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可以利用計算機編制年度審計計劃，統計分析審計計劃的執行情況，安排審計任務和資金分配。在進行時間預算時可以利用計算機統籌安排日程。還可以利用計算機對審計檔案進行有效的管理。利用計算機字處理功能編寫審計報告，可以使審計報告的格式、措辭等更為標準、規范。審計人員可以利用計算機編制審計計劃、審計工作底稿，進行審計分析，查詢有關法規條例，可以是高效率，提高準確率。

（一）審計文書處理。這是計算機在審計領域初級的，也是最基本的運用，其他方面的運用都是建立在這個基礎上的。一個審計審計項目實施階段結束后在審計報告階段，從審計報告草稿到正式的審計決定，大體相同的內容至少要抄寫六次，算上每次的草稿，一般要在十次左右。應用計算機先進的文字處理技術，審計報告草稿一經形成后，每次修改調整均可在計算機中進行，大大提高了效率，縮短了時間，減少了多次抄寫的數字差錯。

（二）審計統計業務。大量繁雜的審計統計報表的編制、匯總和分析由計算機來完成，這是目前審計系統運用最多、最廣泛的一個方面，運用得也比較早。現在縣以上審計機關都已基本普及，大大提高了審計統計報表的準確性和時效性。

（三）審計法規查詢。審計的法律法規、財經制度和通則、準則的查詢、引用是審計工作中非常煩心的一件事。建立審計法規庫，通過計算機查詢，使審計人員既省了心，又避免了法律法規引用的錯誤，做到快捷準確。現在的問題是權威的審計法規庫尚未建立起來，購買中國法律大全一類的光盤，一方面價格過高，另一方面就審計而言適用性不強。

（四）審計檔案管理，隨著時間的推移，審計文書、審計檔案越來越多，給保管特別是查閱帶來了很大的不便。一方面每年形成的審計檔案必須移交檔案室（館）保管，一方面每次對被審計單位的審計，都必須調閱上一次審計的資料。利用計算機進行管理、查詢或檢索就方便多了。但這是一個審計領域的系統工程，前提是要實現審計公文計算機處理，實現計算機輔助審計。沒有這兩個提前，那么只能是低層次上的計算機文件檢索。

（五）審計數據庫業務。建立審計數據庫可以使審計機關更有效的利用審計資料，完成審計任務。審計人員可以利用審計數據庫隨時檢索、查詢、調閱有關審計管理的歷史資料，歷年的審計報告和審計工作底稿，國家有關法規、規章和制度，獨立審計準則和有關審計規范，企業的內部控制制度等，建立審計數據庫能極大地提高審計效率。

（六）審計資料管理。審計資料主要是指審計機關所轄審計對象的基本情況、經濟活動情況和年度財務會計報表等。通過對這些資料的科學分析，可以及時掌握本地區經濟運行、經濟秩序和財經法規執行情況，更重要的是通過這些資料的分析來確定審計項目單位，從而做到審計抓重點單位，抓影響經濟運行的重點問題。

（七）審計行政管理，指審計特點不明顯的計算機運用方面主要是計算機公文處理、人事管理、會計電算化、電子郵件、審計網站等。在這些方面，只要有計算機的審計機關，都多少做了些運用，只是運用的程度不同。

二、輔助審計

（一）計算機輔助審計的含義

計算機輔助審計，是指審計機關、審計人員將計算機作為輔助審計工具，對被審計單位財政、財務收支及其計算機應用系統實施的審計。由于審計的特殊性，即審計對象的非結構性特征，決定了計算機審計不可能像電算化會計一樣整個核算過程基本上由軟件控制計算機按部就班完成。審計人員的主觀判斷、工作經驗等是完成審計任務的主要因素，計算機技術只能是輔的工具。

計算機輔助審計包含兩個層次的內容。

第一個層次是指在審計業務中利用Exle、Foxpro、Word等電子表格、數據庫、字處理常規軟件中的一些功能，或審計人員自編的一些小程序，幫助審計人員計算、復算、復核、分析審計數據，主要目的是節約審計時間、提高效率、增加準確性、減輕勞動量。例如，用電子表格軟件審核工資表，復算固定資產折舊提取的正確性，復核材料成本差異科目；在項目審計中利用Word、Wps等字表處理軟件，將全部的審計工作底稿均輸入到計算機中，在編寫審計報告時僅需調用底稿文件、稍加修改即可完成；自編簡單的小程序對往來款項進行賬齡分析。另外，借助工程預決算軟件對投資項目進行竣工決算審計也屬這類。

第二個層次是指利用專門的輔助審計軟件進行項目審計。這個層次也有兩種類型：

一是主要用于審計情況匯總。在開展行業審計時，根據審計工作方案，編制專門的審計匯總軟件，自下而上，從審計底稿開始，對審計情況進行逐級匯總。好處在于能全面、準確匯總反映審計情況，防止錯漏和人為調整上報情況，便于統一定性、統一處理。如審計署統一組織的工商銀行系統審計、國稅系統審計就采用了這種方式。

二是主要用于協助審計人員對專門項目，用專門的審計方法進行比較全面、系統的審計。這是輔助審計的主流。近幾年，審計署和地方各級審計機關編制了大量的這方面的審計軟件，有不少軟件還通過了審計署的評審，在各級審計機關不同程度的投入了使用。如：預算執行審計軟件、投資審計軟件、銀行審計軟件、稅務審計軟件、海關審計軟件、行政事業審計軟件等，但是，老實說真正成熟、適用的審計輔助軟件還不多。

（二）計算機輔助審計的優勢

相對于手工操作，計算機輔助審計具有以下優勢：

1、計算機輔助審計有助于提高審計工作的效率，提高審計的正確性與準確性，降低審計成本，也使審計人員從冗長乏味的計算、復核、核對、比較工作中解放出來。

2、計算機輔助審計可幫助審計人員擴展審計的范圍。通過計算機輔助審計可以直接對企業全部的會計資料進行審計，無論其資料是以書面形式保存還是儲存在計算機系統的磁媒介或其他儲存器中，可使審計的范圍由書面向其他媒介擴展。

3、計算機輔助審計具有相當大的機動靈活性。運用該技術審計人員使用微機就能對會計事項進行全面、迅速、經濟、有效地分析。

（三）計算機輔助審計的應用范圍無論哪個行業的計算機輔助審計都應該而且也能夠做到對下列幾個方面的內容進行審計：

1、評審被審計單位會計電算化軟件的內控功能。審計人員在對電算計化會計資料進行審計時，首先要評審會計軟件的內控功能及其執行情況。目的在于確定審計人員依賴這些軟件控制的程度，以減少為檢驗系統執行而進行數據實質性測試的范圍。經評審，便于確定審計重點，縮短審計時間，節約審計成本。

2、驗證會計資料總體的完整性。常規手工審計中極少對企業會計資料總體進行驗證，因為手工完成一個規模較大的被審計單位的會計資料的總體驗證幾乎是不可能的，至多只能對某些會計科目進行賬賬、賬表核對。而審計經驗告訴我們，對會計資料進行總體驗證是重要的。

3、協助審計人員進行抽樣審計。在評審內部控制制度的基礎上進行抽樣審計是審計理論和實踐都證明了的以制度為基礎的科學的審計方法。該方法在符合性、實質性測試中都運用到統計抽樣，而計算機輔助審計技術正可在此領域大顯身手。

4、異常數的排查和高價值樣本的抽取。大量的會計處理是被審計單位日常性的會計事務，不可能也沒必要每筆業務都詳細審計到，審計人員最關心的是

一些異常數，如，應收款項的貸方發生額，現金、銀行存款的紅書等不合常規的會計事項；另外，對單筆金額超過審計人員預先設定的一定數額的樣本，即高價值樣本，審計人員也是最關心的。運用計算機輔助審計技術就能對會計數據庫進行分析，排查出異常數和高價值樣本，提供審計人員進一步分析查證。

三、網絡審計

網絡審計這種提法，以及把網絡審計單獨劃分為一類雖然不是很準確，容易產生網絡審計可以不依靠審計人員主觀的分析判斷的歧義，但為了與常規的輔助審計區別開來論述，本文姑且這樣稱之。網絡審計是計算機運用在審計領域的高級階段，與常規的輔助審計有很大的不同。

網絡審計也可劃分為兩種形式：一種是基于國家信息化工程、國民經濟運行系統基礎之上的。即經過一定的程序，把特定的網絡審計軟件聯入國家信息化工程的國民經濟核算系統，從而對國民經濟運行情況，主要是對按照憲法和審計法規定屬于審計范圍的部分，如財政、稅務、海關、金融、保險、證券、國家投資、社會保障資金等的運行情況進行同步的審計監督和監控。

我認為，這是國家審計信息化建設工程，即金審工程建設應該達到的基本目標。根據國家信息化建設規劃，國民經濟運行的各個組成部門將逐步納入國家信息化系統，金審工程作為國家信息化建設的首批重點工程，與金財工程、金稅工程、金關工程、金卡工程等統一規劃、同步建設，為實施對國民經濟的運行情況和對重點部門、重點行業、重點單位、重點資金的網絡同步審計監督、監控奠定了基礎，創造了條件。

網絡同步審計監督、監控軟件應具備以下功能：一是分析功能，對國民經濟運行情況按照審計分析方法及時進行分析，向審計人員輸出分析結果。二是提示功能，對不合常規、不符合財政財務會計法規的異常數及時提示，以便審計人員進一步查證；對超過審計人員預先設置的一定數額的資金運行情況進行排查統計，提示審計人員引起注意。三是止付功能，對審計人員預先設置的各種類型的嚴重違反財經法律法規，可能給國家造成難于挽回的重大損失的事項，立即啟動止付功能，使資金暫時不能在有關環節運動，并立即報警審計人員克期處理。

另一種是基于網絡財務為代表的財務管理信息系統、電子商務基礎之上的。

電子商務無疑將成為網絡經濟時代的商務主流方式和企業生存方式。電子商務是網絡經濟的基礎，。其特點是不再依靠紙面文件以及單據的傳送，而是借助于計算機和信息技術、網絡互聯技術和現代通訊技術來全面實現電子化的交易和結算過程。傳統審計對象的本質是財務收支及其有關的經營管理活動，而在電子商務中，企業的財務收支及其有關的經營管理活動的特點發生了巨大的變化，各種業務隱性化和數字化，使舞弊行為更易發生；此外現代審計賴以存在的內部控制制度也出現了新特點，傳統手段無法對新環境下的內部控制進行評審，也就無法得出正確的審計結論。

篇（2）

審計管理是實現審計資源的合理配置和使用，保證審計工作的效率和質量，實現審計目標的重要手段[1]。隨著國家工作的全面信息化深化，國家審計管理工作也要求樹立審計管理工作科學觀、構建新型的審計管理模式和探索更加適合當代社會的審計管理工作方式。從而提高審計管理工作的有效性和高效性，推動審計事業的加快發展，最終完成審計工作現代化進程。

一、計算機發展給審計管理帶來的挑戰

（一） 審計管理投入仍以硬件為主

根據有關數據統計，目前我國的審計工作部門對計算機方面的投入仍以計算機硬件為主，大約占總投入的百分之七十二，而軟件投入只有百分十十六，服務方面則占百分之十一。其中，對計算機硬件方面的采購主要包括電腦主機、筆記本、硬盤，占計算機硬件投入的一半。由此可見，我國的審計管理工作仍處于計算機運用基礎階段。

（二） 審計管理計算機水平普遍偏低

目前，由于我國審計管理人員素質非常不統一，導致了審計工作中計算機水平也也非常的不一致，年齡稍大一些的審計人員因為學習能力有限以及掌握能力有限，導致自己不能有效的操作審計管理計算機系統。反倒是年齡較小的工作人員，因為經常受到計算機文化的熏陶，所以對審計管理中的計算機運用掌握非常的快。然而，在現實生活中審計管理工作往往是以年紀大的工作人員為工作重心。因此，導致了我國的審計管理計算機水平普遍偏低。

（三） 審計管理信息共享、溝通程度低

我國的審計管理工作是屬于分層管理、部門單獨協作的方式，這樣的管理設計導致了部門與部門之間的溝通效率非常的低，各部門之間掌握的有效信息也無法進行有效的共享，旺導致一個審計事件往往可能出現兩個部門同時、重復的處理，或者一個審計事件的信息收集需要多次的采集，這樣，不僅降低了我國審計管理工作的工作效率，還給審計被管理當事人帶來了不必要的麻煩。

（四） 運用計算機在審計管理中意識較低

造成我國審計管理工作計算機水平低下的主要原因是審計管理工作人員在審計管理中運用計算機技術的意識比較低下。一般，在審計管理工作中主要以審計署和審計大廳工作人員對計算機運用的比較多，其他的辦公室工作人員則認為不掌握計算機技術也沒有關系。正式因為這樣的錯誤觀點，導致審計管理工作計算機化推行受到了阻礙，在進行日常的人事調動時也往往會因為一些計算機水平低下的工作人員而導致審計管理工作人員合理安排受阻，最終降低了審計管理工作的工作效率。

二、 計算機發展給審計管理帶來的機遇

（一） 加強審計管理計算機化的推廣

這是一個信息化的社會，在這種形勢下審計工作應該緊緊地聯系計算機技術的發展，共享審計管理信息資源，提高我國審計管理工作計算機水平，加強審計管理計算機化的推廣工作，最終推動我國審計管理工作的信息化、效率化和科學化。

（二） 提高審計管理工作計算機運用意識

思想決定意識，意識決定行為。要想改變審計管理工作人員的計算機水平，激發審計管理工作人員學習計算機技術的興趣，就必須的提高我國審計管理工作計算機運用的思想意識。結合目前我國審計管理工作的實際內容，大力宣傳“三大工程，一套體系”的基本思想，積極的推廣計算機技術在審計的各個領域中的開發應用，從根本上轉變審計管理人員工作計算機化的觀念。

（三） 加大審計管理計算機培訓

要從審計管理計算機化的推廣以及審計人員計算機素質的提高的目的出發，制定出符合審計管理工作特性的培訓方案。然后將審計管理人員計算機培訓分為兩個層級，一個是計算機基礎知識的培訓，主要針對那些年齡偏大、接受能力較差的審計工作人員，主要是保障期日常的計算機操作;另一種則是針對那些具有一定的計算機操作技術的審計工作人員，為了更大的提高其工作效率，而不斷提高審計管理工作的計算機水平，并采取先進帶動后進的方式拉高整個審計管理部門的計算機水平。

（四） 完善審計管理計算機系統保密措施

由于審計部門掌握著中國每個公民的基本信息和生育情況，為了保障每個公民的隱私安全，審計管理部門應該強化本部門的信息安全保障，依照信息等級分級保護。對審計管理系統的防火墻、路由器要實施實時監控和實時升級，保證審計管理信息不被外泄。對審計管理電子政務外的互聯網的穩定性、安全性和保密性要經常維護，將審計管理系統與外網系統要進行分開管理。

（五） 修訂和完善審計管理計算機操作規范

由于我國目前推行的審計管理計算機一般都是裝有審計平臺與外網兩個系統，為了避免審計管理信息被人為的泄露，審計管理部門應該明確計算機審計操作運行規章、計算機審計操作計算機標準和計算機審計管理安全機制等操作規范，規范審計工作人員的審計行為和操作行為。

四、 結語

審計管理實質上是一種對經濟監督活動的管理，是管理和控制我國人口增長最重要的手段，神管理工作往往具有工作性質復雜，工作量大的特點。因此，提高審計管理工作計算機水平，能有效地使審計工作適應現代化的快節奏形勢，也能加快審計事業的發展，提高審計管理工作效率。

參考文獻：

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為了適應審計信息化發展的客觀形勢，目前，絕大多數審計特派辦都成立了計算機審計處（室），具體負責審計信息化的規劃和建設工作。但由于機構成立時間不同，職責任務也各有側重，各單位計算機審計處的職能定位存在一定的差異：有的全面負責與計算機有關的各項工作任務，包括計算機設備管理、硬件維護、本單位局域網管理、信息管理、機關輔助辦公、計算機培訓及計算機輔助審計等，而有的只負責配合審計業務處開展計算機審計工作，其他工作則劃歸辦公室或人教處負責，屬于純粹的審計業務部門。而與此不對稱的是，有的單位計算機審計處擔負的職責和任務很多，配備的人員卻很少（3-4人），有的單位計算機審計處擔負的職責任務很單一，配備的人員和技術力量卻非常強（6-7人），這是導致目前審計信息化工作發展不平衡的一個重要原因。對此，審計署應該制定一個統一的標準和指導性意見，明確規范各單位計算機審計處的職能定位，并在此基礎上以崗定編，確定人員數量，調整人員結構。這是其一。

其二，李金華審計長一再強調“計算機審計是一場革命”，石愛中副審計長在最近的一次講話中也曾斷言：“金審”二、三期工程完成以后，審計工作將“面目全非”。但縱觀近幾年計算機審計技術的應用，大都仍然停留在數據轉換、計算分析、查詢匯總等低水平上，與署領導提出的“革命性”目標之間存在著很大的差距，計算機審計仍處于十分尷尬的境地。要想在短期內改變這種狀況，必須首先改變目前以業務部門為主、技術部門為輔的計算機審計組織形式，讓計算機審計處獨立承擔部分項目的審計任務，以便在審計過程中逐步探索新的審計組織方式，拓展計算機審計領域，摸索新的人力資源配置，實現審計思維方式、組織方式和資源配置方式的“革命性”轉變。而要實現這種轉變，計算機審計處的人員配置必須進行適當的調整，除了配備一定數量的計算機技術人員外，還要配備一定數量的審計業務人員，并逐步向審計業務部門靠攏，每年有自己的審計項目計劃，有相對固定的審計對象和審計范圍。

二、關于計算機審計處人員結構問題

計算機審計處的人員結構與其職能定位是密不可分的，前面講了，目前各單位計算機審計處的職能分為綜合性和單一性兩種情況。由于審計信息化建設是一項系統工程，它包含的內容非常廣泛，如硬件建設、網絡運維、人才培養、信息管理、輔助辦公、計算機審計等等等等，各個內容之間又有著緊密的聯系，如果分散于多個部門之間，不利于其建設內容的整體規劃和統一實施。所以，從長遠來看，綜合性的職能定位和全方位的人力資源配置顯然更有利于審計信息化工作的全面、協調和可持續發展。計算機審計處應該成為擔負審計信息化建設任務的綜合性的協調管理機構和技術強力支撐部門。基于這種設想，計算機審計處應該包括以下五類人才，配備6-8人：

1、 負責硬件維護和網絡管理的專業技術人才1-2人。

2、負責各類人員培訓的專職人員1人。

3、負責信息資源規劃管理的專職人員1人。

4、負責計算機審計技術支撐的高精尖IT人才1-2人。

5、既精通審計業務有掌握計算機技術的復合性人才1-2人。

三、關于引進IT人才和培養復合性人才的關系問題

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一、會計電算化環境下對控制活動的影響

1、內部控制的定義及要素

所謂的內部控制，是指企業為了保證業務活動的有效進行，保護資產的安全和完整，防止、發現、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法，完整而制定和實施的政策與程序。它包含控制環境、風險評估、控制活動、信息溝通和監督五個要素。

2、電算化環境對控制活動的影響

實現會計電算化后，許多傳統的管理控制方式消失了，而代之以新的方式，給企業內部控制的控制活動帶來了許多前所未有的新問題，造成了極大的沖擊，電算化環境對控制活動的影響有：

(1)控制范圍擴大。在傳統的手工會計工作環境下，內部控制的原則是：職務相分離，職權不相容，不同的工作人員在各自確定的工作領域內工作，各司其職，各級主管依照相應的制度進行嚴格的監督。在電算化會計環境下，授權控制是最主要的組織原則。內部控制的形式已經由原來的制度控制轉變為制度控制和程序軟件控制。

(2)處理方式發生了變化。在電算化會計環境下，只需錄入原始數據或通過外部系統轉入記賬憑證并在計算機財務軟件的指導下進行會計分錄，通過憑證的審核、修改、確認由計算機自動完成打印輸出，科目匯總、借貸平衡等工作均由計算機自動完成，同時可以根據需要生成會計報表。大大降低了財務人員的工作量，也避免了計算加總等工作出現的錯誤。

(3)記錄方式和保存介質的變化帶動控制活動的變化。在電算化會計工作環境下，數據保存介質是磁盤，磁性介質。磁性介質的保存除了需要紙介質保存所需的部分工作外，還要進行防病毒、防磁化等工作。由于磁盤存在著物理易損性，需要對磁盤進行備份工作。

二、當前電算化環境下控制活動存在的問題

會計電算化系統取代傳統的手工會計系統將是一種趨勢。但與傳統的手工會計系統相比還存在著許多問題，具體表現在以下幾個方面：

1、職務相分離，職權不相容原則的重要性下降

電算化后，職務相分離，職權不相容這一原則的重要性下降甚至得不到遵循。由于系統操作的高度集中，許多崗位可以合并，許多手續合并到計算機統一執行，會計工作人員大大減少，從而使一些不相容的職務得不到分離，降低了工作人員相互牽制的效力。

2、會計電算化系統授權存在安全隱患

會計電算化系統授權方式是口令授權，口令授權存在于計算機系統內部。口令對于稍懂計算機操作知識的人來說根本算不上什么秘密，因為可以繞過財務軟件的相關控制措施，通過打開計算機財務數據庫進入財務報表等系統，則所有的財務秘密均可見。同時，業務人員可以利用特殊的文件或口令，獲得某種權利或運行特定程序進行業務處理，從而給企業造成經濟損失。

3、會計電算化系統數據執行主體和保存介質存在安全隱患

會計電算化系統數據執行主體是計算機。一旦硬件系統出現故障或因停電等其它非人為原因，將導致數據不能被處理，會計工作不能進行。一旦軟件質量出現問題將會影響到數據處理的準確和速度。一旦程序中出現嚴重的病毒，將會嚴重危害系統的安全，若不能及時排除病毒很有可能擴大損失。會計數據主要保存在計算機的磁盤或者外在軟盤、光盤中，一旦磁介質由于受熱、受潮、折損等原因出現損壞，保存的會計數據將會丟失，如果沒有相關備份的話，將給會計電算化系統造成嚴重的損失，嚴重的影響到企業的會計工作。磁性介質以磁信號存儲信息，如果數據被人為惡意修改不會留下任何痕跡。

4、網絡環境帶來的新問題

網絡環境是一個開放的環境，在這個環境下，任何信息在理論上都有可能被訪問到。會計電算化系統下，會計信息通過物理通信線路傳輸存在著很大的安全隱患。網絡信息很有可能在傳輸過程中被非法攔截或者被人為篡改；網絡中存在的病毒和網絡“黑客”的侵襲都可能給網絡環境下的會計電算化系統帶來危害。

電子商務給內部控制出難題。隨著電子商務的迅猛發展，網上交易愈加普遍，可以想象在不久后企業的全部原始憑證都將成為數字格式，這加強了企業對網上公證機構的依賴。

內部稽核難度加大。若要信息系統進行審核，則必須克服下列幾項問題：企業可能會擔心相關內部資料暴露于外，影響其競爭能力；稽核必須運用更復雜的查核技術，會計師必須培訓具備復雜電腦資料處理能力，定能勝任此項工作；稽核將大幅增加查核所需的時間與成本。

網絡環境下無形資產轉移難以控制。知識經濟形成后：會計控制的客體發生了變化，由部分有形資產轉移到了無形資產。實務經濟形態中的各種有形資產是一種靜態資產，只有借助外界的力量才能轉移。但無形資產是一種動態資產，如人力資產的轉移無須借助外界的力量即可發生，在利益機制的驅使下在網上很容易轉移。

5、會計電算化系統下差錯的重復性和蔓延性

傳統手工會計系統下，由于數據處理環節相對分散，一個環節數據出現錯誤，下一個環節還可以發現并更正。但是，會計電算化系統數據處理集中化、自動化，數據可以轉入、拷貝，因此一個業務的數據錯誤往往會重復出現幾次，從一個環節蔓延至其它環節，導致整個系統數據失真，使得錯誤的嚴重性加大。

三、加強和完善會計電算化系統內部控制的若干對策

會計電算化系統的內部控制是內部審計工作的一部分，也是企業經營管理的重要環節，內部控制的好壞成敗將決定著企業經營管理的得失成敗。

1、加強和完善會計電算化系統的內部控制制度

(1)加強會計電算化系統業務人員組織控制。在會計電算化系統環境下，對各類會計崗位進行重新的劃分，在授權過程中運用內部審計，按照責、權、利相結合原則明確系統內各類人員的職責、權限，建立健全崗位責任制。(2)加強會計電算化系統操作和維護控制。會計電算化系統操作和維護控制主要是通過制定一套完整而嚴格的操作和維護規程來實現的。規程應包括操作的具體流程，各環節的主要分工和職責，注意事項，維護的時間和方面，維護的程序等內容。

(3)加強會計電算化系統檔案管理。會計電算化系統在處理業務時所產生的各種賬簿、報表、憑證均應由專人管理，并制定相應的管理制度。磁性介質必須及時進行備份，并做好防止計算機病毒侵襲的工作。所有財務檔案均應做好放火、防潮、防塵、防盜等工作，并定期盤點整理。磁性介質還要進行防磁工作。

2、加強會計電算化系統業務操作的控制

會計電算化系統業務操作主要包括數據的輸入、數據的處理和數據的輸出。對數據的輸入、處理、輸出過程的控制是保證會計核算系統有效的關鍵。只有經過核準的會計業務經過正確的輸入，進恰當的處理和運行，并及時的輸出，會計核算系統才能實現自身的目標。

此外，憑證格式標準化控制、憑證順序號控制、憑證審核控制、重復輸入控制、對應科目合法性控制、保留審計線索控制，修改痕跡控制、數據備份控制等都是會計電算化系統的輸入控制、處理控制、輸出控制的有效方法。

四、電算化環境下內部控制的變化對審計的影響

會計電算化的實施，大大提高了會計信息處理的速度和準確性，能為用戶提供及時、準確的會計信息，是會計事業發展史無前例的飛躍。但在這個飛躍也給審計工作帶來很大的影響。

1、審計線索的變化

在電算化會計系統中，傳統的賬簿沒有了，絕大部分的文字記錄消失了，代之的是存有會計資料的磁盤等，這些磁性介質上的信息是以機器可讀的形式存在的，肉眼不能識別。此外，從原始數據進入計算機，到財務報表的輸出，這中間的全部會計處理集中由計算機按程序指令自動生成，傳統的審計線索在這里中斷了、消失了。

2、審計內容的變化

在會計電算化條件下，審讓的監督職能雖然沒有改變，但審計內容卻發生了變化。在電算化會計信息系統中，會計事項由計算機按程序自動進行處理，如果系統的應用程序出錯或被非法篡改，則計算機只會按給定的程序以同樣錯誤的方法處理所有的有關會計事項，系統就可能被地嵌入非法的舞弊程序，不法分子可以利用這些舞弊程序大量侵吞企業的財物。在會計電算化條件下，審計人員要花費較多的時間和精力來了解和審查計算機系統的功能，以證實其處理的合法性、正確性和完整性，保證系統的安全可靠。

3、審計技術的變化

在手工會計處理的條件上審計可根據具體情況進行順查、逆查或抽查。審查一般采用審閱、核對、分析、比較、調查和證實等方法。所有審查工作都是由人工完成的。在會計電算化條，件下，會計的特點決定了審計的內容和技術的改變。雖然人工的各種審查技術仍是很重要的，但計算機輔助審計是必不可少的審計技術。

信息處理的電算化和信息存貯的電磁化，如果沒有全部打印輸出紙質的賬表文件，磁性介質上的會計資料是肉眼所不能識別的，審計人員只能利用計算機對它進行審查。即使系統的全部賬表都要硬拷貝，利用計算機比手工可以更迅速、更有效地完成審閱、核對、分析、比較等各項審查工作。例如，計算機可以幫助審計人員審查賬務文件，找出滿足指定條件的會計記錄；可以對眾多的會計事項進行統計抽樣，以便審計員對缺抽出樣本進一步審查；還可以根據系統所記錄的會計資料計算出各種財務比率、變化率和進行各種分析比較等等。

在會計電算化條件下，既要對計算機系統的處理和控制功能進行審查，又要采用計算機輔助審計技術。對計算機系統功能的審查，必須運行計算機，讓計算機執行各種操作和處理，也就是利用計算機開展審計。此項審查是不能離開計算機僅由人工來完成的。

4、對審計人員的要求更高

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經濟形勢的變化，科學技術的日新月異，使世界發生了深刻的變化。經濟全球化世界一體，企業集團的數量迅速發展，經營狀況卻良莠不齊，如何加強管理，提高企業的核心競爭力，并與海外超級公司競爭、匹敵，成為擺在每一個企業面前的亟待解決的課題。企業集團的資源要進行合理的利用以及充分有效地整合，才能提供集團的核心競爭力。要使企業集團有效實施資源整合，實施全面預算管理勢在必行，全面預算管理可以讓內部高度有序化地來應對外界市場環境的茫然無序化，是企業集團促成資源整合的最管用的途徑。而對企業全面預算管理進行審計無疑能促使企業集團對預算的有效執行。

一、前期文獻回顧

據有關資料統計顯示，隨著現代企業的發展，雖然公司越發認識到全面預算管理和內部審計對于公司的重要性，但是對全面預算管理體系進行審計的公司卻并不多。究其原因，理論界對于內部審計和全面預算管理體系各自的研究都很多，然而，他們將其看作兩個系統，割裂地看待兩個系統的關系，并沒有將他們結合起來，研究全面預算管理審計的理論現在還屬鳳毛麟角。企業作為實務界，缺少理論上的指導和支持，對全面預算管理審計的實行自然要打折扣。全面預算管理是企業內部控制的一種首要方法，它從傳統作業，轉變到目前，兼具控制、激勵、評價等功能，貫徹企業策略方向的經營機制，處于企業內部控制系統的核心地位。（王曉翔，2008）IanMcPhee（2008）認為，預算可以用來建立和溝通投資的優先次序、設置財務控制、支持決策、監督和報告財務業績，有效的預算能支持組織資源的有效配置，有助于實現組織的目標。趙南星（2006）認為，全面預算管理體系包括預算目標、預算編制、預算執行、預算調控以及預算考評等五大環節。預算考評應以預算為基礎，要求預算指標體系科學、客觀，在考核定量指標時還需要結合定性的指標，關注局部目標時也不能忽視總體目標，考核絕對指標時還需要結合相對的指標。綜上全面預算管理，將財務以及非財務資源，進行分派、控制與考核，為的是對公司的生產經營、財務活動進行有效的組織和協調，完成既定的經營目標，是一種集戰略化、系統化和人本化概念為一體的現代企業管理模式。

二、概念定義分析

（一）內部審計

內部審計在內部控制中占據著主要地位，作用就是對財務狀況進行核驗，進行內部控制測試，來判斷管理的效果，及時發現存在的不足與風險，并實施處理措施，培養經營者的管理水平。內部審計審查企業經營狀況和內部控制的經濟性、效率性、效果性。內部審計主要審查的內容為：是否對內部控制制度進行完善與規范、計劃預算管理是否得到有效執行、文件記錄是否清晰完整及時、相關崗位人員的設置是否遵循不相容職務分離原則、內部控制缺陷是否及時得到完善等。

（二）全面預算管理

一般地，預算包括三部分業務預算、專門決策預算以及財務預算。其中專門決策預算是對制定的方案進行改善；業務預算，是企業運營活動的各種經營預算；財務預算，是估計企業在某一時間內的財務狀況，實現的經營目標，現金流量的各種預算。財務預算作為總預算，在全面預算管理系統中起著主導作用，通過從價值方面就能總結顯示企業經營過程決策預算和業務預算的結果。全面預算是企業在一定時期內（一般不多于一年）的經營、財務等各個方面的總體預算，即把企業全部經濟活動過程用貨幣的形式反映出來。全面預算是協助管理的工具、是控制評價的標準、是促進企業實現戰略目標的有效途徑。

三、全面預算管理審計的現狀

企業推行全面預算管理以來，由于發展中的一些遺留問題依然存在，以及經濟運行中面臨諸多不利因素，企業存在問題，導致全面預算管理工作沒有得到較好地開展。這些問題主要有：

（一）缺乏內部審計架構

目前企業內部審計人手少，力量不足，在組織形式上，能夠適合于全面預算管理要求的內部審計構架還沒有建立，內部審計實踐上還不能做到統一部署實施方案、統一調配力量，使形成合力，導致全面預算審計力度還不夠。

（二）內部制度不完善

由于目前很多公司預算執行不嚴或肆意變更預算的現象時有發生，還沒有建立健全財務預算管理審計制度，使得全面預算管理成為一個“泥足巨人”，不能保證全面預算的嚴肅性。

（三）審計手段不先進

傳統的審計手段都以手工為主導，技術上和操作時都無法適應今天計算機電算化的要求，凸顯出比較嚴重的落后性，這需要我們運用先進的計算機技術，盡早開發并使用預算審計軟件，以此提高審計的質量，擴大審計的成果。

（四）審計內容相互脫節

“平級審”不能與“上審下”有效結合，公司的審計不能和延伸審計、下級預算單位有效地結合，內部審計與外部審計彼此脫了鉤，因此，企業很難確保預算執行的效率性和效果性。

（五）審計工作機制不健全

目前，從公司運行情況看，生產、資本支出、成本等預算控制一般較好，而費用預算、資金預算控制往往較差。這樣不健全的預算體系機制嚴重損害了職能部門和員工的積極性，影響到企業戰略目標的實現。

四、案例分析

（一）案例介紹

南湖雅苑酒樓位于四川省自貢市，是一個餐飲行業的以承包大型婚宴、壽宴等為主業的大型酒樓，能承辦100桌左右的宴席，地勢寬敞明亮，服務態度好。自貢市南湖雅苑酒樓對預算管理體系的審計是對各責任中心的預算編制、預算執行、預算分析、預算控制、預算調整、非常事項的申請和執行行為的規范性、嚴肅性和及時性等內容的審計。對不同級別的責任中心，預算管理情況的審計內容也不相同。自貢市南湖雅苑酒樓在審計企業的全面預算管理體系時所運用的是定性分析與定量分析法結合。根據定性原則，南湖雅苑酒樓預算管理情況的審計內容如下：1.全面預算管理機構的設置是否按照特定要求，建立了全面預算管理機構。2.全面預算管理機構的職能是否得到充分發揮；預算管理委員會、預算管理辦公室和各責任中心的專兼職預算員是否認真執行預算管理的職能；是否按照相關制度以及流程完成工作。3.全面預算管理理念是否深入到宣傳以及培訓工作中；各個責任中心是否進行了系統的員工培訓，是否實現培訓目的。4.全面預算管理在實際工作中的執行，對風險進行的監督，預算編制過程是否存在科學性；預算目標是否具有科學基礎；是否服務于公司的整體戰略。5.預算表格之間的邏輯和勾稽關系是否正確，是否建立和履行了預算外事項恩惠預算內事項的執行審批制度，并按照預算內、外事項的執行制度和流程嚴格執行預算。定量分析法運用層次分析法，通過對預算目標業績評價和預算執行業績評價兩部分得分的計算，一方面將預算的目標轉變成了具體、可量化的指標體系，使企業的發展戰略和規劃更加清晰；另一方面，加強了預算執行的重要性，使企業戰略和價值的主要驅動要素轉化成為了執行中真正被關注的現實對象。鑒于篇幅和商業機密的原因，本案例只將自貢市南湖雅苑酒樓的考核指標進行計算，并不將報表數據一一列示。

（二）案例分析

1、預算目標業績審計得分情況：從自貢市南湖雅苑酒樓的預算目標制定情況看，體現了業績導向型預算考評的精神。出現的這個制度，使企業高管對預算目標高度上心，同時要求預算多多益善，南湖雅苑酒樓確定的預算目標總體較好，得到了99.05的高分，具體如下2、預算執行業績審計得分情況：預算是未來規劃以及配置資源的有效手段，資源配置的效率會隨著準確程度的變化而變化，資源效益也可以更大程度作用出來，預算越靠譜，對實際實施指導具有很大作用。從自貢市南湖雅苑的經營業績來看，預算執行的情況不佳，其中凈資產收益率、現金流量負債比率和成本費用占營業收入的比重指標值均偏低，甚至出現了0分的情況，總共只得到了81.20分。3、預算審計綜合得分情況：受預算執行情況較差的影響，自貢市南湖雅苑全面預算管理審計體系只得到80.25分，根據全面預算審計方法，各評價指標的預算、執行得分以及綜合得分加分上限均為各指標基準分的20%，扣分均以0分為限，因此，綜合業績審計的成本費用占營業收入的比重和現金流動負債比率均為0分.不同單位對于得分情況有不同的解釋，南湖雅苑酒樓認為，全面預算審計總得分大于80分即為責任中心考核合格。大于60分小于80分為不合格，此時相關責任中心的工作人員不能拿到當年的績效獎金。如果小于60分，責任中心的主要負責人員會被解雇。

五、結論

現代企業制度的職權劃分，不是只應用到所有者和管理者之間，而且要在全部部門與員工之間，造就分權經營管理，同時確認落實受托經濟責任關系，履行管理機制。這種經濟責任關系的執行，要在比較規范合理的審計制度，實行監督與管理。企業要加強全面預算審計層次，監督預算的過程審計，對企業預算目標、預算編制、預算執行、預算調整、預算考評等進行全面審計。總結企業發展目標和年度預算，給經營活動、資金動向、財務狀況變化等問題，進行全方面的監督與追查，及時應對預算中出現的突發狀況，對其改進與解決，確保預算的嚴謹以及企業目標的達成。審計完成后，制作審計報告，遞交給企業預算管理委員會審查，是全面預算調整，完善內部經營管理以及績效評價的一項重要參考。

參考文獻：

[1]國電電力發展股份有限公司,國電電力規章制度匯編[M].北京市,中國電力出版社,2007.

[2]劉雪玲.風險導向審計在企業預算管理中的應用[J].中國內部審計,2013(9).

[3]王兵.國有企業內部審計實踐與發展經驗[J].審計研究.2013(2).

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財務預算管理體制對預算執行審計的工作目標、方式方法等方面提出了新的要求，預算執行審計必須圍繞新的財務預算管理體制，加大預算執行審計的監督力度，從而才能不斷規范財政管理，提高財政資金使用效益，促進財政體制改革不斷深化。

1、轉變審計思路。以往的財務預算執行審計存在著諸多不足，如對預算的編制環節關注不夠、對預算支出的結構分析不夠、對支出的效益性重視不夠等等。要克服這些不足，首先要轉變觀念，改變傳統的審計思維方式，根據財務預算管理的要求，把審計監督貫穿于預算的全過程，既要抓好預算編制審計，又要抓好預算執行審計，從預算收入入手，著力于預算支出審計；從預算執行結果出發，著力于預算執行全過程審計。通過審計，逐步健全和完善財務預算管理，促進財務管理的法制化和規范化。其次，要有明確的目標，促進財務預算的合理、準確、規范和有效。監督財務收支，保證財務預算管理的到位，促進財務預算的執行和經營目標的實現。特別是加大支出結構調整的審計，增強預算的透明度和約束力；通過對材料采購過程的審計，有效抑制財務資金使用中的腐敗現象，防范和化解資金管理中違法亂紀現象的發生，維護整體利益。

2、明確工作職責。應當看到，財務預算管理不只是企業集團總部的事，下屬各單位應當同時實施財務預算管理。審計部門在集團的財務管理預算審計中具有舉足輕重的地位，發揮著不可替代的作用，扮演著財務預算管理審計的“牽頭單位”。同時財務預算部門作為“操盤手”，在財務預算的編制、執行與控制、調整、分析與考核中不可或缺。明確他們的工作職責尤為重要，必須得到充分重視。

3、創新審計手段。隨著內部審計由財務領域向經營管理領域的擴展，原有的審計手段已經不能適應現實的需要，審計人員應力求在審計手段上有所創新。企業集團應實行預算管理審計信息化。一是實現財務預算系統與銷售、供應、生產等系統的信息集成和數據共享，使集團生產經營能沿著預算管理軌道科學合理地進行。二是財務預算審計軟件與財務應用系統銜接，使財務預算審計可隨時匯集財務會計信息，查詢子公司資金流向、避免傳統手工做法的弊端，保障預算管理審計的質量和速度，有效地促進集團財務預算管理的規范進行。三是通過財務預算審計，推動財務信息與業務流程一體化，努力規避財務風險，提高預算審計的水平。同時，我們還要逐步學習和引進國外先進的預算審計思想，積極探索集團財務預算管理審計模式，加強監督和控制，努力發揮集團財務預算管理審計效益。

4、強化監督力度。企業財務管理實行預算管理體制以后，要求我們不僅在開展預算執行審計的內容上有所突破，而且要強化過程審計監督的力度。一是要加強對部門預算編制和執行的審計。即對預算編制的真實性、合理性實施審計，關注那些資金支出數額較大的部門，檢查其支出項目是否合理、真實，有無虛列、空掛等現象。通過“同級審’檢查財務部門是否按預算支出，是否存在隨意性；二是要加強對各項費用的審計，重點是檢查財務支出的結構，看其是否按要求列支及支出的合理性，檢查福利、業務招待費等重點子科目。三是加大對部門的延伸審計力度，檢查其支出是否按預算執行及合規性，防范部門支出違規行為的發生，從而從源頭上遏制腐敗現象的滋生；四是加強物資采購的審計，主要審查預算編制程序合規合法性，招標的公開程度和公正性，以及采購價格和質量等。五是健全內部審計監督制度，將更多的精力放到預算管理審計中去，強化事前預防和事中控制，保證集團各項經營活動都在預算嚴格的程序下進行。實現經營管理處處有章可循，事事受程序制度制約。

5、提高隊伍素質。審計署在《審計署2003至2007年審計工作發展規劃》中，著力強調“以審計創新為動力，以提升審計成果質量為核心，以加強審計業務管理為基礎，以“人、法、技”建設為保障，全面提高審計工作水平，基本實現審計工作法制化、規范化、科學化”。預算執行審計工作要提高審計質量，需要審計人員具有較豐富的宏觀經濟知識、較高的政策水平、較強的綜合分析能力及處理問題的能力。現代財務審計也需要審計人員必須掌握現代審計知識、計算機應用技能。因此，實施財務預算管理體制的當務之急是提高審計隊伍的整體素質。應認清形勢，理清思路，采取積極措施，加強審計人員的思想業務培訓，培養和造就一批復合型審計人才，建立起一支思想好、作風硬、業務高的高素質審計隊伍，這樣才能適應新時期的需要，進而不斷提升審計的質量和水平，為領導科學決策提供依據。

二、企業預算管理審計應把握的原則

預算管理是一套系統、精細的管理機制，是一種全方位、全過程和全員的綜合性管理系統，具有全面控制和約束力。審計人員要樹立現代審計具有管理職能的意識，要深入到經營中去，發揮審計的優勢，緊緊圍繞企業生產經營目標，積極行使審計職權。

1、全面性。企業預算管理是一項復雜的系統工程，審計部門必須從自身實際出發，不斷完善預算標準和提高基礎管理水平，力求做到全面、系統、科學、先進，同時體現可控制、可考核，實現審計工作高效率和低成本的要求。在推行過程中應分步驟實施，注重實際，不能急于求全與求成。

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中圖分類號：K826.16 文獻標識碼：A 文章編號：

一． 土建工程預算的概念及審計依據

1. 土建工程預算的概念

土建工程預算是施工圖設計完成后，依據設計圖紙、現行預算定額（或工程量清單計價表）、費用定額和地區設備、材料、人工、施工機械臺班等預算價格，結合市場材料價格及政策性調整文件進行編制的預算造價，是確定建筑工程預算造價的文件。

2. 土建工程預算的審計依據

工程預算的審核依據：(1)國家有關工程建設和造價管理的法律、法規和方針政策。(2)施工圖設計項目一覽表、各專業施工圖設計圖紙和文字說明、工程地質勘察資料。(3)主管部門頒布的現行預算定額以及工程量清單計價規范。(4)施工組織設計或施工方案。(5)費用計算規則及取費標準。(6)預算工作手冊或建材五金手冊。(7)地區人工工資、材料及機械臺班預算價格。(8)當地工程建設造價信息或市場價格。(9)建設場地中的自然條件和施工條件。

二． 土建工程預算的審計及編制方法

1. 土建工程預算的審計方法

審查工程預算的方法較多，主要有全面審查法、標準預算審查法、分組計算審查法、對比審查法、篩選審查法、重點抽查法、利用手冊審查法和分解對比審查法等幾種。由于工程規模、繁簡程度不同，施工方法和施工企業情況不同，所編工程預算和質量也不同，因此我們應根據實際情況選用適當的審查方法進行審查。

2. 土建工程預算的編制方法

（1） 工料單價法

工料單價法是首先根據單位工程施工圖計算出各分部分項工程的工程量，然后從預算定額中查出各分項工程相應的定額單價，并將各分項工程量與其相應的定額單價相乘，其乘積就是各分項工程的定額直接費；再累計各分項工程的定額直接費，即得出各單位工程的定額直接費；根據地區費用定額和各項取費標準，計算出間接費、利潤、稅金和其他費用等；最后匯總各項費用即得到單位工程預算造價。這種編制方法，既簡化編制工作，又便于進行技術經濟分析，但因為市場價格波動較大，應對價差進行調整。

（2） 綜合單價計價法

綜合單價法是指分項工程單價綜合了直接工程費及以外的多項費用，按照單價綜合的內容不同，又可分為全費用綜合單價和清單綜合單價。

(1)全費用綜合單價中綜合了分項工程人工費、材料費、機械費、管理費、利潤、規費以及有關文件規定的調價、稅金以及一定范圍的風險等全部費用。以分項工程量乘以全費用單價的合價匯總后，再加上措施項目的完全價格，就生成單位工程造價。(2)清單綜合單價中綜合了人工費、材料費、機械費、企業管理費、利潤，并考慮了一定范圍的風險費用，但未包括措施項目費、規費和稅金，因此它是一種不完全單價。以各分部分項工程量乘以該綜合單價的合價匯總后，再加上措施項目費、規費和稅金后，就生成單位工程造價。其詳細計算過程如下：它是首先根據單位工程施工圖計算出各個分部分項工程的清單工程量和所包含子目工程量；然后對所包含子目進行組價（可以套定額），進行人工、材料、機械調差、取費，形成子目綜合單價，各子目組價項的工程量乘以其綜合單價，得出綜合合價，各子目綜合合價之和成為清單綜合合價，清單綜合合價除以清單工程量得出清單項的綜合單價。再分別將各分項工程的清單工程量與其相應的綜合單價相乘，其乘積就是各分項工程所需的全部費用；累計其乘積并加以匯總，就得出各單位工程全部的各分部分項工程費；再計算措施項目費、其他項目費；根據地區規定取費標準，計算規費和稅金；最后匯總以上各項費用即得出該單位工程預算造價。

三． 健全土建工程預算審計管理的辦法

1. 注重搜集整理完備的依據性文件

審查人員必須向有關部門和人員搜集完整的編制預算的依據文件、材料，包括：（1）建筑和結構專業提交的全套土建施工圖；（2）總圖專業提交的土石方工程和道路擋土墻、圍墻等構筑物的平、立、圖；（3）工程所在地區的綜合預算、建筑材料預算價格、間接費用和計取費用的有關規定文件；（4）工程所在地的類似工程預算文件及技術經濟指標（供參考）。

2. 注重做好準備工作

首先，審核工作的準備工作。審核工作與編制工程預算。基本上一樣，即對施工圖預算進行清點、歸類、整理，根據圖紙說明準備有關圖集和施工圖冊，熟悉并核對相關圖紙，參加技術交底，熟悉施工組織設計，必要時到施工現場進行勘測。其次，了解施工圖預算所采用的定額。根據施工圖預算編制說明，了解編制本預算采用的定額是否符合施工合同規定或工程性質。如果該工程預算沒有填寫編制說明，則應從預算內容中了解本預算所采用的定額。然后，了解預算包括的內容范圍。例如某些配套工程、室外管線、道路、技術交底等，是否包括在所編制的預算中。因為這部分工程的施工圖，有時出自不同的設計單位，或者不是隨同主體工程設計一起送交施工企業或建設單位，可能單獨編制工程預算；同時有的設計變更，送至施工企業時，施工企業正好按原圖已經編制出預算，不愿再重編，但在編制說明中又沒有介紹清楚。建設單位在接到這部分設計變更后，往往和原來的施工圖裝訂在一起，因而引起雙方在計算范圍上的不一致，造成不必要的誤會，有類似情況時，最好寫進編制說明，以便取得一致的計算依據。最后，熟悉有關規定。預算審核人員應該熟悉國家和地區指定的有關預算定額、工程量計算規則、材料信息價格以及各種費用提取標準的規定，即要審核重復列項或多算了的工程量，也應該審核漏項或少算了工程量，還應該注意工程量計算單位是否和預算定額一致。總之，應該實事求是地提出應該增加或應該減少的意見，以提高工程預算的質量，確保工程造價合理。

3. 注重合理分析，恰當運用審計方法

（1） 全面審計法

全面審核法又叫逐項審查法，其具體計算方法和審查過程與編制施工圖預算基本相同。這種方法適用于初學者審核施工圖預算、投資不多的項目、工程內容比較簡單的項目、建設單位審核施工單位的預算等。這種方法的優點是全面、細致，經審核的預算的差錯比較少，質量比較高。缺點是工作量比較大，實質上是重復勞動。建設單位為嚴格控制工程造價，常常采用這種方法。

（2） 重點審計法

重點審核法是抓住工程預算中的重點進行審查的方法。審核的重點是：施工圖計算部分價值較高或占投資比例較大的分項工程量。如磚石結構、鋼筋混凝土結構、鋼結構、以及高級裝飾工程等。而對其它價值較低或占投資比例較少的分項工程中，如普通裝飾項目、零星項目等，審核者往往有意不審，重點核實與上訴工程質量相對應的定額單價，混凝土標號、砌筑、抹灰砂漿的標號等。這種方法的優點是重點突出，審查時間短，工作效率高。

（3） 對比審計法

對比審核法是在總結分析工程預結算資料的基礎上，找出同類工程造價及工料消耗的規律性，整理出用途不同、結構形式不同、地區不同的工程造價、工料消耗指標。然后根據這些指標對審核對象進行分析對比，從中找出不符合投資規律的部分項目工程，針對這些項目進行重新審核。

（4） 分組計算審核法

分組計算審核法。它是把預算中的各項目、各數據劃分若干組，并把相鄰有一定聯系的項目編為一組審查或計算同一組中某個分項工程量，利用工程量具有相同或相似計算數據基礎的關系，判斷同組中其它某個分項工程量計算的準確程度。

參考文獻

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一是重視《審計法》的宣傳工作。為加大新修訂的《審計法》宣傳力度，市人大常委會經常深入審計部門，專題聽取審計部門就《審計法》修訂的意義、內容、精神實質和頒布施行以來全市宣傳、貫徹、執行等方面情況匯報，對進一步宣傳貫徹修訂后的《審計法》提出新思路，明確新要求。各級新聞媒體也大篇幅進行報導，為宣傳審計工作起到了輿論導向作用。

二是建立預算執行審計聯系協調機制。市人大財經工委為加強對預算執行審計的指導，與審計部門建立了聯系制度，就預算審計監督重點事項進行安排部署。每年預算執行審計前，市人大都要把人大預算監督重點、人大代表意見、建議和群眾關心的熱點、難點問題反饋給審計部門，使其審計方案更為充實完善。

三是充分反映審計成果。每年的預算執行審計報告不僅是人大開展預算審查的重要依據，而且還是跟蹤監督，督辦整改的重要依據。審計部門按照“維護財經秩序、規范財政管理、促進財政體制改革、加強廉政建設和保障經濟健康發展”的要求，充分整理“大財政”審計成果，使審計監督在較高層次上發揮作用。

二、在審計監督中突出審計重點。隨著財政體制改革的深入和公共財政制度的建立，為適應人大加強預算監督的要求，審計部門每年都要根據黨委、政府的工作中心，確定預算執行審計重點，確保黨的各項惠民政策落到實處。

一是加強市級預算執行審計，服務人大監督。為加強對市級預算執行的審計監督，提高審計監督的質量和水平，近幾年來審計部門在進行審前調查時，時時把握每個階段財政管理的重點，認真編制審計方案。針對人大提出的“過去提交的審計報告反映問題多、不敢把問題點到單位，導致部分單位‘年年審計年年犯’，說過撂過，整改效果較差”等問題。從20__年起，審計部門一改過去的做法，按照實事求是，敢于說真話，講實情，報實賬的原則，要把問題點到單位的要求，真實全面的反映審計情況。同時，市人大為審計撐腰壯膽，市人大分管領導主動與市政府主要領導進行溝通，達成共識，減少審計部門的外在壓力，創造了良好的外部環境。如20__年審計工作報告中一針見血地點到“某單位違反規定，白條列支、超標準、超范圍濫發錢物73.1萬元”、“某單位一年召開各類會議18次，會議費支出18.2萬元，90%用于招待費開支”、“住房公積金的使用效益不高”、某單位長期吃“空額”等問題。市人大在審議工作報告時，各位委員發言積極，評價很高，認為這次審計報告是“歷史性的進步”，會議形成的審議意見對各單位觸動很大，不少單位主動將整改情況報送人大常委會和審計部門。

二是加強專項資金審計，提高資金使用效益。近年來，支農、科技三項費、“雙億工程”、重點建設等專項資金使用情況一直是十堰市黨委政府及社會各屆關注的重點、熱點，同時也是市人大交辦的重點審計任務。為此，審計部門每年都要加強專項資金的審計力度，按照資金流向，跟蹤到項目和資金使用單位，監督專項資金的綜合效益。20__年，審計部門根據市人大的要求，重點對城建、技術改造、科技三項費等專項資金的安排、使用、管理及效益情況進行審計。通過對主管部門及企業等25個用款單位的延伸審計，查實存在預算安排不科學，造成專項經費不專等問題，如“城維費”用于基本支出占預算的81.6%，用于城市建設投資、維護、購置支出僅占15.2%，其它支出占3.2%；科技三項費、技改資金支出項目多，資金使用分散，存在撒“胡椒面”現象等諸類問題。提交的審計報告經市人大常委會主任會議審議后轉市政府。市政府主要領導高度重視，迅速責成相關單位研究整改措施，并根據審計建議修改完善了《市級財政專項資金管理辦法》。

篇（9）

2基建結算中存在的主要問題

首先，在我國基本建設中，許多項目還停留在事后竣工結算審計的方式上，審計人員對項目不能深入了解，結算審核難以深入。其次，工程招標文件編制不嚴謹，承包合同簽訂不規范，造成工程量高估冒算、簽證隨意和計價不準確等，存在諸多結算審計方面的法律風險。再次，業主、監理單位過程管理不嚴，缺乏施工管理經驗，甚至和承建單位串通，出現廉政風險。最后，工程竣工驗收不嚴格，竣工結算資料提供不完整，建設單位無經濟管理方面人才且相關知識缺乏，不能對工程投資進行有效監管。

3加強基建結算審計管理，確保項目資金使用安全、高效

3．1重視內部審計，節約建設資金。加強建筑工程經濟知識的學習、積累，重視內審工作，防止施工方工程高估冒算、質量低劣、弄虛作假，達到加強業主內部管理的目的，防止商業賄賂現象的發生。(1)實行設計監理，進行投資、設計進度與質量控制。設計質量是建設項目總體質量的決定因素，設計階段可能節約投資達35%以上，對工程建設投資產生關鍵作用。一是要重點審查設計招標文件的合規性和完整性，包括可行性報告是否已批復、土地、規劃相關的各項報建手續是否齊全等;二是多方案比選，對設計進行技術經濟分析、論證，統籌兼顧各專業分工與協調，在保證質量前提下開展限額設計，做到用投資估算控制初步設計，施工圖預算不超概算。(2)提前介入，參與項目準備階段的工作，特別關注投標資格預審、招標文件編制、標的的編制、評標方法、合同主要條款的合理性、規范性。(3)重視項目建設過程管理。首先，深入施工現場，熟悉施工圖紙，了解施工工藝流程，掌握施工具體做法。其次，參與隱蔽工程驗收、材料選用、三單簽證、竣工驗收，主動收集、完善工程資料，進行施工過程控制管理。

3．2加強組織管理，實施項目全過程跟蹤審計。全程同步審計能有效監督建設資金籌集、管理、使用等，促進建設過程與建設程序規范，保證項目陽光運行，提高資金使用效益。(1)主管領導重視。規范結算審計程序，優化施工管理環境，有條件地建立相關部門，配備相應的基建投資內審人員;制定基建工程項目責任追究制度，責、權、利分明;同時，建立基于互聯網技術的項目參與方信息反饋交流、共同工作和互動的信息門戶，加強信息管理，節約建設總投資。(2)嚴格合同管理，明確業主、設計、監理、施工、專業審計機構等各主體的權利和責任，協調好各方的關系。發揮審計職能，正確定位項目跟蹤審計職責，處理好基建審計和工程管理的關系。要熟悉工程合同內容，弄清合同條款內容及各條款之間的相互關系。按照《合同法》和有關規章，判定該合同是否有效，重點關注合同內容有無違背國家政策法規和其他規定、有無自相矛盾內容、有無明顯不平等內容、合同內容有無明顯漏洞或缺口(3)適時評價、持續監督和及時反饋，實現跟蹤審計理念。首先，定期與不定期察看工地現場，注意原始資料積累，做好跟蹤審計施工記錄。對現場實際與資料不符的應以實際為準;查看施工日志的記錄是否真實，項目的實施是否與氣象日志矛盾、計算總量是否與監理簽證一致等等;其次，對照施工圖和竣工圖進行變更資料審查，有效控制工程變更、洽商的發生。在施工過程中建立詳盡的變更資料臺賬，檢查三單是否制度要求操作管理，是否做到必要、及時、準確、規范，對未辦理手續的變更屬于結構、工藝流程等補辦設計變更通知;查看簽證手續特別是隱蔽部分的簽證是否符合客觀實際，避免審計漏項和計算差錯。再次，參與材料、設備設施的采購與交驗，加強協調與溝通，通過掌握的同期價格行情和本地物價統計部門公布的價格信息，對照已協商認定的主材價格，確認其合理性和真實性，必要時可抽查施工單位購貨發票，對違反規定和合同條款的要進行糾正。最后，重視項目竣工后使用管理，加強項目檔案資料整理、歸檔，監督審計決定執行情況，做好質量缺陷期和保修期的相關工作，發揮維修資金作用，保證資金使用安全。

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[引言]：

預應力筋伸長值的量測與計算是預應力施工中的重要環節，預應力筋采用應力控制方法張拉時，應以伸長值進行校核，實測伸長值與理論值的差值應控制在6%以內，否則應暫停張拉，待查明原因并采取措施予以調整后，方可繼續張拉。由于對施工工藝的理解程度不同，不同的人量測的伸長值也有所不同，分別介紹橫梁預應力張拉試驗方法，理論伸長值與實際伸長值的量測與計算修正方法以及應注意的問題，供有關技術人員在施工時參考。

1、預應力筋伸長值計算公式的推導

隨著預應力理論與實踐的進一步成熟，已經能對施加預應力時的預應力筋伸長值進行精確的計算，預應力筋伸長值計算公式推導過程如下：

預應力筋張拉理論伸長值計算的主要依據是胡克定律，所以要算預應力筋張拉時的伸長值，就先要分析預應力筋在張拉時的全部受力情況。由于預應力筋布置要盡量貼近結構實際受力情況，大部分的預應力筋布置均為曲線與直線的組合型。

預應力筋張拉時的受力情況為：外加預應力、預應力筋與孔道壁之間的摩擦力。其中預應力筋與孔道壁之間的摩擦力又分為：曲線彎道影響引起的摩擦力和孔道偏差影響引起的摩擦力。

（1）曲線彎道影響引起的摩擦力計算

預應力筋在曲線段內的預應力損失如圖所示。

（2）孔道偏差影響引起的摩擦力計算

對于管道偏差影響引起的摩擦力，假設管道具有正負偏差，并假定其平均曲率半徑為 （如圖2所示）。同理假定：預應力筋與孔道內壁相貼，并取微段預應力 為脫離體，設相應的彎曲角為 ，彎道在此處的半徑為 ，則 ，預應力筋與微段孔道壁的法向壓力產生的摩擦力為：

2、箱梁管道內伸長值計算及在計算中需要注意的幾個問題

由于箱梁的預應力鋼絞線束在管道內并不是單一的曲線或直線，因此需要根據鋼絞線束在管道里的布置將其劃分成符合公式條件的若干段，分別計算其伸長值，然后再求和。

2.1底板鋼絞線伸長值的計算

底板鋼絞線束因為沒有平彎，且根據其特征可以劃分成3段（管道內伸長值計算均以鋼絞線1/2長度計算，因為其對稱性，只要將計算后的結果乘2即可得出總伸長值），即（a）錨具至彎曲段之間的斜直線段，（b）曲線段，（c）曲線段至跨中的平直線段。

同理（b）段將各已知量帶入式③求出伸長值 ，此處的 為曲線段弧長，而非圖紙上的投影長度。此處的 值并不是計算（a）段的 ，而是要減去摩擦損失力（由上述的總摩擦力公式計算）。

同理（c）段也可以求出伸長值 。

總伸長值：

2.2腹板上鋼絞線伸長值的計算

由于腹板上預應力鋼絞線束有平彎，同理根據鋼絞線束的特征可以將其劃分為5段（a）錨具至平彎段，（b）平彎段，（c）平彎段至豎彎段之間，（d）豎彎段，（f）豎彎段至跨中。

與底板鋼絞線伸長值的計算方法一樣，可求得總伸長值。

注意：各段 值為實際管道長度值，而不是投影長度值，在計算各段伸長值時所帶入的 一定需要減去前幾段的摩擦力。

3、實際伸長值測量及計算

根據相關規定，張拉過程中的實際伸長值計算方法可以描述為一下過程。

首先，張拉的初始應力 （控制應力的20%），測量千斤頂的油缸伸長量為B，工具錨夾片外露量為F，然后等張拉到控制應力 后，再測量千斤頂的油缸伸張值（A）及工具錨夾片外露量（E）。最后，總的實際伸長值為小里程端伸長值與大里程端伸長值之和。即：

L=B（小）+F（小）-A（小）-F（小）+B（大）+F（大）-A（大）-F（大）

注意：在測量千斤頂油缸伸長值及工具錨夾片外露量時，要注意前后兩次必須在同一位置上測量。

4、實際伸長值與計算伸長值對比

根據相關規定，預應力鋼絞線實際伸長值與計算伸長值偏差不得大于±6%。

首先根據現場實際伸長值計算方法可以看出，在計算理論伸長值時，需要加上千斤頂內的部分鋼絞線伸長值。因為鋼絞線在千斤頂內是懸空的，所以沒有摩擦，可以直接采用胡克定律計算。

現場實際伸長值是控制應力的伸長值與初始應力的伸長值的差值，故在計算理論伸長值時，需要計算出初始應力的伸長值（即將 帶入公式，再加上千斤頂內的伸長值），及控制應力時的伸長值（即將 帶入公式，再加上千斤頂內的伸長值），然后再相減得：

5、結語

預應力張拉工序為箱梁生產中的關鍵工序之一。尤其在后張法施工時，普遍存在預應力筋理論伸長值與實際伸長值不符的情況，了解理論伸長值計算公式的推導過程，有助于我們對施工時偏差的分析。此外箱梁鋼絞線為直線段加曲線段的方式布置，因此，為使箱梁鋼絞線理論伸長量能更符合實際情況，在計算時，分別計算出曲線段的伸長量和直線段的伸長量，將伸長量累計相加得出的總伸長量便為鋼絞線的理論伸長量，這樣將會使計算結果更精確。

[參考文獻]：

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實習報告網權威網絡管理實習報告結尾，更多網絡管理實習報告結尾相關信息請訪問實習報告網。 這次實訓也讓我深刻了解到，不管在工作中還是在生活中要和老師，同學保持良好的關系是很重要的。做事首先要學做人，要明白做人的道理，如何與人相處是現代社會的做人的一個最基本的問題。對于自己這樣一個即將步入社會的人來說，需要學習的東西很多，他們就是最好的老師，正所謂“三人行，有我師”，我們可以向他們學習很多知識、道理。

突然想起魯迅先生的一句話：這里本來沒有路，只是走的人多了，也便成了路。生活的路呢?生活的路也是人走出來的，每個人一生總要去很多陌生的地方，然后熟悉，而接著又要啟程去另一個陌生的地方。

在不久就要踏上人生另一旅程的時候，有時不免會感到有些茫然，感到無助，但生活的路誰都無法預設，只能一步一步摸索，但只要方向正確，不要走入歧途，走哪條路都走向光明。