緒論：寫作既是個人情感的抒發，也是對學術真理的探索，歡迎閱讀由發表云整理的11篇產品成本調研范文，希望它們能為您的寫作提供參考和啟發。

篇（1）

一、加強農產品成本調查工作，為建設新農村服務

農產品成本調查工作要繼續圍繞服務社會主義新農村建設這一中心，提高農本調查數據的質量，重點抓好糧食、油料和生豬成本的調查與分析。認真調查分析化肥、種子、農藥等主要農資價格變化趨勢以及機械作業、農用柴油、農村電力等生產服務價格變化對糧、油、豬生產成本的影響，為各級政府的決策提供準確依據。

二、認真做好常規調查工作

按照農產品成本調查核算指標體系要求，根據新修訂的農本調查目錄，提高調查戶登統質量和調查人員業務水平，確保原始數據的準確性和代表性。要深入調查戶進行業務指導，努力實現主要指標數據無差錯，次要指標數據差錯率在2%以下的質量控制目標。

三、認真做好直報調查工作

各市、縣要根據每一個直報調查品種工作進度安排，做好直報調查數據的采集、審核、和匯總工作，確保數據的質量和時效。

四、加強專項調查工作

認真做好農戶種植意向、農資購買情況、存糧情況等專項調查工作，加強分析研究，提高調查數據利用價值。深入實際，開拓調查研究的范圍、加大調查研究的力度。要開展名、優、特、新農產品成本收益調查。在全省選擇3－5個有一定地方特色、有一定市場影響、有較高經濟效益、有一定發展潛力的名、優、特、新農產品，對其成本收益情況進行詳細調查。注意了解各項支農惠農政策的落實情況，及時發現并反映政策落實中的實際問題，為促進農民增收服務。加強成本預測工作，做好主要農產品成本變化趨勢的分析、預測，提高預測的準確性和前瞻性。

五、高度重視農調戶電話詢價工作

加強對糧食和農資價格情況的動態監測。有調查任務的地方要指定專人負責對電話詢價調查戶的業務指導，確保所提供數據的真實、準確。

六、強化農本調查考核評比工作

按照《農產品成本調查考核評比辦法》的規定，嚴格、認真、全面的考核市、縣各級農產品成本調查工作，促進各級成本調查機構注重提高工作水平，提高農本調查隊伍工作積極性。

七、進一步加強成本研究力度

今年將適時在全省開展農產品價格波動與農民收入變化關系的專題調研活動，為政府農業決策提供依據。

八、提高調查資料的分析利用價值，加強成本信息服務工作

做好政務信息的報送，加強同新聞單位的合作，加大宣傳力度，進一步加強農產品成本調研成果的宣傳。繼續辦好《**成本通訊》和“價格成本網”，適時對“價格成本網”進行改版和升級。

九、加強以城市為中心的成本調查工作

積極開展大中城市設施農業的成本調查，更全面、準確地反映現代都市農業的生產特點和效益情況。

十、大力加強成本監審法制建設

抓緊制定出臺《**省政府定價成本監審辦法》和《**省政府定價成本監審目錄》，提升成本監審法律效力。

十一、認真貫徹落實國家發展改革委第42號令和44號令的有關規定，依法履行成本監審工作程序

嚴格遵守各項規定，規范自身成本監審行為；監審過程與結果要經得起各方面的檢驗，切實維護成本監審的權威性和公信力。

十二、積極開展公用事業和壟斷行業的成本監審，為推進資源性產品價格改革提供科學依據。省隊將加強對各地開展城市供水等公用事業價格成本監審的指導。

十三、在實施臨時價格干預措施期間，各地成本機構要積極配合相關處（科）室，做好提價申報和調價備案的前期成本審核工作。在成本審核過程中，一定要注意了解實際情況，本著實事求是的態度，依法依規進行。

十四、積極開展化肥、煤炭等重要商品成本調查

要進一步完善調查制度、改進調查方式，提高數據質量。必要時組織人員深入企業，做好重要商品成本及價格調查工作。

十五、進一步提高成本監審工作質量

加強對成本監審工作的督查、考核與管理，建立成本監審內部工作制度、考核評比制度和檔案管理制度，保證成本監審工作質量不斷提高。

十六、加大培訓力度，繼續加強農本調查和成本監審業務培訓，努力提高成本調查與監審人員的綜合素質和業務能力。

十七、積極爭取成本調查經費

篇（2）

【關鍵詞】 價值工程； bom設計； 質量-成本優化； 成本控制

通常使用者購買商品，首先考慮的是該商品的特定功能，然后才考慮該商品的價格等問題，而價格是受成本約束的，產品質量也是服務于產品功能的，價值工程（value engineering，ve）正是這一思路的體現。從產品自身看，產品功能的實現和成本因素的考慮都取決于“物料清單”（bill of material，bom），產品成本也是通過bom來歸集的。在很大程度上，產品成本在產品設計階段就已經決定了，在以后階段成本降低的空間相當有限。

一、產品功能的模塊化設計

在買方市場的現代社會，產品需求決定產品供給。產品需求總是以服務于客戶的特定功能需求為前提的，對產品功能需求的分析是bom設計首先要考慮的問題，也是產品成本控制的前提。Www.133229.Com

（一）產品功能需求分析

設計制造出能滿足市場需要的產品是產品被市場接受的重要前提，前面提到，人們購買產品，并不是要購買產品本身，而是購買產品所能實現的功能。因此，我們除了要關心市場對產品的需求以外，更要注重用戶對產品功能需求的分析，稱之為“產品功能需求分析”。一般產品往往能提供系列功能，需要企業做認真細致的市場調研。通常，人們比較重視產品的主要功能，次要功能容易被忽視，但細節上的問題也對產品影響很大，這就要求企業充分重視人們對產品的功能需求并關注其變化。

1.調查市場對產品功能的需求

可以通過產品銷售和售后服務網絡掌握用戶對產品的功能需求，了解產品在使用過程中出現的功能滿足方面的問題，作為今后產品改進的方向。調查方法包括：對重點客戶的訪問、問卷調查以及德爾菲法等，調查內容包括功能具體內容及功能重要性評價等，充分把握市場對產品功能的需求，保證產品所提供的功能是市場所需要的。

2.識別產品功能需求

分析人員要對調研資料進行充分的分析、歸納和總結，整理和明確市場對產品功能的需求，確認哪些功能是可以滿足的，哪些功能是產品無法滿足的，進一步對產品不同功能的需求程度進行系統分類，排列出產品功能的優先級，以便在設計制造等環節企業的重要資源向其傾斜。在識別產品功能需求中，還要注意分析用戶對產品潛在的功能需求，分析要有一定的超前意識，要跟上并引領產品發展的社會進步潮流。

（二）確定產品功能模塊

1.產品功能模塊化

產品設計模塊化是客戶功能需求多樣化的必然結果。在產品功能的設計中，應該將產品功能結構模塊化，這樣可以根據不同用戶的需求對功能模塊進行組合，進一步滿足不同用戶的個性化功能需求，更重要的是可以降低設計、制造和維護的成本。為了能更好地生產出滿足用戶功能需求的產品，將用戶視角的產品功能需求轉化為設計制造者視角的功能需求模塊是非常必要的。

2.產品功能模塊的劃分

通過功能整理，明確產品功能模塊。在功能模塊劃分中，要確保以下幾個問題：（1）基本功能模塊的通用性，以利于規模生產；（2）各功能產品模塊獨立制造，利于維修和單獨銷售；（3）模塊間接口簡單，便于裝配和分離；（4）各模塊的內外部關系要滿足高內聚低耦合的要求，提高模塊獨立性；（5）模塊分解大小適中，為模塊的功能組合提供便利。

二、產品模塊成本與功能的匹配

為實現產品的必要功能，對相應功能模塊的成本保障就成了產品設計中必須考慮的問題。

（一）產品各功能模塊的成本與功能的匹配

產品結構是為實現產品功能服務的，所以產品成本的控制必須在實現產品功能的前提下考慮。

首先，計算各模塊的功能評價系數。用層次分析法（ahp）對前述的產品功能需求及評價進行量化處理，計算得到各功能模塊的功能評價系數。

然后，確定各模塊的成本參數。從價值工程的角度看，希望成本c很低而功能f很高。在實際應用中，則強調成本c與功能f的匹配，用fi表示第i個功能模塊的功能評價系數，用ci表示第i個功能模塊的成本評價系數，則第i個功能模塊的價值vi=fi/ci。其中∑fi=1，∑ci=1。一般而言，vi越接近1越好；若vi大于1，說明該模塊功能重要，但產品模塊成本可能不足；若vi小于1，說明該模塊成本過高，是成本降低的重點；若vi接近于零，就應考慮該功能有無存在的必要，其功能能否被替代。總之，運用價值工程的方法對模塊功能/模塊成本進行平衡，使功能模塊的成本評價系數等于功能模塊的功能評價系數，即fi=ci。

（二）產品目標成本在各模塊間的分配

企業在制定目標成本時，既要充分考慮本企業的內部條件，又要考慮企業所處的外部環境，制定出一個低于現行成本經努力可以實現的目標成本，進而計算各模塊的目標成本，即：

某模塊的目標成本=該產品目標成本×該模塊的成本評價系數

根據產品結構模塊與產品功能模塊的對應關系，各功能模塊的目標成本即為各產品模塊的目標成本。

三、產品bom設計中質量-成本的優化

值得注意的是，從不同思路出發可能會出現同一功能可以由完全不同原理的產品結構來實現，根據用戶需求和成本優先的原則，確定產品bom結構。

在產品結構模塊的bom設計過程中，滿足要求的某零部件往往不止一個，設計者應該根據質量-成本優化的要求對其進行選擇。為形象地描述選擇過程，筆者用方框表示與節點，圓圈表示或節點，得到一個產品模塊結構的與或樹。

下面以一個案例來說明bom設計中質量-成本優化控制的過程。

背景資料：某公司的齒輪減速箱產品的輸出軸系模塊pi由輸出軸p1、大齒輪p2、軸承p3和定距環p4組成，p1、p2、p3和p4為底層零件，p1有備選零件x11和x12，p2有備選零件x21、x22和x23，p3有備選零件x31和x32，p4有備選零件x41和x42，輸出軸系模塊pi的目標成本為ci為240元，如圖1所示：

為表達方便起見，將備選零件的質量參數和成本參數列成表1

0-1規劃法求得最優解：x11=x22=x32=x42=1，質量最優值qi為1.92，設計成本234元<目標成本240元，滿足解的要求。這樣確定了零件選項，確定了輸出軸系模塊的bom結構，進而確定各產品結構模塊及齒輪減速箱產品的bom結構樹。

四、結論

從以上分析可以看出，運用價值工程原理對產品成本進行源頭控制有其獨特優勢。這個優勢表現在以下兩個方面：

第一，從滿足用戶產品功能需求的角度，將用戶對產品功能需求進行模塊化處理，對功能模塊進行組合，可以滿足不同用戶的個性化功能需求，從而降低產品整體的設計、制造和維護的成本。這樣不會出現產品功能剩余或功能不足的問題，同時也克服了單純追求降低產品成本而犧牲產品功能的弊端。

第二，從產品bom設計的角度，按照產品功能模塊設計相應的產品結構模塊，依據價值工程原理將產品目標成本在各產品結構模塊間進行分配，使產品各功能有與之匹配的成本保證。在模塊化產品結構的bom設計中，通過零部件的質量-成本優化選擇和控制來最終確定產品的bom，保證了在目標成本控制的條件下實現產品的質量最優，從而實現產品成本的源頭控制及優化控制的目標。

【參考文獻】

篇（3）

【關鍵詞】 價值工程； bom設計； 質量-成本優化； 成本控制

通常使用者購買商品，首先考慮的是該商品的特定功能，然后才考慮該商品的價格等問題，而價格是受成本約束的，產品質量也是服務于產品功能的，價值工程（value engineering，ve）正是這一思路的體現。從產品自身看，產品功能的實現和成本因素的考慮都取決于“物料清單”（bill of material，bom），產品成本也是通過bom來歸集的。在很大程度上，產品成本在產品設計階段就已經決定了，在以后階段成本降低的空間相當有限。

一、產品功能的模塊化設計

在買方市場的現代社會，產品需求決定產品供給。產品需求總是以服務于客戶的特定功能需求為前提的，對產品功能需求的分析是bom設計首先要考慮的問題，也是產品成本控制的前提。

（一）產品功能需求分析

設計制造出能滿足市場需要的產品是產品被市場接受的重要前提，前面提到，人們購買產品，并不是要購買產品本身，而是購買產品所能實現的功能。因此，我們除了要關心市場對產品的需求以外，更要注重用戶對產品功能需求的分析，稱之為“產品功能需求分析”。一般產品往往能提供系列功能，需要企業做認真細致的市場調研。通常，人們比較重視產品的主要功能，次要功能容易被忽視，但細節上的問題也對產品影響很大，這就要求企業充分重視人們對產品的功能需求并關注其變化。

1.調查市場對產品功能的需求

可以通過產品銷售和售后服務網絡掌握用戶對產品的功能需求，了解產品在使用過程中出現的功能滿足方面的問題，作為今后產品改進的方向。調查方法包括：對重點客戶的訪問、問卷調查以及德爾菲法等，調查內容包括功能具體內容及功能重要性評價等，充分把握市場對產品功能的需求，保證產品所提供的功能是市場所需要的。

2.識別產品功能需求

分析人員要對調研資料進行充分的分析、歸納和總結，整理和明確市場對產品功能的需求，確認哪些功能是可以滿足的，哪些功能是產品無法滿足的，進一步對產品不同功能的需求程度進行系統分類，排列出產品功能的優先級，以便在設計制造等環節企業的重要資源向其傾斜。在識別產品功能需求中，還要注意分析用戶對產品潛在的功能需求，分析要有一定的超前意識，要跟上并引領產品發展的社會進步潮流。

（二）確定產品功能模塊

1.產品功能模塊化

產品設計模塊化是客戶功能需求多樣化的必然結果。在產品功能的設計中，應該將產品功能結構模塊化，這樣可以根據不同用戶的需求對功能模塊進行組合，進一步滿足不同用戶的個性化功能需求，更重要的是可以降低設計、制造和維護的成本。為了能更好地生產出滿足用戶功能需求的產品，將用戶視角的產品功能需求轉化為設計制造者視角的功能需求模塊是非常必要的。

2.產品功能模塊的劃分

通過功能整理，明確產品功能模塊。在功能模塊劃分中，要確保以下幾個問題：（1）基本功能模塊的通用性，以利于規模生產；（2）各功能產品模塊獨立制造，利于維修和單獨銷售；（3）模塊間接口簡單，便于裝配和分離；（4）各模塊的內外部關系要滿足高內聚低耦合的要求，提高模塊獨立性；（5）模塊分解大小適中，為模塊的功能組合提供便利。

二、產品模塊成本與功能的匹配

為實現產品的必要功能，對相應功能模塊的成本保障就成了產品設計中必須考慮的問題。

（一）產品各功能模塊的成本與功能的匹配

產品結構是為實現產品功能服務的，所以產品成本的控制必須在實現產品功能的前提下考慮。

首先，計算各模塊的功能評價系數。用層次分析法（ahp）對前述的產品功能需求及評價進行量化處理，計算得到各功能模塊的功能評價系數。

然后，確定各模塊的成本參數。從價值工程的角度看，希望成本c很低而功能f很高。在實際應用中，則強調成本c與功能f的匹配，用fi表示第i個功能模塊的功能評價系數，用ci表示第i個功能模塊的成本評價系數，則第i個功能模塊的價值vi=fi/ci。其中∑fi=1，∑ci=1。一般而言，vi越接近1越好；若vi大于1，說明該模塊功能重要，但產品模塊成本可能不足；若vi小于1，說明該模塊成本過高，是成本降低的重點；若vi接近于零，就應考慮該功能有無存在的必要，其功能能否被替代。總之，運用價值工程的方法對模塊功能/模塊成本進行平衡，使功能模塊的成本評價系數等于功能模塊的功能評價系數，即fi=ci。

（二）產品目標成本在各模塊間的分配

企業在制定目標成本時，既要充分考慮本企業的內部條件，又要考慮企業所處的外部環境，制定出一個低于現行成本經努力可以實現的目標成本，進而計算各模塊的目標成本，即：

某模塊的目標成本=該產品目標成本×該模塊的成本評價系數

根據產品結構模塊與產品功能模塊的對應關系，各功能模塊的目標成本即為各產品模塊的目標成本。

三、產品bom設計中質量-成本的優化

值得注意的是，從不同思路出發可能會出現同一功能可以由完全不同原理的產品結構來實現，根據用戶需求和成本優先的原則，確定產品bom結構。

在產品結構模塊的bom設計過程中，滿足要求的某零部件往往不止一個，設計者應該根據質量-成本優化的要求對其進行選擇。為形象地描述選擇過程，筆者用方框表示與節點，圓圈表示或節點，得到一個產品模塊結構的與或樹。

下面以一個案例來說明bom設計中質量-成本優化控制的過程。

背景資料：某公司的齒輪減速箱產品的輸出軸系模塊pi由輸出軸p1、大齒輪p2、軸承p3和定距環p4組成，p1、p2、p3和p4為底層零件，p1有備選零件x11和x12，p2有備選零件x21、x22和x23，p3有備選零件x31和x32，p4有備選零件x41和x42，輸出軸系模塊pi的目標成本為ci為240元，如圖1所示：

        為表達方便起見，將備選零件的質量參數和成本參數列成表1

0-1規劃法求得最優解：x11=x22=x32=x42=1，質量最優值qi為1.92，設計成本234元<目標成本240元，滿足解的要求。這樣確定了零件選項，確定了輸出軸系模塊的bom結構，進而確定各產品結構模塊及齒輪減速箱產品的bom結構樹。

四、結論

從以上分析可以看出，運用價值工程原理對產品成本進行源頭控制有其獨特優勢。這個優勢表現在以下兩個方面：

第一，從滿足用戶產品功能需求的角度，將用戶對產品功能需求進行模塊化處理，對功能模塊進行組合，可以滿足不同用戶的個性化功能需求，從而降低產品整體的設計、制造和維護的成本。這樣不會出現產品功能剩余或功能不足的問題，同時也克服了單純追求降低產品成本而犧牲產品功能的弊端。

第二，從產品bom設計的角度，按照產品功能模塊設計相應的產品結構模塊，依據價值工程原理將產品目標成本在各產品結構模塊間進行分配，使產品各功能有與之匹配的成本保證。在模塊化產品結構的bom設計中，通過零部件的質量-成本優化選擇和控制來最終確定產品的bom，保證了在目標成本控制的條件下實現產品的質量最優，從而實現產品成本的源頭控制及優化控制的目標。

【參考文獻】

篇（4）

    對于單件小批量生產的企業,如:造船、飛機制造、特種機床等,以單件生產為主。在生產進度安排上,多以項目管理的方式推進。

    一般的觀念里,單件小批量生產不具有成本控制的優勢,只有批量大的生產才有成本控制優勢。但是,經濟形勢發生了變化,現代企業產品中的科技含量的增加,使得產品的制造成本并非與產品生產數量直接相關,或者說至少不是只與產品數量直接相關。

    那么,為什么這樣說吶?準確控制產品的成本,就應該從成本的多重動因入手。產品成本的發生,有些與產品數量(生產工時)相關,有的與非產品數量相關,那么,我們就必須按與成本發生相關的其它因素去追溯計算成本。而不是單純從產品數量上判斷,那什么是成本動因呢?是企業的各項作業,而不是產品本身導致消耗(成本)的發生。如何有效地控制成本,使企業的資源利用達到最大的效益,就應該從作業入手,力圖增加有效作業,提高有效作業的效率,同時盡量減少以至于消除無效作業,這是現代成本控制各方法的基礎理念。

    一、國內企業成本管理的現狀分析

    美國企業注重策略成本管理和價值鏈分析,中國企業偏向單一成本控制。

    在市場上,真正有意義的是整個經濟過程的成本,企業須清楚與產品有關的整個價值鏈中的所有成本。因此,公司需要從單純核算自身的經營成本,轉向核算整個價值鏈的成本,與處于價值鏈上的其他廠商合作共同控制成本,尋求最大收益。

    美國企業在成本管理上,能夠運用信息論和控制論方法,實行以價值鏈分析為主要內容的策略成本管理模式,所謂價值鏈分析就是通過分析和利用公司內部與外部之間的相關活動來達成整個公司的策略目的,實現成本的最低化,它把影響產品成本的每一個環節,從項目調研、產品設計、材料供應、生產制造、產品銷售、運輸到售后服務都作為成本控制的重點,進行逐一的作業成本分析,使管理人員對產品的生產周期和每一環節的控制方法都有充分的了解,從而使產品的利潤在整個生產周期最大化。盡管我國國有企業一直在尋找一條有效的成本降低途徑,許多企業都提出全員、全方位、全過程的成本管理模式,而在成本管理的現實操作中,大部分企業把成本降低的著力點放在對生產成本的單一控制上,忽視了項目調研、工藝設計、產品設計對產品成本的影響,實際上以上三階段決定了產品成本的90%,足以決定企業命運。

    “盡可能少的成本付出”與“減少支出、降低成本”在概念是有區別的。“盡可能少的成本付出”,不就是節省或減少成本支出。它是運用成本效益觀念來指導新產品的設計及老產品的改進工作。如在對市場需求進行調查分析的基礎上,認識到如在產品的原有功能基礎上新增某一功能,會使產品的市場占有率大幅度提高,那末,盡管為實現產品的新增功能會相應地增加一部分成本,只要這部分成本的增加能提高企業產品在市場的競爭力,最終為企業帶來更大的經濟效益,這種成本增加就是符合成本效益觀念的。

    二、如何控制成本

    對于單件小批量生產企業而言,由于生產一種產品的工藝、工裝設備投入相對比較多,無疑增加了產品的成產成本。不能從批量和規模上取得優勢,要降低成本。如何來控制?筆者建議可以從以下幾個方面考慮:

    (1)產品設計階段的成本控制

    第一次就把事情作對,首先在產品設計階段充分考慮工藝的制造成本,采用工藝性好的產品設計方案,這需要在產品設計時工藝人員的早期參與時必不可少的,采取并行工程的方法,優化產品的設計從而降低成本。

    美國企業在成本管理上,能夠運用信息論和控制論方法,實行以價值鏈分析為主要內容的策略成本管理模式,所謂價值鏈分析就是通過分析和利用公司內部與外部之間的相關活動來達成整個公司的策略目的,實現成本的最低化,它把影響產品成本的每一個環節,從項目調研、產品設計、材料供應、生產制造、產品銷售、運輸到售后服務都作為成本控制的重點,進行逐一的作業成本分析,使管理人員對產品的生產周期和每一環節的控制方法都有充分的了解,從而使產品的利潤在整個生產周期最大化。盡管我國國有企業一直在尋找一條有效的成本降低途徑,許多企業都提出全員、全方位、全過程的成本管理模式,而在成本管理的現實操作中,大部分企業把成本降低的著力點放在對生產成本的單一控制上,忽視了項目調研、工藝設計、產品設計對產品成本的影響,實際上以上三階段決定了產品成本的90%,足以決定企業命運。

    降低成本可以有兩種實現方式,一種是在既定的經濟規模、技術條件、質量標準條件下,通過降低消耗、提高勞動生產率等措施降低成本。這種方式的成本降低以現有條件為前提,是日常成本管理的重點內容。降低成本的第二種方式是改變成本發生的基礎條件。在既定條件下,成本改善會有一個極限幅度,在這個幅度內,改進的逐步增加最后可能會達到收益遞減點,最后使得降低成本異常艱難。在這種條件下,進一步的成本改進有賴于新的技術和新的觀念。改變成本發生的基礎條件為進一步的成本降低提供新的基礎。企業成本優勢最常見的來源就是采用與競爭對手有顯著差異的價值鏈。正因如此,所以企業進一步降低成本常依賴于第二種方式,依賴于新技術和新觀念,依賴于重構價值鏈。產品設計包含著重新設計諸多重構價值鏈的因素,如改變生產工藝、采用新的原材料等,因此產品設計對成本控制有著關鍵性的影響,是系統成本管理的核心。因為產品成本的20%—80%在設計階段已經確定,待產品投入生產后,降低成本的潛力并不太大。為了最大限度的壓縮成本,產品設計必須著眼于目標成本和目標利潤。若完成產品全部作業成本低于目標成本,則該產品設計是可行的,否則不行。只有這樣才能控制成本,最終才能保證產品在市場上的競爭力。

    (2)原材料采購階段的成本控制

    其次,在原材料的采購階段,由于單件生產在原材料的采購方面也不具有規模優勢,所以,原材料的成本也是居高不下。如果,把產品的原材料分成幾類:通用原材料,可委托中間商進行采購,利用他們的渠道優勢來降低成本;特殊材料,可以和同行進行聯合采購,來降低成本。

    在企業里,采購部門常常控制著40%—50%的銷售金額,減少材料成本也許是整個降低成本計劃中最有效的一步。所有經營者應明三個關鍵性的采購原則:

    ① 不要害怕采購部門。要學習各種成本降低方法,學習采購。最重要的是,不要使自己和采購部門及采購負責人隔離開來,要參與進去。

    ② 把力量集中在“一號”部件上。要保證你的采購部門在代價較高的“一號”部件的選擇、交貨和周轉上花費最多的時間。在這方面,有效的采購、替代或重新設計會產生大的影響。

    ③ 不要超速完成采購。要允許企業的采購部門運用其創造力,想象力和專業經驗,以盡可能低的價格采購部件和材料。不要像你定一份咖啡那樣對待采購部門。不要根據蹩腳的預測或因為缺少正確的銷售和生產制造計劃而讓采購部門迅速辦理。

    ④ 不要吊死在一棵樹上。對采購部門來說,往往習慣于和一個特定的供應商維持關系,因為他們在一起做生意已有多年了。事實上,經營者完全可以挑起供應商之間的競爭,這樣可以刺激他們降低某些材料的價格。

    ⑤ 能作出準確的預測。企業必須能對原材料未來的走向及產品的趨勢作出預測,特別是那些較為短缺的原材料,許多往往需要進口,短缺常會發生。如果經營者不能準確地預測,采取相應的措施,也許最需要一種材料的時候,正是它價格最高的時候。

    (3)產品制造過程中的成本控制

    在制造構成中的成本控制,則是靠企業的管理基礎水平的提升才能夠見到效益的。在制造過程中的成本控制,與企業的質量管理和交貨期的聯系比較緊密。可以通過幾種主線來推進成本控制工作。

    傳統的成本降低基本是通過成本的節省來實現的,即力求在工作現場不浪費資源和改進工作方式以節約成本將發生的成本支出,主要方法有節約能耗、防止事故、以招標方式采購原材料或設備,是企業的一種戰術的改進,屬于降低成本的一種初級形態。

    但是,這種的成本降低是治標不治本的,只是成本管理的一種改良形式。現代企業需要尋求新的降低成本的方法,力圖從根本上避免成本的發生。現代的JIT(Just In Time ,適時生產系統),以“零庫存”形式避免了幾乎所有的存貨成本;TQC(Total Quality Control,全面質量控制),以“零缺陷”的形式避免了幾乎所有的維修成本和因產品不合格帶來的其它成本。成本避免的思想根本在于從管理的角度去探索成本降低的潛力,認為事前預防重于事后調整,避免不必要的成本發生。這種高級形態的成本降低需要企業在產品的開發、設計階段,通過重組生產流程,來避免不必要的生產環節,達到成本控制的目的,是一種高級的戰略上的變革。

    (4)通過嚴格成本核算管理控制成本

    在成本核算管理上,全力推行全員成本核算與層層控制,抓好單件產品核算,真正了解每種產品的制造成本,從原材料、水、電、氣的消耗到工時訂額等的核算,作到準確,這是成本管理的基礎和成本控制的根本點。

    在庫存的控制上,爭取消除中間庫,采取公司集中統一的庫存與物流配送體系,從內部的資源集中配置的角度,提高效率,壓低庫存,降低庫存資金的占用。同時,控制在制品的數量。

    (5)工藝設計上的成本控制

篇（5）

在我國目前的肉食品初加工經營企業中，小型私營業主較多，這部分私營業主更關心企業整體的盈利狀況，對成本精細核算方面關注度普遍不高。而隨著食品安全的重要性越來越為社會重視，大型肉食品企業必將成為行業的主力。在滿足老百姓剛性生活需求的肉食品初加工領域，本人認為，競爭的核心無外乎質量安全和成本優勢。因此，構建科學的成本核算體系是保持這種競爭優勢的重要管理工作。

傳統工業產品是由不同的原材料，通過一定的工序加工組合成一種或多種產品，其成本核算方法比較成熟。肉食品初加工是由畜禽活體通過屠宰分離后形成多種部位肉產品，與傳統產品相比，是一種逆向流程。我國肉食品初加工產品消費受傳統觀念影響較深，產品分離隨意性較強，分離很不規范，因此，基于單品的成本核算有一定難度。本文通過聯產品成本核算理論在鮮豬肉初加工實務中的具體應用分析，就肉食品初加工企業如何構建成本核算體系進行了分析，并對肉食品初加工產品基于成本的目標銷售定價方法進行了探討。

一、鮮豬肉初加工業務流程及業務特點簡介

一個典型的鮮豬肉初加工生產經營企業，主要經營熱鮮豬肉或冷鮮豬肉產品，兼營少量其他肉類產品，通過超市專柜、機構客戶、加盟店、直銷店等渠道組織銷售，其銷售方式包括批發、零售、批零兼營等，其業務流程及特點如下：

1、鮮豬肉初加工業務流程簡介

購進活大豬->委托屠宰企業屠宰（或自宰）->分離成邊豬->分離成部位肉（或白條）->低溫物流配送至銷售點。

2、鮮豬肉初加工業務特點簡介

a)產品分離方法不統一。根據客戶需求分離產品，有白條直接銷售，也有部位肉配送，白條又有帶頭腳與不帶頭腳之分，部位肉產品沒有統一的分離規范且價格相差較大。

b)價格行情變化快。活大豬價格有時是一天一個價，鮮豬肉價格雖然不像活大豬般變化快，慢的一個月左右，快的一個星期就需要調整，而且鮮豬肉價格較活大豬價格變化有滯后效應。

c)熱鮮豬肉屬快速消費食品，保存期極短。一般為“定量生產、以產定購、快速銷售”，無論活大豬還是鮮豬肉產品追求零庫存或極少庫存。

二、鮮豬肉成本核算的理論基礎

1、聯產品及聯產品成本核算概念

聯產品是指在生產過程中對同一原料經過相同工藝過程的加工，同時生產出來的幾種主要產品。各種產品在生產過程的某一個點或終點同時分離出來，這個點就是分離點，這個點之前發生的成本就是聯合成本或共同成本，分離點之前的產品我們稱之為聯合體。

聯產品的成本核算，就是聯產品分離以前共同生產費用的歸集以及分離時共同成本的分配。

2、聯產品成本核算的內容

聯產品成本核算的內容主要涉及四個方面：聯合成本的確定、分離率的測算、主產品成本分配、副產品成本分配。

（1）聯合成本是指聯合體分離前歸集的應分配的費用。

鮮豬肉初加工工藝簡單，主要費用是活大豬的采購成本，其他加工費用比重較小。為便于應對快速變化的市場，及時得到可靠的成本信息，減少成本核算過程中因那些比重小、統計時效性差、開支相對固定的費用影響核算效率，在實務中可以將活大豬采購成本之外的加工費用作為期間費用處理，也可以平時歸集，月底一次性分攤至產品成本中去，本文選擇作期間費用處理。

（2）分離率是聯合體分離后，各產品產量比例。

一頭活大豬分離成哪幾種產品，不是固定的，根據市場需求有不同的產品組合，因此，分離率需要根據分離方案實地測算。

（3）成本分配方法是指依據什么標準，對聯合成本在分離后各單品間進行分配。

聯產品成本核算實務中一般有系數分配法，實物量分配法、相對銷售值分配法等幾種常用方法。

系數分配法是將分離后各單品的實際產量按事先確定的系數折合為標準產量，聯合成本按標準產量進行分配。在鮮豬肉初加工成本核算實務中，因產品的分離方案隨市場需求不斷發生變化，如何確定固定系數非常困難。

實物量分配法是以分離后各單品的實物數量為基礎對聯合成本進行分配。在鮮豬肉初加工成本核算實務中，實物數量適合用重量，而各單品的市場銷售單價是按重量確定（如：元/公斤）且相差較大，以重量作為分配標準，會造成單品的毛利率相差甚遠。

相對銷售價值分配法是分別按各種聯產品的銷售價格的比例分配聯產品的共同成本，其目的是使這些聯產品能夠取得一致的利潤率。也即按各聯產品的可預期市場銷售收入比例來分攤聯產品的共同成本。

各單品的銷售價格通過市場調查容易得到，一致的利潤率有利于產品決策和員工考核，因此，本文選擇相對銷售價值分配法作為鮮豬肉初加工產品成本核算中聯合成本的分配方法。

（4）副產品成本分配：副產品是指在同一生產過程中，使用同種原料，在生產主要產品的同時附帶生產出來的非主要產品。

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二、企業傳統成本控制方法存在的主要問題

（一）數據時效性差

傳統成本控制方法在數據收集方面不具有時效性，通常產品的實際成本要在月底，甚至下個月初才能統計出來。這種成本分析控制方法顯然已經不適應當前激烈的市場競爭。并且通過這種成本分析方法得出來的數據，如果不能夠及時糾偏，久而久之會導致成本數據偏差的不斷累積，最終可能導致產品實際成本遠遠超出預期。甚至可能由于偏差不能快速得到糾錯，導致糾錯成本偏高，進而使得成本控制方法失效，需要推倒重來。

（二）數據真實性差

傳統企業成本控制方法中主要依據各種計劃、統計表格對產品的成本進行跟蹤，然而隨著企業規模的不斷擴大，企業的成本控制人員可能基于各種各樣的原因，最終無法參與到實際成本的核算當中，使得上述表格的登記與統計人員游離于實際產品成本構成制作過程之外。統計出來的數據，其真實性是存在很大的疑問，而且也使得真實的成本控制難度大大提高了。

（三）數據針對性差

傳統的成本控制方法偏重于整體控制，而對于產品生產的每一道工序缺乏足夠細致的成本數據追蹤，使得企業的整體數據統計，有時候更加具有形式化的特征，真正的成本控制效果很難達到。企業總費用支出和產品每一個工序的費用支出，存在著嚴格的關系，如果能夠有針對性的對產品每一道工序進行細致的統計、分析，就可以更加詳細的了解成本構成，從而為控制成本提供更多的方法和路徑。

綜上所述，企業傳統成本控制方法可能存在的一些問題。根據現代企業成本控制方法，企業應當根據自身的行業特點、產品特性、管理水平、人員素質等方面的因素制定一整套完整的成本控制方法，以提高企業的經濟效益。

三、現代企業成本控制方法的具體運用

現代企業成本控制方法有多種類型，本文選擇了使用較為普遍的一種方法，即將原料、勞動力、生產設備和產量等進行分別控制，如下所述：

（一）企業對原料的控制

對于傳統型企業而言，原料是企業進行產品生產的基本構成物質，也是產品成本控制中最為核心的一個環節。通過運用定額、定量等產品控制方法可以有效地降低成本不合理偏高的情況。另外，對于原料的采購環節要避免采購腐敗，優化采購隊伍，采用綜合比價等方式降低采購成本，對于產品入庫則需要庫管人員嚴格做到產品質量、數量無偏差，對于廢料，則需要看是否還有剩余利用價值再決定處理方法。總之，對于原料成本的控制，要從源頭抓起，盡量做到產品成本控制的全方位性，加速企業資金的流轉。

（二）企業對勞動力的控制

勞動力成本是企業生產經營過程當中成本的重要構成部分。在這一方面，需要依據生產的情況，定額、定量編制崗位，從提高勞動力的專業素質，以提高勞動生產率為出發點，加強人力資源成本的控制。另外，對于具有一定操作危險性的崗位，要注意加強安全教育，避免工傷事故的發生，也是成本控制的一種方法。

（三）企業對生產設備的控制

生產設備是企業的重要生產力，也是企業產品成本構成的重要部分。對于生產設備，企業應當爭取采用先進的生產設備，做好操作人員培訓，做好日常保養工作，以降低生產設備的故障率，延長生產設備的使用周期，提高生產設備的勞動生產率與使用壽命。

（四）企業對產量的控制

對產量的控制是以市場的不確定性為前提的。任何產品都有可能脫銷，也有可能滯銷。如果產品脫銷，則意味著需要安排更多的生產，如果滯銷，則意味企業庫存增加，需要適當停產。無論是脫銷還是滯銷，都會導致企業產品控制存在一定的問題。因此，企業要充分做好市場調研工作，盡可能的根據市場的情況，生產適量的產品，從而以最為直接的方法降低企業的生產成本。

四、完善企業成本控制方法的建議

（一）加強產品采購階段成本控制

產品階段對于產品成本控制有著關鍵性的作用。這種關鍵性并不是體現在采購費用的高低上，而是體現在采購的優劣上。采購和產品的價格有著密不可分的聯系。一個好的采購人員可以很好地把握產品價格，通過科學合理的采購為產品節省人財物等資源，進而有效地節約費用，也就從根本上降低了成本。具體來說，在選擇采購單位的時候，就應當將采購中成本控制要求向采購單位提出來，采購單位根據采購要求，才能盡可能的考慮成本控制的問題。

（二）創新產品庫存管理方式

產品庫存管理是降低企業產品成本的重要手段。由于有的產品生產周期較長，產品市場用戶的使用也較為分散，因此產品的市場供需有時候很難得到有效地預測，這也會導致一定產品庫存的動態變化，不利于庫存的優化配置，也導致資金的使用效率也很低。在現代化產品成本控制方法的實施過程中，要求現代化的企業在充分運用現代技術手段的基礎上，把產品的庫存有效地集中起來，進行集中的管理。可通過集中管理的方式把所有產品庫存由企業總部進行統一整體的管理，子公司再根據市場反饋的情況的情況向總部產品庫存管理部門申請調取，從而實現企業產品庫存的靈活應對。

（三）加強技術監督，提高產品質量

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迄今為止中國還沒有一套完整的成本會計核算制度，僅在會計準則和會計制度中對成本會計核算有些零星規定。財政部在2010年會計管理工作要點中著重提到要研究制定全國統一的產品成本核算制度，強化企業成本管理。可見企業成本核算制度的重要性。

一、國內企業遵循的成本核算方法

實踐中企業采取了從比較簡單到較為復雜的多種成本管理方法，目前所遵循的主要方法如下：

1. 傳統方法――品種法

我國企業成本核算均采用完全成本法，其中大多數工業企業采用品種法。品種法是一種傳統的成本核算方法，其歷史可追溯至上世紀八十年代的財務部印發的《國營企業會計制度》。該制度對工業企業成本核算的具體方法和程序作出了明確規定，指出產品成本核算是以單純核算對象的物理形態――產品品種為起點歸集相關生產費用，即產品實物的形成過程便是全部的財務資金的轉化過程，產品成本大致按料工費來核算。2006年的新準則對直接材料和直接人工的計量作了進一步的規定，基本與國際準則接軌，間接計入費用和制造費用采用與產量或工時有關的分配標準計入產品成本。

2. 較為綜合物理形態的方法――分批法和分步法

由于企業生產工藝過程以及成本管理要求的不同，一些企業在成本核算上由單純的物理形態核算法逐漸向綜合物理形態核算法方向發展，如分批法與分步法，這兩種方法將最終完工產品總成本這一綜合信息在加工或制造過程中分環節體現成本信息，目的是實現加工對象的實物變化與其成本信息同步。這種對稱反映局限于物質形態上。

3. 較為先進的方法――作業成本核算方法

美國會計學者首次提出的作業成本法，在美國、日本和西歐被普遍采用，尤其是競爭激烈和人工成本很低的高新技術企業。我國現階段也有少數企業采用其核算產品成本，但僅僅基于間接費用配置的部分作業成本，其他項目仍按傳統方法計量。作業成本核算的出現，初步突破了“物對人的包圍”，將實物結果背后人的動因一定程度地揭示出來，具有一定的合理性。

二、統一產品成本核算制度的必要性

成本核算是成本管理工作的重要組成部分，成本核算的準確與否，將直接影響企業的成本預測、計劃、分析、考核等控制工作，同時也對企業的成本決策和經營決策產生重大影響。目前除制造業以外的成本核算制度鮮為少見，另外產品成本核算成為最近十多年來我國反傾銷案件中被申訴的重要原因之一，所以統一產品成本核算制度已勢在必行。

1. 制造業產品成本核算較為混亂的現狀

對制造業產品成本的核算，新會計準則的推行使得我國企業會計制度與國際標準趨同。據有關研究顯示，我國企業對直接材料和直接人工通常都有恰當的記錄，并按實際成本和消耗計入各產品，對直接人工有的企業采用標準成本分配，最終都核算為實際成本，直接人工中涉及的福利費處理在新準則實施后也與國際標準趨同。制造費用的歸集范圍確沒有嚴格的界定，有的企業將一些間接生產費用歸集到期間費用，在當期損益中進行扣除；對制造費用向各產品的分攤方面各企業的做法也不盡相同，有的企業采用傳統的分配方法，有的采用作業成本法，有的采用標準成本法來分配；對輔助生產部門成本的核算則更為混亂。由于沒有統一的核算規定，致使企業對這部門成本信息的反映存在差異性，各企業的成本信息缺乏可比性，大大影響了成本決策的相關性和科學性。

2. 制造業以外的其他行業的成本核算急需相關政策的出臺

現有會計制度中作出相關規定的僅局限于制造行業，對其他行業的成本會計核算少有提及，只是在新準則中對投資性房地產的成本核算作了一些相關規定，而對諸如：大中型冶金礦山企業、醫院、學校以及IT行業、電信行業等的成本核算均無相關法規制度可循，尤其是一些特殊業務如軟件外包等，因其將無形智慧轉化為有形資產，會計成本核算更具特殊性，統一核算流程更具必要性。

3. 統一產品成本核算制度是我國反傾銷成功的關鍵

我國已連續十幾年成為全球遭遇反傾銷調查最多的國家，每年因此帶來的直接經濟損失達1000多億元人民幣。經分析，遭受調查的重要原因之一在于國內企業往往不能提供有關產品生產成本的準確核算資料，產品成本與是否存在傾銷直接相關聯。《反傾銷協定》明確規定：“成本通常應以被調查的出口商或生產者保存的記錄為基礎進行計算，只要此類記錄符合出口國的公認會計原則并合理反映與被調查的產品有關的生產和銷售成本。”而我國目前尚沒有一套完整、通行并且是既符合我國國情又能與國際接軌的產品成本核算的制度，這就使得我國企業在反傾銷調查中常常處于十分不利的地位，對我國產品出口產生相當大的負面影響。財政部在“2010年會計管理工作要點”中第三條著重提出：“研究制定全國統一的產品成本核算制度，強化企業成本管理，為應對我國企業境外反傾銷調查、實現‘走出去’戰略做出貢獻。”因此，統一產品成本核算制度已經成為我國反傾銷成功的關鍵因素。

三、統一產品成本核算制度的大膽設想

市場經濟的快速發展，使得我國各種新行業不斷涌現，各種產品的成本核算便成為企業會計核算中的重要問題，企業產品成本核算的制度也將面臨種種因素的考驗。由于各行業生產工藝和管理要求的特殊性，要制定一套統一、符合行業特點、與時俱進的產品成本核算制度難度相當大。現就統一產品成本核算制度提出以下幾點設想：

1. 分行業編制成本核算制度

在新會計準則的基本指導下，仍采用分行業編制成本的核算程序和方法，對制造行業、房地產行業、醫院、學校、IT行業以及其他一些特殊行業分章節作出規定。專門設置相關成本核算科目，詳細規定各行業的產品成本核算程序和方法，統一每行業內成本核算口徑，使行業內各企業成本核算數據具有可比性。

另外，針對大型企業尤其是央企有多個分屬不同行業的主業的情況，應分別采用不同行業的成本核算規定，最終編制合并報表時再合并總成本。

2. 引入環境成本、人力成本等新概念

隨著經濟的發展，各國均面臨嚴峻的環境污染問題，環境治理壓力日益增大；另外人力成本與價值在企業中的重要地位也被理論界研究了近半個世紀，統一產品成本核算制度時可考慮將環境成本與人力成本的計量和核算方法作出統一規定。但驟然將這些成本納入到成本會計核算系統中面臨的困難太多，需要有一種過渡的方式。

環境成本或稱生態成本，包括生態維護成本、生態建設成本、生態事故成本和生態治理成本，對這些成本的核算可不納入成本會計核算系統，不在資產負債表、利潤表和現金流量表中體現，僅規定設置相應的科目，在財務報告中附注或設置單獨的成本報表來反映。

人力成本也可采用環境成本相同的做法，與會計核算系統同時進行核算，不體現在現行報表中，只在相關報告中進行成本信息的披露。這樣更有利于外部信息使用者做出正確的決策。

3．關于成本報表的設想

（1）成本報表種類和結構的設想

從種類上看，我國企業目前常見的成本報表主要有產品生產成本表、產品生產銷售成本表、主要產品單位成本表、制造費用明細表、管理費用明細表、財務費用明細表、營業費用明細表以及其他成本報表。統一成本核算制度可將此類常用的報表格式和編制方法進行統一規定，另新增環境成本和人力成本報表的格式和編制方法。

從結構上看，我國成本報表所反應的信息主要有產品上期生產成本、計劃成本和實際成本。目的是為了便于管理者分析比較企業上期與本期、實際與計劃的成本變動情況以及成本變動的原因，為降低產品成本提供參考依據。主要涉及的內容是較為簡單的成本比較分析與核算，幾乎沒有涉及財務管理的相關思想，統一核算制度可引入西方設置成本報表的做法，放棄傳統的產品生產成本表和產品生產銷售成本表，將產品的采購、生產、銷售、庫存等內容綜合體現在一張報表上，這樣所提供的成本信息更全面，更有利于管理者進行成本分析。與之相對應在資產負債表的存貨下可分別設置：直接材料存貨、在產品存貨和產成品存貨三個項目，以明確報表與報表之間的對應關系，也更有利于企業對存貨進行更好的管理和決策。

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產品研發階段的成本是指企業研發一種產品， 從開始到完成整個過程所需要投入的成本。產品研發的科學與否，決定了產品的最終成本。有關統計表明，產品成本的70%以上是在產品的研發階段確定的。但一般企業對研發成本的重要性認識不足，很少控制產品的研發成本，一旦產品投入生產， 產品對企業價值和顧客價值的成本效益的影響就基本確定。因此在研發過程中對產品成本進行有效的估算、預測，這對于降低新產品成本，提高企業市場占有率有著重要的意義。

一、新產品研發過程及其成本控制的相關概念

產品研發過程可分為設計輸入階段、設計輸出階段、設計驗證、試制、工廠試驗及設計確認。產品研發成本是指經過產品研發、設計評審過程， 形成產品圖紙， 產品設計定型后， 按照圖紙及其技術條件規定， 生產出合格成品的最佳耗費狀態時的成本。產品成本中的材料和工時消耗的多少主要是由產品的設計結構和工藝要求決定的， 而工藝要求也是由設計決定的， 因此產品的大部分成本實際是在設計階段就決定了的。新產品設計定型后， 企業進行小批量試制生產階段，就是對該新產品的設計過程進行謹慎的再驗證和再鑒定。新產品研發階段成本控制是指設計部門在設計過程中，按照已定的成本目標，對構成成本的一切費用進行嚴格的計算、評價，采取有效措施，糾正不利因素，使產品成本控制在預定的目標范圍內。

二、產品研發階段成本控制的缺點

1、降低質量來控制產品成本。很多企業缺乏長遠的戰略思想，一味強調壓縮采購成本，用一些質量較差的材料和來替代，只要保證功能而放棄質量，片面認為壓低了研發費用就是降低了成本，沒有權衡研發費用與日后制造成本的關系，結果撿了芝麻丟了西瓜，節約材料成本卻為后期的服務造成了很大的負擔，變相的提高了產品成本。

2、過度的保證設計性能。急于開發新品，采用過大的安全系數，設計的零部件重量、體積過大，使用了功能或精度過高的材料和外協件從而增加了材料成本。一些產品之所以昂貴，往往是由于設計的不合理，在沒有作業成本引導的產品設計中，設計者往往忽略了許多部件及產品的多樣性和復雜的生產過程的成本。而這往往可以通過對產品的再設計來達到進一步削減成本的目的，但很多時候，設計部門開發完一款新品后，往往都會急于將精力投放到其它正在開發的新品上，以求加快新品的推出速度。為了減少安裝誤差，設計者把零部件的加工精度、配合公差或技術性能要求的指標定得過高，但在實際生產過程中，有些技術手段跟不上，增加制造和檢查的工作量也增加了報廢率。

3、急于求成，造成設計的不合理。研發人員容易忽略產品的經濟性。研發人員往往從技術的角度看問題， 對產品成本的控制意識不強，總是以藝術家的心態追求設計性能最好的產品，對產品的性能、外觀追求盡善盡美，卻忽略了許多部件在生產過程中的成本。為追求開發效率，急于新產品推出，研發人員往往忽略了優化部件的使用及簡化生產的過程， 對工藝的設計未達最優就匆匆交付生產，也沒有進一步跟蹤批量生產的可能出現的新情況，以求通過再優化設計來進一步削減成本。

三、產品設計成本控制優化

1、對研發費用的控制。要對研發新產品制定研發計劃，計算目標成本，做一個符合項目實際情況的預算，建立研發費用控制的責任體系。一方面定崗定員，充分發揮設計人員的潛能，調動設計人員的積極性。另一方面，財務部門加強對產品使用材料、外購件的采購控制，嚴格按照費用標淮進行監督，發現材料替代及時反饋到企業相關部門，要做好研發費用與制造成本的關系。

2、加強設計人員對產品成本意識。要讓設計人員充分了解市場和客戶需求，按照客戶要求，研發設計產品。很多產品只要滿足設計要求，最高技術含量的產品不一定是客戶需要的產品，最簡單的結構才是最好的，對那些不能帶來收益但又增加產品成本的功能要予以剔除。任何給定的產品都會有多種功能， 而每一種功能的增加都會使產品的價格產生一個增量， 當然也會給成本方面帶來一定的增量。雖然企業可以自由地選擇所提供的功能， 但是市場和顧客會選擇價格能夠反映功能的產品。因此， 如果顧客認為設計人員所設計的產品功能毫無價值，或者認為此功能的價值低于價格所體現的價值， 則這種設計成本的增加就是沒有價值或者說是不經濟的， 顧客不會為他們認為毫無價值或者與產品價格不匹配的功能支付任何款項。

3、提高新產品研發成功率。現在的情況往往是市場開發人員對產品的技術不了解，而設計人員又不清楚市場的對產品的需求，各做各的，互不相干，設計人員開發出的新產品不能滿足市場的需求，產品樣機完成之后，反復的修改，浪費大量的時間和金錢。這就需要在新產品在開發之前必須進行相關的產品調研，科學規劃提高新產品研發的成功率，此舉可極大地節約人力成本和開發費用，相當于降低了研發的成本。

4、新產品的開發盡量做到存異求同。每個企業為搶占市場，會不斷推出新產品。研發新產品會耗費大量的時間、精力、財力，原有模具面料被淘汰，勢必加大了產品的成本。而作為消費者， 盡管希望獲得最新設計的產品，但面臨高昂的商品價格，大多會望而卻步。新產品研發是盡量使用共用件，既可以減少研發開支，又可以避免新開模具的費用，大大提高原模具的利用率，而且對后期備件的管理有很大的好處，通過進行批量采購，降低材料成本。

四、小結

隨著現代科學技術的進步和競爭的加劇，企業用于新產品方面的投入越來越大，各項研發費用呈上升態勢， 而現代企業成本控制理念使企業成本控制重心從生產、銷售環節轉向研發環節，而忽略對產品設計階段的成本控制，為企業造成了很大的壓力。相信隨著企業綜合成本意識的提高，可望達到持續降低成本的目標。

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    隨著科學技術的突飛猛進和經濟環境的不斷變化,作為實體經濟主要載體的制造業面臨著巨大的挑戰。主要體現在以下幾個方面:

    (一)大批量產品的生產是以高端的生產設備為依托的。這種生產背景下,必然會對企業產品的成本構成形成大的沖突。由傳統的材料費用占主導的成本構成已成過去,取而代之的是產品成本中加工成本的比重不斷上升。勞動力成本的激增和設備折舊費用的提高成為制造型企業成本管理的主要問題。

    (二)消費者對產品的創新、個性需求不斷提高。這種變化使企業由原來的關注產品生產過程的成本核算,轉向對產品生命周期的關注。為了滿足消費者的需求,企業將會更加注重產品的前期研發、后期營銷。關注重點由一點轉向全線,進而突破了原來產品成本與期間費用等會計觀念,將生產費用與期間費用的耗用全面關注,從戰略的角度進行更大的調整,必然會對傳統的成本核算產生沖擊。成本管理的理念越來越開闊,適時制、作業成本制度、成本企劃等方法廣泛應用開來。

    這些變化必然要求企業重新審視成本管理工作,對成本提出新的課題和需求,也要求成本會計人才具有廣泛的理論聯系實際的能力,不斷地順應社會發展的變化,擁有良好的學習能力,具備舉一反三將知識很好地轉化為現實的思路和方法。對培養會計人員的高校來講,也提出了客觀要求。廣大的會計教學人員應該充分認識到這一點,在培養目標和學習方法等方面做出符合時代需要的調整。

    二、《成本會計》教學現狀分析

    《成本會計》是一門理論性和操作性都很強的學科,在教學過程中,需要根據教學內容的不同,有重點針對性地進行,但在實際的教學工作中,由于各種限制,教學的現狀不容樂觀。

    (一)培養目標與實際脫軌,學生的實戰能力下降。從高校財經人才的培養目標看,均是培養適應現代市場經濟需要,具備人文精神、科學素養和誠信品質,具備經濟、管理、法律及審計等方面的知識和能力,通曉審計、會計準則及相關的經濟法規,掌握現代審計理論、方法和手段,能在經濟管理領域從事會計、審計和管理咨詢工作的應用型、復合型專業人才。但是從實際的教學效果上看,很多都是追求學生成績的通過與否,以及在校期間,理論知識是否全面地灌輸給學生,至于學生掌握與否、在實踐中能否熟練運用則是差別很大。這不得不引起廣大教育工作者的注意,歸根結底,會計人才的培養都應該是符合社會需要的。

    (二)教學內容體系缺乏連貫性,學生很難做到融會貫通。社會的技術進步和經濟的變化使企業的經濟環境面臨著巨大的變革,對于制造企業尤其如此。而現在很多的成本會計教學內容上并未體現出這種變化,還是將制造成本法下產品的成本核算作為主要內容來講解:從產品成本的涵義到產品成本總分類核算程序;從產品成本的核算方法到產品成本報表分析。太過側重于成本核算和成本分析的內容,而對于成本會計的其他職能,如成本預測、成本決策、成本計劃、成本控制等涉獵的比較少,這種體例設置會使學生形成成本核算最重要這一觀念,不能從管理的角度形成大局觀,對知識的把握缺少系統性。

    單就成本核算而言,在內容銜接上也存在著斷層這一現象。在基本理論的闡述上過于教條,不能使教學對象形成身臨其境的印象,對于后續種種產品成本計算方法的說明上,內容展開的有限,經常會形成學生不知前后的邏輯關系,分不清已知、未知條件,不能從總體上把握知識脈絡的局面。給教學工作帶來不便。

    (三)教學形式比較單一,缺少案例與實踐。從教學形式上看,目前的成本會計教學工作形式比較單一,大部分時間都是老師口頭傳授理論知識,學生將講解的內容記筆記、做練習、完成課后作業等傳統的教學形式。對于成本會計來講,這種方式不能將成本會計的實踐性推而廣之,把操作性、應用性極強的一門課程變成了單純的理論來學習,而學生也會在這種形式下誤解成本會計的實際內容,認為成本會計就是簡單的數據加減,從而忽略成本會計一些必備的基礎性工作和條件,如定額的制定、原始憑據的傳遞,材料、產成品的收發存管理工作等,致使教學效果往往南轅北轍。

    (四)教學手段落后,現代化的教學有待加強。部分學校的教學還存在著用黑板、白板展示教學內容的情況,這種方法下對于成本會計各數據表格的套算體現的不明顯,而要求學生根據書本上展示的圖表進行學習,也會導致學生在不熟悉數據來龍去脈的前提下不理解所學內容,甚至產生厭學情緒。作為現代教學手段的多媒體教學,現今已經廣泛展開。多媒體教學能夠圖文并茂、立體地展開教學內容,將極大地充實和展示教學內容,引領學生的學習興趣。但從教學實際情況來看,許多多媒體的應用并沒有最大發揮其效果,最大的原因是多媒體內容的設計上水平不高,形式上還處于“黑板思維”,沒有將這一方式的有效性極大地發揮。

    三、改進《成本會計》教學的幾點建議

    從以上分析可以看出,整合教育資源,展開豐富的教學方式合理設置教學內容,都會給《成本會計》的教學注入新的生機和活力。筆者建議在以下方面做出努力:

    (一)合理設置教學內容,體現符合現代經濟要求的新思路。面對新經濟形式的變化,作為高校教育機構應順應時展的要求,合理設置教學內容。可以以教研室為單位展開定期的理論研討,就當今制造業的新變化提出相應的舉措,在教學內容上得以反映;建議有條件的學校定期組織教師到企業觀摩學習,實際調研,認清成本會計在企業中是如何實際應用的,以及在運用過程中,管理決策對成本信息的依賴程度如何,在企業不同的成長周期對成本會計職能需求的側重點等等。這些實踐活動必將為成本會計的教學注入新的活力,使成本數據背后的故事更生動立體,益于學生掌握。

    另一方面,對于教學內容的設置上,應更體現相互間的邏輯關系,分階段多元化的教學勢在必行。可以將整個教學內容按成本的職能劃分為四個部分:第一部分:基礎理論;第二部分:成本核算;第三部分:成本分析;第四部分:其他職能部分。第一部分著重引入相關的理論概念;第二部分剖析成本核算的一般流程、結合不同企業特點而形成的各種產品成本計算方法等;第三部分說明成本分析中的報表及數據的分析思路,最好與前面成本核算的數據有相互的勾稽關系,使分析更具系統化;第四部分可著重說明現今制造業的新特點,從而說明標準成本、作業成本、產品壽命周期、適時制、全面質量管理等相關的方法和應用,使整個教學內容體系更加系統化。

    (二)教學方式多樣化,實現教學互動。傳統的教學方式難以滿足現代教學的需要,因此要一改“滿堂灌”、“一家言”的老辦法,更多地調動學生參與的積極性。比如講述成本會計相關理論時要學生把以往財務會計的知識聯系起來,以提問或小組討論的方式說明二者的區別;在講述產品成本總分類核算的一般流程時,可以由學生自己制作PPT的方式來展示數據之間的關系;在說明每一種成本核算方法時,以真實的會計賬簿和記賬憑證來實踐,比如在講述品種法核算時,教師可以通過身邊熟悉的事例說明產品成本總分類核算與品種法之間這種一般與具體的關系,通過會計實驗室做實訓的方式增強學生這方面的理解:已知的原始憑證從何而來,通過費用分配如何填寫記賬憑證與明細賬等等。既掌握了本單位的知識點,也復習了以前財務會計的相關內容,進而實現與以前財務會計、成本核算等知識的多點連接,從而增強教學效果,牢固掌握相關知識。

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一、引言

產生于西方國家的作業成本法是先進的成本計算方法，以企業運作過程中的各項作業為核心，將企業的產品設計、物料采購、倉儲管理、內部生產工藝流程串聯在一起，構成了一個完全的作業鏈。然后根據產品消耗掉的工作量，通過作業動因把作業成本分配給產品。所以，作業成本法真正的發現了與產品相關的成本項目包括哪些，確保了產品成本計算結果的真實和相關，是一種先進的、科學的成本管理方法。

以生產軍用航空備件出身的19廠目前采用傳統的制造成本分步、分品種計算產品的制造成本。主要材料、直接勞動力和間接生產成本構成了產品成本項目。生產的產品包括零配件和組裝件，產品為客戶“量身定制”，種類多，批量小，完全按照訂單來組織生產，幾乎沒有存貨，經營方式呈現典型的JIT方式，這為實施作業成本法提供了理論依據和現實基礎。所以，作業成本法是否適合19廠就成為本文力求解決的問題。

二、必要性分析

19廠生產E產品壓力開關10多種、專用零件40余種，產品呈現多樣化的特性。其核算沿襲傳統的成本核算方法，采用定額費用率一次性歸集費用，成本核算的精確性受到影響，成本控制的難度加大。由于市場競爭加劇，降低成本的壓力日益增大，降低成本的手段需要從提高生產效率、減少材料浪費，轉變到對成本核算流程的改進。因此，為提高成本信息的質量，提高成本核算在定價決策中的有用性，有必要采用作業成本法來核算產品成本。

1.有利于企業制定科學的戰略決策。建立在作業和價值鏈分析基礎之上的作業成本法，是從成本對象與資源耗費關系上出發，以作業為中心的因果分析方法。在作業成本法下，預算指標更加真實準確，測算的作業量更加具體細化，使產品成本管理能夠在一個科學有效地基礎上進行制定、執行和考核，將企業戰略目標具體分解到各個“作業”層次。

2.產品的盈利能力得以揭示。作業成本法依據多樣化的成本動因分配產品成本，總成本中的直接追溯成本比例得到了提高，這大大提高了成本核算準確性。尤為重要的是，在作業成本法下，成本分配注重成本動因，把成本分配和成本動因緊密聯系起來，不但依據成本動因進行成本匯總和分攤，并以成本計算為基礎進行成本管理和決策分析。

3.有助于建立科學考評機制。作業成本法對間接費用依據成本動因進行分配，將各個作業流程所耗費的各類資源進行縱向收集、縱向分配、縱向管理及縱向考核等，以達到相對準確、合理成本的結果，從而為建立科學合理的績效考評體系提供了標準和理論依據。

4.能有效進行成本控制，為真正的產品核算提供成本數據支持。由于傳統成本法固有的缺陷：分配產品成本的依據缺乏科學性，產品成本不準確，無法考慮生產工序的復雜性、產品的多元性和客戶需求的多樣性。此外，19廠只重視國家計劃指標的完成情況，對產品成本不夠重視、各責任中心的考核流于形式，無法建立合理的成本控制體系和多元化的經營管理目標，產品在國際市場缺乏競爭力。成本目標設置時沒有依據員工的崗位職責范圍、產品生產工藝流程特點和職能部門分層次進行，成本控制體系不完善、空泛、缺乏操作性和可驗證性，只重視事后控制，缺乏前瞻性。

三、可行性分析

改革開放30多年來隨著人民物質文化生活水平的提高，顧客需求呈現多樣性和個性化。原有的成本核算方法難以適應企業經營管理的需要，時代的發展需要科學的成本核算方法和績效考核方法，作業成本法正好能夠滿足管理層的需求。通常來講具備以下條件的企業適合采用作業成本法：（1）在產品生產成本中間接成本所占比例較大；（2）現行成本核算系統提供的信息不正確，無法滿足生產經營的需要；（3）復雜多樣的生產經營活動；（4）產品種類多樣化；（5）生產工藝流程復雜、變化多樣，常常需要調整生產工藝；（6）生產工藝經常變化，但會計核算體系很少變化；（7）企業信息化水平先進，生產設備自動化水平較高；（8）及時生產系統推行很好；（9）實施全面質量管理體系。

近年來，隨著集團信息化建設步伐的推進，公司財務完全實現了電算化，集團公司內部辦公全部采用OA系統，集團內部各子公司、部門之間能夠迅速傳遞信息，各單位之間不再是信息孤島，不論職能部門坐落何處都能夠實現信息共享；在生產環節全部采用數控車床；19廠的產品品種多達300多種，產品生產工藝復雜，生產周期各不相同短則一個月，長則一年多；秉承了軍工企業的傳統，產品重質量，殘次品和返修率極低；集團員工素質普遍提高，近年來各部門本科以上學歷的員工急劇增多；公司領導首先提出要推行作業成本法，并由財務部負責立項調研。作業成本法在19廠的適應性分析如表1所示。

表1 作業成本法在19廠的適應性分析

19廠E產品完全按照訂單來組織生產，幾乎沒有存貨，經營方式呈現典型的JIT方式，為作業成本法的實施提供了基礎和可能。另一方面，由于間接費用的比例大大增加，將這些與產品數量并無直接聯系的費用，強行按照生產工時分配到產品，顯然不符合配比原則，必然造成扭曲的分配結果。不能正確地核算企業的經濟效益，提供的會計信息不利于企業決策和成本控制。作業成本法克服了傳統成本核算方法采用單一數量分配基準的弊存端，采用多元化的分配基準，提高了產品成本信息的準確度。

四、結語

綜上，產生于西方先進制造業的作業成本法，同樣適用于19廠，并能夠發揮其優勢，使得E產品的成本信息準確，產品定價更加合理，有利于企業建立科學合理的考評機制，不斷增強產品的市場競爭力。

參 考 文 獻

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反映和監督各項消耗定額及成本計劃的執行情況，以便控制生產過程中人力、物力和財力的耗費，從而做到增產節約、增收節支。

二、調研方法：

通過有關人士的介紹和網上查閱相關的資料文件檔案等方式，作了較為細致的調研

三、調研內容：

（一）、聯發集團的成本核算的現狀

該公司屬于紡織品行業，紡織品行業的成本核算處理比較復雜，目前正常生產所領用的材料主要有兩種出庫類別，一是生產領用，二是加工領用，這兩種出庫類別的實質是一樣的，也即這種方式所發出的材料，均將構成產

品成本的實體，發出的材料將全部記入當期相應的產品中。如果出庫類別混亂，或者在開單業務中亂用出庫類別，會使得成本材料的構成不正確。在這種情況下，很多產品的成本算出來就未必是精確的，會給企業的成本核算造成很大的誤差和困擾。

（二）存在的問題

1、員工專業知識缺乏，缺少專職的成本核算人員

聯發集團地處海安經濟開發區，紡織員工大多為婦女，而她們對于成本核算的知識了解的并不是很深入，如果出庫類別混亂，或者在開單業務中亂用出庫類別，會使得成本材料的構成不正確。在這種情況下，很多產品的成本算出來就未必是精確的。會給企業的成本核算造成很大的誤差和困擾。

2、員工在領用材料方面的串料情況。

這在公司內部是常有的事，如果這種現象做為生產人員沒有很好的管理與控制方法，成本的核算也會受到影響。由于生產的產品類型很多，而這個問題可能會導致核算產品的成本時候出現誤差。當然由于中間半成品較多，成本核算處理也較多，也會對產品的核算造成一定的誤差。

3、計算出來的產品成本的準確性不高。

紡織品公司難免通常有委托加工的時候，每個公司做的都不同，每次來對賬的時間也不同，這給公司的賬造成一定的困擾。有些賬目的數字準確度不高。

4、浪費情況較嚴重，成本得不到控制

由于地理位置的因素，集團靠近農村，員工的瑣事較多，而因此帶來的浪費較嚴重，機器不能及時的利用，由于交通不便而帶來廢品損失、停工損失較多。

（三）、解決問題的方法及對策

成本核算不僅是財務部門的事情，而是包括生產管理、采購與銷售各部門的事情。一是成本核算需要生產車間、技術部門、采購部門、銷售部門等多部門的配合；二是計算出的成本是否合理有價值，不但需要財務部門的不斷改善和時間的印證，還需要生產、技術等部門提供數據及客觀的評價，讓生產等部門對自己計算出的結果做個論證等，是有必要的。僅靠財務部門獨立思考有時難以發現問題。但要注意在實際中，財務部門和其它部門檢查的角度或指標多有不同，這也是容易產生差異的原因。