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二、事業單位經濟責任審計必要性

事業單位經濟責任審計是促進事業單位建立和完善內部控制制度，提高管理水平，合理節約使用國有資金，發揮資金最大效益的重要手段，也是管理干部的需要。“經濟責任審計結果報告歸入被審計領導干部本人檔案”的規定，增加了事業單位對經濟責任審計的重視程度，對事業單位形成有力的監督力量，對于干部管理和建設具有現實意義。

三、事業單位經濟責任審計現狀

本文分析的事業單位經濟責任審計是基于事業單位內部機構分析事業單位內部經濟責任審計的相關問題。

1.內部機構設置不合理，內審人員缺乏專業素質

由于領導重視不足等原因，事業單位的內部審計機構獨立性不夠，一般內設于財務部門或者紀檢部門，將內部審計限制在了一定范圍內，多數時候賬務處理與內部審計相重合，形成了 “形式主義內審”。

現階段我國事業單位內部審計人員大多為財務基礎工作方面的人員，對單位管理、投資和外部經濟環境等方面的知識有所不足，不利于對內部機構負責人進行全面的審計和評價。

2.內部審計制度不完善，造成無章可循或有章不循現象

事業單位內部審計發展的不平衡是致使部分單位沒有自己的內部審計相關制度章程、工作規范指南的重要原因。很多時候審計人員只是依靠自身工作經驗實施內部審計工作，或者有在實際工作中沒有遵照執行本單位的內部審計章程及工作規范等，使得內部經濟責任審計工作無章可循或有章不循的現象。

3.未有效開展經濟責任審計質量控制

審計人員運用一些審計方法控制審計質量是審計部門自身的一種自律行為，目的是為了強化審計質量。而對經濟責任審計的質量控制也是審計的重點。通過對審計方案、審計證據、審計報告等審計環節的質量控制，可以確保預期的經濟責任審計目標的實現，保障審計效果。目前，事業單位內部審計還未全面開展質量控制制度，使得內部經濟責任審計的質量也缺乏有效的保障。

4.先離任后審計問題比較普遍

“先離后審”是絕大部分事業單位在進行內部審計時特殊現象，這一現象不僅違背國家“先審計，后離任”的原則，也使得內部審計的結果利用不充分，其缺陷一是失去了經濟責任審計的預警功能，同時也降低了審計工作的權威性，使得被審計責任人責任心降低，增加工作中出現非善意行為的可能性。

四、完善事業單位內部經濟責任審計的措施

1.加強對經濟責任審計的重視，合理設置審計機構，培訓專職審計人員

事業單位負責人應理解、重視和支持經濟責任審計工作，設置獨立審計機構，結合本單位實際，給予審計工作必要的支持。組織培訓專職審計人員，并要求參加經濟責任審計的人員必須具有較強的綜合素質，精通經濟業務、經營管理問題，還必須嫻熟掌握和靈活運用各種審計技術和手段，獨立性強，政治意識強，恪守審計職業道德，做到依法審計，客觀公正，實事求是。

2.健全事業單位內部審計規范

事業單位應當在遵循國家法律法規的基礎上，根據本事業單位的規模、人員、特色制定本單位內部審計的規范，保證所有內部審計項目都有章可循。建立內審人員考核評價機制，對未能按照審計規范執業的內審人員追究其責任。

3.建立經濟責任審計質量控制制度

根據審計項目的具體內容，以審計小組成員特長確定審計崗位和審計人員職責，確保在審計方案上控制審計質量。合理確定審計取證范圍、使用規范的審計方法和明確審計取證責任是確保審計證據質量的重要手段。審計報告的質量控制主要是確保審計報告的真實性和完整性

4.嚴格遵循“先審計后離任”原則，經濟責任審計動態化

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一、企業經濟責任審計常見風險 

自世紀八十年代起，我國開始推行對領導干部的經濟責任審計工作。近年來，隨著該項工作的深入進行，經濟審計逐漸進入各大企業，起到了明確企事業單位領導者的經營管理經濟責任并對其實施監管的重要作用。企業經濟責任審計的工作內容主要包括對單位領導干部任職期間企業的資產、負債以及損益的真實性、合法性和效益型，以及對其有關經濟活動應當負有的責任進行相關審計[1]。

受到企業經營業務、管理控制水平以及審計制度、審計成本和審計能力的制約，企業經濟責任審計往往存在著一些風險，總的來說，是指審計方面在進行經濟責任審計的過程中受到各種因素的影響而對被審計對象造成的判斷失誤，產生的結果與企業真實情況不符，從而造成某種損失的現象，而出現審計風險的環節范圍較廣，如企業財務報表、相關會計資料、人員活動記錄等等。企業經濟責任審計風險的存在會導致較為嚴重的后果，直接造成審計工作的失敗，發表了錯誤的審計意見，對企業的經營情況產生十分不良的影響。因此，做好企業經濟審計風險防范工作具有非常重要的意義，能夠幫助企業正確決策，并推動我國審計工作的順利開展，提高審計水平。

二、企業經濟責任審計風險成因 

（一）審計體制存在缺陷

    由于企業經濟責任審計在我國發展時間尚短，基礎較為薄弱，因而我國的審計體制上還存在著一定的缺陷。在企業經濟責任審計過程中，審計機構與被審計企業應相對獨立，沒有經濟利益方面的聯系或沖突，方能保證審計結構的客觀公正，而我國進行企業經濟責任審計體制主要是強制性委托，審計機關缺乏相對獨立性，造成了審計結果不準確的風險。審計體制缺陷還體現在監督體系的匱乏和相關法律法規的不健全方面：不少企業缺乏對于領導層的監管制度，企業內部領導獨斷專行現象較為嚴重；國內缺乏明確的審計法規作為制約，也導致了腐敗現象的出現，對審計結果產生負面影響。

（二）審計手段較為落后

    在企業經濟責任審計手段方面，我國仍然采取傳統的審計方法，不能突出審計的重點，僅僅單純的采取抽樣審計復合審計等基礎方法，通過統計企業賬目、證書、會計表格等內容匯總成為審計報告，并在過程中允許一定的風險出現，以均衡審計風險與審計成本，必然會造成一定的結果誤差。傳統的審計方法在企業內部控制測評方面存在著較為嚴重的缺陷，手段上的落后也造成了企業內部經濟責任審計的潛在風險。

（三）審計人員水平不達標

    作為造成企業經濟責任審計風險的重要主觀因素，我國審計機構工作人員的綜合水平尚達不到經濟責任審計的客觀要求，知識水平和綜合素質均有待提高。企業經濟責任審計工作不僅需要審計人員具有審計、經濟評估和會計等方面的專業知識，同時也需要審計人員具有法律、工程、機械等方面的知識，對工作人員的知識水平綜合結構方面具有較高的要求，而我國相關從業人員往往知識結構單一，造成了一定程度的審計結構不準確，導致審計上的風險。

三、經濟責任審計風險的應對措施 

（一）加強內部控制制度評審

    內部控制制度評審是經濟責任審計的重要組成部分，是有效防范經濟責任審計風險的關鍵之一。因此在實際工作中要加強對內部控制制度不完善或執行力匱乏的審計對象的的審計力度。企業的內部控制一般分為會計控制和管理控制兩部分，這兩個組成部分系統的對企業內部經濟責任進行控制。對會計控制實行符合性測試，能夠使實質性測試的性質、時間以及范圍更加明確，有效的提高審計的效率，降低相應的審計檢查風險。對管理控制的評審能夠有效識別企業經營發展所面臨的潛在風險領域，從而為量化經營風險以及控制審計風險打下堅實的環境基礎。而將分線基礎審計模式于任期經濟責任審計相結合，聯系賬目基礎審計和制度基礎審計，將極大的降低經濟責任審計風險出現的幾率，達到控制審計風險的目的。

（二）改進審計手段

經濟責任審計工作的時間長，具體工作事項多，同時相關部門對于審計結果的要求急，因此改進審計手段提高審計工作的效率迫在眉睫。首先應將賬面審計與實際調查結果相結合，通過相關領導責任人員的實際考察，增加審計線索的來源渠道。制定審計公開制度，加強審計工作與群眾的聯系，從基層了解情況杜絕相關人員違紀瞞報的情況。其次是有效利用審計結果，進步的過程就是不斷發現以前的錯誤并加以改進，因此應充分利用以前年度審計的結果，了解審計過程中出現的問題，參考其對現行審計程度的價值，找尋審計的切入點和重點。最后是加強審計的結合性，做到查一級聯系兩級，查內部聯系外調，查賬目聯系實際，通過豐富的審計資料對審計對象進行徹底的審查，給予其公證全面的評審結果。

（三）強化審計隊伍建設

    經濟責任審計工作屬于具有較高風險性的工作，需要相應的審計人員具備極高的政治素養，良好的職業道德以及專業的業務素質。審計人員的職業道德水平直接關系到審計風險工作的結果，因此應提高相關審計人員的職業道德水準，提高審計人員的責任心，加大對審計人員的業務素質培訓力度，從政治思想，道德理念，業務能力以及現代化科技使用能力等方面進行嚴格培養，努力構建一支廉潔，嚴謹，高效的經濟責任審計隊伍，來適應現代經濟審計工作的需要。

參考文獻：

[1] 黃新杰.淺議經濟責任審計風險防范措施[J]. 中國鄉鎮企業會計, 2010(6)

[2] 湯金虎.經濟責任審計風險及其防范[J]. 中國高新技術企業, 2009(1)

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在我國審計工作中，經濟責任審計的實施是一項重大的改革和突破，為我國審計工作的可持續發展指明了道路，經濟責任審計作為監督和管理干部的重要制度，其具有其它審計無法比擬和替代的作用，不管是在確保國家資金的安全、完整和保值增值，還是在完善領導干部監督管理工作等方面都具有十分重要的作用，其已經是當前我國審計工作中的中流砥柱。但就目前來看，我國在經濟責任審計方面仍存在諸多不足，因而作為審計人員必須認真分析當前在經濟責任審計存在的不足，并針對這些不足找出解決措施，以求使審計工作得到改善。

一、當前我國在經濟責任審計過程中存在的不足

隨著時代的發展，我國在經濟責任審計工作方面進行了不斷的完善，尤其是審計方法，在國家的大力支持下，經過多次改進，已經縮短了和國際間的距離。但是在審計實踐中，我們還是發現了不少存在的問題，導致經濟責任審計工作達不到理想要求。筆者認為，這些問題主要體現在以下幾個方面：

（一）有關經濟責任審計的法律法規亟待完善

當前，就從滿足我們的實際要求來看，經濟責任審計不管是在立法和在制度規范方面都存在一定的不足和差距。雖然國家近年來修訂和完善了諸多勇于經濟責任審計責任規范的相關法律條文，但在描述方面大都具有較強的宏觀性，而具有可操控性的內容則相對較少。沒有明確的制度，對于經濟責任審計工作中，必須遵守的準則和審計程序、文書、內容以及書面語言使用等諸多方面進行說明和規范，導致審計人員難以在經濟責任審計工作中的可操控性不強，從而給審計機構就領導干部開展經濟責任審計工作帶來一定的障礙，導致經濟責任審計的風險難以得到有效的規避。

（二）審計方式方法亟待改進和規范，難以突出審計重點

在審計方法方法來看，主要采用一般的審計方式，而經濟責任審計則是包含了法律、經濟、行政等諸多方面的內容，其具有的復雜性和規范性可想而知，因而對當前的審計方式方法進行不斷的改進和規范成為當前經濟責任審計的一大課題。與此同時，由于審計方式方法的落后，導致審計的內容往往難以面面俱到，尤其是當前的審計主要集中在財政財務的收支審計，而對領導干部是否將經濟責任落實到位與否進行全面有效的審計，加上一些審計人員的素質水平不足，往往只注重財務數據，而難以對其進行理性的分析，只注重問題的發現，而對責任的所在往往忽略，尤其是將任期審計的項目按照一般的項目進行進行普通的審計，導致審計的效率與質量的低下。

（三）審計隊伍操守與素養有待提高

經濟責任審計的人員方面也是牽制其發展的重要因素。現有經濟責任審計隊伍構成中，具有復合專業背景的從業人員較少，大多僅有的單科專業知識，不足以應付我國經濟社會快速發展而引致的多元經濟責任審計問題。特別是在面臨涉外受審單位的審計任務時，我國審計人員往往因復雜的外國經濟社會法律事務而顯得手足無措。

（四）審計成果的利用水平低下

一是當前對審計結構的利用不足，往往審計結果的報告要比組織部門的干部選拔和任用要遲；二是審計的結果沒有有效的制度進行保障，而其涉及的范圍又是紀檢、監察以及組織和人事等多個部門，導致其運用過程中往往被打折扣；三是對于審計結果的應用鎖采取的衡量標準往往不相同，這主要是因為當前對于審計結果的應用缺乏統一衡量的標準，使得審計結果與促進干部管理和用人機制的改革需要不相符。

二、經濟責任審計解決對策

（一）不斷完善有關經濟責任審計的法律法規

在目前的基礎上，對我國當前有關經濟責任審計的法律法規進行不斷完善，對其審計的范圍、對象、程序以及因違法應承擔的相應責任等進行不斷完善，提高審計程序的可操控性，并對各種審計公文體系進行不斷規范，為經濟責任審計工作的開展奠定堅實的基礎。

（二）對審計方式方法進行改進和規范，致力于審計重點的突出

在審核方式方法上，應結合經濟責任審計實際，既要將經濟責任審計和績效審計進行有機的結合，又要做到領導干部離任審計與任中任前審計相結合。這樣在確保審計工作面面俱到的同時，將審計重點體現出來。

（三）提高經濟責任審計報告的利用率

為提高經濟責任審計報告的利用率，就應結合事實對審計數據進行科學客觀的分析，確保其有理有據，為收閱報告的人員更加透徹和清晰的認識報告審查出來的問題，從而更好地選拔和任用干部。

（四）著力提高審計人員的專業技術水平

為促進經濟責任審計工作成效的提升，應加強對審計人員的培訓，著力提高其專業水平，并在選拔過程中對選拔制度和體系進行不斷的完善，以選拔更多優秀的審計人員參與到這項工作中來，為這項工作的開展奠定堅實的人力資源基礎。

三、結束語

總之，經濟責任審計關系到一國經濟運行的整體，也與各受審單位的正常高效運轉密不可分，只有從制度規范、隊伍建設和過程控制入手，進行經濟責任審計工作建設，才能助推其進一步深化發展和前進，相信經過大家的共同努力，經濟責任審計工作一定會得到質的提高。

參考文獻：

[1]王璐.淺探經濟責任審計評價指標的建立，時代經貿中旬刊，2007（05）

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一、企業經濟責任審計常見風險

自世紀八十年代起，我國開始推行對領導干部的經濟責任審計工作。近年來，隨著該項工作的深入進行，經濟審計逐漸進入各大企業，起到了明確企事業單位領導者的經營管理經濟責任并對其實施監管的重要作用。企業經濟責任審計的工作內容主要包括對單位領導干部任職期間企業的資產、負債以及損益的真實性、合法性和效益型，以及對其有關經濟活動應當負有的責任進行相關審計。

受到企業經營業務、管理控制水平以及審計制度、審計成本和審計能力的制約，企業經濟責任審計往往存在著一些風險，總的來說，是指審計方面在進行經濟責任審計的過程中受到各種因素的影響而對被審計對象造成的判斷失誤，產生的結果與企業真實情況不符，從而造成某種損失的現象，而出現審計風險的環節范圍較廣，如企業財務報表、相關會計資料、人員活動記錄等等。企業經濟責任審計風險的存在會導致較為嚴重的后果，直接造成審計工作的失敗，發表了錯誤的審計意見，對企業的經營情況產生十分不良的影響。因此，做好企業經濟審計風險防范工作具有非常重要的意義，能夠幫助企業正確決策，并推動我國審計工作的順利開展，提高審計水平。

二、企業經濟責任審計風險成因

(一)審計體制存在缺陷

由于企業經濟責任審計在我國發展時間尚短，基礎較為薄弱，因而我國的審計體制上還存在著一定的缺陷。在企業經濟責任審計過程中，審計機構與被審計企業應相對獨立，沒有經濟利益方面的聯系或沖突，方能保證審計結構的客觀公正，而我國進行企業經濟責任審計體制主要是強制性委托，審計機關缺乏相對獨立性，造成了審計結果不準確的風險。審計體制缺陷還體現在監督體系的匱乏和相關法律法規的不健全方面：不少企業缺乏對于領導層的監管制度，企業內部領導獨斷專行現象較為嚴重；國內缺乏明確的審計法規作為制約，也導致了腐敗現象的出現，對審計結果產生負面影響。

(二)審計手段較為落后

在企業經濟責任審計手段方面，我國仍然采取傳統的審計方法，不能突出審計的重點，僅僅單純的采取抽樣審計復合審計等基礎方法，通過統計企業賬目、證書、會計表格等內容匯總成為審計報告，并在過程中允許一定的風險出現，以均衡審計風險與審計成本，必然會造成一定的結果誤差。傳統的審計方法在企業內部控制測評方面存在著較為嚴重的缺陷，手段上的落后也造成了企業內部經濟責任審計的潛在風險。

(三)審計人員水平不達標

作為造成企業經濟責任審計風險的重要主觀因素，我國審計機構工作人員的綜合水平尚達不到經濟責任審計的客觀要求，知識水平和綜合素質均有待提高。企業經濟責任審計工作不僅需要審計人員具有審計、經濟評估和會計等方面的專業知識，同時也需要審計人員具有法律、工程、機械等方面的知識，對工作人員的知識水平綜合結構方面具有較高的要求，而我國相關從業人員往往知識結構單一，造成了一定程度的審計結構不準確，導致審計上的風險。

三、經濟責任審計風險的應對措施

(一)加強內部控制制度評審

內部控制制度評審是經濟責任審計的重要組成部分，是有效防范經濟責任審計風險的關鍵之一。因此在實際工作中要加強對內部控制制度不完善或執行力匱乏的審計對象的的審計力度。企業的內部控制一般分為會計控制和管理控制兩部分，這兩個組成部分系統的對企業內部經濟責任進行控制。對會計控制實行符合性測試，能夠使實質性測試的性質、時間以及范圍更加明確，有效的提高審計的效率，降低相應的審計檢查風險。對管理控制的評審能夠有效識別企業經營發展所面臨的潛在風險領域，從而為量化經營風險以及控制審計風險打下堅實的環境基礎。而將分線基礎審計模式于任期經濟責任審計相結合，聯系賬目基礎審計和制度基礎審計，將極大的降低經濟責任審計風險出現的幾率，達到控制審計風險的目的。

(二)改進審計手段

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供電企業負責人經濟責任審計的有效實施，能夠在一定程度上提升供電企業的知名度，并促進供電企業的可持續發展。本文關于如何提高供電企業負責人經濟責任審計的有效性研究，其研究意義主要體現在理論研究意義和現實研究意義兩方面。理論研究意義表現為，本文從經濟責任審計的內涵和作用兩方面，對經濟責任審計的相關理論內容進行了概括，能夠為其他研究該領域的學者提供寶貴的理論基礎和依據；現實研究意義表現為，本文通過對供電企業負責人經濟責任審計必要性的研究，重點探討了提高供電企業負責人經濟責任審計的有效性措施，能夠為當前存在經濟責任審計問題的供電企業提供寶貴的建議。

一、經濟責任審計的相關內容概括

（一）經濟責任審計的內涵

經濟責任審計主要是指在信息化網絡時代的現代化社會中，企業單位的相關法定代表人或是相關的企業承包人，在任期的特定時間內應承擔的經濟責任，和對履行其職能所展開的經濟審計行為。經濟責任審計的根本目的主要在于，企業在經營發展進程中，能夠分清企業經濟責任人任期時間內所應當承擔的責任，并為企業單位相關的紀檢部門和考核部門等，提供實際的經濟參考依據，以此促進企業單位的健康可持續發展。企業負責人經濟責任審計的有效實施，能夠在一定程度上提高企業負責人的管理能力，并為企業負責人的發展決策提供相應的基礎。

（二）經濟責任審計的作用

經濟責任審計在企業經營發展進程中，無論是對保護國家財產安全，還是促進企業領導廉政建設方面，都具有重要的作用。一方面，經濟責任審計的作用體現在其能夠對企業的相關財務進行明確，并提高企業負責人的工作效率，經濟責任審計主要對企業相關管理者所在的部門和相關的財政收入和支出進行審計，從而達到了解企業經濟發展情況的目的，縮短下任企業管理者的適應時間。另一方面，經濟責任審計的作用也體現在其能夠加強對企業責任人和管理者的監督，在企業發展過程中實施經濟責任審計，能夠有效的使企業管理者在履行職務時，將定性與量性相結合，由此達到對企業相關經濟指標的考核目的。

二、供電企業負責人經濟責任審計的必要性分析

（一）是供電企業適應市場經濟發展的必然要求

在社會經濟不斷發展的現代化社會中，企業負責人經濟審計是十分重要的，對于供電企業而言，供電企業負責人開展經濟責任審計極為必要，主要體現在其是供電企業適應市場經濟發展的必然要求。在社會主義市場經濟體制下，部分供電企業的相關管理者和負責人，為了追求更大的經濟利益，而忽視國家和企業的整體利益，對企業經營發展中的經濟支出進行虛假報賬，同時人為的利用自身職務的便利，調節企業的資金利潤，嚴重限制供電企業的健康發展。因此必須要實施供電企業負責人經濟責任審計，以促使供電企業適應市場經濟的發展。

（二）是加強供電企業負責人廉政建設的重要基礎

供電企業負責人經濟責任審計過程中，責任審計不僅是供電企業適應市場經濟發展的必然要求，同時也是加強供電企業負責人廉政建設的重要基礎。在社會經濟文化不斷發展的新時代下，物質生活和經濟的誘惑，在一定程度上導致企業負責人和管理人員的自律性逐漸下降，中飽私囊的現象日益頻繁。尤其在日常的企業經營業務往來中，企業負責人為了獲取個人利益，將企業的發展目標以及經營理念，放到個人經濟利益之后，由此極大程度上造成了企業的經濟損失，并造成的現象。因此必須要實施供電企業負責人經濟責任審計，以加強供電企業負責人廉政建設。

三、提高供電企業負責人經濟責任審計有效性的措施研究

（一）轉變供電企業負責人經濟責任審計的工作方式

在提高供電企業負責人經濟責任審計有效性過程中，首先要轉變供電企業負責人經濟責任審計的工作方式，以創新的形式開展經濟責任審計工作，從而達到提高供電企業負責人經濟責任審計有效性的目的。就當前我國企業負責人經濟責任審計的發展現狀而言，目前經濟責任審計在發展進程中，存在工作方式相對落后和陳舊的問題，因此為了能夠有效提高供電企業負責人經濟責任審計有效性，一方面，要根據供電企業負責人干部監督管理的需要，采用對負責人任期內經濟責任審計輪審制度，對于任職期滿兩年的負責人實施有計劃的安排審計；另一方面，要在審計工作中，充分的利用與日常審計工作有關聯的工作資料和財務成果，以確保經濟責任審計結果的準確性。

（二）加強供電企業負責人經濟責任審計內容的突出

在提高供電企業負責人經濟責任審計有效性過程中，不僅要轉變供電企業負責人經濟責任審計的工作方式，同時也要加強對供電企業負責人經濟責任審計內容的突出，主要是由于審計內容對于經濟責任審計的準確性具有重要影響。關于供電企業負責人經濟責任審計內容的突出體現在，其一，加強對供電企業負責人經濟責任審計的評價，加強企業負責人在職務期間內的財務收支的真實性與合法性審查，以及對企業內控制度建立情況的審查和評價等；其二，對于企業管理者的主要工作內容和成績進行經濟責任審計，包括管理者對供電企業的經營管理和重大經濟責任等方面的審計。

（三）明確供電企業負責人經濟責任審計內容和目的

明確供電企業負責人經濟責任審計內容與審計目的，是當前提高供電企業負責人經濟責任審計有效性的重要措施之一。供電企業負責人經濟責任審計過程中，要嚴格管理審計情況，明確審計工作的內容和目的，審計的目的并非是為了審計而審計，而是通過對供電企業負責人的經濟責任審計工作，提高供電企業的經營水平，并提高供電企業的自身內控能力，進而促進企業的健康發展。在供電企業發展進程中，只有明確審計內容和審計的目的，才能夠實現對供電企業負責人的經濟責任審計。

（四）完善供電企業負責人經濟責任審計中的審計制度

審計制度對于供電企業負責人經濟責任審計的發展，具有重要的指導意義和導向作用，因此在提高供電企業負責人經濟責任審計的有效性措施中，必須要完善供電企業負責人經濟責任審計中的審計制度。一方面，要針對當前供電企業負責人經濟審計中存在的問題，相關部門要出臺相應的審計決定執行工作管理標準，對被審計的供電企業單位進行嚴格的考核，并按照相關規定執行；另一方面，要通過對供電企業的審計制度建立情況，落實具體的審計決定單位，并在最終考核中對供電企業負責人進行考核，以此提高供電企業負責人經濟責任審計有效性。

四、結語

供電企業負責人經濟責任審計有效性的研究，不僅是當前供電企業內部審計工作中的重要工作目標，同時對于供電企業的未來發展也具有十分重要的意義。本文關于如何提高供電企業負責人經濟責任審計的有效性研究，首先對經濟責任審計的相關理論內容進行了闡述，同時從經濟責任審計是供電企業適應市場經濟發展的必然要求和加強供電企業負責人廉政建設的基礎兩方面，展開對供電企業負責人經濟責任審計的必要性分析，最后從轉變供電企業負責人經濟責任審計的工作方式、加強供電企業負責人經濟責任審計內容的突出等方面，研究提高供電企業負責人經濟責任審計有效性的措施，具有重要的參考價值。

作者:高睿 單位:青島市黃島區人才交流服務中心

參考文獻：

[1]趙穎.以經濟責任審計轉型為契機,抓好高校干部監督管理機制建設[J].經濟師,2013(03).

[2]楊柳,鄭佳,李劍華.淺析事業單位內部經濟責任審計[J].商業會計,2013(17).

[3]高加順.國有企業內部經濟責任審計成果運用的困境與對策研究[J].通訊世界,2014(21).

[4]范成華.部門負責人經濟責任審計內容及評價指標研究———以中國石油四川銷售分公司為例[J].財經界(學術版),2014(05).

篇（6）

經濟責任審計風險是指由于審計人員本身的失誤或其他客觀原因，導致經濟責任審計結論不公允、不真實，而對被審單位相關責任人任期內的經濟責任做出不恰當評價的風險。

一、經濟責任審計風險的成因

隨著社會主義市場經濟發展和審計環境日趨復雜化，審計風險已成為一個無法回避的問題，尤其經濟責任審計的特殊性決定其審計的風險尤為突出。了解、認識經濟責任審計風險的成因，才能在經濟責任審計工作中進行有效的防范，提高經濟責任審計的質量。

（一）經濟責任審計風險的內在因素

1.審計程序實施不合理。審計機關出于各種主觀或客觀的原因，導致審計機關要在各個階段、各個單位合理分配審計技術力量。如果簡化了審計程序，減少了必要的審計力量，就會導致審計風險的產生。

2.審計材料不規范。審計材料不規范，條理混亂，語言不清，詞不達意，不能如實反映客觀存在的問題，或語言絕對化、含義模糊等，都會使經濟責任審計產生風險。

3.審計證據不充分、復核不嚴謹。審計復核，也就是后續審計，是審計結果進行的復核和再次檢查，是一種亡羊補牢的補漏措施。而審計復核只是走走過場，相關人員工作態度不端正，工作作風不嚴謹，導致加大審計風險產生的可能。

4.審計人員綜合素質低。經濟責任審計涉及面廣，要求審計人員不僅要具備查賬能力，還要熟悉宏觀經濟管理知識以及相關的政策法規，具備綜合判斷分析能力等，但是目前大部分審計人員的業務素質不夠全面，嚴重制約和影響審計工作的質量。

（二）經濟責任審計風險的外在因素

1.審計對象的復雜性。隨著經濟管理體制改革的深化，經濟結構的不斷調整，經濟活動日益復雜，而經濟責任審計的難度加大，風險也就隨之增大。被審計單位或領導復雜的社會關系可能會阻礙正常審計工作的順利開展。社會關系復雜，審計風險就越復雜。

2.被審計單位內控制度不完善。各單位內部規章制度的建立與執行程序是否嚴格、清晰、有條理，影響到該單位所提供的會計等資料的準確性和可靠性，對經濟責任審計產生一定的影響。

3.審計技術方法的局限性。審計工作本身在不斷發展，審計技術為了適應審計工作也隨之不斷發展，然而目前的審計技術方法弊端突出，已遠遠不能適應現代審計的要求。

4.審計法律法規制度的不完善。改革開放以來，我國的審計法律法規不斷建立健全，但仍然不能形成一套完全適應當前經濟形勢和經濟活動的完善的法律法規體制，這就給審計人員的審計工作帶來困難，產生了一定審計風險。

二、經濟責任審計風險的防范措施

防范和控制經濟責任審計風險關鍵是提高審計工作質量，避免和預防引發事件，堅持“積極穩妥，量力而行，提高質量，防范風險”的經濟責任審計工作指導原則，采取各種措施對審計質量進行有效的控制，才能提高審計檢查質量和評價質量。因此，為了防范經濟責任審計風險，就必須采取有力的措施和對策。處理經濟責任審計風險，應從預防階段開始。

第一，建立健全各項法律法規、制度，避免審計風險。經濟責任審計是一種監督領導干部經濟管理行為的有效手段。隨著經濟責任審計制度的確立，經濟責任審計將從由政策推動轉化為法制推動。但是，仍需制定和健全各項法律法規和指標體系，使得經濟責任審計有法可依，執法必嚴，尤其重要的是完善審計評價指標體系，這樣才能提高并逐步完善經濟責任審計的規范性，從而使經濟責任審計成為一項對于領導干部的強有力經濟監督形式。

第二，履行相關審計程序，減少審計風險。嚴格的審計程序是確保審計行為合法和審計質量可靠的前提。在審計準備階段，審計立項必須有受托依據，審計方案的編制必須詳細、認真，做好事前調查，深入了解被審計單位的基本情況，下達審計通知書必須嚴格遵守國家經濟責任審計法規的日期要求；在審計實施階段，應貫徹“雙向承諾制度”；在審計終結階段，形成審計意見和出具審計報告前，要征求被審計單位及其領導干部的意見，允許提出異議，并把好審計工作底稿和審計結論的復核關。

第三，有效利用社會審計的工作成果。國家審計機關應當與相關的會計師事務所進行聯系與溝通，在了解會計師事務所及注冊會計師獨立性及專業能力的基礎上，進一步實施針對性的審計程序，以證實并獲得客觀可靠的審計證據。

第四，加強教育和培訓，增強審計人員風險意識。經濟責任審計要求審計人員具備良好的綜合素質、政治修養和道德品質。各級審計機關要提供必要的職業培訓，開展后續教育，組織審計人員進行審計理論研討，審計部門還應培養審計人員良好的審計風險意識，提高其在復雜的審計中靈活、有效的控制各種審計風險，正確地對待自各方面的干擾和壓力，為社會主義現代化經濟建設服務。

第五，加強審計風險的理論研究，完善審計手段。各級審計機關應該充分認識到經濟責任審計的重要性和緊迫性，加強審計人員對經濟責任審計風險的認識和理解，從理論上為預防和控制審計風險提供指導；同時，鑒于當前審計手段的落后狀況，要因地制宜、因時制宜進行審計方法的不斷創新，使經濟責任審計工作真正做到國家審計與內部審計、社會審計相結合。

參考文獻：

1.李鳳鳴.審計學原理[M].中國審計出版社,2000.

2.朱錦余,趙新杰.經濟責任審計[M].東北財經大學出版社,2002.

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一、前言

當前，事業單位在財務管理體制上有主管預算單位、二級預算單位、三級預算單位，不同級次的預算單位在發展其內部經濟責任審計時也有著不同的情況。主管預算單位由于經費充足、人員較多，可以有足夠的實力在單位內部建立內部審計機構進行經濟責任審計。到了二級預算單位，三級預算單位就有可能會由于種種因素的制約而不能建立內部審計機構。

另外，事業單位在其直屬上的政府部門的不同也是造成事業單位內部經濟責任審計發展不平衡的原因。國務院、中央部委和省（市）政府、地區（市）政府、縣（市、區）政府和鄉政府六個層級中，所屬行政單位的級別不同，也預示著該事業單位的職能范圍不同，其內部機構經濟責任的重視程度和發展程度也有所差異。所屬政府部門越高的事業單位其內部經濟責任審計的重視程度的發展程度也越高，隨著所屬政府部門級別的降低，事業單位內部經濟責任審計的重視程度和發展程度持遞減的趨勢。全文希望通過找出事業單位經濟責任審計過程中存在的問題，并加以解決，從而提高我國事業單位的審計水平。

二、事業單位經濟責任審計過程中存在的問題

事業單位內部經濟責任審計過程存在的問題，主要是以事業單位個體為著眼點，分析內部經濟責任審計在操作過程中面臨以下方面問題：

1.部分事業單位無章可循，有的事業單位有章不循。

由于事業單位內部審計發展的不平衡，有的內部審計機構沒有自己的章程、工作規范指南等,內部審計工作只能完全按照審計人員的個人經驗來實施,使得內部經濟責任審計工作無章可循。有的事業單位雖然制定了內部審計章程、工作規范指南等,但在實際工作中沒有遵照執行,形同虛設。

2.經濟責任審計質量控制未有效開展。

健全、有效的經濟責任審計質量控制制度是確保經濟責任審計工作有效運行的前提。目前,事業單位內部審計還未全面開展質量控制制度，使得內部經濟責任審計的質量也缺乏有效的保障。經濟責任審計質量控制，是指審計人員運用有效的方法，對審計項目從計劃到報告全過程的監督的活動，是審計機關自身的一種自律行為，目的是為了強化審計質量。通過對審計方案、審計證據、審計報告等審計過程的質量控制，可以確保預期的經濟責任審計目標的實現，保障審計效果。在實踐中，問題主要有以下幾方面：

（1）質量控制體系不健全。有些單位僅建立了質量控制的原則性規定而無具體的操作方法和內容，有的單位未建立質量控制的相關辦法。

（2）審計項目內部三級復核制度執行不嚴，特別是審計組長、部門負責人復核流于形式。如審計組長對審計人員的審計底稿和審計證據不能及時進行復核，部門負責人不能及時對審計組提出的審計報告及相關資料進行復核。

3. 組織部門安排經濟責任審計任務時間短，工作量過于集中。

在實施事業單位內部經濟責任審計的過程中，組織部門通常對審計的質量提出了較高的要求，但是由于審計項目計劃不足、人員任命時間集中等因素，組織部門通常在一次審計委托中下達多項經濟責任審計項目計劃，有的甚至將本單位所有負責人人員的調動的審計計劃同時下發，造成了審計的高要求與審計實施時間不足之間矛盾突出。

三、完善我國事業單位內部經濟責任審計過程的對策與措施

根據上面存在的問題，筆者認為只有采取健全事業單位內部審計制度體系的對策，才能保證經濟責任審計質量。具體措施如下：

1、 健全事業單位內部審計規范。

各事業單位可以根據本事業單位的規模、人員、特色制定本單位內部審計的規范，保證所有內部審計項目都有章可循。有條件的大型事業單位，比如高校、醫院還可以制定本單位自己的經濟責任審計規范，當然所有的內部審計規范都必須建立在符合國家法律和相關規定的基礎上。

特別是基于內部審計工作的特殊性，對內部審計工作和內部審計人員的考核評價不能采取常規的工作目標考核辦法。內部審計考核不僅要看數量，更重要的是要考核質量。對于內部審計工作的考核，可由內部審計部門主管領導、組織部門、被審計機構三方打分，互相監督。對于內部審計人員的考核，主要與工作質量掛鉤，由內部審計機構負責人考評。

2、建立經濟責任審計質量控制制度。

經濟責任審計質量控制主要通過對審計方案、審計證據、審計報告等審計過程的質量控制，確保預期的經濟責任審計目標的實現，保障審計效果。審計方案的質量控制主要為根據經濟責任審計項目的具體情況，結合審計小組成員的業務專長進行科學，明確每個崗位、每個內部審計人員的職責，力求做到人事相宜、各展其才。審計證據的質量控制除了要做好三級復核之外，還應明確審計取證的范圍、規范審計取證的方法和明確審計取證的責任。審計報告的質量控制主要是確保審計報告的真實性和完整性。

3、實施項目管理，促進經濟責任審計經常制度

經濟責任審計項目管理，是指審計主體通過科學的規劃和管理，合理安排經濟責任審計的周期、任務、審計時間和審計強度，保障審計任務的完成質量。我國經濟責任審計目前發展迅猛，任務重、范圍廣、周期長、活動復雜等因素造成了審計任務集中和審計時間不足的突出矛盾，實施經濟責任審計項目管理則可以有效緩解這項矛盾。組織部門在制定經濟責任審計項目計劃時，應充分與審計、人事、財會、紀檢部門溝通，共同商定審計項目。審計項目計劃的制定要考慮到內部審計部門的任務承受能力和時效性的限制，盡可能做到每年經濟責任審計項目均衡分配。

四、結束語

綜上所述，通過內部經濟責任審計才能完善事業單位內部控制和管理是內部審計的目標，也是規避當前事業單位審計風險的需要，內部控制管理越有效，審計風險就越低，相對的經濟責任審計的質量就越好。

參考文獻：

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中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）03-0-01

目前，隨著經濟責任審計工作的不斷深入推行和全面擴大，審計風險也顯得尤為突出，為此各級審計相關部門已經把對經濟責任審計風險的防范工作提到議事日程上來。因此，為了更好更有效的提高審計工作的質量性和權威性，更好更快的促進我國經濟責任審計工作的全面深入展開，我們必須對經濟責任審計風險的形成原因做一些相關的分析和研究，已能夠做到科學有效的防范和控制，這對于我們來說有著非常重要的意義。

一、經濟責任審計風險的成因

經濟責任審計風險是指對領導干部進行經濟責任審計時，審計人員通過對其所在企業或單位的財政、財務收支及相關經濟活動的真實性、合法性和有效性方面審計后，發表了不正確或不恰當的審計意見，對領導干部履行經濟責任做出了錯誤評價。如果產生的問題很嚴重的話就可能會發生訴訟案件和行政復議案件。造成經濟責任審計風險的原因分為主觀和客觀兩個因素：

1.主管因素。一方面，經濟責任審計一定要分清相關領導干部應當負有的直接責任和主管責任，并且圍繞企業的資產、損益、負債以及一些相關的經濟活動事項進行合法、真是和有效的審計。另一方面，經濟責任和一般的審計項目有所不同，單位和單位的領導干部個人都是審計的對象。一些審計人員可能產生畏難情緒，沒有分清一般的財政財務收支審計和經濟責任審計工作，由于工作缺乏細致和嚴謹性，可能對外審計單位的對外擔保、存在正在訴訟中未決經濟案件造成損失，一些應該承擔的責任沒有被披露，這些主觀的因素都會引發審計風險。

2.客觀因素。第一，從各種管理因素分析審計風險，它一般會受到審計單位的財務狀況、管理機構的可信度、管理水平和管理人員素質等因素的影響。影響審計風險的直接因素是被審計單位的管理水平，尤其是內部控制制度。第二，把對人和對事的監督有機結合起來的就是經濟責任審計工作，因此，對其監督的力度大、程度深、范圍廣，所針對的問題也比較尖銳，包括了財經法紀審計、財政財務收支審計、經濟效益審計和專項審計等各種形式，這些形式不但提高了審計風險，也提高了審計人員責任。第三，經濟責任面臨著很多條件，只有在特定條件下才能完成審計任務，這樣就會影響審計的質量和深度。第四，目前，對于經濟審計的監督往往都是事后進行的，尤其是離任經濟責任審計更有可能“先離任后審計”，這就失去了時效性。審計結果的滯后性導致其失去了應有的價值和作用，最后形成的損失職責無法分清，也不能追究，制約了審計監督工作有效的發揮，影響其權威性。第五，經濟的責任很難界定，不容易量化，沒有統一的評價標準。由于在經濟責任審計中必須分清前任責任與現任責任、個人責任與集體責任、直接責任和主管責任、舞弊責任和錯誤責任、客觀責任和主觀責任等，因此界定也是非常重要的。

二、經濟責任審計風險的防范

由于經濟責任審計的風險都是客觀存在的，不以人的意志為轉移。因此，我們通過主觀的努力，采取有效的措施，可以將其控制在允許范圍內。

1.改革現行任期經濟責任審計管理體制

國家審計機關以及工作人員是任期經濟責任審計的主體。但是，黨地方政府或組織部門下達指令或授權才能對其進行審計，因此，任期經濟責任審計和現行的審計管理體制要求很不適應。各級黨委組織部門或紀檢察部門應當設置專門的干部任期經濟責任審計機構，作為國家的排出機構，黨委組織部門或紀檢察部門直接領導行政工作，實行專職的任期經濟責任審計，向各級黨委組織部門或紀檢察部門報告和負責審計結果，還要抄報國家各級審計機關備案。

2.制定統一的經濟責任審計評價標準

各級單位應當制定一套可行的經濟責任審計評價標準和辦法，查明被審計者應負的經濟責任是其主要的目的，經濟責任審計的關鍵是評價。能夠出臺全國統一的經濟責任審計規范性文件也是很有必要的，這樣就能對經濟責任審計進行統一的規范評價。

3.建立雙向承諾的法律責任制度

審計組組長和審計對象分別要做出書面承諾，包括提供資料的完整度、真實性、審計質量等內容，還要明確相應承擔的法律責任。這樣有利于規避審計風險，還能促進審計提供資料的完整真實性，如果有人隱瞞真實情況，則責任就由自己承擔，做到責任分明，有利于審計工作的順利有效進行。

4.各部門通力合作，建立部門聯系制度

應當建立各個部門之間的相互聯系制度，經常溝通，互遞信息，不僅要界定領導干部經濟責任審計部門的獨立行使職能能力，還要加強和其他部門組織和人事之間的相互聯系，有效結合組織部門掌握的領導干部考核情況和被審計單位的財務管理強狂，以便更深更透的促進審計工作的高效運行。

5.提高職業道德水平，加強審計隊伍建設

建設好審計干部隊伍，為了確保經濟責任審計的質量，必須加強審計隊伍的綜合素質培養和提高審計人員的職業水平。經濟責任審計的特殊性就要求審計人員必須具備較強的政策水平，良好的職業道德和組織分析能力，還有扎實的專業知識。另外，后期的教育也是很重要的，知識需要不斷的更新，讓自己能夠成為一名一專多能的復合型人才，這樣才能更好的適應不斷發展變化的經濟責任審計需要。

6.建立審計失誤追究制度

建立審計失誤追究制度為加強審計人員對經濟責任審計的責任意識，建立審計失誤追究制度，對在審計工作中出現失誤，造成審計結果不真實，視故意和無意、情節、涉及內容、造成后果等情況，追究責任人的責任。

三、總結

隨著經濟責任審計范圍的不斷擴展，對審計的要求也相應的提高。因此，怎樣才能有效的控制和防范審計風險也是我們研究的重要內容。

參考文獻：

[1]蘇少卿.經濟責任審計風險成因及其防范[J].現代商貿工業,2011(02).

[2]李紫陽.淺議經濟責任審計風險及其規避措施[J].濮陽職業技術學院學報,2006(02).

篇（9）

關鍵詞 院校 經濟責任 審計

領導干部經濟責任審計是在經濟活動日趨頻繁，干部管理監督機制逐步完善的條件下，以法制的形式開展并固定下來的。完善和推進院校領導干部經濟責任審計工作，具有重要的現實意義。

一、院校開展經濟責任審計的必要性

（一）開展院校領導干部經濟責任審計，是推進依法治校的有效手段

實行經濟責任審計制度有助于將領導干部權力的行使置于有效的監督之下，防止干部失職、越權以及濫用權力，促使干部自覺增強法制觀念，引導領導干部依法用權、依法行政。院校領導干部經濟責任審計工作的開展可以進一步維護院校經濟秩序，促進學校經濟健康發展，促進黨風廉政建設。

（二）開展院校領導干部經濟責任審計是保護院校資產安全完整的客觀需要

經濟責任審計能通過對法定代表人履行責任狀況的監督，警示并鞭策責任人加強自身素質培養，促使黨政領導懂經濟、善管理，采取有效措施提高整體管理水平，通過對內部控制制度的完善，挖掘潛力增收節支，保證院校資產的安全完整。

（三）開展院校領導干部經濟責任審計是干部考核制度的一項重要內容

經濟責任審計是通過監督這一特殊手段，采取量化分析的方法，對領導干部任期內的主要經濟指標完成情況和個人的經濟行為進行考核，具有可比性強、可信度高的優點，既豐富了干部考核的內容，又客觀準確地反映了干部真實業績，是考核干部的一種有效方法。

二、院校開展經濟責任審計存在的問題

院校領導干部任期經濟責任審計是一項十分復雜的系統工程，是院校審計工作的新課題，工作中存在很多問題有待進一步探討和解決。

（一）院校審計部門獨立性不強

院校領導干部經濟責任審計雖然是受托審計，但仍然是同級審同級，是對同級干部的考察和監督，涉及干部的敏感問題，又礙于同級干部的面子，對于大膽履行審計的監督職能，會大打折扣，同時審計部門在履行審計監督職能時很大程度上會受到來自各方面的干擾，限制了審計工作的開展。

（二）經濟責任審計手段單一、方法滯后

由于經濟責任審計工作沒有成熟的經驗可借鑒，審計部門在工作方法上多沿襲傳統的審計辦法，審計手段只限于調查、審閱、核對、查證等，如沒有特殊線索，審計中難以發現會計記錄未反映的問題。而領導干部的個人經濟問題一般很少反映在單位賬上，審計部門對此類問題要查深查透，困難重重。

（三）經濟責任審計評價標準不明確

由于被審計對象在任職時，大都沒有明確其任期內的經濟指標，在評價其業績時，缺乏指標依據給審計評價帶來難度。經濟責任審計評價標準不統一，導致對被審計領導的經濟責任和領導責任難以界定，審計評價無從下手。同時，審計評價和責任界定無統一標準，評價難以適度，表現為評價范圍過寬或過窄。

三、完善院校領導干部經濟責任審計的對策

（一）提高認識、加強領導，充分明確經濟責任審計意義

審計部門要積極采取有效措施，努力降低審計風險，使經濟責任審計在實踐中不斷完善、深化。各級領導要全力支持審計工作，保證審計制度程序的規范和審計工作的效果，要在學校黨委的統一領導下，既發揮審計職能部門的主力軍作用，又加強各部門的協作配合，將審計監督與干部監督有機地結合起來。

（二）積極協調、密切配合，建立健全經濟責任審計制度

領導干部經濟責任審計不但是審計部門的工作，需要多個部門共同協調，積極配合，對院校領導干部進行經濟責任審計，不只是審計一個部門的任務，而是紀檢監察、組織人事和內部審計的共同職責，是一項政策性強、涉及面廣、關聯度高、內容復雜的系統工程。各部門要齊抓共管，協同作戰，以更好地發揮監督的整體合力，使領導干部經濟責任審計制度化、經常化。

（三）明確重點、科學評價，提高經濟責任審計質量

在審計重點上，既要注重真實性的審查，更要注重合法性和效益性的審查，在利用財務收支審計的成果時，應注意區分經濟責任審計與財務收支審計的異同點。在審計評價中，應客觀全面，尊重歷史，注意劃清四個界限：任期內責任與任期前責任的界限，主觀因素與客觀因素的界限，工作失誤與失職瀆職、的界限，直接責任與間接責任的界限，提高經濟責任審計評價準確性。

（四）加強培訓、深化研究，提高審計人員業務素質

經濟責任審計不同于其他審計，其風險更大，對審計人員的政策水平和業務水平要求更高，審計人員的素質決定著審計質量，關系到經濟責任審計的成敗，影響到干部考核和錄用。因此，必須加強審計人員的學習、培訓和理論研究，提高審計隊伍的綜合素質和理論水平，為更好的開展院校經濟責任審計工作打下堅實基礎。

參考文獻：

[1]張素梅,李天舒,梁建華.試論完善院校領導干部經濟責任審計.中國農業會計.2006.5.

篇（10）

經濟審計是我國政府的重點審計工作，其不但可對領導干部的工作進行全面監管，有利于對領導干部進行正確評價，而且還可通過發現財務問題而對領導干部的行為起規范作用，有利于我國的廉政建設；此外，經濟審計還能保證領導干部經濟責任鑒定的客觀性，有利于領導干部在離任前后的工作交接。但因各方面因素的影響，我國經濟責任審計有存在很多問題。

一、我國經濟責任審計存在的問題

（一）立法層次低，經濟責任審計不規范

現我國經濟責任審計最具權威、層次最高的法規性文件主要有《縣以下黨政領導干部任期經濟責任審計暫行規定》、《審計署關于任期經濟責任審計的實施細則》以及《五部委關于進一步做好經濟責任審計工作的意見》等法規性文件，這類文件的立法層次較低，且不具備立法特征，同時可操作性較差，導致經濟責任審計工作的作用無法發揮[1]。另經濟責任審計尚未有統一評價標準，也未出臺相關操作規范，導致審計結果無法真正體現領導干部的工作表現，影響了審計的公正性和客觀性。

（二）“先離后審”加大了審計風險

經濟責任審計工作的原則是“先審后離”，然而現我國經濟責任審計工作普遍是應用“先離后審”原則，影響了審計工作的嚴肅性，也使審計工作的社會威信度嚴重下降。另在進行審計時，若發現問題，而前任卻已離任，則審計結果無法執行，新官上任也不理舊賬，導致審計部門進退兩難，最終審計結果也是不了了之。時間久了，這種行為會形成一個惡性循環，導致同樣的問題頻繁出現。

（三）審計人員素質不高影響了審計質量

我國審計人員專業素質較低、執業經驗較少，無法快速適應審計工作，影響了審計工作的效率。由于我國大多數審計工作人員的職業素質有待提升，而一般經濟責任審計的對象都是管理層，首先在管理層次上就存在一定差距，再加上在追究責任時有多方的說情者，若審計人員職業道德素質不夠高則很容易改變審計結果，影響審計結果的客觀、公正。此外，復合型審計人員嚴重缺乏。經濟審計牽涉到經濟、法律等多方面知識，而審計人員通常中專注于審計專業知識，若審計業務存在涉外問題，審計機關還需聘請具豐富法律知識的專業人員，影響了審計的質量和審計機關的公眾形象。

二、完善我國經濟責任審計的對策

（一）完善立法，加強經濟責任審計工作的法制化和規范化

首先要完善經濟責任審計的實施制度，讓各部門在審計工作當中相互配合、相互協調，以免不符合要求的行為出現。其次，經濟責任審計需要制定相應的責任追究落實體系，制定并實施審計問題的責任追究措施，充分利用審計結果，發揮經濟責任審計應有的作用，并讓廣大人民群眾對審計結果執行情況進行監督，提高經濟責任在社會群眾心中的形象，再次，優化內部運行機制，審計部門制定管理辦法，明確各部門職責范圍，同時制定相應的協調程序，以全面規范經濟責任審計的內容及格式；組織部門規范委托書等政府性文件，并制定審計工作的內部運行方式；紀檢部門做出相應規定，為相關案件的受理提供具法律效應的依據，以支持經濟責任審計。

（二）逐步改變“先離后審”模式，成功過渡“先審后離”模式

就現有的政策而言，領導干部的任免機制仍是很難轉換的，為逐步改變“先離后審”模式，并成功過渡到“先審后離”，可采取以下措施：第一，實施任中定期審計，并結合屆滿離任審計。針對處經濟責任范圍內的相關領導干部，可經組織部門委托，由審計機關進行定期輪審，并將審計結果報告給組織部門以進行備案，同時將其作為對干部進行考核的一種方式，這樣不但減輕了領導干部離任前的所有審計工作量，而且還有效保證了審計工作的質量，同時還能及時發現領導干部存在的經濟問題苗頭，有利于及時糾正領導干部的經濟行為[2]。第二，可采取先離任、再審計、后任職的方式實施經濟責任審計工作，然后再由這種方式慢慢過渡到“先審后離”的模式，以免因“先離后審”而產生負面影響，從而提高審計工作成果的利用率，充分發揮審計工作的作用。

（三）全面提高審計人員素質，加強審計結果的執行力度

首先要提高審計人員的職業準入標準。現我國經濟責任審計的工作人員基本是通過國家公務員考試后錄用的，對于工作人員的專業素質及執業經驗并未有明確要求。然而在很多審計體制較為完善的國家，其對于審計人員的受聘資格要求要嚴于國家公力員。為此，審計工作人員須認證上崗將是我國經濟責任審計工作的未來發展趨勢。其次，強化審計工作人員的日常培訓。要盡量為審計人員提供良好的學習條件，通過專業培訓，一方面更新審計人員的專業知識，另一方面也使審計人員逐步適應審計工作，為審計的職業化發展打下基礎。同時審計人員還要學習相應的法律知識、經濟知識及計算機知識，以創新審計方式，改善經濟責任審計的工作狀態。再次，政府可適當引入社會審計資源，減輕審計機關的人員壓力。審計機關的人員是有限的，若審計工作量大，審計人員的工作壓力也非常大，影響審計工作效率。為此，政府可適當引入社會審計資源，聘請特約審計人員，使其發揮特殊作用，為審計工作注入新的活力，共同做好審計工作。

三、結束語

經濟責任審計工作既是我國政府反腐倡廉的一種重要手段，同時也是我國政府用于對優秀干部進行選拔的方式之一。對于經濟責任審計工作當中存在的問題，審計部門應遵循相關操作規范和流程，加強聯系紀檢部門、人事部門及組織部門，以保證經濟責任審計工作順利完成，同時充分發揮經濟責任審計結果的作用。

篇（11）

一、國有企業經濟責任審計的主要內容分析

第一，國有企業財務收支狀況。對國有企業財務收支狀況實施的經濟責任審計，主要是依據我國統一的財務會計制度、準則以及相關的經濟法律法規，在必要的審計程序監視下，對國有企業負責人任職期間的企業財務收支管理進行嚴格的審計：企業會計信息的真實性；賬表與實際之間的相符程度；企業會計核算的合理性以及企業經營管理中存在問題的解決程度等。

第二，任期期間資產質量的審計。對于國有企業新的負責人而言，前一任負責人遺留下來的經濟問題就會被擱置。這就是國有企業普遍存在的新官不理舊賬的情況。因此，在進行國有企業經濟責任審計時，應對前后任期期間資產質量的情況進行清楚的劃分。通過對企業的會計信息進行有效地查實，來真是的反應國有企業資產管理的實際質量情況。對于任職期間資產質量的審計重點是對負責人任職期間資產質量變動情況進行審計。

第三，任職期間經營成果的審計。在國有企業的經濟管理中，經營成果不是的現象十分的普遍。因此，為杜絕上述情況更深程度的惡化，就應對經濟責任審計重要內容――經營成果進行有效地審計。對于國有企業任期內的經營成果的真實性與完整性，在財務收支審計與資產質量審計的基礎上，基于對企業負責人任期期間的主營業務收入、主營業務成本、管理費用等財務定量評價指標進行深入的分析與審計。

第四，任職期間國有企業經營合法性審計。新時期，國有企業經濟責任審計強調的重點之一就是對任職期間國有企業的重大經營活動以及經營決策進行審計，主要是對其的合法性、合規性，如有無公款私存，坐收坐支，私設“小金庫”，資金賬外循環；是否存在違規越權炒作股票、期貨等高風險金融品種等進行審計，注重的是對企業實施的績效審計。

二、新時期國有企業經濟責任審計中存在的問題分析

第一，對于開展國有企業經濟責任審計的重要性認識不足。一是干部管理的權屬復雜，對于審計的對象確定存在一定的難度。對于國有企業而言，在改制、兼并以及重組資本時，就會產生十分復雜的權屬成分。二是被審人任期的職責難以確定。由于沒有一個完整的、詳盡的履職規范文件進行約束，在界定被審人的經濟責任方面就會產生較大的難度。

第二，經濟責任審計貫徹受限，增加了國有企業經濟責任審計的風險。經濟責任審計在貫徹中受到限制，主要表現在：一是經濟責任審計目標的復雜性。由于缺乏具體可行的操作標準，經濟責任審計目標的復雜性，就造成在規避審計風險的過程中產生一定的困難。二是審計手段存在局限性。對于國有企業內部審計對外部資料的取得是非常困難的，這就給企業的資產質量以及完整性的確認等，造成了一系列的不確定的因素。三是“先審后離”的原則在企業經濟責任審計中很難貫徹執行。現實的情況是基本上是人已經提拔、調任，內審部才接受組織部門的委托進行積極責任審計，這樣就會造成經濟責任審計比較的被動，查處的難度比較大，給國有經濟的審計就會產生較大的壓力與風險。

第三，經濟責任審計類別單一，審計成果難以有效的轉化。當前，由于國有企業集團的干部管理規章制度以及考核措施不夠完善，就會造成內部審計對用度干部的人用幾乎沒有發言權。盡管有關企業的治理以及干部的任用與管理依舊處于一個不斷完善的進程之中，但是卻沒有一種制度和機制，對經濟責任審計的結果直接用于干部的任用與監督進行明確的規定。這樣，就造成經濟責任審計的成果無法在國有企業的管理中發揮真正的實際效果。

三、新時期構筑國有企業經濟責任審計的措施

第一，完善國有資產外部監管機制，加強重要崗位人事監管。做好國有企業經濟責任審計最關鍵的就是獲得完善的國有資產外部監管機制的支持。這樣，對于國有企業就能夠開展更為公正客觀、實事求是的評價。一是要構建完善三的企業外部監督機制。審計部門應會同財政、稅務部門對國有企業進行共同的監督，這樣在形成監督合力的情況下，對社會審計組織以及內部審計機構存在的有效工作成果，形成實現國有企業經濟責任監管的防線。二是加強國有企業重要崗位上的人事監管，提高制度建設的質量以及監管的水平。三是建立健全有效地權力運行機制，提高權利運行的透明度，完善對國有企業的權力制約以及監督機制。

第二，建立健全國有企業監管的內部控制制度，發揮審計的內部監管效能。對于日益現代化的國有企業而言，更應在日常的經濟管理中強化自身的內部控制制度管理。尤其是要在健全審計監督制度下，不斷地提高經營與管理的效率，從企業的內部著手杜絕各種不法行為的產生。首先建立以防為主的監控防線。即國有企業在全過程的管理中注重各部門職員之間的相互監督與相互制衡；其次基于現有的審計與紀檢監察部門，成立一個獨立與審計對象的審計委員會，對會計部門實施有效的內部控制，以便于在管理的過程中及時的發現問題，對企業的經營風險以及會計管理風險進行化解。

第三，做好管理部門之間的協調工作，加強與被審計單位之間的溝通。要強化經濟責任審計，首先在審計前加強與被審計單位的溝通，要求被審計單位提供有關資料數據；其次要做好與干部管理部門的協調工作。由于經濟責任審計是一項臨時性較強的審計項目，往往與年初安排的常規審計發生沖突，就很容易產生審計前的準備工作不充分。針對這一特點，應針對本年度需要審計的領導干部，及早期的干部管理部門進行協調。

參考文獻：