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篇（1）

一、政府預(yù)算計(jì)算機(jī)審計(jì)應(yīng)具備的條件與概述

1.首先，實(shí)現(xiàn)政府計(jì)算機(jī)審計(jì)模式所需要的就是資金，政府的財(cái)務(wù)部門則是政府預(yù)算的執(zhí)行部門，所以政府的財(cái)務(wù)部門是一個(gè)非常重要的環(huán)節(jié)。政府預(yù)算計(jì)算機(jī)審計(jì)是通過(guò)運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)將政府財(cái)政部門詳細(xì)、具體的支出預(yù)算和單位預(yù)算實(shí)現(xiàn)全方位、多角度的無(wú)縫式連接。其次，當(dāng)前大部分預(yù)算單位的會(huì)計(jì)的信息數(shù)據(jù)均實(shí)現(xiàn)了數(shù)據(jù)式的統(tǒng)一并且均統(tǒng)一存儲(chǔ)。這不僅為政府預(yù)算計(jì)算機(jī)審計(jì)模式做好了良好的鋪墊，同時(shí)也為日后計(jì)算機(jī)審計(jì)模式在政府財(cái)務(wù)管理部門的合理應(yīng)用打下了良好的基礎(chǔ)。

2.當(dāng)然，在政府預(yù)算計(jì)算機(jī)審計(jì)模式的重要階段，財(cái)務(wù)審計(jì)人員的綜合素質(zhì)是非常重要的。隨著現(xiàn)代社會(huì)的飛速發(fā)展，當(dāng)下的審計(jì)人員不僅需要熟練審計(jì)業(yè)務(wù)，還需要嫻熟的應(yīng)用計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)，有能夠全方面的掌握計(jì)算機(jī)審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)。當(dāng)然掌握這些是必須，政府計(jì)算機(jī)審計(jì)人員一定要有極高的思想政治素養(yǎng)，高度的責(zé)任感，要嚴(yán)格按照國(guó)家的法律規(guī)定來(lái)實(shí)施計(jì)算機(jī)審計(jì)工作，時(shí)刻保證頭腦清醒，并且要自覺(jué)遵守相關(guān)的規(guī)定，保證政府計(jì)算機(jī)審計(jì)的有效進(jìn)行。

二、政府預(yù)算計(jì)算機(jī)審計(jì)模式的主要優(yōu)勢(shì)

1.傳統(tǒng)的人工審計(jì)模式應(yīng)用在當(dāng)下信息化發(fā)達(dá)的時(shí)代，顯然是不能將審計(jì)的效果發(fā)揮到極致，而且準(zhǔn)確率也是相對(duì)于計(jì)算機(jī)審計(jì)模式稍顯遜色。傳統(tǒng)的審計(jì)模式不能夠?qū)⒄块T的所有支出和具體使用的數(shù)據(jù)形成無(wú)縫式對(duì)接，只能是在大量的數(shù)據(jù)中，選取少量的數(shù)據(jù)來(lái)進(jìn)行人工審計(jì)，這將耗費(fèi)政府很多的人力與物力，這也是現(xiàn)在政府財(cái)務(wù)審計(jì)面臨的重大問(wèn)題。相比傳統(tǒng)的人工審計(jì)，現(xiàn)代計(jì)算機(jī)審計(jì)模式的優(yōu)勢(shì)比較明顯，現(xiàn)代計(jì)算機(jī)審計(jì)模式很好地解決了傳統(tǒng)人工審計(jì)工作效率低、耗費(fèi)大量人力、物力等現(xiàn)實(shí)的問(wèn)題。

2.并且政府通過(guò)引用計(jì)算機(jī)審計(jì)模式后，不僅在工作效率上得到了大大的提高，在準(zhǔn)確率上也得到了有效的提升。另外，計(jì)算機(jī)審計(jì)模式也比較符合現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)發(fā)達(dá)的時(shí)代，對(duì)大量的數(shù)據(jù)采集不僅更加準(zhǔn)確，同時(shí)也更具科學(xué)性。通過(guò)計(jì)算機(jī)審計(jì)模式能發(fā)現(xiàn)政府在整個(gè)預(yù)算的過(guò)程中所出現(xiàn)的問(wèn)題，進(jìn)而采取相應(yīng)的補(bǔ)救措施，這樣還能夠更好的提高政府資金的利用率。

三、政府計(jì)算機(jī)審計(jì)模式在實(shí)際應(yīng)用中遇到的問(wèn)題

1.首先現(xiàn)在大部分的政府機(jī)構(gòu)的審計(jì)人員對(duì)于計(jì)算機(jī)審計(jì)模式還沒(méi)有充分的了解和認(rèn)知，依舊停留在傳統(tǒng)的人工審計(jì)模式，對(duì)于當(dāng)前社會(huì)將要引進(jìn)計(jì)算機(jī)審計(jì)模式這一現(xiàn)狀還未做好準(zhǔn)備，大部分審計(jì)人員面臨當(dāng)前的狀況還是沒(méi)有意識(shí)到計(jì)算機(jī)審計(jì)這一非常關(guān)鍵的技術(shù)問(wèn)題。其次，大部分的審計(jì)人員文化程度不高，由于時(shí)代的飛速發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)與計(jì)算機(jī)技術(shù)在人們?cè)谏钪袘?yīng)用越來(lái)越廣泛，然而大部分的審計(jì)人員是很難在提出能夠適應(yīng)當(dāng)代的計(jì)算機(jī)審計(jì)的需求，只能在日常的工作中使用計(jì)算機(jī)處理一些非常簡(jiǎn)單的工作，根本沒(méi)有真正的去有效的利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，更何況很好的應(yīng)用計(jì)算機(jī)審計(jì)了。

2.實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)審計(jì)還需要過(guò)硬的計(jì)算機(jī)配套設(shè)施，目前我國(guó)的計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件比較單一，只能實(shí)現(xiàn)單個(gè)的數(shù)據(jù)審計(jì)，這樣得出來(lái)的數(shù)據(jù)并不是很理想，而且準(zhǔn)確率也不是很好。所以目前的計(jì)算及配套設(shè)施的落后，對(duì)當(dāng)代政府計(jì)算機(jī)審計(jì)模式的開(kāi)展和實(shí)施的影響相當(dāng)?shù)拇蟆?/p>

3.目前我國(guó)關(guān)于計(jì)算機(jī)審計(jì)這一方面的理論研究還沒(méi)有成型。任何一項(xiàng)技術(shù)的發(fā)展都離不開(kāi)理論知識(shí)，當(dāng)然計(jì)算機(jī)審計(jì)也不例外，網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的到來(lái)，使計(jì)算機(jī)的審計(jì)對(duì)象不再受限制。并且計(jì)算機(jī)審計(jì)也在網(wǎng)絡(luò)時(shí)代下不斷的創(chuàng)新、突破。但是，由于傳統(tǒng)的人工審計(jì)模式早已深入人心，這樣使計(jì)算機(jī)審計(jì)模式的應(yīng)用受到了很大的阻礙。由于現(xiàn)在計(jì)算機(jī)審計(jì)的理論知識(shí)還未成型，也大大的影響了計(jì)算機(jī)審計(jì)在現(xiàn)代的發(fā)展。

四、完善政府預(yù)算計(jì)算機(jī)審計(jì)的措施

1.政府的審計(jì)是非常重要的，若想創(chuàng)建出與政府相結(jié)合及適合的計(jì)算機(jī)審計(jì)理論體系，則必然要有非常強(qiáng)大的適應(yīng)能力，要能適應(yīng)社會(huì)的發(fā)展、網(wǎng)絡(luò)飛速的更新?lián)Q代，而且還要具有非常強(qiáng)大的創(chuàng)新能力，不斷的突破自己、不斷地提高自己。在當(dāng)代計(jì)算機(jī)審計(jì)應(yīng)當(dāng)是以服務(wù)政府為標(biāo)準(zhǔn)，而且要特別的重視對(duì)信息化成果的有效推廣。

2.同時(shí)也要注重成本，盡可能的做到資源共享。在當(dāng)前政府計(jì)算機(jī)的審計(jì)創(chuàng)建中，一定要合理的利用政府內(nèi)的現(xiàn)有資源，杜絕浪費(fèi)，也拒絕重復(fù)，要根據(jù)政府的實(shí)際需求來(lái)開(kāi)展工作，要通過(guò)每一次的數(shù)據(jù)收集，來(lái)保留一些有利用價(jià)值的數(shù)據(jù)。

五、總結(jié)

綜上所述，在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，計(jì)算機(jī)審計(jì)模式在政府的應(yīng)用已經(jīng)成為必然，有效提高計(jì)算機(jī)審計(jì)能夠保證政府預(yù)算計(jì)算機(jī)審計(jì)的重要手段。本文詳細(xì)的描述了如何創(chuàng)建計(jì)算機(jī)審計(jì)，以及在計(jì)算機(jī)審計(jì)模式應(yīng)用時(shí)所遇到了問(wèn)題，并且該如何能夠在生活中得到廣泛的應(yīng)用。

參考文獻(xiàn)：

[1]蔣曉丹.開(kāi)展計(jì)算機(jī)審計(jì)創(chuàng)新審工作方式[J].理財(cái)，2015，（12）.

篇（2）

1.前言

美國(guó)自20世紀(jì)50年代提出了要通過(guò)計(jì)算機(jī)審計(jì)之后，計(jì)算機(jī)審計(jì)的研究就越來(lái)越多地受到了許多學(xué)者的關(guān)注。期間，在1969年成立的美國(guó)電子數(shù)據(jù)處理審計(jì)協(xié)會(huì)以及在1984年頒布的《電子數(shù)據(jù)處理環(huán)境下的審計(jì)》兩件大事，推動(dòng)了全球計(jì)算機(jī)審計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展。隨后一些軟件公司也慢慢對(duì)審計(jì)軟件產(chǎn)生了興趣，并精力開(kāi)發(fā)研制計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件在實(shí)踐中的運(yùn)用。

而我國(guó)的計(jì)算機(jī)審計(jì)是始于20世紀(jì)70年代，真正研究計(jì)算機(jī)審計(jì)的是從潘曉紅于1983年在《會(huì)計(jì)研究》上提出了有關(guān)電子計(jì)算機(jī)審計(jì)概念開(kāi)始。自此，國(guó)內(nèi)學(xué)者們也將眼光投向了計(jì)算機(jī)審計(jì)的研究，并逐漸展開(kāi)了全方位的調(diào)查。在1990年11月我國(guó)的第一個(gè)審計(jì)軟件經(jīng)山西省審計(jì)局開(kāi)發(fā)成功并使用。

當(dāng)今，審計(jì)環(huán)境已經(jīng)發(fā)生了巨大的變化，例如：電子商務(wù)、ERP軟件以及業(yè)務(wù)流程重組的發(fā)展與實(shí)施。在審計(jì)工作過(guò)程中，應(yīng)用計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)等科學(xué)技術(shù)的程度將是我國(guó)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)工作現(xiàn)代化的衡量手段。基于此，本文回顧了2007年以來(lái)有關(guān)計(jì)算機(jī)審計(jì)模式的研究，并為計(jì)算機(jī)審計(jì)模式的發(fā)展所存在的問(wèn)題做出一些見(jiàn)解與看法。

2.計(jì)算機(jī)審計(jì)工作模式的研究

2.1 審計(jì)工作模式的界定

常啟軍（2008）[1]在對(duì)前人的審計(jì)模式的定義做出評(píng)述的同時(shí)，指出可以從兩個(gè)角度來(lái)定義審計(jì)模式，分別是：反映審計(jì)主體的管理體制以及反映審計(jì)實(shí)踐的方法。他主張定義審計(jì)模式要重視其理論內(nèi)涵，并要根據(jù)環(huán)境進(jìn)行觀察、分析和研究，指出審計(jì)模式的研究方向 。基于此，本文會(huì)提及管理體制，但是側(cè)重點(diǎn)在第二種角度。

2.2 國(guó)外審計(jì)工作模式的研究

早在1989年，Groomer和Murthy[2]這兩位學(xué)者就連續(xù)審計(jì)提出了模式，后來(lái)他們又對(duì)其進(jìn)行了擴(kuò)展，形成一種基于Web Service的新連續(xù)審計(jì)模式（簡(jiǎn)稱CAWS）。而且，在1990至2005年間， AICPA和CICA、以及IIA都紛紛了報(bào)告指南，對(duì)連續(xù)審計(jì)方面進(jìn)行了更系統(tǒng)的規(guī)范[3]。在隨后將近十年里，國(guó)外就連續(xù)審計(jì)這個(gè)研究進(jìn)行了逐步探究，并將理論與實(shí)務(wù)緊密結(jié)合[4]。

2.3 國(guó)內(nèi)審計(jì)工作模式的研究

相比之下，目前國(guó)內(nèi)的研究還處于研究的初期，一方面，主要側(cè)重于計(jì)算機(jī)審計(jì)模式概念方面的探索，一切處于摸索階段；另一方面，學(xué)者們主要注重應(yīng)用載體——審計(jì)軟件方面的研究。

在定義方面，常啟軍（2008）[5]通過(guò)研究發(fā)現(xiàn)，我國(guó)計(jì)算機(jī)審計(jì)的審計(jì)模式概念不明確，理論研究缺乏中心，計(jì)算機(jī)審計(jì)觀念比較陳舊，數(shù)據(jù)審計(jì)對(duì)象過(guò)于狹窄，審計(jì)方式難以滿足實(shí)時(shí)監(jiān)控的需要，而且缺乏系統(tǒng)的理論指導(dǎo)，不利于數(shù)據(jù)導(dǎo)入，過(guò)于著眼在某一個(gè)審計(jì)方面的需要，以致于難以真正實(shí)現(xiàn)智能化審計(jì)。劉汝焯（2008）[6]也主張采用從整個(gè)系統(tǒng)論的高度開(kāi)發(fā)利用網(wǎng)絡(luò)，并從辯證的思維方面來(lái)定義認(rèn)識(shí)計(jì)算機(jī)審計(jì)。謝岳山（2009）[7]指出信息系統(tǒng)審計(jì)模型是一個(gè)有機(jī)整體，要從物理層次和邏輯層次來(lái)進(jìn)行審計(jì)。金治中（2012）[8]基于我國(guó)計(jì)算機(jī)審計(jì)研究近30年來(lái)所出現(xiàn)的各種概念的定義不清、邊界不明甚至使用時(shí)相互交叉等現(xiàn)狀，對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)相關(guān)概念進(jìn)行了比較分析。

在發(fā)展歷程方面，管亞梅（2007）[9]闡述了我國(guó)數(shù)據(jù)式審計(jì)的發(fā)展歷程，并從審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)對(duì)象與內(nèi)容、審計(jì)依據(jù)、審計(jì)技術(shù)、審計(jì)人員等不同方面來(lái)比較數(shù)據(jù)式審計(jì)與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的區(qū)別，分析數(shù)據(jù)式審計(jì)在我國(guó)現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題，從而提出我國(guó)數(shù)據(jù)式審計(jì)的發(fā)展策略。鄭偉（2008）[10]通過(guò)比較中美兩國(guó)的數(shù)據(jù)式審計(jì)的發(fā)展，認(rèn)為中國(guó)雖然在數(shù)據(jù)抽取和分析技術(shù)方面知識(shí)較為齊備，但是缺乏數(shù)據(jù)審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)總結(jié)和提煉，需要完善數(shù)據(jù)審計(jì)程序和積累專家經(jīng)驗(yàn)，以完成數(shù)據(jù)審計(jì)。

在風(fēng)險(xiǎn)與挑戰(zhàn)方面，劉朝暉等（2011）[11]分析我國(guó)內(nèi)部審計(jì)組織在信息系統(tǒng)審計(jì)外包的情況下所存在的風(fēng)險(xiǎn)，并提出了對(duì)其所采取的控制措施。謝瑾（2012）[12]基于我國(guó)內(nèi)部審計(jì)控制信息化的環(huán)境分析，指出了內(nèi)部審計(jì)控制信息化所面臨的挑戰(zhàn)并對(duì)此提出了對(duì)策。

3.關(guān)于我國(guó)計(jì)算機(jī)審計(jì)的模式方法的理論研究

在計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)方面，安兵（2007）[13]針對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)工具在內(nèi)部審計(jì)中的應(yīng)用分析，主要介紹嵌入式審計(jì)模塊（EAMs）、通用審計(jì)軟件（GAS）、電子表格分析技術(shù)、數(shù)據(jù)提取技術(shù)與自動(dòng)化工作底稿等技術(shù)在內(nèi)審工作中的應(yīng)用。王昊等（2007）[14]研究可視化數(shù)據(jù)處理時(shí)采用了SOL Server作為數(shù)據(jù)存儲(chǔ)數(shù)據(jù)庫(kù)，在Analysis Services中完成審計(jì)分析模型的建模工作，然后在DBMiner中完成對(duì)所建的審計(jì)分析模型的數(shù)據(jù)展現(xiàn)和聚類分析工作。最后對(duì)可視化分析結(jié)果進(jìn)行審計(jì)專業(yè)判斷，從而最終發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索，為實(shí)施計(jì)算機(jī)審計(jì)提供了一種好的數(shù)據(jù)處理方法。陳大峰等（2009）[15]對(duì)P2P技術(shù)下的計(jì)算機(jī)協(xié)同審計(jì)進(jìn)行了研究，并指出該技術(shù)能夠?qū)徲?jì)人員協(xié)同在虛擬的環(huán)境中起到及時(shí)通信、共享資源、提高審計(jì)工作效率的作用。吳沁紅（2010）[16]認(rèn)為一種基于XML的標(biāo)記語(yǔ)言——可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語(yǔ)言XBRL的出現(xiàn)使數(shù)據(jù)的收集變得更加容易，讓數(shù)據(jù)“按需定制”，促使了會(huì)計(jì)人員由信息生產(chǎn)者轉(zhuǎn)變?yōu)樾畔⑸a(chǎn)消費(fèi)者，并且指出XBRLGL與REA協(xié)同是提高企業(yè)信息共享化、提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的基礎(chǔ)。楊霞光（2010）[17]在談及審計(jì)信息化課程教學(xué)的實(shí)踐時(shí)提到轉(zhuǎn)換數(shù)據(jù)的方法，可以利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)將采集到的臺(tái)賬數(shù)據(jù)Excel表格根據(jù)審計(jì)需要轉(zhuǎn)換成Access數(shù)據(jù)庫(kù)。石勇等（2010）[18]探討了網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的政府信息系統(tǒng)審計(jì)，要求改進(jìn)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下信息系統(tǒng)審計(jì)的技術(shù)，例如可以采用程序追蹤、管理控制測(cè)試矩陣、實(shí)時(shí)專家系統(tǒng)等。叢秋實(shí)等（2013）[19]通過(guò)對(duì)面向服務(wù)架構(gòu)（SOA）的深入研究，將Web-services 技術(shù)集成到智能Agent架構(gòu)中，提出面向Web服務(wù)的計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)（簡(jiǎn)稱 WS-CAS），其中包括基于Agents的Web-services系統(tǒng)結(jié)構(gòu)、多智能體Agents的交互等，進(jìn)而開(kāi)發(fā)了一個(gè)WS-CAS系統(tǒng)原型并對(duì)WS-CAS系統(tǒng)原型進(jìn)行討論以驗(yàn)證面向服務(wù)架構(gòu)的計(jì)算機(jī)審計(jì)模式的可行性。

在計(jì)算機(jī)審計(jì)環(huán)境方面，黃冰等（2007）[20]基于我國(guó)電算化的環(huán)境從人員控制、操作挽程控制、操作制度控制、數(shù)據(jù)安全控制、計(jì)算機(jī)控制等方面探討了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的方法。徐瑾（2009）[21]通過(guò)探討信息化環(huán)境對(duì)審計(jì)的影響，指出信息化環(huán)境下的審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)對(duì)象、審計(jì)技術(shù)方法和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等發(fā)生了很大的變化。并且，她強(qiáng)調(diào)無(wú)論哪種審計(jì)方式，數(shù)據(jù)審計(jì)的流程都分為數(shù)據(jù)采集數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換數(shù)據(jù)清理數(shù)據(jù)分析這四個(gè)主要階段。在數(shù)據(jù)采集時(shí)，審計(jì)人員可以采用直接拷貝和讀取、利用專門的數(shù)據(jù)接口以及使用臨時(shí)數(shù)據(jù)接口這三種方式；在數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換時(shí)主要使用專用工具、SQL語(yǔ)言和編碼程序等這三種方法；數(shù)據(jù)清理要遵循寧多毋缺的原則；對(duì)清理后的數(shù)據(jù)，審計(jì)數(shù)據(jù)分析主要運(yùn)用核對(duì)、檢查、復(fù)算、抽樣、判斷及推理等技術(shù)方法進(jìn)行分析整理。其中，審計(jì)中間表方法和審計(jì)分析模型方法就是較為常用的兩種方法。她認(rèn)為，數(shù)據(jù)式審計(jì)可以廣泛采用CAATTs來(lái)收集審計(jì)證據(jù)，從而達(dá)到提高審計(jì)效率，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。王風(fēng)華（2011）[22]以ERP的應(yīng)用模式為切入點(diǎn)，在對(duì)不同ERP應(yīng)用模式下會(huì)計(jì)信息處理流程的差異進(jìn)行比較的基礎(chǔ)上，分析了不同ERP應(yīng)用模式下計(jì)算機(jī)審計(jì)的業(yè)務(wù)流程，并發(fā)現(xiàn)在不同ERP應(yīng)用模式下，審計(jì)人員執(zhí)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍與重點(diǎn)是不同的。

在電子政務(wù)方面，鄭偉（2007）[23]在闡述我國(guó)電子政務(wù)審計(jì)的方法時(shí)提及了應(yīng)用計(jì)算機(jī)的方法可以包括：測(cè)試數(shù)據(jù)法、平行模擬法、綜合測(cè)試法、受控處理法等。王琦峰等（2009）[24]結(jié)合“金審工程”的前期建設(shè)成果與所在地區(qū)審計(jì)信息化的實(shí)際情況和需求，提出和研究了面向電子政務(wù)的審計(jì)信息化框架的概念和構(gòu)成，并在此基礎(chǔ)上，對(duì)有效實(shí)現(xiàn)審計(jì)信息化人才培養(yǎng)等關(guān)鍵問(wèn)題進(jìn)行了研究和分析。該框架是由審計(jì)信息化支撐層、審計(jì)資源庫(kù)、審計(jì)工具與接口、審計(jì)工作平臺(tái)（AO&OA）、政府信息化審計(jì)應(yīng)用模式等內(nèi)容所構(gòu)成。

4.關(guān)于我國(guó)計(jì)算機(jī)審計(jì)的模式方法的實(shí)務(wù)研究

在當(dāng)前計(jì)算機(jī)審計(jì)發(fā)展的時(shí)代，馮國(guó)富等（2009）[25]基于我國(guó)缺乏系統(tǒng)的審計(jì)分析模型構(gòu)造方法已成為發(fā)展的瓶頸的這個(gè)背景，論述審計(jì)分析模型的工作原理，以及提出一種以數(shù)據(jù)流圖為基礎(chǔ)的審計(jì)分析模型構(gòu)造方法和審計(jì)工作指南，而且還借用了“某省轄淮河流域水污染防治效益專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查”的實(shí)際審計(jì)案例，用以演示其工作過(guò)程、驗(yàn)證其可行性和有效性，從而成功發(fā)現(xiàn)了該省4地市環(huán)境保護(hù)部門2007年在排污費(fèi)申報(bào)、核定、征收、上繳等環(huán)節(jié)存在不同程度的多征少征、人為核定等違規(guī)行為。王大勇等（2009）[26]結(jié)合了生活中的實(shí)例來(lái)詳細(xì)介紹黑箱方法在數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)分析中的運(yùn)用。張連豐（2009）[27]在分析計(jì)算機(jī)技術(shù)在證券公司審計(jì)中的運(yùn)用時(shí)，主張審計(jì)人員要查詢相關(guān)法規(guī)和學(xué)習(xí)案例，并通過(guò)數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)、分類匯總等SQL查詢分析技術(shù)對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行查詢分析，來(lái)捕捉有價(jià)值的信息，發(fā)現(xiàn)可疑賬戶和交易，查找審計(jì)線索。

高浩瑋（2010）[28]分析了計(jì)算機(jī)審計(jì)發(fā)展瓶頸原因，進(jìn)而闡述了審計(jì)模式與計(jì)算機(jī)審計(jì)功能之間的關(guān)系，對(duì)近年提出數(shù)據(jù)式審計(jì)模式的思想通過(guò)高校審計(jì)實(shí)務(wù)案例加以實(shí)證。他分別從海量數(shù)據(jù)處理、信息深度加工、非會(huì)計(jì)主體（即會(huì)計(jì)主體內(nèi)獨(dú)立部門的賬目）審計(jì)的平衡檢驗(yàn)等這三方面體現(xiàn)數(shù)據(jù)式審計(jì)模式的應(yīng)用成效，特別提出計(jì)算機(jī)審計(jì)實(shí)務(wù)要注重“分解事件、化難為易”的思想。王昌民等（2010）[29]指出可以利用地理空間數(shù)據(jù)來(lái)開(kāi)展計(jì)算機(jī)審計(jì)的工作，開(kāi)發(fā)有針對(duì)性的《地理信息輔助審計(jì)軟件》從而提高審計(jì)過(guò)程中的科學(xué)性和準(zhǔn)確性。

丁朝霞（2011）[30]在介紹計(jì)算機(jī)審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)與啟示時(shí)指出在選擇審計(jì)軟件的過(guò)程中，應(yīng)選擇接口功能強(qiáng)大、兼容性強(qiáng)的軟件，審計(jì)質(zhì)量才有保證。周廉東等（2011）[31]通過(guò)理解供水企業(yè)的營(yíng)業(yè)收費(fèi)業(yè)務(wù)流程，以供水企業(yè)營(yíng)業(yè)收費(fèi)系統(tǒng)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對(duì)供水企業(yè)的營(yíng)業(yè)收費(fèi)業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查分析，隨后采取現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)（AO）進(jìn)行輔助審計(jì)，確立計(jì)算機(jī)審計(jì)在城市供水審計(jì)中的總體思路，并建立相應(yīng)的數(shù)據(jù)模型以及實(shí)施計(jì)算機(jī)審計(jì)。劉國(guó)城等（2011）[32]以中觀IS審計(jì)為研究基礎(chǔ)，選取風(fēng)險(xiǎn)管理為研究視角，借鑒國(guó)外與信息系統(tǒng)相關(guān)的網(wǎng)絡(luò)與信息安全管理理論，對(duì)我國(guó)中觀IS審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的管理框架進(jìn)行初步論述，提出一系列的中觀信息系統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的理論借鑒。

仉素琴等（2012）[33]在分析我國(guó)計(jì)算機(jī)審計(jì)項(xiàng)目組織與管理時(shí)指出撰寫專家經(jīng)驗(yàn)、提煉情景案例的重要性。他們認(rèn)為專家經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌蚪档蛯徲?jì)人員的勞動(dòng)強(qiáng)度和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)范審計(jì)作業(yè)。魏文婷等（2012）[34]認(rèn)為比較普遍的計(jì)算機(jī)審計(jì)的工作形式和內(nèi)容有：目標(biāo)信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)采集、審計(jì)分析建模以及風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)和評(píng)估這三步驟，并從數(shù)據(jù)質(zhì)量審計(jì)、信息安全等方面進(jìn)一步說(shuō)明在信息系統(tǒng)審計(jì)中怎樣去用好計(jì)算機(jī)審計(jì)。

5.我國(guó)計(jì)算機(jī)審計(jì)模式研究的評(píng)析

本文基于計(jì)算機(jī)審計(jì)工作模式的發(fā)展，對(duì)我國(guó)2007年以來(lái)的計(jì)算機(jī)審計(jì)工作模式研究的發(fā)展做了歸納梳理，發(fā)現(xiàn)存在幾個(gè)特點(diǎn)：

（一） 在計(jì)算機(jī)審計(jì)的模式方法的理論研究方面，技術(shù)有待深入。國(guó)內(nèi)計(jì)算機(jī)審計(jì)模式?jīng)]有能夠像國(guó)外的那樣，在上世紀(jì)末就提出了連續(xù)審計(jì)的核心概念，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行了更深入的研究。相反，我國(guó)的計(jì)算機(jī)審計(jì)還處于起步的階段，它的理論體系還有待完善。而且有些學(xué)者的研究只停留在泛泛的表層上，沒(méi)有圍繞一個(gè)核心作出進(jìn)一步的深入分析。

（二） 在計(jì)算機(jī)審計(jì)的模式方法的實(shí)務(wù)研究過(guò)程中，研究由注重微觀方面的任務(wù)型研究轉(zhuǎn)向宏觀方面的關(guān)系型研究。計(jì)算機(jī)審計(jì)在實(shí)務(wù)中，由剛開(kāi)始的二十一世紀(jì)初要側(cè)重于審計(jì)分析模型構(gòu)造方法和審計(jì)工作指南、查找審計(jì)線索方面的研究，慢慢過(guò)渡到現(xiàn)在的以“風(fēng)險(xiǎn)管理”為研究視角，降低員工勞動(dòng)強(qiáng)度、保證審計(jì)質(zhì)量、建立模式與功能之間的關(guān)系。

（三） 從更進(jìn)一步來(lái)講，隨著科技的發(fā)展，我國(guó)的計(jì)算機(jī)審計(jì)模式的風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制欠缺嚴(yán)重。一方面是由于計(jì)算機(jī)審計(jì)的管理機(jī)制正處在摸索階段，這方面的不健全在一定程度上給相應(yīng)的計(jì)算機(jī)審計(jì)工作帶來(lái)許多的風(fēng)險(xiǎn)及挑戰(zhàn)；另一方面是由于審計(jì)人員不能正確合理地運(yùn)用計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)，從而導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果與事實(shí)不符，給企業(yè)經(jīng)濟(jì)帶來(lái)了不可逆的經(jīng)濟(jì)損失或聲譽(yù)損害。

6.總結(jié)

綜上所述，本文主要是系統(tǒng)歸納和梳理信息化環(huán)境下計(jì)算機(jī)審計(jì)的一些思路，分別從理論和實(shí)務(wù)的角度進(jìn)行闡述，最后針對(duì)這些模式和方法提出見(jiàn)解，希望能夠?qū)ν晟朴?jì)算機(jī)審計(jì)模式和方法的體系有所啟發(fā)。（作者單位：華南農(nóng)業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院）

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篇（3）

一、計(jì)算機(jī)審計(jì)是會(huì)計(jì)電算化的產(chǎn)物

深化改革是我國(guó)經(jīng)濟(jì)保持平穩(wěn)較快增長(zhǎng)的必由之路，也是建立現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)制度的必由之路。在深化經(jīng)濟(jì)體制改革的過(guò)程中，會(huì)計(jì)電算化得到了普遍應(yīng)用。會(huì)計(jì)電算化的普及對(duì)審計(jì)產(chǎn)生了非常大的影響，表現(xiàn)在多個(gè)方面，首先是對(duì)審計(jì)線索的影響尤其突出。實(shí)施了會(huì)計(jì)電算化，審計(jì)線索會(huì)發(fā)生很大的變化，傳統(tǒng)的審計(jì)線索在電算化系統(tǒng)中中斷甚至消失。其次是對(duì)審計(jì)內(nèi)容的影響。系統(tǒng)的處理是否合法合規(guī)，是否安全可靠，都與計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的處理和控制功能有關(guān)。因此在會(huì)計(jì)電算化條件下，審計(jì)人員要花費(fèi)較多的時(shí)間和精力來(lái)了解和審查計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的功能，以證實(shí)其處理的合法性、正確性、完整性和安全性。再次是對(duì)審計(jì)技術(shù)手段和方法的影響。實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化以后，會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)與傳統(tǒng)手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)相比，在許多方面發(fā)生了變化，必須采用新的審計(jì)技術(shù)方法才能適應(yīng)這種變化。最后是對(duì)審計(jì)人員的影響。計(jì)算機(jī)要求審計(jì)人員除了要具有豐富的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、審計(jì)等方面的知識(shí)和技能，熟悉有關(guān)的政策、法令依據(jù)外，還應(yīng)掌握一定的計(jì)算機(jī)知識(shí)和應(yīng)用技術(shù)。

由此可見(jiàn)，會(huì)計(jì)電算化的應(yīng)用必然影響審計(jì)工作。會(huì)計(jì)電算化給審計(jì)提出了許多新問(wèn)題和新要求，傳統(tǒng)的審計(jì)已不能適應(yīng)電算化的發(fā)展需要，開(kāi)展計(jì)算機(jī)審計(jì)勢(shì)在必行。

二、制約計(jì)算機(jī)審計(jì)發(fā)展的主要問(wèn)題

會(huì)計(jì)電算化對(duì)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)產(chǎn)生了重大影響，必然對(duì)傳統(tǒng)的審計(jì)產(chǎn)生很大的影響。所以，必須制定與新情況相適應(yīng)的計(jì)算機(jī)審計(jì)準(zhǔn)則，以利于開(kāi)展計(jì)算機(jī)審計(jì)工作。與此同時(shí)，計(jì)算機(jī)審計(jì)準(zhǔn)則的制定和計(jì)算機(jī)審計(jì)的開(kāi)展將會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展產(chǎn)生積極的推動(dòng)作用。

在開(kāi)展計(jì)算機(jī)審計(jì)工作中會(huì)遇到許多問(wèn)題。這些問(wèn)題正制約著計(jì)算機(jī)審計(jì)工作的進(jìn)一步發(fā)展。概括有以下幾個(gè)方面：

1.由于缺乏統(tǒng)一的計(jì)算機(jī)審計(jì)準(zhǔn)則和標(biāo)準(zhǔn)，開(kāi)展計(jì)算機(jī)審計(jì)存在較大風(fēng)險(xiǎn)。一是對(duì)計(jì)算機(jī)知識(shí)缺乏足夠的了解，包括被審計(jì)單位的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)程序缺乏了解，以及數(shù)據(jù)采集可能帶來(lái)的機(jī)密泄露；二是使用技術(shù)不成熟的審計(jì)軟件。有的審計(jì)軟件沒(méi)有經(jīng)過(guò)科學(xué)的測(cè)試，可能本身就存在設(shè)計(jì)缺陷；三是審計(jì)證據(jù)的可靠性。由于有的被審計(jì)單位計(jì)算機(jī)運(yùn)行處在缺乏控制的狀態(tài)，審計(jì)人員就不能過(guò)分依靠，否則難以保證審計(jì)證據(jù)的可靠；四是過(guò)分對(duì)計(jì)算機(jī)技術(shù)的依賴。審計(jì)工作中，審計(jì)人員過(guò)分依賴計(jì)算機(jī)技術(shù)可能會(huì)導(dǎo)致檢查效率低下，取證范圍狹窄，審計(jì)證據(jù)不充分。

2.傳統(tǒng)的思維方式和審計(jì)方法，阻礙了計(jì)算機(jī)審計(jì)的快速推進(jìn)。首先，存在著用傳統(tǒng)思維方式看待審計(jì)信息化，缺乏推進(jìn)計(jì)算機(jī)審計(jì)的信心和遠(yuǎn)見(jiàn)。在計(jì)算機(jī)審計(jì)遇到困難時(shí)，不是從主觀上找原因，而是簡(jiǎn)單地否定計(jì)算機(jī)審計(jì)的應(yīng)用價(jià)值。其次，對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)持觀望和等待的態(tài)度。有的人認(rèn)為計(jì)算機(jī)審計(jì)沒(méi)什么大的用場(chǎng)，還不如手工審計(jì)快，不愿把時(shí)間浪費(fèi)在掌握計(jì)算機(jī)技術(shù)上，無(wú)暇顧及計(jì)算機(jī)這一技術(shù)問(wèn)題，自我隔離在信息化之外。其三，存在著技術(shù)困難和理念困惑，還沒(méi)有真正認(rèn)識(shí)到審計(jì)信息化必將帶來(lái)人們思維方式、審計(jì)技術(shù)方法和作業(yè)流程的變革。

3.審計(jì)人員的素質(zhì)與信息化發(fā)展水平不匹配，影響了計(jì)算機(jī)審計(jì)的整體推進(jìn)。目前，有些審計(jì)機(jī)關(guān)面臨的一個(gè)較大的問(wèn)題是審計(jì)業(yè)務(wù)水平與審計(jì)信息化建設(shè)和發(fā)展的要求不相適應(yīng)。一方面，由于審計(jì)人員隊(duì)伍的老齡化，部分審計(jì)人員雖然有豐富的財(cái)會(huì)、審計(jì)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，但由于歷史、客觀的原因使他們沒(méi)有機(jī)會(huì)接觸計(jì)算機(jī)，造成一些知識(shí)結(jié)構(gòu)上的欠缺，他們還很難提出符合信息化規(guī)律的審計(jì)需求，將傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)方法轉(zhuǎn)換為計(jì)算機(jī)可以操作的語(yǔ)言還需要有個(gè)磨合的過(guò)程。另一方面，年輕的審計(jì)人員雖然掌握一定的計(jì)算機(jī)知識(shí)，但由于非計(jì)算機(jī)專業(yè)畢業(yè)，僅掌握淺層次的計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)知識(shí)和運(yùn)用技能，缺乏深層次的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)設(shè)計(jì)、程序編譯檢測(cè)技能，還不能有效分析系統(tǒng)結(jié)構(gòu)。因此要真正運(yùn)用計(jì)算機(jī)軟件，完成難度較大的實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序尚有難度，需依賴專業(yè)的計(jì)算機(jī)技術(shù)人員協(xié)助，造成審計(jì)人員獨(dú)立性減弱。此外，由于培訓(xùn)時(shí)間短，技術(shù)掌握不熟練，在審計(jì)過(guò)程中，還沒(méi)有將計(jì)算機(jī)審計(jì)真正應(yīng)用起來(lái)。實(shí)際運(yùn)用與軟件設(shè)計(jì)的要求還有一定的差距。4.對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件開(kāi)發(fā)和運(yùn)用緩慢。目前由于電信、金融等機(jī)構(gòu)計(jì)算機(jī)技術(shù)發(fā)展迅速，從而審計(jì)軟件也開(kāi)發(fā)利用較多，但其他領(lǐng)域較少，而通用的審計(jì)軟件就更少了。迫切需要盡快開(kāi)發(fā)實(shí)用審計(jì)軟件，以提高計(jì)算機(jī)審計(jì)水平。

5.審計(jì)信息資源關(guān)聯(lián)差，存在浪費(fèi)。許多審計(jì)信息資料與數(shù)據(jù)儲(chǔ)存在每一臺(tái)電腦之中，審計(jì)信息資料不能有效地與局域網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行鏈接，審計(jì)信息與數(shù)據(jù)不能互通，資源與信息沒(méi)有實(shí)現(xiàn)共享。局域網(wǎng)內(nèi)的審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)開(kāi)發(fā)和建設(shè)不夠完善，還沒(méi)有為開(kāi)展計(jì)算機(jī)審計(jì)提供更加便利的條件和環(huán)境。

三、計(jì)算機(jī)審計(jì)的發(fā)展思路

針對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)發(fā)展中存在的問(wèn)題，提出如下意見(jiàn)和建議，并采取有效措施，大力推動(dòng)計(jì)算機(jī)審計(jì)工作的發(fā)展。

1.制定統(tǒng)一的計(jì)算機(jī)審計(jì)準(zhǔn)則、規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)，有效規(guī)避計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。要盡快制定計(jì)算機(jī)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則，對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)、對(duì)審計(jì)人員應(yīng)具備的資格、計(jì)算機(jī)審計(jì)過(guò)程和相關(guān)的審計(jì)技術(shù)以及證據(jù)收集等方面做出規(guī)范。保證計(jì)算機(jī)審計(jì)質(zhì)量。

2.進(jìn)一步提高認(rèn)識(shí)，普及計(jì)算機(jī)審計(jì)知識(shí)，形成有利審計(jì)信息化實(shí)施的好環(huán)境。每一位審計(jì)人員都要提高對(duì)開(kāi)展計(jì)算機(jī)審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)。要使審計(jì)人員不僅要了解計(jì)算機(jī)知識(shí)和原理；而且還要增強(qiáng)開(kāi)展計(jì)算機(jī)審計(jì)的意識(shí)，并掌握計(jì)算機(jī)審計(jì)操作方法，逐步能根據(jù)審計(jì)過(guò)程中所出現(xiàn)的種種問(wèn)題及時(shí)編寫出各種測(cè)試、審查程序的模塊。為此要大力強(qiáng)化審計(jì)干部開(kāi)展計(jì)算機(jī)審計(jì)的緊迫性的認(rèn)識(shí)，通過(guò)學(xué)習(xí)培訓(xùn)提高對(duì)計(jì)算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)知識(shí)的認(rèn)識(shí)。

3.引入市場(chǎng)機(jī)制，盡快開(kāi)發(fā)出更多的計(jì)算機(jī)審計(jì)應(yīng)用軟件。從開(kāi)展計(jì)算機(jī)審計(jì)的實(shí)踐來(lái)看，應(yīng)當(dāng)主要開(kāi)發(fā)以下計(jì)算機(jī)應(yīng)用審計(jì)軟件：一是能幫助數(shù)據(jù)下載，提供不同被審計(jì)單位的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)接口的軟件；二是能對(duì)各管理系統(tǒng)進(jìn)行測(cè)試軟件。按特定標(biāo)準(zhǔn)生成用于測(cè)試系統(tǒng)的數(shù)據(jù)，使用測(cè)試數(shù)據(jù)檢驗(yàn)程序進(jìn)程，檢測(cè)被審計(jì)單位執(zhí)行的功能；三是能進(jìn)行數(shù)據(jù)測(cè)試的審計(jì)軟件。按審計(jì)的要求抽取數(shù)據(jù)后執(zhí)行審計(jì)功能；四是建立規(guī)范的綜合性審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)，包括滿足制定審計(jì)計(jì)劃需要的數(shù)據(jù)庫(kù)，積累審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)的數(shù)據(jù)庫(kù)和為編寫審計(jì)報(bào)告提供參考的數(shù)據(jù)庫(kù)等。

4.各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)要結(jié)合實(shí)際，開(kāi)發(fā)適應(yīng)基層審計(jì)工作的小軟件。各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)在引進(jìn)和運(yùn)用上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)推廣的通用審計(jì)軟件的同時(shí)，更要注重結(jié)合各地的審計(jì)實(shí)踐，開(kāi)發(fā)出具有行業(yè)特點(diǎn)和地方特色的小軟件。以通用性和適用性為原則，由最初的利用通用審計(jì)軟件進(jìn)行簡(jiǎn)單的查詢和統(tǒng)計(jì)分析，向建立具體業(yè)務(wù)審計(jì)模型方向發(fā)展，形成較為固定的計(jì)算機(jī)審計(jì)模型，注意滿足不同審計(jì)對(duì)象的相同審計(jì)項(xiàng)目的需要，方便不同類型數(shù)據(jù)的采集、轉(zhuǎn)換與分析，避免資源浪費(fèi)。

5.加強(qiáng)培訓(xùn)，建設(shè)一支適應(yīng)時(shí)代需要的審計(jì)隊(duì)伍。對(duì)審計(jì)人員素質(zhì)的提高，要結(jié)合實(shí)際，因地制宜，分層進(jìn)行。要經(jīng)過(guò)培訓(xùn)使一線審計(jì)人員計(jì)算機(jī)審計(jì)能夠分析建模，制訂方案，建立審計(jì)模型；能夠采集數(shù)據(jù)，下載數(shù)據(jù)，整理數(shù)據(jù)；轉(zhuǎn)換數(shù)據(jù)和分析數(shù)據(jù)；最后要形成審計(jì)結(jié)果。

6.科學(xué)規(guī)劃，循序漸進(jìn)。要按照標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化、科學(xué)化的要求，加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)硬件的配置。本著“先易后難，先急后緩”的原則。在軟件的開(kāi)發(fā)與應(yīng)用上，要圍繞審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)際需要，積極探索適用對(duì)路的小軟件，逐步建立功能配套、數(shù)據(jù)完備、操作簡(jiǎn)便的計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)。工作中要克服各自為政的狀況，積極推行市場(chǎng)化運(yùn)作模式，避免重復(fù)浪費(fèi)。為此，審計(jì)機(jī)關(guān)的主要領(lǐng)導(dǎo)要經(jīng)常研究計(jì)算機(jī)審計(jì)方面的問(wèn)題，加大管理力度，進(jìn)一步加強(qiáng)目標(biāo)考核，將計(jì)算機(jī)審計(jì)的推廣與應(yīng)用作為一項(xiàng)硬指標(biāo)落實(shí)到每個(gè)審計(jì)干部身上，引入獎(jiǎng)懲激勵(lì)機(jī)制，形成計(jì)算機(jī)審計(jì)良性發(fā)展的態(tài)勢(shì)。

參考文獻(xiàn)：

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[2]嚴(yán)永斌:我國(guó)計(jì)算機(jī)審計(jì)現(xiàn)狀及建議[J]；會(huì)計(jì)之友；2006年03期；59--61

篇（4）

中圖分類號(hào)：TP311 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1009-3044（2013）26-5869-04

1 計(jì)算機(jī)審計(jì)信息化教學(xué)現(xiàn)狀

計(jì)算機(jī)審計(jì)是一門理論性和操作性都很強(qiáng)的課程，它要求學(xué)生具有獨(dú)立分析判斷問(wèn)題的能力以及具有處理實(shí)際問(wèn)題技能[1]。在審計(jì)實(shí)務(wù)過(guò)程中，需要多種綜合技能對(duì)被審信息進(jìn)行專業(yè)判斷，其分析途徑具有不確定性和不唯一性。此外，隨著審計(jì)范疇的不斷外延，審計(jì)涉及的知識(shí)領(lǐng)域也越來(lái)越廣泛，理論課程中所講授的基礎(chǔ)知識(shí)是分散和廣泛的，導(dǎo)致學(xué)生對(duì)所學(xué)的審計(jì)知識(shí)感到零散難學(xué)。而實(shí)踐課部分由于缺乏高仿真的審計(jì)環(huán)境，部分高校的實(shí)踐課程甚至淪為了某種審計(jì)軟件的培訓(xùn)，過(guò)于注重單一軟件使用的訓(xùn)練，而忽視了對(duì)課程相關(guān)知識(shí)融會(huì)貫通的綜合能力培養(yǎng)。審計(jì)實(shí)務(wù)教學(xué)還面臨著實(shí)習(xí)的業(yè)務(wù)范圍較狹窄，不能縱觀全局。此外，跨學(xué)科發(fā)展力度也顯不足，財(cái)經(jīng)類審計(jì)專業(yè)的學(xué)生僅停留在通過(guò)計(jì)算機(jī)二級(jí)考試的水平，對(duì)軟件設(shè)計(jì)和信息安全等較專業(yè)的知識(shí)點(diǎn)了解甚少。

為此，該文提出在計(jì)算機(jī)審計(jì)課程的教學(xué)活動(dòng)中強(qiáng)化體驗(yàn)式實(shí)踐，結(jié)合支架教學(xué)理論來(lái)構(gòu)建基于審計(jì)實(shí)務(wù)仿真的學(xué)習(xí)平臺(tái)，強(qiáng)化實(shí)踐教學(xué)的體驗(yàn)式學(xué)習(xí)。通過(guò)信息化手段來(lái)構(gòu)建高度仿真的審計(jì)環(huán)境，并在系統(tǒng)中引入對(duì)抗競(jìng)爭(zhēng)，利用多種激勵(lì)手段來(lái)強(qiáng)化學(xué)生的體驗(yàn)感，激發(fā)自主學(xué)習(xí)意愿[2]。學(xué)生在審計(jì)信息化學(xué)習(xí)平臺(tái)中通過(guò)個(gè)人闡述、團(tuán)隊(duì)點(diǎn)評(píng)等多種方式來(lái)相互促進(jìn)對(duì)較抽象的理論知識(shí)的理解。

2 構(gòu)造審計(jì)信息化學(xué)習(xí)平臺(tái)

審計(jì)信息化學(xué)習(xí)平臺(tái)的設(shè)計(jì)包括模擬審計(jì)實(shí)務(wù)環(huán)境的模擬和自主學(xué)習(xí)平臺(tái)兩部分內(nèi)容，兩者的結(jié)構(gòu)關(guān)系如圖1。學(xué)習(xí)平臺(tái)的構(gòu)造基于以下幾個(gè)方面：

2.1 創(chuàng)建審計(jì)仿真情景，提供以目標(biāo)任務(wù)為驅(qū)動(dòng)的學(xué)習(xí)環(huán)境

學(xué)習(xí)平臺(tái)利用信息化手段將抽象的課程內(nèi)容融入審計(jì)實(shí)務(wù)的仿真環(huán)境，提供與學(xué)習(xí)內(nèi)容相關(guān)的任務(wù)目標(biāo)和審計(jì)背景，以目標(biāo)任務(wù)為驅(qū)動(dòng)、以審計(jì)背景為基礎(chǔ)來(lái)激發(fā)學(xué)生按需的對(duì)知識(shí)進(jìn)行自主學(xué)習(xí)的動(dòng)力。對(duì)完成審計(jì)任務(wù)所需的學(xué)習(xí)內(nèi)容的支撐上，將課堂的教學(xué)內(nèi)容和與課下的相關(guān)學(xué)習(xí)資源按照目標(biāo)任務(wù)需求來(lái)設(shè)計(jì)，強(qiáng)化學(xué)習(xí)資源的針對(duì)性和啟發(fā)性。并按審計(jì)主體設(shè)計(jì)國(guó)家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)三種類型的審計(jì)實(shí)務(wù)場(chǎng)景，來(lái)適應(yīng)不同教學(xué)對(duì)象的使用。并利用信息技術(shù)來(lái)實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)智能交互，環(huán)境系統(tǒng)根據(jù)學(xué)生的狀態(tài)來(lái)動(dòng)態(tài)調(diào)整階段目標(biāo)，有利于學(xué)生主動(dòng)探索式學(xué)習(xí)。在學(xué)習(xí)資源的支撐上，通過(guò)按場(chǎng)景和階段提供相關(guān)內(nèi)容外，還通過(guò)人工智能技術(shù)來(lái)模仿座談會(huì)和相關(guān)人員詢問(wèn)時(shí)的場(chǎng)景來(lái)間接提供幫助，激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣。

2.2 自主學(xué)習(xí)與協(xié)同分工策略相結(jié)合

強(qiáng)化學(xué)生的自主按需學(xué)習(xí)，使學(xué)生通過(guò)完成審計(jì)目標(biāo)任務(wù)的過(guò)程來(lái)掌握相關(guān)知識(shí)點(diǎn)。此外，學(xué)習(xí)平臺(tái)中同時(shí)強(qiáng)調(diào)團(tuán)隊(duì)協(xié)助，鼓勵(lì)學(xué)生之間開(kāi)展協(xié)作任務(wù)，通過(guò)目標(biāo)任務(wù)來(lái)組建審計(jì)工作小組，小組成員按審計(jì)任務(wù)分工。通過(guò)分工合作和互相討論，強(qiáng)化學(xué)生個(gè)體在團(tuán)隊(duì)中的認(rèn)同感；同時(shí)通過(guò)共享團(tuán)隊(duì)的思維成果，取長(zhǎng)補(bǔ)短，能夠獲得對(duì)知識(shí)更全面和正確的理解。

2.3 建立團(tuán)隊(duì)任務(wù)

團(tuán)隊(duì)任務(wù)的設(shè)計(jì)從簡(jiǎn)單的腦力激蕩到復(fù)雜的策略問(wèn)題都有涉及。結(jié)合審計(jì)特點(diǎn)，該文沿襲McGrath與Hollingshead（1994）的研究方法設(shè)計(jì)，要求學(xué)生完成群組項(xiàng)目，這個(gè)項(xiàng)目發(fā)展的過(guò)程被分為四項(xiàng)活動(dòng)：1）審計(jì)方案的初步構(gòu)想；2）選擇適當(dāng)?shù)耐瓿煞椒ǎ?）討論協(xié)商方案的進(jìn)行；4）執(zhí)行方案。在第一個(gè)活動(dòng)中的成員必須以腦力激蕩的方式找出審計(jì)項(xiàng)目的方向，并且設(shè)定團(tuán)隊(duì)的目標(biāo)。第二個(gè)活動(dòng)是團(tuán)隊(duì)在期中提出完整的審計(jì)方案計(jì)劃書，內(nèi)容包含審計(jì)項(xiàng)目的進(jìn)行方式、組員的工作分派與協(xié)調(diào)，以及項(xiàng)目自我檢查的時(shí)程設(shè)定。第三個(gè)任務(wù)是收集審計(jì)項(xiàng)目所需的資料以及與其他成員互動(dòng)討論，或是監(jiān)督項(xiàng)目進(jìn)行的工作等。最后是在期末完成審計(jì)項(xiàng)目執(zhí)行、撰寫報(bào)告，以及上臺(tái)解說(shuō)報(bào)告。這種在成員之間形成的相互影響、相互促進(jìn)的團(tuán)隊(duì)，具有彌補(bǔ)個(gè)體獨(dú)立學(xué)習(xí)的社會(huì)感不足的功能；建立目標(biāo)任務(wù)共同體有利于使學(xué)生在完成目標(biāo)任務(wù)后而建立自尊和歸屬感，以及人際間的交流溝通能力的強(qiáng)化[3-4]。

2.4 發(fā)揮教師的調(diào)節(jié)與主導(dǎo)作用

教師的調(diào)節(jié)與主導(dǎo)作用直接影響著學(xué)習(xí)平臺(tái)的實(shí)施效果，它是“支架”能否充分發(fā)揮最大作用的關(guān)鍵。教師通過(guò)支持、引導(dǎo)、監(jiān)控、調(diào)節(jié)和評(píng)價(jià)等手段，依據(jù)學(xué)生的個(gè)人任務(wù)和群組任務(wù)的完成進(jìn)度情況來(lái)調(diào)節(jié)教學(xué)內(nèi)容。教師通過(guò)與學(xué)生的交互和進(jìn)度報(bào)告來(lái)分析各個(gè)團(tuán)隊(duì)的不足，并間接幫助學(xué)生進(jìn)行目標(biāo)任務(wù)的合理分解與最優(yōu)重組，鼓勵(lì)學(xué)生團(tuán)隊(duì)間的協(xié)作，引導(dǎo)學(xué)生主動(dòng)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題所在并應(yīng)用所學(xué)知識(shí)來(lái)自主解決。通過(guò)智能算法對(duì)團(tuán)隊(duì)完成的階段任務(wù)進(jìn)行實(shí)時(shí)評(píng)估，并以公告、獎(jiǎng)勵(lì)等方式來(lái)強(qiáng)化不同團(tuán)隊(duì)間的競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)。團(tuán)隊(duì)成員們能夠在相同的價(jià)值觀與規(guī)范中，提升團(tuán)隊(duì)合作的效率。利用合理有效的目標(biāo)評(píng)價(jià)方法，使評(píng)價(jià)能對(duì)學(xué)生學(xué)習(xí)情況的監(jiān)控起到外部激勵(lì)作用。這種作用的最終目的是實(shí)現(xiàn)學(xué)生能在學(xué)習(xí)中進(jìn)行有效的自我監(jiān)控和自我調(diào)節(jié)，尤其是在自主學(xué)習(xí)的環(huán)境下學(xué)生能產(chǎn)生持續(xù)的主觀能動(dòng)性。所以平臺(tái)的核心是要通過(guò)教師、團(tuán)隊(duì)及任務(wù)反饋來(lái)支持學(xué)生自我調(diào)節(jié)、自我監(jiān)控的學(xué)習(xí)，并誘導(dǎo)學(xué)生選擇適合的學(xué)習(xí)策略，并隨學(xué)習(xí)情況不斷調(diào)整，最終掌握知識(shí)提高能力。

審計(jì)項(xiàng)目的設(shè)計(jì)是教學(xué)活動(dòng)的重要環(huán)節(jié)，完成任務(wù)的過(guò)程不僅是對(duì)理論知識(shí)的應(yīng)用，更是對(duì)實(shí)際審計(jì)方法的訓(xùn)練和審計(jì)判別能力的培養(yǎng)，它包括分析能力、綜合及解決問(wèn)題能力、協(xié)作能力等。通過(guò)這種仿真審計(jì)項(xiàng)目的方式可以彌補(bǔ)課堂教學(xué)中對(duì)實(shí)踐應(yīng)用能力培養(yǎng)的不足，有利于加深對(duì)理論知識(shí)的理解，啟發(fā)學(xué)生深入思考，敢于創(chuàng)新，達(dá)到理論指導(dǎo)實(shí)踐，實(shí)踐再提升理論的良性循環(huán)。信息化教學(xué)平臺(tái)以“支架”理論為基礎(chǔ)，以審計(jì)項(xiàng)目為導(dǎo)向[5]，以綜合培養(yǎng)學(xué)生的知識(shí)和技能為目標(biāo)進(jìn)行建構(gòu)設(shè)計(jì)，其建構(gòu)方法如圖2 所示。

3 教學(xué)實(shí)施

3.1 明確教學(xué)目標(biāo)

明確教學(xué)目標(biāo)首先要結(jié)合學(xué)校和本專業(yè)的人才培養(yǎng)整體目標(biāo)，《計(jì)算機(jī)審計(jì)》課程教學(xué)目標(biāo)要和本專業(yè)人才培養(yǎng)目標(biāo)相一致。國(guó)內(nèi)高校對(duì)《計(jì)算機(jī)審計(jì)》課程教學(xué)目標(biāo)的定位主要包括三個(gè)層次：應(yīng)用型、實(shí)施性、開(kāi)發(fā)型。通過(guò)審計(jì)實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)，由于目前審計(jì)軟件多是工具式的軟件，當(dāng)審計(jì)軟件沒(méi)有提供某種功能時(shí)，往往需要審計(jì)人員自行設(shè)計(jì)一些小程序來(lái)提高審計(jì)效率。因此，我校計(jì)算機(jī)專業(yè)（計(jì)算機(jī)審計(jì)方向）指定的培養(yǎng)目標(biāo)是以培養(yǎng)高級(jí)的應(yīng)用型審計(jì)人才為主。按照專業(yè)培養(yǎng)目標(biāo)，明確了《計(jì)算機(jī)審計(jì)》課程教學(xué)目標(biāo)：高級(jí)應(yīng)用型計(jì)算機(jī)審計(jì)人才，即具有熟練實(shí)施和一定開(kāi)發(fā)能力的計(jì)算機(jī)審計(jì)人才。

3.2 對(duì)實(shí)踐教學(xué)內(nèi)容設(shè)計(jì)

結(jié)合審計(jì)實(shí)務(wù)的需求，依據(jù)教學(xué)進(jìn)程把學(xué)科知識(shí)點(diǎn)按邏輯關(guān)系貫穿到教學(xué)的各個(gè)階段，并以此來(lái)設(shè)計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)內(nèi)容。比如將銷售與收款循環(huán)、購(gòu)貨與付款循環(huán)、生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)、籌資與投資循環(huán)、貨幣資金循環(huán)這五大循環(huán)作為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)分析的主線進(jìn)行知識(shí)點(diǎn)設(shè)置。在系統(tǒng)安全審計(jì)分析中涉及到主機(jī)安全、網(wǎng)絡(luò)安全、數(shù)據(jù)庫(kù)安全、環(huán)境安全等審計(jì)點(diǎn)的關(guān)鍵技術(shù)設(shè)置。

3.2.1 根據(jù)知識(shí)點(diǎn)設(shè)計(jì)實(shí)踐中的審計(jì)點(diǎn)

根據(jù)《計(jì)算機(jī)審計(jì)》課程知識(shí)點(diǎn)分布，可以發(fā)現(xiàn)審計(jì)實(shí)踐過(guò)程中前后具有較強(qiáng)的邏輯連貫性。所以為培養(yǎng)學(xué)生發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、分析問(wèn)題和解決問(wèn)題的能力，在實(shí)踐過(guò)程中要根據(jù)知識(shí)點(diǎn)來(lái)設(shè)置學(xué)習(xí)平臺(tái)中的審計(jì)問(wèn)題點(diǎn)。審計(jì)問(wèn)題點(diǎn)設(shè)置注意三點(diǎn)原則：①必然性，學(xué)生在隨后的學(xué)習(xí)過(guò)程中能夠驗(yàn)證所發(fā)現(xiàn)的審計(jì)問(wèn)題；②可逆性，通過(guò)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題能夠推導(dǎo)出問(wèn)題最初所在的根源；③邏輯連貫性，將多個(gè)問(wèn)題小的審計(jì)發(fā)現(xiàn)關(guān)聯(lián)起來(lái)后，將導(dǎo)致更大的審計(jì)發(fā)現(xiàn)。例如職責(zé)分離不明確、網(wǎng)絡(luò)安全缺少行為監(jiān)控、補(bǔ)償性控制失效，這些問(wèn)題的累加將可能導(dǎo)致銀行欺詐案的發(fā)生。

3.2.2 根據(jù)知識(shí)點(diǎn)分類設(shè)置主題討論

圍繞某一類型的知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行深入的主題討論。討論主題設(shè)計(jì)原則：一則根據(jù)審計(jì)實(shí)務(wù)操作的進(jìn)程和涉及知識(shí)點(diǎn)類型進(jìn)行由淺入深的引入型主題；二則主題的設(shè)置具有較強(qiáng)的邏輯性和關(guān)聯(lián)性；三則主題要貼合教學(xué)重點(diǎn)和難點(diǎn)的分布；并體現(xiàn)審計(jì)實(shí)務(wù)過(guò)程中的真實(shí)情況。討論主題在系統(tǒng)資料中并沒(méi)有直接答案，正確結(jié)論的是要通過(guò)學(xué)生逐步深入思考而后所領(lǐng)悟得出的。根據(jù)審計(jì)實(shí)務(wù)各階段的知識(shí)類型來(lái)設(shè)計(jì)討論主題。比如被審計(jì)系統(tǒng)的收費(fèi)算法的合理性檢查方案上可以引入討論主題：用測(cè)試數(shù)據(jù)法、平行模擬法、受控處理法，還是別的什么方法？通過(guò)主題討論引導(dǎo)學(xué)生思考，如：平行模擬法中程序如何編寫，受控處理法中控制條件如何設(shè)計(jì)，如何利用立體科目以及如何利用鉤稽關(guān)系進(jìn)行輔助核算等。

優(yōu)秀的討論主題能夠激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣、并能夠有效的訓(xùn)練和培養(yǎng)學(xué)生發(fā)現(xiàn)、分析、解決問(wèn)題的能力，并形成良好的團(tuán)隊(duì)精神。

3.3 教學(xué)流程

教學(xué)過(guò)程中，按照審計(jì)實(shí)務(wù)的過(guò)程進(jìn)行仿真。首先，教師進(jìn)行審計(jì)項(xiàng)目的基本背景介紹，然后通過(guò)學(xué)習(xí)和收集信息來(lái)形成審計(jì)實(shí)施規(guī)劃并公開(kāi)“海選”競(jìng)爭(zhēng)審計(jì)組長(zhǎng)；并由教師最終確定每組的組長(zhǎng)，然后由組長(zhǎng)挑選組員按每組4人的配置成立審計(jì)組。小組分好后，利用學(xué)習(xí)平臺(tái)開(kāi)展小組競(jìng)爭(zhēng)，通過(guò)競(jìng)爭(zhēng)來(lái)提高學(xué)習(xí)動(dòng)力，發(fā)展學(xué)習(xí)興趣。審計(jì)實(shí)踐中通過(guò)學(xué)習(xí)平臺(tái)來(lái)跟蹤完整的審計(jì)日記、審計(jì)發(fā)現(xiàn)、審計(jì)底稿、審計(jì)取證單等規(guī)范文檔，并通過(guò)BBS子版塊的形式開(kāi)展每組的內(nèi)部交流，每次集中討論都可邀請(qǐng)教師參加進(jìn)行旁聽(tīng)或者進(jìn)行適當(dāng)?shù)囊龑?dǎo)。審計(jì)過(guò)程中的檢查節(jié)點(diǎn)如：實(shí)施方案、審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、審計(jì)問(wèn)題落實(shí)、審計(jì)報(bào)告形成、審計(jì)成果匯報(bào)等環(huán)節(jié)都將進(jìn)行多組間的綜合評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)將圍繞著團(tuán)隊(duì)獎(jiǎng)勵(lì)、個(gè)人責(zé)任和平等的成功機(jī)會(huì)這三個(gè)方面進(jìn)行開(kāi)展。

4 學(xué)習(xí)評(píng)價(jià)子系統(tǒng)的設(shè)置

學(xué)習(xí)評(píng)價(jià)作為學(xué)習(xí)平臺(tái)的反饋調(diào)節(jié)機(jī)制，是教學(xué)環(huán)節(jié)中必不可少的一環(huán)。通過(guò)評(píng)價(jià)系統(tǒng)提供的學(xué)生學(xué)習(xí)過(guò)程和審計(jì)任務(wù)的階段成果數(shù)據(jù)進(jìn)行綜合分析和反饋；通過(guò)評(píng)價(jià)系統(tǒng)可以對(duì)學(xué)習(xí)過(guò)程的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行有效的監(jiān)督控制和價(jià)值判斷。此外，自主評(píng)價(jià)模塊能讓學(xué)生及時(shí)了解當(dāng)前階段學(xué)習(xí)和發(fā)展存在的優(yōu)勢(shì)與不足，通過(guò)不斷調(diào)整來(lái)改進(jìn)學(xué)習(xí)方法提高學(xué)習(xí)效率，使學(xué)習(xí)進(jìn)入良性循環(huán)。優(yōu)秀的評(píng)價(jià)系統(tǒng)是保證學(xué)習(xí)平臺(tái)中學(xué)習(xí)質(zhì)量和效率的有效措施，是學(xué)習(xí)平臺(tái)設(shè)計(jì)的重要組成部分[6]。在學(xué)習(xí)平臺(tái)中，針對(duì)學(xué)生不同的個(gè)性學(xué)習(xí)需求并進(jìn)行綜合評(píng)估，學(xué)習(xí)評(píng)價(jià)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)遵循如下幾個(gè)方面：

1）將學(xué)習(xí)評(píng)價(jià)系統(tǒng)作為一種監(jiān)控手段，來(lái)調(diào)節(jié)和控制不同層次不同階段學(xué)習(xí)任務(wù)

部分學(xué)生在學(xué)習(xí)中會(huì)存在一定的心理困難，例如孤獨(dú)、焦慮、迷茫等等。此外，自主學(xué)習(xí)環(huán)境相對(duì)自由松散，對(duì)學(xué)生的自我控制能力提出了更高的要求。在沒(méi)有一定的外部控制條件下，一些自我控制能力較差的學(xué)生，會(huì)造成學(xué)習(xí)質(zhì)量和效率的下降。針對(duì)這種情況，學(xué)習(xí)平臺(tái)利用情緒識(shí)別模塊并結(jié)合在線任務(wù)的激勵(lì)和團(tuán)隊(duì)間的認(rèn)同感來(lái)進(jìn)行學(xué)習(xí)的綜合評(píng)價(jià)，將評(píng)價(jià)作為學(xué)習(xí)平臺(tái)監(jiān)控的一種外部手段，讓學(xué)生感受通過(guò)到學(xué)習(xí)平臺(tái)獲得的成就感，并樂(lè)于接受引導(dǎo)和幫助。同時(shí)，評(píng)價(jià)系統(tǒng)按階段給學(xué)生提出有針對(duì)性的反饋意見(jiàn)，強(qiáng)化學(xué)生的自我管理意識(shí)和自信心，使學(xué)習(xí)的興趣能長(zhǎng)期保持。

2）實(shí)施綜合評(píng)價(jià)，對(duì)學(xué)習(xí)效果進(jìn)行全方位的價(jià)值判斷

評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)多角度：實(shí)施多角度評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，綜合學(xué)生的各方面的能力進(jìn)行評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)角度不僅關(guān)注知識(shí)技能的掌握，也關(guān)注學(xué)生能力、情感、態(tài)度、協(xié)作精神等方面，從更深程度上關(guān)注學(xué)生的個(gè)性發(fā)展，依據(jù)每個(gè)學(xué)生的特點(diǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)，有利于學(xué)生個(gè)性的發(fā)展。

評(píng)價(jià)構(gòu)成多元化：評(píng)價(jià)內(nèi)容中不僅有教師評(píng)價(jià)，還擴(kuò)展了自我評(píng)價(jià)、同組同學(xué)評(píng)價(jià)、和異組同學(xué)評(píng)價(jià)綜合構(gòu)成。這種多元化摒棄了以往學(xué)生只是被動(dòng)地接受評(píng)價(jià)的情況，從主觀上調(diào)動(dòng)了學(xué)生的學(xué)習(xí)主動(dòng)性。將自我評(píng)價(jià)、團(tuán)隊(duì)互評(píng)和教師評(píng)價(jià)有機(jī)結(jié)合起來(lái)，從不同層次、不同角度給學(xué)生做出更全面、客觀的評(píng)價(jià)。

評(píng)價(jià)信息利用的多角度：評(píng)價(jià)信息的處理方式可以分為定性分析和定量分析兩種。兩種方式各有所長(zhǎng)：定性分析更適宜面向過(guò)程，幫助被評(píng)價(jià)者改進(jìn)不足；定量分析適宜總結(jié)結(jié)果，得出比較。因此評(píng)價(jià)信息也通過(guò)多角度的解讀其評(píng)價(jià)特性，反饋到學(xué)習(xí)平臺(tái)的各個(gè)調(diào)節(jié)階段。

評(píng)價(jià)方法多元化：學(xué)習(xí)評(píng)價(jià)是一種面向結(jié)果又是一種面向過(guò)程的評(píng)判，但更應(yīng)注重衡量與分析學(xué)生的學(xué)習(xí)過(guò)程，綜合形成性評(píng)價(jià)和總結(jié)性評(píng)價(jià)，以得到較準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)。形成性評(píng)價(jià)是對(duì)學(xué)習(xí)過(guò)程的及時(shí)反饋，總結(jié)性評(píng)價(jià)是對(duì)學(xué)習(xí)結(jié)果的綜合評(píng)定。

3） 注重形成性評(píng)價(jià)

①互信息為基礎(chǔ)進(jìn)行準(zhǔn)確評(píng)價(jià)

利用系統(tǒng)交互功能，學(xué)生可以通過(guò)同步和異步方式與教師或團(tuán)隊(duì)間進(jìn)行學(xué)習(xí)內(nèi)容、學(xué)習(xí)方法、最近的審計(jì)線索等內(nèi)容的交流。而學(xué)習(xí)平臺(tái)則通過(guò)收集用戶的交互信息，了解個(gè)體學(xué)生狀態(tài)和團(tuán)隊(duì)進(jìn)展程度，綜合分析后形成準(zhǔn)確度較高的指導(dǎo)性評(píng)價(jià)意見(jiàn)。學(xué)生通過(guò)評(píng)價(jià)意見(jiàn)，可以清楚的知道自己學(xué)習(xí)中存在的問(wèn)題和團(tuán)隊(duì)的整體情況。此外，將評(píng)價(jià)功能與系統(tǒng)交互功能融合，使評(píng)價(jià)成為交流平臺(tái)的一部分，是評(píng)級(jí)內(nèi)容更容易被學(xué)生接受。

②用趨勢(shì)分析的評(píng)價(jià)功能

趨勢(shì)分析是一種目前使用較多的評(píng)價(jià)方式，其合理性已經(jīng)得到了普遍的認(rèn)可。它是一種充分利用了信息化的優(yōu)勢(shì)，面向?qū)W習(xí)過(guò)程和學(xué)生發(fā)展的評(píng)價(jià)手段。趨勢(shì)分析通過(guò)圖形化的結(jié)點(diǎn)記錄的學(xué)生學(xué)習(xí)過(guò)程，是將學(xué)習(xí)過(guò)程、學(xué)習(xí)結(jié)果及學(xué)習(xí)變化的集合體，它可以直觀展現(xiàn)學(xué)生的學(xué)習(xí)經(jīng)歷、探索過(guò)程、取得的進(jìn)步、存在的問(wèn)題等諸多方面。學(xué)習(xí)平臺(tái)的趨勢(shì)分析模塊運(yùn)用回歸分析法、指數(shù)平滑法等方法來(lái)對(duì)學(xué)生學(xué)習(xí)狀態(tài)和發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行分析預(yù)測(cè)，并對(duì)可能的發(fā)展結(jié)果給出評(píng)價(jià)。

4）教學(xué)方案設(shè)計(jì)

合理的教學(xué)方案是學(xué)習(xí)平臺(tái)的成功關(guān)鍵，教學(xué)方案的設(shè)計(jì)主要考慮教學(xué)內(nèi)容、審計(jì)任務(wù)仿真情景、激勵(lì)和對(duì)抗的評(píng)分點(diǎn)等。

①仿真情景設(shè)置

環(huán)境的仿真度對(duì)于學(xué)生的實(shí)踐行為有很大的影響。在教學(xué)活動(dòng)中， 需要?jiǎng)?chuàng)造一個(gè)讓學(xué)生充分參與的環(huán)境。環(huán)境分為硬環(huán)境和軟環(huán)境：硬環(huán)境就是通過(guò)圖片、語(yǔ)言、空間的布局來(lái)塑造一個(gè)真實(shí)審計(jì)任務(wù)的工作氛圍；軟環(huán)境是一種很難看到，但可以感知的環(huán)境，比如團(tuán)隊(duì)氛圍、精神等。

在能力培養(yǎng)環(huán)節(jié)中，需要?jiǎng)?chuàng)造一個(gè)真實(shí)、信任、合作、競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境。環(huán)境的構(gòu)建要有利于進(jìn)行完成目標(biāo)任務(wù)所需的團(tuán)隊(duì)協(xié)助。其次，同時(shí)利用學(xué)習(xí)平臺(tái)的信息化手段，對(duì)團(tuán)隊(duì)的名次和任務(wù)完成進(jìn)度進(jìn)行實(shí)時(shí)展現(xiàn)，并產(chǎn)生階段性簡(jiǎn)報(bào)，讓學(xué)生增加對(duì)團(tuán)隊(duì)的凝聚力和認(rèn)同感。最后，在目標(biāo)任務(wù)的安排上，除了考慮個(gè)人任務(wù)外，還要安排團(tuán)隊(duì)任務(wù)。團(tuán)隊(duì)任務(wù)既可以整合多方面知識(shí)以解決問(wèn)題，同時(shí)也增強(qiáng)了團(tuán)隊(duì)的合作意識(shí)。

②組間對(duì)抗的引入

對(duì)抗是一種競(jìng)爭(zhēng)，通過(guò)競(jìng)爭(zhēng)可以利用學(xué)生的集體榮譽(yù)感來(lái)提高學(xué)習(xí)效率。在目標(biāo)任務(wù)的完成過(guò)程中，需要刻意營(yíng)造一種對(duì)抗的機(jī)制，通過(guò)適度的競(jìng)爭(zhēng)壓力讓學(xué)生自發(fā)產(chǎn)生競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)并從中獲得成就感。

③合理的激勵(lì)機(jī)制激勵(lì)是誘發(fā)學(xué)習(xí)的直接動(dòng)力。在學(xué)生完成審計(jì)目標(biāo)任務(wù)的過(guò)程中，結(jié)合目標(biāo)任務(wù)的特點(diǎn)，并按相關(guān)知識(shí)點(diǎn)多寡與難度設(shè)定相應(yīng)的積分或成績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)，來(lái)調(diào)動(dòng)學(xué)生的興趣并使之獲得強(qiáng)烈的成就感。獎(jiǎng)勵(lì)的設(shè)計(jì)覆蓋面要廣，如最快進(jìn)步、最佳團(tuán)隊(duì)、最佳分享、最有價(jià)值等；還可以將激勵(lì)范圍從課堂延伸至全校乃至全國(guó)，如針對(duì)審計(jì)方法開(kāi)設(shè)校級(jí)、國(guó)家級(jí)專業(yè)專項(xiàng)競(jìng)賽。

5 結(jié)束語(yǔ)

為提高審計(jì)課程教學(xué)效果，在深入研究支架式教學(xué)理論的基礎(chǔ)上，利用信息化手段將建構(gòu)主義的支架式教學(xué)模式融入審計(jì)信息化學(xué)習(xí)平臺(tái)的構(gòu)造中。以審計(jì)任務(wù)仿真為基礎(chǔ)，以準(zhǔn)確、多元的評(píng)價(jià)為核心，以信息網(wǎng)絡(luò)為工具的自主學(xué)習(xí)平臺(tái)的建設(shè)，有利于提高學(xué)生探究式的學(xué)習(xí)能力和培養(yǎng)團(tuán)隊(duì)間的協(xié)作精神。這種教學(xué)模式在我校的計(jì)算機(jī)審計(jì)課堂中取得了良好的教學(xué)效果，有必要在更大的領(lǐng)域進(jìn)行推廣。

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篇（5）

中圖分類號(hào)：TP399 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1007-9416（2016）10-0083-01

隨著信息技術(shù)的發(fā)展，審計(jì)職業(yè)的發(fā)展面臨著重大的挑戰(zhàn)。在審計(jì)發(fā)展過(guò)程中，信息技術(shù)的使用促進(jìn)了計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的發(fā)展。而信息技術(shù)在審計(jì)中的應(yīng)用也不是一成不變的。其中數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)的應(yīng)用提高了計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的持續(xù)性和實(shí)時(shí)性。這在一定程度上促進(jìn)了我國(guó)持續(xù)審計(jì)的發(fā)展。

1 數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)在審計(jì)數(shù)據(jù)采集中的應(yīng)用

數(shù)據(jù)采集主要指的是在計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的過(guò)程中，按照審計(jì)的要求，審計(jì)人員需要從被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)中獲取相關(guān)的電子數(shù)據(jù)已達(dá)到完成審計(jì)任務(wù)的過(guò)程。目前現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)、ACL、IDEA等這些常見(jiàn)的審計(jì)軟件都可以完成數(shù)據(jù)的采集。另外，一些基于數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)的數(shù)據(jù)采集方式在目前也被廣泛使用。第一，通過(guò)備份/恢復(fù)功能來(lái)實(shí)現(xiàn)審計(jì)數(shù)據(jù)采集。如果審計(jì)人員所使用的數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)和被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)完全一樣，那么審計(jì)人員就可以通過(guò)備份/恢復(fù)功能來(lái)采集審計(jì)數(shù)據(jù)。第二，利用數(shù)據(jù)庫(kù)工具來(lái)采集審計(jì)數(shù)據(jù)。數(shù)據(jù)庫(kù)工具的作用為導(dǎo)入、導(dǎo)出和轉(zhuǎn)換數(shù)據(jù)。審計(jì)人員可以應(yīng)用這些軟件來(lái)采集數(shù)據(jù)。第三，通過(guò)ODBC接口來(lái)完成審計(jì)數(shù)據(jù)采集。審計(jì)人員可以直接通過(guò)ODBC接口來(lái)訪問(wèn)被審計(jì)人員的數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)并進(jìn)行格式的轉(zhuǎn)換。總之，數(shù)據(jù)采集實(shí)際上就是數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)中的數(shù)據(jù)遷移，將一個(gè)數(shù)據(jù)庫(kù)中的數(shù)據(jù)遷移到另一個(gè)數(shù)據(jù)庫(kù)中。

2 數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)在審計(jì)數(shù)據(jù)預(yù)處理中的應(yīng)用

審計(jì)數(shù)據(jù)預(yù)處理是計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)中最重要的部分。目前，被審計(jì)單位數(shù)據(jù)的來(lái)源種類非常的多，這導(dǎo)致了數(shù)據(jù)的質(zhì)量出現(xiàn)了大量的問(wèn)題，在一定程度上影響了數(shù)據(jù)的分析。同時(shí)，這些質(zhì)量問(wèn)題對(duì)于審計(jì)結(jié)論的準(zhǔn)確性有著很大的影響。所以，審計(jì)人員必須對(duì)采集來(lái)的數(shù)據(jù)進(jìn)行預(yù)處理，已達(dá)到數(shù)據(jù)分析的需求。另外，如果將采集到的數(shù)據(jù)表和字段改成直觀的名稱，這樣就能夠使數(shù)據(jù)分析更加的方便。同理，其他的數(shù)據(jù)預(yù)處理也能夠使數(shù)據(jù)分析更加的簡(jiǎn)便。目前一些審計(jì)軟件就具有審計(jì)數(shù)據(jù)預(yù)處理的作用。

3 數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)在審計(jì)數(shù)據(jù)分析中的應(yīng)用

審計(jì)數(shù)據(jù)分析也是計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)中的一個(gè)重要部分。審計(jì)數(shù)據(jù)分析能夠完全檢測(cè)出審計(jì)數(shù)據(jù)中具有可疑性的數(shù)據(jù)。最常用的審計(jì)數(shù)據(jù)分析法主要包含了數(shù)據(jù)查詢、數(shù)據(jù)分析等多種方法。其中審計(jì)人員最常用的分析法為數(shù)據(jù)查詢法。數(shù)據(jù)查詢是指具有一定實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員在通用軟件上按照審計(jì)分析模型和SQL命令來(lái)分析采集到的數(shù)據(jù)，也有一些審計(jì)人員使用審計(jì)軟件來(lái)通過(guò)一些不同的查詢命令和格式來(lái)進(jìn)行采集數(shù)據(jù)的檢測(cè)。這種方法不僅能夠?qū)徲?jì)的結(jié)果更加的正確和準(zhǔn)確，還能夠應(yīng)用計(jì)算機(jī)來(lái)代替工作人員繁重的手工勞動(dòng)，減輕了工作人員的工作量。目前，雖然審計(jì)人員可以通過(guò)審計(jì)軟件在審計(jì)數(shù)據(jù)過(guò)程中使用一些分析方法，但是審計(jì)軟件的靈活性較低，這使得大多數(shù)的審計(jì)人員仍然是通過(guò)使用數(shù)據(jù)庫(kù)產(chǎn)品來(lái)分析審計(jì)數(shù)據(jù)。

數(shù)值分析是只審計(jì)人員通過(guò)觀察數(shù)據(jù)的分布情況和出現(xiàn)頻率等來(lái)找出審計(jì)線索的一種數(shù)據(jù)分析方法。這種方法主要是實(shí)現(xiàn)對(duì)于數(shù)據(jù)微觀方面的分析，通過(guò)審計(jì)判斷來(lái)從數(shù)據(jù)中找到審計(jì)線索。對(duì)于其他分析方法而言，數(shù)值分析法容易發(fā)現(xiàn)審計(jì)數(shù)據(jù)中較為隱蔽的信息。常用的方法主要包含了重號(hào)分析和斷號(hào)分析。重號(hào)分析是記錄字段中相同數(shù)值重復(fù)的次數(shù)。而斷號(hào)分析是分析在數(shù)據(jù)記錄中，字段值的連續(xù)性。這兩種方法已經(jīng)被應(yīng)用于各種審計(jì)軟件中。

4 數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)在持續(xù)審計(jì)中的應(yīng)用

如上文所述，持續(xù)審計(jì)在計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)中具有著重要的發(fā)展。目前，我國(guó)以及國(guó)外都出現(xiàn)了大量的持續(xù)審計(jì)的方法。有研究表明，持續(xù)審計(jì)的實(shí)現(xiàn)方法包含了子系統(tǒng)和單機(jī)系統(tǒng)模式兩類。其中，子系統(tǒng)必須嵌入到被審計(jì)系統(tǒng)當(dāng)中，而單機(jī)系統(tǒng)必須持續(xù)監(jiān)視被審計(jì)系統(tǒng)并能夠?qū)⒊槿〉降臄?shù)據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，從而發(fā)現(xiàn)異常。單機(jī)系統(tǒng)本身就有著一定的審計(jì)軟件、數(shù)據(jù)庫(kù)和操作系統(tǒng)，能夠?qū)崿F(xiàn)與審計(jì)系統(tǒng)之間的連接。目前，我國(guó)政府審計(jì)所開(kāi)展的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)也是持續(xù)審計(jì)的一種，利用單機(jī)系統(tǒng)模式來(lái)進(jìn)行被審計(jì)單位系統(tǒng)數(shù)據(jù)的采集。

目前，雖然國(guó)內(nèi)外有著許多的持續(xù)審計(jì)的方法，但是這些方法仍具有著大量的缺點(diǎn)。在一些情況下，通過(guò)關(guān)系數(shù)據(jù)庫(kù)觸發(fā)器也能夠進(jìn)行持續(xù)審計(jì)。同時(shí)，在關(guān)系數(shù)據(jù)系統(tǒng)上，大量的被審計(jì)系統(tǒng)被建立。這更有利于關(guān)系數(shù)據(jù)庫(kù)觸發(fā)器的應(yīng)用。因此，筆者分析并總結(jié)出了一種應(yīng)用數(shù)據(jù)庫(kù)觸發(fā)器的持續(xù)審計(jì)方法。

5 結(jié)語(yǔ)

綜上所述，隨著數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)的應(yīng)用，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)也出現(xiàn)了一些新的方法。其中審計(jì)抽樣就是應(yīng)用聚類算法來(lái)實(shí)現(xiàn)審計(jì)數(shù)據(jù)的聚類并在這些審計(jì)數(shù)據(jù)中進(jìn)行抽樣。這種方法在一定程度上降低了審計(jì)數(shù)據(jù)的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，關(guān)聯(lián)規(guī)則分析法能夠通過(guò)發(fā)現(xiàn)被審計(jì)數(shù)據(jù)中具有一定聯(lián)系的數(shù)據(jù)來(lái)獲得一些審計(jì)線索。這些方法都促進(jìn)了我國(guó)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的發(fā)展。

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篇（6）

山東省教育科學(xué)十二五規(guī)劃課題："大會(huì)計(jì)"執(zhí)業(yè)能力下審計(jì)學(xué)專業(yè)課程體系建設(shè)研究>（課題號(hào)：2013GG138）

山東省社會(huì)科學(xué)規(guī)劃課題：政府會(huì)計(jì)概念下事業(yè)單位新內(nèi)控制度建設(shè)研究（課題號(hào)：13CGLJ03）

如今，企業(yè)信息化步伐不斷加快，互聯(lián)網(wǎng)+的概念不斷得到深化，計(jì)算機(jī)技術(shù)已經(jīng)幾乎在所有企業(yè)得到普及，人們辦公越來(lái)越離不開(kāi)計(jì)算機(jī)技術(shù)。在這個(gè)過(guò)程中，會(huì)計(jì)電算化使審計(jì)工作的對(duì)象、內(nèi)容、方式以及范圍發(fā)生了巨大的變化。計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)可以有效的提升審計(jì)工作的效率，節(jié)約企業(yè)的成本，幫助傳統(tǒng)的企業(yè)朝著現(xiàn)代化企業(yè)邁進(jìn)，享受互聯(lián)網(wǎng)帶來(lái)的改革紅利。

一、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)在我國(guó)應(yīng)用面臨的問(wèn)題

（一）計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)自身存在著一定的局限性

計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)在上個(gè)世紀(jì)90年代出現(xiàn)，經(jīng)歷了二十多年的發(fā)展已經(jīng)相當(dāng)成熟。不過(guò)，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)在借助互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)朝向縱深發(fā)展時(shí)面臨著非常多的問(wèn)題。例如，目前最先進(jìn)的平行模擬計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)和運(yùn)行成本高昂，操作難度巨大，需要極為專業(yè)的人員才能熟練操作，這對(duì)一些資金和人才實(shí)力不足的中小企業(yè)而言，無(wú)疑是雪上加霜。

（二）計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)制度和立法缺乏統(tǒng)一性

雖然近些年我國(guó)法律制度不斷完善，但是在計(jì)算機(jī)領(lǐng)域的相關(guān)立法卻屈指可數(shù)，計(jì)算機(jī)技術(shù)的發(fā)展一直缺乏必要的法律約束，也沒(méi)有良好的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)可以參考，這就讓計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的發(fā)展變成脫韁的野馬，如不予以及時(shí)調(diào)控，在未來(lái)將面臨非常大的風(fēng)險(xiǎn)。此外，需要注意的是，傳統(tǒng)的審計(jì)報(bào)告多數(shù)是以書面的形式呈現(xiàn)，均有固定的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)可以執(zhí)行，具有嚴(yán)格的法律效力，而計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)做出的報(bào)告是電子版的，在法律效力方面是不具備傳統(tǒng)書面報(bào)告的優(yōu)勢(shì)。特別是對(duì)一些小企業(yè)，由于品牌實(shí)力不足，其的電子版審計(jì)報(bào)告不具備強(qiáng)有力的公信力，這對(duì)其后續(xù)的發(fā)展帶來(lái)巨大的壓力。

（三）缺乏計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的全方位人才

計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)需要專門的人才方可勝任，計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)從業(yè)人員不僅需要有良好的審計(jì)技術(shù)素養(yǎng)，同時(shí)要具備良好的計(jì)算機(jī)知識(shí)，這是計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)員最基本的要求。同時(shí)，在新型的現(xiàn)代化企業(yè)中，不僅需要員工具有扎實(shí)的專業(yè)知識(shí)儲(chǔ)備，還需要擁有創(chuàng)新精神、開(kāi)拓的勇氣以及良好的職業(yè)道德素養(yǎng)，只有完全擁有了這些才能稱之為計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)領(lǐng)域的全方位人才，而目前，市面上這類人才屈指可數(shù)。

二、如何推動(dòng)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)在我國(guó)企業(yè)中的應(yīng)用

（一）建立嚴(yán)密的內(nèi)部控制制度

現(xiàn)代的企業(yè)發(fā)展必須具備嚴(yán)密的內(nèi)部控制技術(shù)，特別是互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代的到來(lái)，不斷地沖擊著傳統(tǒng)企業(yè)的運(yùn)行模式，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)正是現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)和傳統(tǒng)會(huì)計(jì)技術(shù)的結(jié)合。隨著現(xiàn)代化企業(yè)的不斷發(fā)展，這種傳統(tǒng)和現(xiàn)代之間的沖擊會(huì)越來(lái)越強(qiáng)烈，尤其是在我國(guó)經(jīng)濟(jì)當(dāng)中舉足輕重的大型國(guó)企，這些企業(yè)相比較現(xiàn)代化企業(yè)，內(nèi)部的運(yùn)作比較保守和傳統(tǒng)，它們?nèi)绻诔袌?chǎng)化發(fā)展的過(guò)程中不能建立嚴(yán)密的內(nèi)部控制制度，不對(duì)固有的傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)模式加以革新，不能積極的將計(jì)算機(jī)技術(shù)引進(jìn)到現(xiàn)有的內(nèi)部控制系統(tǒng)當(dāng)中，將逐漸無(wú)法適應(yīng)互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代的沖擊，甚至被消費(fèi)者所淘汰。例如，中石油集團(tuán)公司擁有上萬(wàn)億資產(chǎn)，員工高達(dá)百萬(wàn)，其內(nèi)部的審計(jì)都是借助互聯(lián)網(wǎng)完成，中石油集團(tuán)公司對(duì)各分公司、二級(jí)單位以及子公司的會(huì)計(jì)審計(jì)都是借助計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)來(lái)完成，這樣的審計(jì)效率會(huì)更加的高效，也可以加強(qiáng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)整個(gè)公司的控制。

（二）提高企業(yè)的信息技術(shù)水平

信息技術(shù)的發(fā)展對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)是一個(gè)巨大的機(jī)會(huì)，同時(shí)也是一個(gè)巨大的挑戰(zhàn)，任何一個(gè)企業(yè)如果不能很好的融入到如今的互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代，在未來(lái)會(huì)逐漸被社會(huì)所摒棄。企業(yè)應(yīng)該致力于提升自身的信息技術(shù)水平，專門聘請(qǐng)專業(yè)的計(jì)算機(jī)技術(shù)領(lǐng)域高水平人才，定期的開(kāi)展信息技術(shù)相關(guān)培訓(xùn)。此外，會(huì)計(jì)信息化技術(shù)對(duì)于傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)從業(yè)人員是一大挑戰(zhàn)，特別是企業(yè)當(dāng)中年齡較大的會(huì)計(jì)從業(yè)人員，這些員工大多數(shù)缺乏計(jì)算機(jī)、互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)相關(guān)教育，很難有效的適應(yīng)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)系統(tǒng)，因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)具備足夠的耐心去指導(dǎo)曾對(duì)企業(yè)做出巨大的貢獻(xiàn)的、年長(zhǎng)的會(huì)計(jì)從業(yè)人員，幫助他們適應(yīng)計(jì)算機(jī)和互聯(lián)網(wǎng)帶來(lái)的沖擊，完成對(duì)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)系統(tǒng)的適應(yīng)，逐步提升企業(yè)整體的信息技術(shù)水平。

（三）加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)下的內(nèi)部控制制度的認(rèn)識(shí)

我國(guó)從新世紀(jì)起就逐步邁向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，企業(yè)會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)內(nèi)部控制制度的建設(shè)和發(fā)展的首要目標(biāo)是加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部員工對(duì)會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)內(nèi)部控制制度的認(rèn)識(shí)。而會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)下的內(nèi)部控制制度是面向現(xiàn)代化企業(yè)的制度，這個(gè)制度可以有效地對(duì)員工進(jìn)行監(jiān)督管理，而其監(jiān)督和管理最根本的目的則在于幫助企業(yè)更好的進(jìn)行生產(chǎn)和創(chuàng)造，獲得更多的經(jīng)濟(jì)利益。只有當(dāng)員工切身的感受到會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)內(nèi)部控制制度的優(yōu)越性，才能發(fā)揮出員工的主觀能動(dòng)性，從而快速地完成企業(yè)會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)內(nèi)部控制制度的建設(shè)，讓企業(yè)加速融入到互聯(lián)網(wǎng)+的時(shí)代，最終擁有更多的發(fā)展動(dòng)力。

（四）建立健全企業(yè)管理信息化系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度

企業(yè)工作效率和員工積極性的重要體現(xiàn)就是企業(yè)具備良好、完善的內(nèi)部制度，尤其是大型企業(yè)的管理，更離不開(kāi)信息化系統(tǒng)的建立與完善。例如，像中石化這樣的“巨無(wú)霸企業(yè)”行業(yè)巨頭，其擁有數(shù)百萬(wàn)員工，企業(yè)對(duì)員工的管理如果不借助信息化系統(tǒng)，將會(huì)非常復(fù)雜，管理過(guò)程中也容易出現(xiàn)非常多的問(wèn)題，因此，現(xiàn)代化企業(yè)，特別是一些大型企業(yè)，建立健全企業(yè)管理信息化系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度將會(huì)是非常緊迫的任務(wù)。

（五）提高企業(yè)管理工作人員的素質(zhì)與能力

計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)需要極為專業(yè)的人員才能勝任，而管理這樣的人員更需要具備專業(yè)的素養(yǎng)和超凡的領(lǐng)導(dǎo)能力，只有這樣才能充分的發(fā)揮專業(yè)人才的能力，讓其更好的為企業(yè)服務(wù)，讓其發(fā)揮更大的價(jià)值。現(xiàn)代化企業(yè)應(yīng)當(dāng)不斷地提升企業(yè)管理人員的素質(zhì)和能力，除了聘請(qǐng)專業(yè)的管理人才，逐步引進(jìn)職業(yè)經(jīng)理人制度外，還需要對(duì)各級(jí)管理工作人員定期進(jìn)行培訓(xùn)。

（六）加強(qiáng)信息系統(tǒng)下企業(yè)內(nèi)部控制的外部監(jiān)管

任何一個(gè)企業(yè)和組織的內(nèi)部控制不可能僅限于內(nèi)部的控制和約束，這永遠(yuǎn)都不可能達(dá)到目的。在信息系統(tǒng)下，企業(yè)的內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)積極引入外部的監(jiān)督，外部的監(jiān)督可以讓企業(yè)不斷地總結(jié)過(guò)去的得失，是企業(yè)不斷進(jìn)步的關(guān)鍵。特別是一些上市企業(yè)，需要定期的企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表、企業(yè)的預(yù)算和決算情況，供廣大投資者以及社會(huì)人士監(jiān)督，確保企業(yè)的內(nèi)部管理和運(yùn)行順暢，達(dá)到可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)。

三、結(jié)束語(yǔ)

基于上述可知，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)在我國(guó)應(yīng)用面臨的主要問(wèn)題有三個(gè)，分別是：自身存在著一定的局限性、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)制度和立法缺乏統(tǒng)一性以及缺乏計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的全方位人才，而為了對(duì)癥下藥，解決這些問(wèn)題，推動(dòng)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)在我國(guó)企業(yè)中的應(yīng)用，本文提出了六條可行性的辦法，分別是：建立嚴(yán)密的內(nèi)部控制制度、提高企業(yè)的信息技術(shù)水平、加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)下的內(nèi)部控制制度的認(rèn)識(shí)、建立健全企業(yè)管理信息化系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度、提高企業(yè)管理工作人員的素質(zhì)與能力、加強(qiáng)信息系統(tǒng)下企業(yè)內(nèi)部控制的外部監(jiān)管等。互聯(lián)網(wǎng)改革是企業(yè)得以進(jìn)步的動(dòng)力來(lái)源，只有這樣才能充分地發(fā)揮計(jì)算機(jī)審計(jì)的作用，讓審計(jì)工作得到很好的完善。

參考文獻(xiàn)：

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[2]朱艷飛. 計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)應(yīng)用研究[D].中國(guó)海洋大學(xué)，2014

篇（7）

21世紀(jì)的今天，計(jì)算機(jī)的應(yīng)用已經(jīng)普及到各行各業(yè)。對(duì)于我們剛轉(zhuǎn)型為民營(yíng)的發(fā)電企業(yè)物資采購(gòu)的采購(gòu)過(guò)程、賬目審計(jì)應(yīng)用計(jì)算機(jī)管理也勢(shì)在必行，這樣才能更好地滿足于采購(gòu)工作時(shí)效性的要求，使物資采購(gòu)工作有序、高效地進(jìn)行，從而真正實(shí)現(xiàn)了“陽(yáng)光采購(gòu)”。

一、本公司物資采購(gòu)審計(jì)應(yīng)用計(jì)算機(jī)參與管理前，物資采購(gòu)審計(jì)事項(xiàng)及管理模式

1.審計(jì)所購(gòu)材料是否有采購(gòu)計(jì)劃，是否與訂貨合同一致，是否與驗(yàn)收入庫(kù)單相符，各項(xiàng)簽字手續(xù)是否完備；

2.審查發(fā)票上的數(shù)據(jù)計(jì)算是否準(zhǔn)確無(wú)誤，增值稅、運(yùn)輸發(fā)票使用的稅率是否符合國(guó)家稅收政策；

3.審查采購(gòu)價(jià)格是否異常，是否符合當(dāng)前的市場(chǎng)行情；

4.對(duì)經(jīng)審查價(jià)格過(guò)高的材料品種手工編制“高價(jià)采購(gòu)與低價(jià)采購(gòu)損失情況對(duì)比分析表”，以便進(jìn)一步分析處理；

5.根據(jù)“分析表”提供的漲價(jià)幅度和損失金額，進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)查分析，作出處理。屬于市場(chǎng)行情變化引起的合理漲價(jià)，可以辦理審計(jì)簽證手續(xù)；屬于不合理漲價(jià)的，通知采購(gòu)主管及采購(gòu)人員與供貨單位交涉，進(jìn)行調(diào)價(jià)處理或退貨處理，屬于采購(gòu)人員的違紀(jì)行為，移交紀(jì)檢部門進(jìn)行處理；

6.辦理審計(jì)簽證手續(xù)；

7.匯總計(jì)算一定時(shí)期內(nèi)物資采購(gòu)實(shí)際價(jià)總成本、計(jì)劃價(jià)總成本、價(jià)差額等；

8.手工編制材料采購(gòu)審計(jì)報(bào)表，做出審計(jì)報(bào)告。

二、本公司實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)參與物資采購(gòu)審計(jì)的必要性

1.隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的逐步健全，我公司的物資供應(yīng)渠道發(fā)生了重大變化，生產(chǎn)所需的材料由原來(lái)的短缺經(jīng)濟(jì)時(shí)代轉(zhuǎn)變?yōu)槎嗲赖氖袌?chǎng)采購(gòu)，其采購(gòu)價(jià)格隨著供求關(guān)系的變化、進(jìn)貨渠道的不同以及市場(chǎng)行情的波動(dòng)而出現(xiàn)較大的差異。在對(duì)材料采購(gòu)價(jià)格合理性進(jìn)行審核時(shí)，要求審計(jì)人員必須全面掌握各種材料的市場(chǎng)價(jià)格信息，而就我公司生產(chǎn)所需的各種材料而言，配件大到成臺(tái)套設(shè)備，小到螺絲帽，有近萬(wàn)種，單靠人的記憶力是無(wú)法準(zhǔn)確掌握的，是手工無(wú)法解決的問(wèn)題，這就要求運(yùn)用現(xiàn)代化的共進(jìn)幫助審計(jì)人員快速、全面地掌握各種材料的價(jià)格信息。

2.在材料采購(gòu)審計(jì)工作中，需要審查所購(gòu)材料是否有采購(gòu)計(jì)劃，數(shù)量、品種、規(guī)格型號(hào)是否與進(jìn)貨合同一致，審查來(lái)貨發(fā)票、運(yùn)費(fèi)結(jié)算單等結(jié)算憑證中的數(shù)據(jù)計(jì)算是否正確，需要對(duì)每個(gè)數(shù)據(jù)進(jìn)行復(fù)核求證，需要做好審查記錄并定期對(duì)記錄中的采購(gòu)信息及數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，這些工作在手工操作方式下，存在著工作量大、工作效率低、準(zhǔn)確性差甚至出現(xiàn)人為的估算等問(wèn)題，不能滿足現(xiàn)代審計(jì)工作時(shí)效性的要求，必須運(yùn)用計(jì)算機(jī)加以解決。

3.我們企業(yè)目前已基本構(gòu)建了計(jì)算機(jī)管理辦公自動(dòng)化雛形，先后應(yīng)用了《財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)》《辦公自動(dòng)化管理系統(tǒng)》《勞資管理子系統(tǒng)》等一系列應(yīng)用軟件，已形成局域網(wǎng)，《遠(yuǎn)方通用物資管理系統(tǒng)》將為實(shí)現(xiàn)物資采購(gòu)審計(jì)提供了必要的基礎(chǔ)。

三、物資采購(gòu)審核計(jì)算機(jī)輔助系統(tǒng)應(yīng)具備的功能

1.賬務(wù)處理功能。包括計(jì)算機(jī)采購(gòu)計(jì)劃、合同、出入庫(kù)、庫(kù)存、統(tǒng)計(jì)分析、核算、報(bào)表管理。

物資管理系統(tǒng)包括物資采購(gòu)計(jì)劃管理、合同管理、出入庫(kù)管理、庫(kù)存管理、核算、統(tǒng)計(jì)分析、報(bào)表管理。計(jì)劃的編制通過(guò)計(jì)算機(jī)錄入方式將經(jīng)生產(chǎn)技術(shù)部確認(rèn)后各生產(chǎn)部門年度、季度、當(dāng)月生產(chǎn)需求采購(gòu)計(jì)劃輸入《遠(yuǎn)方通用物資管理系統(tǒng)購(gòu)》，通過(guò)系統(tǒng)自動(dòng)核對(duì)現(xiàn)有庫(kù)存量和庫(kù)存高限量，通過(guò)程序設(shè)定的“計(jì)劃采購(gòu)數(shù)量-（庫(kù)存量-庫(kù)存最高限量）”自動(dòng)生成物資采購(gòu)計(jì)劃表，然后審核人員可通過(guò)一批審核或逐一審核后產(chǎn)生采購(gòu)計(jì)劃表。這樣避免了在手工操作方式下，存在著工作量大、工作效率低、準(zhǔn)確性差等問(wèn)題。

來(lái)貨發(fā)票和倉(cāng)庫(kù)收料單上的物資名稱、規(guī)格型號(hào)、數(shù)量、價(jià)格、供貨單位、采購(gòu)人等有關(guān)信息按照一定的數(shù)據(jù)格式錄入到物資管理系統(tǒng)中（物資名稱、規(guī)格型號(hào)只需輸入物資編碼就可自動(dòng)顯示），這項(xiàng)工作是取得市場(chǎng)價(jià)格信息的重要途徑之一，也是匯總采購(gòu)量、計(jì)算價(jià)差率、計(jì)算加權(quán)平均實(shí)際進(jìn)價(jià)的基礎(chǔ)，也是進(jìn)行信息查詢、進(jìn)行價(jià)格合理性判斷的基礎(chǔ)。將月度采購(gòu)計(jì)劃錄入計(jì)劃管理的數(shù)據(jù)庫(kù)中，是為了日常辦理物資采購(gòu)審計(jì)，自動(dòng)核對(duì)計(jì)劃，同時(shí)也可得到采購(gòu)計(jì)劃平衡表，采購(gòu)計(jì)劃完成情況一目了然，可及時(shí)發(fā)現(xiàn)工作中存在的缺陷。

匯總計(jì)算是對(duì)《物資管理系統(tǒng)》中貯存的數(shù)據(jù)按不同的標(biāo)志進(jìn)行分類匯總，如某種物資一定時(shí)期內(nèi)的采購(gòu)數(shù)量、實(shí)際價(jià)格、加權(quán)平均進(jìn)貨單價(jià)、計(jì)劃價(jià)、材料價(jià)差額等。通過(guò)計(jì)算分析綜合價(jià)差率可以考核材料采購(gòu)成本的升降情況，評(píng)價(jià)采購(gòu)過(guò)程的經(jīng)濟(jì)效益。通過(guò)計(jì)算分類價(jià)差率和各類物資采購(gòu)量在全部采購(gòu)量中所占的比重，進(jìn)一步分析影響綜合價(jià)差率變化的重要因素，找出物資采購(gòu)審計(jì)工作的重點(diǎn)。按采購(gòu)員、供貨單位為標(biāo)志進(jìn)行分類匯總計(jì)算，通過(guò)價(jià)格水平的比較，可以評(píng)價(jià)采購(gòu)人員的工作業(yè)績(jī)，可以為選擇可靠的供貨單位提供依據(jù)。從而可避免人情采購(gòu)或幕后交易，真正做到我公司一直要求的“公平、公正、公開(kāi)”的采購(gòu)原則。

根據(jù)《物資管理系統(tǒng)》中的采購(gòu)審計(jì)明細(xì)賬，月度分類匯總分析報(bào)表，高價(jià)采購(gòu)與低價(jià)采購(gòu)損失情況對(duì)比分析表，物資價(jià)格目錄表等資料，從中得出結(jié)論，寫出準(zhǔn)確的審計(jì)報(bào)告，給公司主管領(lǐng)導(dǎo)傳遞準(zhǔn)確的信息，以便領(lǐng)導(dǎo)層做出有效的決策。

2.信息管理功能。主要包括價(jià)格信息查詢、采購(gòu)計(jì)劃情況執(zhí)行查詢、月采購(gòu)情況查詢、月分類采購(gòu)情況查詢、按供貨單位查詢、按采購(gòu)員查詢、高價(jià)采購(gòu)與低價(jià)采購(gòu)對(duì)比情況查詢等內(nèi)容。其中價(jià)格信息查詢是核心內(nèi)容，通過(guò)查詢將近期內(nèi)某種材料每次進(jìn)貨的價(jià)格信息進(jìn)行對(duì)比，為價(jià)格審計(jì)提供可靠的依據(jù)。

3.輔助決策功能。主要包括自動(dòng)核對(duì)計(jì)劃；自動(dòng)審查購(gòu)貨發(fā)票上的數(shù)計(jì)算是否正確，對(duì)采購(gòu)價(jià)格的合理性進(jìn)行審查分析，并自動(dòng)生成“高低價(jià)格損失情況對(duì)比分析表”等功能。

四、如何利用計(jì)算機(jī)實(shí)現(xiàn)上述功能

1.我公司應(yīng)用的《物資管理系統(tǒng)》基本流程設(shè)計(jì)

利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行物資采購(gòu)統(tǒng)計(jì)、審計(jì)，內(nèi)容涵蓋物資需求計(jì)劃制訂，采購(gòu)計(jì)劃制作，物資出入庫(kù)管理，購(gòu)銷合同管理，物資核算，物資分析全過(guò)程。各模塊之間有機(jī)結(jié)合，通過(guò)填寫日常出入庫(kù)單，自動(dòng)完成物資的庫(kù)存管理，并提供多口徑進(jìn)行物資統(tǒng)計(jì)和審計(jì)，可自動(dòng)生成企業(yè)所需的物資統(tǒng)計(jì)報(bào)表和審計(jì)分析報(bào)表。

系統(tǒng)的初始設(shè)置全部采用自定義式，出入庫(kù)記賬方式可自由選擇，提供了計(jì)劃價(jià)、先進(jìn)先出、后進(jìn)先出、加權(quán)平均、個(gè)別分批五種計(jì)價(jià)方式，可根據(jù)實(shí)際情況選用。對(duì)照我公司的實(shí)際情況，我們選用了加權(quán)平均的計(jì)價(jià)方式。

計(jì)劃、合同管理用于對(duì)物資采購(gòu)和耗用進(jìn)行規(guī)劃和控制，以達(dá)到滿足生產(chǎn)，保證日常庫(kù)存需要，減少盲目采購(gòu)，盡量減少庫(kù)存資金占用和進(jìn)行合理的采購(gòu)物資分配的目的。

2.如何實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)自動(dòng)審計(jì)

計(jì)算機(jī)審計(jì)的過(guò)程就是在物資出入庫(kù)工作時(shí)將采購(gòu)合同號(hào)或采購(gòu)計(jì)劃號(hào)填入“入庫(kù)類單據(jù)”中的“采購(gòu)合同”、“采購(gòu)計(jì)劃”顯示框中，按照發(fā)票明細(xì)和倉(cāng)庫(kù)收料表將物資代碼（每個(gè)物品均有唯一的物資代碼）填入相應(yīng)的位置，將數(shù)量和來(lái)票金額錄入，最后按“結(jié)單”按鈕，不符合采購(gòu)計(jì)劃部分將會(huì)出現(xiàn)提示，可選擇結(jié)單或放棄，如結(jié)單在后續(xù)的審計(jì)過(guò)程中將出現(xiàn)不良記錄。如發(fā)票來(lái)貨是成批計(jì)劃，則按“計(jì)劃填單”或“合同填單”按鈕即可，如有差錯(cuò)，則不良記錄也同樣被記錄下來(lái)。實(shí)際采購(gòu)量小于計(jì)劃采購(gòu)量，或?qū)嶋H采購(gòu)量大于計(jì)劃采購(gòu)量，屏幕上也出現(xiàn)提示，由出入庫(kù)工作人匯報(bào)審計(jì)人員，審計(jì)人員根據(jù)具體情況做出相應(yīng)的措施。

購(gòu)貨發(fā)票數(shù)據(jù)計(jì)算正確性的審查。某種材料在通過(guò)有無(wú)采購(gòu)計(jì)劃和訂貨合的審查后，系統(tǒng)要自動(dòng)進(jìn)行數(shù)據(jù)正確性的校驗(yàn)。對(duì)于發(fā)票中出現(xiàn)任何一種差錯(cuò)，系統(tǒng)都要給出誤差金額的提示，并留下不良記錄。在每錄入一張“出入庫(kù)單”記錄后，系統(tǒng)還應(yīng)自動(dòng)計(jì)算出每種材料的計(jì)劃價(jià)格總額，材料價(jià)差額和材料價(jià)差率，以便對(duì)材料的驗(yàn)收入庫(kù)情況進(jìn)行審查。如果屏幕顯示的計(jì)劃價(jià)格總額與驗(yàn)收入庫(kù)單上的計(jì)劃價(jià)總額不符，則說(shuō)明在材料的驗(yàn)收方面存在錯(cuò)誤，可能是數(shù)據(jù)計(jì)算錯(cuò)誤，也可能是任意改變了計(jì)劃單價(jià)，還可能是倉(cāng)庫(kù)保管員確實(shí)未收到足夠數(shù)量的材料，這要由審計(jì)人員進(jìn)一步調(diào)查分析處理，對(duì)于驗(yàn)收單上填寫錯(cuò)誤的要退回更正。對(duì)于供貨方未發(fā)夠貨物的要追索欠發(fā)的貨物。對(duì)于材料價(jià)差率太高的，審計(jì)人員要注意審查其購(gòu)貨價(jià)格是否合乎市場(chǎng)行情。

價(jià)格合理性的審查。某種材料通過(guò)了以上各種審查后，系統(tǒng)還要對(duì)其價(jià)格的合理性自動(dòng)進(jìn)行審查。以上幾種審查都有嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)和固定的計(jì)算公式，具有確定性，從而可找出價(jià)格差異的原因。

物資管理系統(tǒng)在對(duì)已錄入計(jì)算機(jī)的購(gòu)貨憑證進(jìn)行自動(dòng)審查的過(guò)程中，如果在采購(gòu)計(jì)劃、訂貨合同、發(fā)票數(shù)據(jù)、價(jià)格方面任何一項(xiàng)發(fā)現(xiàn)了錯(cuò)誤，都發(fā)出相應(yīng)提示信息，管理人員在查明原因并的到審計(jì)人員核準(zhǔn)后做出相應(yīng)的處理。同時(shí)，物資管理系統(tǒng)對(duì)相應(yīng)的記錄做出特殊的標(biāo)記。在后續(xù)的統(tǒng)計(jì)報(bào)表中出現(xiàn)相應(yīng)不良數(shù)據(jù)，以便審計(jì)人員寫出正確的審計(jì)報(bào)告。每一個(gè)系統(tǒng)操作人員的權(quán)限均是固定的，互不干涉，不能修改其他系統(tǒng)管理人員所錄入的數(shù)據(jù)，從而保證了數(shù)據(jù)的真實(shí)、有效性。

五、應(yīng)用計(jì)算機(jī)進(jìn)行物資采購(gòu)審計(jì)的好處

物資采購(gòu)工作工作要求審計(jì)人員善于發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、分析問(wèn)題、解決問(wèn)題，而運(yùn)用計(jì)算機(jī)進(jìn)行材料采購(gòu)審計(jì)就是要讓計(jì)算機(jī)幫助審計(jì)人員快速發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，然后由審計(jì)人員進(jìn)行分析，加以解決，從而真正更好地服務(wù)于“陽(yáng)光采購(gòu)”。

1.為企業(yè)物資采購(gòu)審計(jì)人員及時(shí)提供物資價(jià)格信息，使對(duì)物資采購(gòu)價(jià)格的審計(jì)更加全面、有據(jù)、有力，并有效地堵塞漏洞。

篇（8）

通過(guò)對(duì)城市供水企業(yè)審前調(diào)查的基礎(chǔ)上，確定審計(jì)的內(nèi)容分為電子數(shù)據(jù)采集與轉(zhuǎn)換、計(jì)算機(jī)審計(jì)數(shù)據(jù)模型建立和城市供水審計(jì)中的計(jì)算機(jī)審計(jì)實(shí)施過(guò)程三大部分。城市供水審計(jì)的總體思路如圖1所示。

電子數(shù)據(jù)采集與轉(zhuǎn)換部分中，對(duì)不同來(lái)源不同類型的數(shù)據(jù)采用不同的數(shù)據(jù)采集和轉(zhuǎn)換方法，將數(shù)據(jù)導(dǎo)入到AO中。其中包括財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、環(huán)保局的水環(huán)境影響企業(yè)數(shù)據(jù)和工商提供的特種行業(yè)企業(yè)相關(guān)數(shù)據(jù)采用A0中的模板工具進(jìn)行數(shù)據(jù)的導(dǎo)入；城市供水企業(yè)營(yíng)業(yè)收系統(tǒng)的SQLserver備份數(shù)據(jù)，首先使用sQLserver2005將其恢復(fù)，然后對(duì)營(yíng)業(yè)收系統(tǒng)中按月存放的抄表信息數(shù)據(jù)、抄表信息明細(xì)數(shù)據(jù)、用戶信息數(shù)據(jù)和調(diào)整減免數(shù)據(jù)進(jìn)行合并轉(zhuǎn)換。

計(jì)算機(jī)審計(jì)數(shù)據(jù)模型建立部分中，通過(guò)理解城市供水企業(yè)營(yíng)業(yè)收業(yè)務(wù)流程，并分析采集轉(zhuǎn)換后的電子數(shù)據(jù)之間的關(guān)系，建立數(shù)據(jù)模型，并分析數(shù)據(jù)模型中的關(guān)鍵審計(jì)點(diǎn)，為計(jì)算機(jī)審計(jì)實(shí)施過(guò)程提供審計(jì)方向。

二、城市供水審計(jì)中計(jì)算機(jī)審計(jì)數(shù)據(jù)模型的建立

計(jì)算機(jī)審計(jì)區(qū)別于傳統(tǒng)手工審計(jì)的一個(gè)主要特征就是構(gòu)建審計(jì)分析模型，用模型對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析。審計(jì)分析模型是審計(jì)人員用以進(jìn)行數(shù)據(jù)分析的技術(shù)工具，它是按照審計(jì)事項(xiàng)應(yīng)該具有的時(shí)間或空間狀態(tài)(例如結(jié)構(gòu)、數(shù)量關(guān)系等)，由審計(jì)人員通過(guò)設(shè)定判斷和限制條件，建立起數(shù)學(xué)的或邏輯的表達(dá)式，用于驗(yàn)證審計(jì)事項(xiàng)實(shí)際的性質(zhì)或數(shù)量關(guān)系，從而對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性做出科學(xué)的判斷。通過(guò)對(duì)城市供水企業(yè)的營(yíng)業(yè)收系統(tǒng)后臺(tái)數(shù)據(jù)表間關(guān)系的分析和具體業(yè)務(wù)流程的理解，建立了城市供水營(yíng)業(yè)收數(shù)據(jù)模型，如圖2所示。

從建立的模型中用戶性質(zhì)、抄表信息、調(diào)整減免信息及水信息為關(guān)鍵審計(jì)點(diǎn)。其中水的收取與抄表數(shù)據(jù)和調(diào)整數(shù)據(jù)有關(guān)，也跟用戶性質(zhì)的設(shè)置有關(guān)。因此水的審計(jì)應(yīng)作為整個(gè)計(jì)算機(jī)審計(jì)的重點(diǎn)。

三、城市供水審計(jì)中計(jì)算機(jī)審計(jì)的實(shí)施過(guò)程

從建立的數(shù)據(jù)模型中分析關(guān)鍵審計(jì)點(diǎn)，將水作為計(jì)算機(jī)審計(jì)實(shí)施的重點(diǎn)。對(duì)于水這個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)又可以分為水收入的合規(guī)性以及營(yíng)業(yè)收系統(tǒng)關(guān)于水收取的功能是否滿足要求這兩方面。

(一)城市供水企業(yè)水收入合規(guī)性審計(jì)　首先對(duì)財(cái)務(wù)系統(tǒng)中售水量和應(yīng)收金額與營(yíng)業(yè)收系統(tǒng)后臺(tái)數(shù)據(jù)一致性進(jìn)行審計(jì)。城市供水企業(yè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)中的售水量數(shù)據(jù)和應(yīng)收金額數(shù)據(jù)都來(lái)自其營(yíng)業(yè)收系統(tǒng)前臺(tái)每月報(bào)表數(shù)據(jù)。通過(guò)對(duì)營(yíng)業(yè)收系統(tǒng)的后臺(tái)數(shù)據(jù)進(jìn)行計(jì)算后與財(cái)務(wù)系統(tǒng)中的售水量和應(yīng)收金額數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比，可以驗(yàn)證營(yíng)業(yè)收系統(tǒng)前后臺(tái)數(shù)據(jù)的一致性。年度售水量和應(yīng)收金額的計(jì)算分為四個(gè)部分，分別為抄表信息部分、調(diào)整減免部分、沖紅部分和暫收款部分。其次對(duì)水價(jià)政策執(zhí)行合規(guī)性進(jìn)行審計(jì)。根據(jù)物價(jià)局文件規(guī)定城市供水企業(yè)水收取執(zhí)行分類售水價(jià)格。售水分類為：居民生活、非經(jīng)營(yíng)性(行政事業(yè))、經(jīng)營(yíng)性(一般工商企業(yè))、經(jīng)營(yíng)性(水環(huán)境影響企業(yè))、特種行業(yè)、中高層二次供水及轉(zhuǎn)供用水等。在城市供水營(yíng)業(yè)收系統(tǒng)中以簡(jiǎn)號(hào)字段來(lái)定義售水分類。因此，可以根據(jù)物價(jià)局的水價(jià)調(diào)整點(diǎn)，分調(diào)價(jià)前和調(diào)價(jià)后兩個(gè)時(shí)段對(duì)不同性質(zhì)的用戶的售水?dāng)?shù)據(jù)做售水價(jià)格檢查。再次對(duì)用水性質(zhì)界定合規(guī)性進(jìn)行審計(jì)。物價(jià)局對(duì)用水性質(zhì)界定標(biāo)準(zhǔn)有明文規(guī)定。根據(jù)物價(jià)局對(duì)水價(jià)分類的規(guī)定，將營(yíng)業(yè)收系統(tǒng)后臺(tái)用戶數(shù)據(jù)與工商局提供的特種行業(yè)企業(yè)數(shù)據(jù)、環(huán)保局提供的水環(huán)境影響企業(yè)數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比；從營(yíng)業(yè)收系統(tǒng)后臺(tái)居民階梯用戶數(shù)據(jù)中審查戶名為企業(yè)的用戶；審查城市供水企業(yè)總公司及下屬分公司所用水表的用水性質(zhì)界定，從而對(duì)用水性質(zhì)界定的合規(guī)性進(jìn)行審計(jì)。最后對(duì)水減免合規(guī)性進(jìn)行審計(jì)。在抄表信息表中存在抄見(jiàn)水量和實(shí)收水量?jī)蓚€(gè)字段。抄見(jiàn)水量通過(guò)本次抄表數(shù)減去上次抄表數(shù)計(jì)算所得。實(shí)收水量為實(shí)際進(jìn)行收的水量。本項(xiàng)審計(jì)通過(guò)提取抄見(jiàn)水量與實(shí)收水量不一致的記錄，進(jìn)行原因分析和延伸審計(jì)。

篇（9）

對(duì)于信息化這一字眼來(lái)說(shuō)，其實(shí)際上就是指逐步的發(fā)展一種新的社會(huì)生產(chǎn)力，這種生產(chǎn)力的形成要建立在以計(jì)算機(jī)為主要核心的智能化工具的基礎(chǔ)上，這是一種新型的生產(chǎn)力，其典型特征主要體現(xiàn)在借助一定的信息技術(shù)去管控和處理一些信息資源，進(jìn)而保證有效的進(jìn)行信息之間的交流以及信息的共享。隨著當(dāng)前科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，信息技術(shù)的發(fā)展尤為突出。對(duì)于當(dāng)前各行各業(yè)的企事業(yè)單位來(lái)說(shuō)，其行業(yè)環(huán)境也變得更加的網(wǎng)絡(luò)化以及信息化，就審計(jì)過(guò)程來(lái)說(shuō)，相對(duì)于以往的審計(jì)，審計(jì)變得越來(lái)越信息化，相對(duì)于傳統(tǒng)的方式，審計(jì)目標(biāo)變得更加復(fù)雜、審計(jì)對(duì)象以及審計(jì)的方法等其他方面更是變化很大。所以說(shuō)，對(duì)于當(dāng)前的信息化環(huán)境，必須要針對(duì)于審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以及控制進(jìn)行一定的研究，這已經(jīng)發(fā)展成為未來(lái)審計(jì)發(fā)展的新趨勢(shì)。

1 當(dāng)前信息環(huán)境下計(jì)算機(jī)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)分類

研究發(fā)現(xiàn)，目前我國(guó)企事業(yè)單位的計(jì)算機(jī)審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)上的影響體現(xiàn)在兩個(gè)方面：

1.1 信息環(huán)境下的計(jì)算機(jī)審計(jì)本身具備的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)

對(duì)于計(jì)算機(jī)審計(jì)的固有風(fēng)險(xiǎn)，其涵蓋的因素比較多，除了在傳統(tǒng)審計(jì)方面，還存在計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)方面的固有風(fēng)險(xiǎn)影響因素。首先計(jì)算機(jī)審計(jì)本身就具備一定的環(huán)境，具體就是指其所處的風(fēng)險(xiǎn)，這種環(huán)境方面的風(fēng)險(xiǎn)就是指計(jì)算機(jī)系統(tǒng)由于本身處于網(wǎng)絡(luò)環(huán)境中，這種環(huán)境自身就存在一定的風(fēng)險(xiǎn)，這種風(fēng)險(xiǎn)是基于一定的計(jì)算機(jī)設(shè)備方面，計(jì)算機(jī)的信息系統(tǒng)存在的風(fēng)險(xiǎn)也就是審計(jì)過(guò)程所具有的風(fēng)險(xiǎn)，一般來(lái)說(shuō)，對(duì)于審計(jì)L險(xiǎn)方面的控制只能是針對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估過(guò)程，但是卻不能夠有效的控制或者抵制這種類型的風(fēng)險(xiǎn)，計(jì)算機(jī)的信息系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)一般包括軟件方面的風(fēng)險(xiǎn)以及硬件方面的風(fēng)險(xiǎn)。例如一些企事業(yè)單位的財(cái)務(wù)資料一般都是存儲(chǔ)在計(jì)算機(jī)設(shè)備當(dāng)中，尤其是存儲(chǔ)在計(jì)算機(jī)硬件磁性材料的內(nèi)部，由于計(jì)算機(jī)硬件材料容易受到外界的損壞，例如溫度沖擊、濕度過(guò)大、灰塵堆積、電壓較高、外界的震動(dòng)等等因素，這些外界因素很容易導(dǎo)致計(jì)算機(jī)設(shè)備的故障以及損壞，計(jì)算機(jī)設(shè)備一旦發(fā)生損壞就直接使得審計(jì)資料發(fā)生突發(fā)性的改變，甚至是直接丟失，所以說(shuō)這種固有的風(fēng)險(xiǎn)就是計(jì)算機(jī)存儲(chǔ)設(shè)備的不穩(wěn)定性、不安全性以及較差的保密性；一些企事業(yè)單位的會(huì)計(jì)系統(tǒng)在軟件設(shè)計(jì)過(guò)程中就存在一定的系統(tǒng)漏洞，這主要是由于程序的本身設(shè)計(jì)就存在一定的漏洞，或者說(shuō)由于會(huì)計(jì)系統(tǒng)的管理人員不具備專業(yè)的管理水平，不能滿足合理的使用會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)，所以引起一些企事業(yè)單位的數(shù)據(jù)處理發(fā)生異常，或者是出現(xiàn)應(yīng)用錯(cuò)誤；最后一點(diǎn)就是計(jì)算機(jī)病毒的威脅，目前網(wǎng)絡(luò)環(huán)境中存在各種類型的病毒，一旦計(jì)算機(jī)感染病毒就很容易導(dǎo)致數(shù)據(jù)的丟失。一些企事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)由于保持聯(lián)機(jī)狀態(tài)，進(jìn)而保證數(shù)據(jù)庫(kù)管理的網(wǎng)絡(luò)化，這種狀態(tài)就導(dǎo)致信息系統(tǒng)處于一種非封閉的狀態(tài)，除了病毒意外，黑客入侵也能夠一定程度上威脅到信息系統(tǒng)的安全。

1.2 信息環(huán)境下的計(jì)算機(jī)審計(jì)控制過(guò)程的風(fēng)險(xiǎn)

對(duì)于一些企事業(yè)單位來(lái)說(shuō)，其計(jì)算機(jī)審計(jì)控制過(guò)程上的風(fēng)險(xiǎn)就是意味著信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制方面，內(nèi)部控制如果不能夠做到嚴(yán)密很容易導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。這種風(fēng)險(xiǎn)主要是屬于審計(jì)過(guò)程方面的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于一些企事業(yè)單位的審計(jì)過(guò)程來(lái)說(shuō)，要實(shí)現(xiàn)對(duì)其的信息化管理，就需要嚴(yán)格地進(jìn)行內(nèi)部的控制，這種控制一般就體現(xiàn)在人與人之間要形成監(jiān)督，人與計(jì)算機(jī)系統(tǒng)之間也要形成一定的監(jiān)督，而且以對(duì)企事業(yè)單位的會(huì)計(jì)系統(tǒng)的控制尤為重要。具體來(lái)說(shuō)，這種審計(jì)過(guò)程控制方面的風(fēng)險(xiǎn)影響因素主要體現(xiàn)在可能導(dǎo)致信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)發(fā)生篡改，而這種因素屬于典型的人為因素，其引發(fā)的問(wèn)題使得審計(jì)人員不得不面臨更加復(fù)雜的環(huán)境。如果發(fā)生這種現(xiàn)象，即便是審計(jì)資料發(fā)生了大幅度的改變也很難以留下明顯的痕跡，實(shí)際上對(duì)于企事業(yè)單位來(lái)說(shuō)，由于會(huì)計(jì)系統(tǒng)具有典型的電算化特征，人為篡改數(shù)據(jù)的痕跡并不明顯，如果數(shù)據(jù)量很大則更加隱蔽。在計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，審計(jì)人員所審計(jì)的一些數(shù)據(jù)資料一般都是存儲(chǔ)在硬盤等磁性介質(zhì)上，例如會(huì)計(jì)電子憑證、收費(fèi)項(xiàng)目電子表、收費(fèi)金額統(tǒng)計(jì)表、收費(fèi)數(shù)量表以及資金匯總報(bào)表等等，這些電子化的信息不僅僅容易被更改或者是隱匿，同時(shí)也可能被復(fù)制、轉(zhuǎn)移以及銷毀等等。如果會(huì)計(jì)系統(tǒng)被人為地嵌入一些非法程序，而計(jì)算機(jī)又不具備一定的自我檢查功能，就只能夠按照所設(shè)定的非法程序運(yùn)行，以錯(cuò)誤的方式來(lái)進(jìn)行所有業(yè)務(wù)的處理，這樣就無(wú)法判定數(shù)據(jù)的真實(shí)性，無(wú)法適用于傳統(tǒng)的審計(jì)中的追蹤審查，只能靠審查人員的判斷以及經(jīng)驗(yàn)。

2 降低信息環(huán)境下計(jì)算機(jī)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)

很多的企事業(yè)單位最熟悉、信賴的依然是傳統(tǒng)的審計(jì)模式，不僅僅是因?yàn)闀?huì)計(jì)業(yè)務(wù)的習(xí)慣問(wèn)題，也是出于對(duì)審計(jì)的安全方面考慮。在計(jì)算機(jī)審計(jì)方面大多處于一個(gè)起步的階段，在計(jì)算機(jī)審計(jì)的宣傳以及推廣方面仍然需要進(jìn)一步的提高。我們?cè)诿鎸?duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)，必須要做到：

2.1 進(jìn)行全面風(fēng)險(xiǎn)管理

企事業(yè)單位最重要的一種核心競(jìng)爭(zhēng)能力便是計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理能力，計(jì)算機(jī)審計(jì)帶來(lái)的改變必然會(huì)影響企業(yè)的現(xiàn)有的風(fēng)險(xiǎn)約束，在風(fēng)險(xiǎn)管理的理念以及風(fēng)險(xiǎn)管理的整個(gè)流程、組織結(jié)構(gòu)都會(huì)受之影響，進(jìn)而隨之改變。因此，在進(jìn)行計(jì)算機(jī)審計(jì)的過(guò)程中一定要明確風(fēng)險(xiǎn)趨勢(shì)、做好準(zhǔn)備工作，保障風(fēng)險(xiǎn)管理的戰(zhàn)略位置。此外，風(fēng)險(xiǎn)管理要建立全面的理念，組織獨(dú)立的風(fēng)險(xiǎn)管理團(tuán)隊(duì)，對(duì)日常審計(jì)工作實(shí)行實(shí)時(shí)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)有效預(yù)警。

2.2 培養(yǎng)專業(yè)計(jì)算機(jī)審計(jì)人員

面對(duì)逐漸深化的審計(jì)過(guò)程改革，要想提高自己的審計(jì)過(guò)程的科學(xué)性就必須建立一流的計(jì)算機(jī)審計(jì)隊(duì)伍人才。應(yīng)注重審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)教育以及風(fēng)險(xiǎn)培訓(xùn)，提高審計(jì)人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的理解力和執(zhí)行力。要想在金融創(chuàng)新潮流中更好地增加自己的審計(jì)業(yè)務(wù)，提高風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)能力，就必須培養(yǎng)自己的精英審計(jì)人才，擁有能夠進(jìn)行計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的專業(yè)化員工。只有重視人才的培養(yǎng)、重視審計(jì)專業(yè)的素質(zhì)培養(yǎng)，才能使自己融入計(jì)算機(jī)審計(jì)這一新興領(lǐng)域，為計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)提供更好的人才支持。

3 結(jié)束語(yǔ)

計(jì)算機(jī)審計(jì)給企事業(yè)單位在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)上同樣帶來(lái)了強(qiáng)大的沖擊。在信息環(huán)境對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)的影響上，計(jì)算機(jī)審計(jì)是審計(jì)蓬勃發(fā)展下的一種產(chǎn)物，可以很好的促進(jìn)審計(jì)過(guò)程的市場(chǎng)化，在降低審計(jì)成本的同時(shí)降低審計(jì)過(guò)程面臨的風(fēng)險(xiǎn)。只要合理充分的利用計(jì)算機(jī)審計(jì)，就能夠大大的推動(dòng)審計(jì)改革。

參考文獻(xiàn)

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篇（10）

引言

依據(jù)國(guó)家“金審工程”二期項(xiàng)目規(guī)劃，目前審計(jì)部門的主要任務(wù)是全力推進(jìn)信息技術(shù)在審計(jì)工作中得到大規(guī)模應(yīng)用并結(jié)合“金審工程”一期的建設(shè)成果，來(lái)推動(dòng)審計(jì)部門審計(jì)信息化的進(jìn)一步發(fā)展。如今計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)以成為我國(guó)信息化環(huán)境下的審計(jì)方向，傳統(tǒng)的手工審計(jì)不能適應(yīng)電商和經(jīng)濟(jì)管理信息化的發(fā)展，研究我國(guó)計(jì)算機(jī)審計(jì)的現(xiàn)狀和發(fā)展對(duì)策有著一定的現(xiàn)實(shí)意義。

一、我國(guó)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的應(yīng)用現(xiàn)狀

（一）我國(guó)計(jì)算機(jī)審計(jì)初見(jiàn)成效

計(jì)算機(jī)審計(jì)即對(duì)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的審計(jì)與利用計(jì)算機(jī)技術(shù)輔助審計(jì)，也指計(jì)算機(jī)技術(shù)在審計(jì)工作領(lǐng)域中的其他應(yīng)用。信息技術(shù)的發(fā)展水平直接制約著計(jì)算機(jī)審計(jì)的發(fā)展。雖然我國(guó)的計(jì)算機(jī)審計(jì)還處于起步階段，但它隨著信息化發(fā)展也取得小小的成果。

1.審計(jì)管理信息化建設(shè)方面。我國(guó)審計(jì)管理信息化的一個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)在于審計(jì)網(wǎng)絡(luò)與各會(huì)計(jì)事務(wù)所都在利用計(jì)算機(jī)技術(shù)進(jìn)行文字、表格處理及資料管理，不同程度上采用了辦公自動(dòng)化技術(shù)。

2.計(jì)算機(jī)審計(jì)準(zhǔn)則與規(guī)范建設(shè)方面。我國(guó)建立了相應(yīng)的政策法規(guī)來(lái)規(guī)范審計(jì)人員開(kāi)展計(jì)算機(jī)審計(jì)工作。審計(jì)部門也建成了由單位內(nèi)部局域網(wǎng)、系統(tǒng)專用網(wǎng)與廣域網(wǎng)組成的信息互聯(lián)互通的信息網(wǎng)。審計(jì)署也實(shí)現(xiàn)了與各省、市、自治區(qū)審計(jì)部門及其警務(wù)機(jī)構(gòu)之間的聯(lián)網(wǎng)，進(jìn)行審計(jì)資源共享。同時(shí)也開(kāi)發(fā)了部分審計(jì)信息管理系統(tǒng)與辦公自動(dòng)化系統(tǒng)。

3.審計(jì)軟件研發(fā)方面。因?qū)徲?jì)環(huán)境與工作不確定性的特點(diǎn)，我國(guó)的審計(jì)軟件開(kāi)發(fā)一直得不到突破，但近幾年來(lái)取得了不錯(cuò)的成績(jī)。目前比較成功的審計(jì)軟件如：審計(jì)信息管理系統(tǒng)、多種行業(yè)審計(jì)軟件及適合會(huì)計(jì)師事務(wù)所使用的審計(jì)軟件等等。

4.計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)成效方面

首先是各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)署的主導(dǎo)下，在銀行審計(jì)、財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)等多個(gè)領(lǐng)域利用計(jì)算機(jī)技術(shù)輔助審計(jì)，極大地提高了審計(jì)效率，取得了顯著的成果。如一些地區(qū)通過(guò)使用審計(jì)軟件調(diào)查并核實(shí)某些企業(yè)的違規(guī)違紀(jì)行為，及時(shí)采取應(yīng)對(duì)措施，減少了資產(chǎn)的損失。我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所也逐漸開(kāi)始將計(jì)算機(jī)技術(shù)轉(zhuǎn)向輔助審計(jì)，甚至有些事務(wù)所自行編制專用的審計(jì)軟件輔助審計(jì)。

（二）計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)在我國(guó)應(yīng)用所面臨的主要問(wèn)題

雖然我國(guó)的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)在信息化的推動(dòng)下取得了初步成效，但總體上還尚在學(xué)習(xí)與摸索階段，還是有很多不足之處，主要有：

1.計(jì)算機(jī)審計(jì)復(fù)合型人才欠缺。計(jì)算機(jī)審計(jì)是會(huì)計(jì)、審計(jì)、信息系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和計(jì)算機(jī)運(yùn)用的雜糅的學(xué)科，這就要求審計(jì)人員具有豐富的知識(shí)結(jié)構(gòu)。但目前我國(guó)很緊缺可以勝任的審計(jì)人才。雖然他們或多或少接受了計(jì)算機(jī)知識(shí)方面的培訓(xùn)，但大多僅僅是簡(jiǎn)單的、基礎(chǔ)的培訓(xùn)，如文字處理、電子表格及會(huì)計(jì)軟件的操作等。大部分審計(jì)人員還不清楚計(jì)算機(jī)運(yùn)用在各業(yè)務(wù)領(lǐng)域的工作原理，也沒(méi)有掌握計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的方法。我國(guó)對(duì)IT審計(jì)師的任職資格及要求了解不多，研究也很少。人才的缺乏制約著我國(guó)設(shè)計(jì)審計(jì)的發(fā)展。

2.相關(guān)計(jì)算機(jī)審計(jì)的準(zhǔn)則規(guī)范尚有欠缺。目前我國(guó)在電商、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)與計(jì)算機(jī)應(yīng)用的相關(guān)的政策法規(guī)體系不夠健全，有些部分甚至是空白的，比如電子憑據(jù)、合同等具備的法律效力與保存要求；網(wǎng)路犯罪適用的法律等有關(guān)立法還很欠缺，它阻礙了依法審計(jì)的工作。此外，盡管我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)已頒布實(shí)施了一些相關(guān)立法，但這些準(zhǔn)則與規(guī)范還不完善，比較籠統(tǒng)概括，缺少相應(yīng)的實(shí)施細(xì)則，對(duì)于處于起步階段的計(jì)算機(jī)審計(jì)人員來(lái)說(shuō)，缺乏具體的指南，開(kāi)展工作顯得比較吃力。

3.審計(jì)軟件的可操作性不強(qiáng)。盡管目前我國(guó)現(xiàn)有的審計(jì)軟件不欠缺，軟件功能也有很大的提升，但還是有部分輔助審計(jì)軟件實(shí)用性太弱，使用效果不盡人意。原因主要有三：一是審計(jì)人員的自身問(wèn)題；二是有些審計(jì)軟件不切實(shí)可行，不能及時(shí)處理審計(jì)中的問(wèn)題，因此受到審計(jì)人員的冷落；三是研發(fā)軟件的技術(shù)人員與客戶之間的脫節(jié)，客戶沒(méi)有把使用中出現(xiàn)的問(wèn)題和意見(jiàn)反饋給技術(shù)人員，開(kāi)發(fā)人員不能及時(shí)跟進(jìn)改善和優(yōu)化軟件。審計(jì)軟件是計(jì)算機(jī)審計(jì)中不可或缺的重要工具，它不能與時(shí)俱進(jìn)，必將影響我國(guó)計(jì)算機(jī)審計(jì)的發(fā)展。

二、推動(dòng)計(jì)算機(jī)審計(jì)在我國(guó)審計(jì)中應(yīng)用的對(duì)策

如李金華審計(jì)長(zhǎng)所說(shuō)，“計(jì)算機(jī)審計(jì)是一場(chǎng)革命，審計(jì)人員若是不熟練計(jì)算機(jī)，將要失去審計(jì)的資格”。為了適應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)與管理信息化的發(fā)展，要求全力推廣我國(guó)計(jì)算機(jī)審計(jì)的發(fā)展。

（一）加大計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的宣傳推廣和研究力度。為了大力推動(dòng)計(jì)算機(jī)審計(jì)的發(fā)展，須加大宣傳與研究力度。可通過(guò)報(bào)紙、專業(yè)雜志、多媒體、報(bào)告會(huì)及研討會(huì)等方式加強(qiáng)宣傳，讓廣大審計(jì)人員、特別是審計(jì)干部意識(shí)到計(jì)算機(jī)審計(jì)在信息化時(shí)代的重要性與必要性。意識(shí)提高了，方向也就明確了，動(dòng)力與措施也相應(yīng)地產(chǎn)生了。同時(shí)，審計(jì)部門干部還要加強(qiáng)計(jì)算機(jī)審計(jì)的研究與實(shí)踐力度，可通過(guò)自然、社會(huì)科學(xué)基金與各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)、注協(xié)組織的科研課題展開(kāi)工作。只有計(jì)算機(jī)審計(jì)能有效開(kāi)展，我國(guó)信息化建筑才能健康發(fā)展。計(jì)算機(jī)審計(jì)的研究與實(shí)踐需一定的投入。

（二）強(qiáng)化審計(jì)人員培訓(xùn)及高端人才培養(yǎng)。在人員培訓(xùn)上，除了基本的字處理、制表軟件操作外，應(yīng)著力計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的應(yīng)用，包括審計(jì)對(duì)象單位的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)、表格及審計(jì)軟件的技術(shù)方法，并根據(jù)實(shí)情編制計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的安全問(wèn)題、防范措施等制度進(jìn)去，或者進(jìn)行強(qiáng)制的后續(xù)教育，并不間斷地考核與檢查。在高層次人才培養(yǎng)上，應(yīng)著重于信息系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)審計(jì)、系統(tǒng)功能提升或應(yīng)用程序?qū)徲?jì)開(kāi)發(fā)等方面。在未來(lái)審計(jì)人員培養(yǎng)上，可通過(guò)在專業(yè)課程中添加信息技術(shù)與電商等教學(xué)內(nèi)容，將計(jì)算機(jī)審計(jì)學(xué)科列為必修課。但是計(jì)算機(jī)審計(jì)人才培養(yǎng)不只是對(duì)審計(jì)人員的培養(yǎng)，在信息化時(shí)代背景下，審計(jì)部門應(yīng)意識(shí)到計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)專家、信息系統(tǒng)和電商專家在審計(jì)領(lǐng)域中占有較高的比重，一改從前的由會(huì)計(jì)師獨(dú)唱主角的現(xiàn)象了。所以，審計(jì)機(jī)構(gòu)要注重招收這些方面的人才，并進(jìn)行審計(jì)理論及技能的培訓(xùn)，讓他們與會(huì)計(jì)師齊力完成審計(jì)任務(wù)。

（三）建立健全的計(jì)算機(jī)審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范制度。首先是根據(jù)我國(guó)的國(guó)情建立有關(guān)電商及網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的法律法國(guó)體系，確保計(jì)算機(jī)審計(jì)有法可依，有章可循。另外，進(jìn)一步完善與計(jì)算機(jī)審計(jì)有關(guān)準(zhǔn)則與規(guī)范。應(yīng)賦予審計(jì)人員利用網(wǎng)絡(luò)審計(jì)軟件審查審計(jì)對(duì)象計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)功能及安全措施的權(quán)力，并要求審計(jì)對(duì)象單位積極配合。同時(shí)還要補(bǔ)充計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)開(kāi)發(fā)與功能審計(jì)、網(wǎng)絡(luò)審計(jì)等準(zhǔn)則，在電商與網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的簽證業(yè)務(wù)方面，可考慮制定相應(yīng)的實(shí)務(wù)公告，針對(duì)不同的工作作出相應(yīng)的具體指南。

（四）加強(qiáng)優(yōu)化審計(jì)軟件并積極推廣使用。應(yīng)加強(qiáng)審計(jì)開(kāi)發(fā)人員與使用客戶之間的交流，用戶積極提出改進(jìn)建議及反饋問(wèn)題，開(kāi)發(fā)人員主動(dòng)跟進(jìn)優(yōu)化審計(jì)軟件功能，做到從硬件到軟件、產(chǎn)品到服務(wù)的一體化服務(wù)。還要加大審計(jì)軟件研究開(kāi)發(fā)力度，組建計(jì)算機(jī)專家與審計(jì)專家合作的團(tuán)隊(duì)，提高軟件系統(tǒng)功能。建立審計(jì)軟件評(píng)選機(jī)制，對(duì)優(yōu)秀的審計(jì)技術(shù)創(chuàng)新進(jìn)行表彰獎(jiǎng)勵(lì)。

三、結(jié)語(yǔ)

篇（11）

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2012）15-0081-03

引言

當(dāng)前商業(yè)銀行圍繞“大集中”主題，形成了“扁平式”，“大總行、小分行”的運(yùn)營(yíng)模式。數(shù)據(jù)大集中的好處是顯而易見(jiàn)的,但對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)提出了新的要求，例如商業(yè)銀行計(jì)算機(jī)審計(jì)項(xiàng)目組織管理有待進(jìn)一步改進(jìn)，海量數(shù)據(jù)使以往的審計(jì)模式不再適用，在數(shù)據(jù)下載、數(shù)據(jù)管理、數(shù)據(jù)分析等方面亟待探索新的審計(jì)模式；同時(shí)由于商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)軟件的多樣性，業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)格式異構(gòu)，使得商業(yè)銀行的計(jì)算機(jī)審計(jì)分析模型得不到快速發(fā)展，需要開(kāi)發(fā)一個(gè)新的集成軟件來(lái)實(shí)現(xiàn)審計(jì)模型的通用；另外商業(yè)銀行的審計(jì)軟件還不夠智能化，還不能將審計(jì)師的工作經(jīng)驗(yàn)智能化的安裝到軟件中，這給計(jì)算機(jī)審計(jì)分析模型的快速發(fā)展形成了制約。

為此，人們提出了一系列相應(yīng)的解決方案，首先，全面升級(jí)計(jì)算機(jī)審計(jì)工具的功能，使審計(jì)軟硬件能夠支持網(wǎng)絡(luò)審計(jì)。在審計(jì)過(guò)程中，計(jì)算機(jī)審計(jì)人員采用多種方式采集數(shù)據(jù)，再通過(guò)進(jìn)一步數(shù)據(jù)分析，減少了實(shí)質(zhì)性測(cè)試階段的盲目性，提高了審計(jì)質(zhì)量，降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。為了推動(dòng)對(duì)商業(yè)銀行的網(wǎng)絡(luò)審計(jì)，人們還引入了“技術(shù)”（即Agent技術(shù)）代替機(jī)械的人工檢查工作，建立計(jì)算機(jī)審計(jì)專家系統(tǒng)，使計(jì)算機(jī)審計(jì)智能化。其次，培養(yǎng)復(fù)合型的計(jì)算機(jī)審計(jì)人員，加強(qiáng)計(jì)算機(jī)審計(jì)人員的綜合審計(jì)能力，從而提高審計(jì)人員的敏感性和洞察力。最后，需要完善計(jì)算機(jī)審計(jì)法規(guī)建設(shè)，營(yíng)造商業(yè)銀行計(jì)算機(jī)審計(jì)的良好外部環(huán)境，最終實(shí)現(xiàn)“會(huì)審一體”，形成會(huì)計(jì)支撐審計(jì)、審計(jì)制約會(huì)計(jì)的格局。

本文引入集成化和智能化的思想，運(yùn)用模型法分析及設(shè)計(jì)商業(yè)銀行計(jì)算機(jī)審計(jì)分析模型，促進(jìn)商業(yè)銀行計(jì)算機(jī)審計(jì)的快速發(fā)展。

一、商業(yè)銀行計(jì)算機(jī)審計(jì)分析模型

通過(guò)對(duì)審計(jì)軟件的發(fā)展歷史和現(xiàn)在商業(yè)銀行對(duì)審計(jì)軟件的開(kāi)發(fā)需求進(jìn)行分析，同時(shí)了解了現(xiàn)有的軟件審計(jì)技術(shù)，最終我們想通過(guò)建立分析性“中間表”和審計(jì)分析模型（見(jiàn)下頁(yè)圖1）進(jìn)行審計(jì)，用模型法來(lái)開(kāi)發(fā)商業(yè)銀行的計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件。模型法即系統(tǒng)總結(jié)出構(gòu)建審計(jì)分析模型的一般規(guī)律和具體算法，用模型對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，而不再主要依靠審計(jì)人員的工作經(jīng)驗(yàn)。

現(xiàn)代計(jì)算機(jī)審計(jì)模型主要是依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)理論、現(xiàn)代金融風(fēng)險(xiǎn)理論、內(nèi)部控制理論、審計(jì)差異理論以及系統(tǒng)控制理論而設(shè)計(jì)開(kāi)發(fā)的，通過(guò)對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)采集接口的設(shè)計(jì)和引入Agent技術(shù)分別實(shí)現(xiàn)審計(jì)模型的集成化和智能化。審計(jì)模型的建模方法分為數(shù)據(jù)建模和業(yè)務(wù)建模：數(shù)據(jù)建模就是對(duì)商業(yè)銀行的原始數(shù)據(jù)進(jìn)行下載、轉(zhuǎn)換、分析整理生成審計(jì)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)表的過(guò)程；業(yè)務(wù)建模是計(jì)算機(jī)審計(jì)模型的核心和大腦，其就是將審計(jì)人員對(duì)商業(yè)銀行的審計(jì)思路、審計(jì)步驟、審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)方法用計(jì)算機(jī)語(yǔ)言表現(xiàn)出來(lái)，通過(guò)程序運(yùn)行，將審計(jì)人員需要查找的交易和數(shù)據(jù)識(shí)別出來(lái)。

二、計(jì)算機(jī)審計(jì)分析模型的集成化分析與設(shè)計(jì)

國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行數(shù)據(jù)普遍表現(xiàn)出兩個(gè)特點(diǎn)：異構(gòu)，海量。不同銀行間業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的異構(gòu)給審計(jì)模型統(tǒng)一處理數(shù)據(jù)帶來(lái)困難，同時(shí)數(shù)據(jù)量過(guò)大也導(dǎo)致數(shù)據(jù)難以存儲(chǔ)和有效管理。這就要求銀行依靠科技手段，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的集成和整合，并通過(guò)對(duì)數(shù)據(jù)深層次的挖掘，對(duì)客戶數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行系統(tǒng)分析和評(píng)價(jià)，推動(dòng)商業(yè)銀行向決策科學(xué)化方向邁進(jìn)，提高銀行的管理水平和工作效率。建立一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)庫(kù)是解決海量數(shù)據(jù)難以統(tǒng)一管理的有效辦法，要建立標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)庫(kù)首先要解決兩個(gè)問(wèn)題：如何從不同商業(yè)銀行異構(gòu)的數(shù)據(jù)中構(gòu)建出一個(gè)統(tǒng)一的中間表和如何將統(tǒng)一的中間表轉(zhuǎn)換成標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)庫(kù)。XML（可擴(kuò)展的標(biāo)記語(yǔ)言）提供了一種與關(guān)系數(shù)據(jù)庫(kù)之間信息交換的技術(shù)，通過(guò)XML技術(shù)，就可以實(shí)現(xiàn)異構(gòu)數(shù)據(jù)間的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換，構(gòu)建統(tǒng)一的中間表，從而構(gòu)建出標(biāo)準(zhǔn)的關(guān)系數(shù)據(jù)庫(kù)。

（一）數(shù)據(jù)庫(kù)結(jié)構(gòu)映射到XML文檔構(gòu)成統(tǒng)一中間表

1.構(gòu)建元素樹(shù)。XML用元素及其屬性表達(dá)對(duì)象的內(nèi)部結(jié)構(gòu)和對(duì)象間的鏈接，XML文檔的內(nèi)容是一種樹(shù)狀結(jié)構(gòu)，結(jié)構(gòu)上與面向?qū)ο髷?shù)據(jù)庫(kù)較為相似，它為數(shù)據(jù)庫(kù)之間交換信息提供了一種公共的格式。數(shù)據(jù)庫(kù)中的對(duì)象和XML文檔都具有樹(shù)狀結(jié)構(gòu)，數(shù)據(jù)庫(kù)中的對(duì)象樹(shù)是由對(duì)象、子對(duì)象、屬性和對(duì)象與后兩者間的連接構(gòu)成的（見(jiàn)表1）；XML文檔的結(jié)構(gòu)樹(shù)有元素、子元素、屬性、PCDATA和元素與后三者的連接構(gòu)成（見(jiàn)表2），為保證數(shù)據(jù)的“保真”定義一種元素樹(shù)映射模型（見(jiàn)圖2）。

表1

數(shù)據(jù)庫(kù)中的數(shù)據(jù)

表2 XML文檔