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2作用和地位

單位財務管理實踐中，部分單位領導僅僅強調財務會計機構的基本保障服務功能，缺乏對內部控制的正確認識，不能積極支持財務部門發揮監督管理職能。部分財務會計部門甘于現狀，不積極爭取領導支持，主動開展工作，只是被動服從，按慣例工作，沒有能力及時處理發展中的新情況、新問題，不能發揮財務會計部門的引領作用，長此以往財務部門的管理職能將有可能萎縮。

3原因分析

3.1財政部門和主管單位監督乏力

由于行業差異大、數量眾多，財政部門少有顧及農業事業單位的財務監督檢查，行業主管部門過于注重業務工作考核而忽視下屬單位的財務會計工作監督，出現一個監督管理的死角，客觀上形成“上級部門不關注、領導不關心、群眾不滿意”的局面。部分事業單位由于多年沒有接受過上級主管部門的專門檢查或者審計，因而導致長期存在的問題得不到及時解決和糾正，成為單位健康穩定發展的隱患。

3.2單位領導認識不到位

一些農業事業單位領導長期從事專業技術工作，主要精力集中在業務工作方面，基本忽視財務會計管理的監督、管理和控制作用，導致單位財務秩序混亂，進而引發更多的矛盾。極少數事業單位民主集中制原則落實不到位，財務會計工作成為個別主要領導為所欲為的工具，單位重大財務事項等未經集體研究即執行，造成單位重大經濟損失和會計信息不公開，引發單位不和諧和不穩定，甚至造成重大經濟損失。

3.3財務會計人員素質不高

部分財務會計人員綜合素質不能適應單位發展和體制改革的需要。在農業事業單位財會隊伍中，掌握市場經濟現代財會技能、適應經濟全球化進程的會計人員不多，缺乏高層次財務人員，低學歷或無學歷的會計人員占比較大。財務人員對市場經濟發展、會計改革深化中出現的新情況、新問題學習不夠，缺乏理論研究。部分會計人員的責任意識、道德意識、風險意識、服務意識和法律意識有待提高。

3.4科學發展意識不強

部分單位財務會計管理的標準化、規范化、科學化不夠，民主管理的意識不強；財務會計部門未參與發展規劃編制工作，無法對單位發展發揮強有力的支撐和保障作用。一些單位領導過于強調“出了問題時想辦法”，而很少要求“事前參與決策研究”。

4對策

為了發揮財務管理工作在單位管理（特別是經濟管理）中的作用，適應經濟社會發展的需要，國家先后制定了一系列的措施，規范和強化財務管理工作并取得了一定的成效。但財務管理工作仍不能完全滿足農業事業單位改革和發展的要求，急需從以下幾個方面加強。

4.1加強會計基礎工作規范化，打牢財務會計工作基礎

要嚴格按照會計基礎規范化工作要求，加強會計基礎工作，建立規范的會計工作秩序，提高會計工作水平。重點是會計人員職業道德、會計核算、會計監督、會計管理制度建設等方面。財政部門和上級主管部門要加強對農業事業單位會計基礎工作的檢查力度，定期或不定期地進行考核檢查，督促并提高事業單位財務會計工作的規范化、科學化、標準化水平。

4.2加強財務預算管理，樹立預算引領作用

用好、管好預算資金事關重大。預算管理的核心思想在于先“預”、再“算”、后“花”。在“財力有限”和“需求無限”這對矛盾對立統一的情況下，單位必須突出重點，兼顧一般。編制預算時，堅持“零基預算”原則，提高項目預算的細化度、精確度和可操作性。預算執行要擬訂預算指標預警線，及時發現并糾正超預算、超計劃經濟事項。財政專項資金堅持專款專用原則，發揮專項資金最大的社會效益和經濟效益。

4.3加強資產管理，確保國有資產效益最大化

建立健全資產管理制度，摸清單位“家底”，確保各類資產的管理都納入財務管理活動中。實物資產管理的重點是購置、使用、維護、報廢及變價處置等環節納入資產管理體系。與此同時，要特別重視無形資產的監督和管理，加強對單位所屬種子資源、產品標識和專利權等的評估、保護和使用，確保優良無形資產價值得到充分的認同和保護。

4.4加強財務制度建設，提高財務科學化水平

建立健全財務管理制度，做到有法可依、有章可循，有據可查，才能實現財務會計工作科學化、規范化、標準化。按照內部控制要求，嚴格職責劃分和授權控制，明確部門、崗位、員工的職責與權限，尤其要做到不相容職務相分離，會計、出納、稽核各司其職，相互監督，相互協作。結合單位業務活動的特點，明確各項業務流程，抓好會計基礎工作，完善會計信息系統。

4.5加強財會人員的教育培訓，提高業務素質和工作能力

隨著事業的發展和業務的日益復雜，財務會計工作需要與時俱進，財務人員也要不斷提高業務素質和工作能力。單位領導要積極支持會計人員學習，制定激勵措施鼓勵會計人員加強培訓和職稱考試。財政部門和上級主管部門要開展內容豐富的培訓活動，加強財務會計人員繼續教育，更新觀念，更新知識。

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會計內部控制的建設，能夠保障會計信息質量。編制業務執行處理程序、業務處理程序，在環境的相互牽制，進而產生會計資料，能夠確保會計資料質量以及準確性，防止錯誤信息的出現。因為單位內部會計控制建設不夠完善，使得傳遞過程出現脫節現象，屢見不鮮。還有些是因為內部控制制度形式化，以至于會計信息準確性不高。所以，加強完善內部控制，是為單位提供準確會計資料的基礎。

二、行政事業單位財務會計內部控制主要問題

（一）內部控制意識不高

由于會計人員在進行財務會計工作中，存在著“輕控制、重核算”思想，對會計工作而言，會對其質量帶來嚴重的影響，日常財務內部控制工作，比如財產清查、內部財務審計等等，都將流于形式，從而也會使得控制制度趨于形式化。此外，有的行政事業單位注重“一支筆”的審批形式，需要領導審核所有的業務核算，沒有對內部控制制度的重要性引起重視。大多數職工認為自己與財務會計內部控制沒有任何關系。主要是管理層來解決財務會計內部控制問題，這些因素對內部控制作用的發揮都產生著重要的影響。

（二）內部控制制度不全

從行政事業單位本身角度而言，財務會計內部控制的范圍覆蓋較小，在實際的過程中有比較明顯的隨意性，如果是較小規模的行政單位容易出現管理與財務脫節現象，內部控制工作職責模糊不清、管理混亂，很容易發生固定資產處置較為隨意的情況。會計內部控制管理制度不全，導致無法充分發揮內部控制制度的作用。

（三）內部控制監督較弱

由于行政事業單位在內部控制監督方面較弱，導致無法正常監督經濟活動、財務工作，使得外部監督機制作用大大的降低，進而致使內部控制制度效應得不到充分發揮。由于在預算管理方面存在著重復性，對違法違紀行為的處理不夠重視，直接導致內部控制監督作用的減弱。

（四）財務會計基礎工作不強

第一是由于單位預算約束不強，由于行政事業單位在編制年度預算時不夠準確全面，尤其是公務費用預算缺口較大，年度預算執行當中財務費用變動情況市場發生，年末是行政事業單位與財政部門調整、追加預算的高峰期。并非嚴格按照預算內容來實際支出，容易形成“賬外賬”。此外，年度預算收支不均衡，順利開展行政事業單位財務會計工作，對待日常不可預見的財務工作，其花費都是按照預算收入，進而在年度財務收支中表現出“前緊后松”的情況。對資金的分析缺乏理性，導致資金費用重復浪費。第二，會計賬簿與資產實物管理使用混亂、管理不規范。尤其是資產固定管理方面，單位購買建設的固定資產入賬不全面，固定資產與低值易耗品劃分不清，資產所有權、使用權不清，存在著隨意處置現象。

（五）財務會計內部控制相關配套設施不全

第一，會計人員綜合素質較低，行政事業單位的財務會計核算工作在會計人員素質要求方面，并不是很高，在實踐中由他人兼任，因而使得會計人員在財務知識方面，其水平較低。導致無法發揮會計內部控制制度的功能。第二，缺乏信息化手段，大部分行政事業單位，在監督內部控制實施情況時，還停留在賬簿、報表查閱等方面，這樣的監督工作效率較為低下，無法及時、有效、全面的發現內部控制中的問題。

三、應對措施

（一）強化全體員工以及領導的內部控制意識

行政事業單位的領導以及全體員工要充分認識到內部控制的重要性，重視財務會計內部控制的作用。從自身做起，在單位內做好內部控制領導工作。還要認識到內部控制工作不僅僅關乎著會計人員、領導，而且還關乎著自身的職責。因此，在內部控制制度的執行以及建設當中，要讓全體員工積極的參與進來，促進內部控制制度的完善。

（二）建立健全內部控制制度，強化執行力

為了保證會計內部控制得到有效實施，必須要建立健全內部控制制度，對內部控制制度不斷加強完善，以內部制度為依據開展經濟活動，全面清理和整頓原有的管理制度，從單位當前的實際情況為主，明確內部控制的重點內容，以行政事業單位管理、預算執行的實際情況，科學完善內部控制制度，讓內部控制工作做到有章可循。

（三）加強重視外部監督和內部審計作用

行政事業單位的審計部門監督作用要充分發揮，嚴格監督內部控制和會計核算工作，充分發揮內部審計的作用，促進完善行政事業單位財務會計內部控制制度。同時，還要將審計部門與財務部門結合，定期、不定期的檢查內部控制執行情況，保證內部控制制度能夠得到有效執行。

（四）強化會計基礎

第一，加強管理預算，預算管理是管理中的重點，同時也是行政事業單位中的核心點，將預算管理貫穿于整個經濟活動當中，在執行階段、編制環節等主要階段進行加強預算管理。編制預算管理時要準確，即是指在編制預算時，在財政預算的基礎上，做到細化預算、零基預算，尤其是在支出預算編制時，應當以實際需要為主，結合財務實際情況，通過核定支出額度，要對各項費用支出的路徑和方向了解清楚。加大執行預算管理力度，應當強化執行階段的預算，加強約束，防止預算出現較大的隨意性，避免預算缺口進一步擴大。第二，內部經濟行為要規范。整頓單位原有的各項管理辦法和控制制度，對其中的問題進行分析，找出其中的失控階段，明確自控關鍵點，加強培育自控能力。結合單位預算管理、報銷、資金撥付等程序，以及收支業務更正、會計核算等，對單位內部財務控制工作的目標以及會計控制的重點進行確定。

（五）建立健全會計內部控制相關配套措施

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一、企業預算管理綜述

1.企業預算管理的概念

在羅伯特?卡普蘭（Robert S Kaplan）教授主編的《管理會計》(《Management Accounting》)中對預算作了如下的定義：“預算（Budget）是一種資金流入和流出的定量描述，可以用來預測組織目前的經營決策后果并揭示財務計劃是否可以達到組織目標”[1]?，F代預算管理的概念和實踐發展為全面預算管理，2002年4月10日財政部印發的《關于企業實行財務預算管理的指導意見》中，將全面預算管理界定為：利用預算對企業內部各部門、各單位的各種財務及非財務資源進行分配、考核、控制，以便有效地組織和協調企業的生產經營活動，完成既定的經營目標。

作為一種科學的綜合管理工具和現代企業內部管理控制的一種主要方法，預算管理及其應用對各類經濟組織的作用和功能，在其不同發展時期有不同的說法，如威爾士（Welsch）的計劃、控制、調整三大職能學說；安東尼（Anthony）提出了計劃、傳達、動機形成、業績測定四大職能學說；德克斯塔（DeCosta）則認為它有預測、計劃、權限付與、業績測定、傳達五種職能。綜合對我國企業預算管理的體系、內容和發展諸方面的認識，筆者認為，企業預算管理具有以下五種作用，即目標導向、資源配置、協調溝通、控制反饋、評價激勵。

2.預算的種類和編制方法

2.1預算的種類

企業全面預算一般分類是按其經濟內容分為營業（業務）預算、資本預算和財務預算。營業預算是反映預算期內企業能夠用現金收付表現的生產經營活動的預算。它是企業全面預算的起點，從利潤目標導向上看，是利潤目標分解后到各責任中心的詳細情況。營業預算一般包括營業收入預算、采購預算、生產預算、產品成本預算、期間費用（營業費用預算、管理費用預算、財務費用預算）預算、其他業務收支預算等。

資本預算是企業對預算期內進行資本性投資活動的預算，主要包括權益性長期投資預算、固定資產投資預算和債券投資預算等。資本預算一般涵蓋期間比較長，往往是專門決策預算，但屬于預算期內的收支應列入到全面預算體系中。

財務預算之所以又被稱為總預算，是因為它的編制必須以上述營業預算和資本預算為基礎來進行，包括現金預算、預計資產負債表和預計損益表等。財務預算集中反應了企業在預算內的資金營運目標和利潤實現目標、以及預算期要控制到的財務狀況，是預算執行分析的依據。

企業預算除了上述一般分類外，還有其他的一些分類方法。

2.2預算的編制方法

2.2.1固定預算和彈性預算

固定預算又稱靜態預算，是預算編制的基本方法，指在編制預算時只按預算期內的一種活動水平來確定相應的預算指標體系及其結果。

彈性預算又稱變動預算，是在固定預算方法的基礎上發展起來的，它根據計劃期內可預見的多種不同業務量的水平，分別編制相應的預算，以反映不同基礎下的費用和收入水平。彈性預算還可以根據不同業務量出現的概率，來確定概率期望值下的收入費用水平，從而形成概率預算。

2.2.2增量預算和零基預算

增量預算是在上期或往期預算執行結果的基礎上，考慮到計劃期內相關因素的影響，相應增加或減少指標項目的預算數額。

現代預算管理一般采用零基預算法。零基預算是指在編制預算時，不以現有的數據為基礎，而是從實際工作計劃和實際需要出發，以零為起點和基數，逐項評估和審查費用開支的必要性和合理性，從而形成預算值的方法。零基預算的最大優點是不受前期預算執行情況的影響，而能在“重置”的假設下，促進各責任部門精打細算，合理地使用資金，而且是使用在企業最需要的地方。但是，零基預算對所有的項目進行評估和審查，工作量太大，在現實中往往流于形式。

2.2.3定期預算和滾動預算

定期預算是指在編制預算時以不變的會計期間（如日歷年度）作為預算期的一種編制預算的方法。該方法便于考核和評價預算的執行情況，但缺點也很多，如年度預算的估算準確性難以保證、相對情況變化和調整的滯后性、預算的人為階段與經營的連續性的矛盾等等。

滾動預算是在定期預算的基礎上發展起來的預算方法，又稱連續預算或永續預算，是指將預算期與會計年度脫離，隨著時間推移和預算的執行，逐期延伸和補充內容，整個預算處于12個月的滾動狀態的一種方法。滾動預算是現代預算管理理論的主流方法，具有透明度高、及時性強、連續性完整性和穩定性突出等優點，但由于其工作量大，遠期研究頻繁等原因，在預算實踐中普及度不高。

3.預算系統與會計信息系統的整合

預算管理從一定角度來說是企業財務管理的范圍，它與財務會計管理的共同點是都以數量和貨幣的形式來反映監督企業的經營活動狀況，目的在于提高企業的效益。但兩者又有顯著的不同，即預算管理是一種事前控制，著重于預測和計劃；會計管理是一種事后監督，著重于憑證和反映。正因為如此，才有必要將兩者的信息充分整合起來，使事前控制有基礎、事后控制有參照，才能明確責任和職權，使企業的管理有章有序。

會計信息系統（Accounting Information System，AIS），“是管理信息系統的一個子系統，是一個面向價值信息管理的系統，專門用于企事業單位處理會計業務，收集、存儲、加工、傳輸各種會計數據，向會計信息使用者提供財務會計信息為主的經濟信息的信息系統”[1]。無論是國外還是在國內，會計信息化的進行快于其他企業級管理系統，從單項會計數據處理到部門級的會計電算化、再到會計與業務融為一體的ERP系統，會計信息管理系統已能夠實現物流、資金流、信息流的三流合一，在動態性、集成性、優化性和廣泛性等方面得到更大的發展。

企業信息化就是運用現代信息技術，對企業的財務、生產、管理和營銷活動流程進行全方位改造，充分開發、利用人、財、物資源及企業內外信息資源進行生產經營活動，降低生產和管理成本，提高經濟效益的過程，是一項長期的綜合性系統工程。 較完整的EIS架構整合了企業后端的諸系統，如ERP、財務、預算、計算機輔助設計、生產制造、進銷存、人力資源、辦公自動化、客戶資源管理、電子商務、企業決策支持等系統，并加上企業門戶的功能和控管權限安全等。當前我國企業信息化正處于一個大發展時期，相信預算管理的思想和應用也會隨之深入普及和發展。

二、企業預算管理信息化的應用基礎

要充分運用信息技術提高預算管理水平，就必須具備一定的軟硬件基礎，以及經辦人員預算流程和相關軟件的掌握。具體包括：

1.企業經營管理基礎數據的標準化

目前，電腦等信息化設備在企業普及度比較高，而且一般都在使用商業化或者專門開發的會計電算化軟件，因此，一些基礎電子數據應該是有的。在此基礎上，還有必要對這些數據進行橫向和縱向的分析整理，如歷年的收支分析表等。

2.必備的電腦終端和局域網絡

各預算執行（責任）部門其及預算人員應配備計算機終端設備；同時，整個企業范圍內應建設局域網，以保證預算管理各個部門、各個環節都能實現信息化傳遞。預算管理的服務器或數據庫可在機房進行單獨的管理，也可以設于財務部門；但財務部門的網絡區域應有一定的設限。

隨著企業規模的擴大，企業信息化應用的空間廣度和內容深度會不斷延長，這時的的網絡交換和連接系統以及終端配置還會不斷突破和升級。

3.會計信息系統及管理信息系統的應用

會計信息系統是進行預算信息處理的一個必要前提，也是預算分析和評價的基礎。會計信息系統在我國發展歷史比較早，投入的研究和應用也比較多，是最為完善和成熟的信息系統。目前的財務信息系統正在向物流、決策、人力資源、AO等方向不斷延伸和整合，形成企業資源規劃（ERP）級別的信息系統。

但這些信息系統中對預算管理的支持還十分有限。有些軟件包含預算管理的模塊，但自身功能及與Excel等通用軟件的傳導結合方面都不盡人意。目前也有一些預算管理系統出來，但應用還比較少。基于Excel框架的信息化應用條件都比較成熟，但發展方向應該是集成軟件乃至企業級信息管理系統。

4.必要的制度、指南和人員培訓

目前，企業全面預算管理開展得并不普及，因此有必要從一開始就應用信息化手段和平臺。制定企業預算制度、預算編制說明等規范和指南文件的過程，也是提高團隊對預算及預算管理認識和接受的過程。相關的培訓工作主要是對預算的內在特點、指標體系、電子表格、網絡應用以及集成預算管理信息系統的學習和掌握。

三、Excel電子表格在預算管理中的應用

Excel電子表格是常用的辦公自動化軟件，它不用編程、易用性強，卻有著強大的表格處理、數據庫管理、統計圖表等功能。應用這樣的軟件編制預算并進行預算的控制和分析，可以大大降低預算管理成本、提高其工作效率和開放性，使預算編制更加準確。

在上述分析和管理層確定工作重點后，預算日常管理部門（如財務部）著手擬定基于Excel的“年度預算工作簿”和預算說明電子（word）文檔。年度預算工作簿應包括上述各預算表，必要時有些項目可單獨列表；各預算表年度間應有一定的連續性，這樣即利于比較分析，又可減少工作量。單個表格或表格內項目還應注明填報部門，以便于填報、便于分清職責和進行預算考核評價，還有利于促進企業的費用歸口管理?，F金預算和預計利潤表則在各經營（費用）預算基礎上自動匯總并加上財務部門分析填列。

應用Excel軟件，為保證各預算數字的質量，各預算表應預設自動計算公式，表內項目之間、表與表之間的邏輯關系應預設公式或進行“數據有效性”限制，表與表、各表套之間的鏈接關系應當清晰明了，電子表格體系預設完成后，非填加部分應設置“保護”。

預算電子表格系統在編制審批過程中，要充分應用Excel的在線數據處理功能和企業局域網平臺，才能提高質量和效率。在月度預算執行控制過程中，為充分落實“凡支出必有預算、預算不得突破”的原則，可以就Excel表格，編制預算執行登記表，或應用“VBA”等編輯“宏”模塊，審核登統每一份支出憑證。表格和模塊在無預算或預算突破時應能即時發出警告，生成的匯總表應能與會計數據進行對比交換。

Excel雖然功能非常強大，但對于預算管理來說，還是有著不少的缺陷。如編制合并等工作煩瑣、容易出現技術性錯誤；表格內容易被修改、模版維護困難；不易隨時調閱查詢、分析和考核滯后等等。在會計信息化和企業資源規劃（ERP）快速發展的情況下，開發和應用集成的全面預算管理信息系統，可能有效解決上述問題，同時還能與上述企業級的信息化管理系統實現穩定可靠的對接和整合，將把企業預算管理水平推進到一個更新的高度。

參考文獻：

[1]歐陽電平.《會計信息系統》.武漢大學出版社，2008的第1版.

[2]梅姝娥，陳偉達主編．《管理信息系統》．石油工業出版社，2006第1版.

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財務預算是一系列專門反映企業未來一定預算期內預計財務狀況和經營成果,以及現金收支等價值指標的各種預算的總稱,具體包括現金預算、預計利潤表、預計資產負債表和預計現金流量表等內容。企業應當按照國家有關規定,組織做好財務預算編制工作,配備相關的工作人員,在明確職責權限的基礎上,加強內部協調,完善財務預算的編制程序和方法,進而體現出財務預算對企業生存和發展的重要作用。

一、企業財務預算的種類及各種財務預算之間的關系

財務預算是企業總預算的一部分,是反映某一方面財務活動的預算,主要包括以下各類:反映企業財務活動總體情況的綜合預算;反映企業現金收支活動的現金預算;反映成本、費用支出的生產費用預算;反映銷售收入的銷售預算;反映資本支出活動的資本預算等;反映預算期內企業財務狀況的預計資產負債表;反映企業一定期間現金流入與現金流出情況的預計現金流量表主要用于揭示企業一定期間經營活動、投資活動和籌資活動所產生的現金流量;綜合反映預算期內企業經營活動成果的預計利潤表、反映企業財務成果的預計損益表。上述的這些預計報表(預計資產負債、預計現金流量表、預計利潤表、預計損益表)主要是反映企業財務狀況的,主要是控制企業資金、成本和利潤總量的重要手段其中。

上述各種財務預算間的關系如下:銷售預算是各種預算的編制起點,它構成生產費用預算、期間費用預算、現金預算和資本預算的編制基礎;現金預算是銷售預算、生產費用預算、期間費用預算和資本預算中有關現金收支的匯總;預算損益表要根據銷售預算、生產費用預算、期間費用預算、現金預算編制,預計資產負債表要根據期初資產負債表和銷售、生產費用、資本等預算編制,預計財務狀況表則主要根據預計資產負債表和預計損益表編制。

二、企業財務預算的編制程序

第一,企業應首先成立預算委員會(財務預算領導小組),并按照職責及時完成下列各項工作:擬訂企業財務預算編制與管理的原則和目標;審議企業財務預算方案和財務預算調整方案;協調解決企業財務預算編制和執行中的重大問題;根據財務預算執行結果提出考核和獎懲意見。

第二,確立企業內部各業務機構和所屬子企業為財務預算執行單位并明確其職責。企業財務預算執行單位,應當在企業預算管理機構的統一指導下,組織開展本部門或者本企業財務預算編制工作,嚴格執行經核準的財務預算方案。履行以下主要職責:負責本單位財務預算編制和上報工作;負責將本單位財務預算指標層層分解,落實到各部門、各環節和各崗位;按照授權審批程序嚴格執行各項預算,及時分析預算執行差異原因,解決財務預算執行中存在的問題;及時總結分析本單位財務預算編制和執行情況,并組織實施考核和獎懲工作;配合企業預算管理機構做好企業預算的綜合平衡、執行監控等工作。

第三,企業應當建立財務預算編制制度。企業內部計劃、生產、市場營銷、投資、物資、技術、人力資源、企業管理等職能部門應當配合做好財務預算編制工作。企業財務預算編制應當遵循以下基本工作程序:企業預算委員會及財務預算管理機構應當于每年9月底以前提出下一年度本企業預算總體目標;企業所屬各級預算執行單位根據企業預算總體目標,并結合本單位實際,于每年10月底以前上報本單位下一年度預算目標;企業財務預算委員會及財務預算管理機構對各級預算執行單位的預算目標進行審核匯總并提出調整意見,經董事會會議或總經理辦公會議審議后下達各級預算執行單位;企業所屬各級預算執行單位應當按照下達的財務預算目標,于每年年底以前上報本單位財務預算;企業在對所屬各級預算執行單位預算方案審核、調整的基礎上,編制企業總體財務預算。

三、企業財務預算的編制依據

第一,企業編制財務預算應當堅持以戰略規劃為導向,正確分析判斷市場形勢和政策走向,科學預測年度經營目標,合理配置內部資源,實行總量平衡和控制。

第二,企業編制財務預算應當將內部各業務機構和所屬子企業、事業單位和基建項目等所屬單位的全部經營活動納入財務預算編制范圍,全面預測財務收支和經營成果等情況。

第三,企業編制財務預算應當以資產、負債、收入、成本、費用、利潤、資金為核心指標,合理設計基礎指標體系,注重預算指標相互銜接。

第四,企業應當根據不同的預算項目,合理選擇固定預算、彈性預算、滾動預算、零基預算、概率預算等方法編制財務預算,并積極開展與行業先進水平、國際先進水平的對比。

第五,企業編制財務預算應當按照國家相關規定,加強對外投資、收購兼并、固定資產投資以及股票、委托理財、期貨(權)及衍生品等投資業務的風險評估和預算控制;加強非主業投資和無效投資的清理,嚴格控制非主業投資預算。資產負債率過高、償債能力下降以及投資回報差的企業,應當嚴格控制投資規模;不具備從事高風險業務的條件、發生重大投資損失的企業,不得安排高風險業務的投資預算。

第六,企業編制財務預算應當正確預測預算年度現金收支、結余與缺口,合理規劃現金收支與配置,加強應收應付款項的預算控制,增強現金保障和償債能力,提高資金使用效率。

第七,企業編制財務預算應當規范制定成本費用開支標準,嚴格控制成本費用開支范圍和規模,加強投入產出水平的預算控制。對于成本費用增長高于收入增長、成本費用利潤率下降、經營效益下滑的企業,財務預算編制應當突出降本增效,適當壓低成本費用的預算規模,其中,經營效益下滑的企業,不得擴大工資總額的預算規模。

第八,企業編制財務預算應當注重防范財務風險,嚴格控制擔保、抵押和金融負債等規模。資產負債率高于行業平均水平、存在較大償債壓力的企業,應當適當壓縮金融債務預算規模;擔保余額相當于凈資產比重超過50%或者發生擔保履約責任形成重大損失的企業(投資、擔保類企業另行規定),原則上不再安排新增擔保預算;企業不得安排與業務無關的集團外擔保預算。

第九,企業編制財務預算應當將逾期擔保、逾期債務、不良投資、不良債權等問題的清理和處置作為重要內容,積極消化潛虧掛賬,合理預計資產減值準備,不得出現新的潛虧。

第十,企業應當按照“上下結合、分級編制、逐級匯總”的程序,依據財務管理關系,層層組織做好各級子企業財務預算編制工作。

四、企業財務預算的編制方法

企業應當按照加強財務監督和完善內部控制機制的要求,成立預算委員會或設立財務預算領導小組行使預算委員會職責。在設立董事會的企業中,預算委員會(財務預算領導小組)成員應當有熟悉企業財務會計業務并具備相應組織能力的董事參加。具體的企業財務預算的編制方法如下:

(一)固定預算與彈性預算

固定預算又稱靜態預算,是把企業預算期的業務量固定在某一預計水平上,以此為基礎來確定其他項目預計數的預算方法。

彈性預算是固定預算的對稱,它關鍵在于把所有的成本按其性態分為變動成本與固定成本兩大部分。

固定預算與彈性預算的主要區別:固定預算是針對某一特定業務量編制的,彈性預算是針對一系列可能達到的預計業務量水平編制的。

(二)增量預算和零基預算

增量預算是指在基期成本費用水平的基礎上,結合預算期業務量水平及有關降低成本的措施,通過調整原有關成本費用項目而編制預算的方法。

零基預算,或稱零底預算,是指在編制預算時,對于所有的預算支出以零為基礎,不考慮其以往情況,從實際需要與可能出發,研究分析各項預算費用開支是否必要合理,進行綜合平衡,從而確定預算費用。

增量預算與零基預算的區別:增量預算是以基期成本費用水平為基礎,零基預算是一切從零開始。

(三)定期預算和滾動預算

定期預算就是以會計年度為單位編制的各類預算。

滾動預算又稱永續預算,其主要特點在于:不將預算期與會計年度掛鉤,而是始終保持十二個月,每過去一個月,就根據新的情況進行調整和修訂后幾個月的預算,并在原預算基礎上增補下一個月預算,從而逐期向后滾動,連續不斷地以預算形式規劃未來經營活動。

定期預算與滾動預算的區別:定期預算一般以會計年度為單位定期編制,滾動預算不將預算期與會計年度掛鉤,而是連續不斷向后滾動,始終保持十二個月。

五、企業財務預算對企業生存和發展的重要作用

財務預算是企業全面預算體系中的組成部分,它在全面預算體系中有以下重要作用:

第一,財務預算使決策目標具體化、系統化和定量化。在現代企業財務管理中,財務預算全面、綜合地協調、規劃企業內部各部門、各層次的經濟關系與職能,使之統一服從于未來經營總體目標的要求;同時,財務預算又能使決策目標具體化,系統化和定量化,能夠明確規定企業有關生產經營人員各自職責及相應的奮斗目標,做到人人事先心中有數。

第二,財務預算有助于財務目標的順利實現。通過財務預算,可以建立評價企業財務狀況的標準。將實際數與預算數對比,可及時發現問題和調整偏差,使企業的經濟活動按預定的目標進行,從而實現企業的財務目標。

第三,使企業把眼前利益與長遠發展有機結合起來,促進企業的可持續發展。使各期編制的財務預算相銜接,并與企業長期發展戰略相適應。

第四,使企業不僅重視靜態管理,更要重視動態管理。動態管理能使企業實現與日常管理的銜接,使管理人員始終從動態的角度把握企業近期的規劃目標和遠期的戰略布局。

第五,使企業重視資金運用管理的同時,進一步提高對資金成本的管理。企業必須樹立資金占用的成本觀,加強籌資預算工作,真正做到不因預算安排提前而形成資金閑置浪費,不因預算安排滯后而延誤生產經營。企業要通過籌資預算管理解決兩個問題:一是資金籌集方式和成本;二是資金需要與償還及時間安排。

參考文獻:

1、趙濤.財務工作制度規范與流程設計[M].北京工業大學出版社,2009.

2、王世新.預算會計教材[M].遼寧大學出版社,1986.

篇（5）

    管理會計作為會計學的一門分支學科,是在20世紀初產生并興起的。它旨在于企業管理過程中融入會計信息,因此其最初的職能是依賴企業存在的。它主要是幫助公司的管理人員對公司的發展經營作出正確的決策,從而提高經濟效益。隨著市場經濟的發展,軍隊的財務管理雖仍處于初級階段,但是其產業化發展的趨勢卻愈加明顯。除了需要培養適應現代戰爭的人才外,還需要把節約經費、提高效益放在重要的位置去考量。因此,管理會計的重要性也日益凸顯。將管理會計與軍隊財務管理想融合便成了當務之急。管理會計的充分利用不僅可以起到實現優化資源配置的作用,同時還在提高資金使用效率等方面效果顯著。

    然而目前,管理會計在軍隊財務管理中的應用尚處于研究摸索的初級階段,但是管理會計在我國企業中的推廣和應用效果已經得到了業界的肯定和關注。因此,將管理會計與軍隊財務管理的相融合,其前景是值得期待的。

    二、管理會計運用于軍隊財務管理的必要性

    反映、監督和參與經營預測和決策是會計的幾項基本職能。其中反映和監督是財務會計的主要研究方向,而參與經營預測和決策則是管理會計重要研究對象。管理會計在發揮其作用的同時,其主要的目的有以下四個:預測——即為制定財務計劃提供基礎和依據;控制——即在計劃執行過程中隨時進行核算和跟蹤管理;決策——通過核算在可選擇的方案中找出最優方案;評價——對實際的經營業績進行考核測評,并為下一會計期間積累資料。管理會計主要通過為規劃、決策、控制與考核提供資料信息而產生作用的,是為信息使用者和公司決策人提供最終決策的依據的。

    目前,我國軍隊間的財務管理模式沒有多大的差異,大部分都是采用會計制度進行核算,這是最常見的核算制度。但這種制度的弊端就是極少情況下,甚至根本就不能為軍隊的發展提供決策依據,根本不能行使管理會計的基本職能。在不同的情況下,面對不同的對象和事件,如何合理充分的運用管理會計進行財務規劃、財務預測、財務控制以及財務評價,是現今軍隊財務管理的一項重要目標。而管理會計作為一種獨特的預測方法,如果可以合理有效的履行其管理職能,使其充分發揮作用,就可以在眾多的可選擇方案選出最優方案,為軍隊的發展提供有效決策基礎,進而可以為軍隊的發展制定計劃及確定最低標準等提供決策依據。因此,軍隊在其經濟活動中充分運用管理會計這一手段,對其經濟活動加以反映、監督、預測和控制,從而提供決策的依據是十分必要的。

    三、管理會計在軍隊財務管理中的運用分析

    1.投資決策

    在市場經濟飛速發展的今天,我國軍隊也隨之進入了快速發展的時期。軍隊財務管理的進一步優化顯得格外重要。隨著社會主義市場經濟的發展,整個社會經濟活動及資源配置過程逐漸脫離指令化、實物化的特點,而向市場化、貨幣化轉變,軍事經濟活動也當然不會例外。如何充分合理的履行管理職能,如何能使資金增值,規避財務風險等,是目前我國軍隊財務管理中的重要研究課題和發展方向?；谲婈犑且环N特殊的非盈利組織,在財務管理過程中,可以采用管理會計中的貨幣時間價值和投資的風險價值兩個基礎概念進行決策分析。在軍隊財務管理中也可以運用到概率分析的方法對相應的風險和報酬做出相對科學的比較。以現金凈流量,內含報酬率等作為評價績效的指標,采用多元化的投資策略,進一步優化投資組合,形成一個財務風險相對分散而投資效益達到最大點的投資組合。管理會計中的投資決策方法的有效利用,可以保障軍隊財務管理工作的有效實現。

    2.預算管理

    全面預算是管理會計相關控制規劃職能的主要體現,其中處于核心地位即為財務預算。目前來說,絕大部分的公司企業在制定財務預算的時候,都是在從前的費用支出數的基礎上,根據預算期內的變化因素隨時進行調整,最后確定的。此種做法的弊端是會造成一定程度的浪費。而且既不符合真實性,也缺乏客觀性。而零基預算就是指以“零”為基礎編制預算的方法,換句話說,零基預算是寫在“白紙”上的預算。此種方法不以原有的數據為基礎,并不考慮基期的費用支出水平,一切從“零”出發,從根本上重新來考量各個費用項目的必要性及開支規模。對于軍隊來說,就是要根據年度或預算期的事業發展規劃以及教學計劃、科研計劃、購置計劃、維修計劃等,充分考慮支出的必要性以及價格質量等因素。在這樣的基礎上編制的預算。為了充分發揮預算的控制作用,在編制預算的時候要盡力做到詳細清楚,增強可操作性和可控制性。不清楚、不明白、模棱兩可的預算是毫無意義的,形同虛設,起不到應有的控制作用。制定可以控制的預算計劃,并且一旦制定便要嚴格執行。同時要留有余地,才可以在出現突發事件的時候保證資金周轉。

    3.責任中心

    責任中心,具體指的是企業內部有專人承擔相應的規定的責任和行使相應職權的內部單位。責任會計是管理會計的一個分支。在滿足經費責任制的相關要求的前提下,責任會計可以對軍隊內部各職能部門的相關經濟活動進行規劃、控制和考核。對責任會計的重視,對各責任中心的充分利用,對于調動廣大官兵的工作積極性和創造性,以及充分發揮各層領導的聰明才智方面有很大作用。

    四、在軍隊財務管理中推廣管理會計的方式

    1.在我國軍隊的財務部門設立管理會計信息系統

    實現利益的最大化是管理會計的主要目標。在適應基本的財務管理信息管理的同時,管理會計在進行相應的預測、決策、規劃、控制和考核時,需要用到比較復雜的數學方法。僅靠手工計算,確實很難計算準確,需要在會計電算化網絡化的基礎上建立管理會計的信息系統。

    2.提高會計人員素質

    在現今階段,我國軍隊的管理會計人員素質不高,教育程度相對落后。在傳統的管理會計教育模式下,用的都是西方的理論作為理論基礎,因此與實際相比較為脫節。為了更好的使管理會計適應我國軍隊情況、更好的發揮作用,要提倡理論研究的現實性、靈活性和綜合性,培養適應我國國情需要的專業管理會計人員隊伍,并充實到軍隊財務管理人員隊伍當中。

    3.改進財務管理方法

    首先,我國軍隊的領導者和管理會計人員都應該更新傳統的觀念,從根本上改變傳統的財務管理模式,提高靈活性,增強創新意識,引導財務會計人員積極參與到決策中來。其次,財務會計人員應該徹底改變傳統的財務管理模式,即事后報賬算賬的模式。發揮主觀能動性,充分發揮的創新意識,實行事前、事中及事后的全程財務管理,提高資源配置率,提升財務管理水平。

    4.完善管理會計理論

篇（6）

（一）財務管理職能發揮較弱，資金使用效益低下

部門預算不規范，經費相互擠占，費用支出無計劃、無定額，或是有計劃定額但流于形式。財務部門對經費的管理常常是事后核算，忽視了資金使用前的預測和使用中的控制，對經費收支的考核也只是停留在表面平衡上，對資金使用效益進行考核，是在事后。

（二）財務管理的制度不健全

事業單位的財務管理制度的不健全主要表現在缺乏系統完整、規范合理的內部控制制度體系。

1．大部分事業單位對財務管理的重視程度不夠。在實際工作中由領導說了算，財務部門僅僅充當“出納員”的角色，資金管理憑領導個人意圖操作。此外，對會計內部控制不重視，只要按規定編好預算、取得資金和使用資金便可以了，而忽視加強對單位財務會計的內部管理。

2．內控制度不健全。很多單位尚未制定系統規范的財務管理和會計內控制度，包括經費開支標準、業務流程等，在實際操作中僅憑經驗、慣例，或者是口頭不成文的規定辦事，管理的隨意性較大。

3．人員配備、崗位分工不合規定。違反《會計法》規定，有些會計人員或其會計主管人員連會計從業資格證書都沒有取得。還有一些單位沒有按照要求實行不相容崗位的分設，造成職責不清，甚至出現會計、出納工作由同一個人擔任的現象。

（三）事業單位的會計核算存在缺陷

其主要表現在：

1．預算會計是以實現制為基礎，其目的是匯報支出，為決算服務，它不進行成本核算，無法評價資金的使用效益。

2．有的預算單位對項目支出的核算不區分不同的專項項目資金，統一使用規定的事業單位的科目核算，不利于專項項目資金的管理；而有的單位則只按專項項目歸集各項費用，不按科目核算，不利于單位各項費用的整體控制管理。

3．現行預算單位會計制度在會計科目的設置和核算內容上，與部門預算編報口徑不一致；一般預算支出科目與事業單位科目不一致，導致在編制決算時，預算單位必須將會計科目合并或拆分后才能得出決算科目。

（四）事業單位在預算的編制和執行方面，缺乏應有的準確性、約束力和嚴肅性

1．在編制部門預算時，是停留在自己既得利益上，力爭在上年基數上有所增長，實際工作中沒有按零基預算進行編制，影響了部門預算編制的準確性。

2．有的預算單位在資金使用中，支出控制不嚴，超支浪費現象嚴重。

3．有的預算單位在項目支出資金管理使用中，基本支出和項目支出界定不清，用項目支出來彌補基本支出經費的不足，用于維持日常公用支出，沒有做到專款專用。

4.有的預算單位在專項資金使用過程中，重撥款而輕管理，重預算審核而輕實際效果，對項目資金實際使用績效缺乏有效的監督和考核。

二、事業單位財務管理存在問題的原因

（一）事業單位在部門預算編制中存在缺陷

1．雖然財政部門要求部門預算編制采用零基預算法，但在實際操作過程中，基數法仍普遍被沿用，在很大程度上直接影響了資金的使用效率。

2．部門預算編制在項目支出的細化程度、基本支出定額制定的科學性等方面做得不夠，為某些單位挪用資金、鋪張浪費留下了隱患。

3．部門預算編制不夠嚴謹，在安排項目支出預算時人為因素較多，存在一定的隨意性和盲目性，導致在預算執行過程中調整預算比較普遍，影響了預算的嚴肅性。

（二）相關的事業單位會計制度、財務管理制度不配套

最近幾年，我國陸續推出了一系列財政支出方面的改革，但現行事業單位會計制度并未因此進行相應的改革，會計制度滯后于會計實務的情況越來越突出。

三、加強和完善事業單位財務管理的建議

（一）加強財務制度建設，建立和完善內部控制體系

1．強化內控意識。首先，單位領導提高認識，帶頭學習有關財政、財務會計和內部會計控制基本規范等法律、法規，支持財務部門開展工作。其次，會計人員要提高自身素質。再次，相關部門要強化內控意識，與財務部門共同承擔內控責任。

2．加強內部控制環境建設。一是對單位內各部門定崗定責，明確分工，堅持不相容職務的分離，互相牽制，以達到會計內控的效果。二是建立適合本單位業務特點和管理需要的內部會計控制制度，并在實施中規范財務流程，提高會計信息質量。進一步完善預算控制、財產保全控制、會計系統控制、內部報告控制等。規范單位財務審批程序和制度，堅持集體領導下的“一支筆”審批制度。三是加強內部監督，及早發現問題。內審部門對單位內控的執行、財務管理情況進行檢查和監督。單位上級主管部門要切實履行對下屬預算單位財務工作指導、管理和監督的職能，定期不定期地進行財務檢查，促進財務管理整個系統水平的提高。

（二）完善部門預算，提高財務管理的計劃與預測能力，盡快推廣國庫集中支付制度的改革，建立科學的部門預算

1．加強基本支出預算的定員、定額體系建設，規范定額內容、合理定額標準。

2．加強項目經費預算管理。

3．細化部門預算，防止出現無具體內容的項目預算或者應在公用經費中列支的項目重復在項目經費中安排的現象，有利于預算的執行和監督。

篇（7）

傳統的企業管理往往將財務會計部門視為后臺支撐部門。隨著市場競爭的日趨激烈以及管理水平的日益提高，現代企業管理的發展對財務會計部門的要求越來越高。財會部門已經不僅僅充當“記賬先生”的后勤支撐部門角色，而是更多的提供靠前服務，在生產、營銷等價值鏈的各個環節扮演著越來越重要的角色，通過專業的財務分析演化為增值型的財務會計管理。這在客觀上要求CFO們跳出傳統財務會計的狹隘圈子，從整個公司價值創造的戰略高度考慮財務會計職能的重新定位。就目前比較先進的大型企業管理實務來講，財務會計部門的價值創造主要體現為如下六個方面。

一、通過需求分析引導產品決策

在市場經濟條件下，企業經營最基本的原則就是生產適銷對路的產品。然而客戶需求日益個性化和多樣化對企業經營構成了很大的挑戰，也導致了大規模定制化等現代生產方式的興起。企業必須敏銳地捕捉并適應客戶需求的快速變化。通過客戶訂單分析可以一定程度上反映客戶需求的現實變化。尤其是對于產品種類比較多或者生產周期較長的企業，通過客戶需求分析進而實施有效的產品組合管理能夠引導合理的產品決策。比如通過需求分析判斷出哪些產品增速較快，可能需要及早擴大產能，而哪些產品逐漸萎縮可能將退出市場；傳統渠道、現代渠道和新興渠道的客戶對于產品的需求有哪些不同；不同區域市場的需求有哪些特點和變化；高檔產品、中檔產品和入門產品的客戶群需求的關注點有哪些不同等。

二、通過客戶分析實施有效的信用管理

傳統的應收賬款會計分析工具主要是賬齡分析。這種方法有很大的局限性。因為即便是賬齡相同的應收賬款，由于是否具有擔保，客戶的償債能力和償債意愿，業務規模等具體情況的不同而不能一概而論。在信用管理方面，商業銀行針對貸款客戶的信用“5C”分析法值得企業借鑒。5C分析法是金融機構對客戶作信用風險分析時所采用的分析法之一，它對借款人的道德品質（Character）、還款能力（Capacity）、資本實力（Capital）、擔保（Collateral）和經營環境條件（Condition）五個方面進行全面的分析以判別借款人的還款意愿和還款能力。如果企業對于重點客戶以財務報表分析為基礎，結合“5C”分析法，將會更大限度地減少應收賬款等債權的壞賬損失。在信用分析的基礎上合理設置信用條款，有助于提高應收賬款周轉率并控制好財務費用。

三、通過盈利分析指導生產決策

利用本量利分析等管理會計的分析工具，可以達到優化產品結構、降低生產成本、提升盈利水平的目的。比如對于單品比較多的生產企業，通過盈利分析，對各產品的邊際貢獻予以排序，從而有針對性地開展營銷和銷售，擴大利潤貢獻較高產品的銷量，從而通過優化產品結構提升整體盈利水平。而對于虧損產品，通過變動成本等成本性態分析，科學地作出是否停產的決策。再比如通過標準成本法、作業成本法等現代成本會計的手段，以業務為導向開展成本分析，提供更有價值的成本會計服務。通過更科學地設定成本標準以及更有針對性地采取措施消除不利的成本差異，有效降低生產成本，為企業創造價值。

四、通過投資分析提升投資決策科學性

投資項目往往對企業的可持續發展乃至生存產生重大影響?？尚行匝芯恐胸攧辗治龅臏蚀_性是決定投資決策科學性的重要因素之一，也是財務會計部門為企業創造價值的重要領域。財務經理對投資項目的評價主要關注三個方面：一是認真驗證核實業務部門等其他部門對項目所做的各項假設和數據是否科學合理；二是評價標準的選擇是否恰當，即合理運用凈現值和投資回報率等分析方法；三是對項目涉及的重大風險進行謹慎的分析和充分的揭示。財務分析不能完全消除風險，但是可以控制風險。除了科學做出各項基本假設，風險控制的主要方法是敏感性分析。有條件的企業也可以借助“@RISK”等專業計算機軟件。通過科學的財務分析，能夠確保公司將有限的資源優先投入到效益最高的項目，同時有效地控制好項目的財務風險。

五、通過競爭分析改進市場戰略

對于競爭性行業來講，收集、分析市場上其他競爭者的信息，有助于企業正確地選擇市場戰略。競爭分析一方面可以了解競爭對手的動向，從而采取有針對性的競爭策略；另一方面通過運用對標管理等工具，借鑒競爭對手好的做法，提升自身的運營管理水平。比如運用杜邦分析體系等工具，通過競爭對手凈資產收益率等財務指標的分解、細化分析，找出自身落后于競爭對手的主要效率指標，并有針對性地找出背后的管理和運營原因，進而對于可控的因素制定切實可行的改進計劃，趕上、乃至超過競爭對手，從而改善自身的運營和管理水平。

篇（8）

醫院財務預算是指醫院按照國家有關規定，結合自身發展目標和任務而對計劃年度內醫院財務收支規模、結構和資金渠道所作的預計。包括收入預算和支出預算。它是評價醫院經營業績的重要依據，規范醫院財務管理的重要措施，落實醫院發展戰略的重要手段。

一、新時期醫院會計制度下的財務預算管理現狀

改革開放以來，醫院發展規模日益擴大，財務預算管理意識不斷增強，但由于現有的經濟形勢和醫療環境的影響，不少醫院雖然認識到財務預算管理對醫院運營、管理和發展的作用，但財務預算管理如何隨著醫療體制改革的不斷深入和市場經濟體制的改革發展而不斷完善優化，以提升自身的管理水平、財政實力及市場競爭力，這些依然處于發展階段，仍然存在一定程度的偏差。

（一）編制目標惟上傾向

許多醫院財務部門編制財務預算的目的是為完成上級主管部門的任務，根據上級主管部門的要求指標進行，而不是從推進醫院科學管理提升效益角度進行，結合醫院實際和市場發展的需要性不夠。

（二）編制范圍惟小傾向問題

不少醫院編制財務預算多重視政府的財政撥款資金，而對于其他資金預算的工作則不太重視。范圍相對較小，不利于財務資源的合理配置，計劃性相對變差，有限資金充分利用率較低，管理效能差，不利于調動職工積極性。

（三）編制流程與基礎模糊

一般醫院編制預算的預見性不夠。醫院預算編制流程中的決策預算、業務預算、部門預算的各環節的監管標準要求模糊，預算內容欠缺往來款項預算和采購預算，忽視對現金流和資本支出等非量化指標的預算，缺少適應性的調整與優化。

此外，在制度建設方面。各類醫院在建立財務預算制度方面不夠健全、不夠完善，這就給財務預算編制的各個環節留下缺陷。

二、醫院財務預算的方法

（一）固定預算與彈性預算

固定預算又稱靜態預算，是以預算期內正常的、可能實現的某一業務量水平為固定基礎，是一種最基本的財務預算編制方法，一般適用于相對穩定的項目。雖簡便易行，但機械呆板。而彈性預算是指編制預算時根據資產、人員及相關業務的變化而對相關收入和支出進行測算的方法。這種預算編制方法，具有預算范圍寬、可比性強的優點，固定預算與彈性預算相互補充，各有優劣。因此，目前醫院主要采用的兩種方法結合的財務預算管理方法。

（二）零基預算與增量預算

零基預算，是不考慮過去的預算項目和收支水平，以零為基點編制的預算。該方法要掌握準確的信息資料，確定各項開支定額，根據事業需要和客觀實際情況，從零開始對各個預算項目逐個分析，一切從合理性和可能性出發。與零基預算相對應的為增量預算，即新的預算使用以前期間的預算或者實際業績作為基礎來編制，在此基礎上增加相應的內容。資源的分配是基于以前期間的資源分配情況。該方法穩定、易操作和理解、能避免沖突、易實現協調預算，但不考慮具體情況的變化，只關注財務結果，而不是定量的業績計量，和員工的業績無聯系，動力差。

（三）基期預算

基期預算是指在編制預算時，首先確定基期預算收支的基數，然后在基期執行數的基礎上，加上計劃期影響預算收支的各種增減因素，比較兩期的計劃和工作任務，根據發展變化，按照一定的增減比例或數額確定預算收支指標的方法。該法相對簡便，但靈活性不夠。

三、完善醫院財務預算管理的措施

（一）高度重視全員參與

醫院財務預算是關系到醫院發展的大事，與醫院各個部門的建設息息相關。因此，領導管理層需要建立預算管理組織機構，讓相關部門負責人各擔其責，群策群力，以提高財務預算的全面性、科學性、可行性。

（二）關注重視外部環境影響加強監控

隨著經濟結構的調整和改革開放的深入，醫院的發展也面臨許多挑戰。因此，醫院財務預算的編制不能“閉門造車”，而要重視對外部環境變化的分析和研究，關注宏觀經濟環境變化、區域人口結構變化和國家、區域衛生政策調整，正視外部環境變化趨勢及其對醫院經營的影響，科學合理地編制財務預算。在醫院財務預算執行過程中，要加大預算執行的監控力度，健全財務信息的反饋系統，對于在實踐中出現的問題要及時解決，盡量的實現資金的最優化管理。當然，對于一些不可預見的財務支出，醫院的財務預算也應該作出適當調整，使財務預算真正發揮管理醫院財務的作用。

（三）加強隊伍建設重視人才培養

無論哪行哪業，人才都是重要的資源，優秀的醫院預算編制人才是完善醫院財務預算管理的保障。然而，現階段我國的醫院多處于“重視業務開展、輕視管理運營”的狀態，并不重視醫院的財務、審計等的管理效應，醫院的財務、審計等從業人員在待遇和受重視程度上也較之衛生專業技術人員有一定距離，綜合素質參差不齊。為此，必須根據醫院實際發展的需要，重視財務管理人員的培養，為其提供良好的工作環境、繼續教育機會和職業生涯規劃，使之具備較強的專業技術技能，會監督、善管理，熟練掌握現代化財務管理的各種技能，成為掌握財務知識、技能和熟悉醫院管理和運營的復合型人才。

總之，醫院財務預算編制和執行是一個長期的、動態的系統工程。醫院財務預算編制工作需要結合醫院實際，將兩個效益作為主線，追求真實、合理和科學，才能有效提高醫院的民生效應和經濟效應。

篇（9）

一、 高校財務會計制度的現狀及其改革的必要性

（1）高校的固定資產的核算存在問題。

以北京為例，2007年北京普通高等學校83所，其固定資產達到了617億元，其中的用于教學以及科學實驗的各種儀器達到了158.5億元。據教育部有關負責人介紹，至2007年全國普通高等學校固定資產總值已經達到6952億元，較2001年增長了3.3倍，面對數額如此巨大的固定資產，我國以往的事業單位的會計制度卻規定屬于事業單位之固定資產不計提折舊，這顯然是違反了會計核算規則的，也是不符合實際的，因為任何固定資產都會產生合理的損耗且是客觀存在、無法阻止的。這就會導致單位的財務報告不能如實反映固定資產的真實價值，在其使用期間，其賬面價值要大于其實際價值，會計報表中就沒法反映出固定資產的凈殘值，其披露信息就是不客觀也是不準確。

（2）高校的記賬基礎――收付實現制存在不合理之處。

上世紀九十年代末，我國高校實行了“綜合預算和零基預算”各種改革，事業單位的預算包括收入也包括支出，既包括財政性資金又包含了自有資金，需要把整個單位的收支活動全部納入預算管理的范疇，這就無形中要求高校做好預算年度的收支預測。顯然收付實現制是以實際收入和支出為標準的，但是由于不可預見的各種事項，有時候常常無法預測到全年實際收支的具體情況（即現金的流入和流出）。

（3）部分現行的高校財務會計制度會影響高校資金預算的計劃性、合理性和準確性。

高校以往的預算編制較粗，資金落實不到具體的各個項目，而且編制不全，預算項目及用款數額的少報漏報可能造成單位必須開支的費用無法報銷或者造成資金的閑置浪費。現在高校執行的是《高等學校財務制度》和《高等學校會計制度》，主要包括了大收大支和收支兩條線的核算模式，打破了預算外資金和預算內資金的界限，收入按來源，支出按性質和用途劃分，指示收入和支出是去了匹配性和對應關系，高校部分可以盈利的機構很難準確的計算其成本和利潤。

（4）高校的會計信息披露存在的相關性和可靠性不足的問題。

我國在1997年頒布的《事業單位會計準則（試行）》規定：會計信息應當符合國家宏觀經濟管理的需求，適應預算管理和有關部門了解事業單位財務狀況及收支情況的需要，并有利于加強事業單位內部經營管理。高校等事業單位的會計信息主要是給政府經濟管理部門和事業單位的負責人提供內部決策的依據。

二、高校財務會計制度改革的措施

針對上述種種問題，我認為當前高校會計制度的改革應該是一個漸進的過程。建國以來，我國事業單位實行的會計核算制度時間較長，有著巨大的歷史慣性，可謂是牽一發而動全身，故而采取過渡的策略逐步改革高校會計制度才是正確之路，切不可急功近利。

（1）修正會計基礎。

逐步的轉變成為修正的權責發生制高校歸根到底屬于事業單位，自身具有的公益性質沒有改變也無法改變，所以不宜采用像企業一類的完全的權責發生制，在某些領域還需堅持收付實現制；

（2）高?？刹扇潭ㄙY產分類折舊的方式。

每月月底按照各種類固定資產的余額依照比例計提折舊，更加真實的反應固定資產的現有凈值，可以客觀、準確的提供會計信息，統籌安排固定資產的使用、更新換代工作，更好地做好教學、科研，提高固定資產的使用效率。

（3）在高校實施國庫集中收付制度。

可以增加“零余額賬戶用款額度”和“政應返還額度”等科目，這就可以適應財政授權支付下用款額度的核算和年終預算結余的核算，取消基建核算主體，降價本建設資金納入高校資金的整體會計核算。

（4）拓展和延伸會計目標的范圍，增加對高校會計信息的需求主體。

例如，高校各種資產的捐贈者，他們應當了解捐贈資金或者物資的使用情況；或者是高校的債權人，銀行應當了解高校貸款的使用方向和社會效益以及經濟效益等。

參考文獻：

[1]蘇少輝，高校會計制度存在的問題及對策，《汕頭大學學報（人文社會科學版）》2007年第01期

[2]李定清，事業單位會計制度新探，財務與會計，2003年04期

[3]貴艷，高校實施國庫集中支付制度改革需要解決的問題，財會通訊（理財版），2006年第Z1期

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（一）會計核算信息問題

有些行政事業單位在進行預算編制時，雖然已符合相關要求，對各方面的會計信息作出分析，滿足單位各部門的需求。但在具體的細節問題上，因為各種主、客觀的因素，常常存在會計信息不夠透明化、不完整等方面的問題，這都直接造成了預算材料不能真正地反映出行政事業單位財政收支活動的實際情況，這種現象不僅使人們對政府財政審計報告的真實性產生質疑，而且還給政府本身帶來不利影響。

（二）預算會計無法滿足我國政府投資體制改革的需要

隨著我國市場經濟的深入發展，在市場機制的積極引導下，政府各部門、各單位也逐漸實現了科學發展和管理。在這種形勢下，我國及時對相關財政政策作出改革，同時發行大量國債，推進市場經濟的發展。但是在發行國債的過程中，我國的行政事業單位面臨著相當大的風險，此外，還要承擔起為人民群眾負責的任務，所以在進行這類活動時，財務會計報表應當系統、全面地反映出這些問題。特別是單位的財政預算，不僅要系統地將行政事業單位的收支情況反映出來，更重要的是，要能正確地記錄分析相關投資計劃，對于潛在的突發性問題應能作出準確預測，并制定出合理的處理方案。現階段有些行政事業單位在投資預算活動時，往往不注重其重要性，沒有作出合理的預算會計編制。

（三）核算結果不正確

由于一些財政部門在進行預算時，沒有嚴格按照支出結構和總數作出科學的分析和論證，在處理核算結果時比較簡單，造成核算結果和實際的收支之間有很大的差距。此外，在實際的財政收支工作中，還要面臨處于不斷變化的市場經濟的影響，因此，行政事業單位往往不能準確及時地調整預算，這也給核算結果的準確性帶來一定的困難。核算結果的不準確也給單位合理的經濟活動帶來十分嚴重的影響。如，由于某行政事業單位沒有很好地把握市場經濟發展趨勢，在預算活動中無法進行合理科學的分析，而在統計支出情況時，也沒有及時整理發票，從而造成了很大的損失。

（四）不能為預算編制提供相關信息

由于我國目前還處在由“基數法”轉變為“零基法”的過程中，在以往的“基數法”的處理方式下，操作比較簡單，只是在行政事業單位上一年的預算基礎上作簡單修改，有的甚至直接采用以前年度的預算，而沒有考慮現實具體狀況，這種方法顯然無法全面反映單位財政收支情況，所以要求采用“零基法”替代。在運用“零基法”的過程中，不僅需要考慮到單位各部門間的資源占有及職責，此外還要對這些信息進行合理科學地整理和分析，因此，預算會計在其中占有十分重要的位置，其不僅能夠確保各種信息的可靠性和精確性，而且針對預算編制中存在的問題也可作出及時指導并加以處理。然而現階段我國行政事業單位的財政部門對這方面的知識缺乏深入的了解，導致無法對預算編制提供良好的信息支持，從而嚴重影響了單位的預算編制工作。

（五）預算報告體系的問題

在我國建立健全預算會計管理體系的過程中，行政事業單位常常暴露出一些問題，例如出現功能空白或各部門間的功能重疊、預算報告體系缺乏真實性、體系建設不完善等問題，這些都直接導致單位的預算報告體系不能充分實現預期的效果，從而大大影響了財政部門工作的順利開展。原因主要有：對于預算報告體系的重視度不夠、缺乏統一完善的管理、工作人員能力不強、缺乏相應的預算會計管理制度的理論知識和經驗儲備。

二、完善我國行政事業單位預算會計管理的方法

總結分析行政事業單位的預算會計管理過程中出現的問題，針對這些問題，提出以下相應解決方法。

（一）完善會計目標

對于行政單位而言，完善的會計目標具有十分重要的意義。在實際工作中，要提高思想意識，明確會計目標內容，以便能夠合理科學的針對這些目標開展工作。此外，在明確了會計目標后，單位人員的工作熱情也隨之提高，從而達到動員所有人員的要求。在完善會計目標的過程中，全體人員要相互配合，提供準確信息，以確保目標的合理性和科學性。

（二）充分調查預算會計需求

對行政事業單位財政部門而言，在進行財務活動，特別是預算會計的管理等方面，需要綜合考慮很多方面的因素及相關信息，并作出全面、合理和科學的分析。調查人員要通過對預算的細節進行深入的調查并論證，以取得第一手資料，更好地確定單位預算會計的需求和發展趨勢，從而改善預算會計管理效率。在實施過程中，需要單位所有人員參與進來，提高自身的專業素養和業務能力。

（三）健全會計信息體系

行政事業單位的會計信息不僅直接影響到本部門、本單位正常的財務工作，而且對整個社會甚至市場經濟都有非常大的影響，所以，為了確保單位內部的財務工作能夠順利地實施，必須建立健全會計信息體系。此外，財務預算和會計具有緊密的聯系，只有在透明、合理、精確的環境下才可順利開展，因此，在完善行政事業單位會計信息體系的過程中，要加強對會計人員的培訓和教育，同時還要設立相應的監督管理部門，以利于提高工作效率。

（四）完善財務狀況報表

行政事業單位的財務狀況報表是研究分析預算會計管理活動的基本資料，對于改善預算會計管理效率有著重要的作用，因此，要認真地對待。在實際工作中，需要對以往的財務活動作出精確、全面的記錄，以供研究，同時要對潛在的突發事件進行預估。

（五）建立健全預算報告體系

行政事業單位的預算報告直接反映了會計管理活動的效率及單位財務活動的情況。在預算報告中，除了對單位內部各項財務收支情況作出預測外，更重要的是要把各項支出、收入款項產生的原因和效果作出準確的分析，此外，還要設置專門的群眾代表監管、內部監管部門，以確保財務工作的順利開展。在這個過程中，行政事業單位的預算報告體系也隨之不斷完善。

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隨著我國經濟體制的改革，很多原國有單位相繼被投放到市場中去參與市場競爭。醫院作為公益性單位，雖然不用直接參與市場競爭，但隨著醫療市場競爭的日益激烈，如何將有限的資金進行科學投資以充分發揮資金的使用效率，獲得最大效益也是各醫院不得不面對的現實問題。現行醫院會計制度中，會計核算方面沒有對投資核算進行細化分類，在執行會計制度的過程中，不同所有制醫院會計處理所依照的方法也各不相同，不利于醫院資本的合理優化。

1．2財務預算管理不到位

醫院資金的主要來源是其經營活動，而醫院的財務預算關系到整個醫院的經營活動，二者之間存在密切的關系。目前，醫院普遍缺乏預算意識，資金預算側重于主觀判斷，對預算管理更是缺乏相應的預算管理體系，預算執行脫離實際經營活動，降低經費的使用科學性。同時，缺乏有效的內部控制和監督體系，不能將責任具體落實下去，預算使去其本應有的約束作用，加大醫院財務管理壓力，不利于醫院經營管理水平的提高。

1．3醫院財務會計制度監管存在的問題

具體表現在監管法律法規體系不健全、財務自身監管薄弱、內部審計執行不力、社會中介機構未發揮有效監督作用等方面。目前，我國多數醫院自身財務監管薄弱，沒有相應的權威內部審計機構，加之政府多頭監管缺乏有效的協調溝通，而法律法規以及制度體系又比較籠統，有關懲戒規定不夠具體，可操作性差且執行力不夠，使得醫院財務監督方面存在很多漏洞。

1．4信息化管理水平落后

現行的醫院財務會計制度的有效執行需要醫院信息系統的支持。但是，目前我國醫療改革并不是很完善，信息管理系統并不是最先進的，各種會計軟件和信息化軟件也不能及時更新，且存在醫院各部門的管理學經常各自為戰，缺乏有效的溝通，不能有效進行資源共享，必定會造成一些物資的浪費。

1．5醫院固定資產方面存在的不足

現行會計制度在醫院固定資產的確認、分類、核算及處置方面都做了大膽嘗試，有了新的規定，不僅更貼近醫院的發展要求，也體現了與時俱進的精神。這種改革創新大大規范了醫院固定資產管理及核算，但仍存在一些不足之處。如隨著社會經濟的快速發展帶來的個別醫院求大而全盲目購建、虛增固定資產資產總量以及固定資產減值等，對此各醫院應醫院之間不必要的重復購建的現象時有發生，根據具體使用情況進行動態跟蹤和分析，找出相應的解決措施。

2針對醫院財務會計制度存在問題的改進方案研究

2．1完善各項資本經營業務的明細劃分

各醫院為了規范會計處理、做到賬目有所依據需要對各項資本經營業務進行明細劃分。有關部門應改革過去不合理的會計制度，使業務狀況的核算規范化，如可將對外投資項目細做到具體投資有具體的核算要求。另可參照企業會計制度增高投資收益項目，年底結賬時直接將其收入收支結余“其它科目”里?？傊獙Ω鞣N形式的資本經營事項進行明細劃分，并制定相應的會計處理規范。

2．2積極完善醫院的預算管理體系

現行制度下，醫院應注重收入與支出的預算管理，積極實行全面預算管理，做到預算管理內容、管理過程、管理主體的全面化。年度終了，醫院應按照財政部門決算編制要求，真實、完整、準確、及時的編制預算并經主管部門審批。編制預算前進行充分的調研認證，確定預算基礎，核實基礎數字，正確預測各種因素對醫院收支的影響；一改傳統的“基數加增長”的編制方法，采取零基預算法、彈性預算法等多種方法編制年度預算；編制過程堅持“以收定支、收支平衡、統籌兼顧、保證重點”的原則。對預算執行進行全過程的有效監督，對預算支出必須給出詳細理由，在經過科學嚴謹的論證后方可批準使用。還要對執行結果進行分析考核，將預算執行情況作為年終考核的重要依據，充分調動醫院各科室醫護人員的積極性和主動性，從而有效降低醫療成本，提高資金使用效率。

2．3加強醫院財務會計制度的監督機制

完美的監督需要來自單位內部、政府部門以及社會中介機構的共同配合。對此應：

（1）加強政府監督，會計監督與會計核算并舉，醫院的財務部門是醫院內部經濟活動的中心，是醫院財務監管的主體，這是國家賦予財務部門的法定責任。政府應認清自己在醫院監管過程中所扮演的角色，加強醫療價格改革，杜絕以藥養醫，定期對監管制度的實施效果展開調查統計，定期向公眾揭示醫院各種費用與收支是否平衡的機制等。

（2）加強內部審計部門的監管，醫院應樹立以財務收支審計和內部控制審計為主，以風險管理審計為發展方向，有獨立的內部審計機構，擺脫院領導的操控，實現審計結果的公正、客觀、獨立性。

（3）加強全院職工共同監督管理，全院上下應統一認識到醫院經濟活動是和自身利益密切相關的，各科室、和職工都要擔起監管重任，從而保證醫院財務會計制度的有效實施。

2．4推動信息化建設，提高醫院信息化管理水平

信息化建設不僅可以很好實現資源共享，還能有效節省人力、物力，對單位成本進行科學有效使用。通過信息化手段有效整合醫院資源，將醫院的物流、財務管理與服務的各個系統相互聯系在一起，實現了醫院信息管理的一體化，并及時地將醫院的庫存商品、各科室的藥品配備情況等反映出來，有利地節省了醫院的資源。此外，現行的會計制度要求所有固定資產從增加的下月起開始計提折舊，在信息化網絡體系下，可以利用會計核算軟件實現固定資產的日常管理，使得不同醫用資產的計提折舊工作更加簡單快捷。

2．5加強醫院固定資產管理，提高設備利用率

醫院固定資產是由醫院占用有或使用，能直接或間接為醫院帶來經濟效益，是醫院開展醫療、科研、教學等各類活動必不可少的物質基礎，更是醫院生存和發展的重要資源。加強醫院固定資產管理可以從以下幾方面考慮：

（1）增強固定資產管理意識與制度的完善。醫院領導及醫護人員要從思想上真正理解固定資產對其工作的不可取代性，這樣才能從根本上避免各種盲目和浪費行為，也才能真正利用好固定資產；同時還要加強對固定資產管理制度的制定與完善，制度是保證業務操作規范化、秩序化、高效率及管理漏洞的重要手段，對于固定資產確認、購置、使用、保管、保值增值、處置等方面都要有明確的規章制度，再配以高素質的管理人員進行監督考核。