緒論：寫作既是個人情感的抒發，也是對學術真理的探索，歡迎閱讀由發表云整理的11篇會計監管論文范文，希望它們能為您的寫作提供參考和啟發。

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2現階段會計監督存在的問題及原因

現階段會計監督存在的主要問題是會計監督機制不夠完善，會計監督職能沒有得到充分發揮。具體表現在如下幾個方面。

2.1會計監督的局限性及會計人員缺少保護

會計人員一方面代表國家的利益，對單位履行監督職能，另一方面作為單位的一員，又是單位利益的直接受益者，衣食住行用都依賴單位。當單位的某些做法與國家利益互相沖突時，會計就處在“兩難”的位置。明知同流合污不對，但堅持原則就很可能會遭到打擊排擠，也就是說，頂得住的站不住，站得住的頂不住。因此會計監督講起來重要，做起來難。一些堅持原則的會計人員甚至遭到打擊報復而下崗。

2.2法制觀念淡薄及對違法違規問題處理不力

在實際工作中，會計監督對單位領導所起的作用是有限的。一些領導法制觀念淡薄，習慣依靠行政手段管理經濟和處理會計事務。有的是非自己人不用，有的是寧要馴服的會計，不要明白的會計、會監督的會計。這就造成會計監督名存實亡，也就為、挪用公款、違法違規提供了可乘之機，造成每年查出的違法、違紀金額都相當巨大，屢查屢犯。究其原因，很大程度上是因為對直接責任人追究法律責任的很少，或處理太輕，許多總是不了了之，沒有觸動他們的切身利益。

2.3會計人員整體素質不高，會計監管人員數量過少，監督人員工作積極性不高

隨著我國經濟的快速發展，社會對會計人員的需求急劇增加，致使一部分會計沒有經過專門的培訓，業務水平偏低，法制觀念淡薄，職業道德素質低下，甚至有的無證上崗。諸多單位強調政企分開，對單位經營者缺乏必要監督，單位責權利不明確，致使財務監督人員工作積極性不高，往往存在以及在職消費等現象，不利于單位的可持續發展。此外，諸多監事會成員專業技能與自身綜合素質不高，在監督與檢查過程中往往不遵守相關法律法規，監督不到位，導致單位諸多財務信息缺乏真實性，無法對單位的發展決策作出合理性評價與監督，不明確單位實際發展狀況，致使其發展受阻。多年來，會計監督工作已經成為我國規范市場經濟秩序、打擊會計造假行為、保護國家和投資者利益的重要措施，在服務宏觀調控、促進財政管理改革、確保財稅政策有效實施方面取得了明顯成效。然而，地方會計監管部門，尤其是市、縣級的人員編制數量很少，盡管基層不像中央機關那樣負責制定相關法規，但是基層會計監管部門面對的是眾多會計主體單位和會計人員，擔負著繁重的基層會計監管任務，由于會計監管人員數量過少，難以達到良好的監管效果。

3關于強化會計監管工作的幾點設想

3.1完善財務監督檢查工作

在財務監督檢查過程中，監事會必須要做到四點：一是嚴格執行國家有關法律法規，遵循企業標準。監事會要積極利用國務院相關法律以及公司法賦予的監督職能來強化監督。此外，要依據企業會計制度、財政稅收政策以及會計核算方法，做好檢查工作。二是規范監督作業行為。明確監督目標、內容、方法、程序、評價與報告方式，遵循相關程序與規定進行，完善監督檢查方案。三是積極獲取監事會監督資料。事先擬定文件，由監督企業填寫，企業報送資料時要加蓋公章，確保資料真實。四是分析與評價檢查結果，并積極總結問題，提出可行性建議，完善監督檢查報告。在這個過程中，要注意三個方面的問題：第一，強化財務監督制度建設。健全財務總監制，逐漸由稽察特派員制過渡為監事會制。第二，強化市場監督制度設計。整頓并重組中小事務所，加強事務所的權威性與獨立性。設立中介機構監督委員會，開展定期與不定期檢查，健全證券市場，規范企業并購，避免經理人員損害股東利益，積極發揮外部監控作用。此外，健全經理人才市場，構建經理人才中心。第三，完善國有企業內部財務監督制度設計。明確董事會成員的決策權，積極維護中小投資者權益。與此同時，強化監事會的獨立性，其成員可由職工代表、專家學者以及地方人大代表或當地人大代表組成，國有企業要抽取一部分營業收入作為監事會成員活動經費，國有資產監督管理委員會要強化考核，確保監事會的獨立性，增強內部審計效率，優化國有企業內控制度。

3.2加強普法學習，加大對違法會計行為的處罰力度

單位領導要帶頭學習財經法規并組織干部職工培訓學習財經法規，提高“全民”財經法制觀念。把實行會計監督納入領導的責任體系，與評價其業績結合起來，讓單位領導真正關心支持會計工作。把會計法規學習與會計人員技術職稱考評結合起來，形成會計人員自我監督的約束機制。建立一支能打硬仗的會計監管隊伍，通過對會計監管人員加強培訓，不斷提高會計監管人員的監管素質和能力，保證會計監管人員的數量和質量，讓“看不見的手”不斷變成一雙強有力的手。會計監管人員要從提高自身素質入手，樹立良好的職業形象，這是做好會計監督工作的基礎。首先，要不斷提高職業道德素養。嚴于律己，廉潔奉公，不，不弄虛作假，嚴格執行國家的財經法規紀律，更好地代表國家實行會計監督。其次，要不斷提高業務素質。作為一名合格的財會人員，必須有過硬的業務能力，除會計專業知識外，還必須掌握一定的經濟相關知識，如經營管理、市場營銷、技術經濟、稅務、法律等，才能在監管復雜多變的會計業務時做到胸有成竹。強化會計監管工作，還需要加大對違法會計行為的處罰力度，使發生違法會計行為的單位和個人受到嚴厲懲處，使其違法的成本大于收益，同時發揮其“反面典型”作用，使其他違法者在嚴格監管和嚴厲處罰的威懾下不敢作假。

3.3實行監管責任追究制度，增強會計監管機構的責任感

制定嚴密的業務分管、執行和審批制度，使會計監管人員各司其責，發現問題即追究相關人員的責任，從制度上杜絕、現象的發生。同時，通過完善內部監督機制來促使各個部門之間相互監督，定期或不定期地進行內部檢查，真正將內部監督落到實處。

3.4強化財務決算審核、審計與巡視工作協同首先，要強化財務決算審核協同。于決策批復前進行監督檢查，將發現的有關會計管理、核算等方面的問題報送國資委，積極發揮監事會在國有企業財務決算審核以及批復工作中的作用。其次，要加強審計協同。協助國家相關機關進行財務抽查審計與經濟責任審計，充分掌握單位的發展情況，最大限度地提高監事會的監督效率。最后，要做好巡視工作協同。將巡視監督與監事會監督進行有機結合，完善人員組成方式以及合力監督機制，強化社會審計協同，借助社會審計成果，對單位運行狀況進行監督。

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二、學校會計監督存在的問題與成因

（一）學校會計監督存在的問題

縱觀各學校會計監督工作不難看出，或多或少包含一些領導違規現象存在，致使會計不能實現良好的監督。調查研究資料顯示，很多會計違法問題產生的根源均由于校領導為了。領導以職務之便非法侵占國有資產，并通過較高的職位地位以及手中權力迫使會計工作人員實施違規操作，從而觸犯了法律。再者由于學校的會計人員身份是職員，其個人經濟利益以及人事管理、崗位調動、待遇等均受到領導決策人員的支配掌控，因而令會計人員履行自身權限職能過程中通常會存在顧慮，不能良好的行使管理監督職能，令會計崗位工作受到領導意志左右。基于學校的會計工作人員身份的雙重性，不但為學校在職員工，同時為在聘崗位人員。依據會計法相關規定，令會計人員具備了監督職能，實質上兩環節存在矛盾問題。即會計工作人員同學校管理責任人間無法清晰的界定關系。兩者實則為被領導和領導關系，會計人員通常還會扮演參謀以及助手角色。然而會計人員實施監督管理階段中，則較易被領導視為對自身決策管理形成了不良干預。進而造成較多人無法正視會計監督工作，錯誤的認為該項工作便是管理、設置關卡、壓縮、妨礙，進而會對學校的會計監督產生不支持、不信任甚至是敵對情緒。還有人會將會計視為專門為領導服務辦事的，僅能擁護和跟隨領導，無法形成良好的監督管理。另外，對于校辦食堂、服務社、小賣部等場所，通常其經營物品的采購、材料的比選需要通過集中透明渠道完成。學校辦公設備、硬件設施的采購管理也應履行上述環節。然而，當前一些學校領導對采購流程一手包辦，通過推薦采購商從中謀取利益，無法對該環節形成良好的財務監管，令實際的會計監督工作效果大打折扣。

（二）學校會計監督問題的成因

導致學校會計監督存在問題的成因較多，最為重要的因素在于約束管理制度不完善。當前較多學校會計人員不能良好地履行監督管理職責。在學校的工作中，會計工作人員是學校教輔人員中最容易被忽略的人員，因地位低微，不能針對領導有關財務工作決策信息展開有效管理監督。即使學校會計員工針對領導決策層一些不符合規定的開支表明態度，然而倘若領導無視，則會計仍舊不能采取有效方式。例如針對會計以及審計監督，較多單位均將兩者視為等同，進而會導致會計應有的事前管理監督職責降低。較多學校發展過程中，會計監督履行的并不理想順暢，構建監督系統欠缺完善性。究其原因不難看出，學校在會計監督的界定認識層面存在誤區，無法清晰明確會計監督的科學重要性。一些領導錯誤地認為僅需要調動教師積極主動性，優化教學質量便可。針對學校內部管理體制完善無法充分重視。尤其是會計監督管理系統，學校則錯誤認為會計僅僅做好記賬核算便可，進行審計監督同樣會取得會計監督等同的工作效果。一些學校還存在內部管控機制不完善問題，雖然制定了科學體制，卻無法有效履行，令制度流于形式。近期來講，各個學校引發經濟案件的機率顯著提升，且涉及金額總量較大。倘若究其原因則會發現，往往作案手段不怎么高明。通過嚴格合理地履行內部監督管理機制，則完全可以避免該類案件的發生。當前，較多學校會計工作人員專業技能水平有待進一步提升，由于本身地位不高，且中高級職稱份額多數會分配給一線教師，會計人員多數為年輕教職工，初級職稱人員占據較大比例，甚至還有一些從事會計工作的員工沒有取得上崗證。為此，學校可以從校內外聘請注冊會計師、財政和審計部門經驗豐富的老員工，面向學校財務部門與中層領導進行專項培訓，令他們掌握一定的財務知識，并進一步優化財政審計有關制度與政策。

三、創建完善的會計監督機制的重要性

創建完善的會計監督機制是學校應履行的法定義務，基于會計法要求，學校只有創建完善的會計監督體制，方能履行應有義務，進一步優化工作體制，令會計的工作更加科學和有效，清晰責任人具體的行使權責，防止在實際工作中錯誤的產生本可以避免的偏差與錯誤。還可預防責任不清晰、遇到問題推諉責任的問題，確保管理的可控性。再者，完善的會計監督機制可創建良好的會計工作秩序。當前較多學校存在會計不作為的現象，屢次引發的不入賬行為、私自挪用公款現象，同資金失控管理聯系密切。為此只有在法律法規的正確引導下，進一步完善會計監督機制，方能全面提升學校發展水平。

四、優化學校會計監督的科學策略

（一）優化法律制度

基于以往會計管理制度包含雙重結構，為此應做好完善改革等工作。可開創會計獨立系統格局，進而令會計人員從學校權利關系鏈中良好的剝離出來，變成學校社會所屬；可履行會計委派工作體制，令會計人員不受控于學校責任人，進而令財產所有者享受應有權益。同時應履行必要的委派管理工作體制，確保委派員工可深入至學校運行管理的各環節中，參與重要決策，進而由待遇層面打消會計顧慮。例如可創建激勵管理制度，提升會計從業人員工積極性。也可由法律責任層面，做好管理和監督人員權責劃分，進而推進會計人員良好的實施內部監督，提升管控力度，強化工作深度。可履行集中核算管理體制，令學校各類會計業務匯總到會計服務工作中心，進而在統一開戶、核算分戶、管理集成的模式下，規范核算管理，確保學校會計信息的可靠和真實性。

（二）完善內控體制，清晰會計責任主體

學校應科學進行會計工作崗位布設，實施定期管理核查，確保及時設崗、依據崗位特點安排不同人員。各個崗位應創建互聯機制，基于預防為主的科學原則，杜絕舞弊、違法行為，確保會計記錄整體可靠性。會計基礎工作應做到規范科學，確保各項會計業務工作符合規范準則，預防職能不清晰、手續管理不嚴格等問題。另外學校應創建科學的會計處理工作流程，做好手續環節管控，實施財務復核，確保會計信息可靠真實性。學校會計崗位權限職能與操作過程應進一步清晰界定，保證會計依據要求辦事。會計與相關工作人員不僅應同學校負責人創建互相負責的工作模式，還要承擔法律責任，進而樹立一致同步的工作目標，消除各級矛盾問題，創建優質工作環境氛圍。

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自公歷1月1日起至12月31日止。

（2）記賬基礎和計量原則

記賬基礎為權責發生制，計量方法為歷史成本法。

（3）存貨核算方法

存貨按房地產開發產品和非開發產品分類。房地產開發產品包括已完工開發產品、在建開發產品、出租開發產品和擬開發產品。非開發產品包括原材料、庫存商品、低值易耗品。存貨以成本與可變現凈值孰低計量。各項存貨按實際成本計價。低值易耗品在領用時按一次性攤銷或分期攤銷。年末，在對存貨進行全面盤點的基礎上，對存貨遭受毀損、全部或部分陳舊過時或銷售價格低于成本等原因，預計其成本不可收回的部分，按單項、按其可變現凈值低于成本的差額提取存貨跌價準備。房地產開發產品的可變現凈值是指單個開發成本、開發產品在資產負債表日以估計售價減去估計完工成本及銷售所必需的估計費用后的價值。已完工開發產品是指已建成、待出售的物業；出租開發產品是指本集團意圖出售而暫以經營租賃方式出租的物業，出租開發產品在預計可使用年限之內（12.5—25年）分期攤銷；在建開發產品是指尚未建成、以出售為開發目的的物業；擬開發產品是指所購入的、已決定將之發展為出售或出租物業的土地。項目整體開發時，全部轉入在建開發產品；項目分期開發時，將分期開發用地部分轉入在建開發產品，后期未開發土地仍保留在該項目。公共配套設施按實際成本計入開發成本，完工時，攤銷轉入住宅等可售物業的成本，但如具有經營價值且開發商擁有收益權的配套設施，單獨計入“出租開發產品”或“已完工開發產品”。

（4）固定資產及在建工程

固定資產指該集團為生產和經營管理而持有的、使用期限超過一年且單位價值在人民幣2000元以上的資產。固定資產以成本減累計折舊及減值準備記入資產負債表內。在建工程以成本減去減值準備記入資產負債表內。在有關建造的資產達到預定可使用狀態之前發生的與購買或建造固定資產有關的一切直接或間接成本，包括在購建期間利用專門借款進行購建所發生的借款費用（包括有關借款本金和利息的匯兌損益），予以資本化。在建工程在達到預定可使用狀態時轉入固定資產。本集團對固定資產在預計使用年限內按直線法計提折舊，即固定資產原值減去預計殘值后除以預計使用年限。已計提減值準備的固定資產計提折舊時，按照固定資產原價減去累計折舊和已計提減值準備的賬面凈額以及尚可使用年限重新計算確定折舊率，未計提固定資產減值準備前已計提的累計折舊不作調整。

（5）收入確認原則

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1.調查方式

我國商業銀行與一般工商企業相比，電子化的程度較高，幾乎都建立了自己的網站。筆者通過對各商業銀行網站的考察，來了解其會計信息網上披露的情況。其他網站也有某些銀行的會計信息，比如許多提供上市公司資訊的網站有已上市的四家銀行的信息。筆者排除了這些因素，因為這些是銀行本身無法控制的，缺乏可比性，而且不容易統計和對照。

2.銀行選取

英國的國際金融界權威雜志《銀行家》公布的2000年世界1000家大銀行的排名中，有我國的14家銀行。筆者選取了這14家銀行，并加上我國目前僅有的4家上市銀行中沒有入選的深圳發展銀行，共15家作為考察的對象，它們應該代表了我國商業銀行的主流。

3.調查項目

各銀行網站是否提供財務報告、首頁是否能直接鏈接財務報告、提供了幾年的財務報告、是否提供英文財務報告、是否提供審計報告、是否提供完整財務報告的下載等。筆者希望能夠通過對這些特征的考察，來展現目前我國銀行業網上會計信息披露的現狀和存在的問題。

4.調查時間

筆者在2002年6月對于這15家銀行的網站進行了調查，所取得的資料以2002年6月30日的情況為準，也希望以此來增加數據的可比性。

二、調查結果

本次調查結果見下頁表。

三、主要結論

1.大多數銀行主動提供了財務報告。從統計結果中可以看出，15家銀行有14家提供了或簡或詳的財務報告。而且，只有上市的四家銀行是根據證監會的要求提供網上財務報告，其他銀行可以說是自愿披露的。這說明銀行業已經比較重視財務報告的作用。

2.從提供的方式來看，有三種情況。一種是只提供網上直接瀏覽（即HTML格式），這樣提供的財務報告除了個別銀行以外，一般不是很詳細，采取這種方式的有：中國工商銀行、中國農業銀行、交通銀行、中國光大銀行、中信實業銀行、中國民生銀行、華夏銀行、福建興業銀行、廈門國際銀行，共9家；第二種是只提供財務報告下載（全部都是PDF格式），這樣比較完整，但一般需要下載后才能閱讀，采取這種方式的銀行有：中國銀行、中國建設銀行、中國招商銀行、深圳發展銀行，共4家；還有一種是既提供HTML格式的瀏覽，又提供PDF格式的下載，如上海浦東發展銀行。

3.多數銀行比較及時地提供了網上財務報告。截至2002年6月30日，15家銀行已有8家提供了2001年度的財務報告，占總數的53.33%.

4.財務報告被置于比較突出的位置。有7家銀行在首頁就可以直接鏈接到財務報告，這也說明銀行對于財務報告作用的重視，不再只是空洞的提供一些情況介紹、業務說明、發展歷程之類的內容，而是靠數據說話，來宣傳自己。

5.不少銀行提供了英文的財務報告。15家中有中國工商銀行、中國銀行、中國建設銀行、上海浦東發展銀行、中國民生銀行、中信實業銀行、華夏銀行7家提供了英文的財務報告。而且這些銀行的網頁本身就提供英文版本，這表明它們關注自身的國際化，也希望給人一種國際化的氣息。但是，除了中國工商銀行、中國建設銀行和中國銀行3家以外，其他銀行所提供的英文財務報告的年度都是2000年以前的，說明更新速度比較慢。

6.報告的年度不同。大多數銀行只提供近兩、三年的財務報告，多的也只到1997、1998年，跨度只有4、5年。這反映了我國銀行業開始重視會計信息的披露，僅僅是近幾年的事情。

7.各個年度的內容、格式差別較大。各銀行提供的報告基本上是近兩年的比較詳細，更早的就很簡單。而且，報告的內容越來越詳細，格式也越來越規范、復雜。這一方面反映了我國銀行會計制度、信息披露制度的完善；另一方面，也反映了銀行信息自愿披露范圍的不斷擴大。

8.不少銀行沒有提供現金流量表。15家銀行中除了上市的4家銀行外，只有中國工商銀行、中國光大銀行和福建興業銀行3家提供了現金流量表。這可能是銀行自身就不編制現金流量表，也可能是銀行出于某種原因不愿意披露。如果是前者則說明銀行的財務管理水平或者說會計工作水平比較差；如果是后者則說明銀行存在信息的選擇性披露問題，即只提供按權責發生制編制的、比較好看的資產負債表和利潤表，而不提供按收付實現制編制的現金流量表。

9.大多數提供了審計報告。許多銀行為了顯示其所提供報告的權威性，提供了相關年度的審計報告，有11家銀行提供了由國內會計師事務所出具的審計報告，占總數的73.33%.其中上市的4家銀行還提供了由國際會計師事務所依照《國際會計準則》審計后出具的審計報告。但是，對于審計報告的披露形式是不同的，一種是HTML格式，可以在網頁中直接瀏覽，這樣做突出強調了審計報告的作用，更引人注意。采用這種方式的銀行有6家：中國工商銀行、中國農業銀行、交通銀行、中信實業銀行、中國民生銀行、華夏銀行。另一種是包含在下載的財務報告中，而不能直接在網頁中瀏覽，采用這種方式的銀行有5家：中國銀行、中國建設銀行、中國招商銀行、上海浦東發展銀行、深圳發展銀行。

四、存在的問題

1.銀行會計信息網上披露基本處于自愿階段。目前，只有證監會對上市公司的會計信息網上披露有規定，而對于一般的銀行并沒有規范可以執行。我國商業銀行的信息網上披露尚處于自愿階段，這也是導致許多問題存在的原因。

2.披露的內容和程度差別很大。雖然大多數銀行在網上披露了自己的財務報告，但是披露的詳細程度差別很大，一些銀行只是提供了簡要的財務數據，另一些則提供了詳盡、完整的財務報告。由于網上披露尚無統一規范，銀行可以有很大的選擇空間，可以根據自身的利益披露自己想披露的信息，這對包括廣大投資者、存款人在內的社會公眾是不公平的。

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二、企業會計監督制度建設和完善的基本思路

從前面的論述不難看出，現代企業要想獲取快速、可持續發展，塑造強大的核心競爭力，就必須加強和完善財務管理制度，尤其是會計監督制度。保持會計行為與執行者的純潔、科學，需要一系列制度的加持和影響，而其路徑和方法更需要細致的探討。

1.健全會計人員的管理及監督制度

其實，在現代企業的發展過程中，會計人員早已成為企業財務部門的核心。建設和完善具備企業特色的會計監督制度，其實主要的對象就是會計人員。做好了對會計人員的監督，就基本保證了企業會計部門的穩定和持久，也就為企業會計行為與財務工作的發展提供了強大的支撐。健全會計人員的監督制度，其實是為了加強人員管理，塑造會計管理文化和氛圍，引導科學、合理的會計職業素養，不斷提升會計人員的綜合能力。如，要完善《會計人員職業道德制度》、《會計人員內部監督制度》、《會計日常審查制度》等，通過一系列制度的建設來確保會計人員的工作處于制度、章程的范圍內，符合法律法規的要求，利于企業發展。要知道，近年來很多企業內部出現的會計人員違法亂紀、違反會計準則的行為屢見不鮮，不僅導致了諸如會計信息失真、企業財務狀況惡化等不良后果，而且給企業帶來了直接的損失。因此，通過類似監督制度的建設和完善，能夠很好的督查、引導會計人員的行為，確保企業會計工作的科學、有效進步。

2.建設和完善針對會計行為的監督制度

建立健全現代企業的會計監督制度，要著重從企業會計行為模式與路徑入手，確保監督制度落到實處。企業的會計行為，包括日常會計執行，賬務管理，財務運行管理，一般性會計落實等。對于會計行為的監督，更多要通過人為監督與制度監督相結合的辦法進行，其中制度監督是基礎與核心。要建設和完善諸如《會計審查制度》、《會計后期監察準則》、《會計內部監督章程》等系列制度，形成完善的會計監督制度體系，以制度化力量推動企業會計行為的科學、健康與穩定發展。要把企業的會計監督納入到企業日常管理的重大日程上來，切實提升內部監督的效能。針對企業會計行為中的重大問題或違規行為，要依法、依規明確權責與義務，嚴肅處理，確保企業會計行為、會計管理的純潔。要行為良好的會計管理與監督規范，確保會計執行力度和效率，最大限度的提升會計工作的執行力。只有當前會計監督制度真正得到貫徹落實的時候，企業會計工作的效能才能得以顯現，企業財務工作才能因此受益。

3.加強外部監督，推進會計的社會監督機制建設

除了企業要加強內部會計監督制度建設以外，外部監督的完善也是十分必要的。比如，要推進社會監督機制的行為，以全社會的力量確保企業會計行為的有序，確保會計人員的行為科學化。首先，要全面推行注冊會計師審計制度。市場經濟是法制經濟，要維護市場經濟秩序，就必須從法律上規定注冊會計師審計制度，將行政權力的壟斷保護改為政策、法律上的扶持。此外，要注重培養注冊會計師隊伍，大力發展注冊會計師事業，建立以會計師事務所和注冊會計師為主要形式的社會監督評價體系。另外，必須加強注冊會計師隊伍自身建設，加強職業道德觀念和風險意識，提高業務水平，注重執業質量，向企業提供高水平、高質量的服務，在社會上樹立起使外行人信賴，內行人尊重的公眾形象。認真遵循職業道德和職業紀律，與工商、稅務、證監、國有資產管理等執法機關齊心協力嚴格執法，共同作好會計監督工作。

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根據會計電算化相關管理規定，系統操作員均會按日、月、年進行數據備份。金融機構為確保電算化系統運行安全，甚至還構建了以省或行政區劃為管理單位的異地數據備份，歷史和當前數據備份均得到應有重視。但不同版本操作系統、數據庫軟件、電算化系統應用軟件及其升級補丁往往因缺乏有效管理而散落于各單位負責具體工作的軟件工程師手中，很少按規定要求歸檔保存。而對計算機等實物檔案更是缺乏檔案管理意識，不同時期的計算機、服務器等硬件設備，如可以運行DOS、WINDOWS95、WINDOWS98等操作系統的計算機，一旦完成升級換代，大都作報廢處理。對數碼電子文件而言，失去了運行環境，讀取就存在一定困難，更難以作為證據加以有效利用了。

重電子文件歸檔形式，輕歸檔電子文件鑒定確認

當前，對會計數碼電子文件的歸檔通常是由產生數碼電子文件的部門向檔案保管部門提供會計核算系統年終數據庫數據備份光盤，或是將計算機（服務器）上所有涉及核算系統的文件刻錄到光盤上，雙方簽字后就算完成歸檔。只重歸檔的形式，而輕視歸檔電子文件的鑒定、收集、篩選、分類和確認，同時因各種會計電算化業務系統自動生成備份文件名，以滿足數據恢復的需要，因此，電子文件歸檔也無法按《電子文件歸檔與管理規范》歸檔時所要求的標準規范代碼進行標識和登記，所有這些，均可導致對一些毫無利用價值的數碼電子文件進行歸檔保存，形成資源浪費。

重電子檔案表面管理，輕電子檔案綜合利用

當前，會計數碼電子檔案普遍缺乏有效管理，或是管理水平低下，把諸如簡單編制一些電子文件目錄等工作稱之為電子檔案管理，加之電子檔案管理規定本身缺乏相關實施細則，如《電子文件歸檔與管理規范》要求電子文件歸檔一式3套，一套封存保管、一套供查閱使用、一套異地保存，但對這些電子檔案如何封存管理、如何查閱使用、怎樣異地管理等并無配套管理辦法。由于缺乏符合要求的保管設施，存有數碼電子文件的光盤等存儲介質隨意存放，致使一些存儲介質受損而無法利用。此外，因數碼電子檔案的綜合利用具有很強的系統依賴性，通常只能通過聯機方式檢索、查詢和利用與當前會計電算化系統同一版本的電子檔案，而對系統升級前的歷史數碼電子檔案，即使是按要求歸檔，但由于缺乏相應的運行環境而無法讀取，造成歸檔保存的數碼電子檔案形同虛設，無法利用，從而失去保存這些數碼電子檔案的價值和意義。由于歷史電子檔案在利用上的種種不便，實踐中很少被利用。

重行政公文電子檔案管理建設，輕業務系統電子檔案管理建設

政府部門、行政機關及大型企業集團因履職和保密需要，行政公文文書管理基本上已實現電子化和無紙化，行政公文文書電子檔案管理不僅繼承紙質檔案管理好的做法，而且通過開發和推廣應用電子檔案管理系統，使電子文件在歸檔、存儲和檔案檢索利用等方面更加顯示出紙質檔案管理無法比擬的優勢，得到良性發展。相反，會計核算等業務系統電子檔案管理因受系統復雜性、各系統間電子文件兼容性、系統依賴性等因素的制約，實現會計電算化以后，在電子檔案管理方面卻未有明顯起色。以人民銀行系統為例，其主要業務系統有會計、支付清算、征信、反洗錢、國庫、貨幣金銀、調查統計、賬戶管理、貸款卡、外匯、同城票據交換等，而這些系統因服務對象不同、處理信息內容不同，大都自成體系，操作系統、數據庫等運行環境也大相徑庭，加之受軟硬件系統更新換代、應用軟件升級等影響，客觀上造成各業務系統電子檔案在利用上的種種不便。但如從深層次和根源上找原因的話，歸結于一點，就是輕業務系統電子檔案管理系統建設，因缺乏有效電子檔案管理系統支撐，大量歷史形成的數碼電子文件已經成為一種擺設，造成嚴重浪費。

會計數碼電子檔案綜合管理利用的基本思路

檔案之所以具有保存意義，正是因其具有非常重要的利用價值，抓好會計數碼電子檔案的綜合利用，就抓住了數碼電子檔案管理之實。因此，應加強會計電算化實物檔案管理，電算化系統升級后，計算機、服務器和數據庫等軟硬件實物均應與相應的數據備份一同歸檔，操作員代碼和操作口令等一律明碼刻寫光盤并打印紙質文件一同保管，增加系統透明度和可操作性。與此同時，那些過了時效的電子檔案，也應當妥善存檔，使其發揮應有作用，避免新產生的電子檔案重蹈覆轍，乃是當前會計數碼電子檔案管理的當務之急。

（一）構建具有非系統依賴的數碼電子檔案管理系統

要從根本上解決好電子檔案的利用問題，使其真正發揮備以查考、作為證據或依據的作用，實現其應有價值，必須構建具有非系統依賴的、具有較強通用性的數碼電子檔案管理系統。該系統可自成體系，也可在當前電算化系統中增加電子檔案管理模塊，以徹底擺脫電子檔案對特定系統的依賴。其基本思路是：不論電算化系統使用何種數據庫，在輸出電子文件時均應將其轉換為標準數據格式或通用數據格式的電子文件，以供電子檔案管理系統調用。以會計核算系統為例，因電子文件內容是數字、字母和漢字集合的數碼文件，歸檔時即可選用通用性較強的TXT文本文件。其他數據類型電子文件歸檔時亦應盡可能使用《電子文件歸檔與管理規范》所要求的通用數據格式，以及符合國際開放標準的其他數據格式，如PDF（ISO32000國際標準）等。當需要查詢利用歷史電子檔案時，即可讀取標準數據格式電子文件，解決電子檔案對特定系統的依賴問題。

（二）盡快研究建設非公文電子檔案管理系統規劃

針對目前公文電子檔案管理系統應用水平高、非公文電子檔案管理系統嚴重缺位的現象，行業主管部門應重視非公文電子檔案管理系統研究建設，組織通用非公文電子檔案管理系統的研究、開發和推廣應用。該系統應充分考慮電子文件的系統環境依賴性，研究并選擇通用性強、符合國際開放標準的數據格式作為存儲標準，由國家檔案主管部門或各行業主管部門以適當形式予以，以此統一電子檔案管理數據格式和應用平臺，推進通用非公文電子檔案管理系統建設。該系統應具有一定通用性，不得進行有改變和影響原電子文件的信息加工，并可輸出與紙質檔案內容相同的加密電子文件和紙質拷貝件，以便使用者作為電子檔案利用的依據。

（三）循序漸進穩步推進非系統依賴電子檔案管理系統建設

數碼電子檔案利用的系統依賴性決定了非系統依賴電子檔案管理系統建設不可一撮而就。首先，各行業主管部門應將該系統建設列入重要議事日程來統籌規劃，加強基礎研究，設定時間表，穩步推進。業務主管部門在對系統進行升級改造及新系統研發設計時，均應把電子文件歸檔、利用作為基本業務需求正式提出，以便在應用軟件設計、開發時通盤考慮。對現行業務系統已具備輸出標準數據格式功能的，如可輸出TXT文本等標準數據格式的，還應采取加密措施，通過制度加以規范。即在完成系統默認數據備份后，再按通用數據格式增加備份，收集資料，以便將來電子檔案管理系統利用。電子檔案管理系統的構建還可通過定期讀入歸檔電子文件的辦法，逐步實現電子檔案系統與在線應用系統的模擬鏡像，其區別在于，只查詢而不進行計算、統計等數據加工處理。通過移植歷史數據信息，最終實現電子檔案的實時查詢和有效利用，充分體現電子檔案的保存價值。

（四）重視信息安全管理，采用通用國際標準的加密方法

非系統依賴電子檔案管理系統采用通用和符合國際開放標準數據格式，在方便數據讀取利用的同時，也為篡改數據信息留下方便之門。因此，必須強化數據信息安全管理，以防電子文件在傳輸、復制、歸檔和利用等環節被篡改。以輸出TXT文本文件為例，可選用國際通用的MD5（信息摘要算法）加密，該算法可對一段信息（如TXT文件內容）加密，產生一個32位由數字和字母組成的信息摘要作為驗證碼，寫在TXT文本的末尾，如文件內容被篡改，系統驗證時就會產生與之不同的驗證碼，由此進行識別。而加密后的TXT文件仍然像加密前一樣，可讀、可顯示，有效防范文件被篡改，確保電子檔案安全利用。

（五）充分發揮計算機信息管理優勢，實現電子檔案利用便捷化

電子檔案管理的最大優勢就在于可最大限度地發揮計算機在信息管理方面的優勢，改變紙質檔案的人工查閱模式，實現電子檔案的聯機實時查詢和綜合利用，提升查詢效率。通過構建非系統依賴電子檔案管理系統、做好數據移植等措施，經過一段時間的努力，完全可以實現電子檔案信息的在線實時查詢，實現電子檔案查詢、利用的便捷化。只有電子檔案查詢效率高了，利用更加便捷了，才能徹底動搖電算化條件下紙質會計檔案仍占主導地位的尷尬局面，充分體現電子檔案的保存意義和保存價值。

篇（7）

第一，對于會計信息的供給主要有以下幾種方式：一是提供會計信息的形式，會計信息的提供形式有兩種，一種是表內，一種是表外，因為財務報表的格式是基本固定的，所以用數字來反映特點，就決定了信息的局限性。二是提供會計信息的方法。這種方法分為自愿形式和強制形式，自愿提供的會計信息一般都是對企業發展有利的，但是強制性提供是指政府企業必須要提供的信息。三是提供會計信息的時間。因為我國的會計期末同年度報告公布的時間間隔較長，這種情況是不符合會計處理的及時性原則的。第二，會計信息的需求。對于會計信息的需求，主要包括以下幾種：一是投資者。二是債權人。債權人是最關心企業償債能力的。三是政府部門。因為它從某種程度上說是國有企業的所有者。四是企業的管理部門。五是金融機構。金融機構需要及時獲取會計信息，從而分析貸款本息回收風險。六是其他相關的信息需求者。這類需求者包括與之相關的企業、顧客、社會中介以及社會公眾等。

1.2影響注冊會計師供求的因素

第一，影響需求的因素。一是企業自身的管理結構，如果企業處于完善的企業管理結構下，股東是有著很大的權利去選擇注冊會計師的。但是如果企業管理結構不完善時，這時管理者就有可能會操控對注冊會計師的遠擇權，因此有很多時候出具的審計報告都滿足不了股東的需求，這些審計報告都是符合管理者需求的。二是事務所執業質量與信譽問題。三是審計的費用。第二，影響供給的因素。一是事務所的成本費用。二是事務所的生產投入。因為注冊會計師屬于勞動智力密集型的行業，如果投入的勞動和智力變多的話，那么所承攬的業務也就會非常多，從而獲取巨大的收益，反之則減少。三是事務所的行業風險，審計職業的一個天然屬性就是行業風險，而事務所的執業行為我們可以將其歸納為報酬和風險的組合形式。也就是說在保持審計質量和檢查力度相同的情況下，事務所可以提供改變對審計風險的態度來改變收益的水平。

2我國注冊會計師行業存在的問題

2.1獨立審計制度的局限性

獨立審計是市場經濟條件下的自由性職業，它是以客戶為中心，以市場為導向，按照市場經濟的規律實行優勝劣汰。企業的所有者聘請注冊會計師對經營者所提供的會計信息進行相應的審計，其實這是新建立的一種委托的關系。這種關系中的三方分別是所有者、經營者和注冊會計師，在這種情況下，注冊會計師的主要職責就是受所有者委托來審計企業經營管理層的業績。注冊會計師的審計報告是提供給股東的，但是付費的卻不是股東。審計報告也提供給企業的經營者，所以我們會發現這樣一種現象，出錢的與消費的不是一體的，雖然是這樣，但是這兩個主體之間還是存在著較大的利益沖突。

2.2注冊會計師執業問題

第一，執業的質量較低。目前我國有很多的事務所和注冊會計師，他們的綜合素質都比較低，經常會出現一些惡性的競爭事件，甚至有些會計師事務所，你只要給我錢，我這邊什么樣的報告都能夠出現，如此循環導致行業執業的質量大打折扣。第二，社會公信力降低。現階段我國對會計師事務所的違法違紀行為的處理也只是停留在經濟處罰方面。對其監督也很弱，根本就起不到震懾作用，從而導致大量的事務所在經濟利益面前選擇了違法操作，這種情況的出現使得我國的會計師事務所逐漸面臨著信任方面的的危機。第三，人才缺乏。這里所說的人才指的是復合型的人才。現階段我國的注冊會計師有大學以上學歷的不到總數的30%，而且還有大批的注冊會計師是靠關系等手段才進入到注冊會計師這一行業當中的。從目前的注冊會計師來看，年齡、知識結構相對比較老化。而且觀念轉變的速度也非常慢，許多注冊會計師知識結構老舊。目前我們需要的是能夠跟上時展步伐的、可以熟練運用計算機等科學設備的、熟悉國際會計準則以及國際慣例的、能為顧客提供不同種類慣例咨詢業務的復合型人才。第四，事務所的整體規模較小。目前我國事務所數量是比較多的，但是細分析我們會發現大多數的事務所規模都非常小，因為我國對于注冊會計師行業沒有嚴格的市場準入制度，只要你符合公司法和注冊會計師法的相關規定，你就可以開創事務所，這也是我國事務所如此眾多的原因之一。

3我國注冊會計師行業監管現狀

3.1注冊會計師行業監管的內容

第一，對注冊會計師協會的管理。這一管理主要包括注冊會計師協會的設立，對注冊會計師協會日常自律的管理以及對注冊會計師協會相關業務的指導管理等。第二，對注冊會計師事務所的管理。這一管理主要包括事務所的設立審批，對事務所執業質量的檢查以及對違法的事務所進行相關處罰等。第三，對注冊會計師的管理。這一管理主要包括對注冊會計師的考試和注冊，加入注冊會計師協會、注冊會計師的后續教育以及管理等。

3.2注冊會計師行業行政監管權的分配

第一，注冊會計師協會。它主要的作用是服務、監督、管理。審批、管理和服務、組織考試資格認證、監督注冊會計師會員的執業質量、注冊會計師的職業道德，維護社會的公眾利益和注冊會計師會員的合法權益，從而促進行業的發展。第二，財政部門。財政部門是依法對社會審計行業進行指導管理和監督的部門。其主要的職責是認定注冊會計師的執業資格，制定相應的收費標準，處罰違規的注冊會計師和事務所。第三，審計部門。它是依法對注冊會計師和事務所的執業質量進行管理和監督。第四，證監會。它主要是針對注冊會計師、會計師事務所執行的證券、期貨等相關業務實行許可證的管理。

篇（8）

會計職業道德問題是造成會計信息失真的最根本原因之一，面對會計人員出現的職業道德問題，僅靠會計人員的市場行為是不能取得令人滿意的效果的，這就是我們所說的“會計市場失靈”。面對會計市場失靈，政府必須介入，對會計市場進行政府監管。但是，在考慮政府監管所帶來好處的同時，也必須考慮政府實施監管所付出的成本，因為政府監管也是一種經濟活動，效益成本是并存的，只有當其效益超過成本時，在經濟上才算是合理的。因此，在考慮是否實施某項政府監管時，必須首先分析和確定政府監管的成本。

1政府監管的必要性分析

政府對會計市場的監管，按照發生時間的不同可以分為事前、事中監管和事后懲罰措施。事前、事中監管是在會計人員進行會計行為之前或正在進行會計行為時，采取一些控制措施降低會計人員違反職業道德行為發生的幾率，筆者用“監管力度”來表示事前、事中監管力度的大小，監管力度越大，會計人員違反職業道德時被懲罰幾率就越大。事后懲罰主要是對已經違反職業道德的會計人員進行懲罰，這在一定程度上可以約束會計人員的行為，其力度用“懲罰金額”表示。

本文通過博弈論來分析政府監管的必要性。根據博弈理論，不同企業之間的會計人員存在一種“囚徒困境”的博弈。

1.1沒有政府監管的情況

假設A和B是兩個不同企業的會計人員，A和B在提供會計信息決策的時候有2種選擇：遵守職業道德、違反職業道德。在沒有政府監管措施的情況下（即不存在事前、事中監管和事后懲罰），構建會計人員行為的“囚徒博弈”（見表1）。

表1中，如果B遵守職業道德，A違反職業道德可以獲得6個單位的利益，遵守職業道德可以獲得3個單位的利益，A違反職業道德可以比遵守職業道德多獲得3個單位的利益；同理，如果B違反職業道德，則A違反職業道德比遵守職業道德多獲得2個單位的利益。由此可見，無論B是否違反職業道德，A違反職業道德都比遵守職業道德獲得更大的利益。因此，作為一個理性的經濟人，A必然會選擇違反職業道德的行為。同樣，B也會做出相同的選擇。從經濟學的角度來看，違反職業道德就成為會計人員的普遍選擇。

1.2政府監管懲罰力度不夠大的情況

如果存在政府監管，但監管力度和懲罰金額不夠大，將會是一種什么情況呢？假定會計人員違反職業道德被懲罰幾率為1/3，政府對違反職業道德的會計人員的懲罰金額為2個單位（見表2），當B遵守職業道德時，A遵守職業道德可獲得3個單位的利益，違反職業道德可獲得的期望利益為6×2/3（6-2）×1/3=5.3，則A違反職業道德可比遵守職業道德多獲得2.3個單位的利益；當B違反職業道德時，A違反職業道德仍可比遵守職業道德多獲得1.3個單位的利益。因此，A仍會選擇違反職業道德。同理，B也會選擇違反職業道德。可見，違反道德仍然是會計人員的普遍選擇，政府監管懲罰措施沒有起到任何作用。

1.3政府監管懲罰力度很大的情況

政府監管懲罰力度很大，會計人員違反職業道德被懲罰幾率就很大，假定為1/2，同時政府的懲罰金額很大，假定為8個單位，則“囚徒博弈”表現為（見表3）：如果B遵守職業道德，A遵守職業道德可獲得3個單位的利益，違反職業道德時，其期望利益為6×1/2（6-8）×1/2=2，則A違反職業道德會比遵守職業道德少獲得1個單位的利益；如果B違反職業道德，則A違反職業道德比遵守職業道德少獲得2個單位的利益，對A來說，在權衡利弊之后必然會做出遵守職業道德的決策。對B來說，也會做出相同的選擇。因此，從經濟學的角度來講，遵守職業道德就成為會計人員的理性選擇。

通過以上的分析可見，要想促使會計人員做出遵守職業道德的最終決策，僅靠會計人員之間博弈是不夠的，政府必須介入，采取事前、事中監管和事后懲罰措施，而且監管懲罰的力度一定要足夠大，才能促使會計人員做出有利于社會的決策。

2政府監管成本分析

由上述博弈分析可知，政府應當介入會計市場，進行政府監管，并且監管力度和懲罰金額應當足夠大。那么，監管力度是不是越大越好?筆者認為不是，因為監管行為也是有成本的，隨著監管力度的不斷增大，政府將付出更多的監管成本，當付出的監管成本大于所得到的收益時，政府監管就得不償失了。政府監管總成本是由政府監管費用、社會損失成本和懲罰性收益三部分組成。政府監管費用是政府監管部門通過一些監管措施防止會計人員違反職業道德的行為所耗費的物質費用和勞動消耗等；社會損失成本是會計人員出現違反職業道德行為給社會所造成的損失；懲罰性收益是政府監管部門對違反職業道德行為的會計人員進行懲罰所獲得的收入。社會損失成本和懲罰性收益之差，筆者稱之為社會凈損失。這三部分的確定如下。2.1確定合理的政府監管費用和社會損失成本

假設懲罰性收益一定時，用a表示政府監管力度，t表示政府監管費用，m表示社會損失成本，r表示懲罰性收益（為常數），則政府監管總成本T為：

T=t（m-r）

其中，t=f（a）；m=g（a）。

隨著監管力度a不斷增大，社會損失成本m會不斷降低，根據經驗統計數據可知，社會損失成本m可以表示為監管力度a的非線性函數，假定此函數為g（a），因為假定r為常數，社會凈損失m-r也是a的非線性函數；政府監管費用t是隨著監管力度a的增大而同方向變化的，也可表示為監管力度a的非線性函數，設為f(a)，則：

T=f(a)[g(a)-r]

用橫坐標表示政府監管力度a的大小，縱坐標表示成本的變化，政府監管費用t和社會凈損失m-r的大致關系見附圖，隨著政府對會計信息質量的監管力度a的不斷增大，政府的監管費用t不斷增大，會計人員違反職業道德引起的社會凈損失m-r將會越小。

根據函數的性質可知，我們在圖中總可以找到一個點，使得政府監管費用t和社會凈損失m-r之和最小，即政府監管的總成本T最小。一旦找到這樣一個點，就可以確定政府監管力度a和對應的政府監管費用t、社會損失成本m的大小。

當然，要確定成本函數的具體形狀并不容易。從長期來看，政府監管機構可以通過統計數據和過去的經驗，用回歸分析的方法來確定，從而得到政府監管成本曲線的具體函數。

2.2確定合理的懲罰性收益

假設懲罰性收益由r提高到r′（r′>r），如上圖虛線所示，此時的社會凈損失為m-r′，在懲罰性收益在r′水平下的監管總成本為T′。由附圖可以看出，隨著懲罰性收益的提高，政府的理性選擇總成本會下降，使總成本最小點向左下方移動。由此可見，懲罰性收益對總成本曲線的位置有重要影響。

目前，對會計人員違反職業道德行為的懲罰金額是根據其違法收入的數額來確定的，但這種懲罰金額確定的方法并不合理，因為任何懲罰都是希望達到遏止犯罪的目的，而不在于報復，對會計人員違反職業道德的行為也是如此。對會計人員違反職業道德行為進行懲罰的目的是消除或減少會計人員違反職業道德行為的可能性，而要消除這種可能性，政府必須有科學的懲罰依據。

要減少會計人員違反職業道德的行為，其原因是這些行為給社會造成了損失，因此，政府對會計人員違反道德行為的懲罰金額，應當根據違反職業道德行為給社會造成的損失數額來決定。但也不是說社會損失是多少，懲罰金額就是多少，懲罰金額應該是該會計人員違反職業道德給社會所造成損失的數倍才合理，因為并不是所有違反職業道德的會計人員都受到了懲罰，特別是由于監管力度的限制，有相當一部分有違反職業道德行為的會計人員并沒有受到懲罰。如果對被查出的會計人員的懲罰金額只相當于給社會造成的損失，那么仍然很難阻止會計人員違反職業道德的行為，因為如果這些行為沒被查出的話，會計人員將不會受到任何處罰，而且沒被查出的機率是很高的。

除了讓被查出的違反職業道德的會計人員負擔自己行為的懲罰以外，還必須讓他們替沒被查出的會計人員接受懲罰，這才能真正達到遏制會計人員違反職業道德行為的目的，懲罰性收益可以用下面的公式來計算：

政府對某會計人員的懲罰性收益=該會議人員違反職業道德行為給社會造成損失×監管機構計算的懲罰倍率

監管機構計算的懲罰倍率=1/被懲罰幾率

例如，假定違反職業道德行為的會計人員被懲罰幾率只有1/4，那么對被查出的會計人員，懲罰性收益就是該會計人員行為給社會造成損失的4倍。

3結論

面對會計市場出現的職業道德問題，有效的方法就是政府介入，進行會計市場監管。如何確定政府監管的力度，使政府付出最少的監管成本達到有效監管的目的，就有一個成本分析的問題。本文正是從這個角度出發，提出解決問題的方法。對于政府監管部門來說，最根本的一點就是找到政府監管總成本最小的點，得出政府監管力度的最優數值。而該點的尋找可根據統計數據和成本性態擬合出的政府監管費用和社會凈損失曲線中求得。

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一、引言

隨著我國經濟結構的不斷轉型，小微企業在國民經濟中的占比越來越大，尤其是在目前創業的浪潮中，眾多小微企業得到了迅猛發展。小微企業不論是在注冊登記數量上，還是在銷售收入、上繳稅款等方面都有了快速的提升。除此之外，小微企業創造了大量的工作機會，讓數億人員順利就業，由此可以看出，小微企業在支持經濟增長，激發經濟活力、緩解就業壓力、優化經濟結構方面，正在發揮著越來越顯著的作用。然而，在小微企業欣欣向榮的發展過程中，我們也必須正視其中存在的問題。客觀來看，目前小微企業會計信息質量并未受到企業管理層的高度重視，會計信息質量普遍不容樂觀，長期來看，低質量的會計信息不僅會阻礙小微企業的健康發展，還會嚴重影響小微企業的社會形象和聲譽。會計信息質量的監管與小微企業的公司治理、內部控制、企業文化等因素都息息相關，需要從多角度思考會計信息監管的問題，積極思考對策。

二、小微企業會計信息監管工作的現狀分析

（一）小微企業記賬業務質量堪憂

小微企業財務基礎薄弱，財務人才較為匱乏，很多小微企業選擇記賬，僅僅也只是因為報稅的需求，因此，記賬業務質量不高已經成為制約小微企業會計信息質量監管的重要問題。首先，記賬是一種被動的工作方式，相關會計憑證難以得到及時的傳遞和妥善保管，在利潤、成本、銷售、采購等環節的管理上也容易出現漏洞，本身就容易造成財務會計信息失真。如果記賬人員只是根據實際收到會計憑證的時間來進行記賬，那么是不能客觀反映小微企業的實際生產經營狀況的。其次，記賬人員和小微企業的出納人員之間的配合也不夠默契，缺乏主動配合精神。很多小微企業的出納多采用家人或者是創建者本人擔任，缺乏基礎的財務會計業務知識，管理過程中較為隨意，規范性差，有的甚至還會出現現金收付和銀行存款管理混亂，以至于出現賬實不符的情況。另外，記賬機構往往不能妥善處理成本核算問題，主要原因在于小微企業本身就很難提供出完整的成本核算相關資料，因此記賬人員難以全面履行會計職能，再加上對小微企業本身的經營管理模式也不甚了解，在核算過程中難以很好地堅持成本核算原則。從目前的情況來看，很多記賬人員會直接將人員工資、采購成本計入生產成本，或者轉入銷售成本之中。

（二）會計核算規范性差

客觀來看，目前小微企業的財務會計人員隊伍建設還十分滯后，很多財會人員并非科班出身，綜合素質較差，導致小微企業的會計核算基礎工作質量不高，主要體現在以下幾個方面：一是沒有嚴格執行已經頒布的小企業會計準則，很多小微企業在會計實務中仍然沿用老制度，只是簡單地把自身的會計科目名稱和會計報表欄目參照準則進行了修改。二是小微企業并沒有制定適合自身發展情況的會計政策，會計核算過程中的隨意性很大。嚴重的時候還可能誘發做假賬的風險，嚴重影響了財務會計信息質量。三是小微企業缺乏對憑證的審核程序，內部控制建設滯后，很多小微企業甚至就根本沒有涉及內部控制工作，導致憑證不真實、憑證開具錯誤、經濟事項表述模糊等問題時有發生。

（三）會計信息質量監管缺位

客觀來看，小微企業的大量興起和快速發展，的確給會計信息監管工作帶來了很大的調整，以前的經濟主管部門職能發生變化，不再繼續履行會計管理職能，財政部門在面對數量眾多的小微企業時也會出現捉襟見肘的情況。目前，財政部門仍然主要通過執法檢查、資格管理、繼續教育等渠道落實對會計人員的監管職能。值得注意的是，雖然財政部門通過資格管理實現了對會計從業人員的源頭管理，為會計工作的健康發展提供了良好的基礎，有助于會計信息質量的提升，但是由于相關信息變化較快，能否實現管理的及時性還有待進一步考證。另一方面，雖然會計執法在大型企業中已經較為平常，但是行政部門的執法觸角還是未能廣泛深入到數量眾多的小微企業中，即便是開展檢查，發現問題，也常常顧忌財會人員的就業問題而未能直接給以處罰，威懾力受到影響。與此同時，很多會計信息的使用部門，也只關心自己工作所涉及到的一部分數據或者信息，很難有一個機構能夠針對小微企業的會計信息質量進行全面系統的監督和管理。以稅務部門為例，稅務部門在日常的稅收征管和稅務檢查中，如果發現不合規現象，一般都不會同財會人員進行直接溝通；提供中介服務的機構為了迎合客戶，也不會就會計信息質量向客戶提出改進意見，因此小微企業的會計信息質量監管工作長期停滯不前。

三、強化對小微企業會計信息監管的主要對策

（一）探索適合小微企業現狀的會計信息監管模式

根據現有的情況和條件來看，小微企業應當逐步形成中介監管為主，政府及內部監管為輔的會計信息監管模式，以便更全面地發揮社會中介機構的監督管理作用。社會中介監管力量的主要構成是會計師事務所，會計師事務所應當在現有業務的基礎上，積極探索能夠服務小微企業的工作模式，幫助其解決會計信息監管過程中的實際困難。從這樣的角度出發，會計師事務所可以開展會計業務咨詢、年報審計等業務，幫助小微企業對會計信息質量進行把關。稅務師事務所可以開展納稅情況審計、納稅籌劃、納稅申報、完善稅務制度等服務，并在此過程中規范涉稅工作，減少錯誤的發生。除了上述中介機構之外，其他各類型中介機構還可以開展大量的管理咨詢業務，在內部控制建設、內部組織機構設置等方面為小微企業保駕護航。在政府和內部監管方面，首先政府部門應該嚴格執行國家的相關法律法規，從法制層面督促小微企業會計信息規范性、真實性、準確性問題，并且不斷完善小微企業適用的會計制度。與此同時，財政部門還需要針對小微企業加強關心和指導，幫助小微企業做到依法建賬，對小微企業的財務會計人員也要做好監督管理工作，定期核實人員信息，開展相應的專業培訓和職業道德教育工作，努力將政府部門的職責落到實處。在內部監管方面，應該推動小微企業盡快完善會計核算制度、內部控制制度等體系，在平時開展各類自查等。

（二）強化對會計人員、信息監督人員的培訓和教育工作

會計信息監管工作具有較高的專業性和復雜性，因此對于人才的需求也是十分迫切。要想切實提高小微企業會計信息質量和監管質量，離不開一支專業水平過硬、職業道德高尚的財務會計人員隊伍，因此，規范人員培訓和教育工作，是小微企業不可忽視的重要問題。首先，小微企業的財務會計業務培訓應該有其鮮明的特點，培訓內容和課程的設計上應該更接地氣，能夠滿足小微企業的日常管理需求，同時又能夠盡可能地簡單易操作。培訓內容大體可以圍繞會計稅收知識、會計基礎工作規范、《小企業會計準則》等內容展開。其次，小微企業還需要做好會計人員的繼續教育和監督指導工作，針對每一次的學習，都應該通過備案、考核、反饋等機制督促相關工作能夠落到實處，嚴格執行培訓紀律，提升培訓質量，不能讓繼續教育和監督指導工作僅僅只停留在口頭上。最后，政府有關部門也需要給予小微企業相應的支持，鼓勵小微企業能夠為財務會計人員創造業務交流的機會，并且及時更新小微企業財務人員信息的變更情況，做好相應的信息采集工作，逐步讓小微企業的財務人員管理工作規范起來。

（三）建立健全內部控制制度和企業管理制度

根據廣大小微企業的現狀，要想提升其會計信息監管質量，需要從建立健全內部控制制度和企業管理制度入手。從內部控制的角度來看，內部控制體系需要盡快建立和完善，在財務工作方面，需要設置獨立的財務機構，明確相關負責人的權利和義務，落實不相容職務相分離的基本內控原則，逐步設計實施能夠相互制約、牽制的職務體系。在企業管理方面，小微企業需要轉變觀念意識，建立起能夠適應現代經濟社會發展的法人結構。從目前的情況來看，很多小微企業很難直接采用一般企業的治理模式，最主要的原因在于現代法人治理結構的基本前提條件是所有權和經營權的相互分離，而小微企業在這一方面做的并不十分徹底。曾經有專家學者提出，小微企業的管理制度，需要考慮自身的實際發展階段、需要、背景等綜合因素，探索出真正適合小微企業的治理結構。比如，如果企業處在發展創業階段，可以重點考慮家族管理方式。除此之外，小微企業會計信息監管工作離不開高素質的財務會計人才，小微企業需要重視對財務會計人才的選拔和培養。在企業內部應該形成一套健全的人力資源管理制度，在企業外部可以積極爭取專業素質過硬的財務會計人才，逐步建立起一支專業化的財務會計人才隊伍，為財務會計信息的監管工作打下良好的基礎。通常來說，小微企業實際感受到的會計信息供給壓力較小，因此可以考慮擴大會計信息的需求范圍，增加小微企業的會計信息供給壓力，從提升需求水平的角度出發，平衡信息的供給質量和需求質量。

四、結語

提升小微企業會計信息質量,切實強化會計信息監管工作,需要外部監管部門和小微企業的共同努力才能完成。我們必須意識到，提高小微企業會計信息監管水平是一項長期性的系統化工程，難以做到一蹴而就，因此，在日常工作過程中，應該著眼于提升財務會計管理人員的業務能力、綜合素養，并在此基礎上加強上述人員的法制觀念教育，樹立起嚴謹的財經紀律和財務制度觀念，繼續做深做實財會人員的后續教育工作，及時更新其知識結構，從財務會計信息的源頭上打好基礎。

作者:嚴紹毓 單位:中國人民銀行信陽市中心支行

參考文獻：

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企業生產力在一定程度上決定了收益，財務操作會使生產力高于其他同行公司，需要從總資產、固定資產和經營凈資產幾個方面對不同指標進行考慮，其中，對靜態指標范圍的規定值進行嚴格把控，一般情況下應大于零。經營凈資產=（資產總和-貨幣資金-短期投資）（-負債總和-短期借款-長期借款），這反映了公司經營力和風險，如果凈資產低于零，表明經營出現了風險，投資者會認為公司出現了困境，可判斷為財務異常。

（二）經常性銷售判定

經常性銷售指標出現異常，是公司操縱著經營環節的財務指標，財務操縱會由應收賬款表現出來，因為應收類賬戶是公司用來進行操縱的科目。所以，應對應收賬款、其他應收款和主營業務收入賬戶進行異常檢查。與此同時，要對財務指標和會計科目兩者的合并趨勢進行考察，對不完全反映的財務異常情況進行詳細分析。

（三）利潤指標

其他業務利潤在很多情況下是上市公司對財務進行操縱的手段，比如，經營收入很大程度上被計入了其他業務利潤科目中。財務異常可以通過非經常性業務指標進行識別，識別相對較為復雜：

（1）上市公司想要進行財務操縱，需要有利益者的支持；

（2）沒有嚴格的信息披露制度。

（四）資產質量指標

資產質量指標受到很多因素的影響，比如虛擬資產，虛擬資產包括了：待攤費用和應收款項等。公司對財務進行操縱在一定程度上對上市公司的資產質量有很大的影響，大大降低了公司資產質量，增加了虛假資產。

二、上市公司財務異常的會計監管

（一）合理界定上市公司的財務操縱

財務操縱具有一定的財務欺詐性，財務欺詐主要是指公司高層對重大數據進行漏報錯報，誤導閱讀者改變決策判斷，在財務審計和財務報告等環節很大程度上有欺詐行為，導致財務數據不具有真實性。財務欺詐主要包括會計準則下的人為操縱和會計準則以外的人為操縱。為了保證投資者的利益不被損失，我國證監會嚴格要求了上市公司的財務質量，特別是凈利潤指標和凈資產的考核。上市公司如果進行了財務操縱行為，財務流程肯定違背了會計準則，致使財務信息失去真實性，使得財務信息在報送時出現了異常，公司管理層會在不違背會計準則內容要求的前提下，選擇有利于自身的準則。財務操縱致使財務異常，由此可以看出，財務指標的表現往往較為極端，不是偏高就是偏低。很大程度上，上市公司財務操縱會出現多種行為，這種異常行為能夠通過一些指標反映出來，使異常信息暴露出來，通這種異常信息為會計監管提供必要的監督管理的依據，證券監管機構對財務報告和各個財務環節進行必要的調查，以此對上市公司采取財務操縱的真實性進行確定。

（二）財務異常的會計信息監管

上市公司財務進行實施操縱往往是在日常經營活動中進行的，包括一些確認環節和政策的選擇環節中。在日常經營中，一些上市公司很多情況下通過不公平交易、虛構交易和一些非經常性經營活動等對日常經營進行財務操縱。公司在確認環節和會計記錄的環節中，很大程度上會對成本、收入和收入數據進行不真實記錄和不合理確認，以此來實施財務操縱。在會計政策環節中，上市公司會對政策進行更改，實現操縱利潤和資產質量的目的。上市公司的外部主要是由會計師事務所和證監會進行監管，對此，監管措施主要包括了一系幾個方面：

（1）通過監管部門對上市公司的會計監管進行加強。會計師事務所可以通過審計活動對上市公司的財務報告進行必要的質量審計，對異常情況提出審計意見；

（2）證券交易所監管。證券交易所監管部門必須要根據不同的上市公司采取不同的監管方式，對上市公司的財務報告進行定期監控和審核，如果對上市公司的財務報告有疑問，并拿出合理的證據，就可以把該公司確定為財務異常操縱懷疑對象，可對其進行實地審查；

（3）證監會監管。公司在申請上市的過程中，公司出具的財務報告需要進行嚴格的審查以確定報告數據的真實性和異常情況，最后確認待上市公司是否出現財務操縱行為。與此同時，如果證監會有合理的懷疑證據，質證公司有財務操縱行為，應當對其進行必要的深入調查，如果調查發現確實具有財務操縱的證據，證監會要根據具體細節對違規公司進行相應的處罰。另外，我國財政部和政府監管機構有權對上市公司的財務報告進行抽查。

篇（11）

二、建筑企業財務會計管理工作基本情況

1.制度建設缺乏，無力應對突況當前階段，有很多建筑企業的領導對財務管理工作的重要性的總體認知水平還處于較為落后的層次，雖然對經濟效益有著極大的渴求，但是卻沒有認識到財務管理工作對于獲取更多經濟效益所具有的推動作用。與此同時，建筑企業在財務管理制度建設方面仍然有著較大的改進空間，財務從業人員的專業意識不強是不爭的事實。除此之外，財務管理制度建設整體水平普遍較低，在突況的應對上，由于缺乏必要的應對預案，因此往往手足無措，進一步增加了局面的混亂。

2.人力資源環節漏洞頻出，直接影響財務管理水平作為當前階段建筑企業發展過程中的重要影響要素，人力資源對于提升企業的總體發展水平和施工能力、管理能力都有著非常重要的現實意義。實際上，任何企業的經營和發展，僅有資金、制度顯然是不行的，資金的運轉必須有人作為支撐，而制度的貫徹和落實同樣也在客觀上需要人的執行。但是在當前的建筑企業的運營管理過程中，人力資源的短缺非常嚴重，尤其是財務管理方面的專業人員缺失，已經從根本上影響到了建筑施工企業的總體發展水平。必須認識到，缺乏專門的人力資源管理部門、無法有效的留住人才等一系列問題的客觀存在，極大的降低了企業的整體財務管理水平和管理效果，同樣也不利于我國建筑行業整體財務水平的提升。

3.企業內部財務管理缺乏監督機制企業財務管理的規范化，客觀上要求企業必須建立健全一套行之有效的財務管理制度作為依托，只有制度化的解決方案的制定，才能夠有效的提升建筑企業的整體財務管理水平，為其財會管理目標的順利實現提供必要的支持。在當前我國市場經濟飛速發展的過程中，建筑企業在規章制度建設方面普遍存在一系列的問題，這種情況下，包括財務分析、資產管理在內的諸多財務基本功能無法有效的發揮出來，財務管理制度化更是無從談起了。

4.管理者投資意識過于強烈，干預常規財務管理在當前，很多建筑企業的實際管理者對于財務管理工作的整體認識水平還處于較低的層次上，而在本身沒有財務管理相關知識的同時，他們往往也具有非常強烈的投資欲望，希望所掌握的企業在其他行業也同樣能夠有一定的發展，但是事實證明，這種盲目的投資并不會帶來較好的效果，不僅無法有效的提升企業的績效水平，反而會導致原有的財務管理工作無法正常開展，不利于企業發展。

三、防范建筑企業財務會計管理問題的對策

1.加強項目成本管理控制企業的總體經營情況受到項目成本控制水平的直接影響。而加強項目成本管理主要是通過指標分解、指標控制以及指標考核三方面的工作完成的。項目部門需要在上級部門批準的情況下進行固定資產的購買，這是保證資金安全、防止資金非法轉移的有效手段，對于降低資金的使用風險同樣也有一定的積極作用。在材料采購方面，必須完全遵循“質量好、價格低、運距短”的原則，對所有進場材料必須進行全方位的計量和驗收，以規定的流程和程序來審核、支付費用。