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篇（1）

關(guān)鍵詞:

農(nóng)業(yè)建設(shè)項目;內(nèi)部審計;機制;價值增值

一、引言

近年來，中國對農(nóng)業(yè)建設(shè)項目的投資力度不斷加大，并且投資主體日益多元化，造成利益格局的多樣和矛盾，迫切需要加強對農(nóng)業(yè)建設(shè)項目的內(nèi)部審計工作。目前，農(nóng)業(yè)工程項目審計中存在著諸多問題，(2012)認為我國農(nóng)業(yè)建設(shè)項目審計存在管理體制模糊不清，權(quán)責不明確;招標實質(zhì)內(nèi)容缺失;農(nóng)業(yè)工程建設(shè)項目嚴重不規(guī)范［1］。宋旭光(2014)認為農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)土地治理項目審計應注重工程設(shè)計環(huán)節(jié)，避免工程設(shè)計單位虛增施工預算，注重工程實施環(huán)節(jié)，避免監(jiān)理機構(gòu)不作為，虛增結(jié)算價格，導致多計工程資金;注重工程監(jiān)督結(jié)算環(huán)節(jié)，避免中介機構(gòu)不負責任，失去監(jiān)督作用，造成多付工程款問題［2］。范曙光(2015)提出農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)項目存在項目實施方案、項目驗收報告、項目建設(shè)實際三者不一致情況;項目主管單位在項目驗收時存在走形式、未能嚴格按相關(guān)制度認真履行職責的現(xiàn)象［3］。綜上所述，我國農(nóng)業(yè)建設(shè)項目審計存在諸多問題，農(nóng)業(yè)建設(shè)項目內(nèi)部審計制度的完善勢在必行。

二、建立農(nóng)業(yè)建設(shè)工程項目內(nèi)部審計制度的必要性

農(nóng)業(yè)項目具有點多面廣、項目周期長、涉及部門和人員眾多、管理復雜的特點，因此要做好農(nóng)業(yè)項目資金管理，節(jié)約投資成本，必須加強農(nóng)業(yè)項目內(nèi)部審計。農(nóng)業(yè)項目審計是為了防范侵吞財產(chǎn)和其他違法行為的發(fā)生，以保護農(nóng)業(yè)項目資產(chǎn)的安全完整而制定的各種審計處理規(guī)范和審計程序［4］。農(nóng)業(yè)建設(shè)工程項目內(nèi)部審計是控制工程投資不可或缺的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，也是防止工程建設(shè)違規(guī)操作、減少經(jīng)濟腐敗現(xiàn)象的有力措施。合理確定和有效監(jiān)管工程造價、保證資金合理合法使用是農(nóng)業(yè)建設(shè)工程項目審計的目標。提高政府等投資主體的投資效率，是強化審計和經(jīng)濟監(jiān)督的重要手段，是重點落實投資效益審計的有力工具。可以說，開展農(nóng)業(yè)項目審計對農(nóng)業(yè)農(nóng)村集體資產(chǎn)和經(jīng)濟活動實施行政監(jiān)督具有重要的影響，促進農(nóng)村資金財務的規(guī)范管理，保障集體資產(chǎn)的安全與完整;有利于維護廣大農(nóng)民群眾的物質(zhì)權(quán)益和民利，加強農(nóng)村黨風廉政建設(shè)和反腐敗工作;促進農(nóng)村和諧社會的建設(shè)，加快我國新農(nóng)村建設(shè)的進程［5］。

三、農(nóng)業(yè)建設(shè)項目內(nèi)部審計機制

農(nóng)業(yè)建設(shè)項目工程內(nèi)部審計機制是由多個子系統(tǒng)協(xié)同運行的制度體系，其目的是為實現(xiàn)工程造價內(nèi)部審計目標和優(yōu)化審計行為。農(nóng)業(yè)項目工程造價內(nèi)部審計是由內(nèi)部審計機構(gòu)，按照相關(guān)法律、法規(guī)和各項技術(shù)指標參數(shù)，審核和監(jiān)督建設(shè)項目投資所花費的全部成本費用;保證建設(shè)項目投資的真實性、準確性及竣工決算編制方法的合規(guī)、合法。

(一)獨立機制

農(nóng)業(yè)建設(shè)工程項目內(nèi)審機構(gòu)的工作一般是在審計組長的直接領(lǐng)導下，依據(jù)國家法律、法規(guī)和政策，以及上級主管部門和本單位的規(guī)章制度，對項目組織和所屬單位的財務收支及有關(guān)經(jīng)濟活動的真實性、合法性和效益性實施審計監(jiān)督，獨立行使內(nèi)部審計職權(quán)，對審計組長負責并報告工作，建立健全內(nèi)部審計規(guī)章制度，為工程順利完成服務，同時接受上級主管審計機構(gòu)的部門指導和監(jiān)督。現(xiàn)今我國大多數(shù)建設(shè)項目專業(yè)審計人員比較缺乏，甚至有些審計人員是從財務部門、各管理部門調(diào)配而來做兼職審計人員，這樣從總體上看，不能滿足農(nóng)業(yè)建設(shè)項目工程造價審計工作的需要［6］。由于農(nóng)業(yè)項目基本建設(shè)具有周期性，而有時項目資金又少有持續(xù)投入，在此階段比較缺乏專業(yè)的內(nèi)部審計人員。而有的組織根據(jù)項目的未來發(fā)展規(guī)劃，在后續(xù)建設(shè)資金投入持續(xù)增長的情況下，適當引進了具有執(zhí)業(yè)資格的注冊造價工程師，在審計處下分立建設(shè)科，專門負責建設(shè)項目工程招標造價審計工作，為項目工程造價審計質(zhì)量的提高創(chuàng)造了條件。內(nèi)部審計獨立性的加強，在很大程度上受到其他部門領(lǐng)導的影響，所以應充分制約各崗位的分管領(lǐng)導。審計處或?qū)徲嬍沂且粋€獨立性的部門，在設(shè)置上必須保證與其他職能部門分離，盡量避免產(chǎn)生行政管理或業(yè)務上的利益相關(guān)問題，不允許聘用財務、基建等部門的工作人員兼職審計工作。

(二)質(zhì)量控制機制

審計進程及審計結(jié)果在很大程度上取決于審計的質(zhì)量。審計質(zhì)量控制機制與農(nóng)業(yè)項目工程造價內(nèi)部審計工作機制是相輔相成的。要保障高質(zhì)量的審計水平，除了要有規(guī)范的內(nèi)部審計制度，還需審計機構(gòu)投入足夠的物力、人力作為保證。內(nèi)審機構(gòu)要具有完善的審計質(zhì)量控制機制，對建設(shè)項目從預算審批開始到竣工驗收結(jié)算都要嚴格把關(guān)，牢牢把握計劃審批權(quán)、人員配置權(quán)、收費控制權(quán)、利益相關(guān)者回避權(quán)以及工作底稿審查權(quán)。

(三)風險防范機制

農(nóng)業(yè)建設(shè)項目招標控制價審計風險是指由于審計人員在對某些項目造價審計事項理解上存在偏差，或因其業(yè)務水平、技術(shù)水平和工作方式等方面存在差異，致使造價審計工作中出現(xiàn)錯誤和偏差。工程造價審計質(zhì)量的高低以建設(shè)項目造價內(nèi)部審計風險防范機制作為保證，而審計風險防范機制的建立健全又取決于審計獨立機制、審計工作機制、審計質(zhì)量控制機制三者的有機結(jié)合。此外，審計人員的素質(zhì)也具有重要作用，這得力于約束機制的建立，對審計人員管理的加強。

四、政策建議

(一)提高農(nóng)業(yè)建設(shè)項目內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性

首先，優(yōu)化農(nóng)業(yè)項目內(nèi)部審計的工作環(huán)境，提高政府部門對農(nóng)業(yè)審計的重視力度;其次，一般農(nóng)業(yè)建設(shè)項目審計是由政府委托項目審計負責人行使職權(quán)，在聘用人員和財務經(jīng)費方面有時會對農(nóng)業(yè)建設(shè)項目內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性和客觀性造成影響，因此在強調(diào)審計負責人對內(nèi)部審計機構(gòu)日常領(lǐng)導的同時，建立項目內(nèi)部審計協(xié)會，政府部門也要對農(nóng)業(yè)項目內(nèi)部審計機構(gòu)進行直接領(lǐng)導;最后，內(nèi)部審計人員的職業(yè)素質(zhì)和業(yè)務素質(zhì)對項目的獨立性起著至關(guān)重要的作用，應提高審計人員的素質(zhì)，建立合理有效的內(nèi)部審計人才選聘和流動機制。

(二)提倡全覆蓋的審計調(diào)查與取證，保證審計質(zhì)量

農(nóng)業(yè)建設(shè)項目基建審計是按照工程設(shè)計圖紙、甲乙雙方認可的簽證、現(xiàn)行預(結(jié))算定額、現(xiàn)行費用的控制及有關(guān)政策展開的。通常而言，一般審計證據(jù)的獲取是從以上幾種方式展開搜集的。但是，農(nóng)業(yè)建設(shè)項目具有自身特性，如安裝水電設(shè)施、基礎(chǔ)維修工程等此類工程項目一般缺少明確的施工圖紙，而施工單位恰好利用沒有明確圖紙的特點，進行虛報工程量。解決這種現(xiàn)象最好的方式就是審計人員進行全覆蓋的現(xiàn)場與實地測量。全過程的現(xiàn)場測量能即時獲取審計證據(jù)，從而出具公正的審計意見。而在實地測量取證過程中，要確保審計人員、監(jiān)察人員、財務人員、建設(shè)單位委派的現(xiàn)場管理代表、施工單位委派的代表等各方代表同時在場，且保證操作手法的合理合法、嚴謹與公正性。另外，測量結(jié)果需經(jīng)各方代表簽字認同。應特別注意的是，主要材料的購買一般是施工單位負責，可能導致施工方通過虛報價位、濫竽充數(shù)的方式達到造假的目的。因此，內(nèi)部審計人員，要嚴格收集查驗審計證據(jù)，保證信息的全面與充分，并且熟悉市場環(huán)境，進行市場調(diào)價，合理判斷材料的價位并推斷出價位區(qū)間。

(三)嚴格規(guī)范農(nóng)業(yè)建設(shè)工程項目招標程序，降低審計風險

目前，農(nóng)業(yè)工程建設(shè)項目的招標程序仍存在一定問題，需要進一步完善。很多農(nóng)業(yè)建設(shè)工程項目的隱患就是從圍標、串標、中標后轉(zhuǎn)包開始的，應嚴厲杜絕按照規(guī)定應招標而未招標的、按內(nèi)定人特征設(shè)立其符合的條件資格、以不合理的霸王條款讓潛在投資人自動退卻等情況。農(nóng)業(yè)建設(shè)項目的內(nèi)外部招標方式，在一定程度上也促成施工單位為贏得投標而“量身打造”應對方式，因此在價格、技術(shù)、質(zhì)量等方面應達到有競爭力的水平，制定真實合理的價位。在整個農(nóng)業(yè)建設(shè)項目的過程中，審計人員應該嚴格把關(guān)各個程序，如合同會簽方面，同時抽查施工過程中合同的實際執(zhí)行情況，在施工結(jié)束后，對合同工程前期變更部分進行事后審計，從而減少審計工作人員的工作量，大幅度降低審計風險。

［參考文獻］

［1］.農(nóng)業(yè)建設(shè)工程項目審計問題及其風險防范［J］.中國農(nóng)學通報2012，28(17):211－214.

［2］宋旭光.農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)土地治理項目審計應關(guān)注的幾個問題［J］.現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2014(13):249.

［3］范曙光.淺談農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)項目審計的要點［J］.中國集體經(jīng)濟，2015(12):121－122.

［4］王瑛.淺談農(nóng)業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)中的問題［J］.中國農(nóng)業(yè)會計，2012(1)26－27.

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2 高校建設(shè)工程審計和內(nèi)部審計

高校建設(shè)工程審計是指省教育廳和省屬高校內(nèi)部審計機構(gòu)依據(jù)有關(guān)法律法規(guī)和制度規(guī)范，對建設(shè)項目各階段業(yè)務管理活動的合法性、適當性、有效性進行的確認和評價活動[1]。內(nèi)部審計是高校內(nèi)設(shè)的審計部門及審計人員，對本校工程項目的造價的真實性、合法性及效益性所進行的審查和監(jiān)督，并發(fā)表審計意見，出具工程項目造價審計報告。

3 內(nèi)部審計的基本原則

高校內(nèi)審應遵循以下原則和方法：

①事前審計、事中審計和事后審計相結(jié)合，對工程項目實行全方位的審計監(jiān)督；②技術(shù)經(jīng)濟審查與審計控制、審計評價相結(jié)合；③控制工程造價與促進工程管理相結(jié)合；④加強與建設(shè)工程管理部門、工程監(jiān)理等機構(gòu)的協(xié)調(diào)與溝通；⑤工程審計以內(nèi)部審計為主、社會審計為輔；⑥從事工程項目審計的審計人員，應符合國家有關(guān)部門規(guī)定的條件，并取得相應的資格。

4 內(nèi)審的主要內(nèi)容

建設(shè)工程內(nèi)部審計內(nèi)容涉及前期準備階段、施工建設(shè)階段、竣工結(jié)算階段以及竣工決算的審計，旨在全面監(jiān)控工程項目從建設(shè)到投產(chǎn)的整個運作過程，確保建設(shè)單位、施工單位和監(jiān)理單位按流程操作，避免工程糾紛。

4.1 工程項目前期工作審計 工程項目前期工作審計主要包括：參與前期論證、設(shè)計階段審計、招投標階段審計、工程合同審計。在工程前期論證階段，重點審查工程經(jīng)濟、技術(shù)等方面的可行性、投資估算的完整性和準確性；審批手續(xù)是否齊全，各單位是否具備可靠的資質(zhì)；項目資金是否合規(guī)合法，以及資金是否落實。在工程設(shè)計環(huán)節(jié)，參考工程設(shè)計合同，審核合同中規(guī)定的工程內(nèi)容、各項費用的標準和金額。其次，對設(shè)計概算進行審核，看其審批手續(xù)是否齊全，投資規(guī)模是否超計劃或者工程設(shè)計是否超標準。在工程招投標階段，應對工程招投標程序進行審查，綜合審查招標文件以及評標辦法、競標單位的資質(zhì)、標底，并全面監(jiān)督整個招投標活動。督促招標單位與中標單位在規(guī)定的時間內(nèi)簽訂合同。在工程合同審計階段，審查合同訂立的形式、方式是否符合規(guī)定，審查簽訂程序是否符合規(guī)定，合同主體、內(nèi)容是否合法。

4.2 工程項目實施過程審計 在實施階段過程審計的內(nèi)容包括隱蔽工程現(xiàn)場和設(shè)計變更的核查，并審查合同履行、材料價格、設(shè)備價格、工程索賠、竣工結(jié)算等。隱蔽工程現(xiàn)場核查，參與工程項目基礎(chǔ)實物工程量的收方，審查隱蔽工程資料是否真實、準確、完整。在設(shè)計變更審查階段，審查處理流程是否合規(guī)，變更手續(xù)是否齊全；工程變更的內(nèi)容和數(shù)量的真實性；變更價款是否準確、真實。審查合同時，審查是否按合同條款執(zhí)行。工程索賠審點看索賠是否準確合理，是否具有時效性。審查材料和設(shè)備的價格時，審計人員應參與詢價與核定工作。在工程價款結(jié)算階段，對工程進度款及預付款和工程監(jiān)理情況，進行跟蹤審計。

4.3 工程項目竣工結(jié)算審計 在工程竣工結(jié)算階段，主要審核竣工資料是否齊全，是否按照合同條件要求，工程量計算是否準確，量價分離的項目取費是否符合相關(guān)規(guī)定。審核材料與設(shè)備的價格的合規(guī)性，重點看稅金、費用和利潤是否符合規(guī)定。合同價款變更計算是否真實、準確。材料價差是否正確、核定工程的實際造價。

4.4 工程項目竣工決算審計 程項目竣工后，學校財務處應及時編制竣工決算、高校財務決算審計的主要內(nèi)容有決算資料的真實性、完整性、合理性[2]。工程項目設(shè)計概算的執(zhí)行情況，投資計劃的完成情況。資金的來源、運用、結(jié)余情況。成本、費用的開支情況。資產(chǎn)、負債及處理情況、會計核算、財務制度執(zhí)行情況等。

5 高校內(nèi)審中存在的問題

5.1 建筑工程審計人員綜合素質(zhì)偏低 近幾年，隨著學校的發(fā)展迅速發(fā)展，工程審計的重要性越來越突出，也給內(nèi)審人員提出了更高的要求。而面對此情形，出現(xiàn)了以下問題。①人員配備跟不上，導致許多工作無法開展。②內(nèi)審人員專業(yè)知識普遍低下，現(xiàn)有的專業(yè)技術(shù)知識不能夠滿足建筑工程審計活動的需求，不能全方位的實現(xiàn)全過程跟蹤審計。③內(nèi)審人員公平、公正的意識有待提高，內(nèi)審人員乃是高校內(nèi)部職工，面對審核的同等部門，有時存在不公平、不公正現(xiàn)象，這樣給建設(shè)單位造成損失。

5.2 建筑審計資料缺乏真實性、完整性、程序性 建筑工程審計資料除合同和招投標文件以外，還包括施工建設(shè)階段的圖紙會審記錄、各項交底記錄、工程設(shè)計變更、簽證、工程竣工圖、竣工結(jié)算書、竣工驗收報告等。資料作假或缺失的現(xiàn)象在施工單位中比較常見，甚至連合同簽訂都不規(guī)范，手續(xù)不完備，合同條款不齊全，設(shè)計變更、費用變更、工程簽證單不齊，程序不合法，沒有按照國家規(guī)定的時間進行，使得建筑工程審計工作難以順利高效開展。

5.3 缺乏全程跟蹤審計、弱化工程前期審計 在國內(nèi)，高校普遍將工程審計片面的等同于竣工結(jié)算審計。實際上，審計工作貫穿工程建設(shè)全過程。現(xiàn)在凸顯的問題是，大多數(shù)單位不重視前期設(shè)計及施工環(huán)節(jié)，以致無法做好施工全過程控制及信息反饋，嚴重影響了造價的控制。建筑工程審計工作內(nèi)容復雜，需要持之以恒的去做，上述問題的出現(xiàn)最終會導致審計工作無法全面落實。

5.4 各部門的協(xié)調(diào)工作不到位 高校基建工作，涉及到基建、財務、審計等多個部門，尤其在建筑工程施工階段，涉及到設(shè)計、施工、建設(shè)、監(jiān)理、審計各方，諸多部門導致在工程施工過程中，各部門不能很好的協(xié)調(diào)統(tǒng)一，不能有效地發(fā)揮審計工作的職能，導致施工期間審計不能發(fā)揮作用。最終審計出現(xiàn)漏洞，嚴重影響審計工作質(zhì)量，造成建設(shè)單位的損失及國有資產(chǎn)的損失。

6 加強高校內(nèi)審的解決辦法

6.1 加強審計人員素質(zhì)培養(yǎng) 從事內(nèi)審工作的人員需要具備各種法律法規(guī)、經(jīng)濟、工程財務、工程估價、項目管理、造價、施工工藝、圖紙識圖等多種素質(zhì)，還應具有較高的政治素質(zhì)以及職業(yè)道德素養(yǎng)，因此單位應定期加強對審計人員進行專業(yè)知識培訓，強化崗位培訓，確保其能夠及時、準確、完整的學習到國內(nèi)外先進的審計知識，進行相關(guān)后續(xù)繼續(xù)教育。

6.2 實現(xiàn)多部門協(xié)作，促進審計工作高效 高校基建工作，涉及到多個部門。應注意各個部門的工作銜接，保證審計工作的很好展開，同時應鼓勵和號召相關(guān)部門人員參與到審計工作中，實行“節(jié)點自責完結(jié)制”，按照各責任單位職責分工及工作標準，各自職責各自完結(jié)，否則下節(jié)點責任單位或?qū)徲嫴块T將按規(guī)定監(jiān)督考核上節(jié)點責任單位工作完成情況，做到職責清晰，追責執(zhí)行到位，各部門橫向協(xié)調(diào)，縱向貫通，杜絕部門之間互相扯皮。

6.3 實現(xiàn)全過程跟蹤審計 全過程審計跟蹤是對工程竣工驗收不及時、工程物資（廢舊及剩余）退庫不齊全、工程簽證及青苗補償手續(xù)不規(guī)范、工程資料歸檔不完整等問題，分管領(lǐng)導每月組織財務、審計、物資、項目管理等部門召開工程審計問題分析會，深入剖析形成問題根源，查找形成問題的原因，并形成會議紀要，由辦公室下發(fā)工程審計問題督辦通知單，督促責任單位限期查找并整改。

篇（3）

工程項目的內(nèi)部審計，應當貫穿于工程項目的全過程，根據(jù)工程項目在不同階段的工作特性，明確不同階段的審計重點和審計目標，有側(cè)重的安排相應的審計內(nèi)容。工程內(nèi)部審計作為企業(yè)管理的組成部分，其工作重點不單是強調(diào)查找問題本身，而是重在解決問題，發(fā)揮審計督導的作用。

一、工程項目前期階段，以工程可行性分析及工程招投標為審計重點

(一)工程項目是否具有可行性，直接決定項目的成敗

因此，在工程項目前期，內(nèi)部審計部門應對建設(shè)項目可行性研究編制單位的資質(zhì)、編制單位選擇的程序及可行性報告的質(zhì)量等多方面進行審計。對可行性研究報告應重點審計以下幾方面問題：

1、全面性審計

審點主要包括：可行性研究報告的內(nèi)容是否齊全、真實。可行性報告的內(nèi)容包括：項目建設(shè)的必要性和依據(jù)、市場分析與預測、生產(chǎn)技術(shù)和主要設(shè)備、項目建設(shè)和運營方案、財務效益和經(jīng)濟效益、環(huán)境影響和社會影響等。

2、合規(guī)性審計

審點主要包括：可行性研究報告是否符合國家和地方的國民經(jīng)濟發(fā)展的政策和規(guī)劃、行業(yè)部門的發(fā)展，以及企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃等。

3、技術(shù)性審查

技術(shù)性審計主要對可行性報告中投資估算合理性的審查。審計重點主要包括：審查可行性報告中各項評價參數(shù)、指標中是否有真實的反映。審查投資估算中投資總額的構(gòu)成是否真實，工程項目造價中的勘察設(shè)計費、土地征用及拆遷費等前期費用、工程建設(shè)成本、設(shè)備購置費、建設(shè)項目管理費等費用項目是否完整，取費標準是否正確。審查資金建設(shè)資金來源是否符合項目批復的要求，籌措方式是否合法、可行，貸款利率預計是否合理。

4、對優(yōu)化和選擇方案的審計

將建設(shè)項目各個方面進行組合，設(shè)計出各種可提供選擇的方案，并經(jīng)過多種方案的比較和評價，優(yōu)化配置，推薦出最佳方案。

(二)工程招投標的審計

建設(shè)工程尤其是大型工程項目通常直接關(guān)系著國計民生，為實現(xiàn)低成本高質(zhì)量這一目標，國家陸續(xù)頒布了《招標投標法》、《工程建設(shè)項目招標范圍和規(guī)模標準規(guī)定》等一系列法律和配套法規(guī)，對招標投標項目、程序等做出具體規(guī)定。對工程招投標的審計主要是對招標方式、招標范圍、招投標程序的審計。招投標方式的審計。按照國家有關(guān)規(guī)定，招標的方式分為公開招標和邀請招標兩大類。對于重大工程項目或大型建設(shè)項目一般采用公開招標的方式，在廣泛的范圍內(nèi)選擇中標人并取得競爭性報價。不恰當?shù)恼袠朔绞綗o法保證引入合格的施工單位或在此環(huán)節(jié)上存在舞弊的可能性。招投標范圍的審計主要是防止在招標過程中將項目化整為零或以其他方式規(guī)避招標。招投標程序的審計應重點側(cè)重以下幾個方面的問題：投標單位是否具有相當資質(zhì)等級；投標單位是否超過規(guī)定的下限；開標是否符合規(guī)定；評審專家的選擇是否規(guī)范；競標方案是否經(jīng)獨立專家在三個以上方案中進行評議，選擇最佳方案等。

二、工程項目建設(shè)階段，以內(nèi)控管理評價和工程施工管理為審計重點

內(nèi)部審計部門可以從工程項目的控制環(huán)境、會計系統(tǒng)、工程管理系統(tǒng)等三個層面評價項目的內(nèi)控管理。在評價時，對內(nèi)控管理的各個環(huán)節(jié)的制度建設(shè)和制度執(zhí)行情況設(shè)計評分表，進行評價打分，對內(nèi)部控制整體情況進行客觀評價。內(nèi)控評定不但可以發(fā)現(xiàn)被審計單位內(nèi)部控制存在的問題、風險，以及因控制制度未很好執(zhí)行而導致財產(chǎn)損失、信息失真、效益下降等問題，并提出建設(shè)性意見；還可以為公司管理層掌握公司整體工程項目的內(nèi)控管理狀況，采取整改措施提出依據(jù)。對項目進行內(nèi)控評價審計，將有助于堵塞內(nèi)部管理漏洞，使項目部規(guī)范管理行為，確保預期經(jīng)營目標的實現(xiàn)。在工程項目建設(shè)期間，內(nèi)部控制審計要抓準關(guān)鍵環(huán)節(jié)，應以內(nèi)控管理評價為重點，從與投資控制密切相關(guān)的財務收支、經(jīng)濟合同、工程結(jié)算三個方面評價各項管理行為和管理制度的落實。對企業(yè)管理人員的管理行為實施有效監(jiān)控，明確各自職責，各項權(quán)力都要受到約束和監(jiān)督，特別是杜絕腐敗的發(fā)生。在工程建設(shè)期的資金審計是工程審計的重中之重。資金使用是否合規(guī)，不但影響工程造價，還是工程建設(shè)期舞弊的多發(fā)之地。因此，對工程資金的流向、額度、時間等各環(huán)節(jié)都應制定標準，實行嚴控，使投入建設(shè)資金符合規(guī)定并充分發(fā)揮其效用，防止出現(xiàn)舞弊行為。內(nèi)部控制制度是正確履行權(quán)力的保障，也是約束權(quán)力職能錯用濫用的籬笆。工程施工管理審計主要是對工程投資管理、進度管理、安全質(zhì)量管理等多方面的審計。主要審計重點是對項目是否按規(guī)定向施工單位支付工程預付款；工程款支付是否有工程計量支付單；計量支付單是否經(jīng)監(jiān)理的審核簽證，并經(jīng)業(yè)主進行復核確認；計量支付的進度是否與施工進度匹配；工程進度是否與項目進度計劃一致；施工單位提交的工程進度計劃是否經(jīng)監(jiān)理單位審查并經(jīng)業(yè)主復核確認等。施工管理審計的各個層面不是獨立進行的，而是審計期間交互穿插。對大型工程而言，施工往往有較長的工期，因此，施工管理內(nèi)部審計持續(xù)的時間也最長且施工的不同階段，審計目標和內(nèi)容也各不相同。內(nèi)部工作人員對施工管理進行內(nèi)部審計，應按不同階段的審計目標，設(shè)計不同的審計工作流程，制定不同的審計程序表，對需審計的各個層面制定程序化、制度化的工作流程。工程施工管理審計多為合規(guī)性審計，檢查項目管理層是否有遵循了國家法律、法規(guī)、程序、標準及合同的規(guī)定。

三、工程項目竣工決算及后評階段，確定工程造價及評價項目經(jīng)濟責任審計為審計重點

工程竣工決算是確定工程造價的依據(jù)。對工程決算的審計，主要審計：竣工決算編制的依據(jù)是否符合國家規(guī)定；工程資料是否齊全，手續(xù)是否完備；設(shè)計變更是否經(jīng)過有關(guān)人員批準簽證；依據(jù)竣工圖紙審核工程量計算是否真實、正確；審核材料差價計算是否合理，材料用量是否真實，材料價格是否與當時市場價格相符；項目實際造價是否超過工程已批復的概算等。經(jīng)濟責任審計主要是對項目管理單位與上級主管理部門所簽訂的目標責任書的各項指標進行評定。經(jīng)濟責任審計可以分為中期責任審計和綜合評價審計。中期責任是在項目從開工到竣工驗收前的實施過程中某一時點對項目管理單位所進行的階段性審計。中期責任審計以項目實施特定期的特點目標為審計重點，一般側(cè)重對項目工期、質(zhì)量、安全等方面的審計。綜合評價審計是對完成竣工驗收且運營一段時間后的項目進行的全面評價。綜合評價審計應當以投資效益為中心，以項目決策和建設(shè)實施效果以及運營經(jīng)濟效益為審計重點，一般為技術(shù)、經(jīng)濟、環(huán)境、社會等多層次的審計。主要通過對比分析法、層次分析法、因果分析法等技術(shù)方法，對工程項目的各層面與項目的可行性研究報告確定的各個方面的目的和指標進行評價，并通過分析各指標的差異，總結(jié)經(jīng)驗教訓，評價獎懲。但是，在此階段的指標對比分析，不是數(shù)據(jù)之間簡單的增減，更重要的分析產(chǎn)生差異的原因，例如，工程貸款費用的對比分析就要從利率變動、資金籌集等多方面分析，剔除不可控、不可預測的客觀因素的影響。工程建設(shè)項目的內(nèi)部審計是貫穿于整個建設(shè)項目全方面、各階段的項目重要管理工具。通過對不同階段、不同目標實施的審計活動，項目管理者可以從另外的角度實現(xiàn)對建設(shè)項目的全過程控制，使工程項目始終處于可控狀態(tài)。一方面，將可能出現(xiàn)的質(zhì)量、成本和管理等一系列問題盡可能地消除于萌芽狀態(tài)，控制工程建設(shè)全過程；另一方面內(nèi)部審計所固有的監(jiān)督職能在企業(yè)反腐倡廉、倡導廉潔自律方面同樣可以發(fā)揮重要作用。總之，在工程建設(shè)中加強在工程項目的內(nèi)部審計，對保證工程質(zhì)量、提高管理水平具有重要的意義。

參考文獻:

[1]李世蓉，蘭定筠，胡玉明.業(yè)主工程項目管理實用手冊[M].中國建筑工業(yè)出版社

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多年來，審計部門沿用的辦法一直是等到工程完工后，對決算報告進行審查，檢查其套用定額是否正確，有無多計工程量的。很顯然，這種辦法已遠遠脫離了審計監(jiān)督職能的范疇。隨著現(xiàn)在工程招標制、工程監(jiān)理制等新事物的出現(xiàn)，審計監(jiān)督也應相應的改變其重點和，主要是以下幾個方面：

（一）公路工程招投標的全過程。公路建設(shè)投資項目從立項伊始，到公開進行招投標，其中隱藏著許多不為人知的秘密，如標底的多少、投資者對標底上下浮動的最大承受能力等，這些雖屬業(yè)內(nèi)秘密、機密，但應該是審計監(jiān)督的重點，以避免虛假招投標或暗箱操作問題的發(fā)生。除此之外，承包商的施工資質(zhì)、招投標過程的合法、合規(guī)性都應列為審計監(jiān)督的重點。

（二）主體工程，即投資者所要得到的道路、大橋、橋涵等的主體。審計監(jiān)督的重點應是工程的規(guī)劃有無超標準、超預算的情況，即所謂的小批大干現(xiàn)象[1]。

（三）附屬工程，如道路兩邊的綠化工程、防護、邊溝等，審計監(jiān)督的重點同樣應放在有無夾帶工程等計劃外工程，或人為改變設(shè)計方案，變相加大工程概算的問題。

（四）隱蔽工程，如橋梁基礎(chǔ)，竣工后無法看見和計量的工程。隱蔽工程因其隱蔽性和重要性而增加了監(jiān)督的難度，監(jiān)督的重點應放在核實設(shè)計要求和實際施工的差異上，如開挖土石方量、投入的基礎(chǔ)用料量等問題上。

（五）工程決算，即對提報的工程決算報告進行審計，依據(jù)國家公路建設(shè)方面的法規(guī)仔細審查施工過程有無多計工程量、重復計量、不合規(guī)定、高套定額、故意錯套定額、多計取費用、亂攤銷費用、挪用轉(zhuǎn)移公路建設(shè)資金等現(xiàn)象。 2公路建設(shè)投資審計監(jiān)督的內(nèi)容和

由于近年來，公路建設(shè)投資規(guī)模進一步擴大，如何做到既充分發(fā)揮公路建設(shè)資金的使用效益，又對公路建設(shè)投資重大工程項目進行有效監(jiān)督，審計監(jiān)督的方法問題尤為重要。 2．1招投標過程監(jiān)督

招投標過程是公路建設(shè)投資進入實質(zhì)性工作中至關(guān)重要的一步，它不僅能從施工能力、施工信譽等方面擇優(yōu)選擇承包商，也通過施工合同對投資、進度、質(zhì)量進一步細化和控制，用、合同手段保證公路建設(shè)總體目標的實現(xiàn)。因此招投標工作是否規(guī)范、合法，將直接招投標結(jié)果的公正性以及投資的經(jīng)濟性與否，從以往經(jīng)驗和教訓來看，招投標過程中出現(xiàn)的暗箱操作關(guān)系標、人情標，不僅使招標的目的難以從合同價上表現(xiàn)出來，也會為以后施工過程中的投資失控埋下隱患。具體表現(xiàn)在以下幾個方面：

（1）建設(shè)單位（以下稱業(yè)主）的招標（或招標）是否規(guī)范。《中華人民共和國招投標法》[2]以及我省關(guān)于招投標工作的一些規(guī)定已經(jīng)全面實施，按照法定招標程序應按公開招標公告、資格預審、投標、評標定標、發(fā)出中標通知書這一流程來進行，在招標前應詳細編制招標文件（含項目專用本）、招標總體實施辦法、資格預審評審辦法、評標實施細則等報主管部門審核批準，在各階段應認真準確客觀地編寫評標報告、定標決議等，并應全程做好公證。作為審計部門應從以下幾方面檢查自身在招投標中有無違規(guī)現(xiàn)象：

①在招標公告、招標文件、資格預審、評標中是否有地區(qū)、行業(yè)的限制性條款和做法；

②按照國家規(guī)定必須進行公開招標的項目是否公開招標，是否將該公開招標的項目實施小范圍的邀請招標、議標，是否將大的項目肢解逃避招標，是否將前期小的項目招標后期大的項目直接交給前期項目施工單位； ③指定分包的項目是否符合國家對可以由業(yè)主指定分包的條件；

④合同簽定價及中標通知書的合同價是否為承包商的中標價；

⑤本項目的招標文件和實施辦法中是否有與《中華人民共和國招投標法》[2]以及我省關(guān)于投標工作的一些規(guī)定有嚴重抵觸的地方。

（2）建設(shè)單位是否嚴格遵循國家建設(shè)項目建設(shè)程序，在各項上級批復、建設(shè)資金到位、施工圖設(shè)計完成并經(jīng)過專家評審通過后再實施招標。堅決杜絕邊設(shè)計邊施工，以往的經(jīng)驗教訓已經(jīng)不少，強攻硬上、盲目施工只能是勞民傷財，必然造成一些總體上考慮不周的地方，頻繁返工，是對國家和人民的極端不負責。

（3）建設(shè)單位是否在招標前將該項目的招標用圖紙和工程量清單（或調(diào)整工程量清單）進行了認真的對比審核。工程量清單是根據(jù)招標用圖紙，按照招標文件上的各細目計量方法匯總出來的。它既是招投標時各投標單位報價的共同基礎(chǔ)，也是合同簽定后施工過程中變更、計量的基礎(chǔ)。目前工程量清單大多由設(shè)計院或工程咨詢事物所編制，沒有第二家單位復核，準確度較低，如果清單量與實際施工圖數(shù)量出入太大，會使合同價（或中標價）過高或過低，即使在中標以后另行調(diào)整，也會給施工單位按合同文件提請變更單價埋下伏筆。因此復核工程量清單數(shù)量顯得尤為重要。在復核過程中，土石方工程（含軟基處理）又是復核的重點，因為在實際月計量支付中，土石方是按分層、分段計量的，相對來講比較粗略，所以只有在工程量清單上進行總量控制才能有效地防止超計量。發(fā)現(xiàn)有不符合時，則應按規(guī)定及時予以更正。

2．2 施工過程監(jiān)督

施工過程是履行合同、處理變更、對實物工程量進行計量的過程，具有時間跨度大、可變因素多、矛盾集中、對決算價影響大等特點，因此也是我們工程監(jiān)督管理的重點和難點，在處理這個階段的工程管理問題，應緊緊把握住合同這個原則，這里所講的合同是個廣義的概念，不僅包括施工合同，而且包括招標文件、投標文件、圖紙等；如果遇到以上文件都解決不了的問題，則要依照《部國內(nèi)公路工程招標文件范本》[3]進行處理。在這個階段應重點加強以下幾個方面的監(jiān)督管理：

（1） 履約保函及動員預付款保函應按合同規(guī)定及時足量提交。履約保函的作用是保證承包商能按合同規(guī)定承擔工程的實施和完成及其缺陷修復的銀行擔保，其有效期至業(yè)主向承包商頒發(fā)交工證書之日。承包商應按在規(guī)定的期限內(nèi)向業(yè)主提交履約保函，未提交之前不得對其計量。

動員預付款保函的作用是對業(yè)主支付給承包商用于開工前準備工作啟動資金的銀行擔保，按工程進度以一定比例分期從各月的中期支付中扣回。其有效期至全部扣回之日起失效。承包商應按在規(guī)定的期限內(nèi)向業(yè)主提交動員預付款保函，未提交之前不得支付動員預付款。

（2） 重點加強工程量清單的合同內(nèi)計量工作。工程量清單計量一般是根據(jù)每月完成的合同內(nèi)實物工作量經(jīng)監(jiān)理工程師簽認合格準予計量的工程細目，它有階段性、按實計量的特點。根據(jù)這個特點，應在過程中來進行控制，而不是依靠事后發(fā)現(xiàn)超計量以后再扣回。計量人員（業(yè)主工地工程部、合同部）均應認真合同文件和招標文件中的計量條款，心中應明確哪些項目可以計量，哪些項目不能計量，屬于包含在其他工程項目中的均不能單獨計量，業(yè)主工地工程監(jiān)管人員應重點審核施工期內(nèi)各工程細目的合同內(nèi)計量總額是否超出調(diào)整后的清單總額，對于超出的項目應查找原因，與總監(jiān)辦結(jié)合及時予以核減。

（3）指定專人負責管理變更設(shè)計工作。變更設(shè)計是施工階段工程造價最大的因素，但客觀的講，任何工程項目都不可避免的會發(fā)生變更設(shè)計；變更設(shè)計既可以由業(yè)主（或設(shè)計單位）提出，也可以由承包商提出。對于這方面有以下幾點值得注意：

①變更設(shè)計是否必要，是否有施工單位和設(shè)計代表通過變更將低單價細目更改為高單價細目的現(xiàn)象。

②是否清單上已有適合或類似的項目單價，而另行審批單價的現(xiàn)象；在批復新的合同外單價時，應根據(jù)合同及實際情況認真編寫審核批復意見，經(jīng)相關(guān)部門會簽，總監(jiān)簽發(fā)。不得隨意無根據(jù)批復。

③對于同時有核增核減的變更設(shè)計工程數(shù)量，是否在核增的同時對相關(guān)細目數(shù)量進行核減。

④對于招標文件或投標書中明確由承包商承擔的施工方案、材料、機械、施工配合費用，是否通過變更予以支付。

⑤一般來說，土方工程變更的重點集中在土方運距的增量上，從其他的高速公路項目上的審計情況來看，這部分的比較多，涉及的金額也比較大。客觀上講由于項目全線的取土坑不是同時落實到位，地點及取土數(shù)量也不可能與施工圖設(shè)計完全一樣，因此必然引起施工便道及土方平均運距的變化，正因為如此，往往導致此項變更比較混亂，這是我們工程管理監(jiān)督的重點。對于施工便道，有的招標文件明確規(guī)定在投標時由承包商自行報價，總額包死，不因取土場的變化而調(diào)整；有的規(guī)定調(diào)整的范圍，例如平均運距變化在1Km以內(nèi)的不予調(diào)整；而有的則按實際便道的長度進行計量，針對以上幾種情況，應根據(jù)具體合同區(qū)別對待，嚴格按合同條款執(zhí)行。對于這類問題，建設(shè)單位應及早著手制定具體的變更辦法和原則，隨時調(diào)查核實和簽署相關(guān)的基礎(chǔ)資料，為以后整體土方平均運距的打下基礎(chǔ)，避免以后甲乙雙方引起爭議。實際計算時，應先計算出施工圖土方的平均運距，再按監(jiān)理工程師簽認的取土坑平面位置、上土里程、取土數(shù)量、便道長度等計算出變更后的平均運距，兩者之差即為運距增量。

⑥另一個值得重視的問題就是隱蔽工程的變更，主要指軟基處理、溝塘回填等，這部分項目主要發(fā)生在路基施工的前期，工程點多面廣，工作量也比較大。在路基本體開始填筑后，即使發(fā)現(xiàn)數(shù)量上有問題，核查的難度也是相當大的。對于此部分的變更及計量，從其他公路建設(shè)的成功的經(jīng)驗來看，業(yè)主工地監(jiān)管部門或總監(jiān)辦應明確指派不同部門的兩個人在現(xiàn)場同時核準并在計量表上簽字，這樣可以做到互相監(jiān)督，當場核定，一方面避免一人隨意操作，另一方面避免事后甲乙雙方相互推脫。

2．3 竣工結(jié)算監(jiān)督

竣工結(jié)算是在承包商按合同要求全部完成其施工項目后，對施工單位所做的實際工作量及其他應付費用做一匯總，據(jù)此確定最終支付給施工單位的計量總額。工程竣工結(jié)算應在工程量現(xiàn)清單總量控制的前提下，按實際的合理的月計量支付數(shù)量進行匯總，對于某些項目的實際計量總數(shù)量未達到現(xiàn)清單數(shù)量，應原因，如果不是漏計、錯計，則不能再將差額補給施工單位，尤其是路基土石方這一塊，施工單位會以種種理由說明前期土石方計量得比較粗略，要求結(jié)算時一次補足，這是違背計量支付原則的。

3對進一步完善公路基本建設(shè)投資審計的建議

要提高監(jiān)督質(zhì)量，就必須改進方式、和手段。首先是提前介入、全程把關(guān)，就是在工程立項、招標投標、合同的簽訂、材料采購、現(xiàn)場勘查、工程變更、竣工決算等環(huán)節(jié)都要有審計人員的參與或?qū)嵤嵸|(zhì)性的審計，它是加強工程管理、減少舞弊現(xiàn)象、提高審計質(zhì)量的有效手段。在全程監(jiān)督過程中，要重點做好以下幾個環(huán)節(jié)的工作：一是根據(jù)《招投標法》的有關(guān)規(guī)定，參與招投標工作，實施審計監(jiān)督權(quán)；二是從信息評審、投標報價評審、合同管理措施評審等環(huán)節(jié)入手，發(fā)現(xiàn)并糾正違規(guī)行為；三是參與大宗物資（如瀝青、鋼材等）的采購工作，加強市場調(diào)研和可行性，對材料價格和質(zhì)量進行有效的控制；四是對隱蔽工程進行現(xiàn)場驗證；最后是嚴把決算審計關(guān)，核實工程量，杜絕多計重復計算工程量的問題等。

篇（5）

近年來，隨著國家對高等教育事業(yè)投入的大幅度增加，以及高校辦學自的逐步增大，高等教育事業(yè)進入快速發(fā)展階段，高校經(jīng)濟管理活動日益復雜。在這種形勢下，高校對內(nèi)部審計的需求大幅增加，審計領(lǐng)域不斷拓展。然而，目前高校內(nèi)部審計供給明顯不足，難以充分發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督與服務職能。如何加強內(nèi)部審計建設(shè)，協(xié)調(diào)內(nèi)部審計供給與需求之間的矛盾，丞待加以研究和解決。

一、高校內(nèi)部審計的需求分析

隨著高校經(jīng)濟管理活動的日益復雜，內(nèi)部審計的重要性越來越突出。內(nèi)部審計部門除了開展財務收支審計之外，內(nèi)部控制審計、預算執(zhí)行與決算審計、建設(shè)工程項目審計、經(jīng)濟責任審計等領(lǐng)域工作也顯得越來越重要。

（一）內(nèi)部控制審計

有效的內(nèi)部控制是高校賴以正常運作和發(fā)展的基礎(chǔ)，內(nèi)部控制質(zhì)量的高低，客觀上反映了高校的管理水平。內(nèi)部控制審計是指內(nèi)部審計機構(gòu)對本單位內(nèi)部控制體系的健全性、有效性所進行的了解、測試和評價活動。高校內(nèi)部控制審計主要包括教學管理、科研管理、財務管理、設(shè)備管理、物資采購管理等方面的內(nèi)容。高校應當積極開展內(nèi)部控制審計工作，通過了解、測試和評價本單位內(nèi)部控制，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的薄弱環(huán)節(jié)，適時提出改進建議，以彌補日常管理漏洞，促進高校內(nèi)部控制制度的完善和執(zhí)行的有效性，進而提升高校管理水平和辦學效益。

（二）預算執(zhí)行和決算審計

高校預算是高校組織收入和控制支出的依據(jù)，也是學校發(fā)展方向的綜合反映。預算執(zhí)行與決算審計是指由高校內(nèi)部審計機構(gòu)依法對預算執(zhí)行與決算的真實性、合法性、效益性進行的審查和評價活動。高校內(nèi)部審計機構(gòu)應當對本單位年度預算的執(zhí)行情況進行經(jīng)常性審計，對決算的真實性、合法性、完整性進行確認和審查，以促進學校規(guī)范預算管理，提高預算編制工作的科學性、準確性和透明度，促進學校資源合理分配，進而提高資源的配置和使用效益。

（三）建設(shè)工程項目審計

由于建設(shè)工程項目具有資金數(shù)額大、涉及環(huán)節(jié)多、時間跨度長等特點，如果監(jiān)督缺位或流于形式，極易產(chǎn)生腐敗行為，因此建設(shè)工程項目審計應當作為高校內(nèi)部審計的重點。建設(shè)工程項目審計是指高等學校內(nèi)部審計機構(gòu)依據(jù)有關(guān)法律法規(guī)和制度規(guī)范，對建設(shè)工程項目各階段業(yè)務管理活動的合法性、適當性、有效性所進行的確認和評價活動。建設(shè)工程項目審計的內(nèi)容包括對建設(shè)工程項目投資立項、勘察設(shè)計、施工準備、施工過程、竣工驗收等各階段業(yè)務管理活動的審查和評價。加強建設(shè)工程項目審計，有利于控制工程造價和改善建設(shè)工程管理，進而提高投資效益，促進高校建設(shè)工程目標的實現(xiàn)。

（四）領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計

近年來，少數(shù)高校接連發(fā)生干部違法違紀事件，客觀上反映出高校內(nèi)部審計不力、監(jiān)督管理弱化等問題，使得領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計成為關(guān)注的焦點。領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計是指高校內(nèi)部審計機構(gòu)通過對學校內(nèi)部領(lǐng)導干部所在部門、單位財務收支以及相關(guān)經(jīng)濟活動的審計，鑒證和評價領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任履行情況的行為。高校的領(lǐng)導干部任期屆滿，或者任期內(nèi)辦理調(diào)任、轉(zhuǎn)任、退休等事項前，應當接受經(jīng)濟責任審計。實施領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計，有利于加強對領(lǐng)導干部的監(jiān)督，促使其認真履行經(jīng)濟責任、嚴格執(zhí)行高校規(guī)定，促進高校管理工作規(guī)范化、制度化和科學化，推動高等教育事業(yè)持續(xù)、健康發(fā)展。

二、高校內(nèi)部審計的供給分析

雖然高校對內(nèi)部審計的需求日益增加，但內(nèi)部審計的供給明顯不足，在實際工作中存在許多問題。主要表現(xiàn)在范圍較窄、獨立性不強、缺乏健全的審計制度、審計方法落后、審計力量薄弱等方面，難以充分發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督與服務職能。

（一）內(nèi)部審計范圍較窄

長期以來，高校對內(nèi)部審計的重要性缺乏足夠的認識，內(nèi)部審計并沒有真正參與到高校管理中來。內(nèi)部審計工作主要局限于財務收支審計，側(cè)重于監(jiān)督和事后審計，忽略了內(nèi)部審計的管理和服務職能。在內(nèi)部控制審計、預算執(zhí)行與決算審計、建設(shè)項目工程審計、經(jīng)濟責任審計等領(lǐng)域，沒有得到應有的重視，開展得比較少，無法對快速發(fā)展的高校教育事業(yè)進行全方位、全過程的監(jiān)督。

（二）內(nèi)部審計獨立性不強

內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置不健全、不規(guī)范，嚴重影響了審計工作的獨立性。目前，高校內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置主要有兩種類型，一是設(shè)置獨立的審計部門；二是內(nèi)部審計與紀檢監(jiān)察部門合署辦公。與紀委、監(jiān)察部門合署辦公是高校內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置的主要方式，但在這種方式下無法確保內(nèi)部審計的獨立性，影響內(nèi)部審計功能的有效發(fā)揮。此外，高校普遍實行黨委領(lǐng)導下的校長負責制，審計工作難免受行政領(lǐng)導的影響和干預，不同程度地受到領(lǐng)導意志的左右，審計人員很難依法獨立行使監(jiān)督和查處的職責。

（三）缺乏健全的內(nèi)部審計制度

缺乏健全的內(nèi)部審計制度，是高校內(nèi)部審計管理薄弱的重要原因。在我國審計體系中，內(nèi)部審計的制度化、規(guī)范化工作明顯滯后于國家審計和社會審計，沒有形成完整的體系。除了內(nèi)部審計準則之外，沒有操作性強的評價體系和標準，缺少具體的規(guī)章制度，導致內(nèi)部審計人員在實施具體審計工作時，顯得無章可循。此外，高校管理者對建立健全內(nèi)部審計制度重視不夠，新的業(yè)務工作開展起來，但與之相配套的控制和管理措施卻相對滯后，有些管理制度雖已頒布實施，但對其執(zhí)行情況缺乏必要的監(jiān)督檢查，對違規(guī)事項的處罰力度不足（宋瑩、楊柏冬，2010）。

（四）內(nèi)部審計方法落后

高校內(nèi)部審計主要沿用傳統(tǒng)的、基于手工審計的技術(shù)方法，仍然停留在以差錯防弊為主的真實性、合規(guī)性審計階段（梁建萍，2010），導致審計范圍狹窄、深度不夠，嚴重影響了審計工作效率，難以適應現(xiàn)代高校快速發(fā)展的需要。此外，高校內(nèi)部審計人員風險觀念淡薄，在審計工作中很少采用分析性復核和審計風險模型等現(xiàn)代審計方法，風險基礎(chǔ)審計也未得到推廣使用。

（五）內(nèi)部審計力量薄弱

隨著內(nèi)部審計領(lǐng)域的不斷拓展，內(nèi)部審計人員逐漸暴露出知識面窄、業(yè)務能力不強等問題。主要表現(xiàn)在：一是審計人員知識面窄，專業(yè)結(jié)構(gòu)單一，以會計、審計專業(yè)為主，缺少建筑工程、教育經(jīng)濟、法律、計算機應用等方面的知識積累，難以滿足新形勢下審計覆蓋面廣、涉及領(lǐng)域?qū)挼奶攸c；二是內(nèi)部審計人員數(shù)量較少，且整體水平不高。由于高校對內(nèi)部審計的重要性及其作用缺乏足夠的認識，內(nèi)部審計部門往往成為學校的“精簡”部門，很難引進具有高學歷的專業(yè)人才，導致審計力量薄弱，不能全面開展內(nèi)部審計工作。

三、高校內(nèi)部審計需求與供給的矛盾協(xié)調(diào)

根據(jù)上述分析可知，高校對內(nèi)部審計的需求日益增加，然而內(nèi)部審計供給明顯不足，兩者存在顯著不平衡。如何加強內(nèi)部審計建設(shè)，協(xié)調(diào)內(nèi)部審計供給與需求之間的矛盾，急待加以研究和解決。筆者認為，應當從以下幾個方面著手：

（一）提升審計理念，促進內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型

轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)觀念，確立“以監(jiān)督為基礎(chǔ)、以服務為目標”的審計理念，促進內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型升級。高校內(nèi)部審計應當在財務收支審計的基礎(chǔ)上，不斷拓展審計領(lǐng)域，強化內(nèi)部控制審計、預算執(zhí)行與決算審計、建設(shè)工程項目審計和領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計，并逐步開展風險管理審計，充分發(fā)揮審計的管理和效益。針對審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，內(nèi)部審計部門應當及時提出改進建議，通過加強監(jiān)督來提高自身的服務能力，以監(jiān)督為基礎(chǔ)、以服務為目標，使高校內(nèi)部審計工作真正服務于高等教育事業(yè)。

（二）確保內(nèi)部審計的獨立性

獨立性是審計工作的靈魂，是內(nèi)部審計有效發(fā)揮作用的基礎(chǔ)和前提。內(nèi)部審計機構(gòu)獨立性越強，越能充分發(fā)揮其監(jiān)督和服務職能。高校應當設(shè)置獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，提高內(nèi)部審計機構(gòu)的地位，盡可能減少其他部門對審計工作的干涉和影響。同時，內(nèi)部審計工作應當客觀公正、不偏不倚，對審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，要及時予以處理，樹立高校內(nèi)部審計的獨立性、權(quán)威性。

（三）建立健全高校內(nèi)部審計制度

建立健全內(nèi)部審計制度是規(guī)范高校內(nèi)部審計工作的重要保障。高校應當根據(jù)《內(nèi)部審計基本準則》、《內(nèi)部審計具體準則》、《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》、《內(nèi)部審計實務指南第4號――高校內(nèi)部審計》等相關(guān)規(guī)章制度的要求，結(jié)合自身的業(yè)務特點，明確內(nèi)部審計職能，制定規(guī)范化、合理化的內(nèi)部審計制度，健全內(nèi)部審計操作規(guī)范，完善內(nèi)部審計規(guī)章制度，保證審計工作有章可循。同時，內(nèi)部審計人員要嚴格按照內(nèi)部審計制度所規(guī)定的程序和方法，開展各項審計工作，實現(xiàn)內(nèi)部審計工作的制度化、規(guī)范化。

（四）改進審計技術(shù)與方法

在電算化財務環(huán)境下，改進審計技術(shù)與方法，是提高審計工作效率的客觀需要。內(nèi)部審計部門要大力推行計算機輔助審計，充分發(fā)揮電子網(wǎng)絡的優(yōu)勢，把電子化、信息化作為審計工作的基本技術(shù)手段，以有效地降低審計風險、提高審計效率。在充分了解學校管理狀況的基礎(chǔ)上，內(nèi)部審計人員應當合理運用審計風險模型，采用分析性復核、內(nèi)部控制評估、風險評估等方法，識別審計對象的固有風險、控制風險，確定可接受的審計風險，從而降低審計風險，提高審計效率。

（五）加強內(nèi)部審計隊伍建設(shè)

加強內(nèi)部審計隊伍建設(shè)，培養(yǎng)高素質(zhì)的專業(yè)審計人才，是推動高校內(nèi)部審計工作的當務之急。加強內(nèi)部審計隊伍建設(shè)，可從以下兩個方面抓起：一是加強業(yè)務培訓，定期組織業(yè)務學習。內(nèi)部審計人員應當提高自學意識，在學習中不斷更新知識，提高自身層次，以便更好地開展審計工作。二是吸納具有碩士、博士學歷的高素質(zhì)人才充實內(nèi)部審計隊伍。高校內(nèi)部審計人員既要精通財務、審計，又要具備建筑工程、教育經(jīng)濟、法律、計算機應用等方面的知識，以適應高校內(nèi)部審計工作不斷發(fā)展、變化的需要。

【參考文獻】

［1］ 中國內(nèi)部審計協(xié)會.內(nèi)部審計實務指南第4號――高校內(nèi)部審計［S］.2009.

篇（6）

教育部29號文指出，對“大中型建設(shè)工程應實施全過程審計；也可根據(jù)重要性和成本效益原則，結(jié)合內(nèi)部情況，對大中型建設(shè)工程項目部分階段或環(huán)節(jié)進行全過程審計。”實際上，各高校基本都從自己學校實際情況出發(fā)，選擇不同的介入點開始審計。有的從工程量清單編制審核介入，有的從施工單位招標開始介入，有的從工程施工開始介入，不一而足。從投資估算開始介入，對大中型建設(shè)工程項目的全部內(nèi)容進行全過程審計的高校極少。

（二）審計范圍不同

教育部29號文指出，“對建設(shè)工程項目實施全過程審計的內(nèi)容包括對建設(shè)項目投資估算、勘察設(shè)計概算、施工預算、竣工結(jié)算、財務決算等各階段經(jīng)濟管理活動的檢查和評價。”“對建設(shè)工程項目從投資立項到竣工交付使用各階段經(jīng)濟管理活動的真實、合法、效益進行監(jiān)督、控制和評價。”這為全過程審計指明了大概的范圍和內(nèi)容。曹慧明（2009）認為全過程審計的內(nèi)容主要有11個方面：（1）工程審批程序?qū)徲嫞唬?）設(shè)計審計，包括初步設(shè)計審計、施工圖設(shè)計審計和設(shè)計變更審計；（3）工程量清單編制審計；（4）工程招標投標審計，包括招標文件和招標程序?qū)徲嫞唬?）工程合同審計，包括合同簽訂前對合同條款的審核把關(guān)和合同執(zhí)行審計；（6）拆遷審計；（7）內(nèi)部控制制度審計；（8）工程物資采購審計；（9）隱蔽工程審計；（10）額外工程審計；（11）工程進度審計，即定期對工程量清單執(zhí)行情況進行審計。由于審計介入點不同和具體審計方案不同，各高校的全過程審計基本都沒有完全涵蓋以上內(nèi)容，換言之，審計范圍是不同的。[1]

（三）審計深度不同

所謂審計深度，是指對審計事項的審計細致程度。比如工程量清單編制審計，有的高校是全過程審計方和建設(shè)主管方委托的清單編制單位背靠背編制清單，然后將兩份清單進行比對，在此基礎(chǔ)上出具審計報告；有的高校沒有安排全過程審計方編制工程量清單，只是直接對建設(shè)主管方提供的工程量清單進行審核。兩者效果必然不同。再如，對工程變更聯(lián)系單的審計，是對所有工程變更聯(lián)系單都進行審計，還是只選擇金額比較大的進行審計，金額大小的劃分界限是多少，這種審計深度問題貫穿于全過程審計的整個過程，對審計效果有著重要影響。（四）審計方不同目前，高校工程審計專業(yè)人才緊缺是一個普遍現(xiàn)象，因此，很多高校都是委托社會上的工程造價咨詢公司（以下簡稱“事務所”）進行全過程審計。代表學校進行委托全過程審計業(yè)務的部門一般是高校內(nèi)審部門（審計處）。而有的高校是建設(shè)主管部門（一般是基建處）既代表學校進行工程建設(shè)管理，同時又代表學校委托事務所對所管理的建設(shè)工程項目進行全過程審計。還有的高校的情況是，建設(shè)主管部門委托一家事務所進行工程造價控制咨詢，內(nèi)部審計部門委托一家事務所進行全過程審計。另外，各高校與事務所所簽的審計合同不同，導致學校及代表學校委托審計業(yè)務的部門與事務所的合同關(guān)系具體內(nèi)容不同，即甲乙方權(quán)責界定不同，這些對全過程審計工作的開展及審計質(zhì)量都會產(chǎn)生直接的影響。（五）審計方與建設(shè)管理部門權(quán)責范圍不同教育部29號文對全過程審計的定位為“監(jiān)督、控制和評價”。這一點在理論上鮮有爭議。但在全過程審計實踐中，經(jīng)常出現(xiàn)的審計越位、錯位、缺位現(xiàn)象表明，對這一審計定位的把握是一個難點。有些項目中，審計方在每一個工程管理環(huán)節(jié)都需要簽字認可，沒有審計負責人簽字同意，工程量確認無效；沒有審計負責人簽字同意，不能進行工程變更；沒有審計負責人簽字同意，不能支付工程款。還有一些項目中，審計方只是針對同一建設(shè)工程項目的不同階段進行結(jié)算審計，將原本要在建設(shè)工程全部竣工后一次性做的結(jié)算審計分批提前做掉而已。這兩種情況的截然不同反映出不同高校建設(shè)工程項目的全過程審計中，審計方與建設(shè)管理部門的權(quán)責范圍是不盡相同的。前者存在明顯的越位、錯位現(xiàn)象，而后者在嚴格意義上不能稱之為全過程審計。

二、高校建設(shè)工程全過程審計存在問題的原因分析

問題是內(nèi)部原因的外在表現(xiàn)。高校建設(shè)工程項目全過程審計實踐中遇到和表現(xiàn)出來的問題主要是以下幾方面原因?qū)е碌摹?/p>

（一）高校建設(shè)工程項目全過程審計處于探索期

20世紀90年代末，我國審計工作開始重視建設(shè)工程項目跟蹤審計。1999年2月《國務院辦公廳關(guān)于加強基礎(chǔ)設(shè)施工程管理質(zhì)量的通知》（〔1999〕16號）中，“對重大項目要進行專項審計和跟蹤審計”的要求首次被提出。2001年審計署的《審計機關(guān)國家建設(shè)項目審計準則》第二十三條規(guī)定：“對財政性資金投入較大或者關(guān)系國計民生的國家建設(shè)項目，審計機關(guān)可以對其前期準備、建設(shè)實施、竣工投產(chǎn)的全過程進行跟蹤審計。”首次用到“全過程”的提法。2003年中國內(nèi)部審計協(xié)會的《內(nèi)部審計實務指南第1號——建設(shè)項目內(nèi)部審計》指出，在開展建設(shè)項目內(nèi)部審計時，應考慮成本效益原則，結(jié)合本組織內(nèi)部審計資源和實際情況，既可以進行項目全過程審計，也可以進行項目部分環(huán)節(jié)的專項審計。首次用到“全過程審計”的提法。2007年教育部29號文是教育系統(tǒng)首次的關(guān)于建設(shè)工程項目全過程審計的政策性文件，也是高校建設(shè)工程全過程審計工作蓬勃發(fā)展的直接動因。由此可見，全過程審計，尤其是高校建設(shè)工程全過程審計在我國是一項比較新的工作方式，無論是理論層面還是實踐層面都處于探索期，因此，還需要一段時間來進行發(fā)展和完善。這就意味著，一方面，高校建設(shè)工程項目全過程審計的不成熟性是其目前和今后一段時期的自然特征，并在實踐中表現(xiàn)出這樣或那樣的問題；另一方面，作為審計工作者，我們需要在實踐中不斷探索高校建設(shè)工程全過程審計的合理發(fā)展路徑，并積極去完善它。目前，高校建設(shè)工程項目全過程審計的不成熟性表現(xiàn)在：（1）沒有成熟的套路。目前沒有一種大致的成熟的套路可以參考或者復制，各高校的具體做法不一，效果殊異。（2）相關(guān)制度不夠細致完善。比如，關(guān)于全過程審計的理論研究認為應從工程立項開始介入審計，但在實踐中，這一點很難做到。高校內(nèi)部審計的現(xiàn)狀是重要原因之一。（3）相關(guān)文本沒有規(guī)范性的范本。比如全過程審計委托合同應該是對全過程審計職責范圍的契約界定，但沒有像《施工合同范本》（通用條款和專用條款詳細準確）這樣的文本可供參考，各高校的全過程審計委托合同內(nèi)容不同，格式不一，這與各自對全過程審計相關(guān)概念的理解不同及具體做法不同有關(guān)，以致不同高校間的做法大相徑庭。

（二）高校內(nèi)部審計有效性有待提高

教育部29號文指出，“各部門、各單位對本部門、本單位的大中型建設(shè)工程應實施全過程審計”，“各部門、各單位開展建設(shè)項目全過程審計，由內(nèi)部審計機構(gòu)或內(nèi)部審計機構(gòu)委托具有相應資質(zhì)的工程造價咨詢機構(gòu)實施。”由此可見，高校建設(shè)工程項目全過程審計屬于內(nèi)部審計的范疇。相應地，全過程審計有效性屬于內(nèi)部審計有效性的范疇。內(nèi)部審計有效性是內(nèi)部審計建設(shè)和運行要達到的最低目標，陳武朝（2010）認為，內(nèi)部審計有效性關(guān)注點包括獨立性、勝任能力、任務和職責三個方面。[2]其中獨立性是首要關(guān)注點，包括內(nèi)部審計是否獨立于其所審計的活動之外；內(nèi)部審計的重大事項由審計委員會或董事會而非管理層決定；內(nèi)部審計部門有《內(nèi)部審計章程》。高校大中型建設(shè)工程項目一般由學校領(lǐng)導擔任負責人，由學校基建部門為主組成日常管理部門，學校審計部門作為與基建部門同級的內(nèi)部機構(gòu)，在面對同級部門和上級領(lǐng)導時很難做到真正獨立，這種情況在全過程審計不規(guī)范、不完善的情況下尤為突出。另外，高校審計部門和審計人員的勝任能力參差不齊，全過程審計相關(guān)各方對審計任務和職責的共識度較低，這些因素一起對高校建設(shè)工程項目全過程審計的有效性產(chǎn)生負面影響。如何做到參與而不干預、監(jiān)督而不越位、控制而不管理、評價而不決策，是高校建設(shè)工程項目全過程審計面臨的現(xiàn)實問題和難點。

（三）內(nèi)部審計力量不足及事務所水平存在差異

目前高校內(nèi)部審計部門工程審計人員少、任務重的現(xiàn)象仍很普遍，因此，大部分高校的全過程審計委托社會中介機構(gòu)進行，借助于社會中介機構(gòu)的專業(yè)優(yōu)勢和人力資源優(yōu)勢開展全過程審計，同時，高校內(nèi)審部門對委托的社會中介機構(gòu)的全過程審計工作進行指導、管理和監(jiān)督。這種情況下，高校內(nèi)部審計人員的勝任能力，事務所相關(guān)審計工作人員的勝任能力，以及雙方職責關(guān)系的合同約定（即任務和職責）對全過程審計的有效性和審計質(zhì)量產(chǎn)生重要影響。目前，高校內(nèi)部審計人員專業(yè)水平和管理能力存在差異自不必說，事務所對高校內(nèi)部管理及全過程審計工作的理解和經(jīng)驗的差異、事務所派出的審計工作人員專業(yè)結(jié)構(gòu)和水平的差異、高校與事務所的委托合同內(nèi)容的差異共同構(gòu)成了審計隊伍整體水平的巨大差別，相應地，全過程審計的有效性和質(zhì)量也大相徑庭。

三、高校建設(shè)工程全過程審計改進對策

高校建設(shè)工程項目全過程審計處于探索期，在發(fā)展過程中遇到的問題需要從相關(guān)行政主管部門、行業(yè)組織、高校管理層、高校內(nèi)審部門和社會中介機構(gòu)等層面進行統(tǒng)籌應對，在實踐中將其發(fā)展完善。

（一）提高制度化、規(guī)范化水平——國家和地方行政管理部門層面

制度化、規(guī)范化需要相關(guān)法律法規(guī)和制度文件的完善來保障。目前我國與高校建設(shè)工程全過程審計有關(guān)的法規(guī)和制度文件主要有兩種，一種是全國性的法律法規(guī)，比如《合同法》、《招標投標法》、《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》（審計署令第4號）、《教育部關(guān)于加強和規(guī)范建設(shè)工程項目全過程審計的意見》（教財〔2007〕29號）等；一種是地方性的制度文件，比如《浙江省物價局關(guān)于進一步完善工程造價咨詢服務收費的通知》。對于高校建設(shè)工程項目全過程審計來說，這些是必需的，但還不夠。全國性的法規(guī)和制度文件側(cè)重于宏觀界定和指導，不可能面面俱到地解決在實踐中遇到的微觀問題，比如前面提到的審計介入點、審計深度等問題；地方性制度文件在區(qū)域針對性上雖然較強，但仍然不夠全面，比如《浙江省物價局關(guān)于進一步完善工程造價咨詢服務收費的通知》中沒有明確的關(guān)于全過程審計的收費標準，實踐中多參考“施工階段全過程工程造價控制”的收費標準，如果全過程審計與全過程工程造價控制有別，實踐中又該如何把握參照尺度呢？因此，出臺相應的法規(guī)和制度文件，厘清概念，規(guī)范操作，對于高校建設(shè)工程全過程審計工作的高效開展有重要意義。首先，厘清全過程審計相關(guān)概念，準確界定全過程審計的起點、終點、范圍、要點等，明確審計方的職責，并形成規(guī)范性的法規(guī)或制度文件。這是做好全過程審計工作的基礎(chǔ)。其次，提供相關(guān)文本的參考范本，提高全過程審計的規(guī)范性和可操作性。比如全過程審計協(xié)審單位招標文件參考范本，學校與協(xié)審單位合同范本，全過程審計小組技術(shù)人員標準組成等。這些是全過程審計規(guī)范化的必由之路。最后，完善全過程審計的相關(guān)輔制度，比如全過程審計協(xié)審費用計算等。這是使全過程審計工作規(guī)范有序的重要保障。

（二）高校內(nèi)部加強審計溝通與協(xié)調(diào)——高校層面

任何一項工作的高效開展，都離不開高效的溝通，全過程審計工作也不例外。高校建設(shè)工程全過程審計工作涉及到學校審計部門（審計處）、協(xié)審單位（事務所）、學校基建管理部門（基建處）、施工單位和監(jiān)理單位，部門多，業(yè)務交往復雜，即使各方對于彼此的職責范圍和分工的理解準確充分，相互間需要溝通的信息量也是非常大的。實際情況是，相關(guān)各方對于全過程審計的認識并不完全一致，甚至有較大的差異和誤解，這為原本就復雜的溝通增添了難度。尤其是作為同一學校內(nèi)部平級部門的基建處和審計處，分別在項目建設(shè)和全過程審計中履行重要職責，負有主要責任，既需密切協(xié)作，又存固有矛盾，兩者的關(guān)系對項目建設(shè)和全過程審計都影響巨大，因此，學校管理層，因其行政管理層級較高，既關(guān)注項目建設(shè)和全過程審計目標實現(xiàn)，又在具體事務上處于全過程審計工作之外，在加強對項目建設(shè)工作領(lǐng)導的基礎(chǔ)上，強化對全過程審計的領(lǐng)導和管理，促進各方優(yōu)化溝通，團結(jié)協(xié)作，對于全過程審計工作的開展有著無可替代的作用。

（三）加強對協(xié)審事務所的遴選和管理——高校內(nèi)審部門層面

目前高校建設(shè)工程全過程審計大多委托于事務所，在學校審計部門領(lǐng)導下，由學校內(nèi)審人員和事務所派出人員組成審計工作組開展工作。學校審計部門側(cè)重于管理和監(jiān)督，事務所側(cè)重于具體業(yè)務。一旦協(xié)審的事務所確定，全過程審計的成效在很大程度上取決于事務所的工作成效，因此，對協(xié)審事務所的遴選和管理是高校內(nèi)審部門工作的重要內(nèi)容。優(yōu)質(zhì)的招標文件是協(xié)審事務所遴選工作的關(guān)鍵。無論是招標產(chǎn)品還是服務，招標文件的質(zhì)量直接影響到采購工作的成效。在高校建設(shè)工程全過程審計理論和實務工作并不完善的情況下，具體的全過程審計工作大部分依據(jù)來源于招標文件和委托合同，這更凸顯了招標文件的重要性。招標文件中一般包括招標需求、評標辦法和評分標準、合同主要條款，這些是對擬確定的協(xié)審事務所的要求、產(chǎn)生辦法的描述，是對全過程審計委托關(guān)系雙方職責的初步界定，也是對通過招標確定的事務所工作開展的指導和約束。因此，必須仔細推敲，準確表述，通過招標文件將全過程審計工作的理念予以體現(xiàn)，通過招標選擇實力較強的事務所承擔全過程審計協(xié)審工作。高校建設(shè)工程全過程審計協(xié)審事務所一般由學校內(nèi)審部門委托，兩者共同負責全過程審計工作，事務所側(cè)重于技術(shù)和事務，內(nèi)審部門側(cè)重于監(jiān)督和管理，確保雙方充分履行合同責任。通過監(jiān)督和管理，內(nèi)審部門一方面在與學校及相關(guān)部門溝通時承擔部分工作，分擔壓力，確保事務所在工作過程中的獨立性；另一方面，通過實時參與，在管理和監(jiān)督過程中及時發(fā)現(xiàn)問題，解決問題，確保全過程審計工作的效率和效果。

篇（7）

（一）工程項目審計管理體制不健全

目前，我國的建設(shè)工程實行的是建設(shè)單位、施工單位和監(jiān)理單位“三位一體”的管理體制，在實際管理過程中，常常出現(xiàn)各個部門各自為政和權(quán)責不清等問題，導致施工、監(jiān)理、造價、管理和審計等環(huán)節(jié)無法有效地聯(lián)系起來，違背了建設(shè)工程的內(nèi)在規(guī)律。部分建設(shè)工程甚至沒有充分的可行性分析研究，有的甚至沒有足夠的工程建設(shè)資金，具有嚴重的隨意性和盲目性。此外，許多單位的工程審計人員由于受到項目負責人、主管領(lǐng)導甚至單位負責人的制約，使審計工作難以保持其應有的獨立性和客觀性。這些現(xiàn)象都表明工程項目審計工作存在嚴重的制度性缺失。

（二）重視事后控制，忽視事前、事中監(jiān)督

長期以來工程項目審計已形成事后控制的傳統(tǒng)習慣，對于工程超預算或者工程差錯等現(xiàn)象往往無法挽救。這些問題的出現(xiàn)，一方面可能是由于招標方式不規(guī)范，另一方面也可能是因為工程審計工作人員缺乏對施工過程的跟蹤監(jiān)督，對建設(shè)工程沒有進行及時計量，造成集中計量、重復計量等問題，導致對建設(shè)工程的計量不夠準確。

（三）工程項目竣工結(jié)算存在問題

在工程竣工結(jié)算時，還存在一些問題需要審計機構(gòu)與審計人員及時發(fā)現(xiàn)并處理。例如，施工企業(yè)利用合同缺口多計工程量，進而虛增工程造價；由于計算單位不一致以及對計算規(guī)則的不了解，造成工程量計算出現(xiàn)誤差；忽略對定額的綜合解釋、高套定額或重復套用定額，造成結(jié)算價款虛高等。

二、解決工程項目審計問題的對策

通過對工程項目審計中常見問題的分析，審計人員應該探索出有效的解決方法以合理解決建設(shè)工程審計中常見的問題，保證建設(shè)工程審計工作的順利開展。

（一）建立健全工程審計監(jiān)督制度

1.建立工程監(jiān)理監(jiān)督機制

由于工程項目投資較大，對施工技術(shù)要求較高，從建設(shè)工程立項開始監(jiān)理工作人員就應對工程進行監(jiān)理。包括對建筑工程圖紙的匯審、建筑材料的選定、建設(shè)工程合同的簽訂和修改以及對竣工結(jié)算的審核等。監(jiān)理工作人員通過對建設(shè)工程施工的全過程進行嚴格的監(jiān)督和檢查，充分發(fā)揮監(jiān)理的公正性和專業(yè)性職能，不僅能夠保證建設(shè)工程的建筑質(zhì)量，而且能夠促進建設(shè)工程審計工作的順利開展。

2.完善內(nèi)部審計監(jiān)督機制

審計工作人員在建設(shè)工程立項之前應對建設(shè)工程項目進行可行性測試，對投標的監(jiān)理企業(yè)和施工企業(yè)進行評估，保證工程監(jiān)理企業(yè)和施工企業(yè)的資質(zhì)和誠信度。在施工過程中，審計工作人員還要對施工工程進行檢查和監(jiān)督，保證建設(shè)工程的施工質(zhì)量。由此可見，建設(shè)工程單位建立完善的內(nèi)部審計監(jiān)督機制，可以提高審計工作人員的工作效率，能夠有效的防止不規(guī)范的招標方式發(fā)生，保證投標的工程監(jiān)理企業(yè)和施工企業(yè)的資質(zhì)和誠信度，提高建設(shè)工程的施工質(zhì)量。

3.建立健全預算和核算審計監(jiān)督機制

由于建設(shè)工程單位審計工作人員對建設(shè)工程審計工作的經(jīng)驗不足，在進行審計工作過程中要對每個工程項目進行審核和測量，對各種建筑材料都要進行調(diào)查核實，不僅工作量大而且審計效果也不佳。因此，建設(shè)工程單位應該讓各個部門先進行預算和結(jié)算的審核，審計工作人員再將各個部門的審核結(jié)果進行審計把關(guān)，對整個預算和結(jié)算過程進行監(jiān)督，不僅能夠減輕審計工作人員的工作量，而且能夠保證預算和結(jié)算數(shù)據(jù)的準確性。

（二）完善審計范圍，注重全程跟蹤審計

開展工程項目審計必須著眼于建設(shè)工程的整個過程，注重開展全程跟蹤審計，緊緊抓住基建活動的各關(guān)鍵環(huán)節(jié)，確保對許多關(guān)鍵的問題取得充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。項目開工前，審計人員應及早介入，注意抓住項目建議書、可行性研究報告、工程設(shè)計、招投標、合同簽訂等關(guān)鍵環(huán)節(jié)，運用詢問、審核、現(xiàn)場觀察等方法，以獲取充分適當?shù)淖C據(jù)，降低檢查風險。項目建設(shè)期間，審計人員應深入施工現(xiàn)場，跟蹤審核建筑設(shè)計、建筑預算以及施工計劃的執(zhí)行情況，嚴格審查隱蔽工程，重點加強對施工用材料的質(zhì)量和價格的審計，還要注意開展對工程變更的相關(guān)審計工作。審計人員應重點做好工程竣工預決算審計和投資評價，特別要注意施工圖與竣工圖是否混淆、變更簽證手續(xù)是否規(guī)范、材料價格與用量是否虛報等關(guān)鍵問題。

（三）提高工程項目審計工作人員的專業(yè)能力

工程項目審計具有專業(yè)性強、工作量大、難度大等特點，因而對審計人員的專業(yè)能力要求也更高。審計人員是否具備足夠的專業(yè)能力，將直接影響審計工作在基本建設(shè)過程中的實施效果。在組成基建工程審計隊伍時，應注意考慮審計小組內(nèi)部人員的年齡結(jié)構(gòu)、職稱結(jié)構(gòu)、專業(yè)結(jié)構(gòu)的合理性；在選派基建工程內(nèi)部審計人員時，應優(yōu)先考慮那些具備風險導向?qū)徲嬂碚摶A(chǔ)、具備基建相關(guān)專業(yè)知識、具備相關(guān)審計經(jīng)驗的人員；在日常工作中，還應注意加強對審計人員的學習要求，通過參加培訓班、經(jīng)驗交流會以及內(nèi)部審計協(xié)會的相關(guān)科研項目等多種途徑，不斷提升基建工程內(nèi)部審計人員的專業(yè)能力和職業(yè)素養(yǎng)。

總而言之，加強工程項目審計的監(jiān)督和管理職能，對審計工作人員順利完成工程審計任務，提高工程企業(yè)投資效益具有重要作用。

參考文獻：

[1]王朋才.風險導向模式在高校基建審計中的應用[J].財會通訊，2012（3）.

[2]童燕軍.工程建設(shè)項目跟蹤審計探析[J].商業(yè)會計，2011（10）.

篇（8）

隨著人們生活水平的提高，健康意識的不斷增強，為了滿足患者的就醫(yī)要求，改善就醫(yī)環(huán)境，公立醫(yī)院的建設(shè)規(guī)模也在不斷地擴大。但是，對于醫(yī)院建設(shè)工程而言，通常都具有建設(shè)周期長、投資金額大、專業(yè)性強的特點，所以，對于內(nèi)部審計人員來說，在審計工作開展中要求越來越高，也是必須要面對的工作，那么該如何做好這項工作，提高資金使用效益成了審計人員應該重點考慮的問題。

一、建設(shè)工程內(nèi)部審計概述

醫(yī)院內(nèi)部審計是主要針對醫(yī)院開展的以經(jīng)濟運行活動為主線的獨立客觀的評價和確認活動，是醫(yī)院內(nèi)部控制的重要組成部分。醫(yī)院建設(shè)工程項目支出是醫(yī)院的重要經(jīng)濟事項，對建設(shè)項目實施過程的真實、合法、效益性進行評價和確認是內(nèi)部審計人員的重要工作，主要目標是規(guī)范醫(yī)院建設(shè)工程項目的各項程序，提高投資效益，降低醫(yī)院開支。由于醫(yī)院建設(shè)項目大多建設(shè)任務重，施工時間緊，設(shè)計變更多，所以，在建設(shè)工程項目開展過程中，要求審計人員要結(jié)合工程項目的動態(tài)變化對項目目標采用動態(tài)控制管理，實行全過程跟蹤審計方法，從事前、事中、事后幾個階段開展內(nèi)部審計工作，及時制止一些不規(guī)范行為，提高審計工作質(zhì)量。

二、建設(shè)工程內(nèi)部審計工作思路

(一)事前控制

事前控制是審計的首要環(huán)節(jié)，是從源頭加強建設(shè)項目管理的主動管理措施，是對投資目標如何實現(xiàn)預先進行合理的計劃與安排。在開展事前審計中，內(nèi)部審計人員可從以下幾個方面入手。(1)加強設(shè)計階段管理。建設(shè)工程項目造價90%是受設(shè)計決定的，所以設(shè)計階段是投資目標管理的重點。由于設(shè)計產(chǎn)品的質(zhì)量對投資的影響非常大，所以在選擇設(shè)計單位時，要以投資項目的經(jīng)濟性、方案的優(yōu)劣、方案的合理性與可靠性作為評價指標選定；在設(shè)計過程中，對混凝土含量、鋼筋含量等指標采用限額設(shè)計方法，防止造成資源浪費；主要項目應用標準化設(shè)計，節(jié)約工程造價；提高設(shè)計深度，從根本上防止因設(shè)計不足導致施工過程中出現(xiàn)變大變更而造成造價難以控制。(2)對工程量清單編制加強管理。采用工程量清單編審獨立進行的方法，即按照醫(yī)院給出的統(tǒng)一的立項文件、施工圖紙等資料，分別由基建管理部門委托一家具有資質(zhì)的造價咨詢公司進行工程量清單預算書編制，完成后交由審計部門委托另一家非關(guān)聯(lián)的具有資質(zhì)的造價咨詢公司對其預算書進行量價審核，出具初稿，然后對兩份工程量清單進行對比。對清單分項中偏差最大的前十項進行比較，通過項目特征、清單工程量、設(shè)備材料費用及套定額子目等進行分析，與招標資料對比，最終對清單控制價合理進行確定。這樣，一方面保證了清單的完整性、準確性，另一方面也可以防止后期可能出現(xiàn)造價較大變更問題的發(fā)生。(3)對招標文件編制加強管理。招標人的意愿通過招標文件反映出來，同時對合同的簽訂也奠定了基礎(chǔ)。所以，編制招標文件時，要求醫(yī)院紀委、審計、基建、財務及外部專家提前介入，對文件中的重要條款要逐一進行論證和討論，有效減少招標文件紕漏，防止事后糾紛事件的發(fā)生。

(二)事中控制

事中控制是對建設(shè)工程項目施工過程中的審計，比較普遍的做法是對項目實施全過程造價跟蹤審計，不僅可以防止建設(shè)項目隨意變動調(diào)整，及時發(fā)現(xiàn)問題采取措施更正，也可以通過審計人員深入施工現(xiàn)場，記錄、確認施工實際情況，為后續(xù)的工程結(jié)算審計提供第一手的參考依據(jù)。在事中控制中，審計的重點工作內(nèi)容包括：對施工單位合同履行情況進行檢查；確保項目在合同約束狀態(tài)下開展，同時對施工過程中出現(xiàn)的變更情況加強管理和正確處理；對主要材料價格、重要設(shè)備進行詢價及審核控制；材料運抵現(xiàn)場要有基建管理部門和審計部門人員共同驗收，確保符合合同要求；隱蔽工程和土石方工程必須經(jīng)施工單位、基建管理部門和審計部門三方現(xiàn)場驗收、記錄、確認后，方可進行下一步施工；對施工單位上報的進度款支付要求，按照合同約定結(jié)合施工進度及時審核分析，掌握工程核算的主動權(quán)，避免出現(xiàn)超付現(xiàn)象；對合同約定的工程量清單外變更的項目，要審查是否合規(guī)、合理并從多中方案中選擇最經(jīng)濟、最可行的變更方案，對設(shè)計變更可能導致的造價上升或下降進行測算，督促按規(guī)定做好審批和簽證記錄，避免發(fā)生糾紛。

(三)事后控制

事后控制即工程竣工結(jié)算審計，是對事前、事中審計事項的結(jié)果審計，也是最后把關(guān)。這一階段的審計工作重點是對竣工項目結(jié)算的合法性、合理性及有效性過程進行評價，也是審計報告以書面形式呈現(xiàn)的過程。在竣工結(jié)算審計階段，審計工作主要包含以下內(nèi)容：對立項文件、招投標文件、施工圖紙、竣工圖紙、各種簽證及設(shè)計變更、驗收記錄、結(jié)算書等竣工資料進行收集整理，全面掌握工程情況；結(jié)合現(xiàn)場實際情況及竣工圖紙，對施工工程量進行仔細審核；對各類變更及簽證工程量單獨進行審核；確定新增合同外價款及合同內(nèi)價款；按照當?shù)刂鞴懿块T相關(guān)文件、合同文件及招投標文件對措施費及規(guī)費進行審查；對合同以外合理、合規(guī)的索賠事件進行有效處理；對各單位工程造價進行匯總與整理，并出具審計報告。作為工程造價控制的最后一個階段，竣工結(jié)算環(huán)節(jié)必須要嚴把造價關(guān)，結(jié)算審計工作要在尊重現(xiàn)場、細致認真及良好的職業(yè)道德基礎(chǔ)上有序開展。

三、審計關(guān)系的溝通協(xié)調(diào)

在審計工作中，審計部門與被審計單位及相關(guān)單位接觸中，溝通協(xié)調(diào)非常重要，做好該項工作，對審計工作的順利進行也具有促進作用，所以對于公立醫(yī)院審計部門來說，對不同單位要采用不同的溝通協(xié)調(diào)措施。首先，與本單位內(nèi)部審計關(guān)系。在對本單位被審計部門及科室進行溝通協(xié)調(diào)前，審計部門應該做好審計前的調(diào)查工作，建立定期協(xié)調(diào)溝通制度，組織好審計溝通協(xié)調(diào)會議，對被審科室或部門的建議與意見要及時了解，對審計工作的開展方法也要適當進行調(diào)整。其次，對跟蹤審計單位與結(jié)算審計單位加強管理工作。對跟蹤審計單位造價例會召開情況進行敦促，對工程進展情況通過跟蹤審計月報表進行了解，做好結(jié)算審計報告的審查工作，對發(fā)現(xiàn)的問題要及時進行糾正和處理。第三，國家審計方面。審計人員與各級審計機關(guān)對管轄范圍內(nèi)的各種情況進行審計中，都以國家審計為基礎(chǔ)。做好與國家審計前溝通，使雙方增強信任感，促使內(nèi)部審計工作的有效開展。

四、結(jié)語

公立醫(yī)院建設(shè)工程項目具有建設(shè)周期長、投資金額大、專業(yè)性性、施工過程項目變更多等特點，要求醫(yī)院內(nèi)部審計工作要提高要求，加強管理，對于內(nèi)部審計人員來說，應該從實際工作中，不斷總結(jié)經(jīng)驗教訓，提升自身的審計業(yè)務處理能力，使醫(yī)院內(nèi)部審計工作管理水平得到提升。只有這樣，醫(yī)院才能認可內(nèi)部審計，醫(yī)院資金最大效益才能發(fā)揮出來，也為醫(yī)院領(lǐng)導層決策提供了有效的依據(jù)，同時，也是內(nèi)部審計工作及內(nèi)部審計人員價值的最大體現(xiàn)。

作者:劉文巧 單位:南方醫(yī)科大學中西醫(yī)結(jié)合醫(yī)院

參考文獻：

[1]徐紅.淺談公立醫(yī)院基建工程決算的內(nèi)部審計[J].甘肅科技縱橫，2015，01(16)：71-68.

篇（9）

教育部 29 號文出臺以來，各地高校紛紛制定具體的全過程審計實施辦法，高校建設(shè)工程全過程審計廣泛開展起來，但各高校在全過程審計實踐中的具體做法不盡相同，也或多或少地遇到一些問題。

(一)審計介入點不同

教育部 29 號文指出，對大中型建設(shè)工程應實施全過程審計;也可根據(jù)重要性和成本效益原則，結(jié)合內(nèi)部情況，對大中型建設(shè)工程項目部分階段或環(huán)節(jié)進行全過程審計。實際上，各高校基本都從自己學校實際情況出發(fā)，選擇不同的介入點開始審計。有的從工程量清單編制審核介入，有的從施工單位招標開始介入，有的從工程施工開始介入，不一而足。從投資估算開始介入，對大中型建設(shè)工程項目的全部內(nèi)容進行全過程審計的高校極少。

(二)審計范圍不同

教育部 29 號文指出，對建設(shè)工程項目實施全過程審計的內(nèi)容包括對建設(shè)項目投資估算、勘察設(shè)計概算、施工預算、竣工結(jié)算、財務決算等各階段經(jīng)濟管理活動的檢查和評價。對建設(shè)工程項目從投資立項到竣工交付使用各階段經(jīng)濟管理活動的真實、合法、效益進行監(jiān)督、控制和評價。這為全過程審計指明了大概的范圍和內(nèi)容。曹慧明(2009)認為全過程審計的內(nèi)容主要有11個方面：(1)工程審批程序?qū)徲?(2)設(shè)計審計，包括初步設(shè)計審計、施工圖設(shè)計審計和設(shè)計變更審計;(3)工程量清單編制審計;(4)工程招標投標審計，包括招標文件和招標程序?qū)徲?(5)工程合同審計，包括合同簽訂前對合同條款的審核把關(guān)和合同執(zhí)行審計;(6)拆遷審計;(7)內(nèi)部控制制度審計;(8)工程物資采購審計;(9)隱蔽工程審計;(10)額外工程審計;(11)工程進度審計，即定期對工程量清單執(zhí)行情況進行審計。由于審計介入點不同和具體審計方案不同，各高校的全過程審計基本都沒有完全涵蓋以上內(nèi)容，換言之，審計范圍是不同的。

(三)審計深度不同

所謂審計深度，是指對審計事項的審計細致程度。比如工程量清單編制審計，有的高校是全過程審計方和建設(shè)主管方委托的清單編制單位背靠背編制清單，然后將兩份清單進行比對，在此基礎(chǔ)上出具審計報告;有的高校沒有安排全過程審計方編制工程量清單，只是直接對建設(shè)主管方提供的工程量清單進行審核。兩者效果必然不同。再如，對工程變更聯(lián)系單的審計，是對所有工程變更聯(lián)系單都進行審計，還是只選擇金額比較大的進行審計，金額大小的劃分界限是多少，這種審計深度問題貫穿于全過程審計的整個過程，對審計效果有著重要影響。

(四)審計方不同

目前，高校工程審計專業(yè)人才緊缺是一個普遍現(xiàn)象，因此，很多高校都是委托社會上的工程造價咨詢公司(以下簡稱事務所)進行全過程審計。代表學校進行委托全過程審計業(yè)務的部門一般是高校內(nèi)審部門(審計處)。而有的高校是建設(shè)主管部門(一般是基建處)既代表學校進行工程建設(shè)管理，同時又代表學校委托事務所對所管理的建設(shè)工程項目進行全過程審計。還有的高校的情況是，建設(shè)主管部門委托一家事務所進行工程造價控制咨詢，內(nèi)部審計部門委托一家事務所進行全過程審計。另外，各高校與事務所所簽的審計合同不同，導致學校及代表學校委托審計業(yè)務的部門與事務所的合同關(guān)系具體內(nèi)容不同，即甲乙方權(quán)責界定不同，這些對全過程審計工作的開展及審計質(zhì)量都會產(chǎn)生直接的影響。

(五)審計方與建設(shè)管理部門權(quán)責范圍不同

教育部 29 號文對全過程審計的定位為監(jiān)督、控制和評價。這一點在理論上鮮有爭議。但在全過程審計實踐中，經(jīng)常出現(xiàn)的審計越位、錯位、缺位現(xiàn)象表明，對這一審計定位的把握是一個難點。有些項目中，審計方在每一個工程管理環(huán)節(jié)都需要簽字認可，沒有審計負責人簽字同意，工程量確認無效;沒有審計負責人簽字同意，不能進行工程變更;沒有審計負責人簽字同意，不能支付工程款。還有一些項目中，審計方只是針對同一建設(shè)工程項目的不同階段進行結(jié)算審計，將原本要在建設(shè)工程全部竣工后一次性做的結(jié)算審計分批提前做掉而已。這兩種情況的截然不同反映出不同高校建設(shè)工程項目的全過程審計中，審計方與建設(shè)管理部門的權(quán)責范圍是不盡相同的。前者存在明顯的越位、錯位現(xiàn)象，而后者在嚴格意義上不能稱之為全過程審計。

二、高校建設(shè)工程全過程審計存在問題的原因分析

問題是內(nèi)部原因的外在表現(xiàn)。高校建設(shè)工程項目全過程審計實踐中遇到和表現(xiàn)出來的問題主要是以下幾方面原因?qū)е碌摹?/p>

(一) 高校建設(shè)工程項目全過程審計處于探索期

20 世紀 90 年代末，我國審計工作開始重視建設(shè)工程項目跟蹤審計。1999 年 2 月《國務院辦公廳關(guān)于加強基礎(chǔ)設(shè)施工程管理質(zhì)量的通知》(〔1999〕16 號)中， 對重大項目要進行專項審計和跟蹤審計的要求首次被提出。2001 年審計署的《審計機關(guān)國家建設(shè)項目審計準則》第二十三條規(guī)定：對財政性資金投入較大或者關(guān)系國計民生的國家建設(shè)項目，審計機關(guān)可以對其前期準備、建設(shè)實施、竣工投產(chǎn)的全過程進行跟蹤審計。首次用到全過程的提法。

2003 年中國內(nèi)部審計協(xié)會的《內(nèi)部審計實務指南第 1 號建設(shè)項目內(nèi)部審計》指出，在開展建設(shè)項目內(nèi)部審計時，應考慮成本效益原則，結(jié)合本組織內(nèi)部審計資源和實際情況，既可以進行項目全過程審計，也可以進行項目部分環(huán)節(jié)的專項審計。首次用到全過程審計的提法。

2007 年教育部 29 號文是教育系統(tǒng)首次的關(guān)于建設(shè)工程項目全過程審計的政策性文件，也是高校建設(shè)工程全過程審計工作蓬勃發(fā)展的直接動因。由此可見，全過程審計，尤其是高校建設(shè)工程全過程審計在我國是一項比較新的工作方式，無論是理論層面還是實踐層面都處于探索期，因此，還需要一段時間來進行發(fā)展和完善。這就意味著，一方面，高校建設(shè)工程項目全過程審計的不成熟性是其目前和今后一段時期的自然特征，并在實踐中表現(xiàn)出這樣或那樣的問題;另一方面，作為審計工作者，我們需要在實踐中不斷探索高校建設(shè)工程全過程審計的合理發(fā)展路徑，并積極去完善它。

目前，高校建設(shè)工程項目全過程審計的不成熟性表現(xiàn)在：

篇（10）

建立何種跟蹤審計模式，一般需考慮以下三點因素：

(1)內(nèi)部控制制度的情況。內(nèi)部控制由5個部分組成：控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息和溝通、監(jiān)督。控制環(huán)境包括態(tài)度、能力、意識以及管理者的行為;風險評估是管理層確認、分析及管理那些對目標達成有影響的風險的過程;控制活動是一系列的政策和程序，他們確保企業(yè)執(zhí)行必要的措施，以監(jiān)控企業(yè)目標實現(xiàn)的風險;信息和溝通包含企業(yè)內(nèi)部信息的鑒別和流動，它在某種程度上使得員工能夠發(fā)揮他們的作用，并承擔他們的責任;監(jiān)督與管理層評估企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量的過程有關(guān);內(nèi)部控制的5個組成部分是緊密聯(lián)系的。了解被審計單位的內(nèi)部控制情況，這對選擇什么樣的跟蹤審計形式很重要。如果一個建設(shè)單位有良好的內(nèi)部控制，有一支扎實的基建管理隊伍和過硬的內(nèi)部審計力量，可以選擇松散型的跟蹤審計，在工程施工過程中對重要的關(guān)節(jié)點進行介入取證。否則，就要實行緊密型的全過程跟蹤審計。

(2)審計人員對審計風險重視程度。審計風險包括固有風險、控制風險和檢查風險。固有風險是建設(shè)項目本身所存在的風險，控制風險與內(nèi)部控制相關(guān)，這兩種風險是審計人員無法消除的。審計人員為了降低審計風險，只有降低檢查風險，采取更加嚴格的檢查措施，通過選擇緊密型跟蹤審計，對建設(shè)項目進行貼身式監(jiān)督，隨著建設(shè)項目的深入而一步步降低檢查風險，從而降低審計風險。

(3)審計成本。建設(shè)項目跟蹤審計與以往的事后審計在審計的對象、范圍、內(nèi)容和環(huán)境上都有了很大的變化，它的廣泛性、全程性決定了開展跟蹤審計的成本要比以往的審計模式高得多。同時，緊密型的跟蹤審計要求人員幾乎時刻在現(xiàn)場，其成本也比松散型的跟蹤審計要高一些。在目前跟蹤審計效益還不能有效計量的情況下，對跟蹤審計形式的選擇，不可避免地要考慮審計成本。

目前，在高校工程建設(shè)中廣泛開展的建設(shè)項目跟蹤審計模式大致分為兩種：

一種是緊密型跟蹤審計模式，即全過程跟蹤審計模式。要求審計人員從建設(shè)項目的立項、可行性研究、設(shè)計、招投標、合同、施工等各環(huán)節(jié)直到最后竣工結(jié)算，都進行審計監(jiān)督。審計人員吃住都在施工現(xiàn)場，時刻監(jiān)督。這樣審計成本較高。

另一種是松散型跟蹤審計模式，即重點環(huán)節(jié)跟蹤審計方式。審計人員從工程的某個關(guān)鍵點作為切入點，在每個關(guān)鍵環(huán)節(jié)，審計人員進行跟蹤審計，而不需要時刻在現(xiàn)場。這種審計模式往往由于跟蹤的不及時或過于緊密，會造成審計風險較大。

由于跟蹤審計的類型不同，勞動和技術(shù)手段也不相同，因此不同的跟蹤審計模式的收費標準就不同。目前，在武漢地區(qū)松散型的跟蹤審計計費一般不支付基本費用，僅按審減額的5%-10%收費;緊密型跟蹤審計模式一般參照《關(guān)于調(diào)整建設(shè)工程造價咨詢收費標準的通知》(鄂價房地字[2000]51號文)的標準，跟蹤審計基本費用按文件標準計算金額的50%-100%計費，也有的按工程施工合同金額的0.1%計取，結(jié)算審計費用按審減額的5%-8%計取。

同時，這兩種跟蹤審計模式都是建立在學校內(nèi)部控制制度基礎(chǔ)上的審計模式。相比較于傳統(tǒng)的事后結(jié)算審計而言，無論哪種跟蹤審計模式都有明顯的進步之處。但高校作為這兩種審計模式的行為主體，當學校內(nèi)部控制設(shè)計合理，執(zhí)行有效時，其發(fā)揮的作用就明顯，一旦學校內(nèi)部控制設(shè)計不當，執(zhí)行有漏洞時，其效果就會打折扣。

高校的國有事業(yè)單位性質(zhì)和資金來源以國家拔款為主的特點決定了高校建設(shè)資金的使用最終應由國家審計機關(guān)審計，否則會造成國家審計的缺位。因此，在高校建設(shè)領(lǐng)域，建設(shè)項目審計還需要高校主體外的國家審計力量的介入，這樣有助于提高內(nèi)部審計的獨立性

2 高校建設(shè)項目跟蹤審計模式的設(shè)計

高校建設(shè)項目審計經(jīng)歷了傳統(tǒng)的事后結(jié)算審計，正在推行全過程跟蹤審計，但是，由于高校建設(shè)項目跟蹤審計的缺陷以及國有資金的大量集中使用，需要國家審計的參與。因此，在實施高校建設(shè)項目跟蹤審計過程中，應建立以學校內(nèi)部審計人員為主，以社會審計為補充，通過國家審計的最終介入，建立起內(nèi)部審計、社會審計和國家審計相結(jié)合的新的高校建設(shè)項目跟蹤審計模式。

以高校內(nèi)部審計力量為主體進行緊密型跟蹤，委托社會審計機構(gòu)輔之以松散型跟蹤，國家審計機關(guān)在高校內(nèi)部審計和社會審計的基礎(chǔ)上，對工程造價進行事后檢查式的復審，從而形成事前、事中、事后相結(jié)合、工程造價審計和財務審計相結(jié)合、詳細審計和抽查審計相結(jié)合的高校建設(shè)工程造價跟蹤審計模式。

這樣筑起了跟蹤審計的三道防線，即由內(nèi)部審計機構(gòu)對建設(shè)過程實施跟蹤審計，在結(jié)算審計時，對建設(shè)管理部門、施工單位和監(jiān)理單位編制、審查通過的工程項目竣工結(jié)算把第一道關(guān)。當內(nèi)部審計力量較弱時，可以聘請相關(guān)的社會專門人才參與到工程跟蹤審計中，共同把好第一道關(guān)。由社會審計人員參與工程跟蹤審計過程中，結(jié)算審核時，在內(nèi)審機構(gòu)審核的基礎(chǔ)上審計，把第二道關(guān)。最后由國家審計機關(guān)實施審計把第三道關(guān)。

3 新的高校建設(shè)項目跟蹤審計模式的特點和優(yōu)勢

(1)該建設(shè)項目跟蹤審計模式的特點。

國家審計、內(nèi)部審計、社會審計三結(jié)合。內(nèi)部審計人員始終站在第一線，社會審計人員按節(jié)點情況對工程建設(shè)進行監(jiān)督，國家審計人員在前二者的工作的基礎(chǔ)上對工程建設(shè)情況進行審計監(jiān)督。

緊密型跟蹤和松散型跟蹤相結(jié)合。內(nèi)部審計人員進行緊密型跟蹤審計，有利于掌握第一手數(shù)據(jù)資料，保證審計結(jié)果的真實性。社會審計人員通過松散型的跟蹤審計掌握工程狀況，提高審計效率。

事前、事中、事后相結(jié)合。內(nèi)部審計人員和社會審計人員事前、事中、事后全過程的跟蹤審計，國家審計人員是事后審計，將事前、事中、事后審計結(jié)合在一起。

詳細審計和抽查審計相結(jié)合。通過內(nèi)部審計人員的詳細審計，社會審計人員根據(jù)工程特點有重點的詳細審計，和國家審計人員在前兩者審計基礎(chǔ)上的抽查審計，體現(xiàn)了詳細審計和抽查審計相結(jié)合的特點。

財務審計和建設(shè)工程造價審計相結(jié)合。國家審計機關(guān)事后以財政建設(shè)資金的使用情況進行財務審計，并附帶對工程造價的確定、結(jié)算情況進行審計;內(nèi)部審計和社會審計則以建設(shè)工程造價審計為主，對建設(shè)工程過程中的財務情況進行審計。

(2)該建設(shè)項目跟蹤審計模式的優(yōu)勢。

篇（11）

內(nèi)部審計部門由于受到人力資源、技術(shù)資源配置的限制，無法對工程中所有項目實施詳細具體的審計，這就要求對工程項目進行重要性水平進行判斷。工程項目重要性水平判斷目的在于確定內(nèi)部審計人員重點審核的分項工程項目和費用項目的數(shù)量，以制定合理的建設(shè)工程審計計劃、選擇審計方法、確定重點審查內(nèi)容，這些都直接影響著內(nèi)部工程審計成本與審計風險。如何在內(nèi)部工程審計成本與審計風險兩者之間求得平衡,這就需要內(nèi)部審計人員在作出判斷時全面考慮影響工程項目重要性水平的因素，如建設(shè)項目規(guī)模、工程復雜程度、審計目的、工程管理內(nèi)部控制情況、施工單位信譽及內(nèi)部人員的審計經(jīng)驗等。可見，內(nèi)部審計人員的職業(yè)判斷是在沒有固定量化標準的情況下完成的。在實際工作中，一個分項工程項目或費用項目的重要性不僅依其本身金額而定，而且要看其對其他項目的影響程度，也就是說，工程項目的重要性要從質(zhì)和量兩個方面進行判斷。如現(xiàn)場混凝土項目工程量不僅與鋼筋用量有關(guān)聯(lián)，而且與措施費用中的模版使用量也息息相關(guān)，這就要求審計人員根據(jù)其對工程造價的綜合影響程度判斷其是重要性水平。對于重要性水平高的工程項目，內(nèi)部審計應對其實施單獨、詳細地重點審核；對于重要性水平不高的工程項目，則可以簡化其審核程序和方法。

1.2工程審計證據(jù)充分性和適當性的判斷

工程審計證據(jù)主要包括政府有關(guān)造價和工程管理方面的規(guī)定及信息、施工合同、設(shè)計資料、施工過程中產(chǎn)生的各類簽證及其他影響工程造價的重要資料。建設(shè)工程審計證據(jù)是形成工程審計意見的基礎(chǔ)，審計證據(jù)的數(shù)量并非審計判斷的重點，更強調(diào)的是審計證據(jù)的充分性和適當性，這都由內(nèi)部審計人員根據(jù)該項目的具體情況判斷確定。內(nèi)部審計人員在對工程審計證據(jù)判斷時要考慮到具體項目的重要性水平、審計證據(jù)的類型、獲取途徑以及審計風險等因素。內(nèi)部審計人員對審計證據(jù)的判斷主要包括以下內(nèi)容：一是判斷政府有關(guān)造價和工程管理方面的規(guī)定及信息的時效性以及對工程項目的適用性；二是判斷施工合同的合法性。當合同條款違背了法律法規(guī)時，內(nèi)部審計人員可將該條款視為無效。三是設(shè)計資料的規(guī)范性。施工圖要詳細規(guī)范符合施工要求，竣工圖應按實際施工情況繪制并加蓋竣工章；四是判斷工程簽證的有效性。首先是工程簽證的手續(xù)要符合相關(guān)規(guī)范、其中的各要素齊全，例如施工單位的索賠簽證要按規(guī)定程序提出，且索賠證據(jù)具有充分的說服力。其次是簽證內(nèi)容必須合理。有些簽證雖然手續(xù)完整、簽證過程規(guī)范，但卻與合同協(xié)議約定的內(nèi)容相悖，此類簽證應判定為無效證據(jù)。

1.3工程管理內(nèi)部控制的可信賴程度的判斷

內(nèi)部審計區(qū)別于社會審計最顯著的特征就是通過對工程實施過程跟蹤以監(jiān)督工程管理內(nèi)控制度的執(zhí)行情況，并對內(nèi)控制度的可信賴程度進行判斷。內(nèi)部審計人員研究和評價工程管理內(nèi)部控制制度實質(zhì)上是對工程管理的控制風險做出判斷，根據(jù)判斷的結(jié)果來確定工程實施過程中產(chǎn)生的審計證據(jù)的真實性和可信賴程度。可見，工程管理內(nèi)控制度的可信賴程度的判斷是對控制政策和程序的有效性及其執(zhí)行情況實施判斷的過程。如果工程管理內(nèi)控制度的可信賴程度較高，內(nèi)部審計人員則可充分利用獲得的審計證據(jù)實施審計；相反，如果工程管理內(nèi)控制度的可信賴程度較低，內(nèi)部審計人員則應對獲得的審計證據(jù)詳細分析，考慮內(nèi)部控制漏洞取舍有關(guān)審計證據(jù)，以及是否要增加審計證據(jù)數(shù)量。可見，把內(nèi)部審計職業(yè)判斷置于工程管理內(nèi)部控制制度預防各類舞弊能力的評價中對后續(xù)工程審計程序和方法的確定是至關(guān)重要。

1.4選擇工程項目的審計程序和審計方法

在建設(shè)工程審計具體工作中，由于工程審計內(nèi)容、工程項目重要性水平、審計證據(jù)的有效數(shù)量及工程管理內(nèi)部控制的可信賴程度的不同，需要運用的工程審計程序和審計方法也會有所差別。確定適當?shù)膶徲嫵绦蛞约捌渲忻總€階段的具體工作內(nèi)容都需要依賴內(nèi)部審計人員的職業(yè)判斷。同時，內(nèi)部審計人員也應運用職業(yè)判斷能力在考慮工程審計方法的適用范圍和優(yōu)缺點的基礎(chǔ)上，根據(jù)具體情況科學選用有效的工程審計方法完成審計任務。如在工程量審核中根據(jù)項目重要性水平的判斷結(jié)果選擇分組計算審計法，把具有內(nèi)在聯(lián)系的分項工程項目歸為一組，審核計算同一組中某個分項工程量，利用工程量間具有相同或相似計算基礎(chǔ)的關(guān)系，再判斷同組中其他幾個分項工程量。對于工程管理內(nèi)部控制的可信賴程度較高的隱蔽項目選擇采用查閱隱蔽工程驗收記錄來確定其真實情況；對于有效審計證據(jù)不足的工程項目，則選擇按計量規(guī)則現(xiàn)場實測的審計方法來確保項目造價的真實性；對于重要性水平高的項目的工程材料及設(shè)備價格，在政府無指導價格或信息價格時選擇市場調(diào)查或供應商查證的審計方法。

1.5提出恰當?shù)墓こ虒徲嬕庖?/p>

恰當?shù)慕ㄔO(shè)工程審計意見是確定工程項目造價的依據(jù)，也是工程項目竣工后支付工程價款和確定新增固定資產(chǎn)價值的主要憑證。由于工程審計證據(jù)的局限性、工程管理內(nèi)部控制固有的風險性、工程審計環(huán)境的多變性等因素的影響，內(nèi)部審計人員在形成工程審計意見時，仍然存在某些重要的錯報或漏報未被發(fā)現(xiàn)的可能性。所以，內(nèi)部審計人員在工程審計意見的出具和措辭上都必須進行合理的判斷。工程審計意見應體現(xiàn)以下內(nèi)容：工程項目造價按照政府有關(guān)造價和工程管理方面的規(guī)定及信息編制；列入結(jié)算的項目按合同要求完成并驗收合格；工程項目結(jié)算工程量按照國家統(tǒng)一規(guī)定的計算規(guī)則、竣工圖紙、設(shè)計變更單及現(xiàn)場簽證等盡可能地準確核算；綜合單價應根據(jù)合同約定的計價方法確定；各費用項目則按施工期間政府造價管理部門公布的費用項目計取規(guī)定確定。

2內(nèi)部工程審計合理判斷的實現(xiàn)途徑

內(nèi)部審計職業(yè)判斷對建設(shè)工程審計來說非常重要。“整個審計過程實際上就是一連串的專業(yè)判斷與分析過程，是由一系列相互依存的判斷或決策鏈所構(gòu)成的”。由于職業(yè)判斷本身的主觀性和內(nèi)部工程審計的執(zhí)業(yè)特征決定了內(nèi)部工程審計合理判斷的形成必定會受主體因素、客體因素和環(huán)境因素的制約。下文考慮三類制約因素對內(nèi)部工程審計職業(yè)判斷的影響探討內(nèi)部工程審計合理判斷的實現(xiàn)途徑。

2.1考慮主體因素對內(nèi)部工程審計職業(yè)判斷的影響

內(nèi)部審計人員是內(nèi)部工程審計判斷的主體，是內(nèi)部工程審計判斷的重要要素。從整個內(nèi)部工程審計過程來看，所有的審計判斷都是內(nèi)部審計人員的主觀活動。內(nèi)部工程審計合理判斷主要取決于內(nèi)部審計人員，受其專業(yè)技能、職業(yè)意識、道德水平及團隊協(xié)作關(guān)系因素的影響。

2.1.1增強內(nèi)部工程審計人員專業(yè)能力并積極實現(xiàn)審計技術(shù)創(chuàng)新內(nèi)部審計職業(yè)判斷質(zhì)量在很大程度上取決于內(nèi)部工程審計人員的專業(yè)技能。一方面，內(nèi)部審計部門可通過招聘和鼓勵內(nèi)部審計人員參加專業(yè)資格考試等形式，擴大內(nèi)部審計隊伍中注冊造價工程師、注冊內(nèi)部審計師等人員的比重；另一方面，內(nèi)部工程審計人員可從以下幾方面提升自身綜合素質(zhì)：一是要有大局觀，能對整個組織的價值體系以及未來發(fā)展方向具有前瞻性思考并提出建設(shè)性意見；二是要具備足以勝任當前工作的專業(yè)知識和業(yè)務能力，如應具備工程管理和造價相關(guān)知識、信息技術(shù)、經(jīng)濟管理知識等知識，熟悉國家政策和相關(guān)的法律法規(guī)等；三是要具有創(chuàng)新意識和創(chuàng)新能力，具有更新知識的能力，以適應不斷變化發(fā)展的工作環(huán)境。同時，隨著知識經(jīng)濟的發(fā)展，傳統(tǒng)的審計技術(shù)和方法已不能適應新時期的要求，制約了內(nèi)部工程審計的發(fā)展。內(nèi)部審計部門積極推動審計技術(shù)和方法的創(chuàng)新是實現(xiàn)內(nèi)部工程審計合理判斷的重要途徑之一。工程審計技術(shù)創(chuàng)新有以下兩個思路：一是由過去的單機操作變?yōu)橥ㄟ^信息系統(tǒng)跟蹤監(jiān)測工程審計實施情況和審計數(shù)據(jù)的審計方法；二是由過去的單純的審計監(jiān)督變?yōu)橐袁F(xiàn)代管理的技術(shù)和方法對工程管理內(nèi)部控制進行分析和評價。

2.1.2加強內(nèi)部審計職業(yè)意識的同時提高內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德水平內(nèi)部審計職業(yè)意識是指內(nèi)部審計人員在執(zhí)業(yè)過程中所表現(xiàn)出來的理念、思想、感覺等,包括工程審計人員的職業(yè)謹慎度、職業(yè)成就感和職業(yè)理解度等。應有的職業(yè)謹慎度、適度的職業(yè)成就感和恰當?shù)穆殬I(yè)理解度構(gòu)成良好的職業(yè)意識,有利于工程審計人員職業(yè)判斷準確性的提高。內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德是指在執(zhí)業(yè)過程中內(nèi)部審計人員應遵循的道德規(guī)范及行為準則,包括內(nèi)部審計人員在執(zhí)業(yè)時所體現(xiàn)出來的職業(yè)責任感、職業(yè)品德和職業(yè)紀律等。具有良好的職業(yè)品德的內(nèi)部審計人員在執(zhí)業(yè)時能夠誠實正直地約束自己的行為,作出恰當而正確的職業(yè)判斷。可見職業(yè)意識與道德水平是職業(yè)判斷的基本前提。對內(nèi)部審計人員職業(yè)意識和道德觀念的加強主要通過管理層對內(nèi)部審計行為的規(guī)范、對違紀違法或不道德行為的處理以及管理層的身體力行對職業(yè)謹慎習慣和道德觀念的營造。

2.1.3加強內(nèi)部審計的團隊建設(shè)隨著各種工程管理知識和施工技術(shù)不斷革新，內(nèi)部建設(shè)工程審計需求越來越多樣化，使內(nèi)部審計人員在工作學習中所面臨的情況和環(huán)境極其復雜。在大多數(shù)情況下，單靠審計人員個人能力已很難解決各種錯綜復雜的問題并作出切實高效的職業(yè)判斷，這就要求內(nèi)部審計部門成員協(xié)調(diào)一致、整合聯(lián)動，開發(fā)團隊持續(xù)的創(chuàng)新能力和應變能力，最大限度地發(fā)揮內(nèi)部審計職業(yè)判斷的整體功效。可見，加強內(nèi)部審計部門的團隊建設(shè)，發(fā)揮團隊精神在具體工程審計工作中的運用，可以使我們收到事半功倍的效果，可以使內(nèi)部工程審計工作更加良好地向前發(fā)展。2.2考慮客體因素對內(nèi)部工程審計職業(yè)判斷的影響審計判斷的形成不僅需要審計判斷的主體，還應具備特定的審計客體。內(nèi)部工程審計判斷的客體是指組織內(nèi)部的工程項目以及工程管理行為。內(nèi)部工程審計判斷受工程項目的復雜度和工程管理信息收集難易程度影響。為此，內(nèi)部審計應盡量克服客體因素的干擾，加強工程項目管理的預防性控制和檢查性控制。

2.2.1由于建設(shè)項目施工管理具有復雜性和多變性，內(nèi)部審計應指導建設(shè)單位建立工程管理預防性控制制度，約束建設(shè)參與各方的行為，減少項目建設(shè)管理中的造價信息和數(shù)據(jù)的錯報風險，以實現(xiàn)內(nèi)部工程審計合理判斷。工程管理預防性控制制度應包含防止工程造價信息和數(shù)據(jù)錯報發(fā)生或能及時發(fā)現(xiàn)錯報的所有工程管理政策和程序。缺少有效的預防性控制制度會讓建設(shè)過程形成的工程審計證據(jù)可信賴程度降低，影響了內(nèi)部審計職業(yè)判斷的效率和準確性。因此，工程管理預防性控制制度的設(shè)計應符合以下要求：（1）預防性控制制度對于發(fā)現(xiàn)重大錯報足夠敏感，執(zhí)行后能有效降低錯報風險；（2）預防性控制制度關(guān)注了所有工程管理重要環(huán)節(jié)，執(zhí)行后產(chǎn)生的造價信息和數(shù)據(jù)是及時完整的；（3）預防性控制制度本身的設(shè)計是合理，便于施行操作。內(nèi)部審計人員應充分考慮建設(shè)參與各方可能的影響，確保建設(shè)參與各方在工程管理各個環(huán)節(jié)都能互相配合、互相制約，有效地實現(xiàn)特定控制目標。

2.2.2由于建設(shè)項目施工管理信息量大且事后收集難度大，影響了內(nèi)部工程審計判斷，因此內(nèi)部審計應發(fā)揮機動靈活、貼近工程管理實際的特點，對工程管理實施全過程檢查性控制，以提高內(nèi)部審計職業(yè)判斷的預測性。內(nèi)部審計實施工程管理全過程檢查性控制就是針對工程項目過程中每一控制點的跟蹤審計，目的是監(jiān)測并督促預防性控制制度的執(zhí)行，及時、準確、客觀地評價工程管理行為和成果。可以說，內(nèi)部審計對工程管理的全過程檢查性控制實現(xiàn)了內(nèi)部審計職業(yè)判斷與項目實施的同步。同時，在單純實行事后結(jié)算審計的情況下，內(nèi)部審計人員一般依靠施工單位送審的書面資料，有時對這些資料構(gòu)成的審計證據(jù)即使有所懷疑，也因為時過境遷，無從獲得現(xiàn)場資料來對證，影響了合理判斷。而實施這種全過程檢查性控制內(nèi)部審計人員則不完全依賴書面資料，在及時深入施工現(xiàn)場后收集到第一手資料，從而保證審計證據(jù)的真實可靠，對工程項目事后審計判斷有著重要的意義。

2.3考慮環(huán)境因素對內(nèi)部工程審計職業(yè)判斷的影響

能否有效地作出內(nèi)部審計職業(yè)判斷在很大程度上取決于內(nèi)部工程審計職業(yè)判斷環(huán)境的影響。改善內(nèi)部工程審計職業(yè)判斷的制度環(huán)境和獨立性環(huán)境是實現(xiàn)內(nèi)部工程審計合理判斷的重要措施。