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企業財務內部控制指的是企業為了實現財務經營管理的目標制定的一系列控制措施、方法、程序，包括對環境、活動的控制和保證控制效果的制度設計。

一、企業財務內部控制應該遵循的原則

（一）成本效益原則

企業經營的目的就是盈利，因此財務管理活動首先應該遵循成本效益原則。成本與效益具有相對性，企業管理者越多，消耗物資越大，管理的過程就越復雜，但是控制效果會越好，成本消耗比較多，在進行內部控制時，應該從企業的經營效益方面出發，力求降低成本。

（二）內部牽制原則

內部牽制就是企業內部各部門、各管理者之間要相互監督、職務分離。職務分離能夠權責分明，這樣能夠有效避免出現問題時相互推卸責任的情況，因此，企業在建立內部控制制度時，要明確各部門職責與權益，提高企業的經濟效益。

（三）適應性與發展性原則

企業內部控制制度的建立應該在依照國家宏觀經濟政策的基礎上，結合自身的發展實際來制定計劃，這樣制定的控制計劃才能與本企業的發展相適應，這就是適應性原則。企業在制定內部控制制度使還應該對市場經濟的發展變化進行預測，并根據外部環境的變化適時調整，以適應市場和企業的發展。

二、財務預算的管理方法

（一）零基點預算方式

零基點預算就是以零為基礎進行財務預算，以服務行業為例，服務業的工作量很大，投入成本不好估計，所以可以采取不計算現有成本，從零開始制定預算管理計劃的方法，可以制定預算表，對預算表展開分析與控制，來降低成本。這種預算方法的缺點是工作比較分散，重點也不突出，并且工作量比較大。

（二）滾動預算管理

滾動預算管理不以半年度或者年度等定期預算模式進行預算管理，而是根據企業發展實際情況進行預算，并且對預算方案進行適時的調整與修改，以提高預算進度與工作效率。優點是使預算管理更加充分具體，缺點是更加適合短期預算，不能為企業制定長期發展計劃。

（三）彈性預算管理

彈性預算管理以成本和業務量為基礎進行的預算管理，形式主要是預算表，分為彈性成本預算和彈性利潤預算，對一些不穩定的企業來說，彈性預算發揮的作用更大。

三、建立完善財務預算管理制度的建議

（一）財務信息系統的完善

財務信息系統能夠把財務管理的流程固定在一個模式中，來執行財務控制制度，是財務預算管理的最佳的方式，完善財務信息系統有利于促進企業財務管理系統的完善發展，但是企業在監理財務信息系統時應該注意財務系統的統一性、完整性和安全性，保證財務信息系統的安全合理，才能最大限度的發揮財務信息系統的作用。

（二）財務流程的穩固

財務預算管理應該按照財務管理的工作秩序進行，對業務活動的基本步驟進行控制，財務流程在業務流程中占有重要地位，財務管理工作流程中可以收集數據，加工整理后形成財務信息，為企業經濟決策提供重要依據。財務流程的穩固還需要流程化的管理評價機制做保障，穩固與完善的財務流程管理能夠有效保障財務安全。

（三）會計職業道德的建設

會計人員的職業道德素質對財務管理效率有直接的影響，受到經濟利益的趨勢，一些會計人員的職業道德水平低下，嚴重影響了財務管理質量，因此，企業應該加強對會計工作人員的職業道德建設，樹立愛崗敬業、依法辦事、公平公正、搞好服務的意識，加強對會計工作人員的職業道德教育，提高會計工作人員的總體素質，這是做好企業財務管理工作的基礎。

（四）財務管理體系要適應企業管理體制

企業建立和完善財務內部控制制度的目的是為了加強財務管理，完善財務建設，完善的財務管理體系無論是對企業的經營管理活動還是投資融資活動都有很大幫助，財務管理體系建設豬油適應企業的管理體制，才能發揮作用，因此，企業應該按照相關法律法規，結合企業自身實際情況制定財務管理制度，為財務管理人員的工作提供依據，達到降低成本，提高經濟效益，促進企業發展的目的。

（五）對財務預算執行情況進行考評工作

財務預算工作的順利進行僅僅依靠制度的建立是遠遠不夠的，財務預算的執行情況才能夠反映預算工作的效果，因此，需要對財務預算工作的執行情況進行考評。考評工作應該有秩序有效率的進行，考核的方法應該嚴格的制定，企業應該結合實際采取不同的考核方法，使考核方法既有可行性，又能夠真實反映出財務預算的執行情況，還能夠對預算執行發揮一定的激勵作用，這樣的考評工作才有價值。

四、結束語

財務管理是企業管理的重要組成部分，財務內部控制制度是財務管理的基礎，而預算管理又是財務管理的重中之重，財務內部控制應該在一定的原則下進行，按照財務預算的管理方法，建立和完善財務預算管理制度，保證財務管理工作的正常進行。

參考文獻：

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基建項目建設單位應根據《基本建設財務管理規定》和《國有建設單位會計制度》的要求對各基建項目進行單獨管理與核算。應設置單獨的賬套，使用“在建工程”科目，分設“建筑安裝工程投資”“設備投資”“待攤投資”及“其他投資”一級科目歸集建設成本與費用。建筑安裝工程投資設“建筑工程”和“安裝工程”兩個二級科目歸集土建及安裝支出，設備投資設“儀器設備”和“安裝費”兩個二級科目歸集設備購置及安裝費，待攤投資歸集與基建項目相關的費用，如勘察費、設計費、監理費和管理費等。其他投資歸集項目管理部門的資產性支出，如購買辦公電腦、打印機和傳真機等。年末時，根據新修訂的《事業單位會計制度》，將基建項目年累計發生額計入事業單位事業賬套中。以基建賬套中設備投資、零余額賬戶用款額度、預付工程款、基建撥款、應付工程款科目有發生額為例，說明年末并賬過程。將設備投資按累計發生額借記“在建工程――基建工程――設備投資”科目，貸記“非流動資產基金――在建工程――基建工程――設備投資”科目。同時借記“事業支出――項目支出――基本建設支出”科目，貸記“應付賬款”“預付賬款”“其他應收款”或“零余額賬戶用款額度”科目。以零余額賬戶用款額度的借方發生額并入事業賬套同名科目借方，貸記“財政補助結轉”“財政補助收入”或“財政應返還額度”科目。

為便于基建項目的核算與管理，財務賬套還應建立輔助核算項，包括項目、合同單位等。

二、基建項目財務管理與核算存在的問題

事業單位主要進行事業支出核算，對建設成本與投資效益的控制不同于企業，往往會忽視基建項目的核算，造成資金損失和浪費。在基建項目可行性研究的基礎上，項目管理人員根據建設內容提交項目預算，為財務人員核算提供依據。單位成立項目管理機構，負責項目建設的日常管理與協調。業務部門人員精心施工，確保工程質量和進度。財務、審計監督和檔案管理等部門密切配合、分工合作，提供服務與保障。

財務管理與核算內容瑣碎，工程持續時間長，工作量大，竣工決算程序與報表復雜，造成財務管理與核算出現許多問題：

（一）工程預算難以執行。由于基建項目預算編制工作量大，估計的成份較大，對管理人員的要求較高。加上管理人員經驗不足，數據收集的不全面，項目立項周期長，待到執行時有些工程造價和設備價格發生變動，使得批復的預算在執行過程中遇到難處，價格有偏差，工程內容及設備采購偏離預算。比如說某基建項目需要打一個深井，計劃深度是達到地下200米處，預算60萬元，從項目立項到實際開展業務，間隔了1年，實際施工時發現有建設資質并投標的單位基本上認為打井是項高風險低回報的工程，發生打到一定深度后才發現復雜的地下層結構已經不允許再繼續往深處打，而重新選擇井口的情況較常見。報價均超出預算。再比如設備的采購，由于電子工業技術更新速度快，原計劃的型號可能已經升級換代，價格高于或低于預算是比較普遍的。

（二）一些支出頻率和總額都較少的基建項目沒有建賬。由于基建項目是單獨建立一套賬來核算，有些單位覺得支出較少，又沒有專門的基建財務工作人員，沒有建立電子賬套，長期手工完成相關數據統計工作，在財務交接與財務數據上報及查詢方面面臨困難。

（三）建立了基建賬套的單位在支出及費用的歸集上不符合規定。由于基建項目支出種類多，對項目管理人員和財務人員都提出了更高的要求，對每一筆支出進行定性，需要與技術人員溝通配合，準確確定費用歸屬，并由管理人員確認是否是預算內建設內容，最終記入相應的科目。從理論上講這本來不是特別難的事，但是基建項目在實際執行中很容易發生變動，加上受預算控制的需要，財務人員有時沒有按財務規定記賬，使費用的歸集沒有完全體現財務會計的真實性要求。比如，計劃建設一座房屋，項目批準預算10萬元，工程完工報送12萬元，并通過了審計部門的審查，財務人員記賬時應以實際發生的成本12萬元借記“建筑安裝工程投資”科目，但這樣會導致該項子項目超出預算，為了與預算相符，財務人員就以10萬元的計劃成本借記了“建筑安裝工程投資”科目，將多出的2萬元房屋建設成本當成管理費用借記了“待攤投資”科目，或者當成設備的安裝費用記入了“設備投資”科目，顯然，相關科目歸集的投資總額雖然與預算金額很相近，但是卻偏離了實際的投資支出情況。

（四）工程竣工驗收后遲遲未進行竣工財務決算工作。普遍存在基建項目工程已經完工甚至交付使用多時或大部分已經完工等待收尾，交付使用的資產已發生維修及更換，而不進行竣工決算的現象。本來基建項目的施工期就長，完工后財務核算很長時間依然停留在在建工程上，使財務信息失真。竣工財務決算工作量大，需要將基建項目所有的支出按預算進行分類統計。建筑安裝工程投資與待攤投資需要一一填報施工單位與賬面數，設備投資還需要填寫規格型號、購置時間與數量，所有的合同需要分類統計單位名稱、施工內容、合同金額、實際結算金額，并將相應的招投標資料備齊以供審查。很多單位沒有重視或不愿進行煩瑣的決算報表編制工作，年底并賬后財務信息會不真實不完整。基建項目的“在建工程”科目在年底并賬時并入事業賬套“在建工程”科目，與實際的固定資產不相符。等到財務決算工作完成時，實際的資產可能早損耗，賬上的金額無法反映實際的情況，造成財務數據失真。

（五）竣工決算后賬務處理工作滯后。竣工決算后，需要進行財務結轉工作，將“在建工程”科目轉入交付使用資產及固定資產，是基建項目的財務核算的最后一步，需要與資產等相關部門合作完成，由于時間跨度長，工作量大，實踐中開展工作常會發生滯后。

三、對基建項目財務管理與核算的建議

基建項目財務管理與核算任務重，工作復雜，要求較高，針對實務中出現的問題，筆者提出以下建議：

（一）加強財務管理人員與業務人員的溝通。業務人員是基建項目的執行人員，在基建項目建設方面具備經驗，財務管理人員無論是編制預算，還是核算費用，均離不開業務人員的支持與協同。深入了解業務特點，編制盡可能符合實際需要的預算，為基建項目的核算與管理打下良好基礎。業務人員在使用項目資金之前也應與財務人員溝通，了解財務核算所需要的材料與相關要求，在項目采購過程中稍加注意，以免事后給報銷工作帶來不必要的麻煩。

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一、進一步完善預算管理組織體系，提高預算工作質量

自《__*區國有企業財務預算管理辦法》實施以來，各企業充分認識到財務預算在合理配置資源、提高經營效益等方面的作用，并按照財務預算管理的有關規定，編報財務預算報告，但一些企業也存在預算管理體制不健全、工作組織不到位、相關財務預算指標不銜接、預算執行偏差大等問題，嚴重制約了財務預算作用的發揮。各企業要高度重視年度財務預算工作，認真總結以前年度財務預算編制、執行情況和存在問題，進一步完善預算管理組織體系，落實預算管理責任，規范預算編制方法，加強部門之間溝通協調，切實做好20__年度財務預算報表的布置、編制、審核和報送工作。

二、客觀分析經濟形勢，合理確定20__年度預算目標

目前，企業面臨的不確定性因素較多，各企業要客觀分析國內外市場形勢，加強對業務發展狀況、內部資源利用及影響因素的調查、分析和預測，科學確定20__年度各項預算目標。以前年度預算執行偏差大的企業，預算目標既要充分挖掘內部潛力，又要合理估計各種不利因素的影響，努力提高預算目標的準確性。

三、細化資金預算，有效配置企業財務資源

20__年各企業預算管理中要細化資金預算安排，一是要加強信貸政策走向分析預測，兼顧資金成本、收益與風險的平衡，合理確定信貸資金預算規模；二是要認真分析財務資源對企業發展的保障能力，統籌規劃生產經營與投融資活動的資金供給；三是嚴格控制資金支出范圍與結構，通過資金集中管理等手段，提高資金使用效率。

四、突出降本增效，從緊安排成本費用預算

降本降耗是決定企業生存和發展的關鍵因素，各企業要將成本費用預算控制作為重中之重，認真分析成本費用開支結構，合理確定成本費用壓縮的項目、目標和措施。一是明確重點業務和關鍵環節的成本費用控制目標，壓縮可控費用預算，特別是經濟效益下滑的企業，可控費用預算要細化控制項目，明確下調目標；二是強化成本費用預算執行的約束力，嚴格控制預算外支出。

五、加強重大事項預算控制，努力降低經營風險

針對部分企業出現的運行質量下降、經營風險加大等問題，20__年要對債務、投資、存貨、應收款項、擔保等重大事項，實施從嚴預算控制。各企業應嚴格按照《椒江區國有企業投資監督管理辦法》的相關規定，做好投資預算，對于超出企業承受能力、資金來源未落實、投資前景不確定、不符合發展戰略和主業方向的投資，原則上不作預算安排；對于資產負債率超過行業平均水平且持續上升的企業，要壓縮債務預算規模。

六、加強預算執行跟蹤分析，強化財務預算執行監督力度

各企業應當加強預算執行的跟蹤分析工作，建立定期的財務預算執行分析制度，及時掌握預算執行進度與效果，分析實際業務與預算指標之間的差異及原因，并及時采取應對措施；同時，進一步完善預算執行考核力度，將預算目標完成情況與業績及薪酬管理掛鉤，強化預算的約束與激勵作用。

七、企業財務預算報告的編制范圍

企業編制財務預算應當將內部各業務機構、所屬子企業和基建、技改投資項目等獨立核算經濟單位的全部經營管理活動納入財務預算編制范圍，各企業應當結合內部預算編制工作程序，認真做好對所屬子企業財務預算編制的指導與審核工作。對于暫未納入20__年度企業財務預算報表編制范圍的經濟單位，應當予以說明。

八、認真編制財務預算情況說明書

財務預算情況說明書是預算報告的重要組成部分，各企業應在總結分析上年度財務預算執行結果與執行差異原因的基礎上，對20__年度財務預算編制方法、預算編制基礎、預計重大投融資事項、主要財務預算指標等內容進行分析說明，主要內容參照“20__年度企業財務預算情況說明書內容提要”。

九、按時報送年度財務預算報告

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二、基建事業發展的相關規定

基礎設施的建設近年來需求較大，對其的管理與關注度亦逐漸增多，因此，從基建項目的規劃開始便具有相關的規定，實施預算的過程中有一定的規則，事后更有嚴格的竣工驗收等規定。基建事業的項目應分開規劃與實施，切莫將不同的項目同時處理。每個項目都需有單獨核算的賬套，對不同時段所需要的費用都應詳細記錄，不得存在任何錯誤。基建項目的建設分為不同的等級[1]。鑒于建設項目多種類繁雜，基建項目應分為不同的類別，加以明確區分。針對較大規模的項目，在各個建設時間段對資金的投入與使用應有明確的規定，在建設的預付款及在建過程中所花費的資金有明確的記錄并保存歸檔。針對其它類型的資金使用如購買小型設備等設備花費細節方面亦有明確的記錄。資金使用按照基建項目預算與合同嚴格執行，應做到及時入賬且核算無差錯。基建項目在管理的過程中應按照?定，保障工程的順利進行及資金的合理運用。

三、基建事業資金管理與核算中出現的弊端

（一）項目成本預算不足

基建項目的基礎便是資金的預算，其要求工作人員有較高的專業技能，在項目的各個環節中準確分析資金的使用情況，在保證建筑質量的同時對事業單位資金合理運用。即用最少的經費建設高質量的項目。但從現狀來看，相關人員在此方面存在問題。第一：人員缺乏經驗[2]。在經費預算前，應對搜集相關資料，在項目建設時間等方面做好事前準備。但市場價格變化浮動較大，部分人員在先前制定好的預算在開工后設備的價格發生變化，與自我預算差距較大，項目的建設便有一定的困難。如進行路面磚的鋪設。一塊磚的價格若在2元的情況下制定預算，但正式施工卻在兩年后，每塊磚的價格增長，預算的錢款便不足以應對維護的費用。第二：購買科技產品預算易出現偏差[3]。如對圖書館等公共地區購買電腦等高科技機器，由于其新產品面世時間快，部分產品在購買時價格易出現偏高或偏低，此種情況亦影響經費的預算。

（二）部分工程賬目模糊不清

每一個基建項目都要有自己單獨的賬套，以此精準記錄每筆費用的支出。基建項目不得與其他項目有資金上的牽扯，要做到專款專用。但在具體實施中，部分工程花費較少，單位對于此類基建的賬目缺乏管理，并無專業財務人員跟進項目進展，資金的運轉情況處于空白狀態。以上現狀反映出，某些基建項目缺少專業財務人員的記錄與監管，在資金流向與合同支付情況存在漏洞，應建立規范的運作模式，逐步減少此類現象發生。

（三）項目經費使用存在弊端

基建工程種類多且內容繁雜，相關工作人員應投入更多精力和時間，在經費使用提高關注度。每一單費用要及時確定，經常和施工人員對話，確定經費的具體流向，最后記錄成冊。此種工作方式本屬于正常的工作范圍，但在具體實施過程中便易出現問題。由于施工過程經常有所變動，對一種物品的采購有時會分批次購買，易出現預算與實際支出不符，工作人員在賬本記錄方面遺忘某些經費使用情況，無法保障賬本的真實性。有時預算已經完成，但與實際建設中具體經費使用存在偏差，部分財務人員沒有更改費用數目，把多出的經費放到其它方面的支出，致使預算與實際經費使用有所不同。

四、解決基建事業資金管理與核算問題的策略

（一）提高財務人員的工作能力

財務人員的工作范圍并不僅限于室內，單純的計算經費的支出。其必須提高自身工作能力，走進施工現場，對具體的設備支出及其它費用有所了解，積累一定的經驗。應時常與現場工作人員溝通，了解工作的進展，詢問已花費的金額及還需在何種方面投入資金。依據工程的實際要求及發展制定合理的資金預算。時間長久后，對設備的市場價格有了解，積累了相關經驗。便能在設備購買等環節具備一定能力，可以更為精準的判斷此種設備購買是否合理，從而在經費管理與預算時更為靈活，更好的完成工作。

（二）加強對基建賬套的使用

前文論述到，每一個基建工程都有自身專門的賬本，不與其它項目混淆。建立單獨的資金賬本能夠正確的記錄每項經費的使用，便于財務的工作更好的開展，獲取準確無誤的信息。工作人員應統籌工程費用支出的維度，讓預算更為精準。同時按照相關制度的標準，對已付款的內容及預算的資金情況詳細記錄，保證每個環節都可查詢，既利于工作的順利開展又能夠提高經費使用透明度，使資金的使用有據可尋。

（三）加強對經費的監管及設備領用的記錄

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當前，我國基層預算單位財務管理存在多種問題，具體表現為：①基層預算單位不重視預算編制：在部分基層預算單位中，單位管理者對預算編制工作不重視，編制預算時未考慮預算年度單位財務收支增減因素，雖然近年來零基預算編制方法逐步被各預算單位采用，但零基預算標準體系尚未建立，導致事業單位實際收支與預算偏差較大，一些基層預算單位未把所有資金納入單位預算；同時，預算執行過程中?Y金使用較隨意，資金用途變動頻繁、資金支出“前松后緊”。②財務管理制度不完善：一些基層預算單位中并未設置獨立的財務部門，大多數基層預算單位僅配備一名財務人員經手全部財務業務，違反“不相容職務相互分離”原則，舞弊現象時有發生，部分財務人員需兼顧辦公室、人事等工作，工作量大；許多基層預算單位中缺乏健全、完善的財務管理制度，照搬照抄其他單位或網絡上的財務管理制度，導致該財務管理制度不符合本單位實際情況，導致財務管理風險。③財務人員專業素質普遍不高：在部分基層預算單位中，財務人員工作能力及其個人水平參差不齊，有些財務人員不具有財務專業背景，上崗工作前未經專業化培訓，對財務管理工作一知半解、賬務處理不及時、不準確、不完整。

二、相應解決對策

（一）加強單位管理部門對財務管理工作的重視，完善財務管理制度

基層預算單位內部財務管理工作的好壞與單位的管理者、管理部門對財務管理工作的重視程度以及相應的財務管理制度健全與否密切相關。現階段，筆者建議基層預算單位管理者、管理部門需加強對財務管理工作的重視，完善財務管理制度，通過完善制度增強財務管理工作效果，提高單位整體管理質量。首先，各基層預算單位管理者需重視對財務人員進行專業財務知識培訓，培訓內容應該包括財務專業知識、內部控制知識及相關管理學知識，通過培訓加深財務人員對單位財務管理工作認識，從而為財務管理工作的順利實施提供便利。其次，各基層預算單位應建立科學、有效的財務管理機制，構建自上而下的財務管理體系，根據國家各層次的法律、準則、規則、制度，并結合自身實際情況健全并完善財務管理制度，如單位預算編報制度、采購管理制度、經費支出制度、印章管理制度、內部控制制度以及收支審批制度與庫存現金管理制度等，為單位內部財務管理工作奠定良好的制度基礎，促進財務管理工作制度化、規范化，保證財務人員能夠依照財經政策與財務制度辦事，避免出現不合法或不合規定問題。最后，基層預算單位需依法設置專業的會計機構并配備專業、足夠的會計人員，在完善會計崗位責任制的基礎上，明確分工，確保“不相容職務互相分離”以及不同部門之間相互監管、制約。

（二）重視財務管理人員專業培訓，提高其綜合素質

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預算業務控制是行政事業單位內部控制的重要組成部門，其主要由預算內部管理制度、預算編制、預算執行、決算管理以及預算績效管理等方面有機組成的。

隨著我國行政事業單位體制改革的不斷深入以及財政部門預算改革的推進，對于行政事業單位的內部控制提出了越來越高的要求。2012年，為了進一步提高行政事業單位內部管理水平、規范事業單位的內部控制，財政部頒發了《行政事業單位內部控制規范》文件，并將于2014年在事業單位中普遍施行。在這份文件中，提高了行政事業單位預算業務控制的要求和內容。因此，行政事業單位應該以財政部頒發的文件為指導，對于在預算業務方面存在的問題以及風險做好充分的防范措施，不斷加強單位的預算業務控制。

一、事業單位預算業務控制中存在的問題及風險

近些年來，隨著我國的行政事業單位的預算管理制度改革的不斷推進，對于事業單位的預算業務控制提出了很高的要求。事業單位預算管理制度改革主要包括以下幾個方面：以部門預算為主的財政預算編制改革，以國庫集中賬戶支付制度為主的國庫管理制度改革和以政府采購為主要內容的財政支出管理改革。事業單位預算管理改革的主要目標在于建立起預算編制、執行、監督相分離的預算管理新機制。在這種背景下，事業單位的預算業務控制存在著很多的問題及風險。

1、事業單位存在較大的違規支付風險

隨著部門預算改革制度的推進，使得事業單位產生了較大的違規支付風險。長期以來，我國的事業單位的各個部門之間一直存在著相互擠占預算經費的問題，財政部門曾經希望通過部門預算來改變財政支出的管理方式，從而來解決這一棘手的問題。然而，在事業單位的預算業務控制的實際工作中，大多數單位的財政專項經費仍然存在著相互擠占的現象，因此，為了保障事業單位工作目標的完成，很多事業單位部分不得不通過擠占專項經費來彌補資金缺口，確保單位的收支平衡。在這種情況下，事業單位就存在著較大的違規支付的風險。

2、預算業務控制力度的不足帶來的資金收支失衡風險

目前，一些事業單位對于預算業務控制的重要性認識不足，使得單位的預算業務控制的力度比較不足，給事業單位帶來很多的資金收支失衡風險。事業單位沒有建立完善的預算內部管理制度，預算編制存在不科學不規范的地方，預算執行的力度不強，缺乏有效的考核監督機制，這些都給事業單位的財政資金的收支帶來很大的風險。首先，在對于收入的監督上，很多部門的管理存在著很大的缺失，造成預算資金收入流失嚴重，加大了財政部門經費保障的壓力。其次，在支出使用上，還存在很多收支掛鉤的現象，許多單位存在以收定支，胡亂收費的現象。

3、事業單位存在著較大的管理風險

事業單位預算業務控制方面的不足，預算管理體制的不健全，使得事業單位的預算業務控制活動出現了死角和盲區，預算管理制度和監督機制不到位。制度落實的缺失會降低事業單位管理工作的效果，監督落實的缺失使得事業單位預算業務的控制力被大大的削弱。另外，事業單位還存在著預算管理的手段落后、管理手段的創新不足等情況，極大地制約了事業單位預算控制水平的提高，使得事業單位的資金管理的準確性和科學性無法得到保證，進而增加了事業單位決策的失誤風險。

二、加強事業單位預算業務控制的意義

1、有利于提高事業單位的內部控制能力

預算業務控制主要是指通過建立健全的預算內部管理制度進行科學的預算編制，對預算目標層層分解和執行，以及有效的預算監督、預算績效管理手段等，以此來提高事業單位內部控制水平，使得事業單位的目標以及決策能夠得以貫徹執行的一種手段。預算業務控制可以將事業單位的各項活動進行統一的確定和規劃，并通過量化的方式表現出來，從而將事業單位的各項活動控制在預先設定的目標范圍內，加強對于事業單位的內部控制。另外，通過嚴格的預算業務控制，可以促使事業單位加強自身的管理和改革，提高單位的管理水平。

2、有利于規范事業單位的資金管理，提高資金的使用效率

預算業務控制的一個重要目標就是對于財政資金的管理和控制。首先，通過預算管理，可以加強對于事業單位預算期內的資金的來源的管理和控制，優化事業單位的資金來源，將融資成本過高的資金拒之門外，從而降低資金融資成本。其次，通過對于預算期內資金的使用的計劃和安排，將資金支出的范圍限制在預算安排內，避免盲目的大范圍的支出，從而提高資金的使用效率，也增強事業單位在資金管理方面的自我約束力，提高事業單位的內部控制效率。

3、是建立公共財政體制的需要

加強事業單位的預算業務控制，也是建立公共財政體制的要求。目前，我國的事業單位的財政資金管理主要實行的是“收支兩條線”這種資金管理模式，這種模式有利于加強事業單位財政資金的管理和控制，提高財政部門對資金的管控能力，是建立公共財政體制的要求。首先，通過“收支兩條線”管理，使得原有的比較混亂的預算資金管理模式得以統一，提高了事業單位財政資金的管理效率。其次，通過“收支兩條線”的資金管理模式，可以提高財政資金管理的透明度，將事業單位的收入與支出通過明細賬的形式呈現在公眾面前，實現財政性資金管理的透明，有利于公眾對于事業單位資金收支的監督，是深化財政體制改革的要求。另外，這種資金管理模式可以提高財政部門的宏觀調控能力。通過“收支兩條線”管理，可以提高財政部門對事業單位財政資金的管控能力，規范財政資金的分配秩序，提高了財政政策的有效性。

三、加強事業單位預算業務控制的措施

1、健全預算內部管理制度

加強事業單位的預算業務控制，首先需要有著健全的制度保障。事業單位應該建立健全預算編制、審批、執行以及決算和績效評價等預算內部管理制度，將單位的預算業務控制以制度的形勢落實下來。首先，事業單位應該在單位內部樹立良好的預算管理意識，讓單位的員工充分認識到預算業務控制的重要性，積極配合預算管理部門，參與預算業務控制的各項工作，為預算業務控制營造良好的內部環境。其次，事業單位應該針對預算內部管理制度設置合理的崗位。事業單位應該明確相關崗位的職責和權限，對于預算編制、預算執行、預算審批、預算績效評價等不相容的崗位進行分離設置，確保各項預算工作能夠獨立完成。

2、提高預算編制的科學性

科學的預算編制對于事業單位的內部控制作用的發揮非常重要，事業單位可以將內部控制的目標以及過程全面融入到預算編制中去，通過預算編制的執行從而提高內部控制的效率。事業單位一定要加大對于預算編制的重視，于每年年初要編制科學合理的預算，并加強預算的執行力度。在每年的單位預算編制時，一定要根據單位實際的收支情況和數據，進行科學合理的計算和預測，使得預算編制能夠很好地反映單位的收支狀況，使得年度經濟活動狀況能夠有科學的管理依據。另外，事業單位應該建立預算編制、預算執行、資產管理、人事管理等各個部門和崗位的協調溝通機制，按照相關的規定進行項目的評審工作，確保預算編制部門能夠及時取得和運用單位的各項數據和信息，從而提高預算編制的科學性。

例如，某單位涉及到的收入內容主要有：疫苗收入、職業體檢、公共場所空氣檢測等專項業務收入；支出的內容主要有：基本支出、項目支出、政府指定的公共項目開發支出以及專項業務及會議支出等。針對單位的實際情況，首先各部門應該根據上年的預算資金的收支情況，結合本年度的計劃和目標，科學合理地編制本年度的收支計劃。在收支計劃的預算編制時，要堅持量入為出的原則，絕對不能出現赤字預算的情況。其次各部門要嚴格按照收費標準來進行收費，在相關支出中要嚴格按照預算指標來執行，專項支出要嚴格按照相關的程序規定來執行，并履行相關的審批手續。

3、確保預算的嚴格有效執行

在預算編制之后，事業單位應該采取各種有效措施，確保預算能夠得以嚴格的執行。首先，事業單位要將預算編制在單位內部進行層層分解，并將指標下達各個部門，充分發揮預算對于單位內部各項活動的管控作用。其次，事業單位應該根據預算編制的情況安排單位的各項收支，確保預算能夠嚴格有效的執行。事業單位要建立預算執行的分析機制，定期對各個部門預算執行的情況進行檢查，對于預算執行中存在的問題要及時發現并予以解決，提高預算執行的有效性。

4、強化對于預算業務控制的監督和考核

預算業務控制的完成情況與監督和考核是密切聯系的，事業單位需要通過強化監督和考核來加強單位的預算業務控制的力度。首先，為了保證監督的客觀工作以及獨立性，可以由事業單位的內部審計部門配合各預算業務機構進行預算監督。通過內部審計部門對于預算執行的監督，可以提高監督的獨立性，使得預算能夠得到有效的執行。其次，事業單位應該加強預算績效考核，建立“預算編制有目標、預算執行有監控、預算完成有評價、評價結果有反饋、反饋結果有應用”的全過程預算績效考核機制。

隨著財政部門對事業單位內部控制提出了越來越高的要求，作為內部控制中重要組成部門的預算業務控制，應該得到事業單位的重視。事業單位一定要及時發現目前預算業務控制中存在的問題和風險，積極采取各種措施，加強事業單位的預算業務控制，從而進一步提高行政事業單位內部管理水平，規范事業單位的內部控制。

【參考文獻】

[1] 孫永平：加強行政事業單位預算與強化財務管理研究[J].中國集體經濟，2012（7）.

篇（7）

（一）提高全體員工的全面預算意識

全面預算管理是一項新型的管理制度，是現代企業有效的管理手段。全面預算管理有利于實現資源的優化配置，能提高資源的利用率。全面預算管理是企業管理制度不斷創新的體現，只有順應時展，更新企業管理理念，才能實現企業可持續發展。企業的管理者應具有創新意識，緊跟市場步伐，保證企業制定執行的管理制度符合市場發展的要求，結合企業的實際情況對管理制度進行改革與創新。全面預算管理有利于加強企業內控，需要將理論轉變為實際行動，提高靜態管理制度的執行力。企業在對員工進行培訓時，應積極宣傳創新理念，改變員工固步不前的思想，轉變守舊的思想，從而推進全面預算管理。

（二）優化業務流程

加強全面預算管理，應對企業基層業務進行流程化管理，這也是實現全方位管理的基礎。預算管理是減少企業經營活動超支的有效措施，對經濟活動的經費進行預算，保證各項業務順利開展。缺乏有效的預算管理制度，容易使企業經常出現預算超支的情況，增加了經營成本，不利于提高企業的經濟效益。優化業務流程，需要從采購、設計、銷售等方面入手，嚴格管理設備使用，做好工序質量檢查，使預算管理更加規劃化。流程化管理需要對企業生產經營環節層層把關，規范員工操作，使企業逐漸步入正軌。

（三）引進定額管理制度

定額管理是一項基礎的管理工作，將定額管理引入全面預算管理有利于實現精細化管理。定額管理是根據企業以往經營業務實際情況，制定出材料消耗、設備使用、資金支出標準，避免出現超額情況。定額管理需要結合企業生產產品的特色，還要結合行業的標準，多做比較與分類，確定出合理的額度。為了保證定額定差的準確性，相關人員需要做好資料數據的收集與整理工作，加強分析，從而提高管理效果與水平。

二、優化與更新管理模式

（一）完善機構

全面預算管理制度的有效實行離不開健全的企業管理機構，其需要制定出科學的管理體系，為全面預算管理的實行提供參考與支持。結合企業機制，確定管理層，建立全面預算管理委員會，明確各個部門的職責，將責任落實到個人，從而提高員工的責任心。建立預算體系還要結合企業的戰略目標以及制定的未來規范，了解預算審批方案以及各個階段的預算目標。還要建立預算管理辦公室，對相關資料機械能收集與整理，總結出問題與經驗，提高執行控制力度。所以，只有完善機構，才能保證各項管理監督工作的正常進行。

（二）構筑核心體系

企業為了穩定的發展，應建立全面預算方法體系、權力分層體系、經營指標體系等核心體系。結合企業預算、編制、考評等工作內容，融入全面預算管理理念，使企業各個工作環節都能貫穿與落實全面預算管理的先進理念。全面預算管理是一項新型的管理方式，其不是一個部門的工作，也不是領導的工作任務，其需要企業全體員工共同努力，相互交流與溝通，提高凝聚力。企業的經營活動有多項業務流程，只有不斷的創新，才能不斷的進步，提高工作效率。建立分層體系是為了細化管理工作，使員工了解自身職責與工作范疇，相互之間相互監督。權利分層同樣細化了監督職責，促進了管理工作順利執行。為了激發員工工作的積極性，還要建立經營指標體系，制定出各項工作與業務的指標，使員工有章可循，努力達標。企業制定的預算管理體系應結合戰略管理策略，構建核心體系，促進各項戰略目標盡快實現。

（三）運用ERP系統

ERP損失一種新型的預算系統，與傳統的預算系統相比，ERP更加符合現代企業的發展要求，實現了企業扁平化管理，具有流程化、信息化的特點。企業運營ERP系統后，工作效率有了明顯的提高，預算時間大大縮短了，還減少了資源的浪費，降低了預算管理干擾，為企業建立了信息化平臺。將ERP系統與企業全面預算管理結合在一起，需要對傳統的預算管理系統進行更改，實現獨立預算編制。在ERP系統中還要建立新的預算流程框架，對傳統的預算標準進行持續更新。運營ERP系統，實現了精確化管理，為企業提供了有效的財務信息，對企業制定經營發展策略提供了基礎。ERP系統還提高了定額管理的準確性， 其是信息時代的產物，是提升企業全面預算管理水平的有效方法，也是保證企業信息真實、可靠的重要工具。

（四）整合資金鏈

全面預算管理是以企業的資金為基礎，以實現資金正常流通為主要任務，加強全面預算管理，需要整合資金鏈，保證企業財產安全。資金鏈包括企?I的業務鏈、市場鏈以及價值鏈，在整合的過程中需要從這三方面入手，結合企業的資源優勢，提高資源的利用率。整合資金鏈應首先保證資金的完整性，這也是預算管理的前提，在企業經營發展的過程中，保證收入與支付平衡。在整合的過程中，應制定資金管理權限，以財產安全為核心任務。企業經營過程中，對各個部門的資金運行情況進行監控，了解資金流向以及用途，加強動態管理，可以建立動態現金監督鏈，保證資金流方向的正確性。相關工作人員還要保證資金的合理配置，保證預算運行成本最低，在預算管理的過程中，綜合考慮資金的獲取途徑以及使用途徑，處理好資金鏈各個部門以及其他責任單位的關系，減少不必要的費用支出，避免資金流失或浪費，保證每一筆資金都能花在刀刃上。

（五）加強全方位控制

篇（8）

2石油工程在概預算編制以及費用管理上出現的問題

2.1企業自身對概預算編制及費用管理的認識度不夠。當前的石油市場變幻莫測，經濟形勢日新月異，在這樣多變的經濟大環境下，石油企業之間的商業競爭也愈演愈烈，石油企業如何維持自身穩定的發展，提高自身的經濟效益成為了企業工作的重點。有些石油企業過度追求企業利益的提高，不重視對工程概預算的編制和費用管理，沒有完整的健全的預算編制制度和費用管理制度。部分企業已經意識到概預算編制對石油工程的重要性，開始建立概預算編制的管理體系，加大對工程費用管理的力度。但是由于企業的領導層人員缺乏管理意識，無法讓工程費用管理制度真正的落實到工程項目上，概預算編制以及預算費用管理制度形同虛設，最后在石油工程實施過程中出現各式各樣的問題。2.2石油企業對概預算編制的執行力度小。我國為了保證石油企業的健康發展，已經制定了與石油工程相關的法律法規以及工作制度，但是有的石油企業并不重視這些制度，在石油工程過程中不按照制度執行項目。石油的開采和煉制并不是在繁華地區，工程實施的場地往往地處偏遠，所使用的概預算編制老舊，不適用當前的市場形勢，對國家新頒發的制度執行力度不夠。就我國當前石油企業的普遍發展狀況來看，國家最新制定的概預算制度還沒有完全普及，這需要石油企業實時關注國家政府相關部門的動態，緊跟政府的腳步，執行概預算編制的制度，加大對預算費用的管理力度[2]。2.3石油工程造價管理人員。業務素質較低概預算編制和工程費用管理對于石油企業來說，其實只是一項管理制度，只需要在工程開始之前按照管理制度進行預算制定即可[3]。因此石油企業對概預算執行的工作人員要求較低。但是只有優秀的概預算編制隊伍，才會制定出科學的概預算編制，才能嚴格管理石油工程實施過程中所需要的費用。概預算編制的制定人員的業務能力對企業制度的合理性、對石油工程的實施都有著重大影響。但是多數企業的概預算編制人員的專業素質都較低，工作態度散漫不嚴謹，對石油企業概預算編制和工程的費用管理以及石油工程項目的實施都有些許影響。2.4石油企業的概預算編制不合理。無論什么工程項目，在其開始籌備前都要由預算人員對項目進行概預算的編制，要求預算人員對實施地點進行現場勘察，了解市場動態，依靠完整的市場數據來制定預算方案。但是當前石油行業在預算人員工作情況上的管理并不嚴格，工作人員對預算編制的工作重視度不夠，無法做到實地勘察，所以預算人員對概預算的編制往往不能如實反映出項目的投資情況，預算編制的不合理會導致實施過程中出現各種問題，最終造成超預算的問題。

3改善石油工程概預算編制和費用管理問題的有效措施

3.1完善石油工程的概預算編制與工程費用管理制度。不以規矩不能成方圓，只有科學的制度規定才能規范石油企業的工作流程，確保石油工程的順利實施。石油企業要重視概預算編制和費用管理制度的制定，建立完善的科學的管理制度體系，完善石油工程的造價管理體系。在石油工程項目準備啟動時，要求預算人員在項目開始前對施工現場實地勘察，對石油工程的工程量以及施工圖紙的情況了如指掌，收集市場動態變化的數據，做出科學的核算。同時也要求造價的編制人員了解項目工程中所使用到的所有材料價格，明確人工和機械設備成本，確保預算編制的科學性和合理性。石油企業還需要建立合理的激勵制度，對在進行概預算編制工作時態度認真、任務完成優秀的員工給予一定的獎金獎勵，但在激勵制度執行時要避免出現“托關系”的現象。在石油工程順利完工后，對進行概預算編制工作的部門以及工作人員進行綜合考核，對工作效率高、概預算編制合理、費用管理制度科學的部門或者員工給予獎勵。激勵制度可以調動員工的積極性，提高制定概預算編制人員對工作的重視度。3.2加大對石油企業執行制度的監管力度。不僅石油企業要完善企業自身的管理制度，國家政府也應該加大對石油企業的監管力度，確保石油企業真正按照概預算編制以及工程費用的管理制度施工。國家可以建立合理的監管機構和監管制度，提高石油企業對概預算編制的重視程度。基于大數據時代的到來，國家可以建立對石油企業工程的線上監管系統，將石油工程中所涉及到的造價管理、成本預算、設備使用、施工使用的材料價格等數據都輸入到系統中，一旦發現石油工程在施工中出現的異常數據，要及時對石油企業的工作人員查詢，確定問題出現的原因，監督石油企業進行改正。利用網絡營造的監管系統，可以及時有效的對石油工程進行管理，促進了石油市場的良性發展。3.3提高工作人員的綜合素質和業務能力。石油企業要想科學的預算編制首先要加強預算人員的自身素養，對預算人員進行科學的培訓，了解預算編制在建筑工程項目中的重要性，建設一支工作嚴謹、業務能力強的概預算編制隊伍。其次，在概預算編制與費用管理崗位進行招聘時，要考核應聘人員的專業能力。企業的人力資源部可以將考核分為筆試和面試，通過筆試考核應聘人員的專業知識儲備，進而用面試考察應聘人員在因概預算編制和費用管理制度出錯，而導致石油工程不能順利進行時的應變能力，確保每個錄用的人才都有專業的知識技能。另外，石油企業要加強對概預算編制和費用管理制度制定人員的培訓。企業應該根據企業員工的工作情況，定期開展交流培訓會，讓員工自主交流并解決工作中出現的問題。根據企業自身的經濟狀況，邀請概預算編制以及工程費用管理方面的專家，對工作人員進行業務培訓，提高專業技能。最后，員工自身要加強對工作的認識，在工作中不斷進行反思和總結，對業務能力強的同事虛心學習，提升自身的工作水平和工作效率，嚴格遵守員工的管理制度。3.4加強石油企業內部的日常管理。石油企業不僅要在石油工程實施時對相關的部門進行有力監督，平時也需要對企業內部進行嚴格管理，樹立正確的企業文化和企業觀念，調動員工工作的積極性。管理層要對手下管理的員工有正確的了解，對日常工作進行合理的配置，發揮出員工的特長。雖然一個員工對石油企業來說作用并不是太大，但是如果對每個員工進行規范管理，提高員工的工作意識，對企業來說受益良多，為石油工程的順利實施打下良好的基礎。

4結束語

綜上所述，石油工程在概預算編制以及預算費管理上出現了石油企業對概預算編制和費用管理的重要性認識不夠，不按照相關制度實施工程，石油工程的造價管理人員業務能力不過關和概預算編制不合理的問題，這些問題使得企業的經濟收益有所下降，一定程度上阻礙了石油行業和能源行業的發展，不利于我國工業經濟的快速發展。概預算編制和預算費用管理是石油工程實施的前提，希望石油企業在今后的發展過程中多多注意這些問題，提高預算編制的科學性，完善企業的概預算和費用管理制度，提高工程造價管理人員的綜合業務能力，把概預算編制和費用管理制度真正落實到工程上。雖然我國石油行業發展迅速，但是仍存在很多問題，需要我國政府和石油企業進一步去完善相應的管理體系，促進石油和能源行業的進一步發展。

參考文獻：

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[2]張春艷.石油工程概預算編制及費用管理的幾點思考[J].品牌（下半月），2015（12）.

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doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 23. 038

[中圖分類號] F272 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2012）23- 0061- 02

內部控制是為了維護企業的資產完整，保證會計與其他信息準確及時和經濟活動合法合規，避免各種經營風險，確保員工正確履行職責，貫徹經營決策和實現經營目標，促進經濟效益的提高，而針對企業內部各個生產經營要素和各項活動，由企業統一構筑、全體或部分員工實施的組織結構、程序、標準、方法等形成的控制系統。從內部控制概念和信息化的管理理念來看，內部控制的目標基本涵蓋了企業經營活動的全部內容，并與管理信息化過程相一致。管理信息化為企業內部控制的實施創造了良好的組織基礎和管理基礎，提升了企業內部控制效率。從內部牽制到管理控制，再到內部控制制度建設，無不反映了企業管理信息化發展對內部控制制度建設的影響。特別是財務業務實現集成化管理后，龐大的信息資源系統迫切需要內部控制管理，以防范各種經營風險。

1 信息化對內控制度建設提出了新的要求

管理信息化提高了企業的管理水平和管理效率，特別是財務業務實現了集成化管理，增加了對企業經營風險的管控難度。主要表現在：

（1）信息化優化了業務流程，對內控制度建設提出了新要求。財務業務信息系統的集成化管理，優化了出版企業業務流程，改變了出版企業原來部門職能條塊分割的管理局面，實現了從采購到付款、從銷售到收款等各個業務環節流程化作業，真正實現企業資源的共享和統一管理。所有的數據都來自于業務經營過程，內部控制對系統程序的依賴性增加，流程管理日顯重要。這種業務流程的轉變使出版企業內部控制環境及條件發生了巨大變化，對公司內部管理和財務監控提出了新的要求。

（2）要在充分考慮成本效益的原則下，實現關鍵環節的控制。信息系統的建設，減少了重復的不增值的環節，許多要憑經驗判斷的手工控制環節消失了，而系統的職業判斷力和自糾功能相對較弱，從而導致信息差錯的可能性增加，對出版企業的內部控制產生不利影響。這就需要出版企業在充分考慮成本效益的原則下，對業務流程中的關鍵環節進行有效的控制，以降低系統風險。

（3）要通過制度建設，明確各崗位的職責，建立嚴格的授權責任體系。根據出版企業的組織結構及員工的崗位責任，設置每位員工對系統的操作權限及信息的查詢權限。對用戶權限進行有效控制，確保業務信息的安全、準確、及時、可靠。通過對不同層次操作員工及管理人員的權限劃分，保證出版企業的各項業務均是由被批準或被授權的員工執行。如業務數據是一次輸人，多次、多方位利用，所以對業務數據的修改與刪除就要制定出嚴格的控制制度，數據修改或刪除的信息也必須及時。

2 信息化提升了出版企業內部控制能力

管理信息化是集企業組織業務流程、企業規范、信息技術、實施方案于一體的綜合管理體系，為實現內控目標提供了更為先進的管理技術和手段。

（1）信息化改善了出版企業內部控制環境。控制環境是實施內部控制的基礎，主要包括企業治理結構、內部機構設置與權責分配、企業文化、人力資源政策、內部審計機構設置、反舞弊機制等方面。信息化改善了出版企業內部環境：第一，管理信息化可以幫助出版企業科學設置內部組織機構。在信息系統運營過程中，首先解決組織結構中的信息傳遞問題，再解決業務流程的順暢與規范問題，最后潛移默化地實現企業的組織結構合理化。第二，管理信息化可以幫助出版企業建立合理的權責分配體系。信息系統根據不相容崗位相互分離的原則，對企業管理中各個角色進行定義和設置，在授權審批、業務經辦、業務記錄、資產保管、稽核檢查等各個環節實現職責分離和相互牽制。第三，集成化的管理信息系統，作為一套勾稽關系嚴密、各職能之間緊密集成、信息共享的系統，加大了舞弊的難度。

（2）信息化有助于出版企業管理層進行風險評估。風險評估是實施內部控制的重要環節。信息系統有各種分析手段，來分析日常經營中的各種風險。如，通過盈利能力分析、成本變動分析、資金分析等，可以分析企業財務狀況、經營成果、現金流量，識別財務風險；通過庫存分析、應收賬款分析、償債能力、預算執行對比分析等，對潛在經營風險和財務風險進行預測。信息系統通過對數據進行結構性分析、趨勢性分析等得出參考值，供企業管理層決策參考。

（3）信息化有助于出版企業更好地實施控制措施。控制措施是為確保出版企業內部控制目標得以實現而采取的方法和手段，主要包括授權批準、實物控制、職責分離、預算控制、業績評價、會計系統控制、信息系統控制等。信息系統有一套清晰的職責劃分與授權體系，可以很好地做到授權批準控制和職責分離控制。除了預算控制和業績評價等控制手段外，還可以根據控制目標和控制原則整合流程控制。流程控制通常同業務流程相吻合，主要由控制點組成。根據各控制點，確定相應的控制措施。特別是在業務處理過程中的關鍵控制點，對于保證整個業務活動的控制目標具有至關重要的作用。

（4）信息化有助于出版企業加強信息的收集與溝通。信息與溝通是實施內部控制的重要條件。信息系統能對企業已收集到的內外部信息加以更高效的處理。對內部信息，企業可以合理地使用系統擬定相關制度，規范其執行。信息系統通過其授權體系使員工了解自己的職責，通過參與業務流程、完成單據與報告使員工了解自己的工作與他人工作之間的關系，有利于信息的有效流通和使用，提高工作效率。各種業務在一個統一平臺上實現操作和協調，通過在系統內設置內部控制點，能夠實現各項控制的程序化、規范化，使信息流在企業內部以及企業與外部之間得到有效的控制與傳遞，有效地減少了業務部門分割運行時出現的執行偏差現象，提高了內部控制的效率和效果。

（5）信息化加強了出版企業的監控力度。監督檢查是實施內部控制的重要保證。信息系統可以為出版企業建立持續監控提供客觀科學的標準。持續監控建立于單位內部的業務循環中，包括日常的管理監控活動。信息系統對業務運營過程中產生的數據，能夠進行內外部核對，實時判斷是否符合既定的邏輯關系，并隨時把異常情況提交給監控部門。業務系統中的生產計劃銜接銷售部門與生產部門，物料需求計劃銜接生產部門與采購倉儲部門，資金計劃銜接業務部門與財務部門，相互之間的監控以翔實的記錄為依據，以科學制訂的計劃為準繩，可以保證持續有效監控，大大減少部門間監控脫節和某些控制點成為“盲區”的現象。同時管理信息化強化了內部審計職能，內部審計利用信息系統強大的信息數據整合處理功能，對企業業務運營進行風險評估，對財務系統工作質量進行獨立公正的監督評價，促進企業提高運作效率和提升組織價值。

3 信息化推動了出版企業內控制度的建設

為切實保證管理信息系統順利運行，出版企業需制定各種規章制度，以滿足內部控制的要求。只有從操作規范、崗位職責、問題管理、系統變更、運行考核等方面不斷細化管理制度，做到制度層層傳遞，逐級管理，全員遵守，才能實現信息系統運行的上下一致。通過應用信息技術，充實和更新企業傳統內部控制的內容和手段，有效地提高企業風險管理水平。

3.1 財務管理制度

①崗位職責：崗位責任制度、內部牽制和稽核制度、財務收支審批制度。②會計核算制度：會計政策與會計估計、會計核算管理辦法、會計報表編制說明。③財產管理制度：支票管理制度、資金管理制度、應收款項管理制度、存貨管理制度、長期投資管理制度、固定資產管理制度、擔保管理制度、財產清查制度、會計檔案管理辦法。④報告制度：財務分析制度、統計分析制度、內部審計制度。

3.2 業務管理制度

①崗位職責：崗位責任制度、業務憑據流轉規程。②選題編務管理：選題申報認證制度、圖書編校質量審讀制度、稿費支付制度、樣書管理制度。③出版管理：成本控制制度、圖書印制管理制度、圖書分類管理制度、書號管理制度、圖書再版和修訂管理制度。④發行管理：圖書定價制度、圖書提印制度、信用政策、退回圖書管理制度。⑤質量管理：印刷質量管理制度、出版損失追究制度。⑥信息管理：信息系統管理制度。⑦行政管理：合同管理制度、出差管理制度、車輛管理制度、考勤制度、薪酬福利制度、人事管理制度、假日管理制度、會議管理制度、文件檔案管理制度。

3.3 預算管理與績效考核

①全面預算管理制度。②績效考核：崗位薪酬制度、績效考核制度。

3.4 決策管理制度

主要包括：組織結構職責分工制度、企業經營戰略和目標決策制度、重大經濟事項決策制度、定期會議制度。

主要參考文獻

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近年來，高校辦學規模不斷擴大，經費來源渠道多樣，財政撥款額度也逐年遞增，高校重視內涵式建設的辦學理念，整體管理方式有了巨大變化。為有效規范高校教育事業的高效運行，防范各類經濟風險，有關部門先后出臺了財會（2016）11號文“關于開展行政事業單位內部控制基礎性評價工作的通知”和“行政事業單位內部控制基礎性評價指標評分表”，旨在發現單位在內部控制方面存在的問題與不足，著力防范可能發生的重大風險。

一、高校建設內部控制體系的重要意義

（一）規范用好教育經費，提升高校管理水平

高校內部管理制度不全面、不完善，導致具體業務流程復雜，辦事效率低下。而內控規范通過制度建設、實施措施和執行程序，對高校業務進行管控，將內部控制的基本原理與高校實際情況相結合，并將權力制衡機制融入到內部管理制度中，挖掘倡導專業特色，可促進高校內部發展的需要，對提高內部管理水平，建設智慧服務型校園具有現實意義。

（二）強化經濟風險防控，提高資金使用績效

高校的生存壓力抵不上企業，其內部控制建設及實施也落后于相關企業。但隨著高校招生規模的日益擴大，其風險也遍布于學校每個院、系、行政的各個具體業務工作環節。為堵塞漏洞，消除風險隱患，保護國有資產不受侵犯，唯有建章立制、排查風險點，貫徹實施內部控制規范，才能有效防范各類經濟業務風險發生，提高資金的使用效益。

二、高校內部控制主要風險及防范

（一）內部控制制度存在風險點

隨著國家相繼出臺一系列關于行政事業單位內部控制規范等文件，高校對內部控制的需求也越來越迫切，規范化程度也越來越高。但許多高校沿用一些舊的內控管理制度，沒能及時梳理和清理已不相適用的規章制度，這與高校快速發展規模不相匹配的，而且一些內控制度的規定也大多偏向于財務經濟類。

（二）具體經濟業務風險點排查

1、預決算業務風險

部分高校并沒有建立完善預算管理制度和決算管理制度，全過程預算績效管理制度缺失，有可能出現整體預算支出與學校的教育發展規劃不對等、預算編制可行性報告不充分、編制方法不專業、對事項發展預見性和敏銳度不高等問題。

2、收支業務風險

收支業務風險是高校內控的重點經濟業務。收入風險主要表現在違規擅自增收收費項目，新增收費項目和收費標準等未經物價部門審核、備案，導致發生收入違規風險；沒有實行“收支兩條線”管理，收入核算長期掛往來，確認收入不及時不準確，會發生學校收入不完整的風險。

支出風險主要體現在會計科目使用不夠準確、報銷單據支出審核不夠仔細、支出分級授權審核制度不完善、往來款項清理不及時和是否未能按預算項目支出等風險。

3、資產業務風險

資產業務風險需要關注的是各類資產保管使用監督管理制度是否健全，關鍵崗位的不相容崗位是否相互分離，貨幣資金有沒有被挪用，有沒有及時入賬被貪污，各種票據的保管專人保管是否嚴格，銀行對賬單是否有“雙簽”制度等等。

4、政府采購業務風險

政府采購業務風險主要體現在采購需求審查不嚴格可能導致學校重復購置，造成閑置浪費；招標采購定的評分參數不科學導致中標標的不能達到預期的使用效率；采購結算業務通常是實物采購在前，審批單據在后，若相關職能部門不及時辦理入賬，則學校利益有可能會受損。

（三）加強經濟風險防范措施

1、完善內部控制制度，執行“內部問責”辦法

高校應依據國家的“行政事業單位內部控制規范（試行）”等文件，結合自身發展的實際情況，全面梳理原有學校管理層面和業務管理層面的各類管理制度，明確相關部門人員的職責和權限，遵循全面性、重要性、制衡性、適用性原則，進行廢改立，完善內部控制制度。為有效防范制度風險，建議高校參考學習相關企業成熟的管理理念，制定內部問責制度，對各級管理部門工作職責范圍內因故意或過失、不履行或者不作為亂作為，給學校造成不良影響的行為進行責任追究，提高內部控制執行水平。

2、具體經濟業務的風險防范

（1）建立健全各類具體經濟業務管理體制和運行機制。建立切實可行的管理制度、管理辦法及其工作流程圖，如：預算編制、審批、執行、調整、決算和績效評價等內部管理制度及編制工作流程圖、各類收費及收入分配管理辦法、財務報銷管理辦法、各類支出業務管理辦法等。

（2）遵循不相容崗位相互分離的原則。明確各崗位的職責與權限，促進學校內部管理規范化，維護正常工作秩序，業務處理過程中可堵塞漏洞、消除隱患。

（3）定期進行業務風險點排查工作。具體業務職能部門應遵循系統性和全面性原則，有組織有計劃地對排查發現的風險進行分類梳理，不遺漏每個業務環節，實施自查工作。若需要實地查驗的，要對排查對象進行現場盤點清查，實現風險防控前置。

隨著社會法制化的推進，為高校事業健康蓬勃發展而保駕護航的是建立健全規范的內部控制體系。通過全員參與，對單位層面和業務層面各類經濟業務活動的全覆蓋查找梳理，重點關注重要業務事項和高風險領域，排查風險點并完善內控制度，更要注重在實踐中與風險防控的有機融合。只有加強廉政風險防控機制建設，才能進一步提升學校內部管理水平，保證教育事業持續穩定高效的發展。

參考文獻：

[1]教育部直屬高校經濟活動內部控制指南（試行）[Z].教財廳[2016]2號

篇（11）

（一）內部控制意識不強。有的單位員工根本不了解內部控制的含義，也不知道內部控制制度具體包括哪些內容。單位也不開展內部控制制度方面的全員業務培訓，甚至內部控制關鍵崗位人員也沒有定期接受培訓，及時全面掌握國家有關預算、收支、政府采購、資產和債務、基本建設、經濟合同管理、會計核算等各項規定以及單位相關的內部控制制度。內部控制有效實施情況也沒有納入單位內部相關部門及分管領導的考評體系。有的單位沒有建立內部監督機制，對經濟活動的重要環節未開展定期和不定期檢查，也沒有開展對內部控制設計和運行的有效性的評價。有的單位對外部和內部監察以及經濟活動風險評估中所發現的本單位存在的問題也不及時按要求進行整改。

（二）制度不健全或執行不力。有的單位制度缺失或碎片化，部門各自為政，不成體系。有的制度超過多年未及時更新，甚至還停留在80～90年代，與現代管理制度嚴重脫節或者沒有形成適合本單位的獨立制度，以參照執行上級單位制度來敷衍了事。有的單位制度形式化，束之高閣，日常工作憑經驗，有的制度竟然沒有落款時間，沒有印章，實施日期無從查起，制度形同虛設。有的單位制度教條化，條款生搬硬套，不符合自身特點，操作性差。有的單位崗位責任制和議事決策機制，經濟活動的決策、執行、監督有效分離機制不健全。有的單位內部控制關鍵崗位人員輪崗制度沒有得到有效實施。

（三）會計基礎管理存在漏洞。有的單位不相容職責未分離，相互制約關系失效，關鍵崗位人員離崗存在工作交接不清和相關資料丟失等情況。支出流程和審核、審批不嚴密，存在使用虛假發票套取資金的情況。有的單位沒有健全印章和票據管理制度，沒有按照規定設置票據專管員、建立票據收、發、存臺賬。有的單位由出納人員開具銷售發票。有的單位出納人員沒有從業資格證書，入職兩年仍未取得上崗證。有的單位預算編制部門與預算執行部門、資產管理部門之間的溝通協調不夠，單位在預算執行中存在無預算、超預算支出及預算執行進度明顯滯后或超前的情況。有的單位合同管理不夠規范，業務部門合同簽訂后沒有及時提交財會部門，沒有定期對合同進行統計、分類和歸檔。

（四）資產管理有待加強。有的單位采購業務不合規，資產管理的各項機制不健全，很薄弱。固定資產管理沒有實行“一物一卡”，固定資產清查盤點清單沒有實行聯簽并存檔，沒有定期及時處理賬實不符的情況，員工退休或離崗沒有辦理資產移交的書面記錄。有的單位對外投資后續跟蹤管理不夠，每年沒有收到對外投資項目單位年報及審計報告。有的單位建設項目的立項、概預算編制和招標不合規，記錄不全面，竣工后沒有按規定組織竣工決算審計，建設項目竣工決算審計過程沒有盤點實物資產，沒有按規定辦理資產移交。

二、行政事業單位內部控制審計重點

根據《規范》規定，單位要建立適合本單位實際情況的內部控制體系，梳理單位各類經濟活動的業務流程，明確業務環節，系統分析經濟活動風險，確定風險點，選擇風險應對策略，在此基礎上建立健全各項內部管理制度并督促執行。因此，在審計過程中，審計人員要關注被審單位是否通過制定制度、實施措施和執行程序，對經濟活動的風險進行防范和管控。具體如下：

（一）建立與實施內部控制原則是否遵循。

主要查看單位建立與實施內部控制是否遵循四大原則，即全面性、重要性、制衡性和適應性原則。如內部控制是否貫穿單位經濟活動的決策、執行和監督全過程，實現對經濟活動的全面控制，有無內部控制的盲區;在全面控制的基礎上，是否突出重點，關注單位重要經濟活動和經濟活動的重大風險;在單位內部的部門管理、職責分工、業務流程等方面是否形成相互制約和相互監督;內部控制是否符合國家有關規定和單位的實際情況，并隨著外部環境的變化、單位經濟活動的調整和管理要求的提高，不斷修訂和完善。內部控制是否有效實現了合理保證單位經濟活動合法合規、資產安全和使用有效、財務信息真實完整，有效防范舞弊和預防腐敗，提高公共服務的效率和效果等目標。

（二）風險評估機制是否建立。

主要查看單位是否建立風險定期評估機制，對經濟活動存在的風險進行全面、系統和客觀評估。經濟活動風險評估是否做到至少每年進行一次;外部環境、經濟活動或管理要求等發生重大變化的，是否及時對經濟活動風險進行重估。單位開展經濟活動風險評估是否成立風險評估工作小組并由單位領導擔任組長。經濟活動風險評估結果是否形成書面報告并及時提交單位領導班子，作為完善內部控制的依據。風險評估主要分單位層面和經濟活動業務層面。

1.單位層面的風險評估。應當重點關注以下幾個方面：（1）內部控制工作的組織情況;（2）內部控制機制的建設情況;（3）內部管理制度的完善情況;（4）內部控制關鍵崗位工作人員的管理情況;（5）財務信息的編報情況。

2.經濟活動業務層面的風險評估。應當重點關注以下方面：（1）預算管理情況;（2）收支管理情況;（3）政府采購管理情況;（4）資產管理情況;（5）建設項目管理情況;（6）合同管理情況。

（三）內部控制關鍵點。

主要查看單位預決算業務控制、收支業務控制、政府采購業務控制、資產控制、建設項目控制、合同控制以及內部監督等經濟活動的內部控制關鍵環節。

1.預決算業務關鍵控制點。主要包括是否建立健全預算編制、審批、執行、決算與評價等預決算內部管理制度。

（1）預算管理。是否合理設置崗位，明確相關崗位的職責權限，預算編制、審批、執行、評價等不相容崗位是否相互分離。預算編制是否做到程序規范、方法科學、編制及時、內容完整、項目細化、數據準確。是否建立內部預算編制、預算執行、資產管理、基建管理、人事管理等部門或崗位的溝通協調機制，并按照規定進行項目評審，根據工作計劃細化預算編制。是否根據內設部門的職責和分工，對按照法定程序批復的預算在單位內部進行指標分解、審批下達，規范內部預算追加調整程序。是否建立預算執行分析機制，以定期通報各部門預算執行情況，召開預算執行分析會議，研究解決預算執行中存在的問題，提出改進措施。

（2）決算管理。決算是否真實、完整、準確、及時，是否實施決算分析工作，強化決算分析結果運用，建立健全單位預算與決算相互反映、相互促進的機制。是否實施預算績效管理，建立“預算編制有目標、預算執行有監控、預算完成有評價、評價結果有反饋、反饋結果有應用”的全過程預算績效管理機制。

2.收入業務關鍵控制點。主要包括是否建立健全收入內部管理制度;是否合理設置崗位，明確相關崗位的職責權限，收款、會計核算等不相容崗位是否相互分離。

（1）收入核算管理。各項收入是否由財會部門歸口管理并進行會計核算，有無設立賬外賬情況。業務部門是否在涉及收入的合同協議簽訂后及時將合同等有關材料提交財會部門作為賬務處理依據。財會部門是否定期檢查收入金額與合同約定相符;對應收未收項目是否查明情況，明確責任主體，落實催收責任。有政府非稅收入收繳職能的單位是否按照規定項目和標準征收政府非稅收入，按照規定開具財政票據，并及時、足額上繳國庫或財政專戶;有無以任何形式截留、挪用或者私分的情況。

（2）票據管理。是否建立健全票據管理制度。財政票據、發票等各類票據的申領、啟用、核銷、銷毀是否履行規定手續。是否按照規定設置票據專管員，建立票據臺賬，做好票據的保管和序時登記工作。票據是否按照順序號使用，有無拆本使用情況，是否做好廢舊票據管理。負責保管票據的人員是否配置單獨的保險柜等保管設備，并做到人走柜鎖。是否存在違反規定轉讓、出借、代開、買賣財政票據、發票等票據，擅自擴大票據適用范圍的情況。

3.支出業務關鍵控制點。主要包括單位是否建立健全支出內部管理制度，確定單位經濟活動的各項支出標準，明確支出報銷流程，按照規定辦理支出事項。是否合理設置崗位，明確相關崗位的職責權限，支出申請和內部審批、付款審批和付款執行、業務經辦和會計核算等不相容崗位是否相互分離。是否按照支出業務的類型，明確內部審批、審核、支付、核算和歸檔等支出各關鍵崗位的職責權限。

（1）審批審核管理。是否明確支出的內部審批權限、程序、責任和相關控制措施，審批人是否在授權范圍內審批，有無越權審批情況。是否全面審核各類單據，包括單據來源是否合法，內容是否真實、完整，使用是否準確，是否符合預算，審批手續是否齊全。支出憑證是否附反映支出明細內容的原始單據，并由經辦人員簽字或蓋章，超出規定標準的支出事項是否由經辦人員說明原因并附審批依據。

（2）支付管理。是否明確報銷業務流程，按照規定辦理資金支付手續。簽發的支付憑證是否進行登記。使用公務卡結算的，是否按照公務卡使用和管理有關規定辦理業務。實行國庫集中支付的是否嚴格按照財政國庫管理制度有關規定執行。財會部門是否根據支出憑證及時準確登記賬簿，與支出業務相關的合同等材料是否提交財會部門作為賬務處理的依據。

（3）債務管理。舉借債務的單位是否建立健全債務內部管理制度，明確債務管理崗位的職責權限，有無由一人辦理債務業務全過程的情況。大額債務的舉借和償還屬于重大經濟事項，是否對其進行充分論證，并由單位領導班子集體研究決定。是否做好債務的會計核算和檔案保管工作。是否加強債務的對賬和檢查控制，定期與債權人核對債務余額，進行債務清理。

4.政府采購業務關鍵控制點。主要包括是否建立健全政府采購預算與計劃、政府采購活動、驗收管理等政府采購內部管理制度。是否明確相關崗位的職責權限，政府采購需求制定與內部審批、招標文件準備與復核、合同簽訂與驗收、驗收與保管等不相容崗位是否相互分離。

（1）預算和計劃管理。是否建立預算編制、政府采購和資產管理等部門或崗位之間的溝通協調機制。是否根據本單位實際需求和相關標準編制政府采購預算，按照已批復的預算安排政府采購計劃。

（2）采購活動管理。是否對政府采購活動實施歸口管理，在政府采購活動中建立政府采購、資產管理、財會、內部審計、紀檢監察等部門或崗位相互協調、相互制約的機制。是否加強對政府采購申請的內部審核，按照規定選擇政府采購方式、政府采購信息。對政府采購進口產品、變更政府采購方式等事項是否嚴格履行審批手續。

（3）項目驗收管理。是否根據規定的驗收制度和政府采購文件，加強對政府采購項目驗收的管理;是否由指定部門或專人對所購物品的品種、規格、數量、質量和其他相關內容進行驗收，并出具驗收證明。

（4）記錄和統計管理。是否加強對政府采購業務的記錄控制。是否妥善保管政府采購預算與計劃、各類批復文件、招標文件、投標文件、評標文件、合同文本、驗收證明等政府采購業務相關資料。是否加強對政府采購項目的安全保密管理。對于政府采購項目，是否與相關供應商或采購中介機構簽訂保密協議或者在合同中設定保密條款。是否定期對政府采購業務信息進行分類統計，并在內部進行通報。

5.資產管理關鍵控制點。主要包括是否對資產實行分類管理，建立健全資產內部管理制度。是否合理設置崗位，明確相關崗位的職責權限。