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一、企業會計信息失真的現象及危害

會計信息失真是指會計信息的形成與提供違背了客觀的真實性原則,不能正確反映會計主體真實的財務狀況和經營成果。在社會主義經濟體制轉軌過程中,會計信息失真突出表現在:

1.原始憑證失真。有些單位的原始憑證填寫不完整、不規范,甚至采取制作假原始憑證的方法進行“變通”,使一些非法的收支變成“合法”的收支。

2.原始憑證的要素填寫不全,使收支的資金渠道不能明確地劃分,混淆了成本和專項基金的界限。

3.財務賬目管理混亂,在會計賬簿設置和會計科目的使用上,沒有嚴格按照財政部的有關規定來設置,會計核算缺乏系統性,賬目混亂,賬證、賬賬、賬表、賬實嚴重不符。

4.會計報表虛假,具體表現在撇開賬簿,人為地調整報表數字,甚至編報兩套報表,一套自用,一套對外提供,導致報表使用者不能了解企業真實的財務狀況和經營成果。

5.收入、成本、費用、資產失真。收入的失真主要表現是截留、轉移、坐支收入;成本失真的表現是多列或少列成本,甚至通過人為方式調整損益,虛盈實虧或虛虧實盈;費用失真的表現是該進專項資金的直接進了生產成本;資產不實主要表現為企業資產賬面價值不能反映企業各項資產的實際擁有數額,資產管理混亂,造成家底不清、賬實不符。會計信息失真將給國家和企業帶來巨大的損失。一是給國家的資產造成流失,影響和破壞了國家經濟政策的制定和宏觀調控措施的執行;二是相關部門不能對企業的生產經營做出科學正確的判斷,在宏觀管理上使企業陷入被動;三是會計信息失真降低了會計人員的責任心和使命感,影響了會計人員的職業道德;四是會計信息失真也助長了腐敗行為,嚴重阻礙了經濟的發展和企業改革的順利進行。

二、會計信息失真形成的原因

導致會計信息失真的原因是多方面的,既有宏觀法制不健全、政策不配套、制度不完善等客觀因素,也有企業管理制度不嚴密、會計基礎工作薄弱、會計人員的業務能力差、專業素質不高以及企業內部為追求自身利益,個別領導不懂《會計法》等諸多因素。

1.會計法規系統不健全。雖然新《會計法》、《企業會計制度》及《企業會計準則》相繼頒布實施,但隨著新經濟業務的不斷出現以及建立和規范企業內部控制制度的要求日益迫切,我國在會計立法上仍需加快步伐2.社會監督不力。近年來,我國的會計師事務所等中介機構有了很大的發展,但能洞察事務本質的高素質人員較少,需要加大對這一機構人員的迅速培養,以適應社會經濟發展的需要。

3.企業內部監督不力。一些企業的領導由于不懂《會計法》,為追求個人或小團體的利益,不惜一切代價,弄虛作假,逃避國家有關法規和紀律的監督,而會計人員又受單位負責人的聘任和管理,在工作中很難堅持原則,履行會計的監督職能。4.會計基礎工作薄弱。一是會計人員業務素質不高。會計人員非專業化現象普遍存在,會計工作僅停留在記賬、算賬、報賬的淺層次上,難以做到合理、合法;二是財務基礎管理薄弱。如財務制度不健全,會計核算不規范,會計資料不完整等。

三是會計業務處理手段落后,會計電算化的普及程度不高,有相當一部分企業還在用手工做賬,財務數據處理仍處在低效率階段,不能滿足現代企業的要求。

三、根治會計信息失真的對策

1.認真學習,全面貫徹和執行新《會計法》。首先企業法人和單位領導要懂法和守法,只要他們能遵紀守法并組織財會人員認真學習,提高認識,增強法制觀念,對解決會計信息失真的問題具有決定性的意義。2.加強對社會審計機構的監督力度。必須加強對會計師事務所執業質量的再監督工作。通過建立和健全注冊會計師監督管理辦法,逐步理順委托關系,由企業直接委托改變為由信息使用人對會計師事務所進行委托并支付費用,增強事務所具體工作的透明度。

3.加大處罰力度。新《會計法》進一步明確了單位負責人為會計工作的責任主體,各級檢查機關在實施監督過程中,應嚴格依法行政,改變以往工作中“重查輕罰”的作法,嚴肅追究直接責任人的責任,促進會計信息真實、完整。

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某些公司領導法制觀念淡薄，片面認為只要能做回業務，帳無非是做出來的，對假帳、假報表沒有在思想上引起重視。部分領導為完成任務，要求或暗示會計人員做假帳，甚至把做假帳水平作為衡量會計人員稱職與否的重要標志。有些會計人員缺乏會計人員應具備的最起碼的職業道德，為謀求一定的利益，主動迎合領導作假行為；有的是在單位領導的授意下，受理假憑證，作假帳；還有的處于“道德兩難”，屈從于領導的意愿，被迫違反制度，弄虛作假。

2．保險行業信息的預計性給保險會計信息失真提供了空間

保險行業收取保費在前，成本支出在后，這期間需要專門的方法與大量的職業判斷進行確認和計量，因此，預計性在保險行業利潤中扮演著舉足輕重的角色，使保險會計信息的可靠性與別的行業會計相比稍有遜色，特別是長期險業務很多都是期限達10年、20年甚至30年以上的長期性負債，在收入補償與發生成本之間存在較長的時間差，利潤實現有較強的滯后性。原則上，在一份保單終止效力以前，保險公司是無法計算這份保單所帶來的真實利潤，我們只能估計這些保單的未來變化。因此，保險會計中確認利潤時，人為色彩更加濃厚，精算師的客觀獨立性與職業道德倍受考驗，如何保證保險公司精算結果的準確性和損益不受任意操縱，是一個重要課題。

3．保險會計制度不健全

目前，保險會計遵循的是《金融企業會計制度》里的相關規定，但是，這個制度只就保險公司財務會計事項做了原則性規定，財會制度相關內容不全并過于寬泛，沒有體現保險行業的特色。比如：新制度對各項準備的計提只作了原則上的規定，對于準備的計提與否以及比例的確定都由公司自行根據情況確定，這在客觀上為公司盈余管理提供了一定的空間，因為同一經濟事項，會計人員可能有若干種可供選擇的方法，做出不同的估計，必然使會計信息失去真實性。此外，新制度對于一些重要信息的披露也沒有作出規定或規定得不恰當。

4．會計人員職業判斷能力差異

盡管會計人員在會計核算中力求準確性，為公司決策提供有用的信息，但是由于會計人員本身專業知識、經驗的不同，自身素質參差不齊，職業判斷水平存在差異，可能同樣一項會計政策，由于理解的不同而出現完全不同的結果，從而削弱了會計信息的可靠性，比如，新制度要求對貸款損失準備根據貸款質量采取五級分類法，但是由于會計人員對謹慎性原則的理解不同，可能性質相同的一筆貸款，有的將其納入“關注”，有的將其歸人“次級”，使評估結果受主觀因素影響較大，從而削弱了各公司貸款質量的可比性。又如，投資連結產品獨立帳戶的估值方法，該產品既有投資功能又有保險功能，區別于一般保險產品，估值方法也不例外，如按交易日市場價值、基金單位凈值及公允價值等估價方法，在無任何參照的價值下，全靠會計人員的職業判斷對其進行估計，不同的計價方法下獨立資產帳戶價值不同。

5．公司治理不嚴和管理體制不到位

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（二）監督機制不健全。一是企業的財務負責人是由企業經營者直接聘任的，這就意味著企業的財務工作在某種意義隨著企業經營者的意志而改變，作為財務人員本身的內部財務監督職能就難以發揮。二是對集體企業和鄉鎮企業、私營企業等，注冊會計師法定審計還存有空白，其龐大會計隊伍的社會監督、政府監督管理方面仍存在很大的漏洞，外部監督的制約作用難以湊效。三是由于社會中介機構之間有不正當的競爭現象和一些注冊會計師業務素質較低，使有些經審計確認的會計信息有的仍缺乏可靠性。

（三）有法不依、執法不嚴?！稌嫹ā返谒臈l規定：“單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責。盡管實施了《會計法》，但這把利劍卻始終懸而未落。事實證明，守信者不一定得到應有的保護，失信者也未必得到適當的制裁。據報載，絕大多數出現虛假會計信息的違規違法事件，盡管其中不乏性質特別惡劣、后果特別嚴重者，但大多也只是受到行政處罰而已。

（四）財務人員綜合素質不高。第一會計證的考核、年檢由各主管部門負責，會計技術資格只要通過業務考試就可取得，只要取得就能享用一生，導致財務人員的實踐經驗大打折扣。第二當前財務人員缺乏“爍金”的機會，缺乏科學的理論指導和嚴格的業務訓練，導致業務水平不高。第三部分財務人員職業道德觀念不強，大量的會計信息失真案件的發生，很多在于財會人員責任心不強或為了獲取豐厚回報有意造假，沒有盡到應該嚴格履行的核算和監督兩大職能。第四部分財務人員進行兼職，以致工作起來力不從心，導致會計信息失真。

（五）對財務人員的管理存有盲區。按照稅法規定，稅收征管法只對納稅企業及其法定代表人有約束力，對財會人員則沒有約束力。財務人員受會計法的約束，而會計法的執行機構是財政部門。這樣，一方能及時發現財務人員的違法違規行為，卻沒有處理處罰權限；另一方有處理、處罰權限，卻無有效途徑及時獲得案件線索，造成了對企業財務人員監管的盲區長期存在。

二、建議及對策

（一）完善現代企業制度，加快政府職能的轉變。應盡快建立和完善現代企業制度，使企業真正成為產權清晰，權責分明，政企業分開，管理科學的法人實體和市場競爭主體。應通過機構改革，徹底擺脫政府管理企業的泥潭，使企業學會運用各種宏觀經濟杠桿管理經濟，扎扎實實為企業發展營造良好的外部環境。

（二）建立完善監督控制制度。應強化《中國注冊會計師法》的全面貫徹執行，整頓會計師事務所的執業行為，加大對社會中介機構的監督管理力度，充分發揮會計師事務所作為中介機構的專業性社會公證和監督作用。同時可規定在一定規模以上的企業會計報表必然經過注冊會計師審計才有效，為促進會計信息真實可靠提供條件。

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中圖分類號：F23文獻標識碼：A

所謂會計信息，是指會計主體按照國家統一的會計制度向會計信息使用者提供的有關企業狀況的信息，它是經過加工處理后的會計數據。會計信息是會計信息使用者賴以決策的基礎，會計信息質量的高低會在很大程度上影響會計信息使用者的決策正確與否。因此，會計信息的質量就顯得至關重要。然而，會計信息失真是目前我國普遍存在的一個嚴重社會問題。會計信息失真是指財務會計報告所反映的數據、情況與會計主體經濟活動的實際狀況不一致，包括特定項目信息與實際不符，整體信息相對于事實不完整、不充分。

一、會計信息失真現狀及其危害

在我國，會計信息失真是一個非常普遍的現象，其表現多種多樣，主要有：

（一）原始憑證失真。有些單位原始憑證填寫不完整、不規范，甚至制作原始憑證進行“變通”，使一些非法的收支變成“合法”。原始憑證的要素填寫不全，使收支的資金渠道不能明確得以劃分，混淆了成本和專項基金的界限。

（二）財務賬目失真。在會計賬簿設置和會計科目的使用范圍內，沒有嚴格按照財政部的有關規定來設置，會計核算缺乏系統性，賬目混亂，賬證、賬賬、賬表、賬實嚴重不符。

（三）會計報表虛假。具體表現在撇開賬簿，人為調整報表數字，編報數字，甚至編報兩套報表，一套自用，一套對外提供，導致報表使用者不能了解企業真實的財務狀況。

（四）收入、成本、費用、資產失真。收入失真主要的表現是截留、轉移、坐支收入；成本、費用失真的表現是多列或少列成本費用，甚至通過人為調整損益，虛盈實虧或虛虧實盈；資產不符主要表現在：企業資產賬面價值不能反映企業各項資產的實際擁有數額，資產管理混亂，造成家底不清、賬實不符。

會計信息失真將給國家和企業帶來巨大的損失。首先，會計信息失真造成國有資產的流失。其次，由于會計信息失真，相關的部門不能對企業的生產經營做出科學的判斷，影響和破壞了國家經濟政策的制定和宏觀調控措施的實行。最后，會計信息失真也助長了腐敗行為，嚴重阻礙了經濟的發展和企業改革的順利進行。

二、會計信息失真的成因

導致會計信息失真的原因很多，其中，最主要的原因有以下幾個方面：

（一）會計人員職業道德水平低下。隨著市場經濟的發展，會計人員的金錢觀、物質觀發生了極大變化，個人主義、享樂主義思想不斷蔓延。在職業道德教育缺失的情況下，必然會導致會計人員喪失原則、喪失誠信，從而使會計喪失了立身之本。

（二）經濟利益的驅動。首先是借款動機。為了獲得銀行支持，有些企業不得不粉飾會計報告，表現虛假的繁榮；其次是責任動機。很多國有企業為了完成任務或體現業績，在生產經營活動無法獲利、無法實現目標的情況下，求助于會計。會計則以與關聯方對開增值稅專用發票的方式虛構收入，或單向開出增值稅專用發票，不惜假收入、真納稅，或少轉、不轉有關的成本、費用，故意混淆不同成本項目、費用之間的分類等手段虛構利潤，以完成或解除責任；最后還有納稅動機。為了減少所得稅費用，眾多企業采取了隱瞞收入、虛列費用、該調整的項目不調整等手段降低應稅所得，從而達到少交所得稅的目的，導致會計信息失真。

（三）監督管理體系不協調。目前，我國對企業會計監督效果不佳。具體表現在：（1）政府監督缺乏部門之間的協調配合。（2）社會監督質量不高。（3）內部監督缺乏機制保證。

（四）會計法律法規不完善，落實不到位，與市場經濟的要求相比尚有差距。這主要表現在：（1）有些法律法規內容籠統，可操作性差，甚至存在缺陷。個別企業利用制度缺陷，采用合法但不合理的手段粉飾報表，操縱利潤，虛構經濟業務，導致會計信息失真。（2）處罰力度小。違規的巨大利益誘惑與低廉的機會成本形成的反差，使得會計信息失真現象屢禁不止。（3）法律法規落實不到位，實施力度不夠，也在很大程度上促使會計信息失真。

三、治理會計信息失真的措施

（一）加強職業道德教育，提高會計人員的職業責任感，增強敬業愛崗精神。人格的保證不僅僅靠法律，而且更重要的是靠理性自覺，是一種發自內心的操守。要確保會計從業人員誠信工作，就必須加強其職業道德建設，能夠促進會計人員的自我完善。

（二）加強企業內部控制。首先，明晰企業產權制度。只有這樣，才會使市場主體根據會計行為規范開展會計管理交易活動。其次，建立并完善內部控制體系。最后，加大會計監管力度。這就要求社會公眾要加大審計力度，大力發展注冊會計師事業，真正發揮審計的監督作用。同時，政府財政部門、國家審計機關加大監管力度，通過上下整體聯動、齊抓共管，確保會計信息真實可靠。

（三）完善法律法規建設，建立懲處機制。就現階段而言，我國應該繼續不斷完善會計規范體系，減少規范性會計信息失真的空間。同時，建立民事賠償制度，補充懲處條款，加大造假成本。

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一、國家審計在會計信息失真中的治理作用

首先，審計工作能夠在被審計單位并未構建完善的風險管理體系之前，主動的向單位管理人員給出構建風險管理體系的建議。審計工作人員必須要借助于全面深入的調查研究，采集更多的一手材料，進而真正及時找出其中的風險隱患，借助于風險分析才能夠制定出更加切合實際的審計計劃，避免會計信息失真。

其次，借助于審計監督工作能夠更好的發現與糾正問題，讓單位內部管理人員可以堅持遵紀守法，貫徹落實相關制度規范，對單位的業務活動實施客觀的會計核算，同時真實反映會計信息，確保財務報表中信息數據的真實性。在此，對內控管理系統是否完善予以更加科學的評價。審計工作人員能夠依靠采集相關的經營管理制度和規章制度，第一時間向相關部門進行了解，借助于流程圖法、調查法以及記述法等手段，對內控管理體系的全面性與科學性進行評價。提出其中存在的問題和薄弱之處，及時發現內部管理控制工作中的漏洞和問題并最終給出改進的建議。全面性評測一般來說是為了驗證單位內控管理體系是否科學合理和內控管理制度是否完善[1]。

最后，審計工作能夠在很大程度上支持會計風險管理工作同時真正參與其中，對會計風險予以有效控制。在現代管理理念下，單位建立了全過程的風險管控機制，審計工作也能夠有效的承擔風險控制職能。

二、被審計單位會計信息失真的審計對策

（一）完善會計監督

第一應當強化內部管控，構建由會計工作人員行使的，對單位領導直接負責的，確保本單位資產安全的內控管理機制，對會計核算工作的流程予以嚴格控制，完善財產物資、財務收支，對財會人員實施定期審計；第二必須要建立全面有效的監督管理機制，政府監管的重點是強化中介機構的管理同時借助于中介機構來了解與監管企業的內部控制；第三應當充分發揮出第三方中介機構的會計監督功能，健全中介機構管理制度，營造出更加和諧公平的環境，完善以注冊會計師為核心的社會監督體系，讓會計人員能夠對單位的財務和納稅行為予以監督。另外還應當盡快完善相關法律法規，防止會計人員存在暗箱操作的現象。

（二）強化法律責任

首先，從責任承擔著角度出發，企業董事會以及管理者能夠對外承擔責任，包括內控制度的構建與完善，進一步發揮出審計作用的責任。國家《審計法》中明確提出：國家審計人員應當獲得被審計單位領導和群眾的支持。所以，國家審計的特殊屬性也決定了要進一步發揮出國家審計工作的價值，就應當強化責任承擔著的責任。其次，從國家審計職能角度而言，國家審計職能主要是是服務。國家審計不僅是代表國家對被審計單位所實施的監管工作，同時更重要的是對企業內控制度的完善程度、財務報表信息數據的真實性以及政策法規的遵守情況予以合理評價，從而為被審計單位領導提供更加準確科學的決策支持，促進會計信息質量的提升，有效防止會計信息失真的問題出現。最后，應當明確規定被審計單位財務人員的法律責任同時在工作實踐中貫徹落實，讓財會工作者可以真正認識到提供正確會計信息的重要性。

（三）確保審計獨立

審計部門必須確保自身的獨立性，審計回避是保持審計獨立性的重要防線。審計機關應結合部門工作實際，制定出切實可行的操作制度，對需要回避情形、申報渠道、審核流程、回避方式以及違規責任追究等進行明確規范，指導和約束審計人員的行為；審計人員也要充分認識計回避制度的重要性，審計中遇到直系親情、直接利益、自理業務等有可能損害審計獨立性情形的，應主動向審計機關報告，并自覺執行審計機關決定。審計機關還應建立審計人員交流制度，實行人員定期輪崗、單位定期輪審等審前預防性措施，避免審計人員長期審計同一家單位，保持審計的獨立性[2]。

（四）創新管理體制

首先，應當積極推行落實單位會計人員委任機制，如此才能夠確保單位內部的財務會計工作人員可以獨立行使自身職權，會計人員的委任和調動必須要由專門的機構進行負責，從而確保會計工作人員在開展各項工作時不會因為受到單位領導的影響和干涉。與此同時，會計人員委任機制還能夠有效的促進單位會計監督管理工作效率的提升，確保會計監管職能的充分發揮，有效保障會計信息的真實準確；其次，應當對各單位會計工作人員實施嚴格的考評，確保會計工作者能夠主動自覺的規范自身工作行為，讓他們可以清楚的了解自己的職責，進而在制度與組織的雙重保障之下促進會計信息準確性的提升，防止會計人員存在濫用職權的現象出現。

三、結語

綜上所述，會計信息失真給單位帶來的損失是非常大的，因此我們應當站在審計的角度出發，強化和相關部門的溝通聯系，促進財會人員綜合素質能力的提升，要讓單位內部各部門都能夠充分認識到審計工作的重要性，強化會計審計信息披露，堅持多方共同發力，多措并舉的原則，真正實現審計工作目標，有效防范會計信息失真等問題。

參考文獻：

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會計信息失真是指，會計信息不能真實反映會計主體的財務狀況、經營情況和現金流量狀況。其主要表現有如下幾個方面：

（一）原始資料失真

原始資料失真主要表現在原始憑證缺乏真實性，沒有按照規定制作記賬憑證，會計賬戶的設置不符合國家標準等。

（二）會計報表失真

會計報表是根據企業日常會計核算資料，對其進行整合而成的完整報告體系，通過這些報告可了解企業資產、負債及所有者權益的情況和相應時期內企業的經營成果和財務狀況的變動情況。會計報表失真的表現有：一是企業資產與負債賬面金額不實。二是企業的財務報表直接被篡改。三是財務報表上確認的企業收入不真實。

（三）信息披露失真

會計信息披露是解決會計信息需求者與生產者之間信息不對稱問題的重要途徑，其質量的高低直接決定著資本市場的效率和社會資源配置效率。然而，我國企業會計信息披露失真現象十分普遍，嚴重阻礙了經濟社會的發展。會計信息披露失真的表現有：一是會計信息披露不真實。二是會計信息披露不及時。三是會計信息披露不充分。所謂充分披露是指信息披露要依法充分而完整地公開所有法定項目的信息，不得有遺漏和短缺。然而我國企業信息披露基本上屬于制度驅動型，企業信息披露只是為了滿足監管機關和交易所的要求，并不是自愿進行披露。因此，我國企業會計信息披露并不充分。

二、會計信息失真的原因

會計信息失真影響了企業健康發展，同時也擾亂了市場經濟秩序。所以，應該對此問題進行認真研究，找出其產生的原因。引起會計信息失真的主要原因有：

（一）會計法律、法規制度不健全

雖然我國已有《會計法》、《公司法》等一系列會計方面的法律法規，但這些制度規定還不夠健全。許多規定太教條，操作性較差，使得這些法律、法規在執行中會出現偏差。特別是，對于會計信息造假行為如何懲戒，法律、法規的規定并不明確，造成了在實際工作中對于會計信息造假行為往往是重經濟處罰而輕行政、法律處罰。

（二）企業利益驅動

企業出于利益驅使，為了上市、獲得投資、貸款、甚至偷漏稅等各方面考慮，財務會計人員不按照會計準則來操作，采用提供虛假會計信息等手段欺騙投資者、債權人和國家稅務部門。企業管理者也會授意甚至指使會計人員對會計信息進行造假，以此來達到偷稅漏稅、騙取國家及投資者資產的目的。企業由于利益的驅使，使得企業的財務會計無法真正體現出其應有的作用，在一定程度上造成了會計信息失真。

（三）監督機制弱化

會計監督機制包括政府監督、社會監督和企業內部監督。但現階段我國政府監督部門的監督力度明顯不夠。個別會計師事務所甚至為了自身利益，在審計過程中搞不正當交易，出具假報告、假報表，無形中給會計信息失真提供了機會。而企業內部監督更是形同虛設，出現假賬、錯賬的現象時有發生。監督機制的弱化，是造成會計信息失真的重要原因。

（四）會計人員綜合素質不高

會計人員的綜合素質主要由業務水平和思想素質構成。我國會計人員的綜合素質良莠不齊，一些會計人員業務水平不高，對會計核算規范的理解不專業，對國家會計方面的法律、法規以及財務制度不熟悉。此時在經濟利益的驅使下，就有可能利用職務之便，弄虛作假，篡改財務數據，使得會計信息喪失真實性和準確性。

三、會計信息失真的治理

會計信息失真擾亂了市場經濟秩序，影響了資源的合理分配。因此，必須對會計信息失真現象進行治理。

（一）建立健全會計法律、法規制度建設

要建立健全會計法律、法規的制度建設，增強會計法律、法規在執行中的可操作性。這樣可以使得企業在提供會計信息時有比較明確的法律依據，堵住會計信息失真的法律漏洞，從而避免或減少會計信息失真現象的出現。

（二）完善公司治理結構

公司治理結構的不完善使得會計人員得以操縱會計信息，從而出現會計信息失真的問題。完善公司治理結構可從以下幾方面入手：首先要完善董事會制度。其次要完善監事會制度。最后要建立有效的職業經理人薪酬激勵和約束機制，避免職業經理人為了自身利益而損害委托人的利益。

（三）強化對于企業的約束監督機制

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(一)會計信息失真的表現

1、原始憑證失真。原始憑證填寫不完整、不規范,甚至偽造、變造原始憑證,使一些非法的業務、事項變成“合法”的業務、事項。

2、賬目管理混亂。在會計賬簿設置和會計科目的使用上,沒有嚴格按照財政部門的規定來設置,會計核算缺乏系統性,賬目混亂,賬證、賬賬、賬表、賬實嚴重不符。

3、會計報表虛假。具體表現在撇開賬簿,人為地調整報表數字,甚至編報兩套報表,一套自用,一套對外提供,導致報表使用者不能了解單位真實的財務狀況和經營成果。

4、收入、成本、費用、資產失真。收入的失真主要表現是截留、轉移、坐支收入;成本失真的表現是多列或少列成本,甚至通過人為方式調整損益,虛盈實虧或虛虧實盈;費用失真的表現是該進資產的直接進了成本、費用;資產不實主要表現為單位資產賬面價值不能反映單位各項資產的實際擁有數額,資產管理混亂,造成家底不清、賬實不符。

(二)制造會計信息失真的手法

1、在會計憑證上造假。一是編造虛假經濟業務,如假餐費發票、假銷售收入發票,虛列勞務費,特別是臨時工工資尤為普遍。二是夸大或縮小會計事項,采用多開發票、大頭小尾等方式非法謀利。三是采取偷梁換柱的方式,在費用中列支公款行賄、私人購物等非法事項,這些虛假的原始憑證進人記賬程序,使記賬憑證失真。

2、在會計賬簿和報表中造假。有的單位將銷售收入、預算外收入、租金收入、返利或收回外單位欠款等不按規定存入開戶銀行,設置“賬外賬”,存入其經濟實體或以個人名義存入儲蓄所,亂支亂用,濫發獎金;有的單位直接捏造、篡改會計報表數據;更有一些單位編制多套會計報表。

3、在會計核算上造假。在成本核算上造假;在稅金核算上造假;調節股權投資比率。

(三)會計信息失真給國家部門、單位帶來巨大的損失

1、容易造成國有資產流失,影響和破壞了國家經濟政策的制定和宏觀調控措施的執行。

2、相關部門不能對企業的生產經營做出科學正確的判斷,在宏觀管理上使企業陷入被動。

3、會計信息失真降低了會計人員的責任心和使命感,影響了會計人員的職業道德。

4、會計信息失真助長了腐敗行為,嚴重阻礙了經濟的發展和企業改革的順利進行。

二、會計信息失真的原因

當會計信息失真的收入大于被查處受處罰的預期收入損失時,經營者才會選擇會計信息失真。當經營者認為不被查處的概率足夠大時,即使被查處后處罰力度很大,仍會選擇會計信息失真。會計規范質量越差、政府部門和社會審計機構的檢查和處理力度越小,會計信息失真程度越嚴重。總之,會計信息失真的原因不外乎內在和外在的兩個方面。

(一)外在原因

1、法規不健全。我國會計法規體系已初見規模,但《企業會計準則》、13個行業《會計制度》、相繼頒布的具體準則共同起作用,狀況較亂。《會計法》是會計工作的根本大法,在實施過程中顯現出不足之處。

2、會計理論不完善。現有的會計理論在很多方面還不能滿足完全客觀地反映經濟業務的需要。

3、外部監督乏力。上級主管部門為了權衡本部門的利益,偏袒自己下屬單位,監督弱化;稅務機關以稅收征管為宗旨,注重稅款的繳納,忽略其他會計核算監督;審計機關重點是對預算內的行政事業單位和國有大中型企業的審計,不可能對所有企業實施全面的經常性監督。

(二)內在原因

1、單位負責人指導思想不正。單位負責人對會計信息有舉足輕重的影響,有些單位負責人利用手中權力,為了個人私利或本部門單位的利益,指使會計人員弄虛作假,搞賬外賬、小金庫,大搞短期行為,使會計信息失真。

2、會計人員失職。會計人員是會計核算和監督的主體,所有會計信息最終都出自會計之手,有些會計人員素質低,業務水平差,技術不過硬,責任心不強,導致會計核算錯誤,信息失真。

3、會計管理體制的弊端。會計人員作為企業的一員,受本單位領導的控制和制約,其經濟待遇、工作安排、職務任免等都基本上由領導決定。會計人員出于自我保護,屈服于單位領導,會計核算缺乏獨立性,內部監督職能沒有發揮出來。

4、會計基礎工作薄弱。有些單位無視《會計基礎工作規范》的規定,會計機構設置不健全,會計人員配備不合理,崗位責任制不明晰,會計交接手續不規范,缺乏有效的內部管理制度,會計監督機制不健全。

三、現有會計法律、法規、規章的缺陷、不足及完善建議

在我國現行法律體系中,從表面看,我國現行法律對制止、懲戒和杜絕會計信息失真的法律規范似乎已很健全。但實際上,現行法律對會計信息失真的法律規制尚存諸多不足與弊端。

(一)缺陷與不足的主要表現

1、《會計法》及與此相關的法律法規等,都大量使用“可以”、“有權”這樣一些單純授權性字眼,卻沒有關于這些權力如何運用、行使、以及相應的制約措施和監督機制的法律規定。

2、法律賦予會計機構、會計人員抵制其所在單位實施會計信息失真的實際權力過弱。在現行體制下,單位負責人實際操控著會計人員的勞動人事大權、掌管著財務會計人員的命運與升遷。會計人員在會計法意義上的會計監督權,根本無法操作。企業負責人一旦指令或者暗示會計人員作假,會計人員立即就會陷于“人在江湖、身不由己”的境地。

3、《會計法》中對未按規定填制或取得原始憑證、隨意變更會計處理方法等行為所規定的“限期改正”的法律規范,其責任起點太低,從客觀上極大地放縱了會計信息失真發生。

4、《會計法》所規定的3000元(或者5000元以上)、50000元以下的罰款,相對于會計信息失真的行為可得利益,不啻是九牛一毛。何況,當事人既為單位負責人或者會計工作人員,甚至作為會計單位本身,所以,依照現行法律規定,即便會計信息失真“東窗事發”,行為人個人遭受實際制裁的可能性,微乎其微。

5、《會計法》所規定的處罰措施層次太多,剛性不足?！稌嫹ā芬幎ā扒楣潎乐氐摹庇煽h級以上人民政府財政部門吊銷會計從業資格證書,但何謂“情節嚴重”,至今缺乏具體的規定和有權的解釋。

6、《會計法》規定:“構成犯罪的,依法追究刑事責任”。但是,現行《刑法》與《會計法》之間缺乏必要的對應和銜接,刑法上并無會計信息失真罪或者形成、披露虛假會計信息犯罪處以刑罰的具體規定。即使是偽造、變造會計憑證、會計賬簿,編制虛假財務會計報告等這樣一些典型、嚴重的會計欺詐行為,也不會遭受到刑事追訴。

7、會計單位負責人常常是會計信息失真的最大受益人,也常常是會計信息失真的主導人員。他們掌握著對會計人員的“生殺大權”。盡管《會計法》第4條規定“單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責?！钡趯嵺`中也形同虛設,起不到應有的警示和制裁效果。

8、現行《會計法》中,還沒有會計信息失真行為人需承擔民事賠償責任的明確規定。

(二)建議與措施

為了維護經濟建設的健康發展,完善我國會計法律體系,加強對會計信息失真的法律制約,已勢在必行。在完善我國會計法律體系中,應該考慮以下幾點:

1、通過完善會計相關立法,實現《會計法》與《注冊會計師法》、《審計法》等法律法規之間的協調、銜接與統一。進一步明確會計管理及處罰的統一的行政部門,妥善處理會計行業管理與政府審計、社會審計等部門在對會計活動監督過程中的關系,真正形成一個健全、協調、符合社會經濟發展內在規律要求、能夠化解內部矛盾沖突并有效運行的會計管理監督體系。

2、通過對有關法律、法規的修改,加大對會計信息失真的懲處力度。我們有必要建立一種以較高的絕對數額為起點,以行為人預期的非法利益為基礎實行倍數制罰款為主要處罰方式,結合行為后果必然實施的監督管理制度和處罰制度。

篇（8）

所謂會計信息失真，就是會計核算的依據不真實或反映的財務狀況和經營成果虛假，不符合實際情況。會計信息失真主要表現在以下方面：

第一，會計原始資料失真。這包括原始憑證、記賬憑證的不合格制作。不按國家有關規定設置賬戶，或者根本就不設置賬簿，在實際工作中采用以表代賬的方法，不合法原始憑證大量存在，白條抵庫，甚至為了私利、小集體利益用假憑證中飽私囊。

第二，任意調節利潤。在每個會計期間結束時，一些企業在上報會計報表時，往往不是根據有關會計記錄如實反映，而是根據“需要”來人為“調節”報表。向銀行貸款時夸大資產和凈利潤量，掩飾不良資產；向稅務局申報納稅時，隱瞞利潤額；向主管部門上報經營業績時，卻又向實際數字“注水”；企業改制時，自然就把凈資產、利潤變為負數。

第三，成本費用不實。在理論上采用不同的核算方法就會產生不同的會計信息。在把客觀原因放在一旁后，還會發現在實際工作中存在著緩攤待攤費用，少提或不提折舊等手段以降低成本；相對地利用虛列成本費用、超額計提折舊等方法增加成本。無論何種手法。成本費用不實也導致失真會計信息的產生。

第四，賬外設賬。一些企業為了在不同單位面前能有一個較有利的地位，為了應付主管單位、工商、稅務、銀行、審計等部門分別建賬，基本上是按以上單位的要求進行倒記賬。不少企業為取得有關銀行信任，爭取多貸款，編造反映較大利潤的會計賬簿與報表；而為達到漏稅的目的，提供給稅務部門則是收支相抵，略有盈余的會計報表。這些會計信息毫無真實性可言。私設小金庫是會計信息中不反映的，也影響了會計信息的真實性。

二、會計信息失真的原因分析

會計的目標是對會計主體的經濟活動進行核算，提供反映會計主體經濟活動的信息，其本質在于決策有用性，即向有關利益關系人提供客觀、公正和有用的信息，以利于其做出正確的判斷和決策。但在實際中，由于各種原因往往造成會計信息失真，致使信息使用者決策失誤。為治理會計信息失真，必須從制度方面和技術方面努力。

（一）會計信息失真的制度性因素分析

經濟學認為，制度是一套行為規則，這些規則涉及社會、政治及經濟行為。制度由非正式約束、正式約束、實施機制3部分構成。有效的制度能降低市場中的不確定性，抑制機會主義行為，從而降低交易成本。制度為人們在廣泛的社會分工中的合作提供了一個基本框架，它能為實現合作創造條件，保證合作的順利進行。會計學是經濟學的分支，與會計相關的一些制度也同樣符合經濟學中的制度含義。

1、非正式約束方面。非正式約束是人們在長期交往中無意識形成的行為規范。包括價值觀念、倫理規范、道德觀念、風俗習性、意識形態等因素。在由計劃經濟向市場經濟轉變的過程中，人們原有的價值觀念、倫理規范、道德觀念、意識形態受到了很大的沖擊，而市場經濟需要的合作精神、誠實信用等價值觀念尚未建立起來，這樣對利己主義和機會主義就失去了道德的約束。

2、正式約束方面。正式約束是指人們有意識創造的一系列政策法規。包括政治規則、經濟規則和契約，以及由這一系列規則構成的一種等級結構。在由計劃經濟向市場經濟轉軌的過程中，會計環境的頻繁變動，使會計法規的建設明顯滯后，而且現行會計法中還殘留著不少計劃經濟體制下的內容，不能適應市場經濟發展的需要。這樣，在新舊法規之間就存在“真空帶”。

《會計法》中的內容有的落后于經濟現實，有的缺乏可操作性。具體表現在以下方面：

第一，會計準則體系不完善。只有制定科學、規范的會計準則，才能對企業會計核算和信息披露進行嚴格規范。

第二，會計法規之間不協調?；緯嫓蕜t與具體會計準則之間，具體會計準則與行業會計制度之間，會計準則與財務通則之間，會計準則與稅收制度之間都存在不協調甚至矛盾、沖突的地方。

第三，會計法規體系內部的不協調，必然會增大經營者、會計人員與監管部門、社會公眾之間的“博弈空間”，增加全社會的交易成本。

第四，會計工作社會監督體系不完善。社會監督主要指注冊會計師的審計監督。在我國由于注冊會計師自身業務水平有限，管理體制不合理，加之職業道德的淡化等原因，使得注冊會計師在執業中很難保持“獨立性”，難以做到“客觀”、“公正”。

3、實施機制方面。實施機制是制度構成中的關鍵一環。離開實施機制，任何制度尤其是正式規則就形同虛設，“有法不依”比“無法可依”更壞。有效的實施機制應當是違規的成本大大高于違規收益。如果違規的預期收益大于違規的成本，那么“理性人”就會選擇違規。由于信息的不對稱以及監督不力，使得會計舞弊被發現的機率很小，即使被發現，也只是罰款了事，很少對當事人進行行政和刑事處分。

（二）會計信息失真的技術性因素分析

會計中的不確定性與模糊性是導致會計信息失真的技術性因素。不確定性是指事物發展結果有多種可能性。按經濟學的觀點，不確定性意味著在既定環境狀態下人們的主觀概率分布處于離散狀態。模糊性指在對事物進行判斷時所進行的“辦是亦非”抑或“似是而非”的不明確判斷。此時，對事物的性質，很難斷言其歸屬。無論是模糊性，還是不確定性，都是事物所固有的客觀屬性，它們都可以使得人們在認識事物時難于甚至不能做出準確、唯一的判斷。在經濟活動過程中同樣存在大量的不確定性和模糊性，加之會計處理原則和方法中也存在著不確定性，這樣，就造成會計工作中的種種不確定性和模糊性，主要體現在以下方面：

1、會計準則中存在著大量的不確定性措辭。在會計準則中使用最典型、最廣泛的是“極少可能”、“有可能”和“很有可能”。由于對事件發生概率的主觀判斷因人而異，因此，什么情況算是“極少可能”，什么算是“有可能”或者是“很有可能”，便成為影響會計選擇和會計處理方法的重要因素。

2、會計確認、計量中存在不確定性和模糊性。如在資產的確認中，對商譽等無形資產的確認就很乏力；在固定資產核算中，殘值、折舊本質上是一種估算，況且由于存在著多種折舊方法，每一種方法對經營績效的評價都會有不同的影響。其他如外幣折算、合并會計報表、衍生金融工具計價等等，也都存在著大量的不確定性和模糊性。

3、對未來事項認識的不確定性和模糊性。未來事項由于受現在和未來各種必然和偶然因素的影響，它的發展變化也是模糊和不確定的。同時，會計本身是反應性的，導致會計信息與實際情況間存在“時滯”現象。

4、有關分析、評價方法的模糊性。人們在運用數學方法試圖精確地描述原本“模糊的”事物時，往往附上若干假設的前提，而這本身就是不確定的。如計算凈現金流量，以確定有價證券價格時貼現率的確定，也有若干不同標準，選用不同的貼現率，計算的結果會有很大的差異。又如財務比率分析從本質上講并不嚴謹，比率的選擇、比率的確切定義以及比率的解釋在很大程度上帶有判斷和假設的色彩。

三、消除會計信息失真的對策

（一）信息失真的治理對策

一些單位披露的會計信息不能真實、完整地反映企業的財務狀況和經營成果，已經成為普遍性的問題，也給經濟發展帶來隱患。治理會計信息失真已成為急需解決的問題。會計信息失真的根治對策主要包括以下方面：

第一，完善會計法律、法規制度是根治會計信息失真的前提。要進一步加大《會計法》的宣傳力度，使《會計法》真正深入人心；要進一步加大對違法會計行為的懲治力度，使會計真正走上法制化軌道。貫徹落實《會計法》還要進一步完善與會計相關的會計法律、法規制度，使會計工作真正走上規范化、制度化的道路。

第二，建立健全單位內部會計監督與控制制度是根治會計信息失真的基礎。要明確建立、健全內部會計監督與控制制度的基本目標；要確立單位負責人與會計機構、會計人員的制約關系；要加強對賬工作，保證會計資料的真實和完整。建立健全單位內部會計監督與控制制度措施有：首先要建立健全內部會計管理制度；其次應當建立、健全實物資產保護制度。

第三，明確單位負責人的會計責任是根治會計信息失真的關鍵。新修訂的《會計法》第4條規定：“單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責”。當前的主要問題是如何落實單位負責人對本單位會計行為負責這一法律規定，關鍵在于：單位負責人應學習會計核算的基本知識和會計相關法規；對單位負責人應當建立健全有關制度。

第四，完善會計人員從業資格管理制度、后續教育和培訓制度是根治會計信息失真的保證。首先應全面實施會計人員從業資格管理制度。重點是實行會計人員從業資格證書制度。其次應完善會計人員繼續教育和培訓制度，包括會計人員職業道德教育、會計理論和實務教育兩方面的內容。會計人員職業道德教育應放在會計人員繼續教育的首位。

第五，完善和加強會計外部監督制度是根治會計信息失真的一項重要措施。要完善和加強政府部門的會計監督。要完善社會審計監督制度。積極穩妥地推行會計人員委派制度。

第六，加大對會計違法違紀行為的懲治力度是根治會計信息的一項有力的手段。針對會計工作中存在的突出問題，新《會計法》把會計信息失真行為作為懲治的重點。同時，在《刑法》、《審計法》、《商業銀行法》、《證券法》、《保險法》、《稅收征管法》等法律法規中也對提供虛假會計信息進行了嚴懲，從各個方面在法律上保障會計信息的真實性。今后的重點仍然是抓落實，真正做到執法必嚴，違法必究。

會計信息失真，虛假會計信息產生，其具體原因是多種多樣的，而且極為復雜，要治理，就不能單純靠一種措施，而必須注意對多種治理措施的綜合運用。為此，應以會計法制建設為核心，輔以深入細致的行政管理，并開展多種形式的宣傳教育工作，進一步規范經濟秩序，結合加強懲治腐敗，以促進會計信息質量的好轉?？傊瑫嬓畔⑹д娴闹卫砉ぷ魇且豁椣到y工程，需要各有關部門齊抓共管，相互協調，只有這樣，才能為我國的經濟發展創造良好的信息環境。新晨

（二）預防會計信息失真的對策

第一，進一步完善會計制度。加緊具體會計準則的研究和出臺步伐，以盡早形成與國際會計慣例相協調并體現我國當前市場經濟發展的特點的企業會計準則體系。制定會計法規、會計準則時應盡量克服或減少其本身的不確定性，并對會計的不確定事項做出必要規定。

第二，明晰產權，發揮產權制度對會計信息生成過程規范和界定功能，解決信息不對稱問題。產權的明晰界定，是企業開展會計活動的先決條件和基礎，只有產權界定清楚，會計準則的運行和會計信息的生成才會有效率。

篇（9）

在市場經濟中，企業的經營發展受到各方面的影響，企業經營主體、投資主體、債權人以及政府部門，都在企業的經營過程中發揮了重要的作用。企業的發展不僅為經濟效益的提高，更重要的實現各方主體的需求和目的。由于各方主體所處的地位不同，利益追求也有所不同，如何實現各方權利主體和義務主體的合作共贏，是企業發展中必須解決的問題。隨著市場經濟的發展，企業的經營信息作為企業的商業機密日益受到重視，在證券市場的信息披露制度的影響下，企業的信息披露制度也逐步發展起來。但由于企業經營理念和經營情況的限制，信息不對稱現象大量存在，導致會計信息失真，影響了市場經濟的進一步完善和發展。

一、會計信息失真的原因分析

（一）信息不對稱

信息不對稱指的是在市場經濟中，由于買方市場和賣方市場的信息不對稱現象的存在，導致了市場資源配置效率的下降和失靈。信息不對稱所引起的會計信息失真，增加了市場經濟的不確定因素，導致企業經營風險的增加。企業對外公布的會計信息并非是企業真實的經營情況，影響了企業對市場經濟運行情況及未來發展情況的分析和預測，企業的投資決策以及籌資決策等受到很大的影響。同時，由于信息的不對稱，企業為了維護自身的利益，在會計信息中造假，影響了會計信息的質量。

（二）會計造假的成本收益分析

目前，我國對會計造假行為的法律規定不嚴，會計造假的違法成本低于造假的效益，這就造成了大量的人明知是違法行為而鋌而走險，影響了會計信息的真實性。同時，政府部門對企業的監管力度不夠，執法不嚴，企業的造假行為很可能在監察中沒有被發現，企業不必為會計造假付出任何代價。

（三）委托制度的發展

隨著委托制度的發展，委托人和人之間也存在著信息不對稱問題，交易雙方的信息占有量存在著差異，人行為存在道德風險。市場經濟的優勝劣汰的性質，影響了企業的生存和發展，企業人可能會為了眼前的利益而夸大經營業績，以抓住經營過程中的發展機遇，進而千方百計粉飾企業的財務報表。

二、會計信息失真的博弈分析

會計信息的不對稱指的是在市場經濟中，由于交易雙方的信息占有量的不等，信息掌握程度存在著差異，信息占有量優勢一方能夠利用自身優勢獲取更多的經濟效益，而信息占有量劣勢一方在這種情況下采取各種手段以獲取更多的信息，促進決策的科學化，提高經濟效益。在信息的收集過程中，各方利益主體應對市場經濟情況進行分析，探討其他相關主體的情況，由此產生了會計信息博弈的過程。在企業的經營過程中，經營者由于對企業經營情況比較了解，在會計信息方面占有絕對優勢地位，而企業的所有者、投資者、債權人及政府部門對企業會計信息的掌握一般只能通過企業的會計信息和市場運行情況來分析，在會計信息的掌握上處于劣勢。這樣就形成了企業的經營者與投資者、經營者與所有者、所有者與債權人、經營者與政府部門的博弈。

（一）企業經營者與投資者的博弈

企業投資者作為資金的直接投資人，企業的經營情況和實際獲利情況與投資者的利益息息相關。因此，為了盡可能獲得最大利益，企業投資者希望能獲得真實可靠的會計信息，對企業的經營情況進行正確估計，從而對企業的市場價值進行衡量。而作為企業的經營者，在企業日常事務的管理過程中，可能會少披露甚至不披露某些會計信息，或者對會計信息進行造假。

其原因主要有以下幾點：首先，企業的會計信息能夠反映企業的經營情況，企業為了順利籌資，往往會在會計信息中造假。其次，企業經營者為了個人利益，通過會計信息的不披露，企業投資者對會計信息無法掌握，從而留下一定的管理余地。再次，在市場經濟中，企業的生存環境更加惡劣，為了吸引更多投資者，經營者將不利信息進行隱瞞。同時，會計信息中涉及企業商業秘密，企業不愿意披露企業的會計信息。最后，會計信息披露的成本較高，企業不愿意浪費信息披露的資金。

（二）企業經營者與所有者的博弈

企業所有者指的是企業所有權的實際擁有者。在委托制度下，企業所有者與經營者之間結成了交易關系，由于雙方信息占有量的不同，導致交易過程中的“逆向選擇”及“道德風險”問題。企業經營者作為企業日常事務的管理者，對企業的經營情況比較了解，能夠對企業的經營情況做出正確判斷；而企業所有者由于不直接參與企業的經營活動，對企業經營情況的掌握只能通過企業的會計信息。在經理人市場和兼并市場中，企業的經營者為了防止企業兼并或破產清算，對會計信息進行造假，夸大企業的經營業績。在委托制度下，還存在著企業經營者和會計人員的博弈。由于會計人員自身也存在著利益驅動力，其受托責任會受到很大限制。

（三）企業所有者與債權人的博弈

企業的債權人對企業的營業利潤有優先受償的權利，企業所有者為了獲取最大的經濟效益，當然希望企業債權人所持的財富能夠轉移到股東自己手里。企業所有者經濟效益來源于企業稅后利潤減去企業的負債數額。因此，企業經營者往往通過提高股利的發放水平、將所貸款同于高風險資產投資、優先償還權等方式來提高所有者對凈資產的分配權，這些都損害的債權人的利益，雙方博弈也因此而產生。

（四）企業經營者與政府部門的博弈

在市場經濟條件下，企業經營雖然脫離了政府控制的計劃經濟體制的限制，但企業的經營依然受到政府的嚴格監管。政府部門對企業的監管往往是通過對會計信息的查閱，而企業經營者為了企業利益或個人利益而在會計信息中造假。如企業在繳納所得稅時，為了少交或不交應納稅額，企業千方百計尋找避稅的方法或者編造虛假的會計信息，減少企業的應納稅額。在我國，由于政府部門對企業的監管存在著嚴重的缺陷，企業經營者利用我國會計制度和法律法規盲點開展各種活動，加大政府部門對企業會計信息掌握的難度，政府對企業的監管無法實現透明化。

三、基于博弈理論的會計信息失真的治理

博弈理論的關鍵在于“防”，即對交易對方的行為進行分析，制定自己的應對戰略?；诓┺睦碚摰臅嬓畔⑹д娴闹卫矸椒ㄈ缦拢?/p>

（一）規范企業經營者的激勵機制

要減少甚至消除企業會計信息失真，最重要的是規范企業經營者的激勵機制，提高經營者的素質。企業經營者作為企業日常事務的管理人員，應樹立良好的經營理念，以科學的經營手段和管理方法促進企業經濟效益的提高。企業會計信息的失真，會影響企業的社會形象和聲譽，損害企業的無形資產，對企業的未來發展非常不利。因此，在市場經濟中，應建立起企業經營者階層，完善經理人市場，以等級來評定經理人的聲譽情況，從而促使企業經營者放棄以會計信息造假作為籌資的手段。同時，會計信息造假需要耗費一定的成本，經營者通過會計信息造假獲取的風險收益，如果造假效益低于造假成本，基于成本效益理論的分析，能大大抑制企業會計信息的造假問題。

（二）改革企業的內部治理結構，優化股權結構

在企業管理中，應明確股東（大）會、董事會、監事會的職責，完善企業的內部治理結構，從企業管理層的角度來減少會計信息失真。同時，應優化企業的股權結構，通過國有股減持，加速企業股權的市場流通，能有效減少國有股控股而操縱企業的會計信息披露的局面。從我國股市來看，大小非減持對股價的波動有很大的影響。所謂大小非減持，是指大小非流通股的股東減持。因為企業的股票可以分成可流通股票、非流通股票兩種，在股改之后，原來非流通股票可以在市場上流通，這部分股東則可能將股票拋售而套現，即為減持。企業非流通股票占股本總額的5%以上為大非，5%以下為小非，大非一般為戰略性投資，拋售的可能性較小。因此，企業應優化股權結構，對股票減持情況及時向公眾公布，以便于其做出正確的判斷。

（三）完善企業會計核算制度和注冊會計師制度

企業會計信息造假關鍵在于企業內部的審計制度和注冊會計制度的不完善，導致監管力度不強，從而引發了會計信息造假。企業應加強其制度建設，不斷建立健全內部會計控制制度，加強對企業會計信息的審計和稽核。以完善的崗位責任制、財產物資管理制度、內部稽核制度等，加強對企業會計信息的監督和審計。在條件允許下，企業內部審計部門可以直接由股東大會、董事會或企業主管部門進行直接領導，彌補企業會計制度的漏洞。再者，注冊會計師可以從社會公眾及委托人的立場上，對企業的會計信息進行相對公正和客觀的分析和評價，避免企業內部因經濟利益而導致會計信息失真的問題。對于企業外部監督而言，一是政府的財政主管部門對企業會計工作進行監督，二是會計師事務所等外部監督機構對企業的會計信息進行審計，嚴厲查處企業會計信息的造假行為。由于審計機關的力量薄弱且職責較重，可以發揮會計師事務所的審計作用，委托專業的會計師事務所，對企業的會計信息進行有效監督和檢查，防止企業會計信息的造假問題，提高企業會計信息的真實性。

（四）改革企業的薪酬分配和績效考核體系

企業的薪酬分配制度是企業人力資源管理的重要內容，企業通過完善的薪酬分配制度，優化企業人力資源的配置，充分發揮員工的工作積極性，挖掘員工的個人潛能，為企業創造更多的經濟效益。企業在薪酬分配中，應以績效考核為依據，選擇合適的績效指標和考核方案，注重績效考核的科學性、合理性和合法性，以此來引導會計工作的正常運行，從而保證企業會計信息的真實性。

（五）加強法律法規建設，增加會計信息造假的成本

會計信息失真導致企業經營風險的增加，因會計糾紛所引發的會計訴訟也不斷增加。在我國現行法律法規中，《會計法》作為企業會計信息監管的主要依據，在會計信息監管上存在著很多的不足。我國目前對會計信息造假行為的處理側重于行政責任和刑事責任的處理方式，民事責任的規定相對缺乏，法律責任的分配及歸屬不明，企業會計訴訟的司法處理存在困難。因此，加強法律法規建設，不斷完善我國《會計法》的相關規定，明確違法違規行為的責任歸屬和懲處辦法，同時加大對違法行為的懲罰力度，增加企業會計信息

造假的成本，從而有效控制企業的會計造假問題。

（六）創造良好的環境

會計信息失真作為目前企業經營中普遍存在的問題，不能僅僅依靠企業自身及會計界的努力，還要通過社會的共同努力，為企業發展營造良好的環境，才能促使企業從根本上放棄會計信息造假，實現治理的目標。在會計監督過程中，政府方面要極力支持并配合監管部門開展工作，保證會計監督的順利進行。再者，應重視社會監督的作用，動員社會監督，有限遏制企業會計造假的問題。

結束語

在市場經濟中，由于市場主體的立場和利益追求的不同，影響了各方主體經濟活動和社會活動的開展。在企業經營過程中，由于會計信息的不對稱、會計信息造假的成本較低和委托風險的存在，導致了會計信息失真的大量存在，逐漸形成了經營者與投資者、經營者與所有者、所有者與債權人、經營者與政府部門的博弈現象，影響了企業的可持續發展。因此，應不斷建立健全企業的內部控制制度，加強內部審計和外部監督作用，發揮會計師事務所的外部監督機構的作用，保證會計質量。同時，應不斷完善企業經營者的激勵機制，健全經理人市場，樹立科學的企業發展觀，促進企業的健康發展。

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篇（10）

一、會計信息失真的現狀

近年來我國會計信息失真問題己經到了嚴重的地步,其風氣之盛,牽涉面之廣,令人瞠目結舌。2002年,財政部組織駐各地財政監察專員辦事處開展了對部分企業2001年度會計信息質量的檢查工作。共檢查了保險、煙草等行業 192 家企業以及相關的91 家會計師事務所,共查出這些企業資產不實 115 億元,所有者權益不實 24.2億元,利潤不實 24.2 億元。2005年,國家審計署對中石化、中海油、國家煙草專賣局等十家大型國有企業進行審計,查出各類違規金額500多億元,其主要問題包括會計信息不實、部分決策失誤和企業違法違規三方面。其中會計信息不實造成多計利潤 90 億元,歷年形成潛虧140多億元。

在國家社科基金項目“我國上市公司內部控制與會計信息質量研究”的問卷調查結果顯示,84.93%的財務負責人認為上市公司年報可信度不高,15.07% 的人認為年報基本不可信,可見上市公司會計信息質量普遍不高。一些公司為了上市,不惜粉飾會計報表,美化經營業績;一些公司上市后,為了取得配股資格或增發新股,避免因為連續虧損達不到證監會的要求而被 ST、甚至摘牌退市,往往長期隱瞞重大信息或提供虛假信息。

二、會計信息失真帶來的危害

從微觀角度看,隨著所有制結構的變化和投資主體的多元化、籌資活動的多樣化,會計信息越來越成為各利益主體了解企業經營情況的主要途徑。虛假會計信息使投資者無法根據企業的財務資料做出投資決定,蒙受不應有的經濟損失,加重投資者的不安全心理,使投資者和潛在的投資者失去對企業的信任感,現代企業制度的建立、發展,將面臨嚴重困難。從宏觀角度來看,假如企業的會計信息是虛假的,國家對企業征收的稅收收入則可能會被大量的偷漏和逃避,國家財政收入就得不到應有的保證,國家機器就不能正常的運轉。國家有關部門得不到真實、準確的會計信息,就會在經濟決策、經濟管理、經濟監督等方面產生不可彌補的失誤,給國家宏觀經濟造成巨大的損失和危害,誤導市場經濟中社會資源的配置效率。會計信息失真還會助長不良社會風氣。

三、會計信息失真的治理對策

1.完善企業內部治理結構,實行會計委派制。完善的企業內部治理結構可以有效扼制會計違法行為,提高會計信息質量。企業應完善治理結構,建立完全符合市場經濟要求的法人治理體制,形成股東大會、董事會、監事會和包括獨立董事在內的相互制約的企業內部治理構架,改善微觀會計環境,提高會計工作的超然性,減少企業管理當局對會計信息的負面影響。另一方面改革會計管理體制,實行會計委派制,消除企業負責人對會計人員的制約,使會計人員能獨立行使權利,確保會計信息的真實可靠。

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一、關于會計信息的真實性的分析

會計信息的真實性就是一種對于會計經濟活動內容的有效反映，以滿足會計信息使用者的需要。為了促進會計信息質量的提升，我們首要要進行會計信息真實性的認識，確保其會計數據信息系統的完善，保證我國的經濟秩序的穩定發展，滿足市場經濟的發展需要。在實際生活中，會計信息是對某個經濟活動中相關業務的整體運作情況的反映。隨著市場經濟體制的日益深化，會計信息的真實性逐漸受到社會的重視，但是由于現實某些因素的影響，導致該環節的不穩定運行，導致了一系列的會計信息失真的問題。

會計信息具備時效性的特點，也就是隨著市場經濟信息的改變而改變，其具備相對真實性。為了滿足社會經濟的發展需要，我們要進行會計信息環節的規范，確保其會計人員自身行為的規范性，確保其相關行為的合理性，以實現對經濟業務活動的有效反映，通過對一系列的會計運作方式的應用，促進其單位內部的經營管理系統的健全，確保其內部管理系統的各個環節的有效協調，確保其經濟效益的不斷提升。在實際生活中，影響會計真實性的因素是很多的，比如其會計制度的限制、會計人員自身工作能力、工作素質等的影響，都利于會計信息的真實性的提升。

會計信息的失真，不利于經濟活動的長遠發展，它不能確保單位的內部經營管理的質量效率的有效發展。由于其內外部因素的影響，在其單位內部形成了惡性發展的循環，導致了一系列的不良影響，影響企業的會計核算、會計財務管理等等，這一系列的會計信息的失真，容易導致領導決策的失誤、不利于其成本費用的有效控制，可能出現一涼鞋的企業破產現象等。為了保證會計信息的真實性，我們首先要進行企業的內部管理環境的優化，實現其單位負責人的自身管理意識的提升，以喲徐保證會計機構的穩定發展，保證會計人員的自身行為的有效規范，確保其實際工作的穩定運行，確保其會計信息質量的提升。

二、關于會計信息失真情況的分析

會計信息失真的現象是普遍存在的，它主要分為以下幾種形式，其生產成本的虛列、其結算環節的不合理、收付款單的偽造、利潤環節的虛構等，這些環節都是會計信息失真的體現。其記賬憑證的失真，導致了單位內部的經營管理環節的不協調運行，不能實現對其經濟業務的有效反映，導致了企業的不穩定的經濟運作。在實際工作中，有些企業缺乏對記賬憑證規范環節的玩，導致其費用結構環節的不合理優化，導致了一系列的科目使用不當的現象，不能實現對其科目環節的有效設置，出現了一系列的會計核算問題，影響了企業的正常運作。

無論是記賬憑證失真環節、原始憑證失真環節還是會計核算失真環節等都是會計信息不真實的體現，這不利于企業的生產成本的控制，從而導致了一系列的虛假效益，導致企業的內部經營環節的不協調，有些人員通過對會計核算漏洞的應用，任意的篡改賬目，導致其成本費用的不合理應用，不利于會計資料系統的健全，從而導致了企業運作過程中的麻煩。

在實際工作中，有些企業為了保證其自身私有利益的發展，開展一系列的偷稅、漏稅，不能實現社會經濟秩序的穩定發展，從而導致了一系列的人身財產安全損失，導致其企業的非法利益的收入，不能實現其企業核算體系的穩定發展。在其運作過程中， 不能確保會計信息材料環節的穩定運行。會計信息的真實和完整，是黨和政府的正確宏觀經濟調控決策，維護正常經濟秩序，防范政治、經濟和社會管理風險，保護投資者、債權人利益的基本前提。虛假的會計信息不僅掩蓋了經濟狀況和經營成果.而且成為影響社會經濟秩序和廉政建設的重要因素。

三、預防會計失真的相關措施

為了確保會計真實性的提升，我們要進行其會計失真預防措施的應用，保證其會計人員的自身素質水平的提高，確保其會計人員的工作能力的提升，這樣在實際工作中，就能實行會計核算環節的有效運行。為此我們要進行會計從業資格環節的優化，以提高會計人員的自身素質。促進其會計人員繼續教育，促進從業人員知識系統的更新，以適應新的會計工作要求。另一方面.保證會計人員職業道德水平的提高，以完善有些會計人員法制觀念，避免出現虛假會計信息的提供，保證會計工作的穩定開展。確保單位負責人的指導思想正確，法律意識的增強強，避免為了小集團或個人利益，而指使會計人員弄虛作假現象的產生，禁止。會計人員作假，避免出現諸如“領導定格子，會計填數字”的虛假會計信息。經濟上，會計信息是國家和企業之間進行收入再分配的重要依據.國家企業的分配關系和相關部門之間的利益分配比例要進行合理性規劃，以有效避免失真的問題。促進國家的績效考核制度的完善，以有效避免會計信息失真的出現。

為了滿足會計工作的需要，我們也要進行造假處罰力度的提升，確保其有法可依、違法必究，實現對造假者的追究，避免出現一系列的會計造假現象，以有效避免會計造假信息的泛濫。目前來說，我國的會計職業道德系統是不完善的，少數會計人員個人利益膨脹，故意偽造、變造、隱匿、銷毀會計資料，監守自盜，利用職務之便貪污、挪用公款，為此我們要促進其會計人員職業道德的提升，實事求是、具備客觀公正的道德規范，熟悉法規、提高遵紀守法的意識，缺乏鉆研業務、具備精益求精的精神，以保證工程穩定發展。

四、結語

為了促進會計信息真實性的提升，我們要進行會計工作系統的健全，保證其內部會計數據信息系統的健全，這需要引起相關人員的重視。