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篇（1）

(一)實(shí)施者素質(zhì)較低

納稅人業(yè)務(wù)素質(zhì)的高低對(duì)稅收籌劃是否成功具有重要影響,如果納稅人的主觀判斷錯(cuò)誤則會(huì)導(dǎo)致稅收籌劃失敗。但從我國(guó)實(shí)際情況來(lái)看,納稅人對(duì)稅收、會(huì)計(jì)、法律方面的政策、知識(shí)掌握程度不高,嚴(yán)重影響了稅收籌劃的質(zhì)量。受素質(zhì)條件的限制,即便一些納稅人想通過稅收籌劃達(dá)到節(jié)稅的目的,但往往事與愿違,達(dá)不到預(yù)期的效果。

(二)稅收方案的不確定性

稅收籌劃方案是在特定的環(huán)境產(chǎn)生,要想實(shí)施也必須要有特定的環(huán)境,稅收籌劃的環(huán)境主要包含兩個(gè)方面:一是納稅人的內(nèi)在環(huán)境,二是外部環(huán)境。首先企業(yè)要想獲取某項(xiàng)稅收利益,就要針對(duì)稅收政策進(jìn)行籌劃,抓住稅收變化方向,享受稅收優(yōu)惠帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益。一旦對(duì)預(yù)期的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)判斷失誤,就會(huì)加重企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),增加企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本。其次,國(guó)家會(huì)針對(duì)外部市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的改變不斷調(diào)整稅收政策,無(wú)形當(dāng)中增大了企業(yè)稅收籌劃的難度和風(fēng)險(xiǎn)。

(三)權(quán)利與義務(wù)的不對(duì)稱

納稅人作為稅負(fù)的主要承擔(dān)者,有權(quán)利進(jìn)行經(jīng)濟(jì)利益的自我保護(hù),通過一系列措施保護(hù)自身的權(quán)益。而稅務(wù)機(jī)關(guān)是征稅的主體,有征稅的權(quán)利,但納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)的法律地位是平等的,不存在高低之分?，F(xiàn)實(shí)情況卻并非如此,雙方主體是管理者與被管理者的關(guān)系,權(quán)利與義務(wù)并不對(duì)等,主動(dòng)權(quán)掌握在立法者的手中,一旦調(diào)整和改變稅法,就會(huì)給納稅人造成一定的經(jīng)濟(jì)損失。

二、稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制措施

(一)避免稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)

稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)避免策略是目前為止避免風(fēng)險(xiǎn)效果最好的一種方法,能使企業(yè)因?yàn)槎愂照吒淖兌斐傻膿p失為零,有效保護(hù)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。通常采用以下兩種方法:一是根本不從事可能會(huì)發(fā)生稅收變化的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。;二是一旦某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)存在特定風(fēng)險(xiǎn)就選擇中途放棄。但兩種方法的實(shí)現(xiàn)有一定的條件限制,需要注意以下幾方面的問題:出現(xiàn)較小的風(fēng)險(xiǎn),在企業(yè)承受范圍之內(nèi)不需要中途放棄經(jīng)濟(jì)活動(dòng),只有當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)較高,給企業(yè)帶來(lái)巨大的經(jīng)濟(jì)損失時(shí)才選擇中止經(jīng)濟(jì)活動(dòng);如果規(guī)避稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的成本較高,甚至高于實(shí)施經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí),則不需要放棄經(jīng)濟(jì)活動(dòng);要根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)際情況科學(xué)合理的進(jìn)行決策,不能一味的規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)而錯(cuò)失發(fā)展機(jī)遇;規(guī)避某項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)不能保證不會(huì)遇到其他方面的風(fēng)險(xiǎn),要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行仔細(xì)甄別,選擇恰當(dāng)?shù)囊?guī)避風(fēng)險(xiǎn)的方法。

(二)控制稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)損失

稅收籌劃具有前瞻性,控制稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)主要集中在事前和事中兩個(gè)階段,主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:

1、信息管理

第一是籌劃主體的信息,要分析籌劃主體過去和現(xiàn)在的經(jīng)營(yíng)狀況,根據(jù)信息梳理預(yù)測(cè)未來(lái)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)展方向。第二是稅收環(huán)境的信息,籌劃者在具體籌劃之前需要充分了解納稅人的外部環(huán)境,特別是一些稅收優(yōu)惠政策,將各個(gè)稅種緊密的聯(lián)系在一起,提高整體的節(jié)稅性能。還要掌握有關(guān)的稅務(wù)行政制度,以便自身權(quán)益收到侵害時(shí)能夠及時(shí)維護(hù)。第三是政府涉稅行為,稅收籌劃者的方案既可能滿足法律要求,也可能違背立法,所以籌劃者要抓住政府涉稅行為,提高稅收籌劃方案實(shí)施的可能性。第四是反饋信息,稅收籌劃是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過程,在具體實(shí)施時(shí)要根據(jù)環(huán)境和政策的變化及時(shí)調(diào)整,根據(jù)反饋的信息及時(shí)消除外部環(huán)境對(duì)企業(yè)發(fā)展的不利影響。

2、人員管理

篇（2）

關(guān)鍵詞：高新技術(shù)企業(yè)；稅收籌劃現(xiàn)狀；政策實(shí)施

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1009-2374（2014）07-0142-02

1 概述

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和世界經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的不斷變化，傳統(tǒng)的企業(yè)模式已很難適應(yīng)未來(lái)世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求，高新企業(yè)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的作用越來(lái)越大。各國(guó)為鼓勵(lì)發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)提出了一些稅收優(yōu)惠措施。高新技術(shù)企業(yè)作為一種新型的企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式，是以高新技術(shù)作為企業(yè)發(fā)展的優(yōu)勢(shì)，在實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)和市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)運(yùn)作上具有非常重要的作用。因此，開展高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃工作是對(duì)高新技術(shù)企業(yè)和經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展都有重要意義。高新技術(shù)企業(yè)具有與其他傳統(tǒng)企業(yè)不一樣的特點(diǎn)，它是一種高新密集型、高投入、高發(fā)展和高風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)，無(wú)形資產(chǎn)占得比較大是高新技術(shù)型企業(yè)的一個(gè)特點(diǎn)。國(guó)家雖然制定了相應(yīng)政策和針對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的稅收調(diào)整，但是從總體上看其實(shí)施的結(jié)果并未達(dá)到預(yù)期的效果，很大一部分是由未能合理地開展高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃工作有關(guān)。本文對(duì)我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃工作的必要性和現(xiàn)狀做了分析，并提出一些完善策略，希望能給大家?guī)?lái)一點(diǎn)幫助。

2 高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃工作的必要性及現(xiàn)狀

隨著國(guó)家經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)步發(fā)展，國(guó)家越來(lái)越重視對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的扶植和發(fā)展，并且制定了一系列保障高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠措施，然而這些稅收調(diào)整的籌劃工作一直未能跟上經(jīng)濟(jì)改革發(fā)展的步伐，暴露出我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中稅收發(fā)展建設(shè)滯后、征管機(jī)制不健全的問題。要想解決這些問題就要先了解一下我國(guó)對(duì)高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃工作的必要性及現(xiàn)狀。

2.1 高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃工作的重要性

高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃工作在政府對(duì)經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控方面和企業(yè)財(cái)務(wù)管理方面都有極其重要的作用。企業(yè)與政府之間的相互制約促進(jìn)政府改善稅收政策，從而達(dá)到宏觀調(diào)控的目的。政府通過減免稅收，很大程度上減輕了企業(yè)的負(fù)擔(dān)；通過制定合理的稅收政策，引導(dǎo)資源合理配置和社會(huì)資源合理流動(dòng)、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、升級(jí)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)；而且為減小地區(qū)間的差異，發(fā)展扶持落后地區(qū)經(jīng)濟(jì)，將資源配置的合理化程度最高。

在提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平、完善企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、企業(yè)財(cái)務(wù)決策和實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)四個(gè)方面上，稅收籌劃工作在企業(yè)財(cái)務(wù)管理方面表現(xiàn)出重要性。

（1）稅收籌劃對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)具有重要意義，根據(jù)政府出臺(tái)的稅收減免政策，減輕了企業(yè)的負(fù)擔(dān)，這些減免的稅收可以投入到對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理、投資和理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排上，符合現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的要求。

（2）企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策之前要進(jìn)行必要的稅收籌劃，選擇出最好的納稅方案并以此降低稅收負(fù)擔(dān)。企業(yè)的稅收籌劃和企業(yè)戰(zhàn)略決策結(jié)合，有利于企業(yè)向提高財(cái)務(wù)管理水平和經(jīng)濟(jì)效益的方向發(fā)展，同時(shí)保證財(cái)務(wù)管理活動(dòng)有序運(yùn)轉(zhuǎn)，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)良性循環(huán)。

（3）企業(yè)對(duì)未來(lái)發(fā)展的戰(zhàn)略研究是決定企業(yè)成功與進(jìn)步的關(guān)鍵，企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃應(yīng)該將稅收籌劃工作考慮在內(nèi)，稅收籌劃是實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略的工具之一，將公司的利益最大化與稅收籌劃結(jié)合，制定出一種既適合企業(yè)發(fā)展又實(shí)現(xiàn)政府和企業(yè)的稅收均衡化的決策方案。

（4）籌資決策、投資決策、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策和利潤(rùn)分配決策是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)決策的四個(gè)組成部分，其中稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)決策的關(guān)鍵。資金需要量又兼顧籌資成本是企業(yè)籌資決策中應(yīng)該考慮的；在投資決策中，必須考慮投資活動(dòng)帶來(lái)的稅后收益；生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策中，要考慮稅制給生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)帶來(lái)的影響。因此，對(duì)稅收籌劃工作進(jìn)行科學(xué)籌劃是財(cái)務(wù)決策的重要內(nèi)容。

2.2 我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃工作的現(xiàn)狀

我國(guó)對(duì)高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃形式主要分為兩種，一種是以委托的方式，由稅務(wù)專家、稅務(wù)咨詢機(jī)構(gòu)、稅務(wù)機(jī)構(gòu)等進(jìn)行稅收籌劃工作；一種是由自己的稅務(wù)征收部門進(jìn)行稅收籌劃工作。其中在稅收籌劃工作中出現(xiàn)很多問題，不僅包括法制建設(shè)力度和執(zhí)法力度不足等法律制定問題，而且存在稅收籌劃工作規(guī)劃不合理的現(xiàn)象。我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)對(duì)稅收籌劃工作認(rèn)知程度不高，而且對(duì)于一些中小型企業(yè)來(lái)講，一般大型高新技術(shù)企業(yè)能夠委托稅收機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅收籌劃工作，稅收籌劃多以自身籌劃為主。

3 改進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃工作的策略

解決我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)存在的稅收籌劃問題的主要策略可以從完善稅收法制和建立起稅收籌劃人才培養(yǎng)機(jī)制的角度出發(fā)，成立一批規(guī)模大、服務(wù)水平高的涉稅中介機(jī)構(gòu)，而且企業(yè)要形成一批典型的成功案例，注重稅收籌劃的綜合性考慮和對(duì)無(wú)形資產(chǎn)、技術(shù)開發(fā)費(fèi)用的籌劃，確保高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃工作順利進(jìn)行。下面就從這幾方面具體闡述一下：

（1）建立健全稅收制度，加大稅收制度的可操作性。完善的稅收制度是一切稅收工作的前提，能夠?yàn)槠髽I(yè)稅收籌劃工作提供法律依據(jù)和保障，同時(shí)簡(jiǎn)單、明了、易于理解的稅收制度可以加強(qiáng)高新技術(shù)企業(yè)對(duì)稅法的認(rèn)知，保證能夠按照合理、合法的嚴(yán)格規(guī)范進(jìn)行稅收工作。

（2）加強(qiáng)對(duì)中介機(jī)構(gòu)的管理是完善高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃工作的關(guān)鍵，因此應(yīng)該建立一些具有高服務(wù)水平涉稅中介機(jī)構(gòu)。為了規(guī)范稅收籌劃工作和約束稅收策劃人的行為，可以在執(zhí)行原有規(guī)則制度基礎(chǔ)上，加快相關(guān)中介機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)開展的具體規(guī)章制度的建設(shè)。

（3）企業(yè)應(yīng)該參考一些成功的案例，而且注重對(duì)稅收籌劃的綜合性考慮和對(duì)無(wú)形資產(chǎn)、技術(shù)開發(fā)費(fèi)用的籌劃。在增強(qiáng)企業(yè)稅收籌劃意識(shí)和不斷提高籌劃水平方面，研究成功案例具有重要意義，通過進(jìn)行稅收籌劃工作可以綜合考慮籌劃效果，不僅可以降低企業(yè)的所得稅的負(fù)擔(dān)而且能夠?qū)o(wú)形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)、折舊攤銷、投資轉(zhuǎn)讓等進(jìn)行合理籌劃。

（4）政府在制定高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策時(shí)，應(yīng)該注重提高企業(yè)對(duì)稅收籌劃工作的認(rèn)識(shí)。各級(jí)政府在對(duì)高新技術(shù)企業(yè)制定稅收優(yōu)惠政策的時(shí)候要結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況和當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)狀況，既有效的讓高新技術(shù)企業(yè)在節(jié)稅減稅上看到政策的優(yōu)惠，有提高高新技術(shù)企業(yè)開展稅收籌劃工作的主動(dòng)性，積極配合國(guó)家制定的對(duì)高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施，從而達(dá)到企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施效果。

（5）企業(yè)高效實(shí)施稅收籌劃工作的關(guān)鍵是擁有一批具備稅收籌劃專業(yè)能力的人才。對(duì)現(xiàn)有的稅收籌劃的工作人員進(jìn)行培養(yǎng)和培訓(xùn)，不斷提高他們的綜合素質(zhì)和稅收籌劃水平。另外，企業(yè)應(yīng)該制定相應(yīng)的政策吸引優(yōu)秀人才加入到企業(yè)稅收籌劃工作中來(lái)，加快稅收籌劃人員整體業(yè)務(wù)素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力的提高。

4 結(jié)語(yǔ)

高新技術(shù)是提高生產(chǎn)力和發(fā)展高效經(jīng)濟(jì)的主流，企業(yè)的發(fā)展也越來(lái)越關(guān)注高新技術(shù)給企業(yè)帶來(lái)的優(yōu)勢(shì)和管理效能。面對(duì)我國(guó)稅收籌劃工作現(xiàn)狀和存在的問題，應(yīng)該做好稅收籌劃規(guī)劃和工作，就必須充分調(diào)動(dòng)高新技術(shù)企業(yè)對(duì)水抽籌劃工作的積極性，完善相應(yīng)稅收制度，有關(guān)部門和企業(yè)本身的共同努力，高效的完成稅收籌劃工作。

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篇（3）

【關(guān)鍵詞】事業(yè)單位 績(jī)效工資 稅收籌劃 技術(shù)分析

引言：稅收籌劃，又稱合理避稅，是指在法律允許范圍內(nèi)，通過一系列的籌劃和安排手段，幫助納稅人盡可能節(jié)省稅負(fù)支出，從而到達(dá)維護(hù)納稅人經(jīng)濟(jì)利益的一種行為。文章首先事業(yè)單位績(jī)效工資的組成及稅收規(guī)定進(jìn)行了簡(jiǎn)單說(shuō)明，隨后就事業(yè)單位績(jī)效工資的稅收籌劃技術(shù)及其應(yīng)用展開了分析。

一、事業(yè)單位績(jī)效工資的概述

根據(jù)十六大關(guān)于“推進(jìn)事業(yè)單位收入分配制度改革”的建議，我國(guó)自2009年1月份開始進(jìn)行事業(yè)單位收入分配制度試點(diǎn)改革，并首先在義務(wù)教育學(xué)校實(shí)施績(jī)效工資，隨后逐漸推向公共衛(wèi)生機(jī)構(gòu)以及其他事業(yè)單位。

1、事業(yè)單位績(jī)效工資稅收的組成

總體來(lái)說(shuō)，事業(yè)單位績(jī)效工資稅收分為兩種類型：第一種是個(gè)人工資、薪金的稅金，另一種是個(gè)人一次性發(fā)放的全年獎(jiǎng)金的所得稅?？?jī)效工資中之所以會(huì)包含兩種稅收類型，其主要原因是考慮到不同崗位的事業(yè)單位人員，所面臨的工作狀況、工作環(huán)境等存在一定差異。以年終獎(jiǎng)金為例，對(duì)于那些平常工作中表現(xiàn)積極、認(rèn)真履行崗位職責(zé)的員工，通過發(fā)放一定數(shù)量的獎(jiǎng)金，一方面是對(duì)工作人員認(rèn)真工作的肯定，為他們下一步更好的完成崗位職責(zé)起到了激勵(lì)作用；另一方面也能夠發(fā)揮榜樣示范效果，引導(dǎo)其他事業(yè)單位人員以此為榜樣，從而實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位整體服務(wù)水平的提升。對(duì)于這部分獎(jiǎng)金，根據(jù)《稅法》中相關(guān)內(nèi)容的規(guī)定，需要依法繳納稅款。

2、事業(yè)單位績(jī)效工資稅收的規(guī)定

（1）對(duì)于事業(yè)單位人員的工資或薪金征收所得稅。事業(yè)單位人員個(gè)人月收入的主要組成有：基本工資、薪金、獎(jiǎng)金、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼等。在計(jì)算應(yīng)繳納稅款時(shí)，應(yīng)當(dāng)扣除個(gè)人工資中包含的醫(yī)療保險(xiǎn)金、事業(yè)保障金、基本養(yǎng)老金和住房公積金，再減去3500元，剩余的部分即個(gè)人應(yīng)當(dāng)納稅的部分。對(duì)于部分基層事業(yè)單位人員來(lái)說(shuō)，如果個(gè)人工資扣除上述金額后沒有剩余，則不需要繳納個(gè)人所得稅，這也在一定程度上保障了低收入人員的權(quán)益。

（2）對(duì)事業(yè)單位人員個(gè)人所得全年一次性獎(jiǎng)金征稅。在年末，根據(jù)事業(yè)單位工作人員全年的考核結(jié)果，以及給本單位帶來(lái)的綜合效益，向事業(yè)單位人員發(fā)放一次性獎(jiǎng)金。在對(duì)這部分年終獎(jiǎng)金進(jìn)行征稅時(shí)，有兩種方式：第一種是將某個(gè)月確⒎諾氖粲諛甓刃悅目的不同獎(jiǎng)金，作為一次性獎(jiǎng)金收入，并且取本年度12個(gè)月平均稅率進(jìn)行計(jì)算，求出納稅額；第二種是由納稅人自主選擇一個(gè)月，將該月份內(nèi)發(fā)放的年度獎(jiǎng)金作為計(jì)算對(duì)象，計(jì)算應(yīng)繳納稅額。

二、事業(yè)單位績(jī)效工資的稅收籌劃措施

1、免稅技術(shù)

免稅技術(shù)是指在合法和合理的情況下，使納稅人成為免稅人，或使納稅人從事免稅活動(dòng)，或使征稅對(duì)象成為免稅對(duì)象而免納稅收的節(jié)稅技術(shù)。（1）單位和個(gè)人按照國(guó)家規(guī)定，繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金免稅。住房公積金單位和個(gè)人分別在不超過職工本人上年度月平均工資12%的幅度內(nèi)，其實(shí)際繳存的住房公積金，允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除，單位和職工個(gè)人繳存住房公積金的月平均工資不得超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資的3倍。（2）政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼免稅。（3）國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定，不屬于納稅人本人工資、薪金所得項(xiàng)目的收入不征稅，包括：獨(dú)生子女補(bǔ)貼、托兒補(bǔ)助費(fèi)、差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助。

2、扣除技術(shù)

在法律允許范圍內(nèi)，通過增加扣除額的形式，也可以實(shí)現(xiàn)合理節(jié)稅的效果。對(duì)于事業(yè)單位績(jī)效工資來(lái)說(shuō)，扣除技術(shù)主要表現(xiàn)為以下幾種形式：

（1）提供周轉(zhuǎn)住房。無(wú)論是在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)還是服務(wù)活動(dòng)中，人始終是其中最具活躍性的因素。對(duì)于大多數(shù)人來(lái)說(shuō)，在跨地區(qū)工作后，首先需要解決的就是住房問題。對(duì)于事業(yè)單位人員來(lái)說(shuō)，可以由單位提供給職工貨幣性住房補(bǔ)貼，職工自己承擔(dān)剩余部分的房屋租賃費(fèi)用。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，事業(yè)單位職工個(gè)人住房所支付的資金不能在稅前扣除，而由單位提供的貨幣性住房補(bǔ)貼則需要計(jì)入工資總額，這樣一來(lái)，職工的個(gè)人收入就會(huì)變相減少。如果由事業(yè)單位統(tǒng)一購(gòu)買或提供租賃住房，然后給這部分職工周轉(zhuǎn)居住，則職工無(wú)需繳納個(gè)人所得稅，從而達(dá)到了合理節(jié)水的目的。

（2）提供培訓(xùn)機(jī)會(huì)。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，要想更好的發(fā)揮事業(yè)單位的公共服務(wù)屬性，為人們提供更加完善的服務(wù)，就必須要求事業(yè)單位人員不斷提高個(gè)人專業(yè)技能和工作水平，而參加單位提供的培訓(xùn)和教育機(jī)會(huì)，則成為個(gè)人成長(zhǎng)的一種重要渠道。從事業(yè)單位角度來(lái)說(shuō)，可以定期為本單位員工提供培訓(xùn)機(jī)會(huì)，并在不超出本單位經(jīng)費(fèi)預(yù)算的基礎(chǔ)上，確保員工培訓(xùn)能夠取得良好效果。由于這些培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)不會(huì)計(jì)入事業(yè)單位職工的個(gè)人實(shí)際收入中，因此也就不需要繳納相應(yīng)的個(gè)人所得稅，從而調(diào)動(dòng)了職工參與培訓(xùn)的熱情，這對(duì)于提高事業(yè)單位的服務(wù)水平也起到了積極促進(jìn)作用。

3、稅率差異技術(shù)

稅率差異技術(shù)，是指在合法和合理的情況下，利用稅率的差異而直接節(jié)減稅收的稅收籌劃技術(shù)。事業(yè)單位對(duì)職工工資的發(fā)放方式進(jìn)行籌劃，有選擇性的將職工全面的大部分收入集中到相對(duì)較低的稅率檔次中，這樣一來(lái)，員工應(yīng)繳納的稅額就會(huì)降低。需要注意的是，在實(shí)施稅率差異技術(shù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循“收入平均”的基本原則，從而達(dá)到規(guī)避高稅率的目的。但如果月收入適用稅率本身已低于年終績(jī)效工資適用稅率，那么又可以將績(jī)效工資按月發(fā)放。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)綜合多種稅收籌劃方式，在發(fā)放職工的績(jī)效工資之前，合理選擇發(fā)放方式，并且對(duì)不同發(fā)放模式下對(duì)職工承擔(dān)稅負(fù)的影響有一個(gè)全面的了解，進(jìn)而在此基礎(chǔ)上選擇最優(yōu)方案，實(shí)現(xiàn)本單位職工合理節(jié)稅的目的。

篇（4）

近年來(lái)，稅收籌劃已經(jīng)在我國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中得到廣泛運(yùn)用，但是在具體稅收籌劃活動(dòng)開展過程中，受到多方面人為因素的限制，沒有取得相應(yīng)的預(yù)期成效。在企業(yè)納稅群體中，針對(duì)稅收籌劃還沒有形成成熟普遍的共識(shí)[1]。在不規(guī)范的稅收籌劃過程中，出現(xiàn)了整體業(yè)務(wù)效益的流失。這就需要對(duì)稅收籌劃進(jìn)行深入了解，以規(guī)避其中存在的風(fēng)險(xiǎn)，真正發(fā)揮出稅收籌劃的作用，降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，提高經(jīng)營(yíng)效益。

一、稅收籌劃中的具體風(fēng)險(xiǎn)

在國(guó)有集團(tuán)企業(yè)的整體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，稅收籌劃存在著不同的類型，如借助優(yōu)惠政策，利用會(huì)計(jì)處理和稅收政策的不完善之處以及通過定價(jià)轉(zhuǎn)讓的方式。這都需要做到對(duì)稅法內(nèi)容的詳盡了解，同時(shí)對(duì)財(cái)會(huì)技術(shù)的嫻熟掌握，在一定程度上增加了稅收籌劃的整體難度，存在一定的風(fēng)險(xiǎn)，主要表現(xiàn)如下。首先，稅收政策的系統(tǒng)變更。國(guó)家通過對(duì)稅收政策的科學(xué)調(diào)整，能夠有效實(shí)現(xiàn)對(duì)整個(gè)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的宏觀調(diào)控[2]。為了能夠與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的變化節(jié)奏相匹配，在經(jīng)濟(jì)形勢(shì)動(dòng)態(tài)化發(fā)展的基礎(chǔ)上，政府針對(duì)企業(yè)稅收政策進(jìn)行系統(tǒng)性的政策調(diào)整。在對(duì)相應(yīng)政策做出系統(tǒng)改革的過程中，可能導(dǎo)致相關(guān)企業(yè)承擔(dān)這一過程的陣痛，存在較高的稅收風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)在已經(jīng)做出了成熟的中長(zhǎng)期市場(chǎng)規(guī)劃的情況下，稅收在相應(yīng)的政策上沒有確定的定論。在兩者無(wú)法相互對(duì)接的情況下，企業(yè)會(huì)因缺乏準(zhǔn)備，沖撞到稅收的，造成風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。其次，籌劃人員能力有限。在國(guó)有企業(yè)開展稅收籌劃活動(dòng)過程中，都需要憑借過硬的主觀判斷。在主觀經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，甄選相應(yīng)的執(zhí)行方案。在這種情況下，相應(yīng)的籌劃人員對(duì)稅收籌劃的整體認(rèn)知水平，就決定了整個(gè)籌劃活動(dòng)的完善程度。只有籌劃人員在主觀上做出精準(zhǔn)判定的基礎(chǔ)上，籌劃方案才會(huì)發(fā)揮應(yīng)有成效。一旦籌劃人員出現(xiàn)了主觀上的錯(cuò)誤判斷，極易形成涉稅風(fēng)險(xiǎn)，給企業(yè)帶來(lái)?yè)p失。因此，作為一名合格的籌劃人員，不僅需要對(duì)稅收知識(shí)系統(tǒng)掌握，同時(shí)還需要具備嫻熟的財(cái)會(huì)技能，在此基礎(chǔ)上，還應(yīng)該對(duì)相關(guān)的法律知識(shí)具有深入系統(tǒng)的了解。但是稅收政策變化較快，專業(yè)性較強(qiáng)，在現(xiàn)有的國(guó)有企業(yè)中還很少有人能夠全面掌握相關(guān)的知識(shí)或技能，因此給國(guó)有企業(yè)稅收籌劃活動(dòng)中普遍存在著較大的風(fēng)險(xiǎn)。最后，缺乏與稅務(wù)部門的有效溝通。在現(xiàn)實(shí)的稅收征管過程中，主管稅收的機(jī)關(guān)還沒有形成成熟的規(guī)章對(duì)稅收行為進(jìn)行約束。因此，在具體的稅收征管環(huán)節(jié)中，對(duì)相應(yīng)的爭(zhēng)議行為，主管機(jī)關(guān)擁有絕對(duì)的解釋權(quán)。這時(shí)如果稅收籌劃方案將沒有得到主管機(jī)關(guān)的認(rèn)同，將會(huì)給集團(tuán)企業(yè)帶來(lái)一定的風(fēng)險(xiǎn)。由于稅收籌劃并沒有受到法律的絕對(duì)保護(hù)，更多情況下處于灰色地帶，很難在相關(guān)的規(guī)定或者條文中找到明確參照依據(jù)，這就直接增加了籌劃行為的整體難度。

二、風(fēng)險(xiǎn)防范手段

首先，通過風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)制度強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)是解決風(fēng)險(xiǎn)的前提，只有強(qiáng)化對(duì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注度，才能在具體的稅收籌劃活動(dòng)中做出針對(duì)性規(guī)避。不僅如此，還需要將這種風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)滲透到具體的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中[3]。通過對(duì)先進(jìn)信息技術(shù)的科學(xué)應(yīng)用，進(jìn)行預(yù)警系統(tǒng)的針對(duì)性建設(shè)，從而做到對(duì)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)有效的規(guī)避。在此基礎(chǔ)上，形成具體的制度，使系統(tǒng)能夠具備多項(xiàng)專享職能。不僅對(duì)相應(yīng)的稅收信息系統(tǒng)收集，同時(shí)還需要做到對(duì)危機(jī)及時(shí)有效的預(yù)警，能夠從容應(yīng)對(duì)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。其次，借助權(quán)威機(jī)構(gòu)開展專項(xiàng)籌劃人員培訓(xùn)。納稅籌劃是由人來(lái)具體操作的，因此整個(gè)籌劃工作的水準(zhǔn)都由人員的綜合素質(zhì)決定。在這種情況下，為了規(guī)避稅收籌劃過程中存在的風(fēng)險(xiǎn)，就應(yīng)該借助權(quán)威機(jī)構(gòu)的力量，對(duì)稅收籌劃人員進(jìn)行專業(yè)化的培訓(xùn)，從而使得籌劃人員不僅在相關(guān)的法律知識(shí)上形成深厚的積累，保證與稅收相關(guān)的知識(shí)體系的完備，這樣就能夠確保稅收的整體籌劃活動(dòng)的合法性，并使得稅收部門能夠?qū)Υ苏J(rèn)同。其次，還需要使籌劃人員對(duì)相應(yīng)的財(cái)會(huì)技能嫻熟掌握并應(yīng)用，保證財(cái)務(wù)操作上的全面規(guī)范性。在此基礎(chǔ)上，做好納稅籌劃的綜合性培訓(xùn)，使不同知識(shí)板塊之間能夠無(wú)縫連接、嫻熟切換，從而能夠減少稅收籌劃活動(dòng)中潛在的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，避免給集團(tuán)企業(yè)帶來(lái)?yè)p失。最后，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)系統(tǒng)做好針對(duì)性統(tǒng)籌規(guī)劃，使其能夠與稅收機(jī)制相互協(xié)調(diào)。國(guó)家利用稅收政策，對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的整體紅利進(jìn)行系統(tǒng)分配。這時(shí)國(guó)家機(jī)關(guān)在稅收籌劃上就擁有絕對(duì)話語(yǔ)權(quán)，如果沒有得到國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，就意味著相關(guān)企業(yè)在稅收籌劃方面付出的努力是徒勞無(wú)功的。針對(duì)這種情況，就需要在調(diào)整財(cái)務(wù)系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，及時(shí)掌握稅收政策，將稅務(wù)制度進(jìn)行匹配性建設(shè)，從而確保兩者之間不會(huì)產(chǎn)生沖突。對(duì)最新的稅收調(diào)整信息及時(shí)掌控，從而為自身財(cái)務(wù)變革提供政策信息的參考，從而保證稅收籌劃的自由空間，使方案能夠發(fā)揮專業(yè)作用。

三、結(jié)語(yǔ)

為了降低稅收負(fù)擔(dān)，提高自身經(jīng)濟(jì)效益，企業(yè)開展稅收籌劃活動(dòng)，但由于稅收政策變化較快，籌劃人員綜合素質(zhì)的影響等因素導(dǎo)致集團(tuán)企業(yè)稅收籌劃活動(dòng)存在較大的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)要不斷強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高籌劃人員的綜合素質(zhì)有效防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)揮稅收籌劃工作的作用，有效提高集團(tuán)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

參考文獻(xiàn)：

篇（5）

doi：10.19311/j.cnki.16723198.2017.10.053

為了讓更多的企業(yè)適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，自改革開放以來(lái)，我國(guó)不斷的對(duì)增值稅政策進(jìn)行改革。分別于1983年、1994年和2003年進(jìn)行了三次重大改革，取得了不錯(cuò)的效果。目前，營(yíng)改增政策是主要的稅收策略，也就是以往的按照營(yíng)業(yè)稅上繳稅費(fèi)的模式被取替，現(xiàn)行采用的是增值稅稅費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。營(yíng)改增政策切實(shí)給企業(yè)帶來(lái)了利益，減少了重復(fù)繳稅。但是對(duì)企業(yè)而言，自身財(cái)務(wù)組織的改革是必要的，采取與之相對(duì)應(yīng)的財(cái)務(wù)管理方式，財(cái)務(wù)核算方式。增值稅采取進(jìn)項(xiàng)抵扣的方式，僅針對(duì)增值部分收稅，這一時(shí)期企業(yè)的固定資產(chǎn)也可以作為抵扣項(xiàng)，對(duì)于企業(yè)而言，不僅要注重經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的發(fā)展，還應(yīng)關(guān)注內(nèi)部財(cái)務(wù)變化情況，并緊跟國(guó)家政策，促進(jìn)營(yíng)改增的實(shí)行，也促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。

1營(yíng)改增時(shí)期電力施工企業(yè)的稅收特點(diǎn)

1.1電力企業(yè)的稅收特點(diǎn)

電力施工企業(yè)是保證電網(wǎng)運(yùn)行的關(guān)鍵，關(guān)系到整個(gè)國(guó)民的用電需求。電力施工企業(yè)龐雜，施工工期長(zhǎng)，這一過程中會(huì)造成大量的資金浪費(fèi)。作為國(guó)有支柱企業(yè)，營(yíng)改增政策對(duì)其有很大影響。當(dāng)下，電力企業(yè)應(yīng)深入了解營(yíng)改增稅收政策，并基于電力施工企業(yè)的特點(diǎn)，從根本上改變以往的管理方式，適應(yīng)新時(shí)期的稅收策略。為了使電力企業(yè)能夠出臺(tái)新的財(cái)務(wù)管理策略，我們對(duì)以往未改革時(shí)期的稅收特點(diǎn)和電力企業(yè)的應(yīng)對(duì)措施分析如下。一般，我們將電力企業(yè)的增值稅和營(yíng)業(yè)稅分為三類。其一是繳納增值稅，屬于增值稅納稅人，目前電力生產(chǎn)企業(yè)為增值納稅人，但是電力施工企業(yè)由于施工繁雜，尚不能定性。另外，電力周邊企業(yè)如電力設(shè)備銷售企業(yè)可以作為增值納稅人，但是對(duì)一些抵扣項(xiàng)目具有嚴(yán)格要求，限制范圍較大，只有在增值稅納稅人處獲得的進(jìn)項(xiàng)稅專用發(fā)票稅額才可以抵扣。

另一類為營(yíng)業(yè)額納稅人，這類企業(yè)主要以電力設(shè)計(jì)院、建設(shè)企業(yè)為主。規(guī)定以設(shè)計(jì)和建筑施工的企業(yè)不能進(jìn)行采購(gòu)資源稅費(fèi)抵扣，以全部營(yíng)業(yè)額進(jìn)行繳稅，因此在未實(shí)行營(yíng)改增政策之前，這類企業(yè)的繳稅壓力大，并且提高了財(cái)務(wù)管理成本，降低了利潤(rùn)。新時(shí)期，隨著營(yíng)改增政策的實(shí)施，該類企業(yè)獲益最大，其中電力施工企業(yè)就屬于這類企業(yè)。另外，在營(yíng)改增未實(shí)施之前，一些企業(yè)需要同時(shí)繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅，一般如建筑和銷售為一體的電力企業(yè)就需要繳納兩種稅費(fèi)，存在重復(fù)收稅現(xiàn)象。對(duì)于這類企業(yè)而言，采用以往的稅收標(biāo)準(zhǔn)無(wú)疑對(duì)其造成較大的壓力，隨著稅收合理化，這類企業(yè)也應(yīng)及時(shí)進(jìn)行改革，使企業(yè)朝著專業(yè)化的方向發(fā)展。

1.2營(yíng)改增后電力企業(yè)的稅收變化

“營(yíng)改增”政策實(shí)施后，電力施工企業(yè)的稅收繳納范圍和繳納額發(fā)生了很大的變化。對(duì)不同的財(cái)務(wù)指標(biāo)產(chǎn)生影響，最終影響企業(yè)的成本和利潤(rùn)。營(yíng)改增時(shí)期，價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅的計(jì)稅方式不一樣。如企業(yè)營(yíng)業(yè)額為100000元，那么按照營(yíng)業(yè)稅征收，就以100000元營(yíng)業(yè)額為基礎(chǔ)。而采用增值稅繳稅方案，應(yīng)先采取價(jià)稅分離方式，進(jìn)行稅額項(xiàng)抵消后才能計(jì)算出營(yíng)業(yè)額，此時(shí)的營(yíng)業(yè)額小于總營(yíng)業(yè)額，在費(fèi)率不變的情況下，企業(yè)的繳費(fèi)額下降，繳費(fèi)壓力降低。并且，為了鼓勵(lì)企業(yè)發(fā)展，國(guó)家對(duì)營(yíng)改增后，企業(yè)的稅收抵扣項(xiàng)項(xiàng)目進(jìn)行規(guī)定，對(duì)于發(fā)展順利的企業(yè)，繳稅額將大大降低。這一時(shí)期，我們將營(yíng)業(yè)稅視為價(jià)內(nèi)稅，而將增值稅視為價(jià)外稅，采用不同的計(jì)算方法，并且增值稅額采用全新的抵扣方案。最終應(yīng)繳納的增值稅為銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額之差，但對(duì)所進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣要求較高，目的是為了規(guī)范企業(yè)發(fā)展。

2營(yíng)改增下的電力施工企業(yè)稅收籌劃策略

營(yíng)改增對(duì)于企業(yè)的影響無(wú)疑是深遠(yuǎn)的，并且對(duì)于大部分企業(yè)而言，降低了企業(yè)的繳稅壓力，促進(jìn)了企業(yè)的發(fā)展。根據(jù)上文我們對(duì)營(yíng)改增時(shí)期的繳稅分析，事實(shí)上是對(duì)增值稅部分實(shí)施11%的稅率。營(yíng)改增政策實(shí)施以來(lái)，我公司緊跟國(guó)家政策，并且關(guān)注經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)變化，對(duì)以往的財(cái)務(wù)管理制度和企業(yè)施工方針進(jìn)行調(diào)整，從幾個(gè)方面進(jìn)行了全新的稅收籌劃。

2.1行業(yè)層面

關(guān)于營(yíng)改增對(duì)于電力企業(yè)的影響而言，首先一點(diǎn)就是電力企業(yè)的整體賦稅減輕。但是增值抵扣項(xiàng)還與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方式，項(xiàng)目范圍有關(guān)。也就是說(shuō)，還需要對(duì)一些財(cái)務(wù)政策進(jìn)行調(diào)整，否則反而會(huì)增加繳稅項(xiàng)，給企業(yè)帶來(lái)壓力。稅負(fù)的減輕與否，主要取決于營(yíng)業(yè)額中的可抵扣額，納稅企業(yè)的稅負(fù)與其負(fù)擔(dān)能力相匹配，使稅收更加公平。營(yíng)改增對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍，項(xiàng)目抵扣都做了新的規(guī)定，在營(yíng)改增稅收政策下，企業(yè)的制度更規(guī)范，有利于促進(jìn)行業(yè)的良性競(jìng)爭(zhēng)和企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，規(guī)范經(jīng)濟(jì)適當(dāng)?shù)陌l(fā)展，對(duì)于我國(guó)電力革新也具有積極作用。營(yíng)改增政策出臺(tái)后，企業(yè)用于材料采購(gòu)的費(fèi)用可以用作固定資產(chǎn)抵扣項(xiàng)目，不僅降低了企業(yè)賦稅，還提高了企業(yè)的運(yùn)營(yíng)積極性。使企業(yè)能夠積極引進(jìn)先進(jìn)的生產(chǎn)材料，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展?？傊瑺I(yíng)改增對(duì)于企業(yè)發(fā)展而言是有益的，只要企業(yè)遵守市場(chǎng)發(fā)展規(guī)律，優(yōu)化自身管理體系，并對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部核算制度進(jìn)行調(diào)整，就可以適應(yīng)這一時(shí)期的稅收政策，從而快速的發(fā)展。

2.2企業(yè)層面

營(yíng)改增時(shí)期，對(duì)于電力施工企業(yè)而言，應(yīng)采取必要的稅籌劃策略。新時(shí)期，營(yíng)改增對(duì)于企業(yè)的管理水平、

篇（6）

近年來(lái)，我國(guó)企業(yè)“走出去”的步伐明顯加快，規(guī)模日益擴(kuò)大，領(lǐng)域逐步拓寬，水平不斷提高，對(duì)外直接投資額在發(fā)展中國(guó)家名列前茅。據(jù)統(tǒng)計(jì)，截至2006年底，我國(guó)累計(jì)對(duì)外直接投資（非金融類）達(dá)到733.3億美元。其中，2006年我國(guó)對(duì)外直接投資161.3億美元，較上年增長(zhǎng)31.6％。目前，經(jīng)商務(wù)部核準(zhǔn)備案的境外中資企業(yè)已經(jīng)超過1萬(wàn)家。中石油、中石化、中建總公司、華為、中興、中集、萬(wàn)向等一批企業(yè)已在國(guó)際市場(chǎng)站穩(wěn)腳跟。中國(guó)企業(yè)的對(duì)外經(jīng)濟(jì)關(guān)系，已經(jīng)不僅僅是原來(lái)的對(duì)外貿(mào)易、工程承包、勞務(wù)輸出、銷售、分銷、國(guó)家許可、技術(shù)轉(zhuǎn)讓等方式，而開始紛紛到境外直接投資，從“產(chǎn)品輸出”過渡到“資本輸出”或“資本運(yùn)作”。隨著越來(lái)越多的中國(guó)企業(yè)走向海外，聯(lián)合國(guó)貿(mào)發(fā)會(huì)議預(yù)測(cè)，中國(guó)將成為全球第五大對(duì)外直接投資來(lái)源地。

隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的加速，尤其是黨的十七大感召和北京奧運(yùn)經(jīng)濟(jì)的刺激，全國(guó)各地進(jìn)一步掀起了“走出去”發(fā)展的熱潮。據(jù)《南京日?qǐng)?bào)》報(bào)道：2007年以來(lái)，南京金城集團(tuán)在國(guó)外一連新辦了7家企業(yè)，趕上了過去幾年開辦的海外企業(yè)數(shù)量，并計(jì)劃未來(lái)3年內(nèi)在海外設(shè)立20家企業(yè)，構(gòu)建更為完善的海外生產(chǎn)營(yíng)銷平臺(tái)。金城集團(tuán)2007年海外市場(chǎng)拓張突然加速，是多個(gè)因素共同促進(jìn)的結(jié)果。一方面，隨著國(guó)際社會(huì)對(duì)中國(guó)制造的認(rèn)識(shí)度提高，全球?qū)χ袊?guó)產(chǎn)品的需求量出現(xiàn)爆發(fā)性增長(zhǎng)，這給中國(guó)企業(yè)“走出去”創(chuàng)造了良好的外部環(huán)境；另一方面，從企業(yè)自身來(lái)說(shuō)，金城集團(tuán)1992年就開始輸出摩托車技術(shù)到巴基斯坦，作為全國(guó)第一批“走出去”的企業(yè)，金城走過了一段艱難的試水之路，尤其在重組早期開辦的阿根廷、哥倫比亞等海外公司之后，積累了寶貴經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)還有了一定的人力儲(chǔ)備。更為重要的是他們?cè)絹?lái)越意識(shí)到：對(duì)于中國(guó)企業(yè)來(lái)說(shuō)，只有“走出去”才能保證可持續(xù)發(fā)展，形成全球性品牌，形成與國(guó)際化接軌的現(xiàn)代企業(yè)制度，建立全球價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)體系、產(chǎn)品售后服務(wù)，完善的備件提供體系，培養(yǎng)具有全球視野、能把握全球發(fā)展脈搏的國(guó)際化人才隊(duì)伍等等。據(jù)南京市外經(jīng)貿(mào)局人士介紹，越來(lái)越多企業(yè)樹立了這種意識(shí)，將注意力轉(zhuǎn)向國(guó)外，以全球化的眼光謀求未來(lái)發(fā)展，“走出去”的熱情一浪高似一浪。今年1—9月，南京的企業(yè)已經(jīng)在海外新開設(shè)了28家企業(yè)，對(duì)外協(xié)議投資總額和中方協(xié)議投資是去年全年總量的1.5倍。南京的“走出去”企業(yè)類型日趨多元，除了金城集團(tuán)這樣的傳統(tǒng)機(jī)電產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)外，還涉及文化、房地產(chǎn)、資源開發(fā)諸多領(lǐng)域。南京長(zhǎng)風(fēng)堂文化產(chǎn)業(yè)有限公司獲準(zhǔn)在香港設(shè)立長(zhǎng)風(fēng)國(guó)際拍賣（香港）有限公司，從事藝術(shù)品拍賣，成為南京市第一家在境外注冊(cè)的拍賣企業(yè)。南京寒銳鈷業(yè)有限公司2006年在剛果取得礦產(chǎn)開采權(quán)后，今年在越南又投資300萬(wàn)美元設(shè)立配套加工企業(yè)，使礦石開采、加工在境外形成產(chǎn)業(yè)鏈，為南京市其他資源開采加工類企業(yè)“走出去”起到了示范作用。在房地產(chǎn)開發(fā)領(lǐng)域，亞東集團(tuán)已在澳大利亞投資了房地產(chǎn)項(xiàng)目。此外，江寧開發(fā)區(qū)的尼日利亞萊基自貿(mào)區(qū)、金浦集團(tuán)在文萊及馬來(lái)西亞的煉油化工一體化等大型境外投資項(xiàng)目，也都在如火如荼地推進(jìn)中。

但是，根據(jù)商貿(mào)部統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，與我國(guó)GDP占全球4.4%、貿(mào)易占6.5%相比，我國(guó)的對(duì)外投資（存量）僅占全球的0.59％。這說(shuō)明我國(guó)對(duì)外投資有著廣闊的潛力和提升空間，同時(shí)，也說(shuō)明我國(guó)對(duì)外投資與發(fā)達(dá)國(guó)家相比還存在很大差距，我國(guó)企業(yè)“走出去”戰(zhàn)略目前還處于起步階段，對(duì)外投資明顯帶有跨國(guó)經(jīng)營(yíng)初期的特點(diǎn)：規(guī)模小，行業(yè)分布零散，與國(guó)內(nèi)經(jīng)營(yíng)關(guān)聯(lián)度不高，投資領(lǐng)域大部分集中在附加值不高、技術(shù)含量較低的勞動(dòng)密集型行業(yè)，總體經(jīng)濟(jì)效益不高。一些企業(yè)對(duì)外投資決策盲目、成功率低，運(yùn)用東道國(guó)法律及國(guó)際通行規(guī)則維護(hù)自身權(quán)益的能力更顯不足。如南京市在外經(jīng)部門登記注冊(cè)的境外投資企業(yè)僅44戶，總投資10149.42萬(wàn)元，其中中方投資額9111.18萬(wàn)元；主要從事境外加工、生產(chǎn)制造、對(duì)外貿(mào)易；主要分布哥倫比亞、澳大利亞、蒙古、朝鮮、日本、美國(guó)、香港等國(guó)家或地區(qū)；除南汽、金城等少數(shù)企業(yè)境外投資項(xiàng)目正常運(yùn)轉(zhuǎn)外，大部分注冊(cè)企業(yè)只是具備了境外投資資格，已在境外投資的許多企業(yè)還處在籌建、非正常運(yùn)營(yíng)或停滯狀態(tài)。

在“十一五”期間，我國(guó)企業(yè)“走出去”依然處于學(xué)習(xí)和適應(yīng)國(guó)際化經(jīng)營(yíng)的階段，要形成著名跨國(guó)公司還有較長(zhǎng)的路要走。為更好地實(shí)施“走出去”戰(zhàn)略，必須學(xué)習(xí)借鑒外國(guó)先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，全面加強(qiáng)對(duì)“走出去”的組織、協(xié)調(diào)、服務(wù)和管理，改革現(xiàn)行管理體制，調(diào)整和完善現(xiàn)行政策，突破各種體制性和政策，為企業(yè)“走出去”營(yíng)造良好的外部環(huán)境。

二、中國(guó)企業(yè)“走出去”涉稅問題總體研究

（一）當(dāng)前相關(guān)稅收政策的狀況分析。稅收是影響我國(guó)企業(yè)“走出去”的重要政策因素之一。為了鼓勵(lì)對(duì)外投資，我國(guó)在稅收相關(guān)政策的選擇上也注意了與這一發(fā)展戰(zhàn)略的適應(yīng)性。當(dāng)前我國(guó)企業(yè)所得稅圍繞居民境外所得的稅收管轄，已經(jīng)制訂并初步形成了基本的稅收政策框架體系。這一體系主要內(nèi)容包括：（1）明確了對(duì)居民全球所得的稅收管轄權(quán)，分別確定了企業(yè)和個(gè)人居民的范圍和標(biāo)準(zhǔn)；（2）遵循資本輸出中性原則，采用抵免法消除國(guó)際重復(fù)征稅；（3）與98個(gè)國(guó)家或地區(qū)簽署了避免國(guó)際雙重征稅的協(xié)議，參與形成了國(guó)際稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)，基本夠覆蓋我國(guó)居民的對(duì)外投資；（4）研究出臺(tái)了一些對(duì)外投資稅收管理辦法，對(duì)企業(yè)境外所得稅收管理采取了一些簡(jiǎn)化措施。

盡管對(duì)居民境外所得已經(jīng)形成了上述稅收政策框架體系，但是，根據(jù)對(duì)有境外投資企業(yè)的調(diào)查顯示，我國(guó)企業(yè)特別是部分國(guó)有企業(yè)對(duì)外投資效益并不很高,除了企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制上的問題外,相關(guān)的稅收扶持政策滯后是其中的一個(gè)重要原因。我國(guó)目前對(duì)外投資的稅收政策主要存在以下問題：一是上述政策框架形成于我國(guó)改革開放初期，許多概念是出于促進(jìn)資本輸入目的設(shè)定的，不能適應(yīng)實(shí)施“走出去”戰(zhàn)略的需要；二是缺乏系統(tǒng)的稅收促進(jìn)法律體系。對(duì)“走出去”到境外投資的稅收促進(jìn)和保護(hù)政策少且零散，原則性規(guī)定多,能真正落實(shí)到企業(yè)的少。三是稅收支持主要以減稅或免稅為主,形式比較單一，而且是一些無(wú)投資導(dǎo)向性的無(wú)差異政策,導(dǎo)致了對(duì)外投資地區(qū)結(jié)構(gòu)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的不合理。四是稅收政策不嚴(yán)密，一些關(guān)鍵的政策要素還存在操作問題。如境外收入概念不夠明確,沒有明確和細(xì)化與收入相應(yīng)的費(fèi)用項(xiàng)目；會(huì)計(jì)期間局限于公歷年度，需要編制國(guó)內(nèi)國(guó)外兩本帳，與國(guó)際不接軌，不便于對(duì)外投資企業(yè)及時(shí)足額申報(bào)抵免稅款；對(duì)超限抵免額只允許向后結(jié)轉(zhuǎn)5年，不能及時(shí)補(bǔ)償納稅人的利益；對(duì)境外子（分）公司已納稅款如何與總公司匯總納稅沒有明確；在稅收管理和服務(wù)方面也存在脫節(jié)現(xiàn)象，不能及時(shí)為企業(yè)提供全面的稅收咨詢和國(guó)際稅收援助服務(wù)。五是在出口退稅及其他更廣泛的財(cái)稅、金融等方面配套的政策還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，沒有形成體系性的支持合力和全社會(huì)共謀發(fā)展的氛圍，還沒有提升到作為我國(guó)一項(xiàng)基本“國(guó)策”的高度來(lái)貫徹執(zhí)行。中國(guó)“走出去”企業(yè)亟需樹立全新的管理理念，建立相對(duì)獨(dú)立和系統(tǒng)的稅收支持政策，不斷完善和豐富稅收管理服務(wù)手段，為企業(yè)對(duì)外投資和國(guó)家企業(yè)“走出去”戰(zhàn)略的全面實(shí)施提供更強(qiáng)大的政策支持。

（二）加強(qiáng)涉稅問題研究的一般思路。中國(guó)企業(yè)“走出去”是一個(gè)比較復(fù)雜的工程，“走出去”的主體、方式方法、經(jīng)營(yíng)形式內(nèi)容和區(qū)域范圍等千差萬(wàn)別，涉稅的問題與納稅人的需求也各不相同，要真正解決企業(yè)存在的涉稅問題，并發(fā)揮稅收促進(jìn)企業(yè)“走出去”的作用，就要對(duì)各種問題進(jìn)行整理歸類，透過問題的本質(zhì)，針對(duì)重點(diǎn)難點(diǎn)問題，制訂出具有針對(duì)性和可操作性的稅收政策，不斷健全和完善相關(guān)的稅收管理與服務(wù)制度措施，從而系統(tǒng)構(gòu)建起我國(guó)企業(yè)“走出去”的稅收政策體系。我國(guó)現(xiàn)行的稅收政策尚未認(rèn)真對(duì)企業(yè)“走出去”問題進(jìn)行系統(tǒng)研究，在分析存在問題、制訂稅收對(duì)策時(shí)，容易出現(xiàn)“頭疼醫(yī)頭，腳疼醫(yī)腳”的現(xiàn)象。下面，是筆者關(guān)于“走出去”涉稅問題的幾種分類研究思路和設(shè)想。

1、從“走出去”的納稅主體看，主要為企業(yè)法人，也包括其他的經(jīng)濟(jì)組織、社會(huì)團(tuán)體和自然人。國(guó)家制訂稅收政策時(shí)，要重點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)法人“走出去”的稅收政策研究，同時(shí)也要研究促進(jìn)自然人到國(guó)外經(jīng)營(yíng)投資的政策，兩者要相對(duì)公平，稅負(fù)一致。

2、從“走出去”的經(jīng)營(yíng)范圍看，主要涉及國(guó)際直接投資，間接投資，國(guó)際貿(mào)易，國(guó)際勞務(wù)、服務(wù)、租賃，國(guó)際金融，國(guó)際技術(shù)合作、工程承包等眾多領(lǐng)域。盡管經(jīng)營(yíng)的范圍形式比較復(fù)雜，但涉及的稅收問題主要可以歸為兩大類，即所得稅問題和關(guān)稅問題，當(dāng)然也會(huì)間接影響到流轉(zhuǎn)稅、財(cái)產(chǎn)稅、遺產(chǎn)贈(zèng)予稅等。按此進(jìn)行分類，根據(jù)實(shí)際需要，重點(diǎn)圍繞所得稅制的健全、關(guān)稅制度的完善來(lái)制訂和落實(shí)相關(guān)的稅收政策，就顯得思路清晰，重點(diǎn)突出，設(shè)計(jì)方案也會(huì)簡(jiǎn)便易行。

3、從“走出去”的產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向看，根據(jù)國(guó)際經(jīng)濟(jì)合作的生產(chǎn)要素理論，“請(qǐng)進(jìn)來(lái)”和“走出去”都是圍繞資本、勞動(dòng)力、土地、技術(shù)、自然資源、現(xiàn)代管理和信息等生產(chǎn)要素國(guó)際間的移動(dòng)開展的。我國(guó)鼓勵(lì)企業(yè)“走出去”重點(diǎn)在利用國(guó)外資源、技術(shù)和現(xiàn)代管理等要素，所以，要研究制訂產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向比較明確的稅收政策，做好優(yōu)先發(fā)展和跟進(jìn)發(fā)展項(xiàng)目的長(zhǎng)期規(guī)劃。

4、從“走出去”涉稅問題的本質(zhì)看，主要關(guān)系到各國(guó)稅收管轄權(quán)的協(xié)調(diào)問題。在強(qiáng)調(diào)居民管理權(quán)的同時(shí)，尊重所在國(guó)的地域管轄權(quán)，合理、公正地處理國(guó)家間的稅收分配關(guān)系，建立一些能為各國(guó)所接受的國(guó)際稅收規(guī)范，投資國(guó)國(guó)內(nèi)企業(yè)和投資國(guó)跨國(guó)企業(yè)間的稅收公平；投資國(guó)跨國(guó)企業(yè)和東道國(guó)本國(guó)企業(yè)間的稅收公平；投資國(guó)跨國(guó)企業(yè)和第三國(guó)跨國(guó)企業(yè)的稅收公平。

5、從“走出去”的所在區(qū)域看，根據(jù)所在國(guó)家或地區(qū)的不同情形，又可以進(jìn)行細(xì)分。如有的地區(qū)稅率高于中國(guó)，有的低于中國(guó)；有的是發(fā)達(dá)國(guó)家，有的是發(fā)展中國(guó)家；有的是國(guó)際避稅地，有的正常地；有的簽訂了雙邊協(xié)議，有的尚未簽訂等等，這就要求在鼓勵(lì)企業(yè)“走出去”的大前提下，以稅收中性為原則設(shè)計(jì)稅制，做到公平稅負(fù)，不人為影響企業(yè)對(duì)投資經(jīng)營(yíng)地的選擇，讓企業(yè)自主創(chuàng)業(yè)與發(fā)展壯大。同時(shí)，建立國(guó)家間的稅務(wù)合作關(guān)系，加強(qiáng)情報(bào)的交換，研究制訂預(yù)防和打擊逃稅和避稅的措施。

除上述分類外，還有其他分類辦法，可以很好地幫助梳理“走出去”的涉稅問題研究，更好地制訂出促進(jìn)企業(yè)“走出去”發(fā)展的稅收政策。綜觀世界各國(guó)的稅收政策和稅收征管的實(shí)踐，對(duì)國(guó)際直接投資行為的研究與所得稅相關(guān)政策的研究是制訂企業(yè)“走出去”涉稅問題的重中之重，需要進(jìn)一步專題研究。

三、中國(guó)企業(yè)對(duì)外直接投資的涉稅問題研究

（一）對(duì)外投資稅收政策的國(guó)際比較與借鑒

1、發(fā)達(dá)國(guó)家資本輸出的發(fā)展歷史

20世紀(jì)初美國(guó)已成為一個(gè)工業(yè)化國(guó)家,但是當(dāng)時(shí)的對(duì)外投資并不多。一戰(zhàn)使美國(guó)對(duì)外順利投資于原來(lái)歐洲國(guó)家擁有投資優(yōu)勢(shì)的地區(qū),對(duì)外投資迅速增加;二戰(zhàn)中由政府催生的巨大生產(chǎn)能力落入跨國(guó)公司手中,面對(duì)高度膨脹的生產(chǎn)力和相對(duì)狹小的國(guó)內(nèi)市場(chǎng),鼓勵(lì)對(duì)外投資成為重要的國(guó)策,政府給予一系列的優(yōu)惠措施,對(duì)外投資繼續(xù)增加,其對(duì)外投資集中于高新技術(shù)領(lǐng)域的優(yōu)勢(shì),使美國(guó)的對(duì)外投資遙遙領(lǐng)先。截至2001年底,美國(guó)對(duì)外直接投資存量已達(dá)到13816.74億美元,占全球?qū)ν庵苯油顿Y存量的21.09%,居世界第一位。

法國(guó)的對(duì)外投資始于19世紀(jì)末,受兩次世界大戰(zhàn)的影響,法國(guó)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力下降,對(duì)外直接投資受到?jīng)_擊。戰(zhàn)后馬歇爾計(jì)劃使得法國(guó)經(jīng)濟(jì)恢復(fù),對(duì)外直接投資擴(kuò)大,但是政府對(duì)資本管制的時(shí)松時(shí)緊使得法國(guó)的對(duì)外投資發(fā)展呈現(xiàn)波動(dòng)態(tài)勢(shì),1996年后進(jìn)入持續(xù)增長(zhǎng)期。2001年法國(guó)對(duì)外直接投資存量為4894.41億美元,居世界第四位。

二戰(zhàn)后,日本幾乎喪失了全部的海外投資,加上政府對(duì)海外直接投資的限制,到1965年底,日本對(duì)外投資累計(jì)只有9.59億美元。1964年日本成為OECD成員國(guó),調(diào)整了政府對(duì)外投資政策,1966年起,日本的對(duì)外直接投資出現(xiàn)增長(zhǎng)態(tài)勢(shì),2001年日本對(duì)外直接投資存量為3001.15億美元,居世界第六位。

1968年韓國(guó)南方開發(fā)股份有限公司對(duì)印尼林業(yè)部門投資300萬(wàn)美元成為韓國(guó)的第一次對(duì)外直接投資。由于貿(mào)易狀況不佳和外匯不足,對(duì)外投資進(jìn)展緩慢。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和貿(mào)易狀況的改善,上世紀(jì)90年代后韓國(guó)對(duì)外直接投資有了明顯的發(fā)展。截至2001年底,韓國(guó)對(duì)外直接投資存量已達(dá)到408.52億美元。

2、主要稅收激勵(lì)政策與措施

對(duì)外直接投資的稅收激勵(lì)措施,就是從稅率、稅基、稅額、納稅時(shí)間等方面對(duì)投資主體的對(duì)外直接投資行為實(shí)行一系列的稅收優(yōu)惠政策,以增加企業(yè)某項(xiàng)特定投資的預(yù)期回報(bào)率或降低其成本或風(fēng)險(xiǎn)。目前,國(guó)外制定鼓勵(lì)對(duì)外投資的稅收政策比較典型的措施有：

美國(guó)的分類綜合限額稅收抵免。美國(guó)1918年開始實(shí)行外國(guó)稅收抵免政策,是實(shí)行稅收抵免政策最早的國(guó)家。20世紀(jì)70年代初,美國(guó)以國(guó)內(nèi)立法的形式制訂并頒布綜合限額抵免法,稅法規(guī)定9個(gè)所得類別,納稅人獲得的境外所得都要分類匯總，然后每一類按照不同的稅率計(jì)算抵免限額,抵免外國(guó)所得稅稅款。對(duì)于外國(guó)所得稅稅款超過抵免限額的超限額部分,可向前結(jié)轉(zhuǎn)2年,向后結(jié)轉(zhuǎn)5年抵免。采取此種方法的國(guó)家比較多,主要有日本、英國(guó)、意大利、加拿大、丹麥、澳大利亞、新西蘭、奧地利、羅馬尼亞等。韓國(guó)政府對(duì)企業(yè)的境外股息所得統(tǒng)一給予相當(dāng)于標(biāo)準(zhǔn)稅率一半的“抵扣”額。

美國(guó)延遲納稅與CFC法規(guī)。延遲納稅即對(duì)公司未匯回的國(guó)外投資收入不予征稅,這樣在國(guó)外的投資公司實(shí)際上等于從政府那里得到了一筆無(wú)息貸款,能在一定期限內(nèi)減輕公司負(fù)擔(dān)。為對(duì)付納稅人在避稅港設(shè)立基地公司并利用延遲納稅進(jìn)行避稅,1962年美國(guó)國(guó)會(huì)通過了其國(guó)內(nèi)收入法典的F分部條款,提出了特定意義的受控外國(guó)公司(controlledforeigncompany,簡(jiǎn)稱CFC)概念,即如果一家外國(guó)公司各類有表決權(quán)的股票總額中,有50%以上屬于美國(guó)股東,而這些股東每人所擁有的有表決權(quán)的股票又在10%以上,那么該外國(guó)公司即為受控外國(guó)公司。F分部條款規(guī)定,凡是受控外國(guó)公司,其利潤(rùn)歸屬于美國(guó)股東的部分,即使當(dāng)年不分配,不匯回美國(guó),也要視同當(dāng)年分配的股息,分別計(jì)入各股東名下,與其他所得一并繳納美國(guó)所得稅。此后,此項(xiàng)利潤(rùn)真正作為股息分配時(shí)可以不再繳納所得稅,這一部分當(dāng)年實(shí)際未分配的所得,在外國(guó)繳納的所得稅可以按規(guī)定獲得抵免。納稅遞延，日本、新加坡、英國(guó)也都利用了此優(yōu)惠鼓勵(lì)資本輸出。

美國(guó)的虧損結(jié)轉(zhuǎn)及其追補(bǔ)機(jī)制。具體做法是,當(dāng)海外企業(yè)在一個(gè)年度出現(xiàn)正常經(jīng)營(yíng)虧損時(shí),便可將該虧損抵消前3年的利潤(rùn),同時(shí)把沖銷掉的那部分利潤(rùn)對(duì)應(yīng)于以前年度所繳納的稅收退還給企業(yè);也可向以后5年結(jié)轉(zhuǎn),抵消以后5年的收入,少繳稅款,以彌補(bǔ)企業(yè)在對(duì)外投資所遭受的損失。但同時(shí)規(guī)定,如果在以前年度納稅人用海外虧損沖抵了國(guó)內(nèi)所得,在當(dāng)年有國(guó)外所得而來(lái)源國(guó)又不允許虧損結(jié)轉(zhuǎn)的情況下,應(yīng)將外國(guó)所得中相當(dāng)于以前年度虧損的部分,作為美國(guó)國(guó)內(nèi)所得看待,不再給予外國(guó)稅收抵免。虧損抵補(bǔ)，被德國(guó)、日本、加拿大等較多國(guó)家采用,我國(guó)也有連續(xù)抵補(bǔ)五年的規(guī)定。

法國(guó)的免稅制度。使用免稅法來(lái)消除國(guó)際雙重征稅是法國(guó)對(duì)外投資稅收政策的特色。1965年,法國(guó)政府頒布法律規(guī)定,任何一家法國(guó)公司在外國(guó)公司持有10%以上的資本,即視為母公司,其持股的公司為子公司,國(guó)外子公司分配給母公司的股息不計(jì)入母公司應(yīng)納稅的所得范圍。免稅法的采用有效地減輕了對(duì)外投資的跨國(guó)企業(yè)的稅負(fù),促使法國(guó)擁有具有國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的跨國(guó)企業(yè),例如雷諾、雪鐵龍等有名的跨國(guó)公司。另外,許多世界著名跨國(guó)公司將研發(fā)中心安置在法國(guó),這都與法國(guó)在對(duì)外投資所得稅制上采取以免稅法為基礎(chǔ)的資本輸入中性模式有不可忽視的聯(lián)系。實(shí)行免稅法的國(guó)家還有瑞典、挪威、荷蘭、芬蘭、德國(guó)、比利時(shí)、波蘭、匈牙利等。

法國(guó)的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金制度。法國(guó)國(guó)內(nèi)稅收法典第39條規(guī)定,進(jìn)行對(duì)外投資的企業(yè)每年(一般不超過5年)可在應(yīng)稅收入中免稅提取準(zhǔn)備金,金額原則上不超過企業(yè)在此期間對(duì)外投資的總額,期滿后將準(zhǔn)備金余額按比例計(jì)入每年的利潤(rùn)中納稅。采用這種鼓勵(lì)措施的國(guó)家還有日本、德國(guó)等。

日本的稅收饒讓抵免。日本對(duì)發(fā)展中國(guó)家為吸引日本企業(yè)對(duì)其直接投資所給予的稅收減免優(yōu)惠,視為已納稅款,允許從國(guó)內(nèi)法人稅中抵扣,并根據(jù)稅收條約和締約對(duì)方國(guó)的國(guó)內(nèi)法,通常把針對(duì)利息、股息和使用費(fèi)等投資所得的減免額作為抵免對(duì)象。稅收饒讓抵免1953年首創(chuàng)于英國(guó),不僅在發(fā)展中國(guó)家,而且在發(fā)達(dá)國(guó)家被推行,還有如法國(guó)、德國(guó)、瑞典等國(guó),英國(guó)、澳大利亞等國(guó)則在對(duì)發(fā)展中國(guó)家簽訂的一些協(xié)定中包含稅收饒讓條款。

世界性減稅（降低稅率）浪潮。實(shí)行低稅率雖然主要是刺激國(guó)內(nèi)投資的一種財(cái)政政策,但是對(duì)于促進(jìn)對(duì)外投資也有十分重要的作用。20世紀(jì)80年代開始,世界上掀起一股減稅浪潮。進(jìn)入21世紀(jì)以來(lái),主要西方國(guó)家實(shí)行了“寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的稅制改革,貫徹稅收中性原則,簡(jiǎn)化稅制,都將所得稅率下降以適應(yīng)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的需要。我國(guó)內(nèi)外資企業(yè)所得稅“兩法合并”，并降低所得稅率也是順應(yīng)世界減稅潮流的明智之舉。

其他特定稅收優(yōu)惠。主要是指居住國(guó)對(duì)來(lái)源于某一類投資行為的所得給予特殊的優(yōu)惠政策,比如較低的稅率,減免稅等。美國(guó)對(duì)公司的國(guó)外投資收入的稅率一般比國(guó)內(nèi)投資收入的稅率低15%-20%。美國(guó)海關(guān)稅則規(guī)定,凡是飛機(jī)部件、內(nèi)燃機(jī)部件、辦公設(shè)備、無(wú)線電裝備及零部件、照相器材等,如果使用美國(guó)產(chǎn)品運(yùn)往國(guó)外加工制造或裝配的,再重新進(jìn)口時(shí)可享受減免關(guān)稅的待遇,只按照這些產(chǎn)品在國(guó)外增加的價(jià)值征進(jìn)口稅。日本對(duì)涉外技術(shù)、勞務(wù)所得給予免征所得稅。這些做法能夠體現(xiàn)一個(gè)國(guó)家的政策導(dǎo)向,具有較強(qiáng)的投資促進(jìn)效果。

3、外國(guó)對(duì)外投資稅收政策經(jīng)驗(yàn)做法的借鑒

全面審視和轉(zhuǎn)變對(duì)外投資的稅收理念。這是加快我國(guó)對(duì)外投資發(fā)展、真正落實(shí)“走出去”戰(zhàn)略的重要前提。一要樹立讓利共贏的理念，確定長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略，正確處理好與納稅人對(duì)外投資風(fēng)險(xiǎn)、資本輸入國(guó)稅收利益要求等方面的關(guān)系，激勵(lì)納稅人勇于“走出去”，并在與資本輸入國(guó)實(shí)現(xiàn)雙贏的情況下不斷發(fā)展壯大。二要有創(chuàng)新意識(shí)。各項(xiàng)稅收政策的出臺(tái)需要進(jìn)一步解放思想、創(chuàng)新觀念，在制度、措施和手段上不斷突破，形成符合中國(guó)國(guó)情的對(duì)外投資稅收政策，真正發(fā)揮刺激與保護(hù)企業(yè)成功“走出去”的重要作用。三要政策連續(xù)、穩(wěn)定，這樣對(duì)外投資才能實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

逐步建立完備的對(duì)外投資稅收制度體系。要不斷修訂、完善的所得稅體系,詳細(xì)規(guī)定跨國(guó)所得的征稅對(duì)象、計(jì)稅依據(jù)、征稅時(shí)間等稅制核心要素，明確分類綜合限額抵免、間接抵免、虧損結(jié)轉(zhuǎn)和稅收減免審批等稅收征管措施，在保證對(duì)外投資稅收政策相對(duì)中性的原則下,既維護(hù)本國(guó)的稅收管轄權(quán),又保護(hù)好本國(guó)企業(yè)的利益。

制訂并實(shí)施導(dǎo)向明確、形式多樣的稅收鼓勵(lì)措施。美法日等國(guó)對(duì)外投資成功的發(fā)展經(jīng)驗(yàn)和有效的稅收激勵(lì)政策，值得我們?nèi)W(xué)習(xí)、借鑒，并大膽引用和組織實(shí)施優(yōu)惠幅度大、導(dǎo)向明確的稅收政策，刺激企業(yè)“走出去”，促進(jìn)企業(yè)良性發(fā)展，規(guī)避投資風(fēng)險(xiǎn)。

防范國(guó)際避稅,維護(hù)國(guó)家稅收權(quán)益。我國(guó)在鼓勵(lì)對(duì)外投資的同時(shí),要認(rèn)真總結(jié)經(jīng)驗(yàn),創(chuàng)新舉措，防止企業(yè)利用國(guó)家稅收優(yōu)惠政策逃避稅收，切實(shí)維護(hù)國(guó)家稅收利益。

（二）我國(guó)對(duì)外投資稅收政策的設(shè)計(jì)思路

根據(jù)上述研究，建議在“十一五”期間及今后一段時(shí)期，我國(guó)對(duì)外投資稅收政策的設(shè)計(jì)思路是：緊緊圍繞“走出去”戰(zhàn)略目標(biāo)，以科學(xué)發(fā)展觀為統(tǒng)攬，以“讓利發(fā)展、全面籌劃、有效服務(wù)、適度防范”為指導(dǎo)思想，不斷創(chuàng)新稅收理念與政策措施，逐步建立健全和完善對(duì)外投資稅收制度體系，為對(duì)外投資的發(fā)展創(chuàng)造良好的稅收環(huán)境，不斷增強(qiáng)企業(yè)國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，擴(kuò)大投資規(guī)模，實(shí)現(xiàn)國(guó)家內(nèi)外部經(jīng)濟(jì)的快速、協(xié)調(diào)發(fā)展。

1、讓利發(fā)展，就是要認(rèn)真進(jìn)行戰(zhàn)略籌劃，以實(shí)質(zhì)性的稅收優(yōu)惠，加快對(duì)外投資的發(fā)展，尤其是在企業(yè)對(duì)外投資的發(fā)展初期要加大稅收減免力度。一方面，作為后來(lái)者，中國(guó)企業(yè)不得不更多地在社會(huì)發(fā)展水平比較落后、政治經(jīng)濟(jì)局勢(shì)不太穩(wěn)定的國(guó)家和地區(qū)投資，“走出去”的風(fēng)險(xiǎn)也隨之增大。我們要拿出改革開放初期放棄暫時(shí)利益求長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的氣魄，加大對(duì)對(duì)外投資的支持力度，加快推進(jìn)中國(guó)企業(yè)“走出去”。另一方面，我們同樣也要樹立改革開放的豪情，決心做實(shí)做強(qiáng)對(duì)外投資，學(xué)習(xí)法、韓等國(guó)，利用20-30年的時(shí)間打造出中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的另一塊新天地與增長(zhǎng)極。當(dāng)然，各種稅收激勵(lì)措施在促進(jìn)企業(yè)對(duì)外投資的同時(shí)，要處理好當(dāng)前國(guó)內(nèi)吸引優(yōu)良國(guó)際資本求發(fā)展的關(guān)系，要確保國(guó)內(nèi)資本充裕，保障本國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

2、全面籌劃，就是要立足中國(guó)實(shí)際，科學(xué)、系統(tǒng)地設(shè)計(jì)和制定促進(jìn)企業(yè)“走出去”發(fā)展的稅收政策體系，完善稅收征管措施。曾有經(jīng)濟(jì)學(xué)家預(yù)言，將來(lái)中國(guó)在國(guó)際經(jīng)濟(jì)秩序中的地位取決于中國(guó)大型企業(yè)集團(tuán)在世界經(jīng)濟(jì)中的地位。國(guó)家和企業(yè)，尤其我國(guó)較優(yōu)秀的大型企業(yè)，要共同學(xué)習(xí)消化外國(guó)成功經(jīng)驗(yàn)與做法，盡快縮短企業(yè)“走出去”的適應(yīng)期。國(guó)家要采取分步走的戰(zhàn)略，研究制訂具有中國(guó)特色的激勵(lì)措施，引導(dǎo)更多的企業(yè)走向世界；我國(guó)的企業(yè)也要積極運(yùn)用好國(guó)家的稅收政策，不斷提高自身競(jìng)爭(zhēng)力，更快地邁入國(guó)際知名跨國(guó)公司行列，從而提高國(guó)家的整體經(jīng)濟(jì)實(shí)力。

3、有效服務(wù)，就是要借鑒國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，貼近納稅人實(shí)際需要，為企業(yè)對(duì)外投資與發(fā)展提供有效的稅收服務(wù)保障。美國(guó)在保持鼓勵(lì)對(duì)外投資稅收政策延續(xù)性的基礎(chǔ)上，至今仍始終把“如何為增強(qiáng)美國(guó)企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力服務(wù)作為美國(guó)設(shè)計(jì)其國(guó)際稅收制度的重要命題”,從而確保了美國(guó)對(duì)外投資始終遙遙領(lǐng)先的地位。我國(guó)要進(jìn)一步研究和制定服務(wù)企業(yè)到境外投資的政策措施，采取切合實(shí)際、快速有效的方式方法，更好地為企業(yè)服務(wù)，不斷提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)“跨越式”發(fā)展。

4、適度防范，就是要積極引入國(guó)際上行之有效的反避稅措施（如受控外國(guó)公司稅制等），增強(qiáng)我國(guó)稅收政策抵御別國(guó)有害稅收實(shí)踐的能力，維護(hù)國(guó)家稅收權(quán)益，保護(hù)對(duì)外投資的發(fā)展。

（三）我國(guó)對(duì)外投資稅收的框架體系及主要政策構(gòu)想

準(zhǔn)確研究和把握中國(guó)企業(yè)“走出動(dòng)”的涉稅問題，是我國(guó)建立對(duì)外投資稅收政策的基本點(diǎn)和著力點(diǎn)。對(duì)外投資涉稅問題站在不同角度會(huì)有不同問題的歸類，也會(huì)產(chǎn)生不同框架的稅收政策體系。筆者認(rèn)為，按照企業(yè)投資、經(jīng)營(yíng)、發(fā)展和利潤(rùn)分配的過程來(lái)劃分涉稅問題，更有利于問題的系統(tǒng)梳理和納稅人需求的完整歸集，國(guó)家也更能有針對(duì)性地研究和制定有關(guān)政策措施，促進(jìn)企業(yè)對(duì)外投資的發(fā)展。筆者按此思路勾畫了我國(guó)對(duì)外投資稅收政策的框架體系，并就投資運(yùn)營(yíng)的主要環(huán)節(jié)提出了一些重要的稅收政策主張。本文是按照程序法與實(shí)體法相結(jié)合的辦法來(lái)進(jìn)行描述的，最終可按稅收政策和征管重新進(jìn)行整理，按常規(guī)的稅法條目及篇章結(jié)構(gòu)制定稅收總則和各種單項(xiàng)條例規(guī)定，從而形成一套完整的對(duì)外投資稅收制度體系。

1、對(duì)外投資環(huán)節(jié)的稅收政策：一是積極推行投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金制度，提高企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力。允許企業(yè)對(duì)外投資5-10年內(nèi)在應(yīng)稅收入中免稅提取準(zhǔn)備金，期滿后將準(zhǔn)備金按比例計(jì)入每年利潤(rùn)納稅。二是對(duì)貨物形式的投資，實(shí)行出口貨物退稅制度，降低企業(yè)對(duì)外投資初始成本。目前我國(guó)企業(yè)對(duì)外投資以采掘業(yè)、制造業(yè)等資本密集型企業(yè)為主，為企業(yè)對(duì)外投資帶出境的設(shè)備、物資辦理出口退稅，可以大大降低企業(yè)對(duì)外投資的初始成本。三是對(duì)利用本國(guó)無(wú)形資產(chǎn)投資的，可采取不增加投資風(fēng)險(xiǎn)金基數(shù)和不增加國(guó)內(nèi)企業(yè)利潤(rùn)的辦法處理，在利潤(rùn)分配環(huán)節(jié)，再按有關(guān)政策執(zhí)行。四是對(duì)企業(yè)或個(gè)人對(duì)外投資的，實(shí)行稅務(wù)登記管理制度，并輔之以登記享受稅收優(yōu)惠，提供更多稅收服務(wù)的制度，加強(qiáng)稅源管理。五是對(duì)企業(yè)對(duì)外投資發(fā)生較大數(shù)額的貸款、融資費(fèi)用在稅前列支方面給予政策支持。

2、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的稅收政策：一是引入關(guān)稅優(yōu)惠政策，促進(jìn)對(duì)外投資企業(yè)為本國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)。對(duì)國(guó)內(nèi)供需缺口較大的戰(zhàn)略性、資源性產(chǎn)品，以及由國(guó)內(nèi)運(yùn)往國(guó)外投資公司加工制造或裝配的產(chǎn)品,在進(jìn)口時(shí)免征進(jìn)口環(huán)節(jié)稅費(fèi)或僅對(duì)增值部分征收稅費(fèi)的優(yōu)惠政策，享受與國(guó)內(nèi)產(chǎn)品同等待遇。二是借鑒運(yùn)用涉外技術(shù)、勞務(wù)等免稅做法，促進(jìn)涉外加工貿(mào)易、勞務(wù)合作、金融保險(xiǎn)、物流運(yùn)輸、服務(wù)等行業(yè)全面出擊，為對(duì)外投資企業(yè)的海內(nèi)外經(jīng)營(yíng)創(chuàng)造更加順暢、有益的發(fā)展環(huán)境。三是加強(qiáng)關(guān)聯(lián)企業(yè)的分類管理，鼓勵(lì)擴(kuò)大對(duì)外投資的交易行為，防范以偷逃避稅為目的的消極業(yè)務(wù)往來(lái)。四是推廣預(yù)約定價(jià)協(xié)議，鼓勵(lì)對(duì)外投資企業(yè)本著公開、合作的精神，主動(dòng)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)局提供所有關(guān)“轉(zhuǎn)讓定價(jià)”的事實(shí)材料，避免對(duì)方反避稅等不必要的調(diào)查，建立稅企雙方誠(chéng)信和諧關(guān)系，保障和促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。

3、企業(yè)成長(zhǎng)發(fā)展環(huán)節(jié)的稅收政策：一是擴(kuò)大對(duì)外投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金制度執(zhí)行范圍，允許對(duì)追加的投資部分補(bǔ)提風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，進(jìn)一步解決企業(yè)后顧之憂，鼓勵(lì)企業(yè)擴(kuò)大投資和生產(chǎn)規(guī)模。二是延伸支持高新技術(shù)研發(fā)的稅收優(yōu)惠政策。自主創(chuàng)新能力不強(qiáng)是中國(guó)企業(yè)通往國(guó)外市場(chǎng)最大的阻力。國(guó)家要進(jìn)一步加大對(duì)技術(shù)創(chuàng)新方面的稅收政策支持。一方面進(jìn)一步擴(kuò)大國(guó)內(nèi)企業(yè)高新技術(shù)研發(fā)在費(fèi)用列支等方面的稅收優(yōu)惠政策，提升企業(yè)國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，提高其“走出去”的能力和就地發(fā)展的能力。另一方面，對(duì)境外投資企業(yè)發(fā)生的高新技術(shù)研發(fā)費(fèi)用給予抵免應(yīng)稅所得或稅款，促進(jìn)企業(yè)利用國(guó)外的科技、智力等資源，同國(guó)外大學(xué)、科研院所、高新技術(shù)企業(yè)開展多種合作，提高自主的創(chuàng)新能力和生產(chǎn)技術(shù)水平。三是研究實(shí)行企業(yè)并購(gòu)定期稅收減免等政策，鼓勵(lì)企業(yè)擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模。企業(yè)規(guī)模太小,難以和國(guó)際跨國(guó)巨頭相抗衡，是當(dāng)前我國(guó)企業(yè)“走出去”又一明顯弱項(xiàng)。企業(yè)并購(gòu)是國(guó)際通常的投資方式，具有進(jìn)入市場(chǎng)快，可充分利用原有企業(yè)品牌、技術(shù)、管理經(jīng)驗(yàn)和營(yíng)銷網(wǎng)絡(luò)等特點(diǎn)。通過定期稅收減免等優(yōu)惠政策，進(jìn)一步促進(jìn)國(guó)內(nèi)企業(yè)進(jìn)一步“全國(guó)化”，進(jìn)一步走快速“擴(kuò)張”、“國(guó)際化”的道路，切實(shí)提高資源集中程度，提升自身實(shí)力，在全球競(jìng)爭(zhēng)中贏得主動(dòng)。四是采用加速折舊等傳統(tǒng)方法，加快投資的回收，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展后勁和擴(kuò)張能力。五是重視發(fā)揮稅務(wù)部門組織功能，通過WTO和雙邊協(xié)定等平臺(tái)，幫助企業(yè)開展有關(guān)稅收事項(xiàng)的協(xié)商和運(yùn)作。如與當(dāng)?shù)卣套h設(shè)立投資工業(yè)園區(qū)、協(xié)助解決貿(mào)易爭(zhēng)端與稅收糾紛，為企業(yè)進(jìn)行維權(quán)等。六是研究制訂特定稅收優(yōu)惠政策，除上述促進(jìn)企業(yè)創(chuàng)新、擴(kuò)大規(guī)模的專項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策外，還可對(duì)通過稅收減免鼓勵(lì)高能耗、重污染等企業(yè)轉(zhuǎn)移到國(guó)外發(fā)展，促進(jìn)企業(yè)擴(kuò)大對(duì)國(guó)家重點(diǎn)引導(dǎo)地區(qū)和項(xiàng)目的境外投資。

4、利潤(rùn)形成和分配環(huán)節(jié)的稅收政策：一是充分利用低稅率政策，促進(jìn)對(duì)外投資。從2008年1月1日起，我國(guó)新企業(yè)所得稅“兩法合并”將生效，其實(shí)行的25%所得稅稅率，低于世界28.6%的平均稅率，也低于周邊18個(gè)國(guó)家和地區(qū)26.7%的平均稅率，這將有助于企業(yè)對(duì)高稅負(fù)國(guó)家和地區(qū)的投資。但還要進(jìn)一步做好分類研究，對(duì)投資相對(duì)集中或國(guó)家倡導(dǎo)重點(diǎn)投資的領(lǐng)域，如果我國(guó)的稅率仍然高于當(dāng)?shù)囟愗?fù)或高于同地有競(jìng)爭(zhēng)力企業(yè)所在國(guó)家的稅負(fù)時(shí)，要研究采用擴(kuò)大抵扣或減率征收等輔助辦法，降低實(shí)際所得稅率，促進(jìn)企業(yè)對(duì)相應(yīng)國(guó)家的投資。二是修訂實(shí)施分類綜合限額抵免法，提高稅收抵免的合理性和便捷程度。通過積極簽訂雙邊稅收協(xié)議，加快推進(jìn)分類綜合限額抵免，并根據(jù)不同國(guó)家的實(shí)際需要，靈活運(yùn)用稅收饒讓和免稅措施作補(bǔ)充，消除國(guó)際重復(fù)征稅。要進(jìn)一步加快雙邊協(xié)議的談判和簽訂速度，提高協(xié)議的地區(qū)覆蓋率；同時(shí)要做好締結(jié)時(shí)間較早協(xié)議的修訂、完善工作。三是試點(diǎn)延期納稅和稅收保全措施。可借鑒美國(guó)延期納稅與CFC法規(guī)的經(jīng)驗(yàn)，為企業(yè)未分配利潤(rùn)提供“無(wú)息”貸款，對(duì)受控外國(guó)公司的未分配利潤(rùn)實(shí)行先征稅后抵免的政策。四是完善虧損結(jié)轉(zhuǎn)及追補(bǔ)機(jī)制。要盡快明確企業(yè)境內(nèi)外公司綜合彌補(bǔ)虧損的政策，在繼續(xù)保留虧損向后連續(xù)抵補(bǔ)5年政策的情況下，進(jìn)一步增加向前結(jié)轉(zhuǎn)的途徑，及時(shí)補(bǔ)償納稅人的利益。五是調(diào)整會(huì)計(jì)結(jié)算和抵免申報(bào)等政策規(guī)定，明確對(duì)外投資費(fèi)用列支渠道，與國(guó)際接軌，使企業(yè)方便、及時(shí)、足額地享受各項(xiàng)稅收優(yōu)惠。六是加強(qiáng)反避稅的監(jiān)控與調(diào)查。隨著我國(guó)對(duì)跨境資本流動(dòng)不斷放松管制，以偷、逃、避稅為目的的資本外流也在我國(guó)呈上升之勢(shì)。為防范于未然，有必要引入國(guó)際上行之有效的反避稅措施（如受控外國(guó)公司稅制），增強(qiáng)我國(guó)稅收政策抵御別國(guó)有害稅收實(shí)踐的能力。

四、近階段需要開展的幾項(xiàng)工作

（一）統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，明確思路。全國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)要切實(shí)提高稅收對(duì)促進(jìn)對(duì)外投資重要性的認(rèn)識(shí)，增強(qiáng)責(zé)任感、使命感，把思想統(tǒng)一到中國(guó)企業(yè)“走出去”戰(zhàn)略大局和我國(guó)對(duì)外投資稅收政策的總體設(shè)計(jì)思路上來(lái)，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)干部要齊心協(xié)力，積極創(chuàng)新，敢于謀劃和實(shí)踐各項(xiàng)稅收政策措施，扎實(shí)推進(jìn)中國(guó)企業(yè)“走出去”。

（二）構(gòu)建體系，完善立法。一是借鑒美、英等國(guó)做法，加速研究和制訂對(duì)外投資促進(jìn)法，建立對(duì)外投資稅收政策框架，采取立法手段保護(hù)和支持對(duì)外投資。二是加強(qiáng)調(diào)研，建立健全對(duì)外投資的稅收法律體系。要加大對(duì)現(xiàn)行對(duì)外投資稅收政策執(zhí)行情況的調(diào)研力度，創(chuàng)新稅收政策和管理手段，逐步健全各單行條例法規(guī)，為對(duì)外投資提供系統(tǒng)、全面、透明和穩(wěn)定的政策支持，加強(qiáng)和規(guī)范對(duì)對(duì)外投資企業(yè)的稅收管理與服務(wù)。

篇（7）

一、稅收籌劃的內(nèi)涵

稅收籌劃顧名思義，是企業(yè)在稅收方面做出的一種籌劃行為，又稱“合理避稅”。稅收籌劃是指企業(yè)在法律和法規(guī)允許的范圍內(nèi)，根據(jù)相關(guān)法律規(guī)定，在進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)前進(jìn)行合理規(guī)劃，選擇合適的方案以達(dá)到“稅收利益最大化”的一種企業(yè)理財(cái)行為。其中，“稅收利益最大化”不僅要實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最輕，還要兼顧稅后利潤(rùn)最大化等目標(biāo)，提高企業(yè)整體利潤(rùn)水平。稅收籌劃有利于農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)提高財(cái)務(wù)規(guī)劃能力，合理降低經(jīng)營(yíng)中的稅收負(fù)擔(dān)，降低現(xiàn)金支出，優(yōu)化現(xiàn)金流，從而提高企業(yè)應(yīng)對(duì)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的能力，保障運(yùn)營(yíng)安全。

二、農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)

稅收籌劃的系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)主要是由企業(yè)外部因素引起的風(fēng)險(xiǎn)，如市場(chǎng)環(huán)境變化等，導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法實(shí)現(xiàn)稅收籌劃目標(biāo)，從而給企業(yè)帶來(lái)一定的損失。系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)多來(lái)源于企業(yè)外部，企業(yè)難以對(duì)外部因素實(shí)施有效控制，這些風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)稅收規(guī)劃造成的消極影響也很難確定。對(duì)農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)而言，稅收籌劃的系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)主要包括以下方面。1.稅收法律風(fēng)險(xiǎn)目前，我國(guó)還沒有稅收的基本法，稅法中的相關(guān)規(guī)定比較抽象和寬泛，使得地方稅務(wù)部門很難嚴(yán)格參照?qǐng)?zhí)行，只能根據(jù)自身在長(zhǎng)期征稅管理過程中形成的地方稅收征收細(xì)則來(lái)實(shí)施管理，這一現(xiàn)象使得地方法規(guī)的效力高于上位法，從而導(dǎo)致稅收中存在一定的混亂。再者，現(xiàn)在的稅收法規(guī)與一些司法解釋過于繁雜，甚至存在矛盾，導(dǎo)致企業(yè)在制定稅收籌劃方案時(shí)難以做出準(zhǔn)確判斷，有法卻不知該如何依，依哪個(gè)，形成了有法難依的尷尬局面。2.稅收自由裁量權(quán)風(fēng)險(xiǎn)稅收自由裁量權(quán)是法律賦予稅務(wù)部門的權(quán)利，稅務(wù)部門在實(shí)際操作執(zhí)行過程中面對(duì)的企業(yè)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)狀況多種多樣，難以做出統(tǒng)一的裁決，因此在執(zhí)法過程中必須為稅務(wù)部門保留一定的自由裁量權(quán)。自由裁量權(quán)允許稅務(wù)部門在法律法規(guī)授權(quán)的范圍內(nèi)，以公平、公正、合理為原則，自行做出行政決定，有利于稅務(wù)部門根據(jù)實(shí)際情況選擇適用條款，提高稅務(wù)行政效率。稅收自由裁量權(quán)在為稅務(wù)部門提供工作便利的同時(shí)也可能帶來(lái)一定的風(fēng)險(xiǎn)，這主要是由于稅務(wù)員知識(shí)和素質(zhì)水平不一導(dǎo)致的。其一，稅務(wù)員可能為了自身利益，利用稅收自由裁量權(quán)扭曲正常執(zhí)法行為，給農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)的稅收籌劃帶來(lái)難以規(guī)避的風(fēng)險(xiǎn)；其二，稅務(wù)員可能受到自身知識(shí)水平的限制，在判斷稅收籌劃行為的合法性時(shí)做出錯(cuò)誤判斷，使農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)蒙受非法避稅的懲處；其三，有些稅務(wù)員可能為了避免麻煩或出于偷懶的心理在工作中“不作為”，使得農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)難以享受應(yīng)得的稅收優(yōu)惠；其四，稅務(wù)員也可能受到上級(jí)稅收任務(wù)的影響，在執(zhí)法過程中過于嚴(yán)格，從而影響農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)稅收籌劃的實(shí)施。此外，也有一些稅務(wù)部門為增加收入，對(duì)不合法的稅收籌劃沒有進(jìn)行事先公示而直接在事后收取罰款，給農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)的稅收籌劃帶來(lái)了很大的風(fēng)險(xiǎn)和損失。

三、農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范

由上文可見，農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)面臨眾多風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)必須積極采取措施進(jìn)行防范才能保障稅收籌劃工作的順利實(shí)施，達(dá)到稅收籌劃的目標(biāo)和效果。農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)防范稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)主要應(yīng)做好以下方面。首先，農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)的管理人員必須深刻理解稅收籌劃的定義，樹立稅收籌劃觀念，在遵法守法的前提下合理避稅，通過合法的稅收籌劃活動(dòng)降低企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化。正確的稅收籌劃觀要求企業(yè)在稅收法規(guī)的約束下，以合法納稅為前提實(shí)施籌劃活動(dòng)，企業(yè)須知，合法納稅是義務(wù)和根本，稅收籌劃是合法的經(jīng)營(yíng)手段，有利于企業(yè)利潤(rùn)的增長(zhǎng)。其次，農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)的管理人員需要認(rèn)識(shí)到稅收籌劃帶來(lái)的凈利潤(rùn)的增長(zhǎng)是有一定限度的，也就是說(shuō)，稅收籌劃的規(guī)劃空間不是無(wú)限擴(kuò)張的，企業(yè)不能把眼光都放在稅收籌劃上，不能過度依賴稅收籌劃來(lái)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)增長(zhǎng)。企業(yè)必須樹立合法納稅的觀念，對(duì)農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)而言，稅收籌劃只是一項(xiàng)可以提高企業(yè)收益的技術(shù)，企業(yè)要在守法的基礎(chǔ)上利用稅收籌劃技術(shù)獲取更高的利潤(rùn)。此外，農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)的管理人員還要建立系統(tǒng)的籌劃觀念，稅收籌劃工作是一種管理行為，是一項(xiàng)系統(tǒng)性的工作，需要公司各個(gè)部門的協(xié)調(diào)與配合來(lái)共同完成。某一部門的疏忽可能導(dǎo)致整個(gè)稅收籌劃安排的失敗，因此，農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)必須在企業(yè)內(nèi)部建立完善的稅收籌劃系統(tǒng)，強(qiáng)調(diào)稅收籌劃工作的重要性，平衡稅收籌劃工作的收益與風(fēng)險(xiǎn)，達(dá)到最優(yōu)的利潤(rùn)水平。

四、結(jié)論

隨著農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)的發(fā)展，稅收籌劃工作成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中重要的一環(huán)，積極了解并防范稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)十分必要。目前，農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)稅收籌劃主要包括系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)和非系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)，其中系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)主要包括稅收法律風(fēng)險(xiǎn)和稅收自由裁量權(quán)風(fēng)險(xiǎn)，而非系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)主要包括稅收籌劃人員風(fēng)險(xiǎn)和稅收籌劃操作風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)，本文提出了針對(duì)性的防范措施，包括樹立企業(yè)稅收籌劃觀念、降低稅收籌劃法律風(fēng)險(xiǎn)、化解稅收籌劃人員風(fēng)險(xiǎn)、協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部籌劃?rùn)C(jī)制、建立籌劃風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制等。通過合理的預(yù)防與調(diào)整，農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)將逐漸降低，稅收籌劃安排將日趨完善。

參考文獻(xiàn)：

篇（8）

一、稅收籌劃的內(nèi)涵

稅收籌劃顧名思義，是企業(yè)在稅收方面做出的一種籌劃行為，又稱“合理避稅”。稅收籌劃是指企業(yè)在法律和法規(guī)允許的范圍內(nèi)，根據(jù)相關(guān)法律規(guī)定，在進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)前進(jìn)行合理規(guī)劃，選擇合適的方案以達(dá)到“稅收利益最大化”的一種企業(yè)理財(cái)行為。其中，“稅收利益最大化”不僅要實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最輕，還要兼顧稅后利潤(rùn)最大化等目標(biāo)，提高企業(yè)整體利潤(rùn)水平。稅收籌劃有利于農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)提高財(cái)務(wù)規(guī)劃能力，合理降低經(jīng)營(yíng)中的稅收負(fù)擔(dān)，降低現(xiàn)金支出，優(yōu)化現(xiàn)金流，從而提高企業(yè)應(yīng)對(duì)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的能力，保障運(yùn)營(yíng)安全。

二、農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)

稅收籌劃的系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)主要是由企業(yè)外部因素引起的風(fēng)險(xiǎn)，如市場(chǎng)環(huán)境變化等，導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法實(shí)現(xiàn)稅收籌劃目標(biāo)，從而給企業(yè)帶來(lái)一定的損失。系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)多來(lái)源于企業(yè)外部，企業(yè)難以對(duì)外部因素實(shí)施有效控制，這些風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)稅收規(guī)劃造成的消極影響也很難確定。對(duì)農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)而言，稅收籌劃的系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)主要包括以下方面。1.稅收法律風(fēng)險(xiǎn)目前，我國(guó)還沒有稅收的基本法，稅法中的相關(guān)規(guī)定比較抽象和寬泛，使得地方稅務(wù)部門很難嚴(yán)格參照?qǐng)?zhí)行，只能根據(jù)自身在長(zhǎng)期征稅管理過程中形成的地方稅收征收細(xì)則來(lái)實(shí)施管理，這一現(xiàn)象使得地方法規(guī)的效力高于上位法，從而導(dǎo)致稅收中存在一定的混亂。再者，現(xiàn)在的稅收法規(guī)與一些司法解釋過于繁雜，甚至存在矛盾，導(dǎo)致企業(yè)在制定稅收籌劃方案時(shí)難以做出準(zhǔn)確判斷，有法卻不知該如何依，依哪個(gè)，形成了有法難依的尷尬局面。2.稅收自由裁量權(quán)風(fēng)險(xiǎn)稅收自由裁量權(quán)是法律賦予稅務(wù)部門的權(quán)利，稅務(wù)部門在實(shí)際操作執(zhí)行過程中面對(duì)的企業(yè)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)狀況多種多樣，難以做出統(tǒng)一的裁決，因此在執(zhí)法過程中必須為稅務(wù)部門保留一定的自由裁量權(quán)。自由裁量權(quán)允許稅務(wù)部門在法律法規(guī)授權(quán)的范圍內(nèi)，以公平、公正、合理為原則，自行做出行政決定，有利于稅務(wù)部門根據(jù)實(shí)際情況選擇適用條款，提高稅務(wù)行政效率。稅收自由裁量權(quán)在為稅務(wù)部門提供工作便利的同時(shí)也可能帶來(lái)一定的風(fēng)險(xiǎn)，這主要是由于稅務(wù)員知識(shí)和素質(zhì)水平不一導(dǎo)致的。其一，稅務(wù)員可能為了自身利益，利用稅收自由裁量權(quán)扭曲正常執(zhí)法行為，給農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)的稅收籌劃帶來(lái)難以規(guī)避的風(fēng)險(xiǎn)；其二，稅務(wù)員可能受到自身知識(shí)水平的限制，在判斷稅收籌劃行為的合法性時(shí)做出錯(cuò)誤判斷，使農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)蒙受非法避稅的懲處；其三，有些稅務(wù)員可能為了避免麻煩或出于偷懶的心理在工作中“不作為”，使得農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)難以享受應(yīng)得的稅收優(yōu)惠；其四，稅務(wù)員也可能受到上級(jí)稅收任務(wù)的影響，在執(zhí)法過程中過于嚴(yán)格，從而影響農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)稅收籌劃的實(shí)施。此外，也有一些稅務(wù)部門為增加收入，對(duì)不合法的稅收籌劃沒有進(jìn)行事先公示而直接在事后收取罰款，給農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)的稅收籌劃帶來(lái)了很大的風(fēng)險(xiǎn)和損失。

三、農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范

由上文可見，農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)面臨眾多風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)必須積極采取措施進(jìn)行防范才能保障稅收籌劃工作的順利實(shí)施，達(dá)到稅收籌劃的目標(biāo)和效果。農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)防范稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)主要應(yīng)做好以下方面。首先，農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)的管理人員必須深刻理解稅收籌劃的定義，樹立稅收籌劃觀念，在遵法守法的前提下合理避稅，通過合法的稅收籌劃活動(dòng)降低企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化。正確的稅收籌劃觀要求企業(yè)在稅收法規(guī)的約束下，以合法納稅為前提實(shí)施籌劃活動(dòng)，企業(yè)須知，合法納稅是義務(wù)和根本，稅收籌劃是合法的經(jīng)營(yíng)手段，有利于企業(yè)利潤(rùn)的增長(zhǎng)。其次，農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)的管理人員需要認(rèn)識(shí)到稅收籌劃帶來(lái)的凈利潤(rùn)的增長(zhǎng)是有一定限度的，也就是說(shuō)，稅收籌劃的規(guī)劃空間不是無(wú)限擴(kuò)張的，企業(yè)不能把眼光都放在稅收籌劃上，不能過度依賴稅收籌劃來(lái)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)增長(zhǎng)。企業(yè)必須樹立合法納稅的觀念，對(duì)農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)而言，稅收籌劃只是一項(xiàng)可以提高企業(yè)收益的技術(shù)，企業(yè)要在守法的基礎(chǔ)上利用稅收籌劃技術(shù)獲取更高的利潤(rùn)。此外，農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)的管理人員還要建立系統(tǒng)的籌劃觀念，稅收籌劃工作是一種管理行為，是一項(xiàng)系統(tǒng)性的工作，需要公司各個(gè)部門的協(xié)調(diào)與配合來(lái)共同完成。某一部門的疏忽可能導(dǎo)致整個(gè)稅收籌劃安排的失敗，因此，農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)必須在企業(yè)內(nèi)部建立完善的稅收籌劃系統(tǒng)，強(qiáng)調(diào)稅收籌劃工作的重要性，平衡稅收籌劃工作的收益與風(fēng)險(xiǎn)，達(dá)到最優(yōu)的利潤(rùn)水平。

四、結(jié)論

隨著農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)的發(fā)展，稅收籌劃工作成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中重要的一環(huán)，積極了解并防范稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)十分必要。目前，農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)稅收籌劃主要包括系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)和非系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)，其中系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)主要包括稅收法律風(fēng)險(xiǎn)和稅收自由裁量權(quán)風(fēng)險(xiǎn)，而非系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)主要包括稅收籌劃人員風(fēng)險(xiǎn)和稅收籌劃操作風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)，本文提出了針對(duì)性的防范措施，包括樹立企業(yè)稅收籌劃觀念、降低稅收籌劃法律風(fēng)險(xiǎn)、化解稅收籌劃人員風(fēng)險(xiǎn)、協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部籌劃?rùn)C(jī)制、建立籌劃風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制等。通過合理的預(yù)防與調(diào)整，農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)將逐漸降低，稅收籌劃安排將日趨完善。

參考文獻(xiàn)：

篇（9）

一、企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)類型

稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)在未正確遵循稅法規(guī)定的情況下作出涉稅決定或涉稅行為，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)未來(lái)一定時(shí)期內(nèi)出現(xiàn)利益損失的可能性。從實(shí)踐上來(lái)看，企業(yè)面臨的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)主要包括以下幾種類型。

1、操作風(fēng)險(xiǎn)

由于大部分企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的過程中，常常會(huì)運(yùn)用稅法中不完善的地方進(jìn)行操作，由此很容易引起操作風(fēng)險(xiǎn)，具體體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：其一，對(duì)某些稅收優(yōu)惠政策的運(yùn)用不到位;其二，未能將企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況作為立足點(diǎn)，加之對(duì)相關(guān)政策把握的不當(dāng)，從而造成了稅收籌劃的成本超過了實(shí)際收益，使稅收籌劃方案失去了應(yīng)有的價(jià)值和意義。

2、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

計(jì)劃性與前瞻性是稅收籌劃方案應(yīng)當(dāng)具備的兩大基本屬性，同時(shí)方案的適用則需要有與之相應(yīng)的條件和前提，想要實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的目標(biāo)，企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)，就必須與稅收籌劃方案的前提和條件相符。然而，由于企業(yè)從編制稅收籌劃方案開始到實(shí)施直至結(jié)果的顯現(xiàn)需要一段較長(zhǎng)的時(shí)間，在這一過程中，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)可能會(huì)發(fā)生變化，由此容易造成最初制定的籌劃方案無(wú)法適用，從而導(dǎo)致稅收籌劃失敗。

3、政策風(fēng)險(xiǎn)

我國(guó)作為發(fā)展中國(guó)家，諸多方面都處于發(fā)展階段，在發(fā)展的過程中，政策的調(diào)整和改革是在所難免的，其最終目的是為了使政策更加完善。由于企業(yè)的稅收籌劃是以稅法為依據(jù)進(jìn)行制定的，隨著政策法規(guī)的調(diào)整，會(huì)給稅收籌劃帶來(lái)一定的不確定性，由此會(huì)使企業(yè)面臨較大的風(fēng)險(xiǎn)。此外，企業(yè)作為納稅人，其對(duì)稅收政策的理解上必然與征稅人存在差異，稅收籌劃人員一般都是站在企業(yè)的角度編制籌劃方案，這樣可能會(huì)造成籌劃方案無(wú)法得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，甚至?xí)驗(yàn)榉桨覆划?dāng)，而受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰，一旦稅收籌劃方案失敗，勢(shì)必會(huì)給企業(yè)帶來(lái)籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

4、執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)編制的稅收籌劃方案需要獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可后方為有效，在這一基礎(chǔ)上才能正式實(shí)施。我國(guó)的法律賦予了稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員自由裁量權(quán)，如果企業(yè)在理解上存在偏差或是把握不準(zhǔn)，便可能導(dǎo)致稅收籌劃失敗，進(jìn)而產(chǎn)生籌劃風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法人員的素質(zhì)和理念均不相同，他們對(duì)稅收政策的理解也存在一定的差異，由此便會(huì)形成執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。具體而言，企業(yè)所制定的稅收籌劃方案合法、可行，但由于未能獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法人員的認(rèn)可，使得該方案成為無(wú)效方案。

二、企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的成因

1、稅收籌劃認(rèn)識(shí)誤區(qū)

稅收籌劃實(shí)質(zhì)上是企業(yè)的一種理財(cái)活動(dòng)，其目的是合理降低企業(yè)稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。但是，在許多企業(yè)中，稅收籌劃人員將稅收籌劃與偷漏稅相混淆，故意違反稅收法律法規(guī)和政策，采取不正當(dāng)?shù)氖侄我赃_(dá)到少繳或不繳稅款的目的，一旦這種行為被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為偷逃稅行為，那么就會(huì)受到相應(yīng)處罰，甚至?xí)p壞企業(yè)的良好形象。

2、經(jīng)營(yíng)環(huán)境變化

在企業(yè)稅收籌劃過程中，不僅要考慮到稅收籌劃工作的合法性，而且還要將稅收籌劃與企業(yè)整體戰(zhàn)略相結(jié)合，從而作出有利于企業(yè)實(shí)現(xiàn)最大化利益目的的稅收籌劃方案。但是，從實(shí)際執(zhí)行情況上來(lái)看，大部分企業(yè)只考慮了節(jié)稅目的的達(dá)成，而沒有考慮到企業(yè)整體利益目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，極容易使企業(yè)為了節(jié)稅而付出更大的成本，進(jìn)而產(chǎn)生籌劃風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，在稅收法律法規(guī)變動(dòng)較為頻繁的背景下，使得企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境也隨之發(fā)生了變化，這在一定程度上增加了稅收籌劃的不確定因素。

3、征納雙方博弈

當(dāng)前，我國(guó)稅法仍處于不斷修訂和完善階段，導(dǎo)致部分企業(yè)經(jīng)常利用稅法模糊的規(guī)定開展稅收籌劃工作。與此同時(shí)，稅收作為政府財(cái)政收入的主要來(lái)源，政府必然會(huì)采取一系列措施加強(qiáng)稅收的征管與稽查。尤其在新的稅收政策出臺(tái)時(shí)，或原有稅收政策發(fā)生變化時(shí)，若企業(yè)未能及時(shí)掌握稅收政策信息，仍然按照以往的方式進(jìn)行稅收籌劃，那么就會(huì)產(chǎn)生稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

4、稅收籌劃人員素質(zhì)不高

稅收籌劃的復(fù)雜性決定了稅收籌劃人員必須具備較高的專業(yè)素質(zhì)，這樣才能確保編制出來(lái)的稅收籌劃方案合法、可行。然而，我國(guó)在稅收籌劃方面的起步較晚，不但實(shí)踐操作不足，而且高素質(zhì)的稅收籌劃人員也非常匱乏。企業(yè)的稅收籌劃人員在編制籌劃方案時(shí)，其主觀判斷占據(jù)了很大的成分，其中主要包括對(duì)國(guó)家現(xiàn)行稅收政策的理解和認(rèn)識(shí)。有些稅收籌劃人員由于受自身水平的限制，加之對(duì)稅法理解的不夠透徹，雖然主觀上并不存在偷逃稅款的意愿，但在籌劃方案中卻違反了稅法的規(guī)定，由此給企業(yè)帶來(lái)了一定的籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

三、加強(qiáng)企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制的措施

1、強(qiáng)化稅收籌劃信息管理

企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的過程中，信息是不可或缺的要素之一，其貫穿于籌劃方案的始終。換言之，信息是稅收籌劃的核心，如果信息不準(zhǔn)確，則會(huì)對(duì)籌劃方案的編制造成一定影響。為此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化稅收籌劃信息管理。由于稅收籌劃中需要諸多方面的信息，所以，要做好信息的收集工作，具體包括以下幾個(gè)方面的信息。其一，內(nèi)部信息，如企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況、財(cái)務(wù)狀況、籌劃目標(biāo)等。其二，外部信息。這部分信息包含兩個(gè)方面的內(nèi)容，即外部環(huán)境信息和政府涉稅行為的信息。其中前者包括市場(chǎng)環(huán)境、稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境等，而后者包括稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法理念及態(tài)度等。其三，反饋信息。企業(yè)在編制稅收籌劃方案時(shí)，經(jīng)營(yíng)環(huán)境是基本要素，由于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境具有復(fù)雜性和多變性的特點(diǎn)，故此，企業(yè)必須借助反饋信息對(duì)籌劃方案進(jìn)行補(bǔ)充，所以反饋信息的收集非常重要。

2、加強(qiáng)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)管理

企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)管理，確保賬目清楚、納稅申報(bào)正確，避免遭受行政處罰。首先，企業(yè)應(yīng)當(dāng)成立涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)，并對(duì)各崗位的職權(quán)加以明確，相關(guān)責(zé)任人應(yīng)對(duì)本崗位的涉稅風(fēng)險(xiǎn)負(fù)責(zé)。其次，應(yīng)對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和評(píng)估。通過風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能夠找出企業(yè)經(jīng)營(yíng)中存在的各類涉稅風(fēng)險(xiǎn)，再通過對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)，確定出風(fēng)險(xiǎn)管理的優(yōu)先級(jí)。再次，企業(yè)應(yīng)針對(duì)經(jīng)營(yíng)中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)制定合理可行的應(yīng)對(duì)措施，具體方法如下：定期對(duì)會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行審計(jì)，將核查的重點(diǎn)放在金額較大的核算業(yè)務(wù)上;對(duì)外部風(fēng)險(xiǎn)要做好監(jiān)控和預(yù)測(cè)，及時(shí)獲取與之相關(guān)的信息，為稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防控提供依據(jù)。

3、構(gòu)建稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系

對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)有一個(gè)正確的認(rèn)識(shí)是進(jìn)行稅收籌劃重要的前提。為了有效防控企業(yè)的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)構(gòu)建起一套完善的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，該系統(tǒng)應(yīng)包含以下幾個(gè)子系統(tǒng)。其一，信息收集子系統(tǒng)。該子系統(tǒng)能夠全面收集與財(cái)政法規(guī)、稅務(wù)執(zhí)法、市場(chǎng)動(dòng)態(tài)等方面有關(guān)的信息。其二，信息處理子系統(tǒng)。該系統(tǒng)能夠?qū)π畔⑹占酉到y(tǒng)采集到的所有信息進(jìn)行分析、處理，從中找出對(duì)企業(yè)稅收籌劃具有影響的信息。其三，風(fēng)險(xiǎn)預(yù)知子系統(tǒng)。該系統(tǒng)可對(duì)處理后的信息進(jìn)行識(shí)別，并預(yù)先發(fā)出警告，提示管理人員可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)因素，從而及時(shí)制定相應(yīng)的預(yù)防控制措施。其四，風(fēng)險(xiǎn)控制子系統(tǒng)。該子系統(tǒng)能夠在風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)后，自行查找原因，并針對(duì)原因采取有效的調(diào)整措施，可防止該風(fēng)險(xiǎn)重復(fù)發(fā)生。其五，信息反饋?zhàn)酉到y(tǒng)。該子系統(tǒng)會(huì)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)一個(gè)周期之后，將稅收籌劃的具體實(shí)施情況反饋給信息收集子系統(tǒng)，然后對(duì)籌劃方案進(jìn)行評(píng)價(jià)，若是方案中存在不足，系統(tǒng)會(huì)給出改進(jìn)意見，由此能夠確保企業(yè)稅收籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。實(shí)踐證明，通過風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)的運(yùn)用，能夠使企業(yè)提前針對(duì)可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行防控，有利于降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)稅收籌劃的影響。

4、做好稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制方案評(píng)估工作

企業(yè)的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制方案必須從企業(yè)整體利益發(fā)出進(jìn)行制定，既著眼于企業(yè)長(zhǎng)期戰(zhàn)略發(fā)展，又以實(shí)現(xiàn)企業(yè)降低稅負(fù)為目標(biāo)，制定具備長(zhǎng)期性、效益性的風(fēng)險(xiǎn)控制方案。為此，企業(yè)方案評(píng)估中可采取“成本―效益”分析法，對(duì)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制結(jié)果進(jìn)行評(píng)估。若方案的成本小于效益，則說(shuō)明該方案能夠?qū)崿F(xiàn)預(yù)期的風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo);若方案的成本大于效益，則說(shuō)明該方案背離了預(yù)期目標(biāo)，應(yīng)當(dāng)予以廢棄。通過方案評(píng)估，及時(shí)吸取稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，摸清風(fēng)險(xiǎn)控制的規(guī)律，從而為優(yōu)化風(fēng)險(xiǎn)控制方案提供依據(jù)。

5、加強(qiáng)稅收籌劃人才隊(duì)伍建設(shè)

稅收籌劃是一項(xiàng)較為復(fù)雜且系統(tǒng)的工作，其中涉及諸多方面的內(nèi)容，想要編制出高質(zhì)量的稅收籌劃方案，要求稅收籌劃人員必須具備較高的專業(yè)水平。為此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步加大稅收籌劃人才隊(duì)伍的建設(shè)力度。首先，要加強(qiáng)對(duì)在職籌劃人員的教育和培訓(xùn)工作，可將培訓(xùn)的重點(diǎn)放在職業(yè)道德、協(xié)作能力、業(yè)務(wù)水平等方面的提高上，使其能夠更好地勝任稅收籌劃工作。此外，還應(yīng)在培訓(xùn)中加入一些與現(xiàn)行稅收政策、會(huì)計(jì)知識(shí)有關(guān)的內(nèi)容，為稅收籌劃方案的成功編制奠定基礎(chǔ)。其次，企業(yè)可以通過各種渠道聘請(qǐng)一些稅收籌劃方面的專家，為企業(yè)制定籌劃方案，由于這些專家在該領(lǐng)域中都比較權(quán)威和專業(yè)，所由他們編制出來(lái)的稅收籌劃方案必然更加科學(xué)、可靠，同時(shí)，采取這種籌劃的方式，還能轉(zhuǎn)移稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于企業(yè)預(yù)防稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)非常有利。

四、結(jié)論

總而言之，在我國(guó)稅收政策不斷變化的形勢(shì)下，企業(yè)應(yīng)重視稅收籌劃工作，將其作為實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化目標(biāo)的有力工具。與此同時(shí)，企業(yè)要構(gòu)建起完善的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制體系，認(rèn)真遵循稅法規(guī)定開展稅收籌劃工作，加強(qiáng)對(duì)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和控制，確保稅收籌劃工作發(fā)揮出應(yīng)有的作用，避免稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)給企業(yè)造成經(jīng)濟(jì)損失。

【參考文獻(xiàn)】

篇（10）

籌資決策、投資決策、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策和利潤(rùn)分配決策是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)決策的四個(gè)重要組成部分。這些決策的成功與否，都受到稅收直接或間接的影響。納稅籌劃是財(cái)務(wù)決策中不可或缺的重要因素，貫穿于企業(yè)財(cái)務(wù)決策的各個(gè)領(lǐng)域。若各項(xiàng)決策不考慮稅收因素，決策的效果將大打折扣。

2.中小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平和會(huì)計(jì)管理水平的提高有賴于納稅籌劃的開展

企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平直接影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、競(jìng)爭(zhēng)能力和發(fā)展前景，并在一定程度上決定著企業(yè)的前途和命運(yùn)，而納稅籌劃是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平提高的促進(jìn)力。進(jìn)行納稅籌劃需要高素質(zhì)的專業(yè)人才，它也離不開會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)管理，這必然要求企業(yè)會(huì)計(jì)人員不斷提高業(yè)務(wù)水平，促使企業(yè)的會(huì)計(jì)水平和經(jīng)營(yíng)管理水平不斷躍上新臺(tái)階。

3.納稅籌劃是中小企業(yè)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)利益最大化的重要途徑

由于稅收具有強(qiáng)制性、無(wú)償性和固定性的法律特征，因此稅收是企業(yè)一項(xiàng)不可避免的經(jīng)營(yíng)成本，必然會(huì)減少企業(yè)的利潤(rùn)，它與企業(yè)的利潤(rùn)存在著此增彼減的關(guān)系。通過納稅籌劃，企業(yè)就可以在不違法的前提下不納稅或少繳稅，給自己帶來(lái)直接的經(jīng)濟(jì)利益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的利潤(rùn)最大化，同時(shí)也可以同樣受到國(guó)家的法律保護(hù)。

二、中小企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀和風(fēng)險(xiǎn)

（一）中小企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀

由于稅收籌劃經(jīng)常在稅法規(guī)定性的邊緣操作，而稅收籌劃的根本目的在于使納稅人實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化，這必然蘊(yùn)涵著較大的風(fēng)險(xiǎn)。因此中小企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)一定要樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，認(rèn)真分析各種可能導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的因素，積極采取有效措施，預(yù)防和減少風(fēng)險(xiǎn)，避免落入偷稅漏稅的陷阱，從而實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的目的。

中小企業(yè)是支撐我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要支柱和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的希望，也是國(guó)家稅收的重要來(lái)源，還是解決就業(yè)的重要平臺(tái)。數(shù)據(jù)顯示：截至2010年底，我國(guó)有4500多萬(wàn)家中小企業(yè)，占企業(yè)總數(shù)的99.3%，中小企業(yè)利潤(rùn)額占所有企業(yè)利潤(rùn)額的66.8%，稅收占54.3%左右，專利占了全國(guó)專利的65%，中小企業(yè)新產(chǎn)品占全部新產(chǎn)品的80%，解決的就業(yè)人口占城鎮(zhèn)凈增就業(yè)人口的77.9%，無(wú)論是在電子信息、生物醫(yī)藥、新材料等高新技術(shù)領(lǐng)域，還是在信息咨詢、現(xiàn)代物流等新興服務(wù)業(yè)，中小企業(yè)的創(chuàng)新都十分活躍，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中起到的作用越來(lái)越大。

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國(guó)稅收環(huán)境的日漸改善，我國(guó)企業(yè)的所得稅納稅籌劃也在不斷發(fā)展、完善。隨著企業(yè)所得稅納稅籌劃意識(shí)的不斷提高，我國(guó)對(duì)所得稅納稅籌劃的理論研究也在不斷深化，但是與西方發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)企業(yè)中開展所得稅納稅籌劃的情況不普遍，水平也不高，也沒有形成完整的理論體系。特別是在2008年1月1日《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》的實(shí)施以后，中小企業(yè)在所得稅納稅籌劃方面又面臨著一些新的變化和新的挑戰(zhàn)。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國(guó)稅收環(huán)境的日漸改善，我國(guó)企業(yè)的所得稅納稅籌劃也在不斷發(fā)展、完善。隨著企業(yè)所得稅納稅籌劃意識(shí)的不斷提高，我國(guó)對(duì)所得稅納稅籌劃的理論研究也在不斷深化，但是與西方發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)企業(yè)中開展所得稅納稅籌劃的情況不普遍，水平也不高，也沒有形成完整的理論體系。特別是在2008年1月1日《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》的實(shí)施以后，中小企業(yè)在所得稅納稅籌劃方面又面臨著一些新的變化和新的挑戰(zhàn)。

1．中小企業(yè)對(duì)稅收籌劃認(rèn)識(shí)不足

（1）認(rèn)為與稅務(wù)機(jī)關(guān)搞好關(guān)系是主要的，稅收籌劃是次要的。長(zhǎng)期以來(lái)，由于我國(guó)稅收法制建設(shè)相對(duì)滯后，加上征管機(jī)制不完善，稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法上的自由裁量權(quán)較大，一定程度上存在稅收?qǐng)?zhí)法上的隨意性，造成納稅人把與稅務(wù)機(jī)關(guān)搞好關(guān)系作為降低稅收支出的一條捷徑。

（2）認(rèn)為稅收籌劃就是避稅，鉆稅收制度的空子。很多人將稅收籌劃與避稅等同起來(lái)，其實(shí)這是一種誤判。稅收籌劃會(huì)涉及到一些避稅措施，但是并不等同于避稅，它是納稅人在事前通過對(duì)企業(yè)的注冊(cè)地點(diǎn)、組織形式、投資方向，籌資方式、業(yè)務(wù)流程、財(cái)務(wù)制度等涉及的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合理安排，用足稅收優(yōu)惠政策，達(dá)到節(jié)稅的效果。

（3）認(rèn)為稅收籌劃的目的就是少繳稅。稅收籌劃的直接目的是為了降低稅收負(fù)擔(dān)，但在稅收籌劃方案的選擇時(shí)，并不能認(rèn)為繳稅最少的方案就是企業(yè)最優(yōu)選擇。稅收籌劃的目標(biāo)應(yīng)服務(wù)于企業(yè)價(jià)值最大化的財(cái)務(wù)管理總目標(biāo)，有助于企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)。

2.中小企業(yè)稅收籌劃專業(yè)人才缺乏

稅收籌劃實(shí)質(zhì)上是一種高層次、高智力型的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，是事先的規(guī)劃和安排，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)一旦發(fā)生后，就無(wú)法事后補(bǔ)救。

3.中小企業(yè)稅收籌劃水平不高

企業(yè)稅收籌劃水平可以從深度上劃分為三個(gè)層次：初級(jí)籌劃立足于規(guī)避額外稅負(fù)；中級(jí)籌劃立足于綜合考慮不同方案的稅負(fù)差別，選擇最佳經(jīng)營(yíng)決策；而高級(jí)籌劃指通過反映、申訴、呼吁等措施積極爭(zhēng)取對(duì)自身有利的稅收政策。從我國(guó)的現(xiàn)狀來(lái)看，中小企業(yè)水平低下是不容置疑的。

（二）中小企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)

1.稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)

稅收籌劃與避稅本質(zhì)上的區(qū)別在于它是合法的，是符合立法者意圖的，但現(xiàn)實(shí)中這種合法性還需要稅務(wù)行政執(zhí)法部門的確認(rèn)。在確認(rèn)過程中，客觀上存在由于稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范從而導(dǎo)致稅收籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)闊o(wú)論哪一種稅，稅法在納稅范圍上，都留有一定的彈性空間，只要稅法未明確的行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)就有權(quán)根據(jù)自身判斷認(rèn)定是否為應(yīng)納稅行為，加上稅務(wù)行政執(zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊和其他因素影響，稅收政策執(zhí)行偏差的可能性是客觀存在的，其結(jié)果是：企業(yè)合法的稅收籌劃行為，可能由于稅務(wù)行政執(zhí)法偏差導(dǎo)致稅收籌劃方案成為一紙空文，或被認(rèn)為是惡意避稅或偷稅行為而加以處罰；或?qū)⑵髽I(yè)本屬于明顯違反稅法的稅收籌劃行為暫且放任不管，使企業(yè)對(duì)稅收籌劃產(chǎn)生錯(cuò)覺，為以后產(chǎn)生更大的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)埋下隱患。

2.稅收政策變化導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化，國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，稅收政策總是要作出相應(yīng)的變更，以適應(yīng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。因此，國(guó)家稅收政策具有不定期或相對(duì)較短的時(shí)效性。稅收籌劃是事前籌劃，每一項(xiàng)稅收籌劃從最初的項(xiàng)目選擇到最終獲得成功都需要一個(gè)過程，而在此期間，如果稅收政策發(fā)生變化，就有可能使得依據(jù)原稅收政策設(shè)計(jì)的稅收籌劃方案，由合法方案變成不合法方案，或由合理方案變成不合理方案，從而導(dǎo)致稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。

3.稅收籌劃目的不明確導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)

稅收籌劃活動(dòng)是企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的一個(gè)組成部分，稅后利潤(rùn)最大化也只是稅收籌劃的階段性目標(biāo)，而實(shí)現(xiàn)納稅人的企業(yè)價(jià)值最大化才是它的最終目標(biāo)。因此稅收籌劃要服務(wù)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略管理目標(biāo)服務(wù)。如果企業(yè)稅收籌劃方法不符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的客觀要求，稅負(fù)抑減效應(yīng)行之過度而擾亂了企業(yè)正常的經(jīng)營(yíng)理財(cái)秩序，那么將導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)在經(jīng)營(yíng)機(jī)制的紊亂，最終將招致企業(yè)更大的潛在損失風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

三、 改善我國(guó)中小企業(yè)稅收籌劃現(xiàn)狀的措施

改善我國(guó)中小企業(yè)稅收籌劃現(xiàn)狀，需要從外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境兩個(gè)方面同時(shí)下手，做到兩手都要抓，兩手都要硬。

（一）外部環(huán)境方面的措施

1.稅法及稅收制度的完善

我國(guó)應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步完善稅法，制定一些與稅收籌劃相關(guān)的法律條款，提高立法級(jí)次，修訂稅法語(yǔ)言表達(dá)不清或不明確之處，明確稅收籌劃定義，避免出現(xiàn)納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)在“稅收籌劃”認(rèn)識(shí)上的分歧；明晰稅收征管范圍，明確稅務(wù)機(jī)關(guān)職能，真正做到納稅、征稅環(huán)節(jié)有法可依、有章可循；提升稅收征收監(jiān)管力度，保障稅收征收的統(tǒng)一、嚴(yán)肅、公正和公平。切實(shí)轉(zhuǎn)變稅務(wù)執(zhí)法人員觀念，提高稅務(wù)人員業(yè)務(wù)能力；努力培養(yǎng)一批稅務(wù)專門律師，完善稅收籌劃爭(zhēng)議解決途徑，更好地保障廣大中小企業(yè)稅收方面的權(quán)益。

2.建立健全稅收籌劃?rùn)C(jī)制

首先，應(yīng)廣泛借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)實(shí)踐，制定《稅務(wù)法》、《稅務(wù)師法》等，以明確稅收的性質(zhì)、宗旨、范圍、權(quán)利、義務(wù)及法律責(zé)任，將稅務(wù)資格考試、資格認(rèn)定、執(zhí)業(yè)范圍、管理協(xié)會(huì)的規(guī)章制度、后續(xù)教育、業(yè)務(wù)監(jiān)督納入統(tǒng)一管理體系中去，從立法的高度確立稅收的地位和作用，為稅收提供法律依據(jù)，為稅收市場(chǎng)的健康運(yùn)行創(chuàng)造良好的法制環(huán)境。其次，提高人素質(zhì)。

（二）內(nèi)部環(huán)境方面的措施

1.積極樹立稅收籌劃意識(shí)

稅收籌劃是企業(yè)對(duì)其資產(chǎn)、收益的正當(dāng)維護(hù)，保護(hù)屬于中小企業(yè)應(yīng)有的合法權(quán)益。中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)首先樹立依法納稅、合法節(jié)稅的籌劃意識(shí)。加大稅收籌劃宣傳力度。通過電視、電臺(tái)、報(bào)紙、互聯(lián)網(wǎng)等各種媒體宣傳企業(yè)稅收籌劃，重點(diǎn)介紹稅收籌劃的概念、特點(diǎn)、原則，介紹稅收籌劃與逃避繳納稅款等違法犯罪行為的區(qū)別，介紹稅收籌劃可能帶來(lái)的收益及存在的風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)征管人員也要在執(zhí)法活動(dòng)中讓納稅人了解其享有的稅收籌劃的權(quán)利。稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)要通過對(duì)企業(yè)稅收籌劃的成功案例的介紹，對(duì)比籌劃與不籌劃的區(qū)別，從而增強(qiáng)企業(yè)管理人員的稅收籌劃意識(shí)，提高企業(yè)財(cái)會(huì)人員的稅收籌劃水平。

2.提高稅收籌劃人員素質(zhì)

篇（11）

企業(yè)稅收籌劃是指企業(yè)在稅法規(guī)定許可的范圍內(nèi)，以追求效益最大化為目的，通過對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)的事先籌劃和安排，盡可能地節(jié)約稅款，以獲得最大的稅收利益。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的日趨完善，稅收籌劃必將成為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中不可缺少的重要組成部分。企業(yè)要充分利用稅收制度改革，加強(qiáng)對(duì)有利環(huán)境的運(yùn)用，不斷促進(jìn)企業(yè)的優(yōu)勢(shì)和稅收政策的結(jié)合，讓企業(yè)納稅得到合理規(guī)劃。

一、產(chǎn)生稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的原因

（一）籌劃理論薄弱

我國(guó)企業(yè)稅收籌劃發(fā)展較晚，目前還停留在對(duì)其概念和特征的研究上，也缺乏關(guān)于企業(yè)稅收籌劃方面的專業(yè)書籍[1]。近年來(lái)，隨著電子商務(wù)的迅猛發(fā)展，已被廣泛應(yīng)用于企業(yè)之中。電子商務(wù)是企業(yè)通過網(wǎng)絡(luò)，用服務(wù)器為媒介，與其他企業(yè)進(jìn)行商貿(mào)合作。消費(fèi)者也能夠?qū)崿F(xiàn)網(wǎng)上購(gòu)物和在線支付，商戶們也可在網(wǎng)上進(jìn)行交易，這是一種與金融活動(dòng)相關(guān)的全新商業(yè)運(yùn)營(yíng)模式。電子商務(wù)是計(jì)算機(jī)發(fā)展過程中的產(chǎn)物，在實(shí)際運(yùn)用中能夠有利于企業(yè)員工的辦事效率，有利于企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的提高。但是由于電子商務(wù)是一個(gè)新興概念，我國(guó)對(duì)此的研究還不夠成熟，因此在其發(fā)展時(shí)帶來(lái)的稅收籌劃問題還有待解決。

（二）管理水平不高

從企業(yè)稅收籌劃和財(cái)務(wù)管理的本質(zhì)上看，它們都有共同的目標(biāo)，就是在合法的條件下，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的提升。由于企業(yè)稅收籌劃的不斷完善，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理模式不再符合企業(yè)稅收籌劃的要求，因此，必須不斷提升企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平。目前我國(guó)企業(yè)的數(shù)量眾多，規(guī)模不一，造成了企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平參差不齊。在大部分中小企業(yè)中，財(cái)務(wù)信息失真問題嚴(yán)重，普遍存在“內(nèi)外帳”現(xiàn)象。很多企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員缺乏足夠的知識(shí)，不能滿足稅收籌劃的要求，同時(shí)企業(yè)財(cái)務(wù)信息化管理不健全，信息交換滯后，都阻礙了企業(yè)稅收籌劃的發(fā)展。

（三）行政執(zhí)法不規(guī)范

稅收籌劃是通過合法手段來(lái)降低稅負(fù)，與逃稅有著本質(zhì)上的區(qū)別。稅收籌劃要得到稅務(wù)部門的認(rèn)可，不過在確認(rèn)時(shí)，由于稅務(wù)部門行政執(zhí)法的不規(guī)范，會(huì)產(chǎn)生一定的風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)槎惙ㄉ喜]有明確的說(shuō)明，所以稅務(wù)部門都是依靠自己的判斷，來(lái)認(rèn)定稅收籌劃是否正確，這里面就存在著很大的彈性空間。并且由于稅務(wù)人員自身素質(zhì)不同，對(duì)稅收政策掌握程度差別，稅收籌劃就可能失敗。比如企業(yè)將稅收籌劃方案移送到稅務(wù)部門評(píng)估時(shí)，主審稅務(wù)官員可能會(huì)感覺該案例有逃稅嫌疑，但又找不到證據(jù)，故而拖著不辦，長(zhǎng)此以往，企業(yè)就會(huì)對(duì)稅收籌劃失去信心。

二、防范稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的措施

（一）樹立稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

樹立稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，能起到有效防范稅收風(fēng)險(xiǎn)的目的。由于影響稅收風(fēng)險(xiǎn)的因素有很多，且存在著諸多不確定性，給稅收風(fēng)險(xiǎn)的防范造成了巨大的困難。同時(shí)，僅僅是樹立稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)還不夠，企業(yè)還應(yīng)該運(yùn)用先進(jìn)的信息技術(shù)，讓稅收籌劃預(yù)警系統(tǒng)得到建立和完善，以此發(fā)揮出收集信息、分析風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)等能力。讓企業(yè)能夠在面臨存在的各種風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，可以迅速制定出有效的補(bǔ)救對(duì)策，降低因風(fēng)險(xiǎn)給企業(yè)造成的損失。

（二）依法實(shí)施稅收籌劃方案

法律環(huán)境能給稅收策劃方案的制定帶來(lái)極大的影響，并且也會(huì)受到企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的影響[2]。在合法的條件下，稅收籌劃的方案才能被制定，當(dāng)納稅正常發(fā)生變化時(shí)，稅收籌劃也應(yīng)隨之改變，只有這樣，才可確保稅收籌劃的合法性。而在制定稅收籌劃方案時(shí)，應(yīng)讓其具備一定的彈性，面臨法律法規(guī)的變化，便可及時(shí)的作出調(diào)整。依法實(shí)施稅務(wù)策劃方案，就要求企業(yè)財(cái)務(wù)人員加強(qiáng)學(xué)習(xí)，并要掌握稅收政策的變動(dòng)情況，防止其陷入逃稅騙稅的局面。

（三）加強(qiáng)稅收籌劃人才培養(yǎng)

企業(yè)在制定稅收籌劃方案時(shí)，一般要有專業(yè)的籌劃人員來(lái)操作，因?yàn)槎愂栈I劃方案不僅要符合企業(yè)的利益，還需要符合法律法規(guī)，符合企業(yè)發(fā)展的需要，這樣就要求企業(yè)稅收策劃人員應(yīng)有較高的能力。優(yōu)秀的企業(yè)稅收籌劃人員，不單要掌握牢固的稅法和財(cái)務(wù)知識(shí)，更要清楚企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略，只有這樣，才能夠把專業(yè)知識(shí)運(yùn)用到企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的制定中去，為企業(yè)制定科學(xué)合理的稅收籌劃方案，并對(duì)企業(yè)的發(fā)展前景有著準(zhǔn)確的預(yù)測(cè)，規(guī)劃企業(yè)的每個(gè)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目。同時(shí)還能在企業(yè)部門之間發(fā)揮出協(xié)調(diào)的作用，讓稅收籌劃方案在實(shí)施后能夠得到成效。

（四）加強(qiáng)稅收籌劃理論研究

我國(guó)在企業(yè)稅收籌劃方面的理論研究還有所不足，而且研究缺乏深度、研究成果也很少。所以要不斷創(chuàng)新企業(yè)稅收籌劃理論，讓其相關(guān)的理論具有先進(jìn)和實(shí)效的特點(diǎn)。因?yàn)闅W美等發(fā)達(dá)國(guó)家在稅收籌劃相關(guān)理論的研究上起步較早，并具備一定的影響力，因此我國(guó)企業(yè)稅收籌劃人員可充分借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的研究成果，結(jié)合國(guó)內(nèi)的實(shí)際情況，不斷促進(jìn)稅收籌劃工作的開展，穩(wěn)步提升稅收籌劃管理的水平。同時(shí)稅務(wù)部門、稅務(wù)機(jī)構(gòu)以及納稅人三者之間可定期召開研討會(huì)，針對(duì)目前在稅收籌劃理論研究中存在的問題進(jìn)行分析討論，從而找到解決問題的措施。另外，在研討會(huì)上還需要對(duì)我國(guó)稅收籌劃發(fā)展的情況進(jìn)行總結(jié)，讓我國(guó)稅收籌劃理論研究不斷取得新的成果。目前，我國(guó)在稅收籌劃理論研究上還沒有上升到法律的高度，因此要站在法理學(xué)和納稅人權(quán)利義務(wù)的角度去研究，并加強(qiáng)在互聯(lián)網(wǎng)、電子商務(wù)發(fā)展背景下的企業(yè)稅收籌劃的研究。

三、結(jié)語(yǔ)

總之，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)也將更加激烈，企業(yè)要想在此局面下獲得發(fā)展，不僅要加強(qiáng)管理，還要制定合理的稅收籌劃方案，通過降低企業(yè)的稅負(fù)，以實(shí)現(xiàn)利益的最大化。當(dāng)然，企業(yè)在制定稅收籌劃方案時(shí)，不僅要規(guī)避可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，還要依照相關(guān)的法律法規(guī)，最大限度利用國(guó)家的優(yōu)惠政策開展節(jié)稅措施，切不能鉆法律的空子，只有這樣，才能為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展打下良好基礎(chǔ)。