緒論：寫作既是個人情感的抒發，也是對學術真理的探索，歡迎閱讀由發表云整理的11篇長期股權投資轉換技巧范文，希望它們能為您的寫作提供參考和啟發。

篇（1）

一、合并財務報表基本理論的內涵和處理方法

處理辦法采用以“修正的母公司理論”為主，輔之以“實體理論”的某種做法。

做母（子）公司的合并報表前，首先要調整母公司的報表，用權益法對子公司的長期股權投資進行調節，以確認抵消分錄中貸方的長期股權投資（以下分錄均為母公司個別報表，尚未開始合并報表的分錄抵消），如果涉及到子公司的受益權益調整的話先調整子公司的報表（可以參照母公司的調整方法來調整子公司報表），然后再調整母公司的報表。

1. 將子公司的凈收益調整為公允價值下的凈收益，如果公允價值與賬面價值沒有差異，則此步驟可省略 （實際工作中一般都不涉及到公允價值，只有在考試中才會出現）；

2. 如除了1以外還有要對子公司的調整的話先做調整；

3. 用調節后的凈收益和持股比例來確認母公司的投資收益 ；

借：長期股權投資（1）

貸：投資收益 （1）

4. 如果當年子公司有分配現金股利，則對照兩種方法之間的差異，沖回成本法下對此確認的投資收益，因為權益法對此部分是做沖減長期股權投資的；

沖回原按成本法做的分錄：

借：應收股利往來等  -a

貸：投資收益 -b

按權益法的分錄為

借：應收股利往來等  a

貸：長期股權投資——（成本或損益調整） b

以上兩個調整分錄合二為一：

借：長期股權投資——（成本或損益調整）  -b

貸：投資收益 -b

5.看子公司當年是否還有不影響損益的利得，即直接進所有者權益（資本公積）的利得，母公司同樣應當調整長期股權投資的賬面價值 。

借：長期股權投資（2）

貸：資本公積 （1）

至此，調節完畢，根據長期股權投資的初始成本（執行新會計準則后以前按照權益法核算的都要改用按成本法核算，要進行調整，所以這個初始成本就是調整后的賬面價值），加減上面的長期股權投資的調整，最后的余額就是抵消分錄中應當沖減的母公司的長期股權投資。

二、新會計準則對于長期投資核算的要求

本例主要說明依照新會計準則，使用修正的母公司理論做長期股權投資差額進行新舊會計科目的轉換的具體方法。

新準則設置了“長期股權投資”科目，但其核算內容和核算方法與原制度相比有所變化，另外新準則還設置了“交易性金融資產”和“可供出售金融資產”科目。調賬時，企業應對“長期股權投資”科目的余額進行分析。[1]

1.對于同一控制下企業合并產生的長期股權投資，“長期股權投資——股權投資差額”科目余額全額沖銷，并相應調整“盈余公積”和“年初未分配利潤”科目；“長期股權投資——投資成本、損益調整、股權投資準備”科目余額一并轉入“長期股權投資——投資成本”科目。

2.對于非同一控制下企業合并產生的長期股權投資，“長期股權投資——股權投資差額”科目的貸方余額全額沖銷，并相應調整“盈余公積”和“年初未分配利潤”科目；“長期股權投資——投資成本、損益調整、股權投資準備”科目余額以及“長期股權投資——股權投資差額”科目的借方余額一并轉入“長期股權投資——投資成本”科目。

3.對合營企業、聯營企業的長期股權投資，“長期股權投資——股權投資差額”科目的貸方余額全額沖銷，并相應調整“盈余公積”和“年初未分配利潤”科目； “長期股權投資——投資成本”科目余額以及“長期股權投資——股權投資差額”科目的借方余額一并轉入“長期股權投資——投資成本”科目、“長期股權投資——損益調整、股權投資準備”科目余額。

    投資企業對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且能夠可靠計量其公允價值的長期股權投資，應當根據新準則的劃分標準重新劃分為交易性金融資產和可供出售金融資產。按照其首次執行日公允價值自“長期股權投資”和“長期股權投資減值準備”科目轉入“交易性金融資產（或可供出售金融資產）——成本”科目；原賬面價值與首次執行日公允價值的差額相應調整“盈余公積”和“年初未分配利潤”科目金額。[2]核算中連續編制時的分錄為：

首先把上年度的“長期股權投資”帶過來

借：長期股權投資 （1）+（2）

貸：未分配利潤——年初 （1）----就是投資收益（1）

資本公積 （1）

再根據上面的程序做當年的調整

調整完了，可以做合并報表的抵消分錄了。

（一）以下兩個抵消分錄是無條件抵消分錄

1. 母公司長期股權投資與子公司所有者權益的抵消（資產負債表角度）

借：實收資本/股本

    子公司

資本公積——年初

    子公司

——本年

    子公司

盈余公積——年初

    子公司

——本年

    子公司

未分配利潤——年末    子公司

商譽

    擠差（一定等于根據購買日計算出來的商譽）

貸：長期股權投資

母公司（經過了上面的調節以后的）

少數股東權益

借方所列的子公司的所有者權益 x 持股比例

2. 母公司與子公司，子公司與子公司之間的投資收益的抵消（利潤表角度）

借：投資收益

母公司（應從子公司分回來的，按持股比例計算）

少數股東損益

（應從子公司分回來的，應該與上面的比例是互補的）

未分配利潤——年初

子公司

（注：借方和就是子公司的本年凈利潤加年初數，等于沒有進行利潤分配時的未分配利潤——年末 ）

貸：提取盈余公積

（子公司當年提取的盈余公積，一般是10%）

對所有者的股利宣告（看被投資企業當年有沒有對投資者的分配）

未分配利潤——年末 子公司 （此處金額要與1.中的一致）

（注：貸方和就是子公司全部的利潤的去向，提取盈余公積和分配利潤后即未分配利潤——年末），下一步可 做抵消分錄，是有條件抵消分錄，簡述如下：

1. 內部債權債務及其壞賬準備的抵消（資產負債表和利潤表都有）分錄。

2. 存貨價值中包含的未實現內部銷售損益的抵銷處理（資產負債表和利潤表都有）分錄。

3. 內部固定資產交易的抵銷處理，無形資產也同理（做這類題要注意資產的買入時間及處置時間，這將影響到折舊額的抵消數）（資產負債表和利潤表都有）分錄。

4. 應付債券與持有至到期投資等金融資產的抵銷（我覺得這個應該不重要）（資產負債表和利潤表都有）分錄。

三、編制合并報表的技巧性處理

在使用修正的母公司理論和方法編制合并財務報表時，因注意：

1.要確定母子公司期初的權益比例與長投初始成本；分公司賬戶，權益比例與長投價值都為零。

2.做母子公司調整分錄；當其他母子公司分錄調整完了之后（主要是涉及到收益利潤的調整），母公司這部分數據可以從利潤過渡表里直接轉到當期分錄中，數據不變。

3.做抵消分錄。

① 在抵消調整表中，有的要多做一個歸屬于母公司的損益與未分配利潤，就是因為調整收益后的凈利潤也變化了，就牽涉到歸屬于母公司與少數股東之間的損益分配，凈利潤數最后也要反映到資產負債表里去。否則下面的驗證就會顯示不平；（在母公司調整表里投資收益的調整包括以前年度調整不要做未分配利潤，但要做利潤表里的歸屬于誰的利潤，其他的調整與子公司調整表里只要涉及到費用收益的都要做未分配利潤與利潤表里的歸屬于誰的利潤），否則資產負債過渡表里與利潤過渡表里的驗證行就會顯示不平。

② 利潤表可以用當期累計數，合并出來后與上期累計數之差就是本期合并數；

③ 現金流量表也用本期數，與上期累計數加起來就是本期累計數；

④ 過渡表里的調整欄金額可以根據不同要求做調整，各個單位的調整金額已經被取到各單位相應科目里去，實踐中必須依照各單位的調整金額做分配。

四、利用修正的母公司理論進行合并報表的公式取數的勾稽關系

合并報表中公式取數的勾稽關系如下：

① 母公司調整表對下屬公司的長投權益調整，其中長投，盈余公積，資本公積金，未分配利潤的數據被取到資產過渡表里，同時投資收益被取到利潤過渡表里。但利潤表抵消當期數時最后只取匯總數據；

② 資產過渡表里的數據為長投的累計恢復調整數 ，被取到目錄表里的調整欄里，與按成本法核算的長投賬面價值加總成按權益法核算后的長投賬面價值，調整后的金額又被取到資產過渡表里，最后被取到權益抵消分錄里，也就是母公司按權益法核算時對子公司的長投價值。而資本公積與未分配利潤的調整數被直接取到母公司里的項目里去，因為是調整母公司本身的，不像調整母公司對子公司的長投價值；

③ 母公司調整表里其他的調整項目與子公司調整表的調整項目最后分別被取到過渡表里各個單位的項目里去了。

④ 兩張調整表里的數字書寫格式有一點要求就是：按照科目類別，如果是資產就應該都在借方（除了減值準備）調整，如果借方調整減少就用負數。因為考慮到取數加減的問題。而抵消分錄表里就沒有這個要求，該怎么抵消就怎么抵消；

⑤ 資產負債表的權益抵銷與利潤表的利潤分配抵消已經在過渡表里做好，在抵消分錄表里就不要再重復。

⑥ 考慮到對以前年度的長投，收益，資本公積，未分配利潤的調整，就被分為當期與以前年度來處理。

⑦ 有的時候抵消分錄要多做一筆。例如收入要反映到資產表里。因為公式取數的問題。有時候要變通一下，這要取決于對合并報表的抵消理解。

⑧ 以上的取數過程都是通過公式自動的。具體的要手工操作的地方見模板里目錄表里的使用說明與相關單元格的批注說明。[3]

五、結論

單項的財務報表提供的財務信息只是反映該企業（集團）單個單位或業務的生產經營情況的綜合信息，而難以提供從事不同行業子公司的總體經營狀況，無法向決策者提供當期的、準確的、變動的財務分析和財務預測。所以，應該將每個單元或業務所提供的信息作為合并報表的組成部分，與合并會計報表的說明性資料一起提供給報表的決策者。讓決策者清楚的了解到企業（集團）下獨立法人實體分別的財務狀況和經營業績和決定投資方向。

參考文獻:

篇（2）

[單選題]甲公司擁有某聯營企業30％的股權份額，采用權益法核算。該聯營企業本期將自用房屋轉作經營性出租。且以公允價值計價，該房產原價1200萬元。已計提折舊200萬元，轉換日公允價值為1300萬元，期末公允價值為1250萬元。該聯營企業本期購買某公司股票確認為可供出售金融資產，初始成本500萬元。期末公允價值450萬元。假設聯營企業所得稅率為30％。甲公司所得稅率為25％，聯營企業上述業務對本期甲公司資本公積的影響金額是(　)萬元。

A　262.5

B　187.5

C　78.75

D　56.25

標準答案：D(300-50)×30％×(1-25％)=56.25(萬元)

解析過程

聯營企業：

1　投資性房地產

(1)轉換之日：

借：投資性房地產――成本　1300

累計折舊　200

貸：固定資產　1200

資本公積――其他資本公積　300

[知識點1]企業將自用房地產轉換為以公允價值模式計量的投資性房地產時，其轉換資產的公允價值高于其賬面價值的差額應計入“資本公積”科目，公允價值低于其賬面價值的差額應計入“公允價值變動損益”科目。

[易錯點]將公允價值高于賬面價值的差額計入“公允價值變動損益”。

(2)期末計量：

借：公允價值變動損益　50

貸：投資性房地產――公允價值變動　50

[知識點2]采用公允價值計量模式的投資性房地產，期末應按照公允價值對其賬面價值進行調整。無論是公允價值高于還是低于其賬面價值，其差額均應計入“公允價值變動損益”科目。

2　可供出售金融資產(期末計量)：

借：資本公積――其他資本公積　50

貸：可供出售金融資產――公允價值變動　50

[知識點3]可供出售的金融資產，期末應按公允價值對其賬面價值進行調整，對于公允價值與賬面價值之間的差額，應計入“資本公積”科目。

3　聯營企業由于資本公積增減變化而增加的凈資產=300-50=250(萬元)

投資企業：

1　股權投資：

借：長期股權投資――其他權益變動　75(250×30％)

貸：資本公積――其他資本公積　75

[知識點4]被投資企業凈資產發生增減變化。投資企業應按相同期間的持股比例計算應享有的份額。

2　所得稅：

[知識點5]稅法規定長期股權投資賬面價值在持有期間應保持不變，這就會使賬面價值與計稅基礎之間產生暫時性差異。

借：資本公積――其他資本公積　18.75(75×25％)

貸：遞延所得稅負債　18.75

篇（3）

（一）2007年教材變化情況

2007年《會計》教材是依據2006年2月15日財政部頒布的《企業會計準則》及《企業會計準則――應用指南》進行修訂的。2007年教材基本上涵蓋了包括《企業會計準則――基本準則》和38項具體會計準則在內的新會計準則體系所規范的所有內容。由于新的會計準則體系是涵蓋各類企業（不含小企業）各項經濟業務、可獨立實施的企業會計規范，其涉及的企業和經濟業務十分廣泛，會計科目的設置較為復雜，數量上也比2001年《企業會計制度》中的科目數量有明顯增加。

為了便于考生對照學習，幫助考生正確使用會計科目，快速掌握新知識點，熟練、準確地進行經濟業務的會計處理，現將《會計》教材可能使用到的科目做了比較，對比結果如表1。

2007年的教材和原教材相比，主要變化點如下：

1.新增的章節

“投資性房地產”、“政府補助”、“股份支付”、“企業合并”、“每股收益”和“金融工具列報”等。

2.修訂的章節

“金融資產”、“資產減值”、“長期股權投資”和“財務報告”等。將原教材中的固定資產、無形資產減值等內容放到了“資產減值”一章中；原教材中的“貨幣資金與應收項目”的應收項目、“投資”中的短期投資、長期債券投資以及“商品期貨業務”中的衍生工具等內容放在新教材“金融資產”一章中；原教材的“分部報告”、“關聯方披露”、“中期財務報告”等內容放在新教材“財務報告”一章；原教材的“投資”中對子公司、聯營企業、合營企業的投資以及重大影響以下的、公允價值無法可靠計量的長期股權投資的內容放在新教材的“長期股權投資”一章中。

3.補充和修改的章節

新舊教材第一章 “總論”中對財務報告的目標、會計信息質量要求、會計要素及其確認和計量等內容進行了修改；第十一章“負債”補充了職工薪酬準則規范的內容；第二十章“所得稅”的內容做了重大調整，將所得稅會計處理方法改為資產負債表債務法；其他章節，凡是涉及新準則的相關內容，也都按新準則的規定重新編寫。

（二）教材基本框架

2007年《會計》教材共28章，分為三部分內容，每部分內容包含了不同的章節，基本結構如下：

考生在復習各章時，一定要先了解這個邏輯結構，知道本章在課程體系中的地位，以提高學習的效率，效果會更好。

二、考試趨勢預測

（一）題型、題量預測

1.題型

《會計》考題題型仍為單項選擇題、多項選擇題、判斷題、計算題及綜合題五種類型。五種題型中，客觀題（單選、多選、判斷）分數為45分，其中：單選15分（15小題），多選20分（10小題），判斷10分（10小題）；主觀題（計算題及綜合題）分數為55分，其中：計算題22分（2小題），綜合題33分（2小題）。

客觀題是以考核考生對《會計》的基本理論、基本概念和基本方法的掌握程度；主觀題近幾年用以考核考生對《會計》全部經濟業務涉及的會計政策綜合運用能力及職業判斷能力。

2007年考試仍然會延續這種試題特點，盡管2007年《會計》教材變化較大，但是經濟業務內容并沒有因為會計準則的變化而變化。因此，考生應借鑒歷年試題的特點，了解出題方式、分數分布和得分技巧等。

《會計》考試及格率一般為10％，2002年為9.17％，2003年為10.89％，2004年為10.32％，2005年為11.22％，2006年為12.87％。2006年是近幾年來及格率最高的一年。

2.近年試題類型、題量、分數分布（見表2、表3）

（二）各類題的特點

1.單選題的特點

單選題的數量一般不超過20題，每題1分。通過計算考基本概念和基本方法。近年試題中單選題需要通過計算分析選項的題目均占到全部單選題的50%以上，2006年20個單選題中有14個需要通過計算確定選項，所以考生要對基本理論、基本概念和基本方法熟練掌握，要有計算的技巧和能力。

2.多選題的特點

多選題的題目數量一般不超過12題，每題2分。多選題沒有計算，主要是確認、披露的基本問題。要求考生要熟悉教材，熟悉基本概念和基本方法的歸納。

3.計算及會計處理題的特點

計算及會計處理題的題目數量一般為2題或3題，共24分。計算題的特點是通過計算和會計處理方法的綜合運用，考察考生對某一特定業務的處理能力和熟練程度。題目不是很難，要求考生思路清晰、熟練。

4.綜合題特點

綜合題的題目數量通常為2題，近年來每題分值均在15－20分，甚至更高，共32分。綜合題的特點就是綜合性強，每一題通常涉及多個相關考試點，考試點之間有比較強的關聯關系且與實務緊密相連，考核考生綜合知識的運用能力和實務操作能力。綜合題的題綱文字很長，內容很多，考生需從大量資料中挖掘相關信息后按題目的要求進行處理?？忌朴跉w納整理，對經濟業務十分熟練，才可組合得出綜合題的最終答案。

（三）計算題、綜合題考點歸納

盡管2007年教材內容發生了重大變化，但是歷年試題中主觀題的考點和其組合方式仍有一定的借鑒意義。

1.近年計算及會計處理題考點（見表4）

2.近年綜合題考情（見表5）

（四）2007年考核重點分析

2007年考核重點是：長期股權投資 、固定資產、無形資產 、資產減值 、借款費用、收入、所得稅、債務重組、非貨幣性資產交換、或有事項、會計政策、會計估計變更和會計差錯更正 、資產負債表日后事項、外幣折算 、財務報告和合并財務報表等。對于新增的基本理論和基本概念應靈活掌握，2007年新增的內容必考，主要以客觀題形式測試。上述重點章節可以下列形式組合出題：

【組合一】金融資產+長期股權投資 +固定資產+無形資產+資產減值+負債+或有事項+所得稅

【組合二】借款費用+固定資產+投資性房地產+無形資產+資產減值+債務重組 +非貨幣性資產交換

【組合三】長期股權投資+企業合并+合并會計報表

【組合四】或有事項+會計政策、會計估計變更和會計差錯更正 +資產負債表日后事項+財務報告

【組合五】收入+政府補助+外幣折算+財務報告+ 每股收益+財務報告

【組合六】金融資產+負債+金融工具列報

【組合七】收入+外幣折算

三、學習方法

可以用“點面結合”的方法應對CPA《會計》科目的考試。

（一）全面掌握大綱的規定內容?！稌嫛返目碱}覆蓋面寬，考核全面，綜合性強，這是其一貫的特點，試題基本不遺漏任何一章的內容，只要列入考試大綱的內容，都會在題目中有所體現。這就要求考生不能放過每一個知識點。

（二）圍繞著正確提供會計信息、正確編報財務報表和合并財務報表這一不變的重點內容，準確把握、深刻理解新會計準則的重要內容和精神實質，結合經濟熱點問題，抓住“新”和“基礎”兩個基本點，按上述分析的重點進行學習，將會事半功倍，順利通過此項考試。

四、各章節重要內容及考試點

第一章：

本章題型以單項選擇、多項選擇等客觀題為主，考試的分數占總分數的比重較低。重要考點、難點是：

1.財務報告目標。

2.會計基礎。

3.會計信息質量要求。

4.會計要素。

第二章：貨幣資金

本章題型以單項選擇題和多項選擇題為主，考試的分數占總分數的比重較低。重要考點、難點是：貨幣資金管理與控制。

第三章：金融資產

本章是新增部分，也是重點。本章題型以單項選擇題、多項選擇題和計算題為主。重要考點、難點是：

1.金融資產在初始確認時的分類：（1）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產或金融負債；（2）持有至到期投資；（3）貸款和應收款項；（4）可供出售的金融資產。上述分類一經確定，不得隨意變更。

2.金融資產的后續計量與金融資產的分類密切相關

（1）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，應當按照公允價值計量，且不扣除將來處置該金融資產時可能發生的交易費用；

（2）持有至到期投資，應當采用實際利率法，按攤余成本計量；

（3）貸款和應收款項，應當采用實際利率法，按攤余成本計量；

（4）可供出售金融資產，應當按公允價值計量，且不扣除將來處置該金融資產時可能發生的交易費用。

3.金融資產減值損失的計量

（1）持有至到期投資、貸款和應收款項以攤余成本后續計量，其發生減值時，應當將該金融資產的賬面價值與預計未來現金流量現值之間的差額，確認為減值損失，計入當期損益。

（2）可供出售金融資產發生減值時，即使該金融資產沒有終止確認，原直接計入所有者權益中的因公允價值下降而形成的累計損失，應當予以轉出，計入當期損益。該轉出的累計損失，等于可供出售金融資產的初始取得成本扣除已收回本金和已攤余金額、當前公允價值和原已計入損益的減值損失后的余額。

（3）供出售權益工具投資發生的減值損失，不得通過損益轉回。但是，在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具投資，或與該權益工具掛鉤并須通過交付該權益工具結算的衍生金融資產發生的減值損失，不得轉回。

第四章：存貨

本章題型以單項選擇題、多項選擇題和計算題為主。重要考點、難點是：

1.企業取得存貨應當按照成本進行計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本三個組成部分。

2.商品流通企業在采購商品過程中發生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等進貨費用，應當計入存貨采購成本。

3.企業確定發出存貨成本的方法有四種，分別是先進先出法、加權平均法（包括移動加權平均法）和個別計價法。

4.資產負債表日，當存貨成本低于可變現凈值時，存貨按成本計量；當存貨成本高于可變現凈值時，存貨按可變現凈值計量，同時按照成本高于可變現凈值的差額計提存貨跌價準備，計入當期損益。

第五章：長期股權投資

本章題型以單項選擇題、多項選擇題、計算題和綜合題為主。重要考點、難點是：

1.長期股權投資的范圍

2.企業合并以外其他方式取得的長期股權投資

（1）同一控制下企業合并形成的長期股權投資

借：長期股權投資

貸：股本

資本公積――股本溢價

（2）非同一控制下企業合并形成的長期股權投資

借：長期股權投資

累計攤銷

貸：無形資產

銀行存款

營業外收入

3.長期股權投資的后續計量

（1）成本法：采用成本法核算的有以下兩類：一是企業持有的對子公司投資；二是對被投資單位不具有共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。

（2）權益法：采用權益法核算的長期股權投資包括兩類：一是對合營企業投資；二是對聯營企業投資。

超額虧損的確認：企業確認應分擔被投資單位發生的損失，原則上應以長期股權投資及其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益減記至零為限，投資企業負有承擔額外損失義務的除外。

4.長期股權投資核算方法的轉換

（1）成本法轉換為權益法；

（2）權益法轉換為成本法。

5.長期股權投資的處置

第六章：固定資產

本章題型以單項選擇題、多項選擇題、計算題和綜合題為主。重要考點、難點是：

1.企業外購固定資產的成本，包括購買價款、相關稅費、使固定資產達到預定可使用狀態前所發生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業人員服務費等。

2.企業購買固定資產通常在正常信用條件期限內付款，但也會發生超過正常信用條件購買固定資產的經濟業務事項。

借：在建工程

未確認融資費用

貸：長期應付款

借：在建工程

貸：未確認融資費用

3.對于特殊行業的特定固定資產，確定其初始入賬成本時，還應考慮棄置費用。

4.計提折舊的固定資產范圍。

5.固定資產的處置。

6.持有待售的固定資產是指在當前狀況下僅根據出售同類固定資產的慣例就可以直接出售且極可能出售的固定資產。如已經與買主簽訂了不可撤銷的銷售協議等。

7.企業在財產清查中盤盈的固定資產，作為前期差錯處理。盤盈的固定資產通過“以前年度損益調整”科目核算。

第七章：無形資產

本章題型以單項選擇題、多項選擇題和計算題為主。重要考點、難點是：

1.無形資產是指企業擁有或者控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產。

2.無形資產的確認和計量。

3.企業內部研究開發項目的支出符合條件的可以資本化。

4.無形資產持有期間的后續計量。

第八章：投資性房地產

本章題型以單項選擇題、多項選擇題、計算題和綜合題為主。重要考點、難點是：

1.投資性房地產的范圍。

2.采用成本模式計量的投資性房地產會計處理。

3.采用公允價值模式計量的投資性房地產會計處理。

4.投資性房地產后續計量模式的變更。

第九章：非貨幣性資產交換

本章題型以單項選擇題、多項選擇題、計算題和綜合題為主。重要考點、難點是：

1.非貨幣性資產是指貨幣性資產以外的資產。

2.在非貨幣性資產交換的情況下，不論是一項資產換入一項資產、一項資產換入多項資產、多項資產換入一項資產，還是多項資產換入多項資產，非貨幣性資產交換在同時滿足（該項交換具有商業實質、換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠地計量）兩個條件的，應當以公允價值和應支付的相關費用作為換入資產的成本，公允價值與換出資產賬面價值的差額計入當期損益。

不具有商業實質或交換涉及資產的公允價值均不能可靠計量的非貨幣性資產交換，應當按照換出資產的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，無論是否支付補價，均不確認損益；收到或支付的補價作為確定換入資產成本的調整因素，其中收到補價方應當以換出資產的賬面價值減去補價加上應支付的相關稅費作為換入資產的成本；支付補價方應當以換出資產的賬面價值加上補價和應支付的相關稅費作為換入資產的成本。

第十章：資產減值

本章題型以單項選擇題、多項選擇題、計算題和綜合題為主。重要考點、難點是：

1.資產存在減值跡象的，應當估計其可收回金額，然后將所估計的資產可收回金額與其賬面價值相比較，以確定資產是否發生了減值以及是否需要計提資產減值準備并確認相應的減值損失。在估計資產可收回金額時，原則上應當以單項資產為基礎，如果企業難以對單項資產的可收回金額進行估計的，應當以該資產所屬的資產組為基礎確定資產組的可收回金額。

2.資產可收回金額的估計，應當根據其公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間的較高者確定。

資產的公允價值減去處置費用后的凈額，通常反映的是資產如果被出售或者處置時可以收回的凈現金收入。

資產預計未來現金流量的現值，應當按照資產在持續使用過程中和最終處置時所產生的預計未來現金流量，選擇恰當的折現率對其進行折現后的金額加以確定。

借：資產減值損失

貸：XX資產減值準備

3.資產組是企業可以認定的最小資產組合，其產生的現金流入應當基本上獨立于其他資產或者資產組。資產組應當由創造現金流入相關的資產組成。資產組減值測試的原理和單項資產是一致的，即企業需要預計資產組的可收回金額和計算資產組的賬面價值，并將兩者進行比較，如果資產組的可收回金額低于其賬面價值的，表明資產組發生了減值損失，應當予以確認。

4.企業總部資產包括企業集團或其事業部的辦公樓、電子數據處理設備和研發中心等資產?？偛抠Y產的顯著特征是難以脫離其他資產或者資產組產生獨立的現金流入，而且其賬面價值難以完全歸屬于某一資產組。總部資產通常難以單獨進行減值測試，需結合其他相關資產組或者資產組組合進行。

5.商譽也應當結合與其相關的資產組或者資產組組合進行減值測試。這些相關的資產組或者資產組組合應當是能夠從企業合并的協同效應中受益的資產組或者資產組組合。

第十一章：負債

本章本章題型以單項選擇題、多項選擇題、計算題和綜合題為主。重要考點、難點是：

1.職工薪酬。

2.可轉換公司債券。

第十二章：所有者權益

本章題型以單項選擇題、多項選擇題為主。重要考點、難點是：

1.實收資本。

2.資本公積。

3.留存收益。

第十三章：收入、費用和利潤

本章題型以單項選擇題、多項選擇題、計算題和綜合題為主。重要考點、難點是：

1.確認銷售商品收入的條件。

2.銷售商品涉及現金折扣、商業折扣和銷售折讓的會計處理。

3.銷售退回及附有銷售退回條件的銷售的會計處理。

4.具有融資性質的分期收款銷售商品的會計處理。

5.提供勞務交易結果能夠可靠估計的條件。

6.讓渡資產使用權收入的確認。

7.合同成本、合同收入的組成及建造合同收入的確認。

第十四章：財務報告

本章題型以單項選擇題、多項選擇題、計算題和綜合題為主。重要考點、難點是：

1.資產負債表。

2.利潤表。

3.現金流量表。

4.所有者變動表。

5.附注。

6.中期財務報告。

第十五章：或有事項

本章題型以單項選擇題、多項選擇題、計算題和綜合題為主。重要考點、難點是：

1.常見的或有事項主要包括：未決訴訟或未決仲裁、債務擔保、產品質量保證（含產品安全保證）、虧損合同、重組義務、環境污染整治、承諾等。

2.或有事項的確認和計量。

3.或有事項會計的具體應用。

4.虧損合同與重組義務。

第十六章：債務重組

本章題型以單項選擇題、多項選擇題、計算題和綜合題為主。重要考點、難點是：

1.債務重組是指在債務人發生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的協議或者法院的裁定作出讓步的事項。

2.以非現金資產清償債務的會計處理：

債務人應分清債務重組利得與資產轉讓損益的界限，并于債務重組當期予以確認。

債權人應當對受讓的非現金資產按其公允價值入賬，重組債權的賬面余額與受讓的非現金資產的公允價值之間的差額，確認為債務重組損失，計入營業外支出。

3.以債務轉為資本的會計處理：

債務人將債務轉為資本，應當將債權人放棄債權而享有股份的面值總額（或者股權份額）確認為股本（或者實收資本），股份的公允價值總額與股本（或者實收資本）之間的差額確認為股本溢價（或者資本溢價），計入資本公積。

重組債務賬面價值超過股份的公允價值總額（或者股權的公允價值）的差額，確認為債務重組利得，計入當期營業外收入。

債權人將債務轉為資本，應當將因放棄債權而享有股份的公允價值確認為對債務人的投資，重組債權的賬面余額與股份的公允價值之間的差額，確認為債務重組損失，計入營業外支出。債權人已對債權計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備；減值準備不足以沖減的部分，確認為債務重組損失，計入營業外支出。

第十七章：政府補助

本章題型以單項選擇題、多項選擇題、計算題和綜合題為主。重要考點、難點是：

1.政府補助是指企業從政府無償取得貨幣性資產或非貨幣性資產，但不包括政府作為企業所有者投人的資本。

2.與收益相關的政府補助。

3.與資產相關的政府補助。

第十八章：借款費用

本章題型以單項選擇題、多項選擇題、計算題和綜合題為主。重要考點、難點是：

1.借款費用包括借款利息、折價或者溢價的攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發生的匯兌差額等。

2.借款費用開始資本化、暫停資本化、停止資本化的時點。

3.專門借款費用的計量。

4.一般借款費用的計量。

5.外幣專門借款匯兌差額資本化金額的確定。

第十九章：股份支付

本章題型以單項選擇題、多項選擇題、計算題和綜合題為主。重要考點、難點是：

1.以權益結算的股份支付。

2.以現金結算的股份支付。

第二十章：所得稅

本章題型以單項選擇題、多項選擇題、計算題和綜合題為主。重要考點、難點是：

1.資產負債表債務法：從資產負債表出發，通過比較資產負債表上列示的資產、負債按照會計準則規定確定的賬面價值與按照稅法規定確定的計稅基礎，對于兩者之間的差異分別應納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確認相關的遞延所得稅負債與遞延所得稅資產，并在此基礎上確定每一會計期間利潤表中的所得稅費用。

2.企業進行所得稅核算一般應遵循以下程序：

（1）按照相關會計準則規定確定資產負債表中除遞延所得稅資產和遞延所得稅負債以外的其他資產和負債項目的賬面價值。

（2）按照準則中對于資產和負債計稅基礎的確定方法，以適用的稅收法規為基礎，確定資產負債表中有關資產、負債項目的計稅基礎。

資產的計稅基礎＝未來期間計稅時按照稅法規定可予稅前扣除的金額

負債的計稅基礎＝賬面價值－未來期間計稅時按照稅法規定可予稅前扣除的金額

（3）比較資產、負債的賬面價值與其計稅基礎，對于兩者之間存在差異的，分析其性質，除準則中規定的特殊情況外，分別應納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異并乘以所得稅稅率，確定資產負債表日遞延所得稅負債和遞延所得稅資產的應有金額，并與期初遞延所得稅負債和遞延所得稅資產的余額相比，確定當期應予進一步確認的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債金額或應予轉銷的金額，作為構成利潤表中所得稅費用的其中一個組成部分――遞延所得稅。

（4）按照適用的稅法規定計算確定當期應納稅所得額，將應納稅所得額與適用的所得稅稅率計算的結果確認為當期應交所得稅，作為利潤表中應予確認的所得稅費用的另外一個組成部分――當期所得稅。

（5）確定利潤表中的所得稅費用。利潤表中的所得稅費用包括當期所得稅和遞延所得稅兩個組成部分，企業在計算確定了當期所得稅和遞延所得稅后，兩者之和（或之差）是利潤表中的所得稅費用。

借：所得稅費用 （3）

遞延所得稅資產（2）

貸：應交稅費――應交所得稅（1）

遞延所得稅負債（2）

注：（1）、（2）、（3）表示確認的順序。（1）為當期應交所得稅；（2）為當期遞延所得稅；（3）為當期所得稅費用，倒擠。

第二十一章：外幣折算

本章題型以單項選擇題、多項選擇題、計算題和綜合題為主。重要考點、難點是：

1.記賬本位幣的確定。

2.外幣交易的會計處理。

3.外幣財務報表的折算問題。

第二十二章：租賃

本章題型以單項選擇題、多項選擇題、計算題和綜合題為主。重要考點、難點是：

1.承租人對租入資產入賬價值的確定和融資費用的分攤問題。

在租賃期開始日，承租人應當將租賃開始日租賃資產公允價值與最低租賃付款額現值兩者中較低者作為租入資產的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應付款的入賬價值，其差額作為未確認融資費用。

借：固定資產――融資租入固定資產

未確認融資費用

貸：長期應付款――應付融資租賃款

銀行存款

借：財務費用

貸：未確認融資費用

在租賃期開始日，將應收融資租賃款、未擔保余值之和與其現值的差額確認為未實現融資收益，在將來收到租金的各期內確認為租賃收入。出租人發生的初始直接費用，應包括在應收融資租賃款的初始計量中，并減少租賃期內確認的收益金額。

借：長期應收款――應付融資租賃款

貸：銀行存款

融資租賃固定資產

未實現融資收益

2.出租人租賃收入的分配問題。

3.售后租回的會計處理。售后租回交易中售價與租賃資產賬面價值差額的處理。

第二十三章：會計政策、會計估計變更和差錯更正

本章題型以單項選擇題、多項選擇題、計算題和綜合題為主。重要考點、難點是：

1.重要的會計政策。

2.重要的會計估計。

3.會計政策變更與會計估計變更的劃分。

4.會計政策變更的會計處理方法。

5.會計估計變更的披露。

6.前期差錯更正的會計處理――追溯重述法。

第二十四章：資產負債表日后事項

本章題型以單項選擇題、多項選擇題、計算題和綜合題為主。重要考點、難點是：

1.資產負債表日后事項的內容。

2.資產負債表日后調整事項的會計處理。

3.資產負債表日后非調整事項的處理。

第二十五章：企業合并

本章題型以單項選擇題、多項選擇題、計算題和綜合題為主。重要考點、難點是：

1.企業合并。

2.同一控制下的企業合并會計處理。

3.非同一控制下的企業合并會計處理。

4.通過多次交換交易分步實現的非同一控制下企業合并會計處理。

第二十六章：合并財務報表

本章題型以單項選擇題、多項選擇題、計算題和綜合題為主。重要考點、難點是：

1.合并范圍的確定。

2.不應當納入母公司的合并財務報表的合并范圍。

3.長期股權投資與子公司所有者權益的抵銷處理。

借：股本（1）

資本公積――年初（1）

――本年（1）

盈余公積――年初 （1）

――本年（1）

未分配利潤――年末（1）

商譽 （4）

貸：長期股權投資 （3）

少數股東權益（2）

注：（1）、（2）、（3）、（4）表示確認的順序。（1）從子公司個別報表抄；（2）是（1）之和乘少數股東持股比例；（3）是母公司對該子公司投資由成本法調整為權益法后的賬面價值；（4）是倒擠的差。

4.內部債權與債務的抵銷處理

借：應付賬款

貸：應收賬款

借：應收賬款――壞賬準備

貸：資產減值損失

5.存貨價值中包含的未實現內部銷售損益的抵銷處理

借：營業收入

貸：營業成本

借：營業成本

貸：存貨

6.內部固定資產交易的抵銷處理

借：營業收入

貸：營業成本

固定資產――原價

借：固定資產――累計折舊

貸：管理費用

7.母公司與子公司、子公司相互之間持有對方長期股權投資的投資收益的抵銷處理

借：投資收益

少數股東損益

未分配利潤――年初

貸：提取盈余公積

對所有者（或股東）的分配

未分配利潤――年末

第二十七章：每股收益

本章題型以單項選擇題、多項選擇題和綜合題為主。重要考點、難點是：

1.每股收益。

2.基本每股收益。

3.稀釋每股收益。

4.每股收益的列報。

第二十八章：金融工具列報

本章題型以單項選擇題、多項選擇題、計算題和綜合題為主。重要考點、難點是：

1.金融工具列報是金融工具會計處理的重要組成部分，主要涉及權益工具的確認和計量以及金融工具在附注中的披露（即金融工具披露）。財務報表列報所作的規定，具有普遍適用性。金融工具交易相對于企業的其他經濟業務更具特殊性，具有與金融市場結合緊密、風險敏感性強、對企業財務狀況和經營成果影響大等特點。因此，有必要單獨制定準則對金融工具列報加以規范。

2.權益工具回購、注銷等的處理。

3.權益工具和金融負債的區分。

篇（4）

本章要點：(1)掌握會計要素概念及其確認條件；(2)掌握會計信息質量要求；(3)掌握會計計量屬性及其應用原則；(4)熟悉財務報告目標；(5)熟悉財務報告的構成；(6)了解會計基本假設。

第二章　存貨

本章要點：(1)掌握存貨的確認條件；(2)掌握存貨初始計量的核算；(3)掌握存貨可變現凈值的確認方法；(4)掌握存貨期末計量的核算；(5)熟悉存貨發出的計價方法。

第三章　固定資產

本章要點：(1)掌握固定資產的確認條件；(2)掌握固定資產初始計量的核算；(3)掌握固定資產后續支出的核算；(4)掌握固定資產處置的核算；(5)熟悉固定資產折舊方法。本章重點掌握固定資產的初始計量和后續計量，掌握固定資產處置的核算。對于不同方式下取得的固定資產的初始計量要掌握，特別是具有融資性質的購建固定資產核算。固定資產后續支出的核算思路，符合資本化條件的予以資本化，不符合資本化條件的計入當期管理費用或銷售費用。

第四章　無形資產

本章要點：(1)掌握無形資產的確認條件；(2)掌握研究與開發支出的確認條件；(3)掌握無形資產初始計量的核算；(4)掌握無形資產使用壽命的確定原則；(5)掌握無形資產攤銷原則；(6)熟悉無形資產處置和報廢。本章重點掌握研究與開發支出的確定條件及核算，無資產的初始計量和處置核算。掌握具有融資性質的購入無形資產的核算。

第五章　投資性房地產

本章要點：(1)掌握投資性房地產概念和范圍；(2)掌握投資性房地產的確認條件；(3)掌握投資性房地產初始計量的核算；(4)掌握投資性房地產后續計量的核算；(5)掌握投資性房地產轉換的核算；(6)熟悉投資性房地產處置的核算。

第六章　金融資產

本章要點：(1)掌握金融資產的分類；(2)掌握金融資產初始計量的核算；(3)掌握采用實際利率確定金融資產攤余成本的方法；(4)掌握各類金融資產后續計量的核算；(5)掌握不同類金融資產轉換的核算；(6)掌握金融資產減值損失的核算。

第七章　長期股權投資

本章要點：(1)掌握同一控制下的企業合并形成的長期股權投資初始投資成本的確定方法；(2)掌握非同一控制下的企業合并形成的長期股權投資初始投資成本的確定方法；(3)掌握以非企業合并方式取得的長期股權投資初始成本的確定方法；(4)掌握長期股權投資權益法核算；(5)掌握長期股權投資成本法核算；(6)熟悉長期股權投資處置的核算。本章學習注意和第十九章企業合并報表部分的學習結合起來，要會綜合運用。

第八章　非貨幣性資產交換

本章要點：(1)掌握非貨幣性資產交換的認定；(2)掌握非貨幣性資產交換具有商業實質的條件；(3)掌握不涉及補價情況下的非貨幣性資產交換的核算；(4)掌握涉及補價情況下的非貨幣性資產交換的核算；(5)熟悉涉及多項資產的非貨幣性資產交換的核算。

第九章　資產減值

本章要點：(1)掌握認定資產可能發生減值的跡象；(2)掌握資產可收回金額的計量；(3)掌握資產減值損失的確定原則；(4)掌握資產組的認定方法及其減值的處理；(5)了解商譽減值的會計處理。本章重點掌握資產減值準則的適用范圍，知道按照減值準則計提的資產減值都不允許轉回。

第十章　負債

本章要點：(1)掌握一般納稅企業應交增值稅的核算；(2)掌握職工薪酬、長期借款、應付債券和長期應付款的核算；(3)熟悉應付股利的核算；(4)了解應交消費稅和應交營業稅的核算；(5)了解小規模納稅企業增值稅的核算。本章重點掌握實際利率法在應付債券核算中的運用。

第十一章　債務重組

本章要點：(1)掌握債務人對債務重組的會計處理；(2)掌握債權人對債務重組的會計處理；(3)熟悉債務重組方式。

第十二章　或有事項

本章要點：(1)掌握預計負債的確認條件；(2)掌握預計負債的計量原則；(3)掌握虧損合同和重組形成的或有事項的處理；(4)熟悉或有事項概念及常見或有事項；(5)了解或有事項的特征。

第十三章　收入

本章要點：(1)掌握銷售商品收入的確認和計量；(2)掌握提供勞務收入的確認和計量；(3)掌握讓渡資產使用權收入的確認和計量；(4)掌握建造合同收入和成本的確認和計量；(5)熟悉商業折扣、現金折扣、銷售折讓和銷售退回的處理。本章屬于重點章節，要注意和會計差錯、日后事項、利潤表等結合形成綜合題。

第十四章　借款費用

本章要點：(1)掌握借款費用的確認；(2)掌握借款費用資本化金額的確定；(3)掌握借款費用開始資本化的條件；(4)掌握借款費用暫停資本化的條件；(5)掌握借款費用停止資本化的條件。本章可以結合固定資產、外幣業務章節進行綜合考查。

第十五章　所得稅

本章要點：(1)掌握資產計稅基礎的確定；(2)掌握負債計稅基礎的確定；(3)掌握應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異的確定；(4)掌握遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的確認；(5)掌握所得稅費用的確認和計量。本章屬于重點章節，要注意結合教材收入、日后事項、財務報告等章節內容進行綜合訓練。

第十六章　會計政策、會計估計變更和差錯更正

本章要點：(1)掌握會計政策變更的條件；(2)掌握會計政策變更的會計處理；(3)掌握會計估計變更的會計處理；(4)掌握前期差錯更正的會計處理；(5)熟悉會計估計變更的條件。本章也屬于重要章節內容，在學習時也要注意結合日后事項等章節內容進行綜合訓練。

第十七章　資產負債表日后事項

本章要點：(1)掌握資產負債表日后事項的概念；(2)掌握資產負債表日后事項涵蓋的期間；(3)掌握資產負債表日后調整事項的概念及處理方法；(4)掌握資產負債表日后非調整事項的概念及處理方法。本章屬于重點章節，要注意結合差錯、所得稅和財務報告的章節內容進行綜合訓練。

第十八章　外幣折算

本章要點：(1)掌握外幣交易的會計處理；(2)掌握非惡性通貨膨脹經濟中外幣財務報表的折算方法；(3)熟悉境外經營處置的會計處理；(4)熟悉記賬本位幣的確定方法；(5)了解惡性通貨膨脹經濟中外幣財務報表的折算方法。

第十九章　財務報告

本章要點：(1)掌握資產負債表的內容、格式和編制方法；(2)掌握利潤表的內容、格式和編制方法；(3)掌握現金流量表的內容、格式和編制方法；(4)掌握所有者權益變動表的內容、格式和編制方法；(5)掌握每股收益的計算方法；(6)掌握合并財務報表的概念和合并財務報表范圍的確定原則；(7)掌握合并資產負債表的內容、格式和編制方法；(8)掌握合并利潤表的內容、格式和編

制方法；(9)掌握合并現金流量表的內容、格式和編制方法；(10)掌握合并所有者權益變動表的內容、格式和編制方法；(11)掌握分部報告的內容、結構和編制方法；(12)掌握關聯方的判斷原則和披露要求；(13)熟悉附注的概念和報表重要項目的說明。本章歷來屬于考試重點內容，經常出現綜合題，學習時要非常重視。另外，在關聯方判斷、分部報告等方面也經常出現客觀題。

第二十章　行政事業單位會計

本章要點：(1)掌握行政事業單位資產和負債的核算；(2)掌握行政事業單位凈資產的核算；(3)掌握行政事業單位收入和支出的核算；(4)掌握國庫集中收付制度；(5)熟悉行政事業單位會計報表。本章重點掌握資產、負債、凈資產、收入和支出的內容及核算。本章從歷年考試情況來看，沒有考過主觀題，分值一般在2―4分。

《經濟法》要點及變化

第一章　經濟法總論

本章要點：(1)掌握經濟法律關系的要素，經濟法律關系的發生、變更和消滅；(2)掌握法律行為和；(3)掌握經濟糾紛的解決途徑；(4)熟悉經濟法的淵源；(5)熟悉違反經濟法的法律責任；(6)了解經濟法的概念、經濟法律關系的概念、經濟法實施的概念。

第二章　公司法律制度

本章要點：(1)掌握公司法人財產權與公司股東權利；(2)掌握有限責任公司的設立和組織機構；(3)掌握有限責任公司的股權轉讓；(4)掌握股份有限公司的設立和組織機構；(5)掌握股份有限公司的股份發行和轉讓；(6)掌握公司董事、監事、高級管理人員的資格和義務；(7)掌握公司債券的發行和轉讓；(8)掌握公司財務、會計的基本要求和公司利潤分配；(9)熟悉公司的登記管理；(10)熟悉一人有限責任公司和國有獨資公司的特別規定；(11)熟悉上市公司組織機構的特別規定；(12)熟悉股東訴訟；(13)熟悉公司的合并、分立、增資、減資；(14)熟悉公司的解散與清算；(15)了解公司的概念和種類，公司法的概念；(16)了解公司債券的概念和種類；(17)了解違反公司法的法律責任。

第三章　個人獨資企業和合伙企業法律制度

本章要點：(1)掌握個人獨資企業的設立、投資人及事務管理；(2)掌握普通合伙企業的有關規定，包括合伙企業的設立、合伙企業財產、合伙企業的事務執行、合伙企業與第三人關系、入伙與退伙、特殊的普通合伙企業；(3)掌握有限合伙企業的特殊規定，包括有限合伙企業的設立、有限合伙企業事務執行、有限合伙企業財產出質與轉讓、有限合伙人債務清償、有限合伙企業入伙與退伙、合伙人性質轉變的特殊規定；(4)熟悉個人獨資企業的解散和清算；(5)熟悉合伙企業的解散和清算；(6)了解個人獨資企業的概念、個人獨資企業法的概念；(7)了解違反個人獨資企業法的法律責任；(8)了解合伙的概念、合伙企業的概念、合伙企業法的概念；(9)了解普通合伙企業的概念、有限合伙企業的概念；(10)了解違反合伙企業法的法律責任。

第四章　外商投資企業法律制度

本章要點：(1)掌握外國投資者并購境內企業；(2)掌握中外合資經營企業的注冊資本與投資總額、合營各方的出資方式和出資期限、出資額的轉讓、組織形式和組織機構、財務會計管理；(3)掌握中外合作經營企業的注冊資本、投資與合作條件、組織形式和組織機構、經營管理；(4)掌握外資企業的注冊資本、外國投資者的出資、財務會計管理；(5)熟悉外商投資企業的投資項目；(6)熟悉中外合資經營企業的設立、合營期限、解散和清算；(7)熟悉中外合作經營企業的設立、合作期限、解散和清算；(8)熟悉外資企業的設立、組織形式和組織機構、經營期限、終止和清算；(9)了解外商投資企業的概念、種類、權利和義務；(10)了解中外合資經營企業、中外合作經營企業、外資企業的概念。本章大綱與07年相比，其變化為“合營企業投資者分期出資的總期限的規定”已經在今年的大綱中刪除。

第五章　企業破產法律制度

本章要點：(1)掌握破產界限、破產申請和受理；(2)掌握破產管理人；(3)掌握債務人財產；(4)掌握破產費用和共益債務；(5)掌握債權申報；(6)掌握債權人會議；(7)掌握破產清算；(8)熟悉重整；(9)熟悉和解；(10)了解破產的概念、企業破產法的概念；(11)了解違反破產法的法律責任。

第六章　證券法律制度

本章要點：(1)掌握證券發行的一般規定、股票的發行、公司債券的發行、證券投資基金的發行；(2)掌握證券交易的一般規則、證券上市、持續信息公開、禁止的交易行為；(3)掌握上市公司的收購；(4)熟悉證券的發行程序；(5)了解證券的概念、證券市場的概念、證券法的概念；(6)了解違反證券法的違法行為及其法律責任。

第七章　票據法律制度

本章要點：(1)掌握票據關系、票據行為、票據權利、票據抗辯、票據的偽造與變造；(2)掌握匯票的出票、背書、承兌、保證、付款及匯票的追索權；(3)掌握本票的出票和見票付款；(4)掌握支票的出票和付款；(5)熟悉匯票的概念、本票的概念、支票的概念；(6)了解票據與票據法的概念；(7)了解涉外票據的法律適用；(8)了解違反票據法的法律責任。

第八章　合同法律制度

本章要點：(1)掌握合同訂立的形式、合同主要條款、合同訂立方式、合同成立的時間和地點；(2)掌握合同的生效、有效合同、無效合同、可撤銷合同、效力待定合同；(3)掌握合同履行的規則、抗辯權的行使、保全措施；(4)掌握合同擔保的主要方式，包括保證、抵押、質押、留置、定金；(5)掌握合同的變更、合同的轉讓；(6)掌握合同權利義務終止的具體情形、合同權利義務終止的法律后果；(7)掌握違約責任的主要形式；(8)掌握買賣合同、借款合同、租賃合同、融資租賃合同、技術合同；(9)熟悉格式條款、違約責任的免除；(10)熟悉供用電、水、氣、熱力合同、贈與合同、承攬合同、運輸合同、建設工程合同、保管合同、倉儲合同、委托合同；(11)了解合同的概念和分類、合同法的概念；(12)了解行紀合同、居間合同。本章與2007年考試大綱相比，在合同法部分沒有變化，但是在擔保法律制度部分加入了新頒布的《中華人民共和國物權法》的規定，變化非常大。

第九章　相關財政法律制度

本章要點：(1)掌握政府采購方式、政府采購程序、政府采購合同、政府采購質疑與投訴；(2)掌握行政單位國有資產配置和使用、評估和處置；(3)掌握事業單位國有資產配置和使用、評估和產權登記、處置；(4)掌握企業國有資產產權界定、產權登記、評估、轉讓；(5)掌握財政違法行為的行為主體、財政違法行為種類與制裁措施、財政執法主體的權限、財政執法程序；(6)熟悉政府采購當事人及其權利義務、政府采購監督檢查、違反政府采購法的法律責任；

(7)熟悉行政單位國有資產管理機構及其職責、監督管理和法律責任；(8)熟悉事業單位國有資產管理機構及其職責、監督管理和法律責任；(9)了解政府采購的概念和原則；(10)了解行政單位國有資產的概念、事業單位國有資產的概念、企業國有資產的概念。

《財務管理》要點及變化

第一章　財務管理總論

本章要點：(1)掌握財務管理的含義和內容；(2)掌握財務管理的目標；(3)熟悉財務管理的經濟環境、法律環境和金融環境；(4)了解相關利益群體的利益沖突及協調方法。

本章主要變化：(1)“每股收益”原來的定義，“每股收益，是企業實現的利潤同投入資本或股本數的比值”，修改后為“每股收益，是企業實現的歸屬于普通股股東的當期凈利潤同當期發行在外普通股的加權平均數的比值”；(2)“協調所有者與債權人矛盾的主要方法”表述有變化，把“附限制性條款的借款”改為“限制性借債”；(3)“經濟周期”原來的敘述，“在不同的經濟周期，企業應相應采取不同的財務管理策略”，修改后為：“在不同的階段，企業應相應采取不同的財務管理策略”；(4)“財務管理的法律環境”原來的敘述，“財務管理的法律環境，主要包括企業組織形式及公司治理的規定和稅收法規”，修改后為“財務管理的法律環境，主要包括企業組織形式及公司治理的有關規定和稅收法規”。

第二章　風險與收益分析

本章要點：(1)掌握資產的風險與收益的含義；(2)掌握資產風險的衡量方法；(3)掌握資產組合總風險的構成及系統風險的衡量方法；(4)掌握資本資產定價模型及其運用(5)熟悉風險偏好的內容；(6)了解套利定價理論。

本章主要變化：(1)概率計算的“方差”和“標準差”公式表示增加了一個“大括號”；(2)“風險中立者”的敘述把“他們選擇資產的唯一標準是預期收益的大小”改為“他們選擇資產的唯一標準是預期收益率的大小”(3)“資產組合的預期收益率”的表達式增加了一個“中括號”；(4)“資本資產定價模型”原來的內容，“Rm表示市場平均收益率，通常用股票價格指數來代替”，修改為“Rm表示市場平均收益率，通常用股票價格指數的平均收益率來代替”；(5)“證券市場線”原來的內容，“證券市場上任意一項資產或資產組合的系統風險系數和必要收益率都可以在證券市場線上找到對應的一點”，修改后為“任意一項資產或資產組合的系統風險系數和必要收益率都可以在證券市場線上找到對應的一點”；原來的表述，“在資本資產定價模型的理論框架下，假設市場是均衡的，則資本資產定價模型還可以描述為：預期收益率=必要收益率=Rf+B×(Rm-Rf)”，修改后的表述，“由于在資本資產定價模型的理論框架下，假設市場是均衡的，因此資本資產定價模型還可以描述為：預期收益率=必要收益率=Rf+B×(Rm-Rf)”。

第三章　資金時間價值與證券評價

本章要點：(1)掌握復利現值和終值的含義與計算方法；(2)掌握年金現值、年金終值的含義與計算方法；(3)掌握利率的計算，名義利率與實際利率的換算；(4)掌握股票收益率的計算，普通股的評價模型；(5)掌握債券收益率的計算，債券的估價模型；(6)熟悉現值系數、終值系數在計算資金時間價值中的運用；(7)熟悉股票和股票價格；(8)熟悉債券的含義和基本要素。

本章主要變化：(1)“股票”原來的定義是，“股票，是股份公司發行的、用以證明投資者的股東身份和權益，并據以獲得股利的一種可轉讓的證明”，修改后為“股票，是股份公司發行的、用以證明投資者的股東身份和權益，并據以獲得股利的一種可轉讓的有價證券”；(2)“普通股的價值”原來的敘述是，“普通股的價值(內在價值)是由普通股產生的未來現金流量的現值決定的，股票給持有者帶來的未來現金流入包括兩部分：股利收入和股票出售時的資本利得”，修改后為“普通股的價值(內在價值)是由普通股產生的未來現金流量的現值決定的，股票給持有者帶來的未來現金流人包括兩部分：股利收入和股票出售時的收入”；(3)“債券的收益”原來的敘述是。“債券的收益主要包括兩方面的內容：一是債券的利息收入；二是資本損益，即債券買入價與賣出價(在持有至到期的情況下為到期償還額)之間的差額”，修改后為“債券的收益主要包括兩方面的內容：一是債券的利息收入；二是資本損益，即債券賣出價(在持有至到期的情況下為到期償還額)與買入價之間的差額”；(4)“持有期年均收益率”原來的敘述是，“持有時間較長(超過1年)的。應按每年復利一次計算持有期年均收益率(即計算使債券產生的現金流入量凈現值為零的折現率)”，修改后為“持有時間較長(超過1年)的，應按每年復利一次計算持有期年均收益率(即計算使債券投資產生的現金流量凈現值為零的折現率)”。

第四章　項目投資

本章要點：(1)掌握企業投資的類型、程序和應遵循的原則；(2)掌握單純固定資產投資項目和完整工業項目現金流量的內容；(3)掌握流動資金投資、經營成本和調整所得稅的具體估算方法；(4)掌握凈現金流量的計算公式和各種典型項目凈現金流量的簡化計算方法；(5)掌握靜態投資回收期、凈現值、內部收益率的含義、計算方法及其優缺點；(6)掌握完全具備、基本具備、完全不具備或基本不具備財務可行性的判斷標準和應用技巧；(7)掌握凈現值法、凈現值率法、差額投資內部收益率法、年等額凈回收額法和計算期統一法在多方案比較決策中的應用技巧和適用范圍；(8)熟悉運營期自由現金流量和經營期凈現金流量構成內容；熟悉項目資本金現金流量表與項目投資現金流量表的區別；(9)熟悉動態評價指標之間的關系；(10)了解互斥方案決策與財務可行性評價的關系；(11)了解多方案組合排隊投資決策。

本章主要變化：(1)“完整工業投資項目”原來的內容，“完整工業投資項目簡稱新建項目，是以新增工業生產能力為主的投資項目，其投資內容不僅包括固定資產投資，而且還包括流動資金投資的建設項目”，修改后為“完整工業投資項目，是以新增工業生產能力為主的投資項目，其投資內容不僅包括固定資產投資，而且還包括流動資金投資”；(2)“本年流動資金需用數”的公式原來的內容，“本年流動資金需用數=該年流動資金需用數-該年流動負債可用數”，修改后為“本年流動資金需用數=該年流動資產需用數-該年流動負債可用數”；(3)“完整工業項目終結點現金流量”原來的內容，“顯然終結點所得稅后凈現金流量等于終結點那一年的經營凈現金流量與該期回收額之和”，修改后為“顯然終結點所得稅后凈現金流量等于終結點那一年的經營凈現金流量與該期回收額之和減去維持運營投資”；(4)更新改造項目

現金流量公式，刪除了“建設期末的凈現金流量=因舊固定資產提前報廢發生凈損失而抵減的所得稅額”；(5)“靜態投資回收期”原來的內容，“靜態投資回收期(簡稱回收期)，是指以投資項目經營凈現金流量抵償原始總投資所需要的全部時間”，修改后為“靜態投資回收期(簡稱回收期)，是指以投資項目經營凈現金流量抵償原始投資所需要的全部時間”；(6)“凈現值率法”的內容，刪除了“該法可用于原始投資額不同的投資方案的比較決策”。

第五章　證券投資

本章要點：(1)掌握證券投資的目的、特點、種類與基本程序；(2)掌握股票投資的目的、特點；股票投資的基本分析法與技術分析方法；(3)掌握債券投資的目的、特點；債券的投資決策方法與投資策略；(4)掌握投資基金的含義、種類；投資基金的價值與收益率的計算；基金投資的優缺點；(5)熟悉商品期貨和金融期貨的含義和特點；熟悉商品期貨和金融期貨的投資決策；(6)熟悉優先認股權的含義及其價值的計算；熟悉認股權證的投資決策；(7)熟悉期權的含義、特點及期權投資的方式；(8)了解可轉換債券的投資風險與策略。

本章主要變化：(1)修改了“證券投資的特點”，把“價格不穩定”改為“價格不穩定，投資風險較大”；(2)把“公司型基金的股東通過股東大會和董事會享有管理基金公司的權利”改為“公司型基金的股東通過股東大會和董事會享有管理基金資產的權利”；(3)對于開放式基金把“更不能把全部資本用來進行長線投資”改為“更不能把全部資產用來進行長線投資”；(4)把“除權優先認股權”里“其優先認股權的價值也按比例下降”改為“其優先認股權的價值也相應下降”。

第六章　營運資金

本章要點：(1)掌握現金的持有動機與成本，掌握最佳現金持有量的計算；(2)掌握應收賬款的作用與成本，掌握信用政策的構成與決策；(3)掌握存貨的功能與成本，掌握存貨的控制方法；(4)熟悉營運資金的含義與特點；(5)熟悉現金和應收賬款管理的主要內容。

本章主要變化：(1)“經濟進貨批量模型”原來的內容，“經濟進貨批量基本模型，是以許多假設為前提的，包括不允許出現缺貨情形，故不存在缺貨成本。此時與存貨訂購批量、批次直接相關的就只有進貨費用和儲存成本兩項。這樣，進貨費用與儲存成本總和最低水平下的進貨批量，就是經濟進貨批量”，修改后為“經濟進貨批量基本模型，是以許多假設為前提的，包括不允許出現缺貨情形，故不存在缺貨成本。此時與存貨訂購批量、批次直接相關的就只有進貨費用和儲存成本兩項。這樣，變動性進貨費用與變動性儲存成本總和最低水平下的進貨批量，就是經濟進貨批量”；(2)“保險儲備量”的公式，修改后為“保險儲備量=l／2×(預計每天的最大耗用量x預計最長訂貨提前期一平均每天的正常耗用量×正常訂貨提前期)”，把原公式中的“訂貨提前期”改為“正常訂貨提前期”。

第七章　籌資方式

本章要點：(1)掌握籌資的分類和籌資渠道；掌握企業資金需要量預測的銷售額比率法、直線回歸法和高低點法；(2)掌握吸收直接投資、普通股、留存收益等權益性籌資的方式及其優缺點；(3)掌握長期借款、債券、融資租賃等長期負債籌資的基本概念及其優缺點；(4)掌握短期銀行借款、商業信用、短期融資券、應收賬款轉讓等短期負債籌資的含義及優缺點；(5)熟悉可轉換債券的性質、可轉換債券籌資的優缺點；熟悉認股權證籌資的特征和優缺點；(6)了解籌資的渠道與方式，籌資的基本原則；長期資金與短期資金的組合策略及對企業收益和風險的影響

本章主要變化：(1)“債券到期償還”原來的敘述是，“到期償還，是指當債券到期后還清債券所載明的義務，又包括分批償還和一次償還兩種”，修改后為“到期償還，是指債券到期時履行債券所載明的義務，又包括分批償還和一次償還兩種”；(2)“補償性余額”原來的表述是，“它是銀行要求借款人在銀行中保持按貸款限額或實際借款額的一定百分比計算的最低存款余額”，修改后為“它是銀行要求借款人在銀行中保持按貸款限額或名義借款額的一定百分比計算的最低存款余額”；(3)“短期籌資與長期籌資的組合”的內容，刪除了“在企業資金來源總額中，短期資金與長期資金各自占有的比例，稱為籌資組合”。

第八章　綜合資金成本和資本結構

本章要點：(1)掌握加權平均資金成本和邊際資金成本的計算方法；(2)掌握經營杠桿、財務杠桿和復合杠桿的計量方法；(3)掌握資本結構理論；(4)掌握最優資本結構的每股利潤無差別點法、比較資金成本法、公司價值分析法；(5)熟悉成本按習性分類的方法；(6)熟悉資本結構的調整方法；(7)熟悉經營杠桿、財務杠桿和復合杠桿的概念及其相互關系；(8)熟悉經營杠桿與經營風險、財務杠桿與財務風險以及復合杠桿與企業風險的關系。

本章主要變化：修改了“公司價值分析法”，把“公司的資金成本也是最低的”改為“公司的加權平均資金成本也是最低的”，刪除了公式“公司的市場總價值股票的總價值+債券的總價值”及相關說明。

第九章　收益分配

本章要點：(1)掌握收益分配的基本原則；(2)掌握確定收益分配政策時應考慮的因素；(3)掌握股利理論；(4)掌握各種股利政策的基本原理、優缺點和適用范圍；(5)掌握股利分配的程序；(6)掌握股利分配方案的確定；(7)熟悉股利的發放程序；(8)熟悉股票股利的含義和優點；(9)熟悉股票分割的含義、特點及作用；(10)熟悉股票回購的含義、動機、方式及對股東的影響。

本章主要變化：(1)法律因素，把“為了保護債權人和股東的利益，法律法規會就公司的收益分配作出規定”改為“為了保護債權人和股東的利益，法律法規就公司的收益分配作出了規定”；(2)把“剩余股利政策，是指公司生產經營所獲得的凈收益首先應滿足公司的資金需求”改為“剩余股利政策，是指公司生產經營所獲得的凈收益首先應滿足公司的權益資金需求”；(3)固定股利支付率政策，把“由于公司的盈利能力在年度間是經常變動的，因此，每年的股利也應當隨著公司收益的變動而變動”改為“由于公司的盈利能力在年度間是經常變動的，因此，每年的股利也隨著公司收益的變動而變動”；(4)固定股利支付率政策，把“一成不變地奉行一種按固定比率發放股利政策的公司在實際中并不多見”改為“一成不變地奉行按固定比率發放股利政策的公司在實際中并不多見”；(5)低正常股利加額外股利政策，把“由于年份之間公司的盈利波動使得額外股利不斷變化”改為“年份之間公司的盈利波動使得額外股利不斷變化”；(6)股利分配程序，補充了“提取法定盈余公積金”；(7)股票股利，把“發放股票股利可以傳遞公司未來發展前景良好的信息，增強投資者的信息”改為“發放股票股利可以傳遞公司未來發展前景良好的信息，增強投資者的信心”；(8)股票分割，把“股票分割又稱股票拆細，即將一

張較大面值的股票拆成幾張較小面值的股票”改為“股票分割又稱股票拆細，即將一股股票拆分成多股股票的行為”。

第十章　財務預算

本章要點：(1)掌握彈性預算、零基預算、滾動預算的編制方法與優缺點；(2)掌握現金預算的編制依據、編制流程和編制方法；(3)掌握預計利潤表和預計資產負債表的編制方法；(4)熟悉固定預算、增量預算及定期預算的編制方法與優缺點；(5)了解財務預算的含義與功能及其在財務管理環節和全面預算體系中的地位。

本章主要變化：(1)管理費用預算原來的公式，“某季度預計管理費用現金支出：(該年度預計管理費用-預計年折舊費-預計年攤銷費)，4”，修改后為“某季度預計管理費用現金支出=(該年度預計管理費用-管理費用中的預計年折舊費-預計年攤銷費)／4”；(2)現金預算原來的公式，“某期現金余缺=該期現金收入-該期現金支出，期末現金余額=現金余缺-現金的籌措與運用”，修改后為“某期現金余缺=期初現金余額+該期現金收入-該期現金支出，期末現金余額=現金余缺±現金的籌措與運用”。

第十一章　財務成本控制

本章要點：(1)掌握內部控制的目標和基本要素；掌握財務控制的方法及與內部控制的關系；(2)掌握成本中心、利潤中心和投資中心的含義、類型、特點及考核指標；(3)掌握標準成本控制的含義、標準成本的制定、成本差異的計算和分析方法；(4)熟悉內部控制的原則與方法；(5)熟悉內部結算價格、結算方式和責任成本的內部結轉；(6)熟悉責任預算、責任報告的編制方法和業績考核的要求；(7)了解財務控制的意義與特征，了解財務控制的基本原則、種類與方法；(8)了解作業成本控制的基本原理、質量成本控制程序；了解ERP在成本控制方面的作用。

本章主要變化：(1)把“利潤中心負責人可控制利潤總額”改為“利潤中心負責人可控利潤總額”；(2)把“一般情況下，在制定標準成本時，企業可以根據自身的技術條件和經營水平，在以下三種不同的原則中進行選擇：一是理想標準成本，它是指在現有條件下所能達到的最優的成本水平；二是以歷史平均成本作為標準成本，它是指過去較長時間內所達到的成本的實際水平”改為“一般情況下，在制定標準成本時，企業可以根據自身的技術條件和經營水平，在以下三種不同的標準成本中進行選擇：一是理想標準成本，它是指在現有條件下所能達到的最優的成本水平；二是歷史平均成本，它是指過去較長時間內所達到的成本的實際水平”；(3)把“用量差異=標準價格×(實際用量-標準用量)”改為“用量差異：標準價格×(實際產量下的實際用量-實際產量下的標準用量)”：(4)把“價格差異=(實際價格-標準價格)×實際用量”改為“價格差異=(實際價格-標準價格)×實際產量下的實際用量”：(5)把“可控差異，是指與主觀努力程度相聯系而形成的差異，又叫主觀差異”改為“可控差異，是指受主觀努力程度影響而形成的差異，又叫主觀差異”；(6)補充了“采用三差異法，能夠更好地說明生產能力利用程度和生產效率高低所導致的成本差異情況，便于分清責任”；(7)把質量成本控制程序中的“應堅持預防為主的方針”改為“堅持預防為主的方針”；(8)把“確定最優質量成本的方法可參考合理比例法進行”改為“最優質量成本可參考合理比例法確定”；(9)把“ERP是整合了企業管理理念、業務流程、基礎數據、人力物力資源、計算機硬件、軟件和網絡資源于一體的企業資源管理系統”改為“ERP是集企業管理理念、業務流程、基礎數據、人力物力資源、計算機硬件、軟件和網絡資源于一體的企業資源管理系統”；(10)把“有了ERP，只使得及時生產系統在生產環節和庫存管理的應用成為可能”改為“ERP使得及時生產系統在生產環節和庫存管理的應用成為可能”；(11)把“利用ERP。只可以較好地確定在什么時間購進什么原材料或產品”改為“利用ERP可以較好地確定在什么時間購進什么原材料或產品”。

篇（5）

與原有的高校會計制度相比，新制度的科目設置和體系更加科學規范，增加了會計信息的相關性、有用性和報表的可讀性，從而更適應政府公共財政體制改革和高等教育體制改革的需要。新制度的變化主要體現在以下方面。

（一）進一步完善了權責發生制的核算內容，使會計要素計價更為科學 新制度增加了“應收賬款”、“預付賬款”、“其他應收款”、“應付賬款”、“預收賬款”、“其他應付款”、“長期應付款”等權責發生制核算科目，對原有的“應收及暫付款”、“借出款”和“應付及暫存款”科目進行了細化。增加了“應付職工薪酬”科目，使職工薪酬的核算更符合配比原則?！皯U稅費”科目的設置進一步規范了原有的“應交稅金”科目，使反映內容更為完整。新增“累計折舊”和“累計攤銷”科目，作為“固定資產”和“無形資產”科目的備抵科目，使資本性支出遞延攤銷到相應的收益期，真實反映了資產的價值。這些科目的完善，進一步對收付實現制進行了修正，使會計要素計價更為科學。

（二）進一步區分了要素項目的流動性，使會計反映更為準確 新制度進一步區分了要素項目的流動性，將原有的“對校辦產業投資”、“其他對外投資”科目劃分為“短期投資”和“長期投資”科目，分別核算1年以內（含1年）的投資和超過1年的投資業務；將原有的“借入款項”科目劃分為“短期借款”和“長期借款”科目，分別核算1年以內（含1年）的借款和超過1年的借款業務；將資產占用的金額分為“事業基金”、“專用基金”和“非流動資產基金”科目，分別核算高校擁有的非限定用途凈資產的金額、按規定提取或設置的凈資產金額和長期投資、固定資產、在建工程、無形資產等非流動資產的金額。經過區分，使會計反映更為準確。

（三）增加了“待處置資產損溢”會計科目，使資產處置更為規范 新制度增加了“待處置資產損溢”科目，核算高校待處置資產的價值及處置損溢。主要內容有：按規定報經批準予以核銷的應收及預付款項、長期股權投資、無形資產；盤虧或毀損、報廢的存貨、固定資產；對外捐贈、無償調出存貨、固定資產、無形資產；轉讓（出售）長期股權投資、固定資產、無形資產等。高校處置資產時，應將相應資產的價值轉入“待處置資產損溢”科目，報經批準后再轉銷。一方面使資產處置更符合程序，另一方面完整地反映了資產的處置過程，使資產處置更為規范。

（四）增加了基建賬套并入“大賬”的會計處理，使會計信息更為完整 新制度取消了“結轉自籌基建”科目，規定高校的基本建設投資應當按照國家有關規定單獨建賬、單獨核算，同時至少按月并入“大賬”的相關科目。這樣就解決了原制度下學校“大賬”反映經濟業務不全面的問題，使會計信息更為完整。

（五）收支科目的設置更加科學規范，使會計核算更為清晰 新制度將原收入科目的“教育經費撥款”、“科研經費撥款”和“其他經費撥款”合并為“財政補助收入”科目，將原支出科目的“教育事業支出”和“科研事業支出”統一為“教育事業支出”、“科研事業支出”、“行政管理支出”、“后勤保障支出”、“離退休支出”等五項支出，并增加了“其他支出”科目，與“其他收入”科目對應。收入科目區分財政、非財政類，財政類分為基本支出和項目支出，非財政類分為專項資金和非專項資金；支出科目區分基本支出和項目支出，基本支出分為財政資金、其他資金，項目支出分為財政資金、非財政資金和其他資金。“經營收入”仍與“經營支出”科目對應，按類別、項目進行核算。這種設置明確了各類資金的性質，將財政、非財政類，專項、非專項類，經營、非經營類資金進行了界定，使會計核算更為清晰。

（六）進一步區分高校業務結果，使各類資金性質更加明確 新制度進一步將高校業務結果分為“財政補助結轉”、“財政補助結余”、“非財政補助結轉”、“事業結余”、“經營結余”等，對財政、非財政類，專項、非專項類，經營、非經營類資金的運營結果進行了界定，與收支科目的設置相呼應，使各類資金的性質更為明確，會計信息更加清晰明了，增加了報表的可讀性。

（七）會計報表增加了校內獨立核算單位收支合并及附注的規定 新制度規定在年度收入支出表中，將各校內獨立核算單位的收入、支出并入報表。對于具有后勤保障職能的校內獨立核算單位，應將本年收支相抵后的凈額并入“其他收入”項目金額；對于不具有后勤保障職能的其他校內獨立核算單位，應將其收入、支出并入報表相應項目，并抵銷高校內部業務的影響。會計報表還增加了附注內容，規定了有助于理解和分析報表需要說明的重要事項。這些規定增加了報表的有用性。

二、新舊《高等學校會計制度》建賬銜接

（一）主要會計科目銜接轉換 （1）將原“現金”科目余額轉入“庫存現金”科目，新增“零余額賬戶用款額度”，核算實行國庫集中支付的高校根據財政部門批復的用款計劃收到和支用的零余額賬戶用款額度。

（2）將原“材料”科目余額轉入“存貨”科目，“存貨”科目核算高校為耗用而儲存的各種材料、燃料、包裝物、低值易耗品及達不到固定資產標準的用具、裝具、動植物等的實際成本。

（3）增設“待處置資產損溢”科目，核算高校待處置資產的價值及處置損溢。增設“累計折舊”和“累計攤銷”科目，作為“固定資產”和“無形資產”科目的備抵科目，增設“在建工程”科目，核算高校已經發生必要支出，但尚未完工交付使用的各種建筑和設備安裝工程的實際成本。增設“非流動資產基金”科目，核算高校非流動資產占用的金額。

（4）將原“對校辦產業投資”和“其他對外投資”科目余額中，1年以內（含1年）的投資金額轉入“短期投資”科目，超過1年的投資金額轉入“長期投資”科目。

（5）將原“應收及暫付款”和“借出款”科目余額中，購入物資、勞務、固定資產和無形資產等預付給供應單位的款項轉入“預付賬款”科目，因開展經營活動銷售產品、提供服務而應收取的款項轉入“應收賬款”科目，其余各項應收及暫付款項轉入“其他應收款”科目。

（6）將原“借出款項”科目余額中，1年以內（含1年）的借款金額轉入“短期借款”科目，超過1年的借款金額轉入“長期借款”科目。原“應交稅金”科目余額轉入“應繳稅費”科目。新增“應付職工薪酬”科目核算高校按有關規定應付給職工及為職工支付的各種薪酬。

（7）將原“應付及暫存款”科目余額中，因購買材料、物資等而應付的償還期在1年以內（含1年）的應付款金額轉入“應付賬款”科目，跨年度分期付款購入固定資產的價款轉入“長期應付款”科目，如有符合“應付職工薪酬”和“預收賬款”性質的內容應單獨轉入“應付職工薪酬”和“預收賬款”科目，其他各項償還或結算期限在1年內（含1年）的應收及暫付款轉入“其他應付款”科目。

（8）取消原“教育經費撥款”、“科研經費撥款”和“其他經費撥款”科目，將原“科研經費撥款”科目核算的內容并入“科研事業收入”科目，“科研事業收入”科目核算從非同級財政部門取得的科研經費，以及從其他非財政渠道取得的科研收入，如開展科研協作、轉化科研成果、進行科技咨詢等取得的收入。新增“財政補助收入”科目，僅核算高校從同級財政部門取得的各類財政撥款。

（9）在原“教育事業支出”和“科研事業支出”科目的基礎上，增加“行政管理支出”、“后勤保障支出”、“離退休支出”三個科目，從不同方面反映事業支出的核算內容。增設“其他支出”科目，與“其他收入”科目對應，核算其他業務收支。

（10）增設“財政補助結轉”、“財政補助結余”、“非財政補助結轉”、“非財政補助結余分配”科目，以反映不同資金的結轉結余。原“事業基金”科目下設“一般基金”和“項目管理費及間接費”明細科目，取消原“投資基金”明細科目。將原“投資基金”明細科目余額轉入“非流動資產基金――長期投資”，會計處理為“借：事業基金――投資基金，貸：非流動資產基金――長期投資”。

（11）將“非流動資產基金”科目余額補齊。原“固定基金”科目余額轉入“非流動資產基金――固定資產”，會計處理為“借：固定基金，貸：非流動資產基金――固定資產”。按照“無形資產”科目余額，進行會計處理為“借：事業基金――一般基金，貸：非流動資產基金――無形資產”。

（二）建賬中核算項目銜接轉換 會計核算中主要考慮按照資金來源建立項目字典。高校資金按照來源分為：代管資金、專用基金、預算安排收入、非預算科研收入、主管部門和上級單位補助收入、附屬單位按照規定上繳收入、經營收入和其他收入。會計科目的設置分別為“代管款項”、“專用基金”、“財政補助收入”、“教育事業收入”、“科研事業收入”、“上級補助收入”、“附屬單位上繳收入”、“經營收入”和“其他收入”。建賬的具體操作可按以下方法：

（1）“代管款項”應按照接受委托代為管理的各類款項建立項目，“專用基金”應按照提取或設置的具有專門用途的凈資產建立項目，日常報賬時要連帶具體的項目。

（2）“財政補助收入”和“教育事業收入”屬于預算安排資金，其項目設置應與學校內部控制預算項目一致。會計核算時這兩個科目不控制項目，所有項目收入通過預算科目下達。如設置：6001 預算下達，6002 預算分配，6003 預算結余。會計處理為“借：預算下達，貸：預算分配”。但是，事業支出科目即：“教育事業支出”、“科研事業支出”、“行政管理支出”、“后勤保障支出”和“離退休支出”科目要控制項目，日常報賬時要連帶具體的項目。這樣，預算項目的期末結轉結余應為全年預算下達的項目收入與報賬支出的差額。

（3）“科研事業收入”、“上級補助收入”、“附屬單位上繳收入”、 “經營收入”和“其他收入”屬于非預算安排資金項目，這些科目核算時應控制項目，日常報賬時要連帶具體的項目。其項目設置應區分專項資金和非專項資金。有限定用途的專項資金要建立具體的項目，以反映各專項資金的收支、結余。非專項資金可以建立一個學校性的項目，以反映學?？梢詣佑玫馁Y金。如：經營收入有2筆，1筆為某學院的服務性收入，另1筆為學校銷售產品收入。實際操作中可以分別建2個項目，“21001 ×學院××收入”和“20000 學校經費”。相應的支出類科目，即“教育事業支出”、“科研事業支出”、“上繳上級支出”、“對附屬單位補助支出”、“經營支出”和“其他支出”等，日常報賬時要連帶具體的項目。這樣，非預算項目的期末結轉結余應為全年核算項目收入與報賬支出的差額。

（4）“財政補助結轉”、“財政補助結余”、“非財政補助結轉”、“事業結余”、“經營結余”和“事業基金”科目應為部門和項目控制，以便反映學校各類收入項目年終結轉結余。

（5）事業支出類科目即：“教育事業支出”、“科研事業支出”、“行政管理支出”、“后勤保障支出”和“離退休支出”科目所控制的項目應為相應業務部門和相關業務內容項目，不應包括行政管理部門項目開支。如：教務處、科技處、后勤處、離退休處等行政管理部門開展行政管理活動的開支項目，如辦公費、差旅費、交通費等，應計入“行政管理支出”科目，而不應計入“教育事業支出”、“科研事業支出”、“后勤保障支出”和“離退休支出”科目。

（三）基建賬套并入“大賬”會計處理 基建賬套并入“大賬”的會計處理可以參照以下方法：

（1）在“在建工程”科目下設置“基建工程”明細科目，核算由基建賬套并入的在建工程成本。基建賬套按月并入本科目及其他相關科目。

（2）并賬時，按照基建賬套“建筑工程投資”、“設備投資”、“待攤投資”、“其他投資”科目余額，“借：在建工程――基建工程”；按“基建撥款”、“基建自籌”科目余額，“貸：財政補助結轉、財政補助結余或非財政補助結轉”。其余基建賬科目余額并入相應“大賬”科目余額。

例如，某高校201×年基建賬套科目余額如表1：

[1]財政部：《事業單位會計準則》（財政部令第72號）。

[2]財政部：《事業單位財務規則》（財政部令第68號）。

[3]財政部：《高等學校財務制度》（財教[2012]48號）。

[4]財政部：《高等學校會計制度》（財會[2013]30號）。

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中圖分類號:F23文獻標識碼:A

一、以現金資產進行債務重組會計與稅法處理的差異

在以現金資產進行債務重組的形式下,債務人的會計與稅法處理完全一致。即會計準則和所得稅相關法規規定,債務人應當將重組債務的計稅成本與支付現金金額的差額,確認為債務重組所得。債權人的會計與稅法處理在確認損益的原則上是一致的,即以重組債權賬面余額與收到的現金之間的差額,計入當期損益。兩者不同表現為會計與稅法對債務重組損失的計量不同:第一,當債權人對債權計提減值準備時,會計上當期損益的計量必須先沖減減值準備,而稅法在對應收賬款沒有采取備抵法提取壞賬準備金的前提下,不允許扣除會計上的減值準備,當會計上對應收賬款轉銷時,必須進行相應的調整;第二,在稅法上提取壞賬準備金的應收賬款進行債務重組,稅法上允許計提的壞賬準備與會計上提取的壞賬準備也不盡一致,必須進行納稅調整。

例1甲、乙兩企業2009年12月份進行債務重組。兩企業債務重組的條件為:甲企業以現金100,000元償還乙企業欠款200,000元,乙企業對應收賬款200,000元已于2007年計提壞賬準備80,000元。企業在壞賬損失的稅務處理上,采取據實扣除法,2007年在企業所得稅納稅申報表填列時,對會計上提取的壞賬準備進行了納稅調增的處理。

1、甲企業(債務人)有關業務處理

會計處理:確認當期債務重組收益100,000元。

借:應付賬款―乙企業200,000

貸:銀行存款100,000

營業外收入―債務重組利得100,000

稅務處理:稅法上確認為當期債務重組收益100,000元,計入當期應納所得額。

2、乙企業(債權人)有關業務處理

會計處理:會計上確認當期債務重組損失=200000-100000-80000=20000元。

借:銀行存款100,000

壞賬準備80,000

營業外支出―債務重組損失20,000

貸:應收賬款―甲企業200,000

稅務處理:企業在稅務上確認為當期債務重組損失=200,000-100,000=100,000元,需要向稅務部門提供相關證據并提交債務重組損失扣除申請。

從以上會計分錄可以看出,債務人會計和稅法處理是一致的;債權人會計與稅法處理在債務重組損失的計量上存在差異,企業所得稅債務重組損失確認為100,000元,會計上確認為20,000元,企業需要進行納稅調整。在2009年企業所得稅納稅申報表納稅調減項目表中,應調減應納所得額80,000元。

二、以非現金資產進行債務重組會計與稅法處理的差異

1、債務人的會計與稅務處理。現行會計準則規定,以非現金資產清償某項債務的,債務人應將重組債務的賬面價值與轉讓的非現金資產賬面價值和相關稅費之和的差額,確認為當期損益。而稅法規定,債務人應將重組債務的計稅成本與支付的非現金資產的公允價值的差額確認為債務重組所得,計入企業當期應納稅所得額中。同時規定,除企業改組或清算另有規定外,應按公允價值轉讓非現金資產,再與非現金資產公允價值相當金額償還債務兩項經濟業務進行所得稅處理,債務人應將轉讓的非現金資產的公允價值與其賬面價值差額于當期確認有關資產轉讓所得或損失。因此,債務人以非現金資產抵償債務應“視同銷售”,按照非現金資產公允價值扣除其賬面價值的差額(轉讓所得或損失)調整當期應納稅所得額。同時,對于債務人會計處理中確認的債務重組損失不能在稅前扣除,而應從稅務角度確認債務重組收益,調增應納稅所得額。

2、債權人的會計與稅務處理。現行會計準則規定,以非現金資產方式清償債務的,債權人應將重組債權的賬面價值作為受讓的非現金資產的入賬價值。而稅法規定,債權人應將重組債權的計稅成本與收到的非現金資產公允價值之間差額確認為當期債務重組損失,沖減應納稅所得額。同時規定,債權人取得的非現金資產,應當按照有關資產的公允價值確定其計稅成本,據以計算可以在企業所得稅前扣除的固定資產折舊費用、無形資產攤銷費用或結轉商品銷售成本等。

例2A公司于2008年5月1日銷售一批產品給B公司,價值50萬元(含增值稅),B公司發生債務危機,短期內不能付款。2009年6月20日經協商,A公司同意B公司以一批產品償還債務,該批產品賬面價值40萬元,該批產品公允價值45萬元(不含增值稅),計稅價等于公允價,增值稅率17%。A公司對該項應收賬款計提壞賬準備2萬元,沒有發生其他稅費。相關會計處理如下:

(1)A公司(債權人)的會計處理為,確認的庫存商品=50-45×17%=42.35萬元,而稅務確認庫存商品計稅成本為45萬元,差異2.65萬元(45-42.35)應于銷售該批商品時,調減應納稅所得額2.65萬元。同時,A公司應于2009年度確認重組損失5萬元(50-45),沖減當期應納稅所得額。

(2)B公司(債務人)的會計處理為,確認營業外收入=50-40-45×17%=2.35萬元,由于產品轉讓所得5萬元(45-40)與債務重組損失2.65萬元(45×1.17-50)相抵消的結果。而在稅務處理上,應調增2009年度應納稅所得額5萬元(資產轉讓所得),其調整的應納稅所得額不是會計上確認的營業外收入2.35萬元,因為按稅法規定債務人發生重組損失2.65萬元不得在稅前扣除。

三、以債務轉換為資本清償債務的會計與稅法處理的差異

1、債務人的會計與稅務處理?，F行準則規定,債務人以債務轉為資本清償債務的,債務人應將債權人因放棄債權而享有股份的面值總額確認為入賬價值,股份的公允價值總額與股本之間的差額確認為資本公積。重組債務的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額作為重組收益計入當期損益。而稅法規定,改組或清算另有規定外,債務人應將重組債務的賬面價值與債權人因放棄債權而享有股權的公允價值的差額,確認為重組所得,計入當期應納稅所得額。

2、債權人的會計與稅務處理。現行準則要求債權人將因放棄債權而享有的股權按股權的公允價值確認為對債務人的投資,債權人因放棄債權的賬面價值與享有的股權公允價值之間的差額作為重組損失處理。而稅務上要求債權人應將享有股權的公允價值確認為該項投資的遞延成本,同時債權人應將重組債權的計稅成本與享有的股權的公允價值之間的差額,確認為當期的重組損失,沖減當期應納稅所得額。

例3華隆公司應收匯通公司貸款860萬元,匯通公司無力償還。華隆公司同意匯通公司將其每股面值為1元的300萬股普通股抵債。若股票每股市價為2.5元,華隆公司已計提壞賬準備60萬元,假如稅法規定壞賬比例為5‰,相關會計處理如下:

匯通公司的會計處理和稅務處理:確認的債務重組收益均為110萬元(860-300×2.5),計入營業外收入,無需納稅調整。

華隆公司的會計處理和稅務處理:長期股權投資成本與稅法確認的計稅成本均為750萬元,會計確認的債務重組損失=(860-60)-300×2.5=50萬元,稅法確認的債務重組損失=860×(1-5‰)-300×2.5=105.7萬元,會計比稅法少確認債務重組損失55.7萬元,應沖減當期應納稅所得55.7萬元,轉回可抵扣暫時性差異對所得稅影響18.381萬元(55.7×33%),計入遞延所得稅資產貸方。

(作者單位:新疆建設職業技術學院)

主要參考文獻:

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關鍵詞 財務報告 舞弊 手段 識別

誠信危機是目前世界各國面臨的共同社會問題，在會計領域則表現為財務信息嚴重失真。在我國，近些年來，財務信息造假一直相當普遍，財務報告舞弊行為已經蔓延到各類企業，并成為廣泛誤導市場主體行為的普遍問題，致使市場配置資源的效率降低，交易成本增加。該現象己直接或間接地給資本市場的投資者、債權人等利益相關者造成了損失，同時也給會計行業招致災難。那么，財務報告舞弊的手段有哪些呢？如何才能辨別財務報告的真假呢？識別過程中有什么技巧呢？這幾個問題已經引起越來越多人們的關注和重視。

一、根據當前企業的會計業務操作，我們可以歸納出財務報告舞弊的手段主要有以下幾個方面

（一）虛構或模擬會計主體

該方法往往是一些業績不好、資產規模不夠的企業，為了能夠上市、能夠多募集資金或者能夠向商業銀行順利獲取貸款，采用偽造營業執照和驗資報告、虛假投資設立子公司的形式虛構會計主體，并以子公司的名義向商業銀行騙取貸款。

（二）關聯方交易

利用關聯方交易是一種十分重要和常見的財務報表粉飾方法。主要方式有：利用控股股東和非控股子公司虛增銷售；利用不同控股程度的子公司調節銷售；溢價采購控股子公司的產品及勞務形成固定資產；貸款客戶將不良資產剝離或者置換、變賣給母公司：關聯方之間提供或接受勞務、提供擔?；虻盅阂约斑M行資金拆借等。

（三）資產重組

資產重組一直是資本市場的熱點，在我國，有為數不少的企業客戶在利用資產重組進行著財務報表的粉飾。當公司經營業績滑坡時，公司就進行資產重組，或剝離劣質資產，或進行資產置換，或進行合并，美其名為“資本經營”，實則犧牲國家利益和股東利益來維持公司的業績。

（四）巨額沖銷

巨額沖銷的財務報表粉飾方法是那些已經兩年連續出現虧損，為避免第三年繼續發生虧損的上市公司所廣泛采用的方法。就是把有可能在以后期間發生的損失提前確認，以提高企業以后年度的業績。具體表現為當期的凈資產收益率大幅下跌，以后期間出現反彈。此外，當那些新任總經理上任后，為公司以后發展卸掉包袱，往往也采用此種方法。

（五）資產假評估

我們經常遇到這樣的情況，許多企業在股份制改組、對外投資、租賃、抵押時，利用資產評估，將壞賬、滯銷和長期投資損失及遞延資產等潛在虧損確認為資產評估減值，沖減資本公積，從而達到粉飾財務報表，虛增利潤的目的。

（六）虛擬資產掛賬

虛擬資產就好比企業操縱利潤的“蓄水池”，這部分資產基本上不能或很少能給企業帶來未來經濟利益，它雖然列示在資產負債表的資產方，但并不是真正意義上的資產，幾乎沒有變現的價值。例如：三年以上的應收賬款，長期待攤費用以及待處理財產損溢和固定資產清理等。

（七）虛擬交易或事實，掩飾交易或事實

采取虛構交易或事實的方法來粉飾財務報表的企業，所虛構的交易或事實形形，不僅虛構關聯方交易，也虛構非關聯方交易，不僅虛構交易業務，也虛構重組業務。“其他應收款”和“其他應付款”科目是更財務報表粉飾中的“財務報表垃圾筒”和“利潤調節器”，一些國有企業和上市公司“其他應收款”和“其他應付款”科目期末余額巨大，其原因往往是隱藏潛在虧損、高估利潤，或隱藏收入，低估利潤的結果。

（八）選用不當會計政策，隨意變更會計政策、會計估計方法

由于在同一交易或事項的會計處理中，人們通常很難判斷哪一種會計政策更能真實、公允地反映企業真實狀況，造成同一交易和事項的會計處理可能給出多種可供選擇的會計處理方法。這樣，對于那些急于粉飾財務報表的企業來說，就利用會計政策變更的這一特征隨意變更會計政策，今年這種會計政策對企業有利，就采取這種會計政策，明年這種會計政策對企業不利，就換一種會計政策。例如，將某會計年度固定資產折舊計提方法由加速折舊法改為一般折舊法，對長期股權投資的核算，由成本法改為權益法或由權益法改為成本法均會對企業的利潤產生較大的影響。

以上是企業財務報告舞弊的主要途徑，了解這些造假手段，也可以間接地幫助財務報告的使用者識別財務報告的真假。

二、面對背后奇形異色、交易錯縱復雜的財務報告，其主要項目的舞弊識別方法可歸納為以下幾個方面

（一）財務分析方法

財務分析主要是對企業的財務報告部分進行分析。具體包括財務報告的審計報告類型分析、會計報表附注分析、財務數據和財務指標的靜態分析、趨勢比較和同業比較。

1.財務報告的審計報告類型分析

進行財務分析時，我們首先閱讀財務報告的審計報告。審計報告是注冊會計師對企業的會計報表是否真實地反映其財務狀況、經營成果和資金變動情況等發表的審計意見。公司財務報告的審計報告有五種類型：無保留意見審計報告（無解釋）、無保留意見審計報告（有解釋）、保留意見審計報告、無法表示意見審計報告、否定意見審計報告。不同類型的審計報告代表著不同的內容，詳細分析審計報告的類型，可以幫助我們判斷公司財務報告反映其財務狀況及經營成果和現金流量情況的真實程度。

2.會計報表附注分析

在分析會計報表之前，我們應該先分析會計報表附注。會計報表附注所列示會計報表中有關重要項目的明細資料，是判斷會計報表反映其財務狀況及經營成果和現金流量情況真實程度的重要依據。會計報表附注的第一部分是公司的基本情況。了解公司的基本情況，可以分析公司的歷史和主營業務、重大歷史事件可能影響盈利前景的程度，以及公司所處行業的發展狀況及其對公司盈利能力的影響程度。會計報表附注的第二部分是公司所采用的主要會計處理方法、會計處理方法的變更情況、變更原因，以及對財務狀況和經營成果的影響。我們必須關注這些內容，因為根據相同的原始會計記錄，使用不同的會計處理方法，可以編制出不同財務數據的會計報表，得出不同的凈利潤。會計報表附注的第三部分是控股子公司及關聯企業的基本情況。子公司和關聯企業往往是調查分析的重點，它們能對公司經營活動和盈利能力產生具大影響。會計報表附注的第四部分是會計報表主要項目注釋。它們是判斷會計報表反映公司財務狀況及經營成果和現金流量真實程度的重要線索，我們必須逐一仔細閱讀和分析這些重要項目的明細資料。除此之外，會計報表附注的第五部分會列示公司關聯方關系及交易、或有事項、資產負債表日后事項等明細資料，以及其他重要事項的說明等。這些內容均可能成為辨別公司會計報表真實程度的重要線索。

3.財務數據和財務指標的靜態分析、趨勢比較和同業比較

在分析公司人資產負債表、利潤和利潤分配表、現金流量表以及有關附表時，主要有三種基本方法：靜態分析、趨勢分析和同業比較。其中，靜態分析是趨勢分析和同業比較的基礎。

（1）靜態分析

靜態分析是對一家公司一定時期或時點的財務數據和財務指標進行分析。通過靜態分析，我們可以尋找辨別公司會計報表反映其財務狀況及經營成果和現金流量情況真實程度的調查分析重點。

例如資產負債表中的 “短期投資” 項目分析，“短期投資”是指公司購入能夠隨時變現并且持有時間不準備超過一年的投資，包括各種股票債券等。如果公司資產負債表中有“短期投資”，報表使用人則必須閱讀“會計報表附注”的“短期投資”明細資料，分析“短期投資”的結構和風險?！岸唐谕顿Y”與利潤及利潤分配表的“投資收益”項目有關系。

我們還可以通過計算企業的財務指標來進行分析。例如：流動性比率是常用的財務指標，它測量企業償還短期債務的能力。在正常情況下，企業的流動比率應該大于1。流動比率越高，企業償還短期債務的能力越強。如果流動比率小于1，意味著其短期可轉換成現金的流動資產不足以償還期流動負債，償還短期債務能力弱。一旦企業不能通過借款或變賣固定資產等取得現金，用于償還到期債務，則企業立即會遭遇一連串的債務危機。

（2）趨勢分析

趨勢分析是對公司不同時期或時點的財務數據和財務指標進行分析。如果公司的經營活動處于持續健康發展的狀態，那么，其主要財務指標應該呈現出持續穩定發展的趨勢。如果公司的主要財務指標出現異常波動，或者主要財務指標之間出現背離，或者出現惡化趨勢，那么，這些就意味著公司的某些方面發生了重大變化，這些也是判斷公司會計報表反映其財務狀況及經營成果和現金流量情況真實程度的重要線索。

進行會計報表趨勢分析，需要分析公司3年以上（含3年）的會計報表，尋找異動的財務數據或財務指標，分析是否與其相關的財務指標也發生了相應的波動，這有助于我們尋找財務指標發生異動的原因，以及未來的發展趨勢。

（3）同業比較

任何一家公司的發展狀況必然受到行業發展狀況和宏觀經濟運行狀況的影響。無論是行業的龍頭企業或者末尾企業，它的實際財務狀況不會嚴重脫離本行業的平均發展水平或發展狀況。運用同業比較分析方法，我們可以尋找出嚴重偏離同業平均水平的財務數據和財務指標，從而尋找也判斷公司會計報表反映其財務狀況及經營成果和現金流量情況真實程度的調查分析重點。

進行同業比較分析，我們首先要確定公司所處行業，選擇或區分公司的同業企業和相關行業個業，劃分公司所處行業越細致，同業比較結果越準確。2001年4月3日中國證監會公布了《上市公司行業分類指引》，我們可以對照上市公司的主營業務，細分公司所處行業，將上市公司的財務指標及數據與其同業平均值、同業最高值和同業最低值相比較，找出明顯偏離同業平均水平的財務指標和數據。對明顯偏離同業平均水平的財務指標或數據做進一步的同業比較分析，直到找出影響嚴重偏離同業平均水平的根源，從而找出判斷會計報表反映其財務狀況及經營成果和現金流量情況真實程度的調查分析重點。

（二）基本面分析

比較企業基本面分析結果與財務分析結果，可以幫助我們尋找判斷企業會計報表反映其財務狀況及經營成果和現金流量情況真實程度的問題線索。基本面分析主要包括宏觀經濟運行狀況、行業現狀和前景、企業在本行業的位置、企業的資源狀況、企業的競爭優勢、企業的競爭手段和經營策略、企業的組織結構和高級管理人員能力等方面的分析。

（三）現場調查

任何一家企業均存在問題區域和風險，這些問題區域和風險就是銀行和投資者要承受的風險。財務分析和基本面分析只能提供判斷企業財務報告真實程度的線索，而不能作為判斷企業財務報告真實程度的依據?，F場調查是判斷企業財務報告真實程度的核心環節以及投資和貸款決策的核心環節，現場調查結果是作出判斷的依據。

現場調查的程序包括：準備現場調查提綱；到調查對象單位或部門實地察看；與現場調查對象單位或部門的管理人員面談詢問有關問題；提交現場調查報告。