緒論：寫作既是個人情感的抒發(fā)，也是對學(xué)術(shù)真理的探索，歡迎閱讀由發(fā)表云整理的11篇企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的好處范文，希望它們能為您的寫作提供參考和啟發(fā)。

篇（1）

二、企業(yè)在負(fù)債籌資過程中采用的稅收籌劃方式

(一)企業(yè)通過銀行借款獲得負(fù)債籌資過程中采用的稅收籌劃方式

對于我國眾多的中小企業(yè)而言，其獲得負(fù)債籌資的最直接和最常見的方式便是通過銀行借款來實現(xiàn)。銀行借款屬于間接融資，其雖然成本要高于直接融資，但是由于其效率較高，因此受到了較為廣泛的運用。而企業(yè)通過銀行借款獲得資金進(jìn)行擴(kuò)大再生產(chǎn)的過程中，其需要負(fù)擔(dān)的成本一般就是指企業(yè)的借款利息。由于當(dāng)前我國企業(yè)所得稅稅法中規(guī)定，對于利息支出不超過銀行或者金融機(jī)構(gòu)的同期借款利息的支出額可以在計算企業(yè)所得稅之前進(jìn)行扣除，因此這一部分籌資是不會承擔(dān)稅負(fù)的。因此，企業(yè)和銀行之間如果通過某種協(xié)議既可以使得企業(yè)可以獲得更多的稅前抵扣項目，降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。但是這種方式需要企業(yè)和銀行之間有較好的合作關(guān)系、關(guān)聯(lián)關(guān)系或者企業(yè)具有主動權(quán)。除此之外，對于企業(yè)而言還可以通過不同的償還借款方式來獲得納稅義務(wù)的推遲，這也可以降低企業(yè)的籌資成本，相當(dāng)于無息占用一段時間的資金。這為減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)稅收籌劃空間都帶來了一定好處，可以促進(jìn)企業(yè)價值的不斷提升和擴(kuò)大。

(二)企業(yè)通過債券獲得負(fù)債籌資過程中采用的稅收籌劃方式

隨著我國債券市場的不斷發(fā)展，越來越多的企業(yè)通過發(fā)行債券的方式獲得負(fù)債籌資，而獲得負(fù)債籌資的方式也為企業(yè)的發(fā)展帶來了很大的好處。企業(yè)可以利用債券融資方式獲得財務(wù)杠桿，促進(jìn)企業(yè)獲得更高的資本回報。同時，企業(yè)的債權(quán)融資方式成本也明顯小于股權(quán)融資成本，對于降低融資成本具有重大優(yōu)勢。而對于企業(yè)而言，其通過發(fā)行債券的方式進(jìn)行負(fù)債籌資的成本主要來自于定期需要支付給債權(quán)人的利息，同樣根據(jù)我國企業(yè)所得稅稅法規(guī)定，對于這一部分利息支出，在限額內(nèi)可以進(jìn)行稅前扣除。企業(yè)可以獲得稅收上帶來的好處。同時，由于我國企業(yè)在支付利息方面可以選擇支付方式，因此如果企業(yè)選擇的是定期還本付息方式而非分期付息的方式，還可以在債券期限內(nèi)獲得所得稅的好處。同時我國在進(jìn)行債券發(fā)行時可能采用折價發(fā)行、平價發(fā)行或者溢價發(fā)行的方式進(jìn)行，但是由于我國對于利息費用的計算采用的是實際利率法，因此無論是通過折價發(fā)行還是平價發(fā)行亦或者是溢價發(fā)行，其產(chǎn)生的稅收結(jié)果都相同，在這一方面難以進(jìn)行稅收籌劃。

(三)企業(yè)通過互相借貸資金獲得負(fù)債籌資過程中采用的稅收籌劃方式

對于企業(yè)而言，其進(jìn)行負(fù)債籌資的目的可能并非用于固定資產(chǎn)的購置或者特殊項目的投資，而是為了彌補(bǔ)日常經(jīng)營過程中缺少現(xiàn)金而給企業(yè)帶來的諸多問題。在這種情況下，很多企業(yè)都是通過不同企業(yè)之間互相借貸獲得資金完成籌資，這給了企業(yè)較大的資金獲取途徑和獲取余地，也為企業(yè)之間加強(qiáng)聯(lián)系，形成互相幫助、互利的良性市場環(huán)境打下了基礎(chǔ)。在這種情況下，也給予了企業(yè)一定的稅收籌劃空間，促進(jìn)企業(yè)之間通過互相借貸資金的方式再獲得稅收上的好處。而這種通過互相借貸資金獲得籌資的方式在具有關(guān)聯(lián)性的集團(tuán)性企業(yè)之間使用的尤其頻繁，對于具有集團(tuán)性的企業(yè)而言，其財務(wù)主要依附的企業(yè)在集團(tuán)性企業(yè)中實際上起到了銀行的角色，這也會利于企業(yè)內(nèi)部財務(wù)融資的分配和整合，提高融資效率。同時由于企業(yè)的集團(tuán)財務(wù)中心具有集約化優(yōu)勢，可以利用自身優(yōu)勢獲得更加便宜的融資，而其再通過企業(yè)間借貸的方式為集團(tuán)下其他企業(yè)提供資金，這樣可以利用集團(tuán)下不同企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策和差異性稅率政策，也為企業(yè)從事整體稅收籌劃帶來了較大優(yōu)勢。

三、企業(yè)在負(fù)債籌資過程中進(jìn)行稅收籌劃需要做的準(zhǔn)備工作

(一)企業(yè)通過完善財務(wù)管理工作，為稅收籌劃打下堅實基礎(chǔ)

對于企業(yè)而言，其財務(wù)管理的水平高低將直接影響到財務(wù)報表和數(shù)據(jù)的真實性和準(zhǔn)確性，而財務(wù)報表和數(shù)據(jù)的真實性及準(zhǔn)確性又會影響到稅收籌劃的可能性和帶來的收益水平。因此，企業(yè)想要在負(fù)債籌資方面進(jìn)行稅收籌劃，必須要有完善的財務(wù)管理水平，以為企業(yè)進(jìn)行政策的稅收籌劃打下基礎(chǔ)。首先，企業(yè)需要對應(yīng)納稅事項進(jìn)行核查和審核，對于涉及多個稅種的業(yè)務(wù)需要和上級主管機(jī)關(guān)進(jìn)行提前溝通，并提交自身納稅方案，最終在和上級主管機(jī)關(guān)保障有效溝通的前提下，進(jìn)行納稅。同時對于不同的納稅事項而言，企業(yè)還需要明確其具體的納稅事項和財務(wù)規(guī)劃，有分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)需要明確分支機(jī)構(gòu)的納稅地點，有大額固定資產(chǎn)折舊且會計上使用加速折舊的也需要明確稅法上是否可以使用加速折舊的相關(guān)規(guī)定。其次，企業(yè)還需要建立完善的內(nèi)部財務(wù)核算體系，財務(wù)核算作為會計和稅務(wù)的基礎(chǔ)，沒有準(zhǔn)確的財務(wù)信息則必然使得稅務(wù)核算難有用武之地。而稅收籌劃作為稅務(wù)的高級層次，必須建立堅實的稅務(wù)核算基礎(chǔ)。企業(yè)需要通過財務(wù)核算分析了解不同負(fù)債籌資的成本和給企業(yè)帶來的收益，同時對于其可能承擔(dān)的納稅義務(wù)進(jìn)行詳細(xì)的了解，明確不同負(fù)債籌資可能帶來的企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險和稅收風(fēng)險。只有這樣，企業(yè)才能在最小化自身風(fēng)險的同時獲得最高的收益，并利用稅收上的好處，提高企業(yè)價值。

(二)企業(yè)通過綜合指標(biāo)對稅收籌劃方案進(jìn)行衡量，為選擇不同負(fù)債籌資做準(zhǔn)備

負(fù)債籌資實質(zhì)上是企業(yè)獲得資金的方式，而如何利用不同的負(fù)債籌資獲得資金進(jìn)行擴(kuò)大再生產(chǎn)或者投資，則會直接影響到企業(yè)的利潤水平及發(fā)展前景及所面臨的風(fēng)險。因此，企業(yè)在選擇不同負(fù)債籌資方式時需要采用綜合的指標(biāo)對稅收籌劃方案進(jìn)行衡量，以為選擇最合適的負(fù)債籌資做準(zhǔn)備。企業(yè)在衡量哪種負(fù)債籌資方式最合適時不單單需要考慮稅收方面，還需要考慮企業(yè)在生產(chǎn)運營中可能出現(xiàn)的各種問題，只有這樣所得出來的最終結(jié)論才可能是對企業(yè)最有益的。但是同時，企業(yè)通過指標(biāo)對不同負(fù)債籌資進(jìn)行衡量時，也需要將稅收籌劃因素作為重要參考因素，因為優(yōu)秀的稅收籌劃方式可能只需對合同內(nèi)容或者付款方式進(jìn)行簡單改變，便可以節(jié)約極大的稅收支出。對于不同負(fù)債籌資進(jìn)行衡量時，企業(yè)還需要關(guān)注借款獲得的難易程度、可用周期等因素，通過多因素比較分析的方式，為企業(yè)甄選出最適合企業(yè)發(fā)展的負(fù)債籌資方式。除此之外，對于企業(yè)而言負(fù)債籌資必然會增大企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，因此在綜合指標(biāo)中還需要著重反映可能產(chǎn)生的風(fēng)險及風(fēng)險對企業(yè)帶來的影響，事前規(guī)避風(fēng)險，提高企業(yè)的經(jīng)營效率。也不能只關(guān)注稅務(wù)風(fēng)險，而忽略了其他風(fēng)險存在的可能性。

(三)明確稅法中不太合規(guī)的彈性空間，把握稅收籌劃的邊界

由于當(dāng)前我國大多數(shù)企業(yè)及稅務(wù)從業(yè)人員的專業(yè)水平參差不齊，這造成了很多稅收籌劃項目本質(zhì)上具有逃稅或者避稅的性質(zhì)，這也給正當(dāng)?shù)亩愂栈I劃帶來了一定不利影響，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃存在一定的阻力。因此，對于企業(yè)而言，從事稅務(wù)業(yè)務(wù)的員工需要具有較強(qiáng)的稅務(wù)專業(yè)素養(yǎng)，明確不合乎稅法立法精神和違法的邊界，在從事稅收籌劃時切不可抱有僥幸心理，對于負(fù)債籌資方式，進(jìn)行稅收籌劃的空間較大，企業(yè)也需要在涉及的稅種規(guī)定范圍內(nèi)進(jìn)行，切不可超出稅法規(guī)定邊界，這會最終造成企業(yè)實質(zhì)性逃稅，給企業(yè)帶來極大的納稅風(fēng)險。不利于企業(yè)長期發(fā)展。

篇（2）

稅收籌劃指“納稅人在稅法規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，盡可能地取得節(jié)約稅收成本的稅收收益”。集團(tuán)公司是由多個獨立的法人實體組成，他們在產(chǎn)權(quán)關(guān)系、契約等力量的作用下聯(lián)結(jié)成一個集團(tuán)。

一、集團(tuán)公司稅收籌劃的內(nèi)涵與意義

集團(tuán)公司稅收籌劃的內(nèi)涵可以概括為，集團(tuán)公司在稅收法律許可的范圍內(nèi)，當(dāng)存在多種方案可供選擇時，通過對其經(jīng)營、投資、理財、組織、交易等事項的事先安排和策劃，以集團(tuán)公司稅收負(fù)擔(dān)最低或稅收利益最大化為目的的經(jīng)濟(jì)行為。集團(tuán)公司稅收籌劃是使集團(tuán)公司利益最大化的重要途徑、是其經(jīng)營管理水平提高的促進(jìn)力、是維護(hù)企業(yè)良好形象的重要保證、稅收籌劃作為一種合法行為，對促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)健康、持續(xù)、穩(wěn)定的發(fā)展有著積極作用。

二、目前我國集團(tuán)公司稅收籌劃存在的問題

從我國目前稅收籌劃進(jìn)展的情況來看，雖然稅收籌劃已經(jīng)引起了各界的廣泛關(guān)注，并且在理論研究上得到了長足的發(fā)展，然而稅收籌劃在實踐中并未廣泛開展，集團(tuán)公司的稅收籌劃還處于一種有行無市的狀態(tài)。那么，到底是什么制約了稅收籌劃在實踐中的進(jìn)一步發(fā)展呢，主要有：稅收籌劃主體不明確、對稅收優(yōu)惠政策和操作的靈活程度不夠、對相關(guān)法律法規(guī)掌握程度不夠。

三、集團(tuán)公司稅收籌劃的具體方法

（一）合并、兼并收購虧損企業(yè)

通過低成本擴(kuò)張，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)重組,而且也可以享受盈虧抵補(bǔ)的稅收好處。比如在合并收購的過程中，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)換支付方式既可以是現(xiàn)金支付，也可以是其他方式支付。利潤高的企業(yè)通過合并有累計虧損的企業(yè)，可以將企業(yè)利潤轉(zhuǎn)移到虧損企業(yè)以沖抵虧損，從而使企業(yè)的稅負(fù)降低。

（二）分立或組建企業(yè)

集團(tuán)在分立或組建新企業(yè)時，對其組織形式的選擇擁有決策權(quán)，為了降低分立或組建公司的風(fēng)險，對設(shè)立分公司還是子公司應(yīng)進(jìn)行稅負(fù)測算。企業(yè)分立中的稅收籌劃主要體現(xiàn)在:一是企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額在一定數(shù)額以下的優(yōu)惠稅率。將一個適用高稅率的企業(yè)分立成兩個或兩個以上適用低稅率的企業(yè)，可以使其所得稅稅負(fù)大大降低。二是可以把企業(yè)的高新技術(shù)項目分立出來，將其注冊在享受稅收優(yōu)惠的地區(qū)，在享受減免稅期間將大大降低所得稅的稅負(fù)，并且可以長期享受低稅率的優(yōu)惠。

（三）組織結(jié)構(gòu)調(diào)整或戰(zhàn)略重組

在一個擁有多個子公司的集團(tuán)公司內(nèi)部，若并存多個盈利、多個虧損子公司，勢必造成虧損無法彌補(bǔ)盈利多繳所得稅的現(xiàn)象。可對集團(tuán)的組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整，將子公司解散，組成分公司，從而實現(xiàn)合理節(jié)稅的目的。又或者集團(tuán)內(nèi)部有少量的子公司長期虧損，多數(shù)子公司又長期盈利，可將虧損公司與盈利公司重組合并，實現(xiàn)合并納稅。

（四）通過集團(tuán)公司間相互借款進(jìn)行稅收籌劃

這種使用債權(quán)債務(wù)進(jìn)行稅收籌劃又分兩種情形：一是集團(tuán)內(nèi)部盈虧企業(yè)間相互借款。可以由集團(tuán)公司內(nèi)部高盈利企業(yè)在發(fā)展過程中向虧損企業(yè)借款，向虧損企業(yè)支付的利息可與同期金融機(jī)構(gòu)的貸款利息相同。反之，如果有虧損企業(yè)向盈利企業(yè)借款，應(yīng)盡量降低利率，甚至利率為0。二是集團(tuán)公司內(nèi)部所得稅稅率不同的企業(yè)間相互借款。可以由集團(tuán)公司內(nèi)部所得稅稅率高的企業(yè)向所得稅稅率低的企業(yè)借款。反之，如果企業(yè)所得稅稅率低的企業(yè)向稅率高的企業(yè)借款，應(yīng)盡量降低利率，甚至為0。

（五）通過對子公司的投資方式進(jìn)行稅收籌劃

集團(tuán)公司要進(jìn)行這方面的稅務(wù)籌劃必須對整個集團(tuán)的資金調(diào)動進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)劃，還必須符合國家法律的有關(guān)規(guī)定。如我國稅法規(guī)定，非金融機(jī)構(gòu)借款不能超過同期銀行貸款利息標(biāo)準(zhǔn)，超過部分在所得稅前不能扣除；集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部企業(yè)間借款超過本企業(yè)注冊資本50%以上的部分，其發(fā)生的借款利息不得在所得稅前扣除。集團(tuán)企業(yè)投資新的全資子公司時，可以將投資分為兩部分，一部分作為股權(quán)投資，另一部分作債權(quán)投資，具體比例可以采用股權(quán)投資2/3，債權(quán)1/3，使全部債權(quán)不超過同期銀行利息的部分全額在稅前扣除。以利息形式實現(xiàn)利潤的轉(zhuǎn)移,使集團(tuán)公司的整體稅負(fù)降低。

（六）利用集團(tuán)內(nèi)債務(wù)重組轉(zhuǎn)移利潤進(jìn)行稅收籌劃

我國稅法規(guī)定，關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的含有一方向另一方轉(zhuǎn)移利潤讓步條款的債務(wù)重組，通過盈利企業(yè)將大量利潤轉(zhuǎn)移給虧損企業(yè)，減輕集團(tuán)公司的稅負(fù)。要注意，采用這種方法的前提是必須經(jīng)法院裁決同意或全體債權(quán)人同意。由于債務(wù)重組往往數(shù)額巨大，可給企業(yè)帶來巨大的節(jié)稅利益，所以企業(yè)應(yīng)積極推動，創(chuàng)造條件。

（七）互惠定價籌劃策略

互惠定價亦稱轉(zhuǎn)移定價，是集團(tuán)根據(jù)其經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)，在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間銷售商品、提供勞務(wù)和專門技術(shù)、資金借貸等活動時所確定的集團(tuán)內(nèi)部價格。它不由市場供求決定，主要服從于集團(tuán)整體利潤的要求。互惠定價本身可能蘊含多重目的，為減輕稅負(fù)而采用的互惠定價，是關(guān)聯(lián)企業(yè)之間通過利潤轉(zhuǎn)移，達(dá)到降低集團(tuán)整體稅負(fù)的手段。

（八）合理選擇會計政策

主要是：（1）企業(yè)為減少增值稅負(fù)擔(dān)，應(yīng)當(dāng)做到：①減少從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)貨物。②企業(yè)進(jìn)、銷貨物要保持基本平衡，避免當(dāng)月銷貨過多而進(jìn)貨較少。③企業(yè)購買工具、器具時，盡可能作低值易耗品核算與管理，以增加增值稅的進(jìn)項稅。（2）企業(yè)繳納所得稅時，應(yīng)按以下會計政策選擇：①按會計準(zhǔn)則合理確定收入總額。②完整計算準(zhǔn)予扣除項目金額。（3）利用折舊年限進(jìn)行納稅籌劃。①適當(dāng)延長折舊年限進(jìn)行避稅。②縮短折舊年限產(chǎn)生的時間差進(jìn)行的策劃。對企業(yè)緩解資金供需矛盾是有好處的。

（九）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁

篇（3）

傳統(tǒng)的企業(yè)財務(wù)管理模式計劃經(jīng)濟(jì)色彩濃厚，稅收被看作是企業(yè)對國家應(yīng)有的貢獻(xiàn)，片面強(qiáng)調(diào)稅收的強(qiáng)制性、無償性和固定性，特別突出國家在征納關(guān)系中的權(quán)威性，忽視了作為納稅主體的企業(yè)的合法權(quán)利，忽視了稅收對企業(yè)財務(wù)管理的影響。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、稅收制度的完善，稅收的可籌劃性越發(fā)突出。理論界開始重視從納稅主體的角度研究稅收，企業(yè)財務(wù)管理人員開始認(rèn)識到稅收在現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中的作用。

一、現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理稅收籌劃的必要性

企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)的實現(xiàn)離不開稅收籌劃。理論界對現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)的爭論很多，有“利潤最大化”、“企業(yè)價值最大化”、“現(xiàn)金流量最大化”等觀點，但不管哪種觀點，都要求致力于提升企業(yè)的市場競爭能力和獲利能力，都不能回避企業(yè)的稅收環(huán)境，不能不考慮企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，不能忽略稅收法律對企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的約束。通過科學(xué)的稅收籌劃，選擇最佳納稅方案，降低稅收負(fù)擔(dān)，是實現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)的有效途徑之一。

企業(yè)財務(wù)決策的做出離不開稅收籌劃。現(xiàn)實經(jīng)濟(jì)生活中，納稅人在不同行業(yè)，不同納稅期間和不同地區(qū)之間存在稅負(fù)差別；納稅人和納稅對象性質(zhì)不同，其涉及的稅收待遇也不同，這就為納稅人對其融資、投資、生產(chǎn)經(jīng)營、利潤分配等理財活動的納稅事項進(jìn)行前期策劃提供了現(xiàn)實基礎(chǔ)。稅收籌劃促使企業(yè)根據(jù)實際生產(chǎn)經(jīng)營活動情況權(quán)衡選擇，將稅負(fù)控制在合理水平。因此，稅收籌劃是以經(jīng)濟(jì)預(yù)測為基礎(chǔ)，對企業(yè)決策項目的不同涉稅方案進(jìn)行分析，為企業(yè)的決策項目提供決策依據(jù)的經(jīng)濟(jì)行為。

二、現(xiàn)代企業(yè)理財中稅收籌劃的表現(xiàn)形式

（一）利用會計政策，進(jìn)行稅收籌劃

1.固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷等的稅收籌劃。在稅負(fù)既定的情況下，對固定資產(chǎn)計提折舊和無形資產(chǎn)、長期待攤費用攤銷越多，應(yīng)納稅所得額就越少，企業(yè)的所得稅成本就會越低。雖然國家對各類固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)、長期待攤費用攤銷有一定的期限規(guī)定，但是規(guī)定期限內(nèi)可以選擇最短的折舊年限或攤銷年限，以達(dá)到延期納稅的目的。如果允許固定資產(chǎn)采取加速折舊的方法，企業(yè)應(yīng)盡可能采用加速折舊，雖然在固定資產(chǎn)的使用期限內(nèi)計提的折舊總額和平均年限法的完全相等，但在固定資產(chǎn)使用的前幾年，由于多提折舊，計入成本的費用增加，也就減少了固定資產(chǎn)使用前期的經(jīng)營利潤，相應(yīng)減少了企業(yè)的應(yīng)稅所得，相當(dāng)于得到政府的一筆無息貸款。這樣既能使固定資產(chǎn)的投資盡早收回，降低固定資產(chǎn)的投資風(fēng)險，同時又可以實現(xiàn)延期納稅的目的。

2.存貨發(fā)出計價方法的稅收籌劃。稅法允許存貨的發(fā)出按實際成本或計劃成本計價。實際成本計價法可分為先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法、個別計價法等。在物價持續(xù)上漲時，選用后進(jìn)先出法有利于企業(yè)降低存貨成本，提高銷售成本，減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)；反之，在物價持續(xù)下降時，先進(jìn)先出法有利于企業(yè)減輕所得稅負(fù)擔(dān)；在物價波動無規(guī)律的情況下，用加權(quán)平均法或移動加權(quán)平均法較為合適，可以平衡企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)。所以企業(yè)可以根據(jù)一定時期市場價格的升降趨勢，來確定企業(yè)選擇哪種方法，以達(dá)到理想的效果。當(dāng)然無論選擇哪種方法，一經(jīng)選用，在一定時期內(nèi)不得變更。

（二）選擇組織形式，進(jìn)行稅收籌劃

1.選擇有效的組織結(jié)構(gòu)形式進(jìn)行稅收籌劃。隨著企業(yè)的不斷發(fā)展壯大，面臨著設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的選擇，分支機(jī)構(gòu)的設(shè)立有分公司和子公司兩種選擇，這兩者在稅收上是截然不同的。設(shè)立分公司只設(shè)立了一個辦事處，它不是獨立的法人，業(yè)務(wù)活動，財務(wù)活動由總公司控制，一切法律責(zé)任由總公司承擔(dān)，其利潤上繳公司，由總公司匯總后統(tǒng)一納稅。而子公司是獨立法人，母公司不直接對它負(fù)法律責(zé)任，進(jìn)行完全納稅。即子公司和母公司的所得稅要分別計算繳納。因此，如果新建企業(yè)經(jīng)營初期預(yù)計虧損，則以設(shè)立分公司有利；否則，以設(shè)立子公司有利。

2.改制重組企業(yè)的稅收籌劃。我國現(xiàn)行稅制對同一經(jīng)濟(jì)行為在不同納稅主體上實行差別對待，尤其是在所得稅制度上，因而不同主體的稅收收益不同。企業(yè)進(jìn)行改制重組，相應(yīng)引起納稅主體的改變，由非優(yōu)惠企業(yè)成為優(yōu)惠企業(yè)，就可以享受稅收優(yōu)惠的好處。此外，按我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，虧損企業(yè)免交當(dāng)年所得稅，在5年內(nèi)可用其稅前利潤補(bǔ)虧，這樣盈利水平高且發(fā)展穩(wěn)定的優(yōu)勢企業(yè)，如果購并一家虧損企業(yè)，整體的納稅地位會顯著改變，購并企業(yè)可享受減免稅的好處。如果合并后出現(xiàn)虧損，購并企業(yè)還可以享受延緩納稅的好處。因此，改制重組時，雙方都應(yīng)從稅收角度對改制重組方案進(jìn)行科學(xué)、合理的事先籌劃和安排，盡可能減輕企業(yè)稅負(fù)，從而達(dá)到降低改制重組成本，實現(xiàn)企業(yè)整體價值最大化的目的。

（三）選擇投資方向，進(jìn)行稅收籌劃

1.充分利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃。企業(yè)需要對投資地點、投資行業(yè)、投資項目等的稅收待遇進(jìn)行考慮。有時國家為了支持某些區(qū)域的發(fā)展，一定時期內(nèi)對其實行政策傾斜，如現(xiàn)行對經(jīng)濟(jì)特區(qū)，經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)，西部地區(qū)，老少邊窮地區(qū)等的稅收優(yōu)惠政策。在這些地區(qū)投資，有些稅種可以少交或不交，這無疑符合政府的政策導(dǎo)向和稅法的立法意圖。因此在國內(nèi)進(jìn)行投資時，應(yīng)適當(dāng)選擇這些稅收優(yōu)惠地區(qū)。另外，為了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，國家在稅收立法時，也作了相應(yīng)的規(guī)定，以鼓勵或限制某些行業(yè)的發(fā)展。因此，企業(yè)投資時選擇投資何種行業(yè)也可以進(jìn)行稅收籌劃。同時，企業(yè)在選擇投向項目時，也應(yīng)盡量選擇可享受優(yōu)惠政策的項目，如高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，但必須經(jīng)過有關(guān)部門的認(rèn)證，稅務(wù)部門才能認(rèn)可。另外，符合一定條件的盈利企業(yè)、安置“四殘”人員的企業(yè)、校辦企業(yè)、投資農(nóng)業(yè)項目的企業(yè)，可以實行稅收優(yōu)惠。

2.利用固定資產(chǎn)投資進(jìn)行稅收籌劃。首先，企業(yè)在進(jìn)行技術(shù)改造過程中，盡可能地購買國產(chǎn)設(shè)備，因為這部分投額的40%可以抵免企業(yè)應(yīng)交所得稅；其次，稅法規(guī)定，購入固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣，因此，固定資產(chǎn)需要更新時，應(yīng)采用大修理的方式逐步進(jìn)行，只有這樣，購入的用料及修理費用發(fā)生的進(jìn)項稅才可以合法地抵扣銷項稅。

3.利用閑置資金進(jìn)行稅收籌劃。在閑置資金的投資選擇方面，企業(yè)應(yīng)在考慮流動性和風(fēng)險性的前提下關(guān)注相應(yīng)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，以便達(dá)到稅后凈投資收益的最大化。如許多企業(yè)將閑置資金投資于國債，既可以增加流動性和安全性，又可以節(jié)稅。

（四）選擇籌資方式，進(jìn)行稅收籌劃

企業(yè)對外籌資一般有兩種方式，一是權(quán)益資本籌資；二是負(fù)債籌資。兩種籌資方式各有利弊。根據(jù)稅法規(guī)定，負(fù)債的利息費用作為期間費用，可以在稅前扣除，這樣，負(fù)債利息就有抵稅的作用；而股息和其他權(quán)益資本的支付不能列為期間費用，不得在稅前扣除，只能在稅后利潤中分配。所以企業(yè)在確定籌資渠道時，必須考慮對債務(wù)資本的利用。例如，企業(yè)在初創(chuàng)時期，由于風(fēng)險大，且本身處于免稅或減稅期，可加大股權(quán)融資比例，而在優(yōu)惠期滿時，可調(diào)整資本結(jié)構(gòu)，加大負(fù)債融資比例，以減少稅收負(fù)擔(dān)。當(dāng)然，還要考慮負(fù)債杠桿利益，只有當(dāng)息稅前利潤率大于負(fù)債利息率時，采用負(fù)債籌資渠道進(jìn)行籌資，既減輕了企業(yè)的稅負(fù)，又體現(xiàn)了企業(yè)價值最大化的財務(wù)管理目標(biāo)。

（五）利用利潤分配，進(jìn)行稅收籌劃

在企業(yè)利潤分配行為方面可通過彌補(bǔ)虧損，分配股利和再投資等方面進(jìn)行稅收籌劃，企業(yè)經(jīng)營成果的分配首先要考慮籌資的要求；其次要考慮企業(yè)和股東的稅收負(fù)擔(dān)。企業(yè)彌被虧損的渠道有三條：一是用以后年度稅前利潤彌補(bǔ)，根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生虧損可以用以后年度稅前利潤進(jìn)行彌補(bǔ)，但期限不超過5年；二是用以后年度稅后利潤彌補(bǔ)；三是用盈余公積彌補(bǔ)。后兩種情況都是用稅后利潤彌補(bǔ)，也就意味著較第一種方法多繳了稅款。由于我國對資本利得不征收所得稅，可以考慮用股票股利代替現(xiàn)金股利，以減少股東的所得稅支出。為鼓勵外商投資，稅法規(guī)定符合一定條件的稅后利潤再投資，經(jīng)營期不少于5年的，可退還其再投資部分已納所得稅稅款的全部或部分。因此，如果符合條件，應(yīng)盡可能地采用再投資形式處理經(jīng)營成果。

（六）利用跨國經(jīng)營，進(jìn)行稅收籌劃

各國稅收待遇的差異，是跨國公司稅收籌劃的客觀基礎(chǔ)。各國稅法覆蓋面上的空白點，銜接上的間隙處和掌握尺度上的模糊界限等，都為跨國公司的稅收籌劃提供了機(jī)會。跨國公司稅收籌劃的具體方式有以下六方面：一是將公司居所設(shè)在低稅國或避稅地以降低稅負(fù)；二是選擇適當(dāng)?shù)耐顿Y組織形式來降低稅負(fù)；三是轉(zhuǎn)移應(yīng)稅收入來降低稅負(fù)；四是通過信托投資或其他受托協(xié)議來降低稅負(fù)；五是避免成為常設(shè)機(jī)構(gòu)來降低稅負(fù)；六是通過子公司積累利潤延期納稅。

三、現(xiàn)代企業(yè)理財中稅收籌劃應(yīng)注意的問題

稅收籌劃是一項實用性和技術(shù)性很強(qiáng)的業(yè)務(wù)，涉及財務(wù)決策、會計核算、投資籌資、生產(chǎn)經(jīng)營以及法律等多個領(lǐng)域，運用稅收籌劃方式時，如果忽略了對某些問題的研究，就會形成誤區(qū)，造成稅收籌劃的失敗，不僅不利于納稅人進(jìn)行正常的稅收籌劃，還會對整個社會經(jīng)濟(jì)帶來不良的影響，在實際工作中如何正確選擇稅收籌劃方式，筆者認(rèn)為有以下幾方面應(yīng)加以考慮：

（一）稅收籌劃的目的性。稅收籌劃的目的是使企業(yè)的價值達(dá)到最大化。從結(jié)果看，一般表現(xiàn)為降低企業(yè)的稅負(fù)或減少稅款交納額，因而很多人認(rèn)為稅收籌劃就是為了少交稅或降低稅負(fù)。筆者認(rèn)為這是對稅收籌劃認(rèn)識的誤區(qū)。應(yīng)當(dāng)注意的是，稅負(fù)高低只是一項財務(wù)指標(biāo)，是稅收籌劃中考慮的一個重要內(nèi)容，稅收籌劃作為一項中長期的財務(wù)決策，制定時要做到兼顧當(dāng)期利益和長期利益，有些經(jīng)營期間內(nèi)，交稅最少，稅負(fù)最低的業(yè)務(wù)組合不一定對企業(yè)發(fā)展最有利。稅收籌劃必須充分考慮現(xiàn)實的財務(wù)環(huán)境和企業(yè)發(fā)展目標(biāo)，運用各種業(yè)務(wù)模型對各種納稅事項進(jìn)行選擇和組織，有效配置企業(yè)的資源，最終獲取稅負(fù)與財務(wù)收益的最優(yōu)配比，達(dá)到企業(yè)價值最大化。

（二）稅收籌劃的預(yù)見性。企業(yè)的稅收籌劃是一項復(fù)雜的前期策劃和財務(wù)預(yù)算活動。要求企業(yè)根據(jù)自身的實際情況，考慮一些主要因素，而對一些次要因素采取簡化和忽略不計的原則，對經(jīng)營、投資等理財活動進(jìn)行預(yù)先安排和策劃，籌劃結(jié)果往往是一個估算的范圍。而經(jīng)濟(jì)環(huán)境和其他因素并不是一成不變的，因此，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時要有預(yù)見性，應(yīng)注重收集相關(guān)的信息，盡量減少不確定因素的影響，選擇最合理的納稅實施方案。

篇（4）

為確保企業(yè)所得稅稅收籌劃在我國的有效開展，提出我國企業(yè)所得稅稅收籌劃機(jī)制的建立與實施。2003年7月25日，美國證券交易委員會（SEC）了《美國財務(wù)報告采用原則基礎(chǔ)會計》的研究報告，提出了以后美國會計準(zhǔn)則的制定，既不是“規(guī)則導(dǎo)向”模式，也不能是“純原則導(dǎo)向”模式，而應(yīng)是“原則基礎(chǔ)會計準(zhǔn)則”模式，即目標(biāo)導(dǎo)向法。筆者認(rèn)為，企業(yè)所得稅稅收籌劃機(jī)制的建立與實施，亦可出于同樣的考慮，采用與該理論一致的模式，即首先確立企業(yè)所得稅稅收籌劃的目標(biāo)導(dǎo)向，在此基礎(chǔ)上，輔之以確保目標(biāo)實現(xiàn)的操作原則和一般程序。最后，提出企業(yè)所得稅稅收籌劃的具體適用方法。

一、正確定位新企業(yè)所得稅稅收籌劃的目標(biāo)

（一）新企業(yè)所得稅稅收籌劃的根本目標(biāo)是實現(xiàn)稅后利潤最大化

有效開展新企業(yè)所得稅稅收籌劃的關(guān)鍵問題，是正確定位企業(yè)所得稅稅收籌劃的目標(biāo)。稅收籌劃目標(biāo)，是指通過稅收籌劃要達(dá)到的經(jīng)濟(jì)利益狀況。它決定了稅收籌劃的范圍和方向，是稅收籌劃應(yīng)當(dāng)首先解決的關(guān)鍵問題。在目前的理論與實踐中，對稅收籌劃目標(biāo)的定位存在著定位過窄和過寬兩種錯誤認(rèn)識。 一是目標(biāo)定位范圍過窄，認(rèn)為稅收籌劃的目標(biāo)就是最低納稅或節(jié)稅。對此，筆者認(rèn)為，新《企業(yè)所得稅法》雖然使企業(yè)所得稅的名義稅負(fù)降低了，但如果稅收籌劃目標(biāo)的定位存在錯誤，無疑是南轅北轍。因為稅收籌劃屬于企業(yè)理財?shù)姆懂牐{稅人的財務(wù)利益最大化要考慮節(jié)減稅收，更要考慮納稅人的綜合利益最大化，既要算“小賬”更要算“大賬”。對于納稅人而言，在既定納稅義務(wù)（如既定的投資與經(jīng)營地點、方式、內(nèi)容）的前提下，稅收是一種絕對成本，選擇節(jié)稅方案一般可以減少絕對的稅款支出，增加稅后利潤，實現(xiàn)稅后利潤最大化的財務(wù)目標(biāo)。但是，在未定納稅義務(wù)（如有多個投資和經(jīng)營方案可供選擇）的前提下，稅收是一種相對成本，節(jié)稅方案未必就是稅后利潤最大化的納稅方案。二是目標(biāo)定位范圍過寬，認(rèn)為稅收籌劃的目標(biāo)不僅包括節(jié)稅，而且包括避稅，將避稅納入納稅人稅收籌劃的目標(biāo)之中，不僅會誤導(dǎo)納稅人，而且也不利于稅收籌劃事業(yè)的發(fā)展。因此，將新企業(yè)所得稅稅收籌劃的目標(biāo)應(yīng)定義為：在法律認(rèn)可且符合立法意圖的范圍內(nèi)實現(xiàn)稅后利潤最大化。這種定位，既克服了節(jié)稅目標(biāo)的狹隘性，又排除了不符合立法意圖的避稅問題，是企業(yè)定義其企業(yè)所得稅稅收籌劃目標(biāo)的正確選擇。

（二）新企業(yè)所得稅稅收籌劃的派生目標(biāo)是涉稅零風(fēng)險

如果說實現(xiàn)稅后利潤最大化是新企業(yè)所得稅稅收籌劃的第一個目標(biāo)，那么，實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險就是新企業(yè)所得稅稅收籌劃的第二個目標(biāo)。也是稅后利潤最大化這一稅收籌劃根本目標(biāo)的派生目標(biāo)。涉稅零風(fēng)險指企業(yè)受到稽查以后，稅務(wù)機(jī)關(guān)做出無任何問題的結(jié)論書。即，稅務(wù)稽查無任何問題。企業(yè)在接受稅務(wù)稽查時，通常會面臨著三種不同性質(zhì)的稽查：日常稽查、專項稽查、舉報稽查。因此，在企業(yè)所得稅稅收籌劃中，為了實現(xiàn)日常稽查涉稅零風(fēng)險目標(biāo)，企業(yè)必須要強(qiáng)化其內(nèi)部管理制度，尤其要著重健全企業(yè)的內(nèi)部控制制度，創(chuàng)造平穩(wěn)、有序的內(nèi)部稅收籌劃環(huán)境，以備順利通過稽查部門的日常檢查；為了實現(xiàn)專項稽查涉稅零風(fēng)險目標(biāo)，企業(yè)有必要根據(jù)歷次接受專項稽查的經(jīng)驗，按“專項”有針對性的準(zhǔn)備齊全各項備查資料，特別是對于涉及某項減免稅的一系列申請、審批文件，更要嚴(yán)格、規(guī)范的建檔保存，做到經(jīng)得起稽查；為了實現(xiàn)舉報稽查涉稅零風(fēng)險目標(biāo)，企業(yè)除了要在日常稅收籌劃中注意保持合法、謹(jǐn)慎的工作作風(fēng)外，還要在遭遇舉報稽查時保持冷靜的自查態(tài)度，并且要與稅務(wù)稽查部門充分溝通，力爭規(guī)避涉稅風(fēng)險。必要時，企業(yè)還要做好抗辯以及提請復(fù)議乃至訴訟的準(zhǔn)備，力爭將涉稅風(fēng)險降到最低程度。由于目前我國企業(yè)對稅法的理解不到位，普遍存在著稅收風(fēng)險較高的問題，所以稅收籌劃需要把規(guī)避稅收風(fēng)險、實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險納入進(jìn)來。這使得企業(yè)所得稅稅收籌劃的目標(biāo)更具有實際操作意義。

二、 建立企業(yè)新所得稅稅收籌劃的一般原則

（一）合法性原則

合法性原則要求企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時必須遵守國家的各項法律、法規(guī)。具體表現(xiàn)在：第一，企業(yè)的稅收籌劃只能在稅收法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行。第二，企業(yè)稅收籌劃不能違背國家財務(wù)會計法規(guī)及其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)。第三，企業(yè)稅收籌劃必須密切關(guān)注國家法律、法規(guī)環(huán)境的變更。

（二）成本效益原則

企業(yè)在選擇稅收籌劃方案時，不能一味地考慮稅收成本的降低，而忽略因該籌劃方案的實施引發(fā)的其他費用的增加或收入的減少，必須綜合考慮采取該稅收籌劃方案是否能給企業(yè)帶來絕對的收益。即必須遵循成本效益原則，才能保證稅收籌劃目標(biāo)的實現(xiàn)。

（三）可行性原則

稅收籌劃工作要根據(jù)納稅人的客觀條件來進(jìn)行量體裁衣。另外，稅收籌劃的可行性還應(yīng)該具體表現(xiàn)為“程序流暢”，即在稅收籌劃方案的整個執(zhí)行過程中，無論是會計憑證的獲取、會計賬項的調(diào)整，還是納稅申報表的最終完成，都應(yīng)該是順利、流暢的，不應(yīng)該因為受到阻礙而無法進(jìn)行或付出額外代價。

（四）有效性原則

對納稅人有關(guān)交易行為所進(jìn)行的稅收籌劃，一定要達(dá)到預(yù)期的經(jīng)濟(jì)目的，同時優(yōu)化稅收、節(jié)約稅款。另外，有效原則還要求所進(jìn)行的稅收籌劃必須與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)相匹配，不是為了籌劃而籌劃，當(dāng)稅收目標(biāo)與企業(yè)目標(biāo)發(fā)生沖突時，應(yīng)以企業(yè)目的作為首要選擇，這樣也易于被稅務(wù)主管部門所認(rèn)可。

三、 確定新企業(yè)所得稅稅收籌劃的基本步驟

（一）搜集和準(zhǔn)備有關(guān)資料

進(jìn)行企業(yè)所得稅稅收籌劃的納稅義務(wù)人,必須準(zhǔn)備相關(guān)資料以備參考。特別是最新稅收法規(guī)資料、最新會計準(zhǔn)則、會計法規(guī)資料、政府機(jī)關(guān)其他相關(guān)政策；最新專業(yè)刊物；生效期內(nèi)的內(nèi)部資料等。

（二）制定稅收籌劃計劃

稅收籌劃者或部門的主要任務(wù)是根據(jù)納稅人的要求和情況制定盡可能詳細(xì)的、考慮各種因素的納稅計劃。稅收籌劃者應(yīng)該首先制定供自己參考的內(nèi)參計劃。包括將來要向納稅人提供的內(nèi)容和只作為自己參考的內(nèi)容如： 1.案例分析2.可行性分析3.稅務(wù)計算4.各因素變動分析5.敏感性分析等。

（三）稅收籌劃計劃的選擇和實施

一項稅務(wù)事項的稅收籌劃方案制定人可能不只一個，稅收籌劃者為一個納稅人或一項稅務(wù)事件，制定出的稅收籌劃方案因此也往往不止一個，這樣，在方案制定出來以后，就要對稅收籌劃方案進(jìn)行篩選，選出最優(yōu)方案。篩選時主要考慮以下因素：1.選擇節(jié)稅更多或可得到最大財務(wù)利益的籌劃方案；2. 選擇節(jié)稅成本更低的籌劃方案；3.選擇執(zhí)行更便利的籌劃方案。

四、新企業(yè)所得稅稅收籌劃的具體方法的適用建議

（一）以企業(yè)所得稅稅收構(gòu)成要素為基礎(chǔ)，進(jìn)行稅收籌劃的具體方法

1. 企業(yè)所得稅稅法構(gòu)成要素的稅收籌劃意義

企業(yè)所得稅稅法構(gòu)成要素是新企業(yè)所得稅最基本、最固定的構(gòu)成部分。以企業(yè)所得稅稅法構(gòu)成要素為基礎(chǔ)建立企業(yè)新所得稅稅收籌劃方法體系具有重要的意義。

2. 適用性分析

如果企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模不大，或者雖然生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模大，但經(jīng)營業(yè)務(wù)單一、會計基礎(chǔ)好，則可以采用以企業(yè)所得稅稅法構(gòu)成要素為基礎(chǔ)的企業(yè)新所得稅稅收籌劃的具體方法。

（二）以企業(yè)理財活動為內(nèi)容的新企業(yè)所得稅稅收籌劃的具體方法

1. 企業(yè)籌資、投資活動中稅收籌劃的意義

對于籌資活動的稅收籌劃，主要考慮的是如何降低企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險。這首先是從企業(yè)選用資本結(jié)構(gòu)（權(quán)益資本和債務(wù)資本的比例）開始的。企業(yè)籌資主要面臨權(quán)益籌資和負(fù)債籌資兩種方式。當(dāng)企業(yè)負(fù)債籌資比重增大，利息節(jié)稅的收益增加，特別是當(dāng)負(fù)債籌資的資本成本低于權(quán)益資本成本時，由于財務(wù)杠桿作用，可以增加所有者權(quán)益，從而使企業(yè)資產(chǎn)價值增加，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。但這并不是說企業(yè)負(fù)債籌資越多越好，而要以保持合理的資本結(jié)構(gòu)，否則，企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率過高，財務(wù)風(fēng)險會增大，當(dāng)超過企業(yè)的承受能力時，有可能使企業(yè)陷入財務(wù)危機(jī)甚至破產(chǎn)倒閉。因此，必須正確把握和處理負(fù)債籌資的度。

對于投資，企業(yè)所得稅稅收籌劃主要面臨擴(kuò)大投資和固定資產(chǎn)投資兩種方式的選擇。如果企業(yè)選擇擴(kuò)大投資方式，則面臨是建廠房買設(shè)備，還是收購一家近幾年賬面虧損企業(yè)的選擇，如果選擇固定資產(chǎn)投資方式，則固定資產(chǎn)投資方式又可分為購買和租賃兩種。采用購買投資方式的好處，是折舊可抵減賬面利潤，少納企業(yè)所得稅。不足的地方是購買固定資產(chǎn)的增值稅進(jìn)項稅額不能抵扣，而是一并計入固定資產(chǎn)原值。對于租賃，經(jīng)營性租賃方式的好處是租金抵稅。而且可以避免因設(shè)備過時被淘汰的風(fēng)險；不足的是無折舊抵減。融資性租賃方式雖然可以抵減折舊，但財務(wù)負(fù)擔(dān)較大。企業(yè)應(yīng)權(quán)衡以上幾方面的因素，選擇能最大限度降低稅負(fù)的理財方案。

2. 適用性分析

如果企業(yè)內(nèi)部控制制度完善、會計基礎(chǔ)好，有進(jìn)行財務(wù)管理預(yù)測、決策的能力，則可以建立以企業(yè)理財活動為內(nèi)容的新企業(yè)所得稅稅收籌劃方法體系。

（三）以確認(rèn)和處理差異事項為思路的新企業(yè)所得稅稅收籌劃的具體方法

1. 新企業(yè)會計具體準(zhǔn)則與新企業(yè)所得稅法規(guī)差異的稅收籌劃意義

新企業(yè)會計具體準(zhǔn)則與新企業(yè)所得稅法規(guī)的差異主要體現(xiàn)在以下六個方面：第一，在計算費用損失時，由于會計制度與稅法的口徑不同所產(chǎn)生的差異。第二，在計算費用損失時，由于會計制度與稅法依據(jù)的時間不同所產(chǎn)生的差異。第三，部分涉稅事項的處理方法的差異。第四，稅務(wù)處理規(guī)定不準(zhǔn)扣除項目差異。第五，稅收法規(guī)對部分準(zhǔn)予扣除的項目做了限制性規(guī)定差異。第六，對部分應(yīng)稅收入的規(guī)定差異。由于會計處理與稅收法規(guī)間存在著上述差異，因此，企業(yè)在計算企業(yè)所得稅時要按照稅法規(guī)定對會計利潤進(jìn)行調(diào)整。調(diào)整的過程即是在會計核算基礎(chǔ)上準(zhǔn)確計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的過程。這無疑為納稅人進(jìn)行稅收籌劃提供了極有價值的籌劃思路和操作空間。

2. 適用性分析

對于所有查賬征收的企業(yè)，均可以建立以確認(rèn)和處理差異事項為思路的企業(yè)所得稅稅收籌劃方法。這種思路簡單、易于操作，可以與企業(yè)所得稅納稅申報工作結(jié)合進(jìn)行，從而減少基礎(chǔ)工作量，提高籌劃效率，且受限因素少，適合于任何查賬征收的企業(yè)。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 黃黎明. 稅收理論的最新發(fā)展. 涉外稅收，2004，（02）：77-78.

[2] 方衛(wèi)平，稅收籌劃. 上海：上海財經(jīng)大學(xué)出版社，2001，320.

[3] 財政部注冊會計師考試委員會辦公室. 稅法. 北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2006，3-4.

[4] 劉軍， 郭慶旺. 世界性稅制改革理論與實踐研究. 北京：中國人民大學(xué)出版社，2001，252-254.

[5] 朱洪仁. 國際稅收籌劃.上海：上海財經(jīng)大學(xué)出版社，2000，260-262.

篇（5）

關(guān)鍵詞 ：稅收籌劃；企業(yè)經(jīng)營管理；應(yīng)用

一、稅收籌劃的概述

1.稅收籌劃的定義

稅收籌劃在本質(zhì)上是一種市場經(jīng)濟(jì)條件下的企業(yè)行為，其定義在國外與國內(nèi)存在著一些差異，但總的認(rèn)識是相同的，稅收籌劃必須符合國家法律、法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定，或者說在不違反現(xiàn)行稅收法律規(guī)范的前提下，企業(yè)根據(jù)所涉及的稅境，利用稅法所提供的優(yōu)惠政策，通過對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動做事先的規(guī)劃與安排，選擇合適的納稅方案，以規(guī)避涉稅風(fēng)險，控制或減輕稅收負(fù)擔(dān)，以達(dá)到節(jié)約納稅成本，增加企業(yè)收益，實現(xiàn)企業(yè)價值與財富最大化的目的。

2.稅收籌劃的特點

第一，合法性。由稅收籌劃的定義就可以看出，稅收籌劃具有合法性的特點，企業(yè)在經(jīng)營管理中實行稅收籌劃的前提必須是在法律許可的范圍內(nèi)運作，這充分體現(xiàn)了國家利用稅收調(diào)控企業(yè)的意志，稅收籌劃與偷稅漏稅是有本質(zhì)區(qū)別的。

第二，選擇性。稅收籌劃是通過對企業(yè)的業(yè)務(wù)、產(chǎn)品、項目等選擇或重新架構(gòu)來獲得稅收的好處，企業(yè)有充分的自主選擇權(quán)來安排企業(yè)人業(yè)務(wù)與交易，使企業(yè)最大程度的獲取納稅上的利益。

第三，籌劃性。稅收籌劃是在企業(yè)的納稅義務(wù)還沒有發(fā)生時，通過對自身的應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行事先規(guī)劃、設(shè)計和安排，利用稅收政策的優(yōu)惠，在法律許可的范圍內(nèi)盡可能的少納稅，使企業(yè)獲得節(jié)稅收益。

二、稅收籌劃與企業(yè)財務(wù)管理的關(guān)系

現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理作為企業(yè)內(nèi)部管理中一個很重要的組成部分，它涉及到企業(yè)管理的各個領(lǐng)域、各個環(huán)節(jié)，是企業(yè)完善財務(wù)管理制度，并實現(xiàn)企業(yè)的財務(wù)管理目標(biāo)的重要保障。

稅收籌劃與現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理是相互聯(lián)系、相互影響的關(guān)系，稅收籌劃與企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo)、內(nèi)容、職能、環(huán)境之間有著密切的相關(guān)性，稅收籌劃的目標(biāo)是減少企業(yè)的涉稅風(fēng)險，降低稅負(fù)，增加企業(yè)的收益，與企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo)是一致，并且稅收籌劃的目標(biāo)反過來對財務(wù)管理的目標(biāo)還具有一定的促進(jìn)作用。稅收籌劃職能主要體現(xiàn)在對企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的降低和利潤的增加，同時還能提高了企業(yè)的競爭能力，財務(wù)管理的職能分為:決策、計劃和控制。二者之間是相互促進(jìn)的。籌資、投資、利潤分配是財務(wù)管理的三大內(nèi)容，稅收籌劃的主要內(nèi)容就是對這三大內(nèi)容的規(guī)劃與安排，從稅收與理財?shù)慕嵌葋碇贫ㄟm合企業(yè)發(fā)展的納稅方案，以實現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)。企業(yè)財務(wù)管理的環(huán)境包括政治、法律、文化、經(jīng)濟(jì)等所有與企業(yè)管理有關(guān)的因素，而稅收籌劃則貫穿于整個企業(yè)財務(wù)管理的過程之中，對財務(wù)管理的各個環(huán)節(jié)都發(fā)生著影響，企業(yè)必須具有良好的賬務(wù)管理環(huán)境才能使稅收籌劃發(fā)揮出其應(yīng)有的作用。

三、稅收籌劃在在企業(yè)經(jīng)營管理中的應(yīng)用

稅收籌劃在企業(yè)實際的經(jīng)營管理中所包含的內(nèi)容是多方面的，涉及企業(yè)經(jīng)營管理的各個部門、各個環(huán)節(jié)，具體的籌劃方法也不盡相同，本文主要從企業(yè)財務(wù)管理的角度分析其應(yīng)用。

財務(wù)管理的對象是資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)，稅收籌劃的管理對象是稅金，而稅金是企業(yè)現(xiàn)金流量的重要組成部分，并且具有強(qiáng)制性和剛性，因此在預(yù)測企業(yè)現(xiàn)金流量時必須充分考慮這些因素，才保證企業(yè)資金的正常運轉(zhuǎn)。財務(wù)管理的主要內(nèi)容是籌資、投資、經(jīng)營和股利分配，稅收籌劃對財務(wù)管理的四大內(nèi)容都有重要影響，主要表現(xiàn)為：

1.籌資方式、渠道的稅收籌劃

企業(yè)正常經(jīng)營運轉(zhuǎn)離不開資金的支持，而企業(yè)經(jīng)營所需的大量資金因其所獲取方式與渠道的不同，需要支付的成本代價也不一樣。籌資方式的稅收籌劃的目的就是要讓這個代價降到最低。權(quán)益籌資和負(fù)債籌資是企業(yè)籌資中合作最多的籌資方式，這二種籌資方式所帶來的稅收負(fù)擔(dān)是不一樣的，權(quán)益籌資的風(fēng)險較小，但成本較高，而負(fù)債籌資的風(fēng)險較大，但成本相對低一些。企業(yè)自我積累、向金融機(jī)構(gòu)及向非金融機(jī)構(gòu)借款、向社會發(fā)行債券和股票或者向企業(yè)內(nèi)部職工籌集資金是企業(yè)籌資的主要渠道，不同的籌資渠道所產(chǎn)生的稅負(fù)，也不盡相同，企業(yè)內(nèi)部集資的稅負(fù)最輕，而自我積累籌資和發(fā)行股票的稅負(fù)最重，所以企業(yè)決策者在進(jìn)行籌資方案選擇時，應(yīng)該考慮風(fēng)險與收益的比例，最大程度的降低籌資成本，使企業(yè)的利益最大化。

2.投資決策中的稅收籌劃

投資決策的稅收籌劃是一個復(fù)雜的、系統(tǒng)的工程，涉及到企業(yè)的各個方面，并要對法律法規(guī)、政策等有全面的考慮，稅負(fù)的輕重，是投資決策必須首先要考慮的一個問題，企業(yè)的投資收益是企業(yè)收益的重要組成部分，而投資結(jié)構(gòu)、投資對象、投資地區(qū)及投資項目、投資行業(yè)的不同，所產(chǎn)生納稅負(fù)擔(dān)也是不同的，因為各個地區(qū)的發(fā)展不平衡，對不同項目的稅收政策也不相同。投資方式分為直接投資和間接投資二種，所以稅收籌劃時要使企業(yè)的應(yīng)稅收入來源集中在零稅率或低稅率的投資成分上，比如購買國債或企業(yè)債券，而且也應(yīng)盡可能的使應(yīng)稅收益來源于享受稅收優(yōu)惠的地區(qū)、行業(yè)和項目。

3.生產(chǎn)經(jīng)營中的稅收籌劃

企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營包括企業(yè)的供貨，生產(chǎn)、銷售等環(huán)節(jié)，選擇不同的生產(chǎn)經(jīng)營模式，所產(chǎn)生的稅收負(fù)擔(dān)輕重是不一樣的。生產(chǎn)經(jīng)營中的稅收籌劃包括企業(yè)采購環(huán)節(jié)和銷售環(huán)節(jié)的籌劃。

4.股利分配的稅收籌劃

股利分配是現(xiàn)代股份制企業(yè)利潤分配的主要方式，主要有現(xiàn)金股利與股票股利二種形式，股利分配政策對股東的個人利益與企業(yè)的利益都有著明顯的影響，對股利分配進(jìn)行稅收籌劃就是要以合適的分配方式，減少稅負(fù)，增加投資者的收益及企業(yè)的現(xiàn)金流量。

四、稅收籌劃中存在的誤區(qū)

稅收籌劃在我國的起步較晚，對其理論的研究還不夠深入，并且在實際操作過程，大多以節(jié)稅為目的，使其與逃稅、避稅之間有許多相同之處，人們往往將它們混為一談，大多數(shù)企業(yè)對此問題也是認(rèn)識不足，影響了稅收籌劃在企業(yè)經(jīng)營管理中的合理運用。

總之，如何合理使用稅收籌劃是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理中面臨的重問題之一，在對其進(jìn)行理論研究的同時，必須讓企業(yè)的決策者充分認(rèn)識稅收籌劃的內(nèi)涵，從而使稅收籌劃能夠真正的在合法的前提下為企業(yè)的發(fā)展服務(wù)。

參考文獻(xiàn)：

[1]舒晶.關(guān)于稅收籌劃的幾點思考[J].中國總會計師，2006(7).

篇（6）

前言

我國稅收籌劃相對于國外諸多發(fā)達(dá)國家而言起步較晚，且在改革開放政策實施前的計劃經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，諸多企業(yè)均不能夠自主經(jīng)營決策并獲取經(jīng)濟(jì)利益，當(dāng)時更不具備良好的稅收籌劃條件與能力。進(jìn)入21世紀(jì)后我國的市場經(jīng)濟(jì)I陜速發(fā)展，稅收籌劃逐漸引起了企業(yè)的重視，大部分企業(yè)均希望能夠從稅收籌劃中更加有效避稅，增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利潤。截至目前為止，我國的稅收籌劃發(fā)展時間仍舊比較短，缺少比較完善的理論研究與實踐經(jīng)驗，因而我國必須要在此方面作出更進(jìn)一步的探索。本文針對建筑設(shè)計母子公司的稅收籌劃進(jìn)行研究，希望能夠令建筑設(shè)計母子公司采用正確的方法進(jìn)行稅收籌劃，以此獲得良好發(fā)展。

一、企業(yè)集團(tuán)與稅收籌劃概述

（一）企業(yè)集團(tuán)

企業(yè)集團(tuán)主要是指將資本作為最主要聯(lián)結(jié)紐帶的母子公司作為主體，制定集團(tuán)章程并將其作為共同行為規(guī)范，該情況下母公司、子公司、參股公司以及其他成員企業(yè)或者機(jī)構(gòu)所共同形成的一種具有規(guī)模性的企業(yè)法人聯(lián)合體，但是企業(yè)集團(tuán)并不具備法人資格。企業(yè)集團(tuán)進(jìn)行稅收籌劃時，其內(nèi)部的各個成員均需要為具有獨立法人資格的經(jīng)濟(jì)實體，且具有相對獨立的決策權(quán)與經(jīng)營權(quán)。同時，企業(yè)集團(tuán)的各個成員之間能夠進(jìn)行參股或者交叉換股，從而產(chǎn)生一定資本紐帶用于低于收購兼并風(fēng)險以及外來競爭。另外，企業(yè)集團(tuán)一般情況下可以由―個核心的企業(yè)或者個人以絕對控股或者較多控股的方式進(jìn)行掌控，但是不同國家或者地區(qū)在掌控力度方面存在差異之處。

（二）稅收籌劃

稅收籌劃亦被稱為“合理避稅”，我國有學(xué)者認(rèn)為稅收籌劃應(yīng)該是納稅人或者扣繳義務(wù)人在既定的稅制框架內(nèi)，提供過對法人或者自然人這一納稅主體的經(jīng)營活動、投資行為、戰(zhàn)略模式等理財涉稅事項進(jìn)行實現(xiàn)的安排與規(guī)劃以達(dá)到節(jié)稅、遞延納稅、降低納稅風(fēng)險等目標(biāo)的謀劃活動。一般情況下，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時基本上會通過選擇低稅負(fù)方案以及滯延納稅時間兩種方式。必須要明確的內(nèi)容在于，稅收籌劃與逃稅、漏稅之間存在一定差異性，稅收籌劃具有合法性和明確的目的性，要不違背稅收法律規(guī)定的原則。

二、建筑設(shè)計母子公司業(yè)務(wù)類型及現(xiàn)行稅制

（一）建筑設(shè)計母子公司業(yè)務(wù)類型

建筑設(shè)計母子公司屬于企業(yè)集團(tuán)，基本上應(yīng)該具備建筑工程甲級專項資質(zhì)、風(fēng)景園林工程設(shè)計乙級專項資質(zhì)、城市規(guī)劃乙級專項資質(zhì)等，且要能夠為客戶提供建筑工程中包括規(guī)劃、設(shè)計、建筑、景觀、咨詢等諸多方面的服務(wù)內(nèi)容，且要能夠根據(jù)設(shè)計方案、客戶需求等提供施工圖與施工配合的設(shè)計服務(wù)與階段等。就A建筑設(shè)計母子公司而言，在上述業(yè)務(wù)類型以外，隨著近年來城市綜合體設(shè)計細(xì)分市場的出現(xiàn)，其逐漸開始重視向酒店、辦公、商業(yè)等綜合體開發(fā)領(lǐng)域發(fā)展，目前在建筑、機(jī)電、結(jié)構(gòu)等領(lǐng)域均培養(yǎng)了一定人才，發(fā)展前景良好。

（二）建筑設(shè)計母子公司現(xiàn)行稅制

建筑設(shè)計母子公司的主要發(fā)展方向為建筑設(shè)計與建筑施工服務(wù)，其所有的業(yè)務(wù)基本上均需要根據(jù)房地產(chǎn)商以及其他客戶所提供的要求進(jìn)行建筑設(shè)計圖紙設(shè)計并且收取相應(yīng)的費用。公司所涉及到的主要稅種則包括企業(yè)所得稅、個人所得稅、增值稅、城建稅、印花稅等，其中比較主要的稅種為增值稅、企業(yè)所得稅和個人所得稅，此三類稅種的整體納稅金額在建筑設(shè)計母子公司納稅金額中占據(jù)絕大部分。

三、建筑設(shè)計母子公司稅收籌劃策略

（一）利用現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策籌劃

稅收優(yōu)惠包括減稅免稅和稅收扣除兩個方面。減稅免稅是依照稅法規(guī)定減去納稅人的部分稅收負(fù)擔(dān)或免除納稅人的全部稅收負(fù)擔(dān)。稅收扣除是國家為了鼓勵納稅人主動調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)以適應(yīng)其產(chǎn)業(yè)政策而在稅收或費用方面給予的抵免和稅前扣除政策。現(xiàn)階段我國的社會經(jīng)濟(jì)獲得了較為快速的發(fā)展，并且在稅收制度以及征收方面作出了一定調(diào)整。但是，鑒于我國幅員遼闊，各個地區(qū)之間的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平存在較大差異性，稅收法律法規(guī)的制定必須要能夠適應(yīng)各個地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平。為此，我國在制定稅收政策時會基于個別地區(qū)與行業(yè)一定政策照顧與鼓勵，以此發(fā)揮政策導(dǎo)向作用。例如：國家對高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，城鎮(zhèn)土地使用稅對不同地區(qū)規(guī)定高低不等的適用稅額。此時，建筑設(shè)計母子公司可以充分的利用我國現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策，適當(dāng)?shù)慕档推髽I(yè)的賦稅，利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃時首先要積極運用轉(zhuǎn)化思想，創(chuàng)造能夠與優(yōu)惠政策相符的經(jīng)營狀況，令企業(yè)能夠充分的利用相關(guān)優(yōu)惠政策。其次，建筑設(shè)計母子公司需要對經(jīng)濟(jì)形勢進(jìn)行分析，實施調(diào)整經(jīng)營決策，以便適應(yīng)最新的稅收優(yōu)惠。最后，建筑沒汁母子公司需要充分的分析并且整合多項稅收優(yōu)惠政策，避免出現(xiàn)“顧此失彼”的問題。

（二）利用稅制要素進(jìn)行籌劃

建筑設(shè)汁母子公司在利用稅制要素進(jìn)行稅收籌劃時可以從以下幾個方面入手：第一，依據(jù)納稅范圍進(jìn)行稅收籌劃，該方面若要成功的規(guī)避納稅義務(wù)則可以避免成為征稅對象以及避免成為納稅人，與此同時可以適當(dāng)?shù)臏p少應(yīng)繳納的稅種，明確規(guī)避納稅并非代表不納稅，僅可以通過減少稅種而減少稅負(fù)，另外，建筑設(shè)計母子公司可以適當(dāng)?shù)剡M(jìn)行應(yīng)納稅種的替換，達(dá)到降低稅負(fù)的目的。第二，依據(jù)稅基進(jìn)行稅收籌劃，該方面首先可以實現(xiàn)稅基的最小化以直接減少納稅金~，并且可以合理的安排并控制稅基實現(xiàn)的時間。由此實現(xiàn)減免稅的最大化。第三，依據(jù)稅率進(jìn)行稅收籌劃，此時建筑設(shè)計母子公司需要對比例稅率進(jìn)行籌劃，或者對勒緊稅率進(jìn)行稅收籌劃。例如因設(shè)計企業(yè)可抵扣的增值稅有限，駐在外省的規(guī)模較小的子公司（小微企業(yè)）可以按照簡易計稅辦法征稅，適用3%的增值稅率。第四，滯延納稅時間，延期納稅方法是指依據(jù)國家稅收稅法、法規(guī)或政策規(guī)定，將經(jīng)營、投資、理財?shù)然顒拥漠?dāng)期應(yīng)納稅額延期繳納，以實現(xiàn)相對減輕稅收負(fù)擔(dān)的方法。國際稅收詞匯中對延期納稅作了精辟的闡述：“延期納稅的好處有：有利于資金周轉(zhuǎn)，節(jié)省利息支出，以及由于通貨膨脹的影響，延期以后繳納的稅款幣值下降，從而降低了實際納稅額。”延期納稅方法主要有兩種。第一，延期確認(rèn)收入。例如發(fā)生的應(yīng)稅服務(wù)可以采用分期確認(rèn)收入比直接銷售的納稅期遲，可以延期確認(rèn)收入，繼而延期繳納稅款。第二，提前確認(rèn)成本費用等支出。例如符合條件的固定資產(chǎn)可以采用加速折舊的辦法計入成本和費用；發(fā)出存貨的計價方法在先進(jìn)先出法、平均計價法等之間作出選擇來提前確認(rèn)成本支出。計價方法的不同，可以直接影響當(dāng)期結(jié)轉(zhuǎn)的成本費用，繼而影響到當(dāng)期應(yīng)稅所得額的大小。

（三）利用會計政策進(jìn)行籌劃

利用會計政策進(jìn)行稅收籌劃可以減少企業(yè)自身的“偷、逃、欠、騙、坑”等納稅違法行為的發(fā)生。建筑設(shè)計母子公司利用會計政策進(jìn)行稅收籌劃時，必須要積極遵守會計核算的基本原則，并且要采取恰當(dāng)?shù)奶幚矸椒ǎ诖嘶A(chǔ)上根據(jù)公司具體隋況選擇科學(xué)的稅收籌劃方法。第一，可以利用分?jǐn)偡椒ㄟM(jìn)行稅收籌劃。分?jǐn)偡椒ㄖ饕侵钙髽I(yè)各個獨立組成部分進(jìn)行攤銷，主要的攤銷會計事項包括待攤費用攤銷、無形資產(chǎn)攤銷、固定資產(chǎn)折舊攤銷、存貨發(fā)出計價等。針對不同的會計事項若采用不同的攤銷方法則產(chǎn)生的攤銷結(jié)果必定亦存在不同之處。第二，建筑設(shè)計母子公司可以選擇進(jìn)行會計估計進(jìn)行稅收籌劃，該點需要明確，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營的諸多活動中會出現(xiàn)一定的不確定的交易或者事項，必須要對其進(jìn)行合理會計估計方能夠更加科學(xué)且客觀的進(jìn)行財務(wù)報表的編制，而后方能夠令企業(yè)的管理層更加清晰的了解企業(yè)發(fā)展真實狀態(tài)，以此作出正確決策，減輕納稅活動與稅收負(fù)擔(dān)。

（四）確定合理收款方式籌劃

篇（7）

企業(yè)稅收籌劃與企業(yè)財務(wù)管理是相互聯(lián)系、相互影響的關(guān)系。首先，科學(xué)合理的稅收籌劃能增加企業(yè)收入、提高資金利潤率，因而它是實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)管理基本目標(biāo)的重要途徑之一。其次，在稅收籌劃下的企業(yè)有效結(jié)構(gòu)重組，能促進(jìn)企業(yè)迅速走上規(guī)模經(jīng)營之路，規(guī)模經(jīng)營往往是實現(xiàn)利潤最大化，也就是企業(yè)財務(wù)管理最終目標(biāo)的有效途徑。最后，企業(yè)的財務(wù)策劃是使稅收籌劃得以實現(xiàn)的保證。任何一項稅收籌劃的實踐，都離不開財務(wù)策劃手段的運用。通過財務(wù)策劃，可以充分進(jìn)行稅收籌劃的可行性分析、收益預(yù)測和成本認(rèn)定。

二、稅收籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的實踐

（一）環(huán)境利用型稅收籌劃

1．選擇低稅負(fù)籌資方法

一般來講，企業(yè)進(jìn)行外部資金籌措有發(fā)行股票和債券兩種形式，從同角度看這兩種形式各有利弊。就企業(yè)稅收籌劃來講，發(fā)行債券籌資比發(fā)行股票更為有利。這是因為，發(fā)行債券所發(fā)生的手續(xù)費及利息支出依照財務(wù)制度規(guī)定可以計入企業(yè)的在建工程或財務(wù)費用。財務(wù)費用作為抵稅項目可在稅前列支，企業(yè)也就可以少納所得稅。而發(fā)行股票支付給股東的股利卻是由稅后利潤支付的，較發(fā)行債券籌資方案要多納所得稅。因此，企業(yè)籌資時在不違反國家經(jīng)濟(jì)政策的前提下，可通過稅收籌劃既能實現(xiàn)資金的籌措又可達(dá)到節(jié)稅增資的目的。

2．優(yōu)化投資結(jié)構(gòu)

企業(yè)在進(jìn)行投資決策時，也可以運用稅收籌劃方式，達(dá)到節(jié)稅增收的目的。如企業(yè)用投資所得進(jìn)行擴(kuò)張投資，這種再投資本身會減少會計期間內(nèi)的利潤，從而少納所得稅。若企業(yè)進(jìn)行連續(xù)再投資，則能起到稅負(fù)延期作用，特別是在投資期長的情況下，這種作用更明顯。企業(yè)利用投資收益可選擇那些國家鼓勵投資的行業(yè)進(jìn)行再投資，在國家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整時期，企業(yè)的這種投資行為就可以享受到低稅率的優(yōu)惠政策。

3．選擇適當(dāng)?shù)恼叟f方法

企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊，著選用雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法等加速折舊法，在資產(chǎn)使用前期多分?jǐn)傉叟f，就可少納企業(yè)所得稅，起到推遲納稅時間和隱性減稅的作用。如果企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，每年增加投資，則推遲交納的稅款可以長期保持下去，起到隱性減稅的作用。同時，由于在資產(chǎn)使用前期有較多的資金從固定資產(chǎn)上轉(zhuǎn)移出來形成企業(yè)的營運資金，因而有利于增加企業(yè)現(xiàn)金流量，從而能夠加速資金周轉(zhuǎn)改善企業(yè)財務(wù)狀況。

（二）結(jié)構(gòu)利用型稅收籌劃

結(jié)構(gòu)利用型稅收籌劃主要是通過企業(yè)兼并來實現(xiàn)的，一般包括以下三種模式：

1．虧損遞延和盈虧互抵模式

所謂虧損遞延是指如果某企業(yè)在其經(jīng)營年度中出現(xiàn)了嚴(yán)重虧損，則該企業(yè)不但可以免付當(dāng)年的所得稅，虧損額還可以向后遞延，以抵消以后規(guī)定年度（最長不超過5年）的盈余，企業(yè)根據(jù)抵消后的盈余再交納所得稅。盈虧互抵則是指盈利企業(yè)兼并一個虧損企業(yè)時，兼并企業(yè)可用其盈利先沖抵虧損企業(yè)的累積虧損，再按利潤余額交納所得稅。所以，企業(yè)在打算進(jìn)行兼并投資時，可以選擇那些在一年中嚴(yán)重虧損或連續(xù)幾年不盈利，已擁有相當(dāng)數(shù)量累積虧損的企業(yè)作為兼并對象，以充分利用盈虧互抵少納稅的優(yōu)惠政策。因此，那些管理不善或資金周轉(zhuǎn)不靈但發(fā)展前景良好的虧損企業(yè)，是這類兼并模式的首選。

2．換股兼并模式

換股兼并模式是指企業(yè)在進(jìn)行兼并投資財務(wù)決策時，采用將被兼并企業(yè)的股票按一定比例折換為本企業(yè)股票的形式。即當(dāng)一個企業(yè)要兼并另一個發(fā)行有股票的企業(yè)時，企業(yè)不直接用現(xiàn)金收購被兼并方的股票，而是將被兼并方的股票按照一定的比率折換為本企業(yè)的股票。由于整個過程中。被兼并企業(yè)的股東既未收到現(xiàn)金，也沒有實現(xiàn)資本收益，因而這一過程是免稅的。所以企業(yè)通過換股兼并方式，可以在不納稅的情況下，實現(xiàn)資產(chǎn)的流動與轉(zhuǎn)移，并達(dá)到追加投資和資產(chǎn)多樣化的財務(wù)管理目的。

3．雙轉(zhuǎn)換模式

雙轉(zhuǎn)換模式是一種重復(fù)利用稅收優(yōu)惠措施享受節(jié)稅利益的企業(yè)兼并財務(wù)策劃模型。即企業(yè)在兼并一個發(fā)行有股票的企業(yè)時，不在兼并時直接將被兼并企業(yè)的股票轉(zhuǎn)換為新股票，而是先將其轉(zhuǎn)換為可轉(zhuǎn)換債券，一段時間以后，再將其轉(zhuǎn)換為被兼并企業(yè)的普通股票。企業(yè)采用這樣的兼并策略，可以享受的稅收好處是，企業(yè)付給這些轉(zhuǎn)換債券的利息是預(yù)先從收人中減去的，作為抵稅項目企業(yè)可以少交納所得稅。

三、企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時需要注意的問題

（一）稅收籌劃活動必須符合法律要求

篇（8）

企業(yè)稅收籌劃與企業(yè)財務(wù)管理是相互聯(lián)系、相互影響的關(guān)系。首先，科學(xué)合理的稅收籌劃能增加企業(yè)收入、提高資金利潤率，因而它是實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)管理基本目標(biāo)的重要途徑之一。其次，在稅收籌劃下的企業(yè)有效結(jié)構(gòu)重組，能促進(jìn)企業(yè)迅速走上規(guī)模經(jīng)營之路，規(guī)模經(jīng)營往往是實現(xiàn)利潤最大化，也就是企業(yè)財務(wù)管理最終目標(biāo)的有效途徑。最后，企業(yè)的財務(wù)策劃是使稅收籌劃得以實現(xiàn)的保證。任何一項稅收籌劃的實踐，都離不開財務(wù)策劃手段的運用。通過財務(wù)策劃，可以充分進(jìn)行稅收籌劃的可行性分析、收益預(yù)測和成本認(rèn)定。

二、稅收籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的實踐

（一）環(huán)境利用型稅收籌劃

1．選擇低稅負(fù)籌資方法

一般來講，企業(yè)進(jìn)行外部資金籌措有發(fā)行股票和債券兩種形式，從同角度看這兩種形式各有利弊。就企業(yè)稅收籌劃來講，發(fā)行債券籌資比發(fā)行股票更為有利。這是因為，發(fā)行債券所發(fā)生的手續(xù)費及利息支出依照財務(wù)制度規(guī)定可以計入企業(yè)的在建工程或財務(wù)費用。財務(wù)費用作為抵稅項目可在稅前列支，企業(yè)也就可以少納所得稅。而發(fā)行股票支付給股東的股利卻是由稅后利潤支付的，較發(fā)行債券籌資方案要多納所得稅。因此，企業(yè)籌資時在不違反國家經(jīng)濟(jì)政策的前提下，可通過稅收籌劃既能實現(xiàn)資金的籌措又可達(dá)到節(jié)稅增資的目的。

2．優(yōu)化投資結(jié)構(gòu)

企業(yè)在進(jìn)行投資決策時，也可以運用稅收籌劃方式，達(dá)到節(jié)稅增收的目的。如企業(yè)用投資所得進(jìn)行擴(kuò)張投資，這種再投資本身會減少會計期間內(nèi)的利潤，從而少納所得稅。若企業(yè)進(jìn)行連續(xù)再投資，則能起到稅負(fù)延期作用，特別是在投資期長的情況下，這種作用更明顯。企業(yè)利用投資收益可選擇那些國家鼓勵投資的行業(yè)進(jìn)行再投資，在國家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整時期，企業(yè)的這種投資行為就可以享受到低稅率的優(yōu)惠政策。

3．選擇適當(dāng)?shù)恼叟f方法

企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊，著選用雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法等加速折舊法，在資產(chǎn)使用前期多分?jǐn)傉叟f，就可少納企業(yè)所得稅，起到推遲納稅時間和隱性減稅的作用。如果企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，每年增加投資，則推遲交納的稅款可以長期保持下去，起到隱性減稅的作用。同時，由于在資產(chǎn)使用前期有較多的資金從固定資產(chǎn)上轉(zhuǎn)移出來形成企業(yè)的營運資金，因而有利于增加企業(yè)現(xiàn)金流量，從而能夠加速資金周轉(zhuǎn)改善企業(yè)財務(wù)狀況。

（二）結(jié)構(gòu)利用型稅收籌劃

結(jié)構(gòu)利用型稅收籌劃主要是通過企業(yè)兼并來實現(xiàn)的，一般包括以下三種模式：

1．虧損遞延和盈虧互抵模式

所謂虧損遞延是指如果某企業(yè)在其經(jīng)營年度中出現(xiàn)了嚴(yán)重虧損，則該企業(yè)不但可以免付當(dāng)年的所得稅，虧損額還可以向后遞延，以抵消以后規(guī)定年度（最長不超過5年）的盈余，企業(yè)根據(jù)抵消后的盈余再交納所得稅。盈虧互抵則是指盈利企業(yè)兼并一個虧損企業(yè)時，兼并企業(yè)可用其盈利先沖抵虧損企業(yè)的累積虧損，再按利潤余額交納所得稅。所以，企業(yè)在打算進(jìn)行兼并投資時，可以選擇那些在一年中嚴(yán)重虧損或連續(xù)幾年不盈利，已擁有相當(dāng)數(shù)量累積虧損的企業(yè)作為兼并對象，以充分利用盈虧互抵少納稅的優(yōu)惠政策。因此，那些管理不善或資金周轉(zhuǎn)不靈但發(fā)展前景良好的虧損企業(yè)，是這類兼并模式的首選。

2．換股兼并模式

換股兼并模式是指企業(yè)在進(jìn)行兼并投資財務(wù)決策時，采用將被兼并企業(yè)的股票按一定比例折換為本企業(yè)股票的形式。即當(dāng)一個企業(yè)要兼并另一個發(fā)行有股票的企業(yè)時，企業(yè)不直接用現(xiàn)金收購被兼并方的股票，而是將被兼并方的股票按照一定的比率折換為本企業(yè)的股票。由于整個過程中。被兼并企業(yè)的股東既未收到現(xiàn)金，也沒有實現(xiàn)資本收益，因而這一過程是免稅的。所以企業(yè)通過換股兼并方式，可以在不納稅的情況下，實現(xiàn)資產(chǎn)的流動與轉(zhuǎn)移，并達(dá)到追加投資和資產(chǎn)多樣化的財務(wù)管理目的。

3．雙轉(zhuǎn)換模式

雙轉(zhuǎn)換模式是一種重復(fù)利用稅收優(yōu)惠措施享受節(jié)稅利益的企業(yè)兼并財務(wù)策劃模型。即企業(yè)在兼并一個發(fā)行有股票的企業(yè)時，不在兼并時直接將被兼并企業(yè)的股票轉(zhuǎn)換為新股票，而是先將其轉(zhuǎn)換為可轉(zhuǎn)換債券，一段時間以后，再將其轉(zhuǎn)換為被兼并企業(yè)的普通股票。企業(yè)采用這樣的兼并策略，可以享受的稅收好處是，企業(yè)付給這些轉(zhuǎn)換債券的利息是預(yù)先從收人中減去的，作為抵稅項目企業(yè)可以少交納所得稅。

三、企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時需要注意的問題

（一）稅收籌劃活動必須符合法律要求

篇（9）

隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，行業(yè)進(jìn)入的壁壘和成本降低，市場競爭日益激烈。如何在激烈的競爭中生存，實現(xiàn)可觀效益，成為中小企業(yè)共同關(guān)心的話題。稅收籌劃通過幫助企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)規(guī)劃，在合法的范圍內(nèi)減少稅收支出，降低企業(yè)成本，提高經(jīng)濟(jì)效益，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。因此，稅收籌劃在企業(yè)發(fā)展過程中發(fā)揮著重要作用，對企業(yè)戰(zhàn)略延伸具有積極意義。

一、我國中小企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的意義

（一）稅收籌劃幫助企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益面對激烈的市場競爭，中小企業(yè)稅負(fù)較重，利潤空間較小，如何有效地提高市場收益成為企業(yè)最為關(guān)心的話題。企業(yè)合理地應(yīng)用稅收籌劃，對企業(yè)的經(jīng)營進(jìn)行合法的稅務(wù)規(guī)劃，降低額外稅額，降低經(jīng)營成本，提高企業(yè)利潤，實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益，提升企業(yè)自身的市場競爭力，從容應(yīng)對市場競爭。

（二）稅收籌劃幫助企業(yè)提高納稅意識稅收籌劃幫助企業(yè)在合法范圍內(nèi)降低稅額，增加利潤，使得中小企業(yè)的稅負(fù)壓力減輕。企業(yè)無需再像之前那樣繳納高額稅款后，面對辛苦經(jīng)營卻只獲得微薄收益或者難以維持企業(yè)生存走向破產(chǎn)的慘狀，中小企業(yè)不會再畏懼或回避稅收問題，而是會按期如實上繳稅費，盡到納稅企業(yè)的納稅責(zé)任，提高納稅意識。

（三）稅收籌劃幫助企業(yè)優(yōu)化戰(zhàn)略部署通過稅收籌劃，企業(yè)可以節(jié)省下來一定金額的稅款。企業(yè)可以將這部分資金重新投入企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，實現(xiàn)資金的再利用，提高資金的配置效率，制定有效的經(jīng)營策略，優(yōu)化戰(zhàn)略部署，實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略延伸，促進(jìn)企業(yè)持續(xù)、健康發(fā)展。

（四）稅收籌劃幫助國家完成稅收工作中小企業(yè)通過稅收籌劃可以少繳稅、不繳多余稅，這會促進(jìn)企業(yè)積極配合國家財政，企業(yè)完成納稅申報工作。稅負(fù)達(dá)到中小企業(yè)可接受的范圍，企業(yè)偷稅、漏稅等違法行為就會減少，這也有利于國家如期完成稅收工作。

二、我國中小企業(yè)稅收籌劃的發(fā)展現(xiàn)狀

（一）中小企業(yè)缺乏稅收籌劃的市場環(huán)境稅收籌劃對于中小企業(yè)而言是一個較新的領(lǐng)域，對于從未接觸過稅收籌劃工作的企業(yè)管理層甚至不知道稅務(wù)可以進(jìn)行合法規(guī)劃，幫助企業(yè)減少多余的稅負(fù)。國家在放寬對中小企業(yè)的政策約束時，也應(yīng)加強(qiáng)對我國中小企業(yè)稅收籌劃意識的培養(yǎng)，例如定期邀請稅收籌劃方面的專家召開有關(guān)稅收籌劃的講座，下派專業(yè)人士到中小企業(yè)指導(dǎo)稅收籌劃工作，對企業(yè)管理層進(jìn)行稅收籌劃意識培養(yǎng)，加大有關(guān)稅收籌劃政策的宣傳力度，讓更多的企業(yè)了解到稅收籌劃的好處優(yōu)勢，鼓勵更多的企業(yè)應(yīng)用稅收籌劃以求得企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展。

（二）中小企業(yè)缺乏稅收籌劃的專業(yè)人才目前來看，中小企業(yè)稅收籌劃存在難題主要在于企業(yè)缺乏與稅收籌劃相關(guān)的專業(yè)性人才。相較于中小企業(yè)而言，相關(guān)方面的專業(yè)人才更加傾向于就職于事務(wù)所、稅務(wù)局等部門機(jī)構(gòu)，中小企業(yè)的自身條件難以吸引稅收籌劃的專業(yè)性人才，造成人才匱乏的局面。缺少專業(yè)人才，中小企業(yè)的稅收籌劃工作就難以開展，不能及時搭上國家政策的順風(fēng)車，實現(xiàn)可觀的經(jīng)濟(jì)效益。

（三）我國目前稅收制度不夠完善我國中小企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，一方面依賴于企業(yè)內(nèi)部的稅收籌劃專業(yè)人才，另一方面依賴于我國稅收機(jī)構(gòu)，如稅務(wù)師事務(wù)所等。但是過高的收費也使得中小企業(yè)望而卻步。國家應(yīng)該完善我國的稅收制度，降低機(jī)構(gòu)的收費門檻，健全稅收方面相關(guān)法律法規(guī)，同時，我國的稅務(wù)工作目前正處于起步階段，并不是一個成熟、成型的業(yè)務(wù)模式，會存在因違規(guī)操作而導(dǎo)致籌劃失敗的風(fēng)險。

（四）我國企業(yè)稅收籌劃基礎(chǔ)薄弱中小企業(yè)成功進(jìn)行稅收籌劃的工作前提要求較高，一是企業(yè)要有了解掌握稅收籌劃的專業(yè)人才或管理層具有豐富的稅收籌劃經(jīng)驗，二是企業(yè)的管理體系較為完善，管理制度較為健全，三是企業(yè)稅收籌劃要有準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)作為支撐。這三個條件對于中小企業(yè)來說很難達(dá)到。中小企業(yè)管理模式簡單，管理方面存在漏洞，企業(yè)缺乏相關(guān)人才，管理層缺少相關(guān)經(jīng)驗，內(nèi)部結(jié)構(gòu)簡單，管理不規(guī)范，難以獲得準(zhǔn)確數(shù)據(jù)作為保障。這些問題，限制了我國中小企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，運營基礎(chǔ)較為薄弱。

（五）企業(yè)管理層缺少稅收籌劃意識結(jié)合市場實際情況來看，我國中小企業(yè)的管理層不具備稅收籌劃意識，不理解稅收籌劃在企業(yè)中的具體應(yīng)用。作為企業(yè)的管理部門，掌控企業(yè)運營、加強(qiáng)成本管控、增加市場收益是其部門職責(zé)，能夠運用稅收籌劃在合理合法的范圍內(nèi)降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，在如實、如期繳費的基礎(chǔ)上減少不必要的稅負(fù)金額，增加企業(yè)利潤，將資金投入到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中，提高資金的利用效率。但是就現(xiàn)狀而言，企業(yè)管理層很少具備稅收籌劃意識，中小企業(yè)稅收工作遇到難題。

三、我國中小企業(yè)稅收籌劃的路徑分析

（一）積極營造中小企業(yè)稅收籌劃運行環(huán)境政府部門應(yīng)當(dāng)積極營造中小企業(yè)稅收籌劃運行環(huán)境，為中小企業(yè)提供良好的稅收籌劃應(yīng)用環(huán)境。市場環(huán)境影響著企業(yè)的發(fā)展，政府部門應(yīng)當(dāng)適度對中小企業(yè)稅收籌劃加以支持，中小企業(yè)也應(yīng)當(dāng)積極配合政府工作。譬如，政府可以聘請相關(guān)的事務(wù)所專家、高校教授為中小企業(yè)開展關(guān)于稅收籌劃的系列講座，擴(kuò)大稅收籌劃的宣傳力度和影響力度，讓企業(yè)充分意識到稅收籌劃對企業(yè)發(fā)展的重要作用。政府可以派遣部分專業(yè)人士去中小企業(yè)進(jìn)行工作指導(dǎo)，例如稅收籌劃工作如何開展，怎樣合理地進(jìn)行稅務(wù)規(guī)劃，具體應(yīng)該怎么做。與此同時，政府應(yīng)該加大有關(guān)稅收籌劃政策的宣傳力度，讓企業(yè)充分了解稅收籌劃對企業(yè)發(fā)展的優(yōu)勢，鼓勵更多的中小企業(yè)參與到稅收籌劃中來。

（二）加大對稅收籌劃專業(yè)人才的培養(yǎng)力度現(xiàn)如今企業(yè)之間的競爭也是人才資源的競爭。對于中小企業(yè)而言，自身條件很難吸引到專業(yè)人士加入企業(yè)，參與企業(yè)經(jīng)營管理。面對這樣的不利情形，中小企業(yè)應(yīng)加大對企業(yè)內(nèi)部人才的培養(yǎng)力度。企業(yè)組織相關(guān)人員外出考察，到相關(guān)企業(yè)進(jìn)行觀摩學(xué)習(xí)，學(xué)習(xí)其他企業(yè)稅收籌劃的方法與模式。同時，企業(yè)應(yīng)選拔優(yōu)秀的內(nèi)部人員接受機(jī)構(gòu)的專業(yè)培訓(xùn)，學(xué)習(xí)稅收籌劃原理、方法與具體應(yīng)用，掌握稅收籌劃技能，幫助企業(yè)完成稅收籌劃工作。其次，企業(yè)可以邀請專業(yè)的稅收籌劃人士來企業(yè)進(jìn)行實地指導(dǎo)，組織企業(yè)相關(guān)成員跟隨學(xué)習(xí)，了解稅收籌劃在企業(yè)中的工作思路，努力提升自身能力與專業(yè)素質(zhì)。

（三）加強(qiáng)稅收籌劃的工作基礎(chǔ)為加強(qiáng)稅收籌劃的工作基礎(chǔ)，中小企業(yè)應(yīng)完善企業(yè)內(nèi)部管理體系，建立健全完善的企業(yè)管理制度，確保其與企業(yè)實際的經(jīng)營狀況和財務(wù)狀況相符合，不存在不匹配的現(xiàn)象，特別針對財務(wù)核算方面的管理，要符合實際情況。同時，與其他各部門展開合作，保障稅收籌劃工作合理有序地開展。其次，企業(yè)還應(yīng)制定科學(xué)的績效管理制度，用制度來督促企業(yè)員工按照要求完成工作，為企業(yè)財務(wù)人員和管理人員開展稅收籌劃做好保障工作。

（四）積極培養(yǎng)企業(yè)管理層稅收籌劃意識目前，在我國中小企業(yè)中仍有一些企業(yè)存在“家族式”管理，這類企業(yè)管理思想較為傳統(tǒng)落后，企業(yè)發(fā)展緩慢，不能適應(yīng)當(dāng)下市場競爭形勢，不符合當(dāng)今的社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展態(tài)勢。企業(yè)應(yīng)積極培養(yǎng)管理層的稅收籌劃意識，接受新思想與新理念，鼓勵企業(yè)管理層參加系列講座，了解稅收籌劃對企業(yè)發(fā)展的促進(jìn)作用，并組織管理層進(jìn)行實地考察，親身體會進(jìn)行稅收籌劃企業(yè)的發(fā)展態(tài)勢與成功轉(zhuǎn)型，大力倡導(dǎo)企業(yè)管理層參與到稅收籌劃中去，幫助企業(yè)擺脫稅負(fù)困境，實現(xiàn)可觀收益，提升企業(yè)的市場競爭力，幫助企業(yè)在激烈的市場競爭中站穩(wěn)立腳、贏得一席之地。

（五）完善我國稅收制度與體系不成熟、不完善的稅收制度讓不少中小企業(yè)望而卻步。企業(yè)在缺乏專業(yè)人才或面對復(fù)雜問題時會選擇向稅收機(jī)構(gòu)求助。然而機(jī)構(gòu)高額的收費卻違背了政府給予中小企業(yè)優(yōu)惠政策的初衷。因此，政府部門應(yīng)盡快完善我國的稅收制度，建立完整的稅收體系，出臺相關(guān)法律法規(guī)，讓稅收有法可依，而非任性為之。保護(hù)中小企業(yè)的合法權(quán)益，幫助企業(yè)清理稅收籌劃障礙。

篇（10）

（一）中小企業(yè)對稅收籌劃的認(rèn)識

稅收籌劃引入國內(nèi)的時間還很短，尤其對于中小企業(yè)而言，稅收籌劃仍然是個新事物。再加之中小企業(yè)相關(guān)決策與財務(wù)會計人員的知識儲備不夠，中小企業(yè)對稅收籌劃的認(rèn)識還停留在一個很低的層面上。大部分的中小企業(yè)難以認(rèn)識到稅收籌劃是一種合法的節(jié)稅行為。由于中小企業(yè)難以對稅收籌劃與偷、逃、避稅行為作合理的區(qū)分，在我國現(xiàn)階段繳稅越多越光榮的輿論導(dǎo)向下，沒有偷、逃、避稅主觀動機(jī)(即無違法動機(jī))的企業(yè)，即使想減輕稅收負(fù)擔(dān)，也不會貿(mào)然的采用稅收籌劃這一本質(zhì)是合法的方式。

（二）中小企業(yè)稅收籌劃的開展

一方面，中小企業(yè)認(rèn)為稅收籌劃是技術(shù)含量很高的理財活動，對自己的財會人員能否做好稅收籌劃工作大多持懷疑態(tài)度;另一方面，我國稅務(wù)籌劃機(jī)構(gòu)不足且利用稅務(wù)的成本過高和中小企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實力的限制，以及稅務(wù)針對中小企業(yè)的特殊需要提供的服務(wù)的種類較少，使中小企業(yè)對稅務(wù)的利用較少。中小企業(yè)財會人員能力的不足，稅務(wù)機(jī)構(gòu)對中小企業(yè)的“忽視”，也使得中小企業(yè)的稅務(wù)籌劃行為缺少專業(yè)知識的支持，這也從另一個角度說明了我國中小企業(yè)稅收籌劃較少的原因。

（三）中小企業(yè)稅收籌劃的困難

其一，中小企業(yè)的財會人員素質(zhì)不夠高，其二，我國稅法體制不完善所導(dǎo)致的稅法的理解難度大、易變化等問題，在一定程度上增大了中小企業(yè)稅收籌劃的成本，影響了中小企業(yè)稅收籌劃的開展。其三，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的不重視是企業(yè)開展稅收籌劃的主要障礙，說明了中小企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)對稅收籌劃性質(zhì)的認(rèn)識存在偏差。

二、加強(qiáng)中小企業(yè)稅收籌劃應(yīng)采

取的對策對于現(xiàn)階段我國中小企業(yè)稅收籌劃方面所存在的問題，其解決的方法應(yīng)該從外部和內(nèi)部兩個環(huán)境來進(jìn)行考慮。

（一）稅收籌劃的外部環(huán)境培育

稅收籌劃的外部環(huán)境是企業(yè)在從事稅收籌劃過程中所涉及到的自然因素、社會因素和各種社會關(guān)系的總和，它是稅收籌劃賴以生存和發(fā)展的根基和土壤。稅收籌劃的外部環(huán)境主要包括立法環(huán)境、執(zhí)法環(huán)境、配套服務(wù)等，據(jù)此可以提出如下建議:1、稅法及稅收制度的完善。當(dāng)前我國廣大中小企業(yè)較少進(jìn)行稅收籌劃的重要原因之一在于當(dāng)前我國的稅法和稅收制度還不夠完善，立法層次偏低，法規(guī)規(guī)章不夠健全。這也就導(dǎo)致了稅收執(zhí)法人員在處理稅收籌劃方面可能出現(xiàn)自由裁量權(quán)過大，嚴(yán)重影響了稅法的統(tǒng)一性和嚴(yán)肅性。因此，廣大中小企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時很難做到有法可依，難以通過稅法的力量保障自身的合法權(quán)益。所以，我國應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步完善稅法，制定一些與稅收籌劃相關(guān)的法律條款，提高立法級次，修訂稅法語言表達(dá)不清或不明確之處，明確稅收籌劃定義，明晰稅收征管范圍，明確稅務(wù)機(jī)關(guān)職能，真正做到納稅、征稅環(huán)節(jié)有法可依、有章可循;保障稅收征收的統(tǒng)一、嚴(yán)肅、公正和公平;更好地保障廣大中小企業(yè)稅收方面的權(quán)益。

2、建立健全稅收籌劃機(jī)制。對于廣大中小企業(yè)，由于稅收籌劃空間相對較窄，使得廣大中小企業(yè)獨立進(jìn)行稅收籌劃的成本相對較大。而稅收籌劃機(jī)制則是一種為企業(yè)提供稅收籌劃方面服務(wù)的專門化機(jī)構(gòu)，它們在進(jìn)行稅收籌劃方面具有能力、資源、經(jīng)驗等方面的比較優(yōu)勢，如果形成規(guī)模，還能帶來機(jī)構(gòu)的規(guī)模化經(jīng)營，以降低稅收籌劃的成本。稅收籌劃機(jī)制的引入，可以在很大程度上降低中小企業(yè)在稅收籌劃方面的投入，包括資金的投入、人力的投入等等，同時專門化的服務(wù)還能帶來更好的稅收籌劃方案。使得中小企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的成本大大降低，稅收籌劃質(zhì)量也得到提高，從而促進(jìn)中小企業(yè)稅收籌劃的發(fā)展。

3、政府的積極引導(dǎo)。政府對中小企業(yè)稅收籌劃積極引導(dǎo)是有必要的。

畢竟，稅收籌劃可以降低廣大中小企業(yè)的生產(chǎn)成本，以提高企業(yè)產(chǎn)品的市場競爭力，有利于我國中小企業(yè)的發(fā)展壯大和我國商品國際競爭力的增強(qiáng);中小企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃在長遠(yuǎn)意義上講對政府財政收入的增加也是有好處的，即企業(yè)通過稅收籌劃降低了生產(chǎn)成本，提高了效益，也就能擴(kuò)大稅基、涵養(yǎng)稅源，增加政府的稅收收入。

由此可知，進(jìn)行稅收籌劃對廣大中小企業(yè)和政府來講是能夠?qū)崿F(xiàn)雙贏的。

為此，政府要注重增強(qiáng)稅收籌劃的宣傳力度，讓廣大中小企業(yè)逐漸認(rèn)識到依法稅收籌劃是其減少稅負(fù)的唯一合法途徑。

（二）稅收籌劃的內(nèi)部環(huán)境建設(shè)

1、中小企業(yè)應(yīng)正確認(rèn)識稅收籌劃。我國現(xiàn)階段中小企業(yè)稅收籌劃實行不多，究其原因，主要在于廣大中小企業(yè)對稅收籌劃的認(rèn)識不清。他們一方面簡單地把中小企業(yè)稅收籌劃和避稅等同起來，忽視了稅收籌劃是稅法賦予給廣大中小企業(yè)的合法權(quán)益;另一方面對稅收籌劃的目標(biāo)理解不全，簡單地認(rèn)為稅收籌劃就是減輕稅負(fù)。

因此，對于廣大中小企業(yè)而言，要想通過稅收籌劃來提高企業(yè)的競爭力，就必須對稅收籌劃的定義、特征、目的等有非常詳盡的認(rèn)識，注意區(qū)分稅收籌劃與避稅等等。與此同時，將稅收籌劃的目標(biāo)與提高企業(yè)競爭力結(jié)合起來，要認(rèn)識到稅收籌劃活動僅僅是企業(yè)財務(wù)管理活動的一個組成部分，要對稅收籌劃進(jìn)行詳細(xì)、長遠(yuǎn)的規(guī)劃，將之提升到戰(zhàn)略的高度，并且在實施過程中要有全局性的規(guī)劃，不能僅僅盯住個別稅負(fù)的降低，而是要努力降低整體稅負(fù)。

篇（11）

一、引言

石油作為極其重要的基礎(chǔ)能源和化工原料，它與一個國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著十分重要的聯(lián)系。而油田鉆井企業(yè)是一種資源密集型企業(yè)，整個生產(chǎn)經(jīng)營的過程都涉及到相關(guān)稅收政策，因此如何對油田鉆井企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃是十分重要的。稅收籌劃是一種常見的企業(yè)財務(wù)管理手段。隨著我國企業(yè)的不斷發(fā)展，企業(yè)管理者越來越意識到進(jìn)行稅收籌劃的重要性。對于油田鉆井企業(yè)，在市場競爭加劇的環(huán)境下，如何調(diào)整完事組織結(jié)構(gòu)，明確組織職權(quán)，并且科學(xué)有效地進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營管理是急需解決的問題。在這個背景下，油田鉆井企業(yè)的財務(wù)管理者如何在合法的前提下，結(jié)構(gòu)籌劃企業(yè)稅收，降低企業(yè)稅負(fù)則更具重要意義。

二、稅收籌劃的相關(guān)概念

（一）稅收籌劃的定義

稅收籌劃是指納稅人在稅法允許的前提下，通過對企業(yè)財務(wù)活動進(jìn)行安排和籌劃，利用稅收優(yōu)惠政策以及可以選擇的會計估計方法，合理地選擇納稅方案，達(dá)到減小企業(yè)稅負(fù)或遞延繳納稅款的目的，從而獲得最大化稅后利潤的一種財務(wù)活動。

稅收籌劃不同于偷稅和漏稅。首先，偷稅漏稅是在納稅行為發(fā)生之后采取的不正當(dāng)手段，而稅收籌劃是在納稅行為發(fā)生之前事先安排；其次，偷稅漏稅是一種違法行為，而稅收籌劃則是在法律允許的前提下開展的財務(wù)管理活動；再次，偷稅漏稅獲得得是不合法的稅收收益，國家對于這種行為是明令禁止的。而稅收籌劃獲得的是正當(dāng)?shù)亩愂帐找妗?/p>

（二）稅收籌劃的基本原則

1、合法性原則

合法性原則是稅收籌劃最重要的原則。企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的時候，必須充分理解認(rèn)識國家的相關(guān)法律法規(guī)，在不違法這些法律法規(guī)的情況下制定適合企業(yè)的籌劃方案。隨著我國法律法規(guī)的變化，企業(yè)的稅收籌劃方案也要隨之調(diào)整。企業(yè)應(yīng)該采用符合現(xiàn)行法律法規(guī)的方法進(jìn)行納稅籌劃，不能采用隱瞞、欺騙等違法手段。

2、成本效益原則

企業(yè)開展稅收籌劃獲得稅收效益的同時需要為實施這些籌劃方案付出一定的成本代價。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的根本目的是通過降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)從而實現(xiàn)企業(yè)效益最大化，因此企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的過程中，應(yīng)該遵守成本效益原則。企業(yè)應(yīng)該充分比較籌劃獲得的稅收收益和付出成本費用的大小，只有在稅收收益遠(yuǎn)大于成本費用的情況下，企業(yè)才能實施此項籌劃方案。

3、整體性原則

稅收籌劃的整體性原則體現(xiàn)在時間和空間兩個方面。從空間上來看，企業(yè)應(yīng)該充分考慮實施一個稅種的籌劃方案對于其他稅種的稅負(fù)影響。稅收籌劃應(yīng)該專注于整體稅負(fù)的輕重。從時間上來看，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃不能只關(guān)注眼前利益，而應(yīng)該追求長期稅負(fù)的減輕。只有在保證企業(yè)的整體稅負(fù)能夠在未來相當(dāng)長一段時間內(nèi)能夠得到減輕，獲得稅收收益，這一項籌劃方案才能夠?qū)嵤┫氯ァ?/p>

三、企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的意義

（一）稅收籌劃有利于提高納稅人的納稅意識

企業(yè)開展稅收籌劃是為了使用合法化的方法為企業(yè)節(jié)稅，這樣的方式可以抑制偷漏稅行為，因此可以提高納稅人的納稅意識。我國的企業(yè)普遍存在著納稅意識不高的現(xiàn)狀，納稅人經(jīng)常忽視合法納稅的重要性，認(rèn)為納稅會影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，因此企業(yè)違反國家法律法規(guī)的規(guī)定，采用不正當(dāng)手段偷稅、逃稅的現(xiàn)象時有發(fā)生。而當(dāng)企業(yè)將納稅籌劃這種財務(wù)管理活動作為一項企業(yè)日常財務(wù)管理工作加以開展執(zhí)行的時候，納稅人可以逐漸認(rèn)識和理解合法納稅的重要性，提高了納稅意識。

（二）稅收籌劃有助于實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)目標(biāo)-利益最大化

企業(yè)進(jìn)行所有財務(wù)管理活動的目標(biāo)都是為了使得企業(yè)價值最大化，因此企業(yè)開展稅收籌劃也是為了實現(xiàn)企業(yè)的財務(wù)目標(biāo)。企業(yè)通過認(rèn)真研究現(xiàn)行稅法和其他相關(guān)法律法規(guī)，科學(xué)分析企業(yè)的納稅現(xiàn)狀，在成本效益原則和整體性原則的指引下采用科學(xué)合理的方法制定多套可行的籌劃方案。然后企業(yè)通過比較多套稅收方案，選擇企業(yè)最適合的方案開展納稅籌劃。這樣的稅收籌劃可以減小納稅人的稅負(fù)，從而減小當(dāng)期或者未來的利潤流出，增加企業(yè)當(dāng)期利潤和可支配資源，從而有助于企業(yè)實現(xiàn)利益最大化的財務(wù)目標(biāo)，并且為企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展打下基礎(chǔ)。

（三）稅收籌劃有利于提高企業(yè)管理水平

企業(yè)開展納稅籌劃工作可以提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平和財務(wù)管理水平。企業(yè)的經(jīng)營管理水平表現(xiàn)在盈利能力、償債能力和資本利用效率各方面。通過合理的稅收籌劃方法，企業(yè)可以降低運營成本從而增加稅收利潤，因此增加了企業(yè)的盈利能力。而在償債能力方面，通過轉(zhuǎn)移、減少以及合理分配當(dāng)期稅收負(fù)擔(dān)，企業(yè)可以增加流動性，使得現(xiàn)金流動更加靈活，從而提高了企業(yè)的償債能力。企業(yè)的財務(wù)管理活動主要圍繞投資、籌資以及利潤分配三項財務(wù)決策活動。而稅收籌劃活動對于這三項財務(wù)決策的制定都有顯著地影響。另外，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃活動之前需要科學(xué)分析企業(yè)現(xiàn)在的財務(wù)狀況以及未來的財務(wù)能力，這個分析過程加強(qiáng)了企業(yè)的財務(wù)預(yù)測能力，提高企業(yè)財務(wù)管理水平。

四、油田鉆井企業(yè)的稅收籌劃策略

（一）油田鉆井企業(yè)投資的稅收籌劃

企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的過程離不開投資決策。油田鉆井企業(yè)應(yīng)該通過選擇適當(dāng)?shù)耐顿Y行業(yè)、伙伴、期限以及方式來合理籌劃應(yīng)納稅款。同時企業(yè)應(yīng)當(dāng)持續(xù)關(guān)注國家產(chǎn)業(yè)政策的變化，投資對于進(jìn)行納稅籌劃有利的行業(yè)。例如在固定資產(chǎn)投資方面，由于油田鉆井企業(yè)的固定資產(chǎn)多為大型專業(yè)設(shè)備，因此對于固定資產(chǎn)投資的籌劃顯得尤為重要。考慮到我國未來有實施消費性增值稅的可能，因此企業(yè)可以在投資固定資產(chǎn)時考慮首先采用經(jīng)營租賃的方式，等到合適的投資時機(jī)再做出購買固定資產(chǎn)的決策，使得將來可以從稅基中較多的扣除固定資產(chǎn)投資額。其次，由于油田鉆井企業(yè)投資與油氣資源的地理位置密切相關(guān)，而我國油氣分別大多數(shù)在西部地區(qū)。因此企業(yè)在進(jìn)行投資決策時，可以考慮利用西部地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策，增加西部投資力度。另外，國家對于高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠力度較大，所以油田鉆井企業(yè)可以嘗試加大投資高新項目，從而利用相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策。

（二）油田鉆井企業(yè)籌資的稅收籌劃

企業(yè)必須進(jìn)行籌資活動是企業(yè)開展生產(chǎn)經(jīng)營的基礎(chǔ)。因此企業(yè)如果在籌資過沖中進(jìn)行有效的稅收籌劃也是非常重要的。由于石油行業(yè)的固定資產(chǎn)投資較大，對于資金的需求較高，因此籌資活動頻繁。通過科學(xué)地規(guī)劃籌資活動中的稅收籌劃，可以獲得較多收益。一般來說，企業(yè)可以通過內(nèi)部籌資、負(fù)債籌資和權(quán)益籌資三種方式進(jìn)行融資。而內(nèi)部籌資和權(quán)益籌資的過程較難進(jìn)行納稅籌劃，因此納稅籌劃的方法主要體現(xiàn)在負(fù)債籌資的過程中。油田鉆井企業(yè)可以通過內(nèi)部設(shè)立財務(wù)公司，采用集體內(nèi)關(guān)聯(lián)借貸的方法進(jìn)行籌資。這樣的形式一方面可以在利率有差別的企業(yè)之間轉(zhuǎn)移稅收負(fù)擔(dān)，又可以籌劃利息收入從而獲得延后納稅的好處。在進(jìn)行這樣的納稅籌劃方案時需要注意國家相關(guān)稅收政策中的特殊規(guī)定和限制，防止發(fā)生違法違規(guī)的行為或者采用沒有達(dá)到預(yù)期效果的籌劃方法。

（三）油田鉆井企業(yè)經(jīng)營管理的稅收籌劃

油田鉆井企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動比較負(fù)責(zé)，涉及到許多類型的業(yè)務(wù)核算，因此對于經(jīng)營管理過程的稅收籌劃具有重要意義。在固定資產(chǎn)折舊方法的選擇方面，對于普通的固定資產(chǎn)可以采用加速折舊的方法，從而取得延遲納稅的效果。而對于油氣資產(chǎn)，根據(jù)我國會計準(zhǔn)則的規(guī)定，可以采用兩種方法計提折耗。一般的籌劃方案中盡量選用產(chǎn)量法，可以節(jié)省較多的納稅支出。在固定資產(chǎn)租賃方面，油田鉆井企業(yè)需要研究分析采用經(jīng)營租賃或是融資租賃的方法可以增加企業(yè)的整體經(jīng)濟(jì)效益。由于行業(yè)的特殊性，企業(yè)需要考慮固定資產(chǎn)入賬時的棄置費用。符合預(yù)計負(fù)債認(rèn)定的，需要做出相應(yīng)的會計處理。在固定資產(chǎn)廢棄時也應(yīng)發(fā)生對應(yīng)的處置費用。另外，我國稅收法律、法規(guī)每年都根據(jù)我國實際情況以及國際慣例進(jìn)行修正，因此常常出現(xiàn)新舊稅法并行的情況。在這樣的背景下，油田鉆井企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分利用未廢除的稅收優(yōu)惠政策，盡可能的降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，提高稅收收益。但是企業(yè)在進(jìn)行這樣的籌劃操作時要密切關(guān)注稅收法律法規(guī)的變化，避免違法違規(guī)現(xiàn)象發(fā)生。

五、結(jié)語

石油作為一種全世界重要的基礎(chǔ)能源和化工原料，更是一種戰(zhàn)略物資，它關(guān)系著國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)安全。當(dāng)全球能源競爭越來越激烈，我國油田鉆井企業(yè)也面臨著巨大的競爭和發(fā)展壓力。在這樣的背景下，油田鉆井企業(yè)的管理者如何提高企業(yè)經(jīng)營效率，增加企業(yè)的綜合實力和競爭力顯得尤為重要。通過稅收籌劃的方式減輕企業(yè)稅負(fù)正是一種提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的有效方法。因此我國油田鉆井企業(yè)應(yīng)該在充分掌握相關(guān)行業(yè)的特殊稅收政策規(guī)定的前提下，充分把握企業(yè)自身情況，運用科學(xué)的稅收籌劃方法降低企業(yè)的經(jīng)營成本，增加企業(yè)經(jīng)營利潤，從而增加企業(yè)價值。根據(jù)本文的研究分析，油田鉆井企業(yè)可以在投資過程、籌資過程和日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中進(jìn)行稅收籌劃。我們相信這樣的努力有利于我國油田鉆井企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，從而使得在國際激烈的競爭中擁有一席之地。

參考文獻(xiàn)：

[1]華桂峰，稅收籌劃理論與實務(wù)的剖析[J]，金融經(jīng)濟(jì)，2010，3

[2]陳世寶，淺談油田企業(yè)的稅收籌劃[J]，商場現(xiàn)代化，2009

[3]王甲山, 袁學(xué)懿, 王井中，中國油氣田企業(yè)稅收籌劃問題研究[J]，遼寧工程技術(shù)大學(xué)學(xué)報(社會科學(xué)版)，2007