緒論：寫作既是個人情感的抒發(fā)，也是對學(xué)術(shù)真理的探索，歡迎閱讀由發(fā)表云整理的11篇會計(jì)核算的中間環(huán)節(jié)范文，希望它們能為您的寫作提供參考和啟發(fā)。

篇（1）

1會計(jì)核算方式內(nèi)涵

會計(jì)核算形式，又稱為賬務(wù)處理方法，指的是會計(jì)賬簿、會計(jì)憑證、賬務(wù)處理流程和會計(jì)報(bào)表之間相互結(jié)合的方式，這一方式規(guī)定了賬簿、憑證、報(bào)表之間的關(guān)系，從而針對適當(dāng)?shù)臅?jì)核算形式進(jìn)行選擇采用。可以說，恰當(dāng)?shù)臅?jì)核算方法是會計(jì)核算工作質(zhì)量和效率的重要保證。手工會計(jì)采用的會計(jì)核算形式主要有：匯總記賬憑證核算形式、記賬憑證核算形式、多欄式日記賬核算形式、科目匯總表核算形式、日記總賬核算形式和通用日記賬核算形式等。企業(yè)可根據(jù)會計(jì)業(yè)務(wù)的繁簡和管理上的需要來選用其中一種。另外，會計(jì)核算的各種方法之間是密切聯(lián)系相互配合的?，F(xiàn)代會計(jì)只有綜合運(yùn)用這些方法才能順利進(jìn)行。在實(shí)際會計(jì)業(yè)務(wù)處理過程中，復(fù)式記賬是處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的基本方法，設(shè)置賬戶和填制憑證是會計(jì)工作的開始，登記賬簿是會計(jì)工作的中間過程，成本計(jì)算和財(cái)產(chǎn)清查等方法是保證會計(jì)信息準(zhǔn)確、正確的科學(xué)手段，而編制報(bào)表是一個會計(jì)期間工作的終結(jié)。

會計(jì)核算在公共管理活動中創(chuàng)造價值具有特殊性。一方面，它借助于自身獨(dú)特的地位，主動參與公共支出管理活動創(chuàng)造價值；另一方面，它與政府其他業(yè)務(wù)部門，以及網(wǎng)絡(luò)虛擬組織之間相互交融作用，為公共管理“價值創(chuàng)造”發(fā)揮著積極作用。總之。會計(jì)核算在公共管理活動中的價值在很大程度上具有模糊性，難以精確地加以計(jì)量。而恰恰是這種模糊性的存在，才使得會計(jì)核算的重要性在公共管理中得以充分體現(xiàn)。

2 會計(jì)核算方式的轉(zhuǎn)變

市場經(jīng)濟(jì)的成熟，尤其是信息化的進(jìn)步，推動了會計(jì)核算方式的進(jìn)一步轉(zhuǎn)變，尤其是會計(jì)信息化的時代潮流促使企業(yè)會計(jì)核算進(jìn)一步轉(zhuǎn)變理念，改進(jìn)方式。

2.1 賬簿系統(tǒng)虛擬化

會計(jì)信息化就是將一切會計(jì)信息數(shù)據(jù)化，無紙化，因此用于記錄會計(jì)信息的賬簿也被虛擬化了。在會計(jì)信息化系統(tǒng)中，會計(jì)信息的生成仍然離不開賬戶這樣最基本的存儲單元，但賬戶的存儲并不一定要借助于物質(zhì)形式的賬簿來完成。而對于賬戶余額，只要保證系統(tǒng)初始化時輸入的初始余額數(shù)據(jù)正確無誤，以后各個會計(jì)期的期末余額也就唾手可得了。由于計(jì)算機(jī)具有強(qiáng)大、的數(shù)據(jù)處理功能，它對記賬憑證庫文件的分類、匯總不過是舉手之勞。理論上說，保留了憑證庫文件及相關(guān)數(shù)據(jù)，也就保證了賬簿的存在。因此，電算化系統(tǒng)中的“賬”是憑證庫文件及相關(guān)數(shù)據(jù)（主要是各會計(jì)賬戶的期初余額數(shù)據(jù)）自動地準(zhǔn)確無誤地派生出來的。可見，在會計(jì)信息化系統(tǒng)中，“賬簿”僅僅是沿襲了傳統(tǒng)會計(jì)的概念而已，其本質(zhì)是虛擬化的。

2.2 記賬過程符號化

篇（2）

在近幾年的實(shí)施過程中，會計(jì)集中核算模式也日漸暴露出一些問題，在實(shí)際工作中也引起了一些混亂。本文就會計(jì)集中核算的優(yōu)缺點(diǎn)及完善措施進(jìn)行了探討，希望能夠從中得到啟發(fā)，使會計(jì)集中核算這種制度不斷加以改革和完善。

一、對會計(jì)集中核算的優(yōu)點(diǎn)分析

實(shí)施會計(jì)集中核算，在規(guī)范會計(jì)核算行為、促進(jìn)會計(jì)隊(duì)伍的專業(yè)化建設(shè)、規(guī)范會計(jì)基礎(chǔ)工作、提高會計(jì)信息質(zhì)量、提高資金使用效益等方面發(fā)揮了積極作用。在單位實(shí)行會計(jì)集中核算的具體過程中，在規(guī)范會計(jì)的基礎(chǔ)工作，強(qiáng)化資金管理，加強(qiáng)會計(jì)監(jiān)督，合理提高資金的使用效益方面取得了如下一些成效。

1.減少了會計(jì)信息失真，提高了會計(jì)工作效率

會計(jì)信息是指按照會計(jì)制度、會計(jì)法規(guī)以及會計(jì)程序?qū)⑵髽I(yè)在經(jīng)營過程中價值運(yùn)動所產(chǎn)生的會計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行處理、加工，形成有助于決策的財(cái)務(wù)信息以及其他相關(guān)的經(jīng)濟(jì)信息。因此會計(jì)信息中真實(shí)性是其最基本的要求，只有保證會計(jì)信息的真實(shí)性，才能保證社會經(jīng)濟(jì)的有效運(yùn)行。而會計(jì)集中核算制度“三分離一公開”的基本做法，有效的減少了會計(jì)信息失真，提高了會計(jì)信息質(zhì)量。同時由于這一核算方法減少了核算的中間環(huán)節(jié)，因此大大的提高了會計(jì)的工作效率。

2.強(qiáng)化了財(cái)政監(jiān)管力度，提高了財(cái)政資金使用效益

會計(jì)集中核算的實(shí)行，加強(qiáng)了會計(jì)監(jiān)管力度。會計(jì)業(yè)務(wù)處理過程的公開化，徹底打破了過去分散核算形式。取消單位自設(shè)的銀行賬戶，單位財(cái)政資金的支出都通過會計(jì)中心的單一賬戶進(jìn)行，統(tǒng)一核算，會計(jì)中心有權(quán)對各單位、各部門的每筆支出和憑證進(jìn)行合法性、合理性審查，這在一定程度上增強(qiáng)了各單位遵守財(cái)經(jīng)法律法規(guī)的意識，解決了財(cái)政監(jiān)督和管理缺位的問題。由于對單位資金支出和憑證的全方位、全過程的監(jiān)督，就使得每筆資金可以按預(yù)算、按項(xiàng)目使用，因此大大的提高了財(cái)政資金的使用效益。

3.有利于內(nèi)部控制制度的嚴(yán)格執(zhí)行

財(cái)務(wù)集中后實(shí)現(xiàn)了資金全過程監(jiān)督，做到了事前預(yù)防、事中控制和事后問效。比如在處理報(bào)銷、結(jié)算等業(yè)務(wù)時，核算中心對報(bào)賬人員持有的原始憑證如有效票據(jù)等進(jìn)行層層審核；在審核的過程之中，有效避免了原單位領(lǐng)導(dǎo)的人為干預(yù)，所批款項(xiàng)也是直接到達(dá)單位。通過計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)和會計(jì)一級核算系統(tǒng)，將有效的實(shí)現(xiàn)對原始憑證的真?zhèn)?、資金的支付去向和資金的使用效果等的全過程監(jiān)督，真正防患于未然。

4.便于財(cái)務(wù)報(bào)表及時準(zhǔn)確上報(bào)

單位實(shí)施會計(jì)集中核算后，財(cái)務(wù)報(bào)表統(tǒng)一由核算中心出具、上報(bào)，減少了許多中間環(huán)節(jié)，節(jié)省了之前財(cái)務(wù)報(bào)表上報(bào)的時間周期，從而提高了上報(bào)的及時性以及準(zhǔn)確性。由于報(bào)表的及時和準(zhǔn)確，有利于決策者和經(jīng)營者及時全面了解單位整體經(jīng)營情況、資金運(yùn)行情況，及時發(fā)現(xiàn)問題，是經(jīng)營管理者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)預(yù)測和做出經(jīng)濟(jì)決策的重要依據(jù)。

二、對會計(jì)集中核算的缺點(diǎn)分析

1.核算單位的財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部監(jiān)督弱化

目前實(shí)行會計(jì)集中核算的一個顯著問題就是財(cái)務(wù)管理與會計(jì)核算出現(xiàn)脫節(jié)，也就是說，原單位依然保留財(cái)務(wù)管理職能，但是會計(jì)核算工作則交由會計(jì)核算中心去進(jìn)行。這樣做導(dǎo)致的直接后果就是嚴(yán)重影響了財(cái)務(wù)工作的有效性，導(dǎo)致了單位財(cái)務(wù)管理工作的進(jìn)一步弱化。與此同時，由于核算單位內(nèi)部的會計(jì)與出納牽制機(jī)制消失，報(bào)賬員實(shí)際上履行了會計(jì)出納雙重職責(zé)，影響了單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動健康有序進(jìn)行。

2.會計(jì)責(zé)任主體不明確，增加了審計(jì)部門審計(jì)監(jiān)督難題

在會計(jì)集中核算實(shí)施中，會計(jì)業(yè)務(wù)決策者與執(zhí)行者分離，財(cái)務(wù)審批與會計(jì)監(jiān)督的分離一定程度上改變了單位的核算權(quán)和會計(jì)監(jiān)督權(quán)，從而相應(yīng)地改變了會計(jì)責(zé)任主體資格。核算中心作為審計(jì)部門與被審計(jì)單位的中間人，在會計(jì)監(jiān)督工作中不可避免的會出現(xiàn)盲點(diǎn)，在會計(jì)責(zé)任問題上出現(xiàn)真空地帶。如果出現(xiàn)會計(jì)財(cái)務(wù)處理差錯、單位會計(jì)信息失真、違法經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)等問題，被核算單位認(rèn)為本單位沒有賬戶及會計(jì)人員，不再承擔(dān)會計(jì)責(zé)任，因此在追究會計(jì)責(zé)任時很難界定雙方的責(zé)任大小，形成單位與中心相互推諉責(zé)任的現(xiàn)象，使得資料提供、具體詢問、責(zé)任認(rèn)定難度加大。

3.會計(jì)監(jiān)督職能沒有得到充分發(fā)揮

實(shí)行會計(jì)集中核算后，一名會計(jì)人員往往要兼任多個單位財(cái)務(wù)，甚至有的單位報(bào)賬員將手工記賬憑證做好以后，會計(jì)人員只承擔(dān)審核后錄入電腦記賬的工作，核算中心成了記賬機(jī)器，對各報(bào)賬單位的業(yè)務(wù)事項(xiàng)知道甚少或根本不知道。會計(jì)人員對單位報(bào)來的發(fā)票只要手續(xù)齊全就予以入賬，無法判斷經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的真實(shí)性、合法性，會計(jì)的預(yù)測、分析、監(jiān)督職能無法發(fā)揮。

4.會計(jì)信息的真實(shí)性難以監(jiān)控

作為最基本的會計(jì)資料，原始憑證不進(jìn)能夠反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性，而且還能判斷會計(jì)信息的真實(shí)性，所以針對原始憑證的審核和監(jiān)督是非常重要的舉措。但是實(shí)行會計(jì)集中核算以后，核算中心的工作人員由于初始未能參與單位的具體業(yè)務(wù)，所以就只能根據(jù)手續(xù)是否齊全、票據(jù)是否有效來判斷單位報(bào)賬是否可以報(bào)銷，至于其反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是否真實(shí)，就無從判斷了。

5.會計(jì)核算與財(cái)產(chǎn)物資管理相脫節(jié)

會計(jì)核算進(jìn)入中心以后，單位固定資產(chǎn)管理工作無人重視，許多單位管理不到位，造成固定資產(chǎn)入賬不及時，特別是固定資產(chǎn)臺帳與卡片經(jīng)常不入賬，造成賬面長期掛帳，帳實(shí)不符。從而造成資產(chǎn)流失。例如：單位固定資產(chǎn)的帳是會計(jì)核算中心記賬，實(shí)物管理是由單位管理，會計(jì)核算中心入賬只按發(fā)票簡單記賬，不同的設(shè)備不記設(shè)備的詳細(xì)名稱，所有的設(shè)備都只寫專用設(shè)備，當(dāng)單位入固定資產(chǎn)卡片時，拿政府采購合同都對不上，造成了很大的麻煩。

總之，自從實(shí)行會計(jì)集中核算制度以來，有效地減少了各種違法違紀(jì)行為，對于我們建立一套公開、高效、廉潔、務(wù)實(shí)的財(cái)務(wù)管理機(jī)制累積了豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。同時，我們也要看到，在實(shí)施會計(jì)集中核算的過程中，還存在這樣或那樣的問題，這就需要我們從實(shí)踐中總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)、實(shí)事求是地面對和解決問題，促使這套制度能夠穩(wěn)健發(fā)展，為財(cái)政管理制度改革做出進(jìn)一步的努力和貢獻(xiàn)。

參考文獻(xiàn)：

[1]期刊論文.對行政事業(yè)單位會計(jì)集中核算若干問題的思考-時代經(jīng)貿(mào)（學(xué)術(shù)版）2008.6（5）.

篇（3）

1會計(jì)核算方式內(nèi)涵

會計(jì)核算形式，又稱為賬務(wù)處理方法，指的是會計(jì)賬簿、會計(jì)憑證、賬務(wù)處理流程和會計(jì)報(bào)表之間相互結(jié)合的方式，這一方式規(guī)定了賬簿、憑證、報(bào)表之間的關(guān)系，從而針對適當(dāng)?shù)臅?jì)核算形式進(jìn)行選擇采用?？梢哉f，恰當(dāng)?shù)臅?jì)核算方法是會計(jì)核算工作質(zhì)量和效率的重要保證。手工會計(jì)采用的會計(jì)核算形式主要有：匯總記賬憑證核算形式、記賬憑證核算形式、多欄式日記賬核算形式、科目匯總表核算形式、日記總賬核算形式和通用日記賬核算形式等。企業(yè)可根據(jù)會計(jì)業(yè)務(wù)的繁簡和管理上的需要來選用其中一種。另外，會計(jì)核算的各種方法之間是密切聯(lián)系相互配合的?，F(xiàn)代會計(jì)只有綜合運(yùn)用這些方法才能順利進(jìn)行。在實(shí)際會計(jì)業(yè)務(wù)處理過程中，復(fù)式記賬是處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的基本方法，設(shè)置賬戶和填制憑證是會計(jì)工作的開始，登記賬簿是會計(jì)工作的中間過程，成本計(jì)算和財(cái)產(chǎn)清查等方法是保證會計(jì)信息準(zhǔn)確、正確的科學(xué)手段，而編制報(bào)表是一個會計(jì)期間工作的終結(jié)。

會計(jì)核算在公共管理活動中創(chuàng)造價值具有特殊性。一方面，它借助于自身獨(dú)特的地位，主動參與公共支出管理活動創(chuàng)造價值；另一方面，它與政府其他業(yè)務(wù)部門，以及網(wǎng)絡(luò)虛擬組織之間相互交融作用，為公共管理“價值創(chuàng)造”發(fā)揮著積極作用?？傊?。會計(jì)核算在公共管理活動中的價值在很大程度上具有模糊性，難以精確地加以計(jì)量。而恰恰是這種模糊性的存在，才使得會計(jì)核算的重要性在公共管理中得以充分體現(xiàn)。

2 會計(jì)核算方式的轉(zhuǎn)變

市場經(jīng)濟(jì)的成熟，尤其是信息化的進(jìn)步，推動了會計(jì)核算方式的進(jìn)一步轉(zhuǎn)變，尤其是會計(jì)信息化的時代潮流促使企業(yè)會計(jì)核算進(jìn)一步轉(zhuǎn)變理念，改進(jìn)方式。

2.1 賬簿系統(tǒng)虛擬化

會計(jì)信息化就是將一切會計(jì)信息數(shù)據(jù)化，無紙化，因此用于記錄會計(jì)信息的賬簿也被虛擬化了。在會計(jì)信息化系統(tǒng)中，會計(jì)信息的生成仍然離不開賬戶這樣最基本的存儲單元，但賬戶的存儲并不一定要借助于物質(zhì)形式的賬簿來完成。而對于賬戶余額，只要保證系統(tǒng)初始化時輸入的初始余額數(shù)據(jù)正確無誤，以后各個會計(jì)期的期末余額也就唾手可得了。由于計(jì)算機(jī)具有強(qiáng)大、的數(shù)據(jù)處理功能，它對記賬憑證庫文件的分類、匯總不過是舉手之勞。理論上說，保留了憑證庫文件及相關(guān)數(shù)據(jù)，也就保證了賬簿的存在。因此，電算化系統(tǒng)中的“賬”是憑證庫文件及相關(guān)數(shù)據(jù)（主要是各會計(jì)賬戶的期初余額數(shù)據(jù)）自動地準(zhǔn)確無誤地派生出來的?？梢?，在會計(jì)信息化系統(tǒng)中，“賬簿”僅僅是沿襲了傳統(tǒng)會計(jì)的概念而已，其本質(zhì)是虛擬化的。

2.2 記賬過程符號化

作為手工會計(jì)賬務(wù)處理流程的核心環(huán)節(jié)，記賬工作是自有會計(jì)以來最重要的內(nèi)容之一。會計(jì)核算也一直與記賬、報(bào)賬、算賬密不可分、時刻相伴，從填制憑證、登記賬簿到編制報(bào)表等會計(jì)處理方法和程序，處處都打上了“記賬”的烙印。而在傳統(tǒng)觀念上，“記賬”也就與會計(jì)在概念上畫了等號。這里所謂的“記賬”就是將賬前憑證庫文件中審核通過的記賬憑證做上過賬標(biāo)識或者另外形成一個賬后憑證庫文件。然而，在會計(jì)信息化系統(tǒng)中，記賬過程卻是一個虛擬過程，因?yàn)椴]有生成實(shí)際的賬。表明該記賬憑證已入賬，不允許再對其進(jìn)行無痕跡修改或作廢、刪除操作。

2.3 財(cái)務(wù)處理流程一體化

手工會計(jì)時代的賬務(wù)處理流程，通俗地講，就是從憑證到賬簿再到報(bào)表。會計(jì)核算人員的工作重點(diǎn)是在填制憑證以后的階段。要形成會計(jì)報(bào)表，必須經(jīng)過過賬、填制憑證、試算平衡、結(jié)賬、對賬等諸多程序。在會計(jì)信息化系統(tǒng)中，整個賬務(wù)處理流程分為輸入、處理、輸出3個環(huán)節(jié)，首先將分散于手工會計(jì)各個核算崗位的會計(jì)數(shù)據(jù)統(tǒng)一收集后集中輸入計(jì)算機(jī)，此后的各種數(shù)據(jù)處理工作都由計(jì)算機(jī)按照會計(jì)軟件的要求自動完成，不受人工干預(yù)。從輸入會計(jì)憑證到輸出會計(jì)報(bào)表，一氣呵成，一切中間環(huán)節(jié)都在機(jī)內(nèi)自動處理，而需要的任何中間資料都可以通過系統(tǒng)提供的查詢功能得到，真正實(shí)現(xiàn)了數(shù)出一門（都從憑證上來），數(shù)據(jù)共享（同時產(chǎn)生所需賬表）。整個賬務(wù)處理流程具有高度的連續(xù)性、嚴(yán)密性，呈現(xiàn)出一體化趨勢，極大地提高了財(cái)務(wù)報(bào)告的時效性。這就說明，手工會計(jì)條件下不同會計(jì)核算形式的劃分已沒有必要，往往能夠通過一種統(tǒng)一的會計(jì)核算形式，這就為實(shí)現(xiàn)會計(jì)信息化系統(tǒng)中會計(jì)核算形式的通用化提供了前提。過去需要眾多人員從事的填制憑證、記賬、編表等工作，現(xiàn)在只需要少量的錄入人員進(jìn)行操作就可以了。這樣在手工會計(jì)中非常費(fèi)時、費(fèi)力和煩瑣的工作，變成了會計(jì)信息化系統(tǒng)中一個簡單的指令或動作。

2.4 對賬環(huán)節(jié)省略化

對賬是設(shè)置賬簿的產(chǎn)物。如果沒有設(shè)置賬簿，也就無所謂賬證、賬賬、賬表之間的核對了。在手工會計(jì)中，分類賬分為總分類賬（總賬）和明細(xì)分類賬（明細(xì)賬）。其登記的原則是“平行登記”，即把來源于記賬憑證的信息一方面記入有關(guān)總賬賬戶，并通過定期對賬來檢查和糾正總賬或明細(xì)賬中可能出現(xiàn)的記錄錯誤，同時還要記入該總賬所屬的有關(guān)明細(xì)賬賬戶。通過低效率的多重反映和相互稽核來換取數(shù)據(jù)處理的正確性與可靠性是手工會計(jì)核算形式的一個重要特征。而在會計(jì)信息化系統(tǒng)中，只要會計(jì)軟件的程序正確且運(yùn)行正常，就可以保證數(shù)據(jù)處理的正確性和可靠性，因?yàn)橛?jì)算機(jī)本身是不會發(fā)生遺漏、重復(fù)及計(jì)算錯誤的。因?yàn)橹灰獔?bào)表公式定義正確，賬表也一定相符。這樣，就使手工會計(jì)下的對賬環(huán)節(jié)被弱化和省略了。

由于會計(jì)信息化對會計(jì)核算形式的深刻影響，作為新時期的會計(jì)人員，必須突破傳統(tǒng)觀念的束縛，從會計(jì)核算工作所要達(dá)到的目標(biāo)出發(fā)，設(shè)計(jì)出適合計(jì)算機(jī)處理的、效率更高、數(shù)據(jù)處理流程更加合理的會計(jì)核算形式，重新構(gòu)造會計(jì)模式，以充分發(fā)揮現(xiàn)代信息技術(shù)的優(yōu)勢，進(jìn)一步滿足會計(jì)核算與管理的需求。

主要參考文獻(xiàn)

［1］劉紅立.論電算化形勢下會計(jì)核算形式的轉(zhuǎn)變［J］．企業(yè)家天地：理論版，2007（3）.

篇（4）

中圖分類號：F233

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2017）01-111-01

一、對氣象部門會計(jì)集中核算工作中存在問題的分析

會計(jì)集中核算制是通過建立會計(jì)核算中心來統(tǒng)一對財(cái)政資金支出進(jìn)行集中核算、反映和監(jiān)督的機(jī)制，對提高資金使用效益，加強(qiáng)預(yù)算管理、規(guī)范會計(jì)核算，提高會計(jì)信息質(zhì)量有重要意義。目前氣象部門會計(jì)集中核算已經(jīng)運(yùn)行很長時間，在運(yùn)行過程中確實(shí)存在一些無法回避的實(shí)際問題，如不及時加以解決，就會影響正常會計(jì)核算工作。因此，筆者認(rèn)為有必要對氣象部門會計(jì)集中核算工作中存在問題進(jìn)行以下方面的思考。

1.日常業(yè)務(wù)核算與財(cái)務(wù)監(jiān)管脫節(jié)。在會計(jì)集中核算下，因會計(jì)人員不參與單位的具體業(yè)務(wù)，只能憑單位提供原始單據(jù)來判斷手續(xù)是否完備、票據(jù)是否合法有效，而這些票據(jù)反映的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)內(nèi)容是否真實(shí)、合理，都要予以報(bào)銷。如個別單位虛報(bào)差旅費(fèi)，套取現(xiàn)金；對提供服務(wù)單位有些不要發(fā)票，收取現(xiàn)金不交到核算中心；提供虛假票據(jù)、“賬外賬”現(xiàn)象明顯增多，核算中心未能真正起到有效監(jiān)督管理的作用。

2.會計(jì)核算與單位資產(chǎn)管理流于形式。實(shí)行會計(jì)集中核算后，氣象部門核算中心根據(jù)被核算單位提供的票據(jù)登記資產(chǎn)。而平時單位設(shè)備采購、入庫、保管和使用權(quán)都在單位，資產(chǎn)增減變化由單位報(bào)賬員記賬，報(bào)賬員又不是專業(yè)財(cái)務(wù)人員，登記資產(chǎn)不準(zhǔn)確。如固定資產(chǎn)報(bào)廢、清理不按規(guī)定要求及時清理，容易造成賬實(shí)不符，固定資產(chǎn)虛增或流失。

3.資金審核、監(jiān)督職能弱化。在會計(jì)集中核算模式下，各核算事業(yè)單位掌握資金使用和決策權(quán)，資金使用后審核監(jiān)督權(quán)又在核算中心。管理上各自獨(dú)立，相互脫離，業(yè)務(wù)處理中相互融合，同一項(xiàng)業(yè)務(wù)處理權(quán)限不在一個部門，這樣不能保證此項(xiàng)業(yè)務(wù)會計(jì)核算真實(shí)準(zhǔn)確，使會計(jì)監(jiān)督流于形式。

4.提供會計(jì)信息及時性滯后。在當(dāng)前這種模式下，氣象部門內(nèi)部不設(shè)財(cái)務(wù)人員，不進(jìn)行會計(jì)核算。會計(jì)資料的整理和歸檔、保管也由會計(jì)核算中心負(fù)責(zé)。

5.會計(jì)集中核算后，報(bào)銷環(huán)節(jié)多、工作效率低。在會計(jì)集中核算模式下，報(bào)銷業(yè)務(wù)時，由報(bào)賬員將單位負(fù)責(zé)人簽批后的原始單據(jù)送到核算中心會計(jì)處審核，審核發(fā)現(xiàn)有填報(bào)不準(zhǔn)確的或出錯的原始單據(jù)，再退回到單位修改，修改后再重復(fù)以上環(huán)節(jié)才能完成。因核算中心和報(bào)賬單位不是同一個部門，辦公地點(diǎn)又不在一起報(bào)銷一筆業(yè)務(wù)有時需要幾天才能完成，工作效率低下。而在會計(jì)集中前，報(bào)賬人是本單位職工，直接到單位財(cái)務(wù)部門報(bào)銷，這樣就減少中間環(huán)節(jié)，效率高。

6.法律依據(jù)不足，現(xiàn)行會計(jì)管理體制需完善。氣象部門會計(jì)集中核算后，核算中心是一個獨(dú)立法人單位，取消原單位會計(jì)機(jī)構(gòu)和財(cái)務(wù)人員，單位只設(shè)一名兼職報(bào)賬員，負(fù)責(zé)本單位日常費(fèi)的報(bào)銷，而被服務(wù)的核算單位也是一個獨(dú)立法人單位?！稌?jì)法》第36條規(guī)定“各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計(jì)業(yè)務(wù)需要設(shè)置會計(jì)機(jī)構(gòu)，或者在相應(yīng)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會計(jì)人員并指定會計(jì)主管人員?！币虼耍凑辗梢?guī)定各單位要設(shè)置會計(jì)機(jī)構(gòu)并配備相應(yīng)會計(jì)人員，把被核算單位與會計(jì)集中核算關(guān)系用法律形式確定，彌補(bǔ)法律無依據(jù)的尷尬。使會計(jì)核算中心在規(guī)范化、法制化軌道上順利運(yùn)行下去。

二、完善氣象部門會計(jì)集中核算工作的相關(guān)建議

通過以上幾方面來看，氣象部門會計(jì)集中核算運(yùn)行中還存在著一些問題，要使會計(jì)集中核算中心健康有序地發(fā)展，應(yīng)從以下幾個方面不斷進(jìn)行完善：首先，應(yīng)盡快完善相關(guān)法律、法規(guī)，修改《會計(jì)法》相關(guān)條文，把會計(jì)核算中心同被服務(wù)的核算單位關(guān)系用法律形式明確下來，做到有法可依。其次，會計(jì)集中核算后核算中心的定位要明確，核算中心不能作為一個記賬機(jī)構(gòu)，而應(yīng)著重對被服務(wù)的核算單位資金使用情況進(jìn)行及時反饋，為單位領(lǐng)導(dǎo)決策發(fā)揮參謀作用。再次，要對會計(jì)核算中心的財(cái)務(wù)人員提供業(yè)務(wù)培訓(xùn)、學(xué)習(xí)的機(jī)會，不斷提升業(yè)務(wù)技能。從技術(shù)層面上保障會計(jì)核算的質(zhì)量，使他們都有較為熟練的業(yè)務(wù)技能和實(shí)際操作水平，這樣才能達(dá)到核算中心賬務(wù)處理與被服務(wù)的核算單位實(shí)際業(yè)務(wù)發(fā)展相一致。

篇（5）

企業(yè)實(shí)施會計(jì)集中核算管理對企業(yè)發(fā)展而言具有相當(dāng)重要的作用，而這也綜合表現(xiàn)于多個方面。一般而言，這些作用可以歸納為如下幾點(diǎn)。

首先，會計(jì)集中核算管理能夠在很大程度上保證會計(jì)信息的真實(shí)性，并且可以將企業(yè)數(shù)據(jù)、信息與管理制度集中起來。直接接觸第一手的財(cái)務(wù)核算數(shù)據(jù)和經(jīng)濟(jì)信息，省去了中間環(huán)節(jié)，進(jìn)一步節(jié)省了時間，使企業(yè)的日常操作流程更為通暢的運(yùn)行。中間環(huán)節(jié)的省去減少了信息錯誤的可能性，使會計(jì)信息的真實(shí)性得到了更大的保障。

其次，會計(jì)集中核算管理能夠提高企業(yè)資金的使用效率。這一管理制度將各個企業(yè)的資金統(tǒng)一調(diào)配，統(tǒng)一使用。節(jié)省了時間，使資金的運(yùn)用更為高效。市場形式瞬息萬變，每個企業(yè)都可能遇到各式各樣的風(fēng)險(xiǎn)，而且企業(yè)在日常經(jīng)營過程中經(jīng)常會遇到需要大筆資金的時候，此時會計(jì)集中核算管理可將企業(yè)的富余資金撥付給需要資金的企業(yè)，可有效的降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)（顧風(fēng)生，徐曉暉，2004）。

再次，會計(jì)集中核算可增強(qiáng)會計(jì)人員的獨(dú)立性。在會計(jì)集中核算管理制度中，設(shè)置會計(jì)集中核算內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，統(tǒng)一管理會計(jì)工作人員的各種晉升、工資等人事關(guān)系。原來的單位對其會計(jì)工作人員各種信息的掌控程度大不如前，會計(jì)工作人員與原單位的聯(lián)系大大減弱。這樣有利于會計(jì)人員保持一種獨(dú)立的狀態(tài)，更有利于會計(jì)工作的開展。

二、企業(yè)會計(jì)集中核算現(xiàn)狀

企業(yè)會計(jì)核算有利于企業(yè)市場競爭力的提高。由于這一核算制度在我國尚處于初始階段，難免存在某些需要完善之處。主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

第一，在某種程度上不利于會計(jì)的企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督制約。會計(jì)集中核算這一制度的初衷在于強(qiáng)化會計(jì)的內(nèi)部監(jiān)督制約，然而，核算工作人員只能參照會計(jì)賬面來履行監(jiān)督職能，無法參與企業(yè)的日常財(cái)務(wù)管理工作。因此，對企業(yè)的監(jiān)督力度較弱，甚至只是一種表面化的監(jiān)督，不能真正實(shí)現(xiàn)會計(jì)核算的初始目的。

第二，在傳統(tǒng)的會計(jì)核算中，下屬單位的經(jīng)營資金直接由其上級部門付給，資金的去向和運(yùn)營都必須及時的向上級單位報(bào)告。而在企業(yè)會計(jì)集中核算制度下，資金由核算中心統(tǒng)一試用，相關(guān)的上級部門無法及時得到資金運(yùn)用的相關(guān)信息，使上級部門對下級部門的資金掌控有了一定難度。

第三，完善的激勵機(jī)制的缺失導(dǎo)致一系列問題。集中核算的核算人員與原單位處于一種相對獨(dú)立的狀態(tài)，會計(jì)人員的工資待遇都不再由原單位予以發(fā)放。這一方面保證了核算人員的中立客觀的核算態(tài)度，另一方面卻也使核算人員缺乏行使職能的動力。這一激勵機(jī)制的缺失，核算人員與被核算企業(yè)處于相對立的位置。

三、企業(yè)會計(jì)集中核算問題存在的原因

任何新興事物都會經(jīng)歷一個由被人所不熟悉到被人熟悉的過程，企業(yè)會計(jì)集中核算作為一項(xiàng)新的制度模式，被人們所接受并熟練的運(yùn)用也是需要一段時間的。在人們運(yùn)用這一制度的初期，勢必會出現(xiàn)上述問題。這些問題的出現(xiàn)，會對這一模式的順利運(yùn)行產(chǎn)生一定的影響。

首先，企業(yè)管理層對企業(yè)會計(jì)集中核算的認(rèn)識程度不足。對于集中核算這一新興事物，某些企業(yè)的管理者還缺少認(rèn)識，不甚了解，重視程度不夠，有些管理者甚至簡單地將集中核算人員與自己的企業(yè)對立起來，對核算人員的工作不配合，更有甚者持抵觸情緒。有部分管理者認(rèn)為集中核算與自身無關(guān)，缺少了自己員工的參與，自身的權(quán)力受到了制約。

其次是集中核算工作人員的工作積極性不高。核算工作人員隸屬于整個的企業(yè)，不屬于任何一個企業(yè)單獨(dú)管轄，核算人員的管理都由企業(yè)來進(jìn)行，缺乏必要的管理規(guī)章制度，處于一種管理較為松散、混亂的階段。而且，核算人員的工資待遇等各方面福利等，與一個單獨(dú)的企業(yè)關(guān)系并不緊密，與工作業(yè)績聯(lián)系程度不強(qiáng)。導(dǎo)致了核算工作人員散漫的工作作風(fēng)和事不關(guān)己的工作態(tài)度，對于集團(tuán)會計(jì)集中核算工作的開展是非常不利的。

四、強(qiáng)化會計(jì)集中核算管理的措施

會計(jì)集中核算能夠提高企業(yè)會計(jì)工作效率，節(jié)省人力資源，提高資金使用率。所以，必須采取措施，來強(qiáng)化企業(yè)會計(jì)集中核算管理。

第一，切實(shí)轉(zhuǎn)變觀念。思想是行為的先導(dǎo)，思想對行為的影響力是巨大的。不管是企業(yè)的高層領(lǐng)導(dǎo)，管理者及普通員工、集團(tuán)核算工作人員都必須切實(shí)轉(zhuǎn)變觀念、提高認(rèn)識。一是要對企業(yè)員工進(jìn)行引導(dǎo)，制作相應(yīng)的宣傳材料，使他們對企業(yè)會計(jì)集中核算有一個更深程度的認(rèn)識。認(rèn)真傾聽企業(yè)員工對這一制度的意見，對企業(yè)員工的疑問一一予以解答，爭取能夠得到每一個員工的信任和支持。二是要加強(qiáng)核算工作人員的培訓(xùn)。通過業(yè)務(wù)知識學(xué)習(xí)培訓(xùn)，使核算人員掌握最新的工作技能，提高工作的基本技巧。

第二，要完善監(jiān)督制約機(jī)制。一要大力加強(qiáng)集團(tuán)會計(jì)核算中心的內(nèi)部監(jiān)督制約機(jī)制建設(shè)。在企業(yè)內(nèi)部自身會計(jì)核算中所需要建立的制度，要根據(jù)自身要求，進(jìn)行有選擇性的建立（徐春輝，楊明，2011）。二是要加強(qiáng)企業(yè)的各個組成成員對會計(jì)核算中心的監(jiān)督制約。核算中心對企業(yè)負(fù)責(zé)，各個企業(yè)都有權(quán)利對核算中心進(jìn)行監(jiān)督。

參考文獻(xiàn)

篇（6）

[中圖分類號]F8122[文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A[文章編號]

2095-3283（2013）03-0159-02

作者簡介：彭靜（1983-），女，重慶高速公路集團(tuán)有限公司會計(jì)師，研究方向：會計(jì)學(xué)。

一、會計(jì)集中核算制與國庫集中收付制的關(guān)系

（一）二者之間的聯(lián)系

會計(jì)集中核算制是指財(cái)政部門成立核算中心，在行政事業(yè)單位資金所有權(quán)、使用權(quán)、財(cái)務(wù)自不變的前提下取消單位的銀行賬戶、會計(jì)和出納，通過會計(jì)委托記賬，對單位集中辦理會計(jì)核算和實(shí)行會計(jì)監(jiān)督，是融會計(jì)核算、監(jiān)督、服務(wù)于一體的會計(jì)委派制改革形式。國庫集中收付制是指財(cái)政部門對財(cái)政資金在國庫單一賬戶體系的基礎(chǔ)上，資金繳撥以國庫集中收付為主要形式的財(cái)政國庫管理辦法。會計(jì)集中核算制度與財(cái)政集中收付制度是兩項(xiàng)不同的改革，它們之間有許多聯(lián)系，主要體現(xiàn)在三個方面：首先，兩者改革的主體都是財(cái)政部門，兩項(xiàng)改革的目的基本一致，即提高財(cái)政資金的使用效益和加強(qiáng)會計(jì)監(jiān)督；其次，二者都要取消單位賬戶，建立單一賬戶體系，并且其改革環(huán)節(jié)體現(xiàn)在預(yù)算執(zhí)行過程中；第三，都不改變單位的資金所有權(quán)、使用權(quán)和財(cái)務(wù)自。（二）二者之間的區(qū)別

1核算主體不同 。

國庫集中收付制的核算主體是以財(cái)政資金為核心的財(cái)政部門，表現(xiàn)為以政府會計(jì)為主體。主體沒變，沒有代替單位會計(jì)。會計(jì)集中核算的主體是行政事業(yè)單位，盡管單位沒有會計(jì)，其核算由財(cái)政部門的會計(jì)核算中心進(jìn)行，資金的“三權(quán)”沒有改變，主體依然是單位，只是財(cái)政部門記賬。

2賬戶設(shè)置不同 。

國庫集中收付是通過設(shè)立零余額賬戶實(shí)現(xiàn)財(cái)政資金從國庫直接撥付到收款人或商品和勞務(wù)供應(yīng)商賬戶，財(cái)政資金運(yùn)行過程中不經(jīng)過中間環(huán)節(jié)，不在任何賬戶上停留；會計(jì)集中核算是通過在財(cái)政部門的會計(jì)核算中心設(shè)立過渡性賬戶的方式，財(cái)政資金先撥付到過渡性賬戶上，待預(yù)算單位用款時，再從過渡性賬戶上撥付到收款人或商品和勞務(wù)供應(yīng)商賬戶，財(cái)政資金運(yùn)行過程中存在中間環(huán)節(jié)。

3財(cái)政資金停留的位置不同 。

實(shí)行國庫集中收付情況下，預(yù)算單位未用款時，財(cái)政資金始終停留在國庫單一賬戶，增強(qiáng)了財(cái)政調(diào)度資金的能力；在實(shí)行會計(jì)集中核算情況下，預(yù)算單位未用款時，財(cái)政資金停留在會計(jì)核算中心的過渡性賬戶上，在一定程度上肢解了財(cái)政資金。

4財(cái)政監(jiān)督的范圍和側(cè)重點(diǎn)不同 。

會計(jì)集中核算制僅對財(cái)政資金支出的規(guī)范性進(jìn)行集中核算、反映和監(jiān)督，監(jiān)督的側(cè)重點(diǎn)實(shí)際上是預(yù)算單位資金使用的事后監(jiān)督；而國庫集中收付制則是對整個財(cái)政收支情況進(jìn)行及時的監(jiān)督和控制，監(jiān)督的側(cè)重點(diǎn)是對預(yù)算單位資金使用全過程的監(jiān)督。

5機(jī)構(gòu)設(shè)置不同 。

會計(jì)集中核算制是通過建立會計(jì)核算中心來統(tǒng)一組織核算和監(jiān)督；而國庫集中收付制則是通過在財(cái)政部門設(shè)立財(cái)政國庫執(zhí)行機(jī)構(gòu)，即國庫收付中心來擔(dān)負(fù)財(cái)政國庫資金收付和監(jiān)督的重要職責(zé)。

二、國有基本建設(shè)單位會計(jì)集中核算與國庫集中收付融合的現(xiàn)狀

（一）核算中心制度建設(shè)滯后于業(yè)務(wù)的發(fā)展

部分單位領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為設(shè)立核算中心只是專職辦理會計(jì)核算業(yè)務(wù)，單位擁有資金使用權(quán)、財(cái)務(wù)自，自己的錢想怎么花就怎么花，甚至有些單位領(lǐng)導(dǎo)采取各種干預(yù)手段，影響著會計(jì)核算的獨(dú)立性和正常運(yùn)作。核算中心只是在為單位記賬，只對原始票據(jù)的合法有效性負(fù)責(zé)，至于相應(yīng)交易的合規(guī)合法性則無法保證。

（二）監(jiān)督主體職能弱化

會計(jì)集中核算中心作為“局外人”，對一些單位的經(jīng)濟(jì)活動不甚明了。“財(cái)務(wù)管理”與“會計(jì)核算、監(jiān)督”相分離，既不參與單位的經(jīng)濟(jì)活動，又不全程履行監(jiān)督職能。只是將單據(jù)結(jié)算、資金劃轉(zhuǎn)、記賬等工作進(jìn)行了集中核算，而對單位的貨幣資金、各種實(shí)物資產(chǎn)卻由于其局限性無法納入其中管理，勢必造成賬目與實(shí)物管理相脫節(jié)。核算中心只流于報(bào)賬形式，對不符合規(guī)定票據(jù)無處罰權(quán)，只能按相關(guān)政策予以拒付，使核算中心處理賬務(wù)困難，容易留下賬務(wù)漏洞，無法真正提高財(cái)政資金使用效益。

（三）支出標(biāo)準(zhǔn)制定相對滯后，執(zhí)行中問題較為突出

各建設(shè)單位的工程成本核算對象不同，會計(jì)科目名稱、代碼的使用不統(tǒng)一，影響了會計(jì)信息的可比性、相關(guān)性、可靠性和會計(jì)報(bào)表匯總與分析?，F(xiàn)行的基本建設(shè)財(cái)務(wù)制度只規(guī)定了建設(shè)單位管理費(fèi)列支的范圍，但對建設(shè)單位管理費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)提取的具體標(biāo)準(zhǔn)不明確，使集中核算實(shí)際操作難度大，財(cái)務(wù)人員難以把握列支的幅度。并且費(fèi)用缺乏相關(guān)支出標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)，致使會計(jì)集中核算中心尺度難以把握，成為制約會計(jì)集中核算工作健康發(fā)展的難點(diǎn)。

（四）國有資產(chǎn)管理困難

由于基本建設(shè)涉及面廣，內(nèi)外關(guān)系復(fù)雜，基本建設(shè)過程具有長期性、流動性和連續(xù)性等特點(diǎn)，這些特點(diǎn)決定了國有基建單位財(cái)務(wù)的特殊性。實(shí)行集中核算后，核算中心根據(jù)支出票據(jù)登記單位固定資產(chǎn)，而資產(chǎn)仍由各單位保管、使用，資產(chǎn)的增減完全由單位報(bào)賬員結(jié)賬，核算中心未參與管理很容易造成賬實(shí)不符，資產(chǎn)流失。

（五）資金運(yùn)作出現(xiàn)問題

實(shí)行會計(jì)集中核算后，由于單位賬務(wù)的集中管理和銀行賬戶的統(tǒng)一開設(shè)，財(cái)政資金分散支付的多環(huán)節(jié)撥付、多戶頭存放，必然形成國庫資金的大量庫外沉淀和閑置浪費(fèi)，也容易形成財(cái)政資金的截留和挪用。從各核算單位財(cái)務(wù)情況匯總中得到的信息表明，預(yù)算單位沉淀了大量的財(cái)政性資金，同時財(cái)政總預(yù)算會計(jì)卻遇到了國庫資金不足，難以調(diào)度的困難。

三、國有基本建設(shè)單位促進(jìn)會計(jì)集中核算與國庫集中收付融合的基本措施

（一）強(qiáng)化預(yù)算管理

細(xì)化預(yù)算編制是國庫集中支付的前提和基礎(chǔ)，部門預(yù)算是基礎(chǔ)，政府采購、工資統(tǒng)發(fā)是國庫集中收付的兩種形式。當(dāng)前要在加快政府預(yù)算收支科目體系科學(xué)化基礎(chǔ)上，全面推進(jìn)部門預(yù)算。一是正確合理設(shè)置會計(jì)科目是組織國有基建單位集中會計(jì)核算的重要前提。分類、分檔制定預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)，制定統(tǒng)一、可行的經(jīng)費(fèi)開支標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)行基本支出和項(xiàng)目支出相分離。建議不同類型建設(shè)工程項(xiàng)目依其性質(zhì)、投資額、管理方式確定建設(shè)單位管理費(fèi)、業(yè)務(wù)接待費(fèi)的提取標(biāo)準(zhǔn)、使用范圍，每年由基建主管部門（基建處）按建設(shè)工程項(xiàng)目以預(yù)算形式下達(dá)，使核算中心對基建成本控制有章可循；二是細(xì)化預(yù)算編制內(nèi)容，會計(jì)科目的設(shè)置要滿足國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理和建設(shè)單位內(nèi)部管理的需要，建議納入中心核算的工程成本核算對象要統(tǒng)一口徑，會計(jì)核算中心設(shè)置一級會計(jì)科目、科目編號要嚴(yán)格與財(cái)政部頒布的《基本建設(shè)單位會計(jì)制度》相一致，以保持會計(jì)核算口徑的一致，為匯總編制會計(jì)報(bào)表提供可靠的依據(jù)，全面實(shí)行政府采購預(yù)算和基本建設(shè)項(xiàng)目預(yù)算；三是規(guī)范預(yù)算編制程序，改革人大預(yù)算批復(fù)時間，增強(qiáng)預(yù)算編制可操作性。

（二）促進(jìn)會計(jì)集中核算與國庫支付的統(tǒng)一

國庫集中支付是財(cái)政改革的重要舉措。預(yù)算單位的財(cái)政資金存放在國庫，減少了庫外資金的無效運(yùn)轉(zhuǎn)，通過會計(jì)集中核算，兩者相結(jié)合，解決了國庫、專業(yè)銀行的頻繁資金劃轉(zhuǎn)、結(jié)算和對賬問題，還將大大提高會計(jì)信息質(zhì)量，有利于對單位收支情況的全面了解。

（三）建立會計(jì)業(yè)務(wù)決策者與執(zhí)行者相分離的管理體制，規(guī)范會計(jì)核算工作

建立預(yù)算編制與預(yù)算執(zhí)行相分離的預(yù)算管理體制。預(yù)算編制部門只負(fù)責(zé)編制預(yù)算和追加，不管執(zhí)行，集中精力早編、細(xì)編預(yù)算；國庫集中收付中心作為預(yù)算執(zhí)行部門要按照預(yù)算計(jì)劃負(fù)責(zé)具體執(zhí)行，兩者各司其職。嚴(yán)格按照國家統(tǒng)一會計(jì)制度進(jìn)行核算，保證會計(jì)核算資料的真實(shí)性、完整性、及時性和統(tǒng)一性，把會計(jì)的監(jiān)督職能由事后監(jiān)督變?yōu)槭虑邦A(yù)防和事中控制。

（四）完善相關(guān)法規(guī)和管理辦法

篇（7）

第二，財(cái)務(wù)核算與管理脫節(jié)。會計(jì)集中核算只負(fù)責(zé)核算單位日常的會計(jì)事務(wù)，進(jìn)行日常的會計(jì)監(jiān)督，而委托單位因?qū)嵭屑泻怂闳∠藭?jì)崗位，注銷了單位的銀行賬戶，造成委托單位財(cái)務(wù)管理與會計(jì)核算監(jiān)督相分離。這使委托單位會計(jì)工作僅局限于報(bào)賬，單位預(yù)算經(jīng)費(fèi)管理、固定資產(chǎn)管理、財(cái)務(wù)收支活動分析等職能隨之弱化，增加了中間環(huán)節(jié)成本，降低了事業(yè)單位的資金使用效率，造成新的管理缺口。

第三，執(zhí)行基礎(chǔ)薄弱。會計(jì)核算中心的主要任務(wù)是管理收支，其執(zhí)行基礎(chǔ)是單位部門預(yù)算。而目前我國部門預(yù)算工作尚不到位，缺乏規(guī)范的預(yù)算管理基礎(chǔ)，預(yù)算制度不健全，預(yù)算編制同預(yù)算單位各項(xiàng)實(shí)際需求間仍存在很大差距，預(yù)算執(zhí)行的可操作性較差，加上預(yù)算監(jiān)督機(jī)制還很不健全，審計(jì)部門的監(jiān)督職能也相當(dāng)薄弱，使核算中心不能夠根據(jù)細(xì)編的預(yù)算指標(biāo)辦理各項(xiàng)資金支付，導(dǎo)致預(yù)算單位在支出方面隨意性較大，從預(yù)算角度對支出實(shí)施控制和約束的能力有限。另外，雖然我國會計(jì)集中核算實(shí)現(xiàn)了資金統(tǒng)一管理和集中支付，但尚未介入單位的收入監(jiān)管范疇，對于是否應(yīng)收盡收，核算，中心無從獲知，從而使收入強(qiáng)化能力受到限制。

筆者認(rèn)為，解決會計(jì)集中核算的措施應(yīng)包括：

篇（8）

減少了會計(jì)信息失真，提高了會計(jì)工作效率。 會計(jì)信息是指按照會計(jì)制度、會計(jì)法規(guī)以及會計(jì)程序?qū)⑵髽I(yè)在經(jīng)營過程中價值運(yùn)動所產(chǎn)生的會計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行處理、加工，形成有助于決策的財(cái)務(wù)信息以及其他相關(guān)的經(jīng)濟(jì)信息。因此會計(jì)信息中真實(shí)性是其最基本的要求，只有保證會計(jì)信息的真實(shí)性，才能保證企業(yè)經(jīng)營管理的有效運(yùn)行。而會計(jì)集中核算制度“三分離一公開”的基本做法，有效的減少了會計(jì)信息失真，提高了會計(jì)信息質(zhì)量。同時由于這一核算方法減少了核算的中間環(huán)節(jié)，因此大大的提高了會計(jì)的工作效率。

強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)控監(jiān)管，提高了資金使用效益。 會計(jì)集中核算的實(shí)行，加強(qiáng)了會計(jì)監(jiān)管力度。會計(jì)業(yè)務(wù)處理過程的公開化，徹底打破了過去分散核算形式。取消單位自設(shè)的銀行賬戶，單位資金的支出都通過會計(jì)中心的單一賬戶進(jìn)行，統(tǒng)一核算，會計(jì)中心有權(quán)對各基層單位、各部門的每筆支出和憑證進(jìn)行合法性、合理性審查，這在一定程度上增強(qiáng)了各基層單位遵守財(cái)務(wù)管理制度的意識。由于對單位資金支出和憑證的全方位、全過程的監(jiān)督，就使得每筆資金可以按預(yù)算、按項(xiàng)目使用，因此大大的提高了資金的使用效益。

有利于內(nèi)部控制制度的嚴(yán)格執(zhí)行。財(cái)務(wù)集中后實(shí)現(xiàn)了資金全過程監(jiān)督，做到了事前預(yù)防、事中控制和事后問效。比如在處理報(bào)銷、結(jié)算等業(yè)務(wù)時，核算中心對報(bào)賬人員持有的原始憑證如有效票據(jù)等進(jìn)行層層審核；在審核的過程之中，有效避免了原單位領(lǐng)導(dǎo)的人為干預(yù)，所批款項(xiàng)也是直接到達(dá)單位。通過計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)和會計(jì)一級核算系統(tǒng)，將有效的實(shí)現(xiàn)對原始憑證的真?zhèn)?、資金的支付去向和資金的使用效果等的全過程監(jiān)督，真正防患于未然。

便于財(cái)務(wù)報(bào)表及時準(zhǔn)確上報(bào)。 單位實(shí)施會計(jì)集中核算后，財(cái)務(wù)報(bào)表統(tǒng)一由核算中心出具、上報(bào)，減少了許多中間環(huán)節(jié)，節(jié)省了之前財(cái)務(wù)報(bào)表上報(bào)的時間周期，從而提高了上報(bào)的及時性以及準(zhǔn)確性。由于報(bào)表的及時和準(zhǔn)確，有利于決策者和經(jīng)營者及時全面了解單位整體經(jīng)營情況、資金運(yùn)行情況，及時發(fā)現(xiàn)問題，是經(jīng)營管理者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)預(yù)測和做出經(jīng)濟(jì)決策的重要依據(jù)。

二、對會計(jì)集中核算的不足

核算單位的財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部監(jiān)督弱化。 目前實(shí)行會計(jì)集中核算的一個顯著問題就是財(cái)務(wù)管理與會計(jì)核算出現(xiàn)脫節(jié)，也就是說，原單位依然保留財(cái)務(wù)管理職能，但是會計(jì)核算工作則交由會計(jì)核算中心去進(jìn)行。這樣做導(dǎo)致的直接后果就是嚴(yán)重影響了財(cái)務(wù)工作的有效性，導(dǎo)致了單位財(cái)務(wù)管理工作的進(jìn)一步弱化。與此同時，由于核算單位內(nèi)部的會計(jì)與出納牽制機(jī)制消失，報(bào)賬員實(shí)際上履行了會計(jì)出納雙重職責(zé)，影響了單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動健康有序進(jìn)行。

會計(jì)責(zé)任主體不明確，增加了審計(jì)部門審計(jì)監(jiān)督難題。 在會計(jì)集中核算實(shí)施中，會計(jì)業(yè)務(wù)決策者與執(zhí)行者分離，財(cái)務(wù)審批與會計(jì)監(jiān)督的分離一定程度上改變了單位的核算權(quán)和會計(jì)監(jiān)督權(quán)，從而相應(yīng)地改變了會計(jì)責(zé)任主體資格。如果出現(xiàn)會計(jì)財(cái)務(wù)處理差錯、單位會計(jì)信息失真、違法經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)等問題，被核算單位認(rèn)為本單位沒有賬戶及會計(jì)人員，不再承擔(dān)會計(jì)責(zé)任，因此在追究會計(jì)責(zé)任時很難界定雙方的責(zé)任大小，形成單位與中心相互推諉責(zé)任的現(xiàn)象，使得資料提供、具體詢問、責(zé)任認(rèn)定難度加大。

會計(jì)監(jiān)督職能沒有得到充分發(fā)揮。該文原載于中國社會科學(xué)院文獻(xiàn)信息中心主辦的《環(huán)球市場信息導(dǎo)報(bào)》雜志http：//總第539期2014年第07期-----轉(zhuǎn)載須注名來源實(shí)行會計(jì)集中核算后，一名會計(jì)人員往往要兼管多個單位財(cái)務(wù)，甚至有的單位報(bào)賬員將手工記賬憑證做好以后，會計(jì)人員只承擔(dān)審核后錄入電腦記賬的工作，核算中心成了記賬機(jī)器，對各報(bào)賬單位的業(yè)務(wù)事項(xiàng)知道甚少或根本不知道。會計(jì)人員對單位報(bào)來的發(fā)票只要手續(xù)齊全就予以入賬，無法判斷經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的真實(shí)性、合法性，會計(jì)的預(yù)測、分析、監(jiān)督職能無法發(fā)揮。

會計(jì)信息的真實(shí)性難以監(jiān)控。 作為最基本的會計(jì)資料，原始憑證不進(jìn)能夠反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性，而且還能判斷會計(jì)信息的真實(shí)性，所以針對原始憑證的審核和監(jiān)督是非常重要的舉措。但是實(shí)行會計(jì)集中核算以后，核算中心的工作人員由于初始未能參與單位的具體業(yè)務(wù)，所以就只能根據(jù)手續(xù)是否齊全、票據(jù)是否有效來判斷單位報(bào)賬是否可以報(bào)銷，至于其反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是否真實(shí)，就無從判斷了。

會計(jì)核算與財(cái)產(chǎn)物資管理相脫節(jié)。 會計(jì)核算進(jìn)入中心以后，單位固定資產(chǎn)管理工作無人重視，許多單位管理不到位，造成固定資產(chǎn)入帳不及時，特別是固定資產(chǎn)臺帳與卡片經(jīng)常不入帳，造成帳面長期掛帳，帳實(shí)不符。從而造成資產(chǎn)流失。

三、完善會計(jì)集中核算的建議

建立健全法律法規(guī)體系，明確會計(jì)責(zé)任主體。 立法部門應(yīng)盡快根據(jù)實(shí)際制定有關(guān)會計(jì)集中核算的法規(guī)文件，使會計(jì)集中核算有法可依，明確被監(jiān)督對象的主體和應(yīng)該承擔(dān)違法違規(guī)行為的法律責(zé)任，以及會計(jì)核算中心附有的監(jiān)督連帶責(zé)任，保障會計(jì)集中核算制度規(guī)范運(yùn)行。

強(qiáng)化核算中心的監(jiān)管職能，從核算型向管理型轉(zhuǎn)化。 要改變核算中心重核算，輕監(jiān)督，輕管理的職能，必須使其從核算型向管理型轉(zhuǎn)化，徹底扭轉(zhuǎn)將會計(jì)中心視作單純的核算機(jī)構(gòu)的觀念。核算中心不僅要嚴(yán)格按照財(cái)經(jīng)法規(guī)辦事，同時也必須強(qiáng)化預(yù)算資金支付的事前監(jiān)督，比如在決定資金支付之前應(yīng)當(dāng)明確是否可以支付，如何支付等問題，明確后才通知國庫和銀行付款。會計(jì)核算中心只有從核算型向管理型轉(zhuǎn)化，才能獲得更大的發(fā)展，才能為企業(yè)內(nèi)部的決策者和經(jīng)營者提提供科學(xué)依據(jù)和合理的建議，防范風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)濟(jì)效益。

提高認(rèn)識、健全機(jī)制、規(guī)范管理。 為了處理好核算、監(jiān)督、管理的關(guān)系，全面發(fā)揮會計(jì)職能作用，應(yīng)從認(rèn)識上、機(jī)制上加以解決。建立約束機(jī)制，包括建立定期深入單位制、經(jīng)濟(jì)活動分析制等。各基層單位則應(yīng)支持會計(jì)人員到本單位調(diào)查研究，主動接受會計(jì)監(jiān)督，認(rèn)真聽取意見。同時會計(jì)核算中心定期和不定期地提供會計(jì)信息。

加強(qiáng)并完善往來款項(xiàng)的清管制度。 會計(jì)中心的主管在對往來款項(xiàng)進(jìn)行清理時，要認(rèn)真核對辨別，根據(jù)款項(xiàng)的不同性質(zhì)進(jìn)行區(qū)別處理，盡量避免往來款與預(yù)算外收入、其他收入串戶入賬。定期清理往來賬款，避免長期掛賬，同時催促單位定期清理避免形成壞賬。

篇（9）

在會計(jì)核算處理過程中，賬簿組織和記賬程序相互結(jié)合的技術(shù)組織方式，稱為賬務(wù)處理程序或者會計(jì)核算形式。賬簿組織是指會計(jì)憑證和賬簿的種類、格式及其相互關(guān)系；記賬程序是指從審核、整理原始憑證開始，到填制記賬憑證、登記各種賬簿以及編制會計(jì)報(bào)表為止的一系列順序和方法。

不同的企事業(yè)單位，采用不同的賬務(wù)處理程序。各種不同的賬務(wù)處理程序的區(qū)別，主要體現(xiàn)在登記總分類賬的依據(jù)和方法不同。因此在手工會計(jì)核算形式下，賬簿組織是賬務(wù)處理程序的核心。

傳統(tǒng)手工會計(jì)核算形式主要有：記賬憑證賬務(wù)處理程序、記賬憑證匯總表（或科目匯總表）賬務(wù)處理程序、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序、日記總賬賬務(wù)處理程序、多欄式日記賬賬務(wù)處理程序等。企業(yè)可以根據(jù)自身規(guī)模大小和業(yè)務(wù)量大小選擇適當(dāng)?shù)馁~務(wù)處理程序。

傳統(tǒng)手工會計(jì)核算形式缺點(diǎn)集中體現(xiàn)在：處理環(huán)節(jié)多，處理內(nèi)容分散；處理流程重復(fù)，數(shù)據(jù)核對工作復(fù)雜；處理周期長，信息傳遞、反饋慢，財(cái)務(wù)報(bào)告的時效性差。

隨著現(xiàn)代信息技術(shù)在會計(jì)工作中的運(yùn)用，電算化會計(jì)是否還有必要完全照搬手工會計(jì)下的會計(jì)核算形式呢？答案是否定的。因?yàn)樵谑止?jì)條件下，不同會計(jì)核算形式的劃分并不是會計(jì)數(shù)據(jù)處理本身所要求的，而是手工處理手段的局限性所致。現(xiàn)代信息技術(shù)的引入，使上述這些具體會計(jì)核算形式的客觀限制條件不復(fù)存在。賬簿組織不再是賬務(wù)處理程序的核心，會計(jì)核算形式從程序設(shè)計(jì)角度考慮也只需要采用一種就可滿足數(shù)據(jù)處理的需要。具體表現(xiàn)在以下幾個方面：

一、賬簿組合體系虛擬化

1.無紙化使賬薄可以脫離紙質(zhì)載體而存在賬簿，作為存放經(jīng)分類匯總的會計(jì)數(shù)據(jù)的載體，是會計(jì)處理承前啟后、不可缺少的橋梁與紐帶，手工會計(jì)賬務(wù)處理的核心問題就是賬簿組織問題。手工會計(jì)離開賬簿，其會計(jì)報(bào)表的編制便成無本之木。簿籍只是賬簿的外表形式，賬簿的內(nèi)容則是賬戶記錄。

在電算化會計(jì)信息系統(tǒng)中，信息的生成仍然離不開賬戶基本概念。但賬戶完全可以脫離賬簿而存在?，F(xiàn)代信息技術(shù)的運(yùn)用，使賬戶記錄與紙介質(zhì)呈現(xiàn)出分離的趨勢，紙介質(zhì)不再是賬戶分類和匯總數(shù)據(jù)的惟一載體。實(shí)踐已經(jīng)證明，在磁、電、光等介質(zhì)保存會計(jì)數(shù)據(jù)的可靠性得以保證的前提下，人們需要的各種核算資料盡可通過調(diào)用這些介質(zhì)上的數(shù)據(jù)庫文件并加以顯示，完全可以不使用紙張作為賬戶記錄的載體。既然賬戶記錄可以完全與紙張分離，那么手工會計(jì)中關(guān)于賬簿的定義也就不存在了。

2.電算會計(jì)系統(tǒng)的虛擬載體使得賬簿可以以文件格式存在，也可以根本就不存在。電算化系統(tǒng)中的賬簿實(shí)際是“虛擬”的。所謂“虛擬”，是指磁盤上一般并不存在真正的賬簿文件，不是一個手工賬對應(yīng)一個磁盤文件。賬簿上反映的數(shù)據(jù)不外有兩類，一類是發(fā)生額，另一類是余額。作為記賬對象的發(fā)生額數(shù)據(jù)，來自于記賬憑證，而作為記賬結(jié)果的期末（或期初）余額數(shù)據(jù)，則是在賬簿被登記之后形成的。所以，賬簿記錄只不過是記賬憑證上賬戶記錄的分類、匯總罷了。由于計(jì)算機(jī)具有強(qiáng)大、快速的數(shù)據(jù)處理功能，它對記賬憑證庫文件的分類、匯總不過是舉手之勞。而對于賬戶余額，只要保證系統(tǒng)初始化時輸入的初始余額數(shù)據(jù)正確無誤，以后各個會計(jì)期的發(fā)生額和余額可以通過運(yùn)算即時得到。

因此，電算化系統(tǒng)中的“賬”是會計(jì)憑證數(shù)據(jù)庫文件及相關(guān)數(shù)據(jù)（主要是各會計(jì)賬戶的期初余額數(shù)據(jù)）自動準(zhǔn)確無誤地派生出來的。所以從理論上說，保留了會計(jì)憑證數(shù)據(jù)庫文件及相關(guān)數(shù)據(jù)，也就保證了賬簿的存在。傳統(tǒng)會計(jì)賬薄在電算化系統(tǒng)中不再存在，其本質(zhì)是虛擬的。

二、記賬過程虛擬化

登記賬簿，是手工會計(jì)核算賬務(wù)處理流程的核心環(huán)節(jié)。會計(jì)產(chǎn)生以來，就一直與記賬、算賬、報(bào)賬密不可分。從填制憑證、登記賬簿到編制報(bào)表等會計(jì)處理方法和程序，處處打上了“記賬”的烙印。所以，在傳統(tǒng)觀念上，“記賬”似乎成了會計(jì)的代名詞。

在電算化系統(tǒng)中，記賬過程卻是一個虛擬過程，因?yàn)椴]有生成實(shí)際的賬，當(dāng)然不排除程序設(shè)計(jì)允許獨(dú)立的賬簿數(shù)據(jù)庫文件存在。所謂的“記賬”就是將賬前憑證庫文件中審核通過的記賬憑證做上過賬標(biāo)識或者另外形成一個賬后憑證庫文件，表明該記賬憑證已入賬，不允許再對其進(jìn)行無痕跡修改或作廢、刪除操作。如果有錯誤，只能采用類似于手工會計(jì)下的紅字沖銷法，通過輸入“更正憑證”予以糾正。所以，在電算化系統(tǒng)中，記賬環(huán)節(jié)完全可以取消，即平時不登記日記賬、明細(xì)賬及總賬，只將記賬憑證保存在一起，在需要時再采用瞬間成賬的做法：根據(jù)科目余額庫文件的期初余額數(shù)據(jù)和記賬憑證庫文件的科目發(fā)生額數(shù)據(jù)，當(dāng)即形成所需的“賬簿”并予以輸出。同時，這種瞬間成賬的方式也使會計(jì)報(bào)表瞬間形成成為可能。至于很多財(cái)務(wù)軟件所提供的記賬模塊功能，主要是為了滿足會計(jì)人員的賬務(wù)處理習(xí)慣，即只有先記賬才能查詢和打印。

三、對賬環(huán)節(jié)不復(fù)存在

手工會計(jì)中，分類賬分為總分類賬（總賬）和明細(xì)分類賬（明細(xì)賬）。其登記的原則是“平行登記”，即把來源于記賬憑證的信息一方面記入有關(guān)總賬賬戶，同時還要記入該總賬所屬的有關(guān)明細(xì)賬賬戶，并通過定期對賬來檢查和糾正總賬或明細(xì)賬中可能出現(xiàn)的記錄錯誤。這種通過低效率的多重反映和相互稽核來換取數(shù)據(jù)處理的正確性與可靠性是手工會計(jì)核算形式的一個重要特征。然而，對賬是設(shè)置賬簿的產(chǎn)物。如果沒有設(shè)置賬簿，也就無所謂賬證、賬賬、賬表之間的核對了。

我們知道，計(jì)算機(jī)本身是不會發(fā)生遺漏、重復(fù)及計(jì)算錯誤的。只要會計(jì)軟件的程序正確且運(yùn)行正常，賬證、賬賬、賬表一定是相符的。這樣，就使手工會計(jì)下的對賬環(huán)節(jié)不復(fù)存在了。會計(jì)軟件中即使設(shè)置了類似于總賬和明細(xì)賬的數(shù)據(jù)存儲結(jié)構(gòu)，這樣做的目的并不會為了對賬。因?yàn)榭傎~和明細(xì)賬之間并不存在統(tǒng)馭與被統(tǒng)馭的關(guān)系，其目的只是為了加快信息檢索的速度。諸多財(cái)務(wù)軟件設(shè)置的對賬功能也僅僅是為了迎合傳統(tǒng)會計(jì)核算方式下會計(jì)人員的應(yīng)用習(xí)慣，實(shí)質(zhì)上已經(jīng)沒有任何意義。

四、賬務(wù)處理流程呈現(xiàn)一體化趨勢

手工會計(jì)的賬務(wù)處理流程，簡單地說就是：憑證一賬簿一報(bào)表。會計(jì)人員的工作重點(diǎn)是在填制憑證以后的階段，要登記賬簿直至?xí)?jì)報(bào)表，必須經(jīng)過填制憑證、過賬、結(jié)賬、試算平衡、對賬等諸多程序。

在電算化系統(tǒng)中，整個賬務(wù)處理流程分為輸入、處理、輸出三個環(huán)節(jié)，首先將分散于手工會計(jì)各個核算崗位的會計(jì)數(shù)據(jù)輸入計(jì)算機(jī)，此后的各種數(shù)據(jù)處理工作都由計(jì)算機(jī)按照會計(jì)軟件的要求自動完成，不受人工干預(yù)。從輸入會計(jì)憑證到輸出會計(jì)報(bào)表，一氣呵成，一切中間環(huán)節(jié)都在機(jī)內(nèi)自動處理，而需要的任何中間資料都可以通過系統(tǒng)提供的查詢功能得到，真正實(shí)現(xiàn)了數(shù)出一門（所有的數(shù)據(jù)都來源于憑證）、數(shù)據(jù)共享（賬簿報(bào)表甚至分析表都可以使用憑證中數(shù)據(jù)）。整個賬務(wù)處理流程具有高度的連續(xù)性、嚴(yán)密性，呈現(xiàn)出一體化趨勢，極大地提高了財(cái)務(wù)報(bào)告的時效性。

因此，在手工會計(jì)核算中非常費(fèi)時、費(fèi)力和繁瑣的工作，在電算化會計(jì)系統(tǒng)中變成了簡單的操作指令。過去繁雜的填制憑證、記賬、編表等工作，現(xiàn)在只需要少量的錄入人員進(jìn)行操作就可以了。因此，手工會計(jì)條件下不同會計(jì)核算形式的劃分已沒有必要，可以采用一種統(tǒng)一的會計(jì)核算形式，這就為實(shí)現(xiàn)電算化系統(tǒng)中會計(jì)核算形式的通用化提供了前提。

綜上所述，會計(jì)電算化對會計(jì)核算形式的影響是深刻的，我們必須突破傳統(tǒng)觀念的束縛，從會計(jì)核算工作所要達(dá)到的目標(biāo)出發(fā)，重新構(gòu)造會計(jì)核算模式，設(shè)計(jì)出適合計(jì)算機(jī)處理的，效率更高、數(shù)據(jù)處理流程更加合理的會計(jì)核算形式，以充分發(fā)揮現(xiàn)代信息技術(shù)的優(yōu)勢，進(jìn)一步滿足會計(jì)核算與管理的需求。

參考文獻(xiàn)：

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[3]王鑫則:會計(jì)電算化之研究[M].北京:北京大學(xué)出版社,2003

篇（10）

會計(jì)核算形式，又稱為賬務(wù)處理程序，是指會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、會計(jì)報(bào)表和賬務(wù)處理流程相互結(jié)合的方式，它規(guī)定了憑證、賬簿、報(bào)表之間的關(guān)系，采用適當(dāng)?shù)臅?jì)核算形式，是提高會計(jì)核算工作質(zhì)量和效率的重要前提。手工會計(jì)采用的會計(jì)核算形式主要有：記賬憑證核算形式、匯總記賬憑證核算形式、科目匯總表核算形式、多欄式日記賬核算形式、日記總賬核算形式和通用日記賬核算形式等。企業(yè)可根據(jù)會計(jì)業(yè)務(wù)的繁簡和管理上的需要來選用其中一種。這些會計(jì)核算形式的不同點(diǎn)，集中體現(xiàn)在如何登記總賬這個問題上。其共同點(diǎn)主要表現(xiàn)在：第一，處理環(huán)節(jié)多，處理內(nèi)容分散；第二，處理流程重復(fù)，數(shù)據(jù)核對工作復(fù)雜；第三，處理周期長，信息傳遞、反饋慢，財(cái)務(wù)報(bào)告的時效性差。將現(xiàn)代信息技術(shù)應(yīng)用于會計(jì)工作，實(shí)現(xiàn)會計(jì)數(shù)據(jù)處理的電算化后是否還有必要完全照搬手工會計(jì)下的會計(jì)核算形式呢？答案是否定的。因?yàn)樵谑止?jì)條件下，不同會計(jì)核算形式的劃分并不是會計(jì)數(shù)據(jù)處理本身所要求的，而是手工處理手段的局限性所致?，F(xiàn)代信息技術(shù)的引入，使得產(chǎn)生上述這些具體會計(jì)核算形式的客觀限制條件不復(fù)存在了。

一、賬簿體系虛擬化

1.賬簿的本質(zhì)。賬簿，作為存放經(jīng)分類匯總的會計(jì)數(shù)據(jù)的載體，是一個承前啟后、不可缺少的橋梁與紐帶，手工會計(jì)賬務(wù)處理的中心問題就是賬簿問題。手工會計(jì)離開賬簿，其會計(jì)報(bào)表的編制便成無本之木、無水之魚。簿籍只是賬簿的外表形式，賬簿的內(nèi)容則是賬戶記錄。賬戶就是對會計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分類、歸集而設(shè)置的單元。在電算化系統(tǒng)中，會計(jì)信息的生成仍然離不開賬戶這樣最基本的存儲單元，但賬戶的存儲并不一定要借助于賬簿來完成?，F(xiàn)代信息技術(shù)的運(yùn)用，使賬戶記錄與紙介質(zhì)呈現(xiàn)出分離的趨勢，紙介質(zhì)不再作為賬戶分類和匯總數(shù)據(jù)的唯一載體。實(shí)踐已經(jīng)證明，在磁、電、光等介質(zhì)保存會計(jì)數(shù)據(jù)的可靠性得以保證的前提下，人們需要的各種核算資料盡可通過調(diào)用這些介質(zhì)上的數(shù)據(jù)庫文件并加以顯示，完全不必使用紙張作為賬戶記錄的載體。既然賬戶記錄可以完全與紙張分離，那么手工會計(jì)中關(guān)于賬簿的定義也就不存在了。

2.電算化系統(tǒng)中的賬簿實(shí)際是“虛”的。所謂“虛”，是指磁盤上一般并不存在賬，更不是一個手工賬對應(yīng)一個磁盤文件。賬簿上反映的數(shù)據(jù)不外有兩類，一類是發(fā)生額，另一類是余額。作為記賬對象的發(fā)生額數(shù)據(jù)，來自于記賬憑證，而作為記賬結(jié)果的期末（或期初）余額數(shù)據(jù)，則是在賬簿被登記之后形成的。所以，賬簿記錄只不過是記賬憑證上賬戶記錄的分類、匯總罷了。由于計(jì)算機(jī)具有強(qiáng)大、快速的數(shù)據(jù)處理功能，它對記賬憑證庫文件的分類、匯總不過是舉手之勞。而對于賬戶余額，只要保證系統(tǒng)初始化時輸入的初始余額數(shù)據(jù)正確無誤，以后各個會計(jì)期的期末余額也就唾手可得了。因此，電算化系統(tǒng)中的“賬”是憑證庫文件及相關(guān)數(shù)據(jù)（主要是各會計(jì)賬戶的期初余額數(shù)據(jù)）自動地準(zhǔn)確無誤地派生出來的。理論上說，保留了憑證庫文件及相關(guān)數(shù)據(jù)，也就保證了賬簿的存在。可見，在電算化系統(tǒng)中，“賬簿”僅僅是沿襲了傳統(tǒng)會計(jì)的概念而已，其本質(zhì)是虛擬化的。

二、記賬過程虛擬化

記賬，是手工會計(jì)賬務(wù)處理流程的核心環(huán)節(jié)。自會計(jì)產(chǎn)生以來，就一直與記賬、算賬、報(bào)賬時刻相伴、密不可分，從填制憑證、登記賬簿到編制報(bào)表等會計(jì)處理方法和程序，處處映射和打上了“記賬”的烙印。所以，在傳統(tǒng)觀念上，“記賬”似乎成了會計(jì)的代名詞。然而，在電算化系統(tǒng)中，記賬過程卻是一個虛過程，因?yàn)椴]有生成實(shí)際的賬。這里所謂的“記賬”就是將賬前憑證庫文件中審核通過的記賬憑證做上過賬標(biāo)識或者另外形成一個賬后憑證庫文件，表明該記賬憑證已入賬，不允許再對其進(jìn)行無痕跡修改或作廢、刪除操作。如果有錯誤，只能采用類似于手工會計(jì)下的紅字沖銷法，通過輸入“更正憑證”予以糾正。所以，在電算化系統(tǒng)中，記賬環(huán)節(jié)完全可以取消，即平時不登記日記賬、明細(xì)賬及總賬，只將記賬憑證保存在一起，在需要時再采用瞬間成賬的做法：根據(jù)科目余額庫文件的期初余額數(shù)據(jù)和記賬憑證庫文件的科目發(fā)生額數(shù)據(jù)，當(dāng)即形成所需的“賬簿”并予以輸出。同時，這種瞬間成賬的方式也使會計(jì)報(bào)表瞬間形成成為可能。至于很多財(cái)務(wù)軟件所提供的記賬模塊功能，主要是為了滿足會計(jì)人員的賬務(wù)處理習(xí)慣，即只有先記賬才能查詢和打印。

三、對賬環(huán)節(jié)不復(fù)存在

在手工會計(jì)中，分類賬分為總分類賬（總賬）和明細(xì)分類賬（明細(xì)賬）。其登記的原則是“平行登記”，即把來源于記賬憑證的信息一方面記入有關(guān)總賬賬戶，同時還要記入該總賬所屬的有關(guān)明細(xì)賬賬戶，并通過定期對賬來檢查和糾正總賬或明細(xì)賬中可能出現(xiàn)的記錄錯誤。這種通過低效率的多重反映和相互稽核來換取數(shù)據(jù)處理的正確性與可靠性是手工會計(jì)核算形式的一個重要特征。然而，對賬是設(shè)置賬簿的產(chǎn)物。如果沒有設(shè)置賬簿，也就無所謂賬證、賬賬、賬表之間的核對了。計(jì)算機(jī)本身是不會發(fā)生遺漏、重復(fù)及計(jì)算錯誤的。只要會計(jì)軟件的程序正確且運(yùn)行正常，賬證、賬賬一定是相符的；只要報(bào)表公式定義正確，賬表也一定相符。這樣，就使手工會計(jì)下的對賬環(huán)節(jié)不復(fù)存在了。事實(shí)上，作為手工會計(jì)賬務(wù)處理重要特征的平行登記已沒有存在的理由，計(jì)算機(jī)對來源于會計(jì)憑證的原始數(shù)據(jù)并不需要重復(fù)處理，而分類賬也沒有必要明確地區(qū)分為總賬和明細(xì)賬。當(dāng)然，這并不排除會計(jì)軟件中設(shè)置類似于總賬和明細(xì)賬的數(shù)據(jù)存儲結(jié)構(gòu)，但這樣的總賬和明細(xì)賬之間并不存在統(tǒng)馭與被統(tǒng)馭的關(guān)系，其目的只是為了加快信息檢索的速度。

篇（11）

會計(jì)集中核算又叫一級核算,是指在會計(jì)主體不變的前提下,按照“集中管理、統(tǒng)一開戶、分賬核算”的原則,將企業(yè)所有分支機(jī)構(gòu)的會計(jì)工作都集中在公司總部進(jìn)行核算的一種會計(jì)工作組織形式。在這一形式下,企業(yè)需成立會計(jì)核算中心,下屬各分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)由會計(jì)核算中心集中辦理,并及時對內(nèi)、對外提供會計(jì)信息。

施工企業(yè)會計(jì)集中核算是指由集團(tuán)公司或工程公司成立會計(jì)核算中心,在資金所有權(quán)、使用權(quán)和財(cái)務(wù)自不變的前提下,取消下級核算單位(含工程項(xiàng)目,以下簡稱“核算單位”)會計(jì)機(jī)構(gòu),各核算單位只設(shè)核算員和現(xiàn)金出納,所發(fā)生的會計(jì)業(yè)務(wù)由會計(jì)核算中心集中辦理,是一種融會計(jì)核算、監(jiān)督、管理、服務(wù)于一體的會計(jì)委派制度。這種核算制度在機(jī)制創(chuàng)新上實(shí)現(xiàn)了“三分離一公開”?！叭蛛x”是指會計(jì)業(yè)務(wù)的決策者與執(zhí)行者的分離,財(cái)務(wù)審批與會計(jì)監(jiān)督的分離,會計(jì)憑證的存放管理與核算單位的分離;“一公開”是指會計(jì)業(yè)務(wù)處理全過程公開。在這種核算方式下,一項(xiàng)會計(jì)業(yè)務(wù)的處理,一般要通過經(jīng)辦人、核算單位負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)審批人和核算員、會計(jì)核算中心審核人、記賬會計(jì)和財(cái)務(wù)主管等幾個環(huán)節(jié),對額度較大的支出還要經(jīng)過單位主管領(lǐng)導(dǎo)或會計(jì)核算中心分管領(lǐng)導(dǎo)的審批。這樣既能減少核算的中間環(huán)節(jié),提高工作效率,又能增加業(yè)務(wù)透明度,提高會計(jì)信息質(zhì)量。

一、施工企業(yè)推行會計(jì)集中核算的現(xiàn)實(shí)意義

(一)有利于減員增效

以某公司京滬項(xiàng)目為例,該項(xiàng)目下設(shè)12個工區(qū),按會計(jì)制度規(guī)定每個工區(qū)至少需要3名會計(jì)人員,12個工區(qū)需要36名會計(jì),按人均年收入5萬元計(jì)算,職工薪酬約需270萬元。如果采用會計(jì)集中核算,最多需要10名會計(jì)人員,可以節(jié)約成本近200萬元,減員增效的成果是非常明顯的。另外,實(shí)行會計(jì)集中核算后,各工區(qū)就沒有了支出審批權(quán)限,所有支出必須由項(xiàng)目部集中審批,還能減少一部分不必要的支出,可以說是一舉兩得。

(二)有利于提高資金使用效率

施工企業(yè)點(diǎn)多面廣,資金存放非常分散。據(jù)某單位2007年報(bào)顯示,10多億的資金存在400多個銀行賬戶里,資金周轉(zhuǎn)非常緩慢,出現(xiàn)手握巨資卻不得不大量舉債的“怪現(xiàn)象”。實(shí)行會計(jì)集中核算后,各預(yù)算單位不再開設(shè)銀行賬戶,所有資金將集中到會計(jì)核算中心統(tǒng)一賬戶上,一切支出均處于監(jiān)控之下,分散的資金能夠有效集中,有限的財(cái)力能夠發(fā)揮更大的效用。

(三)有利于提升會計(jì)信息質(zhì)量

影響會計(jì)信息質(zhì)量的原因主要有兩個方面:一是制度的缺陷,二是人的素質(zhì)。近年來,施工企業(yè)受規(guī)模效益的制肘,生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模不斷擴(kuò)張,資源配置嚴(yán)重失調(diào),會計(jì)人員素質(zhì)參差不齊,綜合性財(cái)務(wù)管理人才更是緊缺,會計(jì)基礎(chǔ)和業(yè)務(wù)水平出現(xiàn)了大面積“滑坡”。實(shí)行會計(jì)集中核算,既能增強(qiáng)對下級單位的財(cái)務(wù)控制,又能統(tǒng)一制度、統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一方法,更重要的是可以精減一些職業(yè)道德不過關(guān)、業(yè)務(wù)素養(yǎng)不過硬的“南郭先生”。既可以彌補(bǔ)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的缺陷,又可以通過交流學(xué)習(xí)提高業(yè)務(wù)水平,還能提升會計(jì)信息質(zhì)量。

(四)有利于從源頭上防治腐敗

不受監(jiān)控的資金流動是滋生腐敗的“溫床”。會計(jì)集中核算就是將企業(yè)資金流動自始至終進(jìn)行全面監(jiān)控,對于不合理、不合規(guī)的支出予以拒付,從而扼制行為的發(fā)生。實(shí)行會計(jì)集中核算后,由于會計(jì)核算中心及其會計(jì)人員不隸屬于任何預(yù)算單位,能夠有效排除人為干擾,能夠及時發(fā)現(xiàn)虛假支出,進(jìn)而從源頭上防治行為。

二、施工企業(yè)實(shí)行會計(jì)集中核算的制度支持

筆者通過對所在單位及同行業(yè)兄弟單位的調(diào)查,目前施工企業(yè)會計(jì)集中核算還處于萌芽狀態(tài)。但筆者認(rèn)為,既然會計(jì)集中核算是會計(jì)核算的發(fā)展方向,施工企業(yè)也必然會朝著這個方向發(fā)展。從目前來看,施工企業(yè)推行會計(jì)集中核算還需要兩個方面的制度支持:一個是機(jī)構(gòu)設(shè)置問題。這個比較簡單,施工企業(yè)可以根據(jù)選擇的會計(jì)集中核算模式?jīng)Q定在什么層次設(shè)立會計(jì)核算中心,下一級核算單位不再設(shè)置財(cái)務(wù)部門、不再配備會計(jì)人員。第二個就是會計(jì)人員的組織關(guān)系和人事任免問題。前面筆者提到,會計(jì)集中核算是一種融會計(jì)核算、監(jiān)督、管理、服務(wù)于一體的會計(jì)委派制度。既然是會計(jì)委派制度,就必然涉及到委派會計(jì)的管理權(quán)和人事權(quán)的問題,誰擁有人事任免權(quán),委派會計(jì)就對誰負(fù)責(zé),否則就不是真正的會計(jì)委派,就是做表面文章。只有解決了以上兩個問題,施工企業(yè)推行會計(jì)集中核算才能水到渠成。

三、施工企業(yè)實(shí)行會計(jì)集中核算的模式選擇

(一)工程項(xiàng)目會計(jì)集中核算模式

在一個工程項(xiàng)目實(shí)行會計(jì)集中核算。這種模式的優(yōu)點(diǎn)是核算對象和核算單位位于同一地區(qū),成本費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)容易統(tǒng)一,成本分析考核具有可比性;缺點(diǎn)是多個施工單位代表不同利益主體,管理思路不統(tǒng)一,經(jīng)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一,需要進(jìn)行行政干預(yù)。這種模式適用于項(xiàng)目投資較大、參建單位較多、需要設(shè)多個工區(qū)進(jìn)行管理的項(xiàng)目,如集團(tuán)公司直管的、由多個工程公司參與施工的工程項(xiàng)目。

(二)工程公司會計(jì)集中核算模式

在一個工程公司內(nèi)實(shí)行會計(jì)集中核算。這種模式下,所有核算單位均隸屬本公司,制度統(tǒng)一、思路統(tǒng)一、標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一,容易協(xié)調(diào),工作效率高;缺點(diǎn)是各核算單位和對象所處地域可能比較分散、多樣,點(diǎn)多面廣、不易控制,工作效率會受到空間影響。這一模式適用于經(jīng)營規(guī)模比較小、經(jīng)營范圍比較單一或經(jīng)營區(qū)域比較集中的專業(yè)工程公司,如鐵路鋪架、“四電”工程等。