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關鍵詞：

鄉鎮會計核算；問題；基層財政信息

鄉鎮財政是我國財政體系重要組成部分，是我國整個財政大框架下最基層的部分，關系著我國整個財政體系在百姓心中的形象。加強鄉鎮會計核算基礎工作，關系到國家財政政策的直接落實和廣大人民群眾的切身利益。但是由于近年來，隨著經濟的快速發展，鄉鎮會計核算也逐漸顯露出了自身的不足，甚至是一些缺陷，如鄉鎮會計人員缺乏相關的經驗和專業知識，隨意地調動鄉鎮收入，導致賬目不明等問題，甚至阻礙了鄉鎮財政工作的正常運轉。所以，加強鄉鎮會計核算基礎工作，提高基層財政信息就顯得尤為重要。

一、鄉鎮財政所現狀

鄉鎮作為我國基層政府體系，是我國財政管理體系基礎的環節，是財政支農惠農政策落實的窗口。而財政所作為鄉鎮的一個部門，負責著整個基層鄉鎮的財政。健全我國鄉鎮財政所職能，規范鄉鎮財政資金監管制度，加強基層財政管理基礎工作，是充分落實我國支農惠農政策的重要保證。但是，現階段我國鄉鎮財政所還有許多做的不到位的地方，依舊存在一些問題需要改善。因此，為了進一步加強我國鄉鎮財政所的建設，促進我國鄉鎮財政資金的使用效率的實現，必須重視和加強鄉鎮會計核算，促進鄉鎮財政資金使用績效提高。

二、鄉鎮會計核算工作所存在的問題

1.會計核算的管理形式和核算內容不統一

在“鄉財鄉用縣監管”的財政體制下，市級以上財政部門只從大的方向上對鄉鎮財政所提出了一個宏觀的管理模式，并沒有提出具體的可供操作的管理條例細則，這將使得管理形式與核算內容不能實現統一，容易淡化鄉鎮的財政收入與支出之間的關系，甚至會導致鄉鎮基層財務工作人員的核算意識的弱化。

2.政府缺少專項性資金的會計科目，很難做到核算準確

鄉鎮政府所設立的公益性資金會計科目不夠，并沒有提供鄉鎮政府公益性的會計信息，在大部分的鄉鎮政府部門，并沒有形成完善的公益性補償制度，使得許多鄉鎮還在使用社會公益性的資金，來進行對鄉鎮政府的建設，或者進行政府設施的購買，這既擾亂了鄉鎮會計核算工作，極大地損害了公共的合法權益。并且在近些年國家對“三農”問題上投入的資金越來越多，卻由于沒有具體的會計核算體系，使這些專項資金在實際運用中，不能按《會計法》的要求進行統一的分類明細核算。

3.鄉鎮會計核算人員配備不足

鄉鎮財政所是鄉鎮政府的眾多部門之一，其缺陷也一覽無遺：會計核算工作人員配置不合理，有的財政所配備的老員工無法跟上時代的形式，而新員工則尚未熟練掌握鄉鎮會計核算的相關工作方法，致使“青黃不接”。有的財政所所配備人員人數過少，無法完成龐大的會計核算工作。有的財政所人員調動過于頻繁，致使有的員工剛剛熟練掌握了會計核算，就被調往其他部門進行其他工作。有的財政所人員素質不高，工作能力不足，無法勝任會計核算工作。這些缺陷，不僅影響鄉鎮會計核算工作的完成，還影響著基層政府的工作效率。

4.監管約束力不到位

目前，鄉鎮對財政資金的監管并沒有制定相關的處罰制度，導致約束力不到位。如，項目完成后，鄉鎮財政必然會對項目財務的有效性、合法性、準確性以及真實性等進行審查，對于審查過程中發現的問題做出及時的解決，但又沒有相應的處罰制度，從而大大降低項目的質量和完成效率。

5.鄉鎮財政資金監管信息溝通不暢

財政部門之間以及鄉鎮與上級單位之間存在有效的信息溝通平臺，但鄉鎮財政與廣大鄉村之間卻缺乏有效的溝通機制，因此，容易造成鄉鎮財政資金的監管存在嚴重的溝通不暢和障礙。鄉鎮財政資金的管理辦法以及財政資金的使用目的不同，對不同資金、不同項目的信息缺乏有效的信息共享平臺，會嚴重影響到鄉鎮財政的監管工作。具體而言表現在鄉鎮財政資金的資金到位時間與財政資金信息公開的時間不同步，并且對財政資金的信息公開并不全面，這不利于對鄉鎮資金的有效監督。鄉鎮財政資金的下發存在許多復雜的程序和環節，使得群眾對財政資金存在誤解。所以，鄉鎮財政資金在撥付和使用的過程中，由于存在信息的溝通不暢，造成鄉鎮財政資金的使用情況和使用效益等數據信息得不到有效的掌握和共享，一方面容易影響到對財政資金的實時監控，另一方面由于監管不到位，在使用過程中容易滋生腐敗，嚴重影響資金財政部門在百姓心中的形象。

6.財政所副業工作繁雜，財政干部不能專心從事會計工作

鄉鎮財政所不僅只是一個會計核算業務部門，還是一個綜合的服務部門。除了編制鄉鎮預算結算、零戶統管核算鄉鎮所屬各行政事業單位的會計業務外，還涉及鄉鎮扶貧資金、項目資金等專項資金的管理，行政事業單位往來收據管理，預算外資金管理，征地資金兌付，惠農“一折通”資金兌付等等直接面對廣大農戶一家一戶的大量基礎工作，所有對農戶的工作都要求打卡到戶，所有會計核算工作都要經得起審計，各種工作千頭萬緒、工作量大、業務水平要求高，財政干部不但要盡職盡責地完成主業，也要抓好各項鄉鎮政府的中心工作，導致無法專心從事會計工作，這不僅影響鄉鎮會計核算工作的完成，還影響著基層政府的工作效率。

三、如何加強鄉鎮會計核算基礎工作，提高基層財政信息質量

鑒于鄉鎮財政是我國財政體系的下層建筑，關系著我國整個國家的財政體系的穩固，而鄉鎮會計核算工作還存在著許多不足之處，這就決定了鄉鎮財政作為我國基層的以及財政需要進行嚴格的管理和監督。它負責著整個鄉鎮的收入及支出，還關乎涉農資金的發放及農村經濟的發展。但是由于鄉鎮會計核算工作存在著諸多問題，影響著鄉鎮會計核算工作的加強和基層財政信息質量的提高，所以必須要采取有效的措施，對鄉鎮會計核算進行有效地管理和規范。具體的措施有以下幾個方面：

1.統一會計核算的管理形式和核算內容

市級以上的財政部門應通過調研等方法，詳細了解鄉鎮會計核算中存在的管理形式和核算內容不統一的情況，采取有效措施，通過出臺一些規章來規范和完善鄉鎮會計核算，改善鄉鎮的財政收入與支出之間的關系，強化鄉鎮基層財務工作人員的核算意識。

2.加強會計核算，嚴格專項資金的管理

由于國家對“三農”問題的關注度不斷提高，對鄉鎮基層發放的惠農資金的數額不斷增大，鄉鎮財政部門必須要對專項資金進行嚴格的管理和監管，要按照?？顚Ｓ玫臏蕜t對專項資金進行使用。在專項資金的管理過程中，鄉鎮財政所要嚴格按資金性質和用途設置會計賬簿，如社保資金，要通過“社保資金”專戶核算，并按“社保資金”用途設置明細科目，年終結賬時不進行收支對沖，余額反映在“社保資金”賬戶貸方。另外，上級下達的用于農村水電路等專項資金，如果形成資產，一定要增加資產的核算，不能只撥資金，而資金去向無人問津。為了防止國家的“三農”政策不能貫徹落實到廣大農戶手中以及國有資產的流失，所以在此過程中，必須要加強對專項資金的管理和會計核算。同時，要加強對這部分專項資金的監管，設置專門的人員對專項資金的使用進行監督，如讓紀委人員介入管理，嚴防對專項資金進行與其發放初衷不符的其他用途的挪用。還可以對專項資金的使用進行公開，對外公布專項資金的使用情況。必要的時候可以設立獎懲制度，對會計核算人員的失職進行懲處，對其優秀者進行獎勵，共同維護專項資金的合理、科學地利用。

3.要加強對鄉鎮財政所人員管理

再復雜的工作，也需要靠人去一步步地完成，鄉鎮會計核算工作也是如此。鄉鎮財政所本來就是缺人的地方，所以要對財政所的人員進行與鄉鎮其他部門不同的管理手段。首先，要全面提高財政所的人員素質。會計核算是一項具有一定難度的專業會計工作，這就要求會計核算的工作人員具有相應的工作能力和業務水平，而不是隨便安排個人就能進行會計核算工作。隨著時代的不斷變化，財政所工作人員也要具有與時俱進的能力，在工作中也要繼續加強學習，提高自己的工作能力和方法。其次，要減少對財政所的人動。財政所是一個較為專業的部門，培養出一名合格的會計核算人員不是一朝一夕的事，然而很多地方頻繁地財政所的人動，就容易導致剛培訓出一名合格的會計核算人員，就被調到其他部門去工作，而后來的新人又要重新開始進行培訓，降低了工作效率的同時也造成了人才的浪費。所以要減少對財政所的人動，穩固會計核算人員。

4.建立健全鄉鎮財政資金監管機制

健全的財政資金監管機制能夠為鄉鎮財務管理與會計核算工作的開展和進行提供良好的環境。應該強化財政業務部門專業監督，實現部門單位、基層群眾、工作輿論社會監督相結合的監督體制，并將鄉鎮財政資金監管工作納入對鄉鎮財政所的日?？己?，建立健全鄉鎮財政資金監督管理工作激勵和約束機制，增強監督的力量和效果。

5.要減少財政所的副業

財政所是鄉鎮管理基層財政的部門，在職能上比較單一。但有些地方卻給財政所強加了許多副業，這不僅極大地增加了財政所工作人員的工作量，影響到基層財政的工作效率，還容易增加基層會計核算的出錯率，導致工作中疏漏的增加。所以，基層鄉鎮機關要給財政所工作人員減少副業，能讓他們專心進行會計核算工作，提高基層財政的效率，加強基層財政的監管，更好地為鄉鎮做好財政管理工作。

作者：林志敏 單位：會澤縣金鐘街道財政所

參考文獻：

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關鍵詞 公共衛生事業單位 會計核算 問題 建議

隨著我國財政管理體制改革的不斷深入，公共衛生事業單位的會計核算工作也面臨著發展和變革。目前，公共衛生事業單位的會計核算執行的是《事業單位會計準則》和《事業單位會計制度》，沒有具有公共衛生事業特色的事業單位財務會計制度，在一定程度上影響了公共衛生事業單位的會計核算的有序進行，也不利于財政部門實施監督。

公共衛生事業單位包括衛生監督所、疾病預防控制中心、婦幼保健所、健康教育所等專業公共衛生機構，公共衛生工作關系群眾身體健康、社會和諧穩定、經濟社會發展，是當前衛生改革和發展的重點，對會計核算工作的有序進行有更高的要求。

一、公共衛生事業單位會計核算的特點

按照目前的經營管理體制的要求，公共衛生事業單位的會計核算按照事業單位會計準則》和《事業單位會計制度》運行，公共衛生事業單位會計是預算會計的一個組成部分，以滿足財政預算管理為主要會計目標，兼顧單位內部管理和相關方面對會計信息的需求。公共衛生事業單位所需資金主要來源于財政資金的撥款，專項資金占財政撥款的比例不斷加大。會計核算的主要對象不僅是財政資金的撥入、使用及結余，還要充分反映財政撥款的支出效率，會計核算上要注意分專戶、分?？罟芾怼９残l生事業單位會計一般采用收付實現制，對經營性收支業務可以采用權責發生制作為會計核算基礎。各項財產物資的核算要滿足公共衛生事業單位特有的行業特色的要求，提高資產使用的效率。

二、公共衛生事業單位會計核算存在的問題

（一）財政撥款支出核算不夠細化，專項資金的支出效率存在問題

近年來，國家對公共衛生事業加大了投入力度，各種財政口徑的專項資金明顯增多。但現有的會計制度無法滿足對此的核算要求，從而使資金利用率大幅度的降低，加之配套的各項會計監督監管機制不夠健全，使得會計行為主體監督執行力度不足，影響了專項資金的使用效果。目前，我國部分公共衛生事業單位在專項資金的支出、使用過程中，沒能明確區分單位的項目支出、基本支出，如果基本支出的經費不足，甚至可能會挪用項目支出資金進行基本支出，對于一些維持日常公用的支出經費，沒有采取專項資金專款專用的方式進行管理。

專項資金的下撥都是為了完成一定的工作項目而專門下撥的工作經費，都是帶著工作指標的經費，經費的支出效率也是考核項目工作完成的一個重要指標。一些公共衛生事業單位在使用專項資金的過程中，普遍只關注款項的下撥，而忽視對資金的監管，對于資金使用的合法性，以及使用過程、效率等都缺乏系統的監督，不僅會造成會計核算的失準性，還反映不出專項資金使用的效果。就疾控中心而言，每年各級財政下撥的專項資金種類繁多，往往能達到幾十個?？铐椖?，每個項目又包括數個工作領域，而現有的會計核算過于簡單，反映不出專項資金的各個工作領域的資金使用效果。

（二）固定資產日常管理存在問題，資產的使用效率低

近年來，公共衛生事業單位的社會關注度的不斷提高，國家對公共衛生事業單位進行了大規模的硬件和軟件建設。首先是一些新的固定資產如占地面積、房屋建筑物、儀器設備等不斷增加，使固定資產的賬面價值大大提高。同時又存在一些固定資產的實際價值和賬面價值相差過大的現象。根據現行會計制度規定，公共衛生事業單位的固定資產按照取得或構建時的實際成本計價，除另有規定者外，不得自行調整其賬面價值。收付實現制下事業單位的固定資產不計提折舊，賬面價值按取得或構建時的實際成本計價，無法反映出新舊程度和實際損耗，隨著時間的推移固定資產的賬面價值和實際價值相差越來越大。事業單位可以通過收入的一定比例提取修購基金的方式用于固定資產價值損耗的補償，但提取比例不是按照固定資產的原值為基礎的，缺乏科學性和合理性。在實務操作中，很多事業單位往往從未提取過修購基金，也不按程序進行固定資產的清理報廢。往往實物已經毀損、報廢，或者某些像電子產品更新換代的快，早已淘汰不用，但依舊按原值掛在賬上，造成固定資產的實際價值和賬面價值相差過大，無法反映資產現有的真實價值。

（三）物資材料管理制度不完善，日常管理及成本核算方面薄弱

由于公共衛生事業單位行業的特殊性，物品材料相對而說種類繁多，即涉及一般材料也涉及為完成一定工作而購入的藥品、試劑、材料等需要入庫保管的物品。一些公共衛生事業單位存在“重錢輕物”的現象，物品材料疏于管理，出現了物品材料的短缺、丟失和損失等現象。

三、公共衛生事業單位會計核算的幾點建議

（一）加強專項資金支出管理，提高資金的使用效率

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1前言

鄉鎮財政對于地方建設的重要性是不言而喻的，其是國家財政的重要構成之一，對于我國財政政策方針的落實和執行，有著決定性的作用。其中，在財政管理中，會計核算是一項十分重要的影響因素。因此，為了更好的發揮地方財政的作用，維護廣大基層群眾的實際利益，就必須重視改善會計核算，提升財政管理水平，保障財政資金的合理利用。

2會計核算中普遍存在的問題

就目前的形勢來講，會計核算中存在的突出問題是管理模式不健全，雖然已經采取了一定的手段和措施進行改進，但是目前其依舊處于完善和發展階段，管理方面仍舊有待于進一步改善。其中較為普遍的問題有以下幾個：

2.1核算內容沒有進行清晰界定

當前，鄉鎮財政所會計核算的開展缺乏明確的規定，實行的模式是“鄉鎮使用，縣級監管”，實際上上級財政管理部門只是提出了較為籠統的管理方式，并沒有進行具體的細化和明確，其中規章制度以及執行規范方面都缺乏完善，核算內容沒有進行清晰界定。

2.2核算和財政管理混為一談

嚴格意義上講，會計核算和財政管理的功能、作用是不同的。但是在實際上，很多鄉鎮財政所既負責財政管理，同時也肩負會計核算責任，兩種職責兼任，導致其在具體工作時，很難將二者完全分離開，常常是混在一起進行，不僅財政管理效率和質量較為低下，會計核算也同樣非常不規范。

2.3財政所自身定位不科學，沒有明確權責

經過稅費改革之后，鄉鎮財政的稅收權力被嚴重削弱。我國相關政策提出，改革后鄉鎮財政的主要職能應以稅費核算以及監督為主，但是，由于缺乏規范指導以及自身性質的復雜性，很多鄉鎮財政部門的職能不夠清晰和明確。其中有一部分單位將落實國家政策為工作重點，忽視了自身的管理職能，導致財政工作重心偏移，造成會計核算中出現了很多實際問題。

2.4專項資金核算很難保障準確性

近些年來，國家加強了對于基層地區的支援，為了解決基層地區的發展問題，國家財政撥付了大量資金。但是，與此同時，鄉鎮財政的專項資金核算中卻存在一些問題。由于缺乏匹配財政資金用途的明確核算體系，導致在具體的核算工作中，很難嚴格依照國家法律要求實現統一管理和核算，造成核算的準確性無法得到有效保障。

2.5尚未實現精細化管理

與省市級單位相比，鄉鎮單位普遍存在制度不健全的問題，并且經常還伴隨著內容多的情況，導致管理工作較為復雜。另外，由于村級財務的項目比較雜亂，會計核算包含的內容很多，再加上管理模式的差別，導致財政管理實施中存在很多實際困難。

3改進鄉鎮財政所會計核算的對策建議

3.1制定規范的政策，采取有效的核算方法

當前形勢下，要想改進會計核算工作，就必須重視相關制度和體系的完善。目前，對于核算體系的完善，很多地方都在依據自身實際積極探索，取得了一定的成效，但是依舊需要加強改進。鑒于這種情況，各個鄉鎮財政單位的上級部門，應積極發揮自身的作用，重視根據具體情況，積極采取有效措施，形成一套與當地財政和核算工作實際相符合的管理體系，促進財政管理與會計核算的協調性，將二者有效結合起來，促進管理工作的改進。

3.2強化核算工作，加強專項資金的規范管理

就當前來講，國家對于基層地區的財政扶持都需鄉鎮財政付諸實現，比如資金使用分配等，都需要鄉鎮財政去具體實施，因此，從某種方面來講，鄉鎮財政目前最重要的責任之一是為基層建設服務。因此，為了確保專項資金的科學使用，鄉鎮財政單位必須做好詳細的資金使用記錄和管理。鄉鎮財政管理工作是確保國家政策落實的基本保障，也是實現基層扶持的重要手段，因此，必須加強對于專項款項的使用管理。

3.3健全監督機制

國家財政對于基層地區的撥款大多是為了改善民生的專項資金，由于資金性質比較特殊，鄉鎮財政的作用顯得格外重要。一旦資金管理發生問題，造成的后果將是十分嚴重的。因此，為了實現有效的控制，確保資金的合理使用，就必須重視健全監督機制，防止因監管不到位導致的財政問題的發生。同時，由于財政工作人員對于管理工作的改善也有著重要的影響，因此，必須重視加強人員的素質教育，幫助其樹立責任意識和廉政意識，保障財政工作的質量，實現對于專項資金的科學管理，確保財政資金能夠真正起到改善民生的作用，保障專項資金的功能得到充分發揮。

4結語

鄉鎮財政在國家財政政策實施和促進基層發展方面發揮著不可替代的關鍵作用，管理工作的質量關系到基層群眾的實際利益，也關系到國家的政府職能轉變，影響力不容忽視。因此，在實際的工作中，鄉鎮財政單位應重視加強財政管理工作，強化會計核算，保障國家財政資金的合理使用，使專項資金能夠真正發揮出改善民生的作用，促進城鄉協調發展，推動基層政府的職能轉變，建設服務型政府。

參考文獻

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一、會計集中核算的成效

萊西市于2001年推行了公共財政支出改革，改革內容之一就是實行會計集中核算。經過幾年的實踐，已經在加強財政資金管理。促進黨風廉政建設。從源頭上防止腐敗現象的產生等方面起到了明顯的作用。會計集中核算是指政府成立會計核算中心，在資金所有權、使用權、財務自主權不變的前提下取消同級機關事業單位的銀行賬戶、會計機構和會計崗位，以會計核算中心為單位集中辦理會計核算工作和實行會計監督。是會計改革中融會計核算、監督、服務于一體的一種形式。會計集中核算的優點在于：

(一)為財政改革和發展提供平臺

在“收支兩條線”管理方面，由于行政事業單位撤消了所有銀行賬戶，各項行政事業性收費及罰沒收入均直達國庫，不得進入會計核算中心支出戶。實現了收繳分離、罰繳分離。會計核算中心接受支付申請的依據是單位的預算指標。沒有預算指標，會計核算中心有權予以拒絕。所有開支在單位審核的基礎上再經會計核算中心審核入賬。從而起到強化部門預算的要求。

(二)提高會計工作效率

實行會計集中核算后，行政事業單位的會計業務納入會計核算中心統一核算，中心選配業務素質較高的專職會計，并運用會計電算化系統。嚴格按照國家統一會計制度進行核算，從而大大提高了會計核算工作的質量和會計工作效率，保證了會計核算資料的真實性、完整性、及時性和統一性。

(三)提高資金使用效益

實行會計集中核算后，財政資金的調度趨于合理。支出單位的財政資金集中在會計核算中心的單一賬戶上，有利于財政部門對資金加強統一調度和管理，使資金調度更加靈活，從根本上改變了目前財政資金管理分散，各支出部門和單位多頭開戶、重復開戶的混亂局面，杜絕了預算執行中克扣截留、挪用財政資金等現象。有效地提高了資金使用效益，保證了財政資金的安全。

(四)提高資金支出透明度

實行會計集中核算后，納入會計核算中心管理的行政事業單位所有支出都通過會計核算中心一個賬戶進出，進行會計統一核算。會計核算中心有權對各單位的支出事項和憑證進行合理性、合法性審查。對不符合政策、法規規定的支出和憑證可以要求有關單位糾正或補辦手續，在一定程度上減少了部分單位在使用國家資金上的隨意性，給貪污犯罪和揮霍浪費行為亮起了紅燈。

二、會計集中核算的問題

會計的集中核算是加強財務、財政資金管理的一項新舉措。在初始階段，它和任何新生事物一樣，也必然存在其局限性和不夠完善的地方。會計集中核算存在問題的原因是多方面的，歸結起來有以下幾點：

(一)分賬管理上的單一性

會計核算中心監管的重點應是單位的財務收支。而目前會計核算中心僅僅管了支出。對各單位的收入監管尚未介入。實行票款分離，按規定收費收入、返還資金直接繳入國庫收入戶，單位自己建立臺賬，與會計核算中心不發生任何關系，會計核算中心不作賬務處理。這樣就形成了收入票據在國庫。支出等會計資料檔案在會計核算中心。資產及明細賬在單位的“板塊”結構，單位會計資料的完整性被破壞?，F在我市財政較為困難，一些單位的運轉經費只能靠收費來解決。由于收支分賬管理，在違規收費收取上無法控制，是否應收盡收，會計核算中心不得而知。會計核算中心監督成了“監管支出不監管收入”的“跛腳”監督。

(二)挫傷了預算單位財務管理的積極性

會計集中核算改過去的“單位批單位報”為“單位批中心報”。會計集中核算推行前，單位支出只要單位領導“一支筆”就可報銷，集中核算后，單位領導簽了字還需中心會計審核后才能報銷。會計集中核算以后，一方面有些單位領導認為報賬會計是跑腿、打雜的，有無會計資格證、有無財務工作能力無關緊要，報賬會計隨意任命，導致報賬會計專業能力參差不齊。另一方面單位會計機構撤消后，有些單位對報賬會計的待遇不予肯定。報賬會計的工作積極性自然得不到充分發揮。

(三)會計核算中心與財政部門對接上的缺口

專項資金是專門用于指定項目的資金。專項經費撥入時，有些單位混淆不清。會計核算中心不了解，造成單位擠占挪用，專項經費核算失真。加之財政部門重分配輕使用的陳舊觀念。對有些專項資金管理不夠嚴格，跟蹤問效流于形式，使得會計核算中心在專項資金的監管中難以控制。形成專項資金支出效率不高。

(四)監督面難于拓寬

會計集中核算后，會計核算中心一組三人管二十多個單位的業務。大廳式的工作模式，造成了財務管理與會計核算分離，失去了實地實時監督的優勢。單位報賬時，會計核算中心只能根據票據來判斷，一是看單位報賬發票的手續是否完備；二是看票據是否規范合法。只要手續完備，票據合法有效，不管反映的經濟內容是否真實，都必須報銷。會計核算中心整天忙于報賬、結賬、記賬，無法顧及發票內容的真實性，會計監督職能難以真正實現。

三、國庫集中支付制是完善公共財政體制的目的

國庫集中支付制度就是從預算分配到資金撥付、資金使用、銀行清算直至資金到達商品和勞務供應者賬戶全程的監控制度。其基本含義是：財政部門在中央銀行設立一個統一銀行賬號，各單位的預算資金統一在該賬戶下設分類賬戶進行集中管理；財政支出實行財政直接支付或授權預算單位支付，通過銀行將款項支付到商品或勞務供應者或用款單位。財政資金的余額只保存在國庫單一賬戶。實行集中支付雖然不改變各部門、單位的支出權限。但其作用在于建立起預算執行的監督管理機制。財政部門掌握資金支付權，可以根據資金的使用是否符合預算的規定而決定是否給予支付。將資金直接支付給商品和勞務供應者而不通過任何中間環節?？梢哉莆彰抗P資金的最終去向，為從根本上杜絕在預算執行中的克扣、截留、挪用資金的現象奠定基礎。如果這項改革實實在在地推進，不僅具有加強財務管理，提高資金使用效率的意義，更具有倡廉、堵亂的作用，意義非同一般。

四、把國庫集中支付制作為構建公共財政體制框架的一部分

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關鍵詞 鄉財縣管 會計集中核算 核算模式

截止到2012年，我國很多縣都已實行“鄉財縣管”改革，總體而言都實行了鄉鎮會計集中核算，但在此過程中，各縣“鄉財縣管”的具體模式各有特點，多采用集中統一核算模式和鄉財獨立核算模式。所以在機構設置、崗位設置和相關會計核算上也不盡相同。

一、工作重點

集中統一核算模式的重點仍然在會計核算，縣級財政控制支出的關鍵點仍在于資金余額及報銷票據的合法性。鄉財獨立核算模式的重點在于通過指標管理進行資金支出控制，不管單位的會計核算。

二、崗位設置

集中統一核算模式下，縣財政局設置“街道鎮鄉財政管理科”（鄉財科），配備“代帳會計”，街道鎮鄉財政總預算會計業務，街道鎮鄉財政所設置結算員、核算會計崗位，保留出納崗位，取消鄉鎮財政總預算會計。而鄉財獨立核算模式在縣設立鄉財管理中心，和縣核算中心并列接受縣局直接管理。在縣中心級鄉財部設立管理崗位、總預算管理崗位、鄉鎮撥款管理崗位、鄉鎮單位核算管理崗位。管理鄉鎮指標和撥款及鄉鎮總預算業務和單位會計核算業務。鄉鎮設立報賬員，登記處理鄉鎮總預算業務和鄉鎮日常單位核算業務。鄉鎮單位會計賬務，不納入鄉財管理中心管理，仍由鄉鎮報賬員手工或其他方式處理。

三、賬戶設置

街道鎮鄉對所屬行政事業單位繼續實行零戶統管的管理模式，各鄉鎮除保留“零戶統管會計”在信用社開設的“基本存款”.“低保專戶”和鄉鎮代村社集體資金開設的帳戶外，其余賬戶一律予以撤銷。縣財政局在縣級金融機構統一開設“預算內資金戶”、“預算外資金戶”、。工資統發專戶”。

四、鄉鎮財政主要業務的會計核算

（一）預算內資金核算

1.鄉鎮征收的耕地占用稅、契稅等稅收收入。集中統一核算模式下，收到契稅、耕地占用稅等預算內收入時，鎮財政核算會計借記銀行存款，貸記待解稅款――耕地占用稅、契稅等；上解國庫時，借記待解稅款――耕地占用稅、契稅等，貸記銀行存款，代賬會計借記上解支出，貸記一般預算收入。而鄉財獨立核算模式下，鄉鎮總預算會計借記待解預算收入存款，貸記一般預算收入；上繳國庫時，借記與上級往來――預算內收入。貸記待解預算收入存款。

2.收到縣財政局對鄉鎮轉移支付補助等撥款時，集中統一核算模式下。代賬會計借記其他財政存款，貸記與上級往來；根據批復對鄉鎮撥款時，借記一般預算支出。貸記其他財政存款。鎮財政核算會計收到撥款時，借記銀行存款，貸記撥入經費。而鄉財獨立核算模式下，總預算會計借記其他財政存款，貸記上級補助收入、與上級往來等。

（二）預算外資金核算

集中統一核算模式下，鎮財政核算會計收到預算外收入，借記銀行存款，貸記應交財政專戶（分明細核算）、暫存款、撥入經費和事業收人等；上解時，借記財政專戶存款和暫存款，貸記銀行存款。代賬會計根據預算外資會管理部門轉來的預算外資金收入、結算會計上報票據、報表逐筆分析登記鄉鎮預算外收入或作暫存。收到鄉鎮政府（含自辦公助事業單位）預算外收入，借記其他財政存款，貸記預算外收人；撥付鄉鎮時，借記預算外支出。貸記其他財政存款。鄉財獨立核算模式下，收到預算外收入時，總預算會計借記待解預算外收入存款，貸記預算外收人，上解國庫時，借記與上級往來――預算外收入，貸記待解預算收入存款。三集中核算內容不完整、核算方法不規范。主要體現在預算外資金、罰沒款和專項資金的核算上。對各單位收取的預算外收人、罰沒款沒有設置相應明細的應繳科目核算，只有在資金實際繳存后，會計集中核算中心憑上繳資金憑證，在財政專戶資金中集中反映各種上述情況。由于單位沒有賬，大多數單位也沒有建立各類資金臺賬，以隨時掌握各種預算外資金和罰沒款的動態，造成預算外資金和罰沒款的收、繳、存情況無賬町查的現狀。另外，對一個單位的各項專項資金只在一個賬戶里反映。沒有進行明細核算，看不出各類專項資金的各自撥人、撥出和結余情況，不利于專項資金的?？顚Ｓ煤捅O督撥付，使用情況。

（三）往來資金核算

收到往來、借貸款項時，集中統一核算模式下，鎮財政核算會計借記銀行存款，貸記暫存款；上交縣結算戶時，作相反分錄，并進行明細核。代賬會計借記其他財政存款，貸記暫存款――某單位。鄉財獨立核算模式下，總預算會計借記其他財政存款，貸記暫存款――某單位。

參考文獻：

[1]徐淑霞.我省鄉鎮推行會計集中核算的做法及成效.山西財稅.2009（1）.

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一、專項資金核算和管理中存在的問題

（一）行政事業單位專項資金債務不明確近年來由于工程項目逐漸增多，支付資金量越來越大，加上財務撥款項目資金不夠規范，資金渠道多樣而列支方式多種，往往使工程款的支付情況不能在財務賬上正確反映。項目資金撥付滯后，有些項目資金并未按進度計劃進行支付。各級部門由于種種原因常在年底出現集中撥付的情況，造成事業單位年終“突擊集中消費”，債務項目沒有在平時日常工作中及時清理，很容易造成工程資金欠款統計滯后，底數不清。有些項目已竣工交付使用，還有多少應付未付的工程款卻不明確。工程質保金也未能在賬面單獨反映，易形成賬外負債。（二）行政事業單位專項工程項目資料管理不健全工程項目預算、設計、招投標、施工、監理和竣工驗收評審、結算等各環節形成的工程技術資料，是明確各責任主體工程質量責任的依據，是項目管理合法性檢查，資金支付結算的重要依據，是工程實體維護管理的重要依據。必須建檔保管。有些單位存在著重工程施工輕檔案管理的現象、資料收集責任主體不明確、收集保存不及時完整，工程項目完成而相關檔案資料缺失等現象時有發生。（三）行政事業單位對專項資金管理缺乏足夠重視，監督不到位長期以來，行政事業單位財政性資金存在“好用”，“不用白不用”等錯誤認識，也有一些單位只熱衷于項目申報和資金的爭取，只要把資金爭取到手，就可以隨意的使用項目資金，不注重項目資金的管理和監控，主觀上認為撥到單位的錢就是“自己的錢”，加上目前公用經費定額不夠合理。單位從本部門利益和個人利益出發，考慮更多的是如何爭取財政資金而缺乏資金使用過程中的合理監督，而較少考慮如何合理安排資金支出，才能發揮較好的經濟效益和社會效益。

二、行政事業單位加強專項資金核算與管理的建議及改進措施

（一）明確行政事業單位專項資金的核算范圍建議對行政事業單位專項資金進行科學界定。根據專項資金的定義及內涵，明確哪些項目應作為專項資金管理，作為統一的核算口徑，從而達到科學管理，有效監督和評價。專項資金支出應當按照批準的項目和用途使用，并需要單獨核算，即應當與正常的撥款區分開來，分別核算，同時接受有關部門的檢查、監督，同時利用現有財務軟件中的輔助核算功能，減少科目的級數，增加專項資金項目輔助核算，在“事業支出”下設置“基本支出”和“項目支出”兩大類，以完成項目支出輔助核算。在項目支出類下再增加具體的項目名稱，同時可以設立政府投資專項工程專賬，對政府投資工程進行統一核算，同一項目不論其資金來源性質，原則上在同一賬戶核算管理，根據工程項目的名稱、性質，清晰準確的反映每一項政府投資工程資金的來龍去脈，實施政府投資項目全過程的跨年度跟蹤管理，統一政府投資工程資料、會計核算、財務管理和資金監督，強化會計核算與工程管理臺賬有機結合，確保賬賬相符，完善內控制度，強化崗位監督，實現專項資金會計核算的規范化。（二）加強對行政事業單位專項資金的財務控制行政事業單位對撥入的各項專項資金，應及時與相關部門進行溝通，全面理解和正確貫徹這些財政專項資金的管理制度，在管理過程中做到有制可依，熟練掌握各類財政專項資金的來源、運用和核算要求，全面參與財政專項資金的使用和管理過程，及時了解項目開展的情況、資金到位情況與工程完工進度，據此進行有效的付款安排，這需要工程資金使用部門要加強對會計核算工作的重視，同時也需要與業務經辦人員積極配合，嚴格專項工程款的支付審核程序，認真審核原始憑證的合法性和真實性，確保審批手續完備，原始憑證合法，支出合理合規，?？顚Ｓ茫袑嵚男胸攧詹块T的監督職能。認真學習掌握政府采購項目的預算編制，明確項目內容、資金來源、計劃投入及完工時間、弄清審批環節流程及年度預算追加情況，掌握項目實施環節的過程和動態，了解項目招投標的有關規定及組織程序和步驟，即：招標的前期準備——投標——開標——評審——定標——發放中標通知書——合同簽訂——項目登記——資金支付等，及時發現資金使用過程中的不合理行為，杜絕跑、冒、滴、漏，真實合法使用專項資金，有效使用專項資金，專款專用，加強監督，確保使有限的專項資金發揮更大的社會效益。（三）及時反映行政事業單位專項資金負債使用情況在加強專項資金會計核算的同時，也要注重會計基礎工作和會計信息質量的提高，會計人員應根據工程竣工結算資料，及時準確對應付未付工程款項做好輔助備查登記，正確反映項目的負債情況，同時也要結合相應項目記錄資金來源的到位情況，防止重復多記工程款項，也為專項資金的計劃安排提供依據。其次，避免行政事業單位對財政撥入的專項資金在未使用或當年未使用的情況下，通過“其他應付款”科目進行往來核算的情況，嚴格工程款審核程序，在項目資金的支付上嚴格按當年計劃安排，對超計劃、無計劃的項目在沒有履行報批程序之前，一律不得支付，項目管理實施部門應定期報送工程項目進度表、撥款進度表，及時與施工單位溝通，根據合同約定，履行付款義務，財務部門嚴格按規定的審批權限和程序，認真審核原始憑證的真實性和合法性，確保審批手續完備，支付合理合規，切實履行財務部門的監督職能，準確反映各項專項資金的負債情況。（四）完善行政事業單位專項資金管理與核算中的各項資料行政事業單位專項資金使用和項目實施是以資金下達文件和項目批復文件為依據，各單位要對專項資金的相關管理制度、資金下達文件和申報方案以及編制的專項資金細化使用方案及項目資料等管理完善，保存完整，認真做好項目有關的設計、預算、招投標文件、決算評審等一系列資料的審核存檔，財務部門全過程參與工程項目各環節的管理工作，并保存相關的記錄和文件，將已納入政府采購范圍的工程項目，嚴格按照政府采購的有關規定執行。（五）加強對行政事業單位專項資金管理的重視，強化內部監督行政事業單位專項資金的合理有效使用，直接關系到事業發展和政府職能的實現，各級領導應提高對專項資金的使用和管理的重視程度，將財務職能定位于全面參與資金使用的決策和控制上，使財務人員積極參與資金管理的全過程，真正體現“資金流到哪，管理管到哪”的思想，做出有效的項目資金安排，當然這也需要業務經辦人員與財務人員的溝通與配合，同時也要不斷改進和規范財務管理制度，增強專項資金使用者的責任意識，完善專項資金的內部監督，建立多部門齊抓共管的全方位、多體系、多環節的監督體制。各專項資金使用和管理單位要切實保證專項資金的專款專用，盡力堵塞各種漏洞，從而保證行政事業單位各項專項資金效益最大化的實現。

作者：王軍庭 單位：石家莊市橋東區城區建設管理局

篇（7）

會計集中核算是近年來財政部門推行的一項重大改革，是融會計核算、監督、管理和服務于一體的一種會計委派形式。它的建立對提高財政資金的使用效益和會計工作效率，加強會計監督和廉政建設都起到了十分重要的作用。但在實踐中也存在一些問題，需要不斷加以改革和完善。

一、實行會計集中核算取得的成效

(一)為進一步實施國庫集中收付制度奠定了基礎

實行會計集中核算后，會計核算中心為財政部門提供了準確的會計信息和基礎資料，財政部門能夠及時掌握各核算單位真實、可靠的會計信息，經過綜合分析，為財政宏觀管理提供服務，從根本上改變財政管理分散的狀況，有利于財政部門對資金加強統一調度和管理，保證資金使用的有序性和計劃性。同時，會計集中核算系統先進的計算機網絡系統，為國庫集中收付制度的建立奠定了堅實基礎。

（二）優化了財會人員理財環境，提高了會計信息質量和會計工作效率

實行會計集中核算后，使會計人員具備了依法獨立理財的環境，行政事業單位的會計業務納入會計中心統一核算，中心選配業務素質較高的專職會計人員，與被納入核算單位沒有任何依附關系，大大減少了會計工作的行政干預。會計核算中心運用會計電算化網絡系統，嚴格按照國家統一的會計制度進行核算，大大提高了會計核算工作的質量，保證了會計核算資料的真實性、完整性、及時性和統一性。

（三）監督職能進一步體現，核算單位財務行為得到進一步規范

會計集中核算以后，財政部門的監督領域得到進一步拓展，通過會計核算中心，實現了財政對核算單位資金收付全過程監管，特別是對支出的方向、結構、規模等方面的監督，把許多不合理的支出消滅在萌芽狀態。各核算單位的財務行為得到進一步規范，改變了過去資金使用上的隨意性，增強了財務收支活動的規范性，避免了多頭開戶、多種賬戶、多渠道流出等現象的發生，提高了各核算單位自我約束，自我監督的自覺性，堵塞了一些單位少扣稅或不扣稅的漏洞，切實發揮會計核算作用，增加了財政收入。

（四）精簡了會計機構和人員，降低了行政管理成本

實行會計集中核算，行政事業單位不再保留會計機構和會計人員，只保留一名報賬員，大大減少了財會人員，節約了經費開支。

二、會計集中核算執行過程中存在的問題

會計集中核算存在一定的弊端，主要表現在以下幾個方面：

（一）會計核算中心工作模式上存在缺陷

實行會計集中核算后，中心內一名會計人員往往要兼記多個單位賬務，少則兩三個，多則四五個，甚至更多。會計人員常年在核算中心上班，整天忙于報賬、整理和裝訂憑證、打印憑證和編制報表等會計業務，不參與有關單位內部工作或管理，對各單位的具體業務事項知道甚少或根本不知道。記賬人員對各單位報來的發票只要手續齊全就予以報銷，無法判斷業務的真實性、合法性，監督職能無法得到充分發揮。

（二）會計核算的準確性有待進一步加強

由于會計核算與財務管理的脫節，核算中心會計獨立于單位，對各單位的具體業務和開支項目及資金來源、性質并不完全清楚，特別是單位的專項經費及往來款。

1.由于部分報賬會計素質不高，從納入核算的單位看，絕大多數報賬會計是由原來的出納擔任，他們對會計核算業務并不熟悉，報賬時往往不能準確填寫資金來源、性質、開支渠道。這些因素直接制約著會計核算的準確性，往往造成會計賬務處理不當，從而造成會計信息失真。

2.專項資金不能?？顚Ｓ?。大部分單位都有專項資金，但核算中心人員對專項資金具體用途不能準確地把握，往往造成?？畈荒芡耆珜Ｓ?，致使財政資金使用效益得不到真正體現，甚至發生揮霍浪費現象。

3.往來款項不能及時清理。由于核算中心人員對各單位情況了解較少，加之部分單位又不能及時主動報賬，致使有的往來款項年復一年的掛著，久而久之形成了呆賬死賬，從而造成國有資產的流失。

（三）會計核算與資產管理相脫節

會計核算中心對各單位的資產不能進行定期清查盤點，容易造成國有資產流失。核算中心人少事多，往往忽略了資產管理，特別是在固定資產的后續控制上，會計核算與資產管理相脫節，加上部分單位實物短少又不能及時向核算中心報賬，導致賬實不符，從而導致會計信息失真。

（四）各部門經費開支標準與實際支出情況有較大出入

在會計核算中心工作實踐中，比較突出的矛盾之一就是現行行政事業單位開支標準與具體繁雜的實際支出有較大差距，給核算中心會計人員的實際操作帶來困難。統一的財務開支標準是行政事業單位財務工作中正確處理人、財、物、事四者之間關系的重要依據和標準，如果對超出規定的開支聽之任之，不僅違背了財務制度，放棄了會計監督，而且可能助長不正之風和腐敗現象的蔓延。但如果對超標開支一律不予報銷，則有可能影響各部門各單位行政任務的完成和各項事業的發展。這樣就會經常出現對某一支出預算單位請求支付與核算中心拒絕支付的矛盾，這也是擺在核算中心面前急需解決的問題。

三、完善行政事業單位會計集中核算的措施和建議

（一）加強與完善會計集中核算基礎工作

加強溝通，增進了解，營造良好的工作氛圍，建立會計核算中心和核算單位間雙向溝通聯系制度。完善學習培訓制度，定期進行業務培訓與交流，及時更新知識，提高會計人員的業務水平。加強會計核算基礎工作，優化業務流程，減少中間環節，提高工作效率，以優質服務取得各方面的理解和支持。不斷完善配套管理制度，健全和完善會計核算中心的內部監督機制、責任追究制度、內部稽核制度、預算管理制度、政府采購制度、資產清查制度、財務管理制度等，做到以制度管人，按制度辦事。

（二）以會計集中核算為平臺，實現會計集中核算和國庫集中收付的有效銜接

實行會計集中核算制和國庫集中收付制是財政部門當前公共財政改革的兩項重要內容。其目的是進一步提高財政資金的使用效益和加強會計監督，有利于財政資金統一調度，降低財政資金的運行成本。實行會計集中核算后，對所有預算單位的賬戶實行統一管理，不但有利于財政部門全面掌握各預算單位的資金使用情況，而且匯聚了資金，為實行國庫集中收付制度打下了良好基礎。

其具體辦法是：在實行會計集中核算的基礎上，財政部門不再對預算資金層層下撥，只向單位下達年度預算總指標和月度用款計劃，除小額零星開支由單位備用金支付外，單位人員經費由核算中心按規定直接撥付到享受人員的個人銀行賬戶，單位發生的采購行為由政府采購中心統一辦理，核算中心直接從財政單一賬戶上支付給供應商，即實現“六個直達”：收入直達國庫、人員工資直達個人賬戶、公用經費直達開支項目、專項采購資金直達供應商、建設經費直達項目、財務管理信息直達監管部門。會計集中核算與國庫集中收付實現有效銜接，從而大大提高會計信息質量和工作效率，保證單位會計核算的完整性，加強部門預算的嚴肅性，實現支出預算化、賬戶國庫化、核算完整化的目標。

（三）加快會計核算中心職能轉變，從核算型向管理型轉化

目前會計核算中心日常主要的工作是資金支付和會計核算，一定意義上講，僅僅是一個記賬機構，沒有真正發揮控制與評價的作用。會計核算中心應通過核對各部門預算指標情況，嚴格控制各部門的用款進度，監督支出使用情況。核算中心要建立支出績效評價制度，對各單位的支出行為、支出成本及產生的效益進行科學分析比較、衡量和評估，進一步優化支出結構，提高財政性資金使用的經濟性、效益性。定期做好各單位支出的增減變化因素分析，針對預算編制與執行中存在的問題及財務管理的薄弱環節提出改進意見。會計核算中心應該改革核算模式，即由現在核算中心審核各單位每筆經濟業務的原始單據，認可后進行記賬，轉變為會計核算中心審核原始單據,認為開支合理合法的，加蓋審核專用印章，并從零余額賬戶辦理支付手續，原始單據交由報賬單位拿回去記賬，將賬務處理工作交回原單位完成。

會計核算中心要從核算型向管理型轉變，徹底扭轉將會計核算中心視作單純的記賬機構的觀念，使會計核算中心在支出監督方面做到：監督有標準，管理有依據。真正從源頭上預防腐敗，加強廉政建設，使服務與監督并存，寓監督于服務之中。

（四）不斷加強報賬會計隊伍建設

實行會計集中核算并不改變單位會計責任主體，并不減少各部門財務職能，而且隨著財政改革的深入開展，部門財務管理的職能還需更進一步加強。提高報賬會計整體素質是強化財務管理和提高會計工作質量的前提條件，因此要不斷加強報賬會計隊伍建設，不斷完善報賬會計監督考核機制，對報賬會計分階段就行政事業單位財務管理、財務規則、會計制度知識實行系統培訓，對實際工作中出現的具體問題加強業務指導，要求報賬會計須持證上崗，從而提高會計工作質量和報賬會計總體素質，同時加強報賬會計的會計職業道德教育，確保這支隊伍專業水平過硬，作風優良，從而促進會計集中核算工作的順利開展。

（五）加強各核算單位的資產管理

一是要加強行政事業單位的實物資產管理。首先要建立健全財產的登記、保管、使用、處置等管理制度，確保資產的安全和完整，實現資產的優化配置和節約高效。其次行政事業單位對資產處置（包括調撥、轉讓、報損、報廢等），應嚴格執行國有資產管理制度，認真履行規定的報批和備案手續，及時進行賬務處理。最后還應該對各單位實行資產定期清查制度。每年編制年報前，會計核算中心應對各單位財產盤點并編制財產清查報表，通過財產清查確保賬表、賬實、賬賬相符。

二是要加強往來款項的核算管理。每年定期按規定對往來款項進行確認、結轉或核銷，及時清理賬款，確保往來款項真實準確。將往來款與其他經常性存款分開核算，單位除代扣款外其他往來資金一律通過往來性存款專戶核算，避免擠占混用。

三是要加強專項資金管理，做到?？顚Ｓ?，規范運作。嚴格專項資金報賬手續，對專項資金項目進行事前、事中、事后全過程的跟蹤管理，規范使用專項資金，不得挪用、截留或套取專項資金。

（六）正確處理經費開支標準與實際支出之間的矛盾

一要制訂統一可行的開支標準。財政、人事部門作為制定經費開支標準的執行部門，應在進行充分的調查論證的基礎上根據物價指數、開展工作的實際需要和財政資金的供給可能，制定一套合適的經費開支標準。開支標準要切實可行，具有可操作性，同時要隨著時間的推移，適時進行調整，盡量克服制度和標準的滯后性。二要嚴格執行經費開支標準，會計核算中心要嚴格把關，各部門不得隨意提高標準或擴大開支范圍，包括費用支出、福利待遇、出差補助、通訊及交通補助等方面各部門必須站在同一起跑線上，嚴禁相互攀比、濫發錢物、大吃大喝等行為，消除部門之間貧富不均和浪費的現象。三是對單位確實需要支付的款項，而又找不到文件規定的，一般先參照單位意見執行，但事后要注意跟蹤問效。

（七）健全與完善會計集中核算監管制度體系

在實踐工作中，要不斷地健全與完善會計集中核算制度層面上、操作過程中的規章制度和運行細則，采取“內外結合、抓好常規、突出重點、強化專項”檢查方式，加強會計監督與管理，使會計監督與管理工作變得更加積極主動、有的放矢，使會計集中核算工作在健全的規章制度保障體系下不斷發展，充分發揮會計集中核算的監督與服務職能，規范會計行為，使各部門的經濟效益與社會效益協調發展，從而促進地區的繁榮和進步。

【參考文獻】

[1]馮明東.正確引導會計集中核算向國庫集中支付過渡.中國農業會計，2004，（10）.

[2]馬曉嵐.會計集中核算向國庫集中支付轉軌的必要性.財會月刊，2005，（06）.

篇（8）

1、專項資金的定義不夠明確

不論是《行政單位會計制度》財預字[1998]49號，還是《事業單位會計制度》、《事業單位會計準則》財政部72號，均沒有對專項資金作明確規定。一般認為，“專項資金”是指國家有關部門或上級部門下撥的具有專門指定用途或特殊用途的資金。這種資金要求進行單獨核算，?？顚Ｓ?，不能挪作他用。在當前各種制度和規定中，專項資金有各種不同的名稱，如專項支出、項目支出、專款、專項基金等，比如近年并入“建筑節能發展專項資金”管理的“新型墻體材料專項資金”，其征收目的是通過政策調控，運用經濟杠桿手段降低建筑能耗，限制粘土實心磚的生產和使用，鼓勵和支持發展新型墻體材料，其征收環節的本質其實是一種保證金或押金，企業若按規定使用新型墻體材料，政府應予全額退還，只有當企業未按規定使用時才全部或部分不予退還，不退還部分才是真正意義的專項資金或者說專項基金。事實上，不管是征收環節還是不予退還部分都統稱為“新型墻體材料專項資金”，甚至管理這些資金的財政部門也并不清楚這種資金的具體性質，以為交入財政專戶的資金即為可支配的財政性資金，因此當執收單位向財政申請撥付返退企業的保證金時，審批時間很長，如散裝水泥發展基金就存在類似的問題。其實這樣非常不利于專項資金的管理，也不能及時向企業返退資金，還直接影響職能部門的行政效率。由此，人們對專項資金的界定基本上出于財政系統或有關部門的主觀判斷，尤其是隨著財政國庫集中支付的不斷改革和深化，各種專項資金一股腦并入國庫支付系統，比如部門預算的項目資金、政府專項資金等，由此導致各種資金相互混合，很不利于專項資金管理。

2、專項資金的預算編報不夠科學

筆者所在地財政對專項資金的管理，實行收支計劃管理模式。比如住房專項資金收支計劃的編報，涉及局本級多個業務職能處室及二級預算單位。在編制收支計劃時，局本級根據市政府三定方案明確的職能編報部門預算，業務處室編制專項資金收支計劃；二級預算單位作為獨立的法人單位和獨立預算機構，其單位財會部門根據本單位業務職能編報部門預算，同時直接申報專項資金計劃。基于此，人們很難明確界定哪些項目應該從專項資金收支計劃編報，哪些項目應該由部門預算的項目經費中編報，由此導致業務部門為了爭取更多的財政資金，有時候可能重復編報預算。再如散裝水泥發展資金、建筑節能發展資金，其管理同樣實行年度編報收支計劃，首先通過政府主管部門門戶網站項目征集公告，再對征集的項目進行分析論證，單位領導審批同意后報財政部門審批，財政批復收支計劃后即可確定具體項目。從表面上看，這種方式很科學，其實存在很多弊端，比如企業可能沒看到公告，或者對政策不夠了解，不知道如何申報項目，從而導致征集不到項目，專項資金收支計劃無從編報，以致政府部門在專項管理工作上處于被動狀態，不能有效履行行政職能。

3、專項資金管理制度不太健全

許多專項資金缺乏系統的、有針對性的管理制度。有的專項資金管理制度已經不能適應新形勢的需要卻尚未進行修訂。標準和制度不健全，導致預算編報較為粗糙。由于財政部門對收支計劃的批復沒有時間約束，年度收支計劃往往一年半載后才得到財政批復，耽誤了相關項目的實施進程，導致當年預算執行嚴重滯后，甚至拖延到下一年度才能執行。有的專項資金收支計劃財政早已批復，但是由于缺乏明確的資金撥付制度，有時因資金撥付不及時而導致工作進度延遲，專項資金收支計劃無法得到有效執行。

4、專項資金管理不夠規范

目前，有些單位隨意開立專項資金銀行賬戶，一個專項資金開立多個銀行存款賬戶，有的單位擅自將專項資金設為定期存款，增加了資金管理風險和銀行賬戶管理難度，也不便于會計核算。由于財政部門對各預算單位的具體情況不甚了解，當新業務需要開戶審批時卻要求預算單位對多種專項資金銀行賬戶進行整合，實行一個銀行賬戶管理多種專項資金，比如筆者所在單位的散裝水泥發展專項基金、建筑節能發展專項資金、住房專項資金，將這三種完全獨立而且資金量龐大的專項資金混合在一個賬戶進行管理，非常不利于專項資金的獨立管理和獨立核算。隨著國庫集中支付改革的深化，有些專項資金一股腦打包，通過國庫集中支付系統實行財政直接支付，由此導致部門預算的行政資金與專項資金混合在一起，比如部門預算資金、“十百千萬”人才專項補貼資金、部分建筑節能發展資金等都在一個零余額賬戶體系管理和核算。除此之外，各種專項資金歸屬財政內部不同業務處室分管，比如住房專項資金，實行財政直接支付后，有些項目又不能提供銀行票據給專項資金主管單位進行會計核算。目前，有的行政事業單位沒有明確的專項資金會計核算制度，有的專項資金會計核算執行行政事業單位會計制度，有的又執行企業會計制度，科目設置也有很強的主觀性。

二、行政事業單位專項資金管理的改進策略

1、科學界定專項資金的基本內涵

應對專項資金進行科學定義，明確專項資金管理的具體內容，確定專項資金核算口徑。比如對新型墻體材料專項資金和散裝水泥發展基金等管理方式相似的資金，征收時可以定義為“某某保證金”或“某某押金”，對未予核退的資金定義為“某某專項資金”或“某某專項基金”等；對保障性住房建設資金，不管資金來源于國有土地使用權出讓資金，還是出售或出租保障性住房資金，統稱為“住房專項資金”，并具體明確專項資金的使用范圍，防止各種專項資金混淆不清，方便對專項資金的核算和管理，提高專項資金使用效益。

2、加強內部制度建設，完善專項資金管理辦法

（1）完善專項資金管理辦法。行政事業單位要對現有專項資金管理辦法進行梳理、整合、修訂完善，理清職責，落實責任，制訂一套系統、全面、有約束力、操作性強的專項資金管理辦法。（2）根據專項資金經費來源和用途，實行分類管理。住房公積金、物業維修專項資金等非財政資金為一類資金，資金管理部門通過公開招投標確定資金繳存及貸款銀行，制訂專業的資金增值模式，明確資金監管部門。資金監管部門對資金安全、增值模式和渠道及實施資金效益進行專項審計和績效評價。住房專項資金、金建工程專項資金等經發改部門立項批準的基建項目資金為二類資金，資金監管部門主要對項目概算進行總控制?！笆偾f”工程等補貼類資金為三類資金，主要從補貼發放的及時性、準確性等社會效益方面進行管理。其他事務性質類的專項資金為四類資金，主要從項目征集、確定、審批、實施、社會效益等方面進行管理。（3）對專項資金實行合同管理。由專人負責，單位統一編號，對項目從立項、申報、審批、項目進度、資金撥付等全程實施合同管理，保證項目管理有效，檔案資料的完整。（4）對各專項資金銀行賬戶進行清理。對未經審批開設賬戶的，補辦審批手續或注銷；對違規開立多個賬戶的，堅決予以注銷；擅自將財政資金辦理定期儲蓄業務的，堅決予以取消；一個賬戶管理多個專項資金的，分設賬戶管理，實行獨立專戶管理，獨立核算，定期對賬戶及資金管理情況進行核查，以保證工作成果。

3、加強部門之間溝通協作

專項資金往往涉及同系統的多個職能處室和事業單位，也涉及多個不同的職能部門，因此管好用好專項資金，確保專項工作有序開展，需要各單位各部門之間相互配合，有效溝通。（1）對內負責項目申報及具體實施的部門要及時報告，并反饋項目實施進展情況，將工作中發現的問題與不足及時反饋到相關部門和單位，實現內部工作無縫對接。（2）對外加強與外部單位的溝通和銜接，單位財務部門及時向財政申報預算，根據內部單位反饋的項目進展情況，及時與財政溝通協調，使財政部門及時批復預算，按規定及時撥付項目進度款，資金撥付后做好票據傳遞工作，以便財會人員進行會計核算，以形成一個閉合式的資金管理模式。（3）在專項工作結束后，主動聯系審計部門對項目進行決算審計，配合審計部門開展專項審計績效評價工作。

4、強化單位財務意識

行政事業單位要準確定位財會人員角色，將財會工作的職能定位于全面參與專項資金決策和監管工作；要充實財務力量，加強內部機構設置，明確崗位職責，權責結合；要重視財會人員培訓和學習，財務人員既要熟悉會計法規、財政政策、財經紀律，又要深入了解并學習業務知識，以便更好地為財會工作服務，充分發揮財會工作服務和監管的職能。

5、做好專項資金的績效評價，提高專項資金管理效益

由于各專項資金的適用范圍、項目申報方式、項目實施領域都相對獨立，很多項目不具可比性，為客觀、真實的反映專項支出活動取得的實際效果，單位可以建立內部評審機構、評審委員會或委托第三方機構進行評審。（1）在經濟性方面，評審專項資金管理過程中是否建立了有效的支出決算機制，支出優先安排機制，是否克服支出過程中的浪費現象。（2）在效率性方面，是否能體現政府及民眾對專項支出在項目決策機制、實施進度、經濟效益和社會效益等方面的要求。（3）在有效性方面，結合當前和長遠利益，衡量使用專項資金開展專業工作中創造的價值，總結專項支出所取得的最終成果，并加以有效利用，營造講績效重績效促發展的良好風氣。

三、結語

加強行政事業單位專項資金管理，必須規范專項資金核算，加強行政事業單位財務管理，充分發揮財政資金使用效益。然而，在現實中，行政事業單位的專項資金管理存在諸多問題，主要表現為專項資金的界定不夠明確，預算編報不夠科學，管理制度不太健全，管理流程不夠規范。為了加強行政事業單位專項資金規范化管理，必須科學界定專項資金的基本內涵，明確專項資金管理的具體內容，確定專項資金核算口徑；加強內部制度建設，完善專項資金管理辦法；加強部門之間溝通協作，提高專項資金管理效能；準確定位財會人員的崗位和角色，充分發揮財會工作服務和監管的職能；做好專項資金的績效評價，提高專項資金管理效益。

【參考文獻】

[1] 鄧輝：析行政事業單位資金管理存在問題及對策[J].現代商業，2011（10）.

篇（9）

規范的資金撥付管理流程，既是財政管理工作的基本要求，更是財政資金安全的重要保障。該市根據上級銀行賬戶清理撤并工作要求，結合鎮級財政管理實際，對全市鎮級財政資金撥付程序進行了重新規劃設計和完善統一。一是清理撤并銀行戶頭。全市清理并撤銷鎮財政所各類銀行帳戶65 個，每個鎮財政所只保留了結算、經費和專項資金三個戶頭。鎮級財政及各預算單位需新增銀行戶頭的，必須報市財政批準方可開戶。充分發揮鎮級財政總預算會計預算管理的“龍頭”作用，鎮級財政所有資金全部納入鎮級財政結算戶統一扎口管理，一個籠子進、一個口子出。對包括政府機關、事業單位在內的鎮級各預算單位資金全部納入經費戶分戶核算管理，對各類要求單獨核算反映的專項資金全部納入專項資金戶統一分項核算管理。二是加強資金監督管理。通過“四抓一規范”加強鎮級財政資金就地就近監管?！八淖ァ奔赐ㄟ^緊緊抓住非稅收繳、鎮財市管、一折通、政府采購四個財政管理平臺，從而實現對鎮級財政所有資金和項目監管的全覆蓋。對上級財政和部門下達到鎮級財政以及鎮本級財政資金全部通過非稅收繳管理系統繳入市財政專戶，市財政再通過鎮財市管平臺撥付到鎮級財政。對各級財政和部門發放的所有涉農財政補貼項目以及在鎮域范圍內實施的項目，全部納入一折通和政府采購平臺監管?！耙灰幏丁奔慈嫱茝V應用江蘇省鄉鎮財政資金監管系統，充分利用監管系統為基層搭建的縣鄉聯動、縣財政業務科室互動的工作平臺，對鎮級財政就地就近監管基礎管理工作進行規范。同時緊緊扭住資金賬戶這個“牛頭”，明確規定結算戶非基本戶，不得提支現金。各鎮各明確一名經費和專項資金會計，具體負責經費戶、專項資金戶的會計核算管理。日常資金撥付，除小額零星開支為各預算單位保留少量備用金外，其余按照國庫集中支付要求，全部采用銀行轉賬方式，由財政所將資金直接支付給商品或勞務供應商。三是規范資金撥付程序。市財政對鎮財政撥款，統一全部撥付到各鎮財政結算戶?？傤A算會計收到市財政撥款后，根據資金來源、性質、用途和預算安排進行資金分解，然后相應撥入鎮財政經費戶和專項資金戶，最后由鎮各預算單位根據預算管理要求，向經費和專項資金會計申請使用資金，做到結算戶、經費（專項資金）戶、預算單位資金收付及核算環環相扣，確保各環節賬賬、賬證、賬實、賬表相符。

二、統一會計核算辦法，提高核算管理水平

針對以往鎮級財政相關資金、特別是專項資金會計核算辦法各自為陣，外行看不懂、內行難看懂的弊端，該市對鎮級財政會計核算辦法進行了統一。一是統一賬套設置。全市鎮級財政統一設置總預算、“經費戶”、“專項資金戶”會計核算賬套，對實行鎮級財政報賬制的所有專項資金全部歸并到“專項資金戶”一個會計賬套中分項核算。對納入鎮級財政集中核算的所有預算單位會計核算賬套，由各鎮根據自身管理需要自行設置并報市財政局備案，納入市財政局日常會計互審監管范圍。二是統一會計核算制度和科目。對總預算、“經費戶”、“專項資金戶”等會計賬套的一級會計核算科目、會計電算化編碼及科目使用說明進行了統一，二級以下科目由各鎮根據自身管理需要和相關專項資金具體核算辦法規定設置。對納入經費戶管理的政府、事業單位等預算單位統一執行新行政事業會計制度。該市從今年起，全面實施R97 財務系統向用友政務GRP-U8(R10)政務專版遷移工作，按新的行政事業單位會計制度要求，將目前在用的賬套，在不用新建賬套的情況下，升級成新會計制度的科目編碼體系和科目體系，保證2014 年及以后年度賬能在同一帳套延續使用，解決了新舊制度更替造成的賬套重復設置、新舊財務數據查詢難的問題。三是規范憑證傳遞及賬務處理。從總預算會計收到市財政撥款開始，到鎮級預算單位申請使用資金結束為止，對每一個崗位、每一個環節之間原始憑證的傳遞和交接手續及相關賬務處理進行了具體規定，特別是重點明確和強調了各個崗位的資金安全管理責任。

三、統一票證單據樣式，規范財務管理行為

該市首先對會計憑證封面、封底、記賬憑證、差旅費報銷表、節級單據封面、原始憑證粘貼單等常用單據的樣式、大小、紙張規格等進行了統一，并通過政府招標統一印制采購。在此基礎上，結合鎮級財政管理實際，通過廣泛征求意見，充分借鑒各鎮資金監管的好做法，著重對鎮級財政內部管理相關審批單據如總預算會計資金分割單、經費戶用款審批表、現金和銀行（財政專戶）存款對賬單樣式、大小、各聯用途等進行了統一，并就單據填寫、使用傳遞、簽字確認、裝訂保管等進行了具體規定，從而也將財政內部控制制度的各項規定，嵌入和具體到了內部管理審批單據的使用上。其次加強包括非稅票據在內財政票據管理，建立健全財政票據管理使用制度。明確規定鎮財政所負責向市財政部門申領非稅票據以及鎮級各預算部門和預算單位非稅票據的發放、繳銷、檢查指導等日常管理工作。財政所建立非稅票據領、發、結報登記簿，嚴格手續制度，定期結出票據的領、銷、存情況。鎮級各預算單位必須統一使用財政票據，嚴格領用和繳驗登記手續并及時辦理結報；嚴格按規定的用途使用票據，嚴禁轉借轉讓、代開、買賣或相互串用；嚴格執行票款同行的規定，及時核對收入入賬情況，按規定繳銷相關票據；嚴格執行票據年度清理制度，當年領用票據，必須當年結清票款，未使用的票據，必須按照要求辦理退領或結轉手續。

篇（10）

財政專項資金是指國家財政安排的與國民經濟發展密切相關的財政撥款項目提高財政管理的科學化、規范化、精細化水平，須以進一步規范和加強財政專項資金管理為突破口，完善財政管理制度，創新財政管理機制，嚴肅財政紀律，依法理財、從嚴治財，逐步搭建起規范、長效的財政專項資金監管機制。

一、財政專項資金實行項目化管理的作用

一是完善了專項資金的管理。加強了專項資金項目立項、審定、預算安排到使用監督、效益考核的事前、事中、事后的全過程管理；形成了財政、用款單位、會計中心三位一體全方位的專項資金管理體系；有效地控制了挪用?？?、資金浪費現象；提高了專項資金的使用效率。二是明確了專項資金核算的會計責任。長期以來，將專項支出與基本支出合在一起核算，基本支出挪用專項資金無法反映，會計中心與用款單位之間相互推委責任時有發生。實行專項資金項目核算后，會計中心嚴格按照用款單位提供的專項資金收入、支出報賬單進行項目核算?；局С雠灿玫膶ｍ椯Y金在經常性結余里直接反映。三是提高了會計信息質量，減輕了年報工作量，利用“專項資金收支明細表”數據直接填列年終會計報表，由于該表數據直接取數于賬戶記錄，有效地保證了年報數據的真實性。由于減少了人為破解支出的環節，大大減輕了年報工作量。

二、當前財政專項資金項目化管理存在的問題

1、財政管理體制有缺陷

隨著財政支出管理改革的不斷深入，各級各部門逐步完善財政預算管理體制，主動研究事業發展經費的決策分配機制，推進“以獎代補”、“獎補結合”等資金撥付方式，探索財政資金績效考評試點，在規范資金管理的同時，提高財政資金使用效率。但在改革和完善投入管理體制過程中，仍存在一些問題。比如一些基層財政基本上是新舊體制雙軌運行，基層財政上解基數過高，留給基層的自有財力十分有限，造成部分基層財政基本能夠維持“吃飯”財政，部分形成了大收入、小財力甚至赤字財政的局面。同時由于體制的原因，造成縣級財政經常性收入大幅減少，在保財政供養人員工資等剛性支出的壓力下，安排其他資金難免會捉襟見肘。

2、缺乏對專項資金科學合理的項目論證

由于多方面的原因，財政部門在項目審核上，幾乎說不上話，只有撥款的義務。不少主管部門都把時間和精力集中在具體項目的安排上，熱衷于多立項目。立大項目，而對這些項目的經濟價值缺乏深入、科學的分析論證。對如何管理監督項目投資很少有全面周到的考慮。當前雖然已普遍實行了“先論證項目，再申報資金”的申報程序，但在一些用款單位想方設法爭取上級財政專項，虛增用款資金的現象還存在，從而形成專項的滯留或挪用，嚴重降低了財政資金的使用效益，同時使違規操作成為可能。

3、財政管理與監督薄弱的問題依舊存在

表現在地方財政支出過程中，從政策的掌握運用，到財政撥款，缺少內在的制約機制，涉及監督和管理的制度和法規建設相對滯后。支出監督的方式方法落后，突擊性、專項性檢查多，日常監督少；事后檢查多，事前、事中監督少；對某一事項和環節檢查多，全方位跟蹤監督少。對于一些不按預算執行或隨意改變支出用途的問題，特別是以前年度發生的違規事項，目前還只是要求違規單位今后予以杜絕，而沒有相應的解決辦法和措施，處置缺乏應有的力度。

4、缺少對專項資金使用情況的績效評價

由于現行財政法規對專項資金支出范圍沒有科學的界定，在專項資金管理中支出標準、范圍沒有明確，使得項目單位和監督部門很難操作。如九江市某單位2003年撥付專項資金140萬元，該部門當年用此專項支付差費、招待費等達20.1萬元，占所撥付專項資金的13.94％，這種支出比例沒有明確界定，使得項目單位支出隨意性大。同時對于各部門、單位上報的各類報表停留在數字上的匯總，而沒有從資金使用的角度加以分析和利用，特別是缺乏對專項資金使用情況的綜合評價以及同類專項使用標準的歸納和確定。具體表現在以下三個方面：一是缺乏項目論證；二是安排經費標準不一，存在著安排不同單位使用同類專項時標準不一的問題，使得用款單位在取得專項資金上分配不合理；三是擠占挪用，違規花錢，扭曲了專項資金的真實用途，造成財政資金的浪費。

5、會計核算不規范

有些財政專項資金核算有專門規定，如農發資金、扶貧資金等，要求單設賬戶，單獨核算，有專人管理，而有些單位沒有嚴格按規定辦理，同時有些單位沒有按規定程序進行核算。造成手續不健全，存在發票的使用不符合規定。會計科目使用不規范，賬表不符，大額提取現金，“白條”入賬等問題。

三、加強財政專項資金項目化管理的建議

1、積極推進公共財政體制改革

各級政府和部門應進一步樹立公共財政意識，解決長期以來我國財政管理中的“缺位”和“越位”問題，將財政資金投向關系改革發展和社會穩定、關系群眾切身利益的禮會保障、醫療生領域，投向關系社會持續穩定發展的科技、環保、教育等方面。在專項資金分配上保障重點，扶強扶優，發揮財政資金的引導作用，同時完善部門預算，細化專項資金支出預算，提高預算透明度，防止資金分配和執行中的“暗箱操作”，以便于有關部門對資金使用情況進行審查和監督。積極推行財政性專項資金的國庫集中收付制度，通過集中支付將專項資金直接支付到最終收款人，提高資金撥付和使用效率。

2、加強預算的執行

首先按照項目要求明確內部職責分工，配備業務能力強，勤奮敬業的人員負責項目實施，并對項目工作人員進行必要的培訓，力求保證每一位項目成員對所要開展的工作有充分的了解，對項目目標有準確的把握。其次是對項目總體目標的具體分解，明確各方的責任和具體目標，通過內部監督機制進行檢查。第三是在項目各個階段目標完成后，定期對項目進展情況進行驗收檢查、分析總結，對發現的問題及時采取措施整改，保證項目按照目標確定的方向有序開展。

3、強化財政專項資金監督檢查

財政監督是財政管理的重要組成部分。要進一步完善財政監督機制、豐富財政監督方法和手段，切實建立起財政專項資金監督體系。一是強化監督檢查，保障資金安全。對財政專項資金實施監督管理，是法律、法規賦予財政部門的職責，也是維護財政資金運行安全與完整的重要制度保證。財政部門要不定期對專項資金的使用情況進行監督檢查。事業主管部門、財政部門，要強化對專項資金使用情況的管理與監督，對監督檢查中發現的重要和共性問題，要及時提出解決問題的意見和建議，確保項目順利實施。

4、探索專項資金績效評價制度

篇（11）

隨著財政改革的深入，各地財政部門逐步實行了國庫集中支付，有的省市已將會計核算中心的會計核算工作退回原單位。而我區實行國庫集中收付制度改革，則保留了原有的人員配備，把國庫支付中心設在核算中心，保留核算中心，采取了一套人馬，兩塊牌子，通過改變核算中心的職能、使兩個中心可以有效銜接，取得了良好經濟效果。

一、運行情況

1、并軌運行。為減少不必要的人力、物力耗費，我區采取了會計集中核算與國庫集中支付并軌運行的方式，確保國庫制度改革的穩步實施，從而實現會計核算中心向國庫支付中心平穩過渡。2008年1月，區國庫集中收付中心正式成立，由于受人員編制的約束，以及辦公條件的限制，支付中心以會計核算中心為平臺，“兩塊牌子，一套班子”，人員從核算中心調劑，區國庫支付中心設在區會計核算中心。

2、穩步推進。本著“統一規劃、穩步推進”的原則，我區全面進行科學方案論證后，有計劃有步驟分批推進系統改革，2012年在總結完善9個國庫試點預算單位工作的基礎上，開始在區直全額撥款預算單位全面推進國庫集中支付改革。第一批納入集中支付改革的預算單位有44個，于2012年6月1日正式運行，第二、三批集中支付改革的預算單位分別于2012年7月份和9月份正式運行。至9月1日，所有區直部門國庫集中支付改革實施到位，全面鋪開。

3、運作模式。在會計集中核算基礎上，將國庫集中支付與會計集中核算結合運用。首先對兩個中心內部進行整合，實行“兩塊牌子，一套人馬，柜組業務分開”的“收付+核算”的運作模式，充分利用現有人員、設備和技術力量，為預算單位辦理核算和支付業務。對于非財政預算的自收自支單位、差額單位、繼續實行會計集中核算。國庫支付中心依托原來會計集中核算組、設立四個柜組，既負責集中支付業務，又負責核算業務，做到收付、核算兩不誤。核算系統彌補了支付系統的薄弱功能，支付系統規范了資金撥付流程，兩個中心、兩個系統、一套人員、一套設備，不但節約了人力物力，而且充分發揮了兩個系統各自的優勢。

二、問題探究

財政國庫集中收付制度改革作為一項新實施的制度，在運行過程中，還存在著一些亟待解決的問題。

1、工作量大：在核算中心的基礎上成立國庫集中支付中心，人員配備不變或者增加不多，工作人員不僅要處理原核算中心的業務，還要處理國庫支付中心的業務，增加了許多工作量，從而會產生員工為了完成工作任務，不管工作質量的問題。

2、查詢困難：區直各預算單位的帳務處理還在中心進行，各種帳簿和原始憑證都保存在中心，每個月只提供給各單位會計報表，因此各預算單位得到的會計信息相對有限，如果要獲取更多的單位會計資料，只能到中心來查詢。

3、管理缺位：目前行政事業單位預算編制普遍推行了部門預算，按照“人員經費按標準，公用經費按定額，專項經費按實際”的原則，專項資金在預算編制上管理缺位，有的只是將專項資金進行“切塊”分配，專項資金預算下達后，只能看到各專項資金的“名稱”和“總額”，至于該專項資金支付標準、所要達到的績效、各項費用的列支比例或額度，在下達的專項資金預算里看不到或者根本沒有，給核算（支付）中心在實際支付時帶來控制和監督上的困難。

三、效益分析

1、規范核算。我區通過有效地將國庫集中支付與會計集中核算雙軌并行，既保證了財政資金的安全高效撥付過程，又規范了單位財務核算行為，形成了一個完整、安全的財政資金監管體系，同時兩者并舉也將改革中遇到的各種現實矛盾化解到了最低限度。

2、節約成本。實行會計集中核算制度和國庫集中支付制度相結合的制度改革，由同一主體對財政資金實施業務運作，利用現有的人力物力，不僅能夠節約管理成本，而且能夠解決資金使用過程中的亂支亂用問題。這將大大提高會計信息質量，以加強所提供報表數據的真實性、全面性及會計信息的可利用性。

3、強化預算。由于實行了計算機管理，每撥一筆款都要求有相應的預算指標，還要明確是年初還是追加預算、用途是什么，缺少一個環節、一項內容都無法進行下一個環節，這樣既加強了財政內部管理和監督，增強了預算的透明度，又強化了預算約束。

4、提高效率。實行會計集中核算和財政國庫集中收付制度之后，所有預算單位的資金全部集中在國庫，避免了大量的財政資金沉淀在預算單位，極大地增強了政府對財政資金調控的能力。同時，也解決了國庫、會計中心以及銀行之間的資金劃撥、結算和對賬等問題。以前各業務股、預算股都記指標賬、撥款賬，重復記賬，實行國庫集中支付后在同一個系統下操作，減少了財政內部的重復勞動，實現了資源共享，提高了工作效率，

四、對策建議

1、加強學習。對于中心會計人員工作負荷較重，工作積極性也受到壓抑這種情況，可通過加強會計人員的學習、提高業務能力水平；制定相應的激勵機制、適當提高福利待遇；建立健全工作規范和工作制度等途徑解決。