緒論：寫作既是個人情感的抒發(fā)，也是對學術真理的探索，歡迎閱讀由發(fā)表云整理的11篇賬戶管理論文范文，希望它們能為您的寫作提供參考和啟發(fā)。

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澳大利亞對銀行賬戶的管理有其自身的特點，澳大利亞沒有制定專門的關于銀行賬戶管理的法律、法規(guī)，但涉及到銀行賬戶管理方面的規(guī)定，散見于國家的有關法律之中。商業(yè)銀行與存款人必須遵循國家的有關法律，通過簽訂協議的方式，明確雙方的權利和義務，規(guī)范開立和使用銀行賬戶的行為。

銀行賬戶的種類。澳大利亞商業(yè)銀行的銀行賬戶大致分為三種情況：一是結算產，存款人可以使用票據、信用卡、貸記卡、借記卡等支付信用工具辦理各種結算業(yè)務；二是投資產，存款人的定期存款；三是存折戶，存款人不能自行簽發(fā)支票，只能到開戶銀行的柜臺辦理轉賬結算和支取現金。

開立銀行賬戶的客戶身份確認。澳大利亞通過立法規(guī)定，商業(yè)銀行等金融機構為存款人開立銀廠行賄戶時必須確認存款人的真實身份。澳大利亞在1988年頒布的《金融交易報告法》中專門規(guī)定了商業(yè)銀行有確認客戶身份的義務，商業(yè)銀行在客戶前來開立銀行賬戶時，需要取得“簽字人信息”。“簽字人信息”是揭開立銀行賬戶存款人的身份記錄，即存款人的身份證明文件，包括：駕駛執(zhí)照、護照、出生證明等。如果是企業(yè)單位開立賬戶，除需要提供企業(yè)營業(yè)執(zhí)照外，還需要提供具體經辦銀行賬戶人員的身份證明文件。根據《金融交易報告法》澳大利亞的監(jiān)管機構——澳大利亞交易報告分析中心制定了開立銀行賬戶的指導準則。指導準則規(guī)定，商業(yè)銀行對存款人開立銀行賬戶時提供的各種身份證明文件實行“100分檢查”制度。具體做法是：存款人提供的身份證明文件分為主要文件和次要文件，主要文件為70分（可提供出生證明、國際旅行證件、居民身份證之一），次要文件按不同的文件性質進行評分（例：駕駛執(zhí)照為40分，目前工作單位證明為35分，信用卡為25分等），主要文件的得分加上次要文件的得分，為存款人的總得分。當存款人提供的身份證明文件達到100分時，商業(yè)銀行準予其開立和使用賬戶；當存款人提供的身份證明文件未達到100分時，商業(yè)銀行可給予其開立賬戶，但款項可以存不可以取；如果存款人開立賬戶以后在12個月內仍然達不到100分時，商業(yè)銀行應按規(guī)定向澳大利亞交易報告分

析中心報告，依法進行沒收。因此，存款人提供的身份證明文件越多，其得分越高，這樣大大增加了犯罪分子偽造身份證明文件的難度，有效地遏制了提供虛假證明文件的現象。

銀行賬戶的使用。澳大利亞對銀行賬戶不限制其使用方式，都可以辦理轉賬和現金收付業(yè)務。澳大利亞對銀行賬戶的使用管理主要體現在交易報告制度上，商業(yè)銀行對存款人存取現金超過1萬澳元或有可疑交易嫌疑或有匯入、匯出境內外的，必須按規(guī)定向澳大利亞交易報告分析中心報告。

銀行賬戶的信息。商業(yè)銀行對存款人在本系統銀行機構的開戶信息建立數據庫，供系統內的分支機構共享。按照法律規(guī)定，商業(yè)銀行對存款人的開戶信息在賬戶撤銷戶后至少保存7年。

開立和使用銀行賬戶的責任。澳大利亞商業(yè)銀行對開立和使用銀行賬戶的責任，除惡意串通存款人以偽造、欺騙手段開立和使用銀行賬戶外，商業(yè)銀行按照正常的。善意的操作程序為客戶辦理開立和使用銀行賬戶，將不再承擔相關的法律責任。存款人對開立和使用銀行賬戶的責任，法律規(guī)定對以假名開戶或者經營賬戶的，以犯罪論處。個人犯罪的，依法處以5千澳元以下罰金或者兩年以下監(jiān)禁，或者兩刑并處；法人犯罪的，處5萬澳元以下罰金。

二、澳大利亞的反洗錢情況

澳大利亞為了有效地預防和打擊洗錢等犯罪活動，在規(guī)范開立銀行賬戶的同肘，制定和完善了反洗錢法律法規(guī)，組建了專門的反洗錢機構，建立了嚴格的交易報告制度，并且取得了一定的成效。

制定反洗錢法律規(guī)范。澳大利亞聯邦議會與政府，根據國家憲法的授權，制定了若干相當重要的聯邦反洗錢法，例如：1987年《犯罪收益法》、1987年《刑事事務相互協助法》。1988年《金融交易報告法》、1990年《犯罪（品與精神藥物販運）法》等。其中《金融交易報告法》的出臺，對規(guī)范反洗錢行為、建立反洗錢機構作了法律規(guī)定。除法律規(guī)范外，澳大利亞還制定了一系列行政法規(guī)和行業(yè)自律規(guī)范。例如：澳大利亞財政部制定了針對不同金融機構的交易報告法規(guī)，用來規(guī)范不同金融業(yè)務領域的交易報告活動；澳大利亞的銀行聯合會，其他金融行業(yè)組織以及政府監(jiān)管機構還都制定了一些指導準則等規(guī)范。

組建反洗錢專門機構。1988年，根據《金融交易報告法》，澳大利亞聯邦議會批準設立了一個專門的反洗錢機構——“現金交易報告局”，現已改稱為“澳大利亞交易報告分析中心”（AustralianTransactionReportsandAnalysisCentre，簡稱“AUSTRAC”）。其主要的職能是收集、審核與分析各銀行、各金融機構與各現金交易商向其提供的報告。該機構共有80人，其中15人專門從事信息分析工作。“澳大利亞交易報告分析中心”作為一個金融交易的情報信息中心，在與澳大利亞國家犯罪局和聯邦警察署等有關的刑事調查機關協同打擊洗錢斗爭中發(fā)揮了積極的作用。

建立交易報告制度。建立交易報告制度的依據是《金融交易報告法》及其配套的行政法規(guī)和相關的指導準則。根據《金融交易報告法》的有關規(guī)定，現金交易人（包括金融機構、保險公司、證券交易商、期貨經紀人、黃金交易人、賭場經營人等）在不同條件下應當承擔不同的交易報告義務。例：大額現金交易報告義務、可疑交易報告義務、國際資金轉移報告義務。

大額現金交易報告義務，是指現金交易人在其從事每一筆金額在1萬澳元以上的現金交易時，應當向澳大利亞交易報告分析中心提出報告。

可疑交易報告義務，是指現金交易人在進行金融交易業(yè)務過程中，如果有“合理的根據”懷疑交易資金的來源為犯罪收益的，有義務向澳大利亞交易報告分析中心提出報告。

國際資金轉移報告義務，是指現金交易人應當在收到客戶關于

電匯資金進出國境指令的14天內，無論金額大小，一律向澳大利亞交易報告分析中心提出報告。交易報告制度的實施方式。商業(yè)銀行按照澳大利亞交易報告分析中心統一規(guī)定的數據格式，在本行的會計核算系統中自動采集交易數據，并通過網絡每天向澳大利亞交易報告分析中心傳送信息，較小的金融機構也可采用書面形式向澳大利亞交易報告分析中心提出報告。澳大利亞交易報告分析中心建立了“交易報告運用數據庫”，集中記錄和處理各銀行及各金融機構、人員提交的交易報告并及時向國家犯罪局、海關、聯邦警察署、證券委員會、稅務總署等執(zhí)法機構提供有關信息。

交易報告人的法律責任。對于應當履行而不履行交易報告義務的行為人，法律認定其為犯罪。法定罪名有：不履行交易報告義務罪、泄露交易報告信息罪、報告虛假信息罪、提供虛假身份信息罪。拆零金融交易罪等等。

交易報告制度取得的成效。交易報告制度實施以來，由澳大利亞交易報告分析中心提供的信息被廣泛地運用到預防和打擊洗錢等犯罪活動中。同時，商業(yè)銀行充分利用系統內賬戶數據庫信息，能更全面詳細地掌握客戶信息，更多有重點地關注客戶需求，提高自身經營管理水平，防范經營風險。

三、啟示和借鑒

澳大利亞對銀行賬戶管理和反洗錢工作的一些做法，對于我們目前正在制定新的《銀行賬戶管理辦法》以及擬議中的大額和異常支付監(jiān)測報告制度，具有一定的啟示和借鑒作用。

（－）根據我國實際情況制定新的《銀行賬戶管理辦法》是完全必要的。

澳大利亞雖然沒有制定專門的銀行賬戶管理的法律、法規(guī)，但對銀行賬戶管理的內容卻在其他的法律中都有相應的規(guī)定，整個法律法規(guī)體系不僅比較完善，而且立法層次較高。特別是為了打擊洗錢等犯罪活動，澳大利亞在《金融交易報告法》中明確規(guī)定客戶在開立銀行賬戶時，必須提供其真實的身份證明。而且在澳大利亞有一整套各家商業(yè)銀行都必須共同遵守執(zhí)行的開立賬戶人身份確認考評管理辦法。相對我國而言，長期以來習慣應用專門的業(yè)務管理辦法來規(guī)范銀行賬戶的開立。使用，其他法律很少涉及銀行賬戶的管理內容。為加強對銀行賬戶的管理，打擊利用銀行賬戶進行逃廢債和洗錢等違法犯罪活動，借鑒國外銀行賬戶管理方面有益的做法，及時制定新的《銀行賬戶管理辦法》，規(guī)范銀行賬戶的開立和使用是完全必要的。同時要在立法的層次上加以提高，在適當的情況下可將《銀行賬戶管理辦法》由部門規(guī)章提升為《銀行賬戶管理條例》。

（二）制定新的《銀行賬戶管理辦法》可供借鑒的幾個方面。澳大利亞是市場經濟國家，通過法律規(guī)范，公民的信用觀念和法律意識較好。存款入可以自愿選擇開戶銀行，銀行也可以根據信用狀況選擇存款人，對銀行賬戶的種類和性質不作人為的規(guī)定，對存款人開立銀行賬戶的數量和支取現金的數額也不作任何限制，完全由商業(yè)銀行根據法律規(guī)范自律管理銀行賬戶。而我國目前正處于由計劃經濟體制向市場經濟體制轉變時期，經濟格局和市場環(huán)境發(fā)生著很大的變化，加上市場經濟制約機制發(fā)育不很完善，公民的信用觀念和法律意識有待進一步提高，單位和個人的逃廢債務現象還比較突出。因此，新的《銀行賬戶管理辦法》還應當借鑒國際上的通行做法，以適應我國經濟、金融發(fā)展的現實需要。

第一，嚴格對開立銀行賬戶存款人的身份確認。澳大利亞對識別客戶身份問題進行嚴格的法律規(guī)定，這是防止存款人利用多頭開戶逃廢債務和進行洗錢犯罪的重要措施。因此，新的《銀行賬戶管理辦法》應當明確規(guī)定，企業(yè)單位開立銀行賬戶時，除了必須提供的工商企業(yè)營業(yè)執(zhí)照外，還必須提供企業(yè)法人代表的身份證明以及被授權人的身份證明。

第二，銀行賬戶管理應從“嚴進寬管”轉變?yōu)椤皩掃M嚴控”。新的《銀行賬戶管理辦法》應當根據經濟、金融發(fā)展的需要，從依靠行政手段監(jiān)管逐步轉向利用市場機制監(jiān)管。適當調整銀行賬戶的開戶準入條件，應將銀行賬戶的管理重點放在加強開戶申報和日常使用的監(jiān)控管理上。也就是盡快開發(fā)和推廣運用全國統一的銀行賬戶管理系統，將其作為《銀行賬戶管理辦法》的配套措施和強化銀行賬戶監(jiān)控的一種有效管理手段，為建立反洗錢監(jiān)測系統作好基礎性工作。

第三，確立銀行與存款人的平

等自愿選擇原則。新的《銀行賬戶管理辦法》應當明確規(guī)定，銀行和存款人在開立銀行賬戶中的平等和自愿選擇原則，存款人可以選擇銀行，銀行也可以選擇存款人，除國家法律和行政法規(guī)規(guī)定外，任何單位和個人都不得干預存款人開立銀行賬戶。

第四，充分體現銀行與存款人開立、使用銀行賬戶的權利與義務對等原則。新的《銀行賬戶管理辦法》應當明確規(guī)定，存款人開立銀行賬戶時，必須與銀行簽訂書面開戶協議；對有關銀行賬戶的管理規(guī)定，銀行有告知義務，存款人有承諾履行義務。

第五，必須將個人存款賬戶納入銀行賬戶管理范圍。根據市場經濟的發(fā)展需要，個人存款賬戶的作用將越來越大。因此，新的《銀行賬戶管理辦法》應當明確規(guī)定，將辦理結算業(yè)務的個人儲蓄賬戶納入銀行賬戶管理范圍。

（三）盡快開發(fā)和推廣運用銀行賬戶管理系統。

從澳大利亞的情況來看，雖然沒有一個統一的銀行賬戶管理系統，但是各家商業(yè)銀行本身對所開立銀行賬戶都有完整的記錄和管理系統，而且都可以有條件向有關部門進行系統地反饋，這樣就構成了比較完整的全社會的銀行賬戶管理系統。而我國目前銀行賬戶

管理系統還處于一個分散和不完整的狀態(tài)，作為新《銀行賬戶管理辦法》的一種管理手段和配套措施，以及構筑反洗錢機制的基礎，人民銀行必須盡快開發(fā)和推廣運用全國統一的銀行賬戶管理系統，并將其與同城票據交換系統、現代化支付系統進行連接，有效地監(jiān)控違規(guī)開立和使用銀行賬戶的行為。同時在建立全國統一的銀行賬戶管理系統基礎上，建立社會支付信用監(jiān)測系統和異常支付監(jiān)測系統，并作為央行最終要建立統一共享的金融信息系統的一個重要組成部分。

（四）及時制定大額和異常支付監(jiān)測報告制度。

根據澳大利亞的反洗錢經驗，反洗錢的工作涉及社會的方方面面，而且反洗錢立法工作需要有一個過程。因此，在現階段根據我國實際情況，為加大對逃廢債行為和洗錢犯罪活動的打擊力度，人民銀行應當立即制定和出臺大額和異常支付監(jiān)測報告制度，明確商業(yè)銀行職責和規(guī)范商業(yè)銀行對客戶的大額支付信息和異常支付信息的報告行為。商業(yè)銀行應按照大額和異常支付監(jiān)測報告制度中規(guī)定的報告格式，在本系統的會計業(yè)務核算系統中的自動采集大額和相關異常支付信息，通過網絡每天實時、自動地向人民銀行監(jiān)測分析中心報告。

篇（2）

2藥物治療護理

藥物治療護理一方面是應用血管收縮劑。臨床上使用比較多是垂體后葉素，能夠降低患者的門靜脈壓力，同時出血發(fā)作時的止血率在60%左右。垂體后葉素既能夠降低患者的門靜脈壓力，并且也能夠降低患者心臟冠狀動脈以及腸血管血流量，讓患者的小動脈以及毛細血管收縮。此外，目前臨床上開始使用人工合成的生長抑素奧曲肽，該藥能夠讓患者的內臟血管收縮，從而抑制患者的胰腺以及胃腸道的內外分泌，同時保護患者的胃黏膜細胞，在預防早期的食管靜脈曲張出血以及再出血方面的臨床效果比較顯著，48h的止血率超過50%。對于那些懷疑食管靜脈曲張破裂出血但是24h內無法進行內鏡檢查以及治療的患者較為合適。另一方面是應用血管擴張劑。血管擴張劑的主要目的是同血管收縮劑聯合使用，用來預防患者的再出血，往往在垂體后葉素的靜脈滴注之后使用或者是同時滴注硝酸甘油。硝酸甘油的靜脈滴注對于患者的皮膚刺激比較大，容易引發(fā)靜脈炎，所以在穿刺的時候需要選擇合適的血管以及部位，穿刺成功之后再將藥物加入到液體當中，從而避免在穿刺、固定以及調速的過程中藥物過快地注入患者的體內而導致患者的血壓下降或者出現靜脈炎。近年來臨床上往往將血管擴張劑以及腎上腺素的能阻滯劑聯合使用，從而降低患者的門靜脈壓力，并且減少用藥后患者的不良反應。

3內鏡治療護理

篇（3）

繼電保護故障信息管理系統的主站由通信服務器、數據服務器、WEB服務器、全場信息管理系統、全場監(jiān)控信息系統、工作站、電力系統隔離裝置、網絡交換機等部分組成。主站負責對子站上傳的數據進行存儲和分析，它擁有一個龐大的歷史信息數據庫，根據實際運行功能提供監(jiān)查、運算分析、調控決策及制定檢修計劃。這些信息是主站運行的主要數據，為高層管理用戶提供豐富的數據信息，并與其他站、系統之間的數據庫相連，達成數據共享。火電廠中的web服務器在原管理系統網絡上能夠瀏覽、查閱部分數據，并在權限設置下，通過監(jiān)控系統數據信息。全場由一個主站控制，其包括網絡、站點、服務器等均在同一網段內，將火電廠的GPS數據信息與主站中收集到的信息進行校對，數據的可靠性提高。火電廠監(jiān)控、保護的對象多，繼電保護系統中的子站可以通過主站中的網絡交換機傳輸數據，達到共享。機組中繼電保護設備的種類也較多，可以通過GPS數據與主站系統中數據設置同步，達成共享。

（2）采集站的作用

采集站是火電廠繼電保護故障信息管理系統的終端數據采集單元，采集站分布于各個用電系統的配電室中，對常用負荷保護裝置進行監(jiān)控、檢測，所采集的信息均在監(jiān)控、檢測范圍內，并通過端口與其他采集站相連，在統一的信息平臺中進行數據共享。

（3）分系統子站的作用

分系統子站中的數據來源于采集站，通過計算機管理采集到的測量、保護、控制、故障信息，與主站連接，將整理后的數據傳送至主站。采集站中的數據能夠滿足子站所需，包括保護信息、監(jiān)控信息、PLC控制器信息、故障錄波器信息等。

2繼電保護故障信息管理系統應用評價

火電廠繼電保護故障信息管理系統是對火電廠用電裝置、調度、信息、故障管理、監(jiān)控等信息的統一管理平臺，通過主站收集的采集站、子站的信息，對信息進行儲存和分析，達到數據共享并應用。新建設的繼電保護故障信息管理系統的主要特點是具有人機界面，能夠實現可視化操作，使電廠中一次電氣主接線路設備的運行狀態(tài)直接顯示，能對保護故障信息管理系統的功能需求進行設定。該集成化、網絡化、智能化、系統化的管理系統，能對采集到的信息精準的計算分析、歸納整理，對有效數據進行存儲。此系統的建立很大程度上減輕了繼電保護工作人員的實地勘察工作，取代了人力的抄表、運算、分析等工作，采用計算機計算數據，避免了人工計算出現誤差，提高工作效率的同時，對故障信息也能實時監(jiān)控，在管理系統中實現可視化，為繼電保護人員的調度策略和檢修計劃提供準確的參考依據。本文研究的火電廠嵌入式繼電保護故障信息管理系統還較為淺顯，應該從多方面作深入性研究，例如，本文未涉及到的發(fā)電機、變壓器等主設備的診斷、監(jiān)控，在日后的研究中應該結合工作人員的經驗建立更為完善的故障信息管理系統，將火電廠與電網繼電保護故障信息管理系統相結合，為火電廠的運行實現智能診斷、準確定位、科學分析。

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能源是指煤炭、石油、天然氣、電力、焦炭煤氣、熱力、成品油、液化石油氣、生物質能和其他直接或者通過加工、轉換而取得有用能的各種資源。它是國民經濟發(fā)展的基礎資源。隨著我國現代化建設的進展、科學技術的進步和人民生活水平的提高、對能源的需求也迅速增長，能源已成為制約我國國民經濟的重要因素。然而，我國能源發(fā)展依然面臨著許多嚴峻的問題，必須進行合理的節(jié)能。所謂節(jié)能，是指加強用能管理，采取技術上可行、經濟上合理以及環(huán)境和社會可以承受的措施，減少從能源生產到消費各個環(huán)節(jié)中的損失和浪費，更加有效合理地利用能源。

1.建筑節(jié)能降耗的必要性和重要意義

所謂建筑節(jié)能，就是在滿足居住舒適性要求的前提下，在建筑中使用隔熱保溫的新型墻體材料和高能效比的采暖空調設備，達到節(jié)約能源、減少能耗、提高能源利用效率之目的。

能源是發(fā)展國民經濟、改善人民生活的重要物質基礎。隨著我國經濟發(fā)展，人民生活水平的提高，建筑能耗約占社會總能耗的1/3成本管理論文，而且我國建筑能耗的總量逐年上升，在能源總消費量中所占的比例已從上世紀70 年代末的10%，上升到近年的27.45%。而國際上發(fā)達國家的建筑能耗一般占全國總能耗的33%左右。以此推斷，國家建設部科技司研究表明，隨著城市化進程的加快和人民生活質量的改善，我國建筑耗能比重最終還將上升至35％左右。如此龐大的比重，建筑耗能已經成為我國經濟發(fā)展的軟肋，這加大了我國能源壓力，制約著國民經濟的持續(xù)發(fā)展，國民經濟要實現可持續(xù)發(fā)展，推行建筑節(jié)能勢在必行、迫在眉睫。

我國建筑用能浪費極其嚴重，而且建筑能耗增長的速度遠遠超過我國能源生產可能增長的速度，如果聽任這種高耗能建筑持續(xù)發(fā)展下去，國家的能源生產勢必難以長期支撐此種浪費型需求，從而不得不被迫組織大規(guī)模的舊房節(jié)能改造，這將要耗費更多的人力物力論文開題報告范文。在建筑中積極提高能源使用效率，就能夠大大緩解國家能源緊缺狀況，促進我國國民經濟建設的發(fā)展。因此，建筑節(jié)能是貫徹可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略、實現國家節(jié)能規(guī)劃目標、減排溫室氣體的重要措施，符合全球發(fā)展趨勢。

建筑節(jié)能是緩解我國能源緊缺矛盾、改善人民生活工作條件、減輕環(huán)境污染、促進經濟可持續(xù)發(fā)展的一項最直接、最廉價的措施，也是深化經濟體制改革的一個重要組成部分。

2.效益成本法

效益成本法是由中國礦業(yè)大學經貿學院財會科研組朱學義教授提出，并于 1993年4月25日發(fā)表在《成本與價格資料》上（1994年獲得江蘇省政府哲學社會科學優(yōu)秀成果三等獎），此后天津財經學院會計系瞿文瑩教授和華南理工大學李定安分別編著研究生教材《高級成本會計學》和《成本管理研究》，瞿文瑩教授在《高級成本會計學》第十五章第三節(jié)中做了介紹，李定安先生在《成本管理研究》第七章第五節(jié)對此進行專門介紹。

綜上所述，所謂效益成本法，是從經濟效益的角度出發(fā)來確定成本是否發(fā)生、發(fā)生范圍、額度及其分配趨向的一種現代成本計算方法。

2.1效益成本法的效益分類

（1）按耗費產生效益的期間可分為當期效益、滯后效益（包括投資性滯后效益和決策性滯后效益）、延期效益三種。

（2）按耗費產生效益的行為層次可分為決策效益、挖潛效益和投資效益三種。如下圖所示：

決策效益

節(jié)約效益成本管理論文，如節(jié)水、節(jié)電、節(jié)料、節(jié)費、節(jié)資等

降損效益，如降低廢品損失、盤虧毀損等

成本性經濟效益 挖潛效益 質量效益，如提高產品質量，增加收入等

擴展效益，如增加生產、擴大銷售等

投資效益

（3）按耗費產生效益的單位可分為內部單位效益和全廠綜合效益兩種。

（4）按耗費產生效益的對象可分為直接效益和間接效益兩種。

2.2效益成本法的內容

它主要包括以下幾個內容：（1）分析產品生產過程中各種耗費對企業(yè)內部可計量的直接經濟效益的關系，確定各種效益成本。（2）確定耗費效益系數控制支出；同時確定效益獎勵率提高效益。所謂耗費效益系數，是指每元耗費可取得多少可計量的經濟效益，常用成本效益分析、專家調查、歷史數據測定等方法確定，一般應用于決策效益成本和投資效益成本兩方面。（3）采用經濟效益剖析法確定立項核算的效益成本。所謂經濟效益剖析法，是指利用實際核算資料剖析經濟效益關系中的各項因素，并通過實際調研，揭示其中最薄弱、最有潛力的項目作為主攻方向的一種方法。（4）確定效益成本的支出方式。有兩種支出方式：①全額掛鉤支出，即全部耗費都從所創(chuàng)效益額中支付。②單項獎勵支出，即對承包單位或承包人按項進行專門獎勵，正常耗費仍按現行辦法進行。（5）設置專門賬戶匯集各種效益成本，然后按現行會計制度規(guī)定的支出途徑進行結轉。

2.3效益成本法的主要特征

（1）耗費同效益掛鉤。即從耗費上計算效益；從效益上反省耗費，效益獎勵反過來又列作追加的工資費用。

（2）成本核算對象既不是產品，又不是責任單位（責任人），而是立項的成本性效益。這是區(qū)別于傳統成本法和責任成本法最主要的特征。

（3）核算具有階段性。雖然該方法也按現行成本計算期進行費用的歸集與結轉，但核算項目上的更替和時間上的斷續(xù)已呈現出階段性的特征論文開題報告范文。

（4）核算方法具有輔。一方面它在現行成本計算方法的基礎上補充使用；另一方面它又借助于管理會計中決策成本等方法。因而核算有帳內、帳外之分。

（5）核算對象領域管理目標相統一。效益成本法從單項效益的核算入手，最終是要提高企業(yè)的綜合經濟效益，這同企業(yè)管理的分目標和總目標一致。因此，該方法的應用過程也是經濟效益的提高過程。

3.效益成本法在建筑節(jié)能降耗中的應用

3.1科目和賬簿的設置

為了集中反映建筑節(jié)能降耗所需的費用同效益的關系，效益成本法在現行核算的基礎上還要在資金占用類增設“效益成本”一級科目。該科目借方反映創(chuàng)造建筑節(jié)能降耗效益耗費的直接材料、直接人工和直接費用以及計提的效益成本獎，貸方反映結轉的效益成本，月終一般不留余額。該科目按效益成本的種類進行明細分類核算，其明細賬采用多欄式成本管理論文，格式如下：

效益成本明細賬

賬戶：挖潛效益成本

 

年

憑 證

摘 要

借 方

貸方轉出

月

日

字

號

節(jié)約效益成本（效益額：元）

降損效益成本（效益額：元）

質量效益成本（效益額：元）

擴展效益成本（效益額：元）

合計

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

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中圖分類號：T311 文獻標志碼：A 文章編號：1673-8454（2014）01-0083-03

一、研發(fā)產學研信息平臺的功能需求

1.產學研信息平臺的系統操作流程

在辦公自動化應用以前，高校產學研信息管理部門（科技與產業(yè)處）對產學研信息的管理多數通過手工記載的操作方式完成，需要大量的人力物力，這樣的工作效率比較低，由于多方面的原因，比較容易出錯，成本代價比較高，產學研成果信息若丟失，很難再恢復。手工操作的方式，對于信息的查詢，難以及時有效地給各院系教師提供所需要的產學研信息。產學研信息的通過校報等印刷物進行傳播，既不生動，也不及時。手工操作的流程如圖1所示，對手工流程進行優(yōu)化后，產學研信息平臺需要實現的功能流程如圖2所示。

2.產學研信息平臺的系統實現目標

產學研信息平臺是一個獨立的系統，能夠對產學研信息進行檢索、存儲、更新和注銷，提高產學研管理工作者對產學研信息管理時的工作效率。

產學研信息平臺采用B/S結構，結合My Eclipse工具進行開發(fā)。開發(fā)使用的語言是JAVA，使用的數據庫是SqlServer2005，主要完成以下功能：

普通用戶登錄系統能夠修改登錄密碼和用戶的基本信息、、修改論文、發(fā)表出版物、修改出版物、修改項目、發(fā)表項目、申請專利、修改專利、下載打印相關的產學研信息資料。

管理員登錄系統能夠修改登錄密碼、管理產學研用戶信息（增加用戶信息、查找用戶信息、修改用戶信息）、管理論文信息（修改論文信息、查詢論文信息）、管理項目信息（修改項目信息、查詢項目信息）、管理出版物信息（修改出版物信息、查詢出版物信息）、管理專利信息（修改專利信息、查詢專利信息）、進行數據備份管理、下載打印相關的產學研信息資料。

產學研信息平臺面向對產學研活動有興趣以及從事產學研相關工作的所有人員開放，在業(yè)務方面實現與產學研管理部門數據的共享，取代了產學研信息管理在手工管理時代封閉式的管理模式，實現信息的共享。

產學研信息平臺能夠及時收集最新的產學研項目、產學研成果和學術活動等業(yè)務數據，并在大量的數據基礎上進行數據挖掘分析工作。在市級產學研信息管理部門的支持下，系統的運行會趨于規(guī)范化。

產學研信息平臺是標準的產學研信息管理系統，產學研信息平臺具備的功能是現實產學研信息管理的虛擬體現，是一個產學研信息自動化管理的平臺，能夠節(jié)約信息資源、提高工作效率、完善業(yè)務處理，實現產學研信息平臺真正的價值。

3.產學研信息平臺的系統角色說明

產學研信息平臺的主要角色分為普通用戶和管理員，他們有不同的權限和功能，通過登錄頁面進入用戶對應的操作子系統，進一步對產學研信息進行操作。

普通用戶登錄系統能夠修改登錄密碼和用戶的基本信息、、修改論文、發(fā)表出版物、修改出版物、申請專利、修改專利、下載打印相關的產學研信息資料。

管理員登錄系統能夠修改登錄密碼、管理用戶信息（增加用戶信息、查找用戶信息、修改用戶信息）、管理論文信息（修改論文信息、查詢論文信息）、管理出版物信息（修改出版物信息、查詢出版物信息）、管理專利信息（修改專利信息、查詢專利信息）、數據備份管理、下載打印相關的產學研信息資料。

4.產學研信息平臺的系統功能說明

產學研信息平臺對產學研信息進行與管理，實現產學研工作者與產學研成果的動態(tài)交互，具體包括以下功能：產學研用戶信息的操作、產學研信息的操作（論文信息、出版物信息、專利信息）、產學研信息備份的操作。

用戶可以在產學研信息網站上看到的產學研信息，通過各個功能模塊的鏈接來瀏覽產學研成果的相關信息。

（1）用戶修改密碼

平臺提供了各種信息操作的鏈接，用戶可以通過點擊賬戶安全管理的“修改登錄密碼”，修改用戶的登錄密碼。

（2）用戶修改個人信息

用戶通過點擊個人信息管理的“修改個人信息”，修改除了登錄密碼以外的用戶基本信息。

（3）用戶管理論文信息

用戶通過點擊論文信息管理的“論文信息管理”，修改、刪除以及下載用戶的論文信息。用戶點擊論文信息管理的“增加論文信息”，上傳論文信息。

（4）用戶管理出版物信息

用戶通過點擊出版物管理的“出版物管理”，修改、刪除以及下載用戶的出版物信息。用戶點擊出版物管理的“增加出版物”，上傳出版物信息。

（5）用戶管理項目信息

用戶通過點擊項目信息管理的“項目信息管理”，修改、刪除以及下載用戶的項目信息。用戶點擊項目信息管理的“增加項目信息”，上傳項目信息。

（6）用戶管理專利申請

用戶通過點擊專利申請管理的“專利申請管理”，修改、刪除以及下載用戶的專利信息。用戶點擊專利申請管理的“增加專利申請”，上傳專利申請信息。

（7）用戶退出系統

用戶通過點擊退出登錄狀態(tài)的“退出登錄狀態(tài)”，用戶退出產學研信息平臺。

管理員通過產學研信息平臺，對產學研信息和普通的產學研用戶信息進行操作。管理員登錄產學研信息平臺對產學研信息進行管理。

（1）系統用戶管理

管理員點擊系統用戶管理的“系統用戶管理”，添加系統管理人員，點擊系統用戶的“修改登錄密碼”，修改用戶的登錄密碼。

（2）產學研用戶管理

管理員點擊產學研用戶管理的“產學研用戶管理”，對產學研用戶信息進行修改、刪除、打印；管理員點擊產學研用戶管理的“增加產學研用戶”，增加普通的產學研用戶；管理員點擊產學研用戶管理的“查找產學研用戶”，通過用戶號對產學研用戶進行檢索。

（3）論文信息管理

管理員通過點擊論文信息管理的“論文信息管理”，修改、刪除以及下載相關的論文信息。管理員點擊論文信息管理的“論文信息查詢”，通過論文名稱查詢上傳的論文信息。

（4）出版物信息管理

管理員通過點擊出版物管理的“出版物管理”，修改、刪除以及下載相關的出版物信息。管理員點擊出版物管理的“出版物查詢”，通過出版物名稱查詢出版物信息。

（5）項目信息管理

管理員通過點擊項目信息管理的“項目信息管理”，修改、刪除以及下載相關的項目信息。管理員點擊項目信息管理的“項目信息查詢”，通過項目名稱查詢項目信息。

（6）專利申請管理

管理員通過點擊專利申請管理的“專利申請管理”，修改、刪除以及下載相關的專利信息。管理員點擊專利申請管理的“專利申請查詢”，通過專利名稱查詢專利申請信息。

（7）數據備份管理

管理員通過點擊數據備份管理的“數據備份管理”，對所使用的信息進行備份。

（8）退出登錄

管理員通過點擊退出登錄狀態(tài)的“退出登錄”，管理員退出產學研信息平臺。

二、產學研信息平臺的數據需求

數據的需求分析在產學研信息平臺的設計與實現過程中是必不可少的，數據的需求分析是對產學研信息平臺實現時所需要的對象、對象的屬性以及屬性的變量進行分析。

產學研信息平臺實現登錄功能，需要產學研用戶的信息以及管理員的信息。產學研用戶根據用戶號以及密碼進行登錄。管理員根據管理員的用戶名和密碼進行登錄。為保證產學研用戶和管理員對象的完整性，產學研用戶的基本屬性包括用戶編號、用戶工號、用戶姓名、用戶性別、用戶身份證、用戶電話號碼、用戶地址、用戶密碼、用戶專業(yè)、用戶注冊時間。管理員的基本屬性包括管理員編號、管理員名、管理員密碼、創(chuàng)建時間、狀態(tài)、、登錄次數、權限。用戶登錄產學研信息平臺對產學研信息進行相應的操作。

產學研信息平臺對項目信息進行管理，根據項目的名稱進行操作，項目在系統中作為一個對象必須具備以下屬性：項目編號、項目信息名稱、項目簡介、項目經費、項目工作量、用戶工號。

產學研信息平臺對專利信息進行管理，根據專利的名稱進行操作，專利在系統中作為一個對象必須具備以下屬性：專利編號、專利信息名稱、專利簡介、申請理由、申請人、用戶工號。

產學研信息平臺對出版物信息進行管理，根據出版物的名稱進行操作，出版物在系統中作為一個對象必須具備以下屬性：出版物編號、出版物標題、出版物簡介、作者信息、出版時間、產學研分類、出版物來源、用戶工號。

產學研信息平臺對論文信息進行管理，根據論文的名稱進行操作，論文在系統中作為一個對象必須具備以下屬性：論文編號、論文標題、論文簡介、發(fā)表刊物、發(fā)表時間、產學研類型、論文成果來源、用戶工號。

產學研信息平臺數據處理流程如圖3所示：

三、產學研信息平臺的技術可行性

系統的技術可行性分析是系統研發(fā)采用的現有技術能否完成產學研信息平臺的研發(fā)，軟件和硬件的配置能否滿足開發(fā)的具體需求分析，高校產學研信息平臺的研發(fā)采用JAVA開發(fā)語言，調試相對而言比較簡單，利用JAVA語言開發(fā)的平臺界面友好，比較簡潔，計算機的配置完善，在技術上是可行的。系統采用SqlServer2005數據庫，這種數據庫普遍性很高，能夠實現數據的處理。產學研信息平臺采用了B/S模式，B/S模式軟件比較完善，軟件的開發(fā)平臺是成熟可行的，它的運行速度快，容量比較大，可靠性能比較高，價格也比較實惠，能滿足系統的研發(fā)需求。

四、結束語

隨著高校產學研規(guī)模的不斷擴大、各級產學研投資的日益增長、產學研管理信息的數量不斷增加，高校產學研管理部門（科技與產業(yè)處）對產學研信息進行管理的難度逐漸增大。高校產學研信息平臺將以校內產學研人員作為服務對象，針對產學研過程中的項目申報、專利登記、、論著出版等產學研管理問題，建立產學研信息管理及平臺，以滿足本校產學研管理人員及科技工作者對產學研信息管理及產學研信息的需求。

高校產學研信息平臺將計算機技術應用于產學研信息的管理，實現科技文檔存儲、產學研信息管理、科技成果等功能，并提供更新和搜索產學研信息的管理平臺，可以有效提高產學研管理人員的工作效率。產學研信息平臺能夠上傳和下載產學研信息，實現信息共享化，實現信息傳播的通暢性，滿足產學研用戶對信息的需求。平臺對產學研用戶的信息進行統一管理，提高了產學研信息應用的安全性。？筅

參考文獻：

篇（6）

中圖分類號：TP311文獻標識碼：A文章編號：1009-3044(2012)07-1467-03

Design and Implementation of Broadcast Television BOSS Based on J2EE

CHEN Hui1, YANG Xiang-hao2

(1.Dept. of Computer Science and Technology, Tongji University, Shanghai 201804, China; 2.Dept.of BOSS Project Team, Shanghai Digivision Technology Company, Shanghai 200083, China)

Abstract: Business and Operation Support System (BOSS) has been used by many telecom operators. Combined with the operational characteristics of broadcast television, the system refers to eTOM（Enhanced Telecom Operation Map, eTOM）model to design three models for BOSS, give the platform architecture, and implement application system based on J2EE（Java 2 Platform Enterprise Edition）and MVC（Model View Controller）.

Key words: BOSS; eTOM; three models; J2EE;MVC

電信管理論壇（TeleManagement Forum, TMF）[1]為電信領域的業(yè)務流程提出了eTOM（Enhanced Telecom Operation Map, eTOM）[2]和NGOSS（Next Generation Operations Support Systems, NGOSS）[3]框架。這兩個模型已經成為電信業(yè)務流程框架的標準，為BOSS的應用系統提供了參考價值。BOSS是一個綜合的業(yè)務運營和管理平臺，具有計費賬務、客戶服務、系統管理等功能。其綜合化的管理平臺和強大的功能體系具有巨大的商業(yè)應用價值，提高了經濟效率。

隨著廣電業(yè)務的發(fā)展及作為三網融合的一部分，廣電BOSS的構建尤為迫切，其業(yè)務分析，技術實現成為研究的熱點。本文以廣電BOSS的應用系統為研究對象，分析了業(yè)務模型，給出了基于J2EE的技術實現過程。

1相關工作

隨著電信領域的業(yè)務發(fā)展，電信業(yè)務不斷增多，業(yè)務的流程也逐漸變得復雜。電信管理論壇為規(guī)范業(yè)務的流程，提高企業(yè)的運營效率，設計出eTOM和NGOSS模型。

eTOM模型從業(yè)務視圖的角度描述了業(yè)務需求，分析和設計業(yè)務流程，形成系統解決方案，滿足客戶需求。NGOSS基于eTOM，從軟件設計的角度提出基于組件，共享信息服務，與技術無關的分布式體系結構。

BOSS[4]參考了NGOSS框架，集成了業(yè)務運營與業(yè)務支撐系統，具有客戶管理，計費出賬，設備管理，系統配置等功能。2002年，北京信息產業(yè)協會BSS運營支持專業(yè)委員會成立。BBS專業(yè)委員會定期業(yè)務支撐系統存在的問題并征集解決建議，協調組織相關單位和人員組成專家組討論并整理收集到的建議及方案，形成方案建議書供參考。

2三戶模型的設計

eTOM模型[2]被分為四個水平的層次：市場、產品和客戶過程、服務過程、資源過程、供應商/合作伙伴過程。從這個四個層次中，我們抽象出客戶、用戶、賬戶三個實體模型，計費賬務，設備管理，接口設計，市場營銷，客戶管理等業(yè)務功能。

客戶是三戶模型[5]的關鍵，一個客戶下可以擁有多個用戶，一個用戶只能對應到一個客戶。一個客戶下可以擁有多個賬戶，賬戶擁有用戶的賬目。用戶可以有多個賬戶，用戶的各個產品訂購可以和歸屬于用戶的賬戶關聯，以確定產品費用的付費關系。一個產品訂購只能關聯一個賬戶，一個賬戶可以和多個產品訂購關聯。當訂戶完成一個產品訂購時必須選擇一個付費帳戶。三戶邏輯關系如圖1所示。

3 BOSS平臺架構

BOSS平臺架構提供多種規(guī)模、從低端到高端的硬件解決方案，以保證滿足廣電業(yè)務支撐與運營管理的需要。平臺架構客戶端與Web應用服務器采用VPN（Virtual Private Network, VPN）虛擬專用網絡方式相連，以保障網絡的安全性。機房與客戶端之間采用防火墻提高安全性，防止遭到惡意攻擊。此外還需要考慮到廣電業(yè)務的應用規(guī)模，幾十萬用戶至百萬用戶級的規(guī)模。從系統可維護性、可靠性和高性能處理的要求看，我們選擇主流軟硬件提供商的產品來搭建BOSS的硬件平臺，比如SUN，其產品具有強大的商業(yè)應用能力，能夠支持廣電BOSS大規(guī)模的業(yè)務應用。數據庫服務器需要并發(fā)地處理來自外面的數據處理請求，同時在系統計費出賬的時候承擔大部分的處理任務。平臺部署示意圖如圖2所示。

圖1三戶邏輯關系

圖2平臺部署示意圖

前端接入部分：（圖示中的①）主要采用CISCO的PIX525進行安全訪問控制，其中可以是來自Internet的訪問，也可以是來自企業(yè)VPN的連接。在經過防火墻的接入之后，連接到WEB服務器或者遠程登錄服務器。

骨干網（圖示中的②）：該層主要為企業(yè)的局域網，其中主要實現業(yè)務信息交換，訪問控制，以及數據存儲功能。在該局域網中，主要有應用層的接入，幾臺網絡平臺的接口機，數據庫服務器和計費服務器。

后臺數據備份層（圖示中的③）：廣電BOSS設計中只包含了一個數據庫平臺，但作為一個BOSS中心，必然需要與其它系統直接進行數據傳輸交換。為了達到快速高效的數據交換，同時又不影響到業(yè)務控制數據流。因此數據庫信息的底層交換全部從后端來實現。另外為了實現全網的數據庫備份，該層提供了必要的數據帶寬保障。

該網絡拓撲結構不但架構清晰，而且完全符合BOSS的三層架構，同時將訪問數據流和管理數據流分開，并將數據庫系統和客戶端完全隔離，保證了數據的安全性。

4基于J2EE的技術實現

基于J2EE[6-7]技術來構建BOSS應用系統，實現系統功能。J2EE是一個具有多層結構的應用程序開發(fā)框架，基于EJB（Enterprise Java Beans）的組件來實現業(yè)務邏輯。客戶層、業(yè)務層、數據庫層三層在應用程序開發(fā)中具有不同的作用。MVC[8]最早是在Smalltalk中出現的，將一個應用分成了模型、控制、視圖三個部分。3個部分以最少的耦合協同工作，從而提高應用的可擴展性和可維護性。J2EE結合MVC架構將客戶層進一步劃分為試圖層和控制層使得頁面與控制邏輯分離，程序結構更加清晰，便于重用于維護。

4.1廣電BOSS的MVC架構實現

控制層用Servletfilter過濾客戶請求，根據XML資源文件將請求映射到WebAction類。

模型層執(zhí)行WebAction完成Web層部分的業(yè)務操作，在這個過程中，如果返回EJBEvent類，則通過輔控制類（Web Controller/EJB Controller）執(zhí)行并得到返回結果，選擇視圖發(fā)送給客戶端顯示，如果沒有EJBEvent，則直接選擇視圖發(fā)送給客戶端顯示。

模型層以Command模式為核心，將數據與業(yè)務邏輯執(zhí)行相分離，在EJBEvent子類中定義處理EJB事件的Command類名稱。

視圖層使用JSP模板技術來動態(tài)產生客戶響應。頁面的選擇和處理由ScreenFlowManager類和頁面控制Servlet以及一些處理器類負責。頁面的流轉由XML文件定義。BOSS應用框架如圖3所示。

圖3 BOSS應用框架

5系統運行狀態(tài)

BOSS應用系統部署在Sun Fire V245應用服務器上，采用Oracle和WebLogic分別部署在不同的數據庫服務器上。登陸系統選擇綜合客服模塊下的客戶管理菜單，點擊用戶快速查詢按鈕，進入如圖4所示的頁面，輸入查詢條件查詢用戶，得到用戶信息列表。

圖4用戶快速查詢

6結束語

本篇論文結合廣電的業(yè)務需求，分析并設計了廣電BOSS的業(yè)務三戶模型，給出了BOSS平臺架構，基于J2EE分析并實現了BOSS的MVC架構，最后給出系統運行狀態(tài)圖。在三網融合和云計算環(huán)境下，BOSS的構建也將不斷發(fā)展。

參考文獻：

篇（7）

現代審計風險模型的發(fā)展

現代審計風險模型在傳統審計風險模型的基礎上進行了改進，形式上有所簡化，但審計風險的內涵和外延卻擴大了。其中重大錯報風險（riskofmaterialmisstatement）包括兩個層次：會計報表整體層次（overallfinancialstatementlevel）和認定層次（assertionlevel）。

（一）認定層次風險

認定層次風險指交易類別、賬戶余額、披露和其他相關具體認定層次的風險，包括傳統的固有風險和控制風險。認定層次的錯報主要指經濟交易的事項本身的性質和復雜程度發(fā)生的錯報，企業(yè)管理當局由于本身的認識和技術水平造成的錯報，以及企業(yè)管理當局局部和個別人員舞弊和造假造成的錯報。

（二）會計報表整體層次風險

會計報表整體層次風險主要指戰(zhàn)略經營風險（簡稱戰(zhàn)略風險）。把戰(zhàn)略風險融入現代審計模型，可建立一個更全面的審計風險分析框架。

1.從戰(zhàn)略風險的定義來看：戰(zhàn)略風險是審計風險的一個高層次構成要素，是會計報表整體不能反映企業(yè)經營實際情況的風險。這種風險源自于企業(yè)客觀的經營風險或企業(yè)高層通同舞弊、虛構交易。傳統審計風險模型解決的是企業(yè)的交易和事項在本身真實的基礎上，怎樣發(fā)現會計報表存在的錯報，將審計重點放在各類交易和賬戶余額層次，而不從宏觀層面考慮會計報表可能存在的重大錯報風險，這很可能只發(fā)現企業(yè)小的錯誤，卻忽略大的問題；現代審計風險模型解決的是企業(yè)經營過程中管理層通同舞弊、虛構交易或事項而導致會計報表存在錯報怎樣進行審計的問題。

2.從審計戰(zhàn)略來看：現代審計風險模型是在系統論和戰(zhàn)略管理理論基礎上的重大創(chuàng)新。從戰(zhàn)略角度入手，通過經營環(huán)境—經營產品—經營模式—剩余風險分析的基本思路，可將會計報表錯報風險從戰(zhàn)略上與企業(yè)的經營環(huán)境、經營模式緊密聯系起來，從而在源頭上和宏觀上分析和發(fā)現會計報表錯報，把握審計風險。而將環(huán)境變量引入模型的同時，也將審計引入并創(chuàng)立了戰(zhàn)略審計觀。本免費畢業(yè)論文來自酷-

篇（8）

工程項目名稱

合同初始收入①

開工時間

總工程量

完工時間

開工以來合同收入變動情況

項目

第一次

第二次

第三次

第四次

第五次

金額合計

變更

甲方批復的時間

——

批復的金額

索賠

甲方批復的時間

——

批復的金額

獎勵

甲方批復的時間

——

批復的金額

開工以來合同收入累計變動增加金額②

開工以來甲方驗工計價情況

次數

時間

金額

已結轉工程結算成本情況

時間

金額

第一次

第二次

第三次

第四次

累計已驗工計價金額③

累計已結轉金額④

建造合同完工百分比計算

2003年末工程施工科目余額⑤

完成合同尚需發(fā)生的成本⑥

建造合同預計總成本⑦=④＋⑤＋⑥

完工百分比⑧=（④＋⑤）÷⑦

新賬各科目調整增加期初余額數

科目名稱

計算公式

金額性質

工程施工——合同成本

④

調增借方

工程施工——合同毛利

（①＋②－⑦）×⑧

正數調增借方，負數貸方

工程結算

③

調增貸方

利潤分配——未分配利潤

（①＋②－⑦）×⑧－（③－④）

負數調增借方，正數貸方

待處理財產損溢

（⑦－①－②）×（1－⑧）

正數調增借方，負數不調

存貨跌價準備——合同預計損失準備

（⑦－①－②）×（1－⑧）

正數調增貸方，負數不調

注意事項：1.“合同初始收入”指合同中確定的合同總金額，扣除其他計入合同金額但由業(yè)主掌握使用部分后的金額；2.若自行估價收入已計入以前各期“工程結算收入”賬戶，應直接調減“利潤分配——未分配利潤”等相關科目期初余額。

表格設計原理

1．首先，將老賬中“工程施工”科目余額轉入新賬“工程施工——合同成本”科目，做如下賬項調整：

借：工程施工——合同成本（老賬余額）

貸：工程施工（老賬余額）

2．預計合同總收入大于預計合同總成本時，做如下賬項調整：

恢復工程施工成本、確認工程施工毛利和工程結算金額，并調整期初損益：

借：工程施工—合同成本（根據以前年度已經確認的工程結算成本分析確定）

—合同毛利（計算確認的全部已完成工程合同毛利）

貸：工程結算（按以前年度已經確認的工程結算收入確定）

利潤分配—未分配利潤[（合同總收入—合同預計總成本）×完工進度-（以前年度已經確認的工程結算收入－以前年度已經確認的工程結算成本）]

3．預計合同總收入小于預計合同總成本時，做如下賬項調整：

⑴恢復工程施工成本、確認工程施工毛利和工程結算金額，并調整期初損益

借：工程施工—合同成本（根據以前年度已經確認的工程結算成本分析確定）

利潤分配—未分配利潤[（合同預計總成本—合同總收入）×完工進度-（以前年度已經確認的工程結算成本—以前年度已經確認的工程結算收入）]

貸：工程施工—合同毛利（計算確認的全部已完成工程合同毛利）

工程結算（按以前年度已經確認的工程結算收入確定）

⑵確定未完施工預計合同損失，計提合同預計損失準備

篇（9）

學生姓名指導教師課題性質畢業(yè)設計（論文）題目設計學職號稱教師專業(yè)班級單科研位教學√生產其他

論文√

課題來源

淺談企業(yè)應收帳款的管理

開題報告（闡述課題的目的、意義、研究現狀、研究內容、進度安排、預

期結果、參考文獻等）一、論文研究的目的、意義1、研究目的：在竟爭越來越激烈的狀況下，企業(yè)正確運用賒銷，切實加強應收賬款風險管理顯得尤其重要。企業(yè)應收賬款的增多，成本等費用的偏高，信用水平的偏低使得公司應收賬款風險加劇，從而導致了企業(yè)經營管理問題，企業(yè)虧損，甚至造成企業(yè)的破產倒閉，使得企業(yè)越來越重視對應收賬款風險的管理與控制。所以可以說應收賬款是企業(yè)資金管理的一項重要內容，應收賬款管理直接影響到企業(yè)營運資金的周轉和經濟效益。積極有效的應收賬款管理將有利于加快企業(yè)資金周轉，提高資金使用效率，也有利于防范經營風險，維護投資者利益。因此，越來越多的企業(yè)已經意識到應收賬款的重要性，應收賬款管理已成為企業(yè)財務管理的一項重要內容。縱觀我國的研究現狀，企業(yè)應該加強應收賬款的管理，實現股東利益最大化。本論文研究目的就是對企業(yè)應收帳款管理存在的問題進行分析，有針對性提出解決問題的對策和措施。2、研究意義：隨著市場經濟的發(fā)展以及中國加入世貿組織后，企業(yè)間的競爭日趨激烈，企業(yè)商業(yè)信用的國度擴展，導致大中小各種企業(yè)的應收帳款比例不斷增大，當前國內企業(yè)對應收帳款管理重視程度和力度不夠，相關信用政策的制定和執(zhí)行不規(guī)范，導致應收帳款質量低下，回收程度偏低，而應收帳款的增加和質量的降低必然導致其中一部分應收帳款的呆帳壞帳的產生，這些應收帳款的沉淀，使企業(yè)資產實際質量降低，嚴懲影響了企業(yè)資金的流轉和經濟的正常運行。作為影響企業(yè)財務狀況的重要因素之一，應收帳款的管理是企業(yè)管理的重中之重，分析應收帳款的管理方法和及其不足之處的改善方法，這些對于企業(yè)管理者和投資者，以及相關政府部門都有借鑒和參考意義，對于我國企業(yè)管理質量的提高以及經濟的健康發(fā)展也有一定的幫助。二、研究現狀國外研究現狀：西方對于應收賬款的相關研究已經有百年的歷史了，其信用控制體系已經非常完善，因此，企業(yè)對應收賬款的控制也相對比較容易。隨著經濟的發(fā)展和現實的需要，西方學術界對傳統意義上應收賬款的控制研究，逐漸轉向對應收賬款后期的證券化和保理業(yè)務的研究。1．應收賬款的證券化研究成果。Zweig認為資產證券化為原始權益人提供了一種降低風險、多樣化資產組

合的手段，增加了一種融資工具。Schwarcz指出，資產證券化之所以具有如此的吸引力是因為證券化引致的交易成本節(jié)省遠遠高于其它融資工具。他還認為發(fā)起人證券化資產的投資報酬率小于其它融資方式的融資成本，因而資產證券化也是一種有成本效率的融資工具。2．應收賬款的保理業(yè)務研究成果。BenJ.Sopranzetti(1998)教授從企業(yè)的融資的角度探討了應收賬款保理的問題。由于企業(yè)應收賬款的存在，減少了企業(yè)在一定時期的現金流量，應收賬款是具有一定信用的資產，那么可以通過信用評估，與金融機構或非金融機構鑒定協議，把應收賬款作為金融產品進行交易，從而達到投資融資的經濟活動的目的。LannyLatham（2004）應收賬款是各種企業(yè)擁有的一項很常見且非常重要的資產，它的安全與否直接影響著企業(yè)的可用資源、損益情況、現金流量。從企業(yè)內部管理出發(fā)，對企業(yè)應收賬款管理中存在的問題作了剖析，提出了“要加強企業(yè)應收賬款的管理，必須提高產品競爭力，注重客戶資信調查和加強企業(yè)內部控制力度”的觀點，并對建立企業(yè)信用信息管理體系提出了自己的看法。Jamesc.Van.Horne（2003）教授認為整體經濟環(huán)境和公司的信貸政策是影響公司應收賬款管理水平的主要原因。整體經濟環(huán)境是不可控制的因素，而信貸政策的變量包括交易賬戶的質量、貸款期限的長短、現金折扣、季節(jié)性延遲付款、收款程序等。企業(yè)通過改變這些變量必然導致額外銷售產生的邊際利潤和應收賬款增加產生的機會成本。管理應收賬款實際上轉化為了對額外銷售產生的邊際利潤和應收賬款增加投資所要求的收益進行評估，只有兩者相等時，應收賬款所產生的收益才是最大化的。國內研究現狀：由于過去的計劃經濟體制問題，導致國內對應收賬款的研究起步較晚。改革開放以來，國內的企業(yè)和學術界逐漸意識到應收賬款管理的重要性。因為我國的社會信用體系還不完備，信用管理體系尚在探索和建立中，同時我國大部分企業(yè)應收賬款管理意識比較淡漠，管理方式比較單一，所以我國的應收賬款研究還在起步成型階段。1.關于應收賬款的現狀研究吳蓬生、張維迎、李恩柱、閆培金等學者從我國應收賬款的管理現狀出發(fā)，努力的從全方位的角度提出改進措施。這其中學者們最初的觀點看上去并不能完整的構成一個體系，但是仍具借鑒意義。2.關于應收賬款法律方面的研究吳蓬生從法律的角度提出，把應收賬款看作債權人與債務人的一種契約，解決手段(遠期的應收賬款)主要是通過法律法規(guī)。他對不良債權涉及的許多緣學科問題進行了大膽的理論探索，并做出回答。3.關于應收賬款從博弈角度的相關研究應收賬款是以信用為基礎才得以存在，其價值的實現程度由當事人雙方的博弈決定，張維迎從博弈論的角度研究應收賬款形成的原因，解決的方法是通過建立健全有效的信用制度，進行信用調查、信息跟蹤，把握事前、事中、事后三道關，進行控制管理。4.應收賬款風險研究李恩柱企業(yè)應收賬款的風險防范進行了研究，對應收賬款對企業(yè)產生的分析進行了系統的分析，并對應收賬款風險防范對策進行了研究，以確保企業(yè)財務的安全性。陳英新從風險的角度指出：應收賬款的風險是由于市場因素的不穩(wěn)定性和債權、債務關系在清償時具有不確定性，導致了賒賬企業(yè)的應收賬款在回收時間和回收

數額上具有不確定性。我國的社會信用基礎還比較薄弱，社會信用體系還不完備，信用管理體系尚在探索和建立之中，有關政策法規(guī)尚未出臺，我國還很難直接照搬西方國家的應收賬款的管理模式。因此，我國企業(yè)只能根據自己企業(yè)的實際情況并結合應收賬款系統化的管理知識來制定適合自己的應收賬款管理模式。三、研究內容本文首先闡述了目前企業(yè)應收賬款管理的存在的問題，針對企業(yè)應收賬款管理存在的問題做出原因分析，并運多種措施加強企業(yè)應收賬款管理。一、企業(yè)應收賬款的概述（一）應收賬款的概念（二）應收賬款的范圍（三）應收賬款的確認二、企業(yè)應收賬款管理存在的問題（一）應收賬款拖欠嚴重，企業(yè)面臨信用危機（二）應收賬款降低企業(yè)的資金使用效率，使企業(yè)效益下降（三）應收賬款增加了企業(yè)的總成本三、企業(yè)應收賬款存在問題的原因分析（一）企業(yè)之間市場競爭的產物（二）實現銷售和收到款項的時間差所致（三）應收賬款管理制度不健全（四）信用政策制定不合理（五）企業(yè)防范風險意識薄弱（六）外界市場環(huán)境復雜四、加強應收賬款的管理措施（一）全面核算應收帳款的成本（二）建立完善的內部控制制度（三）加強客戶信用管理（四）加強應收賬款的風險防范，提高企業(yè)風險管理水平（五）以應收賬款轉為應收票據來降低風險（六）提高人員素質（七）應收帳款的控制結論四、進度安排1、確定畢業(yè)論文的選題，收集資料，整理資料，完成論文的任務書。2012-9-8至2012-9-262、編寫論文提綱，撰寫開題報告，進行開題，實習期間進一步查找資料，作社會調查。2012-9-27至2012-10-113、撰寫論文，完成第一稿，并交指導老師。2012-10-12至2012-11-24、修改論文，完成第二稿，并交指導老師。2012-11-3至2012-11-155、修改論文，完成第三稿，并交指導老師。2012-11-16至2012-11-29

五、預期結果

應收賬款作為企業(yè)流動資產的重要組成部分，是否能夠及時收回關系到企業(yè)正常的生產經營能否正常周轉，具有舉足輕重的地位。本文針對應收賬款管理存在的問題，找到加強企業(yè)應收賬款管理的措施。

六、參考文獻

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中圖分類號：TP315 文獻標識碼：A 文章編號：1007-9416（2015）12-0000-00

本文所研究的銀行業(yè)務預約管理系統可以有效解決之一問題，客戶通過互聯網登陸系統后，可以查詢某一天某個時間段某個銀行網點某個窗口的業(yè)務預約情況，然后根據自己的行程、時間安排，做到精確預約，實現客戶的分流，既能有效地減少客戶排隊等待的時間，又能根據客戶預約情況合理地配置銀行人力、網點等資源，節(jié)省運營成本，提升客戶體驗質量，最終提升銀行效益。

基于以上分析，本論文將探索基于互聯網的銀行業(yè)務預約模式，設計并實現銀行業(yè)務預約管理系統，為銀行改進客戶服務質量，提升客戶體驗水平提供有益借鑒。

1 銀行業(yè)務預約系統需求分析

通過對系統的分析，已經明確了銀行業(yè)務預約系統的建設模式和基本需求，再加上分析了系統的用戶需求，可以匯總得出系統涵蓋的主要功能包括：系統管理、用戶注冊登錄、銀行業(yè)務管理、預約信息管理、積分管理、統計分析。下面分別簡述各個功能的基本需求。

2 銀行業(yè)務預約管理系統設計

2.1 系統設計原則

銀行業(yè)務預約管理系統在設計中遵循的原則主要有：（1）統一規(guī)劃，分步建設的原則：系統在設計時應與單位其他相關系統統一規(guī)劃，考慮在數據接口、功能擴展方面的特性。尤其是注意與銀行內部網絡的接口問題，考慮與排隊機數據的聯通問題。系統建設時可以采取分步建設，逐步完善的方法。（2）可擴展性：可擴展性決定了系統的使用周期。為防止重復開發(fā)，造成軟件和硬件的浪費，系統應在數據、功能、架構三個層次考慮系統的擴展性。（3）經濟性：由于本項目為單位自建，在研發(fā)經費方面有一定的保證。系統在設計時，應盡量選用質優(yōu)價廉的技術，在硬件設備的設計上以夠用、好用、易用為原則，嚴禁出現硬件性能過高造成不必要的浪費。（4）先進性：系統在開發(fā)和設計時應重點考慮目前應用廣泛的先進技術，既包括系統的設計技術，又包括系統開發(fā)技術，還包括系統實施部署技術。先進的技術有利于減少開發(fā)者的工作量，提高開發(fā)效率，而且在未來系統升級改進時更加便利。

2.2 系統邏輯結構設計

銀行客戶、銀行管理人員、系統管理員通過互聯網接入到系統中，系統部署在銀行內網中，通過網站進行內外網的交互。在業(yè)務層面包括了用戶管理、網點信息管理、預約管理、業(yè)務管理、積分管理、統計分析、用戶注冊、用戶登錄等功能，業(yè)務層與數據層進行交互，除了系統本身的數據外，本系統還需要跟銀行數據中心相聯，包括銀行賬戶數據、排隊機信息、銀行業(yè)務信息等。

2.3 系統數據庫設計

本數據庫在進行設計時應遵循原則：（1）系統數據庫應為每一類實體設立獨立的表結構，方便對該類實體的操作。（2）系統數據庫應至少滿足第三范式的規(guī)范要求，減少后期對于數據庫的修改。（3）應盡可能的提高系統數據庫的運行效率，在數據庫物理設計時，降低范式，增加冗余，少用觸發(fā)器，多用存儲過程。（4）本系統所采用的數據庫管理系統應確保操作簡單、連接便捷，具有強大的圖形化操作界面，方面日常的管理維護工作。另外系統應提供簡易可行的數據庫備份策略，減少維護工作量。

3 銀行業(yè)務預約管理系統的實現

（1）系統主界面。該系統的主界面包括：首頁、業(yè)務信息、網點信息、業(yè)務預約、積分管理、個人中心等功能。在系統首頁有便捷服務，可以快速直通。（2）用戶注冊登錄功能的實現。用戶進入系統首頁后，選擇用戶登陸后，將進入用戶登錄頁面，如果用戶已注冊，則輸入用戶名密碼登錄系統，如果用戶未注冊則先注冊。本系統為簡化注冊流程，只需輸入用戶名密碼即可，將來辦理業(yè)務時再完善信息。（3）業(yè)務管理功能的實現。業(yè)務管理功能中包括銀行業(yè)務的創(chuàng)建、分類、刪除、更新、查詢等操作。對于普通用戶來說，可以查找業(yè)務，查看業(yè)務詳情，查看業(yè)務指南和提示等信息。用戶在業(yè)務詳情中直接預約，進入預約流程。（4）業(yè)務預約的實現。業(yè)務預約的流程為選擇網點，選擇預約信息，確認預約，預約結果。選擇網點后，可以查看該網點的預約情況。選擇可預約的時間，輸入預約詳情。（5）積分管理的實現。積分管理功能完成積分管理相關的一系列操作。積分是本系統進行客戶分級管理的一項重要措施，積分管理負責制定積分策略、查看用戶積分、積分信息維護等。（6）我的預約功能的實現。本系統為注冊用戶提供了“我的預約”功能，可以查看用戶當前預約記錄，歷史預約記錄，歷史取消預約記錄。

4 銀行業(yè)務預約管理系統的部署與測試

（1）功能性測試。本論文討論的功能測試是對系統各功能模塊的功能是否正常和是否達到需求分析的要求。（2）性能測試。系統性能測試是在極限條件下，測試系統的性能表現，以確定系統的穩(wěn)定性和健壯性。本文所進行的性能測試有三個：第一個是不間斷運行測試，確定系統的穩(wěn)定性；第二是系統并發(fā)性測試，確定系統同時支持用戶的極限值；第三是系統功能反復操作，確保系統足夠健壯。（3）兼容性測試。兼容性是一個系統性能的重要指標之一，想要擁有優(yōu)秀的用戶體驗質量必須具有良好的兼容性。常常導致兼容性錯誤的主要有兩個方面，一個是對瀏覽器的兼容性，另一個是對分辨率的兼容性。

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關鍵詞：研究與開發(fā)支出獨立調整資本化

一、對現行R&D支出的會計處理方法綜述

（一）國際上其他國家對R&D支出的會計處理

對研究與開發(fā)（research&development簡稱R&D）支出是費用化還是資本化，抑或是采用其他做法，已成為會計理論和實務界長期爭論的一個焦點。目前，國際上對R&D支出的處理大致有三種方式：

1.全部費用化。即將R&D支出全部作為費用，記入當期損益。采用這種做法的主要有美國、德國、荷蘭等國。

2.全部資本化。即將R&D支出在發(fā)生時全部資本化，并在未來可取得收益的期限內攤銷。采用這種做法的有意大利、法國、日本、巴西、瑞士、瑞典等國。

3.有選擇的資本化。這種方法是事先確定一個用以資本化的標準，當R&D支出符合資本化條件時予以資本化，達不到資本化條件的則予以費用化。目前英國的做法及國際會計準則的規(guī)定是遵循的這一原則。

1997年英國會計準則委員會了《財務報告準則第10號—商譽和無形資產》，該準則將R&D支出按基礎研究、應用研究、開發(fā)研究三種類型劃分，前兩種類型作為期間費用的處理，后一種類型只有在符合特定條件（準則具體規(guī)定了5個條件）才能予以資本化。同時修訂后的英國標準會計實務公告第13號，允許企業(yè)將以前已費用化的R&D支出，在原來導致其費用化的不確定因素消失后重述。也就是說，如果項目開發(fā)成功并且市場前景看好，那么以前已費用化處理的R&D支出便可以“扣”出來增加開發(fā)成功的無形資產的成本。

1998年9月，國際會計準則委員會（IASC）正式公布了無形資產會計準則，即《國際會計準則第38號—無形資產》（簡稱IAS第38號）。該準則規(guī)定：為了評價自行開發(fā)無形資產是否符合確認標準，企業(yè)應將自行開發(fā)過程劃分為兩個階段，即研究階段和開發(fā)階段。同時指出：研究階段不會產生應予確認的無形資產，因此這個階段發(fā)生的支出或費用應在發(fā)生當期確認為損益。而在開發(fā)階段，則可能產生的應予確認的無形資產，因而某些符合無形資產確認條件（準則第45條具體規(guī)定了6個條件）開發(fā)費用應予以資本化。其成本為自R&D首次符合無形資產的基本確認條件和其后發(fā)生的支出總額。該準則第59條又規(guī)定：“報告企業(yè)在以前年度財務報表或中期財務報告中初始確認為費用的無形資產項目支出，不應在以后確認為無形資產成本的一部分”。即已經確認為費用的部分不得在確認無形資產時予以轉回。由以上分析可以看出，英國的做法和國際準則的規(guī)定在形式上頗為接近，但在內容上卻有很大的不同。現行實務中澳大利亞、加拿大、及我國香港地區(qū)的會計準則所遵循的原則與國際準則的規(guī)定大抵相同。

（二）我國對R&D支出的會計處理

我國無形資產準則立項于1993年初，并成立了項目組。1994年12月，項目組完成了項目征求意見稿，并對外廣泛征求意見。根據反饋的意見來看，對自創(chuàng)并依法取得無形資產的成本如何確定問題上存在著較大的爭議：有觀點認為，應采用國際會計準則的做法，將符合資本化條件的R&D支出予以資本化，并作為自行開發(fā)無形資產成本的一部分；也有觀點認為，應當將R&D支出全部費用化，因為費用化的做法在股份有限公司試用沒有發(fā)現存在較大的問題；還有觀點認為，一般情況下采用費用化的做法，但對高新技術企業(yè)的R&D支出應采用不同的會計政策，允許采用部分資本化的會計政策。

1996年12月，項目組在聽取各方面意見的基礎上，形成了《企業(yè)會計準則—無形資產（草案）》。1997年英國頒布了無形資產準則。1998年，IASC公布了國際無形資產準則。我國在借鑒國際無形資產準則及其他國家相關會計準則的基礎上，對原草案作了一些調整，于2001年1月18日正式對外公布實施。

我國準則規(guī)定：“自行開發(fā)并依法申請取得的無形資產，其入賬價值按依法取得時發(fā)生的注冊費、律師費等費用確定，依法申請取得前發(fā)生的研究與開發(fā)費用，應予發(fā)生時確認為當期費用”。

二、對上述各種R&D會計處理方法的評價：

（一）全部費用化

這種作法以美國為代表。美國雖然到目前為止尚沒有正式頒布無形資產準則，但美國財務會計準則委員會（FASB）卻早于1978年10月就頒布了《美國財務會計準則第2號—研究開發(fā)成本的處理方法》。準則規(guī)定，除采掘業(yè)以外的所有企業(yè)的R&D支出均在發(fā)生時作為費用處理。其于APB公告第4號《企業(yè)財務報表的基本概念和會計原則》上表述的把成本確認為費用的三個原則是其理論的主要依據。具體如下：

①結合原因和結果。一些成本依據與特定收入假定的直接聯系而被確認為費用...把他們確認為費用就完成了對收入的確認。

②系統合理的分配。如果一項資產的收益期是幾個期間，在缺乏比原因結果更直接的基礎時，以系統合理的方式把成本分攤到各期。

③即期確認。一些與當前會計期間有關的成本被確認為費用是因為：⑴發(fā)生在該期間的成本沒有提供可辨別的未來收益。⑵在以前年度被記錄為資產的成本不能再提供可辨別的收益。⑶不論是以與收入的聯系作為分配基礎，還是在幾個會計期間分配成本都有被認為是沒有有用的目的。

由于R&D支出未來收益的不確定性及與未來收益間缺乏必然的因果聯系，所以不適用“結合原因和結果”的原則和“系統合理的分配”原則，只能立即確認為費用。

費用化的處理存在兩個明顯的弊端：

1.研究與開發(fā)活動的目地在于取得技術成果，形成企業(yè)的無形資產，具有典型的投資動機。如果將R&D支出費用化，排除在資產負債表之外，就會形成可能對企業(yè)經營起重要作用的大量賬外資產的存在。

2.由于費用化的處理，企業(yè)未來極具超額獲利能力的無形資產不能在表內報告，反而使本期經營成果大幅下降。由于信息誤導，容易使會計報表使用者產生悲觀情緒。尤其是在兩權分離越來越明顯的情況下，費用化的處理無疑助長了經營者的短期行為。管理層通過對R&D項目少投入甚至不投入來保證凈資產收益率等考核指標的實現，而使企業(yè)缺乏創(chuàng)新能力，后續(xù)發(fā)展無力。

在現行的實務中我們也注意到，費用化處理的方法在美國也沒有貫徹始終。比如：對內部自創(chuàng)計算機軟件發(fā)生開發(fā)費用的處理，美國財務會計準則公告第68號指出：內部自創(chuàng)計算機軟件發(fā)生的，屬于研究與開發(fā)的費用應在發(fā)生當時計入損益，直到為所開發(fā)產品建立了技術可行性為止。

（二）全部資本化

贊同此方法的人認為：企業(yè)開始研究開發(fā)活動是希望獲得未來收益的。如果沒有這種希望，企業(yè)也不會從事這些活動。R&D支出的效益應從公司的整體來看，而不能從個別研究計劃來看。若其中的一項成功了，而其余的失敗了，則失敗的計劃是那項成功計劃所應付出的代價，因此全部R&D均應資本化。

該方法至少忽略了兩個重要因素：

1.開發(fā)項目的未來收益具有較高的不確定性。對研究開發(fā)項目成功的概率由Booz­Allen&Hamilton合著的《新產品的管理》（芝家哥，1968年）作過了詳細的研究。我們要討論的是，企業(yè)即使能夠證明失敗項目和成功項目之間有必然的聯系，但在開發(fā)成功之前，由于沒有成本負擔載體，歸集于無形資產項目的支出，只能累積，不能調整。列示于資產負債表中的無形資產不符合資產的定義。

2.支出和收益之間缺乏因果關系。沒有直接的因果關系可以確認成本與收益相聯系，甚至連間接的相關聯也難以成立。MauricesS.Newman在《R&D支出的等量收益》、OraceJohnson在《R&D會計的繼續(xù)探討》、AlexJ.Milburn在《研究開發(fā)支出與隨后收益的關系的實證研究》分別通過計量期后銷售、收益或行業(yè)銷售份額，沒有找到R&D支出和增長的未來收益之間的顯著相關性。

FASB同時也認為：現代會計理論不是從總體來決定資產的價值，而是就個別的交易來判斷。而且，一個企業(yè)的全部研究開發(fā)計劃可能有一些不同完工階段的項目和最終成功的確定性不同的項目組成。如果R&D支出在全企業(yè)的基礎上進行資本化，那么富有意義的攤銷方法就不能形成。因為受益期無法確定。美國注冊會計師協會（AICPA）在《會計研究論文集》第14期上報道的調查也表明，90%的公司原則上傾向于R&D支出由當期的收益彌補而不是從新產品的收益中得到彌補。

（三）有選擇的資本化

通過上面的分析我們看到，無論是全額資本化或是全額費用化的做法，都有著較大的不合理性，其共同的缺陷是把本來較為復雜的問題簡單化。那么有選擇的資本化的方法在一定程度上考慮到了費用化或是資本化作法的不足，理論上顯得比較完美。但在實務的操作上卻出現了很多困難：

1.難以制定出用于不同企業(yè)、行業(yè)的可比標準。FASB在無形資產準則制定的過程中考慮了諸多用于判定開發(fā)成功的標準，包括：“技術上的可行性”、“可銷售性”、“有用性”、“未來收益可能性”等，但上述因素中，沒有一個有利于建立應用于所有企業(yè)的客觀的可比條件。

2.對于滿足條件的費用資本化，那么R&D支出中僅有部分資本化并攤銷。這樣資本化的數額就不能表示未來收益的全部發(fā)生成本，資本化的定期攤銷數也不符合收益與成本的配比。

3.有選擇的資本化也許會溯及以前發(fā)生的成本的資本化。對以前確認為費用的成本的溯及違背了對其他事項的現行會計實務，即對其他事項的最初的會計處理是不能因事后結果而發(fā)生改變。

在前述分析中我們已經看到：英國會計實務中并沒有理會對以前確認為費用的成本的溯及是否違背現行會計實務的問題。其次，英國財務報告準則第10號沒有涉及對R&D支出的處理，只對內部開發(fā)的無形資產的確認和計量提出了標準，即內部開發(fā)的無形資產僅可在有易于確定的市場價值時予以資本化。這實際上是給企業(yè)了一種選擇權。如果企業(yè)選擇將內部產生的無形資產資本化（符合以上提到的“有易于確定的市場價值”），那么在進行賬務處理時，應貸記重估價準備（“revaluationreserve”），以后，還應持續(xù)的進行重估價。

（四）我國對R&D支出的會計處理

1.我國做法同國際準則相比較的差異

1)對R&D支出過程不加區(qū)分。即并沒有將研究開發(fā)過程按研究階段、開發(fā)階段或是其分劃分方式予以劃分。

2)確認資本化的條件不同。國際準則中以開發(fā)達到實質可行性為劃分界限，同時附加了促使該開發(fā)最終完成的其他條件（準則具體規(guī)定了6個條件）。我國是以依法申請功為條件。從該條件來看，如果開發(fā)成功而沒有申請也不能作為無形資產來核算。如自行開發(fā)的專有技術。

3)包含的資本化成本范圍不同。國際上是自R&D支出首次符合無形資產的基本確認條件和其后發(fā)生的支出總額。如某企業(yè)2001年全年累計發(fā)生R&D支出1000萬，其中該年12月1日至31發(fā)生200萬，該企業(yè)的研究開發(fā)項目自該年12月1經鑒定達到實質可能性標準，則本年應予以資本化的金額只能為200萬。若該企業(yè)2002年又為該項目發(fā)生了500萬的支出，則2002年末該無形資產在不發(fā)生減值情況上的價值就是700萬。而我國是將開發(fā)過程中的所有支出均予以費用化，只是將依法申請時發(fā)生的注冊費、律師費等當作其成本予以反映。

2.對我國做法的進一步分析

我國準則對R&D支出會計處理的規(guī)定的出發(fā)點是希望同國際規(guī)定保持一致。只是簽于目前我國的資評估體系尚不完善，對無形資產是否達到實質性確認標缺乏權威機構的認定，于是便采用了一個簡便折衷的辦法，以申請成功與否作為確認的條件。由此而產生的一個問題是：企業(yè)的R&D支出通常很大，而律師費、評估費等中介費用相對則顯得微不足道。企業(yè)在資產負債表中所列示的自行開發(fā)的無形資產既不代表其原始成本，也不代表其未來的收益能力，是一種象征性的安慰。其會計處理方法的實質仍然是費用化的處理。

由于本質上的費用化，所以自然回避不了費用化會計處理方式的弊端，目前我國企業(yè)核心技術開發(fā)能力的缺失正與此息息相關。以浙江省為例：浙江省是我國近幾年經濟發(fā)展最快的省份之一。2001年全省專利申請量12829件，居全國第二位。但對這些申請專利進行分析后發(fā)現兩個在全國具有代表性的問題：一是發(fā)明性的專利少，只占總數的8%。二是分布不均勻，絕大多數專利集中在僅占全省企業(yè)總數5%的企業(yè)中，而其他95%的企業(yè)是一片空白。杭州市是浙江省經濟最發(fā)達的城市，2002年杭州市的知識產權局做了一次問卷調查，結果顯示：全市65000家企業(yè)中，98.7%的企業(yè)從來未擁有過自己的專利技術。即使在全市的400家高新技術企業(yè)中，擁有授權專利的企業(yè)也僅有91家，僅占22.8%（文匯報2002年9月3日）。

三、對R&D支出的獨立調整資本化

(一)對R&D支出會計處理方法的進一步探討

從世界各國會計準則的規(guī)定及其實務操作來看，將R&D支出按照合理的方式予以資本化已是大勢之所趨。合理資本化的做法盡管相對比較復雜，而且現行的有條件資本化方法中也存在著有待完善的地方，但它是畢竟是在純粹費用化或純粹資本化的基礎上發(fā)展而來的，著眼點就在于力求規(guī)避上述兩種處理方法的弊端。而人類文明進步的本身就是一個從簡單到復雜的演變過程。至于到底以哪種方式資本化、資本化多少更合理，恰是目前人們正在熱烈探討的問題。

我國理論界一致認為：嚴格按照國際準則的做法在我國尚不可行，原因是國際準則的做法依賴于科學而完備的評估、鑒定體系。而目前我國市場經濟剛剛開始運行，資產評估體系還不夠完善，對于某個具體開發(fā)項目而言，要明確地定出研究階段何時結束或開發(fā)階段何時開始往往是很難的，不宜操作。而且，允許將R&D支出在一定條件下資本化，實際上給某些企業(yè)利用開發(fā)費用資本化政策調節(jié)損益留下了空間，加大了投資的風險，不利于經濟的平穩(wěn)發(fā)展。

鑒于此，有人提出在R&D支出時先予以資本化，確定為無形資產；若研究開發(fā)活動失敗，則按追溯調整法一次性注銷；若研究開發(fā)成功，則按無形資產的攤銷規(guī)定予以攤銷①。這種做法盡管引入了追溯調整的概念，但沒有解決全部資本化本身存在的問題。又有人提出通過對企業(yè)歷史資料或行業(yè)狀況的分析，確定一個資本化比率，將R&D支出按該比率資本化②。該種方法在理論上缺乏足夠的依據，因為確定資本化比率的本身就意味著開發(fā)成功的概論是可以預測的。還有其他一些提法由于其觀點存在有明顯的缺陷在此就不再一一列舉。本文認為，應當將R&D支出首先在一個單獨設立的賬戶中予以歸集，同時設立一個失敗準備備抵賬戶；在研究開發(fā)活動延續(xù)各期，按項目進度及預期結果的確定程度計提或轉回失敗準備金；當項目結束后，根據最終成功與否或轉入無形資產或轉銷為費用。為了有別于前述處理方法的命名，突出這種做法在獨立賬戶中[1]資本化且準予調整的特點，我們顧且稱其為獨立調整資本化法。

（二）對R&D支出獨立調整資本化的實務操作的構想

1.設置“研究與開發(fā)”和“研發(fā)失敗準備”賬戶。“研究與開發(fā)”是一個資產盤存賬戶，而“研發(fā)失敗準備”賬戶是其備抵賬戶。

2.發(fā)生R&D支出時，借記“研究與開發(fā)”，貸記“原材料”、“應付工資”等賬戶，期末計提失敗準備時，借記“管理費用”，貸記“研發(fā)失敗準備”

3.當導致計提失敗準備的不確定因素消除后，對已計提的失敗準備可以在其計提的范圍內予以轉回。涉及到以前年度的，按追溯調整法予以調整。這時借記“研發(fā)失敗準備”，貸記“以前年度損益調整”，同時調整其他相關科目，借記“以前年度損益調整”，貸記“盈余公積”、“應交稅金—應交所得稅”等科目。

失敗準備的計提和轉回方法可參照《國際會計準則第36號—資產減值》的規(guī)定執(zhí)行。CPA在進行年報審計時，可對其進行詳細認定。

4.發(fā)成功并取得專利或專有技術時，經對其評估和認定，可結轉部分開發(fā)成本。此時，借記“無形資產”，貸記“研究與開發(fā)”。當能夠確定某項目已經失敗時，借記“管理費用”、“研發(fā)失敗準備”，貸記“研究與開發(fā)”。

5.產負債表中增設“研究與開發(fā)”及“研發(fā)失敗準備”兩個欄目。兩個欄目數值的差額即為R&D支出的凈額。

6.在會計報表附注中至少披露以下信息：

a)R&D支出的本期發(fā)生額、累計發(fā)生額，本期已轉為無形資產的數額、累計轉為無形資產的數額。

b)本期研發(fā)失敗準備計提比例或依據，若有轉回的應當詳細披露轉回的原因及依據。

c)本期計提或轉回研發(fā)失敗準備的數額，累積計提或轉回的研發(fā)失敗準備數額。

（三）對R&D支出獨立調整資本化的優(yōu)缺分析

1.這種方法首先將R&D支出單獨列示，充分披露了R&D支出的現狀及前景，滿足了企業(yè)內外的信息需求。

現代研究開發(fā)不論是從開發(fā)到應用的間隔時間、開發(fā)的性質、開發(fā)的規(guī)模和目的都有別于往日。我國專門從事無形資產方面研究的專家蔡吉祥在《無形資產學—會計改革趨勢探討》中有較為詳細的分析，本文在此就不再贅述。正因為如此，不論是出于管理的目的，還是出于會計核算的目的，客觀上都要求對R&D支出單獨核算，以對其進行事先預算規(guī)劃，事中成本控制，事后分析考核、獎懲兌現或在聯合開發(fā)各方進行利益享有分配。

其次，從市場的調查來看，不管是美國、韓國、香港、還是中國大陸等地的股票市場，科技類股票的市盈率普遍高于其他各類股票，而且股價也很高。這說明了“科技含量”已成為企業(yè)價值的組成部分，也已獲得社會廣泛投資者的認可。在人們普遍接受以價值最大化作為企業(yè)理財目標時，對R&D支出單獨核算既可行有又必要。

2.該方法在資本化的基礎上，通過設立“研發(fā)失敗準備”備抵賬戶，使R&D支出的賬面價值趨向于其可能的未來收益水平，列示于資產負債表不會改變報表本身的性質；待項目結束時決定是轉入無形資產還是轉銷為費用，這將有條件資本化中難以確認標準的問題予以遲延，避免了決策的困難；同時，由于備抵賬戶的緩沖，在一定程度上也避免了利潤的大幅波動。

3.這種做法的構思及流程同投資類賬戶和固定資產類賬戶趨于一致，減少了報表使用者的理解難度，提高了報表的參考價值。

總之：對R&D支出單獨核算是借簽了中外對R&D支出的現行做法的基礎上，又結合我國目前的現狀，盡可能地兼顧到企業(yè)內外部不同經濟主體的利益，顯得更為科學合理。但這種方法要求對“研發(fā)失敗準備”的計提和轉回進行嚴格的規(guī)定和控制，否則也有可能出現企業(yè)利用這一政策達到操縱利潤的目的。

參考文獻：

1.蔡吉祥《無形資產學》.海天出版社.1999.6第2版

2.王道振,陸德民《西方財務會計學》.中國財政經濟出版社.1996.2第1版

3.盛明泉《試論研發(fā)支出的合理資本化》.安徽財會.2003第3期

4.鄧小洋等《研究與開發(fā)費用會計處理的新視角》.河北財會.2003第1期

5.李曉峰,郭洪仙《構筑我國企業(yè)戰(zhàn)略競爭能力的平臺》.北京工商大學學報.2003第3期

6.中華人民共和國《企業(yè)會計準則2002》.經濟科學出版社.2002.10第1版

7.美國財務會計準則委員會《美國財務會計準則》.經濟科學出版社.2002.1

8.國際會計準則委員會《國際會計準則2000》.中國財政經濟出版社.2000.7第1版