照非獨立企業原則進行往來時，將疑點或問題移交給反避稅部門，反避稅部門再按照規定的程序和步驟進行調查和調整。稅務審計發現企業存在偷逃騙稅行為時，要移送稅務稽查部門處理。稅務審計部門也可根據片管員的要求，在對某企業進行審核評稅或納稅評估的前提下，實施全面審計，也可由審計部門單獨就某項問題實施專項審計。通過上述分析，不難看出，稅務審計實質上是一種管理的手段，上述各環節在涉及現場核實或確認時，都應該通過稅務審計的現場實施階段來進行。

（三）推行行業審計，建立行業經濟與財務指標數據信息庫，用以監控大企業經濟運行狀況。

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高校后勤保障社會化打破了以往舊的管理模式，改變了過去高校既要辦教育又要辦后勤的落后模式，既為高校提高教學質量創造了有利環境和條件，同時也提高了后勤保障的效率。但是，隨著改革的不斷深入，一些問題也隨之出現，其中最主要的就是如何對后勤保障企業進行監督的問題。后勤保障社會化打破了原來單純的行政管理體制，將行政職能和經營職能分離，原來作為院校一部分的后勤保障部門分離出來，形成具有獨立法人性質的企業主體，由單一的財務主體變為兩個獨立的財務主體，院校與后勤保障服務企業的關系從原來的行政隸屬關系轉變為獨立法人之間的經濟關系。在這種情況下，院校對后勤保障企業的行政管理和行政監督權利隨之消失，出現了對后勤保障服務企業監督的空白，對于高校后勤建設的成熟和發展是非常不利的，可能影響后勤保障社會化改革的實施和效果，甚至會影響到高校教育的建設和發展。所以，必須按照市場經濟的規律和慣例，對后勤保障服務企業進行審計監督，達到對后勤保障企業的監管和控制，保障高校后勤保障社會化改革的順利進行和效果。

二、對高校后勤保障服務企業進行審計的內容

（一）審查校屬固定資產。高校后勤保障服務企業與高校的關系是非常密切的，不但表現在高校是后勤保障服務企業的保障服務對象，而且大部分的高校后勤保障服務企業都是高校原來的后勤保障部門直接分離出來成立的企業公司，所以，兩者在固定資產的所有權上有著千絲萬縷的聯系。即使后勤保障服務企業不是從高校分離出來的后勤部門，由于其要在高校校園內進行后勤保障服務，必定要租用高校的場地、房屋、設備等許多的固定資產，所以，其在固定資產的租用和管理上與高校的關系也是非常密切的。因此，對所有權屬于高校并出租給后勤服務企業使用的固定資產進行清查、審計和監督是非常重要，也是非常必要的。

1、審查出租前的固定資產清查是否全面合理。出租前，對校屬固定資產進行清產核資，是高校對將要出租的固定資產進行的一次全面清理，是實行“兩權分離”的前提。只有摸清各類固定資產及盈虧真實的底數，才能分清經濟責任、合理確定租用基金、全面考察出租過程中的使用情況，為期末合理確定后勤保障服務企業的經營成果提供原始數據，為出租期中、期末的政策兌現提供科學可信的依據。所以，必須對出租前的清產核資活動進行審計，保障校屬固定資產清查的全面合理。特別是要固定資產的所有權進行審查，審查固定資產的分割是否明確，所有權是否清晰，哪些屬于高校所有，哪些屬于后勤保障服務企業所有，對所有權的確定必須嚴格按照當初校企分開時的原始證據進行，防止出現固定資產所有權混亂不清的局面。

2、審查后勤保障服務企業對校屬固定資產的使用情況。固定資產的所有權屬于高校，而使用權屬于后勤保障服務企業，固定資產的使用者是后勤保障服務企業，其對固定資產的使用與管理是否合理，是否按照租賃合同的規定使用，直接影響著校屬固定資產的使用期限與資產保值。因此，要對校屬固定資產的所有權進行審查的同時，還必須審查后勤保障服務企業對校屬固定資產的使用情況，審查后勤保障服務企業對固定資產的使用是否合理，是否按照租賃合同的規定進行管理和維護，以及是否存在固定資產的損壞、丟失和失竊，等等，以達到保持固定資產使用期限與資產保值的目的。

（二）審查有關的經濟合同。高校與后勤保障企業之間的經濟關系主要是通過合同來實現的，合同是確認兩者權利和義務的主要法律依據，所以，必須對高校與后勤保障企業之間的所有合同進行全面細致的審查。

首先，審查合同本身。合同本身的審查包含對合同合法性與合理性的審計兩部分。所謂合法性，主要審查后勤保障服務企業的法人代表和高校簽訂的所有經營合同是否合法、合規，是否受到有關法律的保護并具有法律效力，是否具有同等約束力；所謂合理性，主要審查合同的條款是否完整嚴密，手續是否齊全；各項經濟指標的核定是否有計算依據，計算是否正確；有無有意壓低經濟指標、讓利或乘機為個人或小集體謀私利的行為；責權利規定是否明確合理；是否能夠防止國有資產流失，并有效保值增值，兼顧國家、企業、經營者之間的利益；租用的固定資產與流動資產是否進行清查和評估；獎罰條例規定是否合理可行；利益分配是否合理；綜合分析所簽訂的合同有無短期行為，等等。所有經營合同的合法性與合理性要有法律依據，經過審查如發現有漏洞或不足之處，應立即建議有關部門加以糾正，保證國家和集體利益不受損失。

其次，審查合同的執行。加強對經營合同執行中的審計監督，是保證合同實現的關鍵環節，其主要形式是年終決算審計。對后勤保障服務企業的年終決算進行審計，要把好分配關，重點審查經營企業資產和利潤的真實性。有無應攤銷而未攤銷的費用，應從費用中列支而從其他來源列支，應上交的稅款租金是否如數上繳，當年各項財政收入、稅后利潤、盈余分配和承包者實際收入是否符合國家財經政策和承包合同規定，合同條款中規定的各項年度指標是否完成等。

（三）審查內部控制制度。內部控制是為維護資產的安全、完整，保證會計信息的真實、可靠，促使業務活動具有經濟性、效率性和效果性，確保遵守有關法律法規而制定和實施相關政策、程序和措施的過程。內部控制制度是現代企業不可缺少的重要制度，是企業對其經濟活動進行組織、制約、考核和調節的重要工具，完善的內部控制制度不僅可以保護各項財產和記錄的安全完整，提供真實、可靠的信息，而且能夠提高業務效率，保證計劃和政策的有效實施，規范業務活動，遵守有關的法律法規。

對高校后勤保障企業進行內部控制審查，可以使審計人員從宏觀上了解其經營的大致狀況，為審計人員規劃審計，確定審計時間安排、審計程序和審計范圍提供參考。審計人員通過查閱后勤保障企業的各項管理制度及相關文件、詢問管理人員和其他有關人員，以及觀察業務活動和內部控制的實際運行情況等手段，對后勤保障企業的內部控制制度進行審查，進而對內部控制制度的健全性和合理性進行評價。主要包括：1、所有的控制目標是否已經達到；2、各項管理制度是否符合內部控制的基本原則；3、有無相應的補救措施；4、人員之間的分工和牽制是否符合實際情況；5、控制點設置是否合理，有無過多或不必要的控制；6、內部控制的設置是否符合成本與效益原則，等等。對于缺少內部控制的業務領域，內部控制不合理、控制目標不能實現的領域，以及內部控制沒有發揮功能作用的領域要重點進行審查和監督。

（四）審查賬簿等會計資料及有關經濟資料。現代審計雖然在審計范圍上大大擴展，但會計資料及其有關經濟資料仍然是審計的主要內容。因為，會計賬簿、會計報表、會計憑證等會計資料以及計劃、預算、決算、統計、章程等經濟資料，記錄著企業的所有經濟活動，能夠全面地、連續的反映企業經濟活動的全過程及其結果，是為審計提供信息和證據的主要載體。

1、審查賬簿等會計資料及有關經濟資料的真實性。作為記錄經濟信息的載體，其本身的真實性是非常重要的。如果會計等經濟資料本身就不是真實的，那么，其紀錄的經濟活動的真實性就要大打折扣，可信度也會大大降低。因此，必須對會計及其有關經濟資料本身的真實性進行審查，審查原始憑證、記賬憑證、賬簿及其他經濟資料是否真實，是否存在偽造、作假的現象。

2、審查賬簿等會計資料及有關經濟資料的合規性。審查會計及有關經濟資料是否符合我國會計制度的有關規定；審查總分類賬和明晰分類賬的設置是否合理，是否符合國家的會計準則等有關規定；總賬與明細賬的記錄是否相對應、相符合；審查會計報表是否按照《企業會計準則》及國家其他財務會計法規的規定編制，手續是否齊備，內容是否完整，編制人員和審核人員的簽章是否齊全；預、決算的編制是否合理；等等。

3、審查賬簿等會計資料及有關經濟資料所記錄的經濟活動的真實性。審查會計及有關經濟資料所記錄的經濟活動實際上是否發生，所記錄的內容、數量、金額等與事實是否相符，是否存在為了某種目的虛構經濟活動并登記入賬的行為。

4、審查會計及有關經濟資料所記錄的經濟活動的合法性。合法性是對經濟活動的基本要求之一，審查經濟活動的真實性的同時，還要對其是否合法進行審查。審查后勤保障服務企業的所有經濟行為是否違反國家有關財經、財政政策，是否違反國家相關的法律、法規，是否符合國家和地方政府有關高校后勤保障服務企業的各種規定；審查后勤保障服務企業的經濟行為是否存在弄虛作假、偷稅漏稅、行賄受賄、貪污盜竊的情況，等等。

5、審查會計及有關經濟資料所記錄的經濟活動是否符合有關合同的規定。合同是區分雙方義務和責任以及保障雙方權益的主要依據，后勤保障服務企業的所有經濟行為在符合真實性和合法性要求的同時，還必須符合雙方合同的規定。在對后勤保障服務企業的會計及其有關經濟資料進行審計時，必須審查其紀錄的所有經濟活動是否符合雙方所簽合同的規定，是否存在違反有關合同的經濟行為發生。

三、對高校后勤保障服務企業進行審計應該注意的問題

1、保持審計工作的獨立性。獨立性是審計監督工作的本質特征，是與其他監督工作的本質區別，對于保證審計監督工作的效率和作用具有非常重要的意義；另外，后勤保障服務企業大多與高校有著千絲萬縷的聯系，有的后勤保障服務企業是直接從高校分離出來的原后勤保障部門，有的高校則是后勤保障服務企業的主要股東。在這種情況下，對高校后勤保障服務企業進行審計的過程中保持審計工作的獨立性具有非常重要的意義。高校必須在隸屬關系、經費、人員以及精神狀態上保持審計工作的獨立性，為審計人員提供良好的審計工作環境。審計人員必須嚴格遵守審計職業道德，嚴格執行有關回避制度，嚴格禁止與后勤保障服務企業有經濟利益關系的人員參與審計工作。必要時，高校可以委托社會審計機構對后勤保障服務企業進行審計。

篇（5）

結合我國《高新技術企業認定管理方法》和《管理工作指引》的文件要求，當前企業申報高新技術企業時，需要技術部門、財務部門、人力資源部門相互協作，提供有效的申報資料。便于政府部門進行審核，判斷該企業是否符合申報標準。企業技術部門應該向政府部門提供申請書，財務部門同時要提供企業的營業執照以及稅務登記證等不同信息，有效整理不同的企業文件，規范企業申報流程。人力資源部門應該將研發部門組成人員整體花名冊進行整體，判斷該企業是否符合高新技術企業的認證標準。企業申報高新技術企業，需要遵守一定的技術規范，確保提供的資料完整且準確，符合政府部門審核的需要。當前政府部門對于企業申報的材料審核較為嚴謹，申報企業不同部門在日常工作中，應該提高重視，確保申報資料完整且真實。財務部門應該結合省財政廳下發的文件，及時整理企業三個會計年度的費用情況，并且財務工作人員應該按照企業領導的要求，及時與會計師事務所進行聯系，并且出具符合要求的審計報告，對于現階段企業銷售收入與研發費用進行明確。

財務在企業申報高新技術企業前的關鍵作用

篇（6）

包裝本是一個中性詞，比喻對人或 事物進行形象設計，使之美化和有特色， 不含貶義。幾乎可以說：包裝行為，人皆有之。譬如，在文明社會，人們去參加一個重要的社會活動前，一般都會習慣地把頭發梳理清爽，衣帽穿戴整潔，鞋灰擦干凈，男人會修刮胡子，女人會化個淡妝，顯得容光煥發，彬彬有禮，自己覺得 很有信心，他人看來也蠻舒服，適度包裝 沒有什么不好。但是，近年來，有些人和事包裝過度，成為造假且蔓延成風，欺世害人不淺。因此，社會上有些人誤把包裝 等同于造假，成了貶義詞。我以為，我們應該把適度包裝與惡意造假切割開來，還包裝一個清白。業務工作總結作為申報者的自薦書，當然要著重寫成績、寫貢獻，把自己最美好的一面顯示出來，只要是真有其事，自我贊美幾句，無傷大雅。當然，人無完人，瑕不掩瑜，對于一般的缺點或失誤，少寫甚至不寫，也無可厚非。但如果把沒有的事寫成有，把一分成績放大成十分成績，甚至把別人的成績變成自己的功勞，抄襲別人的文章變成自己的佳作，那就是典型的造假了。

近年來，個別申報人員造假的情況時有發現，尤其在專業論文方面，請人捉刀或從網上下載論文，改頭換面成為自己的創作，有的甚至一字未動地將原文中的錯誤也一并拿來，鬧出不少笑話。高評委的成員多數是會計專家，此類問題一經發現，都予以嚴肅處理，不僅被取消參評資格，還會對你的道德誠信形成一個污點，影響以后的人生發展。其實，會計實務工作者與會計理論研究人員、會計教師的工作任務不同，評審中對論文的要求也不要求相同。現行規定除了對破格申報人員適用破格條件第三項時，有論文的數量、字數和刊物等級等求以外，正常晉升人員的論文，只要求能理論聯系實際，結合本職工作，撰寫具有應用價值的專業論文即可。應該說，對于要求晉升高級專業職務的人，這個要求并不很高。大學畢業后工作十來年、數十年，經歷了那么多的工作磨煉和不斷的繼續教育，只要是有心人，總不會毫無體會、心得，把它們梳理一下，選一個自己最熟悉的命題，進行探討，只要條理清楚，言之有理就行了。如果沒有寫過論文，也可以提供對實際工作有指導意義的調查研究報告、管理建議書等能代表自己專業水平的資料。我想，只要認真對待，應該不會成為不可逾越的障礙。所以，高師申報人員必須具有最起碼的道德誠信水平。決不造假。造假會被戳穿，即使僥幸蒙混過關而獲得晉升，也于心有愧，一輩子背包袱，何苦呢!

這里需要提醒：申報高級會計師資格的專業論文內容必須與財會工作直接有關，與財會工作無關的其他專業論文，高評委難以評價，無法確認。其次，如果有多篇專業論文，在總結中可只選一、二篇代表作，介紹其寫作的背景、主要論點及其依據，以及對實際工作的指導意義等等，其余論文可只作概括敘述。

二、實事求是 當仁不讓

篇（7）

Leachate’s influence on the underground environ- ment and the antifouling barrier initial report

篇（8）

根據審計署六號令要求，審計組代擬的審計報告經法制科復核并出具復核意見書后，審計組將代擬的審計報告及法制科的復核意見書報送局分管科室負責人，由局分管科室負責人提議，召開審計業務會議。

二、審計業務會議審定的內容。

審計業務會議審定審計報告的內容：一是審計報告是否按照審計署六號令的要求內容進行撰寫，要素是否齊全。二是對查出的問題是否全部如實反應，表述是否正確。三是對查出的違紀違規問題的處理處罰法律法規依據是否準確。四是審計評價是否恰當。五是審計建議是否有針對性。

三、業務會議參加人員及程序

一般性的審計報告，由局分管科室負責人主持召開小型審計業務會議討論審定。參加人員包括局分管科室負責人、分管法制科負責人、審計組所在科室和法制科的負責人、審計組長和其他有關人員。

重要審計項目的審計報告，由局分管科室負責人提議，經局長同意，由局長或其指定的其他負責人主持召開審計業務會議審定。參加人員包括局分管科室負責人、分管法制科負責人、審計組所在科室和法制科的負責人、審計組長、有關專家和其他有關人員。

重要審計項目是指屬由幾個科室進行的項目及發現重大違紀違法線索的審計項目,其他均為一般性的審計項目。

會議首先由審計組長匯報審計實施方案中審計目標是否實現，審計報告的內容及征求被審計單位的意見、審計組對被審計單位反饋意見的說明和其他需要說明的問題；其次由法制科長匯報復核情況及相關意見，與會人員逐一發表意見，充分討論；最后主持人總結發言，形成會議結論。

四、審計業務會議結果的應用。

篇（9）

為適應我國市場經濟發展要求，與國際審計慣例趨同，2006年2月15日，我國財政部了四十八項中國注冊會計師執業準則(簡稱注冊會計師審計準則，也即新審計準則)。中國注冊會計師執業準則體系自2007年1月1日起在中國境內會計師事務所施行。筆者擬通過新審計準則與舊審計準則(即原中國獨立審計準則)對比分析，從而更加深入地理解新審計準則，以利于新審計準則施行目標的實現。

(一)

舊的審計準則分為三個層次：第一層次的名稱為中國注冊會計師獨立審計基本準則；第二層次的名稱分別為中國注冊會計師獨立審計具體準則和中國注冊會計師獨立審計實務公告；第三層次的名稱為中國注冊會計師獨立審計執業規范指南。可見，舊審計準則名稱中均署有“獨立”二字。而且它們的編號均從第一號開始進行連續編號，是按準則的先后時間進行排列的，前后兩個準則之間并沒有必然的聯系。至于質量控制準則，它是一個單獨的基本準則，名稱為中國注冊會計師質量控制基本準則，與獨立審計基本準則的層次是一致的。

新的注冊會計師執業準則中，鑒證業務準則分為兩個層次：第一層次的名稱為中國注冊會計師鑒證業務基本準則，簡稱為鑒證業務基本準則；第二層次的名稱分別為中國注冊會計師審計準則、中國注冊會計師審閱準則和中國注冊會計師其他鑒證業務準則，分別簡稱為審計準則、審閱準則和其他業務準則。

與舊的審計準則不同的是，新的審計準則名稱前面沒有“獨立”兩個字，直接以中國注冊會計師審計準則來命名。這樣命名一是比較簡潔，“獨立性”是所有審計業務的本質要求，不是區別注冊會計師審計、政府審計和內部審計的根本特征；二是國際趨同的需要，無論是國際審計與鑒證準則理事會，還是世界其他國家和地區，針對注冊會計師行業制定的審計準則均稱為審計準則，審計準則名稱沒有使用“獨立”措辭。相關服務準則的名稱為中國注冊會計師相關服務準則，簡稱為服務準則。質量控制準則名稱為會計師事務所質量控制準則，簡稱為質量控制準則。此外，為了克服舊準則按時間順序編號，前后兩個準則之間無必然聯系帶來的弊端，新的執業準則采取會計科目編號原理進行編號。新的執業準則編號為四位數，第一位數代表大類，第二位數代表小類，第三位數代表明細類。

(二)

舊的審計準則體系由以下三個部分組成：獨立審計基本準則、獨立審計具體準則與獨立審計實務公告、獨立審計執業規范指南三個層次。相關的還有三個基本準則：中國注冊會計師質量控制基本準則，中國注冊會計師職業道德基本準則和中國注冊會計師職業后續教育基本準則。

為了適應注冊會計師業務多元化的需要，新的準則體系將改進為中國注冊會計師執業準則體系，這個體系包括鑒證業務準則和相關服務準則兩個板塊的準則體系。新的執業準則體系內容更廣泛，不僅包括審計準則，還包括審閱準則和其他鑒證業務準則、相關服務準則及會計師事務所質量控制準則。其構成圖如下：

新準則體系具體內容為：

1.鑒證業務準則。由審計準則、審閱準則和其他鑒證業務準則構成，通稱為鑒證業務準則。我國鑒證業務準則體系分為兩個層次：第一層次為鑒證業務基本準則：第二個層次為審計準則，審閱準則和其他鑒證業務準則，其中審計準則又包括六類，即一般原則與責任、風險評估與風險應對，審計證據，利用其他主體的工作，審計結論與報告的特殊領域。

2.相關服務準則。相關服務準則是用來規范注冊會計師代編會計報表、執行商定程序、管理咨詢、稅務咨詢和其他服務。由于其業務性質屬于、咨詢服務，注冊會計師不提供任何程度的保證。

3.質量控制準則。質量控制準則適用于會計師事務所及其人員對財務信息審計和審閱，其他鑒證業務以及相關服務的質量控制，是對會計師事務所及其人員提出的質量控制政策和程序的要求。

由于中國注冊會計師職業道德基本準則和中國注冊會計師職業后續教育基本準則不屬于行業技術性規范，因此沒有納入職業準則體系。

新準則體系與舊準則體系比較，它顯示出以下4個顯著的特點：1.體現與國際審計準則的趨同要求。新審計準則體系由鑒證業務準則和相關服務準則兩個板塊組成，幾乎涵蓋了國際審計準則的所有項目。在審計準則的內容上，充分采用了國際審計準則所有的基本原則和核心程序，在審計目標與原則，風險的評估與應付，審計證據的獲取和分析，審計結論的形式和報告，以及注冊會計師執業責任的設定等所有重大方面，與國際審計準則保持一致。2.滿足了新形勢下注冊會計師的執業需求。體系完備，內容豐富的新審計準則體系，涵蓋了注冊會計師執行業務的各個環節或方面，適應了注冊會計師執行業務多元化的需要，為規范注冊會計師執業活動，保障執業質量，提供了科學的標準體系和全方位的指導。3.突出了維護公眾利益的行業宗旨。新審計準則體系立足維護公眾利益的宗旨，充分研究和分析了新形勢下資本市場發展和注冊會計師執業實踐面臨的挑戰與困難，強化了注冊會計師的執業責任，細化了對注冊會計師指示和防范市場風險的指導。新審計準則要求注冊會計師強化審計的獨立性，保持應有的執業謹慎態度，遵守執業道德規范，切實貫徹風險導向審計理念，提高識別和應付市場風險的能力，更加積極地承擔對財務報表舞弊的發現責任。4.增強了審計準則的易理解和可操作性。新審計準則體系在體現國際趨同要求的同時，在寫作體例，文字表達等方面針對中國文化、思維和表達的習慣，做了必要改進，便于注冊會計師行業會員正確理解和運用，也便于行業與社會公眾的交流和溝通。

(三)

我國過去的審計模式基本上為制度基礎審計，其舊審計準則都是圍繞制度基礎審計進行的。審計風險的模式為：審計風險一固有風險×控制風險×檢查風險。固有風險和控制風險稱為“客戶風險”，它們直接受被審計單位的內部控制及其有關經營管理活動等情況的影響，注冊會計師不能改變，只能評估或評價。從理論上看該模型并無不妥，但實務操作難度很大。其審計程序一般為：(1)了解內部控制制度；(2)執行控制測試；(3)執行實質性測試。其中，第一類程序和第三類程序在每次會計報表審計時都必須執行，

而第三類審計程序可以選擇執行。

新審計準則體現的是風險導向審計。在新的審計準則中，審計風險取決于重大錯報和檢查風險，審計風險是兩者的綜合風險，即審計風險=重大錯報風險×檢查風險。改變后的上述審計風險模型，要求注冊會計師必須了解被審計單位及其環境(包括內部控制制度)，以充分識別和評估會計報表重大錯報風險，并針對評估的重大錯報風險設計和實施控制測試與實質性測試程序。具體來說，新審計準則的重大變化主要體現在以下5個方面：(1)注冊會計師應加強對被審計單位及其環境的了解。注冊會計師實施程序是為了更廣泛和更深入地了解被審計單位及其環境的各個方面，包括了解被審計單位的內部控制制度。(2)為了實現評估重大錯報風險目的所實施的審計程序稱為風險評估程序，新審計準則要求注冊會計師在審計的所有階段實施風險評估程序。注冊會計師應當將識別的風險與認定層次可能發生錯報的領域聯系起來，實施更為嚴格的風險評估程序，而不能直接將風險設定為高水平。(3)注冊會計師應當將識別和評估的風險與實施的審計程序掛鉤。在設計和實施進一步審計程序(控制測試和實質性測試)時，注冊會計師應當將審計程序的性質、時間和范圍與識別、評估的風險相聯系。(4)注冊會計師應針對重大的各類交易、賬戶余額、列報和披露實施實質性測試程序。無論評估的重大錯報風險的結果如何，注冊會計師均應當針對重大的各類交易、賬戶余額、列報和披露實施實質性測試程序。(5)注冊會計師應當將識別、評估和應對風險的關鍵程序形成審計工作記錄，以保證執業質量，明確執業責任。

所述表明，新審計準則體系將注冊會計師審計模式由制度基礎審計改變為風險導向審計，迎合高度風險社會的需要，是現代審計方法的最新發展，必將對我國現代審計發展產生重大的影響。

(四)

新審計報告準則與舊審計報告準則相比，新審計報告準則在形式與內容上主要有以下幾個方面的變化。

1.關于審計報告概念的變化

(1)新審計報告準則完善了審計報告的定義。舊審計報告準則中，審計報告的定義只是對被審計單位的年度會計報表發表審計意見，另外在附則中規定注冊會計師執行中期或多期會計報表發表審計意見。新審計報告準則的規定，審計報告是指注冊會計師根據中國注冊會計師審計準則的規定，在實施審計工作的基礎上對被審計單位會計報表發表意見的書面文件。新審計報告準則對審計報告定義的修訂，使注冊會計師對中期或多期會計報表實施審計的工作得到了規范。因此，新審計報告準則的適用范圍得到擴展，即由對被審單位年度會計報表發表審計意見擴展到對被審單位中期或多期會計報表發表審計意見。(2)新審計報告準則首次正式使用了標準審計報告、非標準審計報告和非無保留意見的審計報告三個關于審計報告的新概念。根據新審計報告準則的規定，當注冊會計師出具無保留意見的審計報告不附加說明段、強調事項段或任何飾用語時，該報告稱為標準審計報告；非標準審計報告是指標準審計報告以外的其他審計報告，包括帶強調事項段的無保留意見的審計報告和非無保留意見的審計報告；非無保留意見的審計報告包括保留意見的審計報告、否定意見的審計報告和無法表示意見的審計報告。可見，新審計報告準則使審計報告在形式上發生了較大的變化。

2.關于審計意見形成基礎的變化

舊審計報告準則規定“注冊會計師應當復核與評價由審計證據得出的結論，以作為對會計報表發表意見的基礎”，新審計報告準則修改為“注冊會計師應當評價根據審計證據得出的結論，以作為對會計報表發表意見的基礎”，并將相關內容單列為一章，分別從以下三個方面規定了對注冊會計師形成審計意見的具體要求：首先，注冊會計師對被審計單位會計報表發表審計意見時，要求根據已獲取的審計證據評價是否已對會計報表整體不存在重大錯報獲取合理保證。其次，注冊會計師在評價被審計單位會計報表的合法性時，要求考慮會計政策選擇與運用的恰當性，管理層作出會計估計的合理性，會計報表反映的信息特性和會計報表信息披露的充分性等具體內容。最后，注冊會計師評價被審計單位會計報表的公允性時，要求考慮管理層調整后的會計報表與注冊會計師對被審計單位及其環境了解的一致性、會計報表列報結構和內容的合理性、會計報表反映交易或事項的真實性等具體內容。

3.關于管理層與注冊會計師的責任的變化

舊審計報告準則規定“會計報表的編制是被審計單位管理當局的責任，注冊會計師的責任是在實施審計工作的基礎上對會計報表發表意見”。新審計報告準則將上述規定從引言段中分離出來并進行了補充，分別單列為審計報告中管理層的責任段和注冊會計師的責任段，更加明晰了被審計單位管理當局對會計報表的責任和注冊會計師的審計責任。在管理層責任段中，新審計報告準則明確了被審計單位管理當局的責任是要按照適用的會計準則和相關會計制度的規定編制財務會計報表，具體包括與會計報表編制相關的內部控制的設計，實施和維護的有效性，會計政策選擇與運用的恰當性以及所做會計估計的合理性等責任。在注冊會計師責任段中，新審計報告準則明確了注冊會計師的責任是要按照中國注冊會計師審計準則的規定(含執業道德規范)執行審計工作，并在實施審計工作的基礎上對會計報表發表審計意見，具體包括為獲取必要的審計證據而設計，選擇及實施審計程序的恰當性，所獲取審計證據的充分性與適當性等。

4.關于非標準審計報告要求的改變

篇（10）

Knechel和Payne（2001）借鑒了國際性會計師事務所對審計質量的一項內部調查，從審計師的角度探討了審計師工作量、審計資源的分派和非審計服務（管理咨詢及稅務服務）對審計報告時滯的影響。結果表明，審計師工作量的增加會導致審計報告時滯的增加。作者認為，同時提供管理咨詢服務與審計服務會產生協同作用，進而減少審計報告時滯。而稅務服務和審計服務之間的異質性較大，故同時提供稅務服務會增加業務的復雜性，增加審計報告時滯。此外，新入行的審計師對客戶環境不熟悉且欠缺分析能力，更有可能依賴書本知識或標準程序來收集審計證據。相比之下，合伙人或項目經理擁有多年審計經驗，并且對客戶的風險水平有著更好的理解，這些都能夠提高審計效率。因此，派遣更多的富有經驗的審計師會減少審計報告時滯。Soltan（i2002）基于巴黎股票交易所的一份長達十年的研究顯示，不同類型的審計報告對報告延遲有重要影響。具體來說，非標意見的審計報告相比標準無保留意見的審計報告更晚；報告延遲會隨著非標意見程度的加深而增加。這一結論表明，出于業績考核、薪酬激勵及內外部壓力等因素的影響，管理層將大量時間用以與審計師就非標意見及其內容進行協商談判，以期獲得標準無保留意見或程度較輕的非標意見。Ahmad和Kamarudin（2003）的研究表明馬來西亞的公司在及時地披露年度財務報告方面表現較差。他們發現，非金融類公司、收到非標意見的公司、業績出現虧損的公司以及負債比例較高的公司普遍有著較長的審計報告時滯。而以12月31日作為會計年度截止日期及聘用“五大”會計師事務所均會減少審計報告時滯。此外，作者沒有發現公司規模及特殊的會計事項對審計報告時滯有顯著影響。

Leventisetal（.2005）以雅典股票交易所171家上市公司為樣本，研究了影響審計報告時滯的因素。他們發現聘請具有國外背景的事務所會減少審計報告時滯。國際性事務所普遍具有較大的規模和較高的執業聲譽，擁有大量高質量員工以及先進的技術水平，從而能夠提供高效的審計服務。與以往用啞變量表示是否出具非標意見不同，Leventisetal.以審計師出具非標意見的理由的數量來研究非標意見對審計報告時滯的影響，發現出具非標意見的理由越多，越能夠增加審計報告時滯。他們還發現每小時支付的審計費用越高的公司越有可能減少審計報告時滯，表明收取審計費用較高的公司更有實力在單位時間里投入更多人力物力，從而提早完成審計工作。此外，特殊事項的發生會延遲年報的披露時間。特殊事項被定義為異常報告事項，需要審計師執行額外的審計工作以評估其潛在的風險。管理層和審計師在特殊事項對公司經營的影響上的理解不同，這往往會導致雙方將大量的時間與精力花費在協商談判上面。Lai和Cheuk（2005）以澳大利亞369家上市公司為樣本，評估了合伙人輪換及事務所輪換對審計報告及時性的影響。他們發現，小所輪換為大所這一現象往往發生在公司處于經營擴張和業務發展的階段。這一時期公司面臨的經營風險較高，后任審計師有鑒于公司未來的不確定性因素較多而在實施審計時會趨于謹慎。因此，由小所輪換為大所會導致審計報告時滯的顯著增加。然而，合伙人輪換、同一業務水平上的事務所之間的輪換以及由大所輪換為小所均對審計報告時滯沒有顯著影響。Enriqueetal（.2008）研究了西班牙市場上105家公司2002－2005年的情況。他們發現所受監管壓力更大的公司會減少審計報告時滯。在西班牙，業務范圍涉及能源與金融的公司所面臨的制度政策更趨嚴格，因此這些公司在政治、經濟和社會的壓力下傾向于盡早公布經審計的年度報告。此外，規模越大的公司越有動機減少審計報告時滯，但公司是否聘用四大會計師事務所、是否收到非標意見以及會計準則是否發生變化均與審計報告時滯無顯著關系。Lee和Jahng（2008）研究了1999至2005年韓國上市公司的審計報告時滯影響因素，發現審計師特征對審計報告時滯有重要影響。具體來說，異常審計費用對審計報告時滯沒有顯著影響，表明公司支付的異常審計費用并非是用于激勵審計師提高工作效率，而可能是出于與審計師協商有關審計事項這一目的所支付的；但異常審計時間的增加會導致審計報告時滯的減少，表明審計師可以調整工作計劃，增加每天的工作時間，從而在總工作量不變的前提下減少所需工作天數。此外，他們進一步發現非審計服務的增多、聘用四大會計師事務所以及收到標準無保留審計意見均能減少審計報告時滯；相比管理咨詢服務與稅務服務，現任事務所提供的與內部控制設計有關的服務對于及時披露財務報告的影響更加明顯。Jasim（2008）基于巴林股票交易所的上市公司進行了研究。由于大公司擁有更加充裕的資源以及眾多投資者的壓力，大公司傾向于減少審計報告時滯，以滿足投資者盡快獲取財務信息的期望。利好消息和不利消息也會影響審計報告時滯。當投資決策中涉及合并其他公司的計劃時，公司會選擇較早披露年報。這類信息會提升投資者對公司未來發展的預期，故而越早披露這一利好消息對公司越有利。作者以投資者持股比例至少為5%來作為公司治理的變量，他發現這一比例的增加會減少審計報告時滯。此外，作者還發現負債比例較高的公司傾向于延遲披露年度報告。資產負債率代表公司財務狀況的良好程度，高負債比率會增加公司的經營風險并且使得審計師更加關注財務報告的可靠性。此外，與審計資產的真實性相比，審計師在確認負債的完整性時往往需要付出更多的時間，從而增加審計報告時滯。其他影響因素中，公司所處行業總體來說對審計報告時滯的影響不大，但銀行業普遍有著較小的審計報告時滯；公司是否聘用四大會計師事務所以及會計業務的復雜程度均與審計報告時滯無明顯關系。研究審計報告時滯的影響因素還為審計師是否應該實施強制性輪換的爭論提供了強有力的佐證。以往贊成強制性輪換的學者認為長審計任期會損害審計師的獨立性和審計質量，而反對者認為隨著審計任期的增加，審計師對客戶業務、客戶風險和會計系統的了解也在增加。Leeetal（.2009）發現審計師的任期越長越能夠提高審計的工作效率，進而減少審計報告時滯。因此，變更審計師會增加審計報告時滯并且推遲公司盈利信息的披露，這對公司而言需要支付額外成本。這一發現表明實施審計師強制性輪換會增加審計報告時滯并降低市場獲取信息的及時性。此外，他們還探討了非審計費用與審計報告時滯的關系。與Knechel和Payne（2001）有關提供稅務服務會增加審計報告時滯的觀點相反，他們發現稅務服務與審計報告時滯之間顯著負相關，即提供稅務服務對審計服務有著知識溢出的效應，會增加審計師對客戶業務的了解程度，從而提高審計效率。在審計某一行業的公司時，精通該行業的知識技能的審計師相比其他審計師更熟悉其財務報告系統，并且能夠更迅速地解決其中的復雜會計事項。Habib和Bhuiyan（2011）基于新西蘭105家上市公司的研究發現，具有行業專長的審計師在審計該行業的公司時能夠較早完成審計工作。他們進一步發現，盡管采用國際財務報告準則的公司普遍增加了審計報告時滯，增加的幅度在聘用不具有行業專長的審計師的公司中更加明顯。他們的結論為“審計師行業專長能減少審計報告時滯”這一觀點提供了支持。

二、國內研究

與國外相比，國內涉及審計報告時滯影響因素的文獻并不多。王立彥等（2003）從審計師特征、客戶特征及審計雙方互動等多個角度，首次研究了我國資本市場中審計報告時滯（即審計報告時滯）的影響因素。結果顯示，首次被出具非標意見、企業當年出現虧損及審計任期均會延長審計報告時滯；而審計師曾受到證監會的處罰則會減少審計報告時滯。此外，在將非標意見按嚴重性程度進行分類后，他們還發現隨著非標意見嚴重性程度的增加，審計報告時滯也表現出增加的趨勢。鑒于數據取得的難度，他們未考慮其他諸如公司內部控制程度等因素對審計報告時滯的影響。劉亞莉等（2011）突破傳統的研究思路，將信息延遲分成審計報告時滯和披露延遲來進行研究。她們認為，事務所迫于政治、經濟和體制的壓力，對于監管行業的審計會趨于嚴格。因此，監管壓力的存在對審計報告時滯會產生一種增加效應。此外，她們還發現公司相對規模的增加、未預期盈利為負以及聘用國際“四大”會計師事務所均會引起審計報告時滯的增加。陳高才（2012）選取了1999－2009年共12831個觀察值，探討了會計師事務所特征對審計報告時滯的影響。結果顯示，收到非標意見的公司表現出更長的審計報告時滯；事務所變更的方向與審計報告時滯呈顯著負相關，即由小所變更為大所會減少審計報告時滯，而由大所變更為小所則會增加審計報告時滯。但其結果并不支持“大所表現出的審計報告時滯短于小所”這一假設。

三、基于公司治理、內部控制等視角下的分析

Afify（2009）在評述前人關于審計報告時滯影響因素的文獻后，以2007年開羅和亞歷山大股票交易所的85家上市公司為樣本，檢驗了公司治理對審計報告時滯的影響。研究表明，設立審計委員會以及審計委員會獨立性越高均會導致審計報告時滯的減少，而CEO同時兼任董事長則會增加審計報告時滯。作者認為“，兩職合一”這種現象會影響公司監督機制的正常運行，并且增加了隱瞞不利消息的可能性，故審計師會提高所評估的控制風險，并謹慎開展審計工作。此外，所有權集中程度越高，審計報告時滯越小，但是這一結果在統計上并不顯著。作為重要的公司治理機制之一，審計委員會在與外部審計師溝通協作方面發揮著巨大作用。Hashim和Rahman（2011）發現審計委員會中的非執行董事的比例越高，審計委員會的獨立性越強，從而有助于減少審計報告時滯；審計委員會中具有財會、審計背景董事越多，越能較早地披露年度報告。但是，審計委員會的勤勉程度（以每年招開的會議次數來衡量）對審計報告時滯無顯著影響。Ettredgeetal（.2006）發現《薩班斯·奧克斯利法案》第404條款的實施增加了審計報告時滯。這表明對內部控制自我評估報告進行鑒證會推遲年度財務報告的披露時間。此外，他們還發現內部控制質量對審計報告時滯有著重要影響。具體來說，內部控制存在缺陷的公司表現出更長的審計報告時滯；與具體業務層面相比，整體環境層面的內控缺陷表現出更長的審計報告時滯。蔡凱凱（2009）基于2007年滬深兩市1293家A股上市公司的研究顯示，上市公司內部控制總體水平越高，審計報告時滯越短；內部控制缺陷的存在，會引起較長的審計報告時滯；披露注冊會計師對內部控制意見的公司表現出較短的審計報告時滯。此外，研究未發現內部監督檢查部門的設立會顯著減少審計報告時滯。Altamuro和Beatty（2010）認為內部控制系統長期以來被視作一種建立高質量財務報告的機制，而公司則自愿地設計并運行這一機制以實現其經營目標。他們檢驗了上世紀90年代早期聯邦存款保險公司改進法案中所強制執行的內部控制規定，以研究內部控制規定是如何影響財務報告的。在控制了宏觀經濟及其他法規的變化對結果的影響后，作者檢驗了貸款損失中的條款有效性、收益持續性、收入可預測性和會計穩健性的變化。結果表明內部控制在監督和報告方面的改進有助于提高銀行業財務報告的質量。張國清（2010）整理并分析了2006至2008年我國A股上市公司的內部控制審計報告，探討了自愿性內部控制審計對審計報告時滯的影響。研究發現，收到無保留內部控制審計意見的公司有著較短的審計報告時滯。因此，實施內部控制審計對于年報披露是有積極作用的。然而，首次進行內部控制審計并不會增加當年的審計報告時滯，這是因為首次進行內部控制審計需要審計師執行更多的程序。戚傲楠（2012）以2009－2010年的732家上市公司為例，研究了內部控制審計對審計報告時滯的影響。結果顯示，進行了內控審計并且收到無保留審計意見的公司比沒有披露內控審計報告的公司表現出更短的審計報告時滯。這表明通過獲取獨立第三方對自身內部控制的認可，公司可以向外部信息使用者傳遞出內控質量較高的信號。因此，作者認為開展內控審計對于減少審計報告時滯具有明顯作用。此外，研究中還發現，存在內部控制實質性缺陷的公司有著較長的審計報告時滯。

篇（11）

中圖分類號：R544.1 R255.3 文獻標識碼：B 文章編號：1672

高血壓病是臨床常見的心血管疾病之一，血漿血管緊張素Ⅱ（AngⅡ）、內皮素（ET）、一氧化氮（NO）等血管活性物質對高血壓病的發病有著重要的影響。高血壓常引起腎臟損害，是終末期腎病的重要原因[1]，尿微量蛋白可作為高血壓病早期腎臟損害的敏感指標，同時也是全身血管內皮受損的標志[2]。本研究旨在觀察老年高血壓患者經疏血通注射液治療后，血漿腎素（PRA）、ET、AngⅡ、NO水平，尿微量蛋白及其他生化指標的變化，探討疏血通注射液對老年高血壓病的降壓機制及腎臟保護作用。

1 資料與方法