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現代管理學理論認為，科學的決策系統、高效的執行系統、靈敏的信息系統和嚴密的監督系統，是構成企業管理的四大核心要件。嚴密的監督系統是其余三個系統科學化、制度化、規范化運行的重要保障。近些年來，隨著國有企業改革的不斷深化和現代企業制度的日臻完善，效能監察工作不斷建章立制，深度參與國有企業管理，內容不斷深化，領域不斷拓展，覆蓋面逐步擴大，在規范管理、提高執行力、預防腐敗、防范風險方面取得了積極成效。但面對改革發展的新形勢，企業的經營環境、目標、手段、方法發生了很大的變化，一些國有企業中，由于體制和制度不夠完善，管理和監督不夠到位，圍繞重大投資決策、成本管理、產權轉讓等一系列新情況新問題，效能監察工作未能得到深入持續開展，瀆職、腐敗、侵吞國有資產等違規違紀現象時有發生。因而，如何治本抓源，構建和完善國有企業效能監察工作體系，發揮其約束和促進的雙重作用，遏制違規違紀現象蔓延，推動國有企業向現代企業管理之路邁進，成為擺在我們面前的重大課題。黨的十報告指出，“要堅持中國特色反腐倡廉道路，堅持標本兼治、綜合治理、懲防并舉、注重預防方針，全面推進懲治和預防腐敗體系建設”。建立和完善效能監察工作體系，不失為國有企業全面推進懲防體系建設的重要一環。

1 效能監察的內涵與特點

2006年出臺的《中央企業效能監察暫行辦法》對效能監察給出了明確定義，“企業效能監察是企業監察機構針對影響企業效能的有關業務事項或活動過程，監督檢查相關經營管理者履行職責行為的正確性，發現管理缺陷，糾正行為偏差，促進企業規范管理和自我完善，提高企業效能的綜合性管理監控工作。”在西方制度經濟學“路徑理論”的視閾之中，企業只有選擇正確的發展道路，才能有效降低生產成本，避免付出沉重代價。在國有企業經營管理之中，科學引入現代管理方法，圍繞管理效率、效果、效益等問題開展效能監察，對企業管理進行再管理，無疑是一條理性路徑。

1.1 效能監察與公司治理

公司治理是現代企業培育和提升核心競爭力的決定性因素。在公司治理結構領域中占據重要地位的“委托”理論認為，股東出資者是公司經營風險的最終承擔者，公司全部控制權歸出資者所有。但隨著股權的日益分散化和多元化，股東們只有支付薪金聘請專業人才進行規模化的經營管理，并憑借嚴密的契約和監督手段對經營者行為進行限制。這樣，監督就作為一種公共產品，成為公司治理結構調整完善的必然結果。因而，通過效能監察，對企業內部管理人員履行職責效能情況進行常態化的監督檢查，能夠及時有效地降低公司治理中的委托風險，節約成本，提升公司治理水平。

1.2 效能監察與管理控制

經典的控制理論認為，所謂“控制”，就是“為了改善某個或某些受控對象的功能，通過獲得并使用信息，以這種信息為基礎而選出的，并加以該受控對象上的作用”。企業管理中的“控制”，就是通過明確的行動計劃和完善的組織機構，不斷地反饋信息、發現偏差、糾正偏差，改進工作，進而推動管理組織目標的實現。效能監察作為企業管理的重要組成部分，它以監督檢查企業的各項經營管理活動為途徑，將監察職能融入企業經營管理之中，監督約束管理人員行為，提高管理人員履職效能，并對違規違紀行為進行查處，嚴肅組織紀律，實現企業管理控制的目標。

1.3 效能監察與廉政監察

馬克思指出，“凡是直接生產過程具有社會結合，而不是表現為獨立生產者的孤立勞動的地方，都必須會產生監察”。在政治生活中，“監察”特指行政監察，也就是監察機關對國家行政機關及其公務員和國家行政機關任命的其他人員（監察對象）遵守和貫徹執行法律法規紀律情況進行監督的活動。在國有企業管理中，效能監察和廉政監察都是監察的重要組成部分，也都是強化企業管理的內在需要，均具有防范風險、預防腐敗、提高效能、增加效益的作用，但二者側重點有所不同。從目標來看，前者側重于對員工履行行為和履職效能的監察，后者側重于對黨員領導干部廉政工作的監察。從特點上來看，前者偏重于動態監督和綜合監督，后者則偏重于靜態監督和專項監督。認清這一點，對于做好效能監察工作至關重要。

2 效能監察工作實踐中的誤區

2.1 效能監察的認識尚有偏差

近些年來，國家從政策層面將效能監察工作置于國有企業管理的重要地位，給予充分的重視和支持。但受傳統觀念和主客觀因素影響，一些企業對于效能監察的理解和認識仍然存在或多或少的偏差。有一種明顯的傾向認為，企業應將追求經濟效益放在第一位，開展效能監察應該無條件地服務于追求經濟效益這個大局，甚至認為過多地開展效能監察會束縛企業的發展。受這種觀念影響，在實際工作中，一些國企領導者表面上熱忱支持效能監察工作，但實質上卻認為它只是一種“擺設”，不理解，不重視。還有一種傾向認為，國有企業紀檢監察組織的核心職責是防治腐敗，將效能監察工作過多介入企業經營管理是“越俎代庖”。因而，在一些企業管理實踐中，效能監察的效果大打折扣。究其原因，產生這兩種錯誤傾向的根本，都是因為一些企業領導者和員工，對于什么是企業效能監察，為什么要開展效能監察，如何開展效能監察等一系列問題都沒有清晰的認識，對于效能監察工作的意義和目的沒有準確的理解。

2.2 效能監察的機制尚不健全

企業效能監察工作具有很強的專業性和綜合性，其內容涉及企業的生產、經營、管理等各個方面。要保證效能監察工作健康有序進行，就離不開強有力的領導體制和科學的工作運行機制。在實際工作中，雖然一些企業的效能監察工作起步較早，成效明顯，但仍然存在機制運行不力、制度剛性不強等問題。一方面，效能監察制度建設相對滯后，完整的效能監察制度體系尚未形成，相關制度配套不夠完善，大多數企業對于效能監察的領導體制、工作制度、工作標準、工作程序、成果評價以及激勵制度都沒有統一、明確的規定，致使工作中出現操作難度大、責權不明確、相互推諉扯皮、憑借主觀經驗武斷從事等問題，阻礙了效能監察工作良性有序運行。另一方面，受主客觀因素影響，效能監察制度實施的剛性不足，責任追究不力，在企業管理中沒有形成敬畏制度、敬畏規則的氛圍，沒有形成不能違規、不敢違規、不愿違規的風氣，使違規者心存僥幸，制度威懾力弱化。

2.3 效能監察的合力尚未形成

在國有企業的生產經營中，企業的董事會、監事會、紀檢監察組織、財務部門、審計部門、法律事務部門共同構成企業監督系統的監督主體，這些組織和部門在不同環節工作，行使著各自的監督檢查職責。企業紀檢監察組織在諸多監督主體中，處在組織協調地位，發揮著重要的綜合作用。但由于企業管理實踐中部門協作機制不完善，這些組織和部門往往“各自為政”，監督能力沒有得到有效整合，彼此工作不能得到有效地銜接和互補，有些部門甚至處于監督與被監督的雙重角色之中，職能和定位沒有充分明晰。再者，由于“多龍治水”，責任體系不完善，對于各個部門如何參與效能監察，參與到什么程度，都沒有明確的標準和界限，致使實踐中一些部門對效能監察工作有抵觸情緒，沒有把效能監察工作與企業的業務工作同安排、同布署，行動遲緩，影響了整體效能的發揮。

2.4 效能監察的方法相對滯后

效能監察的核心是對企業各類經營管理行為和過程的控制和監督，但在實際工作中，卻由于監督方法的滯后和對企業管理關鍵環節介入的不充分，導致效能監察浮于表面，突出表現在以下三個方面：一是重立項，輕落實。一些企業效能監察項目的上報非常及時，但因為方案不夠細化，缺少量化和硬性指標，造成工作部署和實施“兩張皮”。二是重專項，輕綜合。專項監察，是指對某一專門問題或監察對象的某一行為進行的效能監察，如對專項基金使用、某項重要規章制度的執行情況的監察。專項監察重點突出，針對性強。相比之下，綜合監察則涉及內容廣，更能反映監察對象的全面情況。由于缺乏系統的方案設計，一些企業的效能監察總是停留在專項監察的層面，不能通過綜合監察對企業生產經營全貌進行系統監控。三是重結果，輕過程。一些企業沒有積極打主動仗，而是等到出現問題、接到舉報后，才組織事中、事后的效能監察，不能積極有效發揮企業效能監察應有的預防作用與過程監督作用。

3 治本抓源，推動效能監察工作制度化、規范化

3.1 擴大效能監察范圍

只有將效能監察由單項監察向綜合監察延伸，由事后監察向過程性監察拓展，才能克服企業管理中“頭痛醫頭，腳痛醫腳”的問題，有效提高企業整體應對經營管理風險的能力。一是要注重對企業決策的監察。要加強對企業總體目標、發展規劃、大額資金使用、重大項目投資，重要人事任免、工程項目招投標、主要物資采購等重大問題進行監察，確保企業決策符合黨的路線、方針、政策和法律法規。二是注重對管理過程的監察。要將效能監察滲透到企業管理的方方面面，貫穿于企業生產經營全過程，力求通過過程監管規范一類工作，完善一項制度。例如，應當強化對企業重大資金調配和使用的監督，對資金使用過程和效果進行全程跟蹤，及時糾正違規現象。三是要注重對執行環節的監察。要充分發揮效能監察的監督和獎懲功能，著重解決重點部位、關鍵環節的執行不力和執行梗阻現象，確保企業各項決策落到實處。比如，對于企業重大工程的投資建設，要從工程設計、預算、招標、施工、質量、驗收、結算等過程進行全方位的效能監察，增強決策的執行力和約束力，保證企業經營目標的實現。

3.2 健全效能監察制度

制度建設是一項根本性、基礎性、長遠性的工作。只有強化效能監察制度建設，才能編織出嚴密的制度網絡，避免各項違規操作行為游離于制度和監督管理之外。一是要按照健全現代企業法人治理結構的要求，在國有企業內部建立效能監察領導機構，完善效能監察工作體系，創建公司效能監察工作管理程序，使企業效能監察的流程更加清晰，工作更加透明，確保遇到問題有紀可依、有章可循，不斷增強效能監察工作的可操作性和威懾力。二是要推行效能監察項目組責任制，通過細化指標，明確任務，完善考核制度和責任追究辦法，進一步促進效能監察工作制度化、規范化，并將其有機納入國有企業懲治與預防腐敗體系建設之中，減少生產經營活動中各種風險，實現企業由效能監察向效益型監督的轉換。三是要強化效能監察的制度執行，嚴格按照量化、分解、檢查、落實、考核、評價的流程，對效能監察工作實施過程控制，嚴格獎懲，適時督辦，將責任細化到每一個環節、每一個崗位，確保制度執行不走樣。

3.3 形成效能監察合力

效能監察工作要有效整合國有企業內部各方資源，充分調動各方面的能動性。一是要加強企業內部監督組織的協調配合。要通過發揮紀檢監察組織的溝通協調作用，有效整合財務部門、法規部門、審計部門等部門以及董事會、監事會等組織和部門的監察力量，建立聯合監督機制，形成工作合力。要把紀檢監察組織的監督與監事會的法定監督有效結合起來，有利于形成黨政協調、權責分明的監督體系。要充分整合審計部門和財務部門的力量，通過內部審計的方式重點進行財務管理的審計，重點在建賬和入賬等程序缺失中發現違紀問題，并及時進行查處。二是要強化民主監督。要在國有企業內部大力推行辦事公開制度，將企業重大生產經營管理事項、重大決議、人事任免、大額資金往來、與企業或職工關系密切的其他重要事項等通過一定的方式向企業全體職工公開。要健全民主評議、民意測評、職工代表審議等由職工發表意見的民主監督渠道，讓廣大職工群眾通過有效形式，對企業的事權、物權、財權、人權進行評議監督，增強企業經營管理的透明度。三是要積極發掘外部監督力量。創造條件自覺接受上級監督、社會監督、法律監督、新聞媒介監督等多種形式的監督，使內外部監督力量有機結合。四是要國有企業思想道德和廉政文化建設。要積極學習貫徹中央八項規定和關于反腐倡廉建設一系列重要講話精神，不斷加大反腐倡廉宣傳教育力度，構建懲治和預防腐敗體系的制高點，以思想教育為基礎，以制度約束為保證，進一步強化廉政教育深度，拓寬廉政文化廣度，使廉政理念真正融入到企業經營管理和制度建設之中，在企業形成廉潔從業的文化氛圍。

3.4 提高效能監察能力

建立一支政治素質高、業務能力強的效能監察隊伍，是做好效能監察工作的重要組織保證。一是要通過教育培訓，提高人員素質。要通過多種渠道組織現有專職效能監察人員進行企業管理和業務方面的培訓，使其熟悉、掌握黨和國家的路線、方針、政策，以及企業內部管理的各項規章制度，熟悉并掌握企業管理、財務審計、工程建設等相關專業理論，不斷提高業務素質和工作能力。二是要以信息化手段提升企業效能監察工作水平。要通過開發、完善和推廣效能監察相關技術和信息系統，逐步實現統計匯總分析自動化、信息處理網絡化、綜合查詢便捷化和監督制約智能化，為現代國有企業的科學化、信息化管理打下基礎。三是要建立完善效能監察評估和考核體系。要在加強組織領導的基礎上，通過制定科學的效能監察評估計劃，設計效能監察評估項目，量化、細化效能監察評估標準，形成完善的效能監察評估和考核體系，以此對效能監察工作成果進行科學評價，充分調動紀檢監察人員的工作積極性。

參考文獻

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【關鍵詞】

增值型內部審計；價值增值；內部控制

國際內部審計師協會（IIA）對內部審計的權威定義為：內部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加組織價值和改善組織的運營。從上述定義可以看出，內部審計的目標已經由傳統的“查錯糾弊”轉向“增加價值”，審計從業人員必須站在企業管理層的角度，著眼于發展戰略和治理結構，持續為管理者、審計委員會等利益相關者提供重要的意見和建議。

一、增值型內部審計的特點

在繼承和發展傳統內部審計的特點的基礎上，增值型內部審計在審計目標、資源協調、組織機構等方面不斷創新。

（一）聚焦企業戰略發展目標傳統內部審計以事后評價為主，更多傾向于糾錯糾偏，沒有將價值增值作為目標。而增值型內部審計將“增加價值”作為主要目標，與組織的戰略目標緊密聯系。這樣，內部審計將更好地融入企業價值鏈，其高質量的服務將越來越受到肯定。

（二）關注發現并解決問題查找出影響組織健康發展的問題是內部審計的基本職能之一。傳統內部審計將審計發現的問題形成審計報告，匯報給管理者并告知被審計對象，審計工作就此結束。相對于傳統內部審計，增值型內部審計不但關注問題的發現，而且更加重視如何幫助被審計對象科學、有效地解決存在的問題。

（三）采用先進的審計策略1.以風險為導向。增值型內部審計強調與被審計對象共同識別和評價薄弱環節，堅持審計活動的風險為導向。一方面可以節約審計資源；另一方面有助于企業更好地實現目標，避免因對風險的認識不足而被突發事件搞得措手不及。2.以程序為基礎。增值型內部審計的最終成果是管理程序的改進規范，不斷提高程序的效率、科學性和合理性。只有管理程序得到完善，才能有效控制風險、促進企業戰略發展目標的實現。3.推行“參與式”審計。參與式審計是指讓被審計人員參與審計過程，共同查找和解決存在問題，以調動被審計對象的積極性，爭取理解和支持。此外，內部審計機構與被審計對象共同提出的改善意見和建議，更易執行落地。

（四）審計業務內容和范圍發生轉變1.符合性審計比重降低。傳統的內部審計以符合性審計工作為主，這種基礎性審計工作難以滿足現代企業創新發展的要求。增值型審計通過信息技術進行抽樣審計、增強參與式審計等舉措，提高符合性審計的效率，將更多的精力投入到增強內部審計的增值功能上。2.由發現型向預防型轉變。傳統內部審計對財務控制注重較多，多在事后發現企業內部控制的薄弱環節。增值型內部審計傾向于事前防范和事中控制，它側重于對未來情況的預測，如預測環境風險，判斷組織是否采取了適當的預防和應對措施，是否具有足夠的適應變化的能力等。3.審計范圍不斷擴展。傳統的內部審計重點關注財務領域的審查和評價，對業務領域的審計較為淺顯。隨著增值型內部審計的不斷發展，其審計范圍也逐步擴展至公司治理、內部控制、風險管理等關鍵領域。

（五）強調與管理層建立合作伙伴關系在傳統的內部審計模式下，往往造成內部審計與管理層處于敵對狀態，造成管理層對內部審計工作產生抵觸心理，不利于內部審計工作的開展和審計建議的落實。增值型內部審計將“客觀性”和“獨立性”同時作為內部審計師的屬性，在堅持客觀審計的基礎上，強調與管理層建立合作伙伴關系，以期更好地組織目標。

二、我國增值型內部審計存在的問題

與發達國家相比，我國內部審計為企業增加價值這一目標的有效達成還有待進一步探索。

（一）內部審計的增值理念未取得廣泛認同相比發達國家，我國內部審計理念有待更新，與企業創新發展的要求存在一定差距。主要表現為：一是內部審計的增值功能還沒有得到充分認識，更沒有轉化為具體的行動。尤其是董事會、管理層對內部審計在重點業務領域所發揮的增值作用，還沒有充分的認識，制約了內部審計增值功能的有效發揮。二是企業上下普遍對內部審計存在一定抵觸心理，支持和配合力度不夠。

（二）內部審計的機構設置不合理內部審計要充分發揮價值增值的作用，就應確保內審機構擁有較高的組織地位和履職所必需的職權。企業內審機構應受董事會或下屬審計委員會直接領導，為內部審計增值功能的充分發揮奠定組織基礎。在我國企業的管理實踐中，有相當部分企業的內審機構在管理關系未能保持足夠的獨立性，甚至還存在與財務、紀檢部門合署辦公的情況，制約了內部審計增值作用的有效發揮。

（三）內部審計人員素質有待提高增值型內部審計要求內部審計人員，綜合運用各種先進的審計技術方法為企業各業務領域提供風險評價和專業咨詢。這樣的職能定位對內部審計人員的素質提出了全面性的要求，具備會計、稅務、外匯、金融等專業知識的基礎上，還應熟識生產經營管理、信息技術、法律法規、資本市場等多學科知識，并且還要具備良好的溝通協調等方面的能力。相比增值型內部審計發展要求，我國現有內部審計人員素質還需要較大幅度的提升。

（四）內部審計方法和技術落后內部審計要充分發揮增值功能，就要有先進的審計技術和方法做支撐。由于傳統審計較少運用風險評估技術、內部控制評審、計算機輔助審計、分析性測試等技術方法，導致內部審計未能準確確定企業生產經營的薄弱環節。此外，傳統審計多以事后審計為主，事前和事中審計較少開展，不利于企業從生產經營活動的前端對風險進行有效控制。

（五）內審成果沒有得到有效應用如果內部審計建議不能被采用，內部審計的增值作用就無從談起了。由于種種原因，以往企業管理層對內部審計缺乏科學認識，未能合理采納內部審計意見和建議，使我國企業內部審計成果被束之高閣。

三、加強我國內部審計增值作用的策略建議

針對我國增值型內部審計現階段存在的主要問題，提出以下策略建議，以期充分發揮我國內部審計的增值作用。

（一）建立健全內部審計法律法規體系健全的法律法規體系有助于保障企業經濟活動的正常運行。縱觀我國內部審計的發展歷程，相關的法律法規體系不健全是造成我國當前內部審計整體水平不高、增值功能未能充分發揮的重要原因之一。解決這個問題的當務之急就是要加快建立健全我國內部審計的法律法規體系，研究制定適合我國企業實際的《內部審計法》，及時修訂相關規定和準則，為增值型內部審計工作的開展提供指導和規范。

（二）提高管理層對內部審計價值的認識內部審計要在企業發展中發揮更大的作用、作出更大的價值貢獻，就需要進一步科學調整內部審計定位，盡快由過去的查錯防弊轉變為企業發展提供增值服務的咨詢顧問，以獲取企業管理層及各方面的信任和支持。特別是管理層對內部審計缺乏正確的理解和認識，內部審計的增值作用就難以發揮。這就要求企業管理層要科學認識內部審計的價值，高度重視內部審計工作，促進內部審計增值作用的有效發揮。

（三）健全增值型內部審計質量保障機制1.增強內部審計獨立性。內部審計機構科學的管理關系應隸屬于董事會或其下屬的審計委員會管理。在業務上，內部審計機構接受董事會的指導監督；在行政上，接受企業管理層領導。這種管理關系可以進一步提高內部審計的獨立性，有助于站在更高的層面上做好工作；同時，能夠與企業高層直接接觸，有助于審計發現的問題得到高度重視和盡快解決。2.促進內審人員素質提升。要保證內部審計增值功能的高效率、高質量，必須配備高素質的人員。要提高我國內部審計人員的素質，一是把好“入口關”，通過外部招聘、內部選拔等方式，選拔優秀人才成為內部審計人員；二是加強內部審計人員學習培訓，促進內審從業人員素質持續提高。3.改進內部審計方法和技術。加快由傳統內部審計向增值型內部審計轉變，就應采用先進的審計方法和技術，才能不斷提高工作效率，實現增值目標。改進傳統內部審計方法和技術應重點做好以下幾方面工作：一是要強化運用現代信息技術手段；二是改進審計方法，運用風險導向內部審計模式；三是創新審計策略，推廣參與式審計。

（四）拓展內部審計業務領域要開展增值型內部審計，必須突破傳統審計的局限，拓寬內部審計的業務范圍，為企業提供高增值的內部審計。發達國家的內部審計已經探索出很多的成功實踐，如杜邦公司開發的過程審計、專項調查、系統實施審查、改善經營過程、內部控制教育、內部控制評價、咨詢和自我評價八個增值型內部審計產品；朗訊公司的經營程序審計、COSO內部控制自我評估等，均在增加企業價值方面取得了較好的效果。我們應該借鑒國外內部審計的良好實踐，開發適合我國企業的增值型內部審計產品。

參考文獻

[1]畢秀玲，楊舒怡．增值型內部審計對我國內審人員素質的要求[J]．會計之友，2015，（5）．

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【關鍵詞】

增值型內部審計;價值增值;內部控制

國際內部審計師協會(IIA)對內部審計的權威定義為:內部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動,旨在增加組織價值和改善組織的運營。從上述定義可以看出,內部審計的目標已經由傳統的“查錯糾弊”轉向“增加價值”,審計從業人員必須站在企業管理層的角度,著眼于發展戰略和治理結構,持續為管理者、審計委員會等利益相關者提供重要的意見和建議。

一、增值型內部審計的特點

在繼承和發展傳統內部審計的特點的基礎上,增值型內部審計在審計目標、資源協調、組織機構等方面不斷創新。

(一)聚焦企業戰略發展目標傳統內部審計以事后評價為主,更多傾向于糾錯糾偏,沒有將價值增值作為目標。而增值型內部審計將“增加價值”作為主要目標,與組織的戰略目標緊密聯系。這樣,內部審計將更好地融入企業價值鏈,其高質量的服務將越來越受到肯定。

(二)關注發現并解決問題查找出影響組織健康發展的問題是內部審計的基本職能之一。傳統內部審計將審計發現的問題形成審計報告,匯報給管理者并告知被審計對象,審計工作就此結束。相對于傳統內部審計,增值型內部審計不但關注問題的發現,而且更加重視如何幫助被審計對象科學、有效地解決存在的問題。

(三)采用先進的審計策略1.以風險為導向。增值型內部審計強調與被審計對象共同識別和評價薄弱環節,堅持審計活動的風險為導向。一方面可以節約審計資源;另一方面有助于企業更好地實現目標,避免因對風險的認識不足而被突發事件搞得措手不及。2.以程序為基礎。增值型內部審計的最終成果是管理程序的改進規范,不斷提高程序的效率、科學性和合理性。只有管理程序得到完善,才能有效控制風險、促進企業戰略發展目標的實現。3.推行“參與式”審計。參與式審計是指讓被審計人員參與審計過程,共同查找和解決存在問題,以調動被審計對象的積極性,爭取理解和支持。此外,內部審計機構與被審計對象共同提出的改善意見和建議,更易執行落地。

(四)審計業務內容和范圍發生轉變1.符合性審計比重降低。傳統的內部審計以符合性審計工作為主,這種基礎性審計工作難以滿足現代企業創新發展的要求。增值型審計通過信息技術進行抽樣審計、增強參與式審計等舉措,提高符合性審計的效率,將更多的精力投入到增強內部審計的增值功能上。2.由發現型向預防型轉變。傳統內部審計對財務控制注重較多,多在事后發現企業內部控制的薄弱環節。增值型內部審計傾向于事前防范和事中控制,它側重于對未來情況的預測,如預測環境風險,判斷組織是否采取了適當的預防和應對措施,是否具有足夠的適應變化的能力等。3.審計范圍不斷擴展。傳統的內部審計重點關注財務領域的審查和評價,對業務領域的審計較為淺顯。隨著增值型內部審計的不斷發展,其審計范圍也逐步擴展至公司治理、內部控制、風險管理等關鍵領域。

(五)強調與管理層建立合作伙伴關系在傳統的內部審計模式下,往往造成內部審計與管理層處于敵對狀態,造成管理層對內部審計工作產生抵觸心理,不利于內部審計工作的開展和審計建議的落實。增值型內部審計將“客觀性”和“獨立性”同時作為內部審計師的屬性,在堅持客觀審計的基礎上,強調與管理層建立合作伙伴關系,以期更好地組織目標。

二、我國增值型內部審計存在的問題

? 與發達國家相比,我國內部審計為企業增加價值這一目標的有效達成還有待進一步探索。

(一)內部審計的增值理念未取得廣泛認同相比發達/，！/國家,我國內部審計理念有待更新,與企業創新發展的要求存在一定差距。主要表現為:一是內部審計的增值功能還沒有得到充分認識,更沒有轉化為具體的行動。尤其是董事會、管理層對內部審計在重點業務領域所發揮的增值作用,還沒有充分的認識,制約了內部審計增值功能的有效發揮。二是企業上下普遍對內部審計存在一定抵觸心理,支持和配合力度不夠。

(二)內部審計的機構設置不合理內部審計要充分發揮價值增值的作用,就應確保內審機構擁有較高的組織地位和履職所必需的職權。企業內審機構應受董事會或下屬審計委員會直接領導,為內部審計增值功能的充分發揮奠定組織基礎。在我國企業的管理實踐中,有相當部分企業的內審機構在管理關系未能保持足夠的獨立性,甚至還存在與財務、紀檢部門合署辦公的情況,制約了內部審計增值作用的有效發揮。

(三)內部審計人員素質有待提高增值型內部審計要求內部審計人員,綜合運用各種先進的審計技術方法為企業各業務領域提供風險評價和專業咨詢。這樣的職能定位對內部審計人員的素質提出了全面性的要求,具備會計、稅務、外匯、金融等專業知識的基礎上,還應熟識生產經營管理、信息技術、法律法規、資本市場等多學科知識,并且還要具備良好的溝通協調等方面的能力。相比增值型內部審計發展要求,我國現有內部審計人員素質還需要較大幅度的提升。

(四)內部審計方法和技術落后內部審計要充分發揮增值功能,就要有先進的審計技術和方法做支撐。由于傳

統審計較少運用風險評估技術、內部控制評審、計算機輔助審計、分析性測試等技術方法,導致內部審計未能準確確定企業生產經營的薄弱環節。此外,傳統審計多以事后審計為主,事前和事中審計較少開展,不利于企業從生產經營活動的前端對風險進行有效控制。 (五)內審成果沒有得到有效應用如果內部審計建議不能被采用,內部審計的增值作用就無從談起了。由于種種原因,以往企業管理層對內部審計缺乏科學認識,未能合理采納內部審計意見和建議,使我國企業內部審計成果被束之高閣。

三、加強我國內部審計增值作用的策略建議

針對我國增值型內部審計現階段存在的主要問題,提出以下策略建議,以期充分發揮我國內部審計的增值作用。

(一)建立健全內部審計法律法規體系健全的法律法規體系有助于保障企業經濟活動的正常運行。縱觀我國內部審計的發展歷程,相關的法律法規體系不健全是造成我國當前內部審計整體水平不高、增值功能未能充分發揮的重要原因之一。解決這個問題的當務之急就是要加快建立健全我國內部審計的法律法規體系,研究制定適合我國企業實際的《內部審計法》,及時修訂相關規定和準則,為增值型內部審計工作的開展提供指導和規范。

篇（4）

一、切實加強班子建設，努力增強科學發展的領導能力和執政能力。

勞動保障，關乎國計民生。就業是民生之本，社保是民生之福，工資是民生之源，職業培訓是民生之橋。勞動保障涉及到千萬老百姓的切身利益，涉及到經濟社會發展的方方面面，是民生的重要支柱和核心內容，事關科學發展和社會穩定大業。作為勞動保障部門，政府賦予我們這樣重要的職責，我們必須充分認識勞動保障工作在貫徹落實科學發展觀、推動__經濟又好又快發展的重要地位和作用，切實加強班子建設，增強科學發展的領導能力和執政能力。

（一）加強政治理論學習，增強用科學發展觀指導勞動保障工作的本領。一是堅定不移地把學習和落實科學發展觀作為一項重要任務切實抓好，采取專家輔導、專題講座、專題培訓班、研討交流等多種形式，增強學習實踐科學發展觀的全面性和系統性。努力把科學發展觀的要求轉化為局領導班子謀劃發展的共識、領導發展的思路、促進發展的政策。二是堅持以自學為主，自覺提高理論修養，班子成員帶頭講科學發展觀，帶頭作輔導，帶頭寫心得，堅定走科學發展道路的信念。進一步樹立“以民為本、科學發展”的核心理念，進一步強化“惠及民生、維護民利”的核心職責，充分發揮勞動保障部門促進社會和諧，維護社會穩定的基礎性作用，切實保障好人民群眾的切身利益，讓廣大人民群眾都能享受到改革發展成果。

（二）圍繞市委市政府中心工作，服務好__經濟發展大局。目前，__正處在逆勢崛起、跨越發展的重要時期，市委市政府中心工作是全面推進重點項目建設，努力實現“三促進一保持”（即促進提高自主創新能力、促進傳統產業轉型升級、促進建設現代產業體系、保持經濟平穩較快增長）。我局領導班子緊緊圍繞這一中心工作，做到保民生、促發展，重點是解決好民生問題，為__實現跨越式發展、科學發展營造良好環境，將今年工作重點放在以下方面：一是與__重點項目建設對接，出臺相關配套文件并組織落實；二是全力推進“雙轉移”，做好農村勞動力培訓就業工作，；三是進一步完善社會保險體系特別是城鄉居民醫療保險制度，保障經濟社會發展成果惠及人民；四是繼續完善公共就業服務體系，解決好大學生就業和困難群體就業問題；五是化解矛盾，維護社會穩定；六是切實轉變機關作風，增強服務的自覺性。

（三）嚴格執行民主集中制，增強勞動保障科學決策、民主決策、依法決策的本領。我局領導班子嚴格執行民主集中制的各項制度規定，確保令行禁止、政令暢通，確保科學發展觀的要求及市委市政府的決策得到全面貫徹落實。對人事任免、重要政策的出臺、基建項目等重大事項，都必須經過充分討論，廣泛聽取意見，黨組集體討論決定。把黨組成員分工負責制落實到具體工作中，明確責任主體和責任人，保持權力與責任相統一。

（四）切實改進領導作風，增強執政為民的本領。我局積極推動服務型機關建設，健全聯系群眾的制度，建立和完善局領導班子基層工作聯系制度、分片包干工作制度、重要案件包案制度、領導班子成員接訪和下訪等制度，每位黨組成員根據業務分工，分別負責1—2個縣區分片包干，負責落實維穩責任。改進領導方式和工作方法，發揮局領導班子成員表率作風，每人都要認真推動落實惠民惠企的實事，深入基層協調解決群眾反應強烈的問題。建立健全調查研究制度和抓落實的工作機制，集中主要精力研究解決帶有全局性、長遠性的重大問題，推動勞動保障事業全面協調可持續發展。

（五）嚴格廉潔自律，增強拒腐防變的本領。我局領導班子在市委市政府的領導下，按照市紀委的要求，認真做好以下工作：一是制定實施20__年《__市勞動保障局黨風廉政建設工作實施意見》，認真落實黨風廉政建設責任制。按照“一崗雙責”責任制度，明確了黨風廉政建設目標和責任分工，將黨風廉政建設和反腐敗工作的目標任務具體落實到領導、科室、工作人員，形成了層層分解，逐級落實的黨風廉政建設工作格局。二是嚴格執行政務公開制度。為加強群眾監督，提高辦事透明度，嚴格實行了政務公開制度，通過 黨政網、勞動保障網和政務公開欄等各種形式全面實行政務公開，定期公開政務、財務方面的重大事項，自覺接受群眾監督。對勞動保障建設項目，要求全部實行招投標制度，杜絕了“暗箱操作”。對勞動保障執法和規費征收，向社會公布了執法范圍、程序及收費標準，同時設立了執法人員公開監督臺，公布了監督電話，全面接受社會監督，使辦事質量和效率有了明顯提高。三是努力健全責任追究制度。嚴格實行黨風廉政建設責任追究制度，切實維護黨的政治紀律，今年上一年，局黨組對局下屬單位兩名直管干部依法實施責任追究，進行了“停職”處理。進一步完善財經紀律，加強對局屬單位的財務審計力度，推進了黨風廉政建設和反腐敗工作的順利開展。四是建立科級以上干部、新任職和異地交流領導干部誡勉談話制度，對局機關科級以上干部、下屬事業單位新任中層以上干部、縣（市、區）社保分局局長、技校領導班子等人員開展廉政誡勉談話，進行反腐倡廉警示教育和紀律教育，明確要求他們要在本職崗位上踏踏實實干事，老老實實做人，領導班子要率先垂范，讓領導放心，讓群眾滿意。

二、竭盡全力做好勞動保障工作，努力實現“科學發展，惠及民生”。

（一）上一年勞動保障工作實現時間過半任務過半

20__年由于受國際金融危機等因素影響，勞動保障工作任務繁重，壓力增大。我局領導班子帶領全體干部職工積極應對，迎難而上，較好完成了上一年勞動保障工作任務。

1—6月，全市新增轉移農村勞動力10.2萬人，完成全年任務64％；組織農村勞動力免費技能培訓2.8萬人，完成全年任務57％；城鎮新增就業人數3.3萬人，完成全年任務55％；城鎮失業人員再就業2.4萬人。全市（不含農墾系統）參加企業養老、失業、工傷、生育、職工基本醫療和城鄉居民醫療保險分別達50.2萬人、31.9萬人、25萬人、32.3萬人、45.8萬人和563萬人。全市簽訂勞動合同45.8萬多人，勞動合同簽訂率達97%；處理勞動監察舉報投訴案件448件；立案受理勞動爭議案件519宗，涉及標的970萬元。

1、在全國經濟欠發達地區率先建立實施城鄉一體化醫療保險制度。__作為欠發達地區，在全國率先整合城鎮居民基本醫療保險和新型農村合作醫療兩項制度，建立起城鄉一體化的城鄉居民基本醫療保險制度。一是城鄉居民基本醫療保險實現地級市統籌，全市統一醫保政策、統一基金收繳和統一運作管理，充分發揮了社會保險大數法則作用，提高了基金的共濟水平和抗風險能力。二是城鄉居民醫保引入了國家商業銀行、商業保險公司無償參與服務機制。三是降低參保和享受待遇門檻，擴大普惠性。城鄉居民參保不受年齡或是否患病限制，均可參保。對特殊困難群體還可以免起付標準，提高10%報銷比例。四是整合管理資源，提高管理效率。

自今年1月起，城鎮居民基本醫療保險和新型農村合作醫療正式實施并軌，城鄉居民醫保運作正常，基本實現網上結算。參保居民在全市178家定點醫院均可住院，定點醫院與社保部門直接聯網結算，既方便參保人就醫，也減輕了病人的負擔，受到參保居民的廣泛歡迎，也得到國家人力資源部和省勞動保障廳的充分肯定。

2、構建“大培訓”、“大就業”工作格局，全力推進“雙轉移”工作。

為了認真貫徹落實“雙轉移”戰略決策，加快農村勞動力轉移就業，我局積極負起牽頭總責任，努力構建建設、扶貧、海洋漁業等多個部門參與的“大就業”、“大培訓”工作格局：一是積極協調農民工聯席會議成員單位按照各自職責，共同做好農村勞動力轉移就業工作，形成推進勞動力轉移“大就業”工作格局。如共青團、婦聯發揮工作網絡健全，覆蓋面廣的優勢，大力組織農村青年，婦女轉移就業；工作給予優秀農民工頒發“五一”勞動獎章，激發勞動力轉移就業熱情。二是整合培訓資源，形成“大培訓”工作格局。按照“市場導向，合理定位、功能互補、資源共享”和在主管部門、資金來源渠道、管理辦法、培訓目標任務不變的原則下，實行“四統一”：即統一下達任務，統一實行培訓基地培訓項目認定，統一報表制度，統一責任考核。把屬于勞動保障的農村勞動力培訓，海洋漁業的漁民轉崗轉產培訓，扶貧、建設、農業、農墾等開展的對農村（農場）勞動力技能培訓，統一由市農民工工作聯席會議辦公室負責統籌，下達培訓任務，列入全市農村勞動力工作目標考核，具體由扶貧、建設局、海洋漁業局等多個部門負責組織實施，形成“大培訓”工作格局，推動農村勞動力加快轉移就業。三是圍繞重點項目和產業園區開展培訓，推動農村勞動力就地就近就業。全市各類培訓機構根據鋼鐵基地配套產業需要，大力開展機械以及服務類培訓。如廣東海洋大學調整了專業設置，增加了13個 機械制造類專業；市高級技工學校、市第二技工學校等也調整專業設置，開設與鋼鐵產業有關培訓專業。圍繞產業轉移園區開展技能培訓。全市各級勞動保障部門緊緊圍繞當地重點建設項目開展相應技能培訓，推動勞動力就近就地就業。四是鞏固和擴大珠三角勞動力轉移接收基地，加強與珠三角地區勞務幫扶的合作力度，與我市的勞動力轉移就業對口幫扶城市廣州、深圳兩市強化合作交流，建立校企合作、培訓機構與企業合作機制，開展訂單定向培訓，大力推進農村富余勞動力輸出就業。充分利用珠三角地區89個勞務輸出接收基地，加大向該地區輸出勞動力的力度。五是繼續開展“充分就業社區活動”，開發社區門衛、自行車托管、保潔和保綠等崗位，做好“一幫一”就業援助工作，推薦困難群體就業。

3、積極開展公共就業服務活動，推動大學生和農村勞動力就業。1—6月，全市共舉辦各類專場招聘會137場，3375家用人單位進場招聘，求職者16.8萬人/次，達成就業意向人數6.5萬人，成功實現就業1.9萬人。在招聘會上派發宣傳資料24.3萬張。在去年與深圳市勞務合作的基礎上，我們擴大與珠三角地區勞務合作范圍，5月24日，__、廣州、深圳、佛山四市聯合舉辦“雙轉移”勞務合作暨高校畢業生大型公益性招聘會，10家企業進場，提供2.2萬個崗位，1.7萬名求職者進場求職，達成就業意向6123人。市委書記陳耀光、市長阮日生出席了啟動儀式，并視察了招聘會現場。

4、積極應對國際金融危機，為企業減負。我局主要采取了以下措施：一是下調工傷保險和生育保險繳費費率。經市政府批準，我市從20__年6月起，工傷保險繳費費率下調30％，生育保險繳費費率下調28％。二是允許困難企業在一定時期內緩繳社會保險費。三是困難企業確實無能力參加職工醫療保險的，可申報參加城鄉居民基本醫療保險。

5、實施__鋼鐵基地被征地農民養老保險制度。為促進__鋼鐵項目順利推進，保障東海島被征地農民利益，解除其后顧之憂，我局制定實施了《__市鋼鐵基地項目被征地農民社會養老保障方案》。該方案規定，被征地農民個人月繳費標準為30元，繳費滿15年達到60周歲，可領取養老待遇。該方案經市政府同意下發后，4月份已開始支付被征地農民的養老金或老年津貼，且從1月份補起。被征地農民養老待遇結構增加業主負擔的“激勵”部分和基礎養老金的60%由省財政出資。目前，符合辦理養老待遇人數為781人，已經辦理待遇341人，1-4月共為符合條件的被征地農民支付養老金28萬元。

6、圍繞__鋼鐵基地建設做好人力資源配置服務。我局積極主動到寶鋼__鋼鐵工作指揮部及下屬建設單位調研，了解人力資源需求，協調人事局、教育局、廣東海洋大學、__師范學院等單位，研究提出與寶鋼對接的各階段人才資源配置工作目標、擬定《__鋼鐵基地人力資源培訓和配置實施方案》報市政府。

7、完善社會保險制度，解決熱點難點問題。

一是解決我市早期離開國有集體企業人員社會保險問題，化解矛盾，實現這部分人員“老有所養”。截止20__年5月底，受理早期離開國企人員一次性繳費申請1418人，其中325人一次性繳費后辦理了退休手續。二是采取“先退后繳”的辦法，解決已領取一次性養老保險待遇人員的養老問題。已領取一次性養老保險待遇人員，全額退回已領取的一次性養老保險待遇后繼續繳費，直至符合粵府〔20__〕96號文規定的按月領取基本養老金的條件，辦理退休手續，領取退休金。目前，全市按規定為403名此類人員辦理退還已領取一次性養老保險待遇，其中384人通過繼續繳費手續，辦理退休。三是解決關閉、解散的困難企業2萬多名退休人員參加醫保問題。由政府資助納入城鎮職工基本醫療保險范圍，所需資金由省財政負擔25%，市（區、縣）財政負擔25%，醫療保險基金負擔50%。目前，已將該類人員納入醫保范圍。四是降低職工醫保起付標準，提高醫保待遇。為進一步減輕參保職工住院的經濟負擔，我局出臺文件調整職工基本醫療保險統籌起付標準和支付比例，市區一、二、三類醫院起付標準分別下降323元、154元和180元，縣（市）分別下降260元、90元和180元；在職和退休人員比例報銷市區分別提高3%和1%，五縣（市）分別提高2%和5%。并通過統一全市職工醫療保險待遇水平，完善醫保基礎管理，參保人在全市范圍任何一家定點醫院住院均可直接在醫院結算醫療費用，參保人就醫進一步方便快捷。

8、啟動地稅部門實行社保費全責征收。

今年4月1日起我市社保由地稅部門實行全責征收。我局積極配合地稅部門對社保征收的數據進行清理，為地稅部門提供社保政策的支持，社保和地稅部門積極協調解決應參保未參保的補繳、早期離開國有、集體企業人員一次性繳納養老保險費、部分險種全市征收金額不一致的問題，確保全責征收，從4月起正式“上線”。

（二）分期分批列出專題開展民生調研，注重解決人民群眾關心的熱點難點問題。

我局領導班子堅持深入調查研究，針對群眾關注的熱點難點問題，分期分批列出專題，由各班子成員按分工分別帶頭開展調研，專題內容涉及“如何擴大和穩定就業，轉移農村富余勞動力；如何構筑‘大培訓’體系；如何完善社會保險體系；如何完善城鄉一體化居民醫療保險體系；如何構建維護勞動者合法權益網絡促進勞資關系和諧發展，建立工資保證金等制度；如何提高勞動者職業技能；如何建立東海島城鄉居民、被征地農民養老保障制度”等方面，特別是面對新形勢、新情況、新問題，局領導班子成員更要明確科學發展解決民生的工作思路。局主要領導親自帶隊集中力量到基層開展調研，深入到縣區、街道社區和企業去，與企業負責人、困難企業全體人員和基層職能部門、地方 黨委領導一起分析面臨的問題、困難和研究對策，重點是逐步建立和完善各項機制，夯實基礎，切實解決好民生問題。如為促進__東海鋼鐵基地項目的順利推進，保障東海島被征地農民的切身利益，局主要領導多次帶隊到東海島調研，組織開展方案起草和討論，并多次協調省有關部門，爭取省支持，安排資金解決東海島被征地農民基礎養老金60％部分，順利出臺了《__市鋼鐵基地項目被征地農民社會養老保障方案》，解決了東海島被征地農民的后顧之憂。又如，我局領導班子結合__的實際經過調研論證分析，在今年面向社會推出“勞動保障十七項惠民舉措”，包括開展全免費就業援助、降低社會保險費率、擴大城鄉醫保覆蓋面等。