緒論：寫作既是個人情感的抒發，也是對學術真理的探索，歡迎閱讀由發表云整理的11篇會計的基本職能和特點范文，希望它們能為您的寫作提供參考和啟發。

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（一）會計職能的理論認識 所謂職能就是職責和功能的組合，是指某事物或系統在特定環境中所能發揮的作用或能力，是事物或系統客觀性的外在表現，是對事物或系統長期實踐、運行的理論概括，它不是人們隨意就可以賦予的。會計職能一直是我國會計理論研究的一個重要命題，理論界對其進行過長期、大量的研究，并且產生了多種見解。其中大多數的研究都是基于馬克思《資本論》中關于簿記的論述為基礎進行拓展的，認為會計是“對過程的控制”和“對過程的觀念總結”，也就是現在所說的控制和反映兩項基本職能的觀點。在我國，絕大多數論著都主張這兩種基本職能論，雖然表達方式有所不同，但實質上是一樣的。其中在大多數教材中都是把“核算與監督”稱為是會計工作的兩個基本職能，但也有研究者，如李孝林教授在他的《會計基本理論》這本書中就把會計職能概括為“反映”和“控制”。所謂會計的反映職能是指會計能夠按照公認會計準則的要求，通過一定的程序和方法，全面、系統、及時、準確地將一個會計主體所發生的會計事項表達出來，進而揭示會計事項的本質，為經營管理者提供有用的會計信息。而會計的控制職能就是指會計機構和人員在經過授權以后，在授權范圍內，對企業經濟活動的過程及其引起的資金運動的全過程依照授權主體制定的各項合法規章、制度、流程等，進行綜合、全面、連續、系統、及時的監察、督促、調節、指導，最終保證企業的各項經濟活動能夠按照既定的方針政策進行，保障計劃任務的順利完成和會計信息的真實可靠以及相關性、可比性， 從而實現經濟效益的全面提高。

（二）兩種基本職能的關系 從開始研究會計職能到目前，絕大多數學者都認為控制和反映（觀念總結）是會計的兩個基本職能。但關于這兩種基本職能的重要性，我國會計界存在著幾種對立的看法。如信息系統論者認為反映職能占第一位，其重要性大于控制職能；而管理活動論者的觀點卻相反，他們認為控制職能要重于反映職能。對此，筆者認為，不能簡單地將兩種基本職能進行排序。因為如果沒有反映就不可能進行控制，控制的基礎和前提是反映，換句話說反映是為控制而服務的；而控制是反映的出發點和落腳點。這兩種基本職能是密切聯系、互相滲透、不可分割的，會計在實現其反映職能的同時，也進行著監督職能，如果只偏重于某一個方面，則會計的真實作用將受到限制而很難得到全面發揮。正如郭道揚教授所說“會計的反映職能是會計發揮控制職能的基礎，是為進行會計控制服務的，而會計控制則是現代會計部門適應市場競爭環境變化，強化企業內部管理，增強企業競爭能力，以及參與企業經營決策的首要職能。”會計的反映職能是基礎，控制職能則起主導作用，如果片面地強調某種基本職能占第一位，勢必會形成對會計本質的片面認識。

二、傳統會計職能局限性及研究現狀

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Abstract: accounting functions in the market economy, has very important significance for improving enterprise management, increase economic efficiency. In the market economy transition period, under the planned economic system of the accounting model has exposed a lot of defects. Has had a negative impact on the existence of such defects have on the development of China's market economy. Therefore, analysis of the problem, the way to solve the problem of searching certain positive significance to promote the building of China's market economy, give full play to the functions of the new period accounting.Keywords: accounting functions; accounting supervision; accounting functions中圖分類號:E232.5文獻標識碼：A 文章編號：2095-2104（2013）

緒論

會計核算職能和監督職能是相互聯系，相輔相成，不可分離的，核算職能是監督職能的基礎和前提。監督職能的發揮能夠更好地保證會計核算的質量。會計核算和監督職能的充分發揮，能使企業、單位的經營活動實現治理最優，效益最佳的目標。

1會計基本職能的重要性及相互關系

1.1會計的基本職能的重要性

會計核算與會計監督是會計的兩大基本職能。

會計的核算職能，也稱會計反映職能，主要是利用貨幣形式，對經濟活動過程和結果進行連續、完整、系統、綜合地記錄、計算、加工整理、匯總并提供和輸出會計信息的過程。

它是會計的首要職能，是全部會計管理工作的基礎，通過記錄和計算產生歷史信息資料，從而滿足企業以及信息需求者加強經濟管理、提高經濟效益的客觀需求，為會計分析、會計預測、會計決策提供重要的依據。

會計的監督職能是指利用會計核算所提供的會計信息對經濟活動進行控制和指導。會計監督的核心是通過干預經濟活動使之符合國家有關法律、法規和制度的規定，并對經濟活動的合理性和有效性進行分析、檢查和控制，以促使經濟活動按規定的要求進行，以保證其合法、合理、真實和有效，并達到預期的目的。構成三位一體的會計監督體系。會計監督具有強制性、嚴肅性和權威性的特點。

1.2 會計基本職能間的相互關系

會計的兩項基本職能是相輔相成、辯證統一的關系。會計核算是會計監督的基礎，沒有核算所提供的信息，監督就失去了依據；而會計監督又是會計核算質量的保障，只有核算、沒有監督，難以保證核算所提供信息的真實性、可靠性。

目前，隨著經濟的不斷發展，會計人員的作用越來越明顯，會計人員普遍得到了單位的重視，在企業經營和管理中發揮著應有的作用。對會計人員的素質和專業技術要求越來越高，通過相關的會計信息為管理服務，財務管理人員已經走在了前列，提供及時、準確、完整的信息。在發揮會計監督作用時，也應當注意到，內部控制系統的建立，應該適應企業發展需要，考慮內部控制成本，當控制成本過高，或者阻礙企業發展時，就要能夠重新考慮制度的設計。

2 會計基本職能發揮的現狀

2.1發揮會計核算職能的現狀

在計劃經濟體制下,實行單一所有制和供給制經營,企業是政府的附庸,《會計法》原只對會計核算和會計監督作了一般要求,有欠明確具體,不便于操作。會計具有核算與監督兩大基本職能,但核算是基礎。為了規范會計核算工作,特別分設會計核算和公司、企業會計核算又設第二、三兩章作出具體規定。

首先,對單位提出要求。“各單位必須根據實際發生的經濟業務事項進行會計核算,填制會計憑證,登記會計賬簿,編制財務會計報告。”、“各單位不得以虛假的經濟業務事項或者資料進行會計核算。”(見第九條)“任何單位和個人不得偽造變造會計憑證、會計賬簿及其他會計資料,不得提供虛假的財務會計報告。”(見第十三條)。 其次,會計核算內容充實,要求具體。

2.2會計核算與會計監督存在的問題2.2.1會計基礎工作薄弱

財政部十分重視會計基礎工作，相應地制定了一系列規章制度，用以規范會計基礎工作，但是由于單位領導重視不夠，會計人員素質不高并忽視學習，有意違紀等原因，使得許多單位會計基礎工作極不規范。有些單位建賬不規范或不依法建賬，會計核算有違規操作現象；有些企業特別是民營企業根本不設賬，以票代賬，或者雖然設賬，但賬目混亂；還有一些企業不遵守財務制度與財務紀律，設兩套賬或多套賬；一些企業不按規定使用會計科目，會計科目使用混亂、收入與費用不配比、人為操縱利潤、采用倒軋賬方式記賬等時有發生。2.2.2企業內部會計控制薄弱

部分企業尚未建立有效的內部控制制度；或者內部會計控制制度不完善，沒有形成整體系統。內部會計控制的執行與監督、檢查、考核體制不健全。各職能部門、各個崗位之間缺乏必要的協調與監督，各行其是，導致會計信息不能得到快速傳遞與交流，不僅影響到工作的正常完成，同時對內部審計也極為不利。 2.2.3會計監督弱化

首先，有些企業為了局部利益，甚至是為了個人利益，企業領導與內部會計人員共同勾結，采取違紀違法手段，虛增或虛減利潤，提供虛假的會計信息，上述種種行為完全喪失了行為道德準則，會計監督則更無從談起。

其次，某些企業負責人為達到某種目的，授意或指使會計人員對財務數據、財務報表進行“技術處理”，制造虛假會計信息，而會計人員由于不具備監督者應有的獨立地位和基本條件，時時受制于人，不得不屈就茍同，導致“頂得住的站不住，站得住的頂不住”現象屢有發生，會計監督職能在與自身利益發生沖突時被削弱。

第三，由于從業會計人員自身素質不高，對現行經濟法規制度理解不透，忘記了自己的權利與義務，不能依法進行會計核算，日常核算工作不符合規范，從而從主觀上導致會計監督的弱化，造成所謂“技術性會計信息失真”。

3造成會計基本職能的弱化的原因

隨著現代企業制度的建立與完善，會計作為一種管理活動，其監督職能日益重要。因此，當前形勢下如何強化會計監督工作是一個不可忽視的迫切問題，需要我們認真加以對待。

3.1 造成會計監督職能弱化的原因

會計監督職能是會計的基本職能，但在現實工作中，會計監督職能并沒有按照人們預期的那樣發揮出來，主要原因來自兩方面：3.1.1會計管理體制的影響

現行的會計管理體制強調會計應為國家服務，這一體制曾在我國計劃經濟時期發揮了重要作用。現行會計管理體制的滯后狀態使會計監督的措施無法施展，從而造成會計工作秩序混亂。現行《會計法》要求會計人員以雙重身份執行會計監督，既要維護企業的利益，又要代表國家利益，監督企業的財務收支，這一要求在實際工作中，造成會計人員左右為難，不但不能發揮其應有的作用，反而消弱其監督職能。

3.1.2會計環境的影響

會計是在一定的環境下行使其職能的，會計監督職能發揮的效果必然受會計環境的影響。從企業外部環境來看，一方面，會計受整個社會監督體系乏力的影響。社會監督體系片面強調自上而下的監督而忽略了平行監督、自下而上的監督，致使會計監督由層層領導決定，會計人員處于被動地位。另一方面，會計法規立法不具體、執法不嚴是會計監督弱化的重要原因。從企業內部環境來看，一方面，會計機構負責人是由廠長經理聘任、解聘及決定報酬，因此，造成會計人員對會計監督有錯誤認識，使會計難以正常發揮監督職能；另一方面，企業內部缺乏實施會計監督運行機制，會計監督便成了紙上談兵。

3.2市場經濟對會計監督職能的影響

市場經濟以市場自發調節為其最本質的特征。那么，在市場經濟條件下，會計監督職能是否還有其存在的必要性？如果是，市場經濟對會計監督產生怎樣的影響？這些問題無疑都是會計工作必須正視和予以回答的。對于第一個問題，答案是肯定的，即在市場經濟條件下，會計監督只能加強，不能削弱。原因有三方面：

市場經濟首先是一種法制經濟，會計工作的規范化要求呼喚著完善的會計監督機制。市場經濟與計劃經濟的區別之一就是管理方式間接化和管理手段法制化。在市場經濟下，一切經濟活動都必須以法律為邊界，經濟活動中的各種利益關系都必須依靠法律而得以協調，各種經濟行為的合法性必須以法律的最終實現為條件。由此，會計發揮其監督職能，對于防止和避免各種違法行為的發生，保證經濟活動在健康有序的軌道上運行有著重要的意義。

市場經濟是效益經濟，市場經濟以取得盈利為動力，以提高經濟效益為目標，這是市場主體參與市場經濟活動的共同性，體現在經濟活動中。會計工作必須發揮其監督職能，促進經濟活動的規范化運作。實施強有力的監督。

市場經濟主體多元化，要求有嚴格的會計監督存在。市場經濟體制下，經營主體和經營方式趨于多元化，多種經營實體協調發展，各種經營方式綜合運用。這就在客觀上要求有嚴格的會計監督來規范經濟活動，正確處理各種關系，從而為社會經濟活動營造一個良好的環境，保證其安全性和高效性。

可見，會計監督職能是否得以發揮，發揮如何，要保證社會經濟活動的高效性，會計監督職能必須得以充分發揮。也必須認識到市場經濟將對會計監督職能產生重大影響。首先，市場經濟的靈活性大大增加了會計監督的難度。在市場經濟體制下，經濟行為“變通”手法多樣，造成會計監督困難。一是隨著市場機制的引入，對經濟活動是否合理合法的界定更加困難；其次，由于就體制本身的缺陷，以及各項配套建設一時還難以一步到位，跟不上體制轉換的步伐，給少數“投機者”創造了便利條件，使會計監督難度增大。再次，市場經濟的開放性，使會計監督面臨新的沖擊。表現在：一是市場價格逐步放開，商品交易過程更加復雜，財會部門難以準確掌握物資采購情況；二是市場上發票管理混亂。買少開多，開假發票甚至不開票，以收據代替發票等現象屢見不鮮，造成發票失真，加大了會計監督的難度。

4 強化會計基本職能的建議

4.1加強會計基礎工作

首先，加強會計基礎工作是提高會計工作水平的需要。會計工作是一項重要的經濟管理活動，它通過收集處理、利用和提供會計信息，對經濟活動進行核算和監督，從而為改進和加強經營管理服務。督促會計人員從會計工作最基本的環節抓起，不斷改進和加強會計工作，提高會計工作水平，對提高會計人員業務素質起直接作用。保證核算的規范和指標可比，優化會計核算職能。

其次，在精度上，我國現有會計從業人員的業務能力和職業素質尚待改善。培養高尖端的會計人才，更好地實現會計核算職能。

再次，從世界范圍看，對國際會計準則借鑒不夠。會計核算國際化是指會計機構、會計人員為完成會計核算任務而采用具有國際的相應性、規范性、可比性和適用性的手段、措施和途徑。會計工作具有國際性是一個逐步實現的過程，通過借鑒、協調和統一來達到，這也是我們優化會計核算職能的基本要求。 4.2實行會計委派制

會計委派制是政府部門通過對會計人員的資格確認、業績考核、職權規范、人員任免和報酬統籌等行政手段和法律手段，對會計行為進行監督管理的一系列制度和機制。通過財務會計部門對行政事業單位領導和企業的經營者實施監督，扭轉財務人員聽命于單位領導和經營者的現狀，通過改革財會人員的任免機制，將由各單位領導和經營者任免改由政府部門任免，這就產生了會計委派制。目前，會計委派制還沒有全面推行，會計委派制僅僅在行政事業單位和大企業進行了應用。

4.3提高會計人員綜合素質

學習是工作之本，尤其是經濟發展迅速，要求會計法律、法規、制度走在前列，這強調了會計人員學習的重要性。從會計人員的后續教育和終身教育中，廣泛提高會計人員的業務素質，道德素質及其他各項素質。只有會計人員整體素質提高了，會計的職能才能充分發揮。另外，還應該熟悉相關學科知識，使會計人員適應多元化經濟發展，可以應付各種復雜問題。

4.4在企業中強化會計基本職能

企業除了具備國家發行的企業內部監督的規章制度外,還應該結合企業實際狀況,尋找到適合自身的內部監督方法和途徑,既有效的實施了監控又節約了監督成本。

國家發行的內部監督規章制度需要中小企業無條件的接受執行。因此國家發行的內部監督制度考慮的是大多數企業的實際狀況,企業利益必須服從于國家利益。

內部監督仍需要結合企業的實際才能發揮更大的作用。企業內部會計監督機制的最終作用就是為企業財務信息真實可靠提供保障,只有擁有真實可靠的財務信息,企業才能做好規劃和發展,創造更多的財富。 

4.5實行定期或者不定期的內部監督考核評比制度

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一般情況下，成本會計核算對象與財務會計核算對象是一致的，都指社會化再生產過程中的“資金運動”，二者要說有所不同那就是成本會計核算的“資金運動”只是指“資金耗費”一方面。而無論是在理論上還是在實務中，“耗費”都是以“支出”來代替的，而“支出”以可以分為正常支出和非正常支出，前者即我們通常說的費用，后者則指我們常說的損失，在實際操作中這部分“損失”不是成本會計核算的對象，成本會計核算的對象是“正常支出”，即所說的“費用”。對于費用，依據其不同用途又可以分為“產品成本費用”，即生產成本，還有不計入產品成本的費用，即產品生產過程中的“期間費用”；對于這部分“期間費用”屬不屬于成本會計核算的對象，學界內不同學者的看法不完全相同。

(二）成本會計的基本職能及其爭議

所謂職能，是指事物本身所客觀具有的功能；對于會計，其有兩個基本職能，分別是核算職能和監督職能。成本會計作為會計的重要分支之一，正確的進行“核算”及為企業管理提供有用的成本信息是其基本任務，即成本會計的主要職能是“核算”。但在目前存在的不同版本成本會計教材中，對成本會計職能的闡述除了“核算”以外，還涉及決策、預測、計劃、控制、分析和考核等“監督”職能。總之，關于成本會計的基本職能不同學者認識不同，有認為是只是“核算”，而有的學者則認為成本會計基本職能除了“核算”，還兼具部分“監督”職能，二者是密不可分。

(三）成本會計的工作目標及其爭議

目前，學術界關于成本會計的工作目標存在著三種不同觀點。第一種觀點是成本會計工作目標的經濟效益觀，第二種觀點是成本會計工作目標的成本信息觀，第三觀點則是部分學者認為的成本會計工作目標同時兼具經濟效益觀和成本信息觀內容，具有多重目標屬性，經濟效益觀和成本信息觀分別對應第三種觀點認為的基本目標和具體目標兩個層次。

(四）成本會計假設與原則設置及其爭議關于成本會計假設及其原則設置，不同學者的觀點不盡相同。對于成本會計假設，認為除包括會計主體、會計分期、貨幣計量和持續經營外，還應該包括其所特有的假設。如：有的學者認為應該增加公平分配假設和對象假設，有的學者則認為應該變貨幣計量假設為多重計量假設，而不是貨幣計量一種假設。關于成本會計原則的設置，部分學者認為成本會計核算只遵循可比性原則、配比原則及其他財務會計原則即可，而有部分學者則認為除了要遵循可比性原則、配比性原則及其他財務會計原則以外，成本會計還應該遵循合理性原則、受益性原則和合法性原則。

二、成本會計基本問題爭議引發的現實問題

(一）理論與實務中相關專業術語使用混亂

1.“耗費分類”內容表述不清為了更好的進行成本核算，企業會計人員會對生產經營過程中產生的正常耗費進行不同的分類。其中按著經濟內容分類是重要分類內容之一，共分成八個種類，分別為外購燃料、外購材料、外購動力、職工薪酬、利息費用、折舊費、稅金和其他費用等。目前，不同版本的成本會計教材中對“耗費”的經濟內容分類表述不完全相同，有的是“費用按經濟內容分類”,有的是“生產費用按經濟內容分類”，以及“支出的分類”、“成本的分類”等，如此一來，關于耗費分類就出現了諸多不同表述，影響正常成本會計教學及工作開展。

2.生產費用與產品成本相區分

我們在進行完工產品和在產品成本計算過程中，已經形成了一個公認的等式，就是生產費用=產品成本。就是這樣一個看起來再簡單不過、再容易懂不過的等式，卻給我們的教學開展和讀者認知帶來了不小的困擾。其中第一個困擾是，上述等式中已經明確生產費用等于產品成本之意，可是在部分成本會計教材中和部分老師的教學過程中卻一再強調“生產費用和產品成本是兩個概念，意義有所不同，不可做一個概念論。存在的第二個困擾是，如果第一困擾中的說法成立,生產費用和產品成本是兩個不完全相同的概念，那么為什么又將期初在產品成本計入到生產費用之中，這又造成了兩個不相融概念之間的包含與被包含關系。

(二）學科內容橫向擴張過度及縱向深入不足

成本會計學科從誕生之日起，就致力于“成本核算”，并且始終遵循與財務會計相一致的職能、假設和原則設置，服務于成本信息供給。在之后，加入了標準成本制度及與財務記錄相結合，至1956年單獨成本會計研究逐漸轉向管理會計研究，直接成本計算、本量利分析等管理會計理論、方法成為成本會計內容，并逐漸拓展到行為會計、責任會計和資本預算等多個領域，橫向擴張上有過度的趨勢；但此時關于成本核算的縱向深入研究卻顯得有所不足，特別是關于成本核算的一些重要問題的研究，如成本要素應該如何更好的反映，其轉移分配應如何保證選擇標準的恰當性等等，都缺乏深入的研究。

(三）教材內容存顯著差異，結構不盡合理

不同版本的成本會計教材內容上或多或少都存在著區別，部分內容則差異顯著，如有的主要內容是成本核算，同時兼有少量成本分析，有的同時將成本核算和控制共同作為教材的主要內容，而有的則將成本核算、成本管理共同作為主要內容，還有的成本會計教材將戰略導向引入其中。此外，在教材內容結構安排上也是各有不合理之處；以多數成本會計教材共有的成本核算內容來說，基本都是按著知識點及其先后順序來安排內容結構；而對于各成本計算方法實例的編寫，則是直接從本月生產費用歸集完后即開始，基本忽略了依據不同生產組織、工藝過程特點和管理要求等來選擇不同的成本計算方法，等等；人為割裂成本計算方法和成本核算基礎知識之間聯系等結構問題依然存在。

三、成本會計基本問題爭議引發現實問題的對策與建議

(一）“耗費分類”內容表述不清問題對策與建議

筆者認為,在明確了成本與費用之間轉化關系后，“成本”才是成本會計的唯一核算對象；那么，在進行成本耗費分類時，就應該稱為“成本的分類”而非其他表述。

(二）生產費用與產品成本相區分問題對策與建議

成本的形成過程可以概括為一種資產耗費與另一種資產形成的過程，中間不發生任何費用；因此，為了避免產生不必要的分歧，筆者認為在進行各項耗費歸集、分配時宜統一使用“生產成本”表述。

(三）學科內容橫向過度擴張卻欠縱向深入問題對策與建議

就成本會計學科研究來說，雖說橫向上似乎有擴張過度問題，但是從會計學科這一大的研究角度講，相關研究又是必要的；而對于成本核算相關內容縱向研究深入不足問題，毋庸置疑是需要進一步深化的，也是成本會計未來研究的重點。

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一、對會計控制職能的分析

會計職能，指會計系統的職責和功能，是系統在特定的環境中所發揮的作用和能力。自二十世紀八十年代，我國引進了西方的管理會計思想之后，會計學界對會計的職能展開了一系列廣泛而深入的討論，得出了一些具有代表性的觀點。這些觀點分別從系統論、信息論、決策論、控制論等角度對會計職能進行了闡述。反映職能是會計的根本職能，這一點在理論界鮮有爭議，爭議較大的是會計的控制職能。

葛家樹、閻達五等我國會計學界名家均表達了對會計具有控制職能的支持，聲稱會計的兩種基本職能是“公認的”。戴德明則將會計過程分為“事前計劃、事中控制和事后評價”。但這并不能掩蓋依舊存在的爭議，即如何理解會計的控制基本職能。存在爭議的原因之一是對“會計”內容的理解不一致所致。孔慶林教授認為，如果將其理解為“財務會計”，能夠實現會計核算基本職能，而能否實現企業的控制職能則有待商榷，爭論自然無法避免；如果我們將其理解為包含管理會計、責任會計等在內的大會計學科體系，爭論的必要性也就大大減弱了。另一個原因則是會計的控制職能在實踐當中難以發揮其理論上的功效，本文主要對控制職能在實踐當中的應用進行討論。

二、會計控制職能與會計環境的關系

所謂會計環境，是指會計所依賴和依存的客觀環境，它包括客觀環境和主觀環境。客觀環境是一般是既定的，而主觀環境通過規劃和執行是能夠得到改善，其主要包括會計系統結構內部各部分的客觀狀況。阻礙會計效能得以發揮的，正是企業不良的會計環境。勿庸質疑，會計所處的環境對會計目標的確定和會計模式的選擇是有重大影響的，對會計職能的影響也自然存在。客觀和主觀環境的變化，導致了會計職能必然也要發生一系列的變化。

企業最基本的職能是核算和反映職能，其他職能都是建立反映職能的基礎之上。會計信息系統與企業會計環境相融合，擴展派生出其他衍生職能，控制職能即是如此。在所有的企業中，會計控制職能均發揮一定作用，不同之處在于控制的強度和范圍有差異，這種差異產生的根源是企業差異化的會計環境。由于會計核算有完整、連續和系統的特點，使得會計在企業管理當中起到無可替代的作用。美國學者安托尼把公司中的控制劃分為“業務控制、管理控制和戰略控制”二種，其中又將會計控制納入管理控制之列。會計貫穿于企業生產經營的各個環節，就如人身體中的神經鏈條一般，無所不在，且自成系統。企業的管理者欲對企業實施有效控制，只要抓住了會計這條主線，就能起到事半功倍的效果。

良好的企業環境能夠促進會計職能的實現，而在我國企業當中，會計的控制職能難以發揮，也與會計環境有密切的關系：一是企業會計信息流動滯后，信息流動滯后的主要原因是會計分期假設。會計分期較長，令核算得出的數據難以及時輸出，會計信息大打折扣，企業也錯失控制的最佳時機。二是我國一些中小企業建制多不完善。企業內部的運行機制混亂，權責不明、權力交叉、多頭管理的現象較為突出，缺乏有力的監督、控制機制，致使決策者難以及時獲取有價值的會計信息進行決策。另外企業會計系統內部通過數據核算來實現會計的反映職

能，而會計的控制職能，在會計系統內部不能直接實現，還需外在的反饋機制，即企業的決策機制方可實現。

三、改善信息管理平臺，重置企業組織架構

（一）會計的控制職能得以發揮，其基礎是會計信息的及時流通

在信息技術不發達的時期，企業根據成本效益原則，很難有動力對內部信息系統進行革新，造成了絕大多數企業在早期普遍對如何在本組織內實施信息化缺少深思熟慮的戰略規劃。企業在信息化過程中遇到的集成困難、信息孤島等問題一部分原因是由于技術進步引起的，而更多的原因就是缺乏對信息化的總體規劃。在今天各種企業內的應用技術和理論日臻完善和成熟，信息化為企業帶來的效益已經確定無疑，企業如果還不制定信息化戰略規劃，對未來的發展將是十分危險的。因此，建立和完善企業的信息管理平臺，實現會計信息的現代化處理，從而為企業帶來較為長期的競爭優勢和經濟利益，對企業戰略目標的實現具有較大意義。

（二）企業組織架構建設，是會計控制職能發揮的另一個重要方面

企業的信息化與組織框架構建是分不開的，兩者之間相輔相成，共同促進會計控制職能的發揮和企業效率的提升。企業進行組織架構重建時，必須關切企業內部的信息流程。由于信息化背景下賦予會計的特殊控制職能，我們對企業組織架構進行設置，如圖1所示。

在企業的組織架構中，財務部由于其完整、連續和系統的特點，貫穿于企業的每一個部門之中。各部門的財務處均為完整會計信息系統的終端，對經濟業務及事項進行記錄和核算，并及時傳遞到財務部，財務部是信息處理終端，對來自各部門的財務信息，與企業的財務目標進行對比，進行評價并得出相關決策意見。財務部將分析結果一方面傳遞給總經理，使總經理對企業的運行進行總體把握，以便隨時對企業進行調控；另一方面信息回饋給各個部門，各個部門通過信息分析結果對經濟活動進行調節。財務部門對信息的雙向傳送機制，使企業可以在會計信息的基礎上，完成宏觀和微觀的雙層次調控。

此系統實現了對企業信息財務數據化，同時，財務部門其實是一個完整的系統，整個系統實現了閉合。通過現代電子信息系統的輔助，財務信息在整個財務系統之中實現了實時、順暢的流通，管理者通過財務信息對企業的運行狀況實現了即時監控，企業的運行效率大大加強，在外部環境穩定的條件下更易實現既定目標；外部環境震蕩時，強化的控制能力使企業更容易調整掉頭，從而實現企業利潤在既定環境中的最大化。

四、就會計職能發揮的幾點建議

海爾公司信息系統和企業價值鏈管理都達到了比較完善的地步，是信息化的典范。但其系統成本巨大，一般企業只能望而卻步，信息系統的應用只能處于相對簡單和粗糙的程度。為彌補企業在硬件方面的缺憾，有以下幾種措施，幫助企業最大程度發揮會計的控制職能，促使企業管理控制方面更上一層：第一，信息實現及時共享。會計控制職能的基礎在于會計信息的及時共享。只有在信息及時反映到相關責任人的情況下，會計控制的職能才能更好的得到執行；否則，會計信息流通缺乏及時性，即使再有用和重要的信息，也只能淪為“事后諸葛”。第二，充分放權，實現即時控制。信息的快速流通，及時達到相關責任人，只有在充分授權時，才能對突發經濟事項進行及時控制。對企業的財務指標的輸出值不斷進行調節和糾偏，使得輸出量維持期望的輸出。第三，提高企業業務單元的知識與技能。業務單元的劃分是管理控制水平提升的基礎，也是管理權力下放的前提。企業著力培養企業單元的知識技能，可以加強業務單元對日常經濟事物的控制力度，使相關財務指標的輸出能夠與預算相契合。第四，完善企業獎懲機制。完善的獎懲制度能夠使企業運行走上一個良性循環的軌道，企業內部能夠達到目標的業務單元得到獎勵，會以更大的動力發揚先進性；而落后的單元則因為受到懲罰，從而改進自己的工作方式，朝好的方向不斷發展。

參考文獻：

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2、白金.關于會計職能的一些新思考[J].財稅科技,2006(S4).

3、商思爭.試論會計記錄的控制職能[J].財會月刊,2010(9).

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探析會計的本質，首先要明確什么是事物的本質。辯證唯物主義告訴我們，本質就是事物的根本性質，是組成事物基本要素的內在聯系。本質是由事物內部特殊矛盾所決定的一事物區別于它事物的根本屬性。

在我國，對會計的本質的爭議集中為兩大觀點：（1）信息系統論，認為會計是一個以提供財務信息為主的經濟信息系統；（2）管理活動論，認為會計是一種經濟管理活動，其本身具有管理的職能。我認為會計的本質可以將上述兩個觀點合二為一。會計的本質是信息指導管理，管理反映信息的系統工程。

下面對會計本質問題的研究成果作一簡要的歷史回顧。

馬克思在《資本論》中對會計本質問題的結論已為中國會計界非常熟悉，“觀念的總結和過程控制”作為會計定義的一般表述，闡述了會計本質是“觀念總結”和“過程控制”的兩者合一。

馬克斯·韋伯，認為“資本主義本質是理性獲利”，而 “理性獲利過程和行為是靠會計來調節的”。根據這種論斷，會計的本質應該是“按理性原則來核算和調節經濟活動”。

霍斯金與邁克夫兩位美國會計學家認為，會計的本質是試圖為現代市場經濟建立一個公正、公平的資源配置和運作的考試制度。

美國著名會計學家井夙雄治在其1975年出版的具有國際影響的《會計計量理論》一書中闡明的基本觀點：會計是便于協調各利益集團之間財產經管責任的系統。

美國耶魯大學夏思·桑德教授1997年出版的《會計與控制理論》一書。按桑德的觀點，會計本質，從微觀角度看，會計保證組織契約的實施和推行。

從歷史回顧可見，關于會計本質的理解無非是總結、控制、核算、調節、制度、系統、保證等。從企業管理的情況看，企業總是通過會計信息的反饋來指導自己的管理，最終管理的成果再反映在會計信息上，然后再優化管理，循環往復。可見會計在經濟活動中表現為是信息管理信息的循環系統。因此說會計的本質是信息系統和管理活動的結合，是信息，管理的混合體。會計的本質是一個經濟信息管理系統。

二、會計的職能

會計的職能是指會計的本質功能，是會計本質的體現，是會計在經濟管理活動中所具有的功能和所起的作用。換句話說，會計職能就是對會計在社會再生產過程中所起到的地位和作用的概括。

馬克思在《資本論》中對簿記有過這樣一段描述：過程越是按社會的規模進行，越是失去純粹個人的性質，作為對過程的控制和觀念總結的簿記就越是必要。這段話深刻揭示了會計作為一個過程所具備的功能。

首先，從過程的控制來看，對于過程，有人狹義地將其看作生產過程。而對于控制，也有人理解為監督。我認為，這些都是不夠完善的。其一，會計監督是會計按照管理的目的和要求，審核經濟業務的合理性、有效性，并對經濟行為進行必要的干預，滯后性是它的顯著特點。而現代意義上的會計更需要將會計傳統的單一反饋功能轉變為事前預測、事中控制和事后考核分析功能，從而形成一種前導型會計。人為將會計監督概念賤予廣泛的含義只會造成人們對會計監督職能理解上的誤差。其二，會計監督的依據很大程度上依賴于外界環境所制定的標準，這些標準具體表現為黨和國家的方針、政策和各種法律、法規制度。因此，會計監督很大程度上是外部環境在施加于會計工作時所形成的功能，并非屬于會計自身之中，它實際上只是構成會計管理過程的一個具體的分支職能而已。由上所述，我認為，會計本質上作為一種管理活動，其過程的控制應被理解為對廣義的生產過程，即包含流通的再生產過程的事初、前中及事后的管理。簡而言之，即管理職能。會計也只有作用于這種具體的再生產過程，它的具體職能才能得到充分發揮。另外，由于管理活動包括了事前、事中及事后整個過程，所以，管理職能又可分為預測、計劃、決策、控制、分析、監督等具體職能。

其次，在觀念總結的理解問題上，也有不同意見。有人將其解釋為反映，也有人將其理解為核算。我認為，將觀念總結理解為核算似乎比較合理。反映過程是會計把大量的數據轉換成財務信息的過程，也就是說，反映不過是對客觀經濟活動事后的真實寫照而已。因而，反映的內涵是消極和被動的。而會計核算則是一種能動的管理活動，從過程看，它可以包括事后核算，也可以包括事前、事中的核算；從內容來看，它既包括記錄、計算和反映，又包括預測、控制、分析和考核。會計人員在工作過程中，不僅對復雜的經濟業務進行搜索、分類、整理、計算及反饋，還要對會計資料進行比較及分析，而這些又都屬于會計核算的職能范圍，所以，我們可以說，核算職能是會計的另一個基本職能。

會計既然是一種經濟管理活動，它就必然要求會計具備相應的職能去體現會計本質的要求，以充分保證會計管理活動的順利進行。會計的核算和管理兩大職能，正是在充分體現會計本質的基礎上存在的。會計的本質表明，會計作為一種社會現象，產生于管理的需要，并以經濟管理的形式出現。在實際工作中它通過其特有的方法，對經濟信息進行核算處理，并依據自己處理的信息作出分析和判斷，并進而作出決策，以實現管理的職能。決策是一個過程，包括有確定解決的問題、擬訂各選方案和選定方案三個主要步驟，而會計在這個過程中的作用顯然是最關鍵的，它實質上充當著管理者和決策者的角色。如果會計核算不正確、反映不真實、預測不準確、分析不透徹，都會導致決策的錯誤。所以，我認為會計的核算和管理職能是充分體現會計是一種管理活動的本質的。

篇（6）

【中圖分類號】 F234.3 【文獻標識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2016）23-0062-03

提及會計的要素問題，不管是財會人員還是非財會人員，總會大致說出會計的兩個恒等式“資產=負債+所有者權益”及“利潤=收入-費用”并從中歸納出會計的6個要素，資產、負債、所有者權益、利潤、收入、費用。應該說，這種會計觀念的普及是經濟越發展會計越重要的結果，也是會計學科體系在發展中不斷完善的表現。20世紀以來，隨著公司制的出現，企業的所有權與經營權逐漸分離，會計學科也分化為財務會計和管理會計兩個分支。相對于財務會計，管理會計的起步雖然相對較晚，但近年來管理會計發展的速度之快卻有目共睹。管理會計功能的不斷擴展使有些學者坦言，未來的會計將內化原始會計核算的部分并朝著大管理會計的方向發展。管理會計的美好前景可謂令人向往，但不可否認的一個事實是，目前有關管理會計理論研究方面文獻的缺乏，使得人們對管理會計的一些基本概念如本質、基本假設、職能、要素等含糊不清。緣由有二：一是管理會計作為一門外來學科，外國“重實踐、輕理論”的研究模式無法給予國內研究理論上的參考；二是管理會計作為一門發展中的學科，理論遠落后于實踐，理論上的模糊有待實踐加以明確。但管理會計理論研究作為管理會計學科的基石，不能因為以上現實因素而任之。此點也是筆者撰寫本文的原因所在。雖然如葛家澍、余緒纓、李天民、孟焰、唐國平、張兆國等一批國內權威學者涉足此類研究，但目前管理會計學科體系依然很不完善。就管理會計的要素而言，其產生的背景決定了管理會計與會計學科、管理學科存在一衣帶水的關系，也造成了當下管理會計要素與會計要素、管理要素相混淆的局面。本文旨在對會計要素進行論述的基礎上，從管理會計職能履行的角度結合管理會計自身特點梳理出對管理會計基本要素的拙見，僅供學者斟酌。

一、會計要素概述

要素是什么？《辭海》把要素定義為構成事物的基本因素。按照以上對要素的定義，會計要素即構成會計的基本因素――會計與要素的關系好比高樓之與鋼筋、水泥和沙石之間的關系。換言之，沒有明確的基本要素，會計學科大廈構建也就無從談起。會計要素在內容上是會計核算對象的具體化[ 1 ]，是會計基本理論研究的基石，是用于反映會計主體財務狀況和經營成果的基本單位，也是會計準則建設的核心[ 2 ]。

會計要素在學科分類上可分為財務會計要素和管理會計要素兩部分。針對財務會計要素問題，國內外學者對其認知基本大同小異，要素的劃分涵蓋資產、負債和所有者權益三部分，其中以美國的劃分方法最為詳細（如FASB在1985年12月發表的第六號財務會計概念公告中，將會計核算要素劃分為10個，即資產、負債、所有者權益、收入、費用、利得、損失、業主提款、業主投資、全面收益）。除此之外，國際會計準則委員會（IASC）在1989年的關于編制和提供財務報表的框架中，將會計要素確認為資產、負債、所有者權益、收益、費用5個。英國的會計準則委員會（ASB）則為財務報表設置了7項要素。1992年我國在借鑒國際會計準則和美國會計準則的基礎上，結合實際情況，在《企業會計準則》中提出了6大會計要素的定義，把會計要素確定為資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤6個。總的說來，以上人們對財務會計基本要素的認識存在差異的原因在于地區經濟環境的差異性[ 3 ]。相對于財務會計的要素研究，提及管理會計基本要素的文獻資料則少了很多。葛家澍、余緒纓提出：“（管理會計）各種成本報表是由各種性態的成本所構成；而備選方案和業績評估報告則離不開按貨幣時間價值折算后的未來現金流量。”[ 4 ]因此，他們認為成本（各種性態）和現金流量（現金流入、現金流出和現金凈流量）應是管理會計的兩項基本要素。孟焰和孫麗虹在《管理會計理論框架研究》一文中提到管理會計基本要素包括收入、成本、損益、現金流量等，從中強調了現金流量對管理會計的重要作用[ 5 ]；在《西方現代管理會計的發展及對我國的啟示》一書中又將管理會計的要素細化為：成本習性、本量利分析、變動成本法、規劃、決策、控制、責任會計制度、業績評價等[ 6 ]。陳良華和戚嘯艷在《會計學》一書中提到：1972年美國會計學會（AAA）下屬管理會計委員會提出了8個管理會計基本要素，它們分別是：計量、傳輸、信息、系統、計劃、反饋、控制、成本習性[ 7 ]。

二、管理會計的要素

管理會計的要素是管理會計對象的具體化，是由管理會計的對象本身及對象的目標、本質決定的。對于管理會計要素的理解，歸結起來有三種不同角度：其一是立足于邏輯思維的角度，從要素是對象的具體化、目標的載體出發來談要素。其二是從管理會計現有的報表體系出發，分析各報表的構成來逆推要素。如前文提到的葛家澍、余緒纓學者對管理會計基本要素的觀點即是基于該角度。其三是從管理會計各職能履行的過程出發，來探究管理會計的要素。本文對要素的探討即是基于第三個角度。

管理會計的職能是指管理會計在特定的環境中應當具有和發揮的作用。它是管理會計的內在功能，主要回答了“管理會計能干什么”的問題。那么，管理會計的職能具體包括哪些呢？李天民認為管理會計具有四方面的職能，即規劃、組織、控制和評價[ 8 ]。任素芳和高俊英則提出管理會計的職能可概括為：預測經濟前景、參與經濟決策、規劃經營目標、控制經濟過程、考核評價經營業績等[ 9 ]。孟焰（2004）更是將管理會計職能作了細化，指出管理會計的職能主要是預測經濟前景、參與經濟決策、規劃經濟活動、控制經濟過程、分析經濟效益、考核經濟責任、反饋經濟信息、參與協調組織等。對于職能的認識，個人比較同意隋志純和蔡永鴻歸納的管理會計的職能是會計和管理兩種職能的繼承和發展的論述。從管理方面而言，一般認為現代企業的管理活動具有決策、計劃、組織、指揮、控制、協調等基本職能。從會計方面而言，會計活動在長期實踐中逐漸具備了對生產過程的事后反映和監督兩種職能。而管理會計承擔著事前、事中會計管理的職能，正是由于管理會計的兩重性，使得管理會計的基本職能成為會計職能和管理職能的綜合與發展。因此，管理會計的基本職能是對企業經營活動進行規劃（未來）、控制（現在）與評價（過去）[ 10 ]。當然，管理會計作為一門發展中的學科，其職能仍處在不斷發展中，所以會不斷催生出一些新的職能，如有些學者提出“資源整合”“創新”等管理會計的新職能概念即是為了適應當下經濟環境對管理會計職能的新要求。但總的說來，當下管理會計的職能從大的方面講主要有“計劃職能”和“監督職能”。計劃職能包括預測、決策（預算）職能，監督職能包括控制、考核和評價報告職能等。

而管理會計工作的過程即是其職能履行的過程――職能履行結束，管理會計的工作也就宣告結束。那么管理會計職能履行所體現的要素主要有以下四個方面：

（一）反映資源的要素

管理會計的工作伊始即需要對企業的資源進行有效整合。當下，資源的概念并不是某一單一資源的概念，所以應注意與會計意義上的資產要素相區別。會計上的資產是指企業過去經營交易或各項事項形成的，由企業擁有或控制的，預期會給企業帶來經濟利益的資源。從資產的定義可以看出，資產仍屬于資源的范疇，但其空間范圍僅局限在企業內部并為企業所擁有或控制。而隨著經濟的發展，管理會計意義上的資源早已突破了資產的范圍，不單單僅為企業所擁有或控制，往往涉及幾個乃至多個跨地域的企業。除此之外，管理會計所涉及的資源類別也更多，囊括了人力、物力、資金以及信息、技術、管理等各個層面。從這個意義上講，會計的資產要素就不適用于管理會計。那能否找出一個類似于資產的詞來替代上述各種資源呢？筆者認為，既然管理會計涉及資源種類眾多，而且這些資源是針對某一特定項目而發生的，何不以經濟學上的投入一詞來概括。投入指的是為了達到某一目標所投入的生產要素。如：要“生產”披薩餅――所需的雞蛋、面粉、熱能、烤爐以及廚師的熟練勞動即是投入。投入基本可以涵蓋項目所需的所有資源。至于以投入一詞來概括是否恰當，有待后來學者加以驗證，本文僅提供一種研究思路。

（二）反映資源耗費的要素

會計上某一目標的完成，一方面表現為產出增加或商品數量的增加，另一方面表現為原有資源的消耗。管理會計在其職能執行過程毫不例外也要消耗資源，那么如何對資源消耗要素進行行之有效的定義呢？當下能較為全面體現資源耗費的概念有成本、損失、負現金流量等。

成本概念有廣義和狹義之分。狹義成本即我們熟知的費用概念，而廣義成本一般被定義為企業價值的支出、犧牲或放棄。如1956年美國會計學會對成本的定義為“企業為了取得或創造有形或無形資源而有意放棄或將予放棄一定量的價值”即是屬于廣義的成本概念。廣義的成本概念看似與管理會計意義上的資源耗費相近，但其不足之處在于只立足于過去和當下而未能有效考慮資源耗費在時間上的前后差異性。從歷史經驗看，管理會計的發展已經相對弱化了會計年度分期的標準，認為以特定項目的壽命期限作為分期更具合理性。即，一個項目有可能短于一個會計年度也有可能跨越幾個會計年度，與之相應，特定項目資源的消耗可能發生在壽命期的任一時段，因而資源耗費的要素應當考慮時間價值因素。故以成本來定義管理會計的資源耗費要素顯然存在缺陷。而損失雖然也表現為價值的喪失，但其含義從某種程度上更側重于經營失敗的結果，本身含義較為狹隘，顯然也不可行。負現金流量概念是從組織內部現金流出的角度來定義耗費。雖然組織內部某些資源的消耗并不一定在當期直接表現為現金的流出，但是其資源耗費追根溯源表現的即是組織內部現金的流出，且現金流量能較好地對資源消耗的時間性進行解釋，所以不妨將負現金流量作為管理會計投入耗費的要素。

（三）反映業績方面的要素

任何項目的完成，不可回避的一個流程就是要對項目的業績進行考核和評價。業績的考核與評價不僅體現項目執行的最終結果，而且對于某些可持續性項目的后續工作具有舉足輕重的意義，因此，管理會計的要素應當體現反映業績方面的要素。一般意義上反映業績的要素有利潤、損益、利得、凈現金流量等。會計上的利潤也稱為凈利潤或凈收益，具體表現為收入與費用上的差額；損益則包含減少和增加兩部分。以上二者均反映的是企業在特定時期的經營成果，區別在于呈現經營成果的方式不同。而一般意義上的利得則是與損失相對應的概念，是指由企業非日常活動所形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的流入。凈現金流量是企業特定時期現金流入量與流出量的差額。

至于哪個更能全面概括管理會計的業績評價，筆者認為，既然管理會計最突出的特點是將時間價值因素引入決策，從而使決策更具現實指導意義，那么對業績的反映自然也不能脫離時間價值的范疇。利潤、損益、利得不管是基于何種角度對業績進行考核評價，不可避免的弱點在于無法有效考慮時間價值，這是管理會計工作所不能接受的。故以凈現金流量作為反映業績方面的要素相對更為合理，其中道理不言而喻。

（四）反映經營組織責任的要素

組織安排生產的過程是組織在組織內部多個部門之間將總目標細化為子目標并加以執行的過程。目標執行的結果不可避免地會與預期結果存在差異性。管理會計的差異表現形式多種多樣，可能是生產前后的產品產量差異、質量差異；也可能是當期產品市場銷售數量差異、市場份額差異等。而對差異的分析則體現為管理會計事前、事中、事后控制職能的發揮。通過對目標執行結果的差異分析，可以發現差異產生的具體原因和節點，從中落實組織內部各方的經營責任最終達到矯正差異的目的。因此，管理會計要素中反映經營組織責任的要素也是十分必要的。具體來說，對于經營組織責任的理解，可從以下幾個方面得到反映：各級部門對上級所分派資源的充足程度、執行過程的盡責程度、子目標的實現難易程度、意外發生的控制程度等。故經營組織責任本身更多體現在主觀層面。那么如何定義經營組織責任的要素也就必須作進一步考量，這里，不妨將滿意程度作為經營組織責任的要素。此滿意程度是一個涉及多方的概念，不單包括上級對下級的滿意程度，也包括下級對組織內部各單位的滿意程度。當然滿意程度的具體劃分標準應以各個項目組織的客觀事實為依據。

三、管理會計要素的特點

（一）貨幣計量要素與非貨幣計量要素相結合

管理會計作為會計學科的一個主要分支，雖然隨著經濟發展其職能逐漸偏向于管理，但不可否認的事實是管理會計仍然與會計核算息息相關。其管理的過程，不管是資源的投入、消耗，還是經營組織的業績評價依然離不開貨幣的計量。不同的是，原有會計具體核算過程的一部分已逐漸被內化為管理的基礎，成為實施管理的最初階段，如管理會計預、決策階段的預算編制即以以前年度財務數據的確認、計量、記錄和報告作為基礎；另一部分依然在管理會計的管理過程中發揮作用，如控制階段的經營組織責任落實以當期財務數據的確認、計量、記錄和報告作為基礎。除此之外，管理會計實施管理的過程還突出了非貨幣計量的方式。如人力資源要素、環境資源要素的計量，組織內部責任要素的計量等，均采用的是非貨幣計量方式。因此，管理會計的要素從計量方式上看，是貨幣計量要素與非貨幣計量要素的統一。

（二）要素是一個體系，具備層次性

《現代漢語詞典》認為對要素的理解應體現在兩方面：一方面要素是構成事物必不可少的因素，如詞匯是語言的基本要素；人物、環境、情節是小說的三個要素。另一方面要素是組成系統的基本單元，要素具有層次性。具體來說，要素相對它所在的系統是要素，相對于組成它的要素則是系統。同樣，管理會計的要素也是一個體系，具備層次性。首先，就上文闡述的管理會計職能履行方面所體現的要素而言，從資源的投入、資源的耗費、業績考核到組織經營責任的歸屬，前后要素在時間上即體現為層層遞進的關系。具體來說，沒有資源的投入后續資源的耗費就無從談起；沒有對組織的業績加以考核也就無法有效落實組織內部各部分的經營責任。所以管理會計前一階段職能履行所體現的要素應是后一階段職能履行所體現要素的基礎。其次，就單個管理會計要素的內部而言，各階段的要素可根據情況進一步細分為若干更為具體的子要素，如資源投入要素可進一步劃分為人力資源要素、技術資源要素、資金資源要素等；資源耗費的要素可進一步劃分為購買原材料現金流出、設備使用現金流出、職工工資現金流出等；經營組織責任的要素也可進一步劃分為對上級所分派資源的滿意程度、執行過程的盡責程度、子目標的實現難易程度、意外發生的控制程度等等。

【參考文獻】

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[7] 陳良華，戚嘯艷.會計學第2版[M].北京師范大學出版社，2008.

篇（7）

一、引言

會計的本質要從會計實踐的歷史進程和會計與社會發展之間的關系兩個角度去分析，會計的存在主要就是為了幫助人類社會解決生產經營活動過程中相關的信息記錄，使之形成客觀的數據，保持生產關系間的信任程度，所以會計本身既是信息承載系統也是信息的管理系統。

二、從會計實踐的角度去思考會計的本質

會計實踐與人類社會的發展幾乎是同步的，從原始社會到現在，無論是哪種社會形態，都存在會計實踐活動，只不過表現形式有所不同。而且會計實踐的過程就是會計發展的過程，在這個過程中會計技術不斷改進，所涉及到的范圍也在不斷擴大，深度和復雜性也隨之增加。然而，會計作為一門專業的學科出現才幾百年時間，而且大家對會計本質的認識也各有不同，還沒有形成統一的標準。但是無論任何事物，只有清楚了它的本質才能更好的為我們所用。因此我們要透過現象探究本質，會計的本質與人類社會的發展保持著緊密的協調性，隨著人類社會的進步，會計的本質也在穩定狀態下不斷進化，從會計實踐的角度來看，原始社會會計是一種對生產結果和財產所屬關系的記錄，這個過程是一種簡單的本質表現；到奴隸社會和封建社會已經形成了賬目，用文字在一定的載體上進行相關經濟信息和交易信息的記錄，形成簿記；到資本主義時期，經濟得到了飛速的發展，于是就出現了復式記賬法和現代化會計，隨之出現的就是會計標準、規范和相應的操作框架，一些專業的會計團體也應運而生，這樣會計就步入了現代化。從上述的發展歷程可以看出會計本質是服務于人類的生產活動和生產關系，并對生產過程和結果的相關情況進行記錄和反映，會計記錄的信息具有客觀性和真實性，所以對生產關系的各方來說都有一定的可信度。信任度的增強也使會計實踐有了較大的發展動力，所以說會計的本質要從會計實踐的角度去重點思考。

三、從會計與社會環境和經濟發展水平的關系角度去思考會計的本質

從這一角度去分析會計的本質，早期形態下的會計主要就是對剩余產品和相關的財產所屬權的記錄，與社會政治、經濟方面的關聯并不是很大，會計還沒有體現出自身的社會價值和重要性；到了奴隸社會和封建社會，會計主要以統治階級利益為重，所做的記錄和監督都是在服務于統治階級；資本主義社會的到來，公司成為了企業的主要形式，會計的作用得到了較大的發揮，與社會的經濟、政治環境聯系緊密，互動較多，不但對社會的生產方式和生產關系進行記錄和反映，還起到了一定的監督和管理作用，這樣一來也促進了資源的合理配置，對社會的穩定和發展意義重大，因此會計制度發展成為了社會中的一項重要制度。

四、人類社會對會計本質的探究歷程

人類社會對會計本質從來沒有停止過探究，到目前為止，國內外對會計本質的認識也各有不同。代表性較強的觀點有管理工具論、管理活動論和信息系統論三種。20世紀50年代的會計管理工具論把會計的本質定位于對社會主義生產過程的反映與監督工具，通過會計管理來對生產方式和生產關系進行客觀的反映，所屬的服務關系為會計為財務而服務，財務為財政而服務，財政為國家而服務；隨著經濟的發展，我國進行了改革開放，計劃經濟已經轉變為市場經濟，在西方會計本質理論的影響下，產生了有中國特色的兩種觀點，一種是“管理活動論”；另一種是“信息系統論”。其中“管理活動論”認為：人類只要進行生產活動就要有會計管理，無論是從哪個角度去定位，會計本身都具有管理職能，不僅僅是經濟管理工具。而“信息系統論”把會計定位于一種信息系統，這種觀點與西方觀點更加接近，西方學者認為會計管理是把一般信息理論在高效經濟運營方面進行應用，屬于信息系統；20世紀70年代初美國學者提出會計本質是一項服務活動的觀點，職能是對與經濟主體相關的財務方面的信息統計，為經濟決策提供依據；綜合國內外對會計本質的認識，信息系統論認可度較高，這種理論認為會計是按照一定的規則和結構而形成的信息系統，由會計、信息和系統三部分構成，其中信息是核心。會計本質被定位于企業經濟管理過程中建立的一個主要提供財務信息的經濟信息管理系統，目的主要就是為了增強企業的經濟效益。隨著人們對會計本質的不斷研究，管理活動論與信息系統論在對會計本質的認識上有相合之處，核心都是一種對信息的反映和監督，這樣一來，會計的本質就可以定位于管理活動和信息系統的統一。

五、會計的基本職能

會計的基本職能是會計本質的一種現實表現，會計通過職能的行使來進行自身價值和目標的實現。由于會計的職能來源于會計的本質，所以國內外專家關于會計的職能定位也存在差異，但是大多數觀點認為會計具有監督和反映兩大職能，其中監督職能體現的是對某項事物和活動的有關環節和過程的監察、督促和管理，使之能夠達到預期目標，合理完成計劃任務；反映是事物固有屬性的一種表達，在兩種事物之間產生關聯時，一種事物用自身的變化去展示另一種事物所固有的特性，這是事物給予人感官上的直接印象，讓人通過感官的認知產生對事物的客觀規律和特性的一種定位，通常情況下這種反映都是事物最具特點的一面。反映和監督是會計的兩個基本職能，其中“管理活動論”觀點認為監督是會計的主要職能，而“信息系統論”則認為反映是會計的主要職能。究竟哪個職能更重要，未有定論，在實踐中，通過客觀的反映才能更有效地監督，沒有合理的監督不能夠準確的反映，所以我們認為，監督與反映同為核心，不分主次。一些學者認為會計還具有控制、分析、預測、決策的職能。其中預測與分析是會計反映職能的深化和分解，決策和控制是監督職能的拓展與延伸。除此之外，會計還具有連接信息與管理方面的溝通職能。

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按基本建設的經濟用途分為生產性基本建設和非生產性基本建設。這里我們所研究的基本建設的財務控制工作主要側重于的控制工作。行政性事業單位基建項目包括公益性建設以及國家行政機關的建筑安裝工程,設備購置、勘察、設計、科學研究實驗、征地、拆遷、試運轉、生產職工培訓和建設單位管理工作,主要是為了滿足人民物質和文化生活需要。

一、基本建設財務控制現狀

目前,事業單位基本建設財務會計只重視會計核算,不重視財務管理。基建財務人員沒有認識到財務會計工作在基建工程管理過程中的作用,只知道埋頭算賬,不能主動投入到資金籌集、概算、招投標、合同談判等經濟活動中,使財務只有會計核算職能,而無財務管理職能。

二、基本建設會計的兩大職能

行政性事業單位基本建設是一個特殊的物質生產領域,具有規模大,持續時間長,投資額度大,涉及面廣,質量要求高的特點。基本建設項目會計是以貨幣為計量單位,運用專門的方法對建設單位經濟活動進行系統、全面、連續的核算和監督的管理活動。

核算和監督是會計的兩大基本職能,在基本建設工作中相輔相成,缺一不可。首先,會計的核算職能,又叫做反映職能,主要是負責基本建設單位日常的會計核算,包括歸集物資采購各項原料的成本與費用、各項工程建設項目的在建工程成本與費用、完工后各項工程的成本與收益等等,核算功能是基建項目會計的基本職能,貫穿于項目的始終,通過記錄、計算、整理和匯總并通過記賬、報賬等程序全面完整的反應基建項目各工程的過程和結果,確定單位基本建設的經營狀況。其次是會計的監督職能,又叫做控制職能,主要是根據國家的政策法規以及企業的內控制度等對企業的經濟活動進行合理監督,包括基本建設的融資控制、投標控制、原料采購監督、施工中成本控制、經營中風險控制以及完工后賬款控制,通過分析會計資料、評價工程成果及時調整計劃,來改善經營管理。

三、財務控制的發揮機制

事業單位基建項目會計貫穿于基建單位運營的始終,從投標到完工結算,其核算和監督的職能作用也從頭到尾影響著單位的全過程。這兩種職能的發揮機制主要表現在以下三個方面:

1、事前控制

這部分工作是財務控制的基礎,包括預算管理,物資的采購和資金的籌措等方面。預算管理是在對基本建設項目的建設規模,項目實施進度等進行研究并基本確定的基礎上,運用會計上的方法,確定基本開發項目所需資金總額及合理估計建設期內各期資金使用計劃。預算管理有助于單位基本建設項目的成本控制,是資金籌措的重要依據,對于確定融資方式、進行經濟評價企業重要作用,可以有效降低企業風險。

基本建設的投資量大,國家財產安全面臨的風險也高。在事前控制這一環節中,包含的基本建設項目可行性研究,是風險控制的重要內容。可行性研究,應通過現場調查和必要的勘探,對擬建項目所涉及的政治、經濟、軍事、社會、環境、技術等方面的重大原則問題進行全面研究論證。其結論的可靠性和準確性是決定項目成敗的關鍵,可靠性和準確性越高,企業對項目面臨的風險也就越了解,企業在此基礎上做出的決策也更有利。可行性研究對基建單位的成本控制具有決定作用。

2、事中控制

這是基建單位財務控制關注的重點。以成本控制為例,行政性基建單位應當認真執行會計法律法規、內部控制和風險管理制度的各項規定,劃分經濟責任,做到權責明確。再者,基本建設項目實施單位對在建設過程中存在的各種不確定因素帶來的費用風險,設立目標成本,對成本進行預先控制。在建設過程中,必須加強建設現場的管理工作,加強建設人員的業務培訓和職業道德教育,把好正在建設項目質量關,擇優確定方案施工,并觀察是否有偷工減料行為,是否使用假冒偽劣建筑材料,嚴格工程施工中技術變更聯系單的簽證管理。定期審計在建項目,嚴格實施財會監督,及時反饋真實、準確的會計信息,這樣堵塞了漏洞,控制了投資,降低了工程成本。

成本控制中必須重視資金支出的管理。在日常建設過程中,資金的支出一定要按照相關的規章制度進行,確保厲行節約,防止損失浪費。根據實際情況,確需增加支出的,必須按規定經審批后調整。基本建設項目撥付資金的多少是按照工程完工進度確定的,一般程序是:監理部門審核承包者填報的期中支付證書,根據提供的支付結單報表及其他資料,審核基本建設項目內容、數量、單價、金額等,然后由基建科(處)審核確認,并由其相關人員簽字,由財務部門支付款項。

由于行政性事業單位基本建設的資金主要來源于銀行貸款、國家撥款等,其內部控制制度越健全,實施情況越好,發生的額外費用就越少,資金利用率就越高,單位面臨的資金風險、債務風險就越低,也就越有利于基建單位進行風險管理。

3、事后控制

事后控制涉及的內部控制內容及其細小和瑣碎,因此是極易被財務人員忽略的一個環節。基本建設項目竣工后,各種設備、材料需及時清點退庫,認真清查盤點,做到賬實相符,另外,應及時同建設項目的有關單位辦理各種結算工作,建設單位應當對決算數據嚴格把關,保證其合規和完整,并于竣工驗收后將建設項目的結算資料報送財政部門,進行結算。決算審計必須堅持全面審計,按審計結論及時辦理固定資產移交。

在事后控制中,可以對比預算和實際支出,通過對比,發現在基本建設過程中存在的不足,作為進一步工作的經驗,可以有效的降低在項目建設過程中的風險;同時,也是對下一個項目進行風險評估的依據。

參考文獻:

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一、管理會計與財務會計的關系

（一）管理會計與財務會計的區別

管理會計是20世紀50年代隨著西方經濟高速發展以及管理科學的廣泛運用而從傳統的會計中分離出來的，并伴隨著社會經濟的發展而發展。因而它在某些方面與財務會計有一些相通之處，但與財務會計相比，主要有以下幾個方面的特點：

1.管理會計是為內部管理者服務的

財務會計是根據會計法以及企業會計準則和相關會計制度，對企業的日常經營活動進行確認、計量、記錄，并定期編制財務報告，及時、準確地向企業外部關系人反映企業的財務狀況和經營成果。而管理會計則是運用數量統計的方法，應內部管理者的要求，對取得的財務會計資料、內部統計資料等進行一系列的加工，幫助他們對未來的經濟活動做出正確的決策。由此可見，兩者的服務對象是不相同的，財務會計是為企業外部關系人服務的，而管理會計是為企業內部管理者服務的。

2.管理會計的靈活性很強

財務會計必須按照復式記賬的方法，以貨幣作為計量單位，對企業的每筆經濟業務進行原始憑證審核、編制記賬憑證、登記賬薄的會計程序，定期地編制財務報告。也就是說財務會計的核算方法、核算依據以及提供會計資料的樣式和時間等都是固定的，不能因為內部管理者的要求而發生改變。但管理會計在對未來的經濟活動進行預測、規劃時，可以使用多種計量單位，如實物、金額、比率、圖示等；可以使用多種分析的方法，如盈虧平衡分析、概率分析、邊際分析等；并且它所提供的會計資料的樣式可以多種多樣，這完全取決于管理者的需要。

3.管理會計的實用性和指導性很強

一般來說，財務會計是對過去的經濟業務事項進行的記錄和總結，反映的是企業過去的生產經營狀況，不能解決未來可能出現的狀況。而管理會計它所要研究和解決的都是企業未來可能出現的問題，如預算的編制、決策的制定，為企業管理者防范未來可能出現的風險或提供解決未來可能出現問題的方案。可見，由于財務會計與管理會計的著眼點不同，管理會計提供的信息更具指導性和實用性，對于企業內部管理者來說，他們會更加青睞管理會計提供的會計資料。

（二）管理會計與財務會計的聯系

管理會計與財務會計又有著不可分割的聯系，主要表現在以下幾個方面：

1.二者都具有控制與考核的職能

財務會計的基本職能是核算與監督，財務會計的監督其實質就是對企業實踐經營活動過程中的成本進行考核、檢查，主要是考核企業的實際經營狀況與所制定的目標、成本預算是否相符，如果兩者之間存在著一定的差異，就要找出原因，并想出有效的辦法進行解決。而管理會計主要是實現對企業經濟活動預算的控制、企業成本費用控制以及對企業人員進行考核評價。在這一點上，其與財務會計的監督職能本質上是一致的。

2.二者的基本信息來源一致

管理會計之所以能為企業內部管理者謀劃企業未來提供有效幫助，一個很重要原因是它可以從不同的方面取得很多相關資料，但其中最重要的資料還是會計核算資料，也就是財務會計通過固定的方法和程序記錄的賬簿和編制的報表。管理會計和財務會計雖是會計信息系統的兩個分支，但它們最基本的信息來源不可能也脫離不了那些直接反映生產經營活動的原始資料，也就是說它們的基本信息來源是一致的。

二、管理會計與財務會計相互融合的可行性

盡管財務會計與管理會計存在一定的差異，但不管從理論角度還是從實踐角度看，兩者的相互整合將是會計工作發展的新趨勢。

會計在本質上是一種管理活動，其基本職能是核算與監督。在企業經濟管理活動中，財務會計比較注重對企業實際運行情況的整體記錄與總結；而管理會計的主要目標是預測、決策、控制、分析等，他們在管理的過程中雖充當不同的角色，但相互依存、相互滲透，“你中有我，我中有你”。

會計是由財務會計與管理會計耦合而成的開放系統。財務會計在確認、記錄、計量、報告以及分類過程中，管理會計的調節控制職能自始至終都在發揮著自身的作用，因此，這兩者之間有著十分密切的聯系。傳統財務會計的主要職能是向外界真實地反映企業財務狀況，而新型管理會計是對傳統財務會計的進一步擴展，其更加注重企業財務管理職能的發揮。這兩者之間的服務始終是圍繞著維護各利益相關者的權力與利益，提高企業經濟效益。從實際角度而言，這兩者之間是相互滲透、相輔相成的，正是由于二者的有機結合，才促進了企業財務管理系統的不斷完善。

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【關鍵詞】安全會計確認企業計量披露

目前不論是國有企業，還是其他性質的企業，出現了“經濟效益與安全沖突，安全讓位”的怪現象，企業領導者對安全抱有很強的僥幸心理，為了追求經濟利益的最大化，往往采取擴大產能，降低成本的辦法。不過在建設科學發展觀社會的今天，為保證企業安全投入，國家采取了一系列經濟措施，其中在會計核算方面，國務院曾規定“企業每年在固定資產更新和技術改造中提取10%用于改善勞動條件”，“煤炭企業應建立煤炭生產安全費用提取制度，專戶存儲，專款專用”。但具體操作時，一方面，現行的會計制度在企業安全衛生方面的資金投入多少沒有明確規定，并且其會計核算側重于費用的核算，缺乏對安全資源，安全成本，安全效益的確認和計量，忽視了與安全相關信息的披露。因此，有必要構建一個安全會計體系來對安全投資進行核算，從而可以為提高企業安全生產帶來積極的作用。

一、安全會計的概念與特點

安全會計是企業會計的一個新型分支，它是運用會計學的基本原理和方法，采用多種計量手段和屬性，連續、系統、全面地對企業的安全經濟活動進行核算和監督的專門會計。具體包括以下特點。

1、安全會計是企業會計的一個分支

安全會計作為一項實質性工作并不是獨立存在的，而是企業會計的一個分支，是以企業傳統會計為基礎的。安全會計遵循傳統會計的會計處理方法，其并不要求企業在傳統會計憑證及賬表之外再設一套單獨的會計處理程序，也沒有必要專門設置安全會計機構。

2、安全會計的基本職能仍然是核算和監督

作為企業會計的一個分支，安全會計的職能應與傳統會計一樣。會計的職能是會計所能發揮的作用，一般認為，現代會計具有核算、監督和管理職能，其中，核算和監督是會計的基本職能。就安全會計來說，核算職能是其首要職能。是指企業以價值形式對企業的安全經濟活動進行連續、系統、全面及綜合的反映，集中表現為對已經發生或已經完成的交易和事項進行確認、計量、記錄和報告的行為。監督職能是指利用會計信息，通過專門的方法對企業的安全經濟活動進行控制。會計監督的標準是國家頒布的法令、法規、制度和客觀經濟規律。通過會計監督，可以使國家與企業內部管理機構對企業的安全生產活動的全過程進行監督，從而有利于國家和企業內部對安全生產進行管理。管理職能是安全會計為滿足國家宏觀調控、企業所有權人及企業經營管理當局等的需要，參與企業經營管理的功能。與傳統會計一樣，安全會計的管理職能可具體分為預測、計劃、決策、控制、分析、監督等的具體職能。

3、安全會計的對象是與安全有關的經濟活動

安全會計的對象是安全會計的客體，是指企業與安全有關的經濟活動。在界定安全會計核算對象時，要最大限度地揭示企業與安全生產相關的信息。

二、安全會計的基本原則

安全會計原則是指導企業安全會計實務的規范。一般而言，傳統會計的原則基本上都應予以繼承，但面對許多傳統會計所沒有接觸過的新問題，安全會計必然要有一些自己所特有的會計原則。

1、社會性原則

安全問題不只是單個企業問題，更多的是一個關乎國家和人民利益的社會性問題。這就要求安全會計從理論到實踐，應從社會角度出發，綜合考慮社會利益而不是只追求企業自身利益，并以此來評價企業的業績。

2、強制與自愿相結合原則

安全投入是安全生產的前提，為保證企業安全投入的數量與實施情況，企業應盡可能披露與安全有關的相關會計信息。可是有的企業可能會主動自愿地披露盡可能多的安全會計信息，但也有些企業為了追求利潤最大化，一味的縮減成本尤其是安全成本，盡可能在安全方面少投入或不投入，這使得其不愿甚至抵制對外披露安全信息。對于前者，政府部門應給予鼓勵，對于后者則需要教育與懲罰。同時，政府會計部門，安全管理等部門必須對有關安全會計披露的事項做出明確的強制性規定，統一企業披露安全信息的時間、內容、方法和范圍，以有助于外部信息使用者能夠做出公正的比較與評價。

3、充分揭示原則

充分揭示原則即要求企業將一切有關企業安全履行情況的信息報告給使用者，包括有利情況及不利情況。因為會計信息的作用就是幫助信息使用者了解所有的經營狀況，從而做出正確的決策。每多知道一個相關的信息，都有助于減少決策的盲目性，增大投資把握。所以安全會計在提供信息時要力求全面，不能隱瞞任何信息。

4、可持續發展原則

國家所需要的發展不是一味追求經濟的增長，而是把社會、經濟、環境、職業安全衛生、人口、資源等各項指標綜合起來評價發展的質量；強調經濟發展和職業安全衛生、環境保護、資源保護是相互聯系和不可分割的，強調把眼前利益和長遠利益、局部利益和整體利益結合起來，注重國際之間的機會均等；強調建立和推行一種新型的生產和消費方式，應當盡可能有效地利用可再生資源，包括人力資源和自然資源；強調人類應當學會珍惜自己，愛護自然。而職業安全和事故控制涉及到可持續發展戰略的上述各個方面。

三、安全會計的確認與計量

我國《企業會計準則》將會計要素劃分為六大類：資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。安全會計作為會計學科體系的一部分，應該符合會計的會計要素。下面本文將探討其中安全資產的確認的計量。

1、安全資產的確認

安全資產是企業由于過去的交易或事項，而承擔安全責任或參加安全活動所形成的、目前擁有或控制會給企業帶來未來經濟利益的經濟資源。但是將一項資源確認為安全資產，除了需要符合安全資產的定義外，還應同時滿足會計準則中資產確認的兩個條件：第一，與該資源有關的經濟利益很可能流入企業。經濟利益流入是資產的一個本質特征，但在現實生活中，由于經濟環境瞬息萬變，與資源有關的經濟利益能否流入企業或者能夠流入多少實際上帶有不確定性，因此，資產的確認還應與經濟利益流入的不確定性程度的判斷結合起來，如果根據編制報表時所取得的證據，與資源有關的經濟利益很可能流入企業，那么就應當將其作為資產予以確認。第二，該資源的成本或者價值能夠可靠的計量。安全會計中，由于會計計量方法和反映技術的局限性，加之安全活動的復雜性，產生所反映的事實具有模糊性的特點，這種現象不屬于偏向，仍可認為其具有可靠性。

2、安全資產的計量

要對資產進行計量，首先要確定計量基礎。目前，對于資產的計量基礎主要有五種。一是歷史成本法。歷史成本法又稱為原始成本，是以使資產達到使用狀態前所發生的全部實際支出作為資產的價值。二是公允價值法。是指在公平交易中，熟悉情況的當事人根據自愿據以進行資產交換的金額。三是重置成本法。是指按照當前市場條件，重新取得同樣一項資產所需支付的現金或者等價物金額。四是可實現凈值法。是以資產的售價減去銷售費用作為資產的價值。安全資產計量時，具體使用哪種方法，應視不同的資產項目而定。對于企業擁有或控制的專門用于安全的資產項目都是存在可交易市場的，因此，可以將取得時的歷史成本作為計量的依據。但具體計量方法的運用需根據具體類別而定。

四、安全會計的信息披露

會計信息的提供要經過一定的賬務處理程序，即必須在一定的空間和時間范圍內，按照一定的程序和方法進行會計處理，編制財務報告，對外披露會計信息。與傳統會計的處理程序一樣，各安全會計要素在確認、計量的基礎上按照一定的借貸關系進入相應的科目進行核算，其次登記進入相關的賬戶，最后采用一定的方法再對外披露。只有通過這一系列的轉換才能完成會計信息的整理、加工、記錄、披露，最終向信息使用者報出。鑒于此，可以看出，信息披露是安全會計核算的一個主要程序，企業只有通過信息披露程序才能向信息使用者傳遞有用的信息。有效的對外披露方式不但會降低企業信息提供者的成本，還會提高會計信息的可理解性。對于會計信息的披露方式，傳統會計及環境會計、社會責任會計等都有一定的研究，取得了一定的成果。由于安全會計也屬于會計學科的一個分支，因此，本文認為，安全會計的披露主要采用財務報表手段來進行。其一，通過單列項目利用現有的會計報表來披露。這種模式是指對現有的資產負債表、利潤表及現金流量表等進行調整，即在其中增加新的項目，把與安全有關的財務狀況和經營成果指標單獨揭示，從而滿足披露安全信息的需要。例如：在資產負債表中增加安全資產、安全負債等項目；在損益表中增加安全費用、安全收益等項目等等。其二，編制單獨的安全會計報表。編制單獨的安全會計報表，是指采用一定的方法和形式，通過編制獨立的安全報表來披露企業的安全信息。總之，如果能夠采用一定的方法對企業的安全進行反映和披露，將它不僅有利于企業維護自身形象，嚴格履行職責，促進企業可持續發展，也有助于社會穩定。

這種方式能夠使有關安全信息的披露更加集中、全面、系統，從而能夠使信息使用者對企業的安全活動有一個全面的認識。安全會計報表包括主表和附表兩種，其中主表為安全資產負債表及安全收益表，附表為安全成本分析表。

【參考文獻】

[1]李紅霞、田水承等：企業安全經濟分析與決策[M].化學工業出版社，2006.

[2]侯立峰、何學秋：安全投資決策優化模型[J].中國安全科學學報，2004（14）.

篇（11）

1.建立健全內部會計控制是實現會計基本職能和任務的需要

中小學校會計的基本職能是會計核算和會計監督，其根本任務是按照我國基礎教育的特點，妥善、科學地管理和使用好各項財政性資金，不斷提高學校的財務管理水平，努力為發展我國基礎教育事業服務。中小學會計的基本職能之一是通過會計核算及提供會計資料作為學校管理決策的依據。會計的另一基本職能就是依法對經濟活動進行監督，并貫穿于全部會計工作之中。要充分發揮會計監督的職能作用，必須夯實內部會計控制這項基礎工作。

2.建立健全內部會計控制制度是提高會計工作質量的需要

內部會計控制的中心內容是建立一套經濟責任制和崗位授權制。經濟責任制要求做到各盡其職，忠于職守，自我努力地勤奮工作；崗位授權制則要求做到權利與義務均衡分配，崗位之間互相制約，互相監督。建立經濟責任制和崗位授權制，能在學校內部產生互相制約、互相聯系的管理機制，能及時發現和糾正錯誤，防范財務漏洞，避免潛在的危機轉變為現實損失；更能有效地防止貪污、盜竊等違法亂紀行為的產生。

3.建立健全內控會計制度是適應全面審計的需要

我國公有中小學校均為財政全額撥款單位，基礎教育的支出占財政總支出的比重較大。就招遠市來說教育支出占財政總支出的12％左右。對教育經費的使用情況，特別是教育項目的支出，政府每年都需要進行審計，審計的重要內容就是看單位的內部會計控制執行情況。如果單位的內部會計控制嚴密、執行嚴格，則錯誤和舞弊就不易發生，反之則不僅費時費力而且容易造成審計的準確度偏差，從而給審計工作帶來風險。可見，在中小學加強內部會計控制對順利開展審計工作是不可或缺的。

二、中小學內部會計控制制度建設較薄弱的表現及成因

1.具體表現

內控會計制度不健全，有的單位有制度也是流于形式；財務人員的配備不完整，職責分工沒有相互牽制；銀行印鑒的保管沒有互相制約；在現金支付的過程中，沒有相關健全的手續；在資產驗收的過程中，沒有進行入庫、領用、保管等環節的把關。這些管理上的漏洞給了一些不法分子以可乘之機，造成資金挪用，國有資產流失。

2.究其原因有以下幾點

(1)思想認識不到位

在人們的習慣認識中，中小學校的主要任務是教書育人，相對來說機構規模較小、人員少，從上至下的工作中心是教學，與經濟工作關系不大。財務工作只要做到“錢夠用、不出錯”就行，甚至相當一部分學校的財會人員是由教師轉行而來，仍是教師身份，而不是會計人員身份，對會計業務沒有系統的學習和研究，多是“依葫蘆畫瓢”、只“知其然，不知其所以然”。對會計工作的認識僅限于“把賬做平、把錢對上賬”，認識不到該崗位的重要性，影響了他們工作的積極性和主動性，影響了會計工作的績效。

(2)內部控制制度不健全、不完善，執行制度不到位、不徹底

周圍環境對學校的財務工作認識不夠，再加上財務人員本身的不足，導致學校的內部會計制度不健全，現金管理、采購與付款、資產的驗收與使用等涉及到的一些重要部門之間、人與人之間沒有嚴格的職責制度，即使有制度，在執行過程中也會存在偏差，或根本不按規章制度辦事。有些單位的財務印鑒由一人保管。

(3)經費的來源問題

中小學是全額撥款的事業單位，日常運轉的絕大部分資金來自于上級撥款，改善辦學條件的大部分物資設備都來自于上級調撥，這是造成“重買輕管”的根本原因。因而淡化了內部會計控制的意識，使其在保證資產安全，提高管理效益的環節中產生很多漏洞。

三、完善健全中小學校內部會計控制制度的措施

1.努力營造控制環境

控制環境是推動內部控制工作的火車頭，是所有內控組成要素的基礎。它主要表現為內控核心――人的覺悟及學校管理層對內控的要求。控制環境包括正確的價值觀、激勵與誘導機制、人員的能力、規章制度、組織結構和人事政策等。學校要營造積極的控制環境，使每個人都具有控制理念和自覺的控制態度，學校管理人員的能力與其責任相匹配，這樣就會形成良好的控制環境，取得最佳的工作效果。

2.明確構建中小學內部會計控制制度的內容

中小學校應根據學校的外部環境和內部條件建立和完善內部會計控制制度，決不能生搬硬套、盲目采用。應按照內控制度的原則和主要內容建立內部會計制度，并使其符合學校的實際情況，且合法、科學而有效。會計內控制度具體內容主要包括：貨幣資金、采購與付款、收款與退費、預算管理、內審制度等。

3.強化有關收費的內部控制

(1)嚴格審查收費項目、標準

領導審核收費項目是否符合國家物價部門制定的范圍和標準，其他收費工作各個環節的工作人員也必須明確收費的范圍和標準，相互監督，決不能超范圍和標準收取學生的費用。

(2)明確規定收款環節的分工及其職責

中小學校的收款工作崗位必須明確不能由一人辦理收款業務的全過程。在收取學生費用時，學校收費必須使用財政部門規定的收據，不能混用。物價部門規定的學生收費，必須使用專用收據，沒有明文規定的堅決不收。