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篇（1）

隨著社會(huì)市場經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，各企業(yè)之間的競爭之勢愈演愈烈，企業(yè)是自負(fù)盈虧的經(jīng)濟(jì)個(gè)體，要想在市場競爭中占有一席之地，就要增加自身經(jīng)濟(jì)實(shí)力，將效益最大化作為最終目的。稅務(wù)籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理中不可或缺的重要組成部分，是納稅人減少稅收、增加收益的必要手段，企業(yè)為了提高自身經(jīng)濟(jì)實(shí)力和市場競爭力，就要掌握合理有效的稅務(wù)籌劃方法。

1.稅務(wù)籌劃概述

1.1稅務(wù)籌劃的概念

稅務(wù)籌劃是指納稅人在納稅行為發(fā)生之前，在國家法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)，以節(jié)稅減稅為目的，對經(jīng)營、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)事先進(jìn)行籌劃和安排，最終達(dá)到納稅人的效益最大化。稅務(wù)籌劃是納稅人的合法權(quán)益，其在不違反法律法規(guī)的前提下獲得的效益屬于合法收益。

1.2稅務(wù)籌劃的發(fā)展

納稅人合理節(jié)稅的行為早就存在，20世紀(jì)30年代中，稅務(wù)籌劃由英國上議院議員提出，得到了法律界的認(rèn)同，遂開始在各國普及，而在20世紀(jì)90年代初，稅務(wù)籌劃開始引入我國，以其合法節(jié)稅、增加收益的優(yōu)點(diǎn)占據(jù)了我國企業(yè)財(cái)務(wù)管理的市場，現(xiàn)今已在各企業(yè)中迅猛發(fā)展。

1.3稅務(wù)籌劃的特點(diǎn)

稅務(wù)籌劃的本質(zhì)是依法合理納稅，其具有五大特點(diǎn)，即合法性、目的性、超前性、風(fēng)險(xiǎn)性、整體性。合法性是指納稅人在稅務(wù)籌劃時(shí)要遵循國家法律法規(guī)，在允許的范圍內(nèi)進(jìn)行籌劃;目的性是指納稅人稅務(wù)籌劃是有目標(biāo)的，是以合理節(jié)稅減稅為根本目的進(jìn)行事先籌劃;超前性是指稅務(wù)籌劃是納稅人在納稅行為發(fā)生之前的籌劃活動(dòng)，是事先安排計(jì)劃的;風(fēng)險(xiǎn)性是指稅務(wù)籌劃是計(jì)劃活動(dòng)，但實(shí)際操作中仍然存在不可預(yù)知的風(fēng)險(xiǎn);整體性是指稅務(wù)籌劃是以企業(yè)整體為籌劃對象，并不是企業(yè)中的某個(gè)部門[1]。

2.稅務(wù)籌劃原則

稅務(wù)籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重中之重，在稅務(wù)籌劃的過程中應(yīng)遵循其四個(gè)原則：超前原則、合法原則、時(shí)效原則、成效原則。

超前原則，即稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)發(fā)生在納稅之前的活動(dòng)，企業(yè)根據(jù)國家的法律規(guī)定，結(jié)合自身的組織結(jié)構(gòu)和效益情況，對合理避稅做出對策;合法原則，即企業(yè)在避稅節(jié)稅時(shí)一定要遵循法律法規(guī)，切不可惡意逃稅或偷稅;時(shí)效原則，即遇變則變，稅務(wù)籌劃要隨時(shí)適應(yīng)法律法規(guī)的修正和變動(dòng)，根據(jù)不同的規(guī)定制定與之相符的籌劃;成效原則，即企業(yè)在稅務(wù)籌劃時(shí)切忌不可只貪圖節(jié)稅，卻忽略籌劃過程中的其他消耗，致使成本損耗增加，得不償失[2]。

3.稅務(wù)籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的作用

3.1稅務(wù)籌劃在企業(yè)經(jīng)營中的作用

稅務(wù)籌劃是使企業(yè)經(jīng)營效益最大化的必要手段，其對增強(qiáng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)實(shí)力和提高企業(yè)競爭力有著推動(dòng)和促進(jìn)作用，主要可分為以下幾點(diǎn)：

3.1.1提高經(jīng)營者的納稅意識(shí)

稅收是我國公民的責(zé)任和義務(wù)，但隨著社會(huì)和市場經(jīng)濟(jì)競爭的壓力越來越大，很多企業(yè)在謀取利益的同時(shí)選擇偷稅和逃稅，這不僅損害了企業(yè)的品牌形象，更是觸犯了法律法規(guī)的犯罪行為。稅務(wù)籌劃可以使企業(yè)合法避稅，降低消耗成本，提高經(jīng)營者的納稅意識(shí)。

3.1.2增加合法收益

稅收籌劃是在納稅之前的籌劃工作，目的是在合法的前提下，為企業(yè)合理避稅、減稅，而避稅減稅的直接結(jié)果就是企業(yè)降低了成本開銷，也間接增加了企業(yè)的合法收益。但企業(yè)經(jīng)營形式不同，面對的相關(guān)政策不一樣，所制定的稅收籌劃也不同，這就需要企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門的合理籌劃。

3.1.3增強(qiáng)企業(yè)競爭力

在市場經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展的背景下，企業(yè)競爭愈演愈烈，影響企業(yè)競爭力的最大因素就是企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力和資產(chǎn)總量，而稅務(wù)籌劃是企業(yè)降低成本、增加效益的有效途徑，是增加企業(yè)市場競爭力的保障，更制約著企業(yè)未來的發(fā)展戰(zhàn)略和發(fā)展方向[3]。

3.2稅務(wù)籌劃在財(cái)務(wù)管理中的作用

稅務(wù)籌劃是財(cái)務(wù)工作中必不可少的組成部分，對提高財(cái)務(wù)管理工作有著不可忽視積極作用，主要可分為以下五點(diǎn)：

3.2.1提高財(cái)務(wù)管理工作人員的納稅意識(shí)

財(cái)務(wù)管理是企業(yè)經(jīng)營管理的核心力量，在部分選擇逃稅、偷稅的企業(yè)中，企業(yè)經(jīng)營者是指使者，財(cái)務(wù)管理人員是實(shí)施者，這種有害企業(yè)形象的動(dòng)機(jī)和犯罪行為是其共同促成的結(jié)果。而稅務(wù)籌劃不僅能提高企業(yè)經(jīng)營者的納稅意識(shí)，更重要的是提高財(cái)務(wù)管理工作人員的意識(shí)，財(cái)務(wù)工作人員正確意識(shí)與相關(guān)法律法規(guī)能否有效實(shí)施是密不可分的。

3.2.2有助于實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)

現(xiàn)今企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)為企業(yè)效益最大化、股東權(quán)益最大化和企業(yè)價(jià)值最大化，而促使企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵就是企業(yè)最大化的降低成本，包括稅收成本。為降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，稅務(wù)籌劃是財(cái)務(wù)管理的必然趨勢，只有立足于現(xiàn)實(shí)，制定符合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的稅務(wù)籌劃才能更大程度地促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

3.2.3提高財(cái)務(wù)管理水平

財(cái)務(wù)管理水平取決于財(cái)務(wù)決策的實(shí)施效果，財(cái)務(wù)決策與稅收籌劃息息相關(guān)。財(cái)務(wù)決策是為了使企業(yè)取得效益最大化而提出的具有良好效果并切實(shí)可行的財(cái)務(wù)方案，而稅收籌劃正是這方案的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，稅收籌劃給企業(yè)帶來的合法收益是財(cái)務(wù)決策中不可忽視的一項(xiàng)活動(dòng)，有效的稅務(wù)籌劃不僅體現(xiàn)了財(cái)務(wù)決策的英明之處，更象征著企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平有所提高。

4.稅務(wù)籌劃在企業(yè)經(jīng)營管理中的意義

4.1降低企業(yè)運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)

市場經(jīng)濟(jì)競爭越來越大，企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)也隨之增加，許多中小企業(yè)甚至包括上市公司，因?yàn)橘Y金不足或者運(yùn)轉(zhuǎn)不周導(dǎo)致退市或倒閉，追其原因，歸根結(jié)底還是因?yàn)槠髽I(yè)只顧謀取利益，卻沒有重視降低成本。稅務(wù)籌劃是企業(yè)降低成本的有效手段之一，企業(yè)經(jīng)營者利用稅務(wù)籌劃合理避稅，不僅可以為企業(yè)帶來合法收益，還可以增強(qiáng)企業(yè)競爭力，降低運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)。

4.2提高企業(yè)形象價(jià)值

企業(yè)要想在市場中增強(qiáng)實(shí)力，不能只將經(jīng)營重點(diǎn)放在獲益上，而更應(yīng)該重視企業(yè)的品牌形象。不少企業(yè)為了謀取私利，選擇偷稅逃稅，但在賺取了利益的同時(shí)，也自毀價(jià)值，如此的品牌形象自然不能讓人信服。稅務(wù)籌劃是企業(yè)建立自身形象、提高品牌價(jià)值的手段，在法律中實(shí)事求是，才是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的長遠(yuǎn)保障。

4.3利于企業(yè)財(cái)務(wù)管理

財(cái)務(wù)管理是對企業(yè)投資、籌資、營運(yùn)資金和利潤分配進(jìn)行管理，并為企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo)作出相應(yīng)決策，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。稅務(wù)籌劃是節(jié)約成本、促進(jìn)發(fā)展的有效手段，其不僅屬于財(cái)務(wù)管理的工作內(nèi)容，更與財(cái)務(wù)管理有著共同的目標(biāo)，二者之間是相輔相成、缺一不可。

4.4促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)增長

稅務(wù)籌劃使企業(yè)合理避稅、降低成本，極大程度上提高了企業(yè)經(jīng)營者及財(cái)務(wù)工作者的納稅意識(shí)，而納稅意識(shí)的提高意味著合法納稅的企業(yè)越來越多，國家稅收收入也有所提高，稅務(wù)籌劃不僅有利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，更有利于貫徹國家的宏觀調(diào)控政策，使企業(yè)經(jīng)濟(jì)和國民經(jīng)濟(jì)健康、穩(wěn)定的同步發(fā)展。

5.結(jié)論

現(xiàn)今，我國市場經(jīng)濟(jì)機(jī)制日益完善，企業(yè)競爭也愈加激烈，合理有效的稅務(wù)籌劃不僅能降低成本、減少風(fēng)險(xiǎn)、提高企業(yè)競爭力，還能促進(jìn)我國國民經(jīng)濟(jì)穩(wěn)步發(fā)展。稅務(wù)籌劃不僅關(guān)系著企業(yè)發(fā)展，更制約著我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，所以稅務(wù)籌劃的應(yīng)用是企業(yè)必不可少重要舉措。

參考文獻(xiàn)：

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“風(fēng)險(xiǎn)”一詞源于意大利語“RISQUE”，也就是在預(yù)期范圍之外的突發(fā)性事件，并且對于本來良好的運(yùn)行狀態(tài)具有一定的破壞力，打消原本平衡的可能性。風(fēng)險(xiǎn)的種類多樣，包括財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，法律風(fēng)險(xiǎn)，稅收風(fēng)險(xiǎn)等。其中，本文所研究的稅收風(fēng)險(xiǎn)是指涉稅行為未能遵從稅法而導(dǎo)致企業(yè)利益損失的可能性，它貫穿于企業(yè)的整個(gè)生命周期，具有不確定性、難控性、損害性、可管理性，是遏制企業(yè)未來發(fā)展的潛在性危機(jī)，所以對于稅收風(fēng)險(xiǎn)的管理是企業(yè)必須直面的問題。稅收風(fēng)險(xiǎn)的管理是風(fēng)險(xiǎn)管理體系中的一部分，所以我們有必要先了解風(fēng)險(xiǎn)管理。風(fēng)險(xiǎn)管理最早由美國的許布納博士于1930年的一次保險(xiǎn)會(huì)議上提出的，從那時(shí)起迅速發(fā)展為一門獨(dú)特的管理學(xué)科，風(fēng)險(xiǎn)管理的目的即抑制不確定性造成的財(cái)務(wù)、效率等的損失。

二、現(xiàn)狀和問題

（一）風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生

我國的立法的主體是國家，因此有關(guān)稅收的法律是建立在國家行政利益之上的，也就意味著納稅人的個(gè)人利益將會(huì)妥協(xié)于國家的行政權(quán)力，也就是稅法。

法律是以文字的方式呈現(xiàn)的，也就是法律條文。從主觀層面上看，由于法律條文的表述形式的局限，對于不同的人會(huì)產(chǎn)生出不同的理解，甚至導(dǎo)致認(rèn)識(shí)的偏差，最終引起收稅過程中的稅收流失，導(dǎo)致稅收風(fēng)險(xiǎn)的存在。另一方面，從客觀上看，我國的稅法體系存在漏洞，不夠完善，規(guī)范性有待加強(qiáng)，這也會(huì)造成納稅人的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

這主要表現(xiàn)在納稅人和征稅人在法律面前的不對等關(guān)系，即信息不對稱。由于現(xiàn)行的稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅的政策宣傳的覆蓋面不夠廣，甚至一部分本來應(yīng)該明確、公開的納稅法規(guī)未能有效公開，造成納稅人對于法規(guī)認(rèn)識(shí)和征稅人的認(rèn)識(shí)存在出入，這不僅會(huì)造成巨大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，還違背了“法律面前人人平等”的普適性原則

目前實(shí)行的法律規(guī)章中對于稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅法解釋權(quán)和自由裁量權(quán)缺乏制約，導(dǎo)致了稅務(wù)機(jī)務(wù)實(shí)行職能的過程中對于裁量“度”的把握不夠精準(zhǔn)，甚至出現(xiàn)嚴(yán)重偏差，這同樣侵犯了納稅人的正當(dāng)權(quán)益，造成不可挽救的過失，而且納稅人也同樣不存在維護(hù)自己正當(dāng)權(quán)益的可能性。法律規(guī)則的漏洞是禍根，稅務(wù)機(jī)關(guān)行使存在漏洞的規(guī)則就是對漏洞的放大，造成了更嚴(yán)重的財(cái)務(wù)流失和損失。

（二）風(fēng)險(xiǎn)控制

既然稅收風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生原因是多方面的，不可避免的，那么對于風(fēng)險(xiǎn)的控制責(zé)任對于風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)急手段，之所以說是應(yīng)急是因?yàn)檎嬲膶τ陲L(fēng)險(xiǎn)的處理是應(yīng)該建立起一套從預(yù)測到識(shí)別、控制，再到處理，最后評估、總結(jié)的體系的。而風(fēng)險(xiǎn)控制只是其中的核心環(huán)節(jié)而已，并不是唯一環(huán)節(jié)。只不過在人們剛開始意識(shí)到稅收風(fēng)險(xiǎn)的時(shí)候，并沒有一套完整的體系，所以只能通過應(yīng)急手段加以解決。在稅收風(fēng)險(xiǎn)控制的過程中應(yīng)該分稅種控制，所以應(yīng)該有一套稅種分類的指標(biāo)，依法歸納稅收風(fēng)險(xiǎn)的控制點(diǎn)，實(shí)行戰(zhàn)略管理。

（三）現(xiàn)行管理模式下的問題

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的深化，稅源的豐富性導(dǎo)致了風(fēng)險(xiǎn)的逐年上升和風(fēng)險(xiǎn)危害的逐年加重，大部分企業(yè)已經(jīng)開始從無意識(shí)到有意識(shí)的通過正當(dāng)手段規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)造成的財(cái)務(wù)損失和企業(yè)業(yè)績的下滑。表現(xiàn)在企業(yè)越來越重視稅收籌劃、安排；引入專業(yè)人才，專門設(shè)計(jì)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)對專業(yè)人才進(jìn)行培訓(xùn)；有意識(shí)地對企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)行制度進(jìn)行調(diào)整，創(chuàng)新等。

盡管企業(yè)已經(jīng)意識(shí)到了稅收風(fēng)險(xiǎn)的危害，但是對于風(fēng)險(xiǎn)的管理仍處于“初級(jí)階段“，在管理策略上下了很大的功夫，做足了準(zhǔn)備，但在具體實(shí)施的過程中未能落實(shí)得當(dāng)，沒有能夠嚴(yán)格執(zhí)行稅收籌劃，未能及時(shí)有效地對制度進(jìn)行調(diào)整、變動(dòng)，于是在進(jìn)行動(dòng)態(tài)稅籌劃時(shí)企業(yè)策劃者往往處于被動(dòng)的局面，最終導(dǎo)致了風(fēng)險(xiǎn)無法有效規(guī)避，稅收風(fēng)險(xiǎn)較高，企業(yè)損失慘重。

在整個(gè)管理過程中，企業(yè)更多的是注重事后處理而非事前預(yù)防，即使有也只是“保守預(yù)防”。也就是說多數(shù)企業(yè)缺乏“遠(yuǎn)見”，目光停留在問題和解決問題本身，而非主動(dòng)預(yù)防，有效預(yù)防，“瞻前”意識(shí)的缺乏是一個(gè)普遍的待解決的問題之一。

企業(yè)在稅收風(fēng)險(xiǎn)管理上，往往帶有利益化傾向，而缺乏大局觀，整體意識(shí)。也就是說，控制風(fēng)險(xiǎn)和對風(fēng)險(xiǎn)的管理只是單純地為了提高盈利能力的目的，而不是為整個(gè)企業(yè)的長足進(jìn)步作考量。這是企業(yè)管理者缺乏整體思維的表現(xiàn)，是管理者職能的缺位，因?yàn)樽鳛橐粋€(gè)管理者應(yīng)該具備整體觀的基本素養(yǎng)，一葉障目，鼠目寸光的人是不具備擔(dān)任稅務(wù)管理職位的能力的，而這種缺位在如今的企業(yè)中竟然是普遍存在的，這又可以追溯到企業(yè)的人才管理的問題，那么牽連出來的事項(xiàng)可能就更多了。有時(shí)候，這種局限的思維會(huì)損害企業(yè)股東和合作者的利益，這會(huì)直接導(dǎo)致企業(yè)名譽(yù)的詆毀，其后果也同樣是無法挽回的。

三、企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的對策

（一）企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理模式

稅收風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別是稅收風(fēng)險(xiǎn)管理模式中的核心環(huán)節(jié)，一方面它通過已掌握的涉稅數(shù)據(jù)和構(gòu)建的指標(biāo)體系，運(yùn)用合理、有效的定性和定量的方式發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的存在，從源頭抑制風(fēng)險(xiǎn)，避免風(fēng)險(xiǎn)造成的更大的破壞。另一方面，它對風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率、稅收流失額度進(jìn)行估算和預(yù)測，避免潛在的財(cái)務(wù)損失的風(fēng)險(xiǎn)。一個(gè)科學(xué)的識(shí)別系統(tǒng)是對于規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的作用是不可估量的。

風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別講求規(guī)范化，即按照相關(guān)制度和標(biāo)準(zhǔn)明確管理人員的相關(guān)職責(zé)，劃清權(quán)責(zé)界限，避免權(quán)力的交叉、重疊。在稅收風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別中，納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)是主要的識(shí)別對象，應(yīng)從不同層次和不同角度對納稅遵從度預(yù)測、估算，建立完善監(jiān)控模型，找到合適的系統(tǒng)參數(shù)、預(yù)警參數(shù)，提高規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的專業(yè)度。

稅收風(fēng)險(xiǎn)具有多樣性，因此從事風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別 的管理人員需要有超前的眼光，對于信息要有靈敏的捕捉能力，善于利用科技手段進(jìn)行精細(xì)的計(jì)算。另外，除了風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的直接管理者，還需要配備相應(yīng)的監(jiān)督員，避免職權(quán)的過分集中。

稅收風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別方法主要分為稅收能力估算法和關(guān)鍵指標(biāo)分析識(shí)別法。稅收能力估算法根據(jù)宏觀識(shí)別和微觀識(shí)別又可分為自上而下和自下而上，其中適用于企業(yè)的是自下而上的企業(yè)內(nèi)部流程風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別法，顧名思義就是通過繪制流程圖，對涉水環(huán)節(jié)和可能造成稅收流失的環(huán)節(jié)進(jìn)行識(shí)別的方法，由于較為復(fù)雜，一般適用于大型企業(yè)。流程識(shí)別法講求動(dòng)靜結(jié)合，通過靜態(tài)分析捕捉稅收風(fēng)險(xiǎn)潛在環(huán)節(jié)點(diǎn)，通過動(dòng)態(tài)分析著眼流程圖之間的相關(guān)變動(dòng)，找出關(guān)鍵點(diǎn)。比如在某個(gè)服裝公司的半成品庫里，縫制衣物前經(jīng)過的半成品庫是生產(chǎn)過程中的重要環(huán)節(jié)，若發(fā)生意外導(dǎo)致公司無法及時(shí)交貸就會(huì)產(chǎn)生納稅風(fēng)險(xiǎn)，如果運(yùn)用流程分析圖，靜態(tài)分析加之以動(dòng)態(tài)比較，進(jìn)而識(shí)別出潛在的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，那么就可以有效地降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)現(xiàn)的可能性，減少財(cái)務(wù)損失。另外一種方法就是關(guān)鍵稅收風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)識(shí)別法，也就是稅收預(yù)警指標(biāo)主要通過建立稅收變動(dòng)率、成本、利潤率等指標(biāo)，再通過樣本采集的方式進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，需要專業(yè)的精算人員專業(yè)化的分析，所以主要適用于大型企業(yè)。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評估

風(fēng)險(xiǎn)評估是建立在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和預(yù)測的基礎(chǔ)上，對已經(jīng)發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)所造成的損失程度，結(jié)合相關(guān)因素進(jìn)行綜合的、全面的考慮，以便于提出有效的處理方案和策略，對稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制和管理。風(fēng)險(xiǎn)評估講求整體性、統(tǒng)一性、客觀性和可操作性。主要流程包括建構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)參數(shù)，數(shù)據(jù)加工處理，定性、定量分析，概率統(tǒng)計(jì)及修改參數(shù)，最終對原程序進(jìn)行改進(jìn)。

這里主要以側(cè)重于定性分析為例的專家經(jīng)驗(yàn)法來闡述稅收風(fēng)險(xiǎn)評估的步驟和原理。組建熟悉風(fēng)險(xiǎn)因素和發(fā)展趨勢的專家組，以書面形式提出風(fēng)險(xiǎn)概率大小的估算結(jié)果，整理專家組意見，對于存在分歧的點(diǎn)進(jìn)行討論，重新計(jì)算概率，如此循環(huán)直至意見基本統(tǒng)一。風(fēng)險(xiǎn)度一般取決于兩個(gè)因素，即風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率和風(fēng)險(xiǎn)強(qiáng)度。

R=S*P

其中：R為風(fēng)險(xiǎn)度，風(fēng)險(xiǎn)事故損失/單位時(shí)間

S為風(fēng)險(xiǎn)強(qiáng)度，風(fēng)險(xiǎn)事故損失/事故次數(shù)

P為風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率，風(fēng)險(xiǎn)事故次數(shù)、單位時(shí)間

根據(jù)此原理，專家經(jīng)驗(yàn)法的目的在于計(jì)算風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率和風(fēng)險(xiǎn)強(qiáng)度來估算風(fēng)險(xiǎn)度，將得到的數(shù)值與稅收風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)體系中的數(shù)值進(jìn)行比較，提出應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)的計(jì)劃和策略，及時(shí)控制風(fēng)險(xiǎn)，將損失減小。當(dāng)然，這種方法在分析的過程中工作量極大，而且，專家經(jīng)驗(yàn)法盡管雖然有定量分析，但這種定量分析是建立在經(jīng)驗(yàn)之上的，難免與實(shí)際情況不相符，造成計(jì)算誤差。

（三）稅收風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對

在整個(gè)稅收管理的過程中稅收風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對是最關(guān)鍵的一個(gè)階段。是直接的控制手段，以提高納稅遵從度，控制稅收流失為最終目的。在稅收風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對過程中，管理者要根據(jù)全面性、針對性、差別化的原則對稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分類，逐一攻破，層層遞進(jìn)，確定風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)，明確應(yīng)對策略，分析應(yīng)對信息，實(shí)施具體方案，評估應(yīng)對績效，完善風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對體系。

風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對環(huán)節(jié)最關(guān)鍵的是分門別類，個(gè)性化管理。比如在廢舊物資的生產(chǎn)企業(yè)要了解且也收購廢舊物的價(jià)格與同期市場價(jià)格是否存在增購進(jìn)價(jià)格問題？于是通過半段企業(yè)資金規(guī)模，核實(shí)廢舊物資收購發(fā)票的真?zhèn)涡裕⒔灰讏?bào)驗(yàn)制度則是重中之重。而在外貿(mào)企業(yè)則要考慮，企業(yè)外貿(mào)所得稅的監(jiān)管力度是否得當(dāng)？利潤率是否低于預(yù)警指標(biāo)？于是對所得稅的監(jiān)控力度的把握，對企業(yè)所得稅匯算的核審工作是尤為關(guān)鍵的。

四、企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)踐

盡管不同的企業(yè)在應(yīng)對企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的方法是呈現(xiàn)出不同的風(fēng)景，但是在實(shí)施的過程中有時(shí)候并未取得理想的情形，往往與預(yù)期有相當(dāng)大的距離，因?yàn)樵趯?shí)踐的過程中，企業(yè)會(huì)不自覺地忽略一些看似不影響全局實(shí)則起到?jīng)Q定性作用的問題。

企業(yè)要樹立稅收風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)要貫穿于企業(yè)整個(gè)生命周期，所以要建立起長效的管理模式。但是稅收風(fēng)險(xiǎn)不是一成不變的，所以要靈活應(yīng)變。在規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的過程中要對原有模式要不斷的完善、改進(jìn)。所以企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的管理是一門藝術(shù)，需要管理者發(fā)揮主觀能動(dòng)性，調(diào)動(dòng)想象思維，不斷的創(chuàng)新，動(dòng)態(tài)的管理。

企業(yè)要抓住  關(guān)鍵控制點(diǎn)，進(jìn)行精細(xì)化管理。在一項(xiàng)復(fù)雜的精算任務(wù)中，管理者要投入較大的資源，若缺乏精細(xì)的構(gòu)思就會(huì)導(dǎo)致量化的失誤，最終導(dǎo)致資源的浪費(fèi)。

五、結(jié)語

企業(yè)稅收的風(fēng)險(xiǎn)貫穿于企業(yè)的整個(gè)生命周期，是企業(yè)的命脈，風(fēng)險(xiǎn)的存在也是企業(yè)未來發(fā)展的隱患。目前，企業(yè)基本都擁有一套適合自己的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理體系，但普遍重視事后處理而輕視事前預(yù)測，導(dǎo)致管理的被動(dòng)。稅收風(fēng)險(xiǎn)的管理體系包括識(shí)別、預(yù)測、評估和應(yīng)對。其中，識(shí)別和預(yù)測是核心、基礎(chǔ)，應(yīng)對是最關(guān)鍵的環(huán)節(jié)。另外，在實(shí)踐的過程中并不一定能達(dá)到理想的狀態(tài)，管理者要靈活應(yīng)對，抓住關(guān)鍵點(diǎn)，有效的實(shí)行控制和解決。

參考文獻(xiàn)

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篇（3）

一、引言

為尋求利益最大化，跨國公司在國際避稅中運(yùn)用多種方法實(shí)施避稅，雖然種類繁多卻未變根本，其總是在不同國家稅收管轄權(quán)范圍內(nèi)轉(zhuǎn)移納稅人或征稅對象盡管大多數(shù)國家都相互簽訂雙邊稅收協(xié)定，通過稅收饒讓減免所得稅。但是，實(shí)際辦理已納稅款抵免手續(xù)繁瑣，加之我國稅率若低于其母國稅率反而會(huì)令其補(bǔ)征少繳的稅款。為其全球一體化利益的需要，跨國公司轉(zhuǎn)移定價(jià)避稅就顯得尤為突出和重要。

轉(zhuǎn)移定價(jià)（Transfer Pricing），即跨國公司結(jié)合不同企業(yè)不同地區(qū)稅率以及免稅條件的差異，將利潤轉(zhuǎn)移到稅率低或可以免稅的分公司，實(shí)現(xiàn)整個(gè)集團(tuán)的稅收最小化。如圖所示：

二、跨國公司在避稅與反避稅博弈中處于優(yōu)勢的原因

我們應(yīng)該看到，跨國公司在為我國引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)和管理經(jīng)驗(yàn)，促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時(shí)，對中國經(jīng)濟(jì)亦造成一定負(fù)面影響。自1988年至2000年，據(jù)商務(wù)部宏觀數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)顯示，外商投資企業(yè)連年虧損，且虧損面從35%～70%逐年擴(kuò)大，致使我國每年損失的稅額至少300億元。為何跨國公司在我國能夠大規(guī)模成功避稅，總是占據(jù)博弈的有利方，主要原因有以下幾個(gè)方面：

第一，跨國公司利用內(nèi)部化優(yōu)勢，使轉(zhuǎn)移價(jià)格運(yùn)用信息處于商業(yè)保密狀態(tài)，致使征納雙方信息嚴(yán)重不對稱，稅務(wù)機(jī)關(guān)在避稅與反避稅博弈中居于劣勢地位。

通過轉(zhuǎn)移定價(jià)原理可知，跨國公司通過內(nèi)部化可最大限度轉(zhuǎn)移生產(chǎn)要素，這樣既減少外部市場交易的不確定性和我國政府的干預(yù)，又降低交易成本，減少匯率風(fēng)險(xiǎn)，優(yōu)化公司資源配置。在其內(nèi)部化形成的子公司網(wǎng)絡(luò)中，跨國公司利用不同子公司分別服務(wù)于不同市場、不同國家的稅收政策差異，獲得利潤最大化的機(jī)會(huì)。這些內(nèi)部化優(yōu)勢致使跨國公司買賣生產(chǎn)要素的商業(yè)信息處于保密地位，稅務(wù)機(jī)關(guān)并無更多機(jī)會(huì)和渠道獲得對自己有利于的證據(jù)進(jìn)行稅務(wù)稽核，致使自身處于這場博弈的劣勢地位。

第二，跨國公司利用我國稅收制度差異和稅收優(yōu)惠政策，為其避稅籌劃提供了廣闊空間，致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無法有效進(jìn)行反避稅政策實(shí)施。

盡管我國于2008年1月1日合并內(nèi)外資企業(yè)所得稅，但外商投資企業(yè)和外國企業(yè)享有的優(yōu)惠政策仍可延續(xù)至期滿為止。例如：原《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅》規(guī)定：生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在十年以上的，經(jīng)企業(yè)申請，稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可從獲利年度起，第一、二年免稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。①“從獲利年度起”這一稅收優(yōu)惠供跨國公司企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃可為寬廣。在2013年期滿之前，跨國公司不斷利用這一優(yōu)惠推遲獲利年度享受“二免三減半”，致使多年來在華投資外國企業(yè)賬面虧損面長期高居60%～70%。另外享受“五免五減半”的在華投資外國企業(yè)也有類似的避稅方法。既有優(yōu)惠政策這道“王牌”，稅務(wù)機(jī)關(guān)也難以有效實(shí)施反避稅政策。

第三，跨國公司利用地方政府招商引資饑渴癥為其提供庇護(hù)所，使稅務(wù)機(jī)關(guān)難以按反避稅需要選擇轉(zhuǎn)讓定價(jià)對象進(jìn)行稽核。

地方政府為區(qū)域經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與繁榮需求更多更大規(guī)模的投資，這恰恰為財(cái)大氣粗的跨國公司提供了在區(qū)域經(jīng)濟(jì)中扮演重要角色的機(jī)會(huì)。在跨國公司與地方政府這場博弈中，若跨國公司通過地方政府的區(qū)域優(yōu)勢賺取更多的錢，地方政府通過跨國公司吸引投資繁榮經(jīng)濟(jì)，本是雙方共贏互相合作的大好局面。但現(xiàn)實(shí)殘酷，跨國公司利用地方政府招商引資若渴的心理，占據(jù)有利地位，與當(dāng)?shù)卣憙r(jià)還價(jià)，而當(dāng)?shù)卣畡t不得不步步退讓，廉價(jià)出讓土地，爭打稅收優(yōu)惠牌，甚至干預(yù)稅務(wù)機(jī)關(guān)征管稽查工作。加之稅務(wù)機(jī)關(guān)自身也難免有畏難情緒，擔(dān)心影響當(dāng)?shù)卣猩桃Y工作等等，使得反避稅工作困難重重，難以選擇轉(zhuǎn)讓定價(jià)對象實(shí)施稽核。

在這場博弈中，我國想要扭轉(zhuǎn)劣勢低位，成功實(shí)現(xiàn)反避稅，對跨國公司轉(zhuǎn)移定價(jià)的運(yùn)用就不得不多動(dòng)腦筋。筆者認(rèn)為，將稽核作為反避稅作為反避稅實(shí)施最終的環(huán)節(jié)，也不失為其中一種值得嘗試的辦法。因?yàn)椋说慕∪群吞幜P度直接影響跨國公司對轉(zhuǎn)移定價(jià)決策策略的選擇。本文用博弈論的基本原理構(gòu)建我國和跨國公司避稅與反避稅策略模型，分析我國稽核對跨國公司轉(zhuǎn)移定價(jià)的影響。

三、策略性博弈模型建立及其分析

（一）構(gòu)建策略性博弈模型

模型假設(shè)：跨國公司和稅務(wù)機(jī)關(guān)為參與雙方進(jìn)行博弈，雙方的行動(dòng)策略在事前均不為對方所知。二者選擇各自的每種戰(zhàn)略的概率，恰好使自身位于選擇的無差別點(diǎn)。

在模型中，跨國公司的策略是使用轉(zhuǎn)移定價(jià)或不使用轉(zhuǎn)移定價(jià)，選用轉(zhuǎn)移定價(jià)策略的概率為Pm，不采用的概率為1-Pm。跨國公司的子公司利潤為M，若實(shí)施轉(zhuǎn)移定價(jià)可將利潤M轉(zhuǎn)移國外，對跨國公司整體來說，獲益就是M。但若被我國稅務(wù)機(jī)關(guān)稽核，會(huì)被責(zé)令補(bǔ)繳稅款，并承擔(dān)罰款。假設(shè)，所得稅率是T，則繳納稅款為MT；假設(shè)罰款率是f，則罰金為Mf。

稅務(wù)機(jī)關(guān)的策略是對跨國公司轉(zhuǎn)移定價(jià)稽核和不實(shí)施稽核，選擇稽核策略的概率是Pt，則不實(shí)施稽查的概率為1-Pt。假設(shè)稽核成功的概率為Ps，則不成功的概率為1-Ps。稅務(wù)機(jī)關(guān)選擇稽查時(shí)的成本為C，選擇不實(shí)施稽核時(shí)的成本為A，有C=A+B，B是實(shí)施稽核時(shí)的調(diào)查成本。如圖所示：

（因?yàn)樗枚惵屎土P金的比例是東道國制定，所以可假設(shè)稅務(wù)當(dāng)局對制定所得稅率和罰金比例有重要影響，即T和f在此可看為常量。）

（二）策略性博弈模型分析

1.對跨國公司而言，稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽核成功率與調(diào)查成本，是影響其轉(zhuǎn)移定價(jià)策略的直接因素。稅務(wù)當(dāng)局的稽核成功率越高，越能牽制跨國公司實(shí)施轉(zhuǎn)移定價(jià)的行為。在稅務(wù)機(jī)關(guān)的實(shí)際工作中，我國對轉(zhuǎn)移定價(jià)稽核的制度應(yīng)規(guī)范全面，提高可行性，同時(shí)降低調(diào)查成本，則能在短時(shí)間內(nèi)查獲問題，使得跨國公司無法獲取利潤，調(diào)高工作效率。同時(shí)，制度的完善包括增加罰款額和各項(xiàng)處罰措施，會(huì)增加轉(zhuǎn)移定價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)成本，直接關(guān)系到跨國公司施轉(zhuǎn)移定價(jià)。

2.對稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，收益越高的跨國公司越是容易成為顯眼的稽核對象。收益越高的跨國公司，應(yīng)該列入稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽核范圍，因?yàn)樗麄兝棉D(zhuǎn)移定價(jià)的概率相對要高，而且給國家?guī)淼亩愂論p失也相對越大。當(dāng)然在選擇這樣的跨國公司作為稽核對象時(shí)，也要充分考慮到稽核造成的影響，需要稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握充分的證據(jù)，審慎、嚴(yán)格地按照法律規(guī)程進(jìn)行稽核，才能達(dá)到最終的目的。

四、稅務(wù)機(jī)關(guān)管制跨國公司轉(zhuǎn)移定價(jià)的建議

第一，創(chuàng)造有效外部市場，促使跨國公司從內(nèi)部化發(fā)展向外部化發(fā)展轉(zhuǎn)變，促進(jìn)征納雙方信息公開透明，使跨國公司和稅務(wù)機(jī)關(guān)在博弈中處于平等地位。

跨國公司由于內(nèi)部化優(yōu)勢明顯，為其逃避稅收提供有力支持和保障，尤其體現(xiàn)在最終產(chǎn)品市場的貿(mào)易和服務(wù)上更為明顯。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)爭取在反避稅斗爭中獲取主動(dòng)權(quán)，創(chuàng)造一個(gè)有效的、在交易活動(dòng)中有大量買方和賣方的外部市場，拆除跨國公司優(yōu)勢壁壘。這樣，即便跨國公司采取轉(zhuǎn)移定價(jià)采購關(guān)聯(lián)企業(yè)相關(guān)產(chǎn)品，進(jìn)行暗箱操作也難以成形，必須按市場價(jià)格進(jìn)行交易。以往所謂的“商業(yè)機(jī)密”也被公開透明，扭轉(zhuǎn)稅務(wù)機(jī)關(guān)在以往反避稅博弈中的劣勢地位而趨于平等。當(dāng)然，推行企業(yè)大宗物品采購公開招標(biāo)制度不能一蹴而就，需要時(shí)間、耐心和政府的支持，才能培育出更為有效的外部市場。

第二，借鑒外國在反避稅措施中有效方法，立法明確納稅人負(fù)有舉證責(zé)任，改善稅務(wù)機(jī)關(guān)在博弈中的劣勢處境。

西方國家為維護(hù)各自國際稅收權(quán)益，先后推出各種轉(zhuǎn)讓定價(jià)反避稅措施。例如，美國稅法規(guī)定，轉(zhuǎn)移定價(jià)應(yīng)由跨國公司負(fù)舉證責(zé)任，充分行使東道國的權(quán)利，這在一定程度上改善了政府在這場博弈中的劣勢處境。我國也可以效仿之，建立專門負(fù)責(zé)處理涉外稅收爭端的“稅務(wù)法院”，完善中國稅務(wù)的行政、立法、司法組織。通過定期的專項(xiàng)稅務(wù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)轉(zhuǎn)移定價(jià)問題并加以控制，進(jìn)而提出舉證的要求。對那些重大項(xiàng)目的舉證材料可委托境外的會(huì)計(jì)公司對境外企業(yè)提供的舉證材料進(jìn)行審核公證，充分發(fā)揮法律的威懾力。

第三，合理運(yùn)用稅收籌劃，針對性地選擇利用轉(zhuǎn)移定價(jià)避稅的跨國公司，約談與培訓(xùn)雙管齊下，增強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)在定價(jià)調(diào)整中的主動(dòng)地位。

跨國公司經(jīng)常采用“高進(jìn)低出”的方法從母公司采購比中國同樣的原材料高出數(shù)十倍價(jià)格的原材料和零件，再以低價(jià)向母公司出售產(chǎn)品，從而把利潤轉(zhuǎn)移到母公司，加大中外合資企業(yè)的成本，減少中外合資企業(yè)的利潤。對于這些有高進(jìn)低出嫌疑的跨國公司，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將其重點(diǎn)監(jiān)控對象，如若這些跨國公司需進(jìn)行定價(jià)調(diào)整，可先對其進(jìn)行約談，促使其主動(dòng)放棄轉(zhuǎn)移定價(jià)內(nèi)部化運(yùn)用。對約談后仍不放棄轉(zhuǎn)移定價(jià)的跨國公司，應(yīng)將有關(guān)情況通報(bào)至國有資產(chǎn)管理局，由其出面維權(quán)，實(shí)行定價(jià)調(diào)整。平時(shí)，對外商投資企業(yè)可采取定期培訓(xùn)，促使其轉(zhuǎn)變觀念，從一開始就放棄內(nèi)部化轉(zhuǎn)移定價(jià)，引導(dǎo)跨國公司走出避稅誤區(qū)。這樣既可以使稅務(wù)機(jī)關(guān)在定價(jià)調(diào)整中處于主動(dòng)地位，還可以化解強(qiáng)化征納雙方的矛盾，促使跨國公司誠信納稅。

第四，進(jìn)一步完善預(yù)約定價(jià)協(xié)議制度，梳理稅收優(yōu)惠政策，減少跨國公司避稅誘因。

目前，經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）推崇的預(yù)約定價(jià)（APA）被認(rèn)為是解決轉(zhuǎn)移定價(jià)反避稅的最有效方式。其核心在于稅務(wù)機(jī)關(guān)對跨國公司內(nèi)部交易的定價(jià)事先加以確認(rèn)，將轉(zhuǎn)移定價(jià)的事后稅務(wù)審計(jì)變?yōu)槭虑凹s定。盡管我國已經(jīng)引入APA制度，但由于APA對法制健度、市場透明度，信息公開度有較高的要求，我國尚不具備全面實(shí)施的條件。因此，可結(jié)合我國國情，將風(fēng)險(xiǎn)管理的理念貫徹到實(shí)踐中，采取重點(diǎn)突破的策略，有選擇地稽核某個(gè)行業(yè)中較大型跨國公司的轉(zhuǎn)移定價(jià)行為，通過審計(jì)一家公司，警示一批企業(yè)，規(guī)范一個(gè)行業(yè)。另外，由于內(nèi)外資企業(yè)所得稅制合并，可以不斷調(diào)整跨國公司享受的優(yōu)惠政策，逐步使我國從以稅收優(yōu)惠為主打的吸引外資時(shí)代向以市場引力為主打的吸引外資時(shí)代轉(zhuǎn)變。

第五，擴(kuò)大國際反避稅合作，建立“一個(gè)中心，兩個(gè)著力點(diǎn)”的涉外稅收征管機(jī)制，使稅務(wù)機(jī)關(guān)在反避稅博弈中占據(jù)更為有利的地位。

跨國公司內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)缺乏全球性的操作規(guī)范和監(jiān)督，由于各國經(jīng)濟(jì)制度、法律制度、稅收制度、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、價(jià)值觀念千差萬別，所以我們應(yīng)積極參與國際稅務(wù)合作，在世界范圍內(nèi)協(xié)調(diào)對國際轉(zhuǎn)移價(jià)格的監(jiān)管。可以考慮設(shè)立“國際稅收管理中心”，負(fù)責(zé)國際稅收決策、立法、司法管理以及稅收協(xié)定的情報(bào)交換，從組織上保證國際稅收管理健康運(yùn)行；再設(shè)置中心在副省級(jí)以上城市派出機(jī)構(gòu)“國際稅收管理專員辦”和“反避稅調(diào)查機(jī)構(gòu)”，前者負(fù)責(zé)監(jiān)管反避稅工作，如雙邊稅收協(xié)定的執(zhí)行情況、預(yù)約定價(jià)協(xié)議的簽訂、執(zhí)行、調(diào)整以及覆蓋情況，外商投資企業(yè)稅收政策的執(zhí)行情況，后者從事專門的反避稅調(diào)查工作，并負(fù)責(zé)所在局與國際稅收管理專員辦的溝通工作，收集并上報(bào)所在局需要專員辦協(xié)助解決的情報(bào)資料。通過這樣的合作，推動(dòng)我國反避稅工作的發(fā)展，使稅務(wù)部門在反避稅博弈中占據(jù)有利地位。

五、結(jié)束語

總之，在與跨國公司的避稅和反避稅博弈中，我國目前還處于一個(gè)快速發(fā)展的階段國家，資本相對匱乏，反避稅工作應(yīng)以不妨礙正常引資為度，講究策略。我國制定的外商投資稅收優(yōu)惠政策是為了吸引外資，發(fā)展本國經(jīng)濟(jì)，與投資者母國分享資本帶來的稅收增加額。但是我們應(yīng)有限度地允許外商投資者從國際避稅中獲得投資回報(bào)，這樣才能帶來更多投資實(shí)現(xiàn)。如此，我們在這場博弈中才能真正實(shí)現(xiàn)雙贏。

注釋

①摘自《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》（已廢止）。

參考文獻(xiàn)

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