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篇（1）

經(jīng)濟的不斷發(fā)展，市場經(jīng)濟的不斷繁榮，稅收已經(jīng)成為企業(yè)內(nèi)部存在的首要問題，國家也提高了對其的重視，因為稅收是一個國家的經(jīng)濟命脈，我國在企業(yè)稅收方面也制定了相應的律法，而且也提出了企業(yè)稅收籌劃改革，企業(yè)如何進行稅收籌劃工作，本文就此進行了重點論述，但是在實施過程中，必然存在著一定的問題，同時也提出了相應了途徑，為企業(yè)的稅收籌劃提供了參考性建議。

一、企業(yè)稅收籌劃的概況

企業(yè)稅收籌劃是一個全新的理念，它在一定程度上，不同于偷稅、漏稅，而且也有一定的差距，稅收籌劃是國家制定的一項合法政策，本身就不具有違法性質(zhì)。特別是近幾年，我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，社會的不斷進步，稅收籌劃這四個字已經(jīng)開始應用到相關的領域，例如：股份制企業(yè)，就把稅收籌劃實施在市場規(guī)范中，切實做到了維護企業(yè)的整體利益，避免企業(yè)逃稅等行為的發(fā)生，促進了企業(yè)稅收的合法化。企業(yè)稅收籌劃問題的處理方式，與稅收法規(guī)定的內(nèi)容具有一致性，它并不影響稅法的地位，也不削弱稅收的各項職能。企業(yè)稅收籌劃是在不違背我國稅收的相關政策的前提條件下進行的一種稅收活動。與發(fā)達國家相對，我國的企業(yè)稅收籌劃還很滯后，發(fā)展較為遲緩，稅務工作很難滿足企業(yè)發(fā)展的要求。目前，它已經(jīng)成為跨國公司對企業(yè)發(fā)展的重要籌劃策略，與此同時，企業(yè)稅收籌劃，可以減少企業(yè)投資的風險，為企業(yè)帶來了更多經(jīng)濟效益，促進市場經(jīng)濟的不斷完善，為此，企業(yè)稅收籌劃越來越受到人們的重視。

二、企業(yè)稅收籌劃的影響因素

(一)對稅收籌劃的理解不到位

企業(yè)稅收籌劃的影響因素之一是對稅收籌劃的理解不到位。企業(yè)必須合理把握稅收籌劃的內(nèi)涵，應該以減少納稅義務為目的，稅收籌劃具有合理性，它不僅僅可以減少企業(yè)避稅現(xiàn)象，有利于稅收事業(yè)的發(fā)展，也為國家增加稅收。但是我國企業(yè)對稅收籌劃的理解不到位，沒有正確的把握稅收的含義，稅務機關只是一味的試圖修正其法律，來填補稅收籌劃的漏洞，而且混用稅收籌劃的情況已經(jīng)不勝枚舉，針對于納稅人來說，他們根本就沒有意識到經(jīng)營活動必須納稅，相反是不合法。這就恰恰錯誤理解了稅收籌劃的內(nèi)涵，納稅人以為避稅方法、技巧和案例等屬于稅收籌劃的范疇，如果真是如此，它會為社會帶來多大的反面影響，制約著社會的進步。

(二)稅收籌劃管理體系不完善

企業(yè)稅收籌劃的影響因素之二是稅收籌劃管理體系不完善。稅收籌劃這一詞匯，在很多雜志社文章上以及報紙上都很常見，但是那些介紹并不明確，沒有更多深度和廣度，與此同時，稅收籌劃理論體系并不完善，對企業(yè)實際的稅收工作缺乏一定的指導，市場上出售的大量教材，都是憑空想象以及不切實際的空談，甚至會出現(xiàn)偷換概念的現(xiàn)象，將稅收制度的教材，搖身一變成了稅收籌劃的書籍，這樣的情況已經(jīng)不足為奇。為此，我們不難看出，稅收籌劃的制度以及管理體系都不健全，嚴重制約著企業(yè)的發(fā)展。

(三)缺乏稅收籌劃專業(yè)性人才

企業(yè)稅收籌劃的影響因素之三是缺乏稅收籌劃專業(yè)性人才。我國缺乏稅收籌劃專業(yè)性人才表現(xiàn)非常明顯，特別是企業(yè)實際籌劃管理中，稅收籌劃人員素質(zhì)不高，技術以及綜合籌劃稅收方面能力有限，這些往往影響企業(yè)稅收籌劃工作的開展，最近幾年，各大高校開始把稅收籌劃作為一門必須課程，加強稅收籌劃專業(yè)性人才的培養(yǎng)。但是據(jù)說課程的開設效果并不理想，不能夠滿足企業(yè)稅收籌劃的要求，稅收籌劃專業(yè)性人才的培養(yǎng)，一直都是最為痛疼的大事，另一方面，稅收籌劃專業(yè)人才的缺乏也有需求方面的制約因素，與人才市場上炙手可熱的財務經(jīng)理、市場經(jīng)理等職位相比，“稅務經(jīng)理”這一字眼恐怕很難在企業(yè)的人才需求中出現(xiàn)，對于大多數(shù)企業(yè)來說，稅收籌劃這一事物尚且陌生，聘用籌劃人才的重要性也尚未被充分認識。

三、新形勢下強化企業(yè)稅收籌劃的有效途徑

(一)制定企業(yè)稅收籌劃目標

新形勢下強化企業(yè)稅收籌劃的有效途徑之一是制定企業(yè)稅收籌劃目標。制定企業(yè)稅收籌劃目標主要包括合理地控制稅收處罰、合理利用稅收優(yōu)惠政策、全面進行稅收籌劃等三個方面，這三個目標應該根據(jù)企業(yè)發(fā)展的不同階段來實施，而且它們也應該按照一定的次序進行，首先應該制定的目標是稅收處罰，主要是關于稅收罰款，針對于稅收偷稅等情形必須給予法律制裁，我國稅收范圍中，中小型企業(yè)占大多數(shù)，應該以此為稅收籌劃的切入點，作為企業(yè)稅收籌劃的首要目標。其次是稅收優(yōu)惠政策，我國的稅法有更多詳細的介紹，企業(yè)只要對其進行研究，可以從多方面來減免賦稅，可以選擇不同的稅務方法進行合理的處理，例如增值稅的選擇、稅前扣除方法的選擇、稅收征管方式的選擇等。最后要對企業(yè)開展全面稅收籌劃工作，把稅收籌劃投入企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略中來，綜合地運用稅收籌劃手段，必須從企業(yè)整體利益出發(fā)，選擇出最合理的稅收籌劃策略，進而實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟利益的最大化。

(二)企業(yè)稅收籌劃內(nèi)容革新

新形勢下強化企業(yè)稅收籌劃的有效途徑之二是企業(yè)稅收籌劃內(nèi)容革新。企業(yè)稅收籌劃內(nèi)容革新主要從企業(yè)所得稅法、企業(yè)組織形式、企業(yè)納稅方式等三個方面入手，才能保證企業(yè)稅收籌劃內(nèi)容的不斷創(chuàng)新。第一，企業(yè)所得稅法，它明確規(guī)定國債利息稅收必須符合企業(yè)與居民兩者之間的權益性投資，而且有一部分是免稅收入。企業(yè)通常選擇優(yōu)先購買股票的形式，綜合評定投資風險，特別是那些免稅的項目投資，合理地籌劃，給予重點考慮，促進我國產(chǎn)業(yè)結構優(yōu)化，與時俱進地貫徹企業(yè)所得稅法的相關內(nèi)容。第二，企業(yè)組織形式，它是每個企業(yè)面臨的問題，企業(yè)應該根據(jù)自身的需求，選擇組織形式，同時也應該承擔相應的稅收義務，不同的企業(yè)組織形式有著不同的稅收標準，例如：有限責任公司，不僅僅要繳納企業(yè)所得稅，也要繳納個人所得稅。第三，企業(yè)納稅方式。當一個企業(yè)組織由分公司與總公司組成時，應當是采用匯總繳納的方式進行企業(yè)所得稅的上繳工作，所以，當企業(yè)在進行下屬公司的設時，是選擇設立子公司還是選擇設立分公司，這就會對企業(yè)所需要繳納的所得稅稅額帶來不同的影響。為此，我們不難看出：企業(yè)可以根據(jù)總分公司與母子公司在納稅方面的不同規(guī)定進行企業(yè)組織形式的科學安排，以達到降低企業(yè)組織整體稅負水平的目的。

(三)合理籌劃稅收的各個環(huán)節(jié)

新形勢下強化企業(yè)稅收籌劃的有效途徑之三是合理籌劃稅收的各個環(huán)節(jié)。合理籌劃稅收的各個環(huán)節(jié)，從納稅成本著手，會計必須核算好調(diào)減項項目稅收，按照業(yè)務的實際情況進行計算，針對于金融資產(chǎn)，應該以公允價值給予后續(xù)的計量，采用權益法核算，對其長期的股權資產(chǎn)進行核算，保證企業(yè)凈利潤的準確性。其一是合理地進行項目處理工作。企業(yè)的有些項目是免稅的，可以作為減免稅收處理，然而企業(yè)開發(fā)的新項目，研發(fā)經(jīng)費必須加入稅收范疇。其二是納稅籌劃計算方法，在準予扣除成本項目的納稅籌劃中，主要有計價方式、折舊方法等兩種供選擇。計價方式是指對存貨進行期末成本計算，保障銷售成本不斷提高，納稅額度可以得到降低，避免因物價的波動，納稅的大起大落；折舊方法，是按照會計準則和稅法的規(guī)定，允許企業(yè)計提折舊的方法有平均年限法、加速折舊法。企業(yè)可以選擇固定資產(chǎn)折舊，以達到節(jié)稅或持有稅的目的。正常情況下，采取加速折舊的方法更高的折舊費，可以為生產(chǎn)企業(yè)，以減少相應的納稅所得額。

四、結束語

稅收籌劃是我國企業(yè)經(jīng)營中的重要組成部分，在新形勢下，我國對稅收籌劃一直都支持，強化企業(yè)稅收籌劃，主要是為了企業(yè)在經(jīng)營活動中，尋求其行為與國家政策意圖的最佳結合點，稅收籌劃的成功，會使企業(yè)承擔稅收負擔減輕，又可以保證國家賦予稅收法規(guī)政策的認真落實。

參考文獻：

[1]郭驍,夏洪勝.從企業(yè)內(nèi)部管理及業(yè)務流程再造的角度看納稅籌劃[J].商場現(xiàn)代化,2005,(35)

[2]司言武.論新形勢下的企業(yè)稅收籌劃[J].經(jīng)濟問題,2004,(8)

篇（2）

財務管理是企業(yè)管理活動的重要環(huán)節(jié)和領域，占據(jù)著十分重要的地位。稅收籌劃屬于財務活動的范疇，并一定程度上對財務決策產(chǎn)生影響。財務管理和稅收籌劃之間存在著一定的聯(lián)系，進一步認清二者的關系，一方面能夠促進財務管理活動的有效開展，另一方面能夠保證稅收籌劃工作的順利進行。對此，理清財務管理和稅收籌劃在不同層面上的關聯(lián)性，并探析二者之間的相互融合運用是十分必要的。

一、財務管理與稅收籌劃的相關性體現(xiàn)

（一）財務管理與稅收籌劃目標的遞進關系

稅務籌劃有較為廣泛的定義，從目標層次上看，企業(yè)的稅務籌劃應當圍繞財務管理的目標進行，并將財務管理目標作為制定稅務籌劃目標的依據(jù)。任何脫離財務管理目標的稅務籌劃目標都是不科學的。首先，分析目標，對于財務管理來說，實現(xiàn)企業(yè)利益最大化，使財務管理的效率得到有效提升是財務管理的目標，這一目標對企業(yè)的理財環(huán)境起著決定性的作用。對于稅務籌劃來說，降低稅負、完善資金時間價值、減弱稅務風險等都是其具體目標，其中最為關鍵的目標是降低稅負。稅務籌劃作為理財行為，應當以財務管理的目標為中心展開，可見，二者的目標具有共性。其次，從目標的影響因素分析，在進行稅務籌劃工作時，不應一味追求稅負的減輕，而應綜合考慮企業(yè)的利益，否則極有可能造成總體成本增加，收益卻減少的情況。對此，稅務籌劃方案的選擇需要依托于財務目標。

（二）財務管理與稅收籌劃職能的統(tǒng)一關系

財務管理的職能包括三個方面：一是財務決策，體現(xiàn)財務管理人員對財務方案的選擇過程，對企業(yè)未來的經(jīng)營情況產(chǎn)生影響。二是財務計劃，主要是指對將要開展的籌資工作辦法進行確定。三是財務控制，本質(zhì)上是對企業(yè)成本的控制，一定程度上減輕了企業(yè)的財務風險。在這樣的情況下，稅務籌劃方案必須合理，否則不能實現(xiàn)企業(yè)效益的最大化。

財務管理與稅收籌劃的職能具有統(tǒng)一關系，具體表現(xiàn)在以下三方面：首先，財務決策的內(nèi)容涵蓋稅收籌劃，稅收籌劃屬于一種計劃，從財務決策的角度分析，可以理解為財務決策者將稅收信息收集起來，并使用一系列辦法，綜合成一項決策的過程。其次，財務計劃也涵蓋稅收籌劃這一內(nèi)容，稅收籌劃通常在財務規(guī)劃的引導和制約中進行。再次，稅收籌劃依托于財務控制，這表現(xiàn)在財務控制可以有效實現(xiàn)稅務籌劃，同時對稅務籌劃起著監(jiān)督管理的作用。

（三）財務管理與稅收籌劃內(nèi)容的相關性

企業(yè)財務管理的目標涵蓋籌資、投資、經(jīng)營利潤等方面的內(nèi)容，稅收籌劃可以推動以上幾方面工作的開展，實現(xiàn)其財務目標。首先，不同的籌資類型，其納稅負擔也不盡相同。只有將稅收籌劃工作納入企業(yè)管理的重要內(nèi)容，企業(yè)的融資結構才有可能達到最優(yōu)狀態(tài)，從而實現(xiàn)籌資目標。其次，實現(xiàn)投資收益最大化是企業(yè)進行一項投資的目標，通過合理的稅務籌劃工作。企業(yè)的投資形式將會實現(xiàn)最優(yōu)，從而實現(xiàn)投資的目標。再次，企業(yè)在進行稅收籌劃工作時應當圍繞利潤展開，實現(xiàn)利潤的最大化。可見，在內(nèi)容上，財務管理與稅收籌劃具有密切相關性。

（四）財務管理與稅收籌劃效應存在相關性

稅收籌劃工作存在于企業(yè)財務活動的整個過程，其突出特點是具有較強的技術性和政策性。稅收籌劃強調(diào)實現(xiàn)長短期效應、整體和局部效應充分協(xié)調(diào)發(fā)展，這就要求將稅收籌劃和財務管理工作之間進行緊密聯(lián)結。只有二者相互融合，才能保證企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)濟效益最大化，從而促進企業(yè)健康發(fā)展。財務管理活動能否順利進行，很大程度上取決于稅收的籌劃活動。也就是說，企業(yè)財務管理水平的高低，某種程度上由財務籌劃工作決定，而稅收籌劃方案的制定和實踐也某種程度上受制于財務管理的相關規(guī)范。

二、稅收籌劃中財務管理思想的運用

（一）資金時間價值和納稅中的運用

企業(yè)的資金在運行的過程中，會隨著時間的增長而實現(xiàn)增值，而增值的這部分價值被稱作資金時間價值。稅收籌劃方案的制定應當以資金時間價值為依托展開，從而實現(xiàn)納稅時間的延長。盡管這種方式并不能從數(shù)量上減少納稅金額，但是在企業(yè)經(jīng)營活動初始階段，可以繳納較少的稅款，等到資金的時間價值實現(xiàn)后，再行繳納剩下的稅款，這樣一來，就無形之中減輕了企業(yè)的納稅負擔。通常，財務管理中，延期繳稅的思想，多用在存貨計件或者固定資產(chǎn)自提折舊中。

（二）成本效益的運用

企業(yè)稅收籌劃也會產(chǎn)生相應的成本，通常包含直接成本、風險成本和機會成本。企業(yè)制定稅收籌劃方案的原則是實現(xiàn)經(jīng)濟效益，這一原則需要貫穿于稅收籌劃的方方面面。在選擇籌劃方案時，通常有兩種辦法，一是向稅務咨詢籌劃方案的選擇方法，并支付對方一定的酬勞。二是在企業(yè)內(nèi)部設立專門的稅收籌劃部門，成立專門的稅收籌劃隊伍，專門針對減輕稅負的問題進行探究。上述兩種途徑各有特點和優(yōu)勢，企業(yè)應當根據(jù)自身的情況，選擇成本相對較低，而效率相對較高的方法。

三、結束語

財務管理和稅收籌劃是企業(yè)管理活動的兩個重要內(nèi)容，二者相輔相成，具有密切的關系。財務管理和稅收籌劃的關系主要體現(xiàn)在目標、職能、內(nèi)容、效應等幾個方面。企業(yè)應當把握好二者的關系，使得財務管理工作的目標能夠實現(xiàn)最優(yōu)化，保證稅收籌劃能充分起到降低稅負的作用，使得企業(yè)在二者的相融洽中實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

篇（3）

一、有效稅收籌劃的評判標準

當前企業(yè)進行稅收籌劃強調(diào)的是有效性，如何評判企業(yè)的稅收籌劃是否有效，需要從以下幾個方面來進行判斷：

（一）企業(yè)的稅收籌劃是否與當前相關法律規(guī)范相符合

國家的稅收具有強制作用，制定了相關的法律法規(guī)，企業(yè)稅收籌劃最基本的條件是不能違反法律法規(guī)的要求，觸犯法律法規(guī)企業(yè)將面臨著巨大的風險，嚴重者會得到法律制裁。因此判斷企業(yè)稅收籌劃有效性時首先要符合相關法律法規(guī)要求。

（二）企業(yè)的稅收籌劃是否與企業(yè)成本效益相符合

企業(yè)經(jīng)營最根本目的是獲得效益。因此就要求企業(yè)在進行經(jīng)營活動中首先考慮所得收益要大于其投入的成本，這個道理用于稅收籌劃活動同樣適用。在稅收籌劃方案實施同時除了可以獲得收益之外還需要控制所需成本，判斷稅收籌劃是否有效，最基本就是看獲得收益是否與成本相符合，如果收益不能大于成本則說明稅收籌劃是無效性的。

（三）企業(yè)的稅收籌劃是否與企業(yè)長遠戰(zhàn)略目標相符合

目前稅收籌劃應當是企業(yè)從事的一項長期活動，因此要與企業(yè)長遠戰(zhàn)略目標相符合。企業(yè)要想長遠的發(fā)展就不能只考慮短期利益，而要從長遠戰(zhàn)略出發(fā)，以這個角度來看企業(yè)稅收籌劃，如果不能與企業(yè)長遠戰(zhàn)略目標相結合的話，必然會導致企業(yè)在日后將面臨增加成本的局面。

二、導致企業(yè)稅收籌劃成效不佳的原因

（一）企業(yè)的稅收籌劃沒有達到企業(yè)價值最大化的目標

企業(yè)的經(jīng)營活動最主要目標就是獲得利潤，在這個目標驅動下，企業(yè)財務管理在以前很長時間里都是以獲得最大利潤為其主要目標，但隨著企業(yè)管理理論的不斷深入，這種觀點就產(chǎn)生了很大問題，因為沒有想到企業(yè)規(guī)模和發(fā)展時期及經(jīng)營風險等內(nèi)容，所以在稅收籌劃問題上，也不能僅僅用減少納稅額達到增加企業(yè)利潤的目的，還需要從企業(yè)財務管理整體利益出發(fā)進行考慮。

（二）企業(yè)的稅收籌劃對涉稅風險不能進行有效規(guī)避

稅收風險目前已經(jīng)成為企業(yè)普遍關注的一個焦點，產(chǎn)生稅收風險主要原因是企業(yè)自身對稅收政策、法律法規(guī)等內(nèi)容理解和執(zhí)行上存在偏差，因此導致稅務部門對企業(yè)做出加收罰款與滯納金等處罰，所以要對企業(yè)稅收籌劃的涉水風險進行有效規(guī)避才能達到真正節(jié)稅的目的，否則企業(yè)很可能陷入困境之中。比如企業(yè)如果因為少交了稅款而被納稅部門認定是偷稅漏稅，輕者可能處以罰款而重者很可能涉及犯罪行為，企業(yè)也會因為稅務問題觸犯法律使名譽受損。

三、企業(yè)提高稅收籌劃有效性的措施

（一）建立完善的稅收籌劃數(shù)據(jù)庫和信息收集系統(tǒng)

稅收籌劃是在遵守國家稅收政策、法規(guī)下進行的一種理財活動，而國家稅收政策、法規(guī)是隨著經(jīng)濟環(huán)境變化不斷修正、完善和變動的。任何稅收籌劃方案具有很強的針對性和時效性，這就意味著要提高企業(yè)稅收籌劃的有效性必須有一套完善的信息收集傳遞系統(tǒng)和稅收籌劃數(shù)據(jù)庫，以實現(xiàn)稅收籌劃對信息的準確性、完整性、及時性、相關適度性要求。所以，企業(yè)如果想取得籌劃的成功，實現(xiàn)財務管理的目標，就必須密切關注國家財稅法規(guī)變化，并隨著國家稅收法律法規(guī)變動，及時修訂或調(diào)整納稅籌劃方案，來規(guī)避稅收籌劃可能帶來的風險。

（二）以追求企業(yè)價值最大化為稅收籌劃的出發(fā)點

在稅收籌劃發(fā)展的初級階段節(jié)稅是其目標，對于稅收籌劃的中級階段來說，稅后利益最大化則是進行稅收籌劃最主要目標了，而真正的高級階段則是要以企業(yè)價值最大化為目標的階段。稅收籌劃是企業(yè)在經(jīng)營活動中一項重要內(nèi)容，將企業(yè)價值最大化作為稅收籌劃主要目標，可以使企業(yè)發(fā)展具有長期實力，不會拘泥于眼前短期利益，這樣稅收籌劃雖然在短期內(nèi)可能沒有明顯效果，但對于企業(yè)長遠戰(zhàn)略目標來說則是非常有價值的。

（三）要注意對稅收風險進行規(guī)避

不能對稅收風險進行有效規(guī)避是當前企業(yè)稅收籌劃沒有達到很好效果的一個主要原因。近幾年稅收風險逐漸被人們所了解，認清了稅收風險對企業(yè)的影響，如何規(guī)避稅收風險就成了企業(yè)普遍關注的問題之一。在稅收風險的規(guī)避上企業(yè)可以成立專門負責部門對企業(yè)涉稅內(nèi)容進行準確細致的籌劃，也可以通過專業(yè)稅務處理機構來解決企業(yè)涉稅事項，通過有效涉稅事項風險的規(guī)避，不存在稅收問題才更能有利于企業(yè)的長遠發(fā)展。

（四）稅收籌劃的制定應充分考慮財務決策的內(nèi)容

目前，企業(yè)財務決策由于以往觀點影響下很少對稅收問題進行考慮，只僅從稅收顯性成本角度來考慮，這樣做的后果就是企業(yè)財務決策結果往往與最高稅后收益率相差甚遠。由于稅收成本與非稅收成本之間存在著你增我減的關系，而有效稅收籌劃要在這中間尋找一個平衡點，以達到企業(yè)最大利潤的目的，就要對企業(yè)的稅收成本與非稅收成本之間進行明確區(qū)分。

我們從企業(yè)稅收成本與非稅收成本之間的關系可以看出，只有充分考慮稅收成本和非稅收成本的影響，才能真正在企業(yè)財務決策中使總成本降低，進而真正的發(fā)揮稅收籌劃有效性，提高稅后收益率。

對企業(yè)稅收籌劃有效性的探究還應當建立在稅收優(yōu)惠政策的基礎上，保持對國家稅收優(yōu)惠政策的應有關注，才能使企業(yè)稅收籌劃發(fā)揮最佳作用，實現(xiàn)真正意義上合理避稅的目的。

參考文獻：

篇（4）

企業(yè)各個環(huán)節(jié)都會涉及到財務管理方面的內(nèi)容，財務管理是企業(yè)發(fā)展中必不可少的部分。而稅收籌劃作為新興的研究領域直接影響到財務決策與管理效果，對企業(yè)實現(xiàn)資源利用最大化具有巨大的影響。

一、財務管理與稅收籌劃的相關性分析

（一）統(tǒng)一性

我們必須知道稅收籌劃是企業(yè)財務管理中的重要組成部分，也是企業(yè)管理者通過相關部門所提交的稅收信息，充分利用相關理論知識，對銷售對象制定決策的過程。在財務管理中，稅收籌劃的主要作用是負責財務的預算與規(guī)劃，由此可見，稅收籌劃會受到財務管理與規(guī)劃的制約，同時稅收籌劃還必須對財務目標進行服務，對財務管理的目標負責。因此，稅收籌劃與財務管理是統(tǒng)一的，無法與財務管理脫離，稅收籌劃與運行都必須依靠財務管理來支撐。

（二）層次遞進性

稅收籌劃是財務管理行為的一種，也可以理解為理財行為。從專業(yè)的角度理解，稅收籌劃為財務管理與稅務會計之間架構了一座橋梁，因此，稅收籌劃屬于邊緣性學科。從稅收籌劃的研究作用與領域來看，稅收籌劃可以歸類于財務管理的研究領域，直觀來講就是企業(yè)財務管理的一種手段，而稅收籌劃則影響到財務管理的每一個細節(jié)。對稅收籌劃的方案進行設計時，無論是選擇方式還是具體實施的過程都必須將財務管理當做核心，即是財務管理的目標直接影響到稅收籌劃的目標。目前，有關稅收籌劃的研究領域對稅收籌劃的目標提出了幾種觀點，筆者對這些觀點進行分析之后，認為比較合理的觀點是稅收籌劃的目標具有一定層次性，即是制定籌劃方案在實現(xiàn)資源利用最大化這一目標時，還可以實現(xiàn)多元化目標，但是目標與財務管理目標緊密相連，因此，稅收籌劃與財務管理之間具有層次遞進性。

二、稅收籌劃中財務管理基本理念的應用

（一）稅收籌劃的成本效益分析

稅收籌劃屬于經(jīng)濟活動，稅收籌劃為財務管理服務，其目的也是為企業(yè)爭取最大的利潤空間，同時企業(yè)也需要支出對應的成本。稅收籌劃的組成部分有這些：風險成本、直接成本、機會成本。風險成本是指企業(yè)對籌劃方案沒有科學合理的設計，從而導致稅收籌劃的失敗，稱之為風險成本。直接成本，企業(yè)因減少納稅額而使人力、物力等等產(chǎn)生耗損，直觀來說主要是涉及制定籌劃方案的成本與實施過程所產(chǎn)生的成本。機會成本則指在多種稅收方案中，務必要選出一種方案來實施，這樣便會舍棄其他方案為企業(yè)帶來的經(jīng)濟效益。

企業(yè)選擇稅收籌劃方案的過程中，要將經(jīng)濟效益作為選擇基本原則，稅收籌劃方案設計時，一般有這些方面的選擇：第一，通過支付稅務金額，主要咨詢的內(nèi)容是如何進行稅收籌劃，將稅務設計的方案進行分析，選擇有利于企業(yè)發(fā)展的稅收籌劃。第二，設置稅收規(guī)劃部門專門負責稅收策劃，目的是組織稅收研究團隊，主要研究內(nèi)容是如何將企業(yè)資源利用實現(xiàn)最大化，如何降低稅收。企業(yè)面對稅收籌劃方案選擇時，主要對比的內(nèi)容就是哪種籌劃方案支出的成本較少，哪一種方法的稅收籌劃效率更高。企業(yè)既然設置了專門負責稅收籌劃的部門，那么專職部門就一定要負責，雖然在支出方面要咨詢稅收，但是企業(yè)設定的專門部門對企業(yè)會更加的了解。同時，企業(yè)對專職部門的職工實施統(tǒng)一管理，而這些則是稅收機構說沒有的優(yōu)勢。企業(yè)設立專職部門對稅收籌劃方案進行規(guī)劃，目的是為了更好的節(jié)約稅收金額。由此可見，開展收稅籌劃工作時，必須要考慮到企業(yè)的整體收益與支出之間的關系。

（二）貨幣時間價值與延期納稅

資金運轉的過程中，貨幣會因為時間的增加而逐步獲得增值，而貨幣所增長的價值稱之為貨幣時間價值。制定稅收籌劃方案時可以根據(jù)貨幣時間價值來設計，也就是所謂的延期納稅。延期納稅在眾多企業(yè)財務管理中都會涉及到，雖然延期納稅并不能大幅度改變企業(yè)所需繳納的稅額，但是在稅款繳納初期具有非常重要作用，企業(yè)在繳稅初期只需要繳納少量的稅款，然后繼續(xù)等待貨幣價值提升，貨幣價值提升之后企業(yè)才將后部分稅款繳納。因此，稅收籌劃中運用延期納稅可以將繳納稅額總款降低，讓企業(yè)承受的納稅壓力受到一定程度的緩解。

三、結語

稅收籌劃是企業(yè)財務管理工作的重要組成內(nèi)容，在西方發(fā)達國家稅收籌劃已經(jīng)成為一門職業(yè)，而且是令人羨慕的職業(yè)，由此可見，發(fā)達國家是非常重視稅收籌劃的。但是，我國稅收籌劃還發(fā)展還不夠成熟，筆者認為企業(yè)要重視財務管理，更加需要重視稅收籌劃，通過稅收籌劃與財務管理相關系的分析，了解兩者之間的關系，才能加以利用，才能最大限度保障企業(yè)的資金能夠最大化利用，促進企業(yè)能夠健康穩(wěn)步的發(fā)展。

參考文獻：

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第一，稅收籌劃簡單的說就是財務管理行為。正是由于稅收籌劃的介入，使得財務管理內(nèi)涵更加的深入。我國企業(yè)早期階段，財務管理的重點內(nèi)容是現(xiàn)金流收入，通常都是在稅后測量之后，在進行企業(yè)投資效益的計算。財務管理人員通過項目開發(fā)階段，就對稅收政策進行關注，以此在合法的范圍內(nèi)，能夠有效的減少稅收指支出，以此提高企業(yè)現(xiàn)金流，使得項目更具收益。現(xiàn)階段，企業(yè)經(jīng)驗活動中，需要繳納各種稅款，其中非常重要的就是企業(yè)所得稅。企業(yè)通過有效的稅收籌劃之后，能夠適當?shù)臏p少企業(yè)所得稅的繳納。第二，稅收籌劃，從另一個角度來說，是明顯的規(guī)劃行為。我國社會經(jīng)濟發(fā)展過程中，各政府借助稅收對市場經(jīng)濟進行宏觀調(diào)控。不同的對象、不同的行業(yè)都會制定出不同的稅收政策，這樣不僅能夠有效的優(yōu)化市場資源，同時也能夠對現(xiàn)有的產(chǎn)業(yè)結構進行最大程度的優(yōu)化。因為市場調(diào)控下，每個行業(yè)的投資情況差異性非常大，管理水平也不一，而且其納稅人的性質(zhì)也有很大的差別，因此每個企業(yè)所選擇的稅收籌劃方式也有一定的差異，企業(yè)會按照自己的實際情況，制定相應的稅收政策。

2財務管理中的籌劃原則

2.1遵循成本效益最大化原則企業(yè)經(jīng)營發(fā)展過程中之所以會進行稅收籌劃，主要是為了提高自身的經(jīng)營效益，因此財務管理中進行的稅收籌劃，必須要遵循企業(yè)成本效益最大化的原則。雖然，稅收籌劃正式實施的初始階段，國家制定的某些稅收政策，對企業(yè)非常有利，但是隨著稅收籌劃的正式應用，企業(yè)需要對額外費用進行稅收的繳納，此時企業(yè)的經(jīng)營成本必然會增加，因此財務管理人員需要站在全局來制定稅收籌劃方案，使得企業(yè)成本效益能夠真正的實現(xiàn)最大化。稅收籌劃方案要想滿足企業(yè)成本效益最大化的要求，應該具備幾點：第一，企業(yè)稅收的降低應該是整體性的下降，而不是某一方面的降低，要站在全局角度來進行稅收籌劃的制定；第二，稅收籌劃方案的制定，還應該考慮到資金周轉的時間，以及企業(yè)經(jīng)營過程中，有可能存在的稅收負擔；第三，納稅之前，企業(yè)應該對評估方案進行全面的審理，同時要遵循財務管理的相應原則，切忌只顧眼前利益。

2.2合法性原則稅收籌劃雖然是為了讓企業(yè)能夠減少稅收繳納，但是一切都在合法的前提下，不能不顧國家法律進行非法的稅收籌劃，否則一樣要接受國家法律的制裁。比如企業(yè)在進行財務稅收籌劃時，也能夠按照稅法來進行。企業(yè)稅收籌劃不能違背國家和地方相關的法律法規(guī)。嚴格在法律的允許下進行稅收籌劃。財務管理相關人員要時刻注意國家相關法律的修改，根據(jù)最新的法律要求進行稅收籌劃，不能墨守成規(guī)，要跟上時代的步伐，使稅收籌劃符合新的法律法規(guī)。2.3與財務管理目標相適應的原則稅收籌劃的目的是使企業(yè)實現(xiàn)財務管理的目標，使企業(yè)的稅后利潤最大化。首先，是降低稅收成本，提高資本回收率。其次，充分利用免息貸款進行投資，實現(xiàn)利益最大化。最后，稅收籌劃作為企業(yè)財務管理的一個子系統(tǒng)，稅收籌劃應始終圍繞企業(yè)財務管理的總體目標。以減輕企業(yè)的稅收負擔為主要籌劃目的。最后，正確認識，減輕稅收負擔并不一定會降低整體成本。一些時候，減免稅收的過程就在一定程度上增加了企業(yè)的成本，所以在制定稅收籌劃方案時，不可一味的以減少稅收為目的，要充分考慮企業(yè)的運營現(xiàn)狀，與企業(yè)的財務管理目標相適應，制定合理的稅收籌劃方案。

3財務管理運用稅收籌劃應注意的事項

3.1企業(yè)在進行稅收籌劃時，要堅持經(jīng)濟原則。企業(yè)進行稅收籌劃的目的是為了實現(xiàn)合法節(jié)稅，使企業(yè)價值最大化，但在進行稅收籌劃過程中，必然會發(fā)生各種籌劃成本，因此企業(yè)必須對預期獲得的收入和發(fā)生的成本進行對比，只有稅收籌劃所帶來的預期收入大于其成本時，稅收籌劃才可行，否則需放棄。

3.2企業(yè)在進行稅收籌劃時，應以守法為前提。稅收籌劃是利用稅收優(yōu)惠的規(guī)定，熟練掌握納稅方法，適應控制收支等途徑獲得節(jié)稅利益，它是一種合法行為，與偷稅、逃稅有本質(zhì)區(qū)別。因而，企業(yè)在進行稅收籌劃時，必須以稅法條款為依據(jù)，遵循稅法精神。稅收籌劃是否合法，首先必須通過納稅檢查，不論采用哪種財務決策和會計方法都應該依法取得并認真保存會計記錄或見證，否則，稅收籌劃的結果就可能大打折扣或無效。

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第一，稅收籌劃簡單的說就是財務管理行為。正是由于稅收籌劃的介入，使得財務管理內(nèi)涵更加的深入。我國企業(yè)早期階段，財務管理的重點內(nèi)容是現(xiàn)金流收入，通常都是在稅后測量之后，在進行企業(yè)投資效益的計算。財務管理人員通過項目開發(fā)階段，就對稅收政策進行關注，以此在合法的范圍內(nèi)，能夠有效的減少稅收指支出，以此提高企業(yè)現(xiàn)金流，使得項目更具收益。現(xiàn)階段，企業(yè)經(jīng)驗活動中，需要繳納各種稅款，其中非常重要的就是企業(yè)所得稅。企業(yè)通過有效的稅收籌劃之后，能夠適當?shù)臏p少企業(yè)所得稅的繳納。第二，稅收籌劃，從另一個角度來說，是明顯的規(guī)劃行為。我國社會經(jīng)濟發(fā)展過程中，各政府借助稅收對市場經(jīng)濟進行宏觀調(diào)控。不同的對象、不同的行業(yè)都會制定出不同的稅收政策，這樣不僅能夠有效的優(yōu)化市場資源，同時也能夠對現(xiàn)有的產(chǎn)業(yè)結構進行最大程度的優(yōu)化。因為市場調(diào)控下，每個行業(yè)的投資情況差異性非常大，管理水平也不一，而且其納稅人的性質(zhì)也有很大的差別，因此每個企業(yè)所選擇的稅收籌劃方式也有一定的差異，企業(yè)會按照自己的實際情況，制定相應的稅收政策。

2財務管理中的籌劃原則

2.1遵循成本效益最大化原則

企業(yè)經(jīng)營發(fā)展過程中之所以會進行稅收籌劃，主要是為了提高自身的經(jīng)營效益，因此財務管理中進行的稅收籌劃，必須要遵循企業(yè)成本效益最大化的原則。雖然，稅收籌劃正式實施的初始階段，國家制定的某些稅收政策，對企業(yè)非常有利，但是隨著稅收籌劃的正式應用，企業(yè)需要對額外費用進行稅收的繳納，此時企業(yè)的經(jīng)營成本必然會增加，因此財務管理人員需要站在全局來制定稅收籌劃方案，使得企業(yè)成本效益能夠真正的實現(xiàn)最大化。稅收籌劃方案要想滿足企業(yè)成本效益最大化的要求，應該具備幾點：第一，企業(yè)稅收的降低應該是整體性的下降，而不是某一方面的降低，要站在全局角度來進行稅收籌劃的制定；第二，稅收籌劃方案的制定，還應該考慮到資金周轉的時間，以及企業(yè)經(jīng)營過程中，有可能存在的稅收負擔；第三，納稅之前，企業(yè)應該對評估方案進行全面的審理，同時要遵循財務管理的相應原則，切忌只顧眼前利益。

2.2合法性原則

稅收籌劃雖然是為了讓企業(yè)能夠減少稅收繳納，但是一切都在合法的前提下，不能不顧國家法律進行非法的稅收籌劃，否則一樣要接受國家法律的制裁。比如企業(yè)在進行財務稅收籌劃時，也能夠按照稅法來進行。企業(yè)稅收籌劃不能違背國家和地方相關的法律法規(guī)。嚴格在法律的允許下進行稅收籌劃。財務管理相關人員要時刻注意國家相關法律的修改，根據(jù)最新的法律要求進行稅收籌劃，不能墨守成規(guī)，要跟上時代的步伐，使稅收籌劃符合新的法律法規(guī)。

2.3與財務管理目標相適應的原則

稅收籌劃的目的是使企業(yè)實現(xiàn)財務管理的目標，使企業(yè)的稅后利潤最大化。首先，是降低稅收成本，提高資本回收率。其次，充分利用免息貸款進行投資，實現(xiàn)利益最大化。最后，稅收籌劃作為企業(yè)財務管理的一個子系統(tǒng)，稅收籌劃應始終圍繞企業(yè)財務管理的總體目標。以減輕企業(yè)的稅收負擔為主要籌劃目的。最后，正確認識，減輕稅收負擔并不一定會降低整體成本。一些時候，減免稅收的過程就在一定程度上增加了企業(yè)的成本，所以在制定稅收籌劃方案時，不可一味的以減少稅收為目的，要充分考慮企業(yè)的運營現(xiàn)狀，與企業(yè)的財務管理目標相適應，制定合理的稅收籌劃方案。

3財務管理運用稅收籌劃應注意的事項

3.1企業(yè)在進行稅收籌劃時，要堅持經(jīng)濟原則。

企業(yè)進行稅收籌劃的目的是為了實現(xiàn)合法節(jié)稅，使企業(yè)價值最大化，但在進行稅收籌劃過程中，必然會發(fā)生各種籌劃成本，因此企業(yè)必須對預期獲得的收入和發(fā)生的成本進行對比，只有稅收籌劃所帶來的預期收入大于其成本時，稅收籌劃才可行，否則需放棄。

3.2企業(yè)在進行稅收籌劃時，應以守法為前提。

稅收籌劃是利用稅收優(yōu)惠的規(guī)定，熟練掌握納稅方法，適應控制收支等途徑獲得節(jié)稅利益，它是一種合法行為，與偷稅、逃稅有本質(zhì)區(qū)別。因而，企業(yè)在進行稅收籌劃時，必須以稅法條款為依據(jù)，遵循稅法精神。稅收籌劃是否合法，首先必須通過納稅檢查，不論采用哪種財務決策和會計方法都應該依法取得并認真保存會計記錄或見證，否則，稅收籌劃的結果就可能大打折扣或無效。

3.3企業(yè)在進行稅收籌劃時，要以企業(yè)整體利益為出發(fā)點。

由于稅收籌劃是以實現(xiàn)企業(yè)價值最大化為目標，因此，企業(yè)在進行稅收籌劃時，要統(tǒng)籌考慮，既要考慮國家宏觀經(jīng)濟政策，又要結合企業(yè)自身特定環(huán)境、經(jīng)營目的來選擇，不能只注重某一納稅環(huán)節(jié)的個別稅負高低。

3.4稅收籌劃是一種綜合性較強的理財活動，它要求籌劃人員不僅要熟悉各種財務活動，而且還要熟悉稅法和相關的法律法規(guī)。因此，企業(yè)要注意培養(yǎng)和招聘高素質(zhì)、全方位的稅收籌劃人才。

篇（7）

近年來，隨著我國市場經(jīng)濟的迅速發(fā)展，稅收籌劃已經(jīng)成為企業(yè)合法、合理降低稅負、獲取經(jīng)濟利益最大化的有效手段。如何使稅收籌劃方案更具科學性、規(guī)范性和合理性已成為現(xiàn)代企業(yè)財務管理的一項重要內(nèi)容。風險與收益并存，稅收籌劃工作給企業(yè)帶來節(jié)稅收益的同時也蘊含著一定的風險，如果無視稅收籌劃帶來的風險，不對這些風險進行管理和控制，而進行盲目的稅收籌劃，將可能使企業(yè)遭受巨大的損失。因此，本文試圖對稅收籌劃風險的管理和控制進行相關的探討，對現(xiàn)代企業(yè)在稅收籌劃實際業(yè)務中進行風險防范和規(guī)避具有重要的意義。

一、稅收籌劃風險的內(nèi)涵和特征

稅收籌劃是指在不違法國家現(xiàn)行稅法的前提下，在納稅之前，企業(yè)為減輕稅負，實現(xiàn)企業(yè)財務目標而進行的對一系列財務活動的謀劃和安排。稅收籌劃風險是指企業(yè)在進行稅收籌劃活動過程中，由于事先各種不確定因素的影響，而使企業(yè)的實際收益與預期收益相背離的可能性。稅收籌劃風險一般包括三方面內(nèi)容：稅收籌劃風險的主體是納稅人，納稅人是稅收籌劃風險的主要承擔者；稅收籌劃風險是由客觀存在的不確定因素引起的；稅收籌劃風險是實際收益與預期收益相偏離的可能性。

稅收籌劃風險除了具有一般風險的特征外，同時由于其自身所處環(huán)境的各種不確定性，使得稅收籌劃風險也具有自身的特點。稅收籌劃風險的特點主要表現(xiàn)在以下幾方面：（1）稅收籌劃風險具有客觀必然性，即它是一種客觀存在的和不可避免的風險；（2）稅收籌劃風險具有不確定性和復雜性，利率的調(diào)整、匯率的變化以及政策的調(diào)整等這些瞬息萬變的經(jīng)濟環(huán)境使得稅收籌劃具有較大的不確定性，相應的稅收籌劃的表現(xiàn)、成因、影響力、作用力等早就了稅收籌劃風險的復雜性；（3）稅收籌劃風險具有可控性，雖然其具有不確定性和復雜性，但產(chǎn)生稅收籌劃風險的因素可以參照經(jīng)驗數(shù)據(jù)進行分析和估算，進而可以對風險進行度量和控制；（4）稅收籌劃風險具有主觀相關性，即面臨風險的主體的不同行為和決策會產(chǎn)生不同程度的風險。

二、稅收籌劃風險的形成原因

1.稅收籌劃風險是由稅收的本質(zhì)屬性決定的

稅收的強制性、無償性和固定性決定了稅收籌劃風險存在的必然性。從稅收的強制性來看，納稅人與征稅人（稅務機關）之間的權力和義務是不對等的，納稅人的涉稅行為處于被動地位，其稅收籌劃是否合法是由征稅人決定的，稅務機關是稅收籌劃“游戲規(guī)則”的制定者，一旦調(diào)整稅法，納稅人沒有及時作出反應，就會形成風險，從而導致稅收籌劃風險的存在；從稅收的無償性來看，一方面納稅人為了自身的經(jīng)濟利益期望通過稅收籌劃來降低或規(guī)避稅收，另一方面政府為了保持稅收穩(wěn)定增長，必然會加強稅收的征管和稽查，二者之間的矛盾導致納稅人稅收籌劃行為存在風險；從稅收的固定性來看，納稅人開始稅收籌劃時應按國家在征稅前確定的各種稅收法律法規(guī)，納稅人不能隨意更改稅務處理方法，進而產(chǎn)生稅收籌劃風險。

2.稅收籌劃實施者能力水平有限

稅收籌劃方案的制定、選擇和實施完全取決于納稅人的主觀判斷，納稅人的認知與能力水平對稅收籌劃的優(yōu)劣具有重要的影響作用。從某種意義上說，納稅人主觀判斷的正確或錯誤通常也決定了稅收籌劃方案的成功或失敗，這是由稅收籌劃風險的主觀相關性所決定的。一般來說，當稅收籌劃實施者具有較全面的稅收、財會、法律等知識時，稅收籌劃成功的幾率也較高，反之失敗的可能性也會越高。從目前我國納稅人的整體能力素質(zhì)水平來看，部分納稅人財會、稅收以及法律等相關能力往往無法滿足稅收籌劃的需要，雖然開展稅收籌劃工作，但也存在較大風險，難以達到預期的效果。

3.稅收籌劃方案實施過程的不確定性

稅收籌劃方案實施過程需要面臨兩種不同的環(huán)境，內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境，前者主要指納稅人的經(jīng)濟活動，后者主要指稅收政策等，這兩種不能環(huán)境的不確定因素都會給稅收籌劃方案帶來風險。從內(nèi)部環(huán)境納稅人的經(jīng)濟活動來看，稅收籌劃決定了納稅人經(jīng)營活動的事先安排，涉及生產(chǎn)經(jīng)營活動的各個環(huán)節(jié)，而因經(jīng)營不善產(chǎn)生風險是稅收籌劃中最常見的風險，納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營、投資、理財和管理等活動對稅收籌劃風險都有較大的影響作用，比如企業(yè)資產(chǎn)負債率過高，不能按期支付稅款，這不僅會影響稅收籌劃方案的實施，同時也增加了企業(yè)的納稅成本，增加稅負，甚至帶來稅務機關的經(jīng)濟制裁。從外部環(huán)境相關政策的調(diào)整來看，在不同的經(jīng)濟發(fā)展時期，國家通常會出臺新的稅收宏觀調(diào)控措施，同時國家法規(guī)變化、體制變革頻繁、政局不穩(wěn)等都會相應的增加稅收籌劃風險；反之，政策法規(guī)明朗穩(wěn)定，堅持法治，稅收籌劃的風險也就會減少。另外，近年來我國不可抗力事件的不斷出現(xiàn)都對納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生了一定的沖擊，納稅人經(jīng)營活動出現(xiàn)困難，對于稅收籌劃的事先安排也就無法實施，也就相應的增加稅收籌劃風險。

4.稅收執(zhí)法力度的加強，征納雙方認定差異

隨著稅務機關執(zhí)法力度不斷的加強，稅務稽查和處罰工作不斷規(guī)范，偷稅漏稅處罰力度也不斷加大。稅收籌劃其實是企業(yè)與國家間的博弈，納稅人利用國家稅法缺陷進行稅收籌劃設計，以盡可能的減輕稅負，而國家則通過稅收籌劃掌握稅法缺陷的所在，從而制定反避稅措施。而通常由于納稅人受信息不對稱或經(jīng)濟利益驅動的影響，往往不能對國家的反避稅措施采取有效措施進行稅收籌劃的調(diào)整，進而導致稅收籌劃的失敗。同時，由于我國當前相關稅收法律法規(guī)不夠完善，具體稅收條款設置仍不十分明確，且對具體的稅收事項常留有一定的彈性空間，使得征納雙方存在認定差異，而在一定范圍內(nèi)稅收籌劃方案的合法性往往由稅務機構自有裁量，再加上稅務執(zhí)法人員素質(zhì)的參差不齊，在一定程度上增加了稅收籌劃的風險。

三、加強稅收籌劃風險管理和控制的相關措施

1.遵循稅收籌劃風險管理原則

稅收籌劃風險管理和控制的原則一般包括以下幾方面：（1）基于企業(yè)整體效益的原則，稅收籌劃風險管理應著眼于企業(yè)整體利益，考慮企業(yè)的長遠發(fā)展，同時考慮稅收法規(guī)之間的相互制約性，避免籌劃風險，從而降低稅負；（2）稅收籌劃風險管理應遵循“成本-效益”的原則，稅收籌劃風險管理方案在實施過程中需綜合比較風險管理所消耗的成本和其所帶來的收益，只有收益大于成本的風險管理方案才是可行的，否則毫無意義；（3）遵循企業(yè)部門人員間的配合原則，特別是財會部門和人力資源部門之間的良好配合，確保部門間的信息交流和溝通，完善風險管理授權制度，從而確保企業(yè)稅收籌劃風險管理任務和目標的實現(xiàn)。

2.采用科學方法識別稅收籌劃風險

識別稅收籌劃風險是稅收籌劃風險管理的基礎，是稅收籌劃風險控制的核心內(nèi)容。稅收籌劃風險的識別方法有很多，企業(yè)應結合稅收籌劃風險的具體特征，根據(jù)具體情況靈活運用。這里主要介紹三種風險識別方法：一是環(huán)境分析法，重點分析企業(yè)內(nèi)部外環(huán)境的不確定性及其變動趨勢，外部環(huán)境包括政治環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境和社會環(huán)境，企業(yè)應根據(jù)國家的產(chǎn)業(yè)政策、稅收政策等及時的調(diào)整稅收籌劃方案，避免稅收酬和風險。二是財務管理分析法，稅收籌劃貫徹企業(yè)財務管理的各個環(huán)節(jié)，二者具有相關性，因此可以借助財務管理來識別稅收籌劃風險，具體的可以通過財務管理的籌資決策、投資決策、生產(chǎn)經(jīng)營決策和利潤分配決策等，通過選定一個指標作為財務風險的預警界限，以此達到對稅收籌劃可能產(chǎn)生的財務風險進行識別。三是流程分析法，通對稅收籌劃的每個環(huán)節(jié)進行調(diào)查和分析，包括識別信息收集階段的風險，如信息不全面、信息時效性差等風險；識別方案選擇階段的風險，包括判斷方案是否具備實施條件及實施的成本，判斷方案實施的長期和短期利益，比較個方案的差異和相對優(yōu)勢，以減少選擇稅收籌劃方案失誤的風險；對方案實施的情況進行績效評估，即對稅收籌劃風險的事后控制，包括評估不全面的風險，或是沒有考慮時間價值等。

3.做好稅收籌劃風險的事前控制和事中控制

稅收籌劃風險控制更多的屬于事前控制和事中控制。一方面企業(yè)應加強信息管理，建立有效的稅收籌劃信息收集方案，包括籌劃主體信息、稅收環(huán)境信息、政府的涉稅行為信息以及反饋信息等，建立稅收資源信息庫，保證收集信息的準確性、及時性、完整性和相關性，確保稅收籌劃對信息質(zhì)量的要求，為稅收籌劃決策者提供必要的信息支持，同時利用網(wǎng)絡技術及時跟進稅法的變更和調(diào)整，提高反應速度，降低由于政策變化帶來的稅收籌劃風險；另一方面，企業(yè)應加強人員管理，提高稅收籌劃風險管理相關人員的法律、稅收、會計、財務和金融等各方面知識，以及職業(yè)道德素質(zhì)，加強籌劃人員的培訓和再教育，確保稅收籌劃風險控制的有效實施。

4.加強企業(yè)內(nèi)部管理，完善稅收籌劃風險管理

首先，企業(yè)可以設立專門的稅務部，對稅收籌劃進行科學的規(guī)范和管理，一方面引進具有稅收籌劃能力的高素質(zhì)人才，根據(jù)企業(yè)運營情況制定最優(yōu)的稅收籌劃方案，盡量避免由于稅收籌劃方案的不完善帶來的風險；另一方面，稅務部要協(xié)調(diào)、處理好企業(yè)與稅務機關關系的工作，實時全面的了解稅務法律法規(guī)，做好稅收籌劃方案更改的準備，同時加強與稅務機關的聯(lián)系和溝通，避免不必要的執(zhí)法風險。其次，動態(tài)靈活地執(zhí)行稅收籌劃方案，建立科學快捷的稅收監(jiān)控體系，對發(fā)生稅收籌劃風險的關鍵因素建立預警機制，做好事前控制，防患未然，這就需要企業(yè)靈活的執(zhí)行稅收籌劃方案；再次，完善企業(yè)經(jīng)營管理，規(guī)避稅收籌劃風險，明確各部門的涉稅事項，對關鍵部門的涉稅內(nèi)容作出清晰的描述，明確部門責任，便于各部門在稅收籌劃方案實施過程中進行協(xié)調(diào)，從而實現(xiàn)稅收籌劃目標，規(guī)避企業(yè)經(jīng)營過程中可能帶來的稅收籌劃風險。

總之，企業(yè)應完善對稅收籌劃風險的識別機制，加強企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理，強化稅收籌劃風險管理和控制，為稅收籌劃風險控制提供保障，同時企業(yè)應做好稅收籌劃風險的事前和事中控制，保證稅收籌劃風險管理方案的有效實施，進而實現(xiàn)減輕稅負的目標，保證企業(yè)健康穩(wěn)定的發(fā)展。

參考文獻：

篇（8）

財務管理是現(xiàn)在企業(yè)管理這個大系統(tǒng)中的價值管理體系，它滲透到了企業(yè)管理的各個環(huán)節(jié)、各個領域當中。稅收，又是影響財務決策的一個非常重要的變量，它直接的影響著財務管理活動的進行。所以說，深入的研究企業(yè)財務管理與企業(yè)稅收籌劃這兩者之間的關系，可以正確的認識和利用稅收籌劃這個新興的管理理念，更好的促進企業(yè)財務管理工作的順利進行。

一、關于財務管理與稅收籌劃的相關性

（一）財務管理與稅收籌劃在目標上的層次遞進性

收稅籌劃，既是一項策劃活動，又是一項理財活動。在學科的角度上分析，稅收籌劃結合了財務學與稅務會計的相關學科知識。在作用和目標上來看，稅收規(guī)劃歸屬于“財務學科”的學科范疇。在實際的經(jīng)濟活動中，稅收籌劃是一種理財活動，全面的貫徹在財務管理的整個過程中去。稅收籌劃的方案設計以及實施和選擇，都圍繞著財務管理的最高目標進行。從根本上說，財務管理的目標決定了企業(yè)稅收籌劃的方向和目標。稅收籌劃要服務并且服從于財務管理的目標。稅收籌劃的目標要有一定的科學性和層次性，努力的實現(xiàn)多元化的體系目標，但是它的最終目標是為了達到企業(yè)價值的最大化。所以說，企業(yè)領導者在進行籌劃方案的選擇時，一定要符合本企業(yè)、本單位的財務管理方面的目標。另一方面來說，企業(yè)的稅收籌劃是一個不斷完善、不斷發(fā)展的過程，在不同的時候它的目標有所區(qū)別，但是最終和最根本的目標是達到企業(yè)價值的最大化。

（二）財務管理與稅收籌劃在職能上的統(tǒng)一性

稅收籌劃是財務決策的一個非常重要的組成部分。稅收籌劃的整個過程就是領導者收集各方面的稅收信息，然后利用決策的方針和理論，針對某一對象形成最終結果的過程。另一方面來說，稅收籌劃是一種企業(yè)的財務預算和財務規(guī)劃，財務規(guī)劃與收收籌劃兩者之間相互影響、相互促進。財務規(guī)劃制約和指導著稅收籌劃，稅收規(guī)劃又要服務于財務目標。與此同時，稅收籌劃必須依照企業(yè)的財務控制為依托。企業(yè)的財務控制為稅收籌劃方案的落實以及順利進行提供了必要的條件。在稅收籌劃方案的實施過程中，要加強監(jiān)督稅金的支出，及時的控制納稅成本。結合企業(yè)的實際發(fā)展需要以及稅收籌劃的實施情況，及時的調(diào)整和完善后續(xù)政策的進行。

（三）財務管理與稅收籌劃內(nèi)容上的關聯(lián)性

股利分配、投資活動、經(jīng)營活動、籌資活動是企業(yè)財務管理中的四個組成板塊和重要內(nèi)容。稅收籌劃的制定對于四個板塊有著非常重要的影響。籌資活動中，不同的籌資方式在稅收法規(guī)中的要求有所不同，這樣會直接的、不同程度的影響著企業(yè)的稅收負擔。所以，企業(yè)必要嚴格的對稅收進行籌劃和管理，選擇最合適的融資方式。在開始新的投資的時候，要基于投資凈收益與節(jié)稅最大化的根本目的，從投資方式、投資行業(yè)、投資地點等多個方面進行選擇。在具體的生產(chǎn)、生活經(jīng)營操作中，會計方法的選擇也存在著很大的籌劃空間。另外，需要注意的一點是，稅收政策不但制約著累積的盈余，而且還制約著利潤的分配。稅收籌劃應該貫穿在整個財務管理的各個組成部分中，并且融合在財務管理的內(nèi)容里面。

（四）財務管理與稅收籌劃的融合互動性

眾所周知，稅收籌劃是一種政策性、技術性非常強的工作，它與財務管理之間有著密切的相互聯(lián)系。為了從根本上提高稅收籌劃的執(zhí)行效果、促進企業(yè)的健康、持續(xù)發(fā)展，要及時的把稅收籌劃融合到財務管理中去。并且通過各個環(huán)節(jié)的互動，達成企業(yè)價值的最大化。在實際操作中，財務管理與稅收籌劃相互融合、相互互動。因為稅收政策會影響到企業(yè)的財務活動，所以稅收籌劃的實施會直接的影響到企業(yè)的財務管理。稅收籌劃的進一步提高，企業(yè)的管理水平也會隨著提高。反過來講，財務管理的具體實施也會在一定程度上影響著稅收方案的實施與改進。

二、財務管理的具體理念在稅收籌劃中的體現(xiàn)和應用

（一）延期納稅與貨幣時間價值

貨幣時間價值，指的是在資金周轉的整個過程中，貨幣隨著時間的增長而出現(xiàn)價值增值。在企業(yè)的整個財務管理過程中，貨幣時間價值的理念運用十分普遍，比如說，內(nèi)含報酬律法、凈現(xiàn)值法等等。通過貨幣時間價值進行稅收籌劃的展開，在某種程度上說是屬于相對節(jié)稅的一種辦法。這樣的辦法在總體上并沒有增加改變納稅的總額，只是利用了“貨幣時間價值”，在初期較少的上交稅款，在后期較多的上繳稅款，這樣的凡是可以相對減少企業(yè)的稅收負擔。這種延期納稅的原則，主要表現(xiàn)在存貨計件方法和固定資產(chǎn)的自提折舊法的運用上。

（二）稅收籌劃中的成本收益

稅收籌劃跟其他的經(jīng)濟活動是一樣的，在獲得一定的稅收效益的同時也要付出一定的成本。一般來講，風險成本、機會成本和直接成本這三部分直接的組成了稅收籌劃成本。直接成本指的是，納稅人為了節(jié)約一定的稅收款項而進行了人力、物力和財力的總體耗費。它主要包括稅收方案的“設計成本”與“實施成本”兩個部分。機會成本指的是，企業(yè)采用了這一項籌劃方案，而放棄其他的稅收籌劃方案的最大效益。每一種籌劃方案都有自己的優(yōu)勢，如果選擇了一種籌劃方案，就會犧牲掉其他籌劃方案中的優(yōu)勢。風險成本指的是，因為企業(yè)的籌劃方案在設計或者是實施過程中出現(xiàn)失誤而造成的經(jīng)濟損失。總而言之，企業(yè)在進行稅收籌劃之前，一定要遵守“成本效益”的原則。這既要表現(xiàn)在稅收方案的選擇和使用上，也表現(xiàn)在籌劃方式的選擇和使用上。一個企業(yè)對對稅收的籌劃方案進行對比和比較，當預期效益大于籌劃成本的時候，企業(yè)才可以收到良好的籌劃效果。當預期效益小于企業(yè)的籌劃成本的時候，這個籌劃方案就是不成功的。所以說，稅收籌劃跟其他的經(jīng)濟活動是一樣的，在獲得一定的稅收效益的同時也要付出一定的成本。

（三）稅收籌劃中的風險控制與分析

稅收籌劃，在給企業(yè)的發(fā)展帶來一定的節(jié)稅收益的同時，也蘊藏著一定的風險。企業(yè)在進行稅收籌劃的同時，也面臨著不成功的可能，而是還要為不成功的籌劃付出一定的代價。比如說，在具體的稅收籌劃過程中，對稅收政策的錯誤理解、對稅收優(yōu)惠規(guī)定的錯位執(zhí)行和錯位運用以及稅務機關在進行稅收籌劃的認定中存在的風險。如果單位在進行稅務籌劃過程中，無視這些暗藏著的風險，必然會導致風險的發(fā)生，收到與最初預測相背離的結果，得不償失。所以說，在接下來的稅收籌劃過程中，一定要加強對風險的控制和防范，最終確保籌劃方案的順利、有效的實施。企業(yè)運營環(huán)境的復雜性和多變性以及風險存在和發(fā)生的不確定性，企業(yè)在發(fā)展和運營中一定要重視風險的存在，并且一定要對籌劃風險保持警惕性。與此同時，企業(yè)還要建立一套快捷的、科學的稅收預警系統(tǒng)，從而可以高效率的分析和收集大量的稅收政策和政策的變動情況、企業(yè)本身發(fā)展的客觀狀況、稅務政策的執(zhí)行情況等等。一旦出現(xiàn)引起籌劃風險的客觀因素，要及時的發(fā)出警報并且進行及時的查找根源、指導決策，有效的控制風險的發(fā)生。企業(yè)要想順利的開展稅收籌劃，一定要采取科學的手段，建立行之有效的預警和控制機制，進一步的進行風險的控制和規(guī)避，努力地提高稅收籌劃政策的實施效果。

三、結語

綜上所述，本文從五個大的方面：財務管理與稅收籌劃在目標上的層次遞進性財務管理與稅收籌劃在職能上的統(tǒng)一性；財務管理與稅收籌劃內(nèi)容上的關聯(lián)性；財務管理與稅收籌劃的融合互動性；財務管理與稅收籌劃的融合互動性，詳細分析企業(yè)稅收籌劃與財務管理的相關性。繼而又通過三個大的方面：提出了財務管理的具體理念在稅收籌劃中的體現(xiàn)和應用。

參考文獻：

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[3]李大明.論稅收籌劃的原理及其運用[J].中南財經(jīng)政法大學學報.2012（06）

[4]黃黎明.稅收籌劃理論的最新發(fā)展——有效稅收籌劃理論[J].涉外稅務.2009（02）

篇（9）

在現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展過程中，現(xiàn)代財務管理是企業(yè)管理重要內(nèi)容，對于企業(yè)的持續(xù)發(fā)展具有重要意義，能夠實現(xiàn)企業(yè)效益最大化。通常來說，企業(yè)財務管理的主要內(nèi)容包括：企業(yè)籌資、投資以及相關的經(jīng)營管理活動等。在電力企業(yè)發(fā)展過程中，由于電力的企業(yè)的壟斷局面已經(jīng)被打破，所以，企業(yè)積極進行稅收管理十分必要[1]。在實際的電力企業(yè)稅收管理中，應該統(tǒng)籌兼顧，全面進行管理。就目前來看，我國電力企業(yè)在稅收管理過程中存在一些問題，嚴重影響了電力企業(yè)的發(fā)展。因此，積極進行電力企業(yè)稅收管理勢在必行。

一、稅收籌劃的概述

（一）稅收籌劃的定義

所謂的稅收籌劃指的是納稅人在不違反國家法律的情況下，在我國稅法允許范圍內(nèi)對稅法所包含的優(yōu)惠政策進行利用。主要內(nèi)容包括了企業(yè)的籌劃投資、經(jīng)營管理等多種稅收方案，然后在進行優(yōu)化選擇，實現(xiàn)企業(yè)利益最大化。它的本質(zhì)是市場經(jīng)濟發(fā)展過程中一種企業(yè)行為[2]。

（二）稅收籌劃以及財務管理的關聯(lián)

稅收籌劃是企業(yè)財務管理的重要組成部分，企業(yè)的財務管理目標對于稅收籌劃具有一定的決策作用。在籌劃納稅方案的制定過程中，企業(yè)不能單純?yōu)闉槔郎p少稅收壓力以及成本的減少，還要對企業(yè)財務管理目標進行考慮。主要由于，企業(yè)稅收以及成本的減少不一定能增加企業(yè)的經(jīng)濟效益，同時，還要有可能導致企業(yè)籌劃方案缺乏一定的合理性，從而增加了企業(yè)的成本。

二、稅收籌劃在電力企業(yè)財務管理中可行性分析

（一）能夠積極的調(diào)整課稅對象的額度

在企業(yè)的稅收結算過程中，企業(yè)納稅的數(shù)額主要包含了一下兩個因素：第一種，課稅對象的金額；第二種，所適用的稅率。一般來說，不同的課稅對象所承擔的納稅義務也不同，相對于大部分企業(yè)的以及個別納稅人來說，企業(yè)的財產(chǎn)效益以及經(jīng)營利潤能夠相互轉換，對于個體納稅人也是如此[3]。所以，納稅人可以將自己的財產(chǎn)進行分割，能夠到個人稅以及法人稅合理化。

（二）定義中納稅人具有一定的可變通性

一般來說，無論哪個稅種都有法律的界定范圍，納稅人在一定的范圍內(nèi)進行納稅。這種法律界定主要包括了納稅對象以及實際納稅對象的差異。相關的納稅人如果可以能夠讓自己不成為該納稅人或者成為能夠減免征稅的對象，這樣的話就可以不用納稅，才能實現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)的多樣性以及企業(yè)發(fā)展的不平衡性，就超出了稅法的范圍之外。

（三）相關稅收的優(yōu)惠政策

在納稅的過程中，稅收優(yōu)惠政策能夠有效的減少稅收的負擔，主要表現(xiàn)在：稅收的范圍越大、方式越多、差別以及稅收的內(nèi)容越豐富，納稅人進行稅后籌劃的范圍也就不越廣泛，并且，企業(yè)減免稅收負擔的潛力也越大，能夠有效的節(jié)約了企業(yè)資金。

三、稅收籌劃在電力財務管理中的應用

（一）電力企業(yè)財務管理過程中的稅收籌劃

電力企業(yè)財務管理過程中的主要內(nèi)容包括：籌集資金、企業(yè)投資、效益分配得等。稅收籌劃對于企業(yè)財務管理內(nèi)容具有直接影響。電力企業(yè)進行稅收籌劃主要是針對電力企業(yè)在發(fā)展過程中的融資、投資以及效益分配等方面，積極的從理財以及稅收兩方面對電力企業(yè)的財務管理整個過程中進行整體籌劃，制定對多種方案，然后，通過不斷的審核考慮，選擇一種最合適的籌劃方案，才能有實現(xiàn)企業(yè)的財務目標。所以，在電力企業(yè)發(fā)展過程中，相關財務工作人員應該根據(jù)企業(yè)財務管理的實際情況以及財務管理的過程中制定的合理的首籌劃方案，并且還要保證電力企業(yè)財務管理內(nèi)容以及稅收籌劃內(nèi)容的緊密聯(lián)系，這樣才能有效實現(xiàn)電力企業(yè)經(jīng)濟效益最大化[4]。

（二）電力企業(yè)財務管理中稅收籌劃的應用方式

1.電力企業(yè)在實際的稅收籌劃融資過程中，相關的融資方式具有一定的差異性，所以，電力企業(yè)資金成本的列支方式在相關的法律規(guī)定也不相同。不管是隨后列支還是稅前列支，對于企業(yè)的效益以及納稅負擔具有一定的影響。所以，電力企業(yè)在籌劃過程中相關工作人員人員應該端工作態(tài)度，積極負責，才能保證籌劃的合理性，選擇最佳的融資方式。一般來說，電力在資金籌集過程中主要包括了債務資金以及權益資金兩大類。電力企業(yè)在稅后要償付相應股息，并且在稅前要將利息支付部分進行扣除，這樣能夠有效的減少企業(yè)納稅的基數(shù)，能夠有效的緩解企業(yè)的納稅負擔，同時還能保證企業(yè)的債務資金成本少于權益資金成本，實習企業(yè)效益最大化。

2.稅收籌劃在電力企業(yè)效益分配過程中的應用。電力企業(yè)在發(fā)展過程中，稅收籌劃對電力企業(yè)的下效益具有重要作用，稅收策略對于電力企業(yè)效益分配具有制定的制約作用，因此，需要積極的制定合理的稅收籌劃。稅收籌劃在電力企業(yè)運行過程中發(fā)揮著巨大作用，積極的采取合理的籌劃措施能夠有效延長獲利的年度，提升電力企業(yè)的經(jīng)濟效益。

四、現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃的原則

電力企業(yè)在發(fā)展過程中，積極的進行企業(yè)稅后籌劃是企業(yè)財務管理的重要組成部分。對于企業(yè)的發(fā)展具有深遠影響。一般來說，電力企業(yè)在稅收籌劃過程中所遵循的原則有：

（一）籌劃合法原則

電力企業(yè)在稅收籌劃過程中，積極遵守國家的相關法律。具體表現(xiàn)在：企業(yè)所進行稅收籌劃要在法律所允許的范圍內(nèi)；企業(yè)不能違反國家相關的財務會計法規(guī)以及其他相關的經(jīng)濟法規(guī)；企業(yè)在進行稅收籌劃時，要時刻關注國家相關政策的變化。

（二）稅收籌劃要順從財務管理總體目標的原則

稅收籌劃是企業(yè)在繳納相關的稅款以后，能夠保證企業(yè)效益最大化的過程中，其形式主要有兩種：企業(yè)選擇低稅負，能夠有效的降低稅收成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。延遲納稅；企業(yè)無論選擇哪一種都能實現(xiàn)稅收成本最小化。

篇（10）

從已有文獻記載探源稅收籌劃的產(chǎn)生，最早可以追溯到19世紀中葉的意大利。在當時，意大利的稅務咨詢業(yè)務中已存在稅收籌劃行為，意大利的稅務專家地位不斷提高，這可以是稅收籌劃的最早萌芽。稅收籌劃的正式提出始于美國財務會計準則，美國財務會計準則委員會（FASB）在《SFAS109——所得稅的會計處理》中首次提出“稅收籌劃戰(zhàn)略（Tax-planningStrategy）”的概念，并將其表述為：“一項目滿足某種標準，其執(zhí)行會使一項納稅利益或營業(yè)虧損或稅款移后扣減在到期之前得以實現(xiàn)的舉措。在評估是否需要遞延所得稅資產(chǎn)的估價準備及所需要的金額時，要考慮稅收籌劃策略。”以上表述較為準確地說明了稅收籌劃與稅務會計的關系，盡管現(xiàn)代稅收籌劃的邊界遠遠超出了SFAS109所定義的范圍，但是稅收籌劃始終是稅務會計的重要組成部分。20世紀有三件里程碑式的事件可以認為與稅收籌劃的起源有一定的聯(lián)系：（1）1935年，英國上議院議員湯姆林爵士針對“稅務局長訴溫斯特大公”一案，作了有關稅收籌劃的重要聲明：“任何一個人都有權安排自己的事業(yè)，如果依據(jù)法律所做的某些安排可以使自己少繳稅，那么就不能強迫他多繳稅。”這一觀點得到了法律界的普遍認同，稅收籌劃第一次得到法律的認可，成為奠定稅收籌劃史上的基礎判例。（2）1947年，美國聯(lián)邦大法官勒納德•漢德在法庭判決書中勇敢地為納稅人辯護：“人們合理安排自己的活動以降低稅負，是無可指責的。每個人都可以這樣做，不論他是富人，還是窮人。納稅人無須超過法律的規(guī)定來承擔國家稅收。稅收是強制課征的，而不是自愿的捐款。以道德的名義來要求稅收，純粹是奢談。”該判例成為美國稅收籌劃的法律基石。（3）1959年，歐洲稅務聯(lián)合會在法國巴黎成立，當時由5個歐洲國家的從事稅務咨詢的專業(yè)團體和專業(yè)人士發(fā)起成立，后來規(guī)模不斷擴大，其成員遍布英、法、德、意等22個國家。歐洲稅務聯(lián)合會明確提出“為納稅人開展稅收籌劃”是其服務的主要內(nèi)容。

（二）稅收籌劃的發(fā)展現(xiàn)狀

自20世紀中期以來，稅收籌劃為世界上越來越多的納稅人所青睞，同時也成為中介機構涉稅服務業(yè)務新的增長點。德勤、普華永道、畢馬威、安永等國際四大會計師事務所紛紛進軍稅收籌劃咨詢業(yè)。據(jù)不完全統(tǒng)計，國際四大會計師事務所來自于稅務咨詢業(yè)務方面的收入額超過其總收入額的半壁江山，其中稅收籌劃已經(jīng)成為稅務咨詢業(yè)的重要構成內(nèi)容。稅收籌劃在我國起步較晚，這與我國市場經(jīng)濟的發(fā)展狀況息息相關。已有稅收籌劃方案大多停留在“就稅論稅、單邊籌劃”層面，很多所謂的稅收籌劃方案并沒有多少含金量，充其量只是依靠稅收優(yōu)惠或稅制缺陷獲取稅收利益。籌劃者較少考慮經(jīng)濟交易中其他契約方的利益訴求及非稅成本的影響，當然也未從戰(zhàn)略高度推進企業(yè)經(jīng)營活動、業(yè)務流程與稅收籌劃模式的深度融合。目前從事稅收籌劃實務的主要有兩類人：一類是學院派，另一類是實務派。學院派從稅收原理出發(fā)，結合稅制要素和業(yè)務流程分析稅收籌劃的基本方法和技術，致力于揭示稅法中存在的稅收優(yōu)惠待遇或“稅收漏洞”（Taxloop-holes）。學院派偏向于稅收籌劃方法論的研究和運用，原理性強、邏輯結構嚴謹，但是，他們所設計的稅收籌劃方案與實務工作聯(lián)系不夠緊密，可操作性稍欠火候，在稅收實務中往往需要結合具體情況進行驗證。相反，實務派從一開始就注重稅收籌劃方案操作的可行性。他們從稅收實務角度出發(fā)探索可行的稅收籌劃操作；并力求從這些稅收籌劃實踐中總結出一些基本規(guī)律和方法。但是實務派的稅收籌劃缺乏原理性分析和方法論基礎，容易陷入“一事一議”的局限，特別是在稅制變革時容易完全失效。

二、稅收籌劃的學科定位

（一）稅收籌劃的理財性質(zhì)

稅收籌劃本質(zhì)上是一種企業(yè)理財行為，稅負測算、稅收籌劃方案設計、稅務風險控制都屬于財務管理范疇。因此，學術界的主流觀點認為稅收籌劃應歸屬于財務管理。稅收籌劃是財務管理的重要組成部分，稅收籌劃的目標與財務管理的目標具有一致性。現(xiàn)代企業(yè)財務管理的目標是企業(yè)價值最大化，衡量企業(yè)價值最大化所采用的最重要的計量指標是現(xiàn)金流，而稅收籌劃的功能之一就是對現(xiàn)金流的管理，包括節(jié)約現(xiàn)金流、控制現(xiàn)金流、獲取貨幣時間價值，并為財務管理決策增添稅收因素。稅收籌劃與企業(yè)價值具有緊密的關聯(lián)性，從而使稅收籌劃成為財務管理的重要構成內(nèi)容。

（二）稅收籌劃與稅務會計的關系

稅收籌劃天然不是稅務會計，但稅務會計必然衍生出稅收籌劃。企業(yè)的稅收活動離不開稅務會計，稅收征管依據(jù)的基礎信息是稅務會計所提供的，那么稅收籌劃依據(jù)的基礎信息也必然來源于稅務會計，稅收籌劃對稅務會計產(chǎn)生強烈的依賴關系；不以稅務會計信息為依據(jù)，稅收籌劃是無法開展的，稅收籌劃與稅務會計相輔相成、交相輝映，形成一種交叉互補的依存關系。關于稅務會計與稅收籌劃的關系，蓋地教授有著精辟的見解：“在會計專業(yè)中，稅務籌劃可以不作為一門獨立的學科，而是作為稅務會計的組成部分。”查爾斯•T•亨瑞格更是一語破的：“稅務會計有兩個目的：遵守稅法和盡量合理避稅。”漢弗萊•H•納什認為：公司的目標是在稅務會計的限度內(nèi)實現(xiàn)稅負最小化及稅后利潤的最大化。在永無休止的稅務征戰(zhàn)中，稅務會計只能算是一組“征戰(zhàn)法則”……稅務會計的目標不是會計，而是收益。其實，稅務會計與稅收籌劃算是一對孿生兄弟，有著極為密切的關系，但從根源上講，稅收籌劃是稅務會計決策職能的衍生，其理財決策特征十分明顯。

（三）稅收籌劃與法學的關系

借用羅馬法諺“私法乃為機警之人而設”，其實稅法作為公法也有“為機警之人而設”之妙用。從法律角度出發(fā)，稅收法定原則要求實務中對稅收法規(guī)作嚴格解釋，即法律沒有禁止的就是允許的，這意味著稅收籌劃包括避稅和節(jié)稅。法學派對稅收籌劃的研究內(nèi)容作如下概括：注重從司法原理上界定稅收籌劃（避稅）的范圍，通過控制經(jīng)濟交易的無數(shù)稅法細節(jié)和例外規(guī)定來進行合法的稅收籌劃。法學派對稅收籌劃的研究主要基于具體技術和特定規(guī)則的范式；在約束避稅這種具有不確定性和超前的問題上，普通法系在一定程度上比大陸法系有更大的約束力。這也一定程度上揭示了為什么稅收籌劃問題的研究和應用首先出現(xiàn)在普通法系下的英美等國家。稅收籌劃是一門新興的復合型、應用型學科，融經(jīng)濟學、管理學、財務學、會計學、稅收學、法學于一體。隨著經(jīng)濟全球化趨勢和市場經(jīng)濟的發(fā)展，稅收籌劃已經(jīng)獨立為一門重要的交叉性學科或邊緣性學科，但歸屬于財務學范疇這一特征并沒有改變。還有一種觀點認為，稅收籌劃應歸屬于管理會計范疇，其理由是稅收籌劃不僅有著涉稅會計決策功能，而且也給企業(yè)管理者提供相當豐富、有益的內(nèi)部稅務會計信息。

三、稅收籌劃的誘因與動因

（一）稅收籌劃的誘因

1.稅收制度的“非中性”和真空地帶由于各國經(jīng)濟背景不同、稅收法律環(huán)境不同，稅制的具體規(guī)定千差萬別。為了實現(xiàn)不同的目標，各國規(guī)定了許多差異化政策，比如差別稅率、免征額、減免優(yōu)惠政策等，這使得稅收制度呈現(xiàn)出“非中性”的特征，從而企業(yè)的經(jīng)營活動面對稅收契約呈現(xiàn)差異化的反應，理性的企業(yè)自然會選擇符合收益最大化的稅收籌劃方案，并有意識地進行事前籌劃和安排。稅收制度是政府在有限信息條件下的決策結果，不可能對現(xiàn)實的所有情況、所有交易和事項產(chǎn)生約束，也難以對未來的情況、交易和事項作出規(guī)范，從而必然留下真空地帶，形成稅法空白。稅法空白誘發(fā)了納稅人進行稅收籌劃的熱情。納稅人利用稅法空白進行稅收籌劃，是其追逐稅收利益的一種本能反應。2.稅收漏洞的存在在稅收活動中，導致稅制失效、低效的因素都可稱為稅收漏洞。稅收漏洞可視為稅制本身因各種難以克服的因素而形成的稅制缺陷。從法律角度看，稅收漏洞可分為立法稅收漏洞和執(zhí)法稅收漏洞。盡管政府反對納稅人利用稅收漏洞進行避稅，但是不可否認，不論發(fā)展中國家還是發(fā)達國家，其稅收漏洞是普遍存在的，而且今后很長時間內(nèi)都會存在。由于納稅人的數(shù)量是巨大的，對稅法的解剖和考察是全方位的，因此只要存在稅收漏洞，就很容易被納稅人識破并捕捉到。面對稅收漏洞，納稅人不會無動于衷，也不能無動于衷，“只要符合規(guī)則，可以打‘球’，鉆規(guī)則的漏洞”。所以，稅收漏洞的存在誘發(fā)了納稅人的稅收籌劃行為，利用稅法中存在的邏輯矛盾和稅制缺陷進行稅收籌劃，是納稅人追逐稅收利益的一種方式。3.稅收負擔重、稅收監(jiān)管體系嚴密稅收負擔過重促使納稅人尋找有效的稅收籌劃方法以控制其稅負支出，稅收籌劃既不違法又能有效降低企業(yè)稅負，必然成為納稅人追逐稅收利益的首選。因此，在稅收籌劃和稅收負擔之間存在著一種良性的互動關系，從某種意義上看，稅收負擔背后所隱含的政府的宏觀政策意圖是引導納稅人進行稅收籌劃的路標，而稅收籌劃則是納稅人針對“路標”所做出的良性反應。嚴密的稅收監(jiān)管體系會形成良好的稅收執(zhí)法環(huán)境，納稅人要想獲得稅收利益，只能通過合法的稅收籌劃獲取正當?shù)亩愂绽妫话悴粫⒉灰谆虿桓疫x擇逃稅避稅行為獲取稅收利益。

（二）稅收籌劃的動因

1.理性經(jīng)濟人的選擇理性經(jīng)濟人是指人的思考和行為都是理性的，即總是以自身利益最大化為目標。理性經(jīng)濟人假設是經(jīng)濟學的理論基石，同時也是稅收籌劃動因的理論支撐。理性經(jīng)濟人能根據(jù)自己所處的環(huán)境條件來判斷自身利益并決定行為走向，盡可能實現(xiàn)利益最大化。納稅人作為市場中的納稅主體，根據(jù)市場條件和稅收環(huán)境理性地選擇最優(yōu)納稅方案，追求稅負最小化或者稅后收益最大化的經(jīng)濟結果是其理性選擇。理性納稅人減輕稅負、實現(xiàn)稅后收益最大化是其與生俱來的動機和不懈追求的目標。在法律允許的情況下，納稅人總是在尋求這樣一個結果，即在最晚的時間支付最少的稅款。正如蓋地教授所指出的：“納稅人在納稅理性的支配下，最大限度地尋求投入最少（納稅額與相關成本）、產(chǎn)出最大（稅后利潤、企業(yè)價值）的均衡。”2.稅收法定與私法自治的導向稅收法定與私法自治是稅收籌劃存在的法理基礎。稅收法定是規(guī)范和限制國家權力、保障公民財產(chǎn)權的基本要求。稅制的法定性越強，稅收籌劃的預期性越明確，稅收籌劃的技術、方法就越具有穩(wěn)定性和規(guī)范性。私法自治則表現(xiàn)為公民個人參與社會活動、處分其私有財產(chǎn)權利的自主性。稅收法定和私法自治二者相互融合，相互協(xié)調(diào)，共同保證納稅人權利的實現(xiàn)。基于私法自治原則，利用私法上的經(jīng)濟活動形式的自由選擇權，在法律框架下進行合法的稅收籌劃，是納稅人享有的一項正當?shù)臋嗬?.利用稅收規(guī)則的自由度納稅人作為稅收契約關系中的弱勢群體，雖然不能制定稅收規(guī)則，但是可以利用稅收規(guī)則，享有利用稅收規(guī)則的自由度。因此，納稅人更好地理解稅收規(guī)則，利用稅收規(guī)則，即從現(xiàn)行稅收規(guī)則中謀取最大的稅收利益才是上乘之計。納稅人無法選擇稅制（除非移民到別的國家或遷移到國際避稅地），但可以選擇適用稅制的相關條款，靈活利用不同的稅收規(guī)則謀取稅收利益最大化。

四、稅收籌劃的形成機理與博弈對局

（一）稅收籌劃的形成機理

自負盈虧的經(jīng)濟主體在激烈競爭的市場環(huán)境及其他內(nèi)外部制度因素的推動驅使下產(chǎn)生了利益最大化需求，強烈的利益需求天然激發(fā)了企業(yè)的節(jié)稅動機，所以從邏輯角度分析，本能的驅利動機使納稅人尋找降低稅收負擔的各種手段以實現(xiàn)稅后收益最大化。在這種情況下，納稅人和代表政府稅收征管的稅務部門目標的差異性將引發(fā)一場激烈的博弈對局。博弈結果不外乎兩種情況：一是企業(yè)選擇了非稅收籌劃手段而遭到稅法的嚴厲制裁和處罰，隨著稅收監(jiān)管力度的加大，企業(yè)通過這種方式獲得的收益很可能無法彌補由于處罰導致的利益喪失；二是企業(yè)選擇稅收籌劃行為，使企業(yè)通過稅收籌劃獲取的利益能夠彌補并超過所耗費的成本。稅收籌劃與稅收監(jiān)管實際上是一對相互促進的矛盾體，稅收監(jiān)管為稅收籌劃提供了法律保障，稅收制度的變革又指導著稅收籌劃的順利實施；稅收籌劃活動為稅收制度的變革和完善指明了方向。上述博弈過程導致了稅收籌劃的產(chǎn)生，這就是稅收籌劃的形成機理。

篇（11）

企業(yè)為了實現(xiàn)長遠戰(zhàn)略及增強自身財務競爭優(yōu)勢，通過對企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境因素對資金流動影響進行分析來謀劃企業(yè)資金均衡流動，即是企業(yè)財務戰(zhàn)略。稅收籌劃作為企業(yè)財務戰(zhàn)略實施的重要內(nèi)容，需要基于財務戰(zhàn)略角度，進一步完善企業(yè)稅收籌劃基礎性工作，努力提高企業(yè)稅收籌劃水平，采取切實可行的措施來做好稅收籌劃工作，更好地促進企業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展。

一、企業(yè)財務戰(zhàn)略和稅收籌劃概述

在企業(yè)制定財務戰(zhàn)略過程中，需要對企業(yè)所處經(jīng)濟環(huán)境進行分析，科學規(guī)劃企業(yè)資金，以此來推進企業(yè)資金的合理流動，最大限度的提升企業(yè)資金的價值，企業(yè)財務戰(zhàn)略也是為了提升短期財務價值的財務籌劃。

稅收籌劃需要以遵守國家法律法規(guī)為前提，通過靈活運用稅收政策來提高企業(yè)稅收收益，屬于企業(yè)稅收戰(zhàn)略，從而有助企業(yè)價值的最大化。在稅收籌劃過程中，稅收政策發(fā)揮著重要的引導作用，通過合理及合法的手段來減輕企業(yè)稅負壓力，稅收籌劃作為企業(yè)的一項財務活動，科學合理的利用現(xiàn)有稅收政策來達到合理避稅、提升企業(yè)經(jīng)濟效益的目標。

二、基于財務戰(zhàn)略的企業(yè)稅收籌劃存在的問題

（一）稅收籌劃的意識不強

我國企業(yè)稅收籌劃起步較晚，發(fā)展速度也較緩慢，一些企業(yè)領導沒有認識到企業(yè)稅收籌劃的重要性，稅收籌劃意識不強。再加之企業(yè)稅種繁多，這也使企業(yè)對于稅收籌劃所投入的精力較少。

（二）稅收籌劃風險的控制能力不高

稅收籌劃風險控制作為企業(yè)稅收籌劃管理工作中非常重要的一項工作。企業(yè)稅收籌劃風險的發(fā)生，主要是沒有按照相關的稅法進行籌劃，再加之企業(yè)風險控制管理機制普遍不健全，沒有設立專門的稅收籌劃管理崗位，這就更加大了企業(yè)稅收籌劃的風險。

（三）稅收籌劃人才缺乏

當前有我國大部分企業(yè)都沒有專業(yè)的稅收籌劃管理人員，稅收籌劃管理人員普遍無論是稅收知識還是業(yè)務能力都有進一步提升空間，這就導致稅收籌劃方案欠缺科學性和合理性。

三、基于財務戰(zhàn)略的企業(yè)稅收籌劃的有效措施

（一）完善企業(yè)稅務管理制度

在當前企業(yè)稅收籌劃管理工作中，需要對稅務管理制度進行完善，并做好稅務管理制度的落實工作，使每一名員工都能夠嚴格遵守，確保企業(yè)稅收工作的有序開展。稅收籌劃作為企業(yè)財務戰(zhàn)略中一項非常重要的工作，企業(yè)只有不斷對稅務管理制度進行完善，才能有效增強工作人員履職過程的內(nèi)部控制，并為企業(yè)健康有序發(fā)展營造一個良好的環(huán)境。

（二）企業(yè)成本費用的稅收籌劃

在企業(yè)成本費用稅收籌劃過程中，以固定資產(chǎn)折舊率的選擇為例，可以有效與企業(yè)自身實際情況結合，來選擇適宜的折舊方法，使處于不同時期的折舊費用對企業(yè)的經(jīng)濟效益帶來直接的影響。再比如，企業(yè)需要針對自身實際情況來選擇科學的存貨計價方法。在原材料價格下降時，存貨計價方法成本則較高，企業(yè)納稅額也會隨之增加，反之，則企業(yè)稅負t會降低。所以在企業(yè)財務戰(zhàn)略管理過程中，可以選擇合理的折舊方法、存貨計價方法等，科學對稅收進行籌劃，確保企業(yè)成本費用的降低，有效支撐財務戰(zhàn)略真正落地。

（三）完善稅收籌劃的基礎性工作

企業(yè)在發(fā)展過程中，各項工作之間都存在較大的關聯(lián)性，因此作為企業(yè)財務管理人員，需要建立溝通機制，及時與其他部門進行溝通交流，這對合理安排財務管理戰(zhàn)略及稅收籌劃工作十分有利。同時，財務人員還要進一步對企業(yè)財務報表內(nèi)控管理，使其能夠真實有效的對企業(yè)的經(jīng)營狀況進行反映，為企業(yè)管理層制定運營計劃提供重要依據(jù)，使企業(yè)能夠有序、健康的發(fā)展。同時，應將稅收籌劃作為企業(yè)財務戰(zhàn)略的重要內(nèi)容，把企業(yè)稅收籌劃納入到財務管理工作中來，科學合理的進行稅收籌劃，有效降低企業(yè)運營成本，減少企業(yè)稅負，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益的最大化。

（四）拓寬稅收籌劃的途徑和方法

當前企業(yè)在發(fā)展過程中，不僅要制定長遠的財務戰(zhàn)略目標，同時還要對企業(yè)稅收籌劃途徑和方法進行不斷地拓寬，從而為企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展提供有力的保障。在當前市場經(jīng)濟環(huán)境下，企業(yè)在發(fā)展過程中，只有注重稅收籌劃途徑和方法的創(chuàng)新，有效結合企業(yè)自身的發(fā)展的實際經(jīng)驗，才能充分轉移企業(yè)稅費負擔，為企業(yè)的更快更好發(fā)展奠定良好的基礎。

四、結束語

企業(yè)稅收籌劃是一項系統(tǒng)性和復雜性的工作，基于企業(yè)財務戰(zhàn)略角度出發(fā)，企業(yè)需要努力提高自身的市場競爭能力，因此可以通過對自身稅務管理制度進行完善，創(chuàng)新企業(yè)稅收籌劃方法和途徑，科學合理地設計企業(yè)稅收籌劃，從而降低企業(yè)的稅務負擔，實現(xiàn)企業(yè)的健康、持續(xù)發(fā)展。

參考文獻