緒論：寫作既是個人情感的抒發(fā)，也是對學術真理的探索，歡迎閱讀由發(fā)表云整理的11篇營業(yè)稅暫行條例范文，希望它們能為您的寫作提供參考和啟發(fā)。

篇（1）

第二條　條例第一條所稱條例規(guī)定的勞務是指屬于交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)稅目征收范圍的勞務(以下稱應稅勞務)。

加工和修理、修配，不屬于條例規(guī)定的勞務(以下稱非應稅勞務)。

第三條　條例第一條所稱提供條例規(guī)定的勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，是指有償提供條例規(guī)定的勞務、有償轉讓無形資產(chǎn)或者有償轉讓不動產(chǎn)所有權的行為(以下稱應稅行為)。但單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供條例規(guī)定的勞務，不包括在內(nèi)。

前款所稱有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。

第四條　條例第一條所稱在中華人民共和國境內(nèi)(以下簡稱境內(nèi))提供條例規(guī)定的勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，是指：

(一)提供或者接受條例規(guī)定勞務的單位或者個人在境內(nèi);

(二)所轉讓的無形資產(chǎn)(不含土地使用權)的接受單位或者個人在境內(nèi);

(三)所轉讓或者出租土地使用權的土地在境內(nèi);

(四)所銷售或者出租的不動產(chǎn)在境內(nèi)。

第五條　納稅人有下列情形之一的，視同發(fā)生應稅行為：

(一)單位或者個人將不動產(chǎn)或者土地使用權無償贈送其他單位或者個人;

(二)單位或者個人自己新建(以下簡稱自建)建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為;

(三)財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情形。

第六條　一項銷售行為如果既涉及應稅勞務又涉及貨物，為混合銷售行為。除本細則第七條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營業(yè)稅;其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應稅勞務，繳納營業(yè)稅。

第一款所稱貨物，是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。

第一款所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營應稅勞務的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶在內(nèi)。

第七條　納稅人的下列混合銷售行為，應當分別核算應稅勞務的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應稅勞務的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅;未分別核算的，由主管稅務機關核定其應稅勞務的營業(yè)額：

(一)提供建筑業(yè)勞務的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為;

(二)財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情形。

第八條　納稅人兼營應稅行為和貨物或者非應稅勞務的，應當分別核算應稅行為的營業(yè)額和貨物或者非應稅勞務的銷售額，其應稅行為營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物或者非應稅勞務銷售額不繳納營業(yè)稅;未分別核算的，由主管稅務機關核定其應稅行為營業(yè)額。

第九條　條例第一條所稱單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。

條例第一條所稱個人，是指個體工商戶和其他個人。

第十條　除本細則第十一條和第十二條的規(guī)定外，負有營業(yè)稅納稅義務的單位為發(fā)生應稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益的單位，但不包括單位依法不需要辦理稅務登記的內(nèi)設機構。

第十一條　單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人(以下統(tǒng)稱承包人)發(fā)生應稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人(以下統(tǒng)稱發(fā)包人)名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔相關法律責任的，以發(fā)包人為納稅人;否則以承包人為納稅人。

第十二條　中央鐵路運營業(yè)務的納稅人為鐵道部，合資鐵路運營業(yè)務的納稅人為合資鐵路公司，地方鐵路運營業(yè)務的納稅人為地方鐵路管理機構，基建臨管線運營業(yè)務的納稅人為基建臨管線管理機構。

第十三條　條例第五條所稱價外費用，包括收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、罰息及其他各種性質(zhì)的價外收費，但不包括同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：

(一)由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費;

(二)收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù);

(三)所收款項全額上繳財政。

第十四條　納稅人的營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應當退還已繳納營業(yè)稅稅款或者從納稅人以后的應繳納營業(yè)稅稅額中減除。第十五條　納稅人發(fā)生應稅行為，如果將價款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價款為營業(yè)額;如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財務上如何處理，均不得從營業(yè)額中扣除。

第十六條　除本細則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(不含裝飾勞務)的，其營業(yè)額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設方提供的設備的價款。

第十七條　娛樂業(yè)的營業(yè)額為經(jīng)營娛樂業(yè)收取的全部價款和價外費用，包括門票收費、臺位費、點歌費、煙酒、飲料、茶水、鮮花、小吃等收費及經(jīng)營娛樂業(yè)的其他各項收費。

第十八條　條例第五條第(四)項所稱外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務，是指納稅人從事的外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業(yè)務。

貨物期貨不繳納營業(yè)稅。

第十九條　條例第六條所稱符合國務院稅務主管部門有關規(guī)定的憑證(以下統(tǒng)稱合法有效憑證)，是指：

(一)支付給境內(nèi)單位或者個人的款項，且該單位或者個人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發(fā)票為合法有效憑證;

(二)支付的行政事業(yè)性收費或者政府性基金，以開具的財政票據(jù)為合法有效憑證;

(三)支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務機關對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機構的確認證明;

(四)國家稅務總局規(guī)定的其他合法有效憑證。

第二十條　納稅人有條例第七條所稱價格明顯偏低并無正當理由或者本細則第五條所列視同發(fā)生應稅行為而無營業(yè)額的，按下列順序確定其營業(yè)額：

(一)按納稅人最近時期發(fā)生同類應稅行為的平均價格核定;

(二)按其他納稅人最近時期發(fā)生同類應稅行為的平均價格核定;

(三)按下列公式核定：

營業(yè)額=營業(yè)成本或者工程成本(1+成本利潤率)(1-營業(yè)稅稅率)

公式中的成本利潤率，由省、自治區(qū)、直轄市稅務局確定。

第二十一條　納稅人以人民幣以外的貨幣結算營業(yè)額的，其營業(yè)額的人民幣折合率可以選擇營業(yè)額發(fā)生的當天或者當月1日的人民幣匯率中間價。納稅人應當在事先確定采用何種折合率，確定后1年內(nèi)不得變更。

第二十二條　條例第八條規(guī)定的部分免稅項目的范圍，限定如下：

(一) 第一款第(二)項所稱殘疾人員個人提供的勞務，是指殘疾人員本人為社會提供的勞務。

(二) 第一款第(四)項所稱學校和其他教育機構，是指普通學校以及經(jīng)地、市級以上人民政府或者同級政府的教育行政部門批準成立、國家承認其學員學歷的各類學校。

(三) 第一款第(五)項所稱農(nóng)業(yè)機耕，是指在農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)中使用農(nóng)業(yè)機械進行耕作(包括耕耘、種植、收割、脫粒、植物保護等)的業(yè)務;排灌，是指對農(nóng)田進行灌溉或排澇的業(yè)務;病蟲害防治，是指從事農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、漁業(yè)的病蟲害測報和防治的業(yè)務;農(nóng)牧保險，是指為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、牧業(yè)種植和飼養(yǎng)的動植物提供保險的業(yè)務;相關技術培訓，是指與農(nóng)業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植物保護業(yè)務相關以及為使農(nóng)民獲得農(nóng)牧保險知識的技術培訓業(yè)務;家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治業(yè)務的免稅范圍，包括與該項勞務有關的提供藥品和醫(yī)療用具的業(yè)務。

(四) 第一款第(六)項所稱紀念館、博物館、文化館、文物保護單位管理機構、美術館、展覽館、書畫院、圖書館舉辦文化活動，是指這些單位在自己的場所舉辦的屬于文化體育業(yè)稅目征稅范圍的文化活動。其門票收入，是指銷售第一道門票的收入。宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入，是指寺院、宮觀、清真寺和教堂舉辦文化、宗教活動銷售門票的收入。

(五)第一款第(七)項所稱為出口貨物提供的保險產(chǎn)品，包括出口貨物保險和出口信用保險。

第二十三條　條例第十條所稱營業(yè)稅起征點，是指納稅人營業(yè)額合計達到起征點。

營業(yè)稅起征點的適用范圍限于個人。

營業(yè)稅起征點的幅度規(guī)定如下：

(一)按期納稅的，為月營業(yè)額1000-5000元;

(二)按次納稅的，為每次(日)營業(yè)額100元。

省、自治區(qū)、直轄市財政廳(局)、稅務局應當在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實際情況確定本地區(qū)適用的起征點，并報財政部、國家稅務總局備案。

第二十四條　條例第十二條所稱收訖營業(yè)收入款項，是指納稅人應稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項。

條例第十二條所稱取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天，為書面合同確定的付款日期的當天;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅行為完成的當天。

第二十五條　納稅人轉讓土地使用權或者銷售不動產(chǎn)，采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。

納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務，采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。

納稅人發(fā)生本細則第五條所稱將不動產(chǎn)或者土地使用權無償贈送其他單位或者個人的，其納稅義務發(fā)生時間為不動產(chǎn)所有權、土地使用權轉移的當天。

納稅人發(fā)生本細則第五條所稱自建行為的，其納稅義務發(fā)生時間為銷售自建建筑物的納稅義務發(fā)生時間。

篇（2）

第二條 營業(yè)稅的稅目、稅率，依照本條例所附的《營業(yè)稅稅目稅率表》執(zhí)行。

稅目、稅率的調(diào)整，由國務院決定。

納稅人經(jīng)營娛樂業(yè)具體適用的稅率，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在本條例規(guī)定的幅度內(nèi)決定。

第三條 納稅人兼有不同稅目的應當繳納營業(yè)稅的勞務（以下簡稱應稅勞務）、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，應當分別核算不同稅目的營業(yè)額、轉讓額、銷售額（以下統(tǒng)稱營業(yè)額）；未分別核算營業(yè)額的，從高適用稅率。

第四條 納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，按照營業(yè)額和規(guī)定的稅率計算應納稅額。應納稅額計算公式：

應納稅額＝營業(yè)額×稅率

營業(yè)額以人民幣計算。納稅人以人民幣以外的貨幣結算營業(yè)額的，應當折合成人民幣計算。

第五條 納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)收取的全部價款和價外費用。但是，下列情形除外：

（一）納稅人將承攬的運輸業(yè)務分給其他單位或者個人的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位或者個人的運輸費用后的余額為營業(yè)額；

（二）納稅人從事旅游業(yè)務的，以其取得的全部價款和價外費用扣除替旅游者支付給其他單位或者個人的住宿費、餐費、交通費、旅游景點門票和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額；

（三）納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額；

（四）外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務，以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額；

（五）國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他情形。

第六條 納稅人按照本條例第五條規(guī)定扣除有關項目，取得的憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務院稅務主管部門有關規(guī)定的，該項目金額不得扣除。

第七條 納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的價格明顯偏低并無正當理由的，由主管稅務機關核定其營業(yè)額。

第八條 下列項目免征營業(yè)稅：

（一）托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機構提供的育養(yǎng)服務，婚姻介紹，殯葬服務；

（二）殘疾人員個人提供的勞務；

（三）醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機構提供的醫(yī)療服務；

（四）學校和其他教育機構提供的教育勞務，學生勤工儉學提供的勞務；

（五）農(nóng)業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植物保護、農(nóng)牧保險以及相關技術培訓業(yè)務，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治；

（六）紀念館、博物館、文化館、文物保護單位管理機構、美術館、展覽館、書畫院、圖書館舉辦文化活動的門票收入，宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入；

（七）境內(nèi)保險機構為出口貨物提供的保險產(chǎn)品。

除前款規(guī)定外，營業(yè)稅的免稅、減稅項目由國務院規(guī)定。任何地區(qū)、部門均不得規(guī)定免稅、減稅項目。

第九條 納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的營業(yè)額；未分別核算營業(yè)額的，不得免稅、減稅。

第十條 納稅人營業(yè)額未達到國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的營業(yè)稅起征點的，免征營業(yè)稅；達到起征點的，依照本條例規(guī)定全額計算繳納營業(yè)稅。

第十一條 營業(yè)稅扣繳義務人：

（一）中華人民共和國境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構的，以其境內(nèi)人為扣繳義務人；在境內(nèi)沒有人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務人。

（二）國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他扣繳義務人。

第十二條 營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

營業(yè)稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人營業(yè)稅納稅義務發(fā)生的當天。

第十三條 營業(yè)稅由稅務機關征收。

第十四條 營業(yè)稅納稅地點：

（一）納稅人提供應稅勞務應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報納稅。但是，納稅人提供的建筑業(yè)勞務以及國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他應稅勞務，應當向應稅勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅。

（二）納稅人轉讓無形資產(chǎn)應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報納稅。但是，納稅人轉讓、出租土地使用權，應當向土地所在地的主管稅務機關申報納稅。

（三）納稅人銷售、出租不動產(chǎn)應當向不動產(chǎn)所在地的主管稅務機關申報納稅。

扣繳義務人應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報繳納其扣繳的稅款。

第十五條 營業(yè)稅的納稅期限分別為5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據(jù)納稅人應納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

納稅人以1個月或者1個季度為一個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；以5日、10日或者15日為一個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結清上月應納稅款。

扣繳義務人解繳稅款的期限，依照前兩款的規(guī)定執(zhí)行。

第十六條 營業(yè)稅的征收管理，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》及本條例有關規(guī)定執(zhí)行。

第十七條 本條例自2009年1月1日起施行。

附：營業(yè)稅稅目稅率表

營業(yè)稅稅目稅率表

稅 目 稅 率

一、交通運輸業(yè) 3％

二、建筑業(yè) 3％

三、金融保險業(yè) 5％

四、郵電通信業(yè) 3％

五、文化體育業(yè) 3％

六、娛樂業(yè)5％－20％

七、服務業(yè) 5％

八、轉讓無形資產(chǎn) 5％

九、銷售不動產(chǎn) 5％

篇（3）

第二條　條例第一條所稱條例規(guī)定的勞務是指屬于交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)稅目征收范圍的勞務(以下稱應稅勞務)。

加工和修理、修配，不屬于條例規(guī)定的勞務(以下稱非應稅勞務)。

第三條　條例第一條所稱提供條例規(guī)定的勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，是指有償提供條例規(guī)定的勞務、有償轉讓無形資產(chǎn)或者有償轉讓不動產(chǎn)所有權的行為(以下稱應稅行為)。但單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供條例規(guī)定的勞務，不包括在內(nèi)。

前款所稱有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。

第四條　條例第一條所稱在中華人民共和國境內(nèi)(以下簡稱境內(nèi))提供條例規(guī)定的勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，是指：

(一)提供或者接受條例規(guī)定勞務的單位或者個人在境內(nèi);

(二)所轉讓的無形資產(chǎn)(不含土地使用權)的接受單位或者個人在境內(nèi);

(三)所轉讓或者出租土地使用權的土地在境內(nèi);

(四)所銷售或者出租的不動產(chǎn)在境內(nèi)。

第五條　納稅人有下列情形之一的，視同發(fā)生應稅行為：

(一)單位或者個人將不動產(chǎn)或者土地使用權無償贈送其他單位或者個人;

(二)單位或者個人自己新建(以下簡稱自建)建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為;

(三)財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情形。

第六條　一項銷售行為如果既涉及應稅勞務又涉及貨物，為混合銷售行為。除本細則第七條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營業(yè)稅;其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應稅勞務，繳納營業(yè)稅。

第一款所稱貨物，是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。

第一款所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營應稅勞務的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶在內(nèi)。

第七條 納稅人的下列混合銷售行為，應當分別核算應稅勞務的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應稅勞務的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅;未分別核算的，由主管稅務機關核定其應稅勞務的營業(yè)額：

(一)提供建筑業(yè)勞務的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為;

(二)財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情形。

第八條 納稅人兼營應稅行為和貨物或者非應稅勞務的，應當分別核算應稅行為的營業(yè)額和貨物或者非應稅勞務的銷售額，其應稅行為營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物或者非應稅勞務銷售額不繳納營業(yè)稅;未分別核算的，由主管稅務機關核定其應稅行為營業(yè)額。

第九條　條例第一條所稱單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。

條例第一條所稱個人，是指個體工商戶和其他個人。

第十條　除本細則第十一條和第十二條的規(guī)定外，負有營業(yè)稅納稅義務的單位為發(fā)生應稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益的單位，但不包括單位依法不需要辦理稅務登記的內(nèi)設機構。

第十一條　單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人(以下統(tǒng)稱承包人)發(fā)生應稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人(以下統(tǒng)稱發(fā)包人)名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔相關法律責任的，以發(fā)包人為納稅人;否則以承包人為納稅人。

第十二條　中央鐵路運營業(yè)務的納稅人為鐵道部，合資鐵路運營業(yè)務的納稅人為合資鐵路公司，地方鐵路運營業(yè)務的納稅人為地方鐵路管理機構，基建臨管線運營業(yè)務的納稅人為基建臨管線管理機構。

第十三條　條例第五條所稱價外費用，包括收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、罰息及其他各種性質(zhì)的價外收費，但不包括同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：

(一)由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費;

(二)收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù);

(三)所收款項全額上繳財政。

第十四條　納稅人的營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應當退還已繳納營業(yè)稅稅款或者從納稅人以后的應繳納營業(yè)稅稅額中減除。

第十五條　納稅人發(fā)生應稅行為，如果將價款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價款為營業(yè)額;如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財務上如何處理，均不得從營業(yè)額中扣除。

第十六條　除本細則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(不含裝飾勞務)的，其營業(yè)額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設方提供的設備的價款。

第十七條　娛樂業(yè)的營業(yè)額為經(jīng)營娛樂業(yè)收取的全部價款和價外費用，包括門票收費、臺位費、點歌費、煙酒、飲料、茶水、鮮花、小吃等收費及經(jīng)營娛樂業(yè)的其他各項收費。

第十八條 條例第五條第(四)項所稱外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務，是指納稅人從事的外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業(yè)務。

貨物期貨不繳納營業(yè)稅。

第十九條　條例第六條所稱符合國務院稅務主管部門有關規(guī)定的憑證(以下統(tǒng)稱合法有效憑證)，是指：

(一)支付給境內(nèi)單位或者個人的款項，且該單位或者個人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發(fā)票為合法有效憑證;

(二)支付的行政事業(yè)性收費或者政府性基金，以開具的財政票據(jù)為合法有效憑證;

(三)支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務機關對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機構的確認證明;

(四)國家稅務總局規(guī)定的其他合法有效憑證。

第二十條　納稅人有條例第七條所稱價格明顯偏低并無正當理由或者本細則第五條所列視同發(fā)生應稅行為而無營業(yè)額的，按下列順序確定其營業(yè)額：

(一)按納稅人最近時期發(fā)生同類應稅行為的平均價格核定;

(二)按其他納稅人最近時期發(fā)生同類應稅行為的平均價格核定;

(三)按下列公式核定：

營業(yè)額=營業(yè)成本或者工程成本(1+成本利潤率)(1-營業(yè)稅稅率)

公式中的成本利潤率，由省、自治區(qū)、直轄市稅務局確定。

第二十一條　納稅人以人民幣以外的貨幣結算營業(yè)額的，其營業(yè)額的人民幣折合率可以選擇營業(yè)額發(fā)生的當天或者當月1日的人民幣匯率中間價。納稅人應當在事先確定采用何種折合率，確定后1年內(nèi)不得變更。

第二十二條　條例第八條規(guī)定的部分免稅項目的范圍，限定如下：

(一)第一款第(二)項所稱殘疾人員個人提供的勞務，是指殘疾人員本人為社會提供的勞務。

(二)第一款第(四)項所稱學校和其他教育機構，是指普通學校以及經(jīng)地、市級以上人民政府或者同級政府的教育行政部門批準成立、國家承認其學員學歷的各類學校。

(三)第一款第(五)項所稱農(nóng)業(yè)機耕，是指在農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)中使用農(nóng)業(yè)機械進行耕作(包括耕耘、種植、收割、脫粒、植物保護等)的業(yè)務;排灌，是指對農(nóng)田進行灌溉或排澇的業(yè)務;病蟲害防治，是指從事農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、漁業(yè)的病蟲害測報和防治的業(yè)務;農(nóng)牧保險，是指為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、牧業(yè)種植和飼養(yǎng)的動植物提供保險的業(yè)務;相關技術培訓，是指與農(nóng)業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植物保護業(yè)務相關以及為使農(nóng)民獲得農(nóng)牧保險知識的技術培訓業(yè)務;家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治業(yè)務的免稅范圍，包括與該項勞務有關的提供藥品和醫(yī)療用具的業(yè)務。

(四)第一款第(六)項所稱紀念館、博物館、文化館、文物保護單位管理機構、美術館、展覽館、書畫院、圖書館舉辦文化活動，是指這些單位在自己的場所舉辦的屬于文化體育業(yè)稅目征稅范圍的文化活動。其門票收入，是指銷售第一道門票的收入。宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入，是指寺院、宮觀、清真寺和教堂舉辦文化、宗教活動銷售門票的收入。

(五)第一款第(七)項所稱為出口貨物提供的保險產(chǎn)品，包括出口貨物保險和出口信用保險。

第二十三條　條例第十條所稱營業(yè)稅起征點，是指納稅人營業(yè)額合計達到起征點。

營業(yè)稅起征點的適用范圍限于個人。

營業(yè)稅起征點的幅度規(guī)定如下：

(一)按期納稅的，為月營業(yè)額1000-5000元;

(二)按次納稅的，為每次(日)營業(yè)額100元。

省、自治區(qū)、直轄市財政廳(局)、稅務局應當在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實際情況確定本地區(qū)適用的起征點，并報財政部、國家稅務總局備案。

第二十四條　條例第十二條所稱收訖營業(yè)收入款項，是指納稅人應稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項。

條例第十二條所稱取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天，為書面合同確定的付款日期的當天;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅行為完成的當天。

第二十五條　納稅人轉讓土地使用權或者銷售不動產(chǎn)，采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。

納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務，采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。

納稅人發(fā)生本細則第五條所稱將不動產(chǎn)或者土地使用權無償贈送其他單位或者個人的，其納稅義務發(fā)生時間為不動產(chǎn)所有權、土地使用權轉移的當天。

納稅人發(fā)生本細則第五條所稱自建行為的，其納稅義務發(fā)生時間為銷售自建建筑物的納稅義務發(fā)生時間。

第二十六條　按照條例第十四條規(guī)定，納稅人應當向應稅勞務發(fā)生地、土地或者不動產(chǎn)所在地的主管稅務機關申報納稅而自應當申報納稅之月起超過6個月沒有申報納稅的，由其機構所在地或者居住地的主管稅務機關補征稅款。

第二十七條　銀行、財務公司、信托投資公司、信用社、外國企業(yè)常駐代表機構的納稅期限為1個季度。

第二十八　本細則自20xx年1月1日起施行。

營業(yè)稅基本介紹營業(yè)稅(Business tax)，是流轉稅制中的一個稅種，其課稅范圍和納稅依據(jù)可以是商品生產(chǎn)、商品流通、轉讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)、提供應稅勞務或服務等等的營業(yè)額，特殊情況下也有不計價值而按商品流通數(shù)量或者服務次數(shù)等計稅的。營業(yè)稅涉及范圍廣，因而稅源充足;且以營業(yè)額作為課稅對象，實行簡單的比例稅率，稅收收入不受納稅人營運成本、費用高低的影響，納稅人難于轉嫁稅負，使計稅和征收方法簡便直接，極具直接稅的特征。

主要特點

與其他商品勞務稅相比，營業(yè)稅具有以下特點:

一般以營業(yè)額全額為計稅依據(jù)

營業(yè)稅屬傳統(tǒng)商品勞務稅，計稅依據(jù)為營業(yè)額全額，稅額不受成本、費用高低影響，對 于保證財政收入的穩(wěn)定增長具有十分重要的作用。

按行業(yè)設計稅目稅率

篇（4）

《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例〔1993〕》（以下簡稱舊條例）第五條第（五項）外匯、有價證券、期貨買賣業(yè)務，以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額。

《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則〔1993〕》（以下簡稱舊細則）第三條對條例第五條第（五）項進行了具體規(guī)定，規(guī)定中明確：第五條第（五）項所稱外匯、有價證券、期貨買賣業(yè)務，是指金融機構（包括銀行和非銀行金融機構）從事的外匯、有價證券、期貨買賣業(yè)務。非金融機構和個人買賣外匯、有價證券或期貨，不征收營業(yè)稅。

從上述條例及實施細則可以看出，舊條例及細則實施期間，金融企業(yè)炒股需繳納營業(yè)稅，但非金融企業(yè)炒股是不需繳納營業(yè)稅的。

新的實施細則，即《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則〔2009〕》（以下簡稱新細則）不再區(qū)分金融企業(yè)和非金融企業(yè)和個人，所有從事外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業(yè)務的納稅人均應繳納營業(yè)稅。新實施細則第十八條規(guī)定，條例第五條第（四）項所稱外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務，是指納稅人從事的外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業(yè)務。這就意味著，新條例及細則和舊條例及細則相比，擴大了轉讓金融商品的納稅人范圍，把非金融機構和個人也納入了征稅范圍。具體依據(jù)主要是：《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例〔2009〕》第一條：在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人，應當依照本條例繳納營業(yè)稅;《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則〔2009〕》第九條：條例第一條所稱單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。條例第一條所稱個人，是指個體工商戶和其他個人。

隨后，《財政部國家稅務總局關于個人金融商品買賣等營業(yè)稅若干免稅政策的通知》（財稅〔2009〕111號）規(guī)定，對個人（包括個體工商戶及其他個人）從事外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業(yè)務取得的收入暫免征收營業(yè)稅。

從新條例及實施細則分析我們知道，從新條例及細則實施開始，所有企業(yè)，不論是金融企業(yè)還非金融企業(yè)，進行金融商品買賣業(yè)務都應該繳納營業(yè)稅。

二、企業(yè)“炒股”與“股權轉讓”的區(qū)別

企業(yè)“炒股”，是指股票轉讓行為而非股權轉讓。一般情況下，股票買賣與股權轉讓的區(qū)別主要在于轉讓對象是特定的還是不特定的。對于股票交易時沒有特定對象的股票轉讓行為，屬于股票買賣行為;對于股票交易時已確定特定對象的股票轉讓行為，屬于股權轉讓行為。股票買賣以獲取利差為目的，它屬于金融業(yè)范圍，因此被納入營業(yè)稅的征稅范圍。對這點，《關于印發(fā)〈金融保險業(yè)營業(yè)稅申報管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2002〕9號）已作出規(guī)定，“金融商品轉讓，是指轉讓外匯、有價證券或非貨物期貨的所有權的行為。包括：股票轉讓、債券轉讓、外匯轉讓、其他金融商品轉讓”。股票屬于有價證券，被列入營業(yè)稅中金融商品的范圍。

因股權不是能夠在市場上流通的有價證券，只有在特殊的情況下履行民法上規(guī)定的一系列要件，才能轉讓。股權轉讓不屬于金融業(yè)范圍，因此，股權轉讓行為不屬于營業(yè)稅的征稅范圍。對此，《國家稅務總局關于股權轉讓不征收營業(yè)稅的通知》（國稅函〔2000〕961號）和《關于股權轉讓有關營業(yè)稅問題的通知》（財稅〔2002〕191號）都作出了規(guī)定。

三、企業(yè)炒股繳納營業(yè)稅的規(guī)定符合目前經(jīng)濟金融形勢發(fā)展需要

經(jīng)濟基礎決定上層建筑，上層建筑反過來作用于經(jīng)濟基礎。經(jīng)濟決定稅法，稅法又反作用于經(jīng)濟，這是一條必須遵循的客觀規(guī)律。

隨著中國經(jīng)濟的快速發(fā)展，我國的股票市場逐步成熟與壯大起來。在個人股民不斷增加的情況下，很多企業(yè)因為逐利或資金管理的需要，也加入到炒股的隊伍中來。在2008年以前，非金融企業(yè)充分享受了股市發(fā)展過程中因炒股“免征營業(yè)稅”帶來的成果，也充分經(jīng)歷了股市動蕩過程中帶來的風險。因企業(yè)資金龐大的特點，企業(yè)炒股行為不但擴大了股票市場的風險，同時也反過來對經(jīng)濟發(fā)展產(chǎn)生不穩(wěn)定的因素。隨著中國金融體系的國際化進程加快，深化金融體制改革成為必然。有序、健康的資本市場，需要規(guī)范盲目逐利行為，需要保證資金的安全。因此，通過將企業(yè)炒股行為納入到營業(yè)稅征稅范圍，一方面控制本國企業(yè)資金對股市的影響，另一方面控制國外熱錢對我國股市的影響。通過稅制體系的完善反過來作用于經(jīng)濟體系是當前經(jīng)濟金融形勢發(fā)展的必然。

四、企業(yè)炒股繳納營業(yè)稅符合“公平稅負”的原則

篇（5）

一、非關聯(lián)企業(yè)間資金拆借涉稅問題

1、非關聯(lián)企業(yè)間有償拆借資金涉稅的一般規(guī)定

《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》（以下簡稱《營業(yè)稅暫行條例》）第一條規(guī)定：“在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人，應當依照本條例繳納營業(yè)稅?！薄吨腥A人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》（以下簡稱《營業(yè)稅暫行條例實施細則》）第三條則進一步解釋：“條例第一條所稱提供條例規(guī)定的勞務、轉讓無形或者銷售不動產(chǎn)，是指有償提供條例規(guī)定的勞務、有償轉讓無形資產(chǎn)或者有償轉讓不動產(chǎn)所有權的行為（以下稱應稅行為）。但單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供條例規(guī)定的勞務，不包括在內(nèi)。前款所提有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。”

很顯然，納稅人將資金有償借與他人使用，滿足《營業(yè)稅暫行條例》及其實施細則規(guī)定，應繳納營業(yè)稅。

2、非關聯(lián)企業(yè)間有償拆借資金涉稅的特別處理

（1）集團公司統(tǒng)貸統(tǒng)還業(yè)務涉稅情況

所謂統(tǒng)借統(tǒng)還指主管部門或所在企業(yè)集團的核心企業(yè)統(tǒng)一向金融機構貸款并統(tǒng)一歸還，此為統(tǒng)借統(tǒng)還。對于此類非金融機構統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務的營業(yè)稅問題，《財政部、國家稅務總局關于非金融機構統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務征收營業(yè)稅問題的通知》（財稅字[2000]7號）作了特別規(guī)定。即，企業(yè)主管部門或企業(yè)集團中的核心企業(yè)等單位（以下簡稱統(tǒng)借方）向金融機構借款后，將統(tǒng)借資金分撥給下屬單位（包括獨立核算單位和非獨立核算單位），并按支付金融機構的借款利率水平向下屬單位收取用于歸還金融機構的利息不征收營業(yè)稅。但需要強調(diào)的是：統(tǒng)借方將資金分撥給下屬單位，不得按高于支付金融機構的同期貸款利率水平向下屬單位征收利息，否則，將視為具有從事貸款業(yè)務的性質(zhì)，應對其向下屬單位收取的利息全額征收營業(yè)稅。

（2）企業(yè)以資金投資收取固定收益的營業(yè)稅問題

按照《營業(yè)稅暫行條例》及其實施細則的規(guī)定，企業(yè)以資金進行投資的行為，不屬于營業(yè)稅的課稅范圍，不用計算繳納營業(yè)稅。但對于簽訂補充合同，約定出資人按照資金金額和約定的固定利率取得收益的投資行為，按照實質(zhì)重于形式的原則應當作為有償提供資金，視為發(fā)生貸款行為，按“金融保險業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。

3、非關聯(lián)企業(yè)間無償拆借資金涉稅問題

《營業(yè)稅暫行條例》第七條明確地規(guī)定：“納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的價格明顯偏低并無正當理由的，由主管稅務機關核定其營業(yè)額?！钡窃摋l款并不能成為對納稅人無償借貸資金進行納稅調(diào)整的依據(jù)，因為適用該條款具有嚴格的條件限制：相關的營業(yè)稅應稅行為必須“價格明顯偏低并無正當理由的”。眾所周知，價格的存在是以有償為基礎和前提的，相反，如果沒有價格，則可以將相關的行為視為無償。因此，該條款的適用仍然是以有償為前提的，所以，企業(yè)將資金無償借與非關聯(lián)企業(yè)使用的，不用繳納營業(yè)稅，因為其中不具備“有償”的條件。

二、關聯(lián)企業(yè)之間資金拆借涉稅問題

1、關聯(lián)企業(yè)之間資金拆借的營業(yè)稅問題

除了符合統(tǒng)借統(tǒng)貸的關聯(lián)企業(yè)間資金拆借行為外，其他關聯(lián)企業(yè)之間資金拆借行為必須按照“公平成交價格和營業(yè)常規(guī)”進行調(diào)整，并計算繳納營業(yè)稅。按照《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十三條的規(guī)定，稅務機關按照下列順序核定其營業(yè)額：

（1）按納稅人最近時期發(fā)生同類應稅行為的平均價格核定；

（2）按其他納稅人最近時期發(fā)生同類應稅行為的平均價格核定；

（3）按下列公式核定：營業(yè)額=營業(yè)成本或者工程成本×（1+成本利潤率）÷（1-營業(yè)稅稅率）。

2、關聯(lián)企業(yè)之間資金拆借涉及所得稅問題

就關聯(lián)企業(yè)之間資金拆借涉及所得稅問題，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第四十六條規(guī)定：企業(yè)從其關聯(lián)方接受的債權性投資與權益性投資比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除。

這里所提的“規(guī)定標準”，財稅[2008]121號《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)關聯(lián)方企業(yè)利息支出稅前扣除準有關稅收政策問題的通知》（以下簡稱《通知》）給予了詳細的規(guī)定，即：接受關聯(lián)方債權性投資與其權益性投資比例為：

①金融企業(yè)，為5：1；

②其他企業(yè)，為2：1。

超出以上比例標準，發(fā)生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除。當然，企業(yè)于以上比例范圍內(nèi)的利息支出要同時符合《通知》第二條規(guī)定，即：企業(yè)如果能夠按照稅法及其實施條例的有關規(guī)定提供相關資料，并證明相關交易活動符合獨立交易原則的；或者該企業(yè)的實際稅負不高于境內(nèi)關聯(lián)方的，其實際支付給境內(nèi)關聯(lián)方的利息支出，在計算應納稅所得額時準予扣除。另外，企業(yè)同時從事金融業(yè)務和非金融業(yè)務，其實際支付給關聯(lián)方的利息支出，應按照合理方法分開計算；沒有按照合理方法分開計算的，一律按本通知第一條有關其他企業(yè)的比例計算準予稅前扣除的利息支出。

國稅函[2009]312號文規(guī)定：第二十七條規(guī)定，凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應繳資本額的差額應計付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應由企業(yè)投資者負擔，不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。

三、企業(yè)拆借款項列支利息其他規(guī)定

篇（6）

稅控收款機是一種具有稅控功能的電子收款機，內(nèi)部裝有自動記錄但不能更改和抹掉的計稅存儲器，記錄著每日的營業(yè)數(shù)據(jù)和應納稅額，能保證經(jīng)營數(shù)據(jù)的正確生成、可靠存儲和安全傳輸，滿足稅務機關的管理和數(shù)據(jù)核查等要求。稅控收款機采用特殊"鉛封"手段固定在機器內(nèi)部，除稅務人員和專職注冊維修人員外任何人不能打開，從而保證納稅人規(guī)范納稅,保證國家的稅收收入。

但是在稅收領域依法納稅意識淡薄，偷稅逃稅現(xiàn)象依然比較嚴重，尤其是對財務核算不健全的納稅人，稅務機關難以實施有效監(jiān)控。這種現(xiàn)狀不但嚴重擾亂正常的經(jīng)濟秩序，而且導致國家稅收大量流失。為了進一步加強稅源監(jiān)控，堵塞稅收漏洞，減少稅收流失，國家稅務總局、財政部、信息產(chǎn)業(yè)部、國家質(zhì)檢總局2004年4月聯(lián)合了〈國家稅務總局、財政部、信息產(chǎn)業(yè)部、國家質(zhì)量監(jiān)督檢驗檢疫總局關于推廣應用稅控收款機加強稅源監(jiān)控的通知〉（國稅發(fā)[2004]44號），國稅發(fā)[2004]44號決定在適用的行業(yè)推行使用稅控收款機。

稅控收款機的推行使用有利于加強稅收的征收管理,但對于納稅人來說,購置稅控收款機需要一筆支出,而且這筆支出換來的是”緊箍咒”，所以稅控收款機的推廣應用并非易事。為此財政部、國家稅務總局2004年11月聯(lián)合發(fā)文《財政部、國家稅務總局關于推廣稅控收款機有關稅收政策的通知》(財稅[2004]167號),財稅[2004]167號規(guī)定：“為加快稅控收款機的推行工作，減輕納稅人購進使用稅控收款機的負擔，現(xiàn)將有關納稅人購進使用稅控收款機的稅收優(yōu)惠政策通知如下：

一、增值稅一般納稅人購置稅控收款機所支付的增值稅稅額(以購進稅控收款機取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為準)，準予在該企業(yè)當期的增值稅銷項稅額中抵扣。

二、增值稅小規(guī)模納稅人或營業(yè)稅納稅人購置稅控收款機，經(jīng)主管稅務機關審核批準后，可憑購進稅控收款機取得的增值稅專用發(fā)票，按照發(fā)票上注明的增值稅稅額，抵免當期應納增值稅或營業(yè)稅稅額，或者按照購進稅控收款機取得的普通發(fā)票上注明的價款，依下列公式計算可抵免稅額：

價款

可抵免稅額=————X17%

1+17%

當期應納稅額不足抵免的，未抵免部分可在下期繼續(xù)抵免。”

財稅[2004]167號規(guī)定納稅人購進稅控收款機的進項稅額可以抵扣，不僅是增值稅一般納稅人，還有小規(guī)模納稅人,甚至還包括營業(yè)稅的納稅人。這樣規(guī)定的目的是為了有利于稅控收款機的應用推廣，加強稅收的征收管理，但我認為有它不合理的地方。

增值稅一般納稅人應納稅額的計算采用購進扣稅法，當期銷項稅額減去當期進項稅額即為應納稅額，體現(xiàn)了對商品或勞務新增價值的征稅。在銷售額和銷項稅額既定的情況下，可抵扣的進項稅額的大小，直接關系到應納稅額的多少，究竟哪些進項稅額可以抵扣，哪些進項稅額不可以抵扣，《增值稅暫行條理》有嚴格而明確的規(guī)定。我國目前實行的還是生產(chǎn)型增值稅,納稅人購進固定資產(chǎn),無論是從國內(nèi)購入的,還是從國外進口的，或者是接受捐贈的,其進項稅額都是不能抵扣的。根據(jù)財稅[2004]167號規(guī)定,納稅人購置稅控收款機,購置費用沒有達到固定資產(chǎn)標準的,進項稅額可以抵扣,購置費用達到了固定資產(chǎn)標準的,其進項稅額也可以抵扣,則不盡合理,與目前我國實行的生產(chǎn)型增值稅不符。

增值稅小規(guī)模納稅人實行簡易征收辦法,按照6%(小規(guī)模商業(yè)企業(yè)4%)的征收率征稅,它的稅收負擔并不因此低于一般納稅人，小規(guī)模納稅人的征收率是參照一般納稅人的稅收負擔設計的。根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，小規(guī)模納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，按照銷售額和征收率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額。而財稅[2004]167號規(guī)定稅控收款機的進項稅額可以抵扣,而且當期應納稅額不足抵免的，未抵免部分可在下期繼續(xù)抵免。這樣的規(guī)定的有違《增值稅暫行條例》。

營業(yè)稅是對提供應稅勞務（交通運輸、建筑安裝、金融保險等）、轉讓無形資產(chǎn)及銷售不動產(chǎn)的單位和個人就其營業(yè)額征收的一種稅。營業(yè)稅是對納稅人的全部營業(yè)額計算征收的稅種，跟增值稅不一樣，增值稅是對銷售貨物、進口貨物和提供加工修理修配勞務征稅，對納稅人生產(chǎn)經(jīng)營中新增加的價值部分征稅，銷項稅額中要扣除進項稅額，而營業(yè)稅是不扣減進項稅額的。營業(yè)稅是對增值稅的非應稅項目征稅，兩個稅種有著各自不同的征稅范圍，有著不一樣的計稅方法，財稅[2004]167號規(guī)定用購進稅控收款機的增值稅稅額，抵免當期應納營業(yè)稅稅額，當期應納稅額不足抵免的，未抵免部分可在下期繼續(xù)抵免，是很不妥當?shù)摹?/p>

篇（7）

稅控收款機是一種具有稅控功能的電子收款機，內(nèi)部裝有自動記錄但不能更改和抹掉的計稅存儲器，記錄著每日的營業(yè)數(shù)據(jù)和應納稅額，能保證經(jīng)營數(shù)據(jù)的正確生成、可靠存儲和安全傳輸，滿足稅務機關的管理和數(shù)據(jù)核查等要求。稅控收款機采用特殊“鉛封”手段固定在機器內(nèi)部，除稅務人員和專職注冊維修人員外任何人不能打開，從而保證納稅人規(guī)范納稅,保證國家的稅收收入。

但是在稅收領域依法納稅意識淡薄，偷稅逃稅現(xiàn)象依然比較嚴重，尤其是對財務核算不健全的納稅人，稅務機關難以實施有效監(jiān)控。這種現(xiàn)狀不但嚴重擾亂正常的經(jīng)濟秩序，而且導致國家稅收大量流失。為了進一步加強稅源監(jiān)控，堵塞稅收漏洞，減少稅收流失，國家稅務總局、財政部、信息產(chǎn)業(yè)部、國家質(zhì)檢總局2004年4月聯(lián)合了〈國家稅務總局、財政部、信息產(chǎn)業(yè)部、國家質(zhì)量監(jiān)督檢驗檢疫總局關于推廣應用稅控收款機加強稅源監(jiān)控的通知〉（國稅發(fā)［2004］44號），國稅發(fā)［2004］44號決定在適用的行業(yè)推行使用稅控收款機。

稅控收款機的推行使用有利于加強稅收的征收管理,但對于納稅人來說,購置稅控收款機需要一筆支出,而且這筆支出換來的是“緊箍咒”，所以稅控收款機的推廣應用并非易事。為此財政部、國家稅務總局2004年11月聯(lián)合發(fā)文《財政部、國家稅務總局關于推廣稅控收款機有關稅收政策的通知》(財稅［2004］167號),財稅［2004］167號規(guī)定：“為加快稅控收款機的推行工作，減輕納稅人購進使用稅控收款機的負擔，現(xiàn)將有關納稅人購進使用稅控收款機的稅收優(yōu)惠政策通知如下：

（1）增值稅一般納稅人購置稅控收款機所支付的增值稅稅額(以購進稅控收款機取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為準)，準予在該企業(yè)當期的增值稅銷項稅額中抵扣。

（2）增值稅小規(guī)模納稅人或營業(yè)稅納稅人購置稅控收款機，經(jīng)主管稅務機關審核批準后，可憑購進稅控收款機取得的增值稅專用發(fā)票，按照發(fā)票上注明的增值稅稅額，抵免當期應納增值稅或營業(yè)稅稅額，或者按照購進稅控收款機取得的普通發(fā)票上注明的價款，依下列公式計算可抵免稅額：

可抵免稅額=價款1+17%×17%

當期應納稅額不足抵免的，未抵免部分可在下期繼續(xù)抵免。

財稅［2004］167號規(guī)定納稅人購進稅控收款機的進項稅額可以抵扣，不僅是增值稅一般納稅人，還有小規(guī)模納稅人,甚至還包括營業(yè)稅的納稅人。這樣規(guī)定的目的是為了有利于稅控收款機的應用推廣，加強稅收的征收管理，但我認為有它不合理的地方。

增值稅一般納稅人應納稅額的計算采用購進扣稅法，當期銷項稅額減去當期進項稅額即為應納稅額，體現(xiàn)了對商品或勞務新增價值的征稅。在銷售額和銷項稅額既定的情況下，可抵扣的進項稅額的大小，直接關系到應納稅額的多少，究竟哪些進項稅額可以抵扣，哪些進項稅額不可以抵扣，《增值稅暫行條理》有嚴格而明確的規(guī)定。我國目前實行的還是生產(chǎn)型增值稅,納稅人購進固定資產(chǎn),無論是從國內(nèi)購入的,還是從國外進口的，或者是接受捐贈的,其進項稅額都是不能抵扣的。根據(jù)財稅［2004］167號規(guī)定,納稅人購置稅控收款機,購置費用沒有達到固定資產(chǎn)標準的,進項稅額可以抵扣,購置費用達到了固定資產(chǎn)標準的,其進項稅額也可以抵扣,則不盡合理,與目前我國實行的生產(chǎn)型增值稅不符。

增值稅小規(guī)模納稅人實行簡易征收辦法,按照6%(小規(guī)模商業(yè)企業(yè)4%)的征收率征稅,它的稅收負擔并不因此低于一般納稅人，小規(guī)模納稅人的征收率是參照一般納稅人的稅收負擔設計的。根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，小規(guī)模納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，按照銷售額和征收率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額。而財稅［2004］167號規(guī)定稅控收款機的進項稅額可以抵扣,而且當期應納稅額不足抵免的，未抵免部分可在下期繼續(xù)抵免。這樣的規(guī)定的有違《增值稅暫行條例》。

篇（8）

■案情評析

法院經(jīng)審理認為：三合稅務所是法律授權的本轄區(qū)的稅務機關，其依法進行稅收征管是正確的。三合稅務所向音樂學校征收營業(yè)稅，事實清楚，證據(jù)充分，程序合法，適用法律、法規(guī)準確，所收取的稅費金額符合標準，沒有超越職權和。音樂學校的請求無事實根據(jù)和法律依據(jù)，不予支持。判決確認三合稅務所對音樂學校的稅收征管行為合法。

篇（9）

市地稅局稽查局在對經(jīng)營公墓的企業(yè)進行檢查時發(fā)現(xiàn)，經(jīng)營性公墓稅收政策不夠明確，使基層稅務人員在稅收管理過程無所適從，經(jīng)營性公墓稅收政策亟待明確。

一是取得墓地屬性不明確。民政部門介紹，各地公墓取得土地的方式五花八門，有的依靠劃撥、有的走招拍掛，具體到招拍掛中還有按照商業(yè)、工業(yè)用地、民用地的不同，同時，按照民政部《公墓管理暫行辦法》第十三條“公墓墓區(qū)土地所有權依法歸國家或集體所有、喪主不得自行轉讓或買賣。”和第十七條“凡在經(jīng)營性公墓內(nèi)安葬骨灰或遺體的，喪主應按規(guī)定交納墓穴租用費、建墓工料費、安葬費和護墓管理費?！币?guī)定，墓穴只是租賃關系，不是產(chǎn)權關系，只有使用權，沒有所有權。而財政部、國家稅務總局《關于經(jīng)營性公墓營業(yè)稅問題的通知》文件對經(jīng)營性公墓提供的殯葬服務包括轉讓墓地使用權收入。也就是說，購買公墓占用土地，其用地轉讓屬于土地使用權的轉讓。一個說是租賃關系，一個說是轉讓土地使用權，墓地屬性難以界定。

二是殯葬服務范圍不明確。《營業(yè)稅暫行條例》第八條第一款的規(guī)定，托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機構提供的育養(yǎng)服務，婚姻介紹，殯葬服務免征營業(yè)稅。現(xiàn)實情況是，墓地作為不動產(chǎn)，開發(fā)商一般與民政局合作，對方出地，老板投資。由于營業(yè)稅法規(guī)定殯葬服務是免稅的，除去建筑材料和土地成本，開發(fā)商利潤近400%。所以，近年來“炒墓地”的越來越多，殯葬行業(yè)暴利現(xiàn)象也引起關注，那么，經(jīng)營性公墓如何征營業(yè)稅，需要對公墓收費的項目和性質(zhì)進行認定，據(jù)了解，殯葬行業(yè)收取的費用主要集中三個環(huán)節(jié)：殯葬儀式費用、殯葬用品費用和墓葬費用。究竟哪些項目屬于免稅、哪些項目不免稅，每一種收費到底應征哪種稅，現(xiàn)行稅收政策僅僅列舉了殯葬服務免征營業(yè)稅，使基層稅務人員對哪些征稅，哪些免稅往往感到難以把握。這就需要有相應的稅收政策對殯葬服務收入的免稅范圍具體明確。

三是營業(yè)行為性質(zhì)不明確。根據(jù)《公墓管理暫行辦法》規(guī)定，經(jīng)營性公墓，由建墓單位持批準文件，向當?shù)毓ど绦姓芾聿块T領取營業(yè)執(zhí)照，方可正式營業(yè)。說明經(jīng)營性公墓是一種營業(yè)行為。根據(jù)《公墓管理暫行辦法》規(guī)定，公墓主要收取的費用包括墓穴管理費、墓穴租用費、建筑工料費、安葬費和護墓管理費，并沒有收取轉讓墓地使用權收入。經(jīng)營性公墓的土地使用權是不得轉讓的，因而，對經(jīng)營性公墓收入不能按轉讓土地使用權征稅。但是，如果按照租賃關系計算征收營業(yè)稅，租賃行為屬于一種服務行為，這種服務行為是否納入“殯葬服務”呢？也不夠明確?，F(xiàn)實中，如何征稅也是千差萬別，有的按照服務業(yè)征稅，有的按照銷售不動產(chǎn)征稅，有的按照轉讓無形資產(chǎn)征稅，有的對經(jīng)營性公墓的地面建筑附著物部分，按銷售不動產(chǎn)征稅。如重慶市地稅局規(guī)定：經(jīng)營公墓的單位取得的轉讓墓地收入則應按“銷售不動產(chǎn)”稅目中的“銷售其他土地附著物”子目征收營業(yè)稅。吉林省地稅局對地面上有建筑物的按銷售不動產(chǎn)征收營業(yè)稅，無建筑物的按轉讓無形資產(chǎn)征收營業(yè)稅。

四是稅收征免界定不明確。當前殯葬事業(yè)已由過去的純粹的公益事業(yè)轉化為“一個特殊的服務業(yè)”，其表現(xiàn)為兩重性：由其公益性帶來的政策性，由其商業(yè)性帶來的經(jīng)濟性。過去，為支持殯葬事業(yè)的發(fā)展，國家對殯儀館的殯葬服務給予了許多稅收優(yōu)惠政策。比如，營業(yè)稅暫行條例第六條規(guī)定，殯葬服務免征營業(yè)稅。原《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第六條第（一）項規(guī)定，殯葬服務免征營業(yè)稅。但是，其中沒有明確經(jīng)營性公墓使用權是否屬于殯葬服務的范圍。2001年，《財政部、國家稅務總局關于經(jīng)營性公墓營業(yè)稅問題的通知》文件對此進行了明確規(guī)定：根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第六條的規(guī)定，對經(jīng)營性公墓提供的殯葬服務包括轉讓墓地使用權收入免征營業(yè)稅。該政策將轉讓墓地使用權納入殯葬服務范圍，給予了免征營業(yè)稅優(yōu)惠。2012年，新實施的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》仍然將殯葬服務納入免稅范圍。但是，2012年，財政部和國家稅務總局重新下文，《財政部、國家稅務總局關于公布若干廢止和失效的營業(yè)稅規(guī)范性文件的通知》明確，原《財政部、國家稅務總局關于經(jīng)營性公墓營業(yè)稅問題的通知》予以作廢，具體是否征免現(xiàn)在沒有一個明確的界定。

篇（10）

2009年1月1日起開始施行《中國華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》和《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》(以下簡稱新《暫行條例》、新《實施細則》),原來關于建筑業(yè)營業(yè)稅的規(guī)范性文件已失去了法律效力,財政部與國家稅務總局依各自的權限于2009年上半年相繼下發(fā)文件對原有文件進行清理。

相對于1994年1月1日施行的老《暫行條例》和老《實施細則》,新《暫行條例》、新《實施細則》在建筑業(yè)營業(yè)稅政策作了重大調(diào)整,其中最主要的是調(diào)整了建筑業(yè)營業(yè)稅的計稅依據(jù),相當一部分建筑業(yè)的納稅人不能系統(tǒng)掌握新條例的政策精神,從而面臨較大的稅收風險。對建筑業(yè)來說,應當重點關注以下五大稅收政策變化:

1從事貨物生產(chǎn)的單位和個人在提供建筑業(yè)勞務過程中使用自產(chǎn)的建筑材料及安裝設備的,應當就貨物和勞務分別繳納增值稅和營業(yè)稅

新《實施細則》第六、第七條規(guī)定:一項銷售行為如果既涉及應稅勞務又涉及貨物,為混合銷售行為。對從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶(包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主,并兼營應稅勞務的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶在內(nèi))的混合銷售行為,視為銷售貨物,不繳納營業(yè)稅;其他單位和個人的混合銷售行為,視為提供應稅勞務,繳納營業(yè)稅。但以下兩種情況除外:①提供建筑業(yè)勞務的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為;②財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情形。

從新《實施細則》的規(guī)定可以看出,提供建筑業(yè)勞務的同時銷售自產(chǎn)貨物(屬于列舉的范圍)的混合銷售行為,應當分別核算應稅勞務的營業(yè)額和貨物的銷售額,應稅勞務的營業(yè)額繳納營業(yè)稅,貨物銷售額繳納增值稅不繳納營業(yè)稅。這比舊規(guī)定少了資質(zhì)和合同簽訂方面的要求。根據(jù)國稅發(fā)[2002]117號文規(guī)定具備建設行政部門批準的建筑業(yè)施工(安裝)資質(zhì),且簽訂建設工程總包或分包合同中單獨注明建筑業(yè)勞務價款的納稅人,才能按混合銷售分別納稅。

對于《實施細則》的規(guī)定可以這樣理解與把握:混合銷售行為的流轉稅不是“一刀切”,既不是一律全額征收增值稅,也不是一律全額征收營業(yè)稅。建筑業(yè)的納稅人,不論是否有建設資質(zhì),在計征營業(yè)稅時,均不包含貨物的銷售額,在計征增值稅時,均不包含建筑勞務收入。所以,存在混合銷售行為的建筑業(yè)納稅人,應設置不同科目,將工程項目中的應稅勞務收入和應稅銷售收入分開核算,按各自稅率分別計提與繳納營業(yè)稅、增值稅,避免核算上的錯誤加重自身稅收負擔,并給企業(yè)帶來納稅風險。

2工程總承包人不再是營業(yè)稅的法定扣繳義務人,總承包人按扣除分包價款后的營業(yè)額差額納稅

老《暫行條例》第十一條規(guī)定建筑安裝業(yè)務實行分包或者轉包的,以總承包人為扣繳義務人,而新《暫行條例》將些項內(nèi)容刪除。新《實施細則》第五條第二款的規(guī)定:“納稅人將建筑工程分包給其他單位的,以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額”,第六條規(guī)定:“取得的憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務院稅務主管部門有關規(guī)定的,該項目金額不得扣除?！?/p>

這是對建筑業(yè)總包人的稅務規(guī)范。新《暫行條例》在納稅義務方面已經(jīng)解除了工程總承包人的法定扣繳義務。建筑業(yè)的總包人不再被法定為分包人的扣繳義務人,省去了代扣代繳稅款環(huán)節(jié),由分包方自行于勞務發(fā)生地繳納稅款?？偘讲铑~納稅的方法在老《實施細則》也有相應的規(guī)定,前提都是取得合法憑證。所不同的是新《實施細則》規(guī)定只有總包方發(fā)生分包業(yè)務可以差額納稅,其他企業(yè)的再分包業(yè)務應按取得收入全額繳納營業(yè)稅,因為轉包屬于法律禁止的行為。新《實施細則》還刪除了老《實施細則》對“轉包”的相關規(guī)定。

為應對上述稅收政策的變化,建筑企業(yè)應加強分包合同的管理,約束分包方層層再分包行為;應加強發(fā)票管理,監(jiān)督分包企業(yè)及時開票,已進行分包結算的要確保取得分包發(fā)票,以便取得合法憑證進行差額納稅。此外,作為總包方的建筑企業(yè),在理順下游分包方的業(yè)務的同時,要處理好向建設方開具總包發(fā)票的金額及稅款計算問題,防止出現(xiàn)不合理開票現(xiàn)象。例如總包工程款為100萬元,其中分包為40萬元,如何開具發(fā)票更合理?正確的處理模式應為:總包人向建設單位開具100萬元的發(fā)票進行工程結算,分包方向總包方開具40萬的發(fā)票進行分包工程結算,然后總包將分包開來的發(fā)票進行營業(yè)額抵減并申報納稅,也就是說,總包開100萬元的發(fā)票,但計稅依據(jù)只有60萬。

3工程總承包人全額納稅后,分包人或轉包人仍應當就分包或轉包收入繳納營業(yè)稅或增值稅

新《實施細則》規(guī)定:未提供分包人或轉包人發(fā)票的工程總承包人應全額申報繳納營業(yè)稅,但總承包人的納稅并不能抵銷分包人或轉包人的應納稅款。提供建筑勞務的分包人或轉包人仍應按營業(yè)稅法規(guī)定,就其提供建筑業(yè)應稅勞務所收取的全部價款和價外費用依法申報繳納營業(yè)稅。

這是對上述第二點變化的延伸與強化,主要是對建筑業(yè)分包人進行規(guī)范。通過總分包間的業(yè)務關系,用總包單位的利益來約束分包單位合法取得發(fā)票,堵住稅收漏洞。

為應對稅收政策的這個變化,作為分包方的建筑企業(yè)應嚴格執(zhí)行主管稅務機關對于分包發(fā)票開具的規(guī)定,防止開具的分包發(fā)票不規(guī)范被總包單位拒收,既影響工程款的結算又造成稅款損失。作為總承包方的建筑企業(yè)在結算時應認真審核分包發(fā)票的各項信息內(nèi)容,特別是工程項目信息內(nèi)容,防止取得不能抵扣的分包發(fā)票。例如,河北省地稅機關要求從2010年4月1日,超過50萬元的工程項目要進行項目登記,生成全省唯一的15位數(shù)字組成的工程代碼。若該工程存在分包,則分包單位必須在該登記項目下注冊,在上述15位代碼基礎上再生成4位數(shù)字組成的工程代碼,用來代表分包信息?？偘鼏挝蝗〉玫姆职l(fā)票如果不符合上述規(guī)范,將不能抵扣,全額納稅。

4建安企業(yè)外購設備計征營業(yè)稅時,不允許從計稅營業(yè)額中扣除

原政策即《財政部、國家稅務總局關于營業(yè)稅若干政策問題的通知》(財稅[2003]16號)規(guī)定:“通信線路工程和輸送管道工程所使用的電纜、光纜和構成管道工程主體的防腐管段、管件(彎頭、三通、冷彎管、絕緣接頭)、清管器、收發(fā)球筒、機泵、加熱爐、金屬容器等物品均屬于設備,其價值不包括在工程的計稅營業(yè)額中。其他建筑安裝工程的計稅營業(yè)額也不應包括設備價值,具體設備名單可由省級地方稅務機關根據(jù)各自實際情況列舉?！币簿褪钦f,對列舉范疇內(nèi)的設備,不論是由建設方提供的還是由施工企業(yè)購買的,均不組成承包人營業(yè)稅的計稅營業(yè)額。而新的《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十六條明確規(guī)定,只有建設方提供的設備的價款不征收營業(yè)稅。由施工方提供外購設備的,屬于混合銷售行為,應根據(jù)新《實施細則》第六條的規(guī)定來處理。

為應對稅收政策的這個變化,建筑企業(yè)在簽訂合同時應加強與建設單位進行溝通,講解稅收政策的變化,在不影響甲供材料總金額的情況下,爭取讓建設方多提供設備,少提供消材,以獲得最大的稅收優(yōu)惠。

5預收工程款發(fā)生納稅義務

對于建筑安裝業(yè)的納稅義務發(fā)生時間,財稅主管部門先后下發(fā)過兩個文件進行明確:一個是《國家稅務總局關于營業(yè)稅若干征稅問題的通知》(國稅發(fā)[1994]第159號),另一個是《財政部、國家稅務總局關于建筑業(yè)營業(yè)稅若干政策問題的通知》(財稅[2006]177號)。財稅[2006]177號文規(guī)定,建筑安裝合同中明確規(guī)定付款(包括提供原材料、動力和其他物資,不含預收工程價款)日期的,按合同規(guī)定的付款日期作為營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間。對預收工程價款,其納稅義務發(fā)生時間為工程開工后,主管稅務機關根據(jù)工程形象進度按月確定的納稅義務發(fā)生時間。而新《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第二十五條規(guī)定:“納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務,采取預收款方式的,其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天”。即從2009年1月1日起,建筑施工企業(yè)尚未開工時收到的預收款項以及開工后收到的預收工程款,在收到的當天即發(fā)生納稅義務。

為應對稅收政策的這個變化,建筑企業(yè)應改進營業(yè)稅的提取計算方法,在計算確認本期應納稅營業(yè)額時,增加考慮本期新增的預收款,并注意抵減前期已經(jīng)計算繳納營業(yè)稅款但在本期確認為收入的預收款。

參考文獻:

篇（11）

中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）12-0-01

一、引言

由于各級管理部門管理目標各異，對于銀行表外利息處理存在不同的管理要求，從而造成表外利息稅務及會計處理差異的客觀存在，對相關業(yè)務人員的業(yè)務處理造成困惑。下面筆者擬以自身理解為基礎，對近期爭論較多的表外利息收入營業(yè)稅與企業(yè)所得稅進行探討。

二、表外利息涵義

所謂表外利息，是指資產(chǎn)負債表之外核算的利息。表內(nèi)業(yè)務就是指在資產(chǎn)負債表上反映的業(yè)務。比如銀行存款、貸款等。銀行有一些事項不必通過表內(nèi)科目核算，但又必須反映和記載的，如逾期時間較長的貸款，極有可能收不回，但是只要客戶占用貸款銀行就應繼續(xù)計息，同時原已計息未償還部分的復利，都需要進行統(tǒng)計，這就需要在表外進行記載。部分銀行對表外利息也在表內(nèi)核算，但在編制資產(chǎn)負債表時進行剔除，不影響銀行的資產(chǎn)負債。

三、表外利息營業(yè)稅處理

對于表外利息的營業(yè)稅處理問題，原《關于金融企業(yè)應收未收利息征收營業(yè)稅問題的通知》（財稅[2002]182號）第1條規(guī)定：金融企業(yè)應收未收利息核算期限按財政部或國家稅務總局制定的財務會計制度的有關規(guī)定執(zhí)行。根據(jù)《財政部關于縮短金融企業(yè)應收利息核算期限的通知》（財金〔2002〕5號）規(guī)定：從2002年1月1日起，金融企業(yè)應收未收利息核算期限由原來的180天調(diào)整為90天。因此，對金融企業(yè)貸款利息征收營業(yè)稅作以下調(diào)整：金融企業(yè)發(fā)放貸款（包括自營貸款和委托貸款，下同）后，凡在規(guī)定的應收未收利息核算期內(nèi)發(fā)生的應收利息，均應按規(guī)定申報交納營業(yè)稅；貸款應收利息自結息之日起，超過應收未收利息核算期限或貸款本金到期（含展期）后尚未收回的，按照實際收到利息申報交納營業(yè)稅。但自2009年1月1日開始實施修訂后的《營業(yè)稅暫行條例》及《營業(yè)稅暫行條例實施細則》，新營業(yè)稅條例頒布后，《財政部、國家稅務總局關于公布若干廢止和失效的營業(yè)稅規(guī)范性文件的通知》（國稅[2009]61號）第一條第11項中已將該文件作廢：一、全文廢止或失效的文件（18件）：11.財政部國家稅務總局關于金融企業(yè)應收未收利息征收營業(yè)稅問題的通知（財稅[2002]182號），該文件自2009年1月1日起全文作廢。修訂后的《營業(yè)稅暫行條例》（國務院令第540號）第12條規(guī)定：營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的，從其規(guī)定。修訂后的《營業(yè)稅暫行條例實施細則》（財政部國家稅務總局令第52號）第24條規(guī)定：條例第十二條所稱收訖營業(yè)收入款項，是指納稅人應稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項。條例第十二條所稱取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天，為書面合同確定的付款日期的當天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅行為完成的當天。

原文件廢止后表外利息計稅辦法是否按照上述一般辦法計稅，國稅[2009]61號未明確，國稅總局亦未有新的規(guī)定出臺，因此，有人認為銀行也應適用營業(yè)稅的一般性收入確認原則，對表外利息征收營業(yè)稅。即認為上述特殊文件作廢了，銀行應按修訂后的《營業(yè)稅暫行條例》和《營業(yè)稅暫行條例實施細則》的規(guī)定，利息收入應按照合同確定的付款日期確認營業(yè)額繳納營業(yè)稅，而不考慮是否在核算期內(nèi)或貸款到期前收到利息。因此，在2009年1月1日以后，應按書面合同確定的付款日期的當天確認利息收入，即如果銀行與借款人在合同中約定了收息時間，則無論借款人按時是否付息，銀行都應在約定付款日確認該營業(yè)稅收入的實現(xiàn)并繳納營業(yè)稅。如果未簽合同或合同未約定付款日期的，應以貸款行為已經(jīng)實際完成的當天作為營業(yè)稅利息收入的發(fā)生時間。但各地也有一些不同的處理，如關于《金融企業(yè)應收未收利息征收營業(yè)稅問題的批復》（魯?shù)囟惡痆2010]91號）答復煙臺市地方稅務局請示時明確：對金融企業(yè)超過核算期限或貸款本金到期（含展期）后的應收未收利息不得抵減當期應稅收入。

筆者認為上述文件如果從文件廢止與生效的原則來看，確定不存在瑕疵，但認為應當對表外利息征收營業(yè)稅的稅務人員，恰恰沒有對表外利息的前生后世進行詳細了解，沒有考慮金融行業(yè)與其他行業(yè)差別，這一征稅的做法會產(chǎn)生如下影響：

1.有失公平并嚴重影響銀行經(jīng)營

銀行對未曾實現(xiàn)的虛擬的利息收入繳納營業(yè)稅，有違公平性原則。因為只要客戶占用資金（不管客戶是否能夠償還），則銀行計息就不斷，此數(shù)額相對金額較大（經(jīng)了解目前部分省級金融機構2009年當年新增的表外利息近2億多元），繳稅也不會停止，長此以往，必將拖垮銀行。對以資金流動性為主的銀行來說，所有的錢最終都用來繳稅了。且在國家稅務總局未對該事項進行明確，僅個別省市如此執(zhí)行，將帶來極大的稅負不公平，影響當?shù)亟鹑诃h(huán)境。

2.繳稅的表外應收利息范圍不明確

即使按上述政策規(guī)定，對表外利息征稅，也只能限于銀行在2009年1月1日后新增的表外利息，即表外利息自2009年1月1日起新產(chǎn)生的收方發(fā)生額，更不能人為地將表外應收利息的余額全部作為營業(yè)稅的計稅依據(jù)。

3.增加企業(yè)納稅成本

目前銀行在營業(yè)稅計提上大部分采取系統(tǒng)自動計提，在后臺設置上對收入項目設置計稅標志，如對表外新增利息計征營業(yè)稅，需每期對系統(tǒng)自動計提的營業(yè)稅進行增減提，如有前期已繳過營業(yè)稅的表外利息收回時，由于此部分表外利息又重新轉回表內(nèi)，計入利息收入科目，導致在當期增加了營業(yè)稅的計提基數(shù)，因此，對此部分需要統(tǒng)計表外利息科目付方當期的發(fā)生額，且需要特別了解，該收回的表外利息是否在前期已繳過營業(yè)稅，如已繳過應手工制作憑證進行減除，避免多繳營業(yè)稅。這將極大的增加銀行遵從稅法的成本。

因此，對新增表外應收利息計稅，雖然極大的增加了財政收入，導致目前各地稅務機關競相以該政策作為組織收入的重要手段，對企業(yè)補稅罰款并加收滯納金，但對幾乎無可能實現(xiàn)的收入征稅實在違背基本的稅款確定性原則，違背公平原則，增加企業(yè)納稅成本，最終影響企業(yè)經(jīng)營。筆者認為，銀行業(yè)作為經(jīng)營貨幣資金的行業(yè)，其主要經(jīng)營項目與一般企業(yè)不同，對其收入確認時間應有特殊規(guī)定，國家稅務總局作廢了財稅[2002]182號，是否會有新的文件下發(fā)尚不明朗，建議稅務機關應考慮簡便征管的原則，避免因未考慮行業(yè)特殊性而增加銀行遵從稅法的成本。下面以一實例來作以說明。

例如：某國有銀行2009年二季度利息收入為2億元，另表內(nèi)利息轉表外1000萬元，貸款利息超過90天計算機系統(tǒng)自動轉入表外3000萬元，收回逾期貸款利息500萬元。其中收回的逾期貸款利息500萬元在一季度已繳納了營業(yè)稅。

賬務處理及計算過程如下：

（1）表內(nèi)利息在未達到90天時，應在計息日確認利息收入1000萬元

借：應收利息1000貸：利息收入1000

（2）1000萬元已計入損益的應收利息轉表外核算：

貸：利息收入1000（紅字）貸：應收利息1000

同時：

收：應收未收貸款利息（表外科目）1000

（3）貸款利息超過90天計算機系統(tǒng)自動轉入表外3000萬元：

收：應收未收貸款利息（表外科目）3000

（4）收回逾期貸款利息500萬元時：

借：現(xiàn)金（或有關科目）500貸：利息收入500

同時：

付：應收未收貸款利息（表外科目）500

四、結論

綜上，對于表外利息征稅，筆者認為應仔細分析表外利息性質(zhì)和金融行業(yè)特點，不能簡單套用相關規(guī)定進行“一刀切”式的處理。如國家稅務總局下文明確表外利息收入一并繳納營業(yè)稅時，企業(yè)一定要注意表外利息的轉回（需分析是否繳過營業(yè)稅，如已征稅）應調(diào)減當期營業(yè)稅的計稅依據(jù)，避免在轉回時計入利息收入又重復計提營業(yè)稅。同時，筆者建議，國家稅務總局應加強調(diào)研，切實了解因作廢財稅[2002]182號給不同省市金融機構帶來的不利影響，從行業(yè)特殊性角度考慮表外利息征收營業(yè)稅的科學性和公平性。

參考文獻：