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篇（1）

一、我國對外直接投資現(xiàn)狀

改革開放以來，大力吸引外國直接投資一直是我國經濟政策的一大立足點，也的確促進了我國經濟發(fā)展和社會進步。然而，僅單方面引進外資已不能適應目前經濟全球化的趨勢。要使我國充分參與國際分工，在國際分工和國際協(xié)作中占據(jù)有利地位，我們必須建立資金流人和資金流出的雙向循環(huán)機制，以期充分利用國內外市場和資源，有效利用全球生產要素，分享國際分工的收益。

表1和表2分別將我國對外直接投資占GDP比重和我國對外直接投資與引進外資的比率同其他國家進行了比較。(見表1、表2，下頁)

表1的數(shù)據(jù)表明，我國對外直接投資占GDP的比重不僅低于世界平均水平和發(fā)達國家平均水平，而且與發(fā)展中國家的平均水平也相去甚遠；我國對外直接投資規(guī)模不僅很低，且與我國的總體經濟實力極不相稱。表2的數(shù)據(jù)則顯示，我國對外直接投資規(guī)模與引進外資規(guī)模之比，不僅無法與發(fā)達國家比較，也遠低于發(fā)展中國家。這種“只進不出”的資金流動狀況，從微觀上講會使企業(yè)逐漸退出國際競爭舞臺；從宏觀上講會使我國內部經濟和國際收支失衡，并影響我國在世界經濟格局和國際分工中的地位。

表1各國(地區(qū))對外直接投資存量占GDP比重(％)

1998

1999

2000

2001

2002

世界平均水平

14.44

16.50

19.19

20.46

21.63

發(fā)達國家平均水平

16.16

17.89

21.34

23.07

35.91

發(fā)展中國家平均水平

9.32

12.32

12.84

12.83

13.50

德國

16.40

19.02

25.88

29.85

29.07

美國

11.48

12.74

13.17

13.70

14.37

日本

6.90

4.29

5.84

7.25

8.31

中國

2.44

2.51

2.39

2.74

2.87

資料來源:世界經濟年鑒編輯委員會:《世界經濟年鑒2003／2004》，2004年。

表2對外直接投資與引進外國投資比率

發(fā)達國家

發(fā)展中國家

中國

1996

01:00.7

01:02.5

01:20.0

1997

01:00.7

01:02.6

01:16.7

1998

01:00.8

01:03.7

01:16.7

1999

01:00.9

01:03.0

01:25.0

2000

01:01.0

01:02.3

01:50.0

注:以上數(shù)據(jù)根據(jù)《中國對外經濟貿易白皮書2003》以及《國際統(tǒng)計年鑒2003》資料整理計算而得。

二、我國現(xiàn)行對外直接投資稅收政策分析

我國對外直接投資的滯后，固然有企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的原因，但更重要的原因在于我國政策支持的缺位。僅從稅收政策的角度看，與我國吸引外資的稅收優(yōu)惠政策和其他國家鼓勵對外直接投資的稅收政策相比，我國對外直接投資的稅收激勵還不完善且效率較低。

(一)我國對外直接投資稅收激勵與吸引外資稅收激勵的比較

改革開放以來，我國為了吸引外資，對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的稅收實行了廣泛的優(yōu)惠措施。首先是專門制定了《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》，對來華投資的外商的稅收優(yōu)惠做了明確而詳細的規(guī)定和解釋；而對于我國企業(yè)進行對外直接投資的稅收優(yōu)惠只是在《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》中用一些零星條款進行了規(guī)定。其次，從具體的稅收優(yōu)惠條款來看，名目繁多方式各異，予以外資企業(yè)以優(yōu)厚待遇；而反觀我國企業(yè)對外投資的稅收優(yōu)惠，只是因避免對企業(yè)雙重征稅和企業(yè)在國外遇到某些風險時給予一定保護時才涉及，鼓勵企業(yè)進行對外投資的相關措施也較少。顯然，我國在對外直接投資和吸引外資的稅收激勵上，兩者反差較大。

(二)我國對外直接投資稅收激勵與國外對外直接投資稅收激勵的比較

從國際上看，隨著世界經濟一體化的發(fā)展，各國都運用稅收優(yōu)惠政策對本國企業(yè)對外直接投資進行支持和鼓勵。表3列舉了部分發(fā)達國家和發(fā)展中國家促進對外直接投資的稅收政策措施，通過對比，不難發(fā)現(xiàn)我國對外直接投資的稅收優(yōu)惠條件較為苛刻，手段比較單一，覆蓋面較窄，而且雖有保護措施，激勵作用卻較小。

表3我國對外直接投資稅收激勵與國外對外直接投資稅收激勵的比較

國家

促進本國企業(yè)對外直接投資的稅收措施

美國

所得稅減免、抵免、延付，賦稅虧損退回，賦稅虧損結轉，關稅優(yōu)惠。

法國

海外子公司所得稅減免，海外子公司股息不計入母公司征稅范圍。在與東道國存在雙重征稅的情況下，法國公司在得到政府允許以后，可扣除所欠稅款及其海外子公司已向東道國政府繳納的稅款。

德國

通過國內立法和多雙邊稅收協(xié)定，實行免稅法，對能夠促進德國就業(yè)和出口的大型公司的境外投資項目實行稅收優(yōu)惠，給予德國企業(yè)在發(fā)展中國家投資所得一定的稅收抵免。

日本

實行對外直接投資虧損準備金制度，資源開發(fā)投資虧損準備金制度，特定海外工程合同的虧損準備金制度，扣除外國稅額制度。

韓國

海外投資損失準備金制度，國外納稅額減免、扣除，對海外資源開發(fā)投資免除紅利所得稅。

新加坡

海外投資虧損注銷，免除某些海外投資收入、紅利和管理金收益的稅收，海外投資業(yè)務所得稅減免。在發(fā)展中國家的投資開發(fā)享受雙重減稅優(yōu)惠。

中國

納稅人在與中國締結避免雙重征稅協(xié)定的國家所納稅收給予抵免，對承擔援助項目的企業(yè)實行稅收饒讓，對在境外遇到不可抗風險而造成損失的企業(yè)給予所得稅優(yōu)惠。

三、稅收激勵政策對促進對外直接投資的效應分析

對外直接投資相對國內投資，風險更大，收益更具不確定性，競爭可能更殘酷。因此，企業(yè)對外直接投資決策主要考慮:一是收益與風險的預期和權衡；二是資金能力。這樣，從政府角度講，要鼓勵企業(yè)對外直接投資，一方面運用稅收政策對企業(yè)的成本收益予以特別照顧，使企業(yè)對外投資收益率更容易形成穩(wěn)定的高的預期；另一方面在資金上對企業(yè)進行支持，從而激發(fā)企業(yè)擴大對外直接投資需求。稅收政策對企業(yè)對外直接投資的激勵效應主要體現(xiàn)在對企業(yè)投資需求的激發(fā)方面(見圖一)。

圖一表明，對外直接投資的稅收激勵措施，就是從稅率、稅基、稅額、納稅時間等方面對投資主體的對外直接投資行為實行一系列的稅收優(yōu)惠政策，以增加企業(yè)某項特定投資的預期回報率或降低其成本或風險。其中，直接激勵措施是通過直接減少企業(yè)的應納稅額來減輕他們的稅負，從而增加他們的可支配利潤；間接激勵措施是用延長企業(yè)納稅期限或將企業(yè)應納稅額后轉等辦法，使企業(yè)能在一段時間里無償占有政府稅款，從而降低了企業(yè)納稅壓力，間接減輕了企業(yè)稅負。

(一)直接激勵措施

企業(yè)的投資行為實際上是對生產要素的購買，因此我們可以把企業(yè)在對外投資和對內投資之間的選擇視為其對國際生產要素和國內生產要素的選擇，企業(yè)的生產投資決策也就是在企業(yè)的成本預算一定(資金供給一定)時生產要素的最佳組合問題。政府運用直接稅收激勵措施可以影響兩種生產要素的相對價格，從而影響企業(yè)的投資選擇。(見圖二)

圖二中橫縱坐標分別代表了企業(yè)選擇國內生產要素和國際生產要素的數(shù)量，我們以此來說明企業(yè)進行對內投資和對外投資的規(guī)模。當政府對該企業(yè)的所有投資行為征收同等稅收時，該企業(yè)等本線為CB，等產量線為a。而如果政府對企業(yè)的對外直接投資行為實施稅收優(yōu)惠(極端假設為免稅)，那么，一方面從企業(yè)角度看，國際生產要素相對國內生產要素價格下降，企業(yè)的等成本線由CB轉動到AB位置，企業(yè)對外直接投資規(guī)模得以擴大，同時，企業(yè)的產量也得到相應的提高(等產量線由a上移至b)；另一方面從資源角度看，線段AB到CD到AD的移動就是一個節(jié)約國內資源(OB到OD)，同時充分利用國外資源的過程(OC到OA)。

具體而言，降低稅率、稅收抵免和稅收饒讓這三種不同的稅收激勵手段對于鼓勵企業(yè)進行對外直接投資有著不同的側重點與渠道。

1．優(yōu)惠稅率。它是指對于特定的對外直接投資主體或某種特定的對外直接投資活動采用較一般稅率更低的稅率征稅，一方面直接減輕企業(yè)稅負，另一方面可以引導企業(yè)的對外投資行為，實現(xiàn)國家的產業(yè)政策和宏觀經濟目標。

但需要注意的是，各國稅率水平的差別會影響資本跨國流動的方向和效率。因此，政府在制定優(yōu)惠稅率時，要掌握一定的限度，并結合其他國家的稅收政策和國際平均稅率水平，避免出現(xiàn)國家之間的惡性稅收競爭，使資本跨國流動具有效率并符合我國的整體利益。

2．稅收抵免。它是指準許納稅人把其某種或某些符合規(guī)定的特殊支出項目(如在東道國已經交納的所得稅稅款)，按一定比率或全部沖抵其應納稅額，以避免對投資主體雙重納稅。稅收抵免可分為直接抵免與間接抵免。直接抵免主要針對同屬一個法人實體的總公司和分公司的組織形式，它一般適用于自然人的個人所得稅抵免以及總公司與分公司之間的公司所得稅抵免和母公司與子公司之間的預提所得稅抵免。間接抵免適用于不同屬一個法人實體的母公司與子公司之間的稅收抵免關系，且其適用范圍僅為股息一項所得。間接抵免較直接抵免復雜，兩者適用的對象、范圍不同。在企業(yè)進行對外直接投資時，對于企業(yè)不同的組織形式和所得形式，兩者可以相互補充，發(fā)揮不同作用。

3．稅收饒讓。即對外投資企業(yè)在東道國享有的稅收優(yōu)惠，視同已納稅，予以抵扣。稅收饒讓是稅收抵免的一種延伸，目的在于讓投資者切實享受到東道國的稅收優(yōu)惠措施。當對外直接投資享有東道國的稅收優(yōu)惠且作為母國的政府實行稅收饒讓時，投資者在對具有相同稅前收益的國內投資和國外投資的選擇一般傾向后者。因此，稅收饒讓是減輕對外投資主體稅負，激勵企業(yè)進行對外直接投資的重要手段。

但是，應當注意到，稅收饒讓減輕投資者稅負的效應會受到一些條件的制約。

首先，東道國對外資實行了稅收優(yōu)惠政策。由于目前國際上有的國家主張稅收中性政策，反對用稅收優(yōu)惠來干預經濟，因此，我國在與其他國家簽訂稅收饒讓協(xié)定時，應充分注意到這一動向。

其次，投資者對東道國的稅收政策、國內稅法必須進行充分了解，只有在對其認可并完全理解的基礎上才能夠從稅收饒讓中得到實惠。

第三，對于實行稅收饒讓的母國而言，東道國稅收優(yōu)惠政策會在一定程度上影響到母國的稅收收入。如果東道國的稅收優(yōu)惠過多過濫，那么實行稅收饒讓以后母國的稅收收入勢必受到較大影響，所以，一國政府在簽訂稅收饒讓協(xié)定時應該考慮到本國的財政承受能力。

(二)間接激勵措施

1．加速折舊和延期納稅。加速折舊是允許納稅人在固定資產投入使用初期提取較多的折舊，從而使納稅人的稅負得以遞延。它和延期納稅一樣，雖然不能減輕納稅人的實際稅負，但其可以緩解納稅人的資金壓力，因此，政府可以通過調整納稅人可以從應稅所得中扣除的折舊額度，從而影響納稅人的投資行為。這種在稅收制度中規(guī)定的可以計提的折舊被稱作稅收折舊。當稅收折舊率高于實際折舊率的時候，實際上降低了企業(yè)應稅所得，這種稅收政策對于對外直接投資就有刺激作用。

2．盈虧互抵和設立虧損準備金。這兩項措施主要針對投資主體在進行對外直接投資時可能遇到的風險，允許其在遭受損失時用以前或以后的盈利，或者用專設的虧損準備金來沖抵損失，從而降低投資者在遇到風險時的稅收負擔。這樣一來，雖然國家對企業(yè)征稅是與企業(yè)共享了投資收益，但這種盈虧互抵和虧損準備金制度的實行又讓國家同企業(yè)一起承擔了風險，這就使企業(yè)有了更大的動力和興趣進行對外直接投資。

(三)稅收激勵政策的成本一收益分析

從國家財政的角度講，對投資主體的稅收優(yōu)惠必然會減少國家的財政收入，或者會把這些稅收優(yōu)惠轉移為其他涉稅主體的稅收負擔。

在很多國家，稅收優(yōu)惠被稱為稅式支出，在政府進行每一年度的財政預算時，其會被列入財政支出的范疇進行預算編制，從而使稅收優(yōu)惠不管從項目上還是數(shù)量上都能有計劃有步驟的執(zhí)行。但目前，我國還沒有真正實行稅式支出制度，因此，在衡量各項稅收優(yōu)惠措施的效率時，我們還難以找到全面的數(shù)據(jù)和指標進行定量分析。我們現(xiàn)在可以做的，只是從理論上分析稅收激勵政策在促進我國對外直接投資過程中所產生的各方面成本和收益，全面審視稅收激勵政策對各個經濟主體的影響，使稅收激勵政策達到最大效率，從而為政策制定提供一定方向上的指引。

1．稅收激勵政策的收益。在生產要素層面，通過稅收優(yōu)惠政策促進企業(yè)進行對外直接投資，可以起到節(jié)約資源、提高技術、積累資本的作用。我國目前已經面臨著嚴重的資源瓶頸，企業(yè)通過對外直接投資，把一些對國內稀有資源需求量大、或在國內資源開發(fā)成本高的項目轉移到國外，既可以節(jié)約國內資源，又可使企業(yè)享受到廉價充足的國際性資源，降低企業(yè)成本。同時，通過對購買外國先進技術和設備、與發(fā)達國家企業(yè)建立合資企業(yè)以及兼并收購發(fā)達國家擁有先進技術的企業(yè)等形式的對外直接投資予以特殊的稅收優(yōu)惠，可以刺激企業(yè)積極引進國外先進技術，并給國內企業(yè)提高技術以外部壓力。此外，由于進行對外直接投資的企業(yè)能夠在東道國市場和國際金融市場上籌措資金，這就可以給企業(yè)帶來一定的資本積累效應。

在生產能力層面，對不同企業(yè)的不同投資行為實行差別稅收激勵措施可以重新有效配置社會生產能力，優(yōu)化產業(yè)結構。政府可以通過有差別的稅收優(yōu)惠政策激勵生產能力相對過剩的企業(yè)把生產能力適當轉移到國外，從而讓渡出資源給生產能力相對不足的行業(yè)，這樣在全球范圍內重新配置我國生產能力，既可以在節(jié)約并有效利用國內資源和生產能力的同時，充分利用國際資源和國際生產能力，也是國家保護和扶植幼稚產業(yè)發(fā)展的有效措施。同時，促進對外直接投資的差別的稅收激勵政策也是利用國際上存在的需求差異，實現(xiàn)我國產業(yè)結構升級的重要手段。實施與國家產業(yè)政策相一致的稅收激勵政策，不僅能在量上擴大我國對外直接投資規(guī)模，而且能使企業(yè)對外直接投資規(guī)模的擴大轉化為國家的經濟績效，實現(xiàn)國家的總體經濟目標。

在對外貿易層面，跨國公司海外直接投資可以帶動我國的出口，同時避開國際貿易、非貿易壁壘，抵制外國政府的貿易保護。同時，通過在國外建立子公司或分公司，我國企業(yè)可以較好地了解國際市場的價格狀況、供求狀況，降低企業(yè)的信息搜集成本，減少出口的盲目性，從而提高對外貿易收益。

2．稅收激勵政策成本。首先，從短期看，稅收優(yōu)惠政策的直接成本是政府稅收收入的減少。這一成本是政府實行稅收優(yōu)惠政策的固定成本，難以消除。但從長期看，有效率的稅收優(yōu)惠政策給整個社會帶來的遠期經濟效益能為政府收入創(chuàng)造更多的稅源。

其次，對外投資規(guī)模的擴大可能導致對國內投資和就業(yè)的替代。在企業(yè)資金狀況一定的情況下，其對外直接投資的增加必然導致國內投資的減少，可能影響到國內的經濟增長水平。

從國內產業(yè)發(fā)展看，雖然很多學者否定了對外直接投資會產生產業(yè)空心化的現(xiàn)象，但是，如果稅收激勵政策運用失當，引起企業(yè)為了享受稅收優(yōu)惠而盲目進行對外直接投資，確有可能造成國內生產能力和技術的流失，最后國內的企業(yè)成為一個空殼。

從就業(yè)情況看，我國負擔著沉重的勞動力就業(yè)壓力，企業(yè)將生產轉向國外，就業(yè)機會也流向了國外，這無疑給我國的就業(yè)問題帶來很大的困擾。但如果政策得當，相對過剩的產品生產移出，相對短缺產品的生產性資源將更充足，這樣我們可利用國際分工，實現(xiàn)經濟結構的優(yōu)化和升級，既可避免產業(yè)空心化現(xiàn)象，又可促進就業(yè)。

第三，對企業(yè)對外直接投資的稅收激勵可能造成資本外逃和國有資產流失。很多企業(yè)可能以各種合法或非法的方式將資金轉移到國外，然后以“外資企業(yè)”的角色回到國內投資以享受稅收優(yōu)惠。結果，資金的流出并沒有形成投資的效果，而資金流回以后卻享受了稅收優(yōu)惠，使財政收入蒙受損失。其實，如果是以產業(yè)政策等政策為依據(jù)的有選擇的稅收激勵，可在一定程度上抑制資本外逃和國有資產流失。

綜上所述，對外直接投資稅收激勵政策的收益主要來自于對外直接投資帶來的收益，其取決于對外直接投資的質量。對外直接投資稅收激勵政策的成本是稅收優(yōu)惠政策給社會經濟其他方面帶來的負面影響，這些負面影響雖可設法抑制，但很難完全消除，因此政府的任務就在于如何使政策的收益提高，成本降低，即用收益消化成本，使稅收激勵政策的凈收益達到最大。

四、發(fā)展我國對外直接投資的稅收政策安排

根據(jù)以上對我國現(xiàn)行對外直接投資稅收政策的縱橫向比較以及對稅收激勵政策的成本收益分析，制定稅收激勵政策應主要從以下幾個方面入手:

第一，與《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》相對應，盡快制定完整的對外直接投資稅收法律條例，明確規(guī)定各項涉及對外直接投資的稅收政策，以顯示政府目前重視發(fā)展對外直接投資的政策傾向，同時也能夠讓企業(yè)在面對對外直接投資的涉稅問題時有法可依，從而給予企業(yè)充分的法律保障。

第二，適當處理稅收優(yōu)惠與政府稅收收入的關系，權衡近期利益和遠期利益。一方面要控制稅收優(yōu)惠的適度規(guī)模，將政府收入的減少控制在財政能夠接受的限度之內；另一方面要使稅收激勵政策所促進的對外直接投資能夠最大程度的節(jié)約國內資源，利用國際資源和技術，使經濟得以長期增長和可持續(xù)發(fā)展，以遠期稅源的擴大，補償近期政府收入的損失。

第三，依據(jù)產業(yè)政策，制定體現(xiàn)國家對外直接投資區(qū)位導向和產業(yè)導向的稅收優(yōu)惠政策。適應我國經濟從傳統(tǒng)的低層次、粗放型平面擴張發(fā)展模式向集約化高度化的發(fā)展模式躍遷的趨勢，一方面引導企業(yè)對發(fā)展中國家和轉軌經濟進行直接投資，實現(xiàn)我國某些產業(yè)逐漸向國外轉移；另一方面重視對發(fā)達國家高科技產業(yè)的學習型投資，引導企業(yè)瞄準對我國產業(yè)結構高度化發(fā)展具有直接助長作用的投資方向，將對外投資重心放在技術密集型產業(yè)，特別是那些高新技術含量大，產品附加值高的產業(yè)類型。根據(jù)這一產業(yè)選擇原則，在稅收政策的安排上，就應該對那些促進我國產業(yè)結構優(yōu)化和高度化，從事技術密集型產業(yè)投資的企業(yè)給予更多的優(yōu)惠政策，營造一個良好的可持續(xù)發(fā)展的國內外環(huán)境。如給予他們特別的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率，同時，對于那些通過購并國外高新技術企業(yè)，以控股方式獲取了先進技術，并將先進設備運回國內以提高國內技術水平的企業(yè)，可以對他們的設備進口免征進口稅。

第四，要充分借鑒其他國家的稅收優(yōu)惠方式和國際慣例，使各項稅收激勵措施能夠切實發(fā)揮作用，并且節(jié)約政策的執(zhí)行成本。

例如，目前國際上對于對外直接投資的稅收抵免通常是采用綜合限額抵免辦法，而我國現(xiàn)行的企業(yè)所得稅法中卻采用分國不分項的抵免辦法。這種抵免辦法在操作上比較繁瑣，而且難以起到很好的促進企業(yè)對外直接投資的效果。所以，將稅收抵免辦法從分國限額抵免法逐漸轉變成綜合限額抵免法，應該是我國促進企業(yè)對外直接投資的一項很好的稅收激勵措施。又例如，目前國際上大多數(shù)國家都實行了間接抵免辦法，同時，在我國目前和其他國家簽訂的稅收協(xié)議中，多數(shù)協(xié)議也規(guī)定可以運用間接抵免消除雙重征稅，但我國現(xiàn)行國內稅法中卻只有對直接抵免的規(guī)定，沒有涉及到間接抵免的具體操作方法，這就給對外投資企業(yè)在進行稅收繳納和抵免時造成無章可循的局面。再加上一旦我國的對外直接投資逐步發(fā)展起來，就必定會產生多種投資方式，因此，這就要求我國盡快在稅法中補充對間接抵免辦法的規(guī)定，使國內稅法和國際稅收協(xié)定有很好的銜接。

第五，必須重視對外直接投資可能帶來的產業(yè)空心化和就業(yè)機會流失現(xiàn)象。我國的生產力狀況是勞動力數(shù)量多、成本低，而生產技術相對發(fā)達國家落后。因此，稅收激勵政策應處理好承接和轉移的關系，鼓勵企業(yè)一方面充分運用國內充足廉價的勞動力資源，另一方面充分利用國外的先進技術。如引導企業(yè)在國內生產勞動力消耗大的產品和部件，同時在國外建立高技術的全自動裝配線，這樣的內外分工既可以使企業(yè)繞開貿易壁壘，擴大對外直接投資規(guī)模，有效利用國際資源，又可以避免國內生產的停滯和就業(yè)機會的流失。

第六，要注意政策制定的科學性和嚴格性，并與其他經濟、稅收政策有機結合起來，防止對外直接投資引起的國有資產流失。一是應當與我國現(xiàn)行對外資的稅收優(yōu)惠政策結合起來考慮，硏究和設計相應條款，以避免國內資金利用稅收優(yōu)惠而外逃；二是明確對可以享受稅收優(yōu)惠的稅源的界定，并在執(zhí)行稅收優(yōu)惠政策時加強對稅源的審核，保證只有真正符合稅收優(yōu)惠條件的稅源才能得到稅收優(yōu)惠。此外，我們還應該重視國際間的稅收協(xié)調和合作，打擊跨國偷逃稅，促進世界經濟的共同健康發(fā)展。

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篇（2）

[關鍵詞]企業(yè)避稅避稅策略稅收收益

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Inthispaper,areasonabletaxforenterprisestochoosethedefinitionandanalysis,designedtoenablebusinessestochoosethestrategyinordertomakethemajorityofoperatorsandaccountingpeoplehavebeenunderstandingandimportance.Provisionsinthetaxlawsortheextentpermittedbythetaxlawdoesnotviolatethepremise,business-to-business,investment,financialactivities,planningandarrangementscanbemadecost-savingstax(savingtax)incometaxinordertoachievetheoverallafter-taxprofitmaximization.Law,payingtaxesistheobligationoftaxpayers,andtaxplanninginaccordancewiththelawhasbeenmadegreatergainstaxistherightofthetaxpayer.

[Keywords]corporatetaxavoidancestrategiestaxavoidancetaxbenefits

1避稅的界定

1.1據(jù)中國國家稅務總局調查

跨國公司每年“避稅”達幾百億元。隨著中國市場經濟的發(fā)展及國內經營與國際慣例的接軌，避稅現(xiàn)象將越來越普遍。內資企業(yè)和外資企業(yè)都各有避稅秘方，雖然說避稅違反了稅收立法意圖，有悖于政府的稅收政策導向，但避稅并不違法，法律上存在合理避稅之說。正因如此，很多外資企業(yè)采取各種招術，以達合理避稅的目的。

1.2合法避稅

納稅人在稅收法規(guī)許可的范圍內，利用合法的手段，通過經營和財務活動的安排盡量減少納稅稅額。所以避稅是合法的。如果是非法的偷稅、漏稅另當別論，不屬于本文研究的范圍。

2企業(yè)避稅的策略

社會關系紛繁復雜，企業(yè)避稅的方式也千差萬別，各企業(yè)有各企業(yè)的方式和方法，而且，據(jù)筆者了解，絕大多數(shù)企業(yè)在現(xiàn)實生活中的避稅手段相當高明，可謂輕車熟路，總結起來無外乎有以下幾種方式：

2.1生產環(huán)節(jié)的避稅方法

2.1.1轉讓定價

1）通過在國外設分部在國內加工制造的企業(yè)，總部有意提高原材料成本價格，增大負債，在售價不變的情況下，使收益減低，甚至出現(xiàn)虧損，在虧損后，還會增加投資，常年如此，稅務部門拿這種做法也無可奈何。這種做法被審計人員叫做“轉移定價”。

2）轉讓定價是現(xiàn)代企業(yè)特別是跨國公司進行國際避稅所借用的重要手段。在現(xiàn)代經濟生活中，許多避稅活動，不論是國內避稅還是國際避稅，都與轉讓定價有關。它們往往通過從高稅國向低稅國或避稅地以較低的內部轉讓定價銷售商品和分配費用，或者從低稅國或避稅地向高稅國以較高的內部轉讓定價銷售商品和分配費用，使國際關聯(lián)企業(yè)的整體稅收負擔減輕。如果充分利用國際避稅地，經濟特區(qū)及稅收優(yōu)惠政策，通過轉讓定價法，將高稅區(qū)的公司的經營所得通過壓低銷售價的方式轉入低稅區(qū)的公司之中，避稅效果更為明顯，當前跨國公司避稅主要采取這鐘方式。

2.1.2貸款高利率

1）利用專有技術等無形資產作價高于國際市場價格，或隱藏在設備價款中的一種手法。外商利用人們不了解設備和技術的真實價格，從中抬高設備價格和技術轉讓價格，將企業(yè)利潤向境外轉移。它們在抬高設備價款的同時，把技術轉讓價款隱藏在設備價款中，以躲避特許權使用費收入應納的預提稅。勞務收費標準“高進低出”。關聯(lián)企業(yè)之間相互提供服務或勞務，通常是境外公司收費高，境內公司收費低甚至不收費。有的還虛列境外公司費用。

2）國際避稅地建公司

運用避稅港進行避稅是跨國納稅人減輕稅負增加收入的手段之一，而維持稅收制度在籌措國家財政資金方面的有效性，又是各國稅務當局面臨的重要任務之一。在跨國納稅人不斷運用避稅港的情況下，國家的稅收權益不斷遭到損害，稅收收入受到影響，稅收的公平原則也相應遭到破壞。因此，許多國家尤其是發(fā)達國家特別注意如何防止跨國投資經營者運用避稅港從事避稅活動。

2.2投資環(huán)節(jié)避稅方法

2.2.1選擇投資企業(yè)類型的方法

1）投資企業(yè)類型選擇法是指投資者依據(jù)稅法對不同類型企業(yè)的稅收優(yōu)惠規(guī)定，通過對企業(yè)類型的選擇，以達到減輕稅收負擔的目的的方法。我國企業(yè)按投資來源分類，可分為內資企業(yè)和外資企業(yè)，對內、外資企業(yè)分別實行不同的稅收政策；同一類型的企業(yè)內部組織形式不同，稅收政策也不盡相同。因此，對不同類型的企業(yè)來說，其承擔的稅負也不相同。投資者在投資決策之前，對企業(yè)類型的選擇是必須考慮的問題之一。

2）內資企業(yè)和外資企業(yè)不僅在使用的稅率上明顯不同，同時，法律對外資企業(yè)又提供很多的優(yōu)惠政策，所以，通過改內資企業(yè)為外資企業(yè)，披上外資企業(yè)的面紗，就可以輕松避開其所使用的高稅率。

3）另外，內資企業(yè)統(tǒng)一按國家有關稅法規(guī)定繳納各項稅收，稅收負擔基本上趨于公平，但仍可以通過特殊的企業(yè)組織形式的選擇以達到避稅目的。所以，企業(yè)通過“掛羊頭賣狗肉”的方式也可以實現(xiàn)避稅的目的，當然，這種方式使用不當會存在是否合法的問題，有可能出現(xiàn)偷稅情形。

2.3選擇投資的方式的方法

2.3.1投資方式是指投資者以何種方式投資

一般包括現(xiàn)匯投資、有形資產投資、無形資產投資等方式。投資方式選擇法是指納稅人利用稅法的有關規(guī)定，通過對投資方式的選擇，以達到減輕稅收負擔的目的。

2.3.2企業(yè)外商投資

眾所皆知，絕大多數(shù)的企業(yè)形式，以外商投資企業(yè)為例，投資者都可以用貨幣方式投資，也可以用建筑物、廠房、機械設備或其他物件、工業(yè)產權、專有技術、場地使用權等作價投資。而為了鼓勵外國投資者投資，以便引進國外先進機械設備，以提高中國的生產和服務的質量和科技含量，中國稅法規(guī)定，按照合同規(guī)定作為外國出資者的機械設備、零部件和其他物料，外資企業(yè)以投資總額內的資金進口的機械設備、零部件和其他物料，以及經審查批準，外資企業(yè)以增加資本新進口的國內不能保證供應的機械設備、零部件和其他物料，可免征關稅和進口環(huán)節(jié)的增值稅。

2.3.3無形資產帶來的效益

不具有實物形態(tài)，但能給企業(yè)帶來經濟效益，甚至可創(chuàng)造出成倍或更多的超額利潤。無形資產是指企業(yè)長期使用而沒有實物形態(tài)的資產，它包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、商譽等。投資者利用無形資產也可以達到避稅的目的。

2.3.4采取貨幣出資也同樣能達到避稅的目的

外國投資者在投資總額內或以追加投入的資本進口機械設備、零部件等可免征關稅和進口環(huán)節(jié)的增值稅。

2.4選擇投資產業(yè)的方法

2.4.1選擇投資產業(yè)的方法

投資者根據(jù)國家產業(yè)政策和稅收優(yōu)惠規(guī)定，通過對投資產業(yè)的選擇，以達到減輕稅負的目的方法。具體來說，不同的投資產業(yè)使用的稅收優(yōu)惠不太一樣，我們國家的稅法提供的稅收優(yōu)惠，主要是針對外商投資企業(yè)，在一定的年限內享受減免稅收的待遇。所以選擇設立外商投資企業(yè)也是合理避稅的方式之一。

2.4.2新稅法的頒布實施

將減免稅的權力收歸國務院，避免了減免稅過多過亂的現(xiàn)象。同時，稅法又以法律的形式規(guī)定了各種稅收優(yōu)惠政策，如：高新技術開發(fā)區(qū)的高新技術企業(yè)減按15%的稅率征收所得稅；新辦的高新技術企業(yè)從投產年度起免征所得稅2年；利用“三廢”作為主要原料的企業(yè)可在5年內減征或免征所得稅；企事業(yè)單位進行技術轉讓以及與其有關的咨詢、服務、培訓等，年凈收入在30萬元以下的暫免征所得稅等。

2.4.3企業(yè)也可以生產出口產品，從而享受稅收優(yōu)惠

中國稅法規(guī)定，對報關離境的出口產品，除國家規(guī)定不能退稅的產品外，一律退還已征的增值稅和消費稅。出口退稅的產品，按照國家統(tǒng)一核定的退稅稅率計算退稅。

2.5選擇投資地點的方法

2.5.1虛設常設經營機構

很多投資經營企業(yè)利用特區(qū)或經濟開發(fā)區(qū)的各項優(yōu)惠政策，在名義上將企業(yè)設在特區(qū)或經濟開發(fā)區(qū)，實際業(yè)務活動則不在或不主要在區(qū)內進行。這樣該企業(yè)在非特區(qū)獲得的經營收入或者業(yè)務收入，就可以享受特區(qū)或經濟開發(fā)區(qū)的稅收減免照顧，特區(qū)或經營開發(fā)區(qū)境外的利潤所得就可以向境內企業(yè)總部轉移而減少納稅。

2.5.2虛設信托財產

使委托人按其意旨行事，形成委托人與信托財產的分離，但信托財產的經營所卻歸在國際低稅區(qū)、特區(qū)或經營開發(fā)區(qū)的企業(yè)名下，以達到逃避納稅義務的目的。

3成本費用環(huán)節(jié)避稅方法

3.1材料計算法

材料計算法是指企業(yè)在計算材料成本時，為使成本值最大所采取的最有利于企業(yè)本身的成本計算方法。材料是企業(yè)產品的重要組成部分，材料價格是生產成本的重要部分，因此，材料價格波動必然影響產品成本變動。但是在材料市場價格處于經常變動的情況下，材料費用如何計入成本，直接影響當期成本值的大小；通過成本影響利潤，進而影響所得稅的大小。一般來說，材料價格總是不斷上漲的，如果企業(yè)采取讓后進的材料先出去，計入成本的費用就高，否則勢必使計入成本的費用相對較低。如果企業(yè)正處所得稅的免稅期，企業(yè)獲得的利潤越多，其得到的免稅額就越多，這樣，企業(yè)就可以通過選擇先進的材料先出去以計算材料費用，以減少材料費用的當期攤入，擴大當期利潤；相反，如果企業(yè)正處于征稅期，其實現(xiàn)利潤越多，則繳納所得稅越多，那么，企業(yè)就可以選擇后進的材料先出去，將當期的材料費用盡量擴大，以達到減少當期利潤，少繳納所得稅的目的。

3.2折舊計算法

折舊是固定資產在使用過程中，通過逐漸損耗(包括有形損耗和無形損耗)而轉移到產品成本或商品流通費中的那部分價值。折舊的核算是一個成本分攤的過程，即將固定資產取得成本按合理而系統(tǒng)的方式，在它的估計有效使用期間內進行攤配。企業(yè)可以選擇不同的折舊方法，不同的折舊方法對于固定資產價值補償和實物補償時間會造成早晚不同，不同折舊方法導致的年折舊額提取直接影響到企業(yè)利潤額受沖減的程度，因而造成累進稅制下納稅額的差異及比例稅制下納稅義務承擔時間的差異。企業(yè)正是利用這些差異來比較和分析，以選擇最優(yōu)的折舊方法，達到最佳稅收效益。

參考文獻

[1]孫成方:避稅與反避稅[J].稅收實務

[2]楊輝:避稅籌劃的合理性分析[J].財會與財政

[3]張海雨:我國現(xiàn)行稅法下的避稅思考[J].上海財稅

致謝

本論文設計在（）老師的悉心指導和嚴格要求下業(yè)已完成，從課題選擇到具體的寫作過程，無不凝聚著（）老師的心血和汗水，在我的畢業(yè)論文寫作期間，（）老師為我提供了種種專業(yè)知識上的指導和一些富于創(chuàng)造性的建議，沒有這樣的幫助和關懷，我不會這么順利的完成畢業(yè)論文。在此向丁老師表示深深的感謝和崇高的敬意。

篇（3）

一、現(xiàn)行企業(yè)所得稅制差異及其尋租支出分析

我國在1994年稅制改革時,出于穩(wěn)定和吸引外資的考慮只對內外資企業(yè)的流轉稅制進行了合并,但對所得稅仍實行內外有別的兩套稅制。不可否認這種政策對當時的經濟增長起到了一定的作用。但隨著經濟的發(fā)展和宏觀政策環(huán)境的改變,這種差別待遇的弊端日益突出。其中對于現(xiàn)行企業(yè)所得稅制當中存在的問題理論界和實際工作者討論的比較透徹,本文旨在通過分析所得稅征管工作中產生尋租活動的原因,對如何減少企業(yè)所得稅征管工作中的尋租支出做一些探討。

(一)現(xiàn)行內外資企所得稅制的差異比較

內外有別的企業(yè)所得稅制使得內外資企業(yè)在市場競爭中處于不同的“游戲”規(guī)則下,這種差別待遇可以從以下三張表格中看出。通過上述比較我們可以看出內外資企業(yè)稅制方面存在三方面的差異:首先,立法級次和效力不同,外資企業(yè)所得稅屬法律范疇,透明度和權威性比內資高;其次,外資的實際稅率低于內資企業(yè);第三,外資的扣除標準明顯優(yōu)于內資。

(二)所得稅征管工作中可能產生的各種尋租支出

稅收是政府實現(xiàn)資源配置效率、收入分配公平以及經濟穩(wěn)定和發(fā)展的重要手段。然而現(xiàn)行企業(yè)所得稅制的模式,使得外資企業(yè)享有更多的優(yōu)惠,因此在企業(yè)所得稅的征管和繳納的系列活動中,征稅主體與納稅主體之間可能產生各種尋租活動。這既不符合公平原則,同時也是有損效率的。

第一,從法律級次差異對征納雙方的影響來說,現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策除在稅法和細則中作出原則性規(guī)定外,其具體措施一般散見于財政部、國家稅務總局的各種法律、法規(guī)中,這使我國稅收優(yōu)惠法規(guī)缺乏統(tǒng)一性、規(guī)范性和透明度,在征管工作中必然導致蒙騙、賄賂、拉關系等一些行為,這時產生了高昂的交易費用,同時租金由一個利益集團轉移到另一個利益集團往往采取上述低效率的方法。

第二,從納稅人行為角度來說,由于內資企業(yè)計算應納稅所得額的時候扣除標準窄,導致成本費用補償不足,外資企業(yè)在同等條件下比內資企業(yè)少納稅,政策的差異導致租金的產生,外資企業(yè)由于相對優(yōu)惠的條件獲得更多的租金,那么內資企業(yè)必然為獲得同等的待遇而進行尋租活動,從而產生幾種可能行為。(1)內資企業(yè)向征稅機關展開尋租活動:表現(xiàn)在行為上就是可能采取一些非法手段以達到少納稅的目的。在經濟生活中就是假外資泛濫,具體模式有資金上的“出口轉內銷”及國內資金先流動到國外變成外資,然后再以外資名義投資國內;或者外商出小頭中方出大頭;或者有限的外資在全國游走,在全國各地舉辦許多合資,從中享受高額利潤等等。(2)內資企業(yè)在政策對自己不利情況下必然會采取措施避免遭到這種不利于自己的政策的損害。而在這一系列的過程中,若僅僅從企業(yè)資金轉移角度來說,雖然政府稅收收入少了,但私人的收入多了,看似總體收入沒變。但事實是企業(yè)在進行這些行為中,為了少納稅,贏得和外商投資企業(yè)一樣的競爭環(huán)境,產生了非生產性支出比如賄賂支出、改變企業(yè)組織模式所帶來的損失等等,從而產生了額外成本,而這部分成本若在公平競爭條件下是可以避免的。而外資企業(yè)為維護現(xiàn)在的即得利益和獲得更多租金,同樣也與征稅部門展開活動,要么呼吁政府給與更多優(yōu)惠的政策即發(fā)生尋租行為,要么要求維護現(xiàn)有的各種優(yōu)惠即發(fā)生護租行為,當然當內資企業(yè)為獲得相同的稅收待遇而對有關部門進行游說的時候外資企業(yè)也有可能也對其進行阻撓活動。這系列行為在可能給外資企業(yè)帶來好處的情況下卻給內資企業(yè)帶來不好的影響,同樣導致了資源的無謂損失。

第三,從征管部門行為來說,由于上述企業(yè)行為有悖國家引進外資的初衷,政府征管部門為了防止這種行為發(fā)生而投入物質資本和勞力資本,即制定各種政策法規(guī)、投入各種先進設備和技術、配備更多人員和機構,想法設法完成自己的稅收任務。這樣無形當中就增加了征稅成本。在這里討論的是假定政府征稅管理機構沒有對租金的要求,但從公共選擇理論中我們看到政府本身也有自己的需求,如果我們設想政府征收機構有對租金的要求,其進行抽租和創(chuàng)租,那將產生更大的效率損失。總之,就我國目前的現(xiàn)狀來說,各種企業(yè)納稅人與征稅機關之間不可能完全處于信息對稱狀態(tài),一方面我國所得稅實行內外兩套制度,二者立法級次、效力不同,征管機構復雜,納稅程序復雜,并不是每個納稅人都清楚自己在整個市場與政府中的位置,而征管部門也不可能完全了解各企業(yè)信息,在這種背景下由于尋租活動而引起的資源浪費是巨大的,正因為如此,我們有必要尋求一些限制或使這種尋租支出最小化的對策和措施。

二、減少企業(yè)所得稅征管中尋租支出的幾點思考

制度是指能夠約束人們行為的一系列規(guī)則。制度經濟學派認為在經濟增長的過程中,制度正如勞動、技術、資本等生產要素一樣對經濟增長發(fā)揮著重要的作用。有效的制度安排降低了交易費用,消除交易的不確定性,節(jié)約了生產成本,增進了整個社會的福利,因此有效的制度將促進經濟的發(fā)展,反之,將阻礙經濟的發(fā)展。同樣一個有效的所得稅制將會對整個所得稅征納工作的順利進行起到積極的作用。筆者認為完善企業(yè)所得稅制可以考慮以下幾個方面。

(一)堅持稅收上的國民待遇原則

稅收上的國民待遇原則主要包括國籍無差別、常設機構無差別、費用扣除無差別和企業(yè)資金無判別其實質是公平原則。而非我國現(xiàn)階段對外扶持,對內歧視的狀態(tài)。

(二)統(tǒng)一內外資企業(yè)所得稅制

第一,統(tǒng)一其立法級次,二者均應納入到同一部所得稅法中,增強其透明度,便于征納稅方可以明確各自所擁有的權利義務以及各種優(yōu)惠。第二,統(tǒng)一稅率、減少優(yōu)惠、擴大稅基。前面已經論述過由于稅率和稅收優(yōu)惠差異導致的各種尋租支出,通過逐步消除這些差異我們可以考慮降低我們的所得稅稅率,當然只有降低稅率所帶來的稅收收入損失小于消除差異擴大稅基所帶來的收入增長,這樣的稅率改變才是可取的。

(三)規(guī)范政府行為,完善所得稅分享改革

2002年開始,我國實行中央與地方所得稅改革,這一舉措的方向是好的,但這項改革方案由于制度設計缺陷,使得各級政府出現(xiàn)程度不同的隨意減免和優(yōu)惠政策的存在,使得企業(yè)所得稅稅法效力降低,導致各種尋租支出產生,各地各級政府為了尋求屬于自己租金從不同程度上加大了征稅成本和資源的浪費。因此,進一步完善企業(yè)所得稅分享制度,規(guī)范政府行為對減少所得稅征管中的尋租支出將起到積極的作用。

參考文獻:

篇（4）

筆者以“轉讓定價（Transfer Pricing）”為主題，通過中國知網（CNKI）精確檢索中國期刊全文數(shù)據(jù)庫、中國博士學位論文全文數(shù)據(jù)庫、中國優(yōu)秀碩士學位論文全文數(shù)據(jù)庫，共獲得2029條文獻記錄：通過EconLit經濟學文獻庫檢索學術期刊得到共23931條記錄，約為國內研究的11.79倍。

二、轉讓定價的影響因素

（一）國外研究

國外一些學者在研究跨國集團轉讓定價主觀目的和策略的同時，也考慮到了轉讓定價的實施條件。

地區(qū)層面的系統(tǒng)性研究研究較早且有代表性的，是Susan C.和Borkowski兩位學者。比如，1997年分析組織、環(huán)境和財務因素對其收入轉移的影響，2002年建立“規(guī)模——產業(yè)”二元計量模型研究了垂直一體化跨國公司的轉讓定價策略。特別是二人1998年從東亞文化的集體主義和一致性特色人手。分析了日本跨國公司由成本基礎定價轉向市場基礎定價的策略傾向，并將其與美國跨國公司定價策略對比，發(fā)現(xiàn)前者更注重部門績效的評估。由此可見，兩位學者的研究正向新興產業(yè)和更復雜的環(huán)境發(fā)展。且加大定量研究和對比研究手段的使用。

近五年的研究由宏觀區(qū)域層面逐漸過渡到企業(yè)內部的經營管理層面。Cheng，Mandy and Trotman，Ken T.（2008）認為，財務架構性質和協(xié)商伙伴的預期會影響決策者所處的外部環(huán)境和闡釋會計信息經濟社會含義的方式。從轉讓定價協(xié)商中公司間會計信息交換方式的角度看，公司虧損性財務架構會加大交易雙方對轉讓價格差的預期；如果商品市場價格高于平均利潤價格，而交易伙伴對價格關注度的敏感性較強，則決策者在協(xié)商定價時會降低轉讓定價預期（偏離市場價格）。這種觀點一定程度上回應了Luft，J.L.and Libby，R.（1997）有關公司管理者不同定價預期會降低公平轉讓定價協(xié)商效率的問題，揭示出公司內部協(xié)商定價機制。

尤其值得注意的是博弈論與信息經濟學的運用，如Dikolli.Shane S and Vaysman，Igor.（2006）論述了信息技術對轉讓定價過程的影響。一方面，公司管理者可通過低端的信息技術迅速有效地實現(xiàn)商品交易，節(jié)省了交易博弈的機會成本；另一方面，技術發(fā)展使通過討價還價和成本定價增加額外利潤，信息的優(yōu)勢則會遞減。Wang，Leonard Fong-Sheng and Wang，Ya-Chin（z008）則運用古諾一納什均衡模型剖析了壟斷廠商通過商標競爭利潤轉移的兩大階段，得出企業(yè)內部和外部的商標競爭強度會影響轉讓定價的水平。

（二）國內研究

相比國外有關經濟結果和制度的規(guī)范研究，國內很多學者通過實證研究的方法，對影響跨國公司在華實施轉讓定價的因素進行了分析。

1 基于稅收政策的研究

一是母國和我國的稅率差別。陳屹（2005）認為，稅率之差和轉讓定價之間關系密切，轉讓定價和稅率之差的平方呈線性相關。與此相反，徐海康（2004）發(fā)現(xiàn)外資企業(yè)的利潤率與投資來源國所得稅稅率的相關性十分微弱，因此，他認為所得稅稅率不是決定外資企業(yè)進行利潤轉移的主要因素。王順林（2002）和薛彤、王靜波（2007）也認為稅率對轉讓定價的影響不大。

二是從地方政策導向。廈門市國稅局“強化稅收征管”課題組（2004）研究認為，中國地方政府的“招商引資饑渴癥”，使握有“貨幣選票”的跨國公司能得到稅收庇護。筆者認為。地方政府之所以盲目競爭引進外資。與中國當前將經濟發(fā)展普遍作為地方政府頭號政績考核指標有密切關系。

三是跨國納稅方面的一些制度漏洞。郭弛、楊少剛和何雋（2006）認為“遞延納稅”規(guī)定是跨國企業(yè)轉讓定價的必要條件。他們假定子公司在東道國從事生產，產品全部出口給位于居住國的母公司；并假定居住國和東道國都實行居民管轄權。在這些假定的基礎上，借助Lorraine Eden的理論模型，得出結論：對于實行居民管轄權的所得轉出國來說，“遞延納稅”的規(guī)定為跨國公司轉讓定價避稅行為創(chuàng)造了實現(xiàn)條件。

2 基于外國資本的研究

從外資企業(yè)的股權組織形式來看，王順林（2002）通過模型分析，證明外方在合資企業(yè)中的股份越高，其轉移利潤的動機越弱，并認為外資企業(yè)轉讓定價的動機之一就是合資合作企業(yè)的外方侵吞中方利潤。王志強和李駿（2007）利用海關數(shù)據(jù)，也得出了與之相同的結論。而徐海康（2004）由獨資企業(yè)的利潤率低于合資和合作企業(yè)，得出結論：獨資企業(yè)的利潤操縱能力更強，暗示獨資企業(yè)的轉讓定價更甚。陳屹（2005）則認為外資方式與轉讓定價無明顯關聯(lián)。薛彤和王靜波（2007）也得出與之相似的結論。

從外資企業(yè)的產品特征來看。王志強和李駿（2007）計算了2003年、2004年和2005年度獨資企業(yè)不同關稅稅率段的商品價格水平，發(fā)現(xiàn)價格水平和關稅稅率之間均存在顯著的負相關，即隨著關稅稅率的升高，價格水平降7低。他們還考察了商品加工程度對價格水平的影響，并得出結論：隨商品加工程度的提高。價格水平降低。

筆者認為上述學者對轉讓定價影響因素研究產生分歧的原因，主要在于：（1）所依據(jù)的數(shù)據(jù)不同。比如，陳屹（2005）使用了1997-2000年江蘇省外資企業(yè)的面板數(shù)據(jù)。而薛彤和王靜波（2007）利用的是2000-2005年中部地區(qū)某省會城市外商投資企業(yè)所得稅匯算清繳數(shù)據(jù)。（2）所依據(jù)的指標不同：學者研究轉讓定價。主要使用實際轉移價格和盈利指標。但由于實際轉讓價格數(shù)據(jù)獲得困難，很多研究利用盈利性指標作為替代。這些指標包括利潤率、納稅比例等。而使用不同的指標往往會得出不同的結論。

篇（5）

政府非稅收入作為財政收入的重要組成部分，是政府參與國民收入分配和再分配的一種重要形式。在政府收支管理、特別是基層政府收支管理中占有舉足輕重的地位。加強和規(guī)范政府非稅收人管理，是構建公共財政體制的重要內容之一，同時也是整頓和規(guī)范財經秩序，從源頭上防治腐敗的重要舉措。但改革至今，尚未形成一套規(guī)范化的管理體制，文章擬結合工作實踐，就進一步加強和規(guī)范政府非稅收人管理提出粗淺見解。

一、政府非稅收入的歷史沿革和特點

加強和規(guī)范政府非稅收入管理，必須對政府非稅收入本身的歷史和特點進行研究。只有掌握了政府非稅收入的發(fā)展規(guī)律、特點和管理要求，才能正確地加強和規(guī)范政府非稅收入管理。

(一)政府非稅收入的歷史沿革

政府非稅收入的概念和范圍在《財政部關于加強政府非稅收入管理的通知》(財綜[2004]53號)中已經有了明確界定，這里不再贅述。政府非稅收入概念源起于預算外資金概念，預算外資金最初泛指各種行政事業(yè)性收費、政府性基金、專項收人、主管部門集中收入等，因為管理較為松散，多數(shù)未納入預算管理甚至未納入財政管理，故名之“預算外資金”。隨著改革的推進，管理的加強，部分行政事業(yè)性收費納入了預算管理。捐贈收入、彩票公益金、國有資產和國有資源有償使用收入等也涵蓋納入財政管理的范圍。預算外資金的概念漸漸不能適應改革的需要，政府非稅收入概念應運而生。政府非稅收人概念及其范疇的提出，是深化改革的結果。標志著我國在建立公共財政體系、規(guī)范政府收人機制上向其邁出了可喜的一步。政府非稅收入與預算外資金相比，不簡單是范圍的擴展，管理方式的改變，而是一個質的飛躍。政府非稅收入與稅收并列，這樣從理論上就把政府非稅收入擺到了與稅收同等的高度，提高了政府非稅收入的重要性。

(二)政府非稅收入的特點

政府非稅收人是指除稅收以外，巾各級政府、周家機關、事業(yè)單位、代行政府職能的社會體及其他組織依法利用政府權力、政府信譽、國家資源、國有資產或提供特定公共服務、準公共服務取得并用于滿足社會公共需要或準公共需要的財政資金，是政府財政收人的重要組成部分，是政府參與國民收入分配和再分配的一種形式。

相對于稅收的強制性、無償性和固定性來說，政府非稅收入具有靈活性、補償性、專用性、不穩(wěn)定性、非普遍性和自主性等特點。

靈活性：靈活性是指政府非稅收入在實現(xiàn)政府財政職能上具有方便、靈活的特點。補償性：按照公共財政理論，社會需要分為純公共需要和準公共需要，純公共需要由政府通過稅收全部滿足，社會準公共需要則只能由政府稅收部分滿足，不足的部分則要收取一定補償費用，這就是政府非稅收入的由來。專用性：政府非稅收入是政府提供準公共服務取得的收入，帶有一定的補償性。不穩(wěn)定性：稅收具有固定的稅率、征收范圍，調整變動一般較小。非普遍性：政府非稅收入的普遍性，是指征收政府非稅收入不帶有普遍性，只是向需要政府提供準公共服務的人群征收政府非稅收入，而不需要政府提供準公共服務的人群則不需要繳納政府非稅收入。自主性：府非稅收入的自主性包括兩個方面：一是地方政府設立的自主性；二是繳納的自主性。

由于政府非稅收入內容廣泛，性質不完全相同，歸納的特點，對于政府非稅收入主體是適用的，但不一定完全適用于每一項政府非稅收入。充分認識和深刻領會政府非稅收人的特點，對于加強和規(guī)范政府非稅收人管理，提高政府非稅收入使用效益，具有積極的指導作用。

二、政府非稅收入管理改革的進展情況

政府非稅收入管理改革是對預算外資金管理改革的深化和拓展，同時也對改革提出了更高的要求。2004年，財政部《關于加強政府非稅收入管理的通知》(財綜[20o4153號)，正式吹響了政府非稅收入管理改革的號角。《通知》的下發(fā)，對政府非稅收人管理改革起到了很大的促進作用，進一步明確了政府非稅收入管理范圍，確定了大的指導方針。從地方到中央，對于政府非稅收入管理都有了不同程度的加強。制定了一系列政策，采取了一些有效措施，對于強化政府非稅收入管理起到了一定的積極作用。一是很多地方財政部門都陸續(xù)成立了政府非稅收入專職管理機構，為加強政府非稅收人管理提供了組織保障。二是制定了一些地方性政府非稅收人管理法規(guī)和文件，為全國性立法作出了有益探索。三是將政府非稅收人納入部門預算編制范圍，通過編制綜合財政預算，實現(xiàn)了財政收入的統(tǒng)籌安排。四是建立了政府非稅收入年度稽查制度，加大了政府非稅收人的監(jiān)督管理。五是強化征管措施，加強了征收管理。實行了收繳分離制度，有效地杜絕了執(zhí)收環(huán)節(jié)截留坐支行為的發(fā)生。改革推行幾年來，取得了一定的成績，但也存在不足。主要表現(xiàn)為，改革尚沒有形成一套完整的理論，沒有統(tǒng)一同定的管理模式，政府非稅收入管理水平參差不齊，認識不一，很多地方還停留在預算外資金管理的觀念和模式上。離規(guī)范化、科學化的要求還有很大的差距。三、政府非稅收入管理中存在的主要問題及原因分析

(一)當前政府非稅收入管理存在的主要問題

結合管理實踐，筆者認為，當前政府非稅收入管理中存在的主要問題有三：一是法律依據(jù)不足。政府非稅收入管理缺乏全國性的法律、法規(guī)，在實踐中沒有具體的法律法規(guī)可以依據(jù)執(zhí)行，加強政府非稅收入管理經常要到處尋找法律依據(jù)，出現(xiàn)無法可依的尷尬局面。二是機構職能不明。政府非稅收入改革起源于地方，很多地方為加強管理成立了專職管理機構。地方成立機構本無可厚非，但財政體制基本是垂直對口管理，由于在機構設置上，地方設置在前，導致下級和上級機構設置不統(tǒng)一．上下級不對口，造成管理關系不順暢。三是管理體制落后。目前政府非稅收入管理的各個環(huán)節(jié)包括設立管理、征收管理、資金管理、支出管理等仍然基本沿襲原來預算外資金管理的模式和體制，沒有隨著政府非稅收入管理的提升麗完善，存在分散、脫節(jié)現(xiàn)象。本文由中國收集整理。

(二)主要原因分析

改革推行這么多年，依然存在上述問題不得不引人深思，造成這種局面的原因是多方面的，主要原因是改革的推動力不足：改革的推動力主要來自以下幾個方面：一是黨委政府的重視；二是職能部門的工作；三是社會各界的輿論。三者中以黨委政府的推動力為首，起著決定性的作用，其次是職能部門的工作，再次是社會各界的輿論推動。三者之間既可以相互制約，也可以相互促進。改革的阻力主要來自一些既得利益部門的反對，任何一項改革都會引起利益的重新劃分。一些既得利益者當然不會輕易放棄自己的既得利益，會想方設法阻撓改革的進行。推動力與阻力的對比程度決定著改革的進程。

四、加強和規(guī)范政府非稅收入管理的幾點建議

根據(jù)政府非稅收入的特點，結合政府非稅收人管理中存在的問題，加強和規(guī)范政府非稅收入管理，積極推進政府非稅收入管理改革，應重點做好以下幾項工作。

(一)加大宣傳力度．營造良好氛圍

改革要以輿論為導向，通過輿論宣傳，提高社會各界對政府非稅收人管理重要性的認識，爭取得到黨委政府的重視和社會各界的支持。統(tǒng)一思想，形成改革的合力，減少改革的阻力。

(二)加強機構建設，組建專業(yè)化管理隊伍

對政府非稅收入實施專門管理是加強政府非稅收入管理的需要，也是社會化分工發(fā)展的客觀要求。按照整合資源、職能統(tǒng)一的原則，中央、省應組建政府非稅收入專職管理機構，整合各項管理職能，做到機構和職能相對應，并對下級管理機構提出明確要求。從而理順管理關系，強化管理職能。做到上下暢通，規(guī)范高效。

(三)加強法制建設。做到有法可依

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大三的學年論文，就要個題目和提綱，想到的或者有的留下QQ，我加你，答案滿意的另外加分懸賞，謝謝！問題補充：

誒。。也別留下QQ了，不然估計沒人留，就直接發(fā)在這里吧。。

提綱呢？我還想要個提綱。。

我來幫他解答

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2009-4-5 21:22 滿意回答 工商管理專業(yè)論文題目參考

工商管理（本科）畢業(yè)設計（論文）參考題目

（2007年修訂）

畢業(yè)設計或畢業(yè)論文寫作既是本科教育的一項必要訓練環(huán)節(jié)，也是對學生本科期間所學知識及其應用能力的一次綜合檢驗，務必引起同學們的重視。這里提供的論文題目可作為學生直接選題。

一、總體要求

1、題目要明確、精煉，語句通順且相對完整，選題不要太泛、過廣。

2、內容體系層次分明，邏輯性強。不管具體體系如何，基本上應按如下層次和邏輯關系展開：①提出問題（立題的背景，國內外研究現(xiàn)狀、研究的理論與現(xiàn)實意義）②分析問題（事物發(fā)展現(xiàn)狀、存在的問題剖析）③解決問題（解決問題的方法、措施、對策等）。

3、觀點明確，論述有理有據(jù)，語句通順。

4、緊扣主題展開寫作，無必要或無關緊要的東西不寫。

5、要嚴格按繼續(xù)教育學院規(guī)定的規(guī)范寫作論文。①內容齊全：如中英文摘要、關鍵詞、目錄、前言、正文、結論、參考文獻、致謝等；②頁面設置符合規(guī)范；③章節(jié)設計符合規(guī)范；④字體設置符合規(guī)范；⑤圖表設計符合規(guī)范。

二、理論性論文具體要求

原則上不鼓勵寫純理論性的論文。如選擇了寫該類論文，要注意：

1、要有自己鮮明的觀點，不能人云亦云。

2、要有自己的創(chuàng)新性工作，如某一理論的修正、某一方法的改進、某些學術觀點的系統(tǒng)整合、某些新事物或新現(xiàn)象的解析等。

3、一般應有案例分析，以支持自己的觀點。

三、應用性論文具體要求

鼓勵寫作該類論文，要注意：

1、能應用自己所掌握的管理知識、基本理論與方法，針對某一具體現(xiàn)象或問題展開分析研究。

2、研究的問題具有比較強的針對性，提倡“小題大做”，而不是“大題小做”。

3、分析問題多以事實說話，建議多采用數(shù)據(jù)、統(tǒng)計圖表展示事實現(xiàn)狀、存在的問題，展示分析的過程及分析結果。

4、要明確提出解決問題的方法、方案、措施或對策等。

四、工商管理專業(yè)畢業(yè)設計（論文）題目

1 提高我國廣告業(yè)設計水平的對策思考

2 論企業(yè)管理人員選拔與培訓機制建設

3 國有企業(yè)資產重組模式探索

4 科研單位人力資源管理問題若干思考

5 論企業(yè)市場營銷策略的靈活應用

6 體驗營銷方案策劃與實施策略研究

7 論施工項目的全面質量管理

8 中國汽車市場發(fā)展存在的問題分析

9 項目成本費用控制管理研究

10 論建筑企業(yè)的市場營銷策劃

11 因特網數(shù)據(jù)中心的市場分析與市場營銷策略

12 “殼”資源重組有關問題的研究

13 論中小企業(yè)的生存和發(fā)展之道

14 我國企業(yè)重組中存在的問題分析

15 論我國企業(yè)如何正確選擇和實施多元化發(fā)展戰(zhàn)略 16 中國企業(yè)的民族品牌策略研究

17 論我國企業(yè)如何面對經濟全球化浪潮的沖擊

18 加入wto對我國銀行業(yè)的影響研究

19 某企業(yè)人力資源的規(guī)劃與開發(fā)評析

20 論企業(yè)產品成本的控制與管理

21 論現(xiàn)代企業(yè)的管理激勵機制建設

22 現(xiàn)代公司專業(yè)技術人員績效評估體系研究

23 中小企業(yè)如何建立和實施成功的營銷戰(zhàn)略

24 全球經濟一體化背景下的我國軟件產業(yè)發(fā)展對策研究 25 論我國零售物流企業(yè)如何迎接國際化挑戰(zhàn)

26 中國電子商務風險管理研究

27 論電子商務在旅游行業(yè)中的運用

28 論電子商務在企業(yè)中的應用

29 論企業(yè)的綠色生產經營

30 某集團公司多元化發(fā)展戰(zhàn)略分析

31 論企業(yè)的社會責任

32 論汽車制造業(yè)的品牌經營策略

33 創(chuàng)業(yè)公司的人才激勵機制研究

34 房地產企業(yè)品牌經營策略研究

35 體育服務器材市場渠道管理研究

36 房地產投資風險管理研究

37 教育品牌經營策略研究

38 國企人才流失問題分析

39 某地區(qū)家政服務業(yè)市場分析

40 論企業(yè)績效評估體系的科學設計

41 論廣告真實性與藝術性的有機結合

42 論我國農產品的綠色生產與營銷管理

43 論建筑工程的健康、安全與環(huán)保管理

44 論我國人事管理制度的創(chuàng)新

45 論商業(yè)銀行的數(shù)字化管理

46 建筑施工質量監(jiān)控管理研究

47 民營企業(yè)的現(xiàn)代企業(yè)制度建設問題研究

48 論企業(yè)的人性化管理

49 需求個性化下的營銷策略研究

50 我國中小高新技術企業(yè)發(fā)展問題研究

51 論現(xiàn)代企業(yè)應具備的環(huán)保意識

52 論投資活動中的造價管理

53 我國產業(yè)集群式發(fā)展模式分析

54 我國中小企業(yè)融資中存在的問題及原因探析

55 論如何提高我國企業(yè)的國際競爭力

56 論現(xiàn)代企業(yè)制度下的中國企業(yè)文化建設

57 論我國古代管理思想在現(xiàn)代企業(yè)中的應用

58 論我國古代兵法謀略在現(xiàn)代企業(yè)中的應用

59 論企業(yè)的危機管理

60 某企業(yè)績效考核體系設計研究

61 統(tǒng)計技術在質量管理中的應用案例分析

62 企業(yè)投資風險控制管理研究

63 某企業(yè)戰(zhàn)略管理研究

64 論中國企業(yè)管理人才的選拔與培養(yǎng)

65 論商業(yè)零售企業(yè)的營銷戰(zhàn)略管理

66 中國外資利用的狀況分析及合理利用外資策略研究 67 中國勞動力市場發(fā)展趨勢分析

68 新環(huán)境下電信企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略

69 管理本土化問題研究

70 論銀行如何加強對民企放貸款的管理

70 某企業(yè)總經銷制方案設計

71 我國連鎖經營發(fā)展對策思考

72 經濟轉型階段國有企業(yè)職工激勵機制的重構研究 73 國有大中型企業(yè)薪酬機制研究

74 論新的資質就位政策對建筑企業(yè)的影響

75 基于知識管理的企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展模式研究

76 國有商業(yè)企業(yè)經營模式創(chuàng)新研究

77 對我國稅費制度改革的思考

78 稅務的現(xiàn)狀、前景與發(fā)展對策研究

79 論我國旅游資源的開發(fā)管理

80 我國新能源發(fā)展戰(zhàn)略研究

81 論企業(yè)如何創(chuàng)建名牌

82 論知識經濟時代的企業(yè)人力資源開發(fā)戰(zhàn)略

83 稅收征管的制度因素分析

84 論市場經濟下的我國財政職能轉變

85 公共財政體系中政府職能分析

86 論國有資產重組與國企活力再造

87 我國手機市場的競爭格局分析

88 論我國轎車制造企業(yè)如何增強國際競爭力

89 國內企業(yè)人力資源競爭現(xiàn)狀分析

90 試論基于循環(huán)經濟的企業(yè)可持續(xù)發(fā)展

91 企業(yè)重大事故預防機制研究

92 論房地產企業(yè)如何打造強勢品牌

93 建筑裝飾材料市場的競爭狀況分析與營銷策略研究 94 論金融風險管理

95 論我國企業(yè)的管理創(chuàng)新

96 論我國保險企業(yè)的誠信經營

97 企業(yè)投資決策機制研究

98 我國住房抵押貸款存在的問題分析

99 論我國增值稅制的進一步改革與完善

100 企業(yè)戰(zhàn)略并購行為研究

101 中小企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略研究

102 國有企業(yè)經營者激勵機制研究

103 企業(yè)并購的模式與策略研究

104 國有企業(yè)發(fā)展必須以人為本

105 論煙草行業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展

106 中國企業(yè)走向國際化的戰(zhàn)略思考

107 關于中國保險市場規(guī)范化管理的系統(tǒng)思考

108 中國城鎮(zhèn)發(fā)展模式的若干思考

109 國有企業(yè)要走創(chuàng)新之路

110 稅收征收成本分析

111 電子商務發(fā)展對我國稅收的影響分析

112 論國有企業(yè)激勵機制建設

113 我國證券市場運行的供需矛盾分析

114 企業(yè)cis的導入研究

115 財政管理信息化發(fā)展探索

116 論企業(yè)產權制度改革

117 現(xiàn)行稅收征管模式評析

118 我國社會保險制度改革探索

119 控制稅收征管成本的途徑分析

120 現(xiàn)代商業(yè)連鎖經營問題分析與發(fā)展對策思考 121 建立統(tǒng)一的企業(yè)所得稅制度研究

122 中國商品批發(fā)企業(yè)現(xiàn)狀與發(fā)展形勢分析

123 論中外資企業(yè)所得稅的統(tǒng)一管理

124 論現(xiàn)行增值稅制的進一步完善

125 稅務機制建設若干問題思考

126 民營企業(yè)發(fā)展問題研究

127 論加強對經濟詐騙犯罪的打擊防范

128 論如何創(chuàng)建中國特色的企業(yè)品牌

129 國有企業(yè)人才流失的原因與解決對策

130 論我國外貿發(fā)展從比較優(yōu)勢戰(zhàn)略到競爭優(yōu)勢戰(zhàn)略的轉變 131 我國中小型企業(yè)技術創(chuàng)新發(fā)展對策研究

132 關于進一步完善我國企業(yè)所得稅制度的構想

133 國有大型零售商業(yè)發(fā)展趨勢分析及發(fā)展對策研究

134 現(xiàn)代企業(yè)競爭與合作行為研究 135 小型配套企業(yè)質量保證體系研究 136 我國房地產價格調控機制研究 137 住宅產業(yè)現(xiàn)代化研究

138 中國民營企業(yè)如何提高競爭力 139 我國體育用品市場發(fā)展前景分析 140 建筑工程施工項目成本控制方法研究 141 論家政服務行業(yè)的市場營銷

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稅務籌劃，是以稅收政策為依據(jù)，在對企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和經營情況全面分析的基礎上，通過對投資、財務和其他經營活動的安排，達到合法降低稅收成本的經濟行為。而商業(yè)銀行的稅務籌劃，也是商業(yè)銀行整個財務計劃的重要組成部分。

一、稅務籌劃的必要性 

國有商業(yè)銀行的上市，一來可以壯大其資本實力，增強其國際競爭力；二來，國有商業(yè)銀行上市后將面臨著如何采用先進的技術改變傳統(tǒng)經營管理模式以降低服務成本等考驗，而構成銀行成本中很大的比例就是稅收成本。因此，國有商業(yè)銀行要提高與外資銀行競爭的實力，稅收籌劃的重要性就不言而喻了。 

 

二、國有商業(yè)銀行與外資銀行的稅負比較 

雖然新企業(yè)所得稅法使內外資企業(yè)所得稅率統(tǒng)一，但二者實際稅負還是存在很大差異。

（一）營業(yè)稅

我國對一般性貸款按利息收入全額征收營業(yè)稅，對外匯轉貸按利差征收營業(yè)稅。內資銀行的業(yè)務主要以人民幣貸款為主，轉貸款比例很低；而外資銀行則通常以外匯轉貸業(yè)務來規(guī)避營業(yè)稅，這實際上是采用內部定價規(guī)避稅收的手段，使外資銀行稅負遠低于內資銀行。

（二）企業(yè)所得稅

雖然新企業(yè)所得稅法將內外企業(yè)的所得稅統(tǒng)一為25%，但國有商業(yè)銀行呆壞賬核銷、固定資產折舊等稅前扣除標準過嚴，審核程序繁瑣，使得國有商業(yè)銀行的實際稅負遠高于名義稅率。而外資銀行按照國際稅收慣例，與經營有關的支出和費用都允許在稅前如實扣除。

（三）個人所得稅

國有商業(yè)銀行的職工多為中國公民，外資銀行的高管人員則有相當部分來自外國，且人員數(shù)量相對較少。我國個稅規(guī)定在華外籍人員的工資薪金所得可附加減除費用，對非居民納稅人僅就其境內所得征收個人所得稅，這使外資銀行的職工實際稅負比我國商業(yè)銀行職工輕了很多。而員工個人所得稅相當于企業(yè)工資支出的組成部分，個人所得稅的最終負擔者還是企業(yè)。由此可見，在目前我國個人所得稅收制度下，國有商業(yè)銀行比外資銀行要承擔更多的個人所得稅負。

（四）其他稅種 

外資銀行不需繳納城建稅和教育費附加，各地為吸引外資在城市房地產稅等征收過程中，也對外資銀行實行了很多減免優(yōu)惠，這更造成國有商業(yè)銀行與外資銀行的稅負不均。 

總之，國有商業(yè)銀行承擔的實際稅負遠重于外資銀行。因此，國有商業(yè)銀行只有做好稅務籌劃，降低稅收成本，才能獲得更好的發(fā)展。我國現(xiàn)行稅收政策也為國有銀行實施稅務籌劃提供了可行性。如貸款和轉貸款產生的利息收入所應繳納的營業(yè)稅不同，貼現(xiàn)利息收入和金融往來利息收入免交營業(yè)稅，不同的資產負債結構即可導致不同的的稅負水平。 

 

三、可利用的稅收優(yōu)惠政策 

（一）免稅項目 

1．金融機構往來業(yè)務不征營業(yè)稅；2．經辦國家助學貸款業(yè)務取得的利息收入免征營業(yè)稅；3．國有商業(yè)銀行按財政部核定的數(shù)額劃轉給金融資產管理公司的資產，在辦理過戶手續(xù)時，免征增值稅和營業(yè)稅；4．國債利息收入免征企業(yè)所得稅。 

（二）準予抵扣項目 

1．銀行（除中國銀行）從事外匯轉貸業(yè)務，下級行收取的利息收入可減去借款利息支出額計算營業(yè)額；2．銀行買賣金融商品，可在同一會計年度末，將不同納稅期出現(xiàn)的正差和負差匯總計算并繳納營業(yè)稅；3．金融企業(yè)已繳納營業(yè)稅的應收未收利息，若超過核算期限（90天）尚未收回，可從以后的營業(yè)額中減除；4．金融企業(yè)壞賬、呆賬準備金可在企業(yè)所得稅前扣除。 

根據(jù)以上各項稅收優(yōu)惠政策，國有商業(yè)銀行在制定投資決策、發(fā)展戰(zhàn)略時應有針對性地進行統(tǒng)籌謀劃，進一步調整資產負債結構，從而實現(xiàn)節(jié)稅目的。 

 

四、國有商業(yè)銀行稅務籌劃建議 

（一）營業(yè)稅的籌劃 

1．增加金融企業(yè)往來業(yè)務比例 

商業(yè)銀行可拓展票據(jù)轉貼現(xiàn)業(yè)務和同業(yè)拆借業(yè)務，在這些同業(yè)往來上多投放資金以獲得免營業(yè)稅的利息收入，同時減輕城建稅和教育費附加。 

2．經辦國家助學貸款業(yè)務 

國有商業(yè)銀行可在保證學生還貸信用的前提下，增加助學貸款的業(yè)務，起到減輕稅負的效果。 

3．增加外匯轉貸業(yè)務 

由于轉貸業(yè)務的優(yōu)惠政策，一筆外貸項目委托貸款所納營業(yè)稅，就比同額的信用貸款、抵押貸款或按揭貸款少。

（二）所得稅的籌劃 

1．對利息收入的籌劃 

由于國債利息收入既免征企業(yè)所得稅，又免繳營業(yè)稅等稅金，國有商業(yè)銀行應充分利用此優(yōu)惠政策，加大國債投資力度。 

另外，各地政府為吸引轄區(qū)外納稅大戶，會制定相關的稅收優(yōu)惠政策，如納稅額達到規(guī)定數(shù)額可享受獎金或其他形式的獎勵。因此，國有商業(yè)銀行若把幾個分支機構的貸款集中于某一分支機構，就所有貸款利息收入集中向該機構所在地區(qū)稅務機關納稅，則可享受當?shù)卣C發(fā)的數(shù)目可觀的獎金，相當于降低了稅負。 

2．及時確認利息費用 

商業(yè)銀行對定期存款的利息支出費用按權責發(fā)生制原則確認。若按季結息，季末計提利息按各存期檔次定期存款的平均余額，乘以結息日各相應存期檔次的定期存款利率，計入利息支出。如果結息日的掛牌利率低于存入日的利率，則少計了實際利息費用，使賬面利潤虛增，平添了稅收負擔。因此，國有商業(yè)銀行應嚴格按照各戶存款的存入日約定利率計算利息支出，及時正確地確認成本費用，于稅前列支。 

3．固定資產折舊 

盡量投資稅法允許加速折舊的固定資產，對未明確規(guī)定折舊年限的固定資產，盡量選擇較短的年限。前者可推遲稅款，而后者則加速了固定資金的周轉期。 

（三）其他稅種的籌劃 

除營業(yè)稅和企業(yè)所得稅，國有商業(yè)銀行還需繳納城建稅等其他稅，如能對這些稅種進行籌劃，也可能減少稅收支出。例如，在使用賬簿上能減少貼花件數(shù)，就可少用印花稅票。 

（四）其他建議 

除了針對稅種的籌劃，國有商業(yè)銀行在具體交易時也可在保證業(yè)務安全的前提下，選擇稅負最輕的途徑進行稅務籌劃。 

另外，加強與中介機構的合作，由專業(yè)人員進行策劃，也有助于稅收籌劃的合法性，避免稅務風險，從而帶動國有商業(yè)銀行內部稅收籌劃水平的提高，繼而實現(xiàn)降低企業(yè)成本，提高綜合競爭力的目的。 

 

參考文獻 

[1]安體富：“兩法”合并的經濟效應分析，中國稅務報，2007-03-21 

[2]張云鶯：淺析商業(yè)銀行的稅務籌劃，黑龍江金融， 2006年 04期 

[3]鄧亞璇：淺析新會計準則給中資銀行帶來的新挑戰(zhàn)，金融經濟，2007年24期 

篇（8）

 

稅收優(yōu)惠是我國主要的稅收支出形式，他是政府為實現(xiàn)一定的政策目標，在法定基準納稅義務的基礎上，對一部分負有納稅義務的組織和個人免除或減少一部分稅收。而一般認為，稅式支出(taxexpenditure)是指政府為實現(xiàn)一定的社會經濟目標，通過對基準稅制的背離，給予納稅人的某種優(yōu)惠安排。稅式支出的主要形式主要有：稅收豁免、稅額減免、納稅扣除、稅收抵免、優(yōu)惠稅率、稅收遞延、盈虧相抵、優(yōu)惠退稅、稅收饒讓、加速折舊等。從嚴格定義來講，稅收優(yōu)惠的范圍廣于稅式支出，但從實踐來看，應使稅收優(yōu)惠盡量多的納人稅式支出體系，以便于對范圍和數(shù)量進行分析，從而增加對稅收優(yōu)惠的管理和控制，優(yōu)化稅收政策。

我國現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策是20世紀70年代末即年代初逐步確立和發(fā)展起來的，隨著改革的深化，也出現(xiàn)了稅收優(yōu)惠不統(tǒng)一、內容不合理等諸多問題。

 

一、新企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的內容

 

所謂稅收優(yōu)惠，實際就是指政府利用稅收制度，按預定目的，以減輕某些納稅人應履行的納稅義務來補貼納稅人的某些活動或相應的納稅人。政府實施稅收優(yōu)惠并不是一種隨意行為，而是政策的需要，以期促進社會的穩(wěn)定和經濟的發(fā)展。稅收優(yōu)惠政策是指稅法中規(guī)定的對某些活動，某些資產，某些組織形式以及某些融資方式給予優(yōu)惠政策待遇的條款，其實質就是減免其優(yōu)惠對象的稅負，但方式多種多樣，如對制造業(yè)的投資給予免稅期和稅收抵免，給予特定資產以加速折舊，對小企業(yè)按低稅率征稅，對債務融資和股票融資的稅收待遇不同，對住房所有權的估算所得不征稅，對無形投資的投資區(qū)分研究和開發(fā)支出等。

新企業(yè)所得稅法及實施細則對現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠進行了有效的整合，主要體現(xiàn)在以下幾個方面： 

 

1　稅收優(yōu)惠幣點轉向“產業(yè)優(yōu)惠為主、地區(qū)優(yōu)惠為輔” 

新企業(yè)所得稅法對原有優(yōu)惠政策進行了整合，重點轉向“以產業(yè)優(yōu)惠為王、區(qū)域優(yōu)惠為輔”，對國家重點扶持和鼓勵發(fā)展的產業(yè)和項目給予所得稅上的優(yōu)惠對待，發(fā)揮了稅收優(yōu)惠在體現(xiàn)稅法政策性上應有的積極作用，有效配合了國家產業(yè)政策的實施，明晰了國家產業(yè)扶持的重點。 

2　公共基礎設施項目“三免三減半” 

新稅法將基礎設施項目優(yōu)惠政策適用范圍由部分地區(qū)擴大到全國，適用對象由外資企業(yè)擴大到所有企業(yè)，并實行統(tǒng)一的優(yōu)惠方式企業(yè)從事港口、碼頭、機場、鐵路、公路、電力、水利等公共基礎設施項目投資經營的聽得，實行自取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起“三免三減半”的優(yōu)惠政策。 

 

3　非營利公益組織收入免征所得稅 

新稅法中新設了此項優(yōu)惠，對各類非營利公益組織取得的收入，予以免征所得稅優(yōu)惠。同時，嚴格規(guī)定非營利公益組織享受稅收優(yōu)惠的條件，防止偷漏稅現(xiàn)象發(fā)生。 

 

4　農、林、牧、漁業(yè)項目繼續(xù)實行免征優(yōu)惠 

新稅法繼續(xù)實行稅收優(yōu)惠向農業(yè)產業(yè)傾斜的政策，統(tǒng)一了內外資企業(yè)從事農林牧漁業(yè)生產的所得免稅政策并實行統(tǒng)一的優(yōu)惠方式。企業(yè)從事農、林、枚、漁業(yè)項目的所得，免征企業(yè)所得稅，企業(yè)從事花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植以及海水養(yǎng)殖、內陸?zhàn)B殖的所得，減半征收企業(yè)所得稅。 

 

5　從事環(huán)保節(jié)能項目的所得實行“三免三減半” 

企業(yè)符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，實行自取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起“三免三減半”的優(yōu)惠政策。 

 

6　賦予民族自治地方在稅收優(yōu)惠上的一定自主權力 

在以產業(yè)優(yōu)惠為重點的同時，新稅法仍然保持了對區(qū)域優(yōu)惠的關注賦予了民族自治地方在稅收優(yōu)惠上的一定自主權力。 

 

二、稅收優(yōu)惠的積極作用 

 

1　吸引了大量外資，引進了先進技術和管理方法 

我國實行對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的各種不同的稅收優(yōu)惠政策以來，為外資企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造了良好的投資環(huán)境，吸引了世界各地的外商來我國進行投資。吸引了一批外資來華投資建場，外資的進入，促進了國內企業(yè)的技術進步和管理的改善。 

 

2　配合國家的產業(yè)政策，積極引導投資方向 

我國稅收政策通過采取各種優(yōu)惠措施，積極鼓勵企業(yè)投資于國家急需的行業(yè)和地區(qū)，對我國產業(yè)政策的調整起到了良好的配合作用。社會需求總量由消費，投資和政府支出構成，稅收是消費和投資的一個變量因素，對個收入和支出增稅將影響個人的消費支出；對企業(yè)收入和支出征稅，將影響企業(yè)的投資支出。稅收對需求總量的調節(jié)作用，主要是根據(jù)經濟情況的變化，制訂相機抉擇的稅收政策來實現(xiàn)經濟穩(wěn)定。在總需求過度而引起經濟膨脹時，選擇增稅的緊縮性稅收政策，以控制需求總量；在總需求不足而引起經濟萎縮時，選擇減稅和實行稅稅收優(yōu)惠的擴張性稅收政策，以刺激需求總量。 

3　扶持補貼的迅速及時，增強政策效果 

稅收優(yōu)惠形式的稅式支出，是稅收收入過程和補貼過程同時實現(xiàn)的，減少了稅收收入的征收、入庫等過程，直接形成了財政的補貼，因此，較直接財政支出更為及時，減少了政策的時滯，增加了政策的時效性。在 現(xiàn)代 市場 經濟 條件下，經濟增長取決于生產要素投入的增長，生產要素包括土地、勞動和投資三個基本要素。土地要素雖然在一定程度上會影響經濟的增長，但不會對經濟增長起決定性的作用，這已為世界各國的經濟建設實踐所證明。勞動要素由于在廣大 發(fā)展

4　實施出口退稅政策，推動了我國出口貿易 

需求、投資和出口被稱為拉動經濟發(fā)展的三架馬車，我國的出口退稅政策，推動了通過對出口商品實行出口退稅政策，推動了國家進出口貿易的飛速發(fā)展，提高了 企業(yè) 的國際競爭力，并增加國家外匯儲備。在總需求和總供給關系中，如果出現(xiàn)總供給過大或過小的經濟失衡，既可以通過控制需求來取得經濟平衡，也可以通過控制供給來實現(xiàn)經濟平衡。因總供給不足引起的經濟失衡，通常是由于供給結構不合理造成的，我國國民經濟中的某些部門，如高新技術產業(yè)、能源、 交通 、通訊等部門發(fā)展滯后；而其它一些部門，如紡織、機械、建材、鋼鐵等出現(xiàn)了供給過過大的情況。在這些情況下，就要通過調整供給結構來調節(jié)供給，促進經濟的平衡發(fā)展。 

 

三、稅收優(yōu)惠的政策控制途徑 

 

篇（9）

從近期看：

（一）“兩稅合一”在一定程度上和一定時期內會影響招商引資。“兩稅合一”后取消對外資的優(yōu)惠政策必將沖擊招商引資工作，特別是出口導向型公司和“國際避稅地”公司這兩類對稅收優(yōu)惠較為敏感的企業(yè)，對山西的投資有較大的影響。表現(xiàn)在：一是利用外資規(guī)模可能會有所縮減，但不會出現(xiàn)大的起落。由于外資企業(yè)在稅收政策上比內資企業(yè)享有更多的優(yōu)惠，現(xiàn)行稅制的不平等已經使越來越多的內資企業(yè)走上“假外資”之路。因為，“兩稅合一”前，在山西投資的企業(yè)可以享受以下稅收政策：對所得和一般財產價值提供免稅或低稅的優(yōu)惠待遇, 而且企業(yè)來自于境外的投資所得不用回到居住國交稅, 其稅負主要產生于東道國政府的征稅。“兩稅合一”后,外資所得稅稅率的提高,勢必會影響這些“外資”進入山西的速度。從而使這部分“外資”逐漸恢復本來面目。因而，隨著這部分“外資”的退出，利用外資的存量規(guī)模可能會有所減少。二是利用外資增長速度可能會趨緩。原因是一些跨國公司出于全球經營戰(zhàn)略的考慮，需要對投資決策做出重新評估，可能會延緩投資；國際“套利資本”可能會將投資方向轉向世界其他一些國家和地區(qū)；境內機構以套取稅收優(yōu)惠政策為目的的“返程投資”會因“兩稅合一”而減少。

（二）“兩稅合一”會影響到中小外資企業(yè)的生存。按照具體政策調整的方式不同，對中小企業(yè)的影響也有所不同。而且隨著“兩免三減半”等減稅期政策取消，那些鉆政策空子，反復注冊、反復享受優(yōu)惠政策的個別外資企業(yè)可能將無法生存；部分小型外資企業(yè)由于本身資金實力不強，產品技術含量不高，屬于低技術水平的勞動密集型企業(yè)，來山西投資除了廉價的勞動力，也比較看中稅收優(yōu)惠政策帶來的間接收益。面對調整后的所得稅負，這些小型外資企業(yè)如果不及時調整經營策略，很可能在沖擊中垮掉。在無法滿足這部分企業(yè)提出的繼續(xù)享受稅收優(yōu)惠要求的前提下，他們可能會因優(yōu)惠政策的取消而放棄在山西的投資。

從長遠看：

（一）有助于產業(yè)結構的調整。“兩稅并存”稅收優(yōu)惠更多的是刺激引資的規(guī)模，而對外資的結構缺乏引導力。加之所采取的優(yōu)惠政策手段單一，這就刺激了短期的、投機性的投資活動。山西省外商投資企業(yè)的產業(yè)構成中，大部分資金投向短平快的加工產業(yè)，主要是勞動密集型企業(yè)，而山西經濟發(fā)展亟需重點扶持的基礎產業(yè)和高新技術產業(yè)，則由于投資大、回收期長等原因而外商投資數(shù)量較少。“兩稅合一”后這種明確的產業(yè)導向，可鼓勵外商投資投向山西的基礎設施、高新技術、農業(yè)、節(jié)能環(huán)保和資源綜合利用產業(yè)，使外資的有效利用與山西的產業(yè)結構調整有效地結合起來。

（二）有助于實現(xiàn)外資來源結構的優(yōu)化。過去，山西外商資金來源國比較單一，歐美國家外商直接投資較少。2006年，香港的合同外資占全省合同外資的42%，而美國、日本和歐盟的合同外資分別占全省合同外資的6.3%、2.6%和4.3%，3大經濟體累計對山西投資僅占山西吸收外資總量的13.2%。因此，以吸收歐美日直接投資為重點，促進世界優(yōu)質跨國公司來山西投資，將是山西實現(xiàn)外資來源結構優(yōu)化的必然選擇。

“兩稅合一”雖然短期內會影響香港等地對山西的出口導向型和避稅型投資，但透明的稅收政策，合理合規(guī)的稅收法制環(huán)境，正在吸引越來越多的國外大型跨國企業(yè)進入山西，他們一方面帶來了大規(guī)模的資金、先進的技術和管理經驗以及優(yōu)秀的技術、管理人才，另一方面其投資具有明顯的集聚效應，促使山西技術密集型、資金密集型產業(yè)的發(fā)展。

二、稅收優(yōu)惠并非吸引外資的決定因素

外資投資動機表明：所得稅的稅收優(yōu)惠政策雖然在某種程度上對外資投向有一些促進作用，但并非吸引外資的主要因素。英國經濟學家約翰?鄧寧于20世紀70年代提出了國際生產折衷理論（OLI理論)。他認為, 吸引跨國企業(yè)投資需要具備3種優(yōu)勢，即所有權優(yōu)勢(O) 、區(qū)位優(yōu)勢(L)和內部化優(yōu)勢(I)。在我國,這3個優(yōu)勢之中,區(qū)位優(yōu)勢比其他兩個優(yōu)勢的影響要大得多。主要體現(xiàn)在：

第一，我國政治經濟環(huán)境穩(wěn)定。我國穩(wěn)定的政治經濟環(huán)境給予山西以上的保障，更重要的是改革開放以來特別是“十五”期間，山西經濟取得了很大的成績。

第二, 山西省是否具備辦企業(yè)所必需的條件, 如原材料、市場潛力與勞動力成本因素等。其中市場潛力因素,是一切投資者最關心的問題。就山西省來說, 至少為投資者提供了兩個巨大的機會: 一是為高質量產品提供了一個低成本、高效率的外包市場；二是為投資者提供了一個擁有3 000多萬人口的潛在市場。

第三, 山西省是否具備辦好企業(yè)的必要條件, 如政府部門辦事效率、完善的交通、運輸、銀行、通訊、保險等基礎設施等。如果投資的前提、辦企業(yè)的必需條件和辦好企業(yè)的必要條件均已具備,外國投資者才會進一步考慮賺多賺少的問題,也就是考慮諸如稅率的高低、稅收優(yōu)惠的多少等優(yōu)惠待遇問題。否則,優(yōu)惠再多、稅率再低對外國投資者也不會有吸引力。因此, 稅收政策在提升一國吸引外資的競爭優(yōu)勢方面的作用有限,并非決定性因素。

第四，山西是全國的能源和礦產資源大省，自然資源得天獨厚。資源探明儲量居全國第1位的有煤、煤層氣、鋁土礦、金屬鎂等7種，居全國前10位的有34種，特別是煤炭儲量和年開采量分別居全國的1/3和1/4，煤炭外調量占全國市場交易的2/3。隨著國家已確定將山西建成全國最重要的能源基地，特別是把山西列為全國唯一的煤炭工業(yè)可持續(xù)發(fā)展的試點省份，也為山西吸引外資提供了重要的發(fā)展機遇。

有關的實證研究表明,小規(guī)模的投資者對稅收優(yōu)惠通常要比大規(guī)模的投資者更為敏感。也就是說,稅收優(yōu)惠往往只對中小資本有較大的吸引力,大型跨國公司具有雄厚的資本、一流的技術和管理水平, 其投資往往注重長期戰(zhàn)略回報,注重整體利益和綜合經營,對一般的投資優(yōu)惠或投資刺激興趣不大,而更多地關心基本的投資環(huán)境以及投資條件的穩(wěn)定性。跨國公司在實現(xiàn)一體化擴張的過程中,最關心的因素為基礎設施、現(xiàn)有外資狀況、工業(yè)化程度和市場容量等。從未來走勢看,我國吸收外資諸多有利的基礎因素并沒有改變:投資領域進一步擴大,潛在消費需求不斷增長,軟硬環(huán)境明顯改善,國民經濟發(fā)展勢頭在全球突出強勁,外商在新一輪制造業(yè)轉移中普遍將我國視為投資信心最強國。此外,我國社會穩(wěn)定,奧運會、中部崛起等也將帶來巨大的商機,這一切都表明我國及我省對跨國公司資本的吸引力只會增強不會減弱。

三、“兩稅合一”后對外資仍有較大吸引力

（一）關于稅率的規(guī)定。“兩稅合一”后的企業(yè)所得稅稅率為25%，這個稅率低于經合組織國家目前的平均稅率，也低于中國周邊多數(shù)國家和地區(qū)的平均稅率，因而對外資仍有吸引力。世界上有150多個國家所得稅率是28%，所以，對招商引資不會有太大的影響。

（二）關于鼓勵投向產業(yè)的規(guī)定。“兩稅合一”后，外資若進入我國鼓勵發(fā)展的產業(yè)或投資領域（如清潔生產、節(jié)能降耗、減排治污項目），將能享受到頗具力度的政策優(yōu)惠，雖然這種優(yōu)惠在形式上對內、外資企業(yè)一視同仁，但實際上許多外資基于自身的科技水準和對工藝訣竅的掌握，可能于相當長時期內在獲取政策優(yōu)惠上面，會更具有競爭優(yōu)勢。同時，新所得稅法由區(qū)域優(yōu)惠為主轉向產業(yè)優(yōu)惠為主，將國家高新技術產業(yè)開發(fā)區(qū)內高新技術企業(yè)低稅率優(yōu)惠擴大到了全國范圍。企業(yè)所得稅法第28條明確規(guī)定，凡是國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。第31條規(guī)定，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額。這不僅為稅收政策所規(guī)定的稅收優(yōu)惠方式、稅收優(yōu)惠的政策導向以及稅收優(yōu)惠條件提供了法律保障，也為今后在實踐中探索最適當?shù)摹皣倚枰攸c扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資”領域和最適中的抵扣比例預留了法律空間。

（三）關于過渡期的規(guī)定。“兩稅合一”后，為了防止外資企業(yè)的實際稅負水平與合并前形成太大的反差，對現(xiàn)有的外資企業(yè)給予過渡期的照顧。在過渡期內，允許原實行低稅率的這些企業(yè)，在一定的期限內逐步過渡到25%的名義稅率，而且所享受的一些減免措施在一定期限內還可以繼續(xù)享受。所以從總體上看，不會對現(xiàn)有外資企業(yè)和引進外資產生大的影響。

四、提高山西吸引外資質量和水平的

對策建議

當前國際資本流動加速，國內經濟結構優(yōu)化，特別是“中部崛起”戰(zhàn)略的深入實施，為山西的招商引資提供了有利時機。應對“兩稅合一”的政策調整，山西的招商引資應適應國際國內環(huán)境變化，充分利用“承東啟西”的重要戰(zhàn)略地位，對“兩稅合一”后山西省利用外資工作提出以下幾點對策建議：

（一）更新引資理念，調整引資思路。“兩稅合一”是國家為“調整經濟結構，增強企業(yè)自主創(chuàng)新能力和轉變經濟增長方式”而出臺的重要政策措施。因而，我們應從改革和發(fā)展的大局出發(fā)，適應稅制的調整，以科學發(fā)展觀為指導，要“眼光向內”，克服對外資的過分依賴；要重視土地、資源、環(huán)境和勞動力優(yōu)勢，克服“引資就要給優(yōu)惠”的思想，要靠經濟環(huán)境和人文環(huán)境引資；要遵循市場經濟規(guī)律，克服行政引資帶來的弊端；要更多地關注高新技術的引進和自主創(chuàng)新能力的提高，克服為“引資而引資”的錯誤觀念。

（二）調整引資政策，重視引資質量。“兩稅合一”政策并不是取消了稅收優(yōu)惠政策，而是進行了一定程度的調整。“兩稅合一”后，招商政策應按照公平、效率的原則，結合產業(yè)政策和區(qū)域政策的調整，盡可能淡化區(qū)域性優(yōu)惠，注重產業(yè)性優(yōu)惠，實現(xiàn)稅收優(yōu)惠政策由區(qū)域優(yōu)惠為主向產業(yè)優(yōu)惠為主的轉變，即將特惠制轉變?yōu)槊嫦騼取⑼赓Y企業(yè)共同的普惠制。這種導向的目的，是由從前的鼓勵企業(yè)出口，改為鼓勵發(fā)展技術先進的產業(yè)。因此，應通過引進高新技術，提升企業(yè)科技水平，促進自主創(chuàng)新能力的提高。引資手段應充分利用土地、自然資源、環(huán)境、勞動力資源優(yōu)勢，靠經濟環(huán)境、人文環(huán)境和市場經濟規(guī)律引資。要根據(jù)產業(yè)優(yōu)惠政策指引的方向配置資源，致力于發(fā)展高新技術產業(yè)。山西省今后的招商工作，也應實現(xiàn)政策招商轉向產業(yè)招商，以提高開發(fā)效益為重點，開展選擇性招商。在招商區(qū)域和項目上，主動承接國際產業(yè)轉移和國內發(fā)達地區(qū)的產業(yè)轉移，重點引進產業(yè)集聚型、資金技術密集型的項目，大力吸引世界500強企業(yè)、跨國公司和大財團落戶山西。

（三）優(yōu)化利用外資結構，促進產業(yè)結構升級。利用外資結構不合理是山西省利用外資的一個突出問題，“兩稅合一”為我們調整投資方向、優(yōu)化引資結構提供了契機，應抓住這一有利時機，合理引導外資投向，優(yōu)化投資結構，努力提高利用外資水平，以促進山西經濟又好又快發(fā)展。

篇（10）

論文摘要：制造業(yè)發(fā)展問題是經濟社會發(fā)展中的一個永恒的主題，它是我國實現(xiàn)現(xiàn)代化的原動力，更是國家實力的支柱。文章分析了新形勢下我國制造業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀及其發(fā)展困境，并提出了解決我國制造業(yè)發(fā)展困境的相關策略。

制造業(yè)是工業(yè)的主體，是我國實現(xiàn)現(xiàn)代化的原動力，更是國家實力的支柱。制造業(yè)的發(fā)展問題已經是經濟社會發(fā)展中的一個永恒的主題。

目前，我國的制造業(yè)在總量上成為僅次于美、日的世界第三大制造國，成為世界制造業(yè)中的一支舉足輕重的力量，引起了各國的廣泛關注。在結構上，隨著高技術產業(yè)比重的不斷提高，我國制造業(yè)也取得了不小的成就。但是，我國工業(yè)化的進程正處在由低級向高級發(fā)展的過渡階段，要完全實現(xiàn)工業(yè)化，至少還需要十幾年的努力。而且在發(fā)展過程中，我國制造業(yè)也遇到一些矛盾和問題，解決這些矛盾和問題將使我國制造業(yè)獲得新的發(fā)展動力。

1我國制造業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀

改革開放以來，我國制造業(yè)的增長是全球最快的，主要表現(xiàn)在我國制造業(yè)占世界制造業(yè)增加值的份額平均每年上升約0.26個百分點， 制造業(yè)產值居世界第四位，近百種制造業(yè)產品產量躍居世界第一位。目前，我國的制造業(yè)已經形成相當大的規(guī)模，但是和發(fā)達國家還有較大的差距，總體規(guī)模僅相當美國的1/5、日本的1/4強。主要有以下幾個方面的表現(xiàn)：

①制造業(yè)大而不強。目前我國制造業(yè)的總體規(guī)模與德國相當，可以說是個制造大國。制造業(yè)的增加值占GDP的1/3以上。然而，和外國先進水平相比，我國制造業(yè)還存在著階段性的差距，差距主要表現(xiàn)在勞動生產率和工業(yè)增加值低。據(jù)統(tǒng)計，美國制造業(yè)勞動生產率（千美元／人年）為97.3，日本為104.731，德國為76.55，而我國僅為4.25，約為美國的1/25、日本的1/26，德國的1/20，制造業(yè)總體上還停留在勞動密集階段。目前制造業(yè)的發(fā)展還多停留在技術含量低、附加值也低的領域；工業(yè)增加值率大大低于上面三個國家，美國為49.31%、日本38.01%、德國48.44%、我國26.32%。由此可知，我國制造業(yè)的人均勞動生產率和工業(yè)增加值率遠遠落后于發(fā)達國家。同時還有其他因素限制了生產率的提高，抑制了制造業(yè)的發(fā)展。

②結構不合理。我國制造業(yè)的結構仍然偏輕，表現(xiàn)為在產業(yè)結構上不合理，仍然以勞動密集型產業(yè)為主，而技術密集型產業(yè)明顯落后，裝備制造業(yè)薄弱，裝備制造業(yè)在制造業(yè)中的比重不到30%，遠低于美國的41.9%、日本的43.6%、德國的46.4%；輕工紡織制造業(yè)占有相當?shù)谋戎兀瑱C械電子制造業(yè)所占比重明顯低于工業(yè)發(fā)達國家。大部分的制造業(yè)企業(yè)是處在價值分配鏈條的附屬地位，產品結構存在著結構性短缺，總體上依然是一般產品、中檔產品、初級產品多，而優(yōu)質產品、高技術含量、高附加值得產品少。

③技術創(chuàng)新能力較弱。在自主創(chuàng)新能力水平上，我國與發(fā)達國家相比還存在著明顯差距，不僅表現(xiàn)在基礎研究領域，而且表現(xiàn)在應用技術領域。我國原始性創(chuàng)新成果也是屈指可數(shù)，擁有自主知識產權和核心技術的強勢企業(yè)不多。關鍵技術自給率低，有50%~60%以上的技術裝備需進口，科技對發(fā)展的貢獻率僅占30%，發(fā)明專利只占世界總量的1.8%，中國經濟發(fā)展主要靠外來關鍵技術和裝備的支撐。

④體制不能適應形勢的發(fā)展需求。現(xiàn)有的制造業(yè)重點企業(yè)主要是國有企業(yè)，體制改革滯后。政府對企業(yè)直接管理的職能并沒有減弱，同時國有資產的所有者代表卻并未到位，形成政府各部門多頭管企業(yè)，各種行政審批仍然牢牢卡住企業(yè)的脖子，成為制約制造業(yè)發(fā)展的主要瓶頸之一。企業(yè)本身的問題主要是管理上的落后，使企業(yè)的研究開發(fā)、生產、市場營銷和售后服務等不能協(xié)調發(fā)展。此外，企業(yè)集中度低，大型骨干企業(yè)少，而且圍繞大型骨干企業(yè)的中小企業(yè)群體也未形成。

2新時期我國制造業(yè)發(fā)展困難的原因

①從資金來源方面看，我國制造業(yè)對外資高度依賴。改革開放以來，我國積極鼓勵和吸引外資，這正是迎合了世界的產業(yè)結構大調整的趨勢。但是在不同的發(fā)展階段，必須有不一樣的引進外資策略。然而目前在我國，盲目引進外資，并長期給予外資超國民待遇，導致我國從行業(yè)、區(qū)域發(fā)展到國家經濟增長都呈現(xiàn)出對外資的高度依賴的情況。據(jù)統(tǒng)計數(shù)據(jù)，2009年，我國52%左右的外資經濟集中在制造業(yè)，對我國制造業(yè)的發(fā)展具有難以忽視的重要影響。據(jù)數(shù)據(jù)顯示，外資已占據(jù)我國制造業(yè)產值的三分之一。2009年，外商投資和港澳臺商投資工業(yè)企業(yè)的工業(yè)總產值占我國工業(yè)企業(yè)的工業(yè)總產值的28%。

更為嚴重的是，在國內部分行業(yè)和部分產品市場上，外資及跨國公司已經形成了壟斷的態(tài)勢。據(jù)國家工商總局公平交易局反壟斷處調查表明，我國的計算機操作系統(tǒng)、網絡設備、照相機等市場，已經成為外國企業(yè)的天下，有的在華跨國公司甚至已經處于絕對壟斷地位。比如，計算機操作系統(tǒng)在中國市場的占有率為95%；摩托羅拉、諾基亞在中國占了70%的市場。從區(qū)域上看，也同樣呈現(xiàn)這樣的特點，外資集中的東部地區(qū)經濟增長速度較高，中西部對外資的吸引力差，經濟水平略低。

②從稅收政策方

面來看，我國現(xiàn)行的稅收政策不利于先進制造業(yè)的發(fā)展。制造業(yè)的發(fā)展主要受到中間需求結構、消費需求結構、消費和投資需求的比例、投資需求結構等需求因素和勞動力的數(shù)量及質量、資本的數(shù)量及投向、技術進步等供給因素的影響。而稅收政策是政府可使用的諸多經濟政策中獨具特色和不可替代的工具之一，稅收政策能夠通過對需求和供給的多方面的作用最終影響到制造業(yè)。

稅收的有無及多少，直接影響著各個產業(yè)發(fā)展的前景。有鑒于此，世界各國特別是經濟發(fā)達國家，都毫無例外地把稅收政策的制定與調整，視為推動產業(yè)結構調整的有力手段。然而在實踐中，受多種因素的影響，稅收政策在促進產業(yè)結構調整方面的應有功能未得到充分、有效的發(fā)揮，稅收政策作用和政策潛力還有待進一步的挖掘。 轉貼于 　③制造業(yè)的高消耗和低效率。目前，我國的制造性企業(yè)大部分是自愿消耗型組織，整體上說一直都沒能走出高消耗和低效率的困局，對資源開采與環(huán)境透支過度，生態(tài)破壞嚴重，這制約著我國制造業(yè)競爭力的提高。這主要表現(xiàn)在，一是傳統(tǒng)的高消耗、高污染的行業(yè)較多，森林資源總量持續(xù)下降，產生了嚴重的負外部性。2008年，制造業(yè)的能源消費占總量的59%，煤炭消費占總量的38%，焦炭消費占總量的99%，原油消費占總量的96%，電力消費占總量的54%，天然氣消費占消費總量的47%。二是發(fā)展模式粗放，制造低效率。我國制造業(yè)的年勞動生產值遠遠不及國際先進水平，而單位產值產生的污染卻遠遠高于發(fā)達國家。2009年，制造業(yè)工業(yè)廢水排放占總量的84%。

3解決當前制造業(yè)發(fā)展難題，實現(xiàn)經濟順利發(fā)展

①有效利用外資。第一，改善外資投資環(huán)境。培育國內良好平等的競爭環(huán)境，這利于國內企業(yè)的健康發(fā)展，也有利于我國制造業(yè)技術水平的進一步提升。第二，提高我國制造業(yè)的整體技術水平和出口產品的競爭力。吸引外資參股并加快技術引進以共同開發(fā)高新技術產品；提高企業(yè)的自主創(chuàng)新能力和技術水平以促進商品結構優(yōu)化。第三，限制“兩高”產業(yè)并優(yōu)化外資的行業(yè)及地區(qū)結構。提高利用外資的效率以實現(xiàn)集約發(fā)展，改善對外投資企業(yè)的管理和服務，加快人才的培養(yǎng)和引進，借助中西部地區(qū)特有優(yōu)勢，鼓勵外資投向中西部。第四，防范外資。強化利用外資的選擇并防范其帶來的不利影響，嚴防外資的虛假投資行為并防止熱錢的借道進入。

②完善稅收政策。第一，盡快明朗化支持先進制造業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策。盡快歸納以往的各種稅收優(yōu)惠政策，根據(jù)我國的實際情況，國家應從整體上考慮促進先進制造業(yè)發(fā)展的財稅政策，并且保持稅收政策促進制造業(yè)發(fā)展的穩(wěn)定性，提高政策的可信度。第二，針對制造業(yè)企業(yè)的科技開發(fā)制定切實有效的稅收鼓勵政策。第三，著力改革不利于先進制造業(yè)發(fā)展狀況的現(xiàn)行稅收政策。逐步推廣實行將生產型增值稅改為消費型增值稅，最后實現(xiàn)制造型企業(yè)的技術進步和產業(yè)升級。第四，全力打造公平的稅收政策，確立公平合理的稅收政策。

③優(yōu)化制造業(yè)的發(fā)展環(huán)境，發(fā)展低碳制造業(yè)。發(fā)展制造業(yè)不能單純在經濟角度上強調發(fā)展，更必須強調在發(fā)展過程中依靠科技創(chuàng)新、重視生態(tài)建設和環(huán)境保護，強調資源節(jié)約和環(huán)境保護。堅決淘汰消耗高、污染重、水平低的落后生產力，這樣會付出很慘痛的代價。因此，中國制造業(yè)地發(fā)展應以維護生態(tài)環(huán)境和人人健康為發(fā)展前提，大力加強綠色低碳制造技術，支持工業(yè)創(chuàng)新、工業(yè)化與信息化融合、用高新技術改造和提升傳統(tǒng)產業(yè)，在提高產品質量和附加值的同時努力降低資源的消耗和對環(huán)境的污染，真正實現(xiàn)低碳制造業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

④高度重視引進技術的消化吸收和技術創(chuàng)新。國家綜合實力的提高，關鍵在于科學技術的提高，而科學技術主要靠創(chuàng)新。中國要想成為世界制造中心之一，必須在不斷引進和消化新技術的同時，努力創(chuàng)新發(fā)掘新技術。

加大研究開發(fā)資金的投入，并培養(yǎng)企業(yè)獨立的技術創(chuàng)新能力，改變對技術引進的依賴。有制造商、技術消化吸收和創(chuàng)新小組，爭取更多的自主知識產權，提高出口產品的技術含量，探索一條適合中國國情的由引進技術到自主創(chuàng)新的大道。

參考文獻

[1] 趙奕凌.低碳經濟背景下我國物流綠色演進的路徑思考 [J].華南理工大學學報(社會科學版)，2010，(10).

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關鍵詞： 外資企業(yè)； 發(fā)展前景； 應對措施

隨著中國對外資企業(yè)優(yōu)惠政策的不斷調整，外資企業(yè)在中國享受到的優(yōu)惠政策將不再明顯，例如勞動力價格上漲，納稅比例的提高以及環(huán)境稅的征收等等，使中國發(fā)展的外資企業(yè)面臨著巨大的考驗，如何應對這些政策調整保持經濟較快增長，成為外資企業(yè)急需解決的一個問題，下面我們就研究一下外資企業(yè)未來該往哪方面發(fā)展和在中國的發(fā)展前景。

一、外資企業(yè)對中國的影響

自1978年十三屆三中全會實行改革開放以來，大量外資企業(yè)入駐中國，既給中國帶來了先進的技術，也推動了中國經濟的增長。外資企業(yè)入駐中國對中國具有重要的影響，首先外資企業(yè)給中國帶來了大量的資金，一定程度上解決了我國經濟發(fā)展過程中遇到的資金困難；其次外資企業(yè)的不斷發(fā)展也促進了中國的工業(yè)化進程；第三，外資企業(yè)為我國的稅收做出了巨大的貢獻，是我國稅收的重要來源之一；第四，極大的推動了我國產業(yè)化結構的升級，加快向二三產業(yè)轉變的步伐；第五，為我國提供了大量的就業(yè)崗位，緩解了就業(yè)的壓力，解決了一部分人的就業(yè)問題；第六，外資企業(yè)在中國發(fā)展對我國技術的發(fā)展有明顯的促進作用，外資企業(yè)在中國的建設，帶來了先進的設備和高技能的人才。

二、外資企業(yè)目前面臨的挑戰(zhàn)

（一）勞動力成本上升

近年來，勞動力成本不斷上升，給外資企業(yè)帶來了巨大的挑戰(zhàn)。過去，中國勞動力的成本僅為外國勞動力成本的十分之一，如此廉價的勞動力使的外國勞動密集型企業(yè)大量轉入中國，以此來降低成本，但是如今，隨著經濟的增長社會的進步以及人們生活水平的不斷提高，人們對工資的要求也不斷提高，“罷工事件”以及“富士康跳樓事件”促使工資不斷提高，政府在《勞動法》中也提高了工人的最低工資標準，中國廉價勞動力的優(yōu)勢將不再明顯，外資企業(yè)是否還會繼續(xù)留在中國投資成為人們關注的一個熱點問題。

（二）兩稅并軌政策的實施

兩稅并軌是近年來新出的一個熱詞，是把《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》和《企業(yè)所得稅暫行條例》合并成一部所得稅法。在稅率等方面對內陸企業(yè)和對外資企業(yè)執(zhí)行同樣的稅率，一視同仁。這就意味著以前中國為吸引外資而出臺的一系列優(yōu)惠措施將一去不復返，使外資企業(yè)面臨巨大挑戰(zhàn)，過去在優(yōu)惠政策下，外資企業(yè)在特區(qū)的稅率是15%，在沿海十四個開放城市的稅率是24%，新通過的《中華人民共和國企業(yè)所得稅稅法》規(guī)定內資企業(yè)和外資企業(yè)使用統(tǒng)一的的企業(yè)所得稅稅率基本確定為25%，這對于特區(qū)內的外資企業(yè)影響較大稅率上漲了10%，對于沿海十四個開放城市的外資企業(yè)影響較小上漲了1%，但不管是特區(qū)內的外資企業(yè)還是沿海十四個開放城市的外資企業(yè)的稅率均有不同程度的增長，使外資企業(yè)面臨巨大的挑戰(zhàn)。

三、外資企業(yè)未來發(fā)展前景

中國經濟正在蓬勃發(fā)展并且擁有巨大的消費市場，盡管面臨著勞動力成本上升、稅收優(yōu)惠政策減少以及環(huán)境稅開征等壓力，中國仍吸引不少外資企業(yè)前來投資建廠，外資企業(yè)在中國仍有巨大發(fā)展空間，蘊藏無窮的發(fā)展?jié)摿Α?/p>

（一）外資企業(yè)將提高勞動者綜合水平，降低勞動力成本

面對勞動力工資不斷提高這一問題，外資企業(yè)要想方設法從其他方面降低勞動力的成本，將此影響減小到最小，減少對企業(yè)的影響。外資企業(yè)自身要調整薪酬管理制度應對勞動成本上升這一問題，提高績效工資的比例，實行多勞多得的獎勵政策，提高員工工作的積極性和工作效率，提高勞動者工作時間和報酬代替員工增加等，通過這些措施來不斷降低工人工資上升帶來的不利影響，從而保持企業(yè)平穩(wěn)較快的發(fā)展。

（二）為爭取稅收優(yōu)惠，高新技術產業(yè)將增多

兩稅合并之后，對外資企業(yè)的稅率有所提高，但是由于國家鼓勵高新技術產業(yè)的發(fā)展，所以對高新技術產業(yè)仍然執(zhí)行百分之十五的稅率， 這給外資企業(yè)的發(fā)展提供了一個機會。國家科技部門頒布的《高新技術企業(yè)認定法規(guī)》里規(guī)定了生物制藥、信息工程等十一個高新技術產業(yè)，涉及到的產業(yè)比較廣泛，因此外資企業(yè)可能嘗試朝著高新技術產業(yè)發(fā)展，其實在中國若干外資企業(yè)只是將工廠挪到了中國，但是公司技術研發(fā)卻仍然保留在本國，外資企業(yè)可能將公司技術研發(fā)產業(yè)也一并移到中國，進而取得政府提供的百分之十五的稅率優(yōu)惠，此外在中國的外資企業(yè)也可能進行產業(yè)轉型，大力發(fā)展高新技術產業(yè)，加快產業(yè)轉型升級，增強自身競爭力。

總之，雖然勞動力價格上升，納稅比例提高以及環(huán)境成本的增加使外資企業(yè)在中國面臨的考驗加劇，享有的優(yōu)惠政策越來越少，但是考慮到長遠發(fā)展，外資企業(yè)應該針對這些不利政策積極調整產業(yè)結構，大力發(fā)展高新技術產業(yè)，爭取中國的稅收優(yōu)惠政策，大力發(fā)展環(huán)保產業(yè)，降低環(huán)境污染減少環(huán)境稅的繳納和污染罰款，加強員工的培訓，提高勞動力的素質，降低勞動力成本。中國經濟正在蓬勃發(fā)展并且擁有巨大的消費市場，盡管面臨著勞動力成本上升和稅收優(yōu)惠政策減少的雙重壓力，中國仍吸引不少外資企業(yè)前來投資建廠，從長遠來看，外資企業(yè)在中國仍有巨大的發(fā)展空間。

參考文獻：

[1]葉文添，，劉宇欣.兩稅并軌 外資謀變[J]..中國經營報，.2007（（03））.