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篇（1）

一、經(jīng)濟責任審計在國家治理中的職能定位

(一) 促進用人制度完善, 確保選拔陽光公開

經(jīng)濟責任審計在領(lǐng)導干部的選拔、考核、任免中嚴格把關(guān), 對確保黨的干部政策的貫徹執(zhí)行具有重要意義, 對干部隊伍建設(shè)具有導向作用。經(jīng)濟責任審計制度的不斷完善, 可以為黨政機關(guān)組織部門考察和選拔領(lǐng)導干部提供依據(jù)和參考。

(二) 監(jiān)督權(quán)力規(guī)范運行, 著力打擊腐敗行為

由于國家管理結(jié)構(gòu)存在的固有缺陷和公共權(quán)力所導致的市場效應(yīng), 如果沒有強有力的約束機制, 作為理性人的領(lǐng)導干部很有可能會出于自身需要來利用市場監(jiān)管和國家資源的配置權(quán)力謀取不當?shù)慕?jīng)濟利益, 導致權(quán)力尋租等危害國家和人民的利益的行為發(fā)生。而領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計可以通過對其任期內(nèi)的履職情況進行評價從而達到監(jiān)督和規(guī)范權(quán)力運行的效果, 尤其是促進黨風廉政建設(shè)和打擊腐敗行為。

(三) 推動干部責任落實, 實現(xiàn)工作高效透明

從問責的角度看, 經(jīng)濟責任審計是一種見得和追究責任的審計機制。它從目標責任入手, 確定領(lǐng)導干部所應(yīng)承擔的經(jīng)濟責任, 并對其履行情況進行評價。這種機制強化了受托經(jīng)濟責任的有效履行, 進而維護了國家的經(jīng)濟安全, 提升了國家治理效率。

二、當前經(jīng)濟責任審計服務(wù)國家治理的障礙分析

(一) 經(jīng)濟責任審計中責任界定缺乏明晰性, 覆蓋范圍不全面

在目前的經(jīng)濟責任審計中, 領(lǐng)導干部的責任界定相對模糊是一個最突出的問題, 尤其是黨政責任、前任與繼任的責任、集體與個人的責任、故意與過失的責任和主觀與客觀的責任難以合理劃分和界定, 從而派生出集體擔責為個人行為護盾, 個人違紀演變?yōu)榧w違紀等多種治理亂象, 致使問責不公, 監(jiān)督失實。

(二) 經(jīng)濟責任審計實施存在滯后性, 評價缺乏科學性和公正性

當前我國的經(jīng)濟責任審計多為離任審計, 介入滯后, 往往只強調(diào)事后問責, 缺乏事前約束和事中監(jiān)管。

(三) 經(jīng)濟責任審計問責不到位, 沒有形成合力監(jiān)督

目前來看, 我國對領(lǐng)導干部的經(jīng)濟責任審計并不到位, 其結(jié)果既沒有全面運用, 也沒有做到充分運用, 具體表現(xiàn)為審計結(jié)果只在審計內(nèi)部體系傳達, 組織和紀檢等部門知識用作簡單的參考, 在干部考核評價中的分量并不足, 沒有有效發(fā)揮經(jīng)濟責任審計的監(jiān)督作用, 對于領(lǐng)導干部的選拔任用和履職評價并沒有實質(zhì)性效果, 人為地造成了監(jiān)督脫節(jié)。

三、經(jīng)濟責任審計服務(wù)國家治理的實現(xiàn)路徑

經(jīng)濟責任審計是服務(wù)國家治理目標的必然要求, 基于公共受托經(jīng)濟責任觀的分析, 經(jīng)濟責任審計服務(wù)國家治理的路徑應(yīng)該從以下四個方面實現(xiàn):

(一) 全面覆蓋, 合理確定監(jiān)督內(nèi)容

經(jīng)濟責任審計首先要確定領(lǐng)導干部的目標經(jīng)濟責任。目標經(jīng)濟責任的確定是對領(lǐng)導干部開展經(jīng)濟責任審計的基礎(chǔ)。能否及時有效地履行目標經(jīng)濟責任, 是領(lǐng)導干部是否履職盡責的一個重要表現(xiàn)。確定目標經(jīng)濟責任, 就是要對領(lǐng)導干部任期內(nèi)的經(jīng)濟決策事項中所承擔的責任進行充分分析和判斷, 決策過程中是否出現(xiàn)了違背社會和經(jīng)濟發(fā)展規(guī)律和損害人民群眾利益的事情;在具體經(jīng)濟項目建設(shè)中, 是否出現(xiàn)不作為、亂作為的情況, 招商引資是否公平公開, 是否兌現(xiàn)了上任之初的承諾等等。堅持以領(lǐng)導干部的目標經(jīng)濟責任為導向, 經(jīng)濟責任審計更能突出審計重點, 為責任政府的建立和國家治理目標的實現(xiàn)提供保證。

(二) 及時, 科學建立評價體系

對于領(lǐng)導干部的經(jīng)濟責任審計評價, 審計報告要體現(xiàn)以科學公正的評價體系為基礎(chǔ)的報告內(nèi)容。經(jīng)濟責任審計的認定結(jié)果事關(guān)被審計領(lǐng)導干部的任用和選拔, 也關(guān)系到對權(quán)力的制約和監(jiān)督效果。審計結(jié)果要及時對外公告。建立和完善經(jīng)濟責任審計結(jié)果公告制度, 讓社會公眾對領(lǐng)導干部的經(jīng)濟責任審計結(jié)果進行有效監(jiān)督, 對被審計對象具有極強的震懾力, 讓權(quán)力運行接受群眾的全天候監(jiān)督。在不涉及國家秘密和商業(yè)秘密的情況下, 盡可能公布更多的審計結(jié)果;審計公告內(nèi)容也要進一步豐富, 既要深刻指出問題, 也要推廣優(yōu)秀的經(jīng)驗和做法, 提供借鑒學習的平臺。對于公告后的群眾反饋, 要及時作出反應(yīng), 進一步開展調(diào)查, 完善審計結(jié)果。

(三) 齊抓共管, 強化責任追究機制

經(jīng)濟責任審計要強化領(lǐng)導干部責任追究。如果僅有科學的制度規(guī)范安排, 而不注重問責力度, 經(jīng)濟責任審計的效果就會大打折扣。經(jīng)濟責任審計的審計客體與一般類型的審計不同, 是領(lǐng)導干部個人, 極具針對性, 更應(yīng)加強對其本人經(jīng)濟責任的判斷和追究, 從權(quán)力源頭上遏制行政權(quán)力的濫用, 保證行政職權(quán)和經(jīng)濟責任的實時掛鉤。經(jīng)濟責任審計過程中發(fā)現(xiàn)的領(lǐng)導干部存在的問題, 應(yīng)當按照權(quán)責一致原則, 充分考慮其發(fā)生的歷史背景和實際過程來確定, 同時嚴格落實終身問責制度, 必要時移送紀檢和司法機關(guān)進一步追責。

(四) 跟蹤回訪, 促進行政制度完善

逐步制定和完善審計跟蹤回訪制度。提升領(lǐng)導干部履職盡責能力。經(jīng)濟責任審計作為對干部個人的專項審計, 其結(jié)果勢必會對其本人有深刻的影響。由于經(jīng)濟責任審計通常發(fā)生在領(lǐng)導干部離任之時, 審計報告的內(nèi)容對于其下一步任職和工作的開展將會起到一個重要的參考作用。在未來的經(jīng)濟事項決策和執(zhí)行中, 領(lǐng)導干部本人出于對其自身形象和政績的考慮, 也會避免出現(xiàn)在其經(jīng)濟責任審計中發(fā)生過的失誤和問題, 從而讓政治合格型干部向經(jīng)濟管理型干部轉(zhuǎn)變, 財盲加法盲的領(lǐng)導干部向懂法與守法的理財型領(lǐng)導干部轉(zhuǎn)變, 做到慎用財權(quán), 用好財權(quán), 從而科學決策和布局, 整體提升國家的治理水平, 更好地履行其受托經(jīng)濟責任。

篇（2）

在行政事業(yè)單位中，黨政領(lǐng)導干部的行為對于單位和部門的各項活動與決策有著非常重要的作用和影響，進行行政事業(yè)單位黨政領(lǐng)導干部任期經(jīng)濟責任的審計評價，不僅有利于加強對于領(lǐng)導干部的監(jiān)督管理，而且對于推動行政事業(yè)單位的黨風廉政工作有著積極作用和意義，而經(jīng)濟責任的審計評價指標作為經(jīng)濟責任審計對象的重要量化形式，在經(jīng)濟責任審計評價體系建立與完善中有著非常重要的作用和影響，甚至對于經(jīng)濟責任審計評價結(jié)果在行政事業(yè)單位中的作用大小也有著一定的作用關(guān)系，是行政事業(yè)單位黨政領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計研究中的一個重點。

一、經(jīng)濟責任審計評價體系建立與完善的意義

首先，進行審計評價體系的建立與完善，是行政事業(yè)單位權(quán)力制約與監(jiān)督機制對于經(jīng)濟責任審計的一個客觀要求，主要體現(xiàn)在經(jīng)濟責任審計本身作為領(lǐng)導干部權(quán)力制約監(jiān)督機制的重要組成部分，同時也是實現(xiàn)領(lǐng)導干部經(jīng)濟權(quán)力制約的重要手段，因此，通過科學、合理、標準、完善的審計評價體系，對于領(lǐng)導干部的經(jīng)濟責任進行科學、合理以及有效的評價，是領(lǐng)導干部管理部門以及被審計領(lǐng)導干部本身、廣大群眾十分關(guān)心的問題，所以說建立與完善審計評價體系是權(quán)力制約機制對經(jīng)濟責任審計的客觀要求。

其次，完善和建立審計評價體系作為審計職能的內(nèi)在要求主要體現(xiàn)在，進行經(jīng)濟責任審計的目的是對于黨政領(lǐng)導干部財務(wù)責任以及績效責任完成情況的一種監(jiān)督、評價和鑒證，因此，通過建立與完善審計評價體系，實現(xiàn)對于領(lǐng)導干部的經(jīng)濟責任審計評價，是審計工作的本質(zhì)與內(nèi)在要求。

最后，建立與完善審計評價體系是審計規(guī)范化與法制化的必然要求，主要是指由于常規(guī)審計與經(jīng)濟責任審計工作之間的不同，使得常規(guī)審計的標準、規(guī)范不能夠滿足經(jīng)濟責任審計的要求，而為了促進審計工作的開展，就需要建立與審計工作相適應(yīng)的制度標準，因此，建立和完善審計評價體系也是審計工作法制化與規(guī)范化的必然要求。

二、行政事業(yè)單位經(jīng)濟責任審計評價的難點分析

結(jié)合當前行政事業(yè)單位領(lǐng)導干部任期審計評價的實際情況，在審計評價實施中面臨的工作難點主要體現(xiàn)在審計評價依據(jù)缺乏比較嚴重、審計評價的內(nèi)容定位模糊和審計評價標準比較籠統(tǒng)等方面。

首先，行政事業(yè)單位經(jīng)濟責任審計評價中審計評價依據(jù)缺乏比較嚴重，主要體現(xiàn)在在實際工作中，在領(lǐng)導干部的賬面財政以及財政收支審計評價中，相關(guān)的法律法規(guī)依據(jù)比較明確充分，但是在對于財務(wù)數(shù)據(jù)所反映的經(jīng)濟決策以及內(nèi)部制約、經(jīng)濟效果和非財務(wù)數(shù)據(jù)領(lǐng)域的審計評價中，依據(jù)缺乏現(xiàn)象比較嚴重，造成審計評價的開展比較困難。

其次，審計評價中，審計評價內(nèi)容的最基本要求是尊重事實、客觀評價，不對于審計范圍以外的事項進行評價，這一基本要求強調(diào)了審計結(jié)果及其評價的局限性，并且對于如何評價到位，不出現(xiàn)越位、缺位情況，卻沒有明確的標準，導致審計評價內(nèi)容定位比較模糊，影響審計評價的實施。

最后，審計評價中，審計評價標準在遵守財政紀律和廉政紀律等方面的標準都比較明確，但是在進行領(lǐng)導干部責任區(qū)分上，主要是按照領(lǐng)導責任以及直接責任進行劃分，但是對于具體的違法違規(guī)行為或者是涉及經(jīng)濟效益大小方面的評價標準，卻沒有對其責任輕重進行明確規(guī)定，導致審計評價的標準比較籠統(tǒng)，影響審計評價實施。

三、行政事業(yè)單位經(jīng)濟責任審計評價指標

在進行行政事業(yè)單位黨政領(lǐng)導干部任期經(jīng)濟責任審計評價中，由于領(lǐng)導干部的任期在時間上具有一定的跨度，并且其管理范圍也包括行政事業(yè)單位的政治、經(jīng)濟以及生活等各方面，因此，為了更好的進行審計評價，需要對于經(jīng)濟責任審計內(nèi)容按照一定的標準進行劃分，并逐項進行客觀評價。結(jié)合審計評價體系，行政事業(yè)單位經(jīng)濟責任審計評價指標主要包括財政財務(wù)分析評價指標、客觀事實評價指標、綜合評價指標。

首先，在審計評價中，按照定量評價、定性評價和其他評價等不同評價標準，財政財務(wù)分析評價指標也存在著一定的區(qū)別。按照定量評價標準，財政財務(wù)分析評價指標中，行政類的財政分析指標主要包括財政收入、財政收支、預(yù)算執(zhí)行、農(nóng)科教費用、招待費用比率等，事業(yè)類財務(wù)分析指標包括經(jīng)費自給率、資產(chǎn)負債率、公用支出率、人員支出率等，它們主要是進行財政預(yù)算執(zhí)行情況以及資金收入、支出情況評價的指標，用來進行行政事業(yè)單位領(lǐng)導干部財政財務(wù)管理責任履行情況的評價。按照定性評價標準，在進行財政財務(wù)收支以及內(nèi)控制度、管理水平等的審計評價中，需要與經(jīng)驗相結(jié)合進行審計評價實施。最后，在通過數(shù)字指標，即不管是定性或者是定量標準進行評價時，需要結(jié)合領(lǐng)導干部任期期間的政治、經(jīng)濟與社會環(huán)境進行客觀公正的評價。

其次，審計評價中的客觀事實評價指標是指在對于財務(wù)分析指標評價基礎(chǔ)上，結(jié)合實際情況以使經(jīng)濟責任評價更加完善、科學的評價指標。其中行政類客觀事實評價指標包括任期財政財務(wù)收支真實性與合法性、任期資產(chǎn)情況、任期負債情況、代政府管理的各項基金與資金管理與效益情況、重大經(jīng)濟事項決策、管理制度、任期廉政與遵紀守法情況等，事業(yè)類客觀事實評價指標包括任期單位財務(wù)收支情況、資產(chǎn)情況、負債情況、專項基金、結(jié)余資金、遵紀守法等。

最后，綜合評價指標包括任期目標、實際完成情況與前任實現(xiàn)對比、同行業(yè)對比等。

四、結(jié)束語

總之，進行行政事業(yè)單位黨政領(lǐng)導干部任期經(jīng)濟責任審計評價，有利加強對于領(lǐng)導干部的監(jiān)督管理，推進行政事業(yè)單位廉政工作的開展與建設(shè)，具有積極作用。經(jīng)濟責任審計評價指標分析，有利促進經(jīng)濟責任審計評價體系的建立完善。（作者單位：公安部天津消防研究所）

參考文獻

篇（3）

1.我國在開展經(jīng)濟責任審計過程中存在的問題和影響

1.1各級干部、群眾對經(jīng)濟責任審計的認識不足

經(jīng)濟責任審計對象的不全面及不確定性使得部分人員對其產(chǎn)生了一定的誤解，認為只有失職、瀆職有違法違紀問題的人員才會被審計。另一方面，一些審計工作流于形式，甚至出現(xiàn)“走過場”的現(xiàn)象。

1.2經(jīng)濟責任審計力量不足無法滿足審計任務(wù)的需要

行政機關(guān)較常出現(xiàn)下屬單位主要負責人集中輪崗交流，大量干部離任，審計任務(wù)扎堆的情況，加之我國缺乏專業(yè)的領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計人才，審計力量薄弱。

1.3缺乏科學完整的評價體系，法律法規(guī)制度有待完善

1999年中央兩辦出臺的《縣級以下黨政領(lǐng)導干部任期經(jīng)濟責任審計暫行規(guī)定》指出了經(jīng)濟責任審計的概念、原則、范圍等內(nèi)容，但這遠遠不能滿足實際工作的需要。

1.4經(jīng)濟責任審計的獨立性欠缺，結(jié)果難以有效運用

經(jīng)濟責任審計工作多由主管單位內(nèi)審機構(gòu)完成，若遇領(lǐng)導升遷，則審計人員、審計經(jīng)費難以保證，勢必影響審計的獨立性。另外，審計工作涉及組織人事、紀檢監(jiān)察等多個部門，其積極性難以調(diào)動，經(jīng)濟責任審計難以發(fā)揮應(yīng)有的效果。

1.5“先離后審”現(xiàn)象嚴重

這種現(xiàn)象的存在，一方面，若被審人員已經(jīng)離開原單位，則無重大問題審計工作不能對其升遷造成影響，這使得審計工作難以開展，審計結(jié)果也起不到提供重要參考依據(jù)的作用，而且，若審計任務(wù)較重、審計時間過長，勢必也會對現(xiàn)任領(lǐng)導正常工作造成一定的影響。另一方面，部分領(lǐng)導在離任前喜歡“送人情”、“搞福利”，單位資金浪費的情況難以防治，使得繼任領(lǐng)導工作難開展，也造成了國有資產(chǎn)的流失。

2.完善經(jīng)濟責任審計工作的建議及對策

2.1緊抓教育宣傳工作，上下統(tǒng)一認識，明確經(jīng)濟責任審計工作的必要性和重要性

有關(guān)部門應(yīng)該開展宣傳教育工作，讓大家充分認識經(jīng)濟責任審計，從思想上對其認可，使群眾認識到經(jīng)濟責任審計是一項利國利民的正常性基礎(chǔ)工作，適度引入群眾監(jiān)督與輿論導向，強化服務(wù)理念；使被審人員認識到經(jīng)濟責任審計不僅可以對其任職期間工作業(yè)績進行科學的評價，有效地保護領(lǐng)導干部，而且提出的一些珍貴的意見，更有利于以后能力的不斷提高；使上級權(quán)利部門認識到經(jīng)濟責任審計工作是我們培養(yǎng)干部、考核干部的有效手段，有助于激勵干部，糾正部分領(lǐng)導干部干好干壞一個樣的錯誤觀點。只有上下統(tǒng)一了認識，建立長效機制才能使經(jīng)濟責任審計的作用充分發(fā)揮出來。

2.2 培養(yǎng)專業(yè)的審計人才，加強經(jīng)濟責任審計隊伍的建設(shè)

充足的審計人才是經(jīng)濟責任審計工作的有利保障。下級單位較多或有條件的系統(tǒng)內(nèi)部一方面可以在內(nèi)審部門培養(yǎng)專門的經(jīng)濟責任審計人才，另一方面可以對下級單位的財務(wù)人員進行定期的專業(yè)審計知識培訓，如遇經(jīng)濟責任審計任務(wù)可由經(jīng)驗豐富的審計人員帶隊抽調(diào)下級各單位的財務(wù)人員，這樣既可以讓他們在實踐中完善審計理論、培養(yǎng)審計后備力量，也可以在審計工作中學習其他單位的長處、了解其短處，從而更好地為本單位服務(wù)。除此之外，各單位的內(nèi)審部門還可以和各級審計機關(guān)合作，力求保證經(jīng)濟責任審計工作的充分開展。

2.3 加強經(jīng)濟責任審計的計劃協(xié)調(diào)工作

為了避免審計任務(wù)扎堆、審計人員不足的情況發(fā)生，各有關(guān)單位應(yīng)該通力合作，出突況不可避免外，每年年初組織人事部門應(yīng)與各有關(guān)部門進行磋商對各單位領(lǐng)導的離、退、輪、換等情況進行計劃，合理分配審計任務(wù)，對于任職時間較長的領(lǐng)導干部，也要安排任期中的經(jīng)濟責任審計，這樣不僅可以減輕離任時的審計任務(wù)，也能較早發(fā)現(xiàn)問題、完善工作。

2.4 建立完整的經(jīng)濟責任審計法律體系、強化執(zhí)法

只有通過法律形式把經(jīng)濟責任審計工作固化下來，才能保證審計工作更規(guī)范。什么人該審、什么時候該審、審到什么程度、什么是問題、什么不是問題、遇到問題怎么辦等等方面都應(yīng)該通過法律規(guī)范化，防止人為因素對審計過程的干擾。另外，加強組織、紀檢、監(jiān)察等部門的合作與監(jiān)督機制，保證法律可以得到有效執(zhí)行。

2.5運用科學的審計方法、規(guī)范審計過程、建立評價體系

1）由于時間短、任務(wù)重，審計工作無法面面俱到，這就需要審計人員綜合、靈活的運用 “分析法、審閱法、逆查法、順查法、比較法、核對法、抽樣法、調(diào)查法、座談法”等多種科學的審計方法，走訪必要的基層群眾，力求在最短的時間內(nèi)高質(zhì)量的完成任務(wù)。

2）正確區(qū)分與改革失敗，區(qū)分“提升 、調(diào)動 、免職”，區(qū)別對待、實事求是、有理有據(jù)、防止主觀臆斷和。

3）統(tǒng)一審計評價的內(nèi)容、標準和方法，準確定位，考核指標定量化，操作規(guī)范化，排除人為干擾，力求做到公正、客觀。

2.6 加強審計獨立性，優(yōu)化審計環(huán)境

獨立性是審計的基礎(chǔ)，應(yīng)盡可能劃撥專項經(jīng)費，專款專用，保證經(jīng)濟責任審計工作的順利開展。另外，國家審計署已經(jīng)設(shè)立了經(jīng)濟責任審計司，專職負責經(jīng)濟責任審計的宏觀工作，但是，地方上經(jīng)濟責任審計工作的部門建立還未到位，理論指導還很欠缺，只有把理論指導與實踐驗證緊密結(jié)合起來，才能使二者豐富和適用。

2.7堅持“先審后離”制度的建立和實施

實際工作中，應(yīng)盡可能保證在免職之后、任用之前進行經(jīng)濟責任審計，這樣有利于保證審計工作的順利開展；有利于打消所在單位干部群眾的思想顧慮，了解到真實的情況，做出準確地審計結(jié)論；有利于有關(guān)部門和領(lǐng)導參考審計意見，全面了解被審人員，決定任用情況。

3.結(jié)語

領(lǐng)導干部的任期經(jīng)濟責任審計是一項綜合性的工作，要充分開展這項工作，完善審計質(zhì)量，合理利用審計成果還有很長一段路要走，但是只要我們目標明確，擺正態(tài)度，科學的實施就一定能再這條大道上越走越順暢，越走越輝煌。

參考文獻：

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[2]高亞森.關(guān)于黨政領(lǐng)導干部任期經(jīng)濟責任審計的問題與建議.審計理論與實踐.2002（10）

[3]王福利.解析離任經(jīng)濟責任審計的難點與對策.長春理工大學學報.2004（3）

[4]呂紅.進一步搞好離任經(jīng)濟責任審計工作.中國煤田地質(zhì).2003（4）

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中圖分類號：F239.0 文獻標志碼：A 文章編號：1673-8500（2013）11-0045-01

企業(yè)經(jīng)濟責任審計就是審計部門按照有關(guān)法規(guī)和內(nèi)部管理的相關(guān)規(guī)定和規(guī)范的審計程序，通過對企業(yè)所屬單位負責人任職期間所在單位的資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、損益的真實性、合法性、效益性及重大經(jīng)營決策等有關(guān)經(jīng)濟活動，以及執(zhí)行國家有關(guān)法律、法規(guī)情況的進行監(jiān)督、評價，以確定被告審計人員經(jīng)濟責任、領(lǐng)導責任的專項審計活動。開展經(jīng)濟責任審計，是使審計監(jiān)督與組織監(jiān)督、紀律監(jiān)督有機結(jié)合起來，形成全方位的監(jiān)督機制，進而維護企業(yè)資產(chǎn)保值增值，維護財經(jīng)法紀得到有效執(zhí)行。經(jīng)濟責任審計分為內(nèi)部審計部門開展的經(jīng)濟責任審計和外部審計部門開展的經(jīng)濟責任審計，筆者就內(nèi)部經(jīng)濟責任審計的風險談一點看法。

一、經(jīng)濟責任審計風險的主要特征

（一）被審計人員及所屬企業(yè)的經(jīng)營管理人員違法違紀行為的隱蔽性是經(jīng)濟責任審計風險的主要特征。在一定的條件下，在有限的時間內(nèi)，審計人員不可能將被審計人員所有的違法違紀行為全部查清，這就給經(jīng)濟責任審計帶來客觀上的風險較大。

（二）審計證據(jù)資料認證難也是經(jīng)濟責任審計風險的主要特征。由于審計工作的滯后性，相關(guān)事項已經(jīng)發(fā)生，審計人員在進行審計過程中可能發(fā)現(xiàn)了被審計人員的違法違紀線索，但由于相關(guān)證據(jù)無法取得和認證，無法反映真實全面的有效信息。造成可能的違法違紀事實無法落實，形成審計風險。

（三）內(nèi)部審計的局限性造成經(jīng)濟責任審計風險加大。由于內(nèi)部審計在組織結(jié)構(gòu)中的特殊地位，造成企業(yè)內(nèi)部審計人員在對所屬企業(yè)單位負責人進行審計時，往往受到各方面的壓力，往往避重就輕，問題不能真實全面地得到落實。

（四）經(jīng)濟責任審計較其他類型的審計風險造成的危害后果更大。主要表現(xiàn)在：第一影響領(lǐng)導和組織部門用人決策，事關(guān)黨和企業(yè)形象，如果審計部門出具的審計結(jié)論不準確，評價不符合實際，組織部門在對干部任免進行決策時，將會形成無法彌補的危害；第二是縱容違法犯罪，如果審計人員在進行審計時未保持必要的持業(yè)謹慎，遺漏了審計證據(jù)，使應(yīng)該違法犯罪分子得到重用，后果無疑是對犯罪分子的縱容，必將給企業(yè)經(jīng)營管理留下隱患，也不可避免地會造成國有資產(chǎn)流失；第三是影響審計部門的信譽和形象，如果審計人員做出的審計結(jié)論不客觀、不準確，審計的信譽和形象將會受到很大的影響。

二、防范經(jīng)濟責任審計風險的對策

（一）盡快制定內(nèi)部審計質(zhì)量控制標準。2013年審計署了新的《內(nèi)部審計具體準則》，并將于2014年元月1日施行，準則中對內(nèi)部審計的內(nèi)部控制專門制定了具體控制準則，企業(yè)自身應(yīng)當就經(jīng)濟責任的制定內(nèi)部審計質(zhì)量控制的標準或管理辦法，加強業(yè)務(wù)復核，確保審計證據(jù)真實完整，防范經(jīng)濟責任審計風險。

（二）正確定位，不越權(quán)越位。企業(yè)內(nèi)部審計部門在企業(yè)管理架構(gòu)中的地位決定了審計的只是干部監(jiān)督管理機制中一環(huán)節(jié)，只是對被審計人員進行評價和向組織部門提出建議，不是決策者和領(lǐng)導者，因此，審計人員在進行審計的過程中，一定要認真聽取被審計人員的意見，充分尊重被審計單位和被審計人員反映的情況，結(jié)合實際情況做出評價，主觀武斷，用絕對化的專業(yè)術(shù)語去下結(jié)論。

（三）分清責任，區(qū)別對待。一是正確劃分集體責任與個人責任；二是正確劃分直接責任和間接責任；三是前任責任和現(xiàn)任責任；四是主觀責任和客觀責任；五是故意責任和過失責任。這就需要審計人員具有良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)，優(yōu)秀的職業(yè)道德和較強的判斷能力。

（四）必須保證審計證據(jù)的客觀全面性。審計工作的特殊性要求審計結(jié)論必須以獲取的真實、相關(guān)、全面的審計證據(jù)為依據(jù)做出，審計結(jié)論與審計證據(jù)之彰必須有很強的佐證關(guān)系，審計人員在審計過程中且不可以未未經(jīng)查證的事項，做出概括性、預(yù)測性評價，在進行處理處罰時，一定要嚴格履行合法的審計程序，做到事實準確，處理得當。

（五）將日常審計檢查、外部審計與經(jīng)濟責任審計有機結(jié)合起來。經(jīng)濟責任審計包括任期經(jīng)濟責任審計和離任經(jīng)濟責任審計，由于審計所涉及的時間一般較長，而經(jīng)濟責任審計又必須以檢查被審計單位的財務(wù)收支真實性、合法性、效益性為基礎(chǔ)，因此審計人員在開展日常財務(wù)收支、管理專項審計時應(yīng)當及時發(fā)現(xiàn)被審計單位存在的問題，并及時反映，以便防微杜漸，切實降低企業(yè)資產(chǎn)遭受損失的可能性，且不可聽之任之；同時審計人員也可加強與外部審計機構(gòu)的溝通與結(jié)果共享，這樣不僅可以提高審計工作效率和質(zhì)量，更有利于降低審計風險。

三、同時應(yīng)當抓好的幾個方面的工作

（一）加強培訓，提高業(yè)務(wù)技能。由于審計人員多是從財務(wù)人員中來，大多數(shù)審計人員習慣于對被審計單位的財務(wù)報表的研判，缺少從整體角度發(fā)現(xiàn)、分析問題的能力。因此，當前應(yīng)當進一步加強業(yè)務(wù)培訓，提高廣大審計人員對宏觀經(jīng)濟企業(yè)內(nèi)部管理的技能，相關(guān)的業(yè)務(wù)水平。

（二）加強審前調(diào)查，科學制定審計實施方案。審計人員在實施經(jīng)濟責任前應(yīng)深入被審計單位，認真開展審前調(diào)查，了解被審計單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)、行業(yè)背景、管理模式、內(nèi)部控制等方面，按照了解到的情況配備合適的審計人員，并對相關(guān)政策、法規(guī)進行有針對性的培訓，確定審計重點和審計方法，制定有針對性的審計工作方案和審計實施方案，確保探索審計工作有條不紊地順利進行。

（三）盡力轉(zhuǎn)移審計風險。由于經(jīng)濟責任審計報告具有很強的從屬性和目的性，再加之審計人員的特殊地位，所以在開展經(jīng)濟責任審計過程中，應(yīng)加強與統(tǒng)計、財務(wù)、紀委、安生、生產(chǎn)等有關(guān)部門聯(lián)系和溝通，審計證據(jù)及有關(guān)資料一定要獲得有關(guān)部門的簽字和蓋章，一方面可以使審計證據(jù)更有說服力，另一方面可以轉(zhuǎn)移審計風險。

篇（5）

一、建立部門領(lǐng)導干部離任經(jīng)濟責任審計制度的現(xiàn)實需求

2011年7月7日，全國審計工作座談會在呼和浩特召開。審計署決定對審計對象實行分類管理，加強對經(jīng)濟活動復雜、資金資產(chǎn)量大的重點部門和重點單位領(lǐng)導干部以及掌握重要經(jīng)濟決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)等關(guān)鍵崗位領(lǐng)導干部的審計，實行“關(guān)鍵崗位重點盯防”。會上，審計署審計長劉家義指出，經(jīng)濟責任審計的法定審計對象尚未實現(xiàn)全面覆蓋，部門和單位內(nèi)部管理干部的經(jīng)濟責任審計尚未全面展開。今后，在對各級領(lǐng)導干部全面實施經(jīng)濟責任審計的基礎(chǔ)上，還要突出重點。審計署確定了經(jīng)濟責任審計工作三項重點：一是突出重點部門和重點單位，加強對經(jīng)濟活動復雜、資金資產(chǎn)量大的重點部門和重點單位領(lǐng)導干部的審計；二是突出關(guān)鍵崗位，加強對掌握重要經(jīng)濟決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)、管理權(quán)和監(jiān)督權(quán)等關(guān)鍵崗位領(lǐng)導干部的審計；三是突出重點事項和重點資金，加強對管理、分配及使用重點項目和重點資金的部門、單位和崗位領(lǐng)導干部的經(jīng)濟責任審計。

我國的經(jīng)濟工作崗位眾多，其中不乏管理、分配及使用重點項目和重點資金的關(guān)鍵崗位。這些崗位在經(jīng)濟監(jiān)督上容易被忽視，導致這幾年出現(xiàn)了一些案件。由此我們可以看出，對關(guān)鍵崗位的部門領(lǐng)導干部進行相關(guān)的離任經(jīng)濟責任審計，對保護國家財產(chǎn)安全和維護社會主義市場經(jīng)濟的良好秩序很有意義。

二、建立部門領(lǐng)導干部離任經(jīng)濟責任審計制度存在的現(xiàn)實問題

(一)對部門領(lǐng)導干部離任經(jīng)濟責任審計作用認識不足

某些審計人員認為只對達到一定級別的領(lǐng)導干部實施離任經(jīng)濟責任審計才有意義，對級別較低的干部進行離任經(jīng)濟責任審計毫無意義；離任經(jīng)濟責任審計只能作為考核任用干部的參考依據(jù)，對免職和因其他原因離開工作崗位的部門領(lǐng)導干部作用不大；審計過程中只偏重于審查家底經(jīng)費，查看與經(jīng)費收支有關(guān)的賬目，對其他的經(jīng)濟活動缺乏監(jiān)督力度；一些人事部門把離任經(jīng)濟責任審計看作是對領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計的全面考核，在部門領(lǐng)導干部提拔、調(diào)動、免職和因其他原因離開工作崗位提出審查處理意見時不能客觀地分析運用審計結(jié)果。對部門領(lǐng)導干部離任經(jīng)濟責任審計的認識模糊，造成相關(guān)人員思想難統(tǒng)一，給部門領(lǐng)導干部離任經(jīng)濟責任審計工作增加了不應(yīng)有的阻力。

(二)先升任后審計的現(xiàn)象普遍存在，離任經(jīng)濟責任審計工作難展開

一些單位在部門領(lǐng)導干部升任更高一級職務(wù)后，才委托審計部門對其進行審計，這種情況在現(xiàn)實中的普遍存在，使審計工作陷入兩難的境地。不如實反映其任職中的情況和問題，將違背審計客觀公正、實事求是的原則；如實反映，該同志的升任已成事實，且擔任了更高的職務(wù)，將對審計工作不利，審計結(jié)果也起不到為評價和使用干部提供重要參考依據(jù)的作用；充其量只能起到反映情況，摸清家底的作用。

(三)部門領(lǐng)導干部離任經(jīng)濟責任審計內(nèi)容制定不健全，結(jié)果難運用

離任經(jīng)濟責任審計的對象包括提升、調(diào)動、免職三類即將離開原崗位的負有經(jīng)濟責任的有關(guān)干部。由于這三類離任經(jīng)濟責任審計的目的各不相同，因此，審計的內(nèi)容和側(cè)重點應(yīng)有所不同。而現(xiàn)行的審計制度在審計范圍、程序、內(nèi)容和結(jié)果運用等方面沒有明確區(qū)分干部離任的不同情況，在實際操作中離任經(jīng)濟責任審計內(nèi)容、方法、評價標準以及離任經(jīng)濟責任審計各方的風險責任等方面也沒有具體區(qū)分這三類情況的規(guī)定。導致在審計過程中，除了對提升的干部按規(guī)定的內(nèi)容審計外，其他情況審計人員只是憑主觀感覺和一些經(jīng)驗，導致審計內(nèi)容不規(guī)范，審計結(jié)果運用效益差。

三、完善部門領(lǐng)導干部離任經(jīng)濟責任審計制度的對策和建議

(一)進一步認清部門領(lǐng)導干部離任經(jīng)濟責任審計的必要性

1、部門領(lǐng)導干部離任經(jīng)濟責任審計有利于正確合理考核干部

離任經(jīng)濟責任審計用大量的數(shù)據(jù)、詳實的資料反映部門領(lǐng)導干部在任職期內(nèi)的工作情況。領(lǐng)導和組織人事部門可通過審計結(jié)果，正確評價干部。一方面為合理、正確使用干部提供科學的決策依據(jù)，另一方面為正確評價免職、退職的干部提供科學依據(jù)。

2、部門領(lǐng)導干部離任經(jīng)濟責任審計有利于發(fā)揚求真務(wù)實的作風

離任經(jīng)濟責任審計是客觀公正、實事求是地反映即將離任的部門領(lǐng)導干部在任期內(nèi)經(jīng)濟責任的履行情況，是對違法亂紀、貪污腐化行為的抑制，可以促進發(fā)揚求真務(wù)實作風，改變某些干部干好干壞一個樣的思想觀念，對部門領(lǐng)導干部既是一種預(yù)警機制也是一種激勵機制，能促使干部在任職期間增強責任感、事業(yè)心和廉潔自律的意識，認真履行職責，全力以赴地開展工作。

3、部門領(lǐng)導干部離任經(jīng)濟責任審計有利于接任人的工作順利開展

離任經(jīng)濟責任審計如實地反映干部在任職期間內(nèi)相關(guān)的資產(chǎn)狀況、取得的成績、存在的問題。這將給接任人盡快適應(yīng)工作、搞好工作創(chuàng)造良好的條件，接任人可以通過審計資料全面了解新單位的家底及情況，總結(jié)借鑒前任工作中成功的經(jīng)驗，吸取出現(xiàn)問題和失敗的教訓，發(fā)揚成績，克服缺點。

(二)著力提高部門領(lǐng)導干部離任經(jīng)濟責任審計的真實性

1、選擇合適的審計時機

采取“先免職、再審計、后任用”的辦法，再決定某部門領(lǐng)導干部離任或有調(diào)整意向前，先免除其相關(guān)職務(wù)，再委托審計部門進行審計。待審計結(jié)果出來后，由有關(guān)部門和領(lǐng)導參考審計結(jié)果，綜合全面情況決定是否任用。這樣可以避免被審計對象利用職權(quán)進行干擾，打消所在單位干部群眾的思想顧慮，有利于掌握真實情況和順利開展審計工作，有利于審計機關(guān)作出真實準確的審計結(jié)論。

2、探索創(chuàng)新審計方法

部門領(lǐng)導干部離任經(jīng)濟責任審計大多時間緊、內(nèi)容多，審計工作不可能做到面面俱到，這就需要審計人員靈活運用各種審計方法，來提高審計工作效率和真實性，保證審計項目高質(zhì)量的完成。一是與預(yù)算執(zhí)行相結(jié)合，從銀行賬戶入手進行審計。二是審計查賬和審計調(diào)查相結(jié)合。離任經(jīng)濟責任審計對部門領(lǐng)導干部的審查離不開審計查賬，同時也可以采取其它審計調(diào)查方法。三是自查與抽查相結(jié)合。在被審計單位自查的基礎(chǔ)上，要求被審計單位被所提供的審計資料的真實性、完整性作出書面承諾，同時也要求被審計的黨政領(lǐng)導干部作出承諾。審計人員可采用抽樣審計的方法，防范審計風險，保證審計結(jié)果的真實有效。

3、客觀公正地進行審計評價

(1)審計評價應(yīng)當以有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章為依據(jù)。

用實際工作業(yè)績與預(yù)定的可考核目標對比的方法來評價被審計對象，同時還要考慮到被評價對象主觀努力所不能夠控制的影響其工作業(yè)績的客觀因素。

(2)應(yīng)進一步明確提升、調(diào)動、免職三類離任經(jīng)濟責任審計的區(qū)別，以便審計人員在實施離任經(jīng)濟責任審計時區(qū)別對待，達到離任經(jīng)濟責任審計的目的。

(3)改革失誤和要區(qū)別對待。改革失誤是在改革過程中由于政策導向的影響而產(chǎn)生的錯誤，而非個人主觀過失所造成。是指某些干部利用職務(wù)上的便利收受賄賂、侵害國家利益，致使國家和公眾利益遭受重大損失的行為。審計人員要作出實事求是的分析和說明，區(qū)別兩者的情況。

(三)建立部門領(lǐng)導干部離任經(jīng)濟責任審計結(jié)果的評價體系

1、科學確定部門領(lǐng)導干部離任經(jīng)濟責任審計評價內(nèi)容

根據(jù)中華人民共和國審計署制定的領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計有關(guān)規(guī)定，結(jié)合部門領(lǐng)導干部離任經(jīng)濟責任審計實際工作情況，以任期審計評價內(nèi)容為基礎(chǔ)，可以將部門領(lǐng)導干部離任經(jīng)濟責任審計評價內(nèi)容歸納為經(jīng)濟管理能力和自控能力兩個方面。

2、建立部門領(lǐng)導干部離任經(jīng)濟責任審計評價標準

目前，我國還沒有出臺部門領(lǐng)導干部離任經(jīng)濟責任審計評價標準，操作中有一定難度，很難達到客觀、公正之目的。應(yīng)盡快出臺全國統(tǒng)一的部門領(lǐng)導干部離任經(jīng)濟責任審計評價標準。為排除人為因素的干擾，部門領(lǐng)導干部離任經(jīng)濟責任審計評價標準，應(yīng)主要運用計算機處理，人工輸入標準及其審查結(jié)果，靠系統(tǒng)測評。

3、統(tǒng)一部門領(lǐng)導干部離任經(jīng)濟責任審計評價方法

部門領(lǐng)導干部離任經(jīng)濟責任審計評價方法有很多種，如基數(shù)指標法、績效評價法、綜合評價法等。不同的評價方法所依據(jù)的標準不盡相同，因此，根據(jù)不同的評價方法來評價會導致評價結(jié)果的不一致。部門領(lǐng)導干部離任經(jīng)濟責任審計評價最終定位到干部任免的關(guān)鍵問題，評價結(jié)果要求準確、統(tǒng)一。為此，要統(tǒng)一部門領(lǐng)導干部離任經(jīng)濟責任審計評價方法，從諸多審計評價方法中選擇一種或幾種來作為統(tǒng)一的方法。

參考文獻：

篇（6）

開展全過程經(jīng)濟責任審計的意義

1、擴展經(jīng)濟責任審計的職能。劉家義審計長提出的審計“免疫系統(tǒng)”理論，對經(jīng)濟責任審計提出了新的要求。經(jīng)濟責任審計的職能除了要包括傳統(tǒng)意義上的監(jiān)督、鑒證和評價外，側(cè)重點還在于預(yù)防。開展全過程經(jīng)濟責任審計，前移審計監(jiān)督關(guān)口，突出任前、任中審計，積極開展全過程審計，改變了過去單一的離任審計模式，促使被審計對象對審計發(fā)現(xiàn)的問題及時采取正確措施，邊審計，邊整改，邊落實，可以起到“大醫(yī)者治未病”的作用，避免出現(xiàn)“亡羊補牢，為時已晚”的問題。

2、提高審計工作效率和質(zhì)量。開展全過程經(jīng)濟責任審計后，每年年初，內(nèi)部審計部門根據(jù)經(jīng)濟責任審計聯(lián)席會議的委托，科學合理地制訂年度經(jīng)濟責任審計計劃。根據(jù)年度審計計劃，將預(yù)算執(zhí)行審計、財務(wù)收支審計、專項資金審計、績效審計等與任前、任中審計掛起鉤來，避免重復審計，可以節(jié)約成本，提高效率。全過程審計一方面做到了有計劃、有準備，有利于審計部門合理安排審計資源，另一方面，任前、任中審計，可以盡早掌握干部的經(jīng)濟責任履行情況，領(lǐng)導干部離任時，離任審計可以直接利用前期審計結(jié)果，只需對未審年度進行補充審計，有利于減少審計時間和節(jié)約審計成本，還能在一定程度上減小“先離后審”的現(xiàn)象。

3、提高經(jīng)濟責任審計結(jié)果的應(yīng)用。開展任前、任中審計，將任期內(nèi)的審計結(jié)果納入干部考核體系中，可以加強干部日常的監(jiān)督，規(guī)范領(lǐng)導干部管理行為，強化干部經(jīng)濟責任意識，彌補干部考核評價方法的不足。還能夠使領(lǐng)導干部及時糾正錯誤決策，減少或避免損失，正確恰當?shù)芈男薪?jīng)濟責任。也便于組織部門能夠更客觀公正地考察、選拔任用干部，避免干部任用中的失察問題。

4、健全廉政風險防控體系的需要。實行領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計，將審計監(jiān)督的關(guān)口前移，移到權(quán)力可能發(fā)生腐敗之前，移到容易發(fā)生腐敗的環(huán)節(jié)和源頭，把腐敗消滅在萌芽狀態(tài)。對于從源頭防止腐敗，促進領(lǐng)導干部勤政廉潔起到重要作用，也是廉政風險防控體系必要的補充。

全過程經(jīng)濟責任審計模式的構(gòu)建

1、建立健全高校內(nèi)部經(jīng)濟責任審計制度。當前各高校的內(nèi)部經(jīng)濟責任審計制度基本上只規(guī)定了離任審計相關(guān)的內(nèi)容。為構(gòu)建全過程經(jīng)濟責任審計模式，首先應(yīng)從制度建設(shè)著手，明確任前、任中審計的內(nèi)容，為審計工作順利開展的提高必要制度保證。任前、任中、離任審計雖然在表象上相似處很多，但側(cè)重點不同。依筆者淺見，任前審計的側(cè)重對敏感、關(guān)鍵崗位干部在選拔任用前，對其前一任期履行經(jīng)濟責任情況進行審計；任中審計的側(cè)重對群眾反映問題比較多或者任期已滿三年的干部執(zhí)行全面審計；離任審計是依照正常的人更、調(diào)動等，根據(jù)組織部門的委托進行審計。

篇（7）

三要落實審計工作責任制，建立和完善主審負責制和責任追究制度。要加強對審計結(jié)果的監(jiān)督，對有爭議的審計結(jié)論要認真組織復審。要完善激勵約束機制，對嚴格執(zhí)行審計法規(guī)，工作認真負責的審計人員要大力褒揚；對工作中不負責任，以審謀私的要嚴肅批評，情節(jié)嚴重的，要按有關(guān)規(guī)定嚴肅處理。要積極營造誰瀆職誰負責，誰違規(guī)誰受罰的監(jiān)督環(huán)境。

篇（8）

關(guān)鍵詞：

績效審計；經(jīng)濟責任；審計

改革開放的不斷深入給國家審計提出了更高的要求，審計機關(guān)不但要發(fā)揮“經(jīng)濟衛(wèi)士”和“政府謀士”的作用，還要發(fā)揮保障國家經(jīng)濟社會運行的“免疫系統(tǒng)”功能。隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展以及建立責任政府的需要，以財政財務(wù)收支的真實性、合法性為傳統(tǒng)內(nèi)容的經(jīng)濟責任審計已經(jīng)不能滿足干部監(jiān)督管理工作的需要，與績效審計相結(jié)合已經(jīng)成為經(jīng)濟責任審計發(fā)展的內(nèi)在要求。隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展以及建立責任政府的需要，以財政財務(wù)收支的真實性、合法性為傳統(tǒng)內(nèi)容的經(jīng)濟責任審計已經(jīng)不能滿足干部監(jiān)督管理工作的需要，同績效審計相結(jié)合已經(jīng)成為經(jīng)濟責任審計發(fā)展的內(nèi)在要求。在績效審計過程中，還存在著審計力量不足、缺乏合理的效益性目標界定、缺乏準確的評價標準、經(jīng)濟責任審計結(jié)合徹績效審計上還有瑕疵等問題，研究這個問題十分重要。

1績效審計視角下經(jīng)濟責任審計存在的問題

現(xiàn)階段，經(jīng)濟責任審計的實施仍處在探索與建設(shè)的時期。近年來，越來越多的問題在實施經(jīng)濟責任審計的過程中暴露出來，這些問題對經(jīng)濟責任審計的作用及質(zhì)量產(chǎn)生了嚴重的不利影響，使得經(jīng)濟責任審計常常無法收到有效的結(jié)果[1]。目前，問題主要存在以下幾點。

1.1審計力量不足

目前我國經(jīng)濟責任審計任務(wù)繁重，特別是在政府換屆期間，各部門的人動較大，在這種情況下，審計人員不得不應(yīng)對集中下達的眾多審計任務(wù)，這就很難保證經(jīng)濟責任審計任務(wù)能夠有效的完成。另外，從審工作人員整體素質(zhì)無法達到行業(yè)性質(zhì)的需求。被審對象往往是各級黨政領(lǐng)導干部，因此從事審計工作要具有很高的要求與政策性，從審人員往往責任重大，需要不斷提高其業(yè)務(wù)能力，培養(yǎng)其綜合分析能力，提高其政策水平。我國從審專職工作人員相對較少，能夠全面掌握經(jīng)濟責任審計要點、準確界定經(jīng)濟責任、作出客觀評價的專職人員更為緊缺，在審計過程中常常會發(fā)生審計評價無法切中要害，審計的深度和廣度達不到要求，未能提供高水平的審計評價等現(xiàn)象。從事經(jīng)濟責任審計的專職人員的知識層次、實踐經(jīng)驗、理論素養(yǎng)、敬業(yè)精神均亟待提升[2]。

1.2缺乏合理的效益性目標界定

從審計的目標來看，經(jīng)濟責任審計主要是為上級部門、監(jiān)管部門及人事部門考察與任命干部提供科學的評價根據(jù)。然而在實施審計工作的過程中，從審人員往往能夠很容易地認定干部任期的微觀經(jīng)濟效益，對于宏觀經(jīng)濟效益的確定卻十分困難；能夠準確地認定干部任期的經(jīng)濟效益，對于社會效益地卻難以作出準確評價；能夠全面地認定干部任期的當前經(jīng)濟效益，對于長遠經(jīng)濟效益卻不易作出客觀的評定[3]。無法有效全面地對黨政干部工作期間的各類效益進行評估，往往會導致經(jīng)濟責任審計的全面性降低。

1.3缺乏準確的評價標準

長期以來，我國對財政資金使用中的監(jiān)督大多集中于總量監(jiān)督和結(jié)構(gòu)監(jiān)督兩個方面，而忽視對財政資金使用效果的監(jiān)督。經(jīng)濟責任審計不能對這個問題進行有效的監(jiān)督，所以應(yīng)賦予績效分析和評價的新內(nèi)容。由于績效審計的對象往往會有很大差別，對被審對象的效益性等方面進行評價所遵循的標準也會有很大差別，難以實現(xiàn)統(tǒng)一標準。首先，現(xiàn)有的審計體系制度不夠全面，存在很多不足之處。現(xiàn)有審計體系僅僅要求從審人員對經(jīng)濟指標、經(jīng)濟決策、財政財務(wù)收支、廉潔自律等內(nèi)容監(jiān)督，局限于經(jīng)濟責任的內(nèi)容，然而，對具體的評價方法、評價標準、評價制度未作規(guī)定。我國需要建立一個科學的、執(zhí)行力強的審計理論體系。其次，工作績效信息往往具有多元性、差異性等特點，使得信息的準確獲取具有一定的難度。因此，在對領(lǐng)導干部進行經(jīng)濟責任審計的同時，需要對其所承擔的社會管理責任、政治責任、機關(guān)效能建設(shè)責任等工作績效進行評價。

1.4經(jīng)濟責任審計結(jié)合績效審計上還有瑕疵

近年來，經(jīng)濟責任審計越來越多地考慮到績效審計的一些思路和理念，有一些部門和領(lǐng)域開展的也還不錯，但兩者在結(jié)合上還有瑕疵。績效審計涉及被審計對象任期所處部門經(jīng)營管理和經(jīng)濟情況的許多領(lǐng)域，牽扯到的事務(wù)繁多，涵蓋范圍廣闊。然而，現(xiàn)有審計體系關(guān)于績效審計的內(nèi)容仍處于建設(shè)過程中。例如，對行政事業(yè)單位等非營利性組織的績效評價范圍較小，僅對資金閑置、擠占挪用等問題提出了審計要求，而對決策失誤，損失浪費等問題缺乏更深層次的查處，審計揭示和探討的問題缺乏廣度，應(yīng)涉及單位業(yè)績成效的管理，甚至政府的服務(wù)宗旨和服務(wù)部門任務(wù)的定位等更加有深度的問題[4]。從審人員應(yīng)掌握多學科專業(yè)知識和技能，才能夠應(yīng)對審計對象的復雜性，克服審計評價標準不一的困難，以實現(xiàn)對審計目標全面、廣泛的績效審計。同時，審計工作組應(yīng)建立完善的專業(yè)人才結(jié)構(gòu)制度，以滿足審計項目要求。然而，我國從審人員在績效審計這一方面存在著很大不足：其一，從審人員缺乏良好的社會科學教育，調(diào)查或評價工作經(jīng)驗較少，對被審計政治領(lǐng)域缺乏深入的了解；其二，雖然我國開展審計工作已有二十多年，但審計人員長期從事就賬查賬工作，很少涉及績效審計工作，缺少績效審從審經(jīng)驗，這也是影響開展績效審計工作進程的一個重要因素[5]。

2績效審計的科學性及二者結(jié)合的重要意義

績效審計要求宏觀經(jīng)濟調(diào)控政策得以有效落實，在節(jié)約資源和保護環(huán)境的前提下，不斷提高經(jīng)濟發(fā)展的質(zhì)量。通過績效審計，不僅可促進黨政領(lǐng)導干部進一步完善社會管理制度，解決民生問題，提高社會服務(wù)，且有利于精神文明公平公正建設(shè)，使得領(lǐng)導干部更加關(guān)注醫(yī)療、教育、社保等與人民生活密切相關(guān)的問題。有效的績效審計，有利于促進政府職能轉(zhuǎn)變，改革為服務(wù)型政府、責任型政府、法治型政府，可以極大地促進社會主義精神文明建設(shè)以及經(jīng)濟的全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展；能夠有效地遏制“數(shù)字出官，官出數(shù)字”這類不良的社會現(xiàn)象。審計工作主要是對責任主體部的金融活動和效益的評估，對我們的經(jīng)濟責任進行準確的評價是進行經(jīng)濟責任審計工作的關(guān)鍵問題。績效審計要按照有關(guān)規(guī)定和準則，采用審計的程序和方法，監(jiān)督其財政收支和相關(guān)經(jīng)濟行為的效益，通過有效的分析提煉，進一步監(jiān)督及評估被審單位或項目經(jīng)濟活動的有效性及合理性，給出改進意見，提高效益。另外，績效審計的開展是制衡領(lǐng)導干部權(quán)力的一個重要手段，因為它是對經(jīng)濟、效率、效果的一個綜合評價。經(jīng)濟責任審計中引入績效審計的目的就是從第三者的角度，向有關(guān)利害關(guān)系人提供經(jīng)濟責任履行情況的信息，促進資源管理者或經(jīng)營者改進工作，更好地履行經(jīng)濟責任。

3績效審計視角下的經(jīng)濟責任審計改善途徑

3.1加強經(jīng)濟責任審計力量

隨著社會的發(fā)展，我們要面對的問題越來越多，新常態(tài)下，新生事物也是需要更多的人力去解決，加強經(jīng)濟責任審計的理論十分重要。必須要按部就班有計劃，有足夠的力量進行及時的領(lǐng)導干部審計，避免出現(xiàn)審計調(diào)查解決問題的審計工作組力量不足的情況，一些財政金融的收入和支出都少的部門，或者沒有金融資源配置和行政審批機關(guān)權(quán)力的部門，一些質(zhì)量問題較少的行業(yè)，開展專項審計就可以了。領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任履行相關(guān)的范圍之內(nèi)的授權(quán)審核，通過現(xiàn)有的審計可以更清晰地驗證，具體授權(quán)范圍內(nèi)的具體事務(wù)的領(lǐng)導干部和檢查、評估、宣傳，在任期間可以安排特別審計調(diào)查。建立和完善各級經(jīng)濟責任審計制度，重要的是提高經(jīng)濟責任審計人員機構(gòu)，讓熟悉審計政策，有一定級別的干部從事這項工作。為了盡快適應(yīng)發(fā)展需要加強經(jīng)濟責任審計工作，加強經(jīng)濟責任審計力量。

3.2建立經(jīng)濟責任審計科學規(guī)范的評價體系

在擬定和制定評價體系的過程中，審計部門和紀律檢查和監(jiān)督以及組織和人事部門必須在協(xié)作工作的過程中進行方案的制定，研究擬定經(jīng)濟責任審計評價標準和法規(guī)的定義，來保證實現(xiàn)經(jīng)濟責任審計效率和公正性。經(jīng)濟責任的范圍涵蓋的范圍非常廣泛，不同部門之間的財務(wù)責任的領(lǐng)導干部是非常不同的。負責定義和評價應(yīng)堅持定量和定性的標準，在科學分類的基礎(chǔ)上，準確把握政府部門的本質(zhì)差異，企業(yè)和機構(gòu)之間的評估標準來確定領(lǐng)導干部。在實踐中，這樣做只要根據(jù)評價評分量化方法，可以確定本次審計評價更準確，直接使用經(jīng)濟責任審計結(jié)果。此外，需要設(shè)置干部經(jīng)濟責任審計評價指標體系和綜合使用國有資產(chǎn)和金融資本。

3.3讓經(jīng)濟責任審計結(jié)果真正發(fā)揮有效作用

進行經(jīng)濟責任審計的目的就是對領(lǐng)導干部有一個制約，這是經(jīng)濟責任審計的本質(zhì)問題，所以，從一定程度上說，讓經(jīng)濟責任審計真正成為監(jiān)督和制約干部的手段，就要加入“績效”這個東西，有了績效，才能真正讓經(jīng)濟責任審計發(fā)揮作用，否則，經(jīng)濟責任審計只能是走形式，無法發(fā)揮它的全部作用。各級組織部門要根據(jù)新形勢發(fā)展的要求和干部任用條例的有關(guān)規(guī)定，堅持“先免職、再審計、后任用”的措施，在決定干部離任或有調(diào)整意向前，先免除其領(lǐng)導職務(wù)，再委托審計機關(guān)進行審計。審計結(jié)果形成之后，領(lǐng)導和組織和人事部門審計結(jié)果來參考和評估，決定是否對其繼續(xù)任用，當然這在現(xiàn)行體制內(nèi)還是一個假設(shè)。但是，組織和人事部門要去思考，如果進行經(jīng)濟責任審計，對經(jīng)濟責任尚不清楚或不研究不作為，沒有約束的行為，一律不認可，確保經(jīng)濟責任審計結(jié)果運用到干部選拔任用工作中。也可以將經(jīng)濟責任審計實踐之前任命干部經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容和干部任命前系統(tǒng)結(jié)合。對于在表面背后產(chǎn)生的經(jīng)濟財務(wù)收支不平衡和無效率的經(jīng)濟責任問題，應(yīng)該全面地分析，得出問題的原因“，誰的孩子誰抱走”，屬于主管機關(guān)部門負責的，屬于所屬單位單位負責的，負責前任領(lǐng)導應(yīng)當負責的，都應(yīng)該有一筆清楚的賬，不可以籠統(tǒng)地歸咎于當前一任的領(lǐng)導。

3.4盡快將績效經(jīng)濟責任審計“寫入法律”

“績效”的概念起源于企業(yè)，但是現(xiàn)在在我國行政部門中逐漸開展，我們的行政管理人員也應(yīng)該逐漸樹立起績效的意識。很多同志對績效還存在著誤解，其實績效在我國也不算是新生事物了，現(xiàn)在在經(jīng)濟責任審計中開展績效審計也是恰逢其時，既然《審計法》和《縣級以下黨政領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計暫行規(guī)定》要求對所在單位財政收支進行審計，那我們就應(yīng)該把績效的理念引入到這里去，但是目前還沒有相關(guān)的法律法規(guī)來制約這個行為，所以，將其寫入法律就成為了當務(wù)之急，我們應(yīng)該盡快把規(guī)章制度建立起來。

作者：房松達 周子元 單位：佳木斯大學經(jīng)濟與管理學院

參考文獻

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[2]王曉光.政府績效審計存在問題及對策選擇[J].西部財會,2015(11).

篇（9）

2011年8月我國內(nèi)審協(xié)會頒布了《內(nèi)部審計實務(wù)指南第五號——企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責任審計實務(wù)指南》，這部指南的頒布突出了經(jīng)濟責任審計在我國內(nèi)審實務(wù)中的重要地位。事實上經(jīng)濟責任審計是我國內(nèi)部審計工作為了適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展對領(lǐng)導干部進行的一種特殊形式的審計，其在當今的經(jīng)濟活動中扮演著越來越重要的角色，有時甚至超越了內(nèi)審本身的職責范疇。因此，對經(jīng)濟責任審計進行研究就顯得格外有意義。

一、經(jīng)濟責任審計對象

現(xiàn)代企業(yè)制度下聯(lián)系所有者和經(jīng)營者之間關(guān)系的是受托責任，本文從受托責任角度出發(fā)來研究經(jīng)濟責任審計的對象。受托責任是指委托人將資產(chǎn)的經(jīng)營管理權(quán)授予受托人，受托人接受托付后即應(yīng)承擔所托付的責任。受托責任可以分為受托管理責任和受托經(jīng)濟責任兩個部分，因此對受托人的審計就分為財務(wù)績效審計和管理審計兩個部分（王光遠，2004）。英國審計學家戴維·費林特（Flint，1988）認為，“作為一種幾乎普遍的真理，凡存在審計的地方，就一定存在一方關(guān)系人對另一方或其他關(guān)系人負有履行受托經(jīng)濟責任的義務(wù)這樣一種關(guān)系，此種責任義務(wù)關(guān)系的存在是審計的重要前提，可能還是最重要的前提。”同時，他還認為，“審計是一種保證受托經(jīng)濟責任有效履行的手段，是一種促進受托經(jīng)濟責任得以落實的控制機制。”另一位英國的審計學家湯姆·李（Lee，1988）認為，“要求人們的行為對他人負責是人類活動的一個共同特征，正是這一特征構(gòu)成從古至今審計功能之基礎(chǔ)。在此意義上，審計正是作為強化受托責任履行過程之手段而被運用的。”西南財經(jīng)大學教授蔡春認為“受托經(jīng)濟責任”乃現(xiàn)代會計、審計之魂，受托經(jīng)濟責任關(guān)系（Accountability relationship）的存在乃審計產(chǎn)生、發(fā)展的首要前提。實行經(jīng)濟責任審計的目的就是為了檢查受托人即單位負責人對經(jīng)濟活動的合規(guī)、績效和控制等方面的實現(xiàn)情況。

在受托責任觀看來，經(jīng)濟責任審計對象是通過對“事”的審計來達到對“人”的控制。通過對受托責任人在任期內(nèi)的內(nèi)部控制情況、經(jīng)營績效和決策的有效性、合理性等方面的審計來實現(xiàn)對其受托責任的考察。這點不同于原來的財政財務(wù)收支和合規(guī)審計，原因在于經(jīng)濟責任審計不是只對事的審計，而是通過對事的審計來實現(xiàn)對人的控制，其審計的方式也更為多樣化，可以使用財務(wù)審計的一般方法，也可采用諸如談話、舉報、對群眾進行調(diào)查等方法。因此，經(jīng)濟責任審計對象應(yīng)當明確為對受托責任人的特定經(jīng)濟活動。

二、經(jīng)濟責任審計的評價

為了反映單位負責人的受托責任，需要一套有效的評價體系和標準來度量。從上述的受托管理責任和受托經(jīng)濟責任的視角出發(fā)，對受托責任人的評價體系相應(yīng)包括兩個方面：一個是內(nèi)部控制評價；另一個是財務(wù)績效評價。內(nèi)部控制評價是從定性的角度來反映責任人的管理水平，而財務(wù)績效主要是定量地反映負責人任期內(nèi)的成績，兩者缺一不可。

（一）評價指標

1.內(nèi)部控制情況評價是對受托責任人在任期內(nèi)對內(nèi)控制度的建設(shè)、有效性和執(zhí)行情況來反映經(jīng)濟責任的履行情況。按照COSO對內(nèi)部控制五個因素的角度來對其評價：

（1）內(nèi)部環(huán)境。審查被審單位的治理結(jié)構(gòu)是否完善合理，部門設(shè)置與權(quán)責分配是否明確，內(nèi)部審計機構(gòu)是否能夠在日常經(jīng)營、重大事項等方面發(fā)揮作用等。

（2）風險評估。審查被審單位是否能夠及時識別經(jīng)營活動中的內(nèi)、外部風險，是否能夠及時采用定性與定量或兩者相結(jié)合的方法來分析風險并合理確定風險應(yīng)對策略等。

（3）控制活動。審查不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、資產(chǎn)保全控制、預(yù)算控制和績效考評控制等控制措施是否恰當、有效，以及能否運用有效的控制措施將各種業(yè)務(wù)和項目的風險有效規(guī)避或者是控制在可承受的程度之內(nèi)。

（4）信息與溝通。審查上下級和同級之間的信息傳遞是否及時、順暢和準確，發(fā)生與經(jīng)營活動相關(guān)的錯誤或是舞弊是否及時反映并及時更正。

（5）內(nèi)部監(jiān)督。審查是否制定內(nèi)部的監(jiān)督制度以及內(nèi)審機構(gòu)工作是否得到其他部門的配合。

2.財務(wù)績效評價是對受托責任人任期內(nèi)的盈利能力、資產(chǎn)管理狀況、債務(wù)風險和經(jīng)營增長情況四個方面來反映經(jīng)濟責任的履行情況。筆者采用2011年頒布的經(jīng)濟責任審計指南中對財務(wù)績效評價的相關(guān)規(guī)定來說明。

（1）盈利能力狀況審計。主要通過資本及資產(chǎn)報酬水平、成本費用控制水平和經(jīng)營現(xiàn)金流量狀況等反映企業(yè)盈利能力的財務(wù)指標，審查受托責任人在任職期間企業(yè)的投入產(chǎn)出水平和盈利能力。可參考指標包括：凈資產(chǎn)收益率、總資產(chǎn)報酬率、銷售（營業(yè)）利潤率、成本費用利潤率等。

（2）資產(chǎn)質(zhì)量狀況審計。主要通過資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度、運行狀態(tài)、結(jié)構(gòu)以及有效性等方面的財務(wù)指標審查受托責任人任職期間企業(yè)占用經(jīng)濟資源的利用效率、資產(chǎn)管理水平與資產(chǎn)的安全性。可參考指標包括：總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、不良資產(chǎn)比率、資產(chǎn)現(xiàn)金回收率等。 在資產(chǎn)質(zhì)量狀況審計中應(yīng)重點對不良資產(chǎn)進行審計，按照受托責任人的任期職責、任期時間及不良資產(chǎn)產(chǎn)生的主觀和客觀原因等情況來分析企業(yè)不良資產(chǎn)產(chǎn)生的責任。

（3）債務(wù)風險狀況審計。主要通過債務(wù)負擔水平、資產(chǎn)負債結(jié)構(gòu)、或有負債情況、現(xiàn)金償債能力等方面的財務(wù)指標，審查受托責任人任職期間企業(yè)的債務(wù)水平、償債能力及其面臨的債務(wù)風險。可參考指標包括：資產(chǎn)負債率、速動比率、現(xiàn)金流動負債比率、帶息負債比率、或有負債比率等。

（4）經(jīng)營增長狀況審計。主要通過市場拓展、資本積累、效益增長以及技術(shù)投入等方面的財務(wù)指標，審查受托責任人任職期間企業(yè)的經(jīng)營增長水平、資本增值狀況及持續(xù)發(fā)展能力。可參考指標包括：銷售（營業(yè)）增長率、資本保值增值率、任期年均資本增長率、銷售（營業(yè)）利潤增長率、總資產(chǎn)增長率等。

（二）評價標準

1.內(nèi)部控制評價標準

（1）內(nèi)部控制完備程度。內(nèi)部控制是由諸多要素構(gòu)成的有機系統(tǒng)，如果內(nèi)部控制系統(tǒng)殘缺不全，缺乏整體系統(tǒng)性，內(nèi)部控制的整體功能將大打折扣。

（2）內(nèi)部控制是否科學有效。在完備基礎(chǔ)上，內(nèi)部控制還應(yīng)做到能夠?qū)⑵髽I(yè)經(jīng)營過程中的內(nèi)部風險降到最低，不僅需要分工明確，還應(yīng)做到各部門之間的互相牽制，防止個別環(huán)節(jié)出現(xiàn)，從而發(fā)生有損企業(yè)利益的現(xiàn)象。

（3）內(nèi)部控制執(zhí)行情況評審。在測評內(nèi)部控制完備性和科學性的基礎(chǔ)上，還要評價內(nèi)部控制的實際執(zhí)行情況，通過檢查被審單位有關(guān)的證據(jù)、實質(zhì)性測試等方法，抽樣選取若干項目的若干控制點或關(guān)鍵控制點，對內(nèi)部控制的執(zhí)行情況進行測試來發(fā)現(xiàn)失控點。內(nèi)部控制又是一個動態(tài)系統(tǒng)，應(yīng)當隨著企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的變化適時作出調(diào)整，對各種變化作出快速反應(yīng)。正因為這樣，可以根據(jù)內(nèi)部控制執(zhí)行情況的測評結(jié)果，找到失控或控制不力的原因，并對現(xiàn)有內(nèi)部控制進行改進，以提高控制效果和經(jīng)營管理效率。

2.財務(wù)績效評價標準

（1）客觀性。如果在進行經(jīng)濟責任審計中沒有發(fā)現(xiàn)并通過專業(yè)判斷認為被審單位的審計材料不存在重要的不真實的事項，可以認為其基本真實地反映了財政收支、財務(wù)收支情況；如果有不客觀的現(xiàn)象，程度輕微的應(yīng)給予指明并要求其改正；嚴重的應(yīng)交給上級或其他相關(guān)部門處理。

（2）合法性。根據(jù)受托責任人任期內(nèi)的經(jīng)營活動和重大決策是否存在違反國家規(guī)定的財政、財務(wù)收支行為，如果在經(jīng)濟責任審計中未發(fā)現(xiàn)受托責任人存在重要的違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為，可以認為其較好地遵守了有關(guān)財經(jīng)法規(guī)；否則應(yīng)當判定違規(guī)程度的嚴重性，如果很嚴重，需要出具相應(yīng)的審計意見并交給相關(guān)部門或上級處理。

（3）效益性。評價效益性時，評價標準應(yīng)當將受托責任人被審期間的實際指標與計劃、歷史、同行業(yè)指標并結(jié)合當前的宏觀經(jīng)濟情況進行比較。評價時應(yīng)當對有關(guān)評價標準的選擇依據(jù)和具體內(nèi)容作出說明。

三、經(jīng)濟責任審計的控制要求

經(jīng)濟責任審計與以往的以財務(wù)導向?qū)徲嫛I(yè)務(wù)導向?qū)徲嫛⒐芾韺驅(qū)徲嬒啾龋霭l(fā)點、評價方法和最終的目的都有所不同。經(jīng)濟責任審計更傾向于達到對被審計對象的控制為目的。這是因為：

首先，經(jīng)濟責任審計和公司控制在邏輯上是一致的，所以經(jīng)濟責任審計就是以“控制”為出發(fā)點，來實現(xiàn)對相關(guān)責任人的控制。公司控制是確認受托責任的關(guān)系，而經(jīng)濟責任審計是檢查受托責任的履行情況以及解除。

其次，經(jīng)濟責任審計在評價方法上也是以實現(xiàn)控制為導向的，按照先對受托管理責任后對受托經(jīng)濟責任進行審計；先對被審單位的內(nèi)控進行調(diào)查，確定其薄弱環(huán)節(jié)從而找到審計重點，然后再對財務(wù)績效進行審計。由此看來，經(jīng)濟責任審計在于能夠保證單位負責人受托責任的履行以及上級對負責人的控制。

最后，經(jīng)濟責任審計的目的是實現(xiàn)對受托責任人的控制。委托理論的一個重要的理論基礎(chǔ)就是信息不對稱性，受托責任人在對企業(yè)的經(jīng)營、財務(wù)、風險等方面信息的掌握要優(yōu)于委托人。放到經(jīng)濟責任審計來說就是上級對下級的責任履行方面不能夠完全掌握，這就需要上級動用經(jīng)濟責任審計這一手段來控制下級，從而減輕信息不對稱的程度。

總而言之，經(jīng)濟責任審計是對被審對象解除受托責任以及從治理的角度出發(fā)來考察被審對象的內(nèi)控和財政、財務(wù)效益情況的一種特殊的審計，考察指標既包括了內(nèi)部控制，也包括了各財務(wù)指標，是適合我國國情的一種特殊的審計形式。

【參考文獻】

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中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1003-9082（2013）12-0026-01

進幾年，高等院校內(nèi)審機構(gòu)通過程序性授權(quán)渠道積極執(zhí)行經(jīng)濟責任審計工作計劃和任務(wù)，通過審計工作程序和技術(shù)方法嚴格執(zhí)行審計法律法規(guī)和制度規(guī)范，結(jié)合審計實踐中的問題積極進行反饋總結(jié)，加強內(nèi)審信息傳遞，提出管理意見和建議，界定經(jīng)濟責任，加強審計監(jiān)督管理。

一、經(jīng)濟責任審計的困局

1.計劃和決策事項的信息掌握不足

隨著高校經(jīng)濟規(guī)模、經(jīng)濟事項和經(jīng)濟活動領(lǐng)域的拓展，校屬相關(guān)部門的經(jīng)濟活動和經(jīng)濟事項越來越多，伴隨經(jīng)濟活動和經(jīng)濟事項的不同領(lǐng)域、環(huán)節(jié)和階段，這就要求審計機構(gòu)全面掌握與經(jīng)濟活動有關(guān)的信息資源。

2.履職情況的審計評價指標模糊

因經(jīng)濟責任審計的特殊性，受體制機制因素影響，組織機構(gòu)未實質(zhì)構(gòu)建統(tǒng)一、完整的分部門、分職責的經(jīng)濟責任指標體系和評價標準，部門經(jīng)費、個人述職和部門工作開展情況作為評判依據(jù)，審計人員通過獨立性的職業(yè)判斷對干部履職情況進行評價，審計人員個體因素差異，造成判斷和評價存在很大差異。

3.審計地位、審計職權(quán)功能發(fā)揮的悖論

因歷史、觀念等影響造成對審計功能定位的誤解，形成審計地位與職能割裂和自上而下的審計形式論，存在審計權(quán)發(fā)揮不足，造成“制度上要求審計監(jiān)督”和“操作上排斥審計監(jiān)督”的矛盾，基于各種因素影響，造成審計過程不暢，審計職能發(fā)揮被動，形成審計弱勢地位。

4.職能與權(quán)責劃分模糊導致審計風險增加

當前經(jīng)濟責任審計的核心內(nèi)容為經(jīng)費項目審計，由于信息資源掌握不足、指標模糊、審計職權(quán)發(fā)揮有限等因素影響，一般而言，對領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任的評價傾向于經(jīng)費審計，對于管理績效的判斷和評價彰顯乏力，難以實踐操作。“審計職能發(fā)揮有限”和“審計監(jiān)督范圍不斷擴大”形成審計過程中的行為矛盾，導致操作風險不斷增強，管理部門為達規(guī)避風險的目的，主觀上要求更多的部門參與分散風險，通過不合理的規(guī)章制度轉(zhuǎn)移管理責任，造成職能部門權(quán)責混淆，混淆了管理責任和審計責任，造成審計責任失衡，加劇了審計風險。[1]

二、經(jīng)濟責任審計機制構(gòu)建的因應(yīng)措施

1.掌握足夠的信息資源，構(gòu)建信息對稱渠道

通過有效途徑，了解組織計劃決策等經(jīng)濟事項動態(tài)信息，通過與有關(guān)部門合作進行相關(guān)資源共享，建立有效的信息搜集渠道。如果可行，可以考慮將審計部門負責人作為經(jīng)濟事項或經(jīng)濟活動參會成員或列席成員，參與各種經(jīng)濟決策過程，掌握第一手信息資源，更好在經(jīng)濟責任審計過程中利用相關(guān)信息，做出有效判斷。

2.構(gòu)建有效指標體系

通過充分的調(diào)研和職能區(qū)分，根據(jù)行政權(quán)力的職能劃分和業(yè)務(wù)性質(zhì)構(gòu)建符合職權(quán)性質(zhì)和類型業(yè)務(wù)的指標評價體系，促使干部履職約束機制，將履職、執(zhí)行、評判和客觀性置于指標體系約束之下進行具體的判斷和客觀的評價，達到審計所涉的預(yù)期目標。

3.充分發(fā)揮審計職權(quán)，提升審計地位

一是改變離任審計的現(xiàn)狀，逐漸開展任中審計，在任期內(nèi)糾正存在的問題，提高管理水平；二是建立規(guī)范的審計監(jiān)督操作規(guī)范，改變流于形式的審計監(jiān)督形式，對監(jiān)督事項進行實質(zhì)性審查；三是建立對財務(wù)信息常態(tài)化的監(jiān)督機制，逐漸實現(xiàn)審計機構(gòu)財務(wù)信息共享，實現(xiàn)對審計審簽事項的實質(zhì)性審查，主動監(jiān)督。[2]

4.拓展經(jīng)濟責任審計內(nèi)容，有效防范審計風險

在掌握信息資源、構(gòu)建評價標準體系、充分發(fā)揮審計職權(quán)的基礎(chǔ)上，逐漸實現(xiàn)經(jīng)費審計、管理審計、效益審計并重，有效、客觀、公正評價領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任。通過完善審計監(jiān)督管理制度，通過審計規(guī)章制度劃分職能部門權(quán)責，建立規(guī)范審計監(jiān)督操作規(guī)范。[3]

三、經(jīng)濟責任審計實踐中問題及建議

鑒于對經(jīng)濟責任審計困局的探討，結(jié)合審計工作實踐存在的問題，基于監(jiān)督和管理并重的原則，為促進經(jīng)濟責任和職責履行，提高總體經(jīng)濟管理水平，提出如下管理建議。

1.提高經(jīng)費使用效率和水平

為集約利用組織資金資源，提高資金使用效率，建議組織加強經(jīng)費項目管理，簡化經(jīng)費項目數(shù)量，分類規(guī)劃經(jīng)費使用方向，有效節(jié)約資金；建議強化預(yù)算執(zhí)行效率，在預(yù)算申請和批復時明確項目實施進度，并定期督促執(zhí)行，在預(yù)算當期執(zhí)行經(jīng)費預(yù)算，降低項目資金占用，提高資金利用率。

2.加強部門創(chuàng)收資金監(jiān)管

為進一步貫徹小金庫治理的相關(guān)規(guī)定和文件精神，杜絕組織下屬部門以任何名義建立小金庫，建議構(gòu)建信息渠道監(jiān)管部門收費項目，加強廉政紀律和財經(jīng)紀律，強化相關(guān)業(yè)務(wù)培訓，以合理的審批渠道和部門激勵機制堵塞漏洞，貫徹收支兩條線，規(guī)范財務(wù)管理。

3.強化資產(chǎn)管理

為保證國有資產(chǎn)真實、完整，防止流失，建議健全資產(chǎn)管理制度，提高管理水平，把統(tǒng)一采購、部門采購、分散收集、捐贈等所有渠道形成的資產(chǎn)均納入到資產(chǎn)管理的范圍，在項目實施的不同環(huán)節(jié)和階段監(jiān)管資產(chǎn)形成，及時入賬。領(lǐng)導干部任職期滿后，應(yīng)及時進行資產(chǎn)移交，對此，應(yīng)完善制度體系，確定合理期限，完成資產(chǎn)移交，界定責任，以達履職的目標。

4.強化核算管理

為進一步加強二級獨立核算單位財務(wù)管理，建議組織及時與二級核算單位簽署款項撥付、補貼、管理費上繳、計劃指標等方面的協(xié)議或合同，規(guī)制管理行為，規(guī)定經(jīng)濟往來；建議及時清理往來關(guān)聯(lián)賬項，明確約定各方管理職責和資金權(quán)限，規(guī)范賬務(wù)處理程序，調(diào)動各方積極性。

5.規(guī)范賬務(wù)處理

為規(guī)范賬務(wù)處理，加強會計基礎(chǔ)工作，建議在專項經(jīng)費項目批復時明確使用方向，防止項目經(jīng)費執(zhí)行時擠占其他項目經(jīng)費，造成經(jīng)費管理失控，弱化預(yù)算管理；為便于職能部門開展工作，推動組織整體財務(wù)管理水平，建議合理授權(quán)并有效控制支付額度，監(jiān)控資金流向，強化并規(guī)范賬務(wù)處理，保障經(jīng)濟活動正常開展。

四、結(jié)語

經(jīng)濟責任審計的本質(zhì)是受托責任，有效的界定與識別經(jīng)濟責任，是當下中國社會轉(zhuǎn)型時期所需要的一種監(jiān)督機制，面對經(jīng)濟責任審計過程中困局，我們必須在實踐中尋求統(tǒng)一、協(xié)調(diào)、完整的機制和措施，達到經(jīng)濟責任審計所預(yù)設(shè)的公正、客觀的現(xiàn)實目標。

參考文獻

[1]宋夏云. 國家審計目標及實現(xiàn)機制研究（第1版，會計學博士論叢）[M].上海財經(jīng)大學出版社. 2008.

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（二）進一步確立內(nèi)部審計以需求為導向的工作重心基于內(nèi)部審計內(nèi)向這一基本主體假設(shè)，東北師范大學以需求為導向，對學校經(jīng)濟管理新動向進行了及時捕捉與分析，結(jié)合新時期高校經(jīng)濟管理對風險防范和效益提高提出的更高需求，將現(xiàn)階段內(nèi)部審計工作定位為“強管理、防風險、增效益”，提煉出“全面覆蓋，突出重點”的全過程經(jīng)濟責任審計概念，力求提高工作針對性。一方面，以全過程審計思路為指導，打破審計項目界限，全局謀劃各項目審計重點，通過項目疊加實現(xiàn)對學校經(jīng)濟活動的總體覆蓋，力圖實現(xiàn)對經(jīng)濟決策、執(zhí)行、管理直至權(quán)力運行結(jié)果的“全過程、全方位”監(jiān)督，保證和促進經(jīng)濟權(quán)力正確運行。另一方面，加大對經(jīng)濟管理過程中關(guān)鍵環(huán)節(jié)的審計力度，發(fā)揮審計的預(yù)防與控制作用。一是關(guān)注工程管理全過程，加強對工程設(shè)計、招標、合同審簽、合同執(zhí)行、施工管理、洽商變更、竣工結(jié)算等關(guān)鍵節(jié)點的審核把關(guān)。二是關(guān)注資產(chǎn)管理全過程，加強對大宗儀器設(shè)備招標采購、日常抽查盤點、固定資產(chǎn)報廢等關(guān)鍵節(jié)點的審計把關(guān)。三是關(guān)注資金管理全過程，加強對收費標準、票據(jù)管理、開支范圍和標準、銀行賬戶管理等關(guān)鍵環(huán)節(jié)的審計監(jiān)控。四是關(guān)注國有資產(chǎn)重大變更事項，加大對校辦產(chǎn)業(yè)關(guān)、停、并、轉(zhuǎn)等事項的審計監(jiān)控。

（三）多部門共同參與的經(jīng)濟責任審計工作格局基本形成管理審計思想引入經(jīng)濟責任審計帶來了審計工作范圍的拓展，離不開相關(guān)職能部門的支持與配合。多年來，通過日常工作中的不斷磨合，東北師范大學審計部門與相關(guān)職能部門建立了良好的合作關(guān)系，多部門協(xié)調(diào)配合、齊抓共管的經(jīng)濟責任審計工作格局基本形成，審前共商、審中互動、審后運用的工作流程日益完備。在程序理順方面，確立了組織部授權(quán)、審計處實施、組織部存檔并督促整改的經(jīng)濟責任審計基本模式。在審計資料和線索搜集方面，審計部門與財務(wù)、資產(chǎn)、基建等部門密切協(xié)作，可以較為順暢地獲取有關(guān)審計資料，同時通過不同信息源所取得信息的比對，驗證信息真實性和準確性。在審計成果運用方面，通過審計結(jié)果在學校常委、組織部、紀檢委、財務(wù)處、被審計單位等領(lǐng)導及部門間傳閱，進一步提高了經(jīng)濟責任審計結(jié)果運用效率，強化了對干部的管理和監(jiān)督。

（四）促進權(quán)責對等的經(jīng)濟責任審計綜合考評體系全面建立建立起權(quán)責對等的、以經(jīng)濟責任目標為導向的領(lǐng)導干部監(jiān)督與評價體系，是促進領(lǐng)導干部受托經(jīng)濟責任全面、有效履行以及推動經(jīng)濟責任審計工作規(guī)范化的基本保證。2004年以來，東北師范大學審計部門和組織部門以管理審計基本考評體系為參考，結(jié)合學校實際，針對學校中層領(lǐng)導干部制定了有關(guān)經(jīng)濟責任考評辦法，做到了經(jīng)濟責任審計考核有標準、評價有依據(jù)，從源頭上解決了審計什么、如何評價、如何界定相關(guān)責任等基本問題。相關(guān)考評內(nèi)容如下：1．經(jīng)營責任履行情況。重點考察工作目標是否明確、資源分配是否合理、經(jīng)費使用能否突出效益性、風險防范機制是否健全。（1）部門或單位是否制定了明確的發(fā)展規(guī)劃及年度工作計劃，能否采取有效措施合理利用人力、物力、財力、信息等資源確保組織目標的實現(xiàn)。（2）部門或單位能否有效利用自身優(yōu)勢積極拓寬包括創(chuàng)收在內(nèi)的各類籌、融資渠道，為單位或部門的發(fā)展提供經(jīng)費保障。（3）部門或單位能否采取有效措施優(yōu)化資源配置，尤其在教學、科研、學科及隊伍建設(shè)等方面加大投入；能否通過節(jié)能增效等措施，有效控制成本開支；具有經(jīng)營性質(zhì)的單位或部門，能否在滿足學校教學、科研、學科及隊伍建設(shè)總體目標需求的前提下，進一步利用有限資源實現(xiàn)經(jīng)濟效益最大化。（4）對合作辦學、對外投資、對外擔保、大額開支等可能引發(fā)風險的重大事項能否民主討論、集體決策，能否進行正確的評價和衡量，是否存在不可控或未預(yù)知的重大風險。（5）部門或單位的總體目標實現(xiàn)程度如何，取得哪些主要業(yè)績。2．管理責任履行情況。重點考核責任授權(quán)分工的合理性、重要決策的民主性、內(nèi)部控制的健全性、工作流程的規(guī)范性和工作機制的有效性。（1）部門或單位的規(guī)章、制度是否健全、有效。（2）部門或單位的組織結(jié)構(gòu)和職責劃分是否合理，工作流程設(shè)計是否科學、嚴謹。（3）能否通過創(chuàng)新工作方法、規(guī)范工作流程、優(yōu)化資源配置、提高人員素質(zhì)等措施有效提升管理效率。（4）不相容職務(wù)分離、溝通渠道的建立、必要的監(jiān)督等內(nèi)部控制活動是否健全有效，執(zhí)行效果如何。（5）能否建立健全固定資產(chǎn)、儀器設(shè)備、圖書資料等固定資產(chǎn)管理機制，保證本部門或本單位各類資產(chǎn)安全完整，有無擅自出租、出借或轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)行為，資產(chǎn)的報廢是否報請資產(chǎn)管理部門審批。（6）部門或單位能否采取有效措施對收費、物資采購、招投標、合同簽訂等風險系數(shù)較大的管理環(huán)節(jié)加強監(jiān)管。3．財務(wù)責任履行情況。重點從資金流的角度考核相關(guān)資金籌措、管理與監(jiān)督機制是否健全到位。（1）有無完善的財務(wù)責任制，涉及責任授權(quán)的，授權(quán)是否科學合理；對財務(wù)的約束是否嚴密有效，能否嚴格執(zhí)行有關(guān)財務(wù)審核、簽批與實物驗收制度。（2）能否嚴格按照學校有關(guān)規(guī)章制度的要求，制定與單位或部門目標相一致的年度預(yù)算草案，并按照學校批復的年度預(yù)算計劃執(zhí)行。（3）能否積極組織收入，各項收入是否穩(wěn)定增長，各類收入是否納入財務(wù)統(tǒng)一管理并及時足額到位；能否有效規(guī)范收費行為，能否嚴格執(zhí)行國家物價政策和收費標準并切實加強收費票據(jù)管理。（4）能否合理組織支出，各類支出是否納入財務(wù)統(tǒng)一管理，是否嚴格執(zhí)行國家和學校有關(guān)財務(wù)規(guī)章制度規(guī)定的開支范圍和標準；能否保證專項資金專款專用；能否做到支出票據(jù)合法化。（5）資產(chǎn)管理是否規(guī)范，能否采取有效措施加強資金管理，提高資金使用效益；能否確保資產(chǎn)（包括有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)）安全完整，保值增值；能否及時追繳、清算各類外借款項；能否有效規(guī)避對外投資與合作辦學風險并有效配置資源。（6）負債管理是否規(guī)范，能否根據(jù)自身償債能力有效控制負債規(guī)模，能否對各項負債及時處理，確保在規(guī)定期限內(nèi)償還。（7）凈資產(chǎn)管理是否規(guī)范，其中各項基金的管理和使用是否合規(guī)，能否做到專款專用，涉及收支結(jié)余分配的單位或部門其分配原則是否符合國家的有關(guān)規(guī)定，能否處理好各種經(jīng)濟關(guān)系。（8）是否執(zhí)行了適當?shù)呢攧?wù)公開或公布制度。4．會計責任履行情況。重點考核會計信息的真實性、會計核算的有效性。（1）能否如實報賬，確保會計信息真實合法。（2）獨立核算單位能否根據(jù)本單位的業(yè)務(wù)需要，設(shè)置會計機構(gòu)并配備必要的會計人員，會計機構(gòu)負責人和主管人員是否符合國家的有關(guān)規(guī)定。（3）獨立核算單位會計人員的職業(yè)道德標準及相關(guān)內(nèi)部控制制度是否健全有效。（4）獨立核算單位會計核算體系和方法是否恰當、安全、可靠，能否對各項經(jīng)濟事項作出完整的記錄。（5）獨立核算單位能否保證會計資料的真實、合法、完整。（6）獨立核算單位能否積極推進會計電算化水平的提高。（7）獨立核算單位能否對財會人員進行定期或不定期的業(yè)務(wù)知識培訓。5．財經(jīng)法紀責任履行情況。重點考核國家財經(jīng)法紀執(zhí)行情況以及有關(guān)宣傳教育機制的構(gòu)建情況。（1）部門或單位的各類資產(chǎn)、負債、損益是否真實、合法。（2）部門或單位有無擅自對外投資、拆借、擔保等行為。（3）部門或單位的經(jīng)費能否及時入賬，是否存在滯留、截留、擠占、挪用及坐支現(xiàn)金的行為；單位或部門有無收費項目，若存在，有無擅自擴大范圍、提高標準、使用不合法票據(jù)等問題。（4）部門或單位的經(jīng)費支出是否按國家有關(guān)財務(wù)規(guī)章制度規(guī)定的開支范圍及開支標準列支，是否存在白條入賬或虛列支出行為，有無違規(guī)濫發(fā)獎金、津貼、勞務(wù)費和實物等問題。（5）部門或單位有無“賬外賬”、“小金庫”等問題。（6）部門、單位或被審計負責人有無偷逃稅款行為。（7）被審計負責人有無利用職權(quán)侵占、挪用資產(chǎn)、收受非法所得或變相收受非法所得等問題。（8）部門、單位或被審計負責人有無向相關(guān)單位或人員進行賄賂、提供回扣、低價出售或處理有關(guān)資產(chǎn)及其他非法行為。（9）部門或單位是否建立了財經(jīng)法紀宣教機制，對重要崗位、關(guān)鍵部位人員是否進行了有效的教育與監(jiān)管。6．社會責任履行情況。對被審計人員服務(wù)社會，創(chuàng)造社會效益的有關(guān)內(nèi)容也淺層面地納入了審計范疇。（1）部門或單位能否積極改善工作環(huán)境，落實職工福利待遇，保護員工的合法權(quán)益,加強員工培訓，為員工搭建發(fā)展平臺。（2）部門或單位能否積極參與社會公共事務(wù)，積極為社會服務(wù)。

（五）務(wù)實高效的審計作業(yè)機制基本形成經(jīng)濟責任審計考核與評價范圍的拓展，直接帶來審計業(yè)務(wù)內(nèi)容的增加，督促審計人員不斷拓展審計資料采集范圍，同時通過豐富審計技術(shù)手段提高審計效率，滿足日常工作需要。1．審計資料采集范圍的變化。東北師范大學審計部門在要求被審計人員提供所在單位財務(wù)賬目的同時，要求其提供年度預(yù)算、年度計劃和總結(jié)、重大事項會議記錄、重要合同等非財務(wù)資料，并注意從被審計單位網(wǎng)站、廣域網(wǎng)、報紙廣告等媒體獲取相關(guān)非財務(wù)信息，從而實現(xiàn)審計信息采集渠道多樣化，改變單純依靠會計資料完成審計取證的局面。2．審計技術(shù)手段的變化。東北師范大學審計部門也面臨著人員少、任務(wù)重的雙重壓力，通過向信息技術(shù)要時間的思路，綜合利用各種軟件開展計算機輔助審計，有效提高審計效率。對于院系、部處等非獨立核算單位，摸索出一套利用VisualFoxpro完成數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換，利用Excel完成明細賬（數(shù)據(jù)）分類匯總、報表生成、指標分析、審計線索搜集，利用Word編制審計報告的計算機輔助審計模式。對于獨立核算單位，摸索出一套利用用友專業(yè)審計軟件完成數(shù)據(jù)采集、轉(zhuǎn)換及初步賬目審核、數(shù)據(jù)抽樣，利用Excel進行局部重點數(shù)據(jù)再分析、報表生成，利用Word編制審計報告的計算機輔助審計模式。3．審計評價方式的轉(zhuǎn)變。審計實施過程中，東北師范大學審計部門注意經(jīng)濟責任審計評價方式的改革與創(chuàng)新，逐步確立了定量與定性分析相結(jié)合的評價方式。財務(wù)指標方面，積極發(fā)揮審計專業(yè)優(yōu)勢，盡可能多地從橫向、縱向等多個維度對被審計人員所在單位的財務(wù)狀況進行量化分析。非財務(wù)指標方面，則采取相對謹慎的態(tài)度，以定性分析為主，以定量分析為輔，對被審計人員所在單位管理流程的完整性、順暢性、有效性，經(jīng)營的經(jīng)濟性和效果性等進行敘述性評價。4．審計資源整合能力的變化。近年來，東北師范大學審計部門將提升審計資源整合能力作為提升審計水平和效率、保證審計質(zhì)量的主要抓手，開展了大量工作。一方面，重視將經(jīng)濟責任審計與專項審計相結(jié)合，提高審計效率、效果。一是推行“1+N”審計模式，“1”即1個經(jīng)濟責任審計項目，“N”為多個審計成果，在經(jīng)濟責任審計實施過程中同步開展財務(wù)、績效等專項審計，做到一次進點、協(xié)同審計、成果共用、分別報告。二是推行“N+1”審計模式，綜合利用審計署、教育部等上級部門審計結(jié)論、科學借鑒社會事務(wù)所審計結(jié)果、追蹤使用前期審計報告，實現(xiàn)內(nèi)外部審計資源“為我所用”，提高經(jīng)濟責任審計工作效率。另一方面，對已完成審計項目做到檔案信息電子化，提升了既有審計項目資源的綜合利用能力與水平。

應(yīng)該注意的幾個問題

（一）因校制宜靈活構(gòu)建經(jīng)濟責任實踐模式本文結(jié)合審計工作實際，對東北師范大學多年來以管理審計思想為指導推動經(jīng)濟責任審計改革的思路與實現(xiàn)路徑進行了探討，實踐中最直接的體會是經(jīng)濟責任審計工作需要結(jié)合學校自身情況靈活開展。相關(guān)工作側(cè)重點必須與學校整體發(fā)展水平相適應(yīng)，與學校宏觀環(huán)境相協(xié)調(diào)，根據(jù)學校經(jīng)濟現(xiàn)狀從差錯防弊、完善管理、提高效益、防范風險幾個方面靈活選取切入點開展工作。