緒論：寫作既是個人情感的抒發，也是對學術真理的探索，歡迎閱讀由發表云整理的11篇權責發生制論文范文，希望它們能為您的寫作提供參考和啟發。

篇（1）

權責發生制度預算和在預算會計中應用可以有效提高會計管理的精確性，有助于幫助決策者認識政府的長期持續能力，并能夠通過預算數據來了解財務狀況。權責發生制在預算會計中的應用，可以加強對于公共資源的管理，對于財務狀況進行管理工作。此外權責發生制的應用有效的降低了會計管理的成本，反映了科學的財務變動狀況，真實揭示了財務狀況中的服務成本、工作效率、預算成果等信息，有效降低了預算中的信息風險。

(二)有助于較強對于預算活動的成本計量

當前我國的部分單位的預算會計體系并不完善，從而影響了單位的財政運行狀況。權責發生制度側重于配比基礎上的服務成本，對于預算活動而言，其具有完整、可比的成本指標，這也是衡量預算會計的重要參數指標之一。因此預算會計中引入權責發生制可以對財務現金管理進行細化，實現現金資源的全面優化，同時還可以對現金資產的運行狀況進行持續管理。在權責發生制下，資產成本可以更好的確認持有資產成本，加強對于資產成本的有效控制。

(三)為會計信息使用人員提供便利

隨著預算會計的發扎，事業單位的投資主體向著多元化的方向發展，因此會計信息使用人員對于會計信息的要求也越來越高，傳統的會計制度無法滿足正常的使用需求，從而影響了使用人員的正常工作。而權責發生制的應用可以提高信息的透明度，其更加關注于預算會計管理中的信息管理，為經濟發展提供良好的數據支撐，從而提高政府單位預算會計的競爭力，以適應經濟的飛速發展，提高信息使用的數據需求。

二、權責發生制在預算會計中的應用策略

預算會計應用權責發生制是一個系統性的工程，對于其應用策略要結合中國的基本國情，在我國經濟轉型期間，各種經濟建設制度還需要進行完善，其預算會計人員的業務素質還需要進一步提高，因此在權責發生制度的應用中需要建立完整地預算會計核算基礎和財務報告體系，提高財務狀況和管理能力。

(一)建立新型的政府會計系統建立

新型的會計制度有助于實現預算會計制度的革新，為政府單位提供完善的預算信息。當前我國的經濟體制依然有傳統計劃經濟的色彩，其預算會計制度也不能滿足財務工作需要，尤其是現象的總預算會計和核算內容不能準確反映政府的資金活動狀況，從而對權責發生制的應用帶來了困難。因此要加強對于政府單位資金運動的管理，結合我國的基本國情和國外的先進經驗，實現會計體系管理部門的重構，建立完善的會計準則，并建立和完善政府會計制度，實行準則和制度并存管理。

(二)優化權責發生制的應用

基礎權責發生制度的推行需要較長的時間，同時需要建立良好的應用基礎，因此我國的權責發生制度在應用過程中要秉持“局部”到整體的原則，分步驟進行制度的推行。首先要在當前收付實現制度的基礎上進行改革，形成權責發生制度和收付實現制度的兩者并存，并在應用過程中逐漸實現權責發生制度的替代。其次要修正收付實現制度的基礎上，確定權責發生制度的首要地位，逐步進行工作制度的轉變。通常而言要選擇應付款項、應付轉移款項、利息費用、政府員工養老金等作為改革的首要目標，為權責發生制度提供良好的改革氛圍。

(三)建立完整的政府財務報告

政府報告是一種全面的財務狀況核算方式，也是對于政府綜合信息的一種規劃性方式，隨著我國經濟制度的不斷轉變，傳統的財務報告方式已經不能滿足實際的預算會計需求，這就需要對財務報告進行全面的改革，逐步完善其財務報告的內容。將權責發生制度運用到政府財務報告中，可以和國際的政府財務報告相接軌，提高政府和國際間的交流工作，這就需要逐步建立新型的政府財務報告，規劃相關的報告編制準則，包含預決算情況的信息、國有資產方面的信息、社會保障基金等方面的信息，提高政府財務報告的真實性。

篇（2）

權責發生制原則和謹慎性原則以其對企業經營活動和企業最終經營成果的重大影響力，在企業會計準則中始終處于核心地位。特定環境使兩個同時成立又相互矛盾的原則在商業銀行的財務管理中同時發揮作用，國有商業銀行應切實注意和解決好這對矛盾。

一、權責發生制是以應收應付作為標準來界定財務收支期間的一種方法。

它是現代企業必須遵循的最可行的原則。企業收入支出期間的準確界定，對于收入歸集、成本的分配以及最終財務成果的形成和計稅所得的確認至關重要。為了使不同行業、不同部門、不同類型的企業會計信息具有可比性只能在所有企業間選擇惟一的收入和支出確認原則，按照收入和支出實際發生的時間確認收支期間。按收付實現制原則確認收支期間，雖然簡便易行，但它無法準確反映企業經營的真實情況，因而只能適應單純計劃經濟和簡單商品生產條件下企業經營核算的需要。在商品經濟日益發達、多種信用形式并存的今天，實踐反復證明，權責發生制是惟一的選擇。

謹慎性原則是指企業在處理未來不確定的經濟事項時必須持謹慎態度。凡是沒有絕對把握實現的收入，不能人為虛擬入賬；凡是可以預見的，并且應列入本期成本的支出，都應列入本期損益。所有真正意義上的企業，面對的都是一個有風險的市場，其經營活動都存在著大量的不確定因素，因此，在處理未來不確定的經濟事項時，必須持謹慎態度。人為虛擬收入，下甩支出，必然形成泡沫經濟，帶來虛假繁榮。

權責發生制原則和謹慎性原則就其自身而言是嚴謹的科學的，應當為企業所遵循。但是，如果將這兩個原則置于客觀實際，尤其是置于我國國有商業銀行所處的客觀環境，人們就不難看出，這兩個同時成立的命題之間存在著尖銳的矛盾權責發生制原則要求確定企業收入和支出時，嚴格以應收應付為界限，而忽略其實現的可能性。如一筆貸款到了正常結息期，若貸款戶的存款賬戶資金充足，即可正常收取利息，如果貸款戶無力支付利息，根據權責發生制原則和現行有關規定，貸款逾期半年之內的，應將應計利息通過“應收利息”科目掛賬，以確保銀行收入和稅賦的正常實現。這種掛賬，必然使銀行形成虛收和虛假利潤，并且面臨巨大風險。

謹慎性原則的核心是穩健經營，它強調對于可以預見的損失和費用，都應予以記錄和確認，而對沒有十分把握的收入則不能予以確認和入賬。比如，對于某一貸款戶欠交利息，在表內掛賬還是表外登記，應主要取決于該筆利息在短期內能否收回。能夠收回的，則可以列入表內掛賬，相應增加利息收入，對近期無望收回的，應本著謹慎性原則，列入表外登記，防止形成虛收。

顯而易見，在財務收支的確認，尤其是在收入的確認上，權責發生制要求嚴格實行應收應付制，不考慮是否存在虛收現象，而謹慎性原則要求，必須穩健經營，任何收入必須建立在可以實現的基礎上，以防止和杜絕虛收。這樣兩個本來各自成立的原則，在收支確認這個范圍內，就形成了明顯的一對矛盾。

在西方，從政府當局、監督部門到企業自身，在權責發生制原則和謹慎性原則發生沖突時，優先考慮謹慎性原則，是謹慎原則指導下的權責發生制。我國的情況恰恰相反，從企業來講，明顯傾向于優先考慮謹慎性原則，但財政和相關監督部門首先考慮的是當期收益的實現和本期預算平衡，側重于優先考慮權責發生制原則，企業只有被迫而從之。我國在兩個原則的運用中，實際執行的是權責發生制原則指導下的謹慎性原則。

二、權責發生制原則的執行范圍

按照我國現行《企業財務通則》和行業財務制度，在國有商業銀行的財務核算中，絕大部分收支項目都實行了權責發生制，主要包括以下幾個方面：(1)逾期半年以內的貸款利息收入；(2)金融機構往來收入；(3)投資收益；(4)定期存款利息支出；(5)金融機構往來支出；(6)固定資產修理、租賃、低值易耗品購置、安全防衛等大宗費用支出；(7)無形資產攤銷；(8)固定資產折舊；(9)各種稅金。

權責發生制原則的執行結果：由于銀行業經營范圍的特殊性，其收入依賴于貸款和投資的質量，具有明顯的彈性，而其支出中的絕大部分直接面向存款戶和維系業務經營正常運轉，具有明顯的剛性。因而，影響權責發生制原則的主要方面在于收入，源頭在于貸款和投資質量。

在收入方面，我國的國有商業銀行脫胎于國有專業銀行，諸多眾所周知的原因，使其信貸資產結構單一，質量不佳。執行權責發生制原則，沒有考慮新舊制度轉軌時貸款質量的現狀，僅一刀切地規定逾期半年以上(以前曾經為3年、2年和1年)的貸款才停止計提表內應收利息，導致國有商業銀行表內掛賬利息居高不下。這意味著國有商業銀行以實收資本或客戶存款墊交國家稅利(營業稅、所得稅及利潤)。更為嚴重的是國有商業銀行貸款質量的提高一時難以奏效，大量貸款無法正常收息，已成為今后相當長一個時期的客觀現實。因此，這一制度的執行，必然使國有商業銀行表內掛賬利息越滾越大。虛假的繁榮和巨額的欠息帶來的后果不僅僅是國有商業銀行發展后勁不足和簡單的寅吃卯糧，而且抵御風險能力也逐步下降，經營風險逐步加大。

在支出方面，按照權責發生制原則提取的定期到期存款應付未付利息，不論其在某一時點上數額多大，最終必須支付給客戶，銀行充其量只能占用時間差，何況近幾年由于財政資金信貸化，巨額的保值貼補已從明中和暗中將國有商業銀行預提的應付利息蝕盡。另一方面，較為明顯受制于權責發生制原則的是無形資產和遞延資產的攤銷。在現行制度的框架內，兩項資產的攤銷，單純考慮了資產的受益期間，而忽略了穩健經營。比如，無形資產中的土地使用權、專利技術等要求嚴格按受益年限攤銷，受益年限無法確定的，要求以不短于10年的時間攤銷；遞延資產中的開辦費要求從企業開辦之日起，以不短于5年的時間攤銷。這些規定人為限制了企業按照謹慎性原則攤銷費用。一個經營行、處即使有大量利潤，本年成本完全可以消化已經掛賬待攤的無形資產和遞延資產，也因待攤資產沒有達到受益期限而不能攤銷。相應的，以后年度即使發生政策性或經營性虧損，成本無力消化待攤費用，也要強制攤銷。在這種原則的指導下，國有商業銀行實際上可以不受限制地列支直接或間接費用，費用限額不足則可以遞延待攤。

從收入和支出兩個方面綜合分析，超前的、不切實際的實施權責發生制使國有商業銀行收入不實，支出下甩，盈虧的水分和潛伏的危機逐年加大，后果不言而喻。

謹慎性原則的執行范圍：按照現行企業財務通則和財務制度規定，國有商業銀行的財務核算在以下幾個方面體現了謹慎性原則：(1)建立了貸款呆賬準備金制度；(2)按應收賬款的余額提取壞賬準備金，同時規定，對當年發生的、符合條件的壞賬損失，超過提取壞賬準備金的部分，可以進入當年成本；(3)加速固定資產折舊；(4)合理處理貸款抵押、質押品的入賬價格。

謹慎性原則的執行結果：從謹慎性原則的執行范圍可以看出，目前謹慎性原則僅僅在國有商業銀行成本支出的局部范圍內發揮作用，呆賬、壞賬準備金提取的比例很小，對于巨額的呆賬損失和待沖銷壞賬而言，只是杯水車薪。

通過以上描述和分析，筆者認為，在我國國有商業銀行財務管理中，權責發生制原則離我國國有商業銀行的客觀實際還有相當的距離，從而形成巨額的掛賬利息無法消化，大量的虛收潛伏著巨大的風險和危機。與之相反，由于制度先天不足，謹慎性原則的運用受到限制，無法彌補權責發生制超前運用形成的負效應，矛盾十分突出。

三、既然權責發生制原則和謹慎性原則是國際會計界所公認的，是對企業經營活動和最終經營成果最具影響力的基本原則，我們就沒有必要，也沒有可能因為它們之間在特定環境中存在種種矛盾而放棄執行。

我們的任務是在避免空想不超越現實的前提下，研究解決矛盾的方法。筆者認為，無論是從國家宏觀經濟持續、穩定、健康發展的大局出發，還是從金融企業不斷自我發展、自我完善的微觀角度出發，調和矛盾的前提是權責發生制原則讓位于謹慎性原則，使謹慎性原則處于矛盾的主要方面。凡因執行權責發生制原則可能影響企業穩健經營或可能導致泡沫經濟的，必須優先執行謹慎性原則。

關于利息收入的確定。考慮到國有商業銀行歷史遺留的大量定額流動資金貸款期限確定的不合理和貸款形態劃分的不合理性，應統一標準，即對正常貸款實行權責發生制，對其余貸款實行收付實現制。超級秘書網

關于貸款呆賬準備。一是擴大貸款呆賬準備金的提取范圍。取消目前抵押、質押貸款，貼現，進出口押匯不得計提呆賬準備金的規定，充分考慮抵押、質押品和貼現、押匯票據同樣有市場價值下跌的風險，以商業銀行的全部放款作為計提呆賬準備金的基數。二是提高呆賬準備金的提取比例，可仍然維持一個比例，統一計提，也可實行分類計提。計提的比例可以是固定的，也可以是浮動的，但其中呆賬貸款的計提比例不應低于20%，即確保已經確認的呆賬貸款在5年內全部可以核銷。三是簡化呆賬貸款認定和核銷手續。取消銀行向社會公開取證、財政逐級審查的辦法，授權各商業銀行根據中央銀行的統一規定，自行予以認定和核銷。

篇（3）

長期以來，在各國政府預算會計中，采用的一直是收付實現制計量基礎。其原因在于，在傳統理念上，公共部門的活動和目標是非營利性的，不需要進行相對復雜的成本與收益配比，相應的績效評價也不很必要。因此，從節約會計計量成本與簡化財務核算的角度出發，采用收付實現制基礎是比較適宜的，這種做法也便于立法機構的預算審查與監督。

然而，近20年來，隨著世界范圍內新公共管理運動的興起，在政府會計管理中引入權責發生制原則，逐漸成為一種潮流。在29個OECD國家中，有15個國家(占51.7％)的政府會計已然在機構或部門層面上，實行了權責發生制計量基礎；有12個(占41.4％)國家則在整個政府層面上，采用了某種形式的權責發生制財務報告模式。

概括起來，傳統收付實現制計量基礎存在的問題主要有以下幾個方面：

首先，難以全面反映公共部門的資產負債情況。在收付實現制下，政府會計的固定資產僅反映其原值的增減變動，而不反映資產的累計折舊，導致固定資產賬面價值的不實；同時，行政事業單位的“暫存款”和“暫付款”科目，常常用于核算許多債權債務，對于應收未收、應付未付的具體事項無法如實體現。這導致政府公共會計對相關資產與負債核算的失真，不利于正確處理年終結轉事項。

其次，影響了會計信息的可比性。收付實現制在會計信息可比性方面的影響主要有三個方面：其一，由于企業會計財務核算采用的是權責發生制，而政府會計核算則以收付實現制為計量基礎，這影響了企業和政府部門之間財務信息的可比性。其二，有些事業單位(如醫院)目前已然采用權責發生制計量基礎，因此影響了政府部門與某些事業單位之間財務信息的可比性。其三，某些市場經濟國家的政府會計計量基礎與預算管理原則，已然嘗試實行權責發生制(或修正的權責發生制)，我國政府會計以收付實現制為基礎，也影響了中外政府財務報告的國際可比性。

最后，不利于公共部門資金使用情況的綜合評價。市場經濟國家的經驗表明，權責發生制原則，較之收付實現制，可以更好地解決公共預算支出的績效考核問題，提高有限預算資源的使用效率。而收付實現制更側重于公共部門經濟活動的現金流反映，難以達成資金使用綜合效益評價等更高層次的管理目標。

(二)較為流行的幾種政策建議

綜合比較有關政府會計計量基礎改革的相關文獻，可以大體歸納出如下幾種相對較為流行的政策建議：

一是分別推進行政單位和事業單位的預算會計體系調整，對政府會計序列的財政總預算和行政單位會計，逐步實施修正的權責發生制；對于事業單位則實行完全的權責發生制(史鐵嶺、陳玲，2003)。

二是逐步在財政收支核算、政府債權債務管理、社會保障核算以及固定資產購置與耗費核算中，分別引入權責發生制會計核算原則，并適度考慮由現行收付實現制向全面權責發生制的過渡(張茅，2003)。

三是結合部門預算和公共支出績效評價改革，將權責發生制計量基礎融入績效預算管理體系之中，嘗試同時實行權責發生制政府會計與政府預算改革(蘇衛林、蘇衛華，2005)。

二、我國實行權責發生制預算會計改革的反思

在倡議實行權責發生制政府會計改革的呼聲不絕于耳之際，我們同樣需要冷靜地思考：一項牽扯范圍如此之廣，幾乎徹底“顛覆”五十多年來的公共部門財務會計計量基礎的改革，是否一定必要，是否真的適合我國具體國情。筆者認為，至少有如下幾個方面的因素，需要審慎考慮。

(一)權責發生制計量基礎體現了預算管理原則從古典向現代的演化趨勢

權責發生制預算會計不單純是一種孤立的計量基礎層面上的技術方法，而需要納入整個公共部門預算管理變革的大格局中來加以考察。在各國，政府預算管理的原則大體經歷過兩個發展階段：強調立法監督機構有效控制的古典預算原則、加強政府行政權為主導思想的現代預算原則，而現代預算原則代表了市場經濟國家預算管理總體上的價值取向。各國公共預算管理原則的這種轉變，既是政府職能擴張的現實需要，又與其利益相關主體相互影響結構漸趨穩定有關。更為重要的是，這些國家的政府部門具有相對較高的預算管理水平和成熟完備的技術支持保障體系。正是在這樣一系列時代背景下，強調結果取向的績效預算管理，逐漸提上各國政府公共治理改革的議事日程。而權責發生制預算與會計原則，恰恰是為了體現這種改革趨勢的需要而與之伴生的一種變革潮流。

在我國社會經濟轉型時期，各利益相關主體的互動影響結構仍處于不斷調整的動態過程之中。況且，我國公共預算管理的許多基礎性技術手段和支持保障體系建設也才剛剛起步。因此，在確定預算管理原則的基本取向時，不應盲目追求現代預算原則所倡導的行政部門自。重申古典預算原則的宗旨，突出立法監督機構對預算過程的控制，似乎更能體現中國公共預算改革的基本方向。而收付實現制預算會計原則以及在此基礎上編制的政府財務報告，在理解上通常不需要較多的專業知識水平，對于非專業人士的人大代表和普通公眾而言，顯得更加實用，基本上可以滿足立法監督機構借此監督政府的稅收規模與后續預算資金使用的要求。這種預算管理與會計計量上的具體國情特點，是我們在探討權責發生制預算會計改革中，需要反復權衡利弊的一個重要問題。

(二)權責發生制政府會計改革的成本與人員素質因素

在比較權責發生制與收付實現制預算會計基礎的時候，操作簡單構成了收付實現制的一個重要優點。那就是，在收付實現制下，其核算成本通常要低于其他會計計量基礎(李燕，2004)，對于基層財務人員的會計核算水平的要求也不很高，政府財務報告的編制人員不需要經過復雜的系統培訓，就可以較為熟練地掌握核算與編制方法。而權責發生制政府會計計量基礎，則在一定程度上引入了管理會計的理念，突出了預算管理中的政府受托責任與透明度，這就相應地對行政事業單位財務人員的會計素養提出了較高的要求。

而在當前我國的會計教育與業務培訓中，無論是在學歷教育還是職業教育方面，政府會計都沒有受到相應的重視。在我國的高等財經院校會計教育和全國會計專業資格考試中，預算會計或政府會計都只占很少的內容，行政事業單位財務人員的業務素養與福利水平，均遠遠低于相當條件下的企業財務人員。在這樣的背景下，過快地在公共部門中推行權責發生制會計計量基礎的改革，難免會在短期內造成相當高的制度運行與實施成本，甚至可能會因基層財務人員知識更新上的障礙，而誘發財經秩序一定程度的混亂。

(三)權責發生制預算會計改革的預期效果與誘發自由裁量權擴張的可能性

權責發生制預算與會計改革作為政府收支分類改革的延伸，其所具有的操作性色彩無疑會構成公共部門財務管理中的一場“革命”。這種從具體操作與程序規則層面入手謀劃改革思路的做法，也與我國整體預算改革的基本路徑是一致的。在我國的公共預算改革中，同樣存在著一種傾向，那就是如果預算程序是合理的，其結果也將是正確的。然而，近20年來，某些發展中國家引進了國際組織推薦的標準預算方法與規程，卻未能取得滿意的效果。這恰恰說明，單純依靠良好的預算程序，仍舊可能會產生不良的預算結果。20世紀90年代初期，我國預算管理中引入了“復式預算”這一預算編制形式的改革，因未能取得預期效果，而在具體實踐中被逐漸放棄的教訓，也恰好說明了形式與程序層面的改革，如不能與整體治理結構的改革相互銜接，往往難以達成良好的制度創新績效。因此，對于權責發生制政府會計這一程序性改革所可能取得的成效，需要加以相對全面的審視與反思。

眾所周知，在企業財務管理中“往來款項”所形成的債權債務關系，容易形成企業“虛增”或“虛減”財務成果的“蓄水池”，也是相關稅收監控的重點。在權責發生制政府會計改革中，上下級財政以及各部門之間的往來款項，作為相應的債權債務加以記錄，也容易誘發行政事業單位財務核算中自由裁量權的非規范性擴張。例如，在現行收付實現制下，預算安排的支出在年終需要如期撥付給用款單位，以應其支出之需，否則就構成了年度財政收支審計的焦點。有些部門和單位希望通過權責發生制計量基礎的改革，來規避審計部門對此類事項的審查監督。因為在權責發生制下，只要確認了對相關單位的“預算授權”，就確認了相應的債權債務關系，至于在未來哪一個具體時點上發生資金撥付的實際行為，僅僅是往來賬目的調整，審計部門也就難以對這種違反財經紀律的行為加以監督了。

(四)我國事業單位改革的復雜性，也制約著權責發生制計量基礎的推行

政府會計計量基礎的改革，不僅涉及到行政機構，還涉及到事業單位改革。而我國的事業單位無論是在內涵還是外延上，與市場經濟國家通常意義上的非政府組織或民間非營利組織，都存在著較大的區別。對于某些自收自支、實行企業化管理的事業單位，由于在具體性質上與企業已無太大區別，在財務核算上實行權責發生制原則，自然是順理成章的事情。但對于更多的全額和差額事業單位，其業務性質千差萬別、資金來源渠道迥異，總體改革方向也在逐漸的摸索之中。因此，在引入權責發生制計量基礎的過程中，需要采用分類改革的做法，分別不同事業單位的性質，在審慎試點的基礎上穩步推進，而不應采取“一刀切”的方式。在具體操作層面上，可以結合2004年頒布的《民間非營利組織會計制度》(在該制度第七條中明確規定：民間非營利組織會計核算應當以權責發生制為基礎)，在新成立的民間組織和已完成脫鉤轉制的事業單位中，實行權責發生制計量原則；待事業單位改制大體完成的時候，再嘗試探索具有可操作性的公共部門統一計量核算基礎。

(五)預算制度作為典型意義上的國內法范疇，受國際慣例與規則的約束相對較少

篇（4）

關鍵詞：政府；會計核算；改革； 財務報告      

長期以來，政府會計在我國習慣性地被稱為預算會計。在現行預算會計制度中，我們只強調預算會計為預算管理服務，側重對資金的收入、支出及結存的核算，而對使用財政資金所形成的龐大的固定資產及其使用情況、政府舉借的債務以及還本付息情況、預算資金的使用效果等缺乏有關的信息披露，已不適應政府職能轉變需要，研究建立起適用我國社會主義市場經濟發展和公共管理需要并且具有中國特色的、科學規范的政府會計體系具有深刻的意義。

我國現行政府會計核算的特點分析我國現行預算會計制度中規定：總預算會計與行政單位會計實行收付實現制，事業單位會計核算一般采用收付實現制，但經營性收支業務核算可采用權責發生制。由此可見，我國現行政府會計核算基礎仍是以收付實現制為主，以權責發生制為輔。收付實現制具有核算程序簡單、核算科目簡化、能真實地反映政府的財政預算收入支出的優點，但隨著全面、真實地反映政府受托責任的政府會計改革的呼聲也越來越高，對我國政府會計的改革也更加迫切。政府會計核算基礎的缺陷主要體現在：不能全面反映政府資金活動全貌。收付實現制不記錄非現金交易事項對政府資產和負債的影響，不區分資本性支出和經常性支出，所有非現金交易不作為收入、支出核算，相應的債權和債務也不確定，導致資產負債表和收支結余表不完整，無法滿足國內政府會計信息使用者對政府資產狀況及其提供公共服務能力、財政資金使用情況、支出結構及其效果等信息的需求，也將難以滿足國外政府會計信息使用者對我國政府債務結構、償債能力以及平衡財政赤字能力等信息的需求。

不利于提高政府活動效率和績效考核。由于收付實現制下，只有款項實際支付時才確認為支出，對于那些支出己經發生，但款項尚未支付的費用項目，則不能確認為當期支出，這樣就造成單位的成本核算不完整，不能真實、準確地反映各政府部門和行政單位提供公共產品和公共服務的成本耗費與效率水平，不能適應開展對預算的績效管理的需要。不符合會計國際化趨同方向。

oecd（經濟合作與發展組織）成員國大多在政府會計中不同程度地引入了權責發生制，許多發展中國家也開始對政府會計進行改革，逐步摒棄完全的收付實現制，一定程度上采用修正的收付實現制或修正的權責發生制。我國是世界上許多大的國際組織的重要成員，我國的經濟已是世界經濟的重要組成部分，在經濟日益全球化的今天，遵循國際公認的經濟規則已經成為許多國家（尤其是大國）應盡的一項重要義務。因此，碩士論文 我國政府會計現行的主體核算基礎———收付實現制應盡快實行變革，以實現與國際政府會計的趨同。

基于權責發生制的我國政府會計發展方向探究實行政府會計和非營利組織會計并行。非營利組織會計主要包括不以營利為目的,專門為社會提供公益活動或服務的部門會計，實行政府會計和非營利組織會計并行，這一方面是因為我國創造的社會財富越來越多，廣大納稅人及社會公眾評價政府部門履行職能的狀況以及其工作效率愈發迫切。基于權責發生制的政府會計信息，對所提品、服務的成本與費用進行配比，使政府的業績透明化。

另一方面政府主導下的非營利組織的財產實現良好的監控也成為了社會公眾關注的重點，應計制將責任和義務的發生作為確認的基準，管理者不再具有影響時間的能力，使他們將注意力集中于所消耗的資源及其為其所支付的價格，即資金使用的效率。所以說，應計制的實施有利于引進效果更佳的財政控制系統。初步建立與國際趨同的財務報告制度。

首先，從總體上看，我國政府財務報表的內容過于簡單。現行財務報表體系主要以反映預算執行情況為主要目的，沒有披露養老金、失業金等的使用情況以及各級政府在其他財務方面的受托責任的信息，也沒有提供反映政府績效與成本信息的報告。因此，現行的財務報告系統不能真正反我國政府會計核算基礎改革初探羅 彬內容摘要 未來十年，我國政府的社會職能將進一步由“主導”轉變為“引導”，并將繼續對以預算會計為核心的政府會計核算制度進行改革。本文在關注當下政府宏觀調控行為的基礎上，充分分析現行會計基礎不能全面反映政府會計信息、不利于績效考核和按現金制編制的財務報表所反映的政府受托責任口徑窄等缺點,并提出政府會計未來發展的三個方向，包括：實行政府會計和非營利組織會計并行、由預算會計模式向基金會計模式逐步轉變以及初步建立與國際趨同的財務報告制度。

映政府的整體財務狀況，也不能滿足使用者對績效信息的需求，但是如果改用權責發生制作為核算基礎就能使得以上情況得以改觀；其次，從報表的結構上看，財務報表項目設置不科學。例如，行政事業單位的收入和支出項目既在收入支出表中列示，又在資產負債表中列示，這樣既不符合國際慣例，也不利于人們了解政府的實際財務狀況。引入應計制作為核算基礎的步伐應如何適應政府會計的發展以上分析討論了我國政府會計未來可能的發展方向，其共同特點是都包含了會計信息使用者對政府財務信息真實化、公開化、效益化的要求。

而言引入權責發生制成為了關鍵。實行“政府會計和非營利組織會計并行”時如何引入應計制。根據中國實踐，可以將我國現有的政府與非營利組織會計體系進行重新歸類。其中，政府會計包括目前的總預算會計、行政單位會計和公立非企業化管理的事業單位會計；非營利組織會計包括公立企業化管理事業單位會計，私立事業組織會計和其他非營利組織會計。為完整地反映政府的財政狀況和運行成果，并且在資產負債表上確認所有的經濟資源，總預算會計在繼續采用收付實現制的核算基礎時，對于部分科目應引入權責發生制，會計基礎改革形式屬于逐步深入式，即仍以收付實現制為核算基礎，根據需要在一部分政府會計科目中使用權責發生制。由于行政單位所有資金來源于國家預算資金，因為一般只涉及資金的使用情況，所以可以仍然使用收付實現制作為其會計基礎，改革形式也屬于逐步深入式。

鑒于事業單位從事社會活動時遠不止涉及資金這一種資產，所以建議在財務報告中實行以權責發生制為會計基礎的核算方法，采用漸進引入式的改革，即從政府財務報告的權責發生制開始，然后深入到政府預算的權責發生制會計基礎應用，但在會計畢業論文范文現金流量方面繼續使用收付實現制。非營利組織會計，不管是政府主導型還是民間自我管理型，因為都是社會目的明確的機構，完全采用權責發生制更有利于提高其財務信息的透明度，一方面更好的接受社會民眾和出資人的監督，另一方面也能使機構管理者實施好自我監督。“我國政府會計財務報告制度”引入權責發生制的程度。筆者的建議是：凡是國際公立單位會計準則已經有規定的

--> 或已被大多數國家普遍采用的會計原則及核算方法，如果與我國現行的法律規定不相矛盾，而且我國現行實務中已經存在該類業務的，則盡可能借鑒吸收，盡量少走彎路。

凡是我國實務有的業務、特有的政策規定，則應立足國情，有針對性研究制定相應的會計規范。碩士論文根據我國的實際情況，政府層面財務報告除了在現金制基礎上繼續編制政府預算報告外，還應按應計制基礎增設資產負債表和業務活動表（或稱運營表）。全面的財務報告與政府統一的總預算相配比，從而形成一個更加有效的反饋機制。如上文中提到的權責發生制的“漸進引入式”，從政府財務報告全面采用權責發生制核算基礎開始，然后深入到政府預算的權責發生制應用，但在現金流量方面可以繼續使用收付實現制。展望在新的歷史發展時期，政府部門、行政事業單位會計的會計目標、會計職能和作用都發生了深刻地變化，由此導致會計核算基礎不能完全采用以前的作法，會計基礎的改革勢在必行。但是，我國政府會計基礎改革沒有必要按常規走完每一個步驟，可以選擇漸進引入、逐漸深入等模式，以減少改革成本，提高改革效益，真正做到具體情況具體分析，從而逐漸建立起適用于我國社會主義市場經濟發展和公共管理需要并且具有中國特色的、科學規范的政府會計體系。

參考文獻:

[1]姜韶、孟陽光，中國特色政府會計改革———兩種會計基礎并存[j].全國商情 - 經濟理論研究,2007,(13),82-83。

[2]施生勤，對我國預算會計引進權責發生制的思考[j].時代金融，2006，（09），125。

[3]劉瑜，對我國政府會計核算基礎改革的新思考[j].經濟論壇，2010，（06），38-41。

[4]楊曼，對我國政府會計應用權責發生制的思考[j].現代商貿工業，2008，（11），244-245。

[5]牛小賓，關于政府會計核算基礎改革的思考[j]，現代商業，2007，（24），102-103。

[6]劉炳江，關于政府會計權責發生制改革的若干思考[j].財會月刊，2009，（2），11-12。

[7]杜立綱、戰莉，論權責發生制在我國政府會計中的漸進引入[j].現代經濟信息,2009，（13），205-207。

[8]金希萍，論政府會計核算基礎[j].事業財會，2005，（06），32-33。

[9]遲雁紅、張集會計畢業論文瓊，淺談我國政府會計核算基礎的選擇[j].商業會計，2008，（13），60。

[10]劉牧野，淺議政府會計以收付實現制為記賬基礎的原因[j].消費導刊，2008，（5），78。

[11]谷蕾，權責發生制在我國預算會計中的應用探索[j].北方經濟，2010，（06），82-83。

篇（5）

一、我國財政會計實行權責發生制的背景

我國政府和其他事業單位、企業的權責發生制的實行是在整個世界的發展浪潮中展開的，即在二十世紀八十年代在西方國家公共管理領域中掀起的權責發生制實行的浪潮，許多國家將收付實現制逐步向權責發生制轉變，其中這種改革較為典型的國家包括新西蘭、澳大利亞等，這些國家的權責發生制的實行大有成效，而之后權責發生制在OECD乃至全世界的迅速發展和蔓延，也有力證明了權責發生制在政府和其他單位財政運行中的重要作用。

從國內背景來看，我國各行業和各領域的財政核算中，目前多以實行收付實現制為主而在此基礎上展開財政決算等工作。但不可否認的是，隨著經濟的不斷完善和發展，現存的財務會計系統存在著一定的弊端，我們需要認清其優劣勢，結合當前經濟發展現狀和財務會計系統的發展要求進行合理的財會系統設計。

二、我國財政決算實行權責發生制的可行性分析

（一）權責發生制的優勢

1.權責發生制有利于增強會計信息的透明與全面性

在政府財政決算中實行權責發生制，財政相關的會計信息和收支情況能夠全面、透明地呈現出來。同時，在財政決算中引入權責發生制也能夠促進經濟發展和經濟業務的規律能夠靈活運用于決算工作中，從而幫助工作人員更加科學合理地進行財務決算工作，增強財務決算報表對于經濟工作的指導性。

2.有利于全面準確地反映單位的財務現狀

權責發生制的實行，在全面真實地反映單位的財務狀況方面有著鮮明的優越性，具體體現在它能夠避免隱性資產得不到反映的現象，將任何有關財務信息都全面而準確地反映在財務報表中，有效避免了財務決算中許多不道德乃至不法行為的發生，大大促進了單位和政府財政經濟的科學循環和持續發展。

（二）收付實現制的缺陷

1.易造成會計信息的不真實和不全面

收付實現制的實行有著自身的優越性，但其在一定程度上會導致會計信息的不真實以及不完整。例如，年終“結余”就是收付實現制下會計信息不真實的一種反映，它表面是結余，實則是已有用途且暫時不能再支付的款項。而在會計信息的完整性方面，收付實現制也會存在一定的弊端，例如政府在社會保險支出缺口、地方政府欠發工資情況等信息的反映沒有反映或反映不全面，而這樣的結果只會導致政府在解決問題和履行職能方面的困難。

2.不符合國際經濟趨勢

目前，世界大多數國家特別是OECD的大多數成員國在政府財政運行中都不同程度地引入和實行了權責發生制，這已經成為世界各國政府通用的會計核算系統。作為世界經濟的重要成員之一，我們國家只有緊跟世界潮流，才能夠發展自己。所以，無論是政府還是各事業單位、各中小企業，作為中國和世界經濟的一部分，緊跟世界經濟發展潮流，才能夠得到自身的發展，也為國家經濟的發展乃至世界的進步起到積極的促進作用。

3.財務成果易被管理當局操縱

收付實現制對于各項支出或其他款項的確認多以款項的實際收付時間為標準，而缺乏對收支配比性的全面考慮，這就為管理當局通過修改收付時間來達到自己的財務需求，從而造成財務信息的不準確。

三、財政決算實行權責發生制的途徑

（一）權責發生制財務報表的編制

1.財務報表

財務報表在財政決算中有十分重要的作用也是必不可少的一部分。它的主要構成部分有：資產負債表和收入費用表。在收付實現制為主的財政決算中，預算執行表起到了記錄和反映現金流量信息的作用，所以，現金流量表暫時不需要進行編制。

2.財務報表附注

財務報表附注是對財務報表的補充，能夠使報告使用人員從各個層面更加詳細地獲取財務報表中的信息并更好地理解它。報表附注中包含著一些報表中未詳細說明或未列出的事項和信息，例如報表項目明確信息、會計政策和方法等。

3.財政經濟狀況分析

在財務報表和財務報表附注的基礎上對政府或事業單位的財政經濟狀況進行分析是非常有必要的，這也是我們進行財政信息記錄的目的。在進行財政經濟狀況分析時，也需要結合國民經濟的發展現狀、相關的政策等進行分析。

（二）在意識層面加強權責發生制的地位

要加快權責發生制在政府財政中的發展，就要首先從意識層面加強權責發生制的地位，具體表現為在工作人員和政府上層管理層中樹立在財政工作中實行權責發生制的觀念。而要普及權責發生制應用的觀念，首先要從管理層開始進行，在管理層的引導下，通過采取某些措施來進行相關知識和理念的普及，講座、印發宣傳手冊、派遣員工外出學習等都是有效地方式。

（三）加強權責發生制實行的制度保障

制度和相關政策法規是加強權責發生制的又一層保障，它從制度上規范和引導著權責發生制在具體的政府財政工作中的運行，同時也從制度層面保證了權責發生制的運用。

（四）提升財政工作人員的素質

首先，工作人員的專業素質要到位，特別是在全責發生制的運行方面。領導層可以通過舉行外出學習活動、引進先進人才、進行技能培訓等方法全面提高從業人員的專業素質，從主觀上促進我國財政核算水平的提高。其次，從業人員的個人素養也需要提高。包括責任感、道德素養、法律意識等多個方面，這些個人素養是工作中必不可少的部分，與專業技能相輔相成，共同影響著工作效率和質量。

四、結語

權責發生制的實行是我國財政發展的必然結果，也是促進我國經濟管理進步的重要制度措施。上文中的分析中，我們可以看到權責發生制的優勢，它對于財政決算和其他活動都起著積極的作用。但不可避免地，我們國家在權責發生制引入初期仍然存在一定的問題，這就需要我們不斷總結經驗，也要積極借鑒外國的先進經驗，創新發展，促進我國財政核算的全面化、真實化和科學化，高效透明地實現政府、事業單位和其他企業的財政運行，從而促進我國經濟的發展和進步。

參考文獻：

[1]唐振達.對事業單位引入權責發生制問題的探討[J].中國管理信息化，2008（1）.

[2]高東秀.論權責發生制在事業單位會計核算中的應用[J].會計之友（中旬刊），2008（2）.

篇（6）

1.現行預算會計的改革與思考

2.我國預算會計制度改革思考

3.預算會計內部控制目標及其實現途徑

4.預算會計發展對抑制腐敗的功能初探

5.預算會計制度改革對行政事業單位會計的影響探微

6.新會計環境下預算會計的改革和政府會計體系的構建

7.淺析預算會計核算基礎的改革

8.深化預算會計制度改革問題與對策

9.我國高校預算會計的現狀及變革淺析

10.國庫集中支付制度改革對單位預算會計的影響

11.預算會計與企業會計的差異分析

12.預算會計向政府會計改革的準備工作

13.試析預算會計與企業會計的差異

14.我國預算會計現狀與發展思路

15.論我國預算會計改革

16.財政集中化管理與預算會計改革

17.我國預算會計改革問題淺析

18.鄉鎮預算會計的問題及對策——基于晉江市X鎮的分析

19.淺析國庫集中支付制度對行政事業單位預算會計影響

20.預算會計與我國政府會計的改革問題探討

21.預算會計課程教學探討

22.財政、國家預算與預算會計研究

23.論國庫集中收付制度下的預算會計改革

24.預算會計和國庫集中支付制度協調問題探討

25.淺述預算會計與企業會計

26.淺議我國預算會計存在的問題和對策

27.淺談預算會計中權責發生制的應用

28.預算會計教學中的問題與對策

29.對于行政事業單位而言預算會計制度改革所帶來的影響分析

30.對預算會計改革的思考

31.關于加強改革我國預算會計的探討

32.論我國預算會計的確認基礎

33.權責發生制預算會計改革：OECD國家的經驗及啟示

34.預算單位會計制度改革問題研究

35.權責發生制：預算會計核算基礎

36.重疊淺析我國預算會計存在的問題及相關改革

37.關于我國預算會計的現狀及問題

38.《預算會計》課程“慕課化”管理模式的探索

39.預算會計與部門會計相結合下論權責發生制的引入

40.關于預算會計逐步引入權責發生制的思考

41.關于財政總預算會計制度改革的探討

42.預算會計課程教學模式探討

43.我國預算會計制度改革問題淺探

44.權責發生制在預算會計中的運用

45.國庫集中支付下政府預算會計的改革

46.預算會計課程改革思考

47.我國預算會計發展展望

48.關于新建院校預算會計教學的現狀和存在問題

49.收付實現制在預算會計核算中的運用研究

50.預算會計發展對抑制腐敗的功能初探

51.淺談預算會計中權責發生制的應用

52.關于我國預算會計改革的探討

53.M區教育會計核算中心財務會計和預算管理結合問題研究

54.我國預算會計核算基礎改革研究

55.解析預算會計與企業會計在核算上的差異

56.我國預算會計引入權責發生制的思考

57.預算會計發展對抑制腐敗的功能初探

58.事業單位預算會計研究

59.預算會計與政府會計之比較研究

60.構建我國預算會計體系的探討

61.淺論現行預算會計的完善

62.中國預算會計結賬基礎的比較及選擇

63.關于事業單位預算會計改革的思考

64.國庫集中支付制度改革對單位預算會計的影響

65.當前預算會計的局限性及未來發展方向

66.論財政風險管理視角下總預算會計改革

67.論我國預算會計向政府會計轉換的必要性

68.改進我國預算控制和預算會計核算的設想

69.關于中國預算會計制度改革的進一步認識

70.預算會計制度改革方向：建立政府會計

71.關于會計工作中的預算會計與企業會計比較探析

72.對我國預算會計改革的思考

73.我國政府預算會計改革的路徑選擇

74.政府收支分類科目改革對預算會計的影響

75.預算會計存在的問題與改革方法

76.淺談國庫集中支付制度對行政事業類預算會計的影響

77.財政總會計實行權責發生制的技術路徑——基于財務會計與預算會計結合模式

78.加強預算會計管理的對策研究

79.預算會計與企業會計在核算上的差異探討

80.我國預算會計改革的現狀及改進措施

81.新公共管理模式與我國預算會計改革的思考

82.對預算會計改革問題的探討

83.建立高校預算會計新體系之探討

84.預算會計的發展對抑制腐敗功能的初探

85.預算會計和財務會計相結合的解讀

86.國庫集中支付制度改革對高校部門預算會計的影響探析

87.預算會計存在的問題與改革思路

88.我國現行預算會計問題及對策探析

89.我國政府財務會計和預算會計協調機制研究：基于基金會計角度

90.預算會計和企業會計比較研究

91.淺談事業單位預算會計制度改革存在的問題及建議

92.權責發生制在我國預算會計改革中的應用

93.中美預算會計報表的比較分析及啟示

94.淺談預算會計和政府會計改革

95.論預算會計與企業會計的差異

96.淺談我國預算會計存在的不足與對策

97.預算會計應用權責發生制的思考

篇（7）

一、兩種會計基礎的概念及其特征

（一）收付實現制會計基礎及其特征

收付實現制，是以現金的實際收到或付出為標準來確定某期收入和支出的一種會計核算基礎。從計量和確認標準上說，收付實現制旨在計量會計主體在某個期間內的現金收、付及其差額的財務結果，它以現金的實際收付來確認交易和事項。

收付實現制的會計目標，在于向財務報告使用者提供一定會計期間內籌措現金的來源、使用及報告日余額等信息。如果管理上要求只關注現金余額并控制其變化，則收付實現制還是適當的選擇。收付實現制像是會計主體以現金為中心的流水帳，它如實記錄了的現金流量，卻無從反映會計主體的資源存量，即不記錄經濟業務發生對資產和負債的影響。如將舉債視為收入，償債視為現金流出，對資本性支出（如購建建筑物）和經常開支（如工資、辦公費用）不做區分，同時，收付實現制下的“成本”是以支出發生的時點確認，而不管提供服務或交易獲益的時間，不遵循配比性原則。基于收付實現制不涉及除現金項目之外其他存量資源，因此政府部門除編制收、支報表外，不編報資產負債表。

（二）權責發生制會計基礎及其特征

權責發生制，是以收入或費用的實際發生為標準來確定某期收入和費用的一種會計基礎。在計量與確認標準上，權責發生制計量的是會計主體在某個期間內取得的經濟收益與消耗的經濟資源之間的差額，交易和事項的確認則以其是否實質發生為標準。把本期收到與前期管理和服務有關的款項在前期預先確定，把本期收到在下期才能發生服務的款項要遞延到下期才確認收入；反映會計期間的各種消耗，不管款項是否已經付出。它把在本期付款但與前期提供的管理或服務相關的金額在前期先予確認；對在本期已付款但沒有實際消耗的資產則遞延在下期再確認。

權責發生制的會計目標，是提供會計主體所控制經濟資源的信息，提供從事管理活動的成本或服務成本等相關信息，提供用于評價會計主體的財務狀況及其變化和管理活動經濟性、效率性等會計信息。如果客觀經濟現實要求將重點在放經放濟資源及其變動方面，那么權責發生制就是合理的選擇。主要特征：對資源存量的如實反映，具體表現為對會計主體財務狀況揭示。

對政府會計主體來說，每年要計量的是在一個會計年度內提供管理和服務所消耗的凈資源和未消耗經濟資源的凈累積。一個單位控制經濟資源的凈值，應該是現金加上應收帳款、應計收入、遞延資產（含固定資產）等，減去應付帳款、應計負債和遞延收入等來確定。通過資產負債表對期末資產和債務進行反映。比如，政府在當年許諾了社會保障并需要在以后期間支付退休福利，該事項發生時就應記錄相應的資產和負債。實際支付現金時，再注銷負債記錄。

二、兩種會計基礎的比較與利弊分析

（一）收付實現制的優點與缺陷

收付實現制的優點：（1）在評價政府對經濟的影響時，現金指標既能提供現實的信息，又使控制具有明確的針對性。（2）由于直接對貨幣收支加以記錄，因而它能精確地衡量預算對信貸的影響，進而實施貨幣調控政策。（3）會計核算簡單、易于理解，數據處理成本低廉。收付實現制缺陷：

1、政府財務狀況信息被扭曲。財政預決算報告，無法使使用者了解政府行政管理和服務所掌的各種資源及其數額。

2、國有資產信息失真。在收付實現制下，由于不區分收益性支出和資本性支出。對資本性支出，在付款日即作費用報銷，從而導致了國有資產規模和數量信息失真。

篇（8）

中圖分類號：F810.6 文獻標識碼：A 　 doi:10.3969/j.issn.1672-3309（x）.2012.03.48 文章編號：1672-3309（2012）03-105-03

一、引言

1988年開始實施的《財政總預算會計制度》、《行政單位會計制度》和《事業單位會計制度》,其共同點是把收付實現制作為其主要的核算基礎。即以款項的實際收付為標準來處理經濟業務，確定本期收入和費用，進而計算本期盈虧。不可否認的是，以收付實現制為核算基礎的政府會計，在我國社會主義現代化建設中起到非常重要的作用。但是隨著我國政治、經濟體制改革、社會經濟轉型的不斷深入，新公共管理運動的不斷興起，面對“十二五”規劃提出的具體目標，對政府職能的轉換、政府收支分類科目的變化、政府監督的加強、公共財政體制的改革和政府績效評價制度的建立和不斷完善，都對政府會計信息提出了更高層次的要求。經濟合作與發展組織（簡稱OECD）國家中已有大多數國家在政府會計中不同程度地采用了權責發生制，還有更多的國家正在計劃進行這一方面的改革，我國很多會計理論者和實踐者都大力提倡我國政府會計引入權責發生制確認基礎。國際權威機構對權責發生制為公共部門帶來的優越性作了如下的表述：“世界經濟合作與發展組織”指出：權責發生制真正超越了現金流概念，能夠在全面受托責任基礎上實施預算管理；真正以競爭性方法去實現績效目標的最大化；更有效率地進行資源管理；更科學合理地進行長期戰略決策，以增強政府的持續運營能力。因此，政府會計的權責發生制改革已成為歷史的必然。

二、我國政府會計基礎的現狀

收付實現制是指凡在本期實際以現款付出的費用，不論其是否在本期收入中獲得補償，均應作為本期應計費用處理；凡在本期實際收到的現款收入，不論其是否屬于本期均應作為本期應計的收入處理。與收付實現制相對應，權責發生制是指凡是當期已經實現的收入和已經發生或應當負擔的費用，不論款項是否收付，都應該作為當期的收入和費用；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項在當期收付也不應當作為當期的收入和費用。收付實現制有利于確保政府行為的合規性，政府可以通過控制其下屬單位的現金支出狀況來達到控制的目的，而且具有會計核算簡單、提供的會計信息易于理解、數據處理成本較低等優點。但隨著我國政治、經濟體制改革的不斷深入，要求政府會計不僅要反映預算收支的執行情況，而且要反映政府受托管理的國家資源狀況和政府自身的財務狀況。現行的收付實現制在一定程度上可以體現政府當期現金的收付情況，這不利于評價其受托責任的履行情況，不利于科學的、準確的揭示政府的財務收支狀況，不利于科學的評考核管理者的業績，不利于客觀的揭示政府在各個會計期間提供公共產品和服務的實際耗費與效率水平,也不利于正確處理年終結轉事項。無法全面、準確地記錄和反映政府的負債狀況，容易造成年終結余失真，不能進行準確的成本和費用的核算。在現階段，收付實現制的弊端已日益顯現，我國必須進行政府會計的權責發生制改革，才能適應現階段經濟社會發展的需要，才能更加全面的反映政府的負債狀況和運營績效，才能適應新時期的要求。

三、我國政府會計權責發生制改革的必要性和可行性

（一）必要性

1.可以有效的提高財政收支信息透明度和政府對資源的配置效率

國際貨幣基金組織專門指出：“只有權責發生制才能全面的反映政府的資產和負債的狀況，以及政府的所有公共交易。”在收付實現制基礎下，政府財政收支狀況指標的計量、財政風險的評估、披露及應對等都是很難實現的。權責發生制的重要特征是如實反映資源存量和未來責任，而且它在報告日確認資產和負債，因而引入權責發生制能夠全面準確客觀的反映政府所擁有的經濟資源價值及其使用效率、效果，從而有利于政府對所擁有資產的持續管理，能夠加強對負債的管理，防止管理者將自身應承擔的當期成本責任轉嫁給繼任者，有利于政府實施穩健的財政政策，提高其防范財務風險的能力。在權責發生制下，政府由側重資源和權力的使用轉向重視產出和結果，并將重點放在提供公共產品和服務的數量和質量上，從而有效提高政府對資源的利用率。另外，在權責發生制下也有助于政府對各部門實施績效考核，提高政府部門的工作質量和工作效率，進而提高政府財政收支信息的透明度。

2．有利于政府公共監督受托責任的履行和職能的轉換

隨著我國民主法制化建設水平的提高，人大和社會公眾要求有全面和透明的信息來評估政府的公共受托責任， 同時必然要求政府部門轉變在計劃經濟傳統思維下的職能。隨著政府改革的深化,社會公眾滿足意識的增強, 財務公開越來越重要。從經濟學角度講，公民與政府單位之間是委托關系。在政府預算監督過程中，由于存在眾多的相關利益主體，當委托人與人常常因為信息不對稱而容易產生委托問題。在收付實現制下，由于政府預算單位作為人掌握大量的信息，預算單位很容易通過這種信息的不對稱，損害公民的利益。采用權責發生制之后，政府的各種財務信息將能更好的展現在公眾面前，人們可以完全了解這些資源的存在狀況和使用效率,以實施及時、有效的監督。

3.可以有效的防范政府債務風險

近年來，政府發行國債的規模在擴大，政府部門或有負債的金額在上漲，這阻礙了地方財政的有效運行。這些負債具體包括：政府為事業單位或者下級政府部門融資提供的擔保或者承諾、地方金融機構不良資產等等。在收付實現制下，無法反應或有負債部分，因此無法做到準確、及時和完整的對政府會計財政負債信息進行披露，這在一定程度上增加了政府的債務風險，阻礙了經濟的可持續發展。政府會計引入權責發生制，則可以有效的降低政府的債務風險。

4.政府會計中引入權責發生制能更好的適應公共財政管理體制的改革

近年來, 我國財政體制發生了較大變化, 部門預算國庫集中支付、收支兩條線、預算外資金納入預算管理、政府采購、績效評價等重大改革措施相繼出臺, 對財政資金的管理由過去的”切蛋糕”、重分配,向事先的部門預算、事中的政府采購和國庫集中支付, 以及事后的監督管理與追蹤問效轉變。在公共財政體制下,要保證財政資金使用的有效性和財政管理的透明度，考察部門預算的合理性及其執行效果,考察政府采購成本的公允性,對財政資金實施有效的監控等,都需要相應的政府會計信息作為支撐。所以，政府會計中引入權責發生制更能適應市場經濟條件下公共財政管理體制的改革。

(二）可行性

很多知名的會計學者認為，我國政府會計的權責發生制改革，目的是明確的，改革是可行的。陳立齊（2003）、李建發（2003）認為，鑒于應計制固有的缺陷和引入的障礙，政府會計不可能一次性、全盤地引入應計制基礎。程曉佳，張琦（2009）從政府會計環境分析入手，認為我國政府會計權責發生制改革有利于政府績效考評制度的實施，適合進行政府會計權責發生制改革。

1.我國實行經濟、政治體制改革的不斷深入，為權責發生制的引入提供了現實可能性。

隨著我國政治、經濟體制改革的不斷深入，社會經濟轉型的不斷深入，新公共管理運動的不斷興起，又是“十二五”規劃的開局之年，面對“十二五”規劃提出的具體目標，政府職能的轉換、政府收支分類科目的變化、政府監督的加強、公共財政體制的改革和政府績效評價制度的建立和不斷完善，都對政府會計信息提出了更高層次的要求。這為權責發生制的引入提供了現實可能性。

2．西方多家引入權責發生制的有益實踐，為我國政府會計改革提供了寶貴經驗

自新西蘭率先將權責發生制全面引入政府會計起，包括新西蘭、澳大利亞、英國、加拿大、美國等成員國已開始將權責發生制不同程度地引入到政府會計中。許多發展中國家也開始嘗試對政府會計進行權責發生制改革，這給我國政府會計改革提供了有益借鑒。

3. 越來越多的學者著手研究政府會計改革，為其提供了理論基礎

從近幾年的《會計研究》、《財會月刊》、《財會研究》等的刊物可以看到，近年來越來越多的會計學者針對政府會計制度中存在的問題提出自己有益的建議和設想，發表了許多有價值的論文，具體涉及改革必要性、可行性分析、改革的具體路徑等。這為我國政府會計制度的改革奠定了堅實的理論基礎。

4.中國政府財政工作者不斷推進政府會計的權責發生制改革，為其提供了實踐基礎

財政工作者在具體的工作中，探索了各種改革路徑。其中就包括權責發生制的探索，如收付實現制和權責發生制在某些方面是可以共存，它們之間的轉換需要一個過程，只要把財政工作的任務進行細分，結合二者的特征采取不同的工作模式。這為我國政府會計的權責發生制的改革提供良好的實踐基礎。

四、我國政府會計的權責發生制改革的建議

政府會計的權責發生制改革在我國學術界和政府相關部門已達成一定程度的共識，但是究竟應該如何引入以及在多大范圍和程度上引入權責發生制基礎，大家的觀點還不統一。筆者認為，應該走一條有中國特色的政府會計改革道路，也就是說，一定要考慮我國的國情，應該循序漸進的、穩步推進我國政府會計改革進程，具體來說我們應該再以下幾個方面著手：

（一）加強理論研究，大膽進行實踐。要認真的總結國外政府會計會計權責發生制改革的經驗，并對其改革的背景、動因、進程進行認真的分析，加強理論研究，研究我國政府會計準則體系的內容及其構成, 包括我國政府會計準則建設的具體方案、步驟和實施中需要配套改革的措施, 包括我國政府會計準則的建設是否需要建立政府會計概念框架、應當制定哪些具體會計準則、每一項會計準則的具體結構等. 并將研究成果大膽運用于我國政府會計權責發生制改革的實踐當中。

（二）加強宣傳教育，努力營造改革的環境。在宣傳的過程中，應著力于改革的原因、進程、效果。使相關人員加強對政府會計權責發生制改革的責任感、使命感。要加強對政府相關部門財會人員的會計理論以及實務的培訓。使他們掌握改革的內容、程序和方法，努力培養一大批有經驗、有能力、懂專業的人才，為我國政府會計權責發生制改革營造人才環境。

（三）建立健全法制，實現有法可依。在推進權責發生制改革的進程中，我們應該充分的認識到改革的難度和復雜性。我國應該盡快的修訂和制定相關法律法規，具體包括合同、預算、投資等法規。為政府會計權責發生制改革的順利進行提供法律保障。

（四）先試點，后推廣。今年來國家相關部門已經在海南等省進行了試點，取得了預期的效果，這種試點的地理范圍還應進一步擴大，努力總結經驗，為在全國范圍的的順利推廣提供基礎保障。總之政府會計的權責發生制改革不是一蹴而就的，改革要采取循序漸進的方式進行，努力走出一條具有中國特色的政府會計權責發生制改革的道路。

參考文獻：

[1] 陳立齊、李建發.國際政府會計準則及其發展評述[J].會計研究,2003,(09).

[2] 王雍君.政府預算會計問題研究[M].北京:經濟科學出版社,2004:79.

[3] 劉玉廷.我國政府會計改革的若干問題[J].會計研究,2004,(09).

[4] 貝洪俊.新公共管理與政府會計改革[M].杭州：浙江大學出版社,2004．

[5] 張雪芬.政府會計發展與對策[M].北京：中國時代經濟出版社,2006.

[6] 張琦.論績效評價導向政府會計體系的構建[J].會計研究,2006,(04).

[7] 徐鎮綏.試論政府會計改革中會計基礎選擇問題[J].會計研究,2006,(12):24.

[8] 羅輝.改善和提高公共部門績效的會計使命—關于建立公共部門管理會計的基本思考[J].會計研究,2006,(03).

[9] 路軍偉、厲國威. 新公共管理運動與政府管理會計的興起[J].財會月刊（理論版），2007,(05).

[10] 張曾蓮、曹敏.政府管理會計的國際研究與啟示[J].廣西財經學院學報,2008,(12).

[11] 程曉佳、張琦.我國政府會計改革實施的可行性分析與啟示[J].財務與會計,2009,(07):66—67

篇（9）

(二)收付實現制會計核算基礎的局限性　隨著預算管理體制改革的逐步深化，事業單位企業化、市場化步伐的加快，收付實現制的不足日益明顯，已經不能適應新形勢的需要。

(1)會計信息不全面、不符合實際。收付實現制雖然能客觀地反映事業單位的現金流量，但由于將本期的全部現金收入作為本期的收入，將本期的全部現金支出作為本期的耗費，一是不能正確反映出事業單位當期實際成本費用，無法正確揭示事業績效與成本費用之間的關系；二是對事業單位資產和負債反映不全面。如高等學校一般是按學年收取學費，而其相關費用有的提前發生現金支出，有的卻在下一學年發生現金支出，在收付實現制下，實際收到學費時確認全部收入，相應的費用卻在現金支出的各期確認。這樣一方面使當期的費用成本不實，造成當期的收支不配比，不能真實地反映當期的收支結余；另一方面對預收和應收的學費、預先支付和延后支付的費用不按期確認，未能形成相應的債權和債務，在此基礎上形成的財務報表信息不夠全面、不符合實際。

(2)影響會計信息的可比性。一是縱向不可比。收付實現制下，事業單位會計核算所反映的預算收入，除了按預算標準向上級報送外，還包括運用單位經費節余彌補的部分。支出情況更為復雜，除了財政直接支付和授權支付外，還有與本單位有直接關系甚至無關的一部分差旅費、招待費、公務費以及事故處理費用等開支，同時，還包括上年度事業超支轉入數。收入支出反映的數據不配比、不規范，說明不了實質問題，無法用其來準確分析事業單位預算經費管理的優劣，會計信息缺乏可比性。二是橫向不可比。收付實現制確認支出和費用的標準，是以資金是否實際收到或付出，而不核算資本的損耗。如事業單位購入固定資產發生的相關費用直接在發生期列入相應的支出科目(根據購置固定資產的資金來源不同，分別列入“事業支出”、“經營支出”、“專款支出”或“專用基金――修購基金”等科目)，沒有將購置固定資產的成本予以資本化，并在固定資產使用期限內分期計入單位的支出和費用。這樣由于固定資產等購入的不均衡，造成了同類事業單位之間預算執行情況及結果的難以比較。

(3)影響會計信息的可理解性。我國許多事業單位存在營利性附屬機構，這些附屬機構開展非獨立經營活動發生的收支業務一般采用權責發生制核算，而事業單位的事業活動又采用收付實現制核算，在兩種會計基礎上形成的不同質量的信息都在財務報表中出現，導致這些信息的可理解性差。

二、事業單位會計運用權責發生制的理論分析

(一)權責發生制會計核算基礎的研究　權責發生制比收付制實現制更能產生滿足使用者需求、反映事業單位主體經營活動結果和財務狀況的信息。

(1)實行權責發生制是事業單位成本核算的需要。隨著社會主義市場經濟體制的建立和發展，事業單位實行企業化管理已經成為趨勢。事業單位謀求自身發展的內在要求與政府撥款不足的矛盾，促使事業單位日益重視資金的統籌規劃和使用效益，要求事業單位自身增強創收能力，講求服務效果，提高經濟效益，適應社會的優勝劣汰。這就從客觀上要求事業單位加強成本核算的意識。在事業單位會計核算中引入權責發生制，不僅能全面完整地反映事業單位的財務狀況和承擔的債務，還有利于核算和反映事業單位資產的合理使用情況，實現收入要素與支出要素的配比，清晰反映事業單位各個會計期間業務的真實情況，反映事業單位的成本項目及成本水平，促進事業單位提高服務質量和社會效益。

(2)實行權責發生制有利于提高財務信息的真實性。在權責發生制下，財務信息扭曲、完全成本信息失真、收入支出不均衡等現象能得到較好的改善。權責發生制下不僅提供短期的收支信息，還提供全面的資產、負債、風險等方面的信息，為決策提供了更好的信息基礎，提高財務信息的真實性、可比性和一致性。

(3)實行權責發生制是事業單位促進資源合理配置的需要。權責發生制信息幫助使用者了解事業單位主體所擁有和控制的所有資源，有助于評價其主體使用這些資源的合法性、效果和效率，進而有助于使用者評價主體對資源的受托責任履行情況；權責發生制保持對所有資產、負債的全面的記錄，為管理資源，包括資產的保全維護、冗余資產的識別處置及更新、負債的識別和風險管理、服務成本的追溯分析等提供信息；權責發生制全面記錄了各種資源流動的信息，資源的使用能完全分攤至成本，因而提供了為產品和服務正確定價的基礎；在權責發生制下，有利于減少資產的盲目購置，有利于加強資產的監管和控制，有利于減少舞弊和腐敗。

(二)事業單位會計引入權責發生制必要性分析(1)以績效為導向的事業分類改革，要求正確計量事業活動的產出和成本。權責發生制確認基礎不只是一種孤立的技術方法，而是事業單位改革的組成部分。目前，事業單位的經濟業務活動已經發生了巨大變化，各種自有收入來源占了單位經費相當大比重，事業單位管理已不再局限于預算資金收支管理，而代之以績效為導向的管理方式，這就要求正確確認和計量事業活動的產出和成本。收付實現制所反映的現金收付與收入、費用沒有配比關系，難以對事業單位的產出進行費用核算，不能適應以績效為導向的事業單位管理改革的需要。權責發生制則能更準確、更全面地反映事業單位在一定時期內提供服務或產品所耗費資源的成本，并能更好地將成本與績效比較，為事業單位管理當局的決策提供更多的、有用的會計信息，促進事業單位改革的深化。

(2)事業單位走向市場，要求提高會計信息的透明度和正確性。事業單位改革已逐步走向市場化方向，采用更商業化的方式提供事業單位的服務或產品。在這種情況下，一方面，事業單位應為政府制定收費標準提供依據，另一方面作為接受教育、醫療服務等繳費的一方，其消費主體意識正在逐漸加強，這就要求事業單位按權責發生制基礎正確確認成本，在為政府制定合理的收費標準提供正確依據的同時，給繳費方一個明白的交代。

(3)事業單位的國際化進程，要求同國際慣例接軌。我國加入WTO后，事業單位同各國相關組織的交流與合作逐漸增加，需要

建立與國際接軌的事業單位財務報告制度。如果現在仍不放棄收付實現制會計基礎，將會形成“會計語言”上的障礙，影響我國事業單位會計國際交流進程和競爭能力。

(三)事業單位會計引入權責發生制現實性分析　(1)現實可能。社會主義市場經濟體制的完善和發展，為事業單位會計引入權責發生制提供了現實可能。隨著事業單位體制的改革，必將帶動事業單位會計制度的改革和完善，引入權責發生制基礎，真實完整地核算和反映體制改革后所出現的新業務，及時提供全面、完整的反映事業單位財務狀況的會計信息，提高會計信息的透明度，使管理者重視政府的效率、效果等財務績效管理問題。

(2)經驗借鑒。西方引入權責發生制基礎為我國事業單位會計引入權責發生制提供了有益的借鑒。美國非營利組織會計引入權責發生制；OECD中包括英國、加拿大、美國和法國等國家均采用了權責發生制的核算基礎。

(3)研究支持。近年來，越來越多的會計學者、會計工作者針對事業單位會計制度中存在的問題提出自己有益的建議和設想，發表了許多有價值的論文。同時，我國事業單位也已經著手對事業單位會計改革問題進行研究，或開研討會，或請國外專家來做講座。有這么多熱衷于事業單位會計制度改革的人士，同時有政府的支持，這必將推動我國事業單位會計制度改革的深入。

三、事業單位會計運用權責發生制的具體措施

(一)運用權責發生制的前提條件　(1)理論研究。首先是對我國經濟環境以及事業單位改革所引起的會計環境的變化進行深入的研究，以確定會計環境的變化對改革的程度和層次的需求。其次是對事業單位會計報告存在的源于收付實現制基礎本身的問題進行仔細分析，以確定這些不適應之處和本身具有的弱勢是否可以通過轉向權責發生制基礎來解決。最后分析和研究國外非營利組織會計最近一些年來轉向權責發生制會計基礎的背景、動因、相關改革、進展以及經驗和教訓。更重要的是，實施正式的改革前，必須對引入權責發生制基礎進行系統地成本效益分析，以便認識到改革的收益在何種情況下可以大于成本，從而在適當的條件下采取適當的步驟。

(2)學習培訓。對事業單位財務部門的財務會計人員、管理者甚至決策者進行培訓和繼續教育，使其對各種會計基礎的含義、利弊和適應性有足夠的認知。從傳統的觀點來看，收付實現制會計被認為是簡單的會計核算，但是在運用權責發生制后事業單位會計勢必將變得更為復雜，事業單位會計的重要性將更加突出，加強專職會計人員的素質是非常必要的。

(3)法律保障。權責發生制改革需要相應的法律措施做保障。任何一項改革的成功都離不開法律的保障。法律保障不單單是事業單位會計法律體系的建設和完善，相關法規的建設也非常必要。

(二)運用權責發生制的具體策略　事業單位核算基礎由收付實現制轉向權責發生制是一項復雜的系統工程，即便時機和條件成熟，也需精心設計策略步驟。

篇（10）

【關鍵詞】事業單位；權責發生制；會計確認基礎

事業單位是為社會提供公共物品或者服務以及為社會提供公共利益的非營利性組織。一方面它要處理好事業發展需要和資金供給之間的關系，另一方面也要處理好經濟效益和社會效益之間的關系。從事業單位本身來講，它不具備政府機關的權威性，也不具備企業單位的營利性，是介于行政機構和企業單位之間的一種組織。長期以來，事業單位財務會計確認基礎一直采用收付實現制，而企業財務會計確認基礎是權責發生制。然而，在市場經濟深入發展和事業單位不斷參與市場經營的今天，事業單位所從事的經營活動也越來越復雜，原有的財務會計確認基礎能否適應現實環境，還有待進一步探討。

一、財務會計確認基礎的三種觀點

關于財務會計確認基礎目前有三種提法：一是收付實現制；二是現金流動制；三是權責發生制。三種會計確認基礎在一定的環境條件下都有其現實意義，但在特定的環境條件下可能會存在一定的局限。

（一）收付實現制及其存在的缺陷

收付實現制也稱現金制（CashSystem），是以收到或者付出現金的時間作為標準進行確認收入或費用。在收付實現制下，所有收到的現金都作為本期收入，所有支出的現金都作為本期費用；然而在現實經濟活動中，由于商業信用的廣泛存在，一個經營主體純粹的現金收支業務是不可能存在的。盡管收付實現制為資本運動過程中的現金流量要素提供了確認基礎，但它無法解決屬于債權、債務關系中的資產、負債、利潤分配等會計要素的確認問題，因此，收付實現制這一確認基礎不是現實的選擇。

（二）現金流動制及其存在的缺陷

現金流動制（CashFlowSystem）也稱完全修正的收付實現制（FullyModifiedCashSystem），也是當前會計理論界探討比較多的問題。現金流動制是以期末持有的凈資產視為虛擬現金凈流入額，期初持有的凈資產視為虛擬現金流出額，然后將虛擬現金流入量和虛擬現金流出量進行比較的差額視為虛擬現金凈流量，來確定當期所實現的利潤額。在現金流動制下，不僅涉及已經發生的實際現金收支，還包括可能將要發生的虛擬現金流動，利潤額的確定是通過采用盤存法，將前后兩期凈資產的變動額（虛擬現金變動額）視為當期所實現的利潤。在現金流動制下，要求全部資產和全部負債應以現行市價、未來現金流量現值等公允價值進行計量，這實際上是財務報告的計量觀和收益決定的資產/負債觀。現金流動制有兩個致命的缺陷：一是它存在的條件比較嚴格，需要有比較完善的市場體系。我國市場經濟還不發達，事業單位的資金供應和運用受到政府干預程度較大，對現值、公允價值等計量屬性的采用可能會受到限制。二是資產和負債采用公允價值計量，而公允價值的確定難度很大，可靠性不高。盡管現金流動制比較理想，但缺乏現實基礎，在實踐中應用比較困難，正如坎寧曾經發出的“真理可能既是昂貴的，又是無用的”的感嘆。

（三）權責發生制及其存在的合理性

權責發生制也稱應計制（AccrualSystem），是以權利或責任是否發生的時間作為標準進行確認資產、負債、收入和費用等會計要素。在權責發生制下，以收款權利或者付款責任是否在本期發生來確認本期的收入或者費用，即把屬于本期已實現的收入或者已承擔的費用以及屬于本期的資產或負債，不論款項是否收付都作為本期的收入或費用以及資產或費用處理；反之亦然。權責發生制的合理性在于：一是在會計初次確認中，權責發生制從某種意義上講也涵蓋部分收付實現制，現金及現金等價物的收付行為也是權利或責任的發生行為，二者并不矛盾；二是在會計再次確認中，即使不是現金收付事項，只要采用一定方法進行調整也能轉化為現金流量的事項，以現金流量表為例，表內“現金制”下的經營活動現金流量、籌資活動現金流量和投資活動現金流量項目通過“應計制”下的資產負債表、利潤表以及會計賬簿的數據調整而來；三是會計上大量的應計、預提、遞延、攤銷項目正是由于有了權責發生制才得以及時、正確地估計、判斷和計量，解決了各項會計要素的發生期和歸屬期的問題；四是權責發生制為收入實現原則、費用配比原則等奠定了基礎。因此，權責發生制作為財務會計確認基礎（包括初始確認和再次確認）是科學合理的，同時它也是會計計量的基礎。

二、事業單位會計確認基礎的現實選擇

隨著事業單位市場化進程的加快和信息使用者范圍的不斷拓展以及內部財務管理重心的變化，這些內外因素對事業單位會計確認基礎產生了深遠的影響。

（一）事業單位會計目標的多元化

《事業單位會計準則》（試行）第二章“一般原則”中提出了事業單位會計目標，“會計信息應當符合國家宏觀經濟管理的要求，適應預算管理和有關方面了解事業單位財務狀況及收支情況的需要，并有利于事業單位加強內部經營管理。”這一要求反映了事業單位會計目標已呈現出多元化趨勢，由宏觀的經濟管理到中觀的財務管理再到微觀的經營管理，滿足內外信息使用者的不同需求，協調好國家、組織和個人三者之間的利益關系，體現社會效益高于經濟效益的指導思想。社會效益的產生往往要經歷很長的時期，資金運營也要跨越不同的會計期間，僅僅收付實現制是無法解決長期資金的會計核算問題的。諸如一些事業單位在當年年末突擊花錢或者隱瞞大量結余沒有納入預算管理，致使大量資金白白浪費，資金核算與管理就明顯違背了經濟效益和社會效益的會計目標。

（二）事業單位資金來源的廣泛性

隨著事業單位參與市場經營深度、廣度的不斷加深，資金來源已不再僅僅依靠財政撥款，籌資渠道更加廣泛。在政府職能轉變過程中，各事業單位隨著事權的逐步下放也獲得了越來越多的財權。因此，事業單位除了主要從財政部門取得的資金以外，還可以從主管部門或者上級單位取得非財政性資金，以及通過銀行信貸、吸收投資、接受捐贈、開展專業業務活動以及輔助活動等取得各項資金。例如高等院校的合資辦學、銀行貸款、職工集資等籌資形式日益多樣化，使得信息使用者的外延進一步擴大。他們對會計信息的需求也是多種多樣的，尤其是商業信用的普及，使得收付實現制會計核算基礎處于劣勢。

（三）事業單位凈資產價值的真實性

凈資產是資產減去負債的差額，包括事業基金、固定基金、專用基金、結余等等，在一定程度上，它也反映了事業單位本身的價值。由于現金流動制存在條件比較嚴格，必須存在較為完善的市場體系，因此，采用現值或者公允價值來計量資產和負債都受到了限制；加之事業單位不是以營利為目的，盡管籌資渠道廣泛，但資金主要來源于財政性資金，受政府的干預程度較大。基于市場失靈或市場經濟不完善，現金流動制難以真實確定事業單位凈資產價值。然而，在收付實現制下，事業單位的一些資產和負債的價值又出現失真現象，影響凈資產的實際價值。由于事業單位全部固定資產在使用期間內既不提折舊，也不提減值，在報廢之前仍然以原始價值在賬面進行反映，脫離其實際價值，虛增了資產和凈資產總額，同時也虛增了事業結余，這是事業單位普遍存在的問題。對于高等院校，占據高校辦學經費一多半的學費和住宿費，由于采用收付實現制進行核算，使得學生大量欠費的隱性債權未能反映在賬面上，未上交主管部門的學費和住宿費等隱性債務也沒能反映在賬面上。此外，高等院校是人才聚集的地方，人力資源的數量和質量是高等院校的核心競爭力，也是高等院校未來發展的原動力，在收付實現制下這些人力資源都無法給予反映。上述資產和負債的賬面價值在收付實現制下與實際價值相背離，導致了事業單位凈資產價值失真。只有采用權責發生制核算基礎，才能將大量的應計、待攤等項目及時準確地確認和計量，才能解決各項會計要素的發生期和歸屬期的問題，真實、可靠地反映各項資產、負債等會計要素的價值，進而保證事業單位的凈資產或價值真實性。

篇（11）

隨著《企業會計準則第18號所得稅》的頒布實施，我國的所得稅會計核算進入了一個新的歷史時期。新的所得稅會計準則規定企業的所得稅核算采用資產負債表債務法，而以往使用的應付稅款法、納稅影響會計法（包括遞延法和債務法）則直接被淘汰。這一變化將對所得稅的會計核算、企業、及國家產生較大的影響。新會計準則中所得稅與以前的不同有以下幾個方面：

一、新會計準則所得稅計量基礎采用的是權責發生制，所得稅的計量基礎有收付實現制和權責發生制兩種

（一）收付實現制

收付實現制亦稱現金制，所有收入和費用的確認均以現金流入和現金流出為標準，即只有收到現金的收入才能確認為實現的收入，只有付出現金的費用才能確認為實際發生的費用。國家征收所得稅的目的是公平征稅，而且稅法強調“有支付能力”原則。所以，稅法采用收付實現制會計，這種計量基礎盡管不能將收入與費用恰當地配比起來，但在會計和管理上較權責發生制簡便而客觀。

（二）權責發生制

權責發生制亦稱應計制，所有收入和費用的確認均以權利已經形成或義務己經發生為標準，即一項收入只有當期享有了該項收入的權利才能確認為實現的收入，一項費用只有當期承擔該項費用的責任才能確認為實際發生的費用。財務會計的主要目標是向企業利益相關者提供決策有用的財務信息，所以，從凈收益的計量及其結果來看，企業采用權責發生制會計較之收付實現制會計提供的凈收益信息更為公平而合理。

二、新所得稅會計準則中暫時性差異采用的是全面分攤法

（一）部分分攤法

部分分攤法是指僅對一次性非重復發生的暫時性差異作跨期所得稅分攤，而對重復發生的暫時性差異則不作跨期分攤。對重復發生的暫時性差異來說，當舊的差異轉回時，又有新的暫時性差異發生將其轉回，而使原確認的暫時性差異對所得稅的影響金額永遠不需要支付或不可抵減，會計確認以后不能轉回的暫時性差異對所得稅的影響金額是毫無意義的，故可以不作跨期攤配。主張部分分攤法的人認為，重復發生的暫時性差異所產生的遞延負債是一種遙遙無期的負債，通常不會產生現金流出，不需要跨期分攤。因此，采用部分分攤法時，只對那些預期在將來能夠轉回的暫時性差異對所得稅的影響予以確認、計量和報告。

（二）全面分攤法

全面分攤法是指對所有的暫時性差異無論是否重復發生都要作跨期分攤，以反映他們對所得稅的全部影響過程。主張全面分攤法者認為，根據暫時性差異的定義可知，既然它是暫時性的就不會是永久性的，每一種暫時性差異總是要轉回的，這是由持續經營的假設決定的。新所得稅會計準則規定，資產負債表日，企業應當按照暫時性差異與適用所得稅稅率計算的結果，確認遞延所得稅負債、遞延所得稅資產以及相應的遞延所得稅費用(或收益)，本準則第十一條至第十三條規定不確認遞延所得稅負債或遞延所得稅資產的情況除外。這正是新所得稅會計準則中暫時性差異采用全面分攤法的體現。

三、可抵扣的虧損確認相應的遞延所得稅資產

新準則規定：企業對按稅法規定能夠結轉后期的可抵扣的虧損，應當以很可能獲得用于抵扣的未來應稅利潤為限，確認遞延所得稅資產。企業應當對五年內可抵扣暫時性差異是否能在以后經營期內的應稅利潤充分轉回作出判斷，如果不能，企業不應確認為所得稅資產。

另外，新會計準則中還有以下幾種變化。

（一）減值確認的變化，舊會計準則沒有規定對“遞延稅款”賬戶借項計提減值準備。新會計準則充分體現了謹慎性原則，規定在特定情況下，可以對“遞延所得稅資產”賬戶計提減值準備。現行準則第二十條規定：資產負債表日，企業應當對遞延所得稅資產的賬面價值進行復核。如果未來期間很可能無法獲得足夠的應納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產的利益，應當減記遞延所得稅資產的賬面價值。在很可能獲得足夠的應納稅所得額時，減記的金額應當轉回。

（二）企業虧損處理的變化，經營虧損的處理由前溯和后轉兩種方法。我們國家采用的是后轉。舊會計準則規定，對于可以接轉以后期間的尚可抵扣的虧損，在虧損彌補當期不確認所得稅利益。現行會計準則規定：企業對于能夠結轉以后年度的可抵扣虧損和稅款抵減，應當以很可能獲得用來抵扣可抵扣虧損和稅款抵減的未來應納稅所得額為限，確認相應的遞延所得稅資產。即以后結轉抵減所得稅的利益在虧損當年確認，稱之為當期確認法。按照該方法，企業應當對五年內可抵扣暫時性差異是否能有足夠的利潤來抵扣進行判斷，如果不能取得足夠的利潤來抵扣虧損，則不應當確認。

（三）報表附注披露的變化，舊會計準則只要求企業在報表附注中披露所得稅會計處理方法。新會計準則規定企業應當在附注中披露與所得稅有關的下列信息：所得稅費用的主要組成部分、與會計利潤的關系說明等等。雖然披露的內容更加詳細，加大會計工作量。但是可以為報表使用者提供更多有用的信息。

（四）所得稅項目列報和披露的變化，新準則規定企業應在資產類科目中設置“遞延所得稅資產”科目，核算企業由于可抵扣暫時性差異確認的遞延所得稅資產，及按能夠結轉后期的尚可抵扣的虧損和稅款抵減的未來應稅利潤確認的遞延所得稅資產；在負債類科目中設置“遞延所得稅負債”科目，核算企業由于應納稅暫時性差異確認的遞延所得稅負債。這種處理方法可以清晰反映企業的財務狀況，更有利于企業的正確決策。舊準則規定損益項目僅包括企業本期所得稅費用，具體是在利潤表中的“利潤總額”項目下設置“減：所得稅”項目，以反映企業本期所得稅費用；而新準則規定，損益類科目不僅包括企業當期所得稅費用，還包括遞延所得稅費用。新準則在財務報表附注中對所得稅費用的主要組成部分，與計入權益項目相關的當期和遞延所得稅的總額等項目單獨披露，內容方面的列報和披露，新準則更詳盡、完整、規范。

綜上所述，中國企業所得稅制改革取向、新的企業所得稅制的基本框架應該是：統一的納稅義務人，促進現代企業制度的建立；統一的稅率，推進所得稅制的國際化；統一的稅基，實施中央與地方同源共享的分稅方式，解決好企業所得稅的隸屬關系問題。因此企業所得稅的問題要從理論上加以明確，以保證企業所得稅的順利實施；要進行考慮，制定完善的法規體系；建立透明的信息披露機制，增加企業所得稅的透明度通過會計和稅法的規范處理和監督，才能使我國企業的改革順利進行下去。