緒論：寫作既是個(gè)人情感的抒發(fā)，也是對學(xué)術(shù)真理的探索，歡迎閱讀由發(fā)表云整理的11篇預(yù)算會計(jì)記賬方法范文，希望它們能為您的寫作提供參考和啟發(fā)。

篇（1）

引言

當(dāng)前各級各類行政事業(yè)單位改革工作正如火如荼地進(jìn)行，不少行政事業(yè)單位基于新《政府會計(jì)制度》的基礎(chǔ)上采取新的會計(jì)核算方法，使得傳統(tǒng)單一的預(yù)算會計(jì)核算模式受到?jīng)_擊，并有利于提升行政事業(yè)單位的會計(jì)信息質(zhì)量。平行記賬法便是在新《政府會計(jì)制度》實(shí)施中產(chǎn)生，是為了實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會計(jì)和預(yù)算會計(jì)適度分離并相互銜接所提出的一項(xiàng)重要手段和技術(shù)方法，而行政事業(yè)單位作為這一方法使用的會計(jì)主體。

一、平行記賬法的概述

（一）產(chǎn)生背景

隨著新《政府會計(jì)制度》的實(shí)施，對行政事業(yè)單位會計(jì)信息管理質(zhì)量提出了更高的要求，要求行政事業(yè)單位在進(jìn)行會計(jì)信息處理時(shí)，應(yīng)保證其可讀性，能夠滿足實(shí)際工作的需求。而在行政事業(yè)單位傳統(tǒng)的會計(jì)處理模式中，主要是側(cè)重于預(yù)算會計(jì)核算，這一會計(jì)處理模式并不能滿足會計(jì)信息的質(zhì)量要求，因此在這樣的背景下，平行記賬處理方式應(yīng)運(yùn)而生，出于預(yù)算會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)在業(yè)務(wù)披露上的需求，行政事業(yè)單位在新《政府會計(jì)制度》的要求下采取了平行記賬的處理方式。

（二）運(yùn)行原理

首先，從平行記賬法的內(nèi)涵來看，新《政府會計(jì)制度》要求行政事業(yè)單位在處理相關(guān)會計(jì)信息時(shí)，要在同一個(gè)會計(jì)核算系統(tǒng)中同時(shí)體現(xiàn)出預(yù)算會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)這兩項(xiàng)功能，也就是“雙功能”原則。而這一原則的實(shí)現(xiàn)，關(guān)鍵在于會計(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)是否納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)這一標(biāo)準(zhǔn)中，換而言之，行政事業(yè)單位在處理現(xiàn)金收支往來這一特殊業(yè)務(wù)時(shí)，既需要進(jìn)行預(yù)算會計(jì)核算，也要進(jìn)行財(cái)務(wù)會計(jì)核算，處理順序則是先按照權(quán)責(zé)發(fā)生制在財(cái)務(wù)會計(jì)系統(tǒng)中進(jìn)行財(cái)務(wù)會計(jì)核算，然后再預(yù)算會計(jì)系統(tǒng)中按照收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行預(yù)算會計(jì)核算。而對于特殊業(yè)務(wù)之外的普通業(yè)務(wù)，行政事業(yè)單位只需要在進(jìn)行財(cái)務(wù)會計(jì)體系中進(jìn)行財(cái)務(wù)會計(jì)核算便可。其次，從平行記賬法的功能來看，其是在原有雙分錄的基礎(chǔ)上，先是明確了權(quán)責(zé)發(fā)生制及其法律地位，然后重新定位了財(cái)務(wù)會計(jì)作用，實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)會計(jì)與預(yù)算會計(jì)功能的疊加。具體而言，平行記賬法要求行政事業(yè)單位應(yīng)以核算為出發(fā)點(diǎn)，針對具體的會計(jì)信息數(shù)據(jù)編制詳細(xì)的財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)報(bào)告和核算報(bào)告，并在報(bào)告中充分反映出單位資產(chǎn)、負(fù)債和成本等相關(guān)要素，從而全面反映出單位預(yù)算執(zhí)行及整體財(cái)務(wù)狀況，進(jìn)而為行政事業(yè)單位會計(jì)工作發(fā)展及管理水平提升奠定厚實(shí)的基礎(chǔ)。

二、行政事業(yè)單位在應(yīng)用平行記賬法時(shí)存在的問題

平行記賬法的產(chǎn)生，對提升行政事業(yè)單位會計(jì)信息質(zhì)量有著重要的意義，并推動行政事業(yè)單位傳統(tǒng)會計(jì)向智能會計(jì)方向的轉(zhuǎn)變。但是在實(shí)際的應(yīng)用過程中，由于這一會計(jì)處理方法產(chǎn)生的時(shí)間相對較晚，以至于在實(shí)際操作過程中仍然存在許多不足。

（一）會計(jì)工作效率較低

在新《政府會計(jì)制度》下，對于納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，要求行政事業(yè)單位應(yīng)采取平行記賬法進(jìn)行賬務(wù)處理，也就是要在財(cái)務(wù)會計(jì)系統(tǒng)和預(yù)算會計(jì)系統(tǒng)中進(jìn)行核算，既按照權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行財(cái)務(wù)會計(jì)分錄的編制，又要按照收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行預(yù)算會計(jì)分錄的編制。但是從行政事業(yè)單位現(xiàn)有的業(yè)務(wù)情況來看，絕大多數(shù)業(yè)務(wù)均屬于納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)范疇，其他業(yè)務(wù)的比重相對較小，因此需要會計(jì)人員耗費(fèi)更多的時(shí)間和精力進(jìn)行“會計(jì)雙分錄”編制，一定程度上增加了會計(jì)人員的工作負(fù)擔(dān)，在不堪重負(fù)的情況下容易造成會計(jì)分錄編制錯(cuò)誤，不僅會降低會計(jì)工作效率，而且會影響會計(jì)核算的質(zhì)量。另外，隨著現(xiàn)代信息技術(shù)的日新月異，但當(dāng)前會計(jì)人員應(yīng)用平行記賬法進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，并沒有充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)手段來提升工作效率，導(dǎo)致會計(jì)平行記賬處理效果并不佳。

（二）會計(jì)科目選擇容易出錯(cuò)

會計(jì)科目選擇容易出錯(cuò)也是當(dāng)前行政事業(yè)單位在應(yīng)用平行記賬處理方式存在的不足。一方面表現(xiàn)為平行記賬編制分錄的數(shù)量較多，會計(jì)人員在倉促編制下難免會選錯(cuò)會計(jì)科目，這樣就會出現(xiàn)錯(cuò)賬的問題，進(jìn)而影響會計(jì)核算的質(zhì)量；另一方面表現(xiàn)為會計(jì)人員不能正確地認(rèn)識財(cái)務(wù)會計(jì)和預(yù)算會計(jì)的會計(jì)科目之間的應(yīng)對關(guān)系，還需要深入研究和解讀新《政府會計(jì)制度》中關(guān)于會計(jì)科目使用說明及實(shí)務(wù)操作指南相關(guān)資料，從而厘清財(cái)務(wù)會計(jì)和預(yù)算會計(jì)科目之間的關(guān)系。

（三）財(cái)務(wù)會計(jì)人員綜合素質(zhì)有待提升

隨著新《政府會計(jì)制度》的深入實(shí)施，并提出要將平行記賬法的財(cái)務(wù)理念融入實(shí)際的會計(jì)工作中，從而實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會計(jì)和預(yù)算會計(jì)雙重功能。一方面表現(xiàn)在對新會計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容及要求的解讀不夠深入，難以有效結(jié)合新會計(jì)準(zhǔn)則的基本需求開展會計(jì)工作，尤其是對于各類資產(chǎn)、收入和費(fèi)用等要素的會計(jì)處理方法還無法有效掌握，從而導(dǎo)致會計(jì)工作質(zhì)量不高；另一方面表現(xiàn)為部分財(cái)務(wù)會計(jì)人員對預(yù)算會計(jì)工作的熟悉程度較高，但是對于財(cái)務(wù)會計(jì)相關(guān)業(yè)務(wù)處理仍處于較陌生的狀態(tài)，無法合理界定相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是屬于預(yù)算會計(jì)范疇還是財(cái)務(wù)會計(jì)范疇，也無法針對相同業(yè)務(wù)在兩種會計(jì)原則中得以充分體現(xiàn)，賬務(wù)處理變得尤其復(fù)雜。

三、行政事業(yè)單位應(yīng)用平行記賬法時(shí)的改進(jìn)建議

（一）厘清平行記賬法應(yīng)用范疇，減輕會計(jì)人員工作負(fù)擔(dān)

根據(jù)新《政府會計(jì)制度》的要求，對于納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，行政事業(yè)單位應(yīng)采取平行記賬法進(jìn)行處理，即分別進(jìn)行財(cái)務(wù)會計(jì)和預(yù)算會計(jì)兩個(gè)會計(jì)分錄的編制。但是由于這期間受到會計(jì)人員能力方面的影響，導(dǎo)致會計(jì)人員在編制雙重會計(jì)分錄時(shí)容易出現(xiàn)錯(cuò)誤，而且也會增加會計(jì)人員的工作負(fù)擔(dān)，難以有效提升會計(jì)工作效率和質(zhì)量。因此，為了能夠提升工作效率，減輕會計(jì)人員的工作負(fù)擔(dān)，行政事業(yè)單位應(yīng)在厘清平行記賬法應(yīng)用范疇的基礎(chǔ)上，充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)手段替代會計(jì)人員機(jī)械重復(fù)編制雙重會計(jì)分錄的模式，這樣不僅能讓會計(jì)人員從重復(fù)的工作中解脫出來，而且能夠減少會計(jì)分錄編制錯(cuò)誤發(fā)生。這需要行政事業(yè)單位根據(jù)財(cái)務(wù)會計(jì)和預(yù)算會計(jì)科目之間存在的對應(yīng)關(guān)系，對現(xiàn)有的財(cái)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行優(yōu)化設(shè)計(jì)，也就是要在財(cái)務(wù)系統(tǒng)中實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會計(jì)和預(yù)算會計(jì)的會計(jì)科目有效對應(yīng)和關(guān)聯(lián)，形成映射關(guān)系。接著在財(cái)務(wù)系統(tǒng)的分錄編制界面中設(shè)置“納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)”和“其他業(yè)務(wù)”這兩個(gè)選項(xiàng)，這樣會計(jì)人員在完成財(cái)務(wù)會計(jì)分錄編制后，勾選“納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)”這一選項(xiàng)，財(cái)務(wù)系統(tǒng)自動關(guān)聯(lián)出預(yù)算會計(jì)科目，并自動生成預(yù)算會計(jì)分錄。比如，行政事業(yè)單位在進(jìn)行財(cái)政撥款收入和業(yè)務(wù)費(fèi)用會計(jì)處理時(shí)，其對應(yīng)的財(cái)務(wù)會計(jì)核算科目為“財(cái)政撥款收入”和“業(yè)務(wù)費(fèi)用”，此時(shí)在財(cái)務(wù)系統(tǒng)的作用下，可自動關(guān)聯(lián)出預(yù)算會計(jì)科目“財(cái)政撥款預(yù)算收入”和“事業(yè)支出”，系統(tǒng)自動關(guān)聯(lián)生成預(yù)算會計(jì)分錄，此時(shí)會計(jì)人員不需要進(jìn)行雙重會計(jì)分錄的編制，不僅可以減輕工作負(fù)擔(dān)和提升工作效率，而且能夠避免在編制會計(jì)分錄時(shí)出現(xiàn)選錯(cuò)會計(jì)科目的情況，進(jìn)而保證會計(jì)核算的準(zhǔn)確性。除此之外，會計(jì)人員在財(cái)務(wù)會計(jì)分錄編制后，若選擇“其他業(yè)務(wù)”這一選型。

（二）構(gòu)建一套虛擬的會計(jì)科目體系，建立各會計(jì)科目的對應(yīng)關(guān)系

針對行政事業(yè)單位在應(yīng)用平行記賬法時(shí)存在的會計(jì)科目容易選錯(cuò)的問題，除了要厘清財(cái)務(wù)會計(jì)科目與預(yù)算會計(jì)科目之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系以外，也應(yīng)在現(xiàn)有的財(cái)務(wù)系統(tǒng)基礎(chǔ)上，通過構(gòu)建一套虛擬的會計(jì)科目體系，讓會計(jì)人員能夠更加準(zhǔn)確和了解財(cái)務(wù)會計(jì)和預(yù)算會計(jì)的每個(gè)科目之間的關(guān)系。比如，針對收入類的業(yè)務(wù)，行政事業(yè)單位可在現(xiàn)有的財(cái)務(wù)系統(tǒng)上增設(shè)“財(cái)政撥款收入”這一科目，并關(guān)聯(lián)對應(yīng)財(cái)務(wù)會計(jì)的“財(cái)政撥款收入”和預(yù)算會計(jì)的“財(cái)政撥款預(yù)算收入”這兩項(xiàng)科目，其他科目以此類推。通過虛設(shè)這樣一個(gè)會計(jì)科目體系，為更好地進(jìn)行財(cái)務(wù)會計(jì)和預(yù)算會計(jì)分錄編制提供準(zhǔn)確的依據(jù)，進(jìn)而有效提升會計(jì)工作的效率與質(zhì)量。

（三）深入解讀和分析新會計(jì)制度，全面提升會計(jì)人員綜合素質(zhì)

平行記賬法是在新《政府會計(jì)制度》下應(yīng)運(yùn)而生，為了提升平行記賬法的應(yīng)用效果，保證行政事業(yè)單位的會計(jì)信息質(zhì)量，首先需要行政事業(yè)單位做好新《政府會計(jì)制度》的銜接工作，即根據(jù)新《政府會計(jì)制度》的內(nèi)容及要求，對現(xiàn)有的制度和準(zhǔn)則進(jìn)行修訂和完善，形成與新《政府會計(jì)制度》相適應(yīng)的會計(jì)制度體系，從而有效推動單位財(cái)務(wù)會計(jì)核算與預(yù)算會計(jì)核算工作的開展。與此同時(shí)，為進(jìn)一步規(guī)范單位的會計(jì)活動，提升會計(jì)工作質(zhì)量，行政事業(yè)單位也要重視會計(jì)人員綜合素質(zhì)的提高，應(yīng)定期組織會計(jì)人員深入解讀和分析新會計(jì)制度，在掌握新會計(jì)制度的內(nèi)容和要求的基礎(chǔ)上，樹立權(quán)責(zé)發(fā)生制理念，并不斷加強(qiáng)業(yè)務(wù)知識的學(xué)習(xí)，掌握和理解各類資產(chǎn)、收入和費(fèi)用等要素的會計(jì)處理方法，實(shí)現(xiàn)核算職能向管理職能的轉(zhuǎn)變。另外，會計(jì)人員也要不斷提升自身的會計(jì)專業(yè)水平，切實(shí)將改革內(nèi)容與自身實(shí)際工作緊密聯(lián)系，嚴(yán)格按照財(cái)政部門出臺的相關(guān)政策規(guī)定，合理確定相關(guān)業(yè)務(wù)的范圍，時(shí)刻保持清醒的認(rèn)識，對涉及資金往來的科目進(jìn)行平行記賬賬務(wù)處理，同時(shí)加強(qiáng)復(fù)核，強(qiáng)化往來款項(xiàng)的管理，從而提升會計(jì)信息的可比性、完整性和準(zhǔn)確性。

結(jié)語

綜上所述，隨著新《政府會計(jì)制度》的實(shí)施，要求行政事業(yè)單位對于納入預(yù)算管理的現(xiàn)金業(yè)務(wù)應(yīng)實(shí)施財(cái)務(wù)會計(jì)核算和預(yù)算會計(jì)核算“雙重核算”，也因此產(chǎn)生平行記賬法這一會計(jì)處理方式。因此，為了確保行政事業(yè)單位平行記賬工作能夠順利進(jìn)行，一方面需要行政事業(yè)單位厘清平行記賬法應(yīng)用范疇，可通過列舉的方式對平行記賬的相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行明確，并利用信息技術(shù)手段減輕會計(jì)人員的負(fù)擔(dān)；另一方面需要行政事業(yè)單位深入研究和分析新《政府會計(jì)制度》，基于其內(nèi)容和要求采取有效的措施，對現(xiàn)有的會計(jì)信息系統(tǒng)優(yōu)化設(shè)計(jì)，保證會計(jì)信息準(zhǔn)確轉(zhuǎn)換，從而推動平行記賬工作高效開展。

參考文獻(xiàn)

[1]鄭戀.行政事業(yè)單位實(shí)施政府會計(jì)制度平行記賬的實(shí)踐與思考[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2019（22）：222.

篇（2）

一、我國國庫會計(jì)的雙重屬性

（一）國庫與國庫會計(jì)

“國庫是國家金庫的簡稱，是專門負(fù)責(zé)辦理國家預(yù)算資金收納和支出的機(jī)關(guān)。國家的全部預(yù)算收入都要納入國庫，一切預(yù)算支出都由國庫進(jìn)行撥付。”國庫的定義明確指出，國庫是負(fù)責(zé)公共財(cái)政體制下政府預(yù)算資金具體收支的特殊機(jī)構(gòu)，核心職能是辦理預(yù)算資金的收付，國庫管理從屬于國家預(yù)算管理。因此，從國家預(yù)算角度看，國庫會計(jì)作為國庫職能的重要基礎(chǔ)和載體，是國家預(yù)算會計(jì)體系的重要組成部分，在會計(jì)屬性上屬于預(yù)算會計(jì)范疇，在資金運(yùn)動上是連接稅收資金和財(cái)政資金的紐帶，在業(yè)務(wù)核算上憑證使用、科目設(shè)置、核算內(nèi)容分類、預(yù)算收支報(bào)表編報(bào)等必須滿足國家預(yù)算執(zhí)行工作的要求，與稅收會計(jì)、財(cái)政總預(yù)算會計(jì)和行政事業(yè)單位會計(jì)共同服務(wù)預(yù)算管理和執(zhí)行，具有預(yù)算會計(jì)的屬性。

（二）人民銀行經(jīng)理國庫制度與國庫會計(jì)

1985年國務(wù)院頒布的《中華人民共和國國家金庫條例》明確指出由人民銀行具體經(jīng)理國庫，負(fù)責(zé)辦理國家預(yù)算資金收支，人民銀行經(jīng)理國庫制度正式確立。此后，1994年頒布的《中華人民共和國預(yù)算法》和1995年頒布的《中國人民銀行法》都為人民銀行經(jīng)理國庫奠定了法律基礎(chǔ)。到目前為止，我國國庫管理體制已經(jīng)具備了完善的組織體系，人民銀行及分支機(jī)構(gòu)分別設(shè)立國庫部門負(fù)責(zé)經(jīng)理各級國庫，并開通了大額支付系統(tǒng)、小額支付系統(tǒng)和同城票據(jù)交換系統(tǒng)加快財(cái)政資金清算速度，國庫制度體系全面建立。從人民銀行經(jīng)理國庫角度看，國庫是人民銀行履行經(jīng)理國庫職責(zé)而專門設(shè)置的職能部門，國庫會計(jì)納入人民銀行會計(jì)體系統(tǒng)一管理，要嚴(yán)格遵守《中國人民銀行會計(jì)基本制度》規(guī)定，需運(yùn)用銀行會計(jì)在賬戶設(shè)置、賬務(wù)平衡、賬務(wù)記載的方法及資金清算渠道，反映國庫業(yè)務(wù)引起的中央銀行資金流動情況，具有銀行會計(jì)的屬性。

（三）我國國庫會計(jì)兼具預(yù)算會計(jì)與銀行會計(jì)雙重屬性

國庫的基本職能和我國國庫管理體制決定了我國國庫會計(jì)兼具預(yù)算會計(jì)和銀行會計(jì)的雙重屬性。一方面，國庫會計(jì)作為國家預(yù)算執(zhí)行的一項(xiàng)基礎(chǔ)性工作，通過辦理國庫預(yù)算收支業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行作用，國家的一切預(yù)算收入由國庫會計(jì)一筆一筆收納，國家的一切預(yù)算撥款由國庫會計(jì)逐筆撥付；通過國庫會計(jì)資料數(shù)據(jù)的整理和分析，提供國庫資金現(xiàn)金流量和存量信息，從而為宏觀決策提供參考，國庫會計(jì)是預(yù)算會計(jì)體系的重要構(gòu)成，預(yù)算會計(jì)屬性是國庫會計(jì)的職能屬性和本質(zhì)屬性，是第一位的。另一方面，國庫會計(jì)反映的是各項(xiàng)國庫業(yè)務(wù)引起的納入國庫單一賬戶的財(cái)政資金的流動情況，會計(jì)核算的過程就是資金流動過程，國庫會計(jì)以資金安全性、流動性管理為核心，確保資金運(yùn)行安全高效，需充分學(xué)習(xí)和借鑒中央銀行會計(jì)核算方法、賬戶設(shè)置及清算渠道，進(jìn)行資金收支及核算，因此銀行會計(jì)屬性是國庫會計(jì)的方法屬性，是服務(wù)性的。人民銀行經(jīng)理國庫制度實(shí)現(xiàn)了國庫會計(jì)的預(yù)算會計(jì)屬性和銀行會計(jì)屬性的有機(jī)結(jié)合，二者的結(jié)合點(diǎn)是各類國庫業(yè)務(wù)引起的納入國庫單一賬戶的財(cái)政資金運(yùn)動。

二、基于雙重屬性視角的我國國庫會計(jì)基本問題

（一）國庫會計(jì)目標(biāo)

會計(jì)目標(biāo)是指會計(jì)所要達(dá)到的目的或要得到的結(jié)果，體現(xiàn)會計(jì)信息使用者的要求。國庫會計(jì)的雙重屬性決定了國庫會計(jì)信息使用者既關(guān)注人民銀行作為政府指定的受托人經(jīng)理國庫的履職情況，又關(guān)注政府及相關(guān)部門作為公眾的受托人對于公共財(cái)政資金的使用管理情況及國家預(yù)算收支信息。因此，國庫會計(jì)目標(biāo)也具有雙重性：從預(yù)算會計(jì)角度看，國庫會計(jì)要為各級政府及其財(cái)政部門提供有助于宏觀調(diào)控決策的預(yù)算收支情況，以及國庫資金流量和存量信息，為國家宏觀財(cái)政政策、貨幣政策制定、執(zhí)行和調(diào)整提供重要決策有用信息；從銀行會計(jì)角度看，國庫會計(jì)應(yīng)反映人民銀行經(jīng)理國庫責(zé)任履行情況，即人民銀行國庫部門作為專門機(jī)構(gòu)辦理預(yù)算資金收支的履職情況。

（二）國庫會計(jì)主體

篇（3）

一、財(cái)政總預(yù)算會計(jì)的概念與特點(diǎn)

（一）財(cái)政總預(yù)算會計(jì)的概念

政府和非營利組織與企業(yè)有著本質(zhì)的區(qū)別，它不以盈利為目的，其資金來源于財(cái)政撥款和社會捐贈，并且用于相關(guān)的公共或政策性事業(yè)。政府與非營利組織的資金由其下設(shè)的多個(gè)相關(guān)會計(jì)進(jìn)行管理，財(cái)政總預(yù)算會計(jì)就是其中之一。

財(cái)政總預(yù)算會計(jì)，又被稱為總會計(jì)，是中央財(cái)政和各級地方財(cái)政設(shè)置的預(yù)算執(zhí)行會計(jì)，其基本職能是對相關(guān)財(cái)政資金進(jìn)行會計(jì)核算、對經(jīng)濟(jì)過程進(jìn)行監(jiān)督及對資金使用和相關(guān)財(cái)政政策的執(zhí)行情況進(jìn)行反映。

（二）財(cái)政總預(yù)算會計(jì)的特點(diǎn)

1.特殊性

（1）特定的會計(jì)核算對象。在我國中央、省、市、縣、鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）若干級政府都設(shè)有財(cái)政總預(yù)算會計(jì)，其通常被設(shè)置在國庫管理機(jī)構(gòu)，來處理日常會計(jì)實(shí)務(wù)，反映預(yù)算收支要求，幫助國庫進(jìn)行合理、妥善的資金安排和調(diào)度。

（2）特殊的會計(jì)核算基礎(chǔ)。財(cái)政總預(yù)算會計(jì)以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)兼有權(quán)責(zé)發(fā)生制，是一種修正的現(xiàn)金制。一般對于資產(chǎn)、負(fù)債類科目使用權(quán)責(zé)發(fā)生制，對于收入費(fèi)用類科目采用收付實(shí)現(xiàn)制。

（3）創(chuàng)新的會計(jì)核算方法。財(cái)政總預(yù)算會計(jì)對于一些特殊的經(jīng)濟(jì)活動采用“雙分錄”的會計(jì)核算方法，一方面反映預(yù)算的執(zhí)行情況，另一方面反映相關(guān)的財(cái)務(wù)信息。

（4）獨(dú)特的會計(jì)要素。財(cái)政總預(yù)算會計(jì)剔除了“所有者權(quán)益”要素，取而代之的是“凈資產(chǎn)”科目，反映其資產(chǎn)減去負(fù)債后的差額。

2.政策性

財(cái)政總預(yù)算會計(jì)作為管理政府財(cái)政資金的會計(jì)，其在執(zhí)行國家預(yù)算資金的過程中不僅要遵守法律法規(guī)，還要符合國家的政策計(jì)劃，按照國家的相關(guān)政策規(guī)劃進(jìn)行資金的調(diào)撥和分配。

3.廣泛性

財(cái)政預(yù)算是一種計(jì)劃、一種分配安排，國家的財(cái)政預(yù)算與經(jīng)濟(jì)體制改革、社會民生發(fā)展相關(guān)聯(lián)。它涉及到科學(xué)、教育、文化、衛(wèi)生、體育等各個(gè)方面，所以財(cái)政總預(yù)算會計(jì)對于資金收支情況的核算與反應(yīng)延伸到生產(chǎn)發(fā)展的各個(gè)環(huán)節(jié)。

4.宏觀性

在年末，財(cái)政總預(yù)算會計(jì)通過編制財(cái)務(wù)報(bào)表，將大量的經(jīng)濟(jì)活動和財(cái)務(wù)信息進(jìn)行匯總并集中反映，通過相關(guān)數(shù)據(jù)，領(lǐng)導(dǎo)者會從宏觀上整體把握經(jīng)濟(jì)的發(fā)展態(tài)勢，對于預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行宏觀上的監(jiān)督并依此做出相關(guān)決策。

二、財(cái)政總預(yù)算會計(jì)的發(fā)展歷程

我國的財(cái)政總預(yù)算會計(jì)經(jīng)歷了長時(shí)間的發(fā)展，為了適應(yīng)不同時(shí)期的經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展環(huán)境，不斷進(jìn)行改革完善，從設(shè)立至今大致經(jīng)歷了三個(gè)發(fā)展階段。第一階段：20世紀(jì)50年代，財(cái)政總預(yù)算會計(jì)創(chuàng)立。創(chuàng)立初期，名為“總預(yù)算會計(jì)”，以資產(chǎn)、負(fù)債、收入、支出為會計(jì)要素，采用借貸記賬法，核算較為簡單。后來又更名為“財(cái)政總會計(jì)”，采用收付記賬法。第二階段：20世紀(jì)末，依據(jù)分稅制等相關(guān)的財(cái)政體制的變革，對財(cái)政總預(yù)算會計(jì)在會計(jì)要素、會計(jì)等式、記賬方法等方面進(jìn)行重大改革。第三階段：隨著我國社會主義發(fā)展進(jìn)入新時(shí)期，近年來對于財(cái)政總預(yù)算會計(jì)進(jìn)行了某些方面的修改和完善，特別是財(cái)政部出臺了新的《財(cái)政總預(yù)算會計(jì)制度》是對財(cái)政總預(yù)算會計(jì)進(jìn)行了進(jìn)一步的規(guī)范，是目前各級政府財(cái)政正在執(zhí)行的制度。

在會計(jì)職能上，財(cái)政總預(yù)算會計(jì)從最開始只重視記賬、算賬等的核算工作，到后來其職能特別是對于國家公共事業(yè)的管理服務(wù)職能有了進(jìn)一步的明確和深化。在核算方法上，由以前單一的收付實(shí)現(xiàn)制到如今以收付實(shí)現(xiàn)制為主同時(shí)兼有權(quán)責(zé)發(fā)生制。在會計(jì)核算方法上，由以前的單式記賬法發(fā)展為借貸記賬法。在會計(jì)核算科目設(shè)置上，隨著經(jīng)濟(jì)活動的內(nèi)容形式的變革，在原有會計(jì)科目的基礎(chǔ)上，增加了如“資產(chǎn)基金”等相關(guān)的凈資產(chǎn)科目。

三、財(cái)政總預(yù)算會計(jì)存在的問題

（一）收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)存在的問題

在過去，財(cái)政總預(yù)算會計(jì)所有的經(jīng)濟(jì)活動的核算都以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，但隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，很多經(jīng)濟(jì)行為和財(cái)務(wù)信息已無法用收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)去核算，且核算出來的金額等相關(guān)信息不具有實(shí)際的經(jīng)濟(jì)意義或者是錯(cuò)誤的。雖然隨著財(cái)政總預(yù)算會計(jì)的不斷改革，會計(jì)核算方式具有了兼有性，但依然是以收付實(shí)現(xiàn)制為主，權(quán)責(zé)發(fā)生制為輔。

權(quán)責(zé)發(fā)生制是以權(quán)利義務(wù)發(fā)生的時(shí)點(diǎn)作為收入和費(fèi)用確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)，即不管是否收到資金或支出資金，只要權(quán)利義務(wù)發(fā)生即確認(rèn)。我國的企業(yè)基本上以權(quán)責(zé)發(fā)生制為會計(jì)核算基礎(chǔ)，該原則能夠更加客觀地反映和評估會計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流量。

在財(cái)政總預(yù)算會計(jì)中，首先，采用收付實(shí)現(xiàn)制的會計(jì)核算原則只能核算資金實(shí)際支付的部分，對于那些沒有支付但相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動確實(shí)已經(jīng)發(fā)生的，如未還的借款，已經(jīng)成為債務(wù)，但因?yàn)闆]有資金的支付，所以無法確認(rèn)。這就導(dǎo)致了財(cái)政總預(yù)算會計(jì)只能核算和反映那些看得見的、顯性的債務(wù)，而對于那些看不見、隱性的負(fù)債則無能為力。其次，采用收付實(shí)現(xiàn)制只能反映收入和費(fèi)用的變動情況，雖然已經(jīng)對資產(chǎn)和負(fù)債采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行核算，但依然不能全面強(qiáng)化對資產(chǎn)負(fù)債的管理。無法明確核算預(yù)算單位的相關(guān)資產(chǎn)價(jià)值。最后，該原則強(qiáng)調(diào)的是實(shí)際的資金收入與支出，對于繳入國庫的資金來說，如果該筆資金是按照實(shí)際金額進(jìn)行確認(rèn)，那么與收入和費(fèi)用沒有直接的一一對應(yīng)關(guān)系，會造成收入與費(fèi)用不配比的情況，不利于年終時(shí)對報(bào)表的分析和第二年的預(yù)算編制。

（二）相關(guān)科目內(nèi)容反映不明確

財(cái)政總預(yù)算會計(jì)的會計(jì)要素分為：資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用。但有的科目核算的內(nèi)容和方向還存在不完善的地方，如“借出款項(xiàng)”，該科目核算的是本級財(cái)政借給預(yù)算單位的款項(xiàng)，到期收回但不考慮利息的資金。但該科目沒有繼續(xù)細(xì)分借款的時(shí)間，并且如果發(fā)生向外國政府或國際組織的借款該如何進(jìn)行核算說明，是否應(yīng)該計(jì)入到本科目中，都沒有進(jìn)行詳細(xì)規(guī)定。在資產(chǎn)負(fù)債表中，這些信息沒有被詳細(xì)披露，不利于政府合理安排資金，影響下一年預(yù)算的編制。

（三）相關(guān)的預(yù)算管理不完善

財(cái)政總預(yù)算會計(jì)的預(yù)算分為一般公共預(yù)算、政府性基金預(yù)算、國有資本經(jīng)營預(yù)算、社會保險(xiǎn)基金預(yù)算。其中對于社會保險(xiǎn)基金來說，其管理體制對整個(gè)財(cái)政總預(yù)算會計(jì)體系存在不利的影響。社會保險(xiǎn)基金預(yù)算，是來源于社會繳款和一般公共預(yù)算安排，并且?？顚Ｓ茫挥糜谏鐣ｋU(xiǎn)的預(yù)算資金。根據(jù)相關(guān)資料顯示，目前社會保險(xiǎn)的資金來源并不充裕，資金在運(yùn)轉(zhuǎn)、安排、調(diào)度方面存在一些問題，會造成財(cái)政負(fù)擔(dān)。所以當(dāng)政府的會計(jì)信息不充分、不完整時(shí)就會讓政府對于社會保險(xiǎn)的管理運(yùn)作狀況認(rèn)識不清，不利于財(cái)政相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的防范。

（四）相關(guān)投資核算不明晰

我國政府的投資主要包括債權(quán)投資和股權(quán)投資，債權(quán)投資絕大部分以有價(jià)證券的形式存在，股權(quán)投資以信托基金投資為主，我國會計(jì)制度規(guī)定，將股權(quán)投資納入到財(cái)政總預(yù)算會計(jì)的核算范圍，但在實(shí)際操作中，核算依據(jù)的相關(guān)信息常常難以獲取，而地方政府在進(jìn)行大量資金運(yùn)作時(shí)，是否作為股權(quán)投資還需要看相關(guān)管理政策的規(guī)定，這就會導(dǎo)致對于政策理解水平不同的會計(jì)人員做出的相關(guān)處理會存在偏差，進(jìn)而導(dǎo)致股權(quán)投資相關(guān)的資金和信息數(shù)據(jù)存在偏誤，影響財(cái)務(wù)報(bào)表的編制。

四、對于財(cái)政總預(yù)算會計(jì)存在問題的對策建議

（一）逐漸引入權(quán)責(zé)發(fā)生制

讓更多的經(jīng)濟(jì)活動以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算原則。與收付實(shí)現(xiàn)制相比，權(quán)責(zé)發(fā)生制更能準(zhǔn)確反映經(jīng)濟(jì)活動發(fā)生時(shí)點(diǎn)，對于那些應(yīng)收未收或應(yīng)付未付的款項(xiàng)，就能夠按照時(shí)間點(diǎn)來確定為相應(yīng)的應(yīng)收、應(yīng)付款。這樣能夠?qū)⒇?zé)任落實(shí)到確定的人員，使得會計(jì)信息的使用者了解到各級政府財(cái)政的具體情況，了解相關(guān)工作人員的履職情況。同時(shí)，實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，對于那些還沒有真實(shí)收入或支出的款項(xiàng)來說，賬面上的反映是均衡的，減少了以前方法使用不當(dāng)而導(dǎo)致的債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的隱藏，使政府的財(cái)務(wù)信息更加透明。

（二）對相關(guān)會計(jì)科目進(jìn)行完善

結(jié)合現(xiàn)有經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的需要，在保證五類總科目不變的基礎(chǔ)上，可以對一些科目進(jìn)行增加或調(diào)整。如我國的預(yù)算收入分為一般公共預(yù)算收入、政府性基金預(yù)算收入等，可以按照收入的類型來對收入的科目進(jìn)行設(shè)置，可設(shè)“稅收收入”“非稅收入”等科目，因?yàn)槲覈?cái)政收入最主要的來源就是稅收收入和一些非稅收入，將其由級科目變?yōu)橐患壙颇?，更有利于對不同的收入明確的核算，增加會計(jì)核算的可理解性。又比如，對于現(xiàn)在前文“借出款項(xiàng)”，可以根據(jù)時(shí)間來劃分其長短，可在其下設(shè)相關(guān)時(shí)間明細(xì)，便于隨時(shí)了解債務(wù)的情況。

（三）改革相應(yīng)的管理形式

首先，明確財(cái)政總預(yù)算會計(jì)的服務(wù)對象和領(lǐng)導(dǎo)主體，明確財(cái)政會計(jì)制度與其他制度的關(guān)系，資金的使用與收入更多與相關(guān)的政策導(dǎo)向相適應(yīng)。其次，針對已經(jīng)發(fā)生或可能存在的管理體制上的缺陷，要及時(shí)進(jìn)行修改與完善，利用相關(guān)的技術(shù)手段保證能夠得到及時(shí)、充分和有效的信息，以防止由于信息缺乏導(dǎo)致的某項(xiàng)工作無法正常進(jìn)行或出現(xiàn)錯(cuò)誤，降低財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)，減少不必要的資金流失。

（四）完善有關(guān)固定資產(chǎn)的核算

根據(jù)制度要求，財(cái)政單位的固定資產(chǎn)一直使用歷史成本計(jì)量，完全由購入時(shí)的成本確認(rèn)，忽略相應(yīng)的折舊和攤銷，而隨著財(cái)政總預(yù)算會計(jì)的改革，其資產(chǎn)不斷增加，固定資產(chǎn)的折舊和攤銷數(shù)額增大，不應(yīng)在被忽視，而需要沖減固定資產(chǎn)的價(jià)值，這樣核算的固定資產(chǎn)價(jià)值更具有真實(shí)性和可靠性，更能反映財(cái)政部門資產(chǎn)的價(jià)值。

篇（4）

[中圖分類號]F810[文獻(xiàn)標(biāo)識碼]C [文章編號]1673-7210（2007）05（a）-065-02

隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和醫(yī)療制度改革的不斷深入，現(xiàn)有的《醫(yī)院會計(jì)制度》已不能適應(yīng)社會經(jīng)濟(jì)體制改革和醫(yī)院管理改革的需要，會計(jì)制度改革勢在必行。

1現(xiàn)有醫(yī)院會計(jì)制度的缺陷

現(xiàn)行《醫(yī)院會計(jì)制度》存在著對很多新生事物無法反映，新的矛盾無法解決，很多時(shí)候找不到記賬的依據(jù)等缺陷，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

會計(jì)制度的性質(zhì)模糊不清。會計(jì)制度有兩種類型，一種是企業(yè)會計(jì)制度，一種是預(yù)算會計(jì)制度。現(xiàn)行《醫(yī)院會計(jì)制度》既不像企業(yè)會計(jì)制度，也不像預(yù)算會計(jì)制度。具體體現(xiàn)在：①醫(yī)院會計(jì)核算采用的記賬處理基礎(chǔ)是企業(yè)會計(jì)制度規(guī)定的權(quán)責(zé)發(fā)生制,而不是預(yù)算會計(jì)制度里規(guī)定的收付實(shí)現(xiàn)制[1]。②醫(yī)院會計(jì)采用的記賬方法和企業(yè)會計(jì)制規(guī)定的記賬方法一樣都是借貸記賬法，而非預(yù)算會計(jì)制度規(guī)定的資金收付實(shí)現(xiàn)法。③醫(yī)院會計(jì)的會計(jì)主體是行政事業(yè)單位而不是企業(yè)會計(jì)的經(jīng)營單位，反映的也不是企業(yè)會計(jì)制度中規(guī)定的經(jīng)營過程中的收入、成本和費(fèi)用，而是收支結(jié)余。

核算方法分得過細(xì)過死加大會計(jì)人員工作量?！夺t(yī)院會計(jì)制度》設(shè)置43個(gè)總賬科目，與原制度相比，只是科目的級別有所調(diào)整，將原來的總賬科目調(diào)整為大類，根據(jù)收入的性質(zhì)和形式不同，劃分出5個(gè)總賬科目；支出類由一個(gè)業(yè)務(wù)支出，劃分為醫(yī)療支出、藥品支出、管理費(fèi)用、其他支出4個(gè)一級科目，除“其他支出”科目外，其他3個(gè)一級科目所轄基本相同的約十多個(gè)二級科目。收入類的二級科目基本沒有增減，支出類的二級科目也沒有變動，但是由于三條核算線以及管理費(fèi)用的劃分，使得會計(jì)工作量成倍增加。專項(xiàng)資金類的一、二級科目按收支兩方分別設(shè)置，也大可不必。

醫(yī)院會計(jì)報(bào)表不合理 醫(yī)院實(shí)行內(nèi)部成本核算，不采取提取折舊的方法，規(guī)定按固定資產(chǎn)的原值提取修購基金，修購基金主要用于資產(chǎn)的更新。購買資產(chǎn)設(shè)備時(shí)借記“專用基金――修購基金”科目，計(jì)提修購基金時(shí)貸記“專用基金――修購基金”科目，由于醫(yī)院設(shè)備更新的速度較快，導(dǎo)致“專用基金――修購基金”賬戶很多單位都是負(fù)數(shù)，而且金額還很大。一邊是資產(chǎn)不計(jì)提折舊導(dǎo)致虛增資產(chǎn)，另一方面是專用基金賬戶負(fù)數(shù)虛減凈資產(chǎn)金額。

不適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和醫(yī)院管理體制改革的要求 《醫(yī)院會計(jì)制度》雖然根據(jù)當(dāng)時(shí)的社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r和醫(yī)院經(jīng)營管理的要求增設(shè)了很多會計(jì)科目，但由于人們認(rèn)識上存在的差異，加之對社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢估計(jì)不足，故沒有考慮到醫(yī)院資金來源和運(yùn)用方式的變化、股份制醫(yī)院的產(chǎn)生和醫(yī)院對外投資等新的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方式的出現(xiàn)對會計(jì)制度提出的新要求。

2醫(yī)院會計(jì)制度改革思路

醫(yī)院會計(jì)制度改革已經(jīng)迫在眉睫，很多時(shí)候會計(jì)人員找不到可操作的依據(jù)，無法完整真實(shí)地反映單位的會計(jì)記錄，必須在肯定和保留原制度科學(xué)成分的基礎(chǔ)上，根據(jù)整個(gè)社會經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展和醫(yī)院管理體制改革的實(shí)踐，借鑒《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》的精神，從根本上改革醫(yī)院會計(jì)制度。

建立獨(dú)立的醫(yī)院會計(jì)制度。把醫(yī)院會計(jì)徹底從預(yù)算會計(jì)體系中分離出來，根據(jù)醫(yī)院資金運(yùn)動規(guī)律，建立一種特殊的服務(wù)行業(yè)會計(jì)制度。醫(yī)院資金構(gòu)成具有復(fù)合性，既有預(yù)算資金的投入和退出，也有經(jīng)營資金的循環(huán)和周轉(zhuǎn)，與純經(jīng)營單位和其他行政事業(yè)單位相比，所不同的是這兩種不同性質(zhì)的資金，一經(jīng)結(jié)合就融為一體，幾乎不可能確定兩者的分界點(diǎn)。另預(yù)算資金在醫(yī)院資金構(gòu)成中的比重越來越小，特別是筆者所在地區(qū)，財(cái)政大大降低了對各家醫(yī)院的財(cái)政補(bǔ)助，預(yù)算資金對醫(yī)院經(jīng)營活動的補(bǔ)償和控制作用已降到歷史的低谷。顯然，預(yù)算資金占醫(yī)院資金的份額和對醫(yī)院總資金運(yùn)動的影響力度很小。因此，醫(yī)院資金運(yùn)動已經(jīng)完全轉(zhuǎn)變?yōu)橐越?jīng)營資金為主體，會計(jì)核算對象也應(yīng)以經(jīng)營資金為主，用預(yù)算會計(jì)的方法來反映醫(yī)院經(jīng)營資金的運(yùn)動顯然是不恰當(dāng)?shù)摹?/p>

會計(jì)科目的設(shè)置既要適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)和醫(yī)院改革的需要，又要適當(dāng)減輕財(cái)會人員的工作量?，F(xiàn)行醫(yī)院會計(jì)科目對資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的反映已不能適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的變化，對收入、費(fèi)用的核算又過于繁瑣，缺乏應(yīng)有的靈活性，難以適應(yīng)不同級別醫(yī)院對會計(jì)信息的不同要求。因此，要根據(jù)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和醫(yī)院改革的要求，設(shè)計(jì)新的醫(yī)院會計(jì)科目，應(yīng)對資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益進(jìn)行重點(diǎn)反映，對收入、費(fèi)用的反映進(jìn)行適當(dāng)簡化，并增強(qiáng)會計(jì)科目的靈活性，核算市場經(jīng)濟(jì)條件下特殊的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，大醫(yī)院的核算可以細(xì)一點(diǎn)，小醫(yī)院的核算可以粗一點(diǎn)。

編制的會計(jì)報(bào)表既要滿足醫(yī)院管理者的要求，也要便于外界和非專業(yè)人員閱讀?，F(xiàn)行醫(yī)院會計(jì)報(bào)表，既與國際會計(jì)慣例不合，又不便于非專業(yè)人員閱讀。作為基層醫(yī)療單位的財(cái)務(wù)人員，筆者深有體會，真正能夠讀懂資產(chǎn)負(fù)債表的衛(wèi)生行政管理人員甚少，一般院長只看貨幣資金、資產(chǎn)、負(fù)債，管理知識稍強(qiáng)的院長則把庫存藥品、物資和貨幣資金加在一起作為醫(yī)院自有資金，能夠按“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益或所有者權(quán)益＝資產(chǎn)－負(fù)債”等式來閱讀醫(yī)院資產(chǎn)負(fù)債表的醫(yī)院管理者少之又少。

遵循會計(jì)原則，劃分會計(jì)對象要素。會計(jì)核算的客觀性、相關(guān)性、可比性、一貫性等基本原則，在現(xiàn)行醫(yī)院會計(jì)核算方法中已有所體現(xiàn)，但明晰性原則、謹(jǐn)慎性原則、配比原則、重要性原則沒有得到充分的體現(xiàn)。既然要按企業(yè)會計(jì)模式設(shè)計(jì)醫(yī)療服務(wù)行業(yè)會計(jì)制度，就必須嚴(yán)格遵循企業(yè)會計(jì)原則和劃分會計(jì)對象要素。

原來的《會計(jì)制度》已經(jīng)不能適應(yīng)當(dāng)前形勢下醫(yī)院改革和醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的需要，故醫(yī)院會計(jì)制度改革勢在必行。

[參考文獻(xiàn)]

篇（5）

二、實(shí)習(xí)單位的業(yè)務(wù)流程

該實(shí)習(xí)單位的業(yè)務(wù)除了日常的財(cái)務(wù)處理外還要對全省的各個(gè)××部門進(jìn)行審計(jì)，規(guī)劃和計(jì)劃全省的××部門的財(cái)務(wù)資金及相關(guān)工作。其日常的財(cái)務(wù)工作主要是通過“用友財(cái)務(wù)通標(biāo)準(zhǔn)版”進(jìn)行操作的，其主要內(nèi)容如下：

（1）、根據(jù)日常業(yè)務(wù)和原始憑證填制記賬憑證。

（2）、審核憑證，試算平衡。

（3）、對賬

（4）、結(jié)賬

（5）、編制本月的相關(guān)報(bào)表

（6）、打印會計(jì)憑證，與原始憑證粘貼裝訂成冊。

三、實(shí)習(xí)內(nèi)容

1、了解單位的情況,該單位為行政單位，了解其各職能部門的設(shè)置。行政單位的主體是行政單位；對象是執(zhí)行單位預(yù)算過程中各級行政單位財(cái)政資金的領(lǐng)撥、使用及結(jié)果；原則為真實(shí)性、相關(guān)性、可比性、一貫性、及時(shí)性、清晰性、收付實(shí)現(xiàn)制、?？顚Ｓ谩?shí)際成本計(jì)價(jià)、重要性；特點(diǎn)為目標(biāo)是行使政府職能，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動范圍較窄，業(yè)務(wù)活動具有明顯的非營利性，財(cái)務(wù)管理以預(yù)算撥款為中心，收支核算必須嚴(yán)格服從預(yù)算管理的要求，以收付實(shí)現(xiàn)制為會計(jì)核算基礎(chǔ)，不需要進(jìn)行成本核算。

2、閱讀相關(guān)書籍，了解單位的主要工作與相關(guān)職能。

3、了解工作部門—規(guī)劃計(jì)劃財(cái)務(wù)處的主要工作與職能以及記賬方法、會計(jì)制度等。

4、幫忙送文件、打印和復(fù)印文件、會計(jì)憑證等，熟悉工作環(huán)境及適應(yīng)工作環(huán)境。

5、查閱相關(guān)會計(jì)憑證，了解主要會計(jì)科目與主要業(yè)務(wù)等。其主要的會計(jì)科目分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、凈資產(chǎn)類、收入類和支出類。主要會計(jì)科目有暫付款、固定資產(chǎn)、暫存款、撥出經(jīng)費(fèi)、經(jīng)費(fèi)支出包括基本支出和項(xiàng)目支出、應(yīng)付工資等。我們接觸到的主要業(yè)務(wù)是報(bào)銷和借款。

6、手工對賬10年1月—6月份，主要是零余額賬戶用款額度，理解和掌握零余額賬戶用款額度這一賬戶。

7、運(yùn)用excel表格制作固定資產(chǎn)明細(xì)表，掌握和運(yùn)用excel表格的功能。了解到該單位的固定資產(chǎn)與企業(yè)的固定資產(chǎn)處理方法不同，該單位的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，不攤銷。

8、整理和修改xx年年會計(jì)憑證，了解其主要業(yè)務(wù)、會計(jì)科目及原始憑證與記賬憑證相對應(yīng)及粘貼方法等。

9、了解“用友財(cái)務(wù)通標(biāo)準(zhǔn)版”的主要功能及與學(xué)校學(xué)習(xí)的用友軟件的不同。運(yùn)用用友軟件的好處，包括：采用計(jì)算機(jī)替代人工記賬、算賬、報(bào)賬，以及對會計(jì)信息進(jìn)行分析和利用的過程，促進(jìn)會計(jì)工作的效率和質(zhì)量；促進(jìn)現(xiàn)代單位會計(jì)工作的規(guī)范化和會計(jì)工作職能的轉(zhuǎn)變，為整個(gè)現(xiàn)代單位的管理工作現(xiàn)代化奠定了基礎(chǔ)，更加的方便、快捷、省時(shí)省力。

10、運(yùn)用“用友財(cái)務(wù)通標(biāo)準(zhǔn)版”記賬，主要是10年7月份的業(yè)務(wù)。主要業(yè)務(wù)是報(bào)銷和借款。

11、修改錯(cuò)誤憑證，理解和掌握主要業(yè)務(wù)的記賬方法及各會計(jì)科目的作用，熟練運(yùn)用和掌握“用友財(cái)務(wù)通標(biāo)準(zhǔn)版”。

四、實(shí)習(xí)心得體會

這兩周的實(shí)習(xí)給我的感觸太深了，仿佛一下子長大成人，懂得了更多地做人與做事的道理，真正懂得學(xué)習(xí)的意義，時(shí)間的寶貴，和人生的真諦。讓我更清楚地感到了自己肩上的重任，看到了自己的位置，看清了自己的人生方向。

下面我從個(gè)人實(shí)習(xí)意義及會對計(jì)工作的認(rèn)識作以下總結(jié):

一、作為一個(gè)會計(jì)人員，工作中一定要就具有良好的專業(yè)素質(zhì)，職業(yè)操守以及敬業(yè)態(tài)度。會計(jì)部門作為單位的核心機(jī)構(gòu)，對其從業(yè)人員，一定要有很高的素質(zhì)要求。

從知識上講，會計(jì)工作是一門專業(yè)性很強(qiáng)的工作，從業(yè)人員只有不斷地學(xué)習(xí)才能跟上單位發(fā)展的步伐，要不斷地充實(shí)自己。我認(rèn)識到專業(yè)課的重要性，使我有了動力，也對會計(jì)工作產(chǎn)生了興趣，我決定回學(xué)校以后一定要努力學(xué)習(xí)專業(yè)知識。

1、學(xué)習(xí)好預(yù)算會計(jì)，掌握預(yù)算會計(jì)與企業(yè)會計(jì)的不同：

1）會計(jì)核算基礎(chǔ)不同，預(yù)算會計(jì)為收付實(shí)現(xiàn)制，企業(yè)會計(jì)為權(quán)責(zé)發(fā)生制。

2）會計(jì)要素構(gòu)成不同，預(yù)算會計(jì)包括：資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出，企業(yè)會計(jì)包括：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤。

3）會計(jì)等式不同，預(yù)算會計(jì)為：資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)，企業(yè)會計(jì)為：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益。

4）會計(jì)核算內(nèi)容及方法有其特殊性，預(yù)算會計(jì)為：固定資產(chǎn)與固定基金對應(yīng)，固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊；對外投資與投資基金對應(yīng)；對專用基金實(shí)行?？顚Ｓ棉k法；不實(shí)行成本核算，即使有成本核算，也是內(nèi)部成本核算。一般沒有損益的核算。

2、學(xué)習(xí)會計(jì)電算化知識，熟練掌握用友軟件，雖然用友軟件在學(xué)校曾經(jīng)學(xué)習(xí)過，比較熟悉，但與實(shí)際操作中的用友軟件有一定的差別，學(xué)習(xí)得還不夠系統(tǒng)與全面，仍需繼續(xù)鉆研與學(xué)習(xí)。

3、熟練掌握excel表格的功能。

4、熟悉和掌握電腦的基本知識和其他知識。

二、作為一個(gè)會計(jì)人員要有嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鲬B(tài)度。

會計(jì)工作是一門很精準(zhǔn)的工作，要求會計(jì)人員要準(zhǔn)確的核算每一項(xiàng)指標(biāo)，正確使用每一個(gè)公式。會計(jì)不是一件具有創(chuàng)新意識的工作，它是靠一個(gè)又一個(gè)精準(zhǔn)的數(shù)字來反映問題的。所以我們一定要加強(qiáng)自己對數(shù)字的敏感度，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題解決問題彌補(bǔ)漏洞。實(shí)際工作與在學(xué)校學(xué)習(xí)的理論只是有很大的差距，應(yīng)本著謙虛謹(jǐn)慎的學(xué)習(xí)態(tài)度認(rèn)真求教，注重以后的實(shí)踐學(xué)習(xí)。會計(jì)工作需要我們要認(rèn)真仔細(xì)，有耐心。

篇（6）

二、實(shí)習(xí)單位的業(yè)務(wù)流程

該實(shí)習(xí)單位的業(yè)務(wù)除了日常的財(cái)務(wù)處理外還要對全省的各個(gè)××部門進(jìn)行審計(jì)，規(guī)劃和計(jì)劃全省的××部門的財(cái)務(wù)資金及相關(guān)工作。其日常的財(cái)務(wù)工作主要是通過“用友財(cái)務(wù)通標(biāo)準(zhǔn)版”進(jìn)行操作的，其主要內(nèi)容如下：

（1）、根據(jù)日常業(yè)務(wù)和原始憑證填制記賬憑證。

（2）、審核憑證，試算平衡。

（3）、對賬

（4）、結(jié)賬

（5）、編制本月的相關(guān)報(bào)表

（6）、打印會計(jì)憑證，與原始憑證粘貼裝訂成冊。

三、實(shí)習(xí)內(nèi)容

1、了解單位的情況,該單位為行政單位，了解其各職能部門的設(shè)置。行政單位的主體是行政單位；對象是執(zhí)行單位預(yù)算過程中各級行政單位財(cái)政資金的領(lǐng)撥、使用及結(jié)果；原則為真實(shí)性、相關(guān)性、可比性、一貫性、及時(shí)性、清晰性、收付實(shí)現(xiàn)制、?？顚Ｓ?、實(shí)際成本計(jì)價(jià)、重要性；特點(diǎn)為目標(biāo)是行使政府職能，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動范圍較窄，業(yè)務(wù)活動具有明顯的非營利性，財(cái)務(wù)管理以預(yù)算撥款為中心，收支核算必須嚴(yán)格服從預(yù)算管理的要求，以收付實(shí)現(xiàn)制為會計(jì)核算基礎(chǔ)，不需要進(jìn)行成本核算。

2、閱讀相關(guān)書籍，了解單位的主要工作與相關(guān)職能。

3、了解工作部門—規(guī)劃計(jì)劃財(cái)務(wù)處的主要工作與職能以及記賬方法、會計(jì)制度等。

4、幫忙送文件、打印和復(fù)印文件、會計(jì)憑證等，熟悉工作環(huán)境及適應(yīng)工作環(huán)境。

5、查閱相關(guān)會計(jì)憑證，了解主要會計(jì)科目與主要業(yè)務(wù)等。其主要的會計(jì)科目分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、凈資產(chǎn)類、收入類和支出類。主要會計(jì)科目有暫付款、固定資產(chǎn)、暫存款、撥出經(jīng)費(fèi)、經(jīng)費(fèi)支出包括基本支出和項(xiàng)目支出、應(yīng)付工資等。我們接觸到的主要業(yè)務(wù)是報(bào)銷和借款。

6、手工對賬10年1月—6月份，主要是零余額賬戶用款額度，理解和掌握零余額賬戶用款額度這一賬戶。

7、運(yùn)用excel表格制作固定資產(chǎn)明細(xì)表，掌握和運(yùn)用excel表格的功能。了解到該單位的固定資產(chǎn)與企業(yè)的固定資產(chǎn)處理方法不同，該單位的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，不攤銷。

8、整理和修改xx年年會計(jì)憑證，了解其主要業(yè)務(wù)、會計(jì)科目及原始憑證與記賬憑證相對應(yīng)及粘貼方法等。

9、了解“用友財(cái)務(wù)通標(biāo)準(zhǔn)版”的主要功能及與學(xué)校學(xué)習(xí)的用友軟件的不同。運(yùn)用用友軟件的好處，包括：采用計(jì)算機(jī)替代人工記賬、算賬、報(bào)賬，以及對會計(jì)信息進(jìn)行分析和利用的過程，促進(jìn)會計(jì)工作的效率和質(zhì)量；促進(jìn)現(xiàn)代單位會計(jì)工作的規(guī)范化和會計(jì)工作職能的轉(zhuǎn)變，為整個(gè)現(xiàn)代單位的管理工作現(xiàn)代化奠定了基礎(chǔ)，更加的方便、快捷、省時(shí)省力。

10、運(yùn)用“用友財(cái)務(wù)通標(biāo)準(zhǔn)版”記賬，主要是10年7月份的業(yè)務(wù)。主要業(yè)務(wù)是報(bào)銷和借款。

11、修改錯(cuò)誤憑證，理解和掌握主要業(yè)務(wù)的記賬方法及各會計(jì)科目的作用，熟練運(yùn)用和掌握“用友財(cái)務(wù)通標(biāo)準(zhǔn)版”。

四、實(shí)習(xí)心得體會

這兩周的實(shí)習(xí)給我的感觸太深了，仿佛一下子長大成人，懂得了更多地做人與做事的道理，真正懂得學(xué)習(xí)的意義，時(shí)間的寶貴，和人生的真諦。讓我更清楚地感到了自己肩上的重任，看到了自己的位置，看清了自己的人生方向。

下面我從個(gè)人實(shí)習(xí)意義及會對計(jì)工作的認(rèn)識作以下總結(jié):

一、作為一個(gè)會計(jì)人員，工作中一定要就具有良好的專業(yè)素質(zhì)，職業(yè)操守以及敬業(yè)態(tài)度。會計(jì)部門作為單位的核心機(jī)構(gòu)，對其從業(yè)人員，一定要有很高的素質(zhì)要求。

從知識上講，會計(jì)工作是一門專業(yè)性很強(qiáng)的工作，從業(yè)人員只有不斷地學(xué)習(xí)才能跟上單位發(fā)展的步伐，要不斷地充實(shí)自己。我認(rèn)識到專業(yè)課的重要性，使我有了動力，也對會計(jì)工作產(chǎn)生了興趣，我決定回學(xué)校以后一定要努力學(xué)習(xí)專業(yè)知識。

1、學(xué)習(xí)好預(yù)算會計(jì)，掌握預(yù)算會計(jì)與企業(yè)會計(jì)的不同：

1）會計(jì)核算基礎(chǔ)不同，預(yù)算會計(jì)為收付實(shí)現(xiàn)制，企業(yè)會計(jì)為權(quán)責(zé)發(fā)生制。

2）會計(jì)要素構(gòu)成不同，預(yù)算會計(jì)包括：資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出，企業(yè)會計(jì)包括：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤。

3）會計(jì)等式不同，預(yù)算會計(jì)為：資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)，企業(yè)會計(jì)為：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益。

4）會計(jì)核算內(nèi)容及方法有其特殊性，預(yù)算會計(jì)為：固定資產(chǎn)與固定基金對應(yīng)，固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊；對外投資與投資基金對應(yīng)；對專用基金實(shí)行專款專用辦法；不實(shí)行成本核算，即使有成本核算，也是內(nèi)部成本核算。一般沒有損益的核算。

2、學(xué)習(xí)會計(jì)電算化知識，熟練掌握用友軟件，雖然用友軟件在學(xué)校曾經(jīng)學(xué)習(xí)過，比較熟悉，但與實(shí)際操作中的用友軟件有一定的差別，學(xué)習(xí)得還不夠系統(tǒng)與全面，仍需繼續(xù)鉆研與學(xué)習(xí)。

3、熟練掌握excel表格的功能。

4、熟悉和掌握電腦的基本知識和其他知識。

二、作為一個(gè)會計(jì)人員要有嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鲬B(tài)度。

會計(jì)工作是一門很精準(zhǔn)的工作，要求會計(jì)人員要準(zhǔn)確的核算每一項(xiàng)指標(biāo)，正確使用每一個(gè)公式。會計(jì)不是一件具有創(chuàng)新意識的工作，它是靠一個(gè)又一個(gè)精準(zhǔn)的數(shù)字來反映問題的。所以我們一定要加強(qiáng)自己對數(shù)字的敏感度，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題解決問題彌補(bǔ)漏洞。實(shí)際工作與在學(xué)校學(xué)習(xí)的理論只是有很大的差距，應(yīng)本著謙虛謹(jǐn)慎的學(xué)習(xí)態(tài)度認(rèn)真求教，注重以后的實(shí)踐學(xué)習(xí)。會計(jì)工作需要我們要認(rèn)真仔細(xì)，有耐心。

篇（7）

中圖分類號：F810.7　文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A　文章編號：1673-291X(2008)08-0108-02

一、我國預(yù)算會計(jì)制度的發(fā)展

從1950年社會主義預(yù)算會計(jì)體系設(shè)想的提出至今，我國社會主義預(yù)算會計(jì)的發(fā)展主要可以分為以下幾個(gè)時(shí)期：

1　建國初期計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的預(yù)算會計(jì)

第一個(gè)時(shí)期：建國初期的預(yù)算會計(jì)。建國初期，我國面臨著生產(chǎn)停滯、市場混亂、通貨膨脹等經(jīng)濟(jì)困難，加上長期的革命戰(zhàn)爭形成的各革命根據(jù)地財(cái)政經(jīng)濟(jì)工作混亂的狀況，使國家財(cái)政收少而支多，預(yù)算極不平衡。為了建立新的預(yù)算會計(jì)工作秩序，財(cái)政部于1950年10月召開了全國預(yù)算會計(jì)、金庫制度會議，討論通過并頒布了各級財(cái)政機(jī)關(guān)適用的《各級人民政府暫行總預(yù)算會計(jì)制度》和各級事業(yè)行政單位適用的《各級人民政府暫行單位預(yù)算會計(jì)制度》。

第二個(gè)時(shí)期：國民經(jīng)濟(jì)調(diào)整時(shí)期。50年代末，我國的國民經(jīng)濟(jì)進(jìn)入了調(diào)整時(shí)期，財(cái)政部于1962年和1965年分別召開了全國第一次會計(jì)工作會議和全國預(yù)算會計(jì)工作會議，提出穩(wěn)步推進(jìn)預(yù)算會計(jì)改革。改革的主要內(nèi)容包括：(1)按照不同需要由財(cái)政部統(tǒng)一設(shè)計(jì)、制定了適用于各個(gè)級別單位的四本制度。(2)修改了會計(jì)科目，把會計(jì)科目分為資金來源、資金運(yùn)用和資金結(jié)存三類，并采用“資金來源一資金運(yùn)用=資金結(jié)存”的會計(jì)平衡公式。(3)改革記賬方法，取消借貸記賬法，采用以資金活動為記賬主體的“收付記賬法”。(4)完善“銀行支出數(shù)”的財(cái)政支出列報(bào)基礎(chǔ)，并加強(qiáng)對“銀行支取列報(bào)數(shù)”的管理。

第三個(gè)時(shí)期：有計(jì)劃的商品經(jīng)濟(jì)時(shí)期。與整個(gè)國家經(jīng)濟(jì)制度相適應(yīng)，隨著經(jīng)濟(jì)制度改革特別是國家財(cái)稅制度改革，預(yù)算會計(jì)制度也隨之變革。1983年和1988年總預(yù)算會計(jì)制度分別進(jìn)行了兩次重大改革。在此基礎(chǔ)上，財(cái)政部又根據(jù)改革的深入發(fā)展，在1988年召開了全國預(yù)算工作會議，對單位預(yù)算會計(jì)工作制度作了較為系統(tǒng)的改革。這次會計(jì)制度改革將單位預(yù)算會計(jì)制度稱為《事業(yè)行政單位預(yù)算會計(jì)制度》，它適用于各級各類事業(yè)行政單位，其頒布和實(shí)施，為我國各級事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)從統(tǒng)收統(tǒng)支向“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級管理”體制的轉(zhuǎn)變，為促進(jìn)我國各項(xiàng)事業(yè)的發(fā)展和事業(yè)單位財(cái)會管理水平的提高發(fā)揮了積極的作用。

2　社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制下的預(yù)算會計(jì)至1998年預(yù)算會計(jì)改革前

1998年的預(yù)算會計(jì)變革與舊的預(yù)算會計(jì)制度相比在組成體系、會計(jì)核算模式、會計(jì)核算要素、財(cái)務(wù)報(bào)告體系等都有重大的改革，但是這種改革從某種程度上只是改進(jìn)并逐步完善了預(yù)算會計(jì)，卻沒有建立科學(xué)的系統(tǒng)和體系，沒有很好地預(yù)測未來的前景。隨著政府職能的轉(zhuǎn)變、防范和化解財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)意識的確立，預(yù)算會計(jì)環(huán)境已發(fā)生了重大變化，在財(cái)政預(yù)算管理制度方面進(jìn)行了一系列的改革后，在執(zhí)行中暴露出一些深層次的問題，包括改革預(yù)算編制方法、細(xì)化預(yù)算編制內(nèi)容、實(shí)行零基預(yù)算和部門預(yù)算、逐步實(shí)施國庫集中收付制度、推行積極政府采購制度等，這就迫切需要對預(yù)算會計(jì)制度進(jìn)行進(jìn)一步修改和完善。

二、我國現(xiàn)行預(yù)算會計(jì)存在的問題

1　現(xiàn)行預(yù)算會計(jì)核算不夠完整，核算結(jié)果不準(zhǔn)確。一方面，對政府擁有或使用的固定資產(chǎn)的使用狀況沒有進(jìn)行核算和反映?？傤A(yù)算會計(jì)沒有規(guī)定核算和反映政府的固定資產(chǎn)，雖然行政、事業(yè)單位要求對其擁有的固定資產(chǎn)進(jìn)行會計(jì)核算，但是國家的財(cái)政預(yù)、決算并不反映政府固定資產(chǎn)方面的信息，行政、事業(yè)單位固定資產(chǎn)會計(jì)核算的結(jié)果只是提供給統(tǒng)計(jì)部門作為參考資料，因此，從報(bào)表上無法反映固定資產(chǎn)凈值情況。在收支項(xiàng)目不配比的情況，不能真實(shí)反映年終的收支結(jié)余，造成各年度之間收支規(guī)模波動較大。另一方面，國庫集中收付制度和政府采購制度的實(shí)施，使財(cái)政資金的流向發(fā)生了重大變化，這就需要對行政單位和事業(yè)單位會計(jì)制度規(guī)定的核算內(nèi)容進(jìn)行相應(yīng)的修改。

2　現(xiàn)行預(yù)算會計(jì)沒有為編制部門預(yù)算提供相關(guān)的會計(jì)信息。表面上，編制部門預(yù)算似乎與預(yù)算會計(jì)沒有大的關(guān)系，但從實(shí)質(zhì)上分析看出，預(yù)算會計(jì)信息是編制部門預(yù)算時(shí)的一個(gè)重要依據(jù)，是編制部門預(yù)算的基礎(chǔ)。我國的預(yù)算編制正在以“零基法”取代“基數(shù)法”。在傳統(tǒng)的“基數(shù)法”下，按照基期年的支出基數(shù)簡單地加上一個(gè)增長比例確定各部門的支出指標(biāo)，因而，在決策時(shí)不需要過多的會計(jì)信息，在這種情況下，傳統(tǒng)的會計(jì)核算基礎(chǔ)存在的弊端也沒有顯現(xiàn)出來。

3　現(xiàn)行預(yù)算會計(jì)沒有真實(shí)反映政府債務(wù)信息。近年來，我國實(shí)施積極的財(cái)政政策，發(fā)行了大量的國債，從世界銀行等國際金融組織及外國政府借入了相當(dāng)數(shù)量的外債，這些債務(wù)均為政府的現(xiàn)實(shí)負(fù)債，應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告中予以反映。但由于現(xiàn)行預(yù)算會計(jì)以收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)，財(cái)政支出中只反映當(dāng)期實(shí)際的還本付息數(shù)，不能計(jì)提利息支出，政府的負(fù)債只反映當(dāng)期本金數(shù)，沒有反映應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)、以后年度償付的利息數(shù)。因此，未能真實(shí)地反映政府的財(cái)務(wù)狀況，這樣不僅不利于政府有效監(jiān)控財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)、評估財(cái)政狀況，還給財(cái)政經(jīng)濟(jì)的持續(xù)、健康運(yùn)行帶來了隱患。

4　現(xiàn)行預(yù)算會計(jì)不能適應(yīng)政府投融資體制改革和加入世界貿(mào)易組織及國際競爭的要求。近年來，我國財(cái)政投融資體制的市場化進(jìn)程不斷推進(jìn)，政府投融資主體多元化，隨著私人部門介入公共領(lǐng)域，對政府部門會計(jì)信息的透明度和準(zhǔn)確性提出了更高的要求，一方面要求實(shí)現(xiàn)與政府部門會計(jì)信息的可比性，另一方面要求政府部門提供充分的信息來對成本進(jìn)行計(jì)價(jià)、核算和比較。

中國加入WTO關(guān)鍵是政府的“人世”，經(jīng)濟(jì)全球化使政府變成了企業(yè)或使政府企業(yè)化，這就要按企業(yè)規(guī)則辦事，只有這樣才能生存和發(fā)展，而企業(yè)會計(jì)核算確認(rèn)基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制，因此，以收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)的現(xiàn)行預(yù)算會計(jì)不能較好適應(yīng)政府公共管理的要求，不能實(shí)現(xiàn)以績效為導(dǎo)向的管理。

三、對我國預(yù)算會計(jì)改革的設(shè)想

1　重新明確預(yù)算會計(jì)體系

隨著預(yù)算管理制度的改革，我國預(yù)算會計(jì)體系將向“政府和非營利組織會計(jì)”發(fā)展。我國對企業(yè)會計(jì)和非企業(yè)會計(jì)可按照單位活動的目的(而不是組織類別)的不同進(jìn)行分類。對于不以營利為目的的非企業(yè)會計(jì)則可以按照其核算重點(diǎn)的不同，進(jìn)一步劃分為政府會計(jì)和非營利組織會計(jì)。從現(xiàn)行預(yù)算會計(jì)從整體框架上進(jìn)行全面改革，科學(xué)界定政府與非營利組織會計(jì)的核算范圍，其中，政府會計(jì)應(yīng)以政府活動為核算范圍，凡是政府活動引起的資金運(yùn)動，就應(yīng)該納入政府會計(jì)的核算范圍，現(xiàn)行的總預(yù)算會計(jì)和行政單位會計(jì)核算內(nèi)容是其重要組成部分；事業(yè)單位會計(jì)應(yīng)單獨(dú)劃分為一類，為與營利組織――企業(yè)相區(qū)別，應(yīng)統(tǒng)稱為“非營利組織會計(jì)”，這樣我國整個(gè)會計(jì)體系就由政府會計(jì)、非營利組織會計(jì)、企業(yè)

會計(jì)三部分構(gòu)成。

2　逐步轉(zhuǎn)向權(quán)責(zé)發(fā)生制會計(jì)基礎(chǔ)

權(quán)責(zé)發(fā)生制是使用者評價(jià)政府財(cái)政受托責(zé)任履行情況的必要手段，也是新公共管理體制下政府會計(jì)的改革方向。目前，我國預(yù)算會計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制作為核算基礎(chǔ)，并以此作為與企業(yè)會計(jì)相區(qū)別的一大特點(diǎn)。但從我國預(yù)算會計(jì)環(huán)境看，政府及事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動已日趨多樣化和復(fù)雜化。在我國政府會計(jì)改革的初期，我們可以借鑒德法模式的修訂的收付實(shí)現(xiàn)制，即首先確認(rèn)應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款，實(shí)現(xiàn)收入和支出在各個(gè)期間的平衡，明確政府當(dāng)期的受托責(zé)任履行情況。

3　拓寬預(yù)算會計(jì)核算內(nèi)容。根據(jù)我國現(xiàn)狀應(yīng)增加以下內(nèi)容來拓寬預(yù)算會計(jì)核算領(lǐng)域

(1)政府債務(wù)的核算。要防范和化解財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)，必須完善債務(wù)預(yù)警監(jiān)測制度，實(shí)行政府債務(wù)全口徑風(fēng)險(xiǎn)管理和報(bào)告制度。要將內(nèi)外債務(wù)完整地納入財(cái)政總預(yù)算會計(jì)核算；(2)政府產(chǎn)權(quán)的核算。在將政府產(chǎn)權(quán)納入財(cái)政總預(yù)算會計(jì)核算的同時(shí)，對其涉及財(cái)政收支的事項(xiàng)，還要進(jìn)行收支核算；(3)基本建設(shè)撥款的核算。將財(cái)政對行政事業(yè)單位的基本建設(shè)撥款納入行政、事業(yè)單位會計(jì)統(tǒng)一核算。

4　完善會計(jì)報(bào)告體系

篇（8）

本次重點(diǎn)調(diào)研了以下情況：一是新的《財(cái)政總預(yù)算會計(jì)制度》落實(shí)情況，二是收回財(cái)政存量資金總預(yù)算會計(jì)核算情況，三是總預(yù)算會計(jì)按支出經(jīng)濟(jì)分類科目進(jìn)行會計(jì)核算情況，四是預(yù)算會計(jì)職能劃分與會計(jì)賬套設(shè)置情況。主要考慮是：

1.選擇對新的《財(cái)政總預(yù)算會計(jì)制度》落實(shí)情況進(jìn)行調(diào)研，主要是因?yàn)樾碌摹敦?cái)政總預(yù)算會計(jì)制度》要求2016年1月1日起執(zhí)行。年末調(diào)研落實(shí)情況，可以在一個(gè)相對完整的會計(jì)周期內(nèi)，有針對性地發(fā)現(xiàn)問題、掌握情況。此外，財(cái)政部2016上半年在全國范圍內(nèi)開展的財(cái)政資金安全檢查工作發(fā)現(xiàn)，個(gè)別地區(qū)尚未落實(shí)新的《財(cái)政總預(yù)算會計(jì)制度》，存在需要進(jìn)一步了解并解決的問題。

2.選擇對收回財(cái)政存量資金總預(yù)算會計(jì)核算情況進(jìn)行調(diào)研，主要是因?yàn)楸P活財(cái)政存量資金工作是國務(wù)院的決策部署。2016年執(zhí)行中，地方反映盤活財(cái)政存量資金面臨著一些制度，其中，盤活財(cái)政存量資金的賬務(wù)處理辦法有些不易操作。此外，中央財(cái)政在對收回的財(cái)政存量資金按規(guī)定進(jìn)行會計(jì)核算后，個(gè)別預(yù)算單位的個(gè)別預(yù)算科目也出現(xiàn)過負(fù)支出的情況，與地方所反映情況類似。

3.選擇對總預(yù)算會計(jì)按支出經(jīng)濟(jì)分類科目進(jìn)行會計(jì)核算情況進(jìn)行調(diào)研，主要是因?yàn)?015年底財(cái)政部提出：“財(cái)政總預(yù)算會計(jì)按支付系統(tǒng)中記錄的部門預(yù)算經(jīng)濟(jì)分類科目記賬”。國庫司于2016年初先行啟動按支出經(jīng)濟(jì)分類科目進(jìn)行會計(jì)核算的系列工作，發(fā)現(xiàn)了一些問題，也積累了一些經(jīng)驗(yàn)。2016年10月11日，《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈支出經(jīng)濟(jì)分類科目改革試行方案〉的通知》出臺，要求2017年1月1日起在全國試行改革，調(diào)研相關(guān)情況恰逢其時(shí)。

4.選擇對預(yù)算會計(jì)職能劃分與會計(jì)賬套設(shè)置情況進(jìn)行調(diào)研，主要是因?yàn)?015年底《財(cái)政部關(guān)于加強(qiáng)財(cái)政內(nèi)部控制工作的若干意見》出臺，要求財(cái)政系統(tǒng)全面推進(jìn)內(nèi)部控制建設(shè)，切實(shí)提高財(cái)政部門的風(fēng)險(xiǎn)防控能力和內(nèi)部管理水平。從各級財(cái)政國庫部門的會計(jì)職能劃分和會計(jì)賬套設(shè)置情況，可以具體了解財(cái)政總預(yù)算會計(jì)核算管理的工作水平和財(cái)政資金運(yùn)行管理的風(fēng)險(xiǎn)防控能力。本次調(diào)研的主要做法是：調(diào)研小組首先向兩個(gè)省的財(cái)政廳國庫處發(fā)出調(diào)研提綱，調(diào)研小組赴兩省后，與省本級、五個(gè)地級市、兩個(gè)縣的財(cái)政廳、局的財(cái)政總預(yù)算會計(jì)人員共同調(diào)研。一是座談交流；二是現(xiàn)場查看；三是資料交換。通過調(diào)研，所梳理的情況、拋出的問題、釋放的信息，得到了參與人員的一致認(rèn)可。

二、調(diào)研了解到的主要情況和問題

（一）主要情況。從調(diào)研了解到的情況看，總體而言，地方各級財(cái)政高度重視總預(yù)算會計(jì)工作，在加強(qiáng)制度建設(shè)的同時(shí)，注重夯實(shí)總預(yù)算會計(jì)基礎(chǔ)工作，以不斷適應(yīng)建立現(xiàn)代財(cái)政國庫管理制度的需要。

1.新的《財(cái)政總預(yù)算會計(jì)制度》落實(shí)情況。2015年新修訂的《財(cái)政總預(yù)算會計(jì)制度》一個(gè)顯著的變化是，在核算預(yù)算收支的同時(shí)，首次采用“雙分錄”會計(jì)核算方法，對與預(yù)算收支變動密切相關(guān)的資產(chǎn)負(fù)債情況進(jìn)行核算，增設(shè)了用于核算反映政府財(cái)政持有的股權(quán)、債權(quán)等資產(chǎn)的會計(jì)科目和不同類型政府財(cái)政負(fù)債的會計(jì)科目。落實(shí)新的《財(cái)政總預(yù)算會計(jì)制度》，有利于奠定編制政府財(cái)務(wù)報(bào)告的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，有利于促進(jìn)建立現(xiàn)代財(cái)政制度。新的《財(cái)政總預(yù)算會計(jì)制度》出臺后，各地高度重視，深入領(lǐng)會新制度精髓，積極組織轄區(qū)內(nèi)各級財(cái)政部門貫徹落實(shí)，綜合運(yùn)用集中面授、視頻培訓(xùn)等方式，對于新制度出臺的背景與意義、新制度的內(nèi)容與變化、新舊制度銜接及執(zhí)行新制度的要求等開展全方位的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，有效提升了各級財(cái)政總預(yù)算會計(jì)人員對于新制度的理解力和執(zhí)行力。同時(shí)，做好會計(jì)核算信息系統(tǒng)的記賬規(guī)則、新舊科目轉(zhuǎn)換、升級改造等技術(shù)準(zhǔn)備工作，為新舊制度平穩(wěn)對接和新制度執(zhí)行提供技術(shù)保障。所調(diào)研兩省的各級財(cái)政均執(zhí)行了新制度，只是落實(shí)程度不一。

2.收回財(cái)政存量資金總預(yù)算會計(jì)核算情況。財(cái)政存量資金情況復(fù)雜，部門如何繳回、會計(jì)如何處理，對于總預(yù)算會計(jì)屬于新的工作任務(wù)。為規(guī)范會計(jì)核算方法，財(cái)政部2015年出臺了《財(cái)政部關(guān)于收回財(cái)政存量資金預(yù)算會計(jì)處理有關(guān)問題的通知》（財(cái)預(yù)［2015］81號）。所調(diào)研省份之一根據(jù)國務(wù)院和財(cái)政部文件，結(jié)合本省實(shí)際，印發(fā)了《省財(cái)政廳關(guān)于收回財(cái)政存量資金預(yù)算會計(jì)處理有關(guān)問題的通知》。對于省直部門存量資金，收回時(shí)，按照財(cái)預(yù)［2015］81號文件，掛“暫存款”科目。支出時(shí)，按原用途使用的，直接沖減“暫存款”科目的掛賬；調(diào)整用途的，先按原撥款支出科目沖減本級當(dāng)年支出，再重新安排支出。該省反映，由于部門的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金一般年限長、項(xiàng)目雜，部門很難分辨具體的原撥款支出科目，因此，收回的存量資金一旦盤活他用，很難準(zhǔn)確地按原科目沖減支出。所調(diào)研省份之二收回的存量資金先掛“暫存款”科目，重新安排支出時(shí)區(qū)分是否安排到原資金使用部門進(jìn)行不同的會計(jì)處理：對于仍安排到原部門使用的，沖減原支出科目；對于調(diào)整資金使用部門的，則難以按規(guī)定沖減原支出科目。實(shí)際執(zhí)行中，對于收回的存量資金重新安排使用時(shí)，大多作了調(diào)整，因此難以嚴(yán)格按照財(cái)預(yù)［2015］81號文件進(jìn)行會計(jì)處理。

3.按支出經(jīng)濟(jì)分類科目進(jìn)行會計(jì)核算情況。《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈支出經(jīng)濟(jì)分類科目改革試行方案〉的通知》（財(cái)預(yù)［2016］135號）于2016年10月11日出臺，由于此項(xiàng)改革試行方案剛剛出臺，地方尚處于改革前的探索階段。所調(diào)研省份之一的省本級對于納入國庫集中支付改革的單位，已按支出經(jīng)濟(jì)分類科目進(jìn)行會計(jì)核算，其核算數(shù)據(jù)由國庫集中支付系統(tǒng)自動轉(zhuǎn)入總預(yù)算會計(jì)核算系統(tǒng)進(jìn)行記賬。所調(diào)研省份之二的總預(yù)算會計(jì)尚未按支出經(jīng)濟(jì)分類科目進(jìn)行會計(jì)核算，目前只按支出功能分類科目進(jìn)行會計(jì)核算。通過試編2015年度支出經(jīng)濟(jì)分類決算，反映出各地不同程度存在項(xiàng)目支出經(jīng)濟(jì)分類的預(yù)算編制細(xì)化程度不高、經(jīng)濟(jì)分類支出預(yù)算約束性不強(qiáng)、預(yù)算單位對支出經(jīng)濟(jì)分類科目使用不規(guī)范等問題。

4.預(yù)算會計(jì)職能劃分與會計(jì)賬套設(shè)置情況。一是從會計(jì)職能劃分看，大部分省、市、縣國庫處（科、股）和支付中心實(shí)行“兩塊牌子、一套人馬”，國庫機(jī)構(gòu)的職能設(shè)置能夠滿足會計(jì)核算的需要；個(gè)別市、縣受人員編制限制，國庫和預(yù)算合署辦公。兩省國庫處均專門設(shè)有“會計(jì)組”，對預(yù)算內(nèi)、非稅及其他專戶資金進(jìn)行會計(jì)核算；市級以下國庫部門有的總預(yù)算會計(jì)參與資金核撥、會計(jì)核算及決算編制全過程，存在不相容崗位同一人兼任的現(xiàn)象。二是從會計(jì)賬套設(shè)置看，各地能夠根據(jù)制度規(guī)定，結(jié)合本地實(shí)際，按照資金性質(zhì)合理設(shè)置賬套并組織會計(jì)核算。所調(diào)研省份之一的省本級把會計(jì)業(yè)務(wù)分配給會計(jì)一組和會計(jì)二組，區(qū)分組別分別進(jìn)行賬套設(shè)置和會計(jì)核算：一組主要負(fù)責(zé)總預(yù)算收支會計(jì)核算，定期報(bào)送省本級旬（月）報(bào)、編報(bào)省本級和全省財(cái)政總決算、部門決算和政府財(cái)務(wù)報(bào)告等；二組主要負(fù)責(zé)教育（非稅）專戶、統(tǒng)發(fā)工資等財(cái)政專戶的撥款及會計(jì)核算。所調(diào)研省份之二的省本級共設(shè)置五個(gè)賬套：一是總預(yù)算會計(jì)賬套，主要進(jìn)行金庫收支、國庫集中支付等的會計(jì)核算；二是非稅專戶會計(jì)賬套，主要進(jìn)行非稅收入收繳和納入財(cái)政專戶管理資金的會計(jì)核算；三是社保基金專戶會計(jì)賬套；其余兩個(gè)是其他財(cái)政專戶會計(jì)賬套。

（二）主要問題。受各地經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平及財(cái)政財(cái)務(wù)管理理念等因素影響，各級財(cái)政總預(yù)算會計(jì)核算管理工作中遇到的困難和存在的問題各有不同。調(diào)研中主要發(fā)現(xiàn)了以下問題：1.對股權(quán)、債權(quán)、債務(wù)的會計(jì)核算問題。2016年是執(zhí)行新制度的第一年，受財(cái)政部門內(nèi)部職能分工多變、政府資產(chǎn)管理模式多樣、需追溯信息的時(shí)間跨度較為久遠(yuǎn)等客觀因素影響，實(shí)際工作中，為了啟動并完成對股權(quán)、債權(quán)、債務(wù)等新增事項(xiàng)的會計(jì)核算，各級總預(yù)算會計(jì)是在困難中摸索前進(jìn)。一是會計(jì)核算依據(jù)獲取困難?？傤A(yù)算會計(jì)對股權(quán)、債權(quán)、債務(wù)等進(jìn)行會計(jì)核算，需要相關(guān)單位提供原始數(shù)據(jù)及相關(guān)資料作為依據(jù)。但實(shí)際情況比較復(fù)雜，尤其是涉及的股權(quán)管理部門數(shù)量較多、各部門對股權(quán)的管理水平不一，總預(yù)算會計(jì)獲取股權(quán)投資數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確完整性和真實(shí)可靠性難以保障，信息獲取的渠道也難以確定。二是股權(quán)、債權(quán)核算內(nèi)容需進(jìn)一步明確。基層情況比較復(fù)雜，政府組織招商引資、推進(jìn)城鄉(xiāng)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等活動都會涉及大量的資金運(yùn)作，所發(fā)生的業(yè)務(wù)是否形成股權(quán)、債權(quán)等，需要在管理環(huán)節(jié)予以明確。但目前，有些文件資料對于是否形成股權(quán)、債權(quán)等的管理規(guī)定并不明確，會計(jì)人員在具體進(jìn)行會計(jì)處理時(shí)，難以做出準(zhǔn)確判斷，容易因會計(jì)人員業(yè)務(wù)能力和理解水平不同而造成會計(jì)處理方法各不相同。2.收回財(cái)政存量資金的會計(jì)核算問題。調(diào)研發(fā)現(xiàn)，對于收回財(cái)政存量資金的會計(jì)核算方式，地方財(cái)政存在打政策球現(xiàn)象。由于使用存量資金安排支出時(shí)，需要沖減相關(guān)預(yù)算單位、相關(guān)支出科目的當(dāng)年支出，可能會影響相關(guān)預(yù)算單位的預(yù)算執(zhí)行情況，同時(shí)辨別存量資金曾經(jīng)列支的科目也有難度，各地財(cái)政在進(jìn)行會計(jì)核算時(shí)，有的不視具體情況只沖減“暫存款”科目的掛賬；有的將收回的存量資金從“暫存款”轉(zhuǎn)入“調(diào)入資金”科目，再重新安排使用，出現(xiàn)重復(fù)列收列支問題。

3.按支出經(jīng)濟(jì)分類科目進(jìn)行會計(jì)核算問題。調(diào)研發(fā)現(xiàn)，按支出經(jīng)濟(jì)分類科目進(jìn)行會計(jì)核算存在以下問題：一是預(yù)算單位與總預(yù)算會計(jì)按支出經(jīng)濟(jì)分類科目進(jìn)行會計(jì)核算的結(jié)果不完全一致。在目前尚未正式實(shí)行支出經(jīng)濟(jì)分類科目改革的情況下，受預(yù)算單位對支出經(jīng)濟(jì)分類科目的使用不夠規(guī)范、現(xiàn)金提取時(shí)支出經(jīng)濟(jì)分類科目的填寫較為隨意等現(xiàn)象的影響，預(yù)算單位的實(shí)際支出與總預(yù)算會計(jì)核算的支出，其經(jīng)濟(jì)分類科目數(shù)據(jù)存在不一致的問題。二是部分支出經(jīng)濟(jì)分類科目數(shù)據(jù)難以獲取。第一，由于尚未納入國庫集中支付的部門，其資金撥付仍采用實(shí)撥資金流程，部分經(jīng)濟(jì)分類支出數(shù)據(jù)總預(yù)算會計(jì)無法獲取。第二，對于地方涉及到非本級預(yù)算單位的支出，是由財(cái)政代編支付計(jì)劃時(shí)選擇經(jīng)濟(jì)分類科目。這類撥款一般為大額的一次性撥款，在編報(bào)支付計(jì)劃時(shí)無法具體列報(bào)經(jīng)濟(jì)分類科目支出計(jì)劃。第三，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制核算的資金，由于尚未形成實(shí)際支出，則暫時(shí)無法確定經(jīng)濟(jì)分類科目數(shù)據(jù)。

4.不同會計(jì)賬套重復(fù)核算的問題。調(diào)研發(fā)現(xiàn)，雖然各地賬套設(shè)置較為合理，涵蓋了全部財(cái)政業(yè)務(wù)，能夠全面核算、準(zhǔn)確反映本地區(qū)財(cái)政資金情況，但從具體核算情況看，不同賬套間存在核算內(nèi)容重復(fù)的問題。以其中一個(gè)省本級為例，總預(yù)算會計(jì)和財(cái)政專戶會計(jì)對非稅收入收繳業(yè)務(wù)重復(fù)進(jìn)行會計(jì)核算，兩個(gè)賬套每天分別就單位名稱、入庫時(shí)間等收繳明細(xì)事項(xiàng)同時(shí)做大量的核對工作，兩個(gè)賬套核算的明細(xì)程度相同，一定程度上造成了人力和資源的浪費(fèi)。

5.基層財(cái)政總預(yù)算會計(jì)人員配備問題。各地普遍反映國庫部門人員編制不足，尤其是基層國庫部門人員偏少，有的與預(yù)算部門合署辦公，有的國庫股只有1人；市、縣財(cái)政總預(yù)算會計(jì)工作人員配備尤其不足，一人多崗現(xiàn)象較為普遍，未能按照不相容職務(wù)相分離原則進(jìn)行崗位設(shè)置，也難以建立規(guī)范的AB角替崗制度，致使會計(jì)核算管理業(yè)務(wù)難以細(xì)化，財(cái)政總預(yù)算會計(jì)工作存在潛在風(fēng)險(xiǎn)。

三、對總預(yù)算會計(jì)核算管理工作的建議

（一）強(qiáng)化新制度的落實(shí)1.進(jìn)一步開展調(diào)研活動。結(jié)合編制政府財(cái)務(wù)報(bào)告、開展政府與社會資本合作等財(cái)政改革進(jìn)展情況，有側(cè)重地選擇政府資產(chǎn)負(fù)債情況復(fù)雜、新增會計(jì)事項(xiàng)多的省份進(jìn)一步擴(kuò)大調(diào)研范圍，廣泛開展交流活動；在進(jìn)一步了解各地情況的基礎(chǔ)上，邀請與資產(chǎn)管理相關(guān)的部門召開研討會，共同探討解決有關(guān)股權(quán)、債權(quán)、債務(wù)等核算和反映方面的焦點(diǎn)、難點(diǎn)問題。2.研究制定實(shí)施細(xì)則。制度通常具有宏觀性、一般性和指導(dǎo)性，為做好具體實(shí)施工作，往往還需要依據(jù)實(shí)際情況制定實(shí)施細(xì)則，增強(qiáng)制度的可操作性。對于新的《財(cái)政總預(yù)算會計(jì)制度》實(shí)施過程中，尤其是 對于股權(quán)、債權(quán)、債務(wù)等新增事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)核算過程中遇到的困難和問題，建議研究制定實(shí)施細(xì)則，規(guī)范相關(guān)信息的統(tǒng)計(jì)口徑和資料報(bào)送機(jī)制，以提高會計(jì)信息質(zhì)量，強(qiáng)化新制度的落實(shí)。

（二）嚴(yán)格收回財(cái)政存量資金相關(guān)制度的執(zhí)行。為規(guī)范對收回財(cái)政存量資金的會計(jì)核算方法，《財(cái)政部關(guān)于收回財(cái)政存量資金預(yù)算會計(jì)處理有關(guān)問題的通知》（財(cái)預(yù)［2015］81號）規(guī)定，總預(yù)算會計(jì)在收回資金時(shí)列“暫存款”科目；安排使用時(shí)，如按原科目支出則沖銷“暫存款”，如調(diào)整用途則先沖銷“暫存款”和原支出科目、再按實(shí)際支出科目列支。這種制度安排，一是符合《財(cái)政總預(yù)算會計(jì)制度》，二是可以避免年度之間的重復(fù)列收列支。因此，建議各地嚴(yán)格按照文件規(guī)定進(jìn)行會計(jì)核算。對于沖減支出可能對當(dāng)年預(yù)算執(zhí)行情況產(chǎn)生的影響，建議通過區(qū)分?jǐn)?shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)口徑予以解釋，一是可以在原預(yù)算執(zhí)行報(bào)表后，附注說明沖減支出情況；二是可以生成預(yù)算執(zhí)行數(shù)（含沖減支出數(shù)）和資金實(shí)際支出數(shù)（不含沖減支出數(shù)）兩張報(bào)表。對于執(zhí)行中的困難，建議總預(yù)算會計(jì)加強(qiáng)與其他內(nèi)部職能部門的協(xié)調(diào)溝通，通過完善系統(tǒng)功能、建立臺賬等方式盡可能掌握每筆資金的來龍去脈，規(guī)規(guī)矩矩組織會計(jì)核算，實(shí)實(shí)在在反映財(cái)政資金運(yùn)行，充分發(fā)揮總預(yù)算會計(jì)的職能作用。

篇（9）

二、明確政府會計(jì)責(zé)任及目標(biāo)定位

國際會計(jì)師聯(lián)合會的《公立單位委員會研究報(bào)告第一號》明確了政府財(cái)務(wù)報(bào)告以下的目標(biāo)：中央(聯(lián)邦)政府財(cái)務(wù)報(bào)告必須闡明政府或其下屬主體對財(cái)務(wù)事項(xiàng)和托管資源的責(zé)任，從而提供對決策有用的信息。美國政府會計(jì)準(zhǔn)則委員會對美國州和地方政府會計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告提出了全面目標(biāo)、基本目標(biāo)和具體目標(biāo)等三個(gè)層次的目標(biāo)。由此可見，不同的信息者對政府會計(jì)信息有不同的需求，因此，良好的政府會計(jì)系統(tǒng)應(yīng)能夠提供使用者多樣化的要求。從這個(gè)角度來看，我國政府會計(jì)的會計(jì)責(zé)任應(yīng)該是多元的和多層級的。首先是明確政府的公共主體責(zé)任。由于信息不對稱和利益的非一致性，公眾、公共資金的管理者(財(cái)政部門)和公共資金的使用者(用款單位)形成了雙重的委托關(guān)系，會計(jì)責(zé)任必須基于政府公共主體受托責(zé)任，形成清晰的公共資金運(yùn)行路線；其次要明確將業(yè)績評價(jià)作為政府會計(jì)的會計(jì)責(zé)任，客觀真實(shí)地反映政府的“投入與產(chǎn)出”等公共行政績效；第三，應(yīng)有助于形成社會公共信息，成為政府面向社會公眾公開內(nèi)部信息，接受外部監(jiān)督質(zhì)詢的重要途徑。如何定位政府會計(jì)責(zé)任和明確政府會計(jì)目標(biāo)是我國政府會計(jì)改革的重中之重?；跁?jì)責(zé)任要求，我國政府會計(jì)改革的目標(biāo)應(yīng)定位為：為政府有關(guān)部門、社會公眾、其他機(jī)構(gòu)及其他使用者提供評價(jià)政府公共受托責(zé)任和業(yè)績有用的信息，同時(shí)為經(jīng)濟(jì)和政治決策提供所需的信息，在這一總目標(biāo)的指引下，按照便利性、公開性和效率性等原則，編報(bào)和披露具體的財(cái)務(wù)信息。

三、構(gòu)建以績效評價(jià)為導(dǎo)向的政府會計(jì)應(yīng)計(jì)制記帳體系

隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立和經(jīng)濟(jì)全球化趨勢的來臨，績效預(yù)算改革必將成為我國預(yù)算改革、預(yù)算會計(jì)制度改革的一個(gè)必然方向。隨著新公共管理理論的興起，人們意識到政府的提供的公共產(chǎn)品也是有價(jià)值的，對其進(jìn)行評價(jià)也是合理的，政府與市場在資源配置等方面有分工隨著政府職能的轉(zhuǎn)變，意味著政府按照市場經(jīng)濟(jì)的原則進(jìn)行運(yùn)做，提高政府進(jìn)行有效決策的能力，并且對政府的運(yùn)行績效評價(jià)，而這些都是收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)的信息所不能滿足的。建立以績效為導(dǎo)向的政府會計(jì)需要改革現(xiàn)行的政府會計(jì)記賬基礎(chǔ)，應(yīng)計(jì)制能較好的完成新公共管理主義有關(guān)的要求,為了全面反映政府的資金運(yùn)動、政府財(cái)務(wù)狀況和對政府活動進(jìn)行績效評價(jià),完整反映政府的受托責(zé)任。由于應(yīng)計(jì)制能夠全面反映政府的資產(chǎn)、負(fù)債和政府的受托責(zé)任，更好的幫助經(jīng)濟(jì)決策，因此無論是從政府職能轉(zhuǎn)變還是從國際合作的角度看，引入應(yīng)計(jì)制勢在必行。由于收付實(shí)現(xiàn)制和應(yīng)計(jì)制各有優(yōu)劣，只有將應(yīng)計(jì)制和收付實(shí)現(xiàn)制有機(jī)結(jié)合起來，才能反映政府財(cái)務(wù)收支的全貌。目前應(yīng)根據(jù)我國的國情,按照從收付實(shí)現(xiàn)制———修正的收付實(shí)現(xiàn)制———修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制的順序循序漸進(jìn)鋪開，在政府會計(jì)實(shí)行基金會計(jì)后，可以對不同的基金和賬戶群采用的不同計(jì)量重心和會計(jì)記賬基礎(chǔ)，實(shí)行多種記賬基礎(chǔ)并存，記賬基礎(chǔ)的改變將對我國政府會計(jì)的會計(jì)要素定義及確認(rèn)、記錄和報(bào)告產(chǎn)生根本的影響。

四、建立健全規(guī)范的政府會計(jì)管理制度

篇（10）

在我國，預(yù)算會計(jì)的從業(yè)人員已經(jīng)超過了130萬人，占到了目前整個(gè)會計(jì)從業(yè)人員的1/3。同時(shí)，預(yù)算會計(jì)人員自身的素質(zhì)也在不斷的提升，改革開放之后，我國的各級財(cái)政部門和中央的主管部門也都采取了一定的措施來加強(qiáng)預(yù)算會計(jì)從業(yè)人員的素質(zhì)，比如開設(shè)了會計(jì)專業(yè)的培訓(xùn)班，一些大學(xué)也開設(shè)了預(yù)算會計(jì)相關(guān)的專業(yè)和課程，在預(yù)算會計(jì)領(lǐng)域一些擁有中高級職稱的專業(yè)會計(jì)人員不斷涌現(xiàn)，這在很大程度上提升了預(yù)算會計(jì)的質(zhì)量。另外，在預(yù)算會計(jì)領(lǐng)域，會計(jì)監(jiān)督和核算的基礎(chǔ)工作質(zhì)量也得到了一定的提升。目前預(yù)算會計(jì)人員之間、地區(qū)以及部門之間也經(jīng)常性的開展一些聯(lián)審和經(jīng)驗(yàn)交流，這使得核算的質(zhì)量以及報(bào)表的數(shù)據(jù)更加及時(shí)和準(zhǔn)確，同時(shí)預(yù)算會計(jì)的監(jiān)督作用相比之前，也有了加強(qiáng)。

（二）目前預(yù)算會計(jì)存在的主要問題

面對目前改革開放中所出現(xiàn)的新情況，一些原有的會計(jì)制度也面臨著一定的問題，需要進(jìn)行認(rèn)真的審視。首先，現(xiàn)行的預(yù)算會計(jì)范圍比較窄，很難科學(xué)的反映出非營利性組織的資金運(yùn)動狀況。目前的預(yù)算會計(jì)制度中，總預(yù)算會計(jì)中缺少對于固定資產(chǎn)的反映，這就意味著用來購置政府固定資產(chǎn)方面的財(cái)政資金，一旦支出，就消失在了公眾的視野之中，這顯然不利于財(cái)政資金的科學(xué)有效使用，也不利于財(cái)政的監(jiān)督和科學(xué)管理。其次，收付實(shí)現(xiàn)制的預(yù)算會計(jì)基礎(chǔ)有著一定的局限性，無法科學(xué)準(zhǔn)確的反映出政府的負(fù)債情況。眾所周知，收付實(shí)現(xiàn)制主要是以現(xiàn)金的實(shí)際支出作為確認(rèn)當(dāng)期收入和支出依據(jù)的，在這種記賬的基礎(chǔ)下，財(cái)政支出不僅僅包含了以現(xiàn)金為實(shí)際支出的部分，還包含了當(dāng)期雖已發(fā)生，但是還沒有通過現(xiàn)金來支付的一些債務(wù)情況。因此在收付實(shí)現(xiàn)制下政府的一些債務(wù)很有可能被隱藏，政府的一些基本的財(cái)務(wù)情況不能得到很好的反映，因此很有可能產(chǎn)生一些不良的結(jié)果。如政府可支配的資源很有可能被擴(kuò)大，對于宏觀經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行會產(chǎn)生一定的錯(cuò)誤影響，同時(shí)還會在政府績效的評價(jià)中產(chǎn)生一定的偏差。再次，會計(jì)報(bào)告中信息缺失，缺少相應(yīng)的透明度。雖然在改革開放之后，我國的預(yù)算會計(jì)得到了一定的發(fā)展，但是從目前的情況來看，預(yù)算會計(jì)的發(fā)展仍舊不能滿足預(yù)算會計(jì)信息使用者的要求。我國目前還沒有實(shí)行財(cái)務(wù)報(bào)告制度，預(yù)算會計(jì)的信息主要是通過政府的預(yù)算和決算來間接的傳達(dá)給公眾和立法機(jī)關(guān)的，在這種情況下政府的債權(quán)和債務(wù)情況就很難得到真實(shí)而全面的反映。另外在報(bào)表編制的過程中，預(yù)算內(nèi)外資金核算方法不統(tǒng)一，也會在很大程度上影響到報(bào)表的真實(shí)性和可靠性。

二、公共財(cái)政框架下預(yù)算會計(jì)的改革思路探討

（一）建立和支出預(yù)算管理相互適應(yīng)的公共財(cái)政的管理框架

隨著社會的進(jìn)步和發(fā)展，公共財(cái)政的框架逐步完善，這使得公共支出預(yù)算的范圍將會以社會共同發(fā)展的需要作為界定。在實(shí)踐中，一些單位不符合這顯示標(biāo)準(zhǔn)，則不應(yīng)該納入到公共支出的預(yù)算范圍之內(nèi)，也不應(yīng)該繼續(xù)由財(cái)政對其進(jìn)行經(jīng)費(fèi)的供給，對于這些單位來講，應(yīng)該逐步的退出公共預(yù)算的范疇，進(jìn)入到市場，通過企業(yè)會計(jì)的方法來進(jìn)行核算。對于目前不斷增加的事業(yè)單位和其他的非盈利組織，則應(yīng)該明確的納入到預(yù)算會計(jì)的體系之中，這不僅僅有利于對各個(gè)組織規(guī)范化的進(jìn)行管理，同時(shí)也有助于創(chuàng)造更加公平的環(huán)境，提升會計(jì)信息的質(zhì)量。與此同時(shí)，事業(yè)單位會計(jì)制度也應(yīng)當(dāng)開展必要的改革，將基建資金納入到會計(jì)單位來開展核算。

（二）不斷發(fā)展和完善我國的政府會計(jì)體系

實(shí)踐過程中，政府的會計(jì)準(zhǔn)則理論結(jié)構(gòu)重要是指在一定的會計(jì)環(huán)境中，基于會計(jì)假設(shè)、會計(jì)目標(biāo)和會計(jì)原則所構(gòu)筑的會計(jì)體系。隨著社會的發(fā)展，構(gòu)筑完善的會計(jì)體系已經(jīng)成為了社會各方的共同要求，這同時(shí)也是日后我國政府會計(jì)改革的重要內(nèi)容。因此在公共財(cái)政框架下開展預(yù)算會計(jì)改革，應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化政府的會計(jì)準(zhǔn)則研究，盡快的制定出一套科學(xué)完善，有先后順序，并且概念統(tǒng)一的政府會計(jì)準(zhǔn)則。值得注意的是，在政府會計(jì)體系構(gòu)建的過程中，應(yīng)該結(jié)合我國的具體國情，依據(jù)國家發(fā)展的現(xiàn)實(shí)情況開展具體的體系制定工作。

（三）完善政府財(cái)務(wù)報(bào)告和相應(yīng)的審計(jì)制度

目前，我國各級政府很少編制全面和完整的政府財(cái)務(wù)報(bào)告，這顯然不利于新形式下政府工作的順利開展。雖然目前每年都在召開政協(xié)和人大的會議，政府也做了相應(yīng)的工作報(bào)告和預(yù)算執(zhí)行情況的報(bào)告。但是這些報(bào)告除了預(yù)算執(zhí)行報(bào)告會在一定程度上反映出年度預(yù)算的收支情況之外，并沒有完整的、詳細(xì)的全年政府財(cái)務(wù)報(bào)告。所以在發(fā)展的過程中必須要建立一套完善的政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度，這有利于增強(qiáng)政府工作的透明度和公開度，加強(qiáng)群眾對于政府監(jiān)督的作用，為構(gòu)建廉潔、高效的政府打下良好的基礎(chǔ)。另外，還應(yīng)該完善對于政府工作報(bào)告的審計(jì)工作，審計(jì)工作的參與有利于提升公共財(cái)政資金的使用效率，督促政府官員更加高效、廉潔的開展工作，最大限度的防止和杜絕政府官員的和貪污腐化現(xiàn)象。政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)體系的完善不僅僅有利于社會公眾對政府的信任，同時(shí)也能夠使得政府各項(xiàng)工作的開展更加科學(xué)有效，因此審計(jì)報(bào)告畢竟要成為政府財(cái)務(wù)報(bào)告中不可缺少的重要構(gòu)成部分。

篇（11）

預(yù)算會計(jì)假設(shè)也稱預(yù)算會計(jì)前提，是為了保證會計(jì)核算工作正常進(jìn)行和會計(jì)信息的質(zhì)量，對預(yù)算會計(jì)核算的主體與客體、范圍與內(nèi)容、程序與方法所做的確認(rèn)與規(guī)定。

網(wǎng)絡(luò)環(huán)境對預(yù)算會計(jì)假設(shè)的影響如下：

（一）網(wǎng)絡(luò)環(huán)境對預(yù)算會計(jì)主體假設(shè)的影響。預(yù)算會計(jì)主體是預(yù)算會計(jì)為之服務(wù)的特定單位或組織。它規(guī)定了預(yù)算會計(jì)的空間范圍，界定了預(yù)算會計(jì)主體與其他會計(jì)主體的界限。只有明確規(guī)定預(yù)算會計(jì)核算的主體,才能明確會計(jì)處理的立場(為誰服務(wù)的問題)，才能劃定會計(jì)工作所要處理的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的具體范圍，資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出等基本要素才有空間的歸屬，才能保證會計(jì)核算工作的正常開展，實(shí)現(xiàn)會計(jì)的目標(biāo)。然而在預(yù)算網(wǎng)絡(luò)會計(jì)中各單位之間越來越體現(xiàn)出一種相互依賴的整合關(guān)系，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)還給單位內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)帶來了深遠(yuǎn)的影響，單位的理財(cái)對象、信息收集、加工和披露等會計(jì)問題也難以用一個(gè)單一主體作界定，其結(jié)果是會計(jì)工作的服務(wù)范圍越來越廣闊。形式上講,預(yù)算網(wǎng)絡(luò)會計(jì)系統(tǒng)中,會計(jì)人員只需通過遠(yuǎn)程報(bào)表、遠(yuǎn)程監(jiān)控，財(cái)務(wù)工作就能夠輕易地延伸到網(wǎng)絡(luò)的任何一個(gè)網(wǎng)點(diǎn)，同時(shí),由于網(wǎng)絡(luò)會計(jì)增加了單位之間的相互依賴性，促進(jìn)了規(guī)?；?cái)務(wù)，最終導(dǎo)致會計(jì)主體(或說會計(jì)工作的服務(wù)對象)不斷擴(kuò)大，并且日益復(fù)雜化。比如，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代使網(wǎng)上理財(cái)和自助式會計(jì)軟件得以發(fā)展，咨詢服務(wù)機(jī)構(gòu)可以利用網(wǎng)絡(luò)強(qiáng)大功能根據(jù)用戶的要求代為記賬、算賬、報(bào)賬，甚至可以設(shè)想將來某些單位可不必設(shè)置專門從事記賬、算賬、報(bào)賬的會計(jì)人員。其次，在網(wǎng)絡(luò)社會中，經(jīng)濟(jì)活動的網(wǎng)絡(luò)化和數(shù)字化使單位突破了傳統(tǒng)的活動空間，進(jìn)入媒體世界，會計(jì)主體的外延不斷變化。

（二）網(wǎng)絡(luò)環(huán)境對預(yù)算會計(jì)分期假設(shè)的影響。預(yù)算會計(jì)分期是將持續(xù)不斷的經(jīng)濟(jì)活動劃分為一個(gè)個(gè)時(shí)間段，分期總結(jié)會計(jì)活動情況。我國的《會計(jì)法》對預(yù)算會計(jì)分期作了明確的規(guī)定，公歷每年1月1日起至12月31日止為一個(gè)會計(jì)年度。年度末了要對整個(gè)年度的會計(jì)情況進(jìn)行總結(jié)，編制年度會計(jì)報(bào)表，進(jìn)行年度會計(jì)分析。在電子聯(lián)機(jī)實(shí)時(shí)報(bào)告系統(tǒng)建立以后，會計(jì)信息的收集、處理、加工、披露都向著電子化、網(wǎng)絡(luò)化發(fā)展。這種基于網(wǎng)絡(luò)的信息處理與報(bào)告模式的選擇，使得各單位各部門可借助于“群體軟件”共享的接口環(huán)境協(xié)同工作，所產(chǎn)生的信息存儲于共享數(shù)據(jù)庫。已化為網(wǎng)絡(luò)一部分的會計(jì)信息系統(tǒng)可通過對數(shù)據(jù)庫的實(shí)時(shí)訪問，同各業(yè)務(wù)部門隨時(shí)保持信息溝通，發(fā)揮會計(jì)的反映與控制職能。由于網(wǎng)絡(luò)是一脈相承的，單位外部信息使用者可隨時(shí)登錄單位網(wǎng)站讀取網(wǎng)頁上的信息，或根據(jù)授權(quán)通過防火墻身份檢查，正當(dāng)合法地利用數(shù)據(jù)庫中心游覽所需數(shù)據(jù)。這樣單位外部與內(nèi)部信息使用者可以實(shí)時(shí)獲得最新的會計(jì)信息，在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，計(jì)算機(jī)強(qiáng)大的運(yùn)算和傳輸功能，使會計(jì)分期假設(shè)消除了時(shí)間的斷點(diǎn)。同時(shí)，網(wǎng)絡(luò)使得單位的成本大為降低，可能在極短的時(shí)間內(nèi)提供大量有用信息。網(wǎng)絡(luò)會計(jì)可以實(shí)時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理，及時(shí)編制各種會計(jì)報(bào)表，隨時(shí)隨地滿足會計(jì)信息使用者的要求。

（三）網(wǎng)絡(luò)環(huán)境對預(yù)算會計(jì)貨幣計(jì)量假設(shè)的影響。貨幣計(jì)量是指會計(jì)提供的信息主要以貨幣為主要計(jì)量尺度，并假設(shè)貨幣本身的價(jià)值是穩(wěn)定不變。在傳統(tǒng)會計(jì)當(dāng)中，絕大部分有形資產(chǎn)可以用貨幣衡量，這就為傳統(tǒng)會計(jì)的貨幣計(jì)量假設(shè)提供了依據(jù)。而在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，許多資源是無法用貨幣計(jì)量的，另外諸如人力資源成本的問題也同樣不能簡單地用貨幣計(jì)量出來。因此，再以貨幣為統(tǒng)一尺度就顯得有些牽強(qiáng)。另一方面，在進(jìn)入信息時(shí)代之后，貨幣數(shù)字化的趨勢不可逆轉(zhuǎn)，“電子貨幣”、“網(wǎng)上銀行”將層出不窮，未來網(wǎng)絡(luò)會計(jì)所使用的貨幣將只是一串有特殊意義的數(shù)字，而不再是實(shí)際量化的貨幣。電子貨幣將成為未來記賬的統(tǒng)一計(jì)量單位,將資金流與信息流合二為一，貨幣真正成為觀念的產(chǎn)物。會計(jì)假設(shè)是在會計(jì)所處的特定經(jīng)濟(jì)環(huán)境下對經(jīng)濟(jì)活動所作的假設(shè)性限定，是環(huán)境的產(chǎn)物，應(yīng)當(dāng)適應(yīng)社會環(huán)境的變化而做出相應(yīng)的變革，為整個(gè)會計(jì)體系和框架的革新奠定基礎(chǔ)，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的出現(xiàn)和發(fā)展對會計(jì)產(chǎn)生了極大影響，而信息技術(shù)的發(fā)展也為會計(jì)的創(chuàng)新提供了途徑。

二、網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下預(yù)算會計(jì)假設(shè)的構(gòu)建

網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，預(yù)算會計(jì)假設(shè)內(nèi)容在會計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會計(jì)分期、貨幣計(jì)量的基礎(chǔ)上，應(yīng)根據(jù)實(shí)際需要添加如下假設(shè)：

（一）預(yù)算網(wǎng)絡(luò)會計(jì)需添加實(shí)時(shí)傳遞會計(jì)假設(shè)。為適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)化經(jīng)濟(jì)對會計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行改革的需要，應(yīng)將傳統(tǒng)會計(jì)系統(tǒng)“二維平面”――時(shí)間、空間這種財(cái)務(wù)報(bào)告模式轉(zhuǎn)變?yōu)椤叭S”――時(shí)間、空間、速度這種交互式信息交換財(cái)務(wù)報(bào)告模式。增加財(cái)務(wù)信息“實(shí)時(shí)傳遞”基本會計(jì)假設(shè)，它是指會計(jì)主體對信息使用者披露、報(bào)告財(cái)務(wù)信息應(yīng)是實(shí)時(shí)的，公開、公平、公正的。所有信息使用者只要輕輕一點(diǎn)鼠標(biāo)，即可享用會計(jì)主體在網(wǎng)絡(luò)有關(guān)的會計(jì)信息資源。如果對單位財(cái)會信息存有疑問和需要進(jìn)一步了解詳情，還可用發(fā)郵件的形式進(jìn)行交互式交換信息，即會計(jì)信息的傳遞和交流是一種雙向甚至多向流動模式。超級用戶可以詳查有關(guān)會計(jì)數(shù)據(jù)的來源及構(gòu)成情況。