緒論：寫作既是個人情感的抒發，也是對學術真理的探索，歡迎閱讀由發表云整理的11篇經濟責任審計的范圍范文，希望它們能為您的寫作提供參考和啟發。

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一、經濟責任審計科學化的基本原則

（一）客觀性原則。

審計人員在進行經濟責任評價時要堅持客觀公正性，杜絕在工作中融入個人感情，以審計的事實為依據，摒棄個人的喜好，使審計結果不附加任何的主觀成分，不會受到外界的干擾及影響，對經濟責任狀況進行客觀公正的審計評價，這就是經濟責任設計科學化的客觀性原則。

（二）科學性原則。

在開始審計工作之前要明確被審計單位的各項經濟責任，根據每項經濟責任的重要性次序制定出一套科學的經濟責任審計評價體系，并經過量化考核，給出科學的審計評價結論，這即是經濟責任審計評價科學化的科學性原則。

（三）謹慎性原則。

經濟責任審計評價科學化的謹慎性原則是指在審計工作中要保持謹慎、穩健的審計態度，工作的重點要緊緊圍繞相關的經濟責任，對于與經濟責任無關的事項不予以評價。審計工作要在允許的審計范圍內進行，不屬于審計范圍的工作不予以評價。對于責任不清、審計證據不充分的事項要不予以評價，在制定評價用語時，要注意規范性及準確性，對于容易產生歧義及難以理解的詞語不能使用。

（四）重要性原則。

做任何事情都要注意要抓住事情的重點，這樣才能將事情完成的更出色，在進行責任經濟審計工作時，要抓住工作的側重點，對于涉及范圍較廣、數額較大、影響較為惡劣、決策失誤較為嚴重的經濟責任事件要進行重點的評價。

（五）統一性原則。

在經濟責任審計評價的過程中藥注意全局利益與局部利益的統一，從經濟發展的全局出發，開展審計評價，同時，審計評價的職責、范圍、內容等必須能夠達到統一。審計的考核指標及標準要能夠統一，按照國家頒布的標準進行統一的審計評價。

（六）歷史性原則。

在進行經濟責任審計評價時，往往會涉及到前任領導干部所涉及的經濟責任問題，這即為經濟責任的歷史性問題，這種問題的審計評價必須放到特定的歷史條件環境下去分析，結合具體的歷史問題對領導干部的經濟責任進行評價認定，才能給出客觀公正的評價，否則審計評價連公正性都沒有，更不會具有科學性。

二、經濟責任審計科學化的基本要求

（一）對經濟責任評價的分值及指標進行科學的設置。

在進行經濟責任審計評價時，被審計的對象存在審計內容及審計對象的不同，要實現審計的科學化就不能對所有的評價指標一概而論，同時實現科學化審計的核心是制定出經濟合理的經濟責任審計評價指標體系，并對各項指標的分值進行科學合理的劃分，這就要求在審計工作當中按部門的不同對被審計對象進行劃分，并對審計評價的分值及指標進行合理的設置。

（二）嚴格按照國家的審計準則進行審計及評價。

審計工作的工作質量及行為的衡量標準是審計準則，要使經濟責任審計評價工作科學的進行，必須嚴格按照國家的審計準則來開展審計工作，確保所提供的資料及數據是可靠全面的，這樣才能保證審計評價所依據的資料及數據時真實可靠的，才能保證審計評價工作的質量。

（三）為確保審計的評價結論的客觀公正進行集體打分。

為了保證審計工作能夠客觀公正的進行，需要召集審計機構中層及以上的干部的全體成員，參加審計業務會議，在審計組長匯報完審計情況之后，對被審計對象的評價需要全體與會成員按照分值標準對其進行打分，最大限度的規避審計風險，保證審計工作的客觀公正性。

三、經濟責任審計科學化的意義

（一）經濟責任審計評價科學化能夠為當地其他政府部門的決策工作提供直觀的參考。

實踐表明，如果經濟責任審計工作開展之后沒有為政府部門對領導干部的任用工作提供有效決策參考依據，經濟責任審計工作的意義就很難得到充分的發揮，同時，經濟責任審計評價工作不能實現科學化，就不能保證經濟責任審計評價工作的客觀公正性，因此，經濟責任審計評價工作的科學化具有重要的意義，它能夠為政府正確的任用領導干部提供客觀、明了的參考依據。

（二）實現經濟責任審計評價的科學化有助于實現整個經濟責任審計工作的科學化。

人們常說：“一門科學，如果不能量化就稱不上成熟；一項工作，如果不能量化就談不上科學”，經濟責任審計評價工作是整個經濟責任審計工作的重點及難點，經濟責任審計評價工作的工作質量如何對整個經濟責任審計工作有直接的影響，如果能夠實現經濟責任審計評價工作的科學化，科學合理的開展經濟責任審計評價工作，那么必然會對整個經濟責任審計工作帶來積極的影響，促進整個經濟責任審計工作的科學化進程。

（三）經濟責任審計評價科學化能夠最大限度的降低審計風險，有助于審計質量的提高。

經濟責任審計評價科學化，對審計評價的評價流程及評價結論下達的規范都做了嚴格的要求，這能夠極大限度的降低審計風險，同時，通過科學化的量化政績，能夠直觀的反映出領導干部的經濟責任，對于促進干部自覺遵守財經法紀、廉潔自律都有積極的作用，這有利于客觀公正的審計評價的形成，能夠極大的提高審計質量。

四、結束語

經濟責任審計評價是經濟責任審計的重要組成部分，整個經濟責任審計能否高質量的完成就要求經濟責任審計評價工作能夠客觀、公正、科學的完成，而經濟責任審計評價科學化能夠很好的滿足經濟責任審計的科學化要求，這就要求在經濟責任審計評價工作中，能夠按照經濟責任審計評價科學化的基本要求，堅持經濟責任審計評價科學化的各項原則，極大的降低經濟責任審計評價的風險，提高經濟責任審計的質量。

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甘肅移動是中國移動有限公司全資子公司，于2004年在香港及海外上市，作為一家海外上市電信企業，企業內部審計的范圍領域十分廣泛，包括經濟責任審計、財務審計、工程審計、運營審計、風險評估等，開展各項內部審計工作必然面臨不同程度的審計風險，近幾年來，隨著任期經濟責任審計工作力度的加強，任期經濟責任審計的風險逐漸增加。筆者擬通過對甘肅移動經濟責任的審計風險進行研究，探討任期經濟責任審計風險的成因，并針對存在的問題提出防范對策。

一、任期經濟責任審計風險的含義

中國注冊會計師協會《獨立審計準則第9號―――內部控制和審計風險》中指出：“審計風險通常是指會計報表存在重大錯報或漏報，而注冊會計師審計后發表不恰當審計意見的可能性。”它包括固有風險、控制風險和檢查風險三個方面。任期經濟責任審計風險是指審計人員在對企業負責人任期經濟責任審計的過程中，所收集的各類資料不真實、不可靠，未能全面了解負責人所在企業的情況而做出了錯誤的估計和判斷，從而導致對負責人的任期經濟責任審計評價不準確或發表了不恰當的審計意見，引起不良后果的可能性。

二、任期經濟責任審計風險的成因及表現形式

在審計工作實踐中，甘肅移動常見的經濟責任風險有以下方面：（1）因審計程序不當產生的任期經濟責任審計風險。主要指審計人員在審計時未按規定的審計程序開展工作，而使被審計對象以不按規定程序進行操作為由提出異議的風險。主要表現在：①沒有堅持“先審計、后離任”的審計原則。目前，甘肅移動各分公司總經理換屆較頻繁，審計任務非常集中，因此實際做法為“先離任、后審計”。②審前調查不夠充分。受審計時間、審計力量限制，審前調查主要通過訪談形式開展，因此對責任者和所在單位的情況掌握有限，不利于日后審計工作的開展。（2）因審計范圍受限產生的任期經濟責任審計風險。主要指審計人員在審計實施過程中因專業勝任能力、職業道德水準和執業謹慎態度等主觀和客觀因素的影響，致使審計范圍受到限制，導致審計結果產生偏差的可能性。①抽樣風險：現代審計中，抽樣技術的應用日益廣泛，無論采取判斷抽樣、統計抽樣，都會因樣本量不足而產生誤差。②取證風險：是指審計人員由于在現場審計中由于取證范圍有限使審計結果偏離事實的可能性。審計人員在取證時也存在諸多不確定因素，如果取證不充分，也會產生審計風險。（3）因審計評價體系不完善產生的任期經濟責任審計風險。目前，甘肅移動開展的任期經濟責任審計主要是依據任期經濟責任審計評價指標表，從創收能力、業務拓展能力、資產運營能力、市場競爭能力等多個維度進行綜合定量評價，但對企業負責人的經營決策是否科學、各項KPI考核指標的完成是否真實等評價較少，造成經濟責任界定不完善。

三、任期經濟責任審計風險的防范對策

（1）實施ABC分類審計法，體現“先審計、后離任”原則。筆者認為，甘肅移動在制定審計計劃時首先應充分考慮審計力量和被審計單位的具體情況，通過實施ABC分類審計法以解決“先離任、后審計”的問題。A類干部指擬晉升、提拔的企業負責人，B類干部指平調的企業負責人，C類干部指轉崗、退休的企業負責人，對不同類別的干部應采取不同的審計計劃。對A類干部應優先安排審計；對B類干部可嘗試探索“先離崗、后審計、再任用”的做法，即對其無法在離任前實施或結束任期經濟責任審計的領導干部，先脫離原來的領導崗位，審計部門對其實施審計后，人事部門再根據審計結果進行任免；對C類領導干部可以先離任、后審計。（2）在經濟責任領域開展風險導向審計，建立風險評級模型，降低任用領導干部風險。甘肅移動規定：各分公司負責人離任必審，任期超過兩年要開展任中經濟責任審計。通過靈活安排任中任期經濟責任審計，通過“同步式”審計進一步完善公司任期經濟責任審計工作體系，促使審計關口前移，避免“秋后算賬”。在現場審計結束后，審計組應對審計發現問題進行風險評級并分類匯總，建立風險評級模型，根據評級結果為公司管理層領導決策和被審計單位整改提供科學依據。筆者認為，可將審計發現的問題按照性質劃分為5類：Ⅰ類指嚴重違反國家有關法律、法規的問題；Ⅱ類指嚴重違反中國移動及省移動各項管理規定的問題；Ⅲ類指存在內部控制漏洞及風險的問題；Ⅳ類指影響效率、效益的問題；Ⅴ類指一般差錯。審計發現問題按照對企業經營造成的影響，劃分為紅、黃、藍三個風險等級：紅指對企業生產經營造成較大損失或嚴重影響企業形象的事項；黃指對企業生產經營會造成一定損失的事項；藍指對企業經營不會造成損失但需關注或性質嚴重但影響不大的事項。（3）建立“任期經濟責任審計宇宙”，增強任期經濟責任審計的科學性。任期經濟責任審計必須由傳統的財務收支審計、經營指標完成評價等向企業重大經營決策、內部控制制度建設、招投標程序、縣公司管理等多領域延伸，“由線到面”地拓展審計范圍，建立“任期經濟責任審計宇宙”。在任期經濟責任審計工作中注重與其他審計項目的互動，針對重點問題深入挖掘，以揭示高風險點和管理缺陷。

根據審計工作需要，可大膽運用IT工具診斷、發現問題，利用SQL、ACL軟件分析海量數據，提高審計效率。通過任期經濟責任審計，要全方位審視企業當前面臨的內外部環境，進一步梳理企業在市場、網絡、服務、財務、法律等各方面存在的問題和隱患，全面落實各種防范措施。

（4）健全審計評價體系，做到客觀、公正、審慎。控制評價是內部審計人員的“職業秘訣”，任期經濟責任審計也不例外。審計評價是任期經濟責任審計的關鍵環節，應建立在查清審計事實、準確界定經濟責任的基礎之上，充分考慮政策、市場、競爭等主客觀因素，盡可能量化評價。在財務基礎評價法的基礎上，要廣泛采用專家評議法、分析性復核法、內部控制測評法等六種方法完善評價體系，量化評價指標。審計評價要做到四個經得起：經得起上級檢查、經得起外部審計、經得起群眾監督、經得起歷史檢驗，最終要做到精準“畫像”，體現個性化的評價體系。

參考文獻

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[2]勞倫斯B?索耶，1998：現代內部審計學實務[M]，國際內部審計師協會

[3]胡春元，2009：風險導向審計[M]，東北財經大學出版社

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中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）02-0-01

長效機制，指保證制度正常運行并發揮預期功能的制度體系。這個體系是規范且穩定的，也是推動制度運行的動力。不僅要將機制與制度在之間聯系起來，還要出于自身利益而積極推動和監督制度運行的個體和組織。尤其是針對經濟責任審計，建立此方面長效機制對我國構建和諧社會和可持續發展有著重要的現實意義，所以，經濟責任審計長效機制的建立顯得十分重要和迫切。

一、目前經濟責任審計所存在的問題

（一）審計監督功能過于弱化，法律法規不夠健全。目前，有些黨政領導干部在實施經濟責任審計時大多采用先離任，后審計的形式。而有的則是在審計工作沒有完成時就已經開始任命了。審計人員在針對已經提拔或平調的領導干部進行經濟責任審計時，經常會出現審計結論難下，審計報告難寫等現象。不能較為客觀公正的評價審計對象。尤其是一些已經提拔或平調的領導干部。這樣一來就不能充分利用和發揮經濟責任審計結論的作用，從而審計監督功能也因此被弱化。除此之外，我國在數十年前就曾頒布過關于黨政干部任職期間經濟責任審計等規定，甚至連國有企業和國有控股企業都涵蓋其中，雖然在經濟責任審計方面國家給予了法律規定，希望能借此使經濟責任審計在未來工作中可以有法可依，但目前經濟責任審計的現狀已經不能依靠數十年前所頒布的條規，一些公示制度，責任追究制等方面都需要得到法律的保障。

（二）無法及時提供審計資料，審計工作時間過于緊迫。經濟責任審計覆蓋面較廣，屬于綜合性審計。被審計單位要在短時間內完成審計任務，并積極配合審計方。要積極的幫補審計方獲得審計資料，并保證資料的完整性。但有時在實際工作中，有些被審計單位無法提供需要的審計資料，使審計的工作效率和質量受到嚴重影響。一般形成上述原因的大多是被審計單位正處于人員調動時期，審計檔案資料沒有得到妥善的保管和交接，導致在接受審計的過程中不能及時提供給對方審計資料。經濟責任審計是一個復雜的操作過程，其中包括績效審計、財務審計及經濟責任評價，需要對全面審計被審計人的所在單位和各項業務。這些工作的完成需要配備相當的專業人才和寬裕的時間。但目前情況則是常常出現未審先任或審任同步現象，干部的免、審、任三者間的時間差較小，有關部門審計工作時間段且又十分緊迫，還要對審計方案中所涵蓋的重點審計內容和范圍要審查清楚和透徹，以致所有審查工作都積壓在一起，使審計工作的質量受到嚴重影響。

二、建立經濟責任審計長效機制的措施

（一）界定法律責任審計職能，建立健全經濟責任審計督查機構。經濟責任審計需要法律的保證，確定經濟責任審計的法定地位是推動其發展的關鍵。可以按照經濟責任審計的功能來劃分法律責任范疇，在審計機關中最重要的一項職責則是加強對權利的監督和制約。然而在經濟責任審計方面政府依然沒有對其過多的重視，極度缺乏清晰的法律界定，導致在開展經濟責任審計中審計機關因為沒有法律支持，使審計工作質量受到影響。所以，明確和界定審計、組織及紀檢部門在經濟責任審計中的只能，爭取做到依法行政。受托性是經濟責任審計的明顯特點，而實現經濟責任審計制度效率最大化的內在要求是有效組織形式和制度安排，完善和建立監督與服務統一和諧的責任審計制度。經濟責任審計質量的提高在于建立有效的自我制約，外部性問題的內在化通過利、責、權來明確界定。對經濟責任審計建立健全獨立的監督機構，其監管和監察都有具備獨立性。黨政人員要規范和約束行為，一旦出現違規行為要及時給予嚴厲警告。保護審計對象的權益要做到依法審計、依法查處。

（二）加強全程經濟責任審計制度，強化經濟責任審計功能的關聯性。影響經濟責任審計質量的最主要原因在于不規范的和非制度化的經濟責任審計。根據相關實踐證明，如果政府黨政干部重視經濟責任審計，那么在今后的工作中，它會用權利來著重推進經濟責任審計。反之，經濟責任審計只是走“過場”而已，并不能發揮其真正作用。所以，推進經濟責任審計的實施和發展需要合理和良性的制度來保證審計的時效性，提高經濟責任審計質量要選擇適合國情發展的責任審計模式，推動責任審計工作的順利進行。

（三）完善相關激勵機制和評價標準，注重制度間的平衡。建立科學和規范的獎勵和評價制度，是建立經濟責任審計長效機制其中一項重要內容。尤其是在評價標準方面做到科學化、規范化及公開化。經濟責任審計動力來自外部的激勵和審計主體社會地位的提高。目前我國經濟責任審計缺乏獎勵和約束機制，成為審計監督中迫切解決的問題之一。經濟責任審計是一種經濟管理手段，不管是政府哪方面人員，都要樹立經濟責任審計的監督觀念，對經濟責任審計監督活動要給予支持，提供必要的工作保障給經濟責任審計工作。除了要完善獎勵和約束機制，要平衡制度間的聯系。如均衡公正與效率方面；經濟責任審計的目的是服務，其手段多種多樣，如果把手段當成目的，那是混淆概念，只有統一目的，才能不讓偏差出現在經濟責任審計工作中。均衡服務供給與有效需求；解決經濟責任審計的風險分擔問題是建立長效機制的關鍵性因素，不僅要適應有效需求的狀況，還要滿足供給體系，保證兩者和諧統一發展。

三、結語

綜上所述，隨著我國經濟不斷遞增，對經濟責任審計工作要加重認識，這也是保證財產安全和完整的前提。經濟責任審計展現了其他審計無法替代的作用，不管是在健全黨政干部的監督管理方面，還是在保護國家財產安全完整性方面，都發揮了重要的作用。因此，建立經濟審計長效機制，要加強全程經濟責任審計制度，完善相關激勵機制和評價標準，注重經濟責任審計制度間的平衡，使其發揮更大的功能。

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二、高校經濟責任審計制度的發展歷程

經濟責任審計制度是黨和國家執政興國的一項創舉，是中國特色社會主義審計監督制度的重要組成部分，在國際上尚無先例。經濟責任審計制度的發展史，就是一部創新史，經歷了從無到有、從弱到強、從不成熟到逐步完善的過程。高校經濟責任審計與國家審計機關經濟責任審計發展同步，大體經歷了嘗試探索、逐步推廣和深化發展三個階段。第一階段是嘗試探索時期（20世紀80年代后期到1999年）。這一時期高校審計經歷了創業打基礎、發展上水平、曲折再發展的過程，經濟責任審計主要以校辦企業廠長（經理）離任審計為核心，進行了多種形式的嘗試和初步探索，為經濟責任審計的發展奠定了基礎。第二階段是逐步推廣時期（1999年至2006年）。2000年，教育部按照兩個《暫行規定》的有關精神，印發了《教育部關于做好教育系統經濟責任審計工作的通知》。2004年，為貫徹審計署頒布的《審計署關于內部審計工作的規定》，教育部第17號令頒布了修訂后的《教育系統內部審計工作規定》。此外，中國內部審計協會先后制定了《內部審計基本準則》、《內部審計人員職業道德規范》和20個具體準則以及兩個實務指南。一系列制度的完善，有力地推動了經濟責任審計工作。這一時期高校處級干部、下屬企事業單位負責人經濟責任審計廣泛開展，有的省市教育行政部門還把審計對象擴大到局級干部，經濟責任審計成為高校審計新的重點和亮點。第三階段是深化發展時期（2006年至今）。2006年2月，經濟責任審計正式寫入審計法。2007年，教育部印發《關于做好領導干部經濟責任審計報告交接工作的通知》、《關于進一步加強省屬高校干部經濟責任審計的意見》。2009年，中國內部審計協會印發《內部審計實務指南第4號———高校內部審計》。2011年，教育部為貫徹落實《規定》，印發《教育部關于做好教育系統經濟責任審計工作的通知》，經濟責任審計逐步走向法制化軌道。這一時期，高校經濟責任審計在制度機制、技術方法、效果效能等方面都取得了長足的進步，經濟責任審計工作得到進一步強化。

三、高校經濟責任審計工作取得的經驗和存在的問題

（一）高校經濟責任審計工作取得的主要經驗經過十幾年的努力和探索，經濟責任審計工作已成為高校內部控制制度的重要組成部分，總結工作開展較好的高校的經驗，主要包括以下幾點：1.高校領導對經濟責任審計工作高度重視目前，大部分高校領導已充分認識到經濟責任審計在提高高校管理水平等方面發揮的重要作用，將這項工作列入重要議事日程，定期聽取工作匯報，及時審閱審計報告，并作出重要批示。在高校有關領導的關心和支持下，經濟責任審計環境不斷改善，審計機構和隊伍建設逐步完善，審計經費得到保障，這為審計人員獨立、客觀地開展經濟責任審計工作奠定了基礎。2.組織協調到位，形成工作合力建立健全經濟責任審計聯席會議制度，加強對經濟責任審計工作的組織領導和溝通協調。聯席會議研究制定經濟責任審計工作中長期規劃和年度計劃，監督檢查、交流通報經濟責任審計工作開展情況，協調解決經濟責任審計工作中遇到的問題等。聯席會議成員單位由紀檢、組織、審計、監察、人事和國有資產監督管理等部門組成，各部門在經濟責任審計工作中密切配合、齊抓共管、整體推進。3.制度健全，程序規范高校按照中央和教育部的有關文件要求，結合自身實際，完善學校經濟責任審計操作辦法等相關制度。實施審計時嚴格按照審前調查、編制審計方案、送達審計通知書、現場實施審計、起草審計報告并征求審計意見、出具審計結果報告等文書、推進審計整改以及審計回訪等程序，并組織召開審計進點會、審計意見反饋會等，增強經濟責任審計的規范性和影響力。

（二）高校經濟責任審計工作中存在的主要問題雖然高校經濟責任審計工作取得了一定的成績，但是面對新的形勢、新的任務，以及社會各界對審計工作關注度越來越高，高校經濟責任審計工作還存在不少問題，主要體現在以下幾個方面：1.高校經濟責任審計發展還很不平衡從全國層面講，高校經濟責任審計發展很不平衡。與開展較好的高校相比，有些高校經濟責任審計工作基礎薄弱，有的因為各種原因還未開展經濟責任審計工作；有的因審計力量有限等原因，審計覆蓋面不夠；有的相關職能部門未介入經濟責任審計工作或介入力度不夠；有的經濟責任審計內容仍然停留在財務收支審計層面，審計質量不高。這些都嚴重制約了高校經濟責任審計的整體發展。2.經濟責任審計整改還不到位落實審計整改的各項措施是有效發揮經濟責任審計功能、體現審計效果的重要環節。目前高校經濟責任審計整改工作存在就事論事多、賬面調整多、承諾整改多、相互警示少的“三多一少”現象。有的對審計整改工作重視不夠，審計整改責任、時限、措施不明確，未建立審計整改聯動機制、跟蹤回訪機制等，造成審計建議未能得到有效落實；有的對審計發現問題分析不夠深入，僅對表面現象進行整改，未能舉一反三從體制、機制層面建立長效機制，屢審屢犯情況嚴重；有的存在避重就輕、敷衍了事、故意拖延的現象，或者主觀上有意識地進行“選擇性整改”，對自身有利的，就積極整改，而對影響自身利益的，則消極對待。審計整改不到位，嚴重影響了審計的嚴肅性和權威性。3.經濟責任審計結果運用還不理想經濟責任審計以客觀事實為準繩，通過審計查證對領導干部是否履行或是否正確履行經濟責任作出評價和判斷，為干部考核、任免、獎懲、后續管理等提供了依據，理應成為干部管理和監督的有效手段。但是，目前高校普遍存在經濟責任審計結果運用不充分、審計成果轉化滯后的現象，很多高校都是“先離后審”“、先任后審”，經濟責任審計結果與學校選人、用人機制相脫節，前任領導和現任領導責任界定不清，問責制度和責任追究制度難以落實，造成審計流于形式。另外，經濟責任審計結果公開還處于探索階段，審計監督和輿論監督還未能有效結合，廣大黨員、干部的知情權還未能得到充分尊重，審計結果運用還局限在較小范圍。4.經濟責任審計機構隊伍建設還不完善隨著財政性教育經費投入的不斷增加，教育教學規模日益擴大，教育經濟活動更加復雜，經濟責任審計任務與審計資源之間的矛盾更加突出。目前，有些高校還未獨立設置內審機構，有的雖然有內審機構，但人員專業結構較單一，未能建立一支擁有財務、審計、工程、計算機等多學科專業背景以及年齡結構梯次合理的審計隊伍，造成審計力量無法滿足大批領導干部因調任、轉任、轉崗、免職、退休、辭職等需要進行經濟責任審計的要求，審計覆蓋面、審計質量和審計效率都受到制約。

四、深化高校經濟責任審計工作的幾點建議

隨著《規定》的頒布實施，經濟責任審計工作面臨著新的發展機遇，高校應以此為契機，深化經濟責任審計工作，努力做好以下工作：

（一）拓展范圍，實現經濟責任審計全覆蓋按照《規定》的要求，當前黨政主要領導干部經濟責任審計對象涵蓋了從鄉鎮級到省部級的所有黨政主要領導干部，這要求高校進一步擴展經濟責任審計范圍，力爭做到不留死角、不留隱患。《規定》第五條是關于審計依據以及任中審計和離任審計兩種審計方式的規定，高校應進一步擴大任中審計的覆蓋面，前移監督關口，增強審計的實效性。

（二）明確管理權限，加強協調溝通經濟責任審計工作具有一定的特殊性，確定經濟責任審計對象的原則是依照干部管理權限，而不是按照財政、財務隸屬關系或者固有資產監督管理關系。因此，高校經濟責任審計工作應遵循“誰任命，誰審計”的原則，組織部門等相關部門要更多地支持并參與到經濟責任審計工作中，特別是尚未建立經濟責任審計聯席會議的高校，要盡快建立并使之運轉起來；已經建立的，要改進和完善領導方式，進一步加強各部門之間的配合和溝通協調。

（三）落實審計整改，提高經濟責任審計工作成效“審計不整改，就等于沒有審計”，高校應高度重視審計整改工作，切實增強審計整改的自覺性和主動性，明確被審計領導干部所在單位、部門現任主要負責人為審計整改工作第一責任人，制定審計整改時間表、積極落實整改具體措施，做到問題不查清不放過、整改不到位不放過、責任不落實不放過。將經濟責任審計整改落實情況列入干部年度考核測評范圍，加大問責力度，切實提高整改的質量和效果。

（四）創新工作機制，充分利用經濟責任審計結果審計結果運用是經濟責任審計工作的重要環節，高校應結合學校干部管理和監督需要，創新經濟責任審計結果和干部選拔任用有效銜接的體制機制，將審計結果作為考核、任免、獎懲被審計領導干部的重要依據，將經濟責任審計報告作為領導干部工作交接的重要內容，避免家底不清、責任不明以及“新官不理舊賬”的問題。同時，要進一步擴大審計公開力度，豐富公開內容，逐步探索和推進經濟責任審計結果公告制度。

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在高校領導干部考核評價的過程中，經濟責任審計報告是一項重要的依據，是以領導干部的有關經濟活動和財務收支情況為基礎，對領導干部遵守法律法規、廉潔自律的情況進行審計核實，是有效防止領導干部腐敗行為以及加強對權力運行監督制約的一項重要手段。目前高校經濟責任審計在實施過程中，還存在著方方面面的許多問題，因此必須進行完善和規范。這不僅關系到學校領導干部選拔任用的公平公正，為學校選好領導干部，保持領導干部的清正廉潔，也是推進我國社會主義法制建設，建立健全懲治和預防腐敗體系，完善審計監督制度，確保學校教育事業健康發展的重要保證。

一、高校經濟責任審計的特點

高校經濟責任審計是內部審計的一個重要分支，不僅具有內部審計的一般特點，還有其特有的要求。

（一）接受任務的被動性

在高校內部，審計部門對一名領導干部進行經濟責任審計，必須是得到上級部門的書面委托后，才能開展這項工作，具有非常明確的指令和授權的性質，是一種被動的審計行為，因此，高校經濟責任審計接受任務具有被動性。

（二）必須熟悉政策

經濟責任審計是對領導干部的個人廉政情況以及重大經濟事項的決策權、執行權、管理權、監督權等進行評價和審計，監督并審計領導干部權力運行情況是否規范，這就要求審計人員必須熟悉政策，具有較高的理論水平，才能發現其中存在的問題，并針對所發現的問題能夠恰當的提出意見和建議。

（三）審計對象的特殊性

經濟責任審計的審計對象，和工程項目審計、財務收支審計等其他審計工作有所區別，工程項目審計的對象是一項工程，財務收支審計的對象是一個單位，均是對事不對人。而經濟責任審計的主要目的是對領導干部在任期內的經濟職責履行情況進行評價，經濟責任審計主要是對人的審計，因此，經濟責任審計的對象具有特殊性。

（四）審計的內容綜合性較強

高校經濟責任審計的對象具有多樣性，有學校的領導干部，黨政負責人，也有校辦企業的領導干部，下屬經濟體的主要負責人等。審計對象所處的崗位不同，職責也不一樣，所以經濟責任審計的內容比較多樣化，包括財經法規、財務收支和經濟效益等。同時，還要對領導干部在個人的任期內廉潔自律的情況進行評價，另外，還包括廉政建設等審計內容。因此，經濟責任審計在內容和方法上具有較強的綜合性。

（五）具有較為嚴格的時效性

高校經濟責任審計主要是對領導干部任職期間的經濟活動和履職情況進行檢查評價，審計時間是領導干部任職的時間段內，審計的內容是任職期間的相關內容，任職期間之外的事項不屬于審計的范圍。另外，根據相關規定，經濟責任審計的審計報告將歸入領導干部個人檔案，作為其考核、任免的重要依據，作為評價依據的審計結果，在運用的時間上，也具有很明顯的時效性。因此，經濟責任審計對時間范圍的界定較為敏感，具有嚴格的時效特征。

（六）具有一定的風險性

領導干部的任職時間較長，很多達到七至八年，某些領導干部的任職時間甚至能到十年以上。這就導致了對這些領導干部進行經濟責任審計的時間跨度很大，需要查閱的資料多。而且和經濟責任審計相關的經濟管理資料、會議資料等本身就比較多，有些資料因為時間太過久遠，根本就已經遺失或者無法查詢。再加上目前經濟責任審計的結果報告并沒有統一的標準，因此對領導干部經濟責任審計的評價的公正性和客觀性達不到理想的高度，從而使經濟責任審計的行為具有一定風險。

二、高校經濟責任審計中存在的問題

（一）審計缺乏獨立性，機構設置有待完善

根據高校內部審計有關文件的規定，高校應設置獨立內部審計機構，內部審計人員的數量也應該達到一定的要求。但實際上，多數高校的內部審計機構，都是與紀檢監察部門合署辦公，能夠獨立運行的不到50%。偏遠地區的地方院校以及高職高專等，設置獨立內審機構的更少，甚至連內審機構都沒有設置。由于機構上的不完善，審計人員數量不足，對內部審計的作用產生了很大的影響。同時，高校內審部門是學校的內設機構，受到學校領導的直接管理，人、財、物權都受到學校的控制，審計部門的工作人員會不自覺的受到學校內部的人際關系影響，因此高校內部審計缺乏一定的獨立性。

（二）評價指標不統一，評價體系不健全

當前高校經濟責任審計的相關制度還不完善，相應的評價體系也不健全，經濟責任審計的法規尚處在研究階段，經濟責任審計的評價指標不統一，缺乏明確的依據。高校經濟責任審計的對象不同，層次也不一樣，所處的崗位更是多種多樣，不同的崗位經濟運行的方式不一樣，因此對其進行經濟責任審計的方法也不一樣，評價指標當然不會完全相同。而且大多數高校沒有對領導干部任期內的經濟責任進行明確，與其簽訂責任狀，使得審計人員無法明確領導干部的經濟責任。隨著社會的快速發展，高校的經濟活動越趨復雜，領導干部承擔的經濟責任越來越多，沒有健全的體系和統一的評價指標，要準確的界定和評價比較困難，達不到開展經濟責任審計的目標。

（三）審計人員的綜合素質不能滿足工作的需求

高校的審計人員大多數是財會專業畢業，在知識結構上比較片面，缺乏工程預結算、計算機運用以及合同法律法規等方面的知識，能熟練掌握與經濟責任審計相關的多種專業知識的復合型人才更少。而且高校內部審計人員的編制有限，配置較為“精簡”，使得高校內部審計隊伍的力量不強。如果遇上學校領導干部整體換屆，大批領導干部的離任審計集中進行，審計任務更加繁重，必然會使審計力量不足的缺點更加突顯。這必然導致對領導干部的經濟責任審計缺乏足夠的覆蓋面和深度，對領導干部履職情況的評價不夠全面，影響了經濟責任審計的質量。

（四）部門之間缺少配合，不能全面運用審計成果

根據有關規定，各級黨政領導應當加強對經濟責任審計工作的支持，組建經濟責任審計工作聯席會議制度，分別由紀檢監察、組織人事以及審計等部門組成，協調好在經濟責任審計工作中的相互關系，強化經濟責任審計力量，發揮聯席會議中各部門的優勢，形成合力，解決經濟責任審計過程中的各種問題。目前，國家審計的聯席會議制度運行良好，有效地協調了各部門在經濟責任審計中的作用。但是很多高校并未建立聯席會議制度，審計部門在經濟責任審計過程中，很少與其他部門溝通，沒有將資源進行共享，互相配合較少，基本處于獨立審計的狀態，降低了經濟責任審計的力量。另外，經濟責任審計的成果報告，一般只在組織人事以及被審計人員的部門內公開，范圍有限，導致審計意見和建議不能完全發揮作用，審計成果被削弱，沒有起到很好的警示作用。

三、高校經濟責任審計的對策研究

（一）創造良好工作環境，完善相關經濟責任審計制度

高校應該為內部審計部門創造良好的工作環境，制定完善相關的的審計制度，明確審計部門的權力與義務，規范審計流程，提升審計部門的獨立性，確保每一項審計工作都能夠順利進行。另外，高校的主管部門還應該大力支持內部審計的工作，從人員的編制、經費的使用以及機構的設置上積極配合，盡量滿足審計部門工作的需要，加強審計的力量，提升審計的質量，使內部審計能夠充分發揮其應有的作用。

（二）完善評價體系，規范經濟責任審計評價的標準

每一項經濟責任審計的證據搜集工作完成后，該如何準確評價被審計對象，如何妥善的作出審計報告，一直是經濟責任審計工作的一個難點。要做好這項工作，不僅要客觀公正、實事求是、認真負責，還應該具有一個規范的經濟責任審計評價體系。根據學校的具體情況，制定相應的評價指標，并且隨著學校的發展，不斷進行修改和完善，為準確評價學校領導干部提供科學的依據。另外，學校應根據各部門的權力和職責，與各部門的負責人簽訂任期內的經濟責任書，明確領導干部的經濟責任范圍，提高他們的責任危機意識，為日后經濟責任審計工作的開展打下堅實的基礎。此外，經濟責任審計結果一定要科學嚴謹，把握“質量第一、評價準確、妥善總結、降低風險”的原則，抓住經濟責任審計的主題，評價的對象要與審計的對象一致，審計到什么范圍就評價到什么范圍，沒有確鑿證據或者超出職責范圍的事項，堅決不予評價。

（三）不斷建設審計隊伍，提高審計人員綜合素質

高校內部審計質量的高低，與審計人員的業務能力、思想政治水平、職業態度等綜合素質息息相關。隨著我國教育事業的不斷發展，新的形勢對高校內部審計提出了更高的要求，這就要求審計人員具有良好的道德品質以及精通的業務能力。因此，高校內部審計部門必須重視對審計隊伍的建設，改善審計人員的知識結構，加快知識的更新，提高知識的層次，并加強審計人員思想道德教育，使審計人員具有德才兼備的綜合素質。根據經濟責任審計工作的具體需要，派遣審計人員參加有針對性的后續教育，提高審計人員的業務水平和溝通協調能力，使審計人員能夠更有針對性的獲取經濟責任審計工作相關知識。同時，審計制度建設、相關法律法規的完善也必須同步推進，規范審計過程，加強審計質量的監督，嚴格執行審計復核制度，使經濟責任審計工作能夠做到按制度辦事、按法律法規審計。

（四）加強配合，促進審計成果運用

高校經濟責任審計包括編制審計計劃、實施審計項目、審計成果運用等方面，它屬于一個系統工程，需要多個部門配合完成。這就要求建立聯席會議制度，將紀檢監察、組織人事、審計及其他相關部門組織在一起，發揮協同作戰的能力。因此，通過加強與紀檢監察、組織人事等部門的溝通，制定合理的審計工作計劃；建立經濟責任審計聯席會議制度，提高審計工作的透明度，有利于協調和處理審計過程中遇到的問題，促進各部門的密切配合，齊抓共管，整體有效地推進經濟責任審計工作及審計成果的運用。

隨著高校不斷加大經濟建設步伐，對經濟責任審計工作提出的要求也不斷提高，經濟責任審計和反腐倡廉建設的關系日益密切，使其成為具有中國特色的一種新型的綜合審計項目。因此，通過不斷完善經濟責任審計制度，加強對重點崗位的審計監督，對促進高校經濟建設健康發展，保障我國教育事業穩步推進具有重要的意義。

參考文獻：

[1]黎克雙.論高校經濟責任審計[N].中南林業科技大學學報（社會科學版），2012年，6（6）：49-55

篇（6）

一、前言

當前，事業單位在財務管理體制上有主管預算單位、二級預算單位、三級預算單位，不同級次的預算單位在發展其內部經濟責任審計時也有著不同的情況。主管預算單位由于經費充足、人員較多，可以有足夠的實力在單位內部建立內部審計機構進行經濟責任審計。到了二級預算單位，三級預算單位就有可能會由于種種因素的制約而不能建立內部審計機構。

另外，事業單位在其直屬上的政府部門的不同也是造成事業單位內部經濟責任審計發展不平衡的原因。國務院、中央部委和省（市）政府、地區（市）政府、縣（市、區）政府和鄉政府六個層級中，所屬行政單位的級別不同，也預示著該事業單位的職能范圍不同，其內部機構經濟責任的重視程度和發展程度也有所差異。所屬政府部門越高的事業單位其內部經濟責任審計的重視程度的發展程度也越高，隨著所屬政府部門級別的降低，事業單位內部經濟責任審計的重視程度和發展程度持遞減的趨勢。全文希望通過找出事業單位經濟責任審計過程中存在的問題，并加以解決，從而提高我國事業單位的審計水平。

二、事業單位經濟責任審計過程中存在的問題

事業單位內部經濟責任審計過程存在的問題，主要是以事業單位個體為著眼點，分析內部經濟責任審計在操作過程中面臨以下方面問題：

1.部分事業單位無章可循，有的事業單位有章不循。

由于事業單位內部審計發展的不平衡，有的內部審計機構沒有自己的章程、工作規范指南等,內部審計工作只能完全按照審計人員的個人經驗來實施,使得內部經濟責任審計工作無章可循。有的事業單位雖然制定了內部審計章程、工作規范指南等,但在實際工作中沒有遵照執行,形同虛設。

2.經濟責任審計質量控制未有效開展。

健全、有效的經濟責任審計質量控制制度是確保經濟責任審計工作有效運行的前提。目前,事業單位內部審計還未全面開展質量控制制度，使得內部經濟責任審計的質量也缺乏有效的保障。經濟責任審計質量控制，是指審計人員運用有效的方法，對審計項目從計劃到報告全過程的監督的活動，是審計機關自身的一種自律行為，目的是為了強化審計質量。通過對審計方案、審計證據、審計報告等審計過程的質量控制，可以確保預期的經濟責任審計目標的實現，保障審計效果。在實踐中，問題主要有以下幾方面：

（1）質量控制體系不健全。有些單位僅建立了質量控制的原則性規定而無具體的操作方法和內容，有的單位未建立質量控制的相關辦法。

（2）審計項目內部三級復核制度執行不嚴，特別是審計組長、部門負責人復核流于形式。如審計組長對審計人員的審計底稿和審計證據不能及時進行復核，部門負責人不能及時對審計組提出的審計報告及相關資料進行復核。

3. 組織部門安排經濟責任審計任務時間短，工作量過于集中。

在實施事業單位內部經濟責任審計的過程中，組織部門通常對審計的質量提出了較高的要求，但是由于審計項目計劃不足、人員任命時間集中等因素，組織部門通常在一次審計委托中下達多項經濟責任審計項目計劃，有的甚至將本單位所有負責人人員的調動的審計計劃同時下發，造成了審計的高要求與審計實施時間不足之間矛盾突出。

三、完善我國事業單位內部經濟責任審計過程的對策與措施

根據上面存在的問題，筆者認為只有采取健全事業單位內部審計制度體系的對策，才能保證經濟責任審計質量。具體措施如下：

1、 健全事業單位內部審計規范。

各事業單位可以根據本事業單位的規模、人員、特色制定本單位內部審計的規范，保證所有內部審計項目都有章可循。有條件的大型事業單位，比如高校、醫院還可以制定本單位自己的經濟責任審計規范，當然所有的內部審計規范都必須建立在符合國家法律和相關規定的基礎上。

特別是基于內部審計工作的特殊性，對內部審計工作和內部審計人員的考核評價不能采取常規的工作目標考核辦法。內部審計考核不僅要看數量，更重要的是要考核質量。對于內部審計工作的考核，可由內部審計部門主管領導、組織部門、被審計機構三方打分，互相監督。對于內部審計人員的考核，主要與工作質量掛鉤，由內部審計機構負責人考評。

2、建立經濟責任審計質量控制制度。

經濟責任審計質量控制主要通過對審計方案、審計證據、審計報告等審計過程的質量控制，確保預期的經濟責任審計目標的實現，保障審計效果。審計方案的質量控制主要為根據經濟責任審計項目的具體情況，結合審計小組成員的業務專長進行科學，明確每個崗位、每個內部審計人員的職責，力求做到人事相宜、各展其才。審計證據的質量控制除了要做好三級復核之外，還應明確審計取證的范圍、規范審計取證的方法和明確審計取證的責任。審計報告的質量控制主要是確保審計報告的真實性和完整性。

3、實施項目管理，促進經濟責任審計經常制度

經濟責任審計項目管理，是指審計主體通過科學的規劃和管理，合理安排經濟責任審計的周期、任務、審計時間和審計強度，保障審計任務的完成質量。我國經濟責任審計目前發展迅猛，任務重、范圍廣、周期長、活動復雜等因素造成了審計任務集中和審計時間不足的突出矛盾，實施經濟責任審計項目管理則可以有效緩解這項矛盾。組織部門在制定經濟責任審計項目計劃時，應充分與審計、人事、財會、紀檢部門溝通，共同商定審計項目。審計項目計劃的制定要考慮到內部審計部門的任務承受能力和時效性的限制，盡可能做到每年經濟責任審計項目均衡分配。

四、結束語

綜上所述，通過內部經濟責任審計才能完善事業單位內部控制和管理是內部審計的目標，也是規避當前事業單位審計風險的需要，內部控制管理越有效，審計風險就越低，相對的經濟責任審計的質量就越好。

參考文獻：

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（一）“先審計、后離任”的原則得不到有效貫徹落實，難以保證經濟責任審計成果充分運用到干部的選拔任用工作中去。

按照《縣級以下黨政領導干部任期經濟責任審計暫行規定》的要求，領導干部應當先審計后離任。但許多地方的組織部門在具體操作上，對于領導干部的提拔大部分都是先提拔后審計，有的地方甚至是審計歸審計，任用歸任用，造成了審計機關實施經濟責任審計的目的不明確，給經濟責任審計成果運用帶來了不利影響。

（二）經濟責任審計評價缺乏體系和標準，評價難度大，難以根據評價任用干部。

運用經濟責任審計成果，其中一個重要前提是審計評價必須客觀公正、真實可靠，經濟責任審計，既屬于審計的一般范疇，又不同于常規的業務審計，具有很強的特殊性。它所評價的對象是領導干部，所鑒定的是領導干部的經濟責任，直接目的是為監督和管理干部提供重要依據，最終落腳點是“評人”，關系到被審計者的生命，政策性非常強。一些審計機關在對領導干部經濟責任的審計評價比較籠統，或者對發現的干脆采用寫實的方式進行描述。這在客觀上給組織部門運用經濟責任審計成果增加一定的難度。

（三）嚴格區分責任界限的難度大，影響了經濟責任審計成果的運用。

影響一個單位財政財務收支情況、經濟活動情況的因素是多樣的、復雜的，有的，有現實的，有主觀的，有客觀，有班子集體的，有領導干部個人的。只有將相關因素進行實事求是的，才能對被審計者的功過是非予以準確評價。有些經濟責任的界定沒有明確依據，所以在責任界定問題上存有很大的難度，如鄉鎮黨委書記與鄉鎮長共同行使經濟管理職權，而兩者的職責界定卻沒有明確規定，在經濟責任審計過程中取證和評價的難度較大。另外，當前審計機關審計力量不足，加上明確界定經濟責任的難度和工作量較大，影響到了審計成果質量，也直接影響經濟責任審計成果運用。

（四）經濟責任審計聯席會議制度的協調配合機制尚不完善，影響了經濟責任審計成果的全面運用。

中辦國辦《關于切實做好經濟責任審計工作的意見》中明確要求，要建立健全經濟責任審計工作聯席會議制度，定期交流和通報情況，重視和利用審計成果，及時和解決工作中遇到的重大問題。從目前的實際情況來看，各地的經濟責任審計聯席會議制度基本上已建立，但對聯席會議的主要職能各地的認識不一致，且各地普遍沒有出臺具體的聯席會議議事規程，聯席會議的召開和議題的確定都帶有較大的隨意性，在重視和利用審計成果方面的作用也沒有得到充分發揮。同時，會議成員單位協調配合機制也不夠完善，各自的職能都還沒有充分發揮，一定程度上影響了審計成果的運用和深化。

（五）經濟責任審計成果運用中的不透明和不具體、影響了利用效果的發揮。

按照規定，經濟責任審計結束后，審計機關根據審計情況寫出審計結果報告，審計結果報告在報同級人民政府的同時，抄送紀檢監察部門和組織部門，審計機關的經濟責任審計結果不公開披露。紀檢監察部門和組織部門如何運用審計結果以及審計結果運用情況如何反饋等沒有明確規定，至于存在什么經濟問題的干部應提醒、誡勉、追究責任以及降職、免職等也沒有具體標準。審計結果不公開、不透明，隨意性大，審計結果運用缺乏標準，這在一定程度上造成了經濟責任審計與領導干部任用脫節的問題，不利于將群眾監督與審計監督相結合。

二、加強責任審計成果運用的建議

（一）堅持“先審計后離任”的原則。

組織部門應該嚴格按照《縣級以下黨政領導干部任期經濟責任審計暫行規定》的要求，在領導干部離任前及時安排審計，保證審計實施所必須的時間，堅持對領導干部“先審計后離任”的原則。同時，審計機關也要根據組織部門的要求優先把經濟責任審計項目列入審計計劃，并根據組織部門考察領導干部的實際需要，突出審計重點，確保審計質量。

（二）盡快建立一整套的審計評價體系和標準，為經濟責任審計成果的更好運用創造條件。

不同部門的領導干部之間的經濟責任范圍有很大差異。經濟責任涵蓋的范圍非常廣泛，紀檢、監察、組織、人事和審計部門必須通力協作，共同確定不同性質的部門其領導干部的評價標準，在此基礎上，形成評價體系，保證經濟責任審計成果的有效性。

（三）應盡快抓緊制定“經濟責任審計成果運用辦法”，積極探索審計成果運用有效途徑。

研究制訂符合實際、切實有效的“經濟責任審計成果運用辦法”，是從制度上保證經濟責任審計成果得以充分運用的根本保障。紀檢、監察、組織，人事和審計部門對此一定要予以充分重視，認真研究并抓緊制定。同時也應該把審計成果的公開作為經濟責任成果運用的一個重要方面，積極進行探索。

（四）進一步明確經濟責任審計聯席會議的職能，完善聯席會議的工作制度，加強協調配合，著力抓好經濟責任審計的成果運用。

篇（8）

一、要深刻認識經濟責任審計產生和發展規律

經濟責任審計是我國傳統審計在改革開放新形勢下的繼承和發展。要深入研究、深刻認識經濟責任審計產生的基礎和發展規律，只有這樣，我們才能把握開展經濟責任工作的大方向，才能不斷地健全和完善經濟責任審計工作。

經濟責任審計在1985年前后，率先在國有企業試點開展，當時針對的問題是“工廠搞垮，廠長提拔”這一較突出的不正常社會現象。之后，這一做法移植到地方黨政機關，并取得積極的效果，引起了國務院相關部門的重視，在總結完善的基礎上逐漸形成了經濟責任審計制度。

從經濟責任審計的產生、發展來看，不難發現，經濟責任審計是在改革開放后，公共管理權限大幅度下放的情況下應運而生的。對黨政機關和事業單位承擔的受委托的社會公共管理事務的完成情況、相應責任人的責任情況進行鑒定和評價的需要，是經濟責任審計產生和發展的最直接動因。當然，這其中還有我國政治、經濟和文化發展的內在需要。

推進經濟責任審計工作，必須著眼于大局。就當前而言，著眼大局就必須立足于市情、立足于全市領導班子和領導干部隊伍建設的需要，通過經濟責任審計，發現問題、解決問題，推進領導班子和干部隊伍建設，推進全市經濟和社會的和諧發展。

二、要切實提高經濟責任審計的針對性和有效性

如果說前面所講的認識規律是把握經濟責任審計的方向問題，那么，針對性和有效性則是經濟責任審計的方法和效用問題。不難理解，針對性和有效性是一個問題的兩個方面。

就針對性而言，就是要求我們在實施經濟責任審計過程中，必須兼顧單位部門的共性和個性，同時緊密結合情況和形勢變化的需求。共性問題，也是我們經濟責任審計的重點，當前而言，要把握三個重點：一是把經濟責任審計的重點轉到預防決策失誤、管理失控、行為失范上來，加大對領導干部經濟決策權、經濟管理權、經濟政策執行權等方面的監督力度；二是把經濟責任審計和經濟效益審計有機地結合起來，既要評價領導干部履行職責和廉潔自律的情況，又要評價領導干部履行經濟責任的優劣得失；三是加強對有關投資及債權債務的審計，防止盲目投資、重復投資、擅自出借資金所造成的國有資產流失，以及隨意大規模舉債所帶來的債務風險。個性問題，要求我們注意調查研究，注意比較分析，注意協調溝通。要掌握被審單位的基本情況與領導干部履行經濟職責有關的情況，聽取紀檢監察、組織人事部門的意見。情況和形勢變化需求問題，要求我們審時度勢，看待問題要有預見性和超前性。比如：鎮區區劃調整、鎮區的經濟指標硬考核、征地補償、公務用車制度改革等重大決策，我們經濟責任審計工作如何來服務這些重大決策。這就要求我們在經濟責任審計中加以預見、把握，只有這樣，我們才能提高工作的針對性。

經濟責任審計的核心內容是鑒定和評價。就有效性而言，就是要求我們認真把好鑒定和評價關。把好鑒定關，關鍵是鑒別審計資料的完整性、真實性和合法性，這是一項基礎性工作，這需要我們審計工作人員優良的政治、業務素質作保障。這是審計隊伍建設問題，在此我不展開。把好評價關，要求我們從實際出發，盡可能采取寫實的方式描述審計結果，避免抽象評價。要力求明確、具體，并遵循以下原則：一是審計評價應緊緊圍繞被審計領導干部的相關經濟責任進行，與被審計的領導干部不相關的經濟責任不評價；二是審計評價應在審計事項范圍內進行，與審計事項不相關的事項不評價；三是審計評價應依據審計查明的事實進行，證據不充分的事項不評價；四是審計評價應依據重要性原則進行，對一般性的問題可以不評價；五是審計評價既要反映問題，又要反映相關業績。同時在評價過程中還要注意區分和界定領導干部經濟責任與非經濟責任、前任責任與后任責任、直接責任與主管責任、主觀責任與客觀責任等，力求做到客觀、公正、實事求是，有說服力、有權威性。

三、要合力構建經濟責任審計協調高質量運行的工作機制

篇（9）

在我國審計工作中，經濟責任審計的實施是一項重大的改革和突破，為我國審計工作的可持續發展指明了道路，經濟責任審計作為監督和管理干部的重要制度，其具有其它審計無法比擬和替代的作用，不管是在確保國家資金的安全、完整和保值增值，還是在完善領導干部監督管理工作等方面都具有十分重要的作用，其已經是當前我國審計工作中的中流砥柱。但就目前來看，我國在經濟責任審計方面仍存在諸多不足，因而作為審計人員必須認真分析當前在經濟責任審計存在的不足，并針對這些不足找出解決措施，以求使審計工作得到改善。

一、當前我國在經濟責任審計過程中存在的不足

隨著時代的發展，我國在經濟責任審計工作方面進行了不斷的完善，尤其是審計方法，在國家的大力支持下，經過多次改進，已經縮短了和國際間的距離。但是在審計實踐中，我們還是發現了不少存在的問題，導致經濟責任審計工作達不到理想要求。筆者認為，這些問題主要體現在以下幾個方面：

（一）有關經濟責任審計的法律法規亟待完善

當前，就從滿足我們的實際要求來看，經濟責任審計不管是在立法和在制度規范方面都存在一定的不足和差距。雖然國家近年來修訂和完善了諸多勇于經濟責任審計責任規范的相關法律條文，但在描述方面大都具有較強的宏觀性，而具有可操控性的內容則相對較少。沒有明確的制度，對于經濟責任審計工作中，必須遵守的準則和審計程序、文書、內容以及書面語言使用等諸多方面進行說明和規范，導致審計人員難以在經濟責任審計工作中的可操控性不強，從而給審計機構就領導干部開展經濟責任審計工作帶來一定的障礙，導致經濟責任審計的風險難以得到有效的規避。

（二）審計方式方法亟待改進和規范，難以突出審計重點

在審計方法方法來看，主要采用一般的審計方式，而經濟責任審計則是包含了法律、經濟、行政等諸多方面的內容，其具有的復雜性和規范性可想而知，因而對當前的審計方式方法進行不斷的改進和規范成為當前經濟責任審計的一大課題。與此同時，由于審計方式方法的落后，導致審計的內容往往難以面面俱到，尤其是當前的審計主要集中在財政財務的收支審計，而對領導干部是否將經濟責任落實到位與否進行全面有效的審計，加上一些審計人員的素質水平不足，往往只注重財務數據，而難以對其進行理性的分析，只注重問題的發現，而對責任的所在往往忽略，尤其是將任期審計的項目按照一般的項目進行進行普通的審計，導致審計的效率與質量的低下。

（三）審計隊伍操守與素養有待提高

經濟責任審計的人員方面也是牽制其發展的重要因素。現有經濟責任審計隊伍構成中，具有復合專業背景的從業人員較少，大多僅有的單科專業知識，不足以應付我國經濟社會快速發展而引致的多元經濟責任審計問題。特別是在面臨涉外受審單位的審計任務時，我國審計人員往往因復雜的外國經濟社會法律事務而顯得手足無措。

（四）審計成果的利用水平低下

一是當前對審計結構的利用不足，往往審計結果的報告要比組織部門的干部選拔和任用要遲；二是審計的結果沒有有效的制度進行保障，而其涉及的范圍又是紀檢、監察以及組織和人事等多個部門，導致其運用過程中往往被打折扣；三是對于審計結果的應用鎖采取的衡量標準往往不相同，這主要是因為當前對于審計結果的應用缺乏統一衡量的標準，使得審計結果與促進干部管理和用人機制的改革需要不相符。

二、經濟責任審計解決對策

（一）不斷完善有關經濟責任審計的法律法規

在目前的基礎上，對我國當前有關經濟責任審計的法律法規進行不斷完善，對其審計的范圍、對象、程序以及因違法應承擔的相應責任等進行不斷完善，提高審計程序的可操控性，并對各種審計公文體系進行不斷規范，為經濟責任審計工作的開展奠定堅實的基礎。

（二）對審計方式方法進行改進和規范，致力于審計重點的突出

在審核方式方法上，應結合經濟責任審計實際，既要將經濟責任審計和績效審計進行有機的結合，又要做到領導干部離任審計與任中任前審計相結合。這樣在確保審計工作面面俱到的同時，將審計重點體現出來。

（三）提高經濟責任審計報告的利用率

為提高經濟責任審計報告的利用率，就應結合事實對審計數據進行科學客觀的分析，確保其有理有據，為收閱報告的人員更加透徹和清晰的認識報告審查出來的問題，從而更好地選拔和任用干部。

（四）著力提高審計人員的專業技術水平

為促進經濟責任審計工作成效的提升，應加強對審計人員的培訓，著力提高其專業水平，并在選拔過程中對選拔制度和體系進行不斷的完善，以選拔更多優秀的審計人員參與到這項工作中來，為這項工作的開展奠定堅實的人力資源基礎。

三、結束語

總之，經濟責任審計關系到一國經濟運行的整體，也與各受審單位的正常高效運轉密不可分，只有從制度規范、隊伍建設和過程控制入手，進行經濟責任審計工作建設，才能助推其進一步深化發展和前進，相信經過大家的共同努力，經濟責任審計工作一定會得到質的提高。

參考文獻：

[1]王璐.淺探經濟責任審計評價指標的建立，時代經貿中旬刊，2007（05）

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二、問責基本要素與經濟責任審計區別

以《問責暫行規定》、《黨政領導干部經濟責任審計暫行規定》、《國有企業及國有控股企業負責人經濟責任審計暫行規定》（以下簡稱《暫行規定》）等為主要依據，筆者對其進行了比較。

從表1可知，經濟責任審計與問責暫行規定責任追究的“客體”趨于相同，都主要關注各級黨政領導干部的責任履行情況，責任追究機制具有相似性，因此，二者存在比較的前提，但在其它方面存在較大差異，經濟責任審計不是一種獨立的問責形式。經濟責任審計作為一種專業取證手段，其在問責機制中主要發揮“定責”作用，審計機制（如審計結果報告機制、問題線索移送機制）決定其可以為不同問責主體開展問責提供重要的依據，如可以為組織、人事部門評議處理干部提供依據；為司法機關、紀檢部門審查和懲治干部提供依據；為人大、政協了解和監督（質詢、罷免）干部提供依據等。

由于《問責暫行規定》中未明確“定責機制”和“定責形式”，而經濟責任審計結果利用不充分，出現“責任追究方式”處理較輕或無人負責等問題。經濟責任審計的定責優勢與問責的定責客觀性要求沒有很好地結合，問責的依據向經濟責任審計結果利用延伸不足，但這也正好說明二者之間具有天然的邏輯關系，存在相互補充的條件，應探索建立審計問責的一體化模式。

三、經濟責任審計與黨政領導干部問責的聯系

首先，經濟責任審計的“定責”是黨政領導干部經濟責任問責的重要依據。對黨政領導干部進行“問責”的前提是清楚地界定黨政領導干部所承擔的責任，需要一種制度（如經濟責任審計）定期地檢查他們是否履行了責任以及履行的效果如何。任何領導干部上任前，應被告知應該履行哪些經濟責任，并作出書面承諾，針對這些經濟責任的履行情況進行后續的經濟責任審計。

由于經濟責任審計所關注的“經濟責任”是黨政領導干部政治責任、行政責任、經濟責任和廉政建設責任等“受托責任形式”的重要組成部分，并將“對人”和“對事”的監督有效地結合在了一起，在對被審計單位財政、財務收支真實、合法、效益作出評價的同時，主要對黨政領導干部的個人履職行為進行評價，界定經濟責任人任職期間直接導致或間接影響經濟后果等行為應負有的責任，這一特點與對黨政領導干部問責的本質要求相吻合，決定了經濟責任審計可以承擔起“定責”的重任。對責任人履行經濟責任情況的評價結論理應成為問責的重要前置部分。

黨政領導干部經濟責任問責應包括以經濟責任審計為主的“定責”部分和以責任追究為主的“問責”部分，作為問責的前置構成部分，經濟責任審計的定責對“問責”具有重大意義。

（1）經濟責任審計作為政府治理的重要工具是一種專門化檢查制度。審計已成為政府經濟監督領域的重要方式和手段，具有專業化特征，特別在財政、財務審計領域，借助專業化技術和方法，有利于分清各責任主體（黨政領導干部）的責任，極大地克服目前黨政領導干部問責規定中客體責任“量化”不清的問題。

（2）經濟責任審計是一種常態的審計制度。這一制度具有穩定性和持續性，克服了問責的“間斷性、偶然性”問題。常態的經濟責任審計制度是確保黨政領導干部有效履行受托經濟責任的重大舉措，是提升政府治理效率的重要機制安排，是預防和治理腐敗的一項重要舉措。隨著經濟責任審計的不斷發展，逐步形成了包括任前審計、任中審計、離任審計在內的多種審計形式，不斷加強對黨政領導干部公共權力運行全過程的監督，發現和嚴肅查處了一大批違紀違法的行為，對各級領導干部產生了威懾力，促進各級黨政領導干部逐步規范自身行為、重塑黨政領導干部責任心，認真對待責任、自覺接受監督，為問責的發展和完善奠定了良好的思想基礎。

（3）經濟責任審計是一種不斷創新型的“績效”審計制度。隨著評價標準的完善，評價范圍的拓展，經濟責任審計不再認為領導干部“無過便是功”，不斷強化著黨政領導干部“績效”責任（經濟責任審計目標包括效益性）。對“績效”責任的評價極大地“契合”了全方位黨政領導干部問責的趨勢，有利于促進領導干部創新工作，提高工作效率。

總之，經濟責任審計制度利用專業化手段和技術通過對領導干部經濟責任履行情況進行定期檢查，責任量化，促使責任監督制度化、日常化，強化領導干部責任履行的意識，有利于領導干部問責規定由追究有過向無為的轉變，由偶發的災難事故問責向常規性履職、績效問責的轉變。將經濟責任審計納入到黨政領導干部經濟責任問責規定中，作為問責的前置構成部分，讓審計部門成為重要的定責主體，有利于經濟責任審計結果的充分、有效運用及問責規定的科學與完善。

其次，《問責暫行規定》內嵌了經濟責任審計“尋責、定責、問責建議”的功能。可以說，問責規定是實施黨政領導干部經濟責任審計的配套制度基礎，它與經濟責任審計制度是密不可分、相輔相成的。經濟責任審計側重于責任的界定，問責側重于責任的追究。責任追究是建立在責任界定基礎上的，而責任界定的結果需要通過責任追究的效果來體現。如果沒有問責規定的支撐，經濟責任審計的效用將大打折扣，反之如果經濟責任審計未按照問責規定的要求進行，也難以發揮其作用。

根據《問責暫行規定》的規定：“對因檢舉、控告……審計或者其他方式發現的黨政領導干部應當問責的線索，紀檢監察機關按照權限和程序進行調查后，對需要實行問責的，按照干部管理權限向問責決定機關提出問責建議”，由此可知，《問責暫行規定》賦予審計機關在執行審計任務，包括執行經濟責任審計時具有“發現黨政領導干部應當問責線索”的責任。

同時根據《問責暫行規定》，在“紀檢監察機關、組織人事部門提出問責建議，應當同時向問責決定機關提供有關事實材料和情況說明，以及需要提供的其他材料”；“問責材料歸入其個人檔案”時紀檢監察機關、組織人事部門可以聯系審計力量提供在審計實施環節“具體”發現“問責線索”及“定責”依據的相關材料及說明。

另外，經濟責任審計在出具審計報告前具有“審計溝通”程序，作為“前置程序”為定責機關作出問責決定前，“應當聽取被問責的黨政領導干部的陳述和申辯，并且記錄在案；對其合理意見，應當予以采納”。如果問責“線索”是審計發現的，并且依據經濟責任審計的評價結果，那么，審計在“定責及問責建議”方面具有重要的話語權威。這避免了紀檢監察機關、組織人事部門的“重復工作”。《問責建議暫行辦法》（寧審發〔2009〕89號）還具體規定了問責建議范圍和問責建議程序。

經濟責任審計與問責，即“定責”與“問責”是建立審計問責模式的要素，兩者相輔相成。經濟責任審計有效彌補問責“定責機制”不足的問題，問責范圍的規定利于引導經濟責任審計領域延伸及多層次發展。因此，問責規定的建立與實施將充分激發出黨政領導干部經濟責任審計職能，真正強化領導干部管理的配套制度基礎，而領導干部經濟責任審計功能的深化與拓展，能推進問責規定的有效落實。

［本文系2010河南省政府決策研究招標課題“黨政領導干部經濟責任審計發展問題研究”（C277）、2010河南省軟科學研究計劃項目“上市公司財務舞弊審計理論及其應用研究”（112400440015）、2011年河南省審計廳科研課題“黨政領導干部經濟責任審計與政府問責互動研究”（0334）階段性研究成果］

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關鍵詞 縣級 經濟責任審計 問題 對策

一、當前縣級經濟責任審計存在的問題

（一）人員少、項目多，無法突出經濟責任審計的專業性

以江川縣為例，審計局機關在職人員有21人，剔除二線人員、工勤人員等，即使包括預決算中心6人，真正在一線的審計人員也僅有16人。上級審計機關統一組織安排的項目、財政預算執行審計、財務收支審計、專項資金審計等，每年完成的審計項目不低于70個。于是，雖然從機構上專設了“經濟責任審計股”，但經濟責任審計都有時間性，所有審計項目只好采取全局“一盤棋”，無法突出經濟責任審計的專業性。

（二）人員素質參差不齊，難以適應經濟責任審計發展需要

經濟責任審計作為對領導干部權力運行進行有效制約與監督的重要環節和機制，對審計人員的自身政治素質、業務素質和職業道德提出了更高的要求。但現有審計人員之間可以相互學習、借鑒的東西少，難以提高審計人員素質，影響了經濟責任審計工作的持續發展。

（三）審計操作不規范，經濟責任審計的特點不夠突出

審計實施過程中的經濟責任審計基本上沿用財政財務收支審計的方法和手段開展經濟責任審計，給人的感覺是兩個不同的瓶子裝一樣的酒，基本上還未涉及決策行為績效的審計。而績效審計涉及的范圍廣，其審計方法、評判標準都還處于不斷的探索和完善過程中，掌握效益審計的人員還相當匱乏。這不能不說是當前經濟責任審計的一大缺陷。

（四）成果運用不理想，相關部門協調配合不夠密切

一是絕大部分對被審計領導干部的評價避重就輕，敘述籠統，套話居多，措辭模糊，被有關部門利用程度偏低。二是現實工作中，沒有就審計中發現的帶有普遍性、傾向性和苗頭性的問題，所提出的審計建議針對性和可操作性差，難以有效地為黨委、政府宏觀決策提供服務。三是大部分地區的經濟責任審計聯席會議并未實現真正意義上的溝通協調配合。

（五）審計問責不到位，影響了經濟責任審計的權威性

近年來，從經濟責任審計報告中可以看出，“屢審屢犯”問題突出。審計問責機制的欠缺，未能觸及違紀違規者的靈魂，影響了經濟責任審計權威性的發揮。

二、對策建議

（一）突出審計重點，著力解決“人”“事”矛盾

深入貫徹“積極穩妥、量力而行、提高質量、防范風險”的經濟責任審計工作指導原則，根據現有的審計資源，縣級審計機關要把涉及重點領域、重點資金單位的領導干部作為經濟責任審計的重點監控對象，并且把這些監控對象任職期間重大經濟決策的科學性、合法性、效益性，重要經濟指標的完成情況，遵守各項廉政規定的情況等作為審計的重點內容；要把經濟責任審計與財務收支審計、專項資金審計有機結合，應當盡量利用其他審計的成果，著力解決“人”與“事”的矛盾。

（二）改進審計方法，著力提高審計質量

要切實改變過去單純根據會計賬簿開展經濟責任審計的做法，要從一般的財政財務收支審計擴展到對權力運用情況的審計；要以財政財務收支審計為基礎，審查在財政財務收支過程中的權力行使是否民主、科學、合法，在此基礎上，進一步審查權力行使的績效性；要側重于審計與審計調查相結合，比如決策的民主性、科學性、合理合法性及效益性問題，行賄受賄問題，私分國有資產及私設“小金庫”等問題，僅從賬上很難查清，必須要依靠開展多方面、大范圍的審計調查來實現，進而提高經濟責任審計質量。

（三）強化問責意識，著力樹立審計權威

加強與公安、檢察、紀檢、監察等部門的聯系，以便發現違法行為或嚴重的違紀問題讓這些部門迅速介入。要盡快形成以審計部門為主、紀檢、監察及社會輿論等有關方面為輔的全面監督檢查問責機制，營造良好的審計問責環境；

（四）建立評價體系，著力實現成果轉化

積極探索建立一套切合實際的黨政領導干部經濟責任審計評價體系。一是要堅持以事實為依據，遵循客觀公正原則，全面審查分析各種情況和問題，避免以偏概全。要通過審計重點資金支出的績效，評價被審計領導決策績效和廉潔自律情況；通過審計收支的合法性、合規性，評價被審計領導執行國家有關政策法規情況；通過審計全部政府性收支結果，評價被審領導的政績、行政成本和組織收入能力等。二是審計評價要慎重，要與被審計領導干部權責相對應，防止評價過高或過低帶來的審計風險。對審計過程中未涉及的事項或審計依據不足、評價依據和標準不明，超出審計職責和范圍的事項，不予評價。三是要建立成果分析和成果提煉制度。善于從現象找出本質，就審計中發現的帶有普遍性、傾向性和苗頭性的問題；著力從制度、機制和管理上揭示問題，找出差距，提出治本之策，真正為黨委、政府選人、用人提供決策依據。

（五）健全聯動機制，著力提高協作能力