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篇（1）

關(guān)鍵詞：生態(tài)補償；財稅政策；路徑分析

生態(tài)補償最早是一個自然科學的概念，后被引入到社會科學研究領(lǐng)域。生態(tài)補償作為保護生態(tài)環(huán)境的一項經(jīng)濟手段，是20世紀50年代以來開始出現(xiàn)并逐步成為環(huán)境政策的一個重要領(lǐng)域，其核心內(nèi)容是生態(tài)保護外部成本內(nèi)部化，建立生態(tài)補償機制，改善、維護和恢復生態(tài)系統(tǒng)服務功能，調(diào)整相關(guān)利益者因保護或破壞生態(tài)環(huán)境活動產(chǎn)生的環(huán)境利益及其經(jīng)濟利益分配關(guān)系，以內(nèi)化相關(guān)活動產(chǎn)生的外部成本為原則的一種具有經(jīng)濟激勵特征的制度。

財稅視角下的生態(tài)補償涵義更加廣泛，其政策涵義是一種以保護生態(tài)服務功能、促進人與自然和諧相處為目的，運用財政稅收手段，調(diào)節(jié)生態(tài)保護者、受益者和破壞者經(jīng)濟利益關(guān)系的制度安排?！敹愓呤巧鷳B(tài)補償機制的重要組成部分，因此從財稅視角下考察生態(tài)補償路徑，有助于拓寬生態(tài)補償?shù)睦碚撍悸泛筒僮髑馈?/p>

一、生態(tài)補償與生態(tài)稅收政策

生態(tài)補償資金籌措渠道是多方面的，但生態(tài)稅收收入是其中重要的來源。借鑒國外先進的生態(tài)稅收建設(shè)經(jīng)驗，完善生態(tài)稅收政策，建立與生態(tài)補償機制相適應的生態(tài)稅收體系，是稅制改革的要求，也是經(jīng)濟、社會、環(huán)境和諧發(fā)展的需要。

(一)完善資源稅

1拓寬資源課稅范圍。(1)應擴大資源課稅的課征范圍，征稅范圍除包括自然資源中礦產(chǎn)資源(非金屬礦原礦、金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、石油、天然氣、煤炭)和鹽之外，應開征水資源稅，以解決我國日益突出的缺水問題。(2)開征森林資源稅和草場資源稅，以避免和防止生態(tài)破壞行為。(3)將稀缺性的可再生資源納入資源稅征稅范圍。(4)擴大土地征稅范圍，將在農(nóng)村占有土地用于非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)納入土地使用稅征稅范圍之中，對于農(nóng)民居住用地給予稅收優(yōu)惠，平衡城鄉(xiāng)之間土地使用稅的稅收負擔。

2建立多層次的資源課稅體系。完善的資源課稅體系應該涵蓋開采者開發(fā)資源、生產(chǎn)者耗費資源、消費者消費以資源為原材料而生產(chǎn)的產(chǎn)品及對其產(chǎn)生的廢棄物處置的整個過程?？稍诟鱾€環(huán)節(jié)，根據(jù)各自的特點，設(shè)置相應的稅種，形成協(xié)調(diào)統(tǒng)一、目標一致的資源稅體系。(1)在開采階段，可以設(shè)置資源稅。引導資源的合理開發(fā)，限制在資源開采過程中發(fā)生“采富棄貧’’的現(xiàn)象。(2)在生產(chǎn)階段，設(shè)置生態(tài)稅。首先在生產(chǎn)過程中限制使用稀缺資源以及不可再生資源，對以稀缺資源和不可再生資源為原料進行生產(chǎn)的行為征稅；對生產(chǎn)過程中使用替代品行為給與一定的稅收優(yōu)惠。其次根據(jù)生產(chǎn)過程對環(huán)境的影響，限制生產(chǎn)行為對自然環(huán)境產(chǎn)生的污染，避免走西方發(fā)達國家在工業(yè)化過程中所走的“先污染，再治理”的彎路。(3)對產(chǎn)品的消費行為，可以通過科學地設(shè)置消費稅稅目，對消費行為和消費習慣進行限制或鼓勵，通過引導消費行為，誘導消費方向，間接影響資源品在生產(chǎn)中的運用和資源的開發(fā)。這種間接作用在市場經(jīng)濟條件下效果更好。(4)對廢棄物的處置征收環(huán)境保護稅，使企業(yè)產(chǎn)生的外部成本通過稅金的形式集中起來，為國家治理環(huán)境提供資金保證。通過上述各環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)統(tǒng)一，實現(xiàn)資源的合理開發(fā)和有效利用。

3合理設(shè)計資源課稅的計稅依據(jù)和稅率。對資源課稅的計稅依據(jù)和稅率的合理配置可以考慮分兩個層次進行：首先以開采量為計稅依據(jù)，設(shè)計合理的定額稅率，在這一層次主要解決對絕對地租的分配問題。即所有權(quán)壟斷應取得的收益；然后，再按銷售價格為計稅依據(jù)，設(shè)計合理的比例稅率，在這一層面上解決相對地租，即經(jīng)營壟斷帶來的超額利潤。將資源課稅的計稅依據(jù)從銷售數(shù)量改為開采量，使企業(yè)積壓的資源產(chǎn)品也負擔稅收，增加了企業(yè)的成本，使企業(yè)從關(guān)心本企業(yè)微觀效益角度合理安排資源的開發(fā)，引導企業(yè)珍惜與節(jié)約國家資源，避免過度開采。以銷售價格為計稅依據(jù)，使資源課稅的稅額隨著資源的價格的變動而變動，價格杠桿和稅收杠桿相互協(xié)調(diào)，發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。

(二)調(diào)整消費稅

為了增強消費稅的環(huán)境保護效應，籌措生態(tài)補償資金，應對現(xiàn)行的消費稅進行改革。擴大消費稅征收范圍，將天然氣、液化氣、煤炭等二氧化碳排放量大的能源類產(chǎn)品作為應稅消費品；把一些可能造成環(huán)境破壞的產(chǎn)品(如電池、殺蟲劑、一次性塑料用品等)納入征稅范圍，達到以較低的成本刺激廠商或個人減少污染。適當提高含鉛汽油的稅率，以抑制含鉛汽油的消費，推動汽車燃油元鉛化進程。在繼續(xù)實行對不同排氣量的小汽車適用差別稅率的基礎(chǔ)上，應對排氣量相同的汽車，視其是否安裝尾氣凈化裝置而實行區(qū)別對待，并應明確規(guī)定對使用“綠色”燃料的汽車免征消費稅，以促使消費者和制造商做出有利于降低污染的選擇。

(三)開征環(huán)境稅

在生態(tài)經(jīng)濟建設(shè)過程中，各國都在努力尋求經(jīng)濟發(fā)展、環(huán)境保護和稅制建設(shè)的最佳結(jié)合點，環(huán)境稅收政策日益發(fā)揮重要作用。各國政府的生態(tài)環(huán)境稅大致可分有以下幾種：

1對污染排放物進行課稅。征收此類稅的目的是利用稅收政策限制或禁止某些經(jīng)濟活動。主要稅種有二氧化碳稅、二氧化硫稅、水污染稅、固體廢物稅、垃圾稅等。

2對有污染環(huán)境后果和資源消耗較大的產(chǎn)品征稅。征收此類稅的目的在于通過課稅促進企業(yè)最大效率地利用能源、燃料和原料，并能回收循環(huán)使用，減少廢物的遺棄與排放，減輕環(huán)保壓力，并能節(jié)約能源。主要稅種有油稅、舊輪胎稅、飲料容器稅等。

3對造成其他社會公害的行為征稅。如為了控制噪音對人類生活環(huán)境的危害，針對飛機和工業(yè)交通所產(chǎn)生的噪音，根據(jù)噪聲水平和噪聲特征征收噪音稅；為減少城市交通壓力，改善市區(qū)環(huán)境開征擁擠稅。㈨

隨著科學發(fā)展觀的全面落實，在我國開征環(huán)境稅已經(jīng)非常必要。目前，我國環(huán)境稅課征對象可暫定為排放的各種廢氣、廢水和固體廢棄物。對于一些高污染產(chǎn)品，可以以環(huán)境附加稅的形式合并到消費稅中。在開征環(huán)境稅的初期，為易于推行，稅目劃分不宜過細，稅率結(jié)構(gòu)也不宜太復雜?？煽紤]將現(xiàn)行的水污染、大氣污染、工業(yè)廢棄物、城市生活垃圾廢棄物、噪音等收費改為征收環(huán)境保護稅，發(fā)揮稅收對環(huán)保工作的促進作用。

(四)完善排污收費制度

逐步擴大排污收費的范圍，將各種污染源納入收費范圍內(nèi)，制定嚴格的征收標準，加大收繳力度。按照“污染者付費原則”，將環(huán)境要素成本量化納入企業(yè)生產(chǎn)成本，按照“誰開發(fā)誰保護，誰利用誰補償”的原則，建立公平合理的生態(tài)補償機制。

二、優(yōu)化生態(tài)補償財政投入政策

地區(qū)之間的經(jīng)濟發(fā)展不平衡，生態(tài)補償資金豐腴程度不同，補償能力差別較大，有效解決這一問題的主要手段是建立健全生態(tài)保護財政轉(zhuǎn)移支付制度。財政轉(zhuǎn)移支付是生態(tài)補償最直接的手段，也是最容易實施的手段。

(一)生態(tài)補償財政轉(zhuǎn)移支付的幾個相關(guān)問題

1轉(zhuǎn)移支付規(guī)模。在安排財政轉(zhuǎn)移支付生態(tài)補償資金時，首先應合理確定轉(zhuǎn)移支付規(guī)模，一方面在總量上要有足夠的數(shù)量保證，解決生態(tài)補償公共支出責任的縱向不平衡和緩解地區(qū)間財力差距擴大的趨勢，逐步實現(xiàn)各地的基本生態(tài)補償公共支出的均衡；另一方面，生態(tài)補償財政轉(zhuǎn)移支付應有上限，如果轉(zhuǎn)移支付規(guī)模太大，超出了合理范圍，會在資金分配過程中造成交易成本無謂增加和效率損失。財政轉(zhuǎn)移支付的額度應使財政收支的縱向不平衡達到既能保持上級政府的控制力，又使損失的效率最小化。

2轉(zhuǎn)移支付對象。中央的生態(tài)補償財政轉(zhuǎn)移支付應在全國范圍內(nèi)根據(jù)需要確定重要支持對象。西部和三江上游地區(qū)的天然林保護和退耕還林還草工程對全國的生態(tài)安全至關(guān)重要，應成為國家財政進行生態(tài)補償?shù)闹攸c地區(qū)。各級地方政府根據(jù)本地經(jīng)濟發(fā)展和環(huán)境污染的實際情況，在本級預算范圍內(nèi)確定轄區(qū)內(nèi)的生態(tài)補償財政轉(zhuǎn)移支付對象。

3轉(zhuǎn)移支付結(jié)構(gòu)。隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展和環(huán)境污染情況的加劇，在加大財政調(diào)控力度的同時，應優(yōu)化生態(tài)補償財政轉(zhuǎn)移支付的結(jié)構(gòu)。以科學發(fā)展為主線，注重加強政策引導，著力推進結(jié)構(gòu)調(diào)整、節(jié)能減排、自主創(chuàng)新，促進經(jīng)濟發(fā)展方式轉(zhuǎn)變。

(二)構(gòu)建多層次的生態(tài)補償財政分擔體系

1中央政府財政轉(zhuǎn)移支付。中央政府在安排生態(tài)補償財政轉(zhuǎn)移支付資金時，主要針對全局性的補償問題，將全國作為一盤棋，通盤考慮，加大對中西部地區(qū)、生態(tài)效益地區(qū)的轉(zhuǎn)移支付力度，改進轉(zhuǎn)移支付辦法，突出對生態(tài)地區(qū)的轉(zhuǎn)移支付，設(shè)立重點生態(tài)區(qū)的專項資金和西部生態(tài)補償與生態(tài)建設(shè)基金。對欠發(fā)達縣實行稅收增量返還和激勵性轉(zhuǎn)移支付辦法，促進縣域經(jīng)濟的協(xié)調(diào)發(fā)展。

2省級財政轉(zhuǎn)移支付。省級生態(tài)補償財政轉(zhuǎn)移支付應根據(jù)本省具體情況，合理安排財政轉(zhuǎn)移支付的方向、規(guī)模，明確投資重點、分配使用原則和專項資金的使用范圍等內(nèi)容。重點是對重要生態(tài)功能區(qū)的支持，關(guān)注本省欠發(fā)達地區(qū)的生態(tài)補償?shù)穆鋵?。設(shè)立環(huán)境整治與保護專項資金，整合現(xiàn)有市級財政轉(zhuǎn)移支付和補助資金。在資金安排使用過程中，市級各部門明確傾斜性的生態(tài)環(huán)境保護項目，結(jié)合年度環(huán)境保護和生態(tài)建設(shè)目標責任制考核結(jié)果安排項目。根據(jù)當?shù)嘏盼劭偭亢蛧噎h(huán)?？偩止嫉奈廴疚镏卫沓杀緶y算，安排補償資金的額度，原則上應按上年度轄區(qū)內(nèi)環(huán)境污染治理成本的一定比例安排補償資金。各省、市等地方政府可以就本地區(qū)生態(tài)環(huán)境項目設(shè)立地方補償資金，并可在補償計劃上單列出對物權(quán)受限人的補償。設(shè)立這種多層次的補償資金可以對地方環(huán)境保護起到刺激作用，同時形成上下多層的互動機制。

3建立鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政保障制度。首先，針對由于分稅制改革帶來地方鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政收入減少的現(xiàn)狀，縣財政通過轉(zhuǎn)移支付補足鄉(xiāng)鎮(zhèn)生態(tài)補償資金缺口。其次，針對部分鄉(xiāng)鎮(zhèn)在保護生態(tài)環(huán)境方面所做的犧牲，縣財政應將增加生態(tài)保護補償預算資金，列入每年度財政預算。

財政投人是構(gòu)建生態(tài)補償機制的重要組成部分，財政應根據(jù)不同的生態(tài)保護和生態(tài)補償?shù)囊?，以不同的形式，制定不同的財政補償投入政策，采取不同的措施，加大對環(huán)境保護建設(shè)的投入力度，補償維持生態(tài)環(huán)境良性循環(huán)的公共資金。

(三)建立財政補貼、財政投資有機融合的財政補償機制

對于外部效應較大的公用設(shè)施、能源、交通、農(nóng)業(yè)以及治理大江大河和治理污染等有關(guān)國計民生的產(chǎn)業(yè)和領(lǐng)域，財政投資應采用直接投資方式進行，以提高國民經(jīng)濟的整體效益。對于收益率較低的生態(tài)保護項目，市場機制發(fā)揮作用有限，應采取財政補貼方式，使這些項目的收益率能夠有利于調(diào)動投資者參與生態(tài)保護項目的積極性。財政補貼的方式可以直接的補貼方式支付給投資于生態(tài)保護和生態(tài)維護的項目或投資者，也可以隱蔽的財政貼息的方式提供補貼，或者采取以獎代補的方式提供補貼，發(fā)揮財政資金的引導作用。

三、建立生態(tài)補償財稅政策的配套措施

(一)完善生態(tài)補償法律體系

目前，我國生態(tài)補償?shù)母鞣N法律規(guī)定散見于一些不同層級的法律、法規(guī)和規(guī)章之中，到目前為止還沒有一部生態(tài)補償?shù)幕痉苫蛐姓ㄒ?guī)，以對生態(tài)補償?shù)幕驹瓌t、基本制度、主體、對象、范圍、標準、方式、資金來源等作出總體性規(guī)定，而且，現(xiàn)行的生態(tài)補償法律規(guī)定缺乏可操作性。生態(tài)補償政策在保護生態(tài)環(huán)境方面發(fā)揮著重要作用，但政策與法律相比缺乏安定性、連續(xù)性與強制性。

要解決生態(tài)服務提供者與受益者之間在環(huán)境資源利益分配上的不公平問題，應該盡早實現(xiàn)在生態(tài)補償領(lǐng)域國家層面的立法，明確補償主體的法律義務和責任，創(chuàng)建和完善生態(tài)補償法律制度。其主要內(nèi)容就是從法律制度上確立由生態(tài)服務功能的受益者支付生態(tài)效益的相應費用，解決無償享有生態(tài)服務或環(huán)境效益的問題，并彌補生態(tài)環(huán)境保護者的損失。同時，在法律上進一步完善由生態(tài)環(huán)境的破壞者承擔環(huán)境污染、生態(tài)破壞的負外部性或?qū)⑼獠啃猿杀緝?nèi)部化，并對環(huán)境違法行為進行重罰，提高違法成本。在依法治國的大環(huán)境下，法律制度作為必不可少的“硬約束”，在生態(tài)補償方面將發(fā)揮不可替代的作用。

(二)建立多層次生態(tài)補償資金渠道

除了通過生態(tài)稅收籌集生態(tài)補償資金外，應使生態(tài)補償資金多元化，為生態(tài)補償提供充足的資金。

1推行綠色金融貸款。合理利用信貸資金，引導信貸資金支持生態(tài)補償項目；有效利用國債這一有利的籌資手段，動用社會閑置資金進行生態(tài)補償，解決資金缺口問題；考慮發(fā)行中長期特種生態(tài)建設(shè)債券或彩票，籌集一定的資金；提高金融開放度、資信度和透明度，保持投資制度的一致性和穩(wěn)定性，創(chuàng)造良好的條件，積極吸引國外資金直接投資于生態(tài)項目的建設(shè)。

2完善生態(tài)環(huán)境治理備用金制度。對新建或正在開采的礦山，應以土地復墾為重點建立生態(tài)補償保證金制度。所有企業(yè)都必須在交納一定數(shù)量保證金后才能取得采礦許可，保證金應根據(jù)每年生態(tài)損害需要治理的成本加以征收，要能滿足治理所需全部費用。保證金可以通過地方環(huán)境或國土資源行政主管部門征收上繳國家。也可以在銀行建立企業(yè)生態(tài)修復賬戶、政府監(jiān)管使用的方式交納。若開采企業(yè)未按規(guī)定履行生態(tài)補償義務，政府可動用保證金進行生態(tài)治理。

3建立生態(tài)補償與生態(tài)保險協(xié)調(diào)體系。針對生態(tài)風險引入生態(tài)保險，建立生態(tài)風險分散機制，并通過生態(tài)保險籌集生態(tài)補償資金。生態(tài)保險在保護參保雙方利益的同時，對由于環(huán)境污染給受害方造成的損失進行賠付，并對保障生態(tài)安全的措施進行補充撥款。保險機制可以成為使生態(tài)環(huán)境損失大大降低的風險調(diào)節(jié)器與管理手段。這種直接的經(jīng)濟激勵機制的應用可以作為對社會與自然相互關(guān)系調(diào)節(jié)的傳統(tǒng)經(jīng)濟手段與法律手段的有益補充，也是污染者付費原則得到實施的生態(tài)經(jīng)濟手段。生態(tài)保險實質(zhì)上不僅是用來對受害人造成的損失進行賠償，而且對投保人來說是生態(tài)環(huán)境損害的預先安排，保證生態(tài)損失發(fā)生后能夠有效消除損失。

(三)建立財政、稅收、環(huán)保三部門聯(lián)動機制

為加強排污費的管理，應完善排污費的核定、征收、使用各環(huán)節(jié)的規(guī)章制度，并建立財政、稅收、環(huán)保三部門聯(lián)動機制。排污費由環(huán)保行政主管部門根據(jù)污染者排污的種類、數(shù)量和排污費數(shù)額進行核定，地稅部門負責代為征收，銀行入庫，財政統(tǒng)管，從根本上解決環(huán)保部門吃排污費的問題，建立市場經(jīng)濟條件下的環(huán)境保護和生態(tài)補償?shù)男聶C制。

(四)構(gòu)建生態(tài)補償機制社會參與和統(tǒng)一操作平臺

篇（2）

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生態(tài)補償最早是一個自然科學的概念，后被引入到社會科學研究領(lǐng)域。生態(tài)補償作為保護生態(tài)環(huán)境的一項經(jīng)濟手段，是20世紀50年代以來開始出現(xiàn)并逐步成為環(huán)境政策的一個重要領(lǐng)域，其核心內(nèi)容是生態(tài)保護外部成本內(nèi)部化，建立生態(tài)補償機制，改善、維護和恢復生態(tài)系統(tǒng)服務功能，調(diào)整相關(guān)利益者因保護或破壞生態(tài)環(huán)境活動產(chǎn)生的環(huán)境利益及其經(jīng)濟利益分配關(guān)系，以內(nèi)化相關(guān)活動產(chǎn)生的外部成本為原則的一種具有經(jīng)濟激勵特征的制度。

財稅視角下的生態(tài)補償涵義更加廣泛，其政策涵義是一種以保護生態(tài)服務功能、促進人與自然和諧相處為目的，運用財政稅收手段，調(diào)節(jié)生態(tài)保護者、受益者和破壞者經(jīng)濟利益關(guān)系的制度安排。…財稅政策是生態(tài)補償機制的重要組成部分，因此從財稅視角下考察生態(tài)補償路徑，有助于拓寬生態(tài)補償?shù)睦碚撍悸泛筒僮髑馈?/p>

一、生態(tài)補償與生態(tài)稅收政策

生態(tài)補償資金籌措渠道是多方面的，但生態(tài)稅收收入是其中重要的來源。借鑒國外先進的生態(tài)稅收建設(shè)經(jīng)驗，完善生態(tài)稅收政策，建立與生態(tài)補償機制相適應的生態(tài)稅收體系，是稅制改革的要求，也是經(jīng)濟、社會、環(huán)境和諧發(fā)展的需要。

篇（3）

國外石油稅費制度模式

完全開放模式。其特征主要是國家石油工業(yè)對內(nèi)對外完全開放，石油稅收對國內(nèi)外各類石油公司都采用單一標準，一視同仁。政府所得主要來自以所得稅為中心的直接稅。采用這類模式的國家主要是發(fā)達國家，其石油勘探開發(fā)活動主要是以現(xiàn)代租讓制為基礎(chǔ)的。

同時，這些國家往往實現(xiàn)分稅制，即中央政府與地方政府都有權(quán)征稅。

大開放模式。其特征主要是石油工業(yè)對外開放程度很大，石油勘探活動主要以產(chǎn)量分成合同或者租讓制為基礎(chǔ)，石油稅收對內(nèi)對外實行兩套標準。采用這類模式的國家主要是一些開放較早的發(fā)展中國家，其石油勘探活動主要是以產(chǎn)量分成合同或者租讓制為基礎(chǔ)的。雖然國家對外國石油企業(yè)主要征收公司所得稅和礦區(qū)使用費，但是國家有大量的來自產(chǎn)量分成和政府參股的非稅收入。因為這些國家一般都有國家石油公司，所以政府對其設(shè)置的稅收沒有實際意義。

小開放模式。其特征主要是對外開放的范圍小，其石油稅制結(jié)構(gòu)簡單，主要征收公司所得稅。采用這類模式的國家主要是一些開放比較晚的幾個大的石油輸出國，特別是中東地區(qū)的沙特阿拉伯、科威特以及拉美地區(qū)的委內(nèi)瑞拉和墨西哥。這些國家的石油工業(yè)主要靠國內(nèi)的石油公司在支撐，稅收主體也主要是國內(nèi)的石油企業(yè)。盡管國家對外國石油企業(yè)征收公司所得稅和油氣出口稅，但是這些稅額在國家財政收入中所占比例很小。

國外石油財稅制度類型

政府獲取石油稅費的方式主要體現(xiàn)于石油財稅制度。石油財稅制度是指一個國家的油氣稅收和合同安排，它囊括了構(gòu)成資源國政府與外國石油公司關(guān)系的所有合同和財稅因素，其主要內(nèi)容是與成本回收和利潤分配有關(guān)的財稅條款和規(guī)定。目前，世界上大多數(shù)產(chǎn)油國都擁有專門針對油氣勘探與開發(fā)的財稅制度。

世界上石油財稅制度主要有兩大類型，一種是租讓制，一種是合同制。租讓制允許私人獲得礦產(chǎn)資源的所有權(quán)，礦產(chǎn)所有者將礦產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓給石油公司，而石油公司向礦產(chǎn)所有者支付礦區(qū)使用費。合同制政府保留礦產(chǎn)的所有權(quán)，而石油公司可通過產(chǎn)量分成合同或服務合同獲得油氣產(chǎn)量或其銷售收入的分成權(quán)。合同制又細分為服務合同和產(chǎn)量分成合同，二者之間的差別在于承包公司所獲得的報酬是現(xiàn)金還是實物（原油）。其中，在服務合同下，勘探開發(fā)成果歸政府所有，承包公司只能根據(jù)合同約定以現(xiàn)金形式回收成本并獲得一定報酬；在產(chǎn)量分成制下，承包公司除回收成本外還可獲得產(chǎn)量分成。服務合同又進一步分為風險服務合同和單純服務合同。二者的區(qū)別在于是否根據(jù)利潤收費。在風險合同下，承包公司可根據(jù)利潤收費，而在單純服務合同下，承包公司的收費與利潤無關(guān)。

租讓制與合同制的根本差別在于對礦產(chǎn)資源所有權(quán)的處理不同。在租讓制下，石油公司可以得到礦產(chǎn)權(quán)；在合同制下，礦產(chǎn)權(quán)仍然歸政府所有。

不同石油財稅制度下有不同的石油稅費項目。租讓制下的稅費項目主要有定金、土地租金、礦區(qū)使用費、所得稅、生產(chǎn)稅或開采稅及其它稅。產(chǎn)量分成合同稅費項目主要有：定金、礦區(qū)使用費、產(chǎn)量分成、稅收及政府參股。石油稅費在不同階段，征收項目也不同。在油氣發(fā)現(xiàn)前，政府主要獲取定金和土地租金；發(fā)現(xiàn)油氣后，政府開始參股；在開始生產(chǎn)后，首先征收礦區(qū)使用費及生產(chǎn)稅和從價稅，然后是產(chǎn)量分成，最后是所得稅，各種附加稅均在所得稅后征收。通過對國外石油稅費項目、征收途徑和過程分析可知，不僅稅費種類和費率對石油公司的行為產(chǎn)生影響，稅費項目的性質(zhì)及其征收順序?qū)κ凸镜男袨橐餐瑯赢a(chǎn)生影響。在上述稅費項目中，定金和礦區(qū)使用費大多具有遞減性質(zhì)，并且是首先征收，這就人為地抬高了石油公司的成本，從而使低品味的儲量難以得到有效開發(fā)，而政府的收益也難以隨著油田效益的提高而提高，這是使用具有遞減稅性質(zhì)的稅費項目所存在的主要問題。

國外油氣礦業(yè)主要稅費種類

國外重要產(chǎn)油國石油稅費基本上由兩大部分構(gòu)成：油氣礦業(yè)特有的稅費，如權(quán)利金、資源租金稅、礦業(yè)權(quán)租金等；適用于所有工業(yè)企業(yè)的普通稅費，如所得稅、增值稅等。

權(quán)利金。權(quán)利金也稱“礦區(qū)使用費”，是指采礦權(quán)人向油氣資源所有權(quán)人因開采和耗竭了不可再生的油氣資源而進行的支付，是油氣資源所有者經(jīng)濟權(quán)益的體現(xiàn)，其所調(diào)節(jié)的是油氣資源所有權(quán)人與油氣資源開采人之間的法律關(guān)系。

資源租金稅。資源租金稅也稱“資源稅”，是指對石油企業(yè)超過基本的投資收益水平以上的利潤征收的稅收，從性質(zhì)上看，屬于應由采礦權(quán)人返回給油氣資源所有權(quán)人的一部分或全部的超額利潤。資源租金稅是作為權(quán)利金制度的一種必要補充，體現(xiàn)礦產(chǎn)資源所有權(quán)人經(jīng)濟權(quán)益中的級差地租部分，目的在于調(diào)節(jié)因不同石油企業(yè)的資源豐度等自然條件不同而造成的采礦權(quán)人收益上的顯著差距，保證公平競爭。

礦業(yè)權(quán)租金。礦業(yè)權(quán)租金也稱礦業(yè)權(quán)使用費，是指礦業(yè)權(quán)人依法向油氣資源所有權(quán)人繳納的探礦權(quán)、采礦權(quán)使用費。其租金費率各國都不一樣，一般根據(jù)礦業(yè)活動的類型按面積收費。礦業(yè)權(quán)租金雖然是按照所占土地面積征收的，但它與土地權(quán)無關(guān)，而是礦地租金，也是源于礦產(chǎn)資源的所有權(quán)，體現(xiàn)的是油氣資源所有權(quán)人與礦業(yè)權(quán)人之間的經(jīng)濟利益關(guān)系。

所得稅。所得稅是最重要的一個稅種，通常按應稅所得的一定百分比計征。不同國家所得稅稅基的確定方法不同，所得稅稅率也各不相同。所得稅稅率較多采取單一稅率制或累進稅率制。

增值稅。增值稅的類型有消費型、收入型和生產(chǎn)型三種。但國外基本上都采用消費型增值稅，稅率一般為20%左右，如丹麥、瑞典稅率為25%，芬蘭為22%。其特點是，在計征時允許將固定資產(chǎn)購置時，已納稅款一次性全部扣除。

結(jié)論

石油勘探開發(fā)是一個具有特殊性質(zhì)的行業(yè)，諸如投資開采的高風險性、開采與輸送的巨額資本需求、相當長的投資準備期及投資償還期、儲量的可耗竭性等。因此，在制訂石油稅費制度時必須認真考慮和研究石油工業(yè)發(fā)展的特點。經(jīng)過多年的實踐，世界各國逐步完善并形成了以所得稅和權(quán)利金為主的較有特色的石油稅費制度。

與石油勘探開發(fā)有關(guān)的財稅制度是一套由稅法、石油法及其附屬法規(guī)、投資法、國家資源政策及能源政策或特別法等組成的復雜體系，是調(diào)整石油生產(chǎn)經(jīng)營過程中諸多經(jīng)濟關(guān)系的法律、法規(guī)、條例乃至管理體制的總和。

石油勘探開發(fā)是一項具有高風險性、以盈利為目的的經(jīng)濟活動，其稅制既要服從一般性的稅制規(guī)定與要求，又要體現(xiàn)這一行業(yè)的特殊性及政府對其發(fā)展給予的鼓勵政策。為此，大多數(shù)國家在制定稅制時給予這一行業(yè)諸多的優(yōu)惠。

石油勘探開發(fā)業(yè)是資金密集行業(yè)，其稅制多體現(xiàn)以下特點：允許投資有適當?shù)氖找媛?；對于籌集的風險資金所支付的利息和股息在計稅時有合理的扣減；允許通過加速折舊等各種辦法盡可能早地收回投資。

石油是不可再生資源，開采公司為了補償日益耗竭的儲量，必須投資于勘查，不斷尋找新的接替儲量。為此，許多國家在稅制中采取了“耗竭補貼”制度，這種耗竭補貼的實質(zhì)是通過降低公司的應稅收入而減少公司的稅負。

對天然氣的消費，雖然各國都規(guī)定了較高的消費稅或增值稅稅率，但對商業(yè)性用氣均規(guī)定有“可以返還”的優(yōu)惠，以體現(xiàn)對天然氣工業(yè)發(fā)展和消費的鼓勵政策。

由于石油工業(yè)本身發(fā)展具有周期性以及世界石油市場變化頻繁，石油稅收政策調(diào)整的頻率因此大大加快；同時由于石油勘探和開發(fā)條件惡化，石油工業(yè)國際競爭日益激烈，使得稅收條件相對寬松。

參考文獻：

篇（4）

“郡縣治而天下安”?？h域經(jīng)濟是國民經(jīng)濟的重要組成部分和實現(xiàn)城鄉(xiāng)統(tǒng)籌和諧發(fā)展的樞紐點和關(guān)鍵點，也是解決“三農(nóng)”問題和建設(shè)社會主義新農(nóng)村的切入點。“縣域經(jīng)濟抓不好，區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展就無從談起”。為了促進縣域經(jīng)濟的發(fā)展，黨的十六大明確提出了“壯大縣域經(jīng)濟”的戰(zhàn)略任務?？h域經(jīng)濟的發(fā)展，離不開稅收政策的支持，然而現(xiàn)行稅收制度和管理體制存在著制約縣域經(jīng)濟發(fā)展的因素。

一、制約縣域經(jīng)濟發(fā)展的現(xiàn)行稅收政策和管理體制

（一）城鄉(xiāng)二元制的財稅體制仍然是縣域經(jīng)濟發(fā)展的嚴重桎梏

1．城鄉(xiāng)二元稅制對縣域經(jīng)濟發(fā)展的制約。2006年我國取消了農(nóng)業(yè)稅，使存在2600多年的“皇糧國稅”成為歷史，但仍然保留了牧業(yè)稅和對煙葉征收的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅，城鄉(xiāng)二元稅收制度并未隨著農(nóng)業(yè)稅的取消而終結(jié)，“搭車收費”的基礎(chǔ)仍然存在，農(nóng)民的非稅負擔仍有反彈的可能。

2．城鄉(xiāng)二元公共產(chǎn)品分配制對縣域經(jīng)濟發(fā)展的制約。農(nóng)業(yè)稅的取消，并不等于農(nóng)民不承擔稅收負擔。首先農(nóng)民作為消費者，仍然要承擔增值稅、消費稅、營業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅。如表一所示，2006年到2009年，農(nóng)村居民作為消費者承擔的三大流轉(zhuǎn)稅分別為5192.75億元、6197.47億元、7076.08億元和9063.90億元。

表一：2006-2008年農(nóng)村居民作為消費者承擔的流轉(zhuǎn)稅情況表單位：億元

年份

農(nóng)村居民消費

居民總消費

農(nóng)村居民消費

占總消費比（%）

國內(nèi)增值稅、營業(yè)稅和

消費稅三大流轉(zhuǎn)稅合計

作為消費者農(nóng)村居民負擔的流轉(zhuǎn)稅

2006

21106.7

80476.9

26.23

19799.21

5192.75

2007

23912.6

93602.9

25.55

24259.23

6197.47

2008

27206.4

108392.2

25.10

28191.6

7076.08

2009

40210.0

125343.0

篇（5）

二、財稅政策與金融政策支持低碳經(jīng)濟發(fā)展的作用機理

1．理論基礎(chǔ)

對于低碳經(jīng)濟的解釋有眾多說法，總結(jié)起來是基于可持續(xù)發(fā)展的觀點，采取技術(shù)創(chuàng)新、制度創(chuàng)新、產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型，以及新能源開發(fā)等多種形式，盡量減少煤炭及石油等高碳產(chǎn)品能源消耗量，減少溫室氣體的排放量，實現(xiàn)經(jīng)濟社會發(fā)展與生態(tài)環(huán)境保護協(xié)調(diào)發(fā)展的良性循環(huán)。

2．財稅與金融政策支持低碳經(jīng)濟發(fā)展的框架

財稅政策與金融政策的協(xié)調(diào)支持是政府與市場的關(guān)系協(xié)調(diào)，對于低碳經(jīng)濟的發(fā)展至關(guān)重要，需要明晰其職責。政府與市場應該明確各自的職責范圍，依據(jù)市場經(jīng)濟的客觀規(guī)律，政府的職責范圍體現(xiàn)在運用財政補貼、稅收、轉(zhuǎn)移支付等方式支持與約束低碳經(jīng)濟的發(fā)展；作為金融部門應該加大對低碳經(jīng)濟發(fā)展的信貸支持力度；建立相應的低碳信用交易平臺，促進低碳交易等方面的工作。財稅政策與金融政策的兩者協(xié)調(diào)配合，產(chǎn)生的合力才能擴大政策的功效，從而推動低碳經(jīng)濟發(fā)展。

三、財稅政策與金融政策促進低碳經(jīng)濟發(fā)展對策

1．財稅政策促進低碳經(jīng)濟發(fā)展對策

（1）完善低碳經(jīng)濟發(fā)展的相關(guān)財政政策。政府調(diào)節(jié)經(jīng)濟走勢的重要工具之一就是財政補貼政策。政府可以開展有針對性的財政補貼政策補貼低碳經(jīng)濟企業(yè)，對于調(diào)動企業(yè)開展低碳經(jīng)濟的發(fā)展提供財力支持，有利于社會資源傾向投資于低碳經(jīng)濟項目。因此，為了鼓勵支持企業(yè)積極研發(fā)低碳技術(shù)，對于能夠獨立實現(xiàn)研發(fā)和創(chuàng)新或者能夠采用先進的低碳環(huán)保設(shè)備投入生產(chǎn)和運營的，應該給予相關(guān)財政補貼。具體分為：企業(yè)價格方面補貼、虧損方面補貼、折扣方面等政策。對于購置了低碳環(huán)保設(shè)備設(shè)施的企業(yè)可以采取加速折舊方法，以盡快提完折舊，加快企業(yè)設(shè)備的更新進程。（2）完善低碳經(jīng)濟發(fā)展的相關(guān)稅收政策。在政府宏觀調(diào)控政策中稅收具有非常重要的功能。當前稅收政策的功效主要集中體現(xiàn)在低碳經(jīng)濟發(fā)展方面，對于發(fā)展低碳經(jīng)濟的企業(yè)提供有力支持。用稅收的形式優(yōu)化配置有限資源，使其資源達到合理有效配置。通過征稅來處理企業(yè)污染外部性的問題，解決外部負效應的問題。采取稅收優(yōu)惠政策激勵企業(yè)在低碳技術(shù)領(lǐng)域進行科研創(chuàng)新。①健全資源稅的稅收政策。允許地方政府有權(quán)限適當擴大資源稅的征稅范圍。依據(jù)稅負公平的原則，應將不可再生性的資源與再生性周期較長，以及生產(chǎn)難度較大的資源都應擴大到征稅范圍之內(nèi)；對于資源供給較為匱乏的，不宜大量開采的綠色資源產(chǎn)品也應擴充到征稅范圍之列。資源稅的征收范圍不僅要包括礦產(chǎn)性資源，還要包括土地、森林、海洋等自然資源與社會資源。只有把自然資源、社會資源均納入征稅范圍，擴大資源稅的稅基，合理征收資源稅，才能真正實現(xiàn)合理地開發(fā)利用和保護資源，實現(xiàn)低碳經(jīng)濟。資源稅制中建立獎懲機制。對于節(jié)能環(huán)保型的企業(yè)給予適度的鼓勵，例如能夠采用先進技術(shù)設(shè)備或低耗低排放行為的企業(yè)給予相應稅收優(yōu)惠與采取補償?shù)拇胧?。同時對于高耗能、高排放以及高污染的企業(yè)，不僅要課以重稅，還要對其進行停業(yè)整頓、改進技術(shù)，達到經(jīng)濟發(fā)展的要求。②完善企業(yè)所得稅稅收政策。應該在現(xiàn)有的企業(yè)所得稅制中對于發(fā)展低碳經(jīng)濟的企業(yè)的所得稅給予相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策。對于研發(fā)低碳技術(shù)、環(huán)保技術(shù)以及新能源開發(fā)技術(shù)的低碳企業(yè)，實施免稅政策。對于能夠積極主動投資于低碳項目的企業(yè)可以采取減稅政策。由于低碳經(jīng)濟發(fā)展需要大量投資，并且具有周期較長、收益較低的特性，低碳經(jīng)濟的發(fā)展與企業(yè)投資的力度密不可分。因此，應該對于低碳經(jīng)濟發(fā)展做出的貢獻的企業(yè)給予相關(guān)稅收政策。對于能夠改善設(shè)備，使用低碳設(shè)備、回收利用再生資源，有效利用資源的企業(yè)，根據(jù)企業(yè)購買的環(huán)境保護設(shè)備設(shè)施，允許多抵扣，實現(xiàn)減稅。對于污染較為嚴重、生產(chǎn)效率低的企業(yè)鼓勵更新設(shè)備設(shè)施，提高資源利用效率，逐步實現(xiàn)由“高碳”向“低碳”的過度。雖然目前相當大一部分中小企業(yè)在低碳經(jīng)濟領(lǐng)域的投入和研發(fā)達不到給予稅收優(yōu)惠政策的條件，但要看到其在低碳經(jīng)濟發(fā)展中的貢獻力度，可以采取稅后補貼或延遲納稅的措施。

2．金融政策促進低碳經(jīng)濟發(fā)展對策

（1）形成政策性金融制度?，F(xiàn)在是一個發(fā)展低碳經(jīng)濟的大好時機，目前已有國家開發(fā)銀行制訂了促進低碳經(jīng)濟發(fā)展的相關(guān)金融規(guī)定，除此之外還應該為低碳經(jīng)濟發(fā)展設(shè)立專門的銀行機構(gòu)，致力于低碳經(jīng)濟發(fā)展的金融支持。實際上，許多發(fā)達國家的經(jīng)濟快速增長時期建立類似的特殊服務具有明顯的區(qū)域性和政策傾向金融機構(gòu)、金融政策，支持特別項目及相關(guān)領(lǐng)域，促進經(jīng)濟健康快速發(fā)展。用金融基金和金融債券籌集的資金支持低碳經(jīng)濟發(fā)展，并提供政策性金融支持低碳經(jīng)濟的發(fā)展。黑龍江省應該成立低碳發(fā)展銀行，屬于地方性政策性銀行，銀行的資本來源于省市政府、有關(guān)企業(yè)以及民間資本金，廣泛籌集資金支持發(fā)展低碳經(jīng)濟，尤其重點支持新能源、節(jié)能減排等低碳環(huán)保項目。逐步健全支持低碳經(jīng)濟發(fā)展的金融機構(gòu)體系，如哈爾濱銀行、龍江銀行、黑龍江省農(nóng)村信用社、村鎮(zhèn)銀行等，充分發(fā)揮金融機構(gòu)對黑龍江省發(fā)展低碳經(jīng)濟的金融支撐作用。（2）增強信貸資金的支持力度。通過金融機構(gòu)信貸支持政策，完善黑龍江省低碳經(jīng)濟發(fā)展的基礎(chǔ)設(shè)施發(fā)展的資金需求。實施綠色信貸資金政策，著重商業(yè)性銀行對信貸業(yè)務進行相關(guān)環(huán)境風險審查、評估和監(jiān)測，完善綠色信貸管理系統(tǒng)建設(shè)。借此擴大商業(yè)性銀行的綠色信貸規(guī)模效應，新能源、節(jié)能減排項目的貸款采取綠色通道快速辦理；提供以排污許可證作為綠色信貸額度的界定標準，降低新能源、節(jié)能減排項目的信貸風險；加強低碳產(chǎn)業(yè)和下游產(chǎn)業(yè)的項目和增值。根據(jù)實際需要做好黑龍江省發(fā)展低碳經(jīng)濟的綠色信貸的規(guī)模額度，并且有效規(guī)定綠色信貸的貸款期限和銀行利率。（3）加強資本市場推動作用。發(fā)展低碳經(jīng)濟必須發(fā)揮優(yōu)勢資本市場的初始投資和融資。目前，大量的低碳經(jīng)濟相關(guān)行業(yè)和企業(yè)投資于資本市場的發(fā)展。發(fā)展低碳經(jīng)濟的相關(guān)產(chǎn)業(yè)數(shù)量和行業(yè)的市場價值低于其他省份。根據(jù)實際情況，證監(jiān)會應該相關(guān)政策，對于財務指標正常，符合低碳經(jīng)濟發(fā)展的企業(yè)可以優(yōu)先考慮建設(shè)項目。以促進上市公司的發(fā)展模式轉(zhuǎn)型，將其資本和技術(shù)更多的投放低碳經(jīng)濟領(lǐng)域。（4）提升金融產(chǎn)品創(chuàng)新和服務模式。根據(jù)黑龍江省低碳經(jīng)濟發(fā)展的特性，金融機構(gòu)應該采取相關(guān)措施，不斷創(chuàng)新金融產(chǎn)品研發(fā)。第一，讓低碳項目有大額、穩(wěn)定、長期的資金來源，直接設(shè)置專屬低碳企業(yè)的投資基金。第二，為了促進低碳交易，建議建立低碳信用交易平臺。第三，采用低碳品牌，促進企業(yè)使用低碳經(jīng)濟信用卡。第四，加快低碳金融服務的進程，如金融產(chǎn)品和碳排放交易數(shù)量組合，形成與資源相掛鉤的金融產(chǎn)品，結(jié)合氣候變化、環(huán)境保護的金融服務產(chǎn)品。第五，創(chuàng)新的金融中介服務，金融機構(gòu)應積極參與并提供低碳項目信用登記、托管和基金為低碳項目結(jié)算和清算服務，促進企業(yè)發(fā)展新能源、節(jié)能減排。第六，繼續(xù)開發(fā)新的保險產(chǎn)品滿足黑龍江省低碳經(jīng)濟發(fā)展，比如環(huán)境污染責任保險、強制責任保險的環(huán)保、碳交易信用保險以及綠色汽車保險等等，減少碳排量、減少氣候變化和經(jīng)濟發(fā)展的負面影響。

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篇（6）

二、課程教學改革背景

當前時期，信息化已全面滲透到社會建設(shè)發(fā)展的方方面面，它是現(xiàn)代社會進步與發(fā)展的重要支持力量。財稅工作是我國政府工作的重要構(gòu)成部分，目前國家稅務總局推廣應用“金稅工程（三期）項目”就是大力發(fā)展“互聯(lián)網(wǎng)+財稅”行動計劃的一個開端。想要真正實現(xiàn)金稅工程（三期）項目的順利推進，不僅需要強化在網(wǎng)絡(luò)硬件建設(shè)及基礎(chǔ)軟件建設(shè)等兩方面的工作，對于財會人員的專業(yè)技能及職業(yè)道德水平也有了更高要求。而?魍車命a href="lunwendata.com/thesis/List_2.html" title="稅收論文" target="_blank">稅收實務教學重點?本是放在教會學生計算各稅種應納稅額及稅務會計處理上，納稅申報也大多流于形式，就是填寫一些紙質(zhì)的納稅申報表，較少有涉稅實務網(wǎng)上操作的機會，因此我們的學生在進入社會后不能及時適應崗位需求。所以，對于納稅實務課程教學工作來說，應在強化納稅實務教學基本項目的基礎(chǔ)之上加強財稅信息化技術(shù)、意識、技能方面的培養(yǎng)力度。

營業(yè)稅改征增值稅改革是國家實施結(jié)構(gòu)性減稅的一項重要舉措，也是一項重大的稅制改革。2011年營業(yè)稅改征增值稅試點方案正式實施。截止2013年8月1日，“營改增”范圍已推廣到全國試行。自2016年5月1日起，中國全面實施營改增，營業(yè)稅退出歷史舞臺，增值稅制度會更加規(guī)范。這是自1994年分稅制改革以來，財稅制度的又一次深刻變革。

作為任課教師來講，也需要加大自身學習，以適應教學工作具體要求。稅務老師應及時關(guān)注國家最新稅收政策變化及其對社會的影響，如 “營改增”政策，消費稅的變動，遲遲塵埃未定的房產(chǎn)稅，遺產(chǎn)稅、環(huán)境保護稅的研究開征等。同時，為了要在日常納稅實務課程教學中體現(xiàn)財稅信息化建設(shè)的具體要求，任課教師要認真學習現(xiàn)代信息技術(shù)，熟練操作相關(guān)財稅軟件的操作方法，如增值稅防偽稅控系統(tǒng)中的開票系統(tǒng)、網(wǎng)上認證系統(tǒng)、遠程抄報稅系統(tǒng)、自助辦稅終端、開票接口軟件、發(fā)票查詢統(tǒng)計系統(tǒng)等。面對當前社會日新月異的變化，傳統(tǒng)的教學活動遠遠不能適應社會發(fā)展需求。尤其是在財稅信息化背景下，我們應改革舊的教學思路，更多地重視實踐活動對教學工作的積極影響，從書本為主、實踐為輔轉(zhuǎn)變?yōu)槔碚撆c實踐相結(jié)合、取長補短的教學思路，確保學生在學習過程中能學以致用。

三、課程改革教學設(shè)計

（一）設(shè)計思想

基于工作過程設(shè)計課程的總體框架，通過與稅務部門和企業(yè)共同研究、合作開發(fā)，本課程成功地運用基于工作過程開發(fā)課程的理念，按照工作任務（認知、計算、申報、繳納、做賬）和工作領(lǐng)域（不同稅種）兩個維度解構(gòu)工作過程要素（包括主觀要素：知識、能力、和素質(zhì)，客觀要素：條件、場景、環(huán)境），按照兩種過程要素相對應的原則，將工作過程要素轉(zhuǎn)化成學習的過程要素（包括內(nèi)容要素：知識、能力和素質(zhì)，情景要素：條件、場景、環(huán)境），實現(xiàn)工作過程的自然邏輯與學習的認知邏輯有機結(jié)合，通過重構(gòu)，實現(xiàn)課程內(nèi)容結(jié)構(gòu)化（排列、組合）、認知環(huán)境具體化、實踐體認過程化、目標要求操作化、課程研發(fā)動態(tài)化。

（二）課程內(nèi)容設(shè)計

本課程內(nèi)容從兩個維度設(shè)計框架結(jié)構(gòu)。一是將企業(yè)會計在處理納稅業(yè)務時的工作分解為：工作認知（稅收的有關(guān)法規(guī)、企業(yè)納稅的相關(guān)會計要素、從業(yè)人員必須具備的基本素質(zhì)等等）、計算（稅率、公式、稅額計算）、申報（程序、表格等）、繳納（過程）、做賬（賬務處理）等五項主要學習性工作任務。二是為了處理好不同稅種納稅業(yè)務特殊性的學習，并確保學習過程有效性，又將企業(yè)實際納稅時的工作分解為：增值稅、消費稅、關(guān)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、資源稅類、財產(chǎn)稅類、行為稅類等類主要學習性工作領(lǐng)域，并將計算、申報、繳納、做賬四項工作任務嵌入到上述工作領(lǐng)域之中，這種“任務序列、領(lǐng)域嵌入”的課程內(nèi)容結(jié)構(gòu)突出了重點，消化了難點，既符合學習學習認知的邏輯，又應對了實際工作過程的邏輯。

四、教學方法與教學手段改革

（一）教學模式

1.任務驅(qū)動型教學模式

針對該課程在傳統(tǒng)課堂教學方式下學生缺乏興趣、學習積極性差及實際業(yè)務操作能力差等問題，可以在納稅實務課程教學過程中引入任務驅(qū)動法進行創(chuàng)新性改革。

“工作任務驅(qū)動”教學活動的設(shè)計，將各個項目細分為若干環(huán)環(huán)相扣的工作任務，然后以工作任務的完成為驅(qū)動點，引導知識與技能的學習。該教學活動的設(shè)計，要有明確的目的和可操作性，要以提高學生的崗位能力為出發(fā)點，訓練的內(nèi)容要盡量真實，要有利于學生鞏固稅法知識、掌握賬務處理技能，從而提高辦理綜合涉稅事宜的能力。

2.教學做一體化教學模式

教學做一體化的教學模式是一種將理論與實踐相結(jié)合的教學模式，將一體化的教師配置、教學場地、教學方法與手段，以及教學過程與教學內(nèi)容融于一體，在做中教，做中學。具體來講就是將實務經(jīng)驗豐富的校外兼職教師引入課堂，充分利用校外合作企業(yè)參觀和校內(nèi)實訓室等實踐場地，為學生提供與實際工作相同的原始憑證、賬簿、納稅申報表、納稅申報軟件，教師通過穿插操作指導、答疑，幫助學生學會企業(yè)辦稅業(yè)務的各種工作項目，給予學生充分的實際工作體驗。

篇（7）

一、我國征收遺產(chǎn)稅的必要性分析

（一）理論依據(jù)

根據(jù)羅爾斯的《正義論》，對于公民無償轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)征稅，需要符合社會的公平正義原則。他的理論主要可以總結(jié)為：一是人人生而自由，在當下社會應享有同等權(quán)利；二是因每個人天生的稟賦及能力不同，可能在財富、聲望上有所差異；三是因人是自由的，政府作為國家的代言人有責任對此種差異進行調(diào)整，實現(xiàn)社會的公平正義，遺產(chǎn)稅則是對此差異進行調(diào)整的手段之一。

而國內(nèi)外眾多學者對于遺產(chǎn)稅課征的法理基礎(chǔ)的分析，其中又以國家共同繼承說及權(quán)利說為主流。

1.權(quán)利說，亦稱法律說，是最早的正統(tǒng)學派學說。認為繼承遺產(chǎn)有賴于國家法律的承認和保護，即承認人應當為此交納一定的補償費用，或者國家對遺產(chǎn)擁有領(lǐng)地權(quán)、部分支配權(quán)，并可以通過對遺產(chǎn)征稅實現(xiàn)這些權(quán)利。

2.國家共同繼承說，以德國法理學者布蘭奇里為代表，理由是：私人積累的財產(chǎn)有賴于政府的幫助和保護，因此政府有權(quán)從私人處取得一部分財產(chǎn)。

（二）現(xiàn)實需要

1.我國當前的貧富分化現(xiàn)狀使得我們必須重視對居民收入進行有效的調(diào)節(jié)。2010年我國家庭基尼系數(shù)為0.61，高于0.44的全球平均水平，也超過了0.4的國際警戒標準。

日益嚴重的貧富分化，處理不當有可能導致一些社會問題。在貧富分化、收入分配差距較大的背景下，開征遺產(chǎn)稅可以部分消除社會分配的不公、緩和社會階層的對立關(guān)系，起到維持社會穩(wěn)定的效果。

2.從地方財政體制運行來看，目前我國地方稅制體系還不完善，需要形成更多的、法定規(guī)范性較高的稅收收入源泉。并且，隨著營業(yè)稅部分稅目改為征收增值稅，部分地方財力出現(xiàn)了“吃緊”的狀態(tài)，地方財政部門迫切需要新的“替代稅源”。在此背景下，積極拓寬地方稅制范圍，形成更多的“稅源”將是我國地方稅制改革的必然要求。

3.隨著國際交往的頻繁和跨國資產(chǎn)的頻繁流動，涉外因素的遺產(chǎn)繼承將日益增多。在國外多數(shù)國家開征遺產(chǎn)稅而我國不開征遺產(chǎn)稅的背景下，外國公民在中國繼承遺產(chǎn)無需納稅，中國公民在國外繼承需要向所在國納稅，這有悖于國際間的公平，也有損國家稅收利益。因此，為實現(xiàn)與國際稅制的同步，加強對國家主權(quán)和經(jīng)濟利益維護，我國有必要開征遺產(chǎn)稅。

二、我國開征遺產(chǎn)稅的可行性分析

（一）我國的財產(chǎn)登記、管理制度日益完善，這有利于各類財產(chǎn)稅收的開征

我國《民法通則》、《繼承法》和《婚姻法》都對遺產(chǎn)的繼承做了相應的規(guī)定，這為遺產(chǎn)稅的開征提供了較好的法律基礎(chǔ)。而《物權(quán)法》、《城市房地產(chǎn)管理法》的修訂和出臺對我國公民個人財產(chǎn)所有權(quán)的歸屬和財產(chǎn)繼承、分割、轉(zhuǎn)移做了較為詳細的規(guī)定。這些規(guī)定有利于我國遺產(chǎn)稅制的建立與完善。

（二）對高收入者的稅收信息管理為遺產(chǎn)稅開征提供了便利

自2007年開始，我國稅務部門明確要求年所得收入達到12萬元的納稅人自行納稅申報。自此之后，國家稅務總局開始逐步掌握我國高收入者的信息?？梢钥闯觯悇詹块T已經(jīng)對高收入者的稅收征管信息進行了重點建檔和逐步掌握，這項工作為我國開征遺產(chǎn)稅提供了較多的信息資料。

（三）國外遺產(chǎn)稅為我國遺產(chǎn)稅制建設(shè)提供了借鑒

目前，大多數(shù)的工業(yè)化國家開征了遺產(chǎn)稅，大部分發(fā)展中國家也開征了遺產(chǎn)稅。這些國家遺產(chǎn)稅的制度設(shè)計、遺產(chǎn)稅豁免額的選擇、贈與年限的設(shè)定等為我國遺產(chǎn)稅制的選擇提供了借鑒。

1.從部分發(fā)達國家的情況來看

（1）美國實行的是“總遺產(chǎn)稅制”，對美國公民、居民、非公民和非居民采取不同的稅收政策。在征收遺產(chǎn)稅的過程中，美國政府會定期動態(tài)地調(diào)整遺產(chǎn)稅的免征額和最高邊際稅率，以適應社會經(jīng)濟形勢、政治選舉形勢的變化。

（2）日本采取的是“分遺產(chǎn)稅制”，采取的是超額累進稅率，稅率共分13個檔次。日本遺產(chǎn)稅的最低邊際稅率級次為10%，最高邊際稅率級次為70%。在日本，每一個稅率級次都有相應的抵免額度。日本的遺產(chǎn)稅對居民納稅人和非居民納稅人分別進行征收。

2.從經(jīng)濟發(fā)展水平與我國相近的部分新興市場經(jīng)濟國家來看

（1）俄羅斯聯(lián)邦政府的遺產(chǎn)稅采取的是“分遺產(chǎn)稅制”模式。俄羅斯遺產(chǎn)稅的納稅人是在本國境內(nèi)以繼承或者贈與方式獲得財產(chǎn)的自然人，具體財產(chǎn)包括不動產(chǎn)、土地資產(chǎn)、存放于金融機構(gòu)的存款和其他財產(chǎn)股份。俄羅斯聯(lián)邦政府的遺產(chǎn)稅稅率同德國較為相似，同樣是根據(jù)繼承人與被繼承人、受贈人與贈與人的親疏關(guān)系設(shè)計稅率等級，相對較為復雜。

（2）巴西的“遺產(chǎn)贈與稅”由各州負責征收，是根據(jù)不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓或是捐贈行為進行征稅。巴西遺產(chǎn)稅采取的同樣是超額累進稅率，各州的稅率不同，譬如，根據(jù)遺產(chǎn)的價值多少，巴西圣保羅州的遺產(chǎn)贈與稅稅率介于2.5%-4%之間。

三、我國開征遺產(chǎn)稅的制度設(shè)計

（一）將遺產(chǎn)稅定位為“地方稅”，但由中央統(tǒng)一稅權(quán)

為了充實地方財政實力，增強地方政府征收遺產(chǎn)稅的積極性，我國應將遺產(chǎn)稅定位為“地方稅”，使其成為地方財產(chǎn)稅制體系中的一個重要組成部分。這有利于地方政府部門利用自身的信息優(yōu)勢、管理優(yōu)勢落實征收管理工作，完善地方稅制體系。但當前在財政競爭壓力之下，我國“中央-地方”之間的財政關(guān)系處于一種不穩(wěn)定的狀態(tài)，因而有必要由中央政府統(tǒng)一制定遺產(chǎn)稅的基本稅收制度。這既可以避免地區(qū)間惡性競爭造成的稅收流失，又可以避免政府間稅收競爭帶來的不必要的人口流動和資本流動。

（二）完善死亡申報制度，及時掌握居民死亡信息

現(xiàn)行的公民戶籍制度中對于死亡注銷戶口的規(guī)定，已經(jīng)完全能核實被繼承人死亡的信息，應該進一步明確公民死亡申報制度辦理的具體期限并明確有關(guān)責任制度。

（三）完善以存款實名制為基礎(chǔ)的個人信用體系，保證個人金融資產(chǎn)的真實合法性

主要嚴格落實實名制規(guī)定，推進支付手段的完善以合理規(guī)制大量的現(xiàn)金支付和計算，以及整合個人在不同金融機構(gòu)的相關(guān)信息，實現(xiàn)銀行間個人信息的聯(lián)網(wǎng)以及稅務機關(guān)與各個相關(guān)機構(gòu)的信息互聯(lián)。

篇（8）

稅務會計是會計學的一個重要分支，出現(xiàn)時間與財務會計大致相同，甚至早于財務會計，其在企業(yè)稅收籌劃、反映企業(yè)納稅義務履行情況、監(jiān)督企業(yè)正確處理分配關(guān)系、促進企業(yè)改善經(jīng)營管理等方面具有重要作用。目前，各國對于稅務會計有了較長時間的理論研究，稅務會計模式不斷發(fā)展完善，在全球范圍內(nèi)大致形成了以美國為代表的財稅分離模式、以法國為代表的財稅統(tǒng)一模式及以日本為代表的混合型模式。同時，我國對于稅務會計方面的理論研究起步較晚，發(fā)展還不成熟，且一般將稅務會計視為財務會計的一部分，重視程度不高。建立適當?shù)亩悇諘嬛贫龋粌H是會計學科自身發(fā)展的內(nèi)在要求，更是完善我國稅制的迫切要求。本論文以我國當前的稅收制度和會計制度為基礎(chǔ)，從分析稅務會計模式發(fā)展完善的必要性出發(fā)，運用分析對比的方法，與國內(nèi)外發(fā)展較為成熟的稅務會計模式進行比較，直觀對比出發(fā)展背景、歷程、成效差異等，以期找出可資借鑒的成功經(jīng)驗，探索出符合我國稅務會計發(fā)展的模式。

一、我國稅務會計模式建立的必要性

1．設(shè)立企業(yè)稅務會計是合理把控稅收制度與會計制度差異的必然要求上世紀90年代以來，我國稅制改革伴隨著經(jīng)濟體制改革的不斷深入，尤其是從1994年稅制改革開始，稅收制度與企業(yè)財務制度之間的差異逐步擴大。稅務會計與財務會計均是以貨幣作為計量單位的一種會計核算管理活動，但稅務會計因與稅法有特定聯(lián)系，相對于財務會計更加復雜。稅務會計是在稅收法規(guī)和會計制度的雙重約束下，進行稅務籌劃、稅金核算和納稅申報的一種會計系統(tǒng)。二者的處理方法、計算目的、核算程序和結(jié)果等有很大差異性，這就要求稅務會計從財務會計中分離出來，保持相對的獨立性。尤其是2006年我國財政部頒布了新的《企業(yè)會計準則》，使得會計制度與稅收制度的差異日趨明顯。因此，只有完善我國稅務會計制度的建立，才能充分發(fā)揮稅務會計和財務會計各自的職能，規(guī)范我國會計制度。2．設(shè)立企業(yè)稅務會計是完善稅收制度并保證稅收征管的重要措施首先，設(shè)立企業(yè)稅務會計有利于完善稅收制度，它的建立有利于優(yōu)化當前我國的稅收制度結(jié)構(gòu)，是對稅制基層結(jié)構(gòu)的補充。其次，設(shè)立稅務會計有助于保證國家稅款的征收工作。企業(yè)配備既精通會計業(yè)務，又熟知稅收法律相關(guān)規(guī)定的人員，不僅能保證國家稅款及時、公平、足額征收，還能保證企業(yè)在合理、合法納稅的基礎(chǔ)上充分使用稅收優(yōu)惠，為企業(yè)獲得最大化的經(jīng)濟效益。再次，設(shè)立企業(yè)稅務會計，建立完善的稅務體系，明晰稅企權(quán)責，讓稅務人員從繁雜的財務報表檢查中解脫出來，從而大大提高稅務工作的效率。3．設(shè)立企業(yè)稅務會計是企業(yè)追求自身最大利益的必然選擇稅收籌劃，即合理避稅，是指納稅人在遵守國家相關(guān)法律及稅收相關(guān)法規(guī)的前提下，按照國家稅收政策及法規(guī)的導向，事前選擇對企業(yè)自身稅收利益最大化的納稅方案來處理企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營、投資及理財?shù)然顒?。稅收籌劃可以在合法的前提下擴大企業(yè)的利潤，是企業(yè)在追求自身利益最大化的過程中的必經(jīng)之路。然而，企業(yè)只有建立起完善的稅務會計制度，認識到稅收籌劃的重要性，把稅收籌劃作為企業(yè)的一項正式的工作來處理，才能充分利用稅收籌劃給企業(yè)帶來利益，才能不斷追求自身利益的最大化。

二、美、法、日三種稅務會計模式比較分析

1．美國：財稅分離的稅務會計模式從法律制度看，美國采用的是海洋法系，即普通法系。其形成并且在生活中真正起作用的法律體系并不是如中國的憲法般具體的法律條文，而是主要依據(jù)經(jīng)美國法院判例給予解釋，成文法再進行補充。稅法作為法律體系的一部分，其使用狀況也不例外。各州分散獨立的法律體制，國家沒有系統(tǒng)地、完整地對企業(yè)的會計行為進行統(tǒng)一規(guī)范。從經(jīng)濟體制看，美國實行市場經(jīng)濟體制，政府只在宏觀上施加一定的影響，并不直接干預經(jīng)濟，經(jīng)濟具有高度的自由和開放性，市場決定供求，遵循公認會計原則，為投資者提供決策有用的信息。從會計規(guī)范的形式來看，美國由于其會計核算規(guī)范為民間管理方式，因此，會計核算規(guī)范均以公認的會計原則為核心，其立法對會計核算規(guī)范并無直接影響。美國強調(diào)投資者利益的保護，這種“投資者導向型會計模式”極大程度的保護了企業(yè)經(jīng)濟利益，使企業(yè)的財務會計能夠自覺遵循會計原則，同時其完全不受稅法的約束，所以會計核算、提供的相關(guān)信息相對客觀、公允和真實。從企業(yè)組織形式看，獨資企業(yè)、合伙企業(yè)、有限責任公司、股份有限公司、有限合伙企業(yè)等企業(yè)形式在美國非常豐富多樣，以股份制企業(yè)為主。美國作為全球證券業(yè)最為發(fā)達的國家，企業(yè)資本的構(gòu)成與法國、日本相比，自有資本占比高達55％，法國占比為36．8％，而日本只占19．8％。從融資渠道看，美國企業(yè)主要通過資本市場募集資金，投資人與基金管理人通常依據(jù)公司的財務狀況和企業(yè)未來的前景作為是否持股或持股多少的重要參考。由于美國有發(fā)達的金融市場和完全自由開放的市場經(jīng)濟體制，企業(yè)在融資渠道的選擇上優(yōu)先選擇證券市場，而銀行只是輔助渠道。由于美國財務會計過于強調(diào)保護投資者利益，不受稅法約束，這種投資者導向型會計模式推動企業(yè)財務會計發(fā)展日臻完善，但需要統(tǒng)籌相關(guān)稅務和計算、核算應繳稅款時，就須根據(jù)美國復雜的稅法同步進行復雜的納稅調(diào)整。即使涉稅會計比較復雜，但美國這種稅務會計模式能夠較好地發(fā)揮財務會計和稅務會計的應有作用，因此還是能被諸多國家廣泛采用。2．法國：財稅統(tǒng)一的稅務會計模式法國的會計準則與稅法的要求基本統(tǒng)一，采用的稅務會計模式也是財稅統(tǒng)一型的模式，政府和稅法占據(jù)主導地位，會計服從稅法。法國這種財稅統(tǒng)一的會計模式明確要求：企業(yè)會計準則要與稅法的要求一致，強調(diào)繳納稅款與股東的財務報表要一致，決不允許稅務會計與財務會計存在差異，企業(yè)必須嚴格按照國家稅法的有關(guān)規(guī)定來處理會計相關(guān)事項。這種“政府稅收導向型”的會計模式，會計職業(yè)團體的力量較弱，過分強調(diào)按稅法規(guī)定編制財務報表，雖然可以保證稅款及時、足額征收，滿足稅務需要，但在一定程度上忽視了企業(yè)的實際狀況，反映不夠真實、公允，滿足不了會計信息使用者的需求。從法律制度看，法國采用大陸法系，適用于成文法，法律既系統(tǒng)完整，又清晰具體，邏輯縝密。法國政府通常在一定的時候借助法律使用行政等手段來干預經(jīng)濟活動，會計服從于稅法，企業(yè)的財務會計往往受到公司法典、稅法典和證券法典等諸多法典的影響，以國家利益為導向。由于稅法優(yōu)先會計規(guī)則，稅務部門不僅可以確定企業(yè)納稅申報的財務報表的格式和內(nèi)容，而且還可規(guī)定企業(yè)的實際財務會計和報告實務。從經(jīng)濟體制看，法國是市場經(jīng)濟體制，體現(xiàn)很強的計劃性，政府從宏觀和微觀兩個層面全方位立體地干預調(diào)控經(jīng)濟，在經(jīng)濟調(diào)控中扮演著至關(guān)重要的角色。政府認為企業(yè)對未來市場短期的預測應由市場來解決，而國家對整個市場中長期的預測則由國家計劃解決。因此，政府干預經(jīng)濟既有宏觀層面，也有微觀層面，由此可見，計劃在經(jīng)濟活動中發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。從企業(yè)組織形式看，法國有股份有限公司、有限責任公司、合伙企業(yè)等企業(yè)組織形式。國有化占比較大，在國民經(jīng)濟生活中擔負著重要作用。從融資渠道看，由于證券市場不夠發(fā)達，投資者普遍樂于購買國債而不愿意購買或持有股票，企業(yè)所需資金通常來源于政府或銀行。由于法國要求企業(yè)的會計準則要與稅法的要求保持一致，因此，法國的稅務會計模式有其明顯特征，即財務會計與稅務會計相互統(tǒng)一。3．日本：財稅混合型的稅務會計模式相較美、法兩國，日本的稅務會計模式既不像美國強調(diào)經(jīng)濟自由，會計要保持獨立而采用的財稅分離模式，也不像法國強調(diào)稅法優(yōu)先會計法則而采用的財稅合一模式，日本采用的是一種協(xié)調(diào)特征下混合型的稅務會計模式，中和二者特征，更靈活。從法律制度看，日本采用大陸法系，使用具體而詳細的法律條文。日本在會計規(guī)范方面，除了企業(yè)會計準則，商法、稅法和證券交易法都是重要依照。日本的商法適用于所有產(chǎn)業(yè)活動單位法人和個體工商戶，是處理一切社會經(jīng)濟活動的民事法律的總規(guī)范，旨在全力維護債權(quán)人的合法利益，充分保障國家的稅收。商法、證券交易法既是法律，同時也是會計規(guī)范具體的條文。會計準則雖然原則條例數(shù)量多且內(nèi)容細致，但其實際上是對商法、稅法以及證券交易法的補充。日本的證券交易法，用來規(guī)范股票發(fā)行和流通，稅法對企業(yè)會計有直接影響，日本公司的財務報表所列示的費用扣減以及收益遞延等項目必須是稅法允許的。從經(jīng)濟體制看，日本是市場經(jīng)濟體制，政府主導市場，同時不排斥市場這只“看不見的手”調(diào)節(jié)市場經(jīng)濟活動，以讓市場自由有序、充滿活力。但是日本政府這只“看得見的手”也會采取計劃調(diào)控、宏觀調(diào)控、對企業(yè)施加影響等方式參與經(jīng)濟調(diào)控。從會計規(guī)范方式看，日本的會計準則與商法、稅法和證券交易法三套法系互為補充，前者在會計處理方面規(guī)定較為系統(tǒng)，后者則更為詳細具體，會計與稅法相互協(xié)調(diào)。相比美國和法國，日本的會計準則沒有形成完善的系統(tǒng)，也沒有形成國家層面的總計劃，所以日本的稅務會計是一種宏觀統(tǒng)籌欠缺，沒有完整系統(tǒng)理論支撐的會計體系。從企業(yè)組織形式看，日本企業(yè)絕大多數(shù)是股份公司，中小企業(yè)眾多，雖然大企業(yè)數(shù)量較少，但在經(jīng)濟活動中卻占有主導性地位，大企業(yè)之間相互持股組建起企業(yè)集團，便于維護企業(yè)長期穩(wěn)定。從融資渠道看，日本企業(yè)的資金來源渠道主要是企業(yè)集團和有影響力的商業(yè)銀行，所以政府和投資人都對財務會計有所要求。前文說到的日本的商法、稅法和證券交易法三套法律與企業(yè)會計關(guān)系密切，對會計具有直接影響。同時，日本的會計模式以企業(yè)為導向，重視為企業(yè)管理服務，會計準則的制定就是為企業(yè)經(jīng)營管理服務，以促進企業(yè)管理水平的提升進而實現(xiàn)納稅及時、公平，形成了日本會計與稅法相互協(xié)調(diào)的稅務會計模式。

三、我國稅務會計模式探討

我國是社會主義市場經(jīng)濟體制，在調(diào)節(jié)方式上與法國、日本有一定的相似性，政府在一定時候會采取一定的手段干預經(jīng)濟，經(jīng)濟活動是在國家宏觀調(diào)控下充分發(fā)揮市場的調(diào)節(jié)作用。國家不僅是資產(chǎn)的所有者，而且具有管理職能，這種既當“裁判員”又當“運動員”的雙重扮演身份使得我國的產(chǎn)權(quán)關(guān)系比西方國家更加復雜。同時，我國的資本市場一方面上市公司以國資背景為主導，另一方面民間投資活躍度和理性度不夠，市場主體和渠道較為單一，發(fā)展不夠成熟均衡。因此，我國稅務會計模式探討不能照抄照搬國外已有的成熟的模式。在這一點上，我國的經(jīng)濟體制處于日本和法國中間，正從法國的經(jīng)濟形式向日本的經(jīng)濟形式轉(zhuǎn)變。從法律制度看，我國屬于大陸法系，與法國、日本等大陸法系國家一樣適用于成文法。我國法律不僅體系完整，而且規(guī)定明確，具有絕對的權(quán)威，對會計模式也具有剛性的影響。因此，稅法與會計關(guān)系密切。從會計規(guī)范方式看，經(jīng)過長時間的會計改革和稅制改革，我國當前是以包括會計制度、會計準則等的《會計法》為中心，規(guī)范著財務會計核算行為。從企業(yè)組織形式看，有限責任公司占絕大多數(shù)，中小企業(yè)較多，能達到上市要求的大企業(yè)較少。從融資渠道看，我國銀企關(guān)系十分緊密，但銀行對企業(yè)的門檻要求較高，實力較強的大企業(yè)能輕易從銀行獲得貸款，另一方面很多資金周轉(zhuǎn)不靈的小企業(yè)卻很難通過正規(guī)渠道向銀行貸款，只好向小型的信貸機構(gòu)尋求貸款。由此可見，我國目前的會計環(huán)境與法國、日本比較接近，尤其是在經(jīng)濟、法規(guī)等背景因素上，而與美國等具有高度自由的市場經(jīng)濟和高度發(fā)達的資本融資市場的西方發(fā)達國家相距甚遠。事實上，我國的稅務會計模式也較傾向于日本的財稅協(xié)調(diào)稅務會計模式。根據(jù)會計發(fā)展的國際化潮流，稅務會計與財務會計將逐漸由二者合一的模式發(fā)展為二者協(xié)調(diào)并存再到二者分離的稅務會計模式，但就我國的發(fā)展現(xiàn)狀來看，財稅分離的稅務會計模式究竟適不適合我國，還需進一步摸索探討。從改革開放至今，近四十年時間，我國經(jīng)濟社會方方面面發(fā)生了翻天覆地的變化。但作為發(fā)展中國家，我國還有許多需要不斷完善的方面。在改革的進程中，政府不可避免的采用計劃和宏觀調(diào)控的手段干預經(jīng)濟是非常正確的選擇。就我國當前國情而言，實行日本的財稅協(xié)調(diào)的稅務會計模式是較為合理的。綜上所述，美國財稅會計分離的模式應是我國稅務會計模式發(fā)展的遠期目標。就目前而言，應該選擇財稅適度分離，明確財稅不同的目標，制訂相應措施保證財稅目標的實現(xiàn)，積極完善我國稅務會計的理論體系。美國已開了稅務會計理論體系先河，形成了完整的稅務會計理論框架；法國仍然堅持傳統(tǒng)處理，同時也在進行改進；日本也形成了具有明顯特色的財稅會計建設(shè)理論?？傊c美、法、日三國財稅會計相比較，我國應借鑒吸收并建立適合于我國國情且有利于我國經(jīng)濟長遠發(fā)展的理論體系。有朝一日，我國市場經(jīng)濟體制高度發(fā)達、法治化程度明顯提高、股份制企業(yè)日臻完善、民眾法治觀念大為改變時，財稅完全獨立的目標將指日可待。在這種會計模式下，稅務會計將賦予以下三方面的職能：

（一）核算反映職能

稅務會計的核算反映職能，即對企業(yè)的涉稅活動進行核算和反映，是稅務會計最基本的職能。稅務會計依據(jù)財務會計信息，根據(jù)國家稅收法律、實施條例以及會計準則和有關(guān)規(guī)章制度，將會計信息調(diào)整為稅務信息，從而全面核算企業(yè)稅款的形成、計算、繳納、補退等相關(guān)內(nèi)容，并以價值形式客觀真實公允地反映會計納稅活動，為國家組織財稅收入提供可靠準確的信息資料和決策依據(jù)。與此同時，通過加強對稅務會計提供的信息進行分析研究，一方面可以為企業(yè)改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益，另一方面也可以進一步拓展稅源、增加國家的財政收入。

（二）監(jiān)督管理職能

稅務會計的監(jiān)督管理職能，即以價值形式對納稅人進行全面核算的納稅活動過程，同時也是稅務會計進行監(jiān)督管理的過程?？梢哉f稅務會計監(jiān)督管理職能寓于核算反映職能之中，即通過稅務會計系列核算方法，可以有效地監(jiān)督會計主體的納稅活動是否與國家稅收法律條款相一致，進而監(jiān)督會計主體稅款的形成、計算和繳納狀況，以此達到稅收宏觀調(diào)控的目的。由于稅收具有強制性，其監(jiān)督管理職能也因此具有強制性的特點。通過強制性的監(jiān)督管理，一方面可以保證納稅人自覺申報納稅、正確計算并及時繳納稅款，另一方面也可以保證國家稅收政策和稅法的貫徹實施，確保國家稅收收入的穩(wěn)定增長。

（三）預測和決策職能

稅務會計的預測和決策職能，即稅務會計通過核算和反映納稅人納稅活動的全過程，對企業(yè)的經(jīng)濟行為進行監(jiān)督管理，進而幫助納稅人對其稅務活動進行科學預測和決策。納稅人通過對稅務會計信息進行分析，依據(jù)國家稅收優(yōu)惠政策，主動規(guī)避較高的稅負，進行合理稅收籌劃，從而達到稅后利潤最大化的目的。稅務會計還應加強企業(yè)與稅務機關(guān)的聯(lián)系，了解政府的宏觀導向，更好地促進整個企業(yè)的快速運轉(zhuǎn)，為企業(yè)帶來更多的利潤。

參考文獻：

［1］張文賢．會計理論創(chuàng)新［M］．北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2002．

［2］蓋地．稅務會計與稅務籌劃［M］．第三版．北京：人民大學出版社，2007．

篇（9）

稅收征管是稅收工作的主要內(nèi)容,是充分發(fā)揮稅收對經(jīng)濟和收入分配的調(diào)節(jié)作用的根本保證。稅收征管效率是稅收征管的重要衡量指標。稅收征管效率一般包括稅收行政效率、稅收經(jīng)濟效率和稅收社會效率。稅收征管效率的內(nèi)涵有廣義和狹義之分。狹義的稅收征管效率就是稅收行政效率,是指國家征稅取得的稅收收入與稅務機關(guān)征稅支付的費用之間的對比關(guān)系,是稅收稅收征管效率的一個重要方面。廣義的稅收征管效率是指稅收的征管活動對社會經(jīng)濟生活的有益影響。稅收征管的影響因素主要有:經(jīng)濟稅源因素、稅收制度因素、稅收征管因素、財稅管理體制因素和稅收法制因素。在既定的外部環(huán)境下,稅收征管因素是影響稅收征管質(zhì)量的關(guān)鍵因素。稅收征管效率衡量的是稅收征管過程的投入水平與產(chǎn)出水平之間的關(guān)系。在稅收征管有效性一定的前提下,稅收成本占稅收收入的比重越低,稅收征管效率越高;或者在稅收成本占實收收入比重一定的前提下,稅收征管的有效性越高,稅收征管效率越高。提高稅收征管的效率,應當盡可能降低稅收成本占稅收收入的比重,或者盡可能提高稅收征管的有效性。提高我國稅收征管效率是一項系統(tǒng)工程,需要在稅制建設(shè)、稅收征管、管理手段、隊伍建設(shè)、稅法宣傳、納稅申報等各個環(huán)節(jié)貫徹效率原則,需要社會各方面長期不懈的努力,特別是需要決策人、征稅人、納稅人和用稅人從自身的角度出發(fā),樹立提高效率的責任意識。

2 稅收制度因素

稅收制度簡稱稅制,它是國家以法律或法令形式確定的各種課稅辦法的總和,反映國家與納稅人之間的經(jīng)濟關(guān)系,是國家財政制度的主要內(nèi)容。是國家以法律形式規(guī)定的各種稅收法令和征收管理辦法的總稱。稅收制度的內(nèi)容主要有兩個層次:一是不同的要素構(gòu)成稅種;二是不同的稅種構(gòu)成稅收制度。簡單而嚴密的稅收制度,能使稅收征管成本維持在一個較低的水平上。完善稅收法制,建立健全稅收法律體系,這是推進依法治稅的基礎(chǔ)。為了使稅收征管有法可依,許多國家制訂單獨的稅收基本法,將稅收征管的基本內(nèi)容以法律的形式固定下來。同時很多國家也注重保護納稅人的權(quán)利。有的國家甚至把納稅人的權(quán)利寫進了憲法。

任何一個國家在建立稅收制度時,首先要考慮的是保證它的政府支出需要。社會主義經(jīng)濟的發(fā)展需要大量的資金,而稅收收入?yún)s是有限的,它不能不受到一定時期稅源的制約,這就要求對二者合理兼顧,以求得需要與可能之間的平衡。同時,社會主義國家和納稅人之間不存在根本利益的沖突,社會主義公有制使國民收入的創(chuàng)造和國民收入的分配都有可能有計劃地進行,從而,為國家需要與稅源可能之間的平衡提供了條件。稅收制度是取得收入的載體,主要包括國家的稅收法律和稅收管理體制等。從法律角度看,一個國家的稅收制度是指在既定的管理體制下設(shè)置的稅種以及與這些稅種的征收、管理有關(guān)的,具有法律效力的各級成文法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章等。從稅收制度的形式來看,一個國家的稅收制度,可按照構(gòu)成方法和形式分為簡單型稅制及復合型稅制。結(jié)構(gòu)簡單的稅制主要是指稅種單一、結(jié)構(gòu)簡單的稅收制度;而結(jié)構(gòu)復雜的稅制主要是指由多個稅種構(gòu)成的稅收制度。一個國家要發(fā)揮稅收的作用,包括取得財政收入,調(diào)節(jié)生產(chǎn)、消費、分配和不同經(jīng)濟成分的收入水平等,都必須制定理想的稅收制度和有效率的執(zhí)行稅收制度。

3 當前我國稅收征管存在的主要問題

3.1 管理手段應用不到位

目前管理手段主要是運用計算機管理,但其監(jiān)控作用不明顯,主要表現(xiàn)為:征管軟件本身還不成熟,使用中存在一些缺陷,在一定程度上還不能滿足征管要求,信息傳遞不通暢,影響收入的完整性,加之有少數(shù)微機操作人員責任心不強,不能按規(guī)定及時、完整、準確地錄入有關(guān)信息,因而計算機不能全面真實地反映征納情況;部分工作人員不熟悉征管業(yè)務規(guī)程,無法對征管信息進行微機處理。

3.2 收監(jiān)督不到位

偷稅逃稅普遍化、社會化,稅收差額嚴重。稅收差額是衡量一國稅收征管效率的重要指標。當前的突

出問題是,一些不法分子通過盜竊、偽造、倒賣和虛開、代開增值稅專用發(fā)票的辦法,造成國家稅收的大量流失。受各種利益因素影響,許多企業(yè)建有兩套或三套賬目,在上報經(jīng)營成果或計算稅金時,往往使用虛假賬目,形成稅收監(jiān)督的真空。一些沒有設(shè)立兩套賬目的單位,在財務核算上也摻雜許多虛假成分,看似規(guī)范合理的會計核算掩蓋著許多經(jīng)過處理的問題。虛假的財務核算不僅導致稅收流失,還造成國民經(jīng)濟統(tǒng)計指標的失真。企業(yè)負責人的腐敗問題在部分地區(qū)和企業(yè)還很嚴重。盡管企業(yè)腐敗的表現(xiàn)形式多種多樣,反映在財務上,毫無例外都是化公為私,侵吞國家資財,侵蝕稅基。

4 當前加強我國稅收征管的建議

4.1 加大管理力度

分類管理就是針對納稅人方方面面的復雜性和納稅申報方式多樣化的實際設(shè)立的一種能使稅收征管建立在及時掌握納稅人經(jīng)營情況、經(jīng)營方式、核算方式和稅源變化基礎(chǔ)的一種管理形式和管理方法。由于分類管理是從管好源頭開始,所以應從各個方面加強管理,包括將所有納稅戶納入稅務登記的范圍內(nèi),對納稅戶納稅申報表、財務會計報表、發(fā)票領(lǐng)用存表等相關(guān)資料進行案頭審計,并有針對性的開展各種日常檢查和稅源調(diào)查工作,切實掌握納稅戶的稅務登記增減變化情況、發(fā)票使用情況、生產(chǎn)經(jīng)營情況、納稅情況、減免緩退情況、違章處罰等情況,掌握納稅人全部納稅事宜的全過程,并能通過管理及時而準確地收集整理、傳遞各種涉稅信息、資料,建立健全納稅戶檔案。把抓好分類管理的落實作為加強征管的突破口。

篇（10）

中圖分類號：G643 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2012）06-0296-03

引言

隨著中國研究生教育制度改革的推進，稅務碩士的培養(yǎng)在財稅學科研究生教育中的地位越來越突出。之所以出現(xiàn)這樣的改革趨勢，主要是基于以下幾點原因：第一，單純的科學碩士學位教育不能滿足社會對高端稅務專業(yè)實踐人才的需要[1]；第二，隨著財稅學科博士培養(yǎng)規(guī)模的擴大，原來賦予科學碩士的培養(yǎng)目標在相當程度上被博士所取代。因此，在碩士研究生招生規(guī)?？偭考榷ǖ那疤嵯拢ㄟ^增加專業(yè)碩士進而減少科學碩士的比重，成為財稅學科研究生學位教育改革的必然方向。2010年，稅務碩士專業(yè)學位被正式納入到新增專業(yè)碩士學位的招生計劃中。改革的方向既已確定，接下來亟待解決的問題是如何科學合理地設(shè)置稅務碩士培養(yǎng)的相關(guān)課程。最近兩年來，國內(nèi)學者開始關(guān)注稅務碩士課程設(shè)置的問題，蘇建（2010）通過對維也納經(jīng)濟大學稅法碩士項目的考察，詳細介紹了該校稅務碩士課程設(shè)置的實際情況，并總結(jié)了可借鑒的經(jīng)驗[2]。古建芹（2010）把稅務專業(yè)碩士課程分為基礎(chǔ)課和專業(yè)課兩個層次，必修課和選修課兩大類，并提出了具體的課程體系構(gòu)想[3]。黃靜和楊楊（2011）強調(diào)，為突出稅務專業(yè)碩士的特點和優(yōu)勢，在課程設(shè)置上應強調(diào)實踐性、應用型和職業(yè)性[4]。他們的觀點在一定程度上已經(jīng)為教學實踐部門所接受，本文的研究將在借鑒以往研究的基礎(chǔ)上，提出自己的主張。

一、稅務碩士課程設(shè)置需要遵循的原則

1.稅務碩士課程的設(shè)置要符合現(xiàn)階段經(jīng)濟社會發(fā)展的需要。 隨著經(jīng)濟的發(fā)展，社會對高端稅務實踐型人才的需求越來越緊迫。需求主體主要有兩類，一是屬于政府機構(gòu)的財稅部門；二是屬于微觀經(jīng)濟主體的企業(yè)。作為政府機構(gòu)，對內(nèi)需要那些深諳國家稅收法規(guī)政策，能夠?qū)ΜF(xiàn)有稅源進行評估，有能力對本轄區(qū)未來稅收收入做出合理預測的實踐型人才；對外需要了解國際稅收基本慣例，能夠維護國家稅收權(quán)益的人才。企業(yè)則需要那些了解企業(yè)經(jīng)營過程，能夠為企業(yè)進行正確的決策提供稅收實務支持方面的人才。比如，企業(yè)在兼并重組時會遇到稅收問題，企業(yè)在跨國經(jīng)營過程中會遇到國際稅收問題，企業(yè)在選擇公司組織形式時會遇到稅收問題，凡此種種。在解決這些問題過程中，通過合理的安排達到為企業(yè)節(jié)約稅收并盡可能地實現(xiàn)利潤的最大化，是企業(yè)管理者追求的目標。要實現(xiàn)這個目標，需要有經(jīng)過良好技能訓練的、能夠解決現(xiàn)實問題的稅收實務型人才的支持。但是當前財政稅收專業(yè)培養(yǎng)的學生，無論是研究生還是本科生都無法滿足政府財稅部門和企業(yè)對稅務實踐型人才的需要。因此，我們對稅務碩士的人才培養(yǎng)要著眼于滿足政府和企業(yè)的現(xiàn)實需求，課程設(shè)置自然也應該為實現(xiàn)這一目標服務。

2.稅務碩士課程的設(shè)置應該符合中國稅收制度改革的方向。中國現(xiàn)行的稅收制度是以流轉(zhuǎn)稅為主體的，所得稅和財產(chǎn)稅在全部稅收收入的比重較小。流轉(zhuǎn)稅以商品的流轉(zhuǎn)額為課稅對象，便于稅務部門征收。相對而言，所得稅和財產(chǎn)稅則對稅務部門的征管水平要求較高。目前個人所得稅采取分項課征的形式，而且主要集中在對工薪所得的課稅，由納稅人所在工作單位代扣代繳，個人所得稅的這些安排在相當程度上簡化了稅收征管。財產(chǎn)稅在中國的稅制結(jié)構(gòu)中的地位是微不足道的，真正意義上的財產(chǎn)稅體系還沒有建立起來 [5]。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展和稅收制度改革的不斷向前推進，中國的稅收體系會發(fā)生根本性的變化。這種變化的特征是：流轉(zhuǎn)稅在整個稅制結(jié)構(gòu)中的地位將下降，而所得稅和財產(chǎn)稅在全部稅收收入的比重將上升。出現(xiàn)這種變化的原因是，所得稅和財產(chǎn)稅在調(diào)節(jié)收入分配方面能夠發(fā)揮積極作用，而流轉(zhuǎn)稅則無法做到。在中國居民收入貧富差距越來越大的情況下，提高所得稅和財產(chǎn)稅在稅制結(jié)構(gòu)中的地位是一種必然選擇。未來可以預見的個人所得稅改革方向是：（1）由分項課征向綜合課征轉(zhuǎn)變；（2）由單位代扣代繳向個人直接申報轉(zhuǎn)變。在財產(chǎn)稅方面，可以預見的變革是對私人房產(chǎn)在保有環(huán)節(jié)征稅。稅收制度的變化必將對稅務碩士的培養(yǎng)提出新的要求。因此，稅務碩士的培養(yǎng)要預見到這種變化，并針對即將發(fā)生的變化進行課程設(shè)計。這類課程在眼下看來可能并不是十分重要的，但以發(fā)展的眼光看卻是必須掌握的技能。

3.稅務碩士的課程在重視實踐能力培養(yǎng)的同時，也應重視學生理論素養(yǎng)的提升。在從事與稅務相關(guān)的實踐工作中，具體的實務操作固然重要，但運用基本理論來分析現(xiàn)實問題的能力也是不可或缺的。與稅收實務相關(guān)的基礎(chǔ)理論包括管理學、法學和經(jīng)濟學等方面，這些方面的理論知識應該成為稅務碩士全部知識結(jié)構(gòu)中的組成部分。在稅務碩士的培養(yǎng)過程中，管理學和法學的基礎(chǔ)知識尤其重要。從管理學的角度來看，與稅務相關(guān)的實踐工作更多地是屬于管理學方面的知識，對于稅務碩士來說，掌握管理學尤其是公共管理理論的一些基礎(chǔ)知識是必要的。從法學的角度來看，國家稅收制度在本質(zhì)上屬于法律范疇，了解稅收的相關(guān)法律是稅務碩士應該具備的基本技能?？傊悇展ぷ鞯膶嵺`中會遇到各種紛繁復雜的實際問題，沒有堅實的基礎(chǔ)理論作支撐，就會發(fā)生“一葉障目，不見森林”的情形，無法發(fā)現(xiàn)解決問題的一般規(guī)律。缺乏基本理論素養(yǎng)的學生在長期的職業(yè)生涯中往往發(fā)展?jié)摿Σ淮?，所以在稅務碩士的課程設(shè)計中，不但要“授之以魚”，還要“授之以漁”。

4.稅務碩士要與財稅科學碩士的課程設(shè)置有明顯的區(qū)別。由于稅務碩士在某種程度上是從財稅專業(yè)科學碩士脫胎而來，而且稅務碩士培養(yǎng)剛剛起步，缺乏辦學經(jīng)驗，這就使得稅務碩士的課程設(shè)置很容易陷入以往科學碩士課程設(shè)置的思維定式。再者，近些年來由于科學碩士的培養(yǎng)為適應市場需求的需要，在課程設(shè)置上也在向“實踐性”靠攏，“科學性”有所下降，從而陷入了既要保持“科學性”又想追求“實踐性”的矛盾狀態(tài)，成了一鍋“夾生飯”。結(jié)果是科學碩士既沒有體現(xiàn)較高的“科學性”，也沒有在“實踐性”方面取得突破。所以，如何在課程設(shè)置上將稅務碩士與傳統(tǒng)的科學碩士培養(yǎng)區(qū)分開來，成為當前一個迫切需要解決的問題。在筆者看來，解決這一問題需要從兩個方面著手，一方面，讓財稅專業(yè)的科學碩士回歸其陽春白雪的本位，強調(diào)其科學研究的屬性；另一方面，稅務專業(yè)碩士則應專注于實踐特色，注重解決實踐問題。

二、中外稅務碩士課程設(shè)計的比較

目前，世界上許多國家都開辦了稅務專業(yè)碩士教育，比如美國、英國、澳大利亞、加拿大、荷蘭、德國、日本等國家和地區(qū)。一些大學在專業(yè)碩士層次上設(shè)有稅務學位的培養(yǎng)計劃，其中比較著名的大學包括紐約大學、南加州大學洛杉磯分校和伊利諾伊大學香檳分校等。國外大學對稅務碩士的培養(yǎng)通常被納入到企業(yè)管理、會計、財務管理或法律等專業(yè)的范疇。這些專業(yè)盡管沒有稅務碩士的獨立名稱，但都偏重于對學生進行稅收實務技能的培養(yǎng)。這些學位培養(yǎng)計劃的大多數(shù)畢業(yè)生通常專注于一個具體的稅收制度領(lǐng)域，比如公司所得稅、個人所得稅或者房地產(chǎn)稅等。之所以出現(xiàn)這種情況，與市場經(jīng)濟發(fā)達國家的市場分工比較細有關(guān)，同時也受到一國稅收制度復雜程度的影響。稅務碩士畢業(yè)以后的服務對象是個人、公司和政府，從事的具體工作內(nèi)容有多種選擇，可以為私人和公司進行財務方面的稅收籌劃、申報納稅等，也可以在政府部門從事稅收檢查，稅收征收管理等工作。為適應這些工作的需要，大學在培養(yǎng)稅務碩士時設(shè)置的主干課程一般包括：會計、審計、道德倫理、財務管理、財務報告分析、公司與個人稅務籌劃、稅法、稅收戰(zhàn)略。那些想專攻具體類型稅收實務知識的學生可能會選擇附加的專題，比如所得稅和財產(chǎn)稅等課程。

中國稅務碩士的培養(yǎng)處于剛剛起步階段，合理的課程設(shè)計仍在探索中。為了規(guī)范各高校對稅務碩士的培養(yǎng)，全國稅務專業(yè)碩士教學指導委員會于2011年出臺了稅務碩士課程設(shè)計的指導性方案。該方案規(guī)定，稅務碩士實行學分制，總學分不少于36學分，其中學位課24學分，非學位課至少8學分，專業(yè)實習4學分。學位課程包括：外語、中國經(jīng)濟問題、現(xiàn)代經(jīng)濟學（含宏、微觀經(jīng)濟學）、稅收理論與政策、中國稅制專題、國際稅收專題、稅務管理專題、稅務籌劃專題。非學位課包括：稅務稽查專題、高級稅務會計、企業(yè)稅務風險管理、納稅評估實務、稅務實務、稅收信息化、稅務爭議專題、公文寫作、財務會計理論和實務、財務報表分析、經(jīng)濟法專題、戰(zhàn)略管理、公共管理、數(shù)量分析方法等。

比較中國和國外大學稅務碩士課程培養(yǎng)方案，我們會發(fā)現(xiàn)一些共性的特點：其一，重視實務操作，兩種方案都以培養(yǎng)實踐性人才為目標。其二，會計和財務管理課程在整個課程體系中都扮演著重要角色。其三，兩種方案都認識到了法律知識在稅務碩士培養(yǎng)中的重要性。兩種課程體系的差異性表現(xiàn)在以下幾個方面：第一，課程設(shè)置的立足點不同，國外大學稅務碩士課程設(shè)置的立足點通常是財務會計、企業(yè)管理或法律，以這些課程為基礎(chǔ)，然后向稅務專業(yè)知識領(lǐng)域延伸；國內(nèi)出臺的稅務碩士課程設(shè)置是以稅收實務和稅收理論為基礎(chǔ)，然后向財務會計、經(jīng)濟、管理、法律等相關(guān)領(lǐng)域擴展，在整個課程體系中，稅收實務知識占絕大部分比重。第二，對知識結(jié)構(gòu)點和面的處理方法不同，國外的課程設(shè)置是由面及點，即從主題課（會計、財務管理、企業(yè)管理）次級主題課（稅收實務一般性知識）具體稅種的專題課（所得稅、房地產(chǎn)稅或財產(chǎn)稅）；而國內(nèi)目前設(shè)計的培養(yǎng)方案沒有涉及到具體稅種的課程安排，缺少由面及點的層次感。第三，課程的數(shù)量差異明顯，國外大學的課程數(shù)量顯然要小于國內(nèi)培養(yǎng)方案所規(guī)定的數(shù)量。第四，國外大學的課程設(shè)置很少安排經(jīng)濟學課程，而國內(nèi)培養(yǎng)方案涉及到經(jīng)濟學的課程有三門，即中國經(jīng)濟問題、現(xiàn)代經(jīng)濟學和數(shù)量分析方法。第五，在國外大學的課程設(shè)置中，有道德和倫理學的課程安排，國內(nèi)的培養(yǎng)計劃中則沒有類似的課程安排。

通過比較，我們看到兩種課程設(shè)置體系代表了兩種思維方式，但所要實現(xiàn)的基本目標是一致的，很難說哪一種課程設(shè)計更具有優(yōu)越性。兩種方案的形成都受到如下兩個因素的制約：一是本國的經(jīng)濟社會發(fā)展水平，市場經(jīng)濟的發(fā)育程度在相當程度上決定了社會對稅務碩士的需求水平。二是現(xiàn)行的稅收制度，那些以所得稅和財產(chǎn)稅為政府主要收入來源的國家，為稅務碩士服務社會提供了更為廣闊的市場空間，而那些以流轉(zhuǎn)稅為主體的國家，社會對稅務碩士的需求則受到制度性限制。毫無疑問，以所得稅和財產(chǎn)稅為代表的直接稅，無論在征稅方面還是在納稅方面都比間接稅要復雜得多。隨著中國稅收制度改革進程的向前推進，直接稅在整個稅收體系中的比重必將上升，而間接稅所占的比重將隨之下降，社會對某一稅種的稅收服務需求將增加，這將對稅務碩士的課程設(shè)置施加影響。

三、中國稅務碩士課程設(shè)置的優(yōu)化

依據(jù)前文提出的稅務碩士課程設(shè)置的四點原則，對比國外已有的經(jīng)驗，我們可以對目前國內(nèi)的稅務碩士課程設(shè)置做出如下評價：（1）目前的指導性方案基本體現(xiàn)了培養(yǎng)稅務實踐型人才的目標。在全部22門課程中，實務性質(zhì)的課程有14門之多，比重高達近70%。而且還規(guī)定教學實踐不少于6個月，其中在財政、稅務部門、注冊稅務師事務所、會計師事務所、律師事務所等相關(guān)涉稅部門實習不少于3個月。（2）稅務課程的設(shè)置雖然在強化實踐教學方面做出了巨大努力，但對中國稅收制度改革的方向把握不夠。隨著中國個人所得稅、財產(chǎn)稅以及環(huán)境稅等各項稅收制度改革的向前推進，財產(chǎn)評估和環(huán)境評估等課程的重要性不言而喻，稅務碩士的培養(yǎng)應該為即將到來的稅收制度改革做好人才儲備。（3）去除實踐教學和畢業(yè)論文環(huán)節(jié)，真正用于課堂教學的時間只有一年，用一年的時間完成規(guī)定的課程教學，在實踐中是很難做到的。（4）與財稅科學碩士相比較，許多課程并無明顯差別。根據(jù)我們的調(diào)查，國內(nèi)高校在財稅科學碩士的培養(yǎng)方案中，幾乎都開設(shè)宏觀經(jīng)濟學、微觀經(jīng)濟學、稅收理論與政策、中國稅制、稅收籌劃、稅務稽查、稅務管理等課程。這樣的課程安排，使得當下稅務碩士培養(yǎng)與科學碩士培養(yǎng)的目標邊界并不明晰，甚至與本科教學也很難拉開檔次。這一問題如果不能得到解決，將在很大程度上影響稅務碩士發(fā)展的前途。

由于中國的稅務碩士培養(yǎng)指導性方案剛剛出臺，并未經(jīng)過實踐檢驗是否可行。在筆者看來，還是存在一些有待改進的方面。（1）課程數(shù)量可以做適當?shù)暮喜⒕?，一些專業(yè)課程雖然名稱不同，但內(nèi)容有交叉重復。比如可以將稅務管理、稅務風險管理、稅務爭議專題合并為一門課，因為這三門課都屬于稅務管理的范疇；還可以將稅務稽查、納稅評估、稅收信息化合并為一門課程，因為這三門課都屬于稅務稽查的范疇。（2）為適應中國稅收制度改革的需要，可以考慮增加房地產(chǎn)評估或資產(chǎn)評估這類課程。（3）借鑒國外經(jīng)驗，重視對稅務碩士道德的培養(yǎng)，稅收倫理學也應該成為稅務碩士知識體系中的一部分。（4）在課程內(nèi)容安排上強化案例教學，以此區(qū)別于科學碩士和本科生的培養(yǎng)。另外，要對科學碩士的課程進行重新規(guī)范，盡量減少其中的實務型課程，強化其學術(shù)精神的培養(yǎng)。（5）為完成課程教學計劃，有幾種方案可供參考：第一種是延長學制期限，由二年改為二年半或三年；第二種是效法國外專業(yè)碩士培養(yǎng)，取消畢業(yè)論文環(huán)節(jié)；第三種適當縮短實踐教學時間。

參考文獻：

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篇（11）

關(guān)鍵詞 ：學生訴求；中國稅制；教學改革

東方學院《中國稅制》是一門開課時間早、授課對象多樣化、地位相對重要的專業(yè)基礎(chǔ)課程。從建校開設(shè)至今，其教學資源逐步完善、師資力量逐漸雄厚、教學質(zhì)量逐步提高、教學成果逐漸顯現(xiàn)。然而隨著我國經(jīng)濟體制和市場機制的進一步深入，社會對人才質(zhì)量的要求也在發(fā)生著巨大變化。因此，《中國稅制》作為一門實務技能性極強的課程，必須順應經(jīng)濟形勢的發(fā)展和社會需要的變化，改變以往單一不變的教學模式，使教學手段多樣化，最大可能地培養(yǎng)有較高實際應用能力的專業(yè)人才。

一、《中國稅制》課程授課對象的訴求分析

《中國稅制》課程授課對象主要有三類：第一類是工商管理、電子商務、日語、英語、統(tǒng)計等專業(yè)的學生，此課程是學生的學科選修課，每學期設(shè)置34 個課時。第二類是會計、審計、資產(chǎn)評估、財務管理專業(yè)的學生，此課程是學生重要專業(yè)課程，性質(zhì)為必修課，每學期設(shè)置51 個課時。第三類是財政稅收專業(yè)的學生，《中國稅制》是學生的核心專業(yè)課程，性質(zhì)為必修課，每學期設(shè)置68個課時。

《中國稅制》課程對這三類授課對象的重要性不同，所以從本課程中需要獲取的知識程度也不同。下面就本課程重要章節(jié)之一的消費稅舉例，來分析這三類授課對象對消費稅知識的需求有什么樣的不同。首先是第一類學科選修課的學生，只需要了解消費稅的納稅人、征稅范圍以及稅目、三種稅率形式、三種消費稅的簡單計算（即從價定率、從量定額、從價定率和從量定額復合計算）；其次是會計類等專業(yè)的學生，因為財務離不開稅務，所以不僅要熟練掌握消費稅的基本要素和應納稅額的計算，還要了解消費稅的相關(guān)征收管理規(guī)定。因此跟第一類學生相比，要多掌握包括自產(chǎn)自用消費品、委托加工消費品、進口消費品等特殊情況下的復雜計算，掌握應納稅額計算中涉及到計稅依據(jù)的特殊規(guī)定、已納消費稅額的扣除計算，了解消費稅的相關(guān)征收管理規(guī)定。最后是財政稅收專業(yè)的學生，這類學生需要具備較高的稅務業(yè)務技能，需要掌握稅收的基本理論知識，需要熟悉我國稅收政策、法規(guī)和改革進展，需要有分析和解決我國現(xiàn)實稅收政策存在的問題的能力。因此除了學習前兩類學生需要學習的內(nèi)容，財政稅務學生還要多了解消費稅的征稅原理，清楚消費稅改革的歷程和趨勢，分析改革中面臨的問題，思考如何完善消費稅政策，還要更多地接觸稅務機關(guān)的實務工作。

所以盡管這三類授課對象使用的教材相同，習題集相同，但因為對本課程的知識需求不同，我們授課教師在面對三類授課對象時應撰寫差異化的教案、設(shè)計差異化的教學思路、應用差異化的教學手段、實行差異化的教學效果評價方式。

二、《中國稅制》課程教學中存在的問題

1.學科選修課的《中國稅制》開課率低

《中國稅制》課程每學年的上學期主要針對會計類等專業(yè)的學生開設(shè)51個課時的必修課，下學期針對財政稅收專業(yè)的學生開設(shè)68個課時的必修課，而不管上學期還是下學期都會針對工商管理等專業(yè)的學生開設(shè)34個課時的學科選修課。但是近兩三年來，學科選修課卻總是因為人數(shù)達不到學院開課要求而停開。據(jù)調(diào)查結(jié)果顯示，學科選修課的學生普遍地認為《中國稅制》是一門知識點復雜、難度高、考試通過率低的課程，在可選可不選的情況下，不愿意選擇這樣一門課程來修得學分。在學生以考試容易通過來衡量是否選擇某一門學科選修課的大環(huán)境下，《中國稅制》不占據(jù)優(yōu)勢。但從另一方面也可能反映出，授課教師在講課時并沒有仔細分析學科選修課學生對本課程的需求，學生的專業(yè)與《中國稅制》的關(guān)系不是很緊密，前期基礎(chǔ)課程學習得很少，僅僅從興趣的角度來選擇本課程，更希望從本課程學習些稅收的基礎(chǔ)性和常識性的知識，所以這就要求授課教師將稅收知識簡單化、趣味化，在考核方式上多樣化和差異化。但在教學實踐中，授課教師因為節(jié)省自身的備課時間，對學科選修課的學生講授知識的難度與必修課學生一樣，期末使用同樣難度的試卷，造成工商管理類專業(yè)跟不上教師講課的節(jié)奏，期末復習時因為課程難度大且不重要而選擇戰(zhàn)略放棄，期末考試交白卷的事情時有發(fā)生，不及格率相對較高。如此一來，《中國稅制》就有了難度大、要求高、不及格率高的口碑，選擇的人數(shù)少之又少。

2.財政稅務學生的《中國稅制》教學與實踐結(jié)合尚待加強

為了提高學生將專業(yè)知識應用于實踐的能力，避免學生的理論知識與社會需求的嚴重脫節(jié)，近兩三年來，財政和稅務專業(yè)所在的財稅分院一直與海寧市長安國稅分局和地稅分局展開緊密合作。正在進行的主要工作有：稅務局的業(yè)務領(lǐng)導和業(yè)務骨干擔任學生實習基地指導老師，不定期來學校為學生做實務講座；分院學生定期在課外時間到長安稅務部門進行實習；在稅收宣傳月期間，邀請稅務部門人員與學生共同參與稅法知識競賽；與長安地稅分局合作出版稅收電子雜志，由學生親自參與稅法知識的宣傳、策劃、編輯。一系列的努力，使得學校的實踐教學與過去相比取得了很大進步，但這遠遠滿足不了學生真正的想要了解和學習社會部門實際如何操作的需求和渴望。每每和學生探討他們的課堂教學感受時，學生都會提到自己的疑惑。比如按照稅收法律法規(guī)等規(guī)定，個人出租房屋需要繳納營業(yè)稅、個人所得稅、房產(chǎn)稅、印花稅等，但是現(xiàn)實社會中，卻很少看到有人交稅；又比如增值稅專用發(fā)票需要經(jīng)過認證才能抵扣，那么在實際工作中企業(yè)財務人員和稅務部門工作人員是如何開展認證工作的？很多的關(guān)于現(xiàn)實工作如何操作的問題，學生在目前的實踐教學中還不能得到相關(guān)回答。

3. 教師備課存在差異，缺少必要的授課心得交流

前面提到，51個課時的《中國稅制》主要面對會計分院的各類專業(yè)學生，開設(shè)時間是每學年的上半學期。此類學生數(shù)量相對是很多的，平均有10個行政班級，約450名學生，而教師人數(shù)需要4-5人，每人負責2-3個班級。這類專業(yè)的學生對稅務知識的需求大體類似，但由于老師的教學風格和理念不同，知識體系的供給存在差異。比如，同一個知識點，不同老師講解的細致程度不一樣；同一個章節(jié)，不同老師強調(diào)的重難點不一樣；同樣的教材，不同老師的教學進度不一樣，讓學生自學的內(nèi)容不一樣。在此情況下，某個教師編寫的《中國稅制》習題集只反映了自己所認為的重難點和學生需掌握的知識點，某個教師負責的期末試卷只體現(xiàn)自己認為學生需考核的范圍，這樣的期末試卷對出卷老師所教授的班級學生是有利的，因為出卷老師知道哪些考題是學生掌握比較好的，哪些考題可能學生掌握得比較差。所以對同一分院的學生，同一門課程的成績不能很好地體現(xiàn)公平性。

三、對《中國稅制》課程教學改革的幾點看法

1.提高學科選修課的開課率，幫助學生形成對本課程的正確認識

針對學科選修課的開課率較低，建議從兩方面來改善這一現(xiàn)狀。一方面，首先授課教師應根據(jù)學科選修課學生的需求，重新備課，修訂教案、課件、教學大綱，改變課后作業(yè)的布置方式，重新設(shè)計難度適中、較為靈活、注重思考的期末考核方式。授課過程中，加強老師與學生的互動，使老師和學生都能以較為輕松的姿態(tài)度過教學時間。另一方面，財稅分院作為開課部門，可以與工商管理分院、外國語分院合作，請各分院的輔導員老師、各班班助和班委在每學期期末的選課指導中，面對學生是否應該選擇《中國稅制》的疑惑時，給予正確性引導，消除學生對這門課程的誤解。讓學生知道，《中國稅制》課程會根據(jù)學生的基礎(chǔ)和需求改變過去的授課思路，使之學得愉快和輕松。在轉(zhuǎn)變過程中，要求教師們杜絕特意通過簡化課程和降低考核難度來提高開課率的想法。

2.注重理論教學和實踐的進一步結(jié)合，強化學生的實踐應用能力

為強化學生的實踐應用能力，使學生充分了解和掌握我國稅收理論在實踐領(lǐng)域的新思想、新觀念、新制度、新方法，教師需要進一步深化實踐教學。一方面，授課教師可以精心設(shè)計實際業(yè)務討論題，或舉行課堂討論，或要求學生寫成論文，或提交學術(shù)類協(xié)會討論研究。另一方面邀請稅務和企業(yè)實踐部門的業(yè)務骨干定期為財政稅務學生作實踐知識講解，同時鼓勵學生將自己關(guān)于實際操作的疑惑向業(yè)務骨干咨詢并獲得解答。最后，在省內(nèi)建立穩(wěn)固的實習基地，使財政稅務學生能更好地完成階段實習和畢業(yè)實習。

除了強調(diào)要提高學生的實踐操作能力之外，稅務系教師也應學習業(yè)務實踐知識。稅務系目前有一半的教師是從學校畢業(yè)后不到五年教齡的，盡管他們的理論知識和學術(shù)素養(yǎng)都比較扎實，但是因為很少或沒有接觸到實際業(yè)務操作，所以在傳授學生實踐操作知識方面存在局限性。學校可以利用假期組織年青教師和骨干教師到稅務部門和相關(guān)企業(yè)進行掛職鍛煉，讓他們學習最新的業(yè)務實踐知識，提高實踐操作能力，縮短課堂與實踐部門的距離。

3.完善集體備課制度，加強教師間授課心得交流

在學生需求類似的情況下，為保證知識點傳授的相似性，需要每個老師參與進來，在表達自己訴求的同時考慮整體性效果。而集體備課制度是實現(xiàn)這一效果的可靠途徑。集體備課制度能學進度、統(tǒng)一重難點，統(tǒng)一授課深度，統(tǒng)一內(nèi)容。具體而言，由稅務系所有教師分工制作教學大綱、教學方案、課程課件、習題集、輔導閱讀材料等，在編寫和制作過程中，定期組織辦公室內(nèi)部小型討論會，每位教師在自己負責的相關(guān)內(nèi)容上需征詢其他老師的意見。編寫和制作完成后，所有的教學資料匯總，發(fā)給每位老師提出最后的修訂建議。如此做之后，有利于更公平地考核10幾個班級的學生對本課程的掌握程度，有利于老教師完成對新老師教學上的指導，有利于本課程更好更長遠的發(fā)展。

參考文獻

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