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篇（1）

隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，我國政府為更好服務(wù)于經(jīng)濟發(fā)展，轉(zhuǎn)變政府職能的改革不斷深化。在經(jīng)濟管理層面，降低企業(yè)職能審批門檻；簡化審批流程；降低中小企業(yè)稅負壓力；提升金融市場活力等方面的政府服務(wù)能力不斷提升，但就目前改革深度來看，財稅金融體制改革仍有待進一步深化，提升政府有關(guān)部門的財稅管理水平。

一、財稅金融體制改革有關(guān)理論概述

財稅金融體制改革指的是銀行與相關(guān)資金合作社，還有保險業(yè)，除了工業(yè)性的經(jīng)濟行為外，其他的與經(jīng)濟相關(guān)的都是財稅金融體制改革。財稅金融體制改革是指經(jīng)營金融商品的特殊行業(yè)，它包括銀行業(yè)、保險業(yè)、信托業(yè)、證券業(yè)和租賃業(yè)。如今，我們已經(jīng)進入金融時代、金融社會，因此，金融無處不在，并且已經(jīng)形成了一個龐大的體系，金融學(xué)涉及的范疇、分支和內(nèi)容非常地廣泛，如貨幣、證券、保險、銀行、衍生證券、資本市場、投資理財、各種基金、國際收支、風(fēng)險管理、地產(chǎn)金融、貿(mào)易金融、財政管理、外匯管理等。

二、我國財稅金融發(fā)展現(xiàn)狀及問題分析

（一）我國財政金融發(fā)展現(xiàn)狀

2016年，我國政府提出了供給側(cè)改革，其目的促進供給作為適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展和引領(lǐng)新標準的重大創(chuàng)新，同時新標準的調(diào)整符合中國經(jīng)濟發(fā)展方向。建議加快結(jié)構(gòu)性改革，重新進行生產(chǎn)要素分配方式，擴大有效供給發(fā)展方向，提高供給結(jié)構(gòu)的適應(yīng)性和靈活性，提高全要素生產(chǎn)率。這就是財稅金融政策（尤其是稅收性金融政策）能夠充分發(fā)揮其作用的地方。有兩個主要的財稅金融政策，一個是支出性金融政策，另一個是稅收性金融政策。支出性金融政策的影響主要體現(xiàn)在需求方面，而稅收性金融政策則影響短期和長期供給的需求。更深層的區(qū)別在于，支出性金融政策相當(dāng)于把資源分配給政府官員，而稅收性金融政策則賦予企業(yè)和居民決策權(quán)。一方面，政府資源配置效率往往低于私營部門；另一方面，政府有太多的權(quán)力分配資源，很容易導(dǎo)致資源浪費。例如，在2008年國際金融危機爆發(fā)后，中國政府及時推出了“四萬億元”投資計劃，在遏制危機蔓延和經(jīng)濟下行壓力方面發(fā)揮了積極作用。然而，由于該計劃主要由支出性金融政策組成，但是在執(zhí)行過程中出現(xiàn)了交的問題，譬如出現(xiàn)了大量的產(chǎn)能過剩和腐敗問題。由此可見，我國推行供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，在一定程度有效改善我國財政目前的困境，推進了財稅金融體制改革。

（二）我國財政金融發(fā)展問題分析

（1）財政稅收金融優(yōu)惠政策范圍和對象狹窄，且不平衡

現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠政策在鼓勵創(chuàng)業(yè)對象方面仍存在一定的不足，這種優(yōu)惠政策實行范圍較小，目前還只適用于特殊群體和一些特定的企業(yè)，例如殘疾和失業(yè)群體、隨軍家屬、微型和創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等等，這些創(chuàng)業(yè)的人僅僅是潛在創(chuàng)業(yè)群體的一部分，更多的普通創(chuàng)業(yè)者沒有得到實惠，且其能夠獲得金融扶持的力度有待加大，如物流、服飾等在內(nèi)的非科技類的創(chuàng)業(yè)企業(yè)，他們同樣能夠為社會就業(yè)提供助力，但是卻不能享受政府的稅收優(yōu)惠政策。

（2）財稅金融激勵政策過于單一

企業(yè)在不同階段，創(chuàng)新研發(fā)的風(fēng)險及資金成本有別，當(dāng)前的稅收金融缺乏彈性和動態(tài)機制，沒有根據(jù)不同的階段特征，推出針對性的稅收補貼及優(yōu)惠，而是注重“成果導(dǎo)向”。

衰敗期，成熟期、發(fā)展期和萌芽期是企業(yè)成長的四大過程，在不同的過程當(dāng)中，都會出現(xiàn)不相同的問題和，各個時期企業(yè)的著重點也不同。在企業(yè)萌芽期間，會因為企業(yè)市場前景不明確，要承擔(dān)較大的壓力，所以，對債權(quán)融資和股權(quán)融資缺乏一定程度的掌握。由于融資困難帶來的市場經(jīng)濟活動投入不足是我國初創(chuàng)期企業(yè)發(fā)展所面臨的最大難題。然而大部分地區(qū)對初創(chuàng)期企業(yè)風(fēng)險融資的稅收優(yōu)惠政策較少，導(dǎo)向作用不明顯，在保證資金來源、調(diào)動投資者和企業(yè)自主創(chuàng)新的積極性上出現(xiàn)了調(diào)控的缺位。成長期的企業(yè)急迫提升市場份額、塑造品牌，而當(dāng)前在企業(yè)股權(quán)投資、并購重組、品牌宣傳等支持企業(yè)做強做大方面則缺少相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，無法切實提升企業(yè)的競爭力。成熟期的企業(yè)雖然經(jīng)過前期的積累，在生產(chǎn)技術(shù)、產(chǎn)品質(zhì)量、銷售渠道等方面取得了相對競爭優(yōu)勢，但是成熟期的企業(yè)也必須時刻維持自身創(chuàng)新能力才能維持競爭優(yōu)勢，避免進入衰退期。此時成熟期的企業(yè)應(yīng)維持高強度的研發(fā)投入，時刻關(guān)注前沿技術(shù)以及新型商業(yè)模式的發(fā)展，然而當(dāng)前激勵創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策更側(cè)重于技術(shù)研發(fā)創(chuàng)新成果，對企業(yè)研發(fā)的過程不甚關(guān)注，難以激勵成熟期的企業(yè)開展研發(fā)活動。

（3）企業(yè)享受積極性不高

從現(xiàn)行支持市場經(jīng)濟的稅收優(yōu)惠政策看，普遍存在一年一定，一年一調(diào)整現(xiàn)象，政策預(yù)期不穩(wěn)定，導(dǎo)致企業(yè)信心不足。對于新的企業(yè)來說，可能由于自己對政策理解不到位，享受不應(yīng)享受的部分，稅務(wù)部門不僅要追繳其已經(jīng)享受的稅收優(yōu)惠，按照相關(guān)規(guī)定進行處理，還會記入不良信用記錄，影響企業(yè)今后的貸款申請等。此外，盡管稅收優(yōu)惠政策優(yōu)惠的優(yōu)惠力度在逐步擴大，但由于多數(shù)政策設(shè)計與企業(yè)經(jīng)營規(guī)模、盈利能力直接掛鉤，導(dǎo)致小微的企業(yè)獲取的稅收優(yōu)惠有限，有些稅種甚至只能受益幾十元，尤其是小額貸款公司和中小企業(yè)融資擔(dān)保公司，近年來因業(yè)務(wù)萎縮，未能真正享受到稅收優(yōu)惠帶來的實惠，導(dǎo)致申報積極性不高。

（4）財稅金融優(yōu)惠政策審批程序復(fù)雜，操作性差

簡政放權(quán)方面持續(xù)改革并取得了積極成效。在財稅金融征管中已采取減少前置審批審核環(huán)節(jié)和備案等多種措施，以降低創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)主體獲取財稅金融優(yōu)惠的成本。但從整體上來看，稅費項目繁多，納稅申報頻繁，審批程序復(fù)雜，政策可操作性差的局面依然存在。因為計算難度大、填表復(fù)雜，而致使中小企業(yè)放棄享受相關(guān)財稅金融優(yōu)惠待遇的情況時有發(fā)生。

另外，相關(guān)部門仍存在著職責(zé)不清，多頭征管的格局，不僅增加了稅務(wù)機關(guān)的征稅成本和納稅人的納稅成本，而且影響了整體經(jīng)濟運行效率。比如根據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定，企業(yè)申請認定為高新技術(shù)企業(yè)，需要將材料交給當(dāng)?shù)刎敹惒块T、科技部門、經(jīng)濟主管部門，三大部門協(xié)同對材料的真實性、完整性和有效性等進行核查并形成統(tǒng)一意見，這毫無疑問會拖累財稅金融優(yōu)惠政策審批的進度，不利于企業(yè)盡早享受財稅金融優(yōu)惠待遇。

三、我國財稅金融發(fā)展建議

（一）加強頂層設(shè)計，提高財稅金融政策制定的科學(xué)性

對于財稅金融政策的全過程而言，擬訂、實施、反應(yīng)和修改是環(huán)環(huán)相扣的，需要做好頂層設(shè)計，理順工作機制，消除政策真空，使其得到切實有效的履行。具體來說，現(xiàn)階段，目前，我國部分地區(qū)財稅金融政策比較紛雜，要想促進這一行業(yè)更好的發(fā)展，就必須要對這些政策進行整理，剔除不符實際和多余冗雜的部分，根據(jù)實際情況的變化，對不適應(yīng)現(xiàn)階段發(fā)展的政策進行調(diào)整。其次，應(yīng)根據(jù)各種政策的作用特點，綜合運用各種手段。每個部門應(yīng)當(dāng)創(chuàng)建相互通報機制，這樣政府在出臺財稅金融政策的時候，能夠充分了解各部門之間的意圖，在相互合作下擬訂出符合實際發(fā)展的措施和策略。

（二）加強財政資金的整合力度

其一，首要前提是理順各相關(guān)部門的職責(zé)與分工。如發(fā)改委、財政部等綜合經(jīng)濟管理部門與科技廳、農(nóng)業(yè)部等專項管理部門之間的職責(zé)分工與關(guān)系，從根源層面上杜絕職能交叉、劃分不清的現(xiàn)象。

其二，明確統(tǒng)一資金管理出口，強化并有序推進財政部門統(tǒng)一管理資金、支出資金的權(quán)限。改變目前“多頭管理”的金融扶持資金現(xiàn)狀，由資金“多頭管”轉(zhuǎn)變?yōu)橘Y金“一個出口”，提高資金使用效益，最大限度地釋放和激發(fā)財稅金融政策的效能和活力。

其三，提高資金的使用效益。一是在日常狠抓管理的基礎(chǔ)上，迪過狠抓執(zhí)行到位、資金落實到位，確保把用于支持市場發(fā)展的各項資金真正落在亟須的領(lǐng)域、關(guān)鍵環(huán)節(jié)和重點群體，提高財政支持資金的使用效益。二是推動建立財政資金績效評價常態(tài)化的制度性安排，在資金分配的過程中建立與資金績效評價聯(lián)動的機制，發(fā)揮政策的引導(dǎo)作用。

（三）提高財稅金融優(yōu)惠政策的普惠性

一是要擴大財稅金融優(yōu)惠對象的范圍。對個人創(chuàng)業(yè)方面的財稅金融優(yōu)惠對象主要是高校畢業(yè)生、失業(yè)人員、退役士兵等重點群體，應(yīng)提高激勵市場發(fā)展財稅金融優(yōu)惠政策的受益面，推廣到所有參與到“大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新”中的創(chuàng)業(yè)者，同時擴大財稅金融優(yōu)惠政策對弱勢群體的扶持程度，平衡創(chuàng)業(yè)主體間的財稅金融待遇，提高的財稅金融優(yōu)惠政策的普惠性。

二是要加強財稅金融優(yōu)惠政策宣傳。針對當(dāng)前部分企業(yè)對財稅金融優(yōu)惠政策了解不全面的問題，稅務(wù)部門應(yīng)該做好政策宣傳工作，利用多種渠道擴大宣傳，如微信公眾號、稅務(wù)網(wǎng)站、微博、稅務(wù)欄目、走進企業(yè)等，切實幫助企業(yè)減輕財稅金融負擔(dān)，支持企業(yè)更好地發(fā)展。

篇（2）

自2016年5月1日起，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營業(yè)稅納稅人，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅，“營改增”全面收官，營業(yè)稅正式告別歷史舞臺，而增值稅又不列入費用、不納入利潤表，這樣是否會影響財務(wù)報表前后的可比性及決策有用性？本文在已有文獻基礎(chǔ)上，就“營改增”前后報表可比性問題進行分析。

一、文獻回顧

首先，關(guān)于增值稅的征收范圍問題，法國、新西蘭、加拿大、日本等一些發(fā)達國家，增值稅基本上覆蓋了經(jīng)濟活動的各個環(huán)節(jié)，這樣既有利于實現(xiàn)稅負均衡，又能保持增值稅征收鏈條的完整。借鑒發(fā)達國家做法，我國也在逐步向國際規(guī)范化做法靠攏，并開始擴大增值稅征收范圍的理論研究與實踐。理論研究以2009年、2013年為分水嶺，09年之前發(fā)文量很少，2009年至2013年基本處于萌芽狀態(tài)，13年之后論文數(shù)量呈爆發(fā)式增長，據(jù)知網(wǎng)數(shù)據(jù)統(tǒng)計，僅2014年一年相關(guān)已達1839篇。袁長明和孟長安（2000），劉漢屏、陳國富（2001），王金霞（2009）等學(xué)者均認為應(yīng)逐步擴大增值稅的征收范圍，實行“全面型增值稅”。楊默如（2010）利用CGE模型，通過兩套方案來計算建筑業(yè)、交通運輸業(yè)及倉儲業(yè)改征增值稅后的經(jīng)濟影響。平新喬（2010）等針對中小企業(yè)增值稅稅負過重以及營業(yè)稅重復(fù)征稅問題，提出了徹底免征“小規(guī)模企業(yè)”增值稅以及將增值稅原則推廣至所有產(chǎn)業(yè)的政策建議。以上研究主要關(guān)注“營改增”對實現(xiàn)納稅公平、減輕納稅人負擔(dān)等方面的影響，對于“營改增”的財務(wù)影響分析相對較少。

其次，關(guān)于將增值稅費用化處理問題，1997年以來雖然不斷有學(xué)者提出，但發(fā)文數(shù)量不多，根據(jù)知網(wǎng)數(shù)據(jù)統(tǒng)計分析看，最多的年份也僅有24篇，見圖1所示。曹欲曉（1997）提出，增值稅由價內(nèi)稅改為價外稅，主要是從稅收征管角度考慮，并不能改變增值稅的會計內(nèi)涵，即：增值稅依然是企業(yè)的一項費用。然而現(xiàn)行會計制度遵從稅收原則，喪失了應(yīng)有的獨立性。梁偉樣（2006）認為，現(xiàn)行會計處理將增值稅排除在利潤表之外，割裂了增值稅與利潤之間的聯(lián)系，并提出增值稅費用化的理論基礎(chǔ)――“費用說”，論證了增值稅作為費用列入利潤表的合理性。孫曉妍、蓋地（2015） 建議將增值稅費用化處理并納入利潤表，既有利于“營改增”后的稅收監(jiān)管，又能約束企業(yè)管理層的稅務(wù)籌劃，更真實地反映企業(yè)盈余。綜上，在增值稅的會計處理問題上，以上學(xué)者均支持財稅適度分離，即不論增值稅在稅法中定義如何，對于會計核算而言，應(yīng)將增值稅費用化，并納入利潤表反映。

二、“營改增”對財務(wù)報表可比性影響

（一）受“營改增”影響的報表項目

我國于2012年1月開始實行營業(yè)稅改征增值稅，2016年全面收官。“營改增”之后，原營業(yè)稅納稅人轉(zhuǎn)型成為增值稅納稅人，會計處理也發(fā)生相應(yīng)變化。首先，營業(yè)稅作為價內(nèi)稅，計入“營業(yè)稅金及附加”，在企業(yè)利潤表中反映；增值稅作為價外稅，依照稅法原理，屬于企業(yè)代征，不納入利潤表。其次，“營改增”之前，作為營業(yè)稅的納稅人，由于增值稅進項稅額不能抵扣，企業(yè)外購存貨、機器設(shè)備等以含增值稅成本入賬，期末資產(chǎn)負債表中“存貨”“固定資產(chǎn)――機器設(shè)備”為含稅金額；“營改增”之后，如企業(yè)被認定為增值稅一般納稅人，采用扣稅法計算增值稅應(yīng)納稅額，購入同樣的存貨、機器設(shè)備等以不含增值稅成本計價，期末資產(chǎn)負債表中“存貨”“固定資產(chǎn)――機器設(shè)備”為不含稅金額。再次，作為營業(yè)稅納稅人，轉(zhuǎn)入主營業(yè)務(wù)成本的已耗用存貨成本及機器設(shè)備累計折舊，依然是含增值稅金額，主營業(yè)務(wù)收入是含營業(yè)稅的營業(yè)收入。“營改增”之后，作為增值稅一般納稅人的企業(yè)，轉(zhuǎn)入主營業(yè)務(wù)成本的已耗用存貨成本及機器設(shè)備累計折舊，依然為不含稅金額，主營業(yè)務(wù)收入是不含增值稅收入。如企業(yè)被認定為增值稅小規(guī)模納稅人，“營改增”之后，雖然存貨、機器設(shè)備等外購貨物成本依然是含增值稅稅金額，主營業(yè)務(wù)成本也是含稅金額，但是主營業(yè)務(wù)收入是不含增值稅收入，增值稅作為價外稅單獨反映。

由上述分析可見，“營改增”之前，財務(wù)報表中營業(yè)收入、營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、存貨以及固定資產(chǎn)（主要是機器設(shè)備）項目的數(shù)額均為含稅金額；“營改增”之后，財務(wù)報表中上述項目的數(shù)額卻為不含稅金額，核算口徑的不同直接影響財務(wù)報表前后的可比性。

（二）案例分析

1、假O“營改增”前，企業(yè)營業(yè)稅稅率為Tb%；“營改增”后轉(zhuǎn)型為增值稅一般納稅人，稅率Tvat2%，增值稅進項稅額可抵扣。“營改增”前后財務(wù)報表相關(guān)項目變化如下

案例1：假設(shè)甲公司被納入“營改增”范疇，年營業(yè)收入為A萬元，營業(yè)成本中可抵扣金額為不含增值稅價B萬元。另假設(shè)全部為存貨，存貨當(dāng)月購入當(dāng)月消耗，增值稅綜合稅率Tvat1%，人員工資等不得抵扣進項稅的費用C萬元。

“營改增”之前，甲公司繳納營業(yè)稅，應(yīng)納營業(yè)稅額=營業(yè)額×營業(yè)稅稅率=A×Tb%= Tb%A萬元；存貨為（1+ Tvat1%）B萬元；營業(yè)收入A萬元，營業(yè)成本（1+ Tvat1%）B+C萬元，營業(yè)稅金及附加Tb%A萬元。

“營改增”之后，假設(shè)增值稅含稅收入=原營業(yè)收入，則應(yīng)納增值稅額=銷項稅額-進項稅額=A×Tvat2%/（1+ Tvat2%）-B×Tvat1%；存貨為B萬元；營業(yè)收入A/（1+ Tvat2%）萬元，營業(yè)成本B+C萬元，營業(yè)稅金及附加0萬元。

基于案例假設(shè)，“營改增”后，報表中存貨成本是“營改增”前的1/（1+ Tvat1%），應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅稅額的增減變化取決于可抵扣的增值稅進項稅額大小，營業(yè)收入是“營改增”前的1/（1+ Tvat1%），營業(yè)成本中可抵扣增值稅的部分是“營改增”前的1/（1+ Tvat2%），營業(yè)稅金及附加降低為0（不考慮其他稅種影響）。

2、“營改增”前，企業(yè)營業(yè)稅稅率為Tb%；”“營改增”后轉(zhuǎn)型為增值稅小規(guī)模納稅人，征收率3%，增值稅進項稅額不可抵扣。沿用案例1，“營改增”前后財務(wù)報表相關(guān)項目變化如下

“營改增”之前，甲公司按現(xiàn)行政策繳納營業(yè)稅，資產(chǎn)負債表中，應(yīng)納營業(yè)稅額=營業(yè)額×營業(yè)稅稅率=A×Tb%= Tb%A萬元；存貨為（1+ Tvat1%）B萬元；營業(yè)收入A萬元，營業(yè)成本（1+ Tvat1%）B+C萬元，營業(yè)稅金及附加Tb%A萬元。

“營改增”之后，假設(shè)增值稅含稅收入=原營業(yè)收入，甲公司按3%的征收率繳納增值稅。應(yīng)納增值稅額=不含稅營業(yè)收入×3%=（A×3%）/1.03=2.91%A；存貨為（1+ Tvat1%）B萬元；營業(yè)收入為A/1.03萬元，營業(yè)成本（1+ Tvat1%）B+C萬元，營業(yè)稅金及附加0萬元。

基于案例假設(shè)，“營改增”后，報表中存貨成本保持不變，在營業(yè)稅全額征收的情況下應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅稅額降低，營業(yè)收入是“營改增”前的97.08%，營業(yè)成本不變，營業(yè)稅金及附加降低為0（不考慮其他稅種影響）。

（三）財務(wù)報表項目對比

通過案例分析，我們發(fā)現(xiàn)：僅僅因為納稅人身份轉(zhuǎn)變，相同的報表項目在“營改增”前后發(fā)生了很大變化。如某企業(yè)在稅改前后分別屬于營業(yè)稅納稅人和增值稅一般納稅人，購入同樣一批存貨，價款10萬元，增值稅稅率17%。“營改增”之前存貨成本計價11.7萬元，“營改增”之后存貨成本計價10萬元，違背了會計信息質(zhì)量要求的可比性原則；企業(yè)耗用存貨，不論存貨發(fā)出采用哪種計價方法，由于“營改增”前遺留存貨的存在，“營改增”后結(jié)轉(zhuǎn)的成本費用（全部或部分含增值稅）與確認的收入（不含增值稅）也不符合配比原則。如企業(yè)在“營改增”之后轉(zhuǎn)變?yōu)樾∫?guī)模納稅人，增值稅實行簡易征收方式，進項稅額不能抵扣，相比之前繳納營業(yè)稅時并未發(fā)生實質(zhì)性變化，會計核算卻將增值稅排除在財務(wù)報表之外，影響了報表的可比性和決策相關(guān)性。增值稅會計核算完全依照稅法規(guī)定的局限性，在“營改增”后更加凸顯。

此外，站在供應(yīng)鏈角度看，某一企業(yè)“營改增”之后，其購入上游企業(yè)商品或服務(wù)的進項稅額可抵扣，銷售給下游客戶的商品或服務(wù)的銷項稅額對方可抵扣，可能會造成供應(yīng)鏈中經(jīng)濟利益的重新分配，從而影響商品和服務(wù)的定價。這也從另一個角度說明，增值稅雖然是價外稅，但是并不能完全轉(zhuǎn)嫁，上下游企業(yè)對于增值稅負擔(dān)的博弈取決于商品或服務(wù)的供求彈性，把增值稅完全排除在財務(wù)報表之外是不恰當(dāng)?shù)摹?/p>

三、研究結(jié)論及建議

基于上述分析，本文認為：在我國全面實現(xiàn)“營改增”之后，財務(wù)報表相關(guān)項目前后各期缺乏可比性，而增值稅作為價外稅在“營改增”后又不納入財務(wù)報表反映，這樣的財務(wù)信息對于利益相關(guān)者來說是不全面的，不僅影響了財務(wù)報表信息的決策有用性，也不能全面完整地反映管理者的受托責(zé)任履行情況。

文本認同將增值稅費用化的觀點，并據(jù)此提出以下建議： 首先，在“營改增”完成后，逐步建立財務(wù)會計與稅務(wù)會計適度分離的增值稅會計處理模式。不論稅法基于稅收征管對增值稅做怎樣規(guī)定，對于企業(yè)而言增值稅并不能完全轉(zhuǎn)嫁，實質(zhì)構(gòu)成企業(yè)費用，建議計入 “營業(yè)稅金及附加”，納入利潤表反映；其次，如果短期內(nèi)對外報送的財務(wù)報表不能充分反映增值稅信息，至少可以考慮在企業(yè)內(nèi)部管理會計報表中提供相應(yīng)信息，以提高企業(yè)財務(wù)報表在“營改增”前后的可比性和決策有用性；最后，將增值稅界定為費用，計入利潤表，不僅有利于企業(yè)提升財務(wù)會計信息質(zhì)量，也有利于稅務(wù)機關(guān)加強對企業(yè)增值稅的監(jiān)管，遏制企業(yè)管理層對增值稅進行過度稅收籌劃的動機，降低企業(yè)增值稅納稅風(fēng)險，真正實現(xiàn)企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)的“雙贏”。

參考文獻：

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新《企業(yè)會計準則——基本準則》規(guī)定:“費用是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出”。在會計準則應(yīng)用指南中,通過會計科目對企業(yè)的費用設(shè):“銷售費用”、“管理費用”、“財務(wù)費用”三個會計科目。企業(yè)三項費用處理的新會計準則與新稅收條例存在較多的差異,這造成會計稅前利潤與應(yīng)稅所得偏離較大,突出表現(xiàn)在納稅調(diào)整項目增多。

一、管理費用的差異比較

會計準則界定的“管理費用”科目,核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費用,包括企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費、董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負擔(dān)的公司經(jīng)費(包括行政管理部門職工工資及福利費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等)、工會經(jīng)費、董事會費(包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等)、聘請中介機構(gòu)費、咨詢費(含顧問費)、訴訟費、業(yè)務(wù)招待費、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、礦產(chǎn)資源補償費、研究費用、排污費等。凡屬于管理費用的支出,按會計準則規(guī)定應(yīng)全額列支計入損益,但按稅法規(guī)定某些費用只能按限定標準扣除或在計算納稅時不得扣除。lw881.com除固定資產(chǎn)折舊、存貨跌價準備、壞賬準備等項目外,尚有以下幾個主要項目:

(一)工資、薪金支出

稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準予據(jù)實扣除。工資、薪金支出是企業(yè)每一納稅年度支付給本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動報酬,包括基本工資、資金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資以及與任職或者是受雇有關(guān)的其他支出。會計與稅法對工資處理的差異的關(guān)鍵點是:稅法規(guī)定合理的工資、薪金支出準予據(jù)實扣除。

(二)職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費

規(guī)定標準以內(nèi)按實際數(shù)扣除,超過標準的只能按標準扣除。標準為:1.企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出,不超過工資薪金總額14%的部分準予扣除。2.企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費,不超過工資薪金總額2%的部分準予扣除。3.除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出,不超過工資薪金總額2.5%的部分準予扣除,超過部分準予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。(表1)

(三)社會保險費

1.按照政府規(guī)定的范圍和標準繳納的“五險一金”,即基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金,準予扣除。2.企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費,在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標準內(nèi),準予扣除。企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的商業(yè)保險費準予扣除。3.企業(yè)參加財產(chǎn)保險,按照規(guī)定繳納的保險費,準予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費,不得扣除。

(四)業(yè)務(wù)招待費

業(yè)務(wù)招待費又稱交際應(yīng)酬費,按會計準則規(guī)定,根據(jù)實際發(fā)生額列入管理費用。但按稅收條例規(guī)定:企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。

(五)租賃費

租賃固定資產(chǎn)分經(jīng)營租賃和融資租賃兩種。按企業(yè)會計準則規(guī)定,經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費,可直接記入管理費用或制造費用;融資租賃固定資產(chǎn)發(fā)生的未確認融資費用,通過“未確認融資費用”科目核算。按稅法規(guī)定,納稅人以經(jīng)營方式從出租方取得固定資產(chǎn),其符合獨立納稅人交易原則的租金可根據(jù)受益時間,均勻扣除;融資租入的固定資產(chǎn),以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ),租賃合同未約定付款總額的,以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)。

(六)上交管理費

按企業(yè)會計準則規(guī)定,企業(yè)上交的各種管理費用應(yīng)全額記入損益。按企業(yè)所得稅條例規(guī)定,企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費,以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息,不得扣除。

(七)公益性捐贈支出

1.公益性捐贈含義:是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門,用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。2.公益性捐贈稅前扣除標準:企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出,不超過年度利潤總額12%的部分,準予扣除。年度利潤總額,是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。3.稅前扣除方法。(表2)

(八)技術(shù)開發(fā)費

《企業(yè)會計準則第6號——無形資產(chǎn)》財會[2006]3號第七條規(guī)定:企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出,應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。而國家鼓勵企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新在稅收上給予優(yōu)惠,規(guī)定納稅人發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費,在按規(guī)定實行100%扣除基礎(chǔ)上,允許再按技術(shù)開發(fā)費實際發(fā)生額的50%抵扣當(dāng)年度的應(yīng)納稅所得額(財政部 國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》財稅[2006]88號)。企業(yè)年度實際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費當(dāng)年不足抵扣的部分,可在以后年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額中結(jié)轉(zhuǎn)抵扣,抵扣的期限最長不得超過五年。

二、銷售費用的差異比較

會計準則界定的“銷售費用”科目,核算企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費用,包括保險費、包裝費、展覽費和廣告費、商品維修費、預(yù)計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運輸費、裝卸費等以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機構(gòu)(含銷售網(wǎng)點、售后服務(wù)網(wǎng)點等)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費、折舊費等經(jīng)營費用。商品流通企業(yè)在購買商品過程中所發(fā)生的進貨費用,按照新準則規(guī)定計入采購成本,不屬于銷售費用。銷售費用方面的主要差異項目有廣告費與宣傳費、傭金和回扣等。

(一)廣告費與業(yè)務(wù)宣傳費

一般是指企業(yè)為銷售商品或提供勞務(wù)而進行的宣傳推銷費用。會計上廣告費與業(yè)務(wù)宣傳費應(yīng)按實際支出列支。稅收上按條例規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出,除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分,準予扣除;超過部分,準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

(二)傭金和回扣

會計上傭金和回扣支出一般按實際支出列支。但按稅法規(guī)定,傭金的扣除需要符合以下三個條件:1.有合法真實憑證;2.支付的對象必須是獨立的有權(quán)從事中介服務(wù)的納稅人或個人(支付對象不含本企業(yè)雇員);3.支付給個人的傭金,除另有規(guī)定者外,不得超過服務(wù)金額的5%。納稅人銷售貨物給購貨方的回扣,其支出不得在所得稅前扣除。

三、財務(wù)費用的差異比較

會計準則界定的“財務(wù)費用”科目,核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用,包括利息支出(減利息收入)、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。從性質(zhì)上說,財務(wù)費用屬于短期經(jīng)營性借款費用,按企業(yè)會計準則規(guī)定,不論貸款人及借款利率如何,企業(yè)支付的財務(wù)費用均應(yīng)全額記入損益。按《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十八條規(guī)定,企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出,準予扣除:1.非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出;2.非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出,不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。

綜合舉例:某工業(yè)企業(yè)為居民企業(yè),假定2008年經(jīng)營業(yè)務(wù)如下:

(1)取得銷售收入2 500萬元。

(2)銷售成本1 100萬元。

(3)發(fā)生銷售費用670萬元(其中廣告費450萬元);管理費用480萬元(其中業(yè)務(wù)招待費15萬元、技術(shù)開發(fā)費20萬元);財務(wù)費用60萬元。

(4)銷售稅金160萬元(含增值稅120萬元)。

(5)營業(yè)外收入70萬元,營業(yè)外支出50萬元(含通過公益性社會團體向貧困山區(qū)捐款30萬元,支付稅收滯納金6萬元)。

(6)計入成本、費用中的實發(fā)工資總額150萬元、撥繳職工工會經(jīng)費3萬元、支出職工福利費和職工教育經(jīng)費29萬元。

要求:分別計算該企業(yè)2008年度的會計利潤與本年度應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納的企業(yè)所得稅。

【答案】

(1)會計利潤總額=銷售收入+營業(yè)外收入-銷售成本-銷售費用-管理費用-財務(wù)費用-稅金(不包括增值稅)-營業(yè)外支出=2 500+70-1 100-670-480

-60-40-50=170(萬元)

(2)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費調(diào)增所得額

=450-2 500×15%=450-375=75(萬元)

注:廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費會計賬列支450萬元,而稅法規(guī)定不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的15%。

(3)業(yè)務(wù)招待費調(diào)增所得額=15-15

×60%=15-9=6(萬元)

2 500×5‰=12.5(萬元)>15×60%=9(萬元)

注:業(yè)務(wù)招待費會計賬列支15萬元,而稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。

(4)捐贈支出應(yīng)調(diào)增所得額=30-170

×12%=9.6(萬元)

注:會計賬簿列支30萬元,稅法規(guī)定公益性捐贈稅前扣除標準為企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出,不超過年度利潤總額12%的部分,準予扣除。

(5)“三費”應(yīng)調(diào)增所得額=3+29-150

×18.5%=4.25(萬元)

注:三費會計賬列支3+29萬元,稅法規(guī)定職工工會經(jīng)費為工資總額的2%、職工教育經(jīng)費為工資總額的2.5%、職工福利費為工資總額的14%。

(6)技術(shù)開發(fā)費加扣=20×50%=10(萬元)

注:技術(shù)開發(fā)費會計賬簿列支20萬元,而稅法允許加扣50%。

(7)應(yīng)納稅所得額=170+75+6+9.6+6

+4.25-10=260.85(萬元)

(8)2008年應(yīng)繳企業(yè)所得稅=260.85

×25%=65.2125(萬元)

從答案可以看出:會計利潤總額170萬元,而應(yīng)納稅所得額260.85萬元,兩者相差270.85-170=90.85萬元,這體現(xiàn)了會計與稅法之間對該企業(yè)三項費用處理的差異額。

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篇（5）

中國國防經(jīng)濟60年來深刻的制度變遷實踐為我們繼續(xù)推進國防經(jīng)濟制度創(chuàng)新提供了豐富的經(jīng)驗和有益的啟示，為切實消除不利于國防經(jīng)濟制度創(chuàng)新的諸多制度缺陷，更好地推動國防經(jīng)濟軍民融合式發(fā)展，新世紀新階段的國防經(jīng)濟制度創(chuàng)新應(yīng)采取以下主要措施。

一、進一步完善宏觀調(diào)控制度

國防經(jīng)濟制度創(chuàng)新事關(guān)國家安全和經(jīng)濟建設(shè)與發(fā)展全局，涉及各有關(guān)部門的職能和利益的調(diào)整，需要國家從宏觀上進行管理和協(xié)調(diào)，因此必須進一步完善國家相關(guān)的宏觀調(diào)控制度。

1、完善指導(dǎo)性的計劃制度。隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的建立和日益發(fā)展，我國國防經(jīng)濟制度創(chuàng)新的市場化取向也日益明確。但是，市場不是萬能的，“即使市場機制是完全地發(fā)揮作用，也解決不了全部問題。”而國家利益的剛性又使國防經(jīng)濟運行帶有其自身的特殊性，因此離不開國家計劃的宏觀指導(dǎo)，在堅持市場化的制度創(chuàng)新取向時，必須進一步完善國家指導(dǎo)性的計劃制度。

針對現(xiàn)有計劃制度存在的一些問題和缺陷，在市場化的制度創(chuàng)新進程中，必須進一步深化計劃制度改革，從總體上探索、建立適應(yīng)市場經(jīng)濟體制的以國家指導(dǎo)性計劃為主的計劃制度模式。要在充分考慮市場對資源配置起基礎(chǔ)性作用的前提下，通過制訂國防經(jīng)濟發(fā)展戰(zhàn)略和中長期規(guī)劃計劃來推動制度創(chuàng)新順利進行。今后一段時間，在促進國防經(jīng)濟軍民融合發(fā)展的制度創(chuàng)新進程中，完善指導(dǎo)性的計劃制度需要盡快建立以下支持系統(tǒng):一是科學(xué)的宏觀調(diào)控計劃目標系統(tǒng);二是強力有效的發(fā)展戰(zhàn)略和政策研究系統(tǒng);三是計劃的決策、審議、咨詢與評估系統(tǒng);四是現(xiàn)代化的經(jīng)濟預(yù)測和信息系統(tǒng);五是重要商品、物資的采購、儲存與調(diào)節(jié)系統(tǒng)等。

2、完善多元化的投資制度。進入新世紀新階段以來，隨著國家相關(guān)法律政策文件的出臺并實施，我國國防經(jīng)濟領(lǐng)域多元化的投資制度已初步形成，大量的非政府財政資金不斷進入國防市場，通過發(fā)行股票、債券等融資的渠道也不斷得到拓展，但同時也存在著諸多問題和缺陷，必須進一步完善。

第一，要進一步改進政府對國防經(jīng)濟的投資管理方式，確立相關(guān)企業(yè)的投資主體地位。建立國家投資的保全制度，加強投資和項目監(jiān)管，強化各方面、各環(huán)節(jié)的政府投資項目責(zé)任。政府對國防經(jīng)濟的投資，可采取直接投資、資本金注入、投資補助、貼息等多種方式，同時積極探索采用代建、租賃、借用、補償和調(diào)配等新的投資方式。

第二，綜合考慮國家安全和引入社會資本的現(xiàn)實要求，積極引入非政府性的社會資本，切實推進國防領(lǐng)域投資主體的多元化。政府和軍隊等有關(guān)部門應(yīng)加大政策性引導(dǎo)和資投入，可采用事后補償?shù)绒k法，鼓勵相關(guān)主體尤其是民營企業(yè)自籌資金進行前期研發(fā)，緩解資金緊張等問題。同時加強調(diào)控手段的運用，通過對國防經(jīng)濟發(fā)展的中長期規(guī)劃和研究，合理、科學(xué)地確定國防經(jīng)濟投資發(fā)展戰(zhàn)略目標，引導(dǎo)相關(guān)投資主體進行科學(xué)、理性的投資決策。

第三，加快培育國防投資領(lǐng)域的市場機制，充分發(fā)揮市場機制的調(diào)節(jié)作用。一是深化現(xiàn)有軍工企業(yè)改革，使之真正成為市場投資主體;二是大力發(fā)展投資市場化的投資中介體系，鼓勵建立并完善獨立于政府部門之外的咨詢、信息、資產(chǎn)項目評估、預(yù)決算審計驗證、會計師事務(wù)所、律師事務(wù)所等規(guī)范的投資中介機構(gòu);三是積極發(fā)展資本市場，鼓勵有條件的軍工企業(yè)以適當(dāng)?shù)男问秸w上市，適度增大企業(yè)債券的發(fā)行規(guī)模，積極探索和采用國際上通行的新型投融資方式。

3、完善相關(guān)財稅金融制度。在歷史上，國家有關(guān)財稅、金融機構(gòu)采取各種有力措施，加大對國防經(jīng)濟尤其是國防科技工業(yè)的資助和扶持力度，極大地促進了我國國防經(jīng)濟的快速發(fā)展。但在國防經(jīng)濟軍民融合發(fā)展的新時期，現(xiàn)有財稅金融制度離保障軍民融合發(fā)展的要求還有一定差距，需要不斷進行改進和完善。

首先，要對承擔(dān)國防任務(wù)的有關(guān)企業(yè)和投資主體一視同仁，建立規(guī)范、公平的財政、稅收支持、服務(wù)體系。從財政、稅收上鼓勵和支持相關(guān)企業(yè)開放具有軍民兩用或通用價值的新產(chǎn)品、新工藝和新技術(shù)，加大企業(yè)研發(fā)投入的稅前扣除等激勵政策的力度，實施促進高新技術(shù)企業(yè)進入國防領(lǐng)域發(fā)展的財政支持和稅收優(yōu)惠政策。對研發(fā)、生產(chǎn)、引進先進科研儀器和設(shè)備的企業(yè)給予必要的稅收減免政策等。

其次，建立和完善投資機制，形成多層次的資本市場體系，為國防經(jīng)濟軍民融合發(fā)展的制度創(chuàng)新營造更加有利的金融政策環(huán)境。逐步建立軍民兩用高新技術(shù)產(chǎn)權(quán)交易市場，積極探索以政府財政資金為引導(dǎo)，政策性金融、商業(yè)性金融資金投入為主的方式，采取多種措施，促進更多資本進入國防市場。同時建立健全鼓勵中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的知識產(chǎn)權(quán)信用擔(dān)保制度，為進入國防領(lǐng)域的中小企業(yè)融資創(chuàng)造良好條件。

二、進一步完善具體、有效的國防經(jīng)濟運行機制

國防經(jīng)濟制度創(chuàng)新的順利進行和最終成功，離不開健全、成熟的運行機制。新世紀新階段，推進國防經(jīng)濟軍民融合發(fā)展的制度創(chuàng)新，需要不斷完善以下運行機制。

第一，完善競爭機制。一是形成民用企業(yè)進入國防科技工業(yè)領(lǐng)域的準入與退出制度。要由政府主管部門統(tǒng)一管理軍品市場的準入與認證，把符合法定條件、具備一定實力的民營企業(yè)特別是民用高技術(shù)企業(yè)廣泛吸納進來，與軍工企業(yè)一道參與國防科技工業(yè)建設(shè)，形成合作競爭的良好局面。同時，要對進入軍品市場的單位和任務(wù)承制單位進行動態(tài)管理，形成靈活有序的準入與退出機制。二是建立有利于軍民融合的標準制度。可借鑒、參照發(fā)達國家推進軍民融合的一些成功做法和有益經(jīng)驗，一方面加快建立國家標準、軍用標準和行業(yè)標準協(xié)調(diào)互補的標準體系，凡是民用標準能夠滿足軍事要求的盡量直接采用，不再單獨制訂軍用標準，在確保武器裝備作戰(zhàn)使用性能的前提下，積極采用符合軍用要求的民用標準，對那些低于民用標準或能用民用標準代替的軍用標準，明確采用民用標準;另一方面要定期對各種已經(jīng)失去先進型的軍用標準進行修改，并使之制度化。

第二，完善激勵機制。一是充分發(fā)揮政府投資的引導(dǎo)作用，通過財政直接投入、稅收優(yōu)惠、金融扶持等多種方式，鼓勵和支持民營企業(yè)進入國防科技工業(yè)領(lǐng)域參與建設(shè)和研發(fā);通過設(shè)立民用高技術(shù)提升國防基礎(chǔ)能力的專項資金，鼓勵吸納、引進民用高技術(shù)和相關(guān)能力。二是鼓勵、支持科技創(chuàng)新和技術(shù)發(fā)明，切實加大知識產(chǎn)權(quán)保護力度，打消民用高技術(shù)企業(yè)進入國防科技工業(yè)領(lǐng)域的顧慮。對于企業(yè)自行投資產(chǎn)生的技術(shù)成果和研制生產(chǎn)的武器裝備和建設(shè)設(shè)備，其知識產(chǎn)權(quán)歸企業(yè)所有，成果轉(zhuǎn)讓時應(yīng)繳納知識產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓費或培訓(xùn)費;鼓勵研發(fā)單位和生產(chǎn)企業(yè)進行強強聯(lián)合，共同分享知識產(chǎn)權(quán)和由此帶來的產(chǎn)業(yè)化收益。

第三，完善評價機制。要建立有利于推進軍民融合的信息服務(wù)和綜合評價體系，全面評估并動態(tài)跟蹤民營企業(yè)進入國防科技工業(yè)領(lǐng)域的相關(guān)情況和動向，改善服務(wù)質(zhì)量，提高管理水平。一是建立并逐步完善分級別的軍品需求信息制度，建設(shè)開通政府主管的軍品市場網(wǎng)站，搭建適合民用企業(yè)發(fā)展特點的信息交流和共享平臺。及時定向相關(guān)政策法規(guī)、武器裝備科研生產(chǎn)許可目錄、社會投資領(lǐng)域指導(dǎo)目錄等信息，指導(dǎo)民用企業(yè)加強與軍工科研生產(chǎn)單位的信息溝通，為民用企業(yè)提供了解軍品市場進入政策和程序的低成本渠道，解決因信息不對稱造成的種種障礙與問題。二是建立軍品市場信息統(tǒng)計、補充、完善制度，建立真實、完整的信息數(shù)據(jù)庫，并適時進行補充、完善，為軍品市場的經(jīng)濟分析提供最直接的參考基礎(chǔ)，成為有關(guān)政策制度形成的有力支撐。

第四，完善監(jiān)督機制。一是加強對引進民用企業(yè)的主管部門和相關(guān)程序的監(jiān)督，強化相關(guān)部門的法律責(zé)任，建立責(zé)任追究制度。嚴格按照軍品任務(wù)招投標制度的要求，分別制訂相應(yīng)的監(jiān)督管理辦法，最大限度地杜絕尋租等腐敗現(xiàn)象滋生。二是加強對程度軍品科研生產(chǎn)任務(wù)單位的監(jiān)督管理，根據(jù)國家保密規(guī)定和相關(guān)行業(yè)的特殊要求，建立軍工科研生產(chǎn)資格審查、資質(zhì)認證制度和能進能出的準入退出機制，并對承擔(dān)軍品科研生產(chǎn)任務(wù)的相關(guān)企業(yè)進行誠信跟蹤和管理，切實把好民用企業(yè)的進入關(guān)。

三、進一步完善法律法規(guī)體系

從一定意義上來說，社會主義市場經(jīng)濟就是一種法制經(jīng)濟，一切經(jīng)濟活動和經(jīng)濟行為都要受一定法律法規(guī)的約束與規(guī)范，嚴格按照法律程序進行。因此，在推進國防經(jīng)濟軍民融合發(fā)展的制度創(chuàng)新過程中，必須進一步完善相關(guān)法律法規(guī)，建立健全促進軍民融合的法律法規(guī)體系。

1、國防科技工業(yè)和裝備采購方面。首先要制訂、頒布一系列有利于軍民融合的法律法規(guī)。主要包括:《國防科技工業(yè)投資法》(規(guī)范投資主體及其行為，確立投資市場的交易規(guī)則和競爭規(guī)則，明確各層次投資主體的經(jīng)濟權(quán)益和責(zé)任風(fēng)險，以及執(zhí)法部門的權(quán)力和責(zé)任等;將承擔(dān)國防任務(wù)的非公有制企業(yè)包括民營企業(yè)、上市公司、合資企業(yè)等納入投資計劃等)、《軍品信息管理辦法》(重點規(guī)范軍品信息的范圍、軍品信息的收集和管理渠道、軍品信息的權(quán)限等)、《國防科技知識產(chǎn)權(quán)管理辦法》(規(guī)范國防科技成果產(chǎn)權(quán)的屬性、管理權(quán)限與職責(zé)等，明確在國防科技知識產(chǎn)權(quán)形成過程中國家、集體、個人等之間的權(quán)屬關(guān)系)，等等。其次要對有關(guān)法律法規(guī)進行及時修訂和完善，如要完善《合同法》中對軍品合同的具體規(guī)定、修訂有關(guān)軍品稅收政策，對承擔(dān)國防任務(wù)的企業(yè)包括軍工企業(yè)、民營企業(yè)等一視同仁等。此外，要對一些已經(jīng)過時、明顯不符合社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展要求或總體上已不適應(yīng)當(dāng)前軍民融合發(fā)展需要甚至相抵觸的法律或法律條款進行廢止。

2、國民經(jīng)濟動員方面。一是要加快國民經(jīng)濟動員基本法的立法步伐。國家應(yīng)依據(jù)《憲法》、《國防法》等有關(guān)法規(guī)，盡快制定出臺《國民經(jīng)濟動員法》，確立國民經(jīng)濟動員的基本方針原則、基本任務(wù)、動員體制、主要內(nèi)容、工作程序、獎懲辦法等，明確把應(yīng)對各類突發(fā)公共事件和自然災(zāi)害納入國民經(jīng)濟動員范疇。這樣，既利用國民經(jīng)濟動員機制為國家經(jīng)濟社會發(fā)展服務(wù)，又通過搶險救災(zāi)等非戰(zhàn)爭行動的實踐拉動國民經(jīng)濟動員應(yīng)戰(zhàn)工作的發(fā)展;同時，在制定、修訂其他法律法規(guī)時，應(yīng)充分考慮國民經(jīng)濟動員需要，盡可能地融入國防條款，賦予其國防功能。國家有關(guān)部門根據(jù)基本法規(guī)，逐步制定和完善民用運力、軍民通用裝備物資征用補償?shù)扰涮追ㄒ?guī)，特別是對民營企業(yè)、行業(yè)部門如何履行國防義務(wù)做出明確規(guī)定。二是要加強地方性法規(guī)的配套銜接。各級地方人大、政府要緊密結(jié)合本地區(qū)實際，逐步制定完善配套的地方性法規(guī)和行政規(guī)章，通過法律法規(guī)的形式和程序，把黨和政府關(guān)于國民經(jīng)濟動員的政策指示上升為國家意志，把基層的成功經(jīng)驗用法規(guī)的形式固定下來，把解決問題的有效手段用法規(guī)的形式體現(xiàn)出來，使之與基層實際相結(jié)合、與動員需求相銜接、與國家基本法相配套、與其他法律相補充，形成依法動員的法律法規(guī)體系。

3、軍隊后勤保障方面。當(dāng)前主要是應(yīng)盡快出臺規(guī)范軍隊后勤保障社會化方面的法律法規(guī)，“可設(shè)想在《中華人民共和國國防法》的統(tǒng)領(lǐng)下出臺《軍隊后勤保障社會化法》，與即將出臺的《國民經(jīng)濟動員法》和修訂后的《中國后勤條例》配套運作，共同作為統(tǒng)攬地方供應(yīng)商和軍隊行為的軍隊后勤保障社會化基本法律體系。”建立健全軍隊后勤保障社會化的運行機制、合同管理、糾紛調(diào)解與仲裁等規(guī)范體系。同時，對《后勤條例》進行及時修訂，使其與社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展相適應(yīng)，與軍隊后勤保障社會化的發(fā)展方向相適應(yīng)。

篇（6）

 

中國國防經(jīng)濟60年來深刻的制度變遷實踐為我們繼續(xù)推進國防經(jīng)濟制度創(chuàng)新提供了豐富的經(jīng)驗和有益的啟示,為切實消除不利于國防經(jīng)濟制度創(chuàng)新的諸多制度缺陷,更好地推動國防經(jīng)濟軍民融合式發(fā)展,新世紀新階段的國防經(jīng)濟制度創(chuàng)新應(yīng)采取以下主要措施。 

一、進一步完善宏觀調(diào)控制度 

國防經(jīng)濟制度創(chuàng)新事關(guān)國家安全和經(jīng)濟建設(shè)與發(fā)展全局,涉及各有關(guān)部門的職能和利益的調(diào)整,需要國家從宏觀上進行管理和協(xié)調(diào),因此必須進一步完善國家相關(guān)的宏觀調(diào)控制度。 

1、完善指導(dǎo)性的計劃制度。隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的建立和日益發(fā)展,我國國防經(jīng)濟制度創(chuàng)新的市場化取向也日益明確。但是,市場不是萬能的,“即使市場機制是完全地發(fā)揮作用,也解決不了全部問題。”而國家利益的剛性又使國防經(jīng)濟運行帶有其自身的特殊性,因此離不開國家計劃的宏觀指導(dǎo),在堅持市場化的制度創(chuàng)新取向時,必須進一步完善國家指導(dǎo)性的計劃制度。 

針對現(xiàn)有計劃制度存在的一些問題和缺陷,在市場化的制度創(chuàng)新進程中,必須進一步深化計劃制度改革,從總體上探索、建立適應(yīng)市場經(jīng)濟體制的以國家指導(dǎo)性計劃為主的計劃制度模式。要在充分考慮市場對資源配置起基礎(chǔ)性作用的前提下,通過制訂國防經(jīng)濟發(fā)展戰(zhàn)略和中長期規(guī)劃計劃來推動制度創(chuàng)新順利進行。今后一段時間,在促進國防經(jīng)濟軍民融合發(fā)展的制度創(chuàng)新進程中,完善指導(dǎo)性的計劃制度需要盡快建立以下支持系統(tǒng):一是科學(xué)的宏觀調(diào)控計劃目標系統(tǒng);二是強力有效的發(fā)展戰(zhàn)略和政策研究系統(tǒng);三是計劃的決策、審議、咨詢與評估系統(tǒng);四是現(xiàn)代化的經(jīng)濟預(yù)測和信息系統(tǒng);五是重要商品、物資的采購、儲存與調(diào)節(jié)系統(tǒng)等。 

2、完善多元化的投資制度。進入新世紀新階段以來,隨著國家相關(guān)法律政策文件的出臺并實施,我國國防經(jīng)濟領(lǐng)域多元化的投資制度已初步形成,大量的非政府財政資金不斷進入國防市場,通過發(fā)行股票、債券等融資的渠道也不斷得到拓展,但同時也存在著諸多問題和缺陷,必須進一步完善。 

第一,要進一步改進政府對國防經(jīng)濟的投資管理方式,確立相關(guān)企業(yè)的投資主體地位。建立國家投資的保全制度,加強投資和項目監(jiān)管,強化各方面、各環(huán)節(jié)的政府投資項目責(zé)任。政府對國防經(jīng)濟的投資,可采取直接投資、資本金注入、投資補助、貼息等多種方式,同時積極探索采用代建、租賃、借用、補償和調(diào)配等新的投資方式。 

第二,綜合考慮國家安全和引入社會資本的現(xiàn)實要求,積極引入非政府性的社會資本,切實推進國防領(lǐng)域投資主體的多元化。政府和軍隊等有關(guān)部門應(yīng)加大政策性引導(dǎo)和資投入,可采用事后補償?shù)绒k法,鼓勵相關(guān)主體尤其是民營企業(yè)自籌資金進行前期研發(fā),緩解資金緊張等問題。同時加強調(diào)控手段的運用,通過對國防經(jīng)濟發(fā)展的中長期規(guī)劃和研究,合理、科學(xué)地確定國防經(jīng)濟投資發(fā)展戰(zhàn)略目標,引導(dǎo)相關(guān)投資主體進行科學(xué)、理性的投資決策。 

第三,加快培育國防投資領(lǐng)域的市場機制,充分發(fā)揮市場機制的調(diào)節(jié)作用。一是深化現(xiàn)有軍工企業(yè)改革,使之真正成為市場投資主體;二是大力發(fā)展投資市場化的投資中介體系,鼓勵建立并完善獨立于政府部門之外的咨詢、信息、資產(chǎn)項目評估、預(yù)決算審計驗證、會計師事務(wù)所、律師事務(wù)所等規(guī)范的投資中介機構(gòu);三是積極發(fā)展資本市場,鼓勵有條件的軍工企業(yè)以適當(dāng)?shù)男问秸w上市,適度增大企業(yè)債券的發(fā)行規(guī)模,積極探索和采用國際上通行的新型投融資方式。 

3、完善相關(guān)財稅金融制度。在歷史上,國家有關(guān)財稅、金融機構(gòu)采取各種有力措施,加大對國防經(jīng)濟尤其是國防科技工業(yè)的資助和扶持力度,極大地促進了我國國防經(jīng)濟的快速發(fā)展。但在國防經(jīng)濟軍民融合發(fā)展的新時期,現(xiàn)有財稅金融制度離保障軍民融合發(fā)展的要求還有一定差距,需要不斷進行改進和完善。 

首先,要對承擔(dān)國防任務(wù)的有關(guān)企業(yè)和投資主體一視同仁,建立規(guī)范、公平的財政、稅收支持、服務(wù)體系。從財政、稅收上鼓勵和支持相關(guān)企業(yè)開放具有軍民兩用或通用價值的新產(chǎn)品、新工藝和新技術(shù),加大企業(yè)研發(fā)投入的稅前扣除等激勵政策的力度,實施促進高新技術(shù)企業(yè)進入國防領(lǐng)域發(fā)展的財政支持和稅收優(yōu)惠政策。對研發(fā)、生產(chǎn)、引進先進科研儀器和設(shè)備的企業(yè)給予必要的稅收減免政策等。 

其次,建立和完善投資機制,形成多層次的資本市場體系,為國防經(jīng)濟軍民融合發(fā)展的制度創(chuàng)新營造更加有利的金融政策環(huán)境。逐步建立軍民兩用高新技術(shù)產(chǎn)權(quán)交易市場,積極探索以政府財政資金為引導(dǎo),政策性金融、商業(yè)性金融資金投入為主的方式,采取多種措施,促進更多資本進入國防市場。同時建立健全鼓勵中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的知識產(chǎn)權(quán)信用擔(dān)保制度,為進入國防領(lǐng)域的中小企業(yè)融資創(chuàng)造良好條件。

二、進一步完善具體、有效的國防經(jīng)濟運行機制 

國防經(jīng)濟制度創(chuàng)新的順利進行和最終成功,離不開健全、成熟的運行機制。新世紀新階段,推進國防經(jīng)濟軍民融合發(fā)展的制度創(chuàng)新,需要不斷完善以下運行機制。 

第一,完善競爭機制。一是形成民用企業(yè)進入國防科技工業(yè)領(lǐng)域的準入與退出制度。要由政府主管部門統(tǒng)一管理軍品市場的準入與認證,把符合法定條件、具備一定實力的民營企業(yè)特別是民用高技術(shù)企業(yè)廣泛吸納進來,與軍工企業(yè)一道參與國防科技工業(yè)建設(shè),形成合作競爭的良好局面。同時,要對進入軍品市場的單位和任務(wù)承制單位進行動態(tài)管理,形成靈活有序的準入與退出機制。二是建立有利于軍民融合的標準制度。可借鑒、參照發(fā)達國家推進軍民融合的一些成功做法和有益經(jīng)驗,一方面加快建立國家標準、軍用標準和行業(yè)標準協(xié)調(diào)互補的標準體系,凡是民用標準能夠滿足軍事要求的盡量直接采用,不再單獨制訂軍用標準,在確保武器裝備作戰(zhàn)使用性能的前提下,積極采用符合軍用要求的民用標準,對那些低于民用標準或能用民用標準代替的軍用標準,明確采用民用標準;另一方面要定期對各種已經(jīng)失去先進型的軍用標準進行修改,并使之制度化。 

第二,完善激勵機制。一是充分發(fā)揮政府投資的引導(dǎo)作用,通過財政直接投入、稅收優(yōu)惠、金融扶持等多種方式,鼓勵和支持民營企業(yè)進入國防科技工業(yè)領(lǐng)域參與建設(shè)和研發(fā);通過設(shè)立民用高技術(shù)提升國防基礎(chǔ)能力的專項資金,鼓勵吸納、引進民用高技術(shù)和相關(guān)能力。二是鼓勵、支持科技創(chuàng)新和技術(shù)發(fā)明,切實加大知識產(chǎn)權(quán)保護力度,打消民用高技術(shù)企業(yè)進入國防科技工業(yè)領(lǐng)域的顧慮。對于企業(yè)自行投資產(chǎn)生的技術(shù)成果和研制生產(chǎn)的武器裝備和建設(shè)設(shè)備,其知識產(chǎn)權(quán)歸企業(yè)所有,成果轉(zhuǎn)讓時應(yīng)繳納知識產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓費或培訓(xùn)費;鼓勵研發(fā)單位和生產(chǎn)企業(yè)進行強強聯(lián)合,共同分享知識產(chǎn)權(quán)和由此帶來的產(chǎn)業(yè)化收益。 

第三,完善評價機制。要建立有利于推進軍民融合的信息服務(wù)和綜合評價體系,全面評估并動態(tài)跟蹤民營企業(yè)進入國防科技工業(yè)領(lǐng)域的相關(guān)情況和動向,改善服務(wù)質(zhì)量,提高管理水平。一是建立并逐步完善分級別的軍品需求信息制度,建設(shè)開通政府主管的軍品市場網(wǎng)站,搭建適合民用企業(yè)發(fā)展特點的信息交流和共享平臺。及時定向相關(guān)政策法規(guī)、武器裝備科研生產(chǎn)許可目錄、社會投資領(lǐng)域指導(dǎo)目錄等信息,指導(dǎo)民用企業(yè)加強與軍工科研生產(chǎn)單位的信息溝通,為民用企業(yè)提供了解軍品市場進入政策和程序的低成本渠道,解決因信息不對稱造成的種種障礙與問題。二是建立軍品市場信息統(tǒng)計、補充、完善制度,建立真實、完整的信息數(shù)據(jù)庫,并適時進行補充、完善,為軍品市場的經(jīng)濟分析提供最直接的參考基礎(chǔ),成為有關(guān)政策制度形成的有力支撐。 

第四,完善監(jiān)督機制。一是加強對引進民用企業(yè)的主管部門和相關(guān)程序的監(jiān)督,強化相關(guān)部門的法律責(zé)任,建立責(zé)任追究制度。嚴格按照軍品任務(wù)招投標制度的要求,分別制訂相應(yīng)的監(jiān)督管理辦法,最大限度地杜絕尋租等腐敗現(xiàn)象滋生。二是加強對程度軍品科研生產(chǎn)任務(wù)單位的監(jiān)督管理,根據(jù)國家保密規(guī)定和相關(guān)行業(yè)的特殊要求,建立軍工科研生產(chǎn)資格審查、資質(zhì)認證制度和能進能出的準入退出機制,并對承擔(dān)軍品科研生產(chǎn)任務(wù)的相關(guān)企業(yè)進行誠信跟蹤和管理,切實把好民用企業(yè)的進入關(guān)。 

三、進一步完善法律法規(guī)體系 

從一定意義上來說,社會主義市場經(jīng)濟就是一種法制經(jīng)濟,一切經(jīng)濟活動和經(jīng)濟行為都要受一定法律法規(guī)的約束與規(guī)范,嚴格按照法律程序進行。因此,在推進國防經(jīng)濟軍民融合發(fā)展的制度創(chuàng)新過程中,必須進一步完善相關(guān)法律法規(guī),建立健全促進軍民融合的法律法規(guī)體系。 

1、國防科技工業(yè)和裝備采購方面。首先要制訂、頒布一系列有利于軍民融合的法律法規(guī)。主要包括:《國防科技工業(yè)投資法》(規(guī)范投資主體及其行為,確立投資市場的交易規(guī)則和競爭規(guī)則,明確各層次投資主體的經(jīng)濟權(quán)益和責(zé)任風(fēng)險,以及執(zhí)法部門的權(quán)力和責(zé)任等;將承擔(dān)國防任務(wù)的非公有制企業(yè)包括民營企業(yè)、上市公司、合資企業(yè)等納入投資計劃等)、《軍品信息管理辦法》(重點規(guī)范軍品信息的范圍、軍品信息的收集和管理渠道、軍品信息的權(quán)限等)、《國防科技知識產(chǎn)權(quán)管理辦法》(規(guī)范國防科技成果產(chǎn)權(quán)的屬性、管理權(quán)限與職責(zé)等,明確在國防科技知識產(chǎn)權(quán)形成過程中國家、集體、個人等之間的權(quán)屬關(guān)系),等等。其次要對有關(guān)法律法規(guī)進行及時修訂和完善,如要完善《合同法》中對軍品合同的具體規(guī)定、修訂有關(guān)軍品稅收政策,對承擔(dān)國防任務(wù)的企業(yè)包括軍工企業(yè)、民營企業(yè)等一視同仁等。此外,要對一些已經(jīng)過時、明顯不符合社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展要求或總體上已不適應(yīng)當(dāng)前軍民融合發(fā)展需要甚至相抵觸的法律或法律條款進行廢止。 

2、國民經(jīng)濟動員方面。一是要加快國民經(jīng)濟動員基本法的立法步伐。國家應(yīng)依據(jù)《憲法》、《國防法》等有關(guān)法規(guī),盡快制定出臺《國民經(jīng)濟動員法》,確立國民經(jīng)濟動員的基本方針原則、基本任務(wù)、動員體制、主要內(nèi)容、工作程序、獎懲辦法等,明確把應(yīng)對各類突發(fā)公共事件和自然災(zāi)害納入國民經(jīng)濟動員范疇。這樣,既利用國民經(jīng)濟動員機制為國家經(jīng)濟社會發(fā)展服務(wù),又通過搶險救災(zāi)等非戰(zhàn)爭行動的實踐拉動國民經(jīng)濟動員應(yīng)戰(zhàn)工作的發(fā)展;同時,在制定、修訂其他法律法規(guī)時,應(yīng)充分考慮國民經(jīng)濟動員需要,盡可能地融入國防條款,賦予其國防功能。國家有關(guān)部門根據(jù)基本法規(guī),逐步制定和完善民用運力、軍民通用裝備物資征用補償?shù)扰涮追ㄒ?guī),特別是對民營企業(yè)、行業(yè)部門如何履行國防義務(wù)做出明確規(guī)定。二是要加強地方性法規(guī)的配套銜接。各級地方人大、政府要緊密結(jié)合本地區(qū)實際,逐步制定完善配套的地方性法規(guī)和行政規(guī)章,通過法律法規(guī)的形式和程序,把黨和政府關(guān)于國民經(jīng)濟動員的政策指示上升為國家意志,把基層的成功經(jīng)驗用法規(guī)的形式固定下來,把解決問題的有效手段用法規(guī)的形式體現(xiàn)出來,使之與基層實際相結(jié)合、與動員需求相銜接、與國家基本法相配套、與其他法律相補充,形成依法動員的法律法規(guī)體系。 

3、軍隊后勤保障方面。當(dāng)前主要是應(yīng)盡快出臺規(guī)范軍隊后勤保障社會化方面的法律法規(guī),“可設(shè)想在《中華人民共和國國防法》的統(tǒng)領(lǐng)下出臺《軍隊后勤保障社會化法》,與即將出臺的《國民經(jīng)濟動員法》和修訂后的《中國后勤條例》配套運作,共同作為統(tǒng)攬地方供應(yīng)商和軍隊行為的軍隊后勤保障社會化基本法律體系。”建立健全軍隊后勤保障社會化的運行機制、合同管理、糾紛調(diào)解與仲裁等規(guī)范體系。同時,對《后勤條例》進行及時修訂,使其與社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展相適應(yīng),與軍隊后勤保障社會化的發(fā)展方向相適應(yīng)。 

 

篇（7）

改革開放的不斷深入，大量外資進入中國市場，不僅為我國經(jīng)濟帶來大量資金和先進的技術(shù)，更帶來了先進的管理理念，極大的推動了我國經(jīng)濟的發(fā)展。在市場經(jīng)濟深入推進的大背景下，對稅制改革的訴求也越來越強烈，國家亟待開始稅制改革，特別是增值稅改革，以滿足需求，增值稅改革主要包括兩方面：一是生產(chǎn)型增值稅向消費型增值稅轉(zhuǎn)變，二是營業(yè)稅和增值稅并軌（簡稱“營改增”），其目的是為了推進經(jīng)濟的穩(wěn)健發(fā)展，這對于相關(guān)行業(yè)的影響較大。本文以外商投資為主體，探討增值稅改革對外商投資的有關(guān)影響。

一、增值稅改革的背景和內(nèi)容

增值稅在我國稅種中占有重要的地位，也是最主要的稅收來源，大約占到全年稅收30%，在增值稅改革之前，我國實行的是生產(chǎn)型增值稅，范圍未涵蓋所有行業(yè)，其主要目的是應(yīng)對改革開放初期投資過熱，通貨膨脹嚴重的經(jīng)濟現(xiàn)象，在初期效果明顯，但是隨著改革開放的深入和大量外資的引入，這種生產(chǎn)型增值稅已經(jīng)不能滿足經(jīng)濟發(fā)展要求，很大程度上甚至阻礙了經(jīng)濟的快速發(fā)展。在此背景下，國家開始對增值稅進行改革。其主要內(nèi)容是由生產(chǎn)型增值稅向消費型增值稅轉(zhuǎn)變，營業(yè)稅改征增值稅，從而促進了投資和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，有利于應(yīng)對金融危機的影響和擴大內(nèi)需，實現(xiàn)經(jīng)濟的又好又快發(fā)展。

二、外商投資現(xiàn)狀及增值稅改革

（一）外商投資現(xiàn)狀

我國是發(fā)展中國家外商直接投資最大的國家，投資的領(lǐng)域和區(qū)域隨著經(jīng)濟發(fā)展不斷深入和優(yōu)化，從目前來看，外商投資主要集中在東部沿海地區(qū)，行業(yè)主要集中在制造業(yè)中，特別是加工業(yè)的投資比例較大，對于高新技術(shù)行業(yè)，如微電子、新能源投資的比例也較高，但是相比第三產(chǎn)業(yè)和第一產(chǎn)業(yè)的投資而言，比例較小。原因有兩個：第一，我國各地經(jīng)濟發(fā)展的差距，東部沿海地區(qū)具有得天獨厚的地理、環(huán)境優(yōu)勢對外商具有較強的吸引力，而大量外商投資又加快東部地區(qū)發(fā)展，形成了良性循環(huán)，而中西部地區(qū)則相反；第二，稅收制度在不同行業(yè)差異較大，稅負不平等，投資結(jié)構(gòu)有待優(yōu)化。

（二）增值稅改革

增值稅改革前，我國采取的生產(chǎn)型增值稅，且征稅范圍沒有覆蓋到所有行業(yè)，從而造成增值稅抵扣不徹底、重復(fù)征稅、行業(yè)稅負不平等等問題，對此，我國將逐步分階段的對現(xiàn)有增值稅、營業(yè)稅的稅制進行改革，一方面是將目前的增值稅由原來的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M型增值稅，擴大增值稅抵扣范圍，另一方面是營業(yè)稅改征增值稅，目前已在部分地區(qū)和行業(yè)進行試點，最終，全面實行增值稅。由此而對投資產(chǎn)生的影響主要體現(xiàn)在：第一，引導(dǎo)投資方向，平衡投資領(lǐng)域，為國家經(jīng)濟轉(zhuǎn)型帶來了巨大的推動力。第二，大大減少企業(yè)稅負，提高了企業(yè)的投資收益率，使外商投資由簡單的資本投資變?yōu)樯a(chǎn)投資和技術(shù)投資。第三，在消費型增值稅的推動下，企業(yè)固定資產(chǎn)投資越多，其當(dāng)期的抵扣進項稅也就越大，促進了企業(yè)投資的增長，帶動了企業(yè)生產(chǎn)、技術(shù)、管理的提升。

三、增值稅改革對外商投資的影響

（一）對投資區(qū)域性的影響

我國全面實行增值稅改革，從生產(chǎn)型增值稅向消費型增值稅轉(zhuǎn)變經(jīng)過了三個階段，首先，2004年在東北地區(qū)擴大了增值稅抵扣范圍，其次，2007年增值稅抵扣范圍擴大到中西部地區(qū)，最終于2009年在全國范圍內(nèi)實行，增值稅改革的有序推行，使東北及中西部的投資環(huán)境也得到較大幅度的提升，相比之下，東部沿海地區(qū)的競爭壓力太大，使得大量的制造業(yè)往內(nèi)地遷移，主要靠投資制造業(yè)的外資紛紛也隨之內(nèi)遷，這加速了外商來內(nèi)部投資的步伐。

（二）對投資行業(yè)的影響

從現(xiàn)階段外商投資的結(jié)構(gòu)來看，主要集中在投資回報率高的制造業(yè)，對此，我國在“十二五”規(guī)劃中提出，要堅持把經(jīng)濟結(jié)構(gòu)戰(zhàn)略性調(diào)整作為加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式的主攻方向，要大力提高外資利用水平，同時，我國正在推進營業(yè)稅改增值稅的區(qū)域和范圍，從國際上來看，增值稅的征收范圍涉及整個貨物的生產(chǎn)、加工和服務(wù)領(lǐng)域，還有交通運輸業(yè)、郵電通信也以及勞務(wù)服務(wù)業(yè)等，隨著我國營改增稅制推行的不斷成熟，也必將對這些領(lǐng)域進行全覆蓋，其中“營改增”稅制改革對于外商投資結(jié)構(gòu)主要體現(xiàn)在第一產(chǎn)業(yè)農(nóng)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)服務(wù)業(yè)的不斷增加，尤其是高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，外商投資不僅僅局限在資本的投入，更多的是技術(shù)的投入，增值稅改革能夠減少投資過程中的稅負，增加其投資回報率。

由此可見，增值稅的改革對外商投資的影響，在區(qū)域上，中西部的投資力度將逐漸增大。在行業(yè)上，將由以制造業(yè)為主的第二產(chǎn)業(yè)逐漸向三大產(chǎn)業(yè)過渡。其總體的趨勢將更加科學(xué)合理，能更好的推進我國產(chǎn)業(yè)的結(jié)構(gòu)優(yōu)化和經(jīng)濟的穩(wěn)健發(fā)展。

四、總結(jié)

生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M型增值稅、營業(yè)稅改征增值稅是當(dāng)前我國稅制改革的重點內(nèi)容，其目的是為我國經(jīng)濟又好又快發(fā)展服務(wù)，新時期，我國經(jīng)濟面臨著內(nèi)外環(huán)境的巨大挑戰(zhàn)，增值稅改革有利于實現(xiàn)經(jīng)濟的轉(zhuǎn)型和外資利用水平的提高，外商投資在增值稅改革的背景下，也會隨著我國經(jīng)濟形勢的轉(zhuǎn)變而發(fā)生變化，其產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)也將變得更加科學(xué)、合理。

篇（8）

學(xué)生姓名： 趙靜 學(xué)號： 0762151147

分 院： 經(jīng)濟管理分院 班級： 經(jīng)濟學(xué)0703班

指導(dǎo)教師：張代軍、鄭秀田 職稱： 教授、助教

填表日期： 2011 年 01 月 22 日

杭州師范大學(xué)錢江學(xué)院教學(xué)部制

一、畢業(yè)論文選題的背景和意義

選題的背景:

隨著經(jīng)濟的發(fā)展和人民生活水平的不斷提高，余錢該怎么利用逐漸成為了人們最關(guān)心的問題。在通貨膨脹的環(huán)境下，只是單一地將錢放入銀行儲蓄只會使錢越來越少，只有合理安排理財投資才能分散風(fēng)險，使余錢的效益最大化。因此，越來越多的人們加入的投資理財?shù)年犖橹衼怼５煌牡貐^(qū)由于社會經(jīng)濟環(huán)境的不同而使居民理財結(jié)構(gòu)各異，不同的人們由于文化程度和社會經(jīng)歷的不同對理財?shù)恼J識也有所不同。如經(jīng)濟較發(fā)達地區(qū)的人們的理財意識普遍較強，而且理財?shù)慕Y(jié)構(gòu)多樣化，而經(jīng)濟欠發(fā)達地區(qū)的理財結(jié)構(gòu)則較為單一，理財意識強的居民占少數(shù)。

衢州地區(qū)居民的生活水平在不斷地提高，投資理財熱也隨之而來。有的居民為了孩子的未來發(fā)展而投資，有的居民為了從投資中獲取更大的利益而投資，有的居民為了滿足心理的需求而投資，更有的居民是被游說去投資的。總之，每個人的投資理財意識各不相同，但是整個地區(qū)人們的整體投資理財意識的強弱卻直接影響著這個地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展。

理財?shù)那烙泻芏啵ü善薄⒈ｋU、債券、房地產(chǎn)、儲蓄等，不同的理財產(chǎn)品的效益和風(fēng)險程度都不同，但是，真正對這些理財渠道充分了解的人占少數(shù)，許多人都是盲目的投資，這不僅不會帶來效益，反而會造成損失。因此，及時得了解人們的理財意識情況，并合理地提出意見和建議，能使人們更合理地支配余錢，做理財能手。

選題的意義

首先，通過了解居民理財意識的情況，可以分析投資理財對居民生活的影響程度。現(xiàn)在，市場流行著很多種投資理財?shù)漠a(chǎn)品，但是，并不是所有的人都知道，并愿意進行投資的。通過對居民的投資理財意識的調(diào)查可以得知人們對這些產(chǎn)品是否了解，并通過這種調(diào)查方式間接的使他們了解一些關(guān)于這方面的知識。

其次，通過分析數(shù)據(jù)，例舉出幾種較受到人們青睞的理財產(chǎn)品。結(jié)合市場的特征和其他地區(qū)的情況提出關(guān)于投資這些產(chǎn)品的意見和建議。這能使人們對理財產(chǎn)品有更多更好的了解，提高他們的理財意識。

再次，通過調(diào)查分析影響理財意識的因素，提高人們的理財意識。文化程度、社會經(jīng)驗、社交環(huán)境等都是影響理財意識的因素。

最后，調(diào)查得出的結(jié)論可以為衢州地區(qū)投資類產(chǎn)業(yè)的發(fā)展提供可靠的信息，間接促進其發(fā)展。

二、畢業(yè)論文研究目標與主要內(nèi)容（含論文提綱）

研究目標：

本文的研究目標是了解衢州地區(qū)的個人投資理財結(jié)構(gòu)如何，衢州居民的投資理財意識狀況，以及根據(jù)其影響因素給出相應(yīng)的建議。

主要內(nèi)容：

通過問卷的設(shè)計、發(fā)放和統(tǒng)計研究以下三個主要內(nèi)容：衢州居民的余錢配置情況；衢州居民的理財意識情況；對衢州市居民理財意識的影響因素進行分析。

提綱

一、問題的提出

介紹衢州地區(qū)現(xiàn)階段的基本經(jīng)濟狀況及居民的消費情況等來引出居民的投資理財?shù)脑掝}。

二、衢州市居民的余錢配置現(xiàn)狀。

根據(jù)調(diào)查報告的情況，分成幾種不同的情況進行歸納。

三、衢州市居民的理財意識分析。（將理財意識分塊說明情況，先總的說明再分塊分析）

（一）從理財意識強且對理財?shù)幕局R了解的。

（二）從理財意識強可對理財?shù)幕局R不了解，麻木投資的。

（三）從理財意識不強的，只會守著錢的。

四、衢州市居民理財意識的影響因素分析

（1）先說明因素有哪些，并做圖標分析

（2）將關(guān)鍵的幾個因素單獨做詳細的分析。

五、結(jié)論與建議

三、畢業(yè)論文擬采取的研究方法、研究手段及技術(shù)路線、實驗方案等

采取的研究方法：

1、問卷調(diào)查法：用書面形式間接搜集研究材料的一種調(diào)查手段。通過向調(diào)查者發(fā)出簡明扼要的征詢單(表)，請示填寫對有關(guān)問題的意見和建議來間接獲得材料和信息的一種方法。

2、談話法：通過與對象面對面的談話，口頭信息的溝通過程中了解對象心理狀態(tài)的方法。

采用的分析手段：

1、定性分析法：一種探索性調(diào)研方法。目的是對問題定位或啟動提供比較深層的理解和認識，或利用定性分析來定義問題或?qū)ふ姨幚韱栴}的途徑。

2、定量分析法：在對問卷進行初步的定性分析后，可再對問卷進行更深層次的研究——定量分析。同卷定量分析首先要對問卷數(shù)量化，然后利用量化的數(shù)據(jù)資料進行分析。問卷的定量分析根據(jù)分析方法的難易程度可分為定量分析和復(fù)雜定量分析。

技術(shù)路線：

四、中外文參考文獻目錄（理工科專業(yè)應(yīng)在10篇以上，文科類專業(yè)應(yīng)在15篇以上，其中外文文獻至少2篇。）

[1] 胡安生，蔣勇生. 寧波居民金融意識及儲蓄狀況調(diào)查分析[J]. 寧波經(jīng)濟，1997，（4）

[2] 歐陽錢琳，馮如，李雯頎，張文昊. 大學(xué)生投資理財市場分析[J]. 財稅金融，2010，03（下）

[3] 安娜. 當(dāng)代中國家庭理財意識漸濃[J]. 中國經(jīng)濟導(dǎo)報，1999，01，01

[4] 宋芳. 個人理財業(yè)務(wù)發(fā)展的影響因素分析[J]. 現(xiàn)代金融，2010（2）

[5] 李睿. 家庭理財和國內(nèi)投資渠道分析[J]. 考試周刊，2010（28）

[6] 聶廣海. 建立風(fēng)險意識，樹立正確的投資理財意識[J]. 現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2010

[7] 劉東明. 淺析理財目標中的文化因素[J]. 商業(yè)研究，2010（10）

[8] 徐英. 試析通貨膨脹對個人理財?shù)挠绊慬J]. 新疆財經(jīng)，2009（5）

[9] 張曉波. 影響理財?shù)姆侵橇σ蛩豙J]. 理財之道，2003，12

[10] 陸海燕. 影響我國城鎮(zhèn)居民個人理財需求的因素[J]. 重慶工學(xué)院學(xué)報，2008（1）

[11] 高太平. 個人投資理財?shù)氖笳`區(qū)[J]. 會計之友，2010（5）

[12] 催至偉. 通脹壓力下家庭投資理財?shù)牟呗苑治鯷J]. 經(jīng)濟研究，2010（7）

[13] 丁致清. 創(chuàng)新理財觀念須強化“五個意識”[J]. 農(nóng)村財政與財務(wù)，2004（2）

五、研究的整體方案與工作進度安排（內(nèi)容、步驟、時間）

調(diào)查的實施和時間的安排：

（1）2011年01月16日—2011年01月25日，問卷的發(fā)放及回收，同時進行論文研究的背景論述。

（2）2011年01月26日—2011年01月30日，將收回的問卷進行數(shù)據(jù)統(tǒng)計并做適當(dāng)?shù)姆治觯⑼瑫r查閱相關(guān)文獻，進行理論分析。

（3）2011年02月07日—2011年02月20日，根據(jù)調(diào)查結(jié)果，進行衢州居民的余錢配置情況。

（4）2011年02月21日—2011年03月01日，衢州居民的理財意識情況和影響因素進行分析，完成初稿。

（5）2011年3月-2011年04月，修改，并最終上交定稿。

六、研究的主要特點及創(chuàng)新點

1、雖然研究的方法陳舊，但是研究的目標新穎。目前，對理財意識的研究還很少，以其作為調(diào)查目標進行問卷調(diào)查的更少。

2、調(diào)查分析時，主要以圖表和數(shù)據(jù)分析的形式進行闡述，是切實的分析，分析的內(nèi)容具有現(xiàn)實的意義。

3、根據(jù)調(diào)查分析，對衢州居民的投資理財提出一些自己的意見和建議，有助于提高他們的理財意識，間接促進衢州經(jīng)濟的發(fā)展。

七、指導(dǎo)教師審核意見：

篇（9）

筆者根據(jù)在水電站規(guī)劃、建設(shè)、運營中的工作經(jīng)驗，結(jié)合實際開展工作，就水電站項目后評價中的利率、移民征地安置補償、電價等因素進行梳理，對工程投資與生產(chǎn)運營環(huán)節(jié)的關(guān)鍵要點進行分析，為相關(guān)電站投資決策提供幫助，促進投資者科學(xué)分析，規(guī)避風(fēng)險。

1利率因素

水電站投資較大，工期較長，工程概算中利息支出約占總投資的10%左右，控制好貸款利率水平是控制總投資的關(guān)鍵。工程建設(shè)期的貸款利息依據(jù)資金流、資本金平均投入，按照年利率的復(fù)利進行測算。建設(shè)期內(nèi)人民銀行五年以上的中長期貸款年利率一般都有相應(yīng)的調(diào)息政策，為科學(xué)合理地預(yù)測利息支出，水電站項目的投資者對于利率的預(yù)測要考慮到以下的因素：

1.1分年度的項目投資計劃表是確保利息合理支出的基礎(chǔ)，同時在項目建設(shè)的過程中，通過運用有效的合同約束條款對工程款、物資設(shè)備款進行有步驟地支付，可以確保年度資金計劃的準確性。

1.2項目貸款合同的簽訂建議采用隨人民銀行公布的中長期貸款利率。因為水電站的建設(shè)工期一般較長，3-5年以上，而業(yè)主單位對于國際經(jīng)濟態(tài)勢、國內(nèi)貨幣政策的把握不準，簽訂這種浮動的利率約定合同，可以對水電站投資的資金總成本進行控制。

1.3在水電站的實際建設(shè)中，業(yè)主單位應(yīng)根據(jù)項目特性靈活運用政策性銀行的技援搭橋貸款，中國農(nóng)業(yè)銀行的扶貧貸款資金以及商業(yè)銀行等金融機構(gòu)的銀行兌匯票、協(xié)定存款帳戶等金融工具，從而節(jié)約利息支出。

2移民征地安置補償因素

移民工作在水電站的建設(shè)中一直是一個特殊而敏感的話題，特別是水庫淹沒的投資概算政策性強，參照設(shè)計規(guī)范審查通過的補償范圍、基數(shù)、標準等往往與安置實施實際執(zhí)行存在偏差。這主要是因為淹沒區(qū)域的地方政府根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展水平逐年公布的補償標準文件與設(shè)計規(guī)范存在較大差異，對于土地的分類、林地和未利用地的補償方式都不相同。所以，借鑒同時期水電站的實際補償范圍、倍數(shù)對移民投資概算進行修正才能滿足實際移民工作需求，確保工程進度未因移民工作受阻。

3電價因素

上網(wǎng)電價是制約水電站效益的關(guān)鍵因素。在目前的電價申報與核準體制下，各地省市物價局、電網(wǎng)公司、發(fā)電企業(yè)根據(jù)當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟發(fā)展水平與上網(wǎng)電價承受能力存在博弈。物價局在核定上網(wǎng)電價時，通常會根據(jù)某個電站的總投資、庫容、裝機規(guī)模、發(fā)電量和一系列的社會平均成本來反推其上網(wǎng)電價。在水電站投資決策中，對于新電站推算的上網(wǎng)電價一定要參照近期實際的上網(wǎng)平均電價，來測算投資回收期。

目前設(shè)計單位編寫的水電站可行性研究報告，測算的上網(wǎng)電價通常為不含稅電價，而物價局批準的為含稅上網(wǎng)電價。這往往在項目評估決策時容易被忽視，特別需要引起水電站投資者的重視，需對評估電價進行同口徑還原，提供真實的決策依據(jù)。

一般電站在投運初期都很少能獲得設(shè)計平均電價，所以運營初期多為虧損，這與可研報告中的25年經(jīng)營效益的平均推算又存在偏差。水電站多作為電網(wǎng)的主力調(diào)峰電站承擔(dān)了重大的調(diào)峰、調(diào)頻任務(wù)，因此無功、空轉(zhuǎn)較多。但是因電網(wǎng)調(diào)峰、調(diào)頻的補償方案一直未正式出臺執(zhí)行，所以無法在上網(wǎng)電費上得到補償。

作為經(jīng)營者，必須要有足夠的現(xiàn)金流來就應(yīng)對這種差異。隨著電價的穩(wěn)步增長，經(jīng)濟效益會越來越好，來平衡投運前期的虧損，綜合多年的經(jīng)濟效益。

4水資源費和庫區(qū)維護費

在水電站的經(jīng)濟評價中，總成本費用主要考慮了折舊費、修理費、工程保險費、職工工資及福利費、勞保統(tǒng)籌和住房公積金、材料費、庫區(qū)維護費和移民后期扶持基金、利息支出及其它費用。庫區(qū)維護費多按廠供電量0.001元/千瓦時計算，移民后期扶持基金從工程竣工后開始按400元/人.年提取,共提取10年，水資源費是暫未考慮的。

而筆者參與的幾個水電站從投產(chǎn)以來，水資源費的開征從0.001元/千瓦時目前逐步提高到0.008元/千瓦時，而且還有上漲趨勢。根據(jù)《中華人民共和國水法》、各省市的水資源管理條例、取水許可和水資源費征收管理辦法規(guī)定??,?凡利用取水工程或者設(shè)施直接從江河（溪流）、湖泊或者地下水取用水資源的單位和個人，應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定繳納水資源費。

財綜〔2007〕26號《大中型水庫庫區(qū)基金征收使用管理暫行辦法》規(guī)定，庫區(qū)基金從自有發(fā)電收入的大中型水庫發(fā)電收入中籌集，根據(jù)水庫實際上網(wǎng)銷售電量，按不高于8厘／千瓦時的標準征收。庫區(qū)基金屬于政府性基金，實行分省統(tǒng)籌，納入財政預(yù)算，實行“收支兩條線”管理。其中，省級轄區(qū)內(nèi)大中型水庫的庫區(qū)基金，由省級財政部門負責(zé)征收；各省市庫區(qū)維護費標準多按廠供電量0.008元/千瓦時征收。投資概算中按廠供電量0.001元/千瓦時計算明顯偏低。

鑒于水資源費和庫區(qū)維護費密切與上網(wǎng)電量掛鉤，對于新電站的效益分析都應(yīng)考慮到這些政策性因素調(diào)整的差異，目前每千瓦時0.15元的固定成本壓力是經(jīng)營者必須自行消化的。

5土地使用稅和房產(chǎn)稅

在經(jīng)濟評價中，土地使用稅和房產(chǎn)稅都未列入成本。根據(jù)項目后評價分析，這兩者因素影響較大，應(yīng)在投資決策中單列分析。

水電站由于占地面積廣，加上國家對土地稀缺資源的調(diào)控，且城鎮(zhèn)土地使用稅等級稅額標準呈增長趨勢，所以土地使用稅是經(jīng)營中一個不容忽視的稅金。

根據(jù)[89]國稅地字第013號文件《國家稅務(wù)局對關(guān)于電力行業(yè)征免土地使用稅問題的規(guī)定》及[89]國稅地字第044號文件《國家稅務(wù)局對<關(guān)于請求再次明確電力行業(yè)土地使用稅征免范圍問題的函>的復(fù)函》,國稅地字[1989]第140號文件國家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)《關(guān)于土地稅若干具體問題的補充規(guī)定》的文件精神，對水庫庫區(qū)用地，免征土地使用稅;對企業(yè)范圍內(nèi)的荒山、林地、湖泊等占地，尚未利用的，經(jīng)各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局審批，可暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅。但壩區(qū)征收土地使用稅是不能減免的，壩區(qū)的涉稅面積也較大，稅額標準高，這部分稅金在經(jīng)濟評價中都未涉及，但在電站運營期是需按年繳納的。

從2006年1月起,根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于具備房屋功能的地下建筑征收房產(chǎn)稅的通知,凡在房產(chǎn)稅征收范圍內(nèi)的具備房屋功能的地下建筑，包括與地上房屋相連的地下建筑以及完全建在地面以下建筑、地下人防設(shè)施等，均應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)規(guī)定征收房產(chǎn)稅。水電站的地下廠房都納入了房產(chǎn)稅的征收范圍。雖然業(yè)內(nèi)一直對水電站的地下廠房征收房產(chǎn)稅有異議，無論是從地下廠房工程結(jié)構(gòu)特點（結(jié)構(gòu)形態(tài)、施工組織、投資造價、功能形態(tài)），水電站臨時工程費用的分攤還是從國家的能源政策、清潔能源的長遠發(fā)展、水電產(chǎn)業(yè)的政策導(dǎo)向來看都不適宜，但是財稅[2005]181號的要求從2006年1月起已經(jīng)執(zhí)行。對于造價較高的地下廠房和綜合辦公樓等都應(yīng)計算繳納房產(chǎn)稅。

6流域水情分析

來水量、發(fā)電用水量與發(fā)電量之間的相關(guān)性密切，相關(guān)密切程度高，充分體現(xiàn)了水電“以水定電”的特性。從電站運行結(jié)果來看,來水量是制約電站發(fā)電及經(jīng)濟效益最根本的因素.所以投資前的水情與水情資料的收集、分析相當(dāng)重要。

水電站水情自動測報系統(tǒng)的水文氣象情報站網(wǎng)站所進行的水文氣象要素觀測項目包括：雨量、水位、流量等。從流域洪水特點及傳播時間可以看出：要充分利用電站洪水預(yù)報系統(tǒng)提供短期預(yù)報的水情信息，提前1-2天預(yù)知每一次洪水過程。即便在電站洪水預(yù)報系統(tǒng)失靈，也可充分發(fā)揮水文站的作用，人工點繪洪水過程線，也可提前5-7小時預(yù)知洪峰到達壩前時間和可能的入庫洪量。

因此，在洪水起漲階段，結(jié)合壩前實際運行水位，推算本次洪水可能出現(xiàn)的最高壩前水位，若推算造成棄水，可提前與調(diào)度溝通協(xié)調(diào)，加大機組出力運行，提前騰出庫容，調(diào)蓄洪水，避免造成過多的棄水或不棄水。在洪水退水階段，把握好蓄水時機，及時攔蓄尾洪，力爭將水庫蓄至較高水位，提高水能利用率、增發(fā)電量。超級秘書網(wǎng)

7結(jié)束語

重視項目經(jīng)濟后評價工作，規(guī)范管理流程

各項目建設(shè)單位必須高度重視項目經(jīng)濟后評價工作，并不是電站正常發(fā)電交付使用，竣工決算歸檔后項目建設(shè)就終結(jié)，而要在統(tǒng)一的指導(dǎo)下進行系統(tǒng)性地項目經(jīng)濟后評價工作。將此項工作納入項目建設(shè)管理的常規(guī)性步驟。為有效地節(jié)省評估成本和時間，對于水電站這種建設(shè)周期相對較長的工程，可以在階段性地進程中引入后評估工作，納入項目管理的日常工作任務(wù)。為電站的經(jīng)濟可行性提高更可靠的保證。

注重項目后評估結(jié)果的反饋應(yīng)用

篇（10）

    中小企業(yè)量大面廣,在我國經(jīng)濟社會發(fā)展中占有絕對的優(yōu)勢,發(fā)揮著舉足輕重的作用。比如拉動經(jīng)濟增長、吸納社會就業(yè)、推動技術(shù)創(chuàng)新、縮小貧富差距等,都是大型企業(yè)無法替代的。可以說“大企業(yè)強國,小企業(yè)富民”。僅以浙江省為例,據(jù)上一次經(jīng)濟普查,截止2004年底,浙江擁有各行業(yè)中小型企業(yè)30.41萬家,資產(chǎn)總量達到35683.81億元,2004年實現(xiàn)營業(yè)收入27703.85億元,吸納從業(yè)人員1130.71萬人;企業(yè)單位數(shù)為全省企業(yè)單位數(shù)的99.6%,資產(chǎn)總量達到82.6%,營業(yè)收入達到71.7%,從業(yè)人員占到82.7%.以該省規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)為例,2004年規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)上交的稅金總額為3773.83億元,其中,僅中小企業(yè)上交稅金總額就達到677.15億元,占了87.5%.但在本次金融危機及經(jīng)濟蕭條過程中,中小企業(yè)受到的影響又最大。2012年上半年,浙江省規(guī)模以上工業(yè)中小企業(yè)實現(xiàn)增加值4059.27億元,12.06%的同比增長,比大型企業(yè)增加值同比增速低0.21個百分點。全省中小企業(yè)發(fā)展總體運行呈現(xiàn)以下幾個特點:一是生產(chǎn)與銷售雖然穩(wěn)定增長,但增速比去年略有回落;二是出口雖然保持較快增速,但占銷售產(chǎn)值的比重在持續(xù)削弱;三是經(jīng)濟運行雖然質(zhì)量良好,但企業(yè)效益提升遭遇“天花板”;四是產(chǎn)業(yè)機構(gòu)雖然調(diào)整加速,但整體轉(zhuǎn)型仍難如人意。上半年主要經(jīng)濟指標逐月有所回落,中小企業(yè)面臨較大經(jīng)濟增長壓力。中小企業(yè)的困難雖然有多方面多層次原因,但認識問題上的缺陷,是影響當(dāng)前中小企業(yè)進一步發(fā)展的重要因素,可謂“牽一發(fā)而動全身”。特別是一些影響中小企業(yè)發(fā)展的觀念改變還沒有完全到位,已成為影響廣大中小企業(yè)特別是當(dāng)前特殊經(jīng)濟情況下中小企業(yè)進一步發(fā)展的前置性障礙,需要予以廓清和糾正。

    一、中小企業(yè)認識問題的理論梳理

    理論是實踐的先導(dǎo),思想是行動的指南。中小企業(yè)的發(fā)展問題,從某種程度和角度上將,其實質(zhì)是中小企業(yè)思想認識問題。特別是在若干重要問題上的理論認識問題,極大地關(guān)系著中小企業(yè)的興衰成敗。

    手工作坊可以說是最古老的“中小企業(yè)”。大工業(yè)由手工作坊演化發(fā)展而來,但迅速替代中小企業(yè),在此過程中,英國出現(xiàn)“手工業(yè)淘汰論”,德國歷史學(xué)派提出“手工業(yè)或小工業(yè)沒落論”,馬克思在《資本論》中深刻分析到,對剩余價值的追逐必然導(dǎo)致資本的集聚和集中,對中小企業(yè)的發(fā)展前景也做了不容樂觀的估計。19、20世紀之交,大企業(yè)發(fā)展迅猛,但負面作用也日益顯現(xiàn);中小企業(yè)破產(chǎn)現(xiàn)象頻出,但其重要性日益提升,在這種矛盾交織的情況下,許多理論學(xué)家從大企業(yè)與中小企業(yè)“互存互補”的角度,論證了中小企業(yè)存在的必然性。這些理論包括馬歇爾提出的大中小企業(yè)共同構(gòu)成“生物鏈”、企業(yè)經(jīng)歷“生存——發(fā)展——衰亡”生命周期的“生物學(xué)理論”;張伯倫、羅賓遜夫人則從“產(chǎn)品差別性”和“市場不完全性”論證了不同規(guī)模中小企業(yè)存在的可能性與必然性;喬治·施蒂格勒則指出,某行業(yè)“最佳經(jīng)濟規(guī)模”是一個區(qū)間而非一個點,在這個區(qū)間帶內(nèi)有中小企業(yè)存在的廣闊空間。后面的理論,除了“技術(shù)創(chuàng)新論”,基本上是在上述理論基礎(chǔ)上的衍生。

    我國中小企業(yè)的存在理論主要形成于改革開放以后。最開始是“補充論”,認為中小企業(yè)(民營企業(yè))是大企業(yè)(國營企業(yè))的有益和必要的補充。然后發(fā)展到“重要組成部分論”,認為以中小企業(yè)為主體的非公有制經(jīng)濟是社會主義市場經(jīng)濟的“重要組成部分”。現(xiàn)在逐漸興起的是“統(tǒng)籌城鄉(xiāng)二元結(jié)構(gòu)論”,認為大量的中小企業(yè)(鄉(xiāng)鎮(zhèn)中小企業(yè))在破解城鄉(xiāng)二元結(jié)構(gòu)中發(fā)揮了橋梁和紐帶作用。

    那么,中小企業(yè)在國民經(jīng)濟和社會發(fā)展中到底發(fā)揮著什么樣的地位和作用?政府扶持重點應(yīng)該扶持大企業(yè)大集團還是中小企業(yè)?中小企業(yè)量大面廣均量小,怎么扶持?這些都在相當(dāng)程度上困繞著政府和社會各界對中小企業(yè)的準確認識。這些問題的形成有深刻的歷史淵源,包括“抓大放小”的歷史慣性和中小企業(yè)自力更生的“印象后遺癥”,至今影響著對中小企業(yè)的扶持和推進。

    二、中小企業(yè)認識問題的實踐梳理

    兩大問題一直制約著中小企業(yè)在實踐中擁有更大舞臺,發(fā)揮更大作用。一是“抓大放小”的歷史慣性。改革開放初期改制,提倡“抓大放小”,抓大主要是抓國營大企業(yè),放小也主要是放國營小企業(yè),當(dāng)時對民營企業(yè)還是比較慎重管理的,在相對程度上,民營企業(yè)處于“既不被扶持(抓)”,也不被放(放權(quán))的尷尬境地,基本上是“自生自滅”。在本世紀頭十年,“物以稀為貴”,追求“世界500強”“中國500強”“省級500強”“市級上百億”“縣級上10億”等規(guī)模經(jīng)濟的沖動,再一次提升了“抓大放小”的強度,這時,以規(guī)模而非所有制“論英雄”,中小企業(yè)很難得到扶持優(yōu)惠;金融危機爆發(fā)后,社會各界逐漸統(tǒng)一了對中小企業(yè)存在必要性、發(fā)展重要性、突破可能性、扶持必然性等的認識,“抓大扶小”成為主旋律。但遺憾的是,一些地方對中小企業(yè)的“重視性”與“操作性”脫節(jié)。在文件描述中,中小企業(yè)的重要性被提到了空前的高度,但真正操作中,有的地方卻自覺或不自覺排斥中小企業(yè),如在地鐵運營中主張因地鐵特殊性而剝奪小企業(yè)招標資格,優(yōu)惠大型連鎖企業(yè)等。

    二是抓中小企業(yè)“重點難突出”“成效出得慢”。中小企業(yè)量大面廣,容易使人感覺無從抓起,不像大企業(yè)一拿就是一重點,掰著手指頭就能“如數(shù)家珍”,因此許多官員感覺中小企業(yè)“不好抓”。而且抓大企業(yè)舉措明確,核心抓投入就行了,思路清晰明了一目了然,“照本宣科”“依葫蘆畫瓢”就行,抓中小企業(yè)更需要“結(jié)構(gòu)性減稅”等復(fù)雜操作,很“傷腦筋”。加上單個中小企業(yè)的產(chǎn)值很小,見效慢,扶持起來不容易出業(yè)績,等成績出來說不定早已不在任上,等于是“前任栽樹,后任乘涼”,不像抓大企業(yè)見效快,“立竿見影”,政績兌現(xiàn)性強,因此“不愿抓”中小企業(yè)。還有部分人認為,大企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新實力更強,以中小企業(yè)技術(shù)整體一般掩蓋了中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的活力優(yōu)勢;認為中小企業(yè)安全性、環(huán)保性、社保方面問題太多,很難治理,因此容易以“管制”的心態(tài)去面對中小企業(yè)。

    目前,中小企業(yè)因自身獨有特點及認識誤區(qū),在“船小好調(diào)頭”的同時,發(fā)展面臨七大風(fēng)險:一是資金供給風(fēng)險,包括資金鏈斷裂;互保鏈多米諾骨牌效應(yīng);高利貸高發(fā);企業(yè)倒閉等;二是外需出口風(fēng)險,包括人民幣匯率變化的不確定性、外需市場變化的不確定性、出口退稅政策的不確定性、時局變化和自然災(zāi)害的不確定性;三是資源漲跌風(fēng)險,包括能源類、資源類、原材料、生活資料價格漲跌多變;四是產(chǎn)業(yè)投資風(fēng)險,包括傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)、新興產(chǎn)業(yè)、技術(shù)創(chuàng)新等;五是粗放生產(chǎn)風(fēng)險,包括高能耗企業(yè)節(jié)能降耗形勢不容樂觀、高排放企業(yè)經(jīng)營成本快速上升、社會對高污染企業(yè)容忍度越來越低;六是法律風(fēng)險不斷加大,隨著法治國家建設(shè)進程加快,法律法規(guī)規(guī)范化對中小企業(yè)的壓力明顯大于大型企業(yè)(大型企業(yè)甚至普遍得益于法治規(guī)范化);七是中小企業(yè)創(chuàng)業(yè)動能越來越小,收益與付出不成比例的現(xiàn)象并沒有緩解,在新形勢下反而有所擴大,因此,愿意創(chuàng)辦中小企業(yè)的人數(shù)增長不快,發(fā)展中的中小企業(yè)愿意專注主業(yè)不動搖的也是非常多。這些都急需政府政府跳出理論束縛,打破條條框框,出手、出招幫助化解。三、必須重新認識中小企業(yè)的發(fā)展問題

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【中圖分類號】 F810.422 【文獻標識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2017）12-0094-04

2012年1月1日，上海率先開展了營改增試點工作，行業(yè)范圍主要涉及交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，同年9月至12月，試點地區(qū)陸續(xù)增加了北京、江蘇、廣東、湖北等8個試點省（市）。2013年8月，營改增試點工作推向全國，并將廣播影視服務(wù)業(yè)納入試點行業(yè)范圍②。2014年1月新增鐵路運輸與郵政服務(wù)業(yè)，同年6月又增加了電信業(yè)。2016年5月1日，營改增試點范圍再次擴大，囊括建筑業(yè)、金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等幾乎所有行業(yè)，醫(yī)療行業(yè)作為提供醫(yī)療服務(wù)的特殊生活服務(wù)業(yè)也在試點范圍內(nèi)。

目前，我國提供醫(yī)療服務(wù)的機構(gòu)主要包括非營利性和營利性醫(yī)療機構(gòu)兩大類，其中非營利性醫(yī)療機構(gòu)占據(jù)絕對主導(dǎo)地位。鑒于醫(yī)療服務(wù)的特殊性，我國政府對賦有公益性質(zhì)的非營利性醫(yī)療機構(gòu)給予了許多的稅收優(yōu)惠政策，以鼓勵其切實有效地保障人民群眾的生命健康。然而，原有的稅收制度使得非營利性醫(yī)療機構(gòu)產(chǎn)生了許多無法抵扣的進項稅，一定程度上增加了其經(jīng)濟負擔(dān)，不過隨著營改增在醫(yī)療行業(yè)的逐漸落實，此類長期困擾非營利性醫(yī)療機構(gòu)的稅收問題將迎刃而解。

一、非營利性醫(yī)療機構(gòu)稅收制度的變遷

（一）制度變遷理論

制度變遷研究的主要啟蒙者諾思認為：制度變遷是指制度替代、轉(zhuǎn)換的過程，其實質(zhì)是高效率的制度替代低效率制度的演變過程。制度變遷主要包括強制性制度變遷與誘致性制度變遷兩類[1]，我國著名經(jīng)濟學(xué)家林毅夫認為：強制性制度變遷是指由政府的命令、法律“自上而下”地主導(dǎo)制度發(fā)生變遷的過程；誘致性制度變遷恰好與之相反，是指“自下而上”式的由相關(guān)利益群體自發(fā)倡導(dǎo)的制度變遷的過程。一般而言，我國所發(fā)生的制度變遷幾乎是由政府根據(jù)國家發(fā)展需要與民意而主導(dǎo)的強制性制度變遷過程，此次“營改增”稅收制度改革便是如此。

（二）非營利性醫(yī)療機構(gòu)稅收制度的變遷過程

我國非營利性醫(yī)療機構(gòu)稅收制度的變遷主要經(jīng)歷了以下調(diào)整：

1950年和1955年分別下發(fā)的《關(guān)于醫(yī)院診所免征工商業(yè)稅規(guī)定的通知》與《P于貫徹醫(yī)療機構(gòu)免征工商業(yè)稅的通知》進一步擴大了原本僅針對公立醫(yī)療機構(gòu)的稅收優(yōu)惠范圍，取消了私立醫(yī)院、診所免繳工商統(tǒng)一稅的三個前提條件[2]，即無論是公立醫(yī)療機構(gòu)還是私立醫(yī)院或診所，均免繳工商統(tǒng)一稅。

1994年，政府將醫(yī)療服務(wù)納入營業(yè)稅應(yīng)稅對象，并用增值稅與營業(yè)稅替代了原有的工商統(tǒng)一稅。雖然此階段醫(yī)療機構(gòu)提供醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)之所得仍然享有免繳營業(yè)稅的稅收優(yōu)惠，但由于稅收計算方式的不同，利用增值稅與營業(yè)稅代替工商統(tǒng)一稅的做法使醫(yī)療行業(yè)的外在稅收環(huán)境發(fā)生了較大變化。

2000年，《關(guān)于醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)有關(guān)稅收政策的通知》的出臺，標志著我國對非營利性與營利性醫(yī)療機構(gòu)開始采用不同的稅收征收方式，并規(guī)定：“不按照國家規(guī)定價格取得的醫(yī)療服務(wù)收入不享受免稅政策”。

2009年新醫(yī)改后，我國醫(yī)療機構(gòu)醫(yī)療衛(wèi)生行為所得的稅收政策再次回轉(zhuǎn)到營業(yè)稅免稅范圍內(nèi)，即無論是營利性還是非營利性的醫(yī)療機構(gòu)，均免繳納營業(yè)稅③。針對我國醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)稅收政策的轉(zhuǎn)變過程，如圖1所示。

二、增值稅與營業(yè)稅的基本理論分析

（一）征收范圍與征收環(huán)節(jié)不同

增值稅與營業(yè)稅均屬于流轉(zhuǎn)稅，不過其征收的范圍與環(huán)節(jié)存在差異。增值稅是以流轉(zhuǎn)過程中商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）所產(chǎn)生的增值額為計稅依據(jù)，對貨物銷售、進口貨物以及修理修配勞務(wù)的個人或單位所實現(xiàn)的增值金額予以稅金征收的稅種；而營業(yè)稅則是對我國境內(nèi)應(yīng)稅勞務(wù)提供、不動產(chǎn)銷售或無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的單位和個人所獲得的營業(yè)金額予以稅金征收的稅種。

（二）稅率與計稅方法不同

增值稅與營業(yè)稅均是按照比例稅率進行稅額征收，但兩者在稅率及計稅方法上存在差異。具體而言，增值稅原則上存在基本稅率這一概念，即對不同行業(yè)和企業(yè)實行單一化的稅率標準，不過也會根據(jù)實際情況，對部分特殊行業(yè)或產(chǎn)品增設(shè)特定的稅率；營業(yè)稅則是對同一行業(yè)的所有營業(yè)按照相同稅率課稅，不針對不同行業(yè)采取差異性稅率，當(dāng)然，稅法特別規(guī)定的情況除外。

（三）納稅義務(wù)人不同

依據(jù)我國相關(guān)稅法，增值稅的義務(wù)納稅人指的是在我國境內(nèi)進行貨物銷售、進口貨物以及修理修配勞務(wù)等商業(yè)性活動的個人或單位；而營業(yè)稅的納稅義務(wù)人則是指在我國境內(nèi)從事應(yīng)稅勞務(wù)提供、不動產(chǎn)銷售或者無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等營業(yè)性活動的單位以及個人。

三、非營利性醫(yī)療機構(gòu)現(xiàn)有的稅收制度及存在問題

（一）非營利性醫(yī)療機構(gòu)現(xiàn)有的稅收制度

我國政府為了更好地保障民眾的生命健康，有效促進非營利性醫(yī)療機構(gòu)的發(fā)展，針對性地制定了許多優(yōu)惠的稅收鼓勵政策，依據(jù)《關(guān)于醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)有關(guān)稅收政策的通知》《關(guān)于非營利組織免稅資格認定管理有關(guān)問題的通知》《國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)國務(wù)院體改辦等部門關(guān)于城鎮(zhèn)醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革指導(dǎo)意見的通知》等文件，本文將醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)有關(guān)稅收政策整理如下：

1.非營利性醫(yī)療機構(gòu)遵照相關(guān)政策規(guī)定的價格所取得的醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)收入可享受免稅待遇，未按照國家規(guī)定價格取得的醫(yī)療服務(wù)收入不得享受這項優(yōu)惠政策。依據(jù)財政部給出的定義，醫(yī)療服務(wù)是指醫(yī)療服務(wù)機構(gòu)對患者進行檢查、診斷、治療、康復(fù)和提供預(yù)防保健、接生、計劃生育等方面的服務(wù)，以及與這些服務(wù)有關(guān)的提供藥品、醫(yī)用材料器具、救護車、病房住宿和伙食的業(yè)務(wù)[3]。

2.非營利性醫(yī)療機構(gòu)所取得的租賃、培訓(xùn)、投資等收入應(yīng)按相關(guān)規(guī)定繳納相應(yīng)稅收；機構(gòu)取得的收入中，除了直接用于醫(yī)療衛(wèi)生條件改善的部分，可經(jīng)稅務(wù)部門審核批準后抵扣其應(yīng)繳納稅收所得款，其余款項按企業(yè)所得稅法征收企業(yè)所得稅；醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的征稅和免稅收入項目應(yīng)分別核算，費用分攤，不分別核算的，按征稅項目收入征收企業(yè)所得稅[4]。

3.對于非營利性醫(yī)療機構(gòu)內(nèi)自產(chǎn)自用的制劑可免征增值稅。

4.對于已經(jīng)實現(xiàn)藥房分離，成為獨立藥品零售企業(yè)的，按企業(yè)標準征收各項稅款。其基本屬性屬于營利性的企業(yè)，是通過藥品銷售實現(xiàn)自身機構(gòu)的利益，而期間投入非營利性醫(yī)療機構(gòu)的自身建設(shè)中的少部分盈利仍然予以免稅優(yōu)惠，對于剩余盈利則按照相關(guān)規(guī)定進行如數(shù)征收。

5.非營利性醫(yī)療機構(gòu)內(nèi)自用的土地、車船及房屋可免征土地使用稅、車船使用稅和房產(chǎn)稅。

6.非營利性醫(yī)療機構(gòu)向依據(jù)國家相關(guān)規(guī)定所設(shè)立的公益性及非營利性組織捐贈的公益或救濟性捐款可在稅前獲得全額抵扣。

（二）非營利性醫(yī)療機構(gòu)現(xiàn)有稅收制度存在的問題

目前，我國非營利性醫(yī)療機構(gòu)執(zhí)行的稅收制度基本是1994年國家稅收政策改革后所形成的，缺少面向非營利性醫(yī)療機構(gòu)的專項稅收立法原則。而隨著民眾醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)需求的快速增長[5]，非營利性醫(yī)療機構(gòu)的規(guī)模及數(shù)量迅速擴大，其所依據(jù)的現(xiàn)有稅收制度逐漸暴露出自身固有的弊端，無法適應(yīng)當(dāng)下醫(yī)療機構(gòu)自身發(fā)展的需求。

1.稅收制度操作難度大，缺乏執(zhí)行性。依據(jù)財稅〔2000〕42號文件的相關(guān)規(guī)定，對于非營利性醫(yī)療機構(gòu)遵照國家規(guī)定的價格而取得的醫(yī)療服務(wù)收入，可享受免稅優(yōu)惠；對于超出國家規(guī)定價格以外所取得的收入，且未直接用于醫(yī)療條件改善的，需按照企業(yè)所得稅的計稅方法進行征收。然而，由于醫(yī)療行業(yè)的技術(shù)門檻較高，醫(yī)療服務(wù)和藥品的價格難以絕對掌控，相關(guān)稅務(wù)人員無法清晰判斷醫(yī)療服務(wù)收費是否超標，并且也難以準確辨別機構(gòu)所獲得的收入是否直接用作改善醫(yī)療條件，因此，該制度的實際操作難度非常大，很難對非營利性醫(yī)療機構(gòu)進行準確的企業(yè)所得稅征收。

2.稅收征收監(jiān)管漏洞大。截至2016年6月底，我國共有醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)98.9萬個，其中，基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)92.7萬個，占全部醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的93.7%④。就目前而言，我國的基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)基本全是非營利性醫(yī)療機構(gòu)（包括社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心（站）、鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院和村衛(wèi)生室），而絕大多數(shù)的社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心（站）、鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院和村衛(wèi)生室等非營利性基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)都未進行稅務(wù)登記，長期處于稅務(wù)部門的監(jiān)管范圍之外，這不僅導(dǎo)致了我國醫(yī)療行業(yè)稅務(wù)登記率水平偏低，也影響了政府的財政收入。

3.非營利性身份界定難。由于我國對非營利性與營利性醫(yī)療機構(gòu)所執(zhí)行的征稅政策不同，非營利性醫(yī)療機構(gòu)可以享受更多的稅收減免或優(yōu)惠政策。因此，為了得到更多的稅收優(yōu)惠政策，許多營利性醫(yī)療機構(gòu)便想方設(shè)法地與非營利性質(zhì)“掛鉤”。而政府在進行機構(gòu)的性質(zhì)認定時也并沒有制定清晰的資質(zhì)標準，這就造成部分醫(yī)療機構(gòu)假借非營利性之名惡意避稅，造成大量稅款流失。

4.非營利性醫(yī)療機構(gòu)的財務(wù)體制不健全。由于目前我國的非營利性醫(yī)療機構(gòu)絕大多數(shù)是由政府出資興辦的公立醫(yī)療機構(gòu)，因此，其一直延續(xù)著傳統(tǒng)事業(yè)單位的財務(wù)體制，并未按照獨立的經(jīng)營實體進行科學(xué)的會計核算，致使稅務(wù)部門在進行計稅時問題重重，難以核算準確的應(yīng)納金額。

四、營改增對醫(yī)療衛(wèi)生系統(tǒng)的意義

（一）有利于緩解醫(yī)療機構(gòu)經(jīng)濟負擔(dān)

目前，非營利性醫(yī)療機構(gòu)在價格高昂的診療設(shè)備和中藥制劑的購置方面沒有任何優(yōu)惠的稅收政策扶持（僅僅在疫苗、一級避孕藥品和抗艾滋病等藥品的購置上享受一定程度的稅收優(yōu)惠），而這些必需品的購置往往給醫(yī)療機構(gòu)帶來許多無法抵扣的進項稅，大大增加了機構(gòu)自身的經(jīng)濟負擔(dān)。實施營改增后，既可以有效避免對醫(yī)療機械和藥品重復(fù)征稅，又能夠減少“產(chǎn)出―流通”整個環(huán)節(jié)的稅費，相應(yīng)減輕醫(yī)療機構(gòu)在藥品和醫(yī)療器械購置方面的經(jīng)濟負擔(dān)，更好地提升醫(yī)院的經(jīng)濟狀況，以進一步改善院內(nèi)的醫(yī)療條件。以醫(yī)療器械的購置為例，醫(yī)療機構(gòu)作為營業(yè)稅納稅義務(wù)人，在購買醫(yī)療器械時，無法對該項進項稅進行抵扣，因此承擔(dān)了本應(yīng)由患者承擔(dān)的稅負，而營改增后，醫(yī)療機構(gòu)便可對該項稅進行有效抵扣，降低自身的經(jīng)濟成本[6]。

（二）有利于減少個人醫(yī)療支出

長期以來，“看病貴”一直是困擾我國政府與民眾的重大民生難題，這在很大程度上歸咎于我國居民人均可支配收入低以及醫(yī)療自費比例高。從經(jīng)濟學(xué)角度來看，社會整體的醫(yī)療資源有限，醫(yī)療服務(wù)供給遠低于需求，因此醫(yī)療服務(wù)具有一定的排他性和競爭性特征，這便決定了個人的醫(yī)療費用支出受限于個人經(jīng)濟水平。一般而言，工資和薪金是我國居民個人收入的主要來源，而一旦從中扣除醫(yī)療費用后，便很難滿足其他生活支出的需要，嚴重影響居民生活質(zhì)量的提高。營改增的實施使個人醫(yī)療衛(wèi)生開支獲得了一定程度的制度支持，并在充分保證公共衛(wèi)生支出穩(wěn)步增長的基礎(chǔ)上，有效緩解個人醫(yī)療衛(wèi)生支出增長過快帶來的經(jīng)濟負擔(dān)[7]。

（三）有利于構(gòu)建新的醫(yī)療機構(gòu)體系

t療衛(wèi)生服務(wù)事關(guān)國計民生，行業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展與民眾的生命健康息息相關(guān)，為了切實保證醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)的公益性與福利性，保障基本醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)和基本藥物的價格低廉、適宜是必然要求。營改增在醫(yī)療系統(tǒng)的執(zhí)行，將會積極促進醫(yī)療服務(wù)行業(yè)征稅體系的建立健全，優(yōu)化醫(yī)療機構(gòu)的整體布局和醫(yī)療資源的配置，尤其是可以有效解決城鄉(xiāng)、區(qū)域之間醫(yī)療資源分布不均衡的局面，緩解農(nóng)村地區(qū)、經(jīng)濟欠發(fā)達或落后地區(qū)基本醫(yī)療服務(wù)供給不足的矛盾，助力建成基本醫(yī)療和基本公共衛(wèi)生服務(wù)全覆蓋的新型醫(yī)療衛(wèi)生體系[8]。

五、對策及建議

國際上許多國家已經(jīng)將醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)納入到了增值稅的課稅范圍，并針對非營利性醫(yī)療機構(gòu)制定了特定的稅收扶持政策。如美國政府通過稅收優(yōu)惠方式對非營利醫(yī)療機構(gòu)予以間接投入，包括給予其免稅資格，允許其發(fā)行免稅債券以改善醫(yī)療條件；法國對非營利性醫(yī)療機構(gòu)免征所得稅和醫(yī)療服務(wù)增值稅；英國則對非營利性醫(yī)療機構(gòu)中的慈善醫(yī)院予以增值稅、所得稅、遺產(chǎn)稅、資產(chǎn)收益稅及其他稅費的相應(yīng)減免等[9]。

在充分借鑒國際相關(guān)先進經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，同時結(jié)合我國醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)行業(yè)的現(xiàn)實情況，提出以下建議以有效推進營改增在醫(yī)療行業(yè)的落實。

（一）國家層面

1.將醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)納入增值稅的征收范圍

將醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)納入增值稅的征收環(huán)節(jié)，用增值稅制取代現(xiàn)有的營業(yè)稅制，實現(xiàn)醫(yī)療機構(gòu)在醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)中間環(huán)節(jié)增值稅的充分抵扣，促進產(chǎn)業(yè)之間融合，有效減輕醫(yī)療機構(gòu)的經(jīng)濟負擔(dān)，理順醫(yī)療機構(gòu)與上游相關(guān)產(chǎn)業(yè)和下游醫(yī)療服務(wù)消費者的關(guān)系，促進醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)規(guī)范化運作，同時消除由于營業(yè)稅和增值稅并行導(dǎo)致的重復(fù)征稅的問題，實現(xiàn)稅收結(jié)構(gòu)性調(diào)整。

2.開展征管狀況普查，加強監(jiān)管力度

稅務(wù)部門對目前的非營利性醫(yī)療機構(gòu)征管狀況把握不清，我國長期以來也未對非營利性醫(yī)療機構(gòu)進行過系統(tǒng)甄別與統(tǒng)計。因此，我國多數(shù)的鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院、社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心（站）和村衛(wèi)生室游離于稅務(wù)部門的監(jiān)管之外。筆者認為，稅務(wù)機關(guān)有必要對非營利性醫(yī)療機構(gòu)的個數(shù)展開“地毯式”普查，了解納稅登記和申報情況，建立戶籍檔案，加大監(jiān)管力度，健全懲戒措施，將現(xiàn)行游離于稅務(wù)監(jiān)管體系以外的醫(yī)療機構(gòu)重新納入到稅務(wù)監(jiān)管系統(tǒng)內(nèi)。同時，加強稅務(wù)知識的社會普及，督促單位和個人積極地進行稅務(wù)登記，履行納稅義務(wù)。

3.在醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)內(nèi)實行差異化的稅率政策

在醫(yī)療服務(wù)行業(yè)內(nèi)，針對不同類型的醫(yī)療服務(wù)，采取差異性的稅收政策，以實現(xiàn)稅收政策的杠桿平衡功能。對于具有公益性質(zhì)的基本醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)，可予以其較低稅率或免稅的稅收優(yōu)惠政策，以此激發(fā)社會力量參與此類服務(wù)的提供，減輕政府財政的壓力，提升基本醫(yī)療服務(wù)效率；對于非基本醫(yī)療服務(wù)、醫(yī)療機構(gòu)自主定價的服務(wù)或特需醫(yī)療服務(wù)，按照市場實際情況，合理制定價格，并按照現(xiàn)代服務(wù)類行業(yè)的通行增值稅稅率予以正稅，以保證醫(yī)療行業(yè)稅收的穩(wěn)定性，促進醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)體系的良性發(fā)展。

4.構(gòu)建平等的稅收法治環(huán)境，促進市場作用的發(fā)揮

一方面，對醫(yī)療行業(yè)本身來說，我國目前對于非營利性醫(yī)療機構(gòu)的稅收優(yōu)惠政策顯著優(yōu)于營利性醫(yī)療機構(gòu)，這便使得市場規(guī)模原本較小的營利性醫(yī)療機構(gòu)處于更加劣勢的市場競爭地位。因此，在實施營改增的過程中，應(yīng)著重考慮不同性質(zhì)醫(yī)療機構(gòu)間稅收政策的公平性，即無論是稅收優(yōu)惠還是一般納稅，不區(qū)分醫(yī)療服務(wù)提供主體的性質(zhì)（營利性還是非營利性），僅針對不同類型的醫(yī)療服務(wù)采取差異化的稅率征收政策，切實保證各類醫(yī)療機構(gòu)在公平的市場氛圍內(nèi)良性競爭，從而實現(xiàn)社會整體醫(yī)療服務(wù)水平和質(zhì)量的提升。

另一方面，就不同行業(yè)來說，在資本自由流動的前提下，由于醫(yī)療行業(yè)本身具備的高風(fēng)險、高成本特征，如果再加上稅收負擔(dān)的比例高于其他行業(yè)，則必然導(dǎo)致醫(yī)療行業(yè)的投資收益率低于社會平均利潤率，一定程度上減少了該行業(yè)社會資金的流入。因此，政府必須根據(jù)醫(yī)療行業(yè)自身的經(jīng)濟負擔(dān)來確定其納稅義務(wù)，對醫(yī)療服務(wù)的課稅給醫(yī)療機構(gòu)帶來的成本應(yīng)只限于納稅額，并避免因課稅而增加醫(yī)療機構(gòu)的其他交易成本。

（二）醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)層面

1.財務(wù)管理方面

在增值稅制度中，納稅義務(wù)人分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人兩類。當(dāng)醫(yī)療機構(gòu)被認定為小規(guī)模納稅人時，機構(gòu)僅能開具普通發(fā)票，無權(quán)開具增值稅專用發(fā)票；當(dāng)醫(yī)療機構(gòu)被認定為一般納稅人時，機構(gòu)只有取得合法有效的增值稅進項稅額，才能進行稅額抵扣，減少機構(gòu)稅務(wù)負擔(dān)。而常規(guī)運行中，醫(yī)療機構(gòu)因其經(jīng)濟規(guī)模通常被認定為一般納稅人，因此，在營改增后的經(jīng)濟活動中，醫(yī)療機構(gòu)應(yīng)重視供應(yīng)商檔案管理，向可以開具合法增值稅專用發(fā)票的產(chǎn)品供應(yīng)商采購商品，并簽訂相應(yīng)的采購合同；同時，強化對機構(gòu)內(nèi)財務(wù)人員的專業(yè)培訓(xùn)，深化其對營改增含義的認識和改革中相關(guān)優(yōu)惠政策的把握，最大限度地減輕醫(yī)療機構(gòu)的稅務(wù)負擔(dān)，促進機構(gòu)健康可持續(xù)發(fā)展。

2.會計核算方面

營改增的落實可以有效解決醫(yī)療機構(gòu)被重復(fù)征稅的問題，顯著減輕機構(gòu)的稅務(wù)負擔(dān)，醫(yī)院可以將節(jié)省下的稅款用于改善自身的醫(yī)療條件，提升院內(nèi)的科研和醫(yī)療服務(wù)水平。較于營改增前醫(yī)院所繳納的營業(yè)稅稅種，增值稅的會計核算更為復(fù)雜，其采取的是對進項稅的抵扣制，會計核算從收付實現(xiàn)制變更為權(quán)責(zé)發(fā)生制，涉及到的會計核算科目也相應(yīng)增多，因此，醫(yī)療機構(gòu)必須提高對自身會計核算業(yè)務(wù)的要求。營改增執(zhí)行后，在收支核算方面，醫(yī)療機構(gòu)的財務(wù)部門需及時補建完成增值稅明細賬，對增值稅專用發(fā)票一一核對其相關(guān)信息；在日常賬目往來方面，應(yīng)著重核對收支賬目較原有政策發(fā)生的變化；在科研項目方面，在科研項目引進時注意款項的換算，以不含稅的款項入賬與增值稅的計算[10]。

3.涉稅納稅方面

第一，需設(shè)置專門負責(zé)核算、申報和繳納等增值稅管理的崗位，如江蘇試點醫(yī)療機構(gòu)普遍有財務(wù)業(yè)務(wù)骨干任增值稅辦稅員；第二，及時改進醫(yī)療機構(gòu)的票據(jù)管理方法，調(diào)整增值稅票據(jù)的購買及使用等責(zé)任程序；第三，在制作賬目憑證時，依據(jù)稅務(wù)票據(jù)的相關(guān)審核要求，明確統(tǒng)一的會計分錄；第四，保證賬簿登記信息與稅務(wù)信息的一致性，方便隨時查詢。此外，醫(yī)療機構(gòu)內(nèi)的財務(wù)部門需進行定期審核與不定期抽查財務(wù)工作，及時改進存在的問題和不足，充分實現(xiàn)醫(yī)療機構(gòu)稅收管理效益最大化。

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