緒論：寫作既是個人情感的抒發，也是對學術真理的探索，歡迎閱讀由發表云整理的11篇稅收籌劃優惠政策范文，希望它們能為您的寫作提供參考和啟發。

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一、稅收優惠政策專業工作描述

（一）專業工作的內容

通過開展持之以恒、周期性的稅收籌劃管理工作，及時對各項稅收政策進行解讀，發現符合公司業務范圍的稅收優惠政策，并進行深入分析，按政策法規要求進行備案、利用，充分享受稅收優惠政策對公司發展的促進作用，提高公司經濟效益。

稅務會計對與公司業務相關的稅收優惠政策進行深入分析，研究政策利用相關要求和可行性，針對公司實際業務找出政策利用切入點，確保與稅收部門溝通效果。充分運用縱向（省市縣）貫通，橫向（國地稅）協同的常態化稅企交流機制，強化國地稅對公司的稅收政策支撐，詳細規定優惠政策內涵、外延、稅務處理口徑，具體操作程序，推動優惠政策全面落地。對提交的反饋問題進行審查，診斷出稅收優惠政策利用過程中存在的問題是屬于業務調整不到位、利用形式不規范、資料充分性等何種原因造成的，避免以后年度稅收檢查中對稅收優惠政策利用提出異議，降低或規避潛在的納稅風險，保證公司依法納稅、合理節稅。

（二）專業工作的范圍

爭取利用稅收優惠政策包括開展稅收政策學習、稅收優惠政策分析、稅收優惠政策爭取利用、總結評價四個環節，工作范圍涉及公司日常經營管理各方面。

（三）專業工作的要求

不斷拓寬稅收政策的分析范圍，加大對稅收優惠政策的分析深度，并結合實際業務充分加以爭取利用，體現稅收優惠政策的導向、扶持作用，充分享受稅收方面的利益。

二、稅收優惠政策專業工作的組織架構

（一）完成工作的組織機構

稅收優惠政策利用涉及到公司的各個職能部室，由財務資產部具體做好日常管理工作，對分管經理和總經理負責。辦公室負責協調和監督，各業務部室予以配合。

（二）組織機構中各層次分工

總經理：負責對稅收優惠政策利用相關材料的審批，按集體研究意見進行重大稅收問題的決策。

分管經理：負責稅收優惠政策利用有關具體業務，對公司重要稅收問題與稅收部門進行溝通、協調。

財務部：負責稅收政策的分析，提報稅收優惠政策利用相關資料進行上報審批，并對具體業務進行賬務處理。

辦公室：負責協調財務部與相關部門的工作關系，并對各業務部室涉稅業務按規定落實情況進行督辦。

各業務部室：按稅收優惠政策利用管理要求對具體業務實施進行調整，反饋實施過程中存在的問題，并接受辦公室的監督考評。

三、稅收優惠政策專業工作流程

稅收優惠政策爭取利用管理流程主要包括開展稅收政策學習、稅收優惠政策分析、稅收優惠政策爭取利用、總結評價、資料歸檔五個環節，管理范圍涉及公司的各項經濟業務。

四、爭取稅收優惠政策取得的主要成效

公司財務部按“三集五大”要求，緊緊圍繞公司經濟活動開展有針對性的稅收政策學習培訓，規范提高了稅收管理水平，從節稅、財政資金支持方面增加了公司的經濟效益。具體表現在以下三個方面：

（一）提高了稅收管理發現問題、解決問題的及時性

2012年12月份開展稅收政策學習時，通過對稅收【2006】162號印花稅優惠政策的深入分析，發現國家電網公司系統各級電網之間、電網與用戶之間購銷合同免征印花稅。財務部稅務會計立即向公司領導進行了匯報，并向稅收部門遞交了請示，及時進行了減（免）稅情況備案，維護了公司利益。

（二）體現了稅收優惠政策的導向、支持作用

2015年末通過開展稅收政策學習，共發現電力行業稅收優惠政策26個，為我公司所用的5個。在2015年為公司節約印花稅8萬多元，審批備案1份企業所得稅方面的稅收優惠政策，減免企業所得稅19.53萬元，真正做到了依法納稅、合理節稅。

（三）提高了稅收管理水平，提升了公司形象

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關鍵詞：稅收優惠政策；高校收入；納稅籌劃

中圖分類號：G475 文獻標志碼：A 文章編號：1008-5831(2012)05-0163-05

隨著高等教育改革的深入，高校擴招及其社會環境的變化，高校收入來源多樣化，經營性收入比重增加，高校由過去不納稅、少環節納稅，發展到現在成為納稅人中的一個重要群體，依法納稅成了高校管理中的重要環節之一。但長久以來因為受“稅收不進學校”觀念的影響，高校的財務人員未完全樹立依法納稅意識，也缺乏對稅收法規的學習和了解，發生納稅義務后不及時辦理稅務登記，各種形式偷漏稅行為時有發生。有鑒于此，如何有效地進行納稅籌劃，嚴格涉稅業務的管理，已成為高校財務管理工作的重要內容。此外，高校在進行科教活動及創造社會效益的同時，可以通過納稅籌劃在法律、政策許可的范圍內降低高校整體稅負，提高辦學的經濟效益。

納稅籌劃進入中國市場雖然只有短短幾年時間，卻給人們帶來了全新的納稅理念，展現了迅猛發展的勢頭，對企業理財和經濟發展產生了重要影響。而高校作為事業單位，無論是會計制度還是核算方式均與企業有所不同，如何進行納稅籌劃更是相對陌生的事務。而且在稅收政策方面，高校除享有一般的優惠待遇以外，國家為鼓勵高等教育發展，于2004年出臺了《財政部、國家稅務總局關于教育稅收政策的通知》、2006年出臺了《財政部、國家稅務總局關于加強教育勞務營業稅征收管理有關問題的通知》、《關于經營高校學生公寓及高校后勤社會化改革有關稅收政策的通知》等，這些教育稅收優惠政策涉及營業稅、企業所得稅、增值稅等10多個稅種，高校稅收籌劃存在很大的空間。

但同時，人們也逐漸發現高校在涉稅業務管理方面存在較多問題，包括納稅

意識差、

管理層認知程度較低、稅收知識缺乏、稅負計算未進行相應籌劃等［1-2］。針對這些問題，學者們指出高校應用好用足稅收優惠政策，并進行稅收籌劃［3-4］，并從不同角度提出了高校收入納稅籌劃的思路，如葉欣等從高校技術創新的營業稅角度闡述了科研經費收入的有關稅收問題［5］；馮萍針對高校個人所得稅的特點，闡述了高校個人所得稅籌劃方法及其制約性，提出了高校個人所得稅籌劃方法的相關對策［6］。龔敏希等對高校資產經營公司的稅收籌劃進行了分析［7］；龍凌云從高校后勤企業的組織形式、營業收入、稅前扣除項目三方面探討了納稅籌劃，以降低后勤企業稅負或延緩納稅［8］。但以上文獻主要是從單一稅種角度提出了納稅籌劃的具體方法，由于高校收入類型龐雜，尚鮮見從高校多收入稅種角度考慮如何系統籌劃收入納稅。

隨著高等教育的迅速發展，稅收籌劃工作將越來越為高校所關注并重視。2010 年“兩會”期間，據調查資料顯示，截止2009 年，中國高校貸款規模已超過2 500 億元，其中地方高校貸款近2 000億，部分高校甚至出現資不抵債的情況。因此，高校納稅籌劃應區別于企業［9］，通過科學的方法安排自身的籌資、投資、生產經營以及利潤分配等經濟活動，從而實現總體利益的最大化。本文根據國家和地方教育稅收優惠政策，在劃分高校實際收入類型及納稅分析的基礎上，指出高校涉稅業務方面存在的問題，系統總結和提出不同收入類型的納稅籌劃目標、制約因素與方法，并通過列舉高校納稅籌劃的具體案例，對高校收入納稅籌劃提出意見和建議。

一、高校收入分類及納稅分析

按照國家相關規定，高校收入大致分六大類，包括財政和上級補助收入、科研收入、行政事業性收費收入、代收費項目收入、附屬單位繳款和其他收入。其中財政和上級補助收入主要是指教育事業費、科學事業費、科技三項經費、基建經費以及其他各項撥款。科研收入包括通過承接科技項目、開展科技協作、轉讓科技成果、進行科技咨詢所取得的收入和其他科研收入。行政事業性收費收入包括學費、住宿費、考試費三大類，具體收費項目詳見教育部、國家發展改革委、財政部等部委的相關文件。代收費是高校為方便學生學習和生活，在自愿前提下，替提供服務的單位代收代付的相關費用。附屬單位繳款是高校附屬單位按照有關規定上繳給學校的收入。其他收入包括投資收益、捐贈收入、利息收入、房租收入以及宣傳費、罰款、賠款等服務性收費項目。

根據財政部、國家稅務總局和重慶地稅局相關稅收優惠政策的文件精神，高校實際收入類別及納稅情況主要有四種情況。

（一）撥款、上級補助收入

高校取得的財政撥款以及從主管部門和上級單位取得的用于事業發展的專項補助收入不征收營業稅、企業所得稅。

（二）教育事業收入

1．行政事業性收費項目收入

高校為列入規定招生計劃的在籍學生提供學歷教育勞務取得的學費、住宿費、考試報名費收入，其收費項目標準經由市財政、市物價局審批，屬于市政府規定的行政事業性收費項目收入，免征收營業稅、企業所得稅。

2．服務性收費

高校為在校學生提供由學生自愿選擇的服務而取得合理補償的收費自2006年1月1日起按屬于應稅行為的教育勞務收入征收營業稅。

3．代收費

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    財稅[2004]153號文件適用于東北地區擴大增值稅抵扣范圍的一般納稅人,生產銷售裝備制造業、石油化工業、冶金業、船舶制造業、汽車制造業、農產品加工業其產品的年銷售額應占全部銷售額的50%(含50%)。集團公司及成員企業要享有固定資產進項稅額的抵扣資格,必須關注50%這個臨界點。從企業集團角度看,如果有的成員企業從事六大行業的生產,但由于企業規模大導致這種生產不占主導地位,則可將這部分生產直接分立組建新的成員企業,重新進行工商和稅務登記。分立后的新成員企業突出了主營業務,產品年銷售額占全部銷售額很容易達到50%以上,自然獲得了固定資產進項稅額的抵扣優惠。同理,如果企業集團有幾個成員企業都從事六大行業的生產,但這種生產規模小導致其在企業中不占主導地位,則可將這幾個成員企業生產六大行業中同一產品的分廠分離出來,重新合并組成新的成員企業以獲得稅收抵扣優惠。

    二、擴大固定資產的投資和更新改造規模,增強產品競爭力,享受稅收抵免

    增值稅轉型后,固定資產投資成本降低,節約了現金流量,同時,各期折舊費用相應減少,利潤總額將增加,所得稅費用也會增加。總體上看,凈利潤無疑會增加。

    東北部分企業率先取得固定資產進項稅額的抵扣資格后,與其他地區、其他企業相比,在現金流量的節約和降低成本、增強盈利能力方面獲得了時間優勢。符合抵扣條件的東北企業集團應充分認識到這種時間優勢的重要性,統一進行籌劃。在消費型增值稅推向全國以前,擴大固定資產投資和更新改造規模,利用成本降低優勢提高同類產品在全國的競爭力。不考慮其他條件,可以看出,固定資產投資規模越大,集團公司或成員企業的成本優勢就越明顯。

    另外,擴大固定資產投資和更新改造規模還可以使集團公司或成員企業獲得投資抵免的好處,降低企業集團的整體稅負。根據財政部、國家稅務總局下發的《技術改造國產設備投資抵免企業所得稅暫行辦法》[財稅(1999)290號],凡在我國境內投資于符合國家產業政策的技術改造項目的企業,其項目所需國產設備投資的40%可從企業技術改造項目設備購置當年比前一年新增的所得稅中抵免。企業每一年度投資抵免的企業所得稅稅額,不得超過該企業當年比設備購置前一年新增的企業所得稅稅額。如果當年新增的企業所得稅稅額不足抵免時,未予抵免的投資額可用以后年度企業比設備購置前一年新增的企業所得稅稅額延續抵免,但抵免的期限最長不得超過五年。投資抵免政策特別適合于急需加大技改投入、擴大再生產的東北企業集團。根據“新增稅款=抵免年度實現的所得稅—設備購置前一年度的所得稅”這個公式,如果抵免年度實現的所得稅額大,或者設備購置前一年度(基期)的所得稅額小,那么“新增稅款”就多。因此集團公司或成員企業可以通過遞延基期利潤以增加未來五年新增稅款的辦法,充分享受稅收抵免的利益。遞延基期利潤的辦法有推遲銷售時間的方式、賒銷或分期收款方式、增加基期成本和費用等。

    三、調整企業集團內部折舊政策,充分享受加速折舊的好處

    此次出臺的旨在振興東北老工業基地的一系列稅收優惠政策,不僅有擴大增值稅抵扣范圍的增值稅政策,還有所得稅優惠方面的政策(財稅[2004]153號),內容包括:東北地區工業企業的固定資產(房屋、建筑物除外),可在現行規定的折舊年限的基礎上,按不高于40%的比例縮短折舊年限;東北地區企業的計稅工資稅前扣除標準提高到每月人均1200元;東北地區工業企業受讓或投資的無形資產,可在現行規定的攤銷年限的基礎上,按不高于40%的比例縮短攤銷年限。但協議或合同約定有使用年限的無形資產,應按協議或合同約定的使用年限進行攤銷。因此,企業集團不應僅把注意力放在增值稅政策上,企業所得稅的優惠政策對某些企業來說優惠力度更大。而且企業所得稅的優惠政策不局限于增值稅認定范圍內的企業,所有工業企業均可以享受加速折舊、縮短無形資產攤銷年限的政策。

    折舊的核算是一個成本分攤過程,其目的在于將固定資產的成本按合理而系統的方式,在它的估計有效使用期內進行攤銷。不同折舊方法使每期攤銷額不同,從而影響企業的應稅所得和所得稅稅負。縮短折舊年限有利于加速成本收回,可以使后期成本費用前移,從而使前期會計利潤發生后移。在稅率穩定的情況下,所得稅的遞延繳納,相當于向國家取得了一筆無息貸款。因此,集團公司應抓住此次解決技術改造落后、設備陳舊這一痼疾的良機,調整原來的集團內部折舊政策,在有條件的成員企業中采用縮短折舊年限的加速折舊政策,享受加速折舊的好處。

    這里存在一個有待探討的問題。目前,許多集團公司控股的子公司是上市公司。對于上市公司來講,采用加速折舊方法,利潤減少,會影響股票價格,不能僅考慮稅收上的得失。筆者認為,可以采用會計與稅法分離的做法,在會計核算上繼續用現行的折舊年限計提折舊,不影響利潤;在稅務處理時,按縮短后的折舊年限計算折舊。對由于會計折舊年限與稅法折舊年限不同而產生的時間性差異,在納稅時應予以調整,計算應納稅所得額。這樣,上市公司就可以在不減少會計利潤的同時享受加速折舊的好處。另外需要注意的是,如果成員企業正處于企業所得稅減免稅期,加速折舊、縮短無形資產攤銷年限對企業不利,會減少企業從優惠政策中獲得的減稅利益。

    四、加大研究與開發力度,提高企業集團的技術創新能力

    2003年11月,財政部、國家稅務總局下發了《關于擴大企業技術開發費用加計扣除政策適用范圍的通知》(財稅[2003]144號),擴大了企業研發經費加計扣除優惠政策的適用范圍(注:該文件雖然適合于全國企業,但卻是在振興東北老工業基地的背景下出臺的。因此,國家稅務總局網站和中國稅務報等媒體將其列入振興東北老工業基地的企業所得稅優惠政策之中。)。將企業研究開發新產品、新技術、新工藝所發生的各項費用,比上年實際發生額增長達到10%以上(含10%),其當年實際發生的費用除按規定據實列支外,可再按其實際發生額的50%抵扣當年應納稅所得額的政策適用范圍,由國有、集體工業企業和外商投資企業擴大到各種經濟性質的工業企業。

    技術開發和新產品開發事關企業的前途,因而不失時機地利用國家的優惠政策進行籌劃節稅,對企業集團提高其在市場競爭中的地位極為重要。具體操作思路為:一是由企業集團成立專門的研發部,集中成員企業的力量進行研發,并集中使用研發費用,而不再如以往一樣將研發費用混于企業管理費中一并列支。這樣,則不僅可以使開發費用在費用中全額列支,而且還可以加大應納稅所得額的抵免。二是與科研部門聯合開發新產品、新技術,將資本化支出轉化為收益性支出。直接購買新技術專利,按目前財務制度的規定,企業應將該項費用計入“無形資產”科目并在規定年限內逐期攤銷。而改變交易形式,變從科研部門購買專利為與其聯合開發專利,即雇用科研部門的科研人員與企業開發人員共同開發新技術,其技術開發費不僅可以全部進入當期成本,還可以加抵開發費總額50%的當年應納稅所得額。

    五、充分發揮集團公司在企業集團中的理財中心作用

    由于集團內部各成員企業之間征稅范圍和稅種存在差異,稅率高低不一,還可能存在享受減免稅優惠的企業,這就為集團公司通過財務決策和戰略調整,平衡集團稅負,降低集團整體的稅負水平創造了條件。具體的操作方法有:(1)購并虧損企業。通過低成本擴張,實現產業重組,享受盈虧抵補的稅收好處。(2)分立或組建成員企業。集團在分立或組建新企業時,對其組織形式的選擇擁有決策權,為了降低分立或組建公司的風險,對設立分公司還是子公司應進行稅負測算。(3)核心控股公司設在東北主要城市的高新技術開發區,可以有較大的主動性享受稅收優惠和開展稅收籌劃活動。(4)利用集團的資源和信譽優勢,整體對外籌資,然后層層分貸,解決集團內部企業籌資難的問題,調節集團整體資本結構,實施有力的控制以避免財務風險的發生。

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關鍵詞高校稅收籌劃

高校稅收籌劃對高校的發展有著極其重要的現實意義。首先，稅收籌劃可以幫助高校實現經濟利益最大化。稅收籌劃的目標是少繳稅或不繳稅，這樣就可以減輕學校的稅收負擔，減少稅收成本，從而實現經濟利益最大化。其次，稅收籌劃有利于提高高校的納稅意識。高校稅收籌劃主要是通過利用稅法中提供的優惠和減免政策來實現，其途徑是合理合法的，要使得稅收籌劃方案合法且有效，高校納稅人就必須熟識相關的法律法規，從而可以提高高校的稅收法律意識。最后，稅收籌劃有助于提高高校的經營管理水平和會計管理水平。鑒于稅收籌劃對于高校的重要意義，下面就來具體談談高校的稅收籌劃問題。

一、稅收籌劃的概念

要進行高校稅收籌劃，清楚稅收籌劃的概念范圍是首當其沖的。稅收籌劃又稱稅務籌劃、納稅籌劃，對于稅收籌劃的定義表述，國內理論界主要持有下列三種看法：

第一種認為必須遵循國家的法律，符合國家的稅收法律、法規和規章的規定。這種觀點要求稅收籌劃是在法律許可且符合立法意圖的范圍內實現經濟利益最大化，即不允許納稅人利用稅收政策法規的缺陷和漏洞來做稅務籌劃。

第二種觀點是只要納稅人不違反稅收法律、法規進行稅收籌劃，就可以利用稅收政策法規的漏洞和缺陷來規避納稅義務，因而它賦予了稅收籌劃更大的空間。正如《公司避稅節稅轉嫁籌劃》中所說：納稅籌劃是指納稅人通過非違法的避稅方法和合法的節稅方法以及稅負轉嫁方法來達到盡可能減少稅收負擔的行為。

第三種認為稅收籌劃則是毫無限制條件的，偷稅籌劃、逃稅籌劃、欠稅籌劃等一切能使納稅人減少納稅的行為或措施都屬于稅收籌劃的范疇。

本文是按照第一種觀點來討論的，而其也是目前國內理論界比較認同的。按照以上我們就總結出了稅收籌劃必須具備合法性、符合政策導向性、籌劃性和目的性這四個特征。

二、高校各種稅種的稅收籌劃分析

國家為支持教育事業，近年來針對高校稅收制定了一系列的特別優惠政策，如對高校及其后勤實體體制制定了專門的稅收優惠政策。特別是39號文件的出臺 ，既使高等教育各項工作得到了快速發展，也將為高校稅收籌劃提供更廣闊的空間。

39號文件既進一步明確了以往的稅收政策，又規定了一些新優惠政策，對教育事業稅收優惠進行了全面規定，整個文件涉及企業所得稅、營業稅、個人所得稅等12個稅種。要做好高校稅收籌劃即要用好用足各種稅收優惠政策，下面即就具體分析其中的幾種主要稅種的稅收籌劃。

（一） 營業稅的籌劃

營業稅是高校涉及較多的一種流轉稅。高校稅收在營業稅方面的優惠政策主要有：對政府舉辦的高等、中等和初等學校（不含下屬單位）舉辦進修班、培訓班取得的收入，收入全部歸學校所有的，免征營業稅；對高校后勤實體經營學生公寓和教師公寓及為高校教學提供后勤服務取得的租金和服務性收入，免征營業稅；對社會性投資建立的為高校學生提供住宿服務并按高教系統統一收費標準收取租金的學生公寓取得的租金收入，免征營業稅；對從事學歷教育的學校提供教育勞務取得的收入，免征營業稅；對學生勤工儉學提供勞務取得的收入，免征營業稅；對學校從事技術、技術轉讓業務取得的收入，免征營業稅。

有上述國家對高校營業稅的優惠政策，對高校營業的稅收籌劃就有了依據。高校及其后勤實體服務的領域隨著社會化改革的深化變得更廣，但其負擔的稅收是隨著選擇的對象不同而不同，根據上述營業稅優惠政策，要最大限度節稅，應優先選擇為教學、科研服務；對高校享受的營業稅優惠政策一定要掌握到位，充分利用國家對高校的扶持政策，合理、科學的進行高校經濟活動的財務核算；職業學校自辦企業時一定要注意經營范圍、出資方式、經營管理、收入的歸屬等方面，選擇不同的形式方案，對所交納的營業稅都會造成波動，因而要組合出最佳方式，爭取在合法合理條件下交納最少的營業稅。

（二）企業所得稅的籌劃

39號文件規定：對政府舉辦的高等、中等和初等學校（不含下屬單位）舉辦進修班、培訓班取得的收入，收入全部歸學校所有的，免征企業所得稅；對高等學校、各類職業學校服務于各業的技術轉讓、技術培訓、技術咨詢、技術服務、技術承包所取得的技術收入，暫免征收企業所得稅；對學校經批準收取并納入財政預算管理的或財政預算外資金專戶管理收費不征收企業所得稅；對學校取得的財政撥款，從主管部門和上級單位取得的用于事業發展的專項補助收入，不征收企業所得稅。如某高校按國家規定向學生收取學費、住宿費、進修費、培養費等教育事業收入，按文件規定，學校取得的學費等收入不征收企業所得稅，因而該高校能獲得相應的所得稅減免款。

財政性收入減免企業所得稅是對高校優惠力度最大的教育稅收優惠政策之一，也是高校進行稅收籌劃的重要對象。高校應積極利用上述等優惠政策，以達到最大限度減免稅收的目的。

（三）個人所得稅的籌劃

高校職工一般屬于個人所得稅的納稅人，而高校進行薪資管理師選擇不同的工資薪金發放方式，對職工個人繳納的所得稅又較大的影響。

首先，對于獎金次數應合理確定，全年一次性獎金的發放數額應合理設計。如某高校在春節前一次性發放年終獎金，這樣雖然減少了人力物力，但卻加重了職工的個人所得稅負擔，而如果獎金是按月發放，就可以讓職工少繳甚至不繳個人所得稅，一般高校職工獎金納稅有如下特點：按月發放工資獎金全年應納稅額最低，按學期次之，按每年發放獎金應納稅額最高。其次，應利用稅收優惠進行納稅籌劃，要注意相關規定的最新變化，以達到最大限度的利用相關稅收優惠政策減輕職工稅收負擔的目的。可采取的相應措施有：工資中單列免稅補貼、津貼，這樣高校在職工就可盡可能的享受多項稅收補貼而不會有所遺漏；加大對困難職工的生活補助費支出，福利費在稅收優惠中規定是免征個人所得稅的，這樣就增加了困難職工的收入；對住房公積金免稅的規定要用好、用足，因此在國家規定的標準內，高校和個人所繳付的住房公積金的數額應盡可能的提高；每年為教師報銷一定額度的圖書資料費用；將部分工資適當福利化。

（四）房產稅的籌劃

稅法規定，高校自用的房產享受免征房產稅的待遇，但高校對外出租或校辦企業的房產改變了房產用途必須交納房產稅。對高校房產稅的籌劃可采取下列措施：正確劃分房屋和非房屋租賃價款，高校在簽訂房產出租合同時，應單獨標明出租標的物中不屬于房產的部分；有償出租與無償使用的選擇，當房產稅從價計征的稅負明顯高于從租計征時，高校可以選擇有償出租；變出租為提供服務加出租，這樣通過提高物業服務收費，降低房屋租賃的價格達到少繳房產稅的目的；注意合規享受優惠政策。

三、對高校稅收籌劃的總體建議

（一）正確定位高校稅收籌劃

根據前面對高校稅收的定義分析，高校稅收籌劃是利用國家針對高校的稅收優惠政策進行合理安排以達到最大限度減少稅收的目的，其前提是合法合規，這是我們給高校稅收籌劃的定位。如果偏離或違背了它的定位，則已是超出法律范圍的行為。只要將稅收優惠政策用好用足，設計出好的方案，同樣可以很大程度上的節稅。

（二）（二）有一批懂得稅法的專業人才。

開展稅收籌劃可以緩解高校教育經費的緊張，但有時會因為學校不具備一批稅收的專業人才，使得很難開展稅收籌劃，所以培養或招納一個專業人才團隊極其重要。

（三）要研究稅法不斷變化，防止合法變違法

一項稅收政策的出臺通常都有時間限制，且相關于當時的社會經濟環境。需要注意國家對高校及其后勤經濟實體的稅收政策的時效性，要研究稅收優惠政策的變化，否則就有可能出現優惠政策已取消卻仍在享受相關優惠的情況，甚至會合法也可能會變成違法。

在市場經濟條件下的高等教育辦學要求下, 高等教育必須進行包括經費來源渠道多元化、后勤社會化、科研產業化等在內的各項改革, 這就要求能夠更好地運用高校稅收政策， 因此, 對我國高校稅收政策的全面掌握，對高校稅收優惠政策的徹底運用，對稅收政策有效地調節作用的充分發揮，對高校稅收的合理籌劃,這些都會為加快高校各項改革地深入開展, 進一步促進高校健康、持續地發展出力。

參考文獻

[1]王兆高.稅收籌劃.上海:復旦大學出版社.2003.

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企業在進行各種經濟活動如融資、利益分配時，都會受到稅收的制約。因此，企業進行稅收籌劃是很有必要的，不僅可以完善稅制，還可以增加國家財政收入。企業研究開發費的稅收籌劃是企業稅收籌劃中的一個重要方面，推動研究開發費的稅收籌劃是企業追求經濟利益的必然趨勢，也是當前經濟市場發展的歷史趨勢。

一、解讀企業研究開發費加計扣除的優惠政策

《中華人民共和國企業稅法》在開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用和安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業人員所支付的工資這兩方面進行稅收優惠即在計算應納稅所得額時加計扣除。因此企業研究開發費用的加計扣除是企業所得稅加計扣除中的非常重要的一部分，怎樣深刻理解、準確把握企業研究開發費的加計扣除就顯得尤為重要。

(一)研究開發費用的加計扣除的范圍

《財政部關于企業加強研發費用財務管理的若干意見》（財企2007194號）中對企業研究開發費用的內容作了詳細的闡述，包括在職研究人員的工資和福利等資金投入，技術研究過程中儀器，房屋，檢驗費等固定資金投入和用于研發活動的軟件、專利權等無形資金的投入，折舊費用等方面。而對于企業產品的常規性升級、科研成果的直接應用、市場調查研究、社會科學、藝術或人文學方面的研究并不能算作研究開發費用的一部分。

(二)享受研究開發費用加計扣除的對象

企業研究開發費的加計扣除并非適用于所有企業，根據《企業研究開發費用稅前扣除管理辦法（試行）》的規定享受研究開發費用的加計扣除的適用對象是財務核算健全并能準確歸集研究開發費用的居民企業。因此非居民企業即利益來源于中國境內但是依據外國法律法規在中國境內設立公司或者不設立公司的企業，核定征收企業即由稅務機關采用合理的方法依法核定納稅人應納稅款的企業，財務核算不健全、不能準確歸集研究開發費用的企業這三類企業就不能享受加計扣除研究開發費用的優惠政策。

二、企業研究開發費的稅收籌劃

稅收籌劃是依據國家的法律法規，對稅收進行統籌規劃，使得企業在稅收上達到利益最大化。稅收籌劃是合理的避稅，是合法的經濟活動，而偷稅、漏稅是違法的經濟行為，因此二者是不同的，不能將他們混為一談。既然國家頒布了企業研究開發費用的優惠的政策，那么企業就應該合理的籌劃企業研究開發費的稅收，從而提高企業的經濟利潤和科技競爭力。

(一)實時掌握企業研究開發費的政策法規

雖然《中華人民共和國企業稅法》的頒布實施距今已有七年，但是據調查研究顯示企業研究開發費的稅收優惠政策并沒有落到實處。首先，很多企業的管理者對研究開發費的稅收優惠政策沒有足夠的重視，不能很好的把握企業研究開發費政策法規的具體實施準則；其次，一些企業的會計和財務人員為了避免麻煩，認為優惠政策實施起來手續過于繁瑣而去忽視它，從而使這一優惠政策不能得到充分使用。企業的管理者和財務相關人員應該樹立正確的稅收籌劃觀，正確的稅收籌劃觀并不是意味著企業交的稅越少就越正確，而是應該從企業的可持續發展出發選擇稅收最少的方案。除此之外，企業應該時刻關注研究開發費的政策法規，保持跟當地稅務部門的溝通，了解和掌握最新的稅務法律法規，使稅務的相關籌劃變得合理合法，得到當地稅務部門的認可。

(二)企業研究開發費支出預算的籌劃

根據當前市場經濟的發展和國家的稅收優惠政策，很多企業沒有立足本企業的實際情況而盲目地進行研究開發，造成很多研究開發脫離實際，不能產生經濟利益和科研價值，對企業經濟造成巨大的損失甚至導致企業破產。企業在籌劃研究開發費用支出預算時應該立足于本公司的實際情況合理進行規劃，在循序漸進中將企業進行科學轉型。企業的良好發展是研究開發的經濟前提，而研究開發所帶來的科學技術又是促進企業進行長期良性發展的保障的，企業應該把握好研究開發支出預算在企業經濟利潤所占的比重。如果企業當年所產生的經濟利潤比較大，那么可以加大對研究開發方面的經濟投入，從而很好的利用稅收的優惠政策；如果企業當年的經營狀況不善，那么應該將企業的重點放在經營管理方面，減少對研究開發的經濟投入。另外，企業在進行研究開發費的支出預算是應該把握好企業研究開發費用的加計扣除的范圍，例如，企業對人文藝術的研究就不屬于企研究開發的一部分。企業在進行研究開發的過程中，應該加強各個部門的合作，統一籌劃，減少財力和物力的浪費，提高科研研究成果的效率。例如財務部門應該保證科研活動的經費，做好研究開發費用的計算，以便于更好的享受研究開發費用的優惠政策。

(三)合理規避稅收籌劃風險

任何經濟活動的籌劃都是利益與風險并存，稅收籌劃當然也是如此。企業在進行稅收籌劃時以節稅為出發點，但是有可能以遭受經濟損失為結果。企業降低稅收籌劃的風險需要從兩方面做起:第一，企業在進行稅收籌劃時應該將稅收籌劃的的風險也當做稅收籌劃的一部分進行整體籌劃，從而將稅收籌劃的風險降到最低；第二，企業應該注意稅收籌劃并不是一成不變的，而是應該時刻根據政策和外部的經濟環境隨時調整，從而提高稅收籌劃的可實現性。

三、結束語

企業研究開發費的稅收籌劃是一個綜合性強，技術性高的的財務管理活動，簡而言之就是降低稅負，減輕稅負負擔，提高企業科技競爭力。因此，完善企業研究開發費的稅收優惠政策，加大企業稅收籌劃的實施是當前經濟發展的一個重要方面。

參考文獻:

[1]劉耀華.會計政策選擇與稅務籌劃[J].審計月刊.2008（,6)

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關鍵詞 軟件企業 稅收籌劃 優惠政策 風險與策略

一、稅收籌劃的概念

1.稅收籌劃的內涵

從概念上說稅收籌劃是指企業在稅收法律規定中，自行或者聘請專業的稅務顧問進行納稅籌劃，從而為企業謀取最大利益的一種財務行為。稅收籌劃與偷稅、漏稅有本質不同，稅收籌劃是合法的企業行為。

2.對稅收籌劃相關定義的分析

有學者認為，稅收的主體有征納之分，即國家和納稅人，因此稅收籌劃既包括國家或征稅機關的征稅籌劃，又包括納稅人的納稅籌劃。而對此有些學者有不同的看法，他們認為，既然人們已將納稅人的籌劃稱為稅收籌劃，一般所說的稅收籌劃、稅務籌劃和納稅籌劃并無實質上的區別。在稅收籌劃與納稅籌劃的涵義邊界上，筆者認為后者更具有實際意義。筆者認為：所謂稅收籌劃，是指納稅人從有利于自身生存、發展和獲利的目標出發對經營管理等涉稅活動進行的科學的決策、計劃和安排，其直接效果表現為納稅人總體稅后收益的增加。按照稅收籌劃所采取的技術手段，可將其分為節稅籌劃、避稅籌劃和轉嫁籌劃等。

二、我國對軟件行業的稅收優惠政策

軟件企業涉及到的稅種有：增值稅、營業稅（兼營應稅業務）、企業所得稅、個人所得稅、城建稅及教育附加等地方稅。

1.所得稅優惠政策

國家在為推動軟件企業的發展推出了較多的優惠政策。《鼓勵軟件產業和集成電路產業發展的若干政策》（國發[2000]18號）中，對企業所得稅做出了如下政策解釋：第一，對新辦的軟件企業，從開始獲利的年度起，免征前兩年所得稅，第三至五年減半征收所得稅。第二，當年未享受免稅優惠政策的重點軟件企業，按減10%征收。第三，培訓費用和工資總額可在計算應納稅所得額時按實際發生額予以扣除。第四，廣告支出自軟件企業登記成立之日起五年內，經主管稅務機關批準可以據實扣除。超過五年的，按營業收入的8%予以扣除。

2.增值稅優惠政策

為減輕軟件企業的增值稅負擔，國家也為軟件企業推出了一系列的優惠政策：自2000年6月24日起至2010年年底以前，對軟件企業銷售自行開發的軟件按照17%的比例征收后，對實際稅負超過3%的部分采取即征即退政策。

3.營業稅優惠政策

軟件企業對外轉讓專利技術，并提供相關的技術咨詢、服務取得的收入免征營業稅。

4.進口環節增值稅和關稅

凡軟件產品出口退稅率未達到征稅率的，經國家稅務總局批準，可按征稅率辦理退稅。

5.軟件企業購買軟件的核算

成本達到固定資產或無形資產標準的，可按固定資產或無形資產進行核算，經批準可將折舊或攤銷年限縮短 （最低兩年）。

三、軟件企業稅收籌劃風險的分析

1.企業納稅籌劃人員不具備相應素質導致的風險

稅收籌劃方案操作成功的概率與納稅人的業務素質成正比關系，具體來說，如果納稅人的業務素質較高，對稅收、財務、會計、法律、金融等方面的政策與業務有較透徹地了解，并且對其掌握程度也較高，那么其稅收籌劃成功的可能性會相對較高。反之，其失敗的機率會較高。

2.籌劃方案不科學導致的風險

表現在稅收籌劃方案嚴重脫離企業實際，不符合成本效益原則，沒有從企業整體發展戰略角度設計，缺少全局觀和戰略觀。

3.稅收政策風險

政策的時效性使得企業稅收籌劃活動產生一定的風險。稅收籌劃是在一定條件下設計與確定的，并且只能在一定條件下才可以實施，在此過程中，若國家政策發生了變化，則可能導致稅收籌劃的結果偏離企業預期目標。

四、規避軟件企業稅收籌劃風險的策略

1.加強稅收政策學習，樹立稅收籌劃風險意識

首先，軟件企業應加強稅收政策的學習，準確把握稅收法律法規政策。只有做到這種全面的了解，企業才能預測出不同納稅方案的風險，并對不同的納稅方案進行比較，優化選擇，進而保證采取的稅收籌劃行為真正符合稅收法律法規的規定。其次，軟件企業應密切關注稅收法律法規的變動，一個企業若是能根據國家稅收政策的變動及時的對稅收籌劃作出適當調整，不但能有效減小企業稅收籌劃的風險，而且還能為企業增加效益，實際工作中，企業可建立稅收信息資源庫，對適用的政策進行歸類、整理、存檔，并跟蹤政策變化仔細研究，準確理解和把握稅收政策，選擇既符合企業利益又遵循稅收法規規定的籌劃方案。

2.提高納稅人的素質

納稅人的主觀判斷對稅收籌劃的成功與否具有重要影響，因此，稅收籌劃人員需要在實際工作中盡量減少主觀判斷。努力培養對客觀事實的分析能力，在設計籌劃方案時，要求具有較完備的知識體系，還要具備良好的專業業務素質。同時，稅收籌劃人員還要注意溝通協作能力和經濟預測能力的培養，以便于在稅收籌劃工作中與各部門人員的交流。稅收籌劃人員素質的提高一方面有賴于個人的自身發展提高，另一方面也取決于納稅人素質的提高。只有納稅人的素質普遍提高了，才會對稅收籌劃提出更多的要求，同時也會減少籌劃風險。

五、結束語

企業的稅收籌劃是一項高層次的理財活動，任何一個軟件企業只有加強稅收政策的學習，準確把握稅收法律法規政策，才能稅收籌劃中做的合理合法做的長遠。做到深入、透徹、全面了解一個地區和國家的稅收法律法規，才能有效地規避風險，真正讓企業既能享受國家的優惠，做一個誠信納稅，依法納稅的信譽企業。只有這樣，才能做到盈利、納稅、發展，贏得一個良好的發展前景。

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中圖分類號：F812.42 文獻標識碼：A

近年來，隨著高校規模不斷擴大，高校辦學經費來源呈現多元化態勢，除了傳統的財政撥款及學費收入，還有各種租金收入、服務性收入等，高校財務管理變得更為復雜，也給高校稅收籌劃帶來了很大的挑戰。相對于國外高校早已盛行的稅收籌劃，我國高校稅收籌劃尚處于起步階段，還很不成熟。如何完善高校稅收籌劃，實現高校稅收籌劃健康發展，無疑是高校財務管理中必須思考和面對的問題。

1高校稅收籌劃的特征及意義

目前國內外對于稅收籌劃的界定不盡一致，一般認為，稅收籌劃指納稅人在現行稅法許可的范圍內，通過對財務管理活動中涉稅事項的籌謀、策劃，合理運用稅收優惠政策和稅法允許的技術差異，達到減輕稅負以實現財務目標。在一些文獻中，人們也經常使用“納稅籌劃”、“稅務籌劃”等近似概念。稅收籌劃具有以下特征：一是合法性。即稅收籌劃是一種符合法律意識的活動，因納稅籌劃所獲利益是合法的。二是事前籌劃性。即稅收籌劃屬于應稅行為發生之前的策劃與安排。三是目的性。稅收籌劃的目的是減輕稅負，實現財務目標。四是風險性。稅收籌劃是一種事先安排，也是一項復雜的決策過程，涉及較多的不確定性因素，導致稅收籌劃風險的存在。

西方發達國家的高等學校一直對于稅收籌劃十分重視，而我國直至近年來才開始關注這一方面。在目前國家越來越重視高等教育事業的背景下，加強高校稅收籌劃具有重要意義。一是實現高校經濟利益最大化。在市場經濟條件下，追求經濟利益是高校的重要財務目標，通過稅收籌劃，能最大限度地減輕稅收支出負擔，增加學校收益。二是增強高校納稅意識。高校進行稅收籌劃的過程，也是高校相關人員學習稅法的過程，稅收籌劃有助于推動高校納稅人研究稅法，增強納稅意識，依法履行納稅義務。三是提高高校財務管理水平。稅收籌劃是一門科學，不僅涉及稅法及高校財務、會計制度，還涉及納稅人的經營活動及會計信息等，通過開展稅收籌劃，能極大地提高財會人員業務水平。四是有利于推動我國稅法的完善。通過稅收籌劃，可以對現行稅收法規實施驗證，發現、了解稅法中不盡合理之處，推動我國稅法不斷改進和完善。

2新形勢下加強高校稅收籌劃的舉措

2.1重視稅收籌劃的應用

依法納稅是納稅人的義務，而在尊重稅法的前提下，科學籌劃，合理節稅，謀求稅負最小化也是納稅人的權利。目前部分高校對稅收籌劃的意義認識不足，稅收籌劃意識淡薄，未重視稅收籌劃在經濟活動中的應用，不僅影響了高校經濟利益最大化的實現，也影響了高校財稅管理水平和資金利用率的提高。為此，高校應在觀念上從依法納稅上升為主動籌劃，增強稅收籌劃意識，加強稅收籌劃研究，在經濟活動過程中通過系統科學的稅收籌劃，實現納稅最優化或稅后收入最大化。

2.2認真研究高校稅收優惠政策并用好用活

近年來，國家推行“科教興國”戰略，鼓勵高等教育事業發展，在對高校及其后勤實體的稅收政策方面，先后出臺了一些專門的優惠政策。如財政部、國家稅務總局的財稅[2004]39號、財稅[2006]3號、財稅[2013]83號等文件，內含大量的稅收優惠政策，不僅促進了高等教育各項工作的快速發展，也為高校稅收籌劃提供了較大的空間。高校應認真研究，根據自身實際，熟悉并靈活運用這些優惠政策，加強稅收籌劃，達到積少成多的節稅效果，減輕高校的稅收負擔。

2.3密切關注稅法變化，注意稅收優惠的時效性

從已出臺的高校稅收政策看，每項稅收政策的出臺都與當時的社會經濟環境有關，且國家皆以“通知”這種時效較強的形式，有些“通知”明確規定了時效，如財稅[2013]83號文件，是關于經營高校學生公寓及食堂稅收政策的規定，該文件執行期限只有3年。因此，高校在進行稅收籌劃時應密切關注稅收政策變化及有關文件廢止情況，避免制定無法律時效的籌劃措施，謹防稅收籌劃由合法變成違法。

2.4加強與稅務部門的交流與溝通，降低稅收籌劃風險

稅收政策具有相當大彈性空間，稅務部門在稅收執法中具有較大的自由裁量權。由于各種原因，實踐中，高校自以為合法合理的稅收籌劃方案，結果并不能得到稅務部門的認可。因此，高校極有必要加強與稅務機關的交流與溝通，一方面可以及時獲取最新稅收政策信息，一方面可獲得稅務機關在稅法執行方面的指導與幫助，有利于在對稅收政策的理解上與稅務機關取得一致。這樣，高校稅收籌劃方案容易得到稅務機關的認同，避免無效籌劃，可有效降低節稅風險。

2.5配備熟悉稅法和稅務管理人才，提高稅收籌劃水平

高校稅收籌劃是一項系統工程，要求籌劃人員精通會計，通曉稅法、稅務知識，還要熟悉投資、金融等方面知識，對財務管理人員能力要求很高。目前高校不少財務人員很難勝任稅收籌劃這一專業性很強的工作。為此，高校可設置專門的稅務管理崗位，配備專業的管理人員，開展稅收籌劃。為解決人才缺乏問題，高校要重視人才引進，充實高校稅務管理隊伍，提高稅收籌劃水平。必要時，還可聘請稅收籌劃專家幫助，以提高稅收籌劃的合理性。

參考文獻

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舊企業所得稅法下外商投資企業和外國企業能享受到稅收政策上的超國民待遇，所以歷來有許多內資企業利用各種手段轉變為外資身份以圖節稅。據調查，國內著名企業新浪、網易、金蝶、聯通、裕興等公司都是利用國際避稅地注冊經營的典型。由于新《企業所得稅法》取消了上述優惠政策，很多過去簡單地通過改變企業身份就能享受稅收優惠的籌劃方法已經失靈。此次納稅人身份的統一即意味著兩者稅收待遇的統一，將使得以往常見的內資企業通過資本旅游至國際避稅地注冊企業再返回國內投資、或者直接借用外籍或港澳臺人士身份等方式成立虛假外商投資企業的納稅籌劃途徑都將失去意義。

2.對企業登記注冊地點籌劃的影響

舊稅法的稅收優惠，以區域優惠為主，優惠主體包括經濟特區、沿海經濟開發區、國家級經濟技術開發區以及高新技術開發區等，所以，新設企業在選擇登記注冊地點時，往往首先考慮這些地區以享受減免稅以及低稅率的優惠。而按照新稅法的規定，除在新《企業所得稅法》頒布前已經設立的企業可以在5年內繼續享受稅收優惠外，上述優惠已經取消。由于這些地域性優惠政策的取消，原來靠在特定區域成立符合一定條件的企業，包括通過打球、貼上高新技術企業標簽就能獲取稅收優惠的籌劃方法已經無效。

3.對職工數量籌劃的影響

原有稅收政策要求吸納特定人員就業必須達到一定的比例才能享受稅收優惠，如新辦的勞動就業服務企業要求當年安置待業人員超過企業從業人員總數60%，方能享受3年內免征企業所得稅；對民政部門舉辦的福利工廠和街道辦的社會福利生產單位要求安置“四殘”人員占生產人員總數35%以上，方能暫免征收所得稅。而新企業所得稅法規定只要企業聘用規定的特定人員，其所支付的工資就可以享受加計扣除政策，取消了對安置人員比例的限制，降低了稅收優惠門檻，企業利用職工數量進行稅收籌劃的方式也就失去意義了。二、利用稅收優惠政策進行納稅籌劃的思考

根據稅收優惠政策，稅收籌劃可以從以下幾個方面：

1.企業投資產業選擇的稅收籌劃

舊稅法規定，只有高新技術產業開發區內的高新技術企業，才能按15%的優惠稅率征收所得稅；而新稅法對這一規定不再作地域限制。新規定說明了國家的產業政策是扶植高新技術企業的發展，企業在進行納稅籌劃時就要結合自身條件對這些規定加以充分利用。在企業設立之初就要優先考慮是否有涉足高新技術產業的可能；在進行投資決策時，創業投資企業也要優先考慮有投資價值的未上市的中小高新技術企業。這不僅有利于減少企業的稅收負擔，還有利于我國科技水平和科技創新發展能力的提高。

2.投資方向的稅收籌劃

新企業所得稅法將稅收優惠政策調整為以“產業優惠為主、區域優惠為輔”的優惠政策，經濟特區、經濟開發區、高新技術開發區等已失去“區域優惠”，如對全國范圍內的高新技術企業的稅收優惠；對環保、節能節水、安全生產等專用設備投資抵免企業所得稅政策；對創業投資機構、非營利性組織等機構的優惠政策；對交通、能源、水利等基礎設施和農林牧漁業投資的稅收優惠。因此，過去企業對不在此類地區的高新技術企業進行納稅籌劃時，通過公司關聯交易將利潤轉移給位于此類地區并享受稅收優惠的關聯企業，來謀求稅負的減輕的方法就不再適用，企業可以積極爭取投資于符合國家鼓勵引導的產業項目以獲取稅收優惠。

3.對安置特殊就業人員的稅收籌劃

新稅法規定安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業人員所支付的工資，可以在計算應納稅所得額時加計扣除。并且，新稅法將優惠范圍擴大到所有安置特殊就業人員的企業，同時取消安置人員的比例限制，這樣企業可以通過聘用特殊就業人員減輕企業的稅負。因此，電力企業應結合自身條件盡可能多的安排這樣的職工就業，一方面這些職工為企業創造了利潤，另一方面也有利于減輕企業的稅收負擔，同時企業可以在一定的適合崗位上盡可能地安置下崗失業人員或殘疾人員，促進了整個社會和諧穩定的發展。

4.利用過渡期的稅收籌劃

新稅法對原享受法定稅收優惠的企業實行過渡措施。對新稅法公布前已經批準設立，依照稅收法律、行政法規規定，享受低稅率和定期減免稅優惠的老企業，可以按舊稅法規定的優惠標準和期限繼續享受至期滿，但因沒有獲利而尚未享受優惠的企業，優惠期限從新稅法施行年度起計算。因此，享受過渡期減免稅優惠的企業應在合理的范圍內，盡可能把利潤提前到減免期。具體措施有：提前銷售收入的確認時間；把費用分攤到以后，如將廣告費后延、延長固定資產折舊年限并按直線法計提折舊，將計算的折舊遞延到以后納稅年度扣除、將研發費用盡量計入無形資產遞延到以后納稅年度攤銷等。

三、結束語

稅收籌劃作為納稅人的一種理財手段，可以為企業節稅，實現經濟效益的最大化，壯大企業的經濟實力，但也存在稅收籌劃不當違法偷稅的風險。因此，納稅人只有在正確解讀企業所得稅法律法規的前提下，熟練掌握和運用稅收籌劃的方法，遵循科學的稅收籌劃原則，才能真正取得稅收籌劃的成功，為企業創造出更大的經濟效益。

參考文獻：

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一、前言

稅收籌劃是經營企業利用稅收政策所提供的選擇機會，對所經營或投資的財務活動進行科學的規劃的活動，其核心目的在于在合理的范疇內達到有效的節稅效果。稅收籌劃結果直接體現在納稅人規避風險的同時獲得稅后收益的最大化，對企業的發展具有重要意義，尤其是在應對競爭激烈的經濟市場環境中，依靠稅收籌劃提升企業綜合實力，無疑是增強企業在經濟市場競爭力的一個有力手段。反之，若籌劃不當則不僅會影響到企業的經濟效益同時會對企業的聲譽造成不良影響，制約企業的健康發展。本文中就現階段稅收籌劃的風險進行了全面分析，并以分析結果為核心，提出了關于稅收籌劃風險管理的應對策略，希望為企業稅收籌劃專業提升提供有力參考。

二、稅收籌劃概念

稅收籌劃是納稅人在納稅義務發生前通過籌資、投資、收入分配、組織形式、經營等事項的事先安排、選擇和策劃，采用不違反稅收法律法規的方法，規避、減輕、轉移、推遲納稅以實現稅后收益最大化的經濟行為。

稅收籌劃的概念可以從兩個方面予以分析，也就是廣義下的概念與狹義下的概念。其中，廣義下的稅收籌劃所指的是企業經營者也就是納稅人在不偏離稅法規定的基礎上，利用有效渠道，對自身所經營的或參與投資的經營活動進行合理的規劃，以此達到少繳稅款的效果，這其中一系列的財務管理活動都被稱為稅收籌劃行為。廣義下的稅收籌劃概念，更為關注的是稅收籌劃的基礎是不能脫離稅法，稅收籌劃的核心目的是少繳或緩繳稅款。

狹義下的稅收籌劃概念所指的是納稅人在符合稅法規定的基礎上，以適應政府稅收政策導向作為前提，利用稅法所提供的稅收優惠，對自己所經營的或參與投資的財務活動進行合理規劃，以此實現節稅目的，在此期間的一系列行為被稱之為稅收籌劃行為。狹義下的稅收籌劃概念，更為凸顯的是稅收籌劃的目的是節稅，但期間采取的一切手段需要在稅收法律的范圍內，主要是基于政府稅收政策所實現的一系列節稅行為。

三、稅收籌劃風險方向

1.基于稅收政策認知不清導致的風險

基于企業管理者自身素質的問題或管理觀念等問題，導致企業在稅收籌劃問題上存在著一定錯誤的認知，由此做出了一些錯誤的戰略方向或戰略措施。期間也有部分企業管理者錯誤的認知稅收籌劃就是與稅務部門協調關系，導致其不會投入過多的關注，而是將其完全寄托于經辦人員或領導方面，進行一些拉關系，甚至是行賄等不良行為。另外，也有部分企業管理者認為，稅收籌劃是達到降低稅收或逃稅的手段，偏離了稅收籌劃的實際價值。企業內的稅收事項眾多，包括企業生產的各個環節，同時也包括具有經濟往來的相關企業，而財務部門的主要任務則是納稅環節。基于此，僅依靠財務部門是不能夠完全做好稅收籌劃工作的，需要企業參與人員的共同協作。

2.基于稅收政策變化導致的風險

隨著國民經濟的不斷發展下，國家為推動經濟的持續穩定發展，在特定時期內會頒布與其相適應的促進經濟增長的減稅或退稅等稅收優惠政策，這是國家所實施的針對經濟發展的宏觀調控行為。國家稅收政策會基于國內經濟的發展形勢不斷的做出調整，確保稅收政策的時效性，使其能夠更為符合國內經濟發展的需求。稅收籌劃是預先籌劃行為，針對任何一項稅收的籌劃都需要一個周期，在此期間內，可能稅收政策作出了全新的調整，而這種變化使得正在進行的稅收籌劃不再適合，因此導致了相關風險的存在。

3.基于稅收籌劃目的不清導致的風險

企業在發展過程中會經歷不同的發展階段，而在不同的發展階段中，企業的戰略目標自然也存在著差異性，稅收籌劃是為實現企業戰略管理目標服務的活動。基于此，企業在進行稅收籌劃過程中，其方式與目的不符合生產經營的客觀要求，或不符合企業長遠發展的要求，企業便會以為實施了不合理的稅收籌劃手段而擾亂了企業的正常經營與管理秩序，因而導致企業內在經營機制的紊亂，而這種紊亂問題的出現很容易導致企業面臨巨大的經營風險。

4.基于財務人員缺乏稅收籌劃能力導致的風險

多數企業的經營范疇較為廣泛，所涉及到的經營業務眾多，而不同稅種的計稅方法與稅收優惠政策存在差異性，需要籌劃人員明確掌握現行的稅法政策與國家階段內所提出的稅收優惠政策。就對現階段內部分籌劃人員的觀察看來，普遍存在專業素質不足與風險意識不足等問題，在稅收籌劃過程中常出現對稅收優惠政策精神認知不清而造成事實上的偷稅行為。稅收籌劃在我國發展時間不長，因此具備稅收籌劃的綜合型專業人才有限，導致其面對政府全新推出的稅收優惠政策時出現認知不清等問題。

四、稅收籌劃風險管理對策

1.強化對稅收籌劃與風險的認知

在企業內部強化對稅收籌劃與風險的認知可從兩個方面予以實現：第一，企業管理層需要首先樹立必須依法納稅的觀念，這是確保順利實現稅收籌劃的基礎條件，也是硬性標準。企業進行稅收籌劃絕不是實現逃稅或漏稅的工具，而是在稅法允許的基礎上，合法的有效的進行節稅。第二，當前，我國稅收制度尚不完善，稅收政策變化較快，具有著時效性與區域性的限制，基于此，需要企業管理層及時的學習與掌握稅收政策，在明確掌握現行稅收優惠政策的精神后，制定合理的稅收籌劃方案。

2.促進與稅務機關的協作

納稅人在實施某一個項目的稅收籌劃階段，如不能夠充分的明確或掌握稅收政策的實質內涵，即便是在某個環節出現了方向性的錯誤都會導致整個籌劃行為的失敗。因此，就利用稅收優惠政策進行籌劃的企業而言，不同的稅收優惠政策都具有著一定的適用范圍，包括企業類型、注冊地點、特定人員比例等方面的標準，納稅人想利用這些優惠政策進行籌劃，則必須要明確其具體的要求，避免出現稅務籌劃風險。針對此，需要企業內部樹立一個正確的稅收籌劃觀念，包括對稅收優惠政策的認知、應用等。

4.加強對稅收籌劃人員的培訓

稅收籌劃屬于財務管理方面的工作，必須要確保其嚴謹性與可靠性，而稅收籌劃的參與人員對此起到重要影響作用，需要加強對稅收籌劃人員的專業培養。稅務籌劃人員不僅需要具備一定的專業素質，同時需要具備對經濟前景的預測能力以及項目統籌能力。稅務人員專業素質的提升，一方面依靠于個人的努力。另一個方面便是企業的后期培養，因此，在企業內部開展稅收人員培訓具有重要意義。

五、結論

綜合上文所述，稅收籌劃是一種在稅法允許的情況前提下，通過合理的手段所進行的一種節稅行為，現階段稅收籌劃基于企業管理層認知不清、籌劃人員自身素質不足等問題，導致稅收籌劃存在著諸多的風險。針對此類風險在本文中提出可經由樹立正確的稅收籌劃觀念、加強對稅收人員的培訓、促進與稅務機關的協作等措施予以控制或改善。

參考文獻：

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引言

稅收籌劃作為一種較高層次的金融活動，貫穿于財務管理工作的全過程，科學合理的稅收籌劃，能夠有效減輕企業在融資、投資以及利潤分配活動中稅收負擔，優化企業的財務資源配置，提高企業財務管理效率，降低企業的稅收風險，增加稅后收益，最終實現納稅義務人的稅收收益最大化。然而稅收籌劃工作的開展，需要嚴格遵守國家的稅收政策法規，并結合企業的實際情況，通過全面客觀的分析，制定納稅方案，確保稅收籌劃的合法性、經濟性、風險防范性以及服務性，推動稅收籌劃在財務管理中深化應用和發展，全面提高企業的經營管理效益。

一、稅收籌劃在財務管理中的重要性分析

稅收籌劃是指納稅人在嚴格遵守稅收法律法規以及其他相關的國家法律法規的基本前提下，以國家當前的稅收政策為導向，以實現企業價值最大化或者是股東利益最大化為目標，而對企業財務管理過程中的涉稅事項進行設計和策劃的過程。而財務管理的實質是對企業實行財務決策的全過程的監督管理，具體包括籌資、投資、以及收入分配等各環節的監管內容，而稅收籌劃又貫穿在企業財務決策四個環節之中，合理的稅收籌劃能夠促進企業財務管理工作的高效運行，并在財務管理的基礎上制定出有利于企業長期發展的戰略性財務計劃，從而確保企業制度與財務管理目標相符合。而且科學制定納稅方案，實行合理的稅收籌劃還能有效降低企業的稅務負擔，節約企業成本開支，提高企業的經營效益，增強企業在激烈的市場競爭中的優勢地位，從而實現預期的財務管理目標。近年來，隨著我國稅收政策的不斷改革發展，尤其是營改增政策的推行，促進了我國稅收相關法律法規制度的變化發展，適應了市場經濟的發展需求，同時為企業稅收籌劃工作的開展提供了新的理念和發展平臺。因此，我們要結合國家的法律法規政策，通過科學合理的稅收籌劃，提高企業財務管理的整體成效，從而幫助企業有效減輕稅務負擔，提高稅收收益，促進社會資源的有效利用，并推動企業的長期可持續發展。

二、稅收籌劃的基本形式與實現途徑

當前我國的稅收籌劃主要包括節稅籌劃、避稅籌劃以及轉嫁籌劃三種基本形式，其中節稅籌劃主要是納稅人通過充分利用國家稅法中的有關稅收優惠開放政策，進而合理地籌劃企業的籌資、投資以及經營活動，從而有效減少納稅額。例如，我國的環保行業、高新技術開發區、保稅區以及某些貧困地區存在稅收優惠政策，因此企業可以通過合理選擇投資行業和投資地點來合法享受國家的稅收優惠政策，從而實現節稅減支的稅收籌劃目標。而避稅籌劃，主要是納稅人通過利用國家稅法中關于稅收的漏洞以及空白來獲取稅收利益的籌劃方式，這種避稅籌劃處于不合法但也不違法的尷尬地位，在本質上區別于違反稅法的逃稅漏稅行為，企業可以在不違法國家有關法律規定的基礎上，通過科學的稅收籌劃，減輕稅負。例如當前我國交通運輸業、金融保險業等大量的服務性行業已被納入增值稅的征稅范圍，而國家在稅種轉型征收過程中存在很多法律空白和漏洞，有關行業可以通過合理籌劃而節省大量的稅額。此外，轉嫁籌劃則是納稅人為了緩解稅收壓力而調整有關產品價格，從而轉嫁稅負的一種經濟行為，主要是通過適當地提高或者是降低產品價格，而將企業稅收向前或者向后轉移給他人負擔。

稅收籌劃主要包括降低稅負以及滯延納稅時間兩種實現途徑。其中，降低稅負是通過制定科學合理的納稅方案，并結合國家的法律法規政策以及市場經濟信息進行綜合對比分析，從而選擇稅低的納稅方案，合法地減輕稅負，降低稅收成本：而滯延納稅時間也稱為緩納稅，主要是通過合法的手段，盡量推遲納稅，從而獲取資金的時間價值以及其他的經濟效益。我國法律規定，納稅人如果遇到資金周轉困難，可以通過法定程序來向稅務機關申請緩繳稅款。實質上，滯延納稅時間是企業在合法的前提下獲得了與滯延期的納稅稅額相等的一筆無息貸款，從而為企業經營管理帶來二次效益。

三、稅收籌劃的基本原則

合法性原則，企業稅收籌劃工作的開展首先要遵循合法性基本原則，嚴格按照國家有關的法律法規規定以及各項政策精神來開展稅務活動，不僅要確保企業的稅務活動符合法律規范，還需要以我國財務管理方面的有關條款以及經濟法規為依據來進行稅收籌劃。同時，還需要全面了解國家稅法的發展動態，關注國家稅收政策的發展變化，以便在稅收籌劃過程中能夠及時地修改并完善稅收籌劃方案，從而確保稅收籌劃的合法性、科學性與可行性。

經濟性原則，企業的稅收籌劃需要始終以企業的經濟效益為出發點，堅持經濟性原則，并且在稅收籌劃時要從企業的整體經濟效益著眼，避免過度籌劃個別稅種而忽略了其他稅種的企業整體稅負的重要影響。同時，要堅持用資金價值相關理論標準來綜合評估納稅方案，針對不同時期的不同納稅方案，需要將具體的納稅額進行變現之后，利用現值進行比較分析，選出最優方案，并將其運用于企業財務管理全過程，從而提高企業稅收籌劃的整體經濟效益。

風險防范性原則，企業稅收籌劃通常都是在國家稅法規定的邊緣上進行操作，因此稅收籌劃過程中存在很大的經營風險，例如，企業通過滯延納稅時間可以利用資金時間價值獲得二次經濟效益，并有效緩解經濟困難期的稅負，幫助企業度過財務危機，然而，與此同時企業也面臨著延期納稅的經營風險，一旦企業不能在稅法規定的期限內完成稅款繳納，必然面臨著稅收滯納金的征收風險，嚴重者還會威脅到企業后續的經營生產，從而增加企業的生存和發展風險。因此，在企業稅收籌劃過程中需要強化風險防范意識，樹立全局思想，避免得不償失。

服務性原則，企業的稅收籌劃需要與經營管理相關的財務決策相融合，將具體的稅收籌劃工作滲透到企業的籌資、投資以及利潤分配活動中去，為企業的財務決策提供依據，減輕稅負的同時，促進企業財務管理工作的高效開展，全面提高企業的經營管理效率，推動企業的長期發展進程，實現社會經濟效益。

四、稅收籌劃在財務管理中的具體應用

（一）稅收籌劃在籌資活動中的應用

企業的籌資活動由負債籌資、權益籌資兩種方式組成，其中負債籌資的利息通常計入期間費用可以在稅前列支，能夠實現資金抵稅，然而負債到期還需要還本付息，面臨很大的財務風險。而權益籌資則沒有固定的利息負擔，風險較小，但是股息需要從稅后利息中支付，且股息還需要支付相應的個人所得稅。兩種不同的籌資方式會直接影響企業的預期收益，且企業承擔的稅負水平也不同，因此，可以通過合理的稅收籌劃，結合企業的實際債務資本利用情況進行兩種籌資方式的選擇，而且要充分考慮到負債的杠桿作用，當企業的負債成本率地域當息稅前利率時，可以考慮用負債渠道進行籌資，從而有效減輕稅負，并幫助企業實現價值最大化的財務管理目標。

（二）稅收籌劃在投資活動中的應用

1.投資地區與行業的選擇

企業投資地區的選擇，從國際范圍來看，可以通過選擇符合企業自身發展實際的國際避稅地進行投資，而從國內范圍來看，可以選擇國家給予較多稅收優惠政策的地區開展投資活動，例如國務院批準的經濟特區、高校技術產業開發區、中西部地區等稅收優惠地區，以便在企業后續的經營管理獲得相應的稅收利益。

不同的行業所承擔的所得稅稅率不盡相同，而且處于特定行業的企業自身就享有很多國家規定的稅收優惠政策，例如從事高新技術產業的高新技術企業承擔的所得稅稅率僅為15%，并且從企業獲利年度起還享受兩年不用交稅、三年減征的稅收優惠政策，而碼頭港口建設企業不僅享有類似的稅收優惠待遇，承擔的所得稅稅率也為15%，同時還享受五年免稅、五年減半征稅的稅收優惠政策。因此，企業在進行投資行業選擇時，可以重點考慮享受稅收優惠政策的行業。

2.企業機構的選擇

一方面，對于企業從屬機構的選擇，需要根據企業辦事處、分公司以及子公司等三種從屬機構的不同設立手續、核算和納稅形式以及稅收優惠政策，通過綜合對比分析選擇有利于減輕企業稅負的機構組織形式，并在此基礎上，通過動態的稅收籌劃，在企業不同的經營使其設置不同的從屬機構，利用企業從屬機構的優化選擇來減少企業的納稅額，提高企業的經濟效益：另一方面，對于企業設立機構的選擇，按照我國新的所得稅的有關法律法規規定，以公司法人作為基本的納稅單位且不具備法人資格的機構不屬于獨立納稅人，而且居民企業在中國境內設立不具備法人資格的營業機構，需要匯總計算并繳納企業所得稅，在國務院另有規定之外，任何企業之間都不能合并繳納企業所得稅。因此，隨著企業生產規模的擴大，如果需要設立新的營業機構，可以通過設立分支機構來減輕稅負，獲取整體的稅收效益。

3.投資企業及產品類型的選擇

在選擇投資企業類型時，需要考慮國家對不同行業的減稅、免稅以及退稅等稅收優惠政策，根據我國的稅法規定，投資福利企業、高新技術企業、農林水利企業以及資源綜合利用型企業能夠享受相應的稅收優惠政策，從而有效減少企業投資活動所產生的納稅額。而對于投資產品類型的選擇，企業投資有形資產、無形資產以及現匯所承擔的稅負不同，舉例而言，我國的稅收法律規定，國外企業在進口國內不能確保供應量的機器設備以及零部件或者是進行其他材料投資時，可以免去增值稅和關稅，而企業賣出專有技術則需要交納有關稅金，但是以投資為目的的專業技術卻可以免除相應的稅金，因此，企業要結合我國稅收法律法規、投資政策以及實際發展條件來合理選擇投資的企業以及產品，從而減輕企業的稅收負擔，提高企業的投資收益。

4.投資期限及再投資選擇

國家在考慮規范產業機構并吸引更多的外商投資企業進行長期投資的前提下，對相關的稅收優惠政策實行了時間限制，明確規定處于稅收優惠政策行業范圍的企業只有達到一定的經營年限才能夠享受相應的稅收優惠政策。鑒于此，企業在開展投資活動過程中，對于外資企業的投資，要盡量將投資時間選擇稅收優惠的年限范圍之內，響應國家的產業調整政策的同時，享受投資過程中的稅收優惠待遇，減輕納稅支出，從而實現預期的投資目標。

（三）稅收籌劃在利潤分配活動中的應用

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（一）稅收籌劃認識上的誤區

1稅收籌劃不是避稅。在稅收籌劃認識上最主要的誤區，認為它就是避稅。其實，稅收籌劃與避稅從表面上是有些相似的，但本質是不同的。避稅是納稅人在不違反稅法規定的前提下，利用稅法的漏洞或規定不明確之處，巧妙安排自己的經營活動，以減少其納稅的行為。

2稅收籌劃不是偷騙稅。很多人錯誤地認為稅收籌劃是偷騙稅的代名詞，其實這是極大的錯誤，二者有著本質的區別，偷騙稅是納稅人有意違反稅法規定，使用欺騙、隱瞞等非法手段，不按規定納稅的行為。而稅收籌劃則不然，它是在法律允許的范圍內，對其納稅事項進行有效的分析和安排，以實現企業經濟利益的最大化。

（二）稅收籌劃行為上的誤區

稅收籌劃是順應稅法意圖，在稅收法律、法規允許的范圍內，當存在兩種或兩種以上納稅方案時進行優化選擇，以實現繳納最小的稅款，以達到稅后利潤最大化的行為。它著眼于總體決策和長期利益，謀取的節稅是合法的、正當的。成功的稅收籌劃不僅可以避免繳納不該繳納的稅金，而且有助于合理安排支出，對改善經營管理有好處。由于它符合國家的政策導向，又是完全合法的，所以國家是給予鼓勵和支持的。

二、稅收籌劃的內容和方法

（一）稅收籌劃的內容

稅收籌劃是建立在對稅收政策和企業經營狀況全面了解和掌握，并加以綜合分析的基礎之上，在進行籌劃之前，要分析比較稅收法規中的細微差別，全面掌握各項稅收優惠政策，進而深入挖掘稅收籌劃的空間。這樣經過調研和反復地論證，認為確有可行性和可能性才行。企業領導是做好稅收籌劃的關鍵，他首先要重視，然后根據自己企業的特點，建立與企業自身、中介機構和稅務機關三者合作的信息暢通的積極模式，把稅收籌劃工作落到實處，否則不能開展有效的稅收籌劃。

（二）稅收籌劃的方法

納稅人在進行稅收籌劃時，要充分研究現行的稅收政策，并結合企業實際情況制訂合理的籌劃方案。首先可以圍繞稅種進行稅收籌劃。就是要選擇節稅空間大的稅種入手。對納稅人經濟利益影響較大的稅種通常就是籌劃的重點。其次，還可以看稅種的稅負彈性，彈性越大，節稅的潛力就越大。進行稅收籌劃時要瞄準這些稅種。同時要圍繞稅收優惠政策進行稅收籌劃。稅收優惠是國家為實現稅收調控功能，在稅種設計時設立的優惠條款。納稅人如能利用稅收優惠政策，就可獲得節稅效益。因此，用足、用好稅收優惠政策本身就是一種稅收籌劃。

三、稅收籌劃的實施者